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篇1
随着经济新常态下对医疗卫生行业的关注度日益提升、人民群众对医疗质量和服务的要求不断提高，公立医院作为承担我国大部分社会公共卫生工作的公益性医疗机构，为顺应这一发展趋势，加大了对医院内部软件和硬件设施的投资力度。公立医院，特别是三甲类大型医院，往往建院历史悠久，占地面积有限，为了满足不断增长的医疗需求，面临着选址建设新院区、原址建设新的医疗用房、改变原有医疗用房的结构和功能等情况；同时，陈旧的医疗场所加之大门诊和住院流动量，使老院区内的零星维修项目也层出不穷。因此，建设工程不断增多，投资规模也不断扩大。建设工程所消耗的投资金额和产生的经济效益直接影响了公立医院的总效益，也间接决定了是否满足社会和人民对医疗行业发展的需求，而加强建设工程内部审计对于控制公立医院成本开支、防止国有资产的浪费以及提升医院竞争力都起着非常重要的作用。如何对建设项目进行工程审计和全过程投资控制，在最少地占用公立医院资金的情况下让建设工程更好地满足广大人民群众的医疗需求，成了经济新常态下公立医院内部审计部门的一项重要职责。
二、公立医院建设工程内部审计的类型
根据公立医院建设工程项目的性质和投资金额，可将医院建设工程内部审计分成基本建设项目跟踪审计、大型改扩建工程审计和零星修缮工程审计三类。
（一）基本建设项目跟踪审计
公立医院基本建设项目是指医院建造新院区、新的医疗用房（如门诊楼、住院楼、综合楼、专科楼等）。基本建设项目一般建设周期长，投资巨大。面对如此庞大的工程项目，通常是通过招标找寻专业的工程审计事务所进行全过程跟踪审计。所谓全过程跟踪审计，即对基本建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性、效益进行审查、监督、分析和评价，包括开工前审计、施工审计、竣工结算审计和财务决算审计等。目前公立医院的内部审计部门还无法胜任这项专业性非常强的工作，至多只参与招投标审计、合同审计和结算审计等部分环节，介入时间滞后、介入方式较为被动，并不能起到主动控制整个建设项目投资的作用。
（二）大型改扩建工程审计
为了满足更多患者的就医需求，公立医院常常需要在有限的占地面积上扩大空间，同时不断改善就医环境，这使得医疗用房的改扩建情况不断发生。从决策层面上看，改扩建工程要求医院管理层对医院的建设和布局有长远的规划；从资金层面上看，改扩建项目要求建设部门和相关需求科室对项目预算有合理的计划；从技术层面来看，公立医院的改扩建项目不仅包含土建、水电安装等，可能还经常需要一些专业性非常强的项目，比如净化项目等。这就对公立医院内部审计人员的专业性和工作涉及面提出了更高的要求。
（三）零星修缮工程审计
很多公立医院建院时间长，老院区医疗用房陈旧，配套的管道、水电线路、网络线路等设施都有不同程度的老化，且门诊、出住院的人流量大，院区内设施负荷大，磨损率高，由此带来的零星修缮项目日益增多。单个的小修小补项目看似微不足道，但积少成多，公立医院每年投资在零星修缮工程上的资金量也是很大的。与此同时，零星修缮项目的突发性强，通常没有较为精确的年度规划和预算，在施工过程中，工程标准不统一，工程管理不够完善，审批制度也不全面，再加之施工内容繁多琐碎，给内部审计工作带来了很多困难，审计进度也比较缓慢。
三、加强公立医院建设工程内部审计的措施
（一）完善工程审计规章制度
制度的建设是抓好内部管理的一个重要环节，也是规范流程的必要手段。公立医院应当根据《中华人民共和国招标投标法》《卫生系统内部审计工作规定》等法律法规，结合本单位的实际情况，针对基本建设项目、大型改扩建项目和零星修缮项目制订出相应的审计办法和审计流程，完善医院内部建设工程招投标、合同审计、工程结算送审等流程，使公立医院建设工程内部审计工作不断迈向法制化、制度化和规范化，从而为经济新常态下公立医院提高资金使用效益发挥更大的监督作用。
（二）提升工程审计人员素质
医院建设工程内部审计工作的专业性强、工作量大且内容繁杂，公立医院在条件允许的情况下可以引进有工程管理、工程造价相关背景的专业人才，也可将现有审计人员送出去进行相关的专业培训，以满足工程审计实践操作的需要。同时，针对新规，还应注重工程审计人员的继续教育。此外，政治素养对于工程审计人员也是非常重要的，只有道德素质和专业化素质并重，才能保障经济新常态下公立医院建设工程内部审计工作的健康、稳步发展。
（三）大力开展全过程跟踪审计
目前很多医院的内部审计部门把工程审计的重点放在建设工程完工后的结算审计上，但为了更好地对建设工程进行全过程总体造价控制，应大力推广包含事前、事中、事后的全过程跟踪审计。
1.事前审计
事前审计是公立医院建设工程审计的首要环节，可从源头上对建设行为的规范性进行监督。项目立项审计：审查建设工程的立项报告、审批的相关手续以及预算情况，从而确保建设工程的可行性，并对预算进行备案，作为全过程控制项目投资的依据。招投标审计：在招标准备阶段主要审查招标文件的完整性和严谨性，在招投标过程中审查投标人的资质情况、招标程序的合法合规性、投标文件的完整性和对招标文件的响应度、评标工作的公平和公正性。合同审计：对照招投标过程的所有文件，对建设工程施工合同的条款进行认真细致的审核，特别是关于工程造价及付款的相关条款，必须做到全面、清晰、无歧义。
2.事中审计
事中审计是指对公立医院建设工程施工阶段的审计。现场审计：工程审计人员应该多到施工现场了解施工工艺和进展，对特殊部位的施工工艺做好记录，并参与隐蔽工程的验收，以便竣工后对工程量进行复核及认定。市场询价：如有条件，工程审计人员应多到材料市场了解材料价格，以便在结算审计中确定材料单价。工程变更审计：由于存在一些特殊的医疗需求，医院建设项目在施工中往往会发生比较大的变更，针对这一普遍存在的现象，审计人员应该主动参与到变更过程中去，审查工程变更的原因、内容、解决方案等，在满足医疗需求的情况下尽量控制工程项目的造价不偏离预算。
3.事后审计
事后审计是指建设工程竣工后的审计。竣工验收：根据招投标文件、合同等文件的要求，对建设项目的完成度和功能性进行验收，审查其是否达到预期要求。工程量复核：工程审计人员协同建设部门的工作人员（如建设工程项目负责人或专门负责工程送审的人员等），根据施工单位递交的工程结算书到项目现场对工程量进行复核。工程结算审计：首先审查结算材料的完整性、是否超预算、变更手续的完备性等，其次对工程结算进行审计。由于这部分工作的专业性较强、工作量大，多数公立医院都在结算审计的工作中与社会化专业审计事务所进行合作，最终由部门内或者事务所出具工程审计报告，作为公立医院对建设工程付款的依据，从而直接对公立医院建设工程的投资进行了控制。
四、结束语
综上所述，面对我国经济新常态的局面，公立医院作为最受关注的医疗卫生行业的主体，迎来了巨大的发展机遇。为满足人民群众不断提升的医疗需求，公立医院不断加大对建设工程的投资。在这种情况下，内部审计部门只有建立起规范化的规章制度、引进专业化人才，对医院建设工程进行事前、事中、事后的全过程跟踪审计，才能更好地控制公立医院开支、节约国有资本，为公立医院适应经济新常态并实现持续发展奠定坚实的基础。
参考文献
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篇2
一、公立医院建设工程内部审计工作中存在的题
1.传统的内部审计业务逐渐弱化
传统的内部审计工作主要是包括检查和监督，业务的内容逐渐被淡化，公立医院对于内部审计工作的重视程度也逐渐降低，一些审计的工作和事务逐渐外包，并认为内部审计外包能够提升整个审计工作的效率，确保审计的质量从而降低设计的成本，甚至一些医院根本不进行内部财政收支等审计的业务。久而久之，内部的审计工作面临着前所未有的生存难题，审计部门所创造的价值也逐渐被削弱。
2.审计业务的开展受到了一定的限制
公立医院在进行内部审计控制以及风险的管理时，其业务的开展能力受到了一定的限制，首先是内部的审计人员自身条件的限制，公立医院的内部审计人员一般具有较强的财务能力和基础，并具有多年的从业经历，但是却缺少一定的内部审计技能和操作能力，具备的知识结构相对单一对于内部控制和内部流程的重视程度不够，因此其审计的职能也不能得到准确的发挥。同时，医院的管理阶层对于内部的审计工作的定位已经成型，内部的审计部门一直以监督者的身份开展各项工作，难以控制内部的流程和内部意见的修改工作，不利于医院内部审计工作的顺利展开，长此以往可能会埋下重大的隐患。
3.审计工作开展的不平衡
外部的审计工作通常以年度审计的形式开展后续的审计工作，公立医院的内部审计也通常会采取以账务报表为基本形式的审计工作，医院的内部审计和外部审计在时间上出现严重的冲突，造成了审计资源的严重浪费。同时，医院日常的管理工作也受到了不必要的侵扰，不利于审计目标的实现，从而造成医院内部的抵触和反抗情绪。与此同时，医院外部的审计工作具有一定的局限性，很难实现对具有一定深度的事前和事中的审计工作，对医院各事物的审计监督工作也缺乏一定的重视，审计过程中一旦出现任何问题，一些差错或是损失已经难以避免。
二、公立医院建设工程内部审计工作的基本思路
1.转移审计工作的重点
现阶段，我国公立医院的信息化建设逐渐完善，事前的审计工作能够将整个系统中的信息加以整理，合理的降低审计过程中出现的错误和矛盾，从而降低纠错的成本。例如在公立医院具体的业务管理中，会计审计的系统与业务处理的系统存在各式各样的联系，包括门诊业务系统的收入数据，药品、血制品、耗材以及人力资源的数据接入等等。这些数据在没有经过审计之前就接入到医院的系统中是具备一定的风险的，因此需要审计人员将这些数据进行核实与计算之后，才能录入到实际的系统中，只有这样才能确保数据核实的完整性和规范性，从而减少由于数据错误造成的重大隐患。
然而仅仅控制审计系统是不完全的，审计人员需要对内部系统进行防御和控制，及时发现错误并进行积极的改进。
2.重视后续审计工作的开展
后续的审计工作是指内部审部门检查被审计的单位，及时发现其中的问题并积极采取解决措施。当不合理的现象被审计出来之后，需要发挥内部审计的功能对其进行及时的纠正和改进。一旦错误未能及时修正，结果不堪设想。同时，后续的审计工作也是为了监督审计中发现的问题是否得到及时的修正，这种工作的性质持续跟进以及监督的时间相对较长，对比外部的审计，内部审计工作更加具有优势，能够有效的监督内部审计和外部审计中存在的问题，使各项工作得以有力的展开。
3.内部审计与外部审计工作需要协调展开
内部审计的工作与外部审计工作在监督内容和审计范围方面都具有相似之处，但是两者之间的目标和需要的结果不同，因此需要彼此相互贯通合作才能达到最优质的审计结果。内部审计人员需要关注外部审计工作无法落实的小问题，针对其中不良的现象进行及时的修正和管理，关注医院日常的管理活动和经营范围，从而促进整个医院的管理水平。
4.开展内部的专项审计工作
审计师再展开审计工作的同时，需要对医院内部的情况进行评估，根据实际的结果，确定整体的控制风险，从而促进整个审计工作开展的深度。当审计人员发现系统中存在的问题的同时，需要对这些问题进行及时的归纳和整理，从而对整个审计工作进行透彻而全面的认识。一旦内部控制中的措施不足或是无效，审计人员需要对医院的管理阶层进行及时的汇报和警示，使其能够完善医院内部的审计标准，从而弥补漏洞和缺陷，也可以通过定期开展内部专项控制来解决问题。
三、总结
逐渐完善内部的审计工作，审计人员需要逐渐积累工作的经验，使内外审计能够协调发展，认真做好每一个细节和工作，完善医院内部审计的系统和团队，减少错误的发生，从而促进医疗事业的发展与进步。
篇3
高校建设工程审计是指省教育厅和省属高校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价活动[1]。内部审计是高校内设的审计部门及审计人员，对本校工程项目的造价的真实性、合法性及效益性所进行的审查和监督，并发表审计意见，出具工程项目造价审计报告。
3 内部审计的基本原则
高校内审应遵循以下原则和方法：
①事前审计、事中审计和事后审计相结合，对工程项目实行全方位的审计监督；②技术经济审查与审计控制、审计评价相结合；③控制工程造价与促进工程管理相结合；④加强与建设工程管理部门、工程监理等机构的协调与沟通；⑤工程审计以内部审计为主、社会审计为辅；⑥从事工程项目审计的审计人员，应符合国家有关部门规定的条件，并取得相应的资格。
4 内审的主要内容
建设工程内部审计内容涉及前期准备阶段、施工建设阶段、竣工结算阶段以及竣工决算的审计，旨在全面监控工程项目从建设到投产的整个运作过程，确保建设单位、施工单位和监理单位按流程操作，避免工程纠纷。
4.1 工程项目前期工作审计 工程项目前期工作审计主要包括：参与前期论证、设计阶段审计、招投标阶段审计、工程合同审计。在工程前期论证阶段，重点审查工程经济、技术等方面的可行性、投资估算的完整性和准确性；审批手续是否齐全，各单位是否具备可靠的资质；项目资金是否合规合法，以及资金是否落实。在工程设计环节，参考工程设计合同，审核合同中规定的工程内容、各项费用的标准和金额。其次，对设计概算进行审核，看其审批手续是否齐全，投资规模是否超计划或者工程设计是否超标准。在工程招投标阶段，应对工程招投标程序进行审查，综合审查招标文件以及评标办法、竞标单位的资质、标底，并全面监督整个招投标活动。督促招标单位与中标单位在规定的时间内签订合同。在工程合同审计阶段，审查合同订立的形式、方式是否符合规定，审查签订程序是否符合规定，合同主体、内容是否合法。
4.2 工程项目实施过程审计 在实施阶段过程审计的内容包括隐蔽工程现场和设计变更的核查，并审查合同履行、材料价格、设备价格、工程索赔、竣工结算等。隐蔽工程现场核查，参与工程项目基础实物工程量的收方，审查隐蔽工程资料是否真实、准确、完整。在设计变更审查阶段，审查处理流程是否合规，变更手续是否齐全；工程变更的内容和数量的真实性；变更价款是否准确、真实。审查合同时，审查是否按合同条款执行。工程索赔审点看索赔是否准确合理，是否具有时效性。审查材料和设备的价格时，审计人员应参与询价与核定工作。在工程价款结算阶段，对工程进度款及预付款和工程监理情况，进行跟踪审计。
4.3 工程项目竣工结算审计 在工程竣工结算阶段，主要审核竣工资料是否齐全，是否按照合同条件要求，工程量计算是否准确，量价分离的项目取费是否符合相关规定。审核材料与设备的价格的合规性，重点看税金、费用和利润是否符合规定。合同价款变更计算是否真实、准确。材料价差是否正确、核定工程的实际造价。
4.4 工程项目竣工决算审计 程项目竣工后，学校财务处应及时编制竣工决算、高校财务决算审计的主要内容有决算资料的真实性、完整性、合理性[2]。工程项目设计概算的执行情况，投资计划的完成情况。资金的来源、运用、结余情况。成本、费用的开支情况。资产、负债及处理情况、会计核算、财务制度执行情况等。
5 高校内审中存在的问题
5.1 建筑工程审计人员综合素质偏低 近几年，随着学校的发展迅速发展，工程审计的重要性越来越突出，也给内审人员提出了更高的要求。而面对此情形，出现了以下问题。①人员配备跟不上，导致许多工作无法开展。②内审人员专业知识普遍低下，现有的专业技术知识不能够满足建筑工程审计活动的需求，不能全方位的实现全过程跟踪审计。③内审人员公平、公正的意识有待提高，内审人员乃是高校内部职工，面对审核的同等部门，有时存在不公平、不公正现象，这样给建设单位造成损失。
5.2 建筑审计资料缺乏真实性、完整性、程序性 建筑工程审计资料除合同和招投标文件以外，还包括施工建设阶段的图纸会审记录、各项交底记录、工程设计变更、签证、工程竣工图、竣工结算书、竣工验收报告等。资料作假或缺失的现象在施工单位中比较常见，甚至连合同签订都不规范，手续不完备，合同条款不齐全，设计变更、费用变更、工程签证单不齐，程序不合法，没有按照国家规定的时间进行，使得建筑工程审计工作难以顺利高效开展。
5.3 缺乏全程跟踪审计、弱化工程前期审计 在国内，高校普遍将工程审计片面的等同于竣工结算审计。实际上，审计工作贯穿工程建设全过程。现在凸显的问题是，大多数单位不重视前期设计及施工环节，以致无法做好施工全过程控制及信息反馈，严重影响了造价的控制。建筑工程审计工作内容复杂，需要持之以恒的去做，上述问题的出现最终会导致审计工作无法全面落实。
5.4 各部门的协调工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、财务、审计等多个部门，尤其在建筑工程施工阶段，涉及到设计、施工、建设、监理、审计各方，诸多部门导致在工程施工过程中，各部门不能很好的协调统一，不能有效地发挥审计工作的职能，导致施工期间审计不能发挥作用。最终审计出现漏洞，严重影响审计工作质量，造成建设单位的损失及国有资产的损失。
6 加强高校内审的解决办法
6.1 加强审计人员素质培养 从事内审工作的人员需要具备各种法律法规、经济、工程财务、工程估价、项目管理、造价、施工工艺、图纸识图等多种素质，还应具有较高的政治素质以及职业道德素养，因此单位应定期加强对审计人员进行专业知识培训，强化岗位培训，确保其能够及时、准确、完整的学习到国内外先进的审计知识，进行相关后续继续教育。
6.2 实现多部门协作，促进审计工作高效 高校基建工作，涉及到多个部门。应注意各个部门的工作衔接，保证审计工作的很好展开，同时应鼓励和号召相关部门人员参与到审计工作中，实行“节点自责完结制”，按照各责任单位职责分工及工作标准，各自职责各自完结，否则下节点责任单位或审计部门将按规定监督考核上节点责任单位工作完成情况，做到职责清晰，追责执行到位，各部门横向协调，纵向贯通，杜绝部门之间互相扯皮。
6.3 实现全过程跟踪审计 全过程审计跟踪是对工程竣工验收不及时、工程物资（废旧及剩余）退库不齐全、工程签证及青苗补偿手续不规范、工程资料归档不完整等问题，分管领导每月组织财务、审计、物资、项目管理等部门召开工程审计问题分析会，深入剖析形成问题根源，查找形成问题的原因，并形成会议纪要，由办公室下发工程审计问题督办通知单，督促责任单位限期查找并整改。
篇4
一、内部审计简述
1、内部审计的含义
“内部审计是企业为监督、评价和鉴证财务信息及经营管理活动而专门设立的独立职能机构”企业内部审计机构应当既不从事经营管理活动，也不负责对企业日常业务活动进行直接控制，而是借助其职能，代表企业管理者或第一授权人，对企业日常的生产经营活动及各部门的授权范围工作及控制功能履行情况进行监督，以保证企业的各项措施政策得以正确贯彻实施。通过制订各种政策和程序，以实现经营目标，确保资产安全、完整，保证遵循国家法律法规的实现，提高组织的运营效率及效果的一种运作机制。
2、内部审计系统的建立
海默教授曾经说过：“内部审计应将自己视为公司的一种资源，在帮助管理者当局更有效地达到其控制目标的过程中发挥作用。”可以看出，内部审计的职能不仅仅是监督，更有服务与建设。内部审计机制需要企业建立独立的组织机构，明确的岗位职责，清晰的业务流程，可追溯性的业务记录和档案管理，完备的检查标准及合格充足的人员配备。
组织机构设置实施内部控制的基础，设置独立的审查机构，按照相互牵制、相互协调的原则，通过部门业务的合理分工与制衡。既要避免各部门职责和权力的重叠也要避免权力真空，既要有人负责又要防止错弊，而且还便于进行相互检查和制约。
3、内部审计系统下成员责任
正如前面所述，企业内部的每一个员工对内部审计都负有责任，企业的最高负责人对内部审计负有最终责任。
(1)各级管理层的责任
建立和健全企业内部审计制度并使之行之有效是企业高级管理层的责任。由各级管理层在各自责任范围内提供支持。各级管理层应当执行已制定的政策和程序，发现管理控制中需要改进之处，并使其下属员工了解并执行企业内部审计的相关理念和要求。
(2)内部审计机构的责任
内部审计作为组织进行内部管理和控制的重要手段，是内部控制的组成部分。内部审计机构的主要职责是：
1)独立、客观地评价企业各项运作的合法性、合规性以及政策、程序的适当性；
2)独立评价内部控制，特别是企业财务控制的有效性；
3)独立评价企业经营计划的经济效果。
管理层应当重视内部审计发现的问题和提出的建议，并积极采取相应的改进措施。
(3)员工的责任
内部控制目标的实现有赖于企业所有人员的参与。企业每一个员工对内部控制都负有不同程度的责任，一是每个员工都应遵守企业的各项政策和程序，为企业实施有效的内部控制做出贡献，并承担相应责任；二是所有员工都有责任向管理层反映企业不符合既定政策和程序的情况，并提出完善内部控制的建议。
4、内部审计的含义
内部审计是指企业内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性促进企业目标的实现。企业的内部审计属企业内部管理的范畴。
二、建设项目内部审计
1、建设项目内部控制审计
建设项目的内部控制审计是针对内部控制制度和工作程序的健全性、有效性和适应性而
进行的审查与评价。建设项目内部控制审计主要包括以下几点：’
(1)为建立和健全建设项目内部控制系统提供支持
建设项目内部审计机构，应在建立建设项目内部控制系统方面提供支持，包括参与建设
项目的管理分级授权制度以及重要的政策、规章制度的制定和工作程序的设计，推进建设项
目管理的制度化、规范化。
(2)风险分析与内部审计计划
内部审计机构应在建设实施准备阶段，对项目建设全过程进行风险预测，根据各项运作
的风险程度，制定项目建设期间的专项审计规划，包括需要实施专项审计的项目及审计的频
度等，并依此安排审计资源。对于建设周期长的项目，还应制定年度的内部审计计划。审计
计划既要考虑风险程度、重要性，也要顾及覆盖面。
(3)专项审计与灵活多样的监督方式相结合
由于建设项目显著的动态特点，在实施有计划的专项审计的同时，还应采取其他灵活多
样的、一事一议的审计方式，如内部控制验证、事件调查等，以便根据管理层的指令或者发
现的风险，对其内部控制的有效性进行适时的监督和评价，并向管理层提出建议或纠正
要求。
(4)事前、事中、事后监督相结合‘
事前监督是验证目标与计划的适当性和合规性；事中监督是验证计划和程序的执行，以
及时采取措施，保持内部控制的有效性；事后监督是验证结果，以采取补救措施及进行经验
反馈。
以建设项目合同审计为例，内部审计机构应注重对合同的全过程监督，尤其要关注事前
监督。
2、建设项目绩效审计
(1)绩效审计的内容
绩效审计是管理审计的内容之一。建设项目绩效审计是指依据建设项目绩效目标和绩效管理考核标准，对建设项目管理的经济性、效率性和效果性进行审查和评价。
(2)绩效审计的对象
绩效审计的对象，主要是建设项目各个管理环节的各种资源使用及其管理绩效的审查与评价。目的是审查所有资源投入的合理性，分析可提高建设项目绩效的途径和措施，提出改进组织政策、工作程序和方法的对策建议，挖掘潜力，制定新的目标。
(3)绩效审计的内容和方法
1)对绩效目标体系的审查与评价。进行绩效审计的基本条件是，建设项目高级管理层已经有明确的绩效管理目标体系和制定了绩效管理考核体系。
2)对资源合理使用和有效使用的审查与评价。项目建设过程是资源投入过程。对各种资源使用的合理安排和有效管理是提高资源使用价值的核心。应对任何一项资源投入的必要性、可靠性、效益进行审查与评价。
3)对建设项目管理功能的审查与评价。包括对计划管理能力、组织管理能力、创新能力和员工激励制度的审查与评价。
三、建设项目实施阶段内部审计的内容
在了解了内部审计的一般原理和方法后，结合投资建设项目自身的特点和项目固有的有关属性，我们认为，投资建设项目内部审计的关键阶段在项目实施阶段。采用的方法主要是过程审计和专项审计相结合的方式进行。
笔者认为：重点做好以下工作：
加强项目管理程序体系建设，审核建设项目管理程序的完备性和执行效果。
由于项目参与各方工程建设目标的不同，为使项目参与各方都能够沿着一个共同的目标努力，有必要建立一整套项目管理体系，规范各方的行为和员工的工作规范。一套职责清晰，分工明确的项目管理程序，有利于工程建设的推进
加强项目实施阶段招投标和合同管理工作
随着合同管理制和项目招投标制的进一步推行，建设项目的实施和目标的确定全部采用工程招投标和合同方式得以实现。为符合项目建设的大环境和项目投资方的利益，加强建设项目招标、投标的合规性、坚持公平、公正、透明和程序化的工程招投标制度是项目建设的必然，项目内部控制和审计的参与是项目运作符合上述要求的基本前提，有审计部门的介入，能够有效的防止错误的发生。能够更好地规范项目合同管理工作，督促项目参与各方按照合同的要求履行自己的职责。强化对设计方的考核力度，降低工程投资。
控制工程变更和现场签证，加强项目施工管理
项目变更是影响项目投资效果和增加投资成本的主要原因之一，会带来项目工期和工程造价的变化。为有效的控制工程造价，必须严把工程变更和现场签证。强化项目现场的施工管理。
加强材料控制，防止材料浪费。
篇5
1 建设管理的过程基本上都可以归纳为PDCA的循环过程。
P就是PLAN，计划，所有的管理都应该事先做好计划；
D就是DO,执行，制定了计划以后按照计划执行的过程
C就是CHECK，检查，执行了以后要定期进行检查工作；
A就是ACTION，改进，要根据检查结果制定出改进方案；
以上步骤在建设过程中循环进行，我们建设管理的重点也就是检查在建设管理过程的各个方面是否遵循了以上过程。
2 建设项目管理审计主要内容
建设管理可以简单的归纳为“三控、两管、一协调”
所谓“三控”，是指控制进度、投资和质量；“两管”，是指合同管理和信息管理;“一协调”，是指协调监理单位、勘察设计单位、施工单位、政府等各方面的关系，建设管理中安全管理部分更应该作为重点进行关注。
因此，建设项目管理可以定义为质量、进度、投资、合同、信息、安全、协调七个内容。
3 质量管理审计重点
根据现行的建设法规，建设项目要实施建设项目监理制度，现场建设质量管理应该由由以下几方面组成：
3.1 监理公司对现场施工的质量管理：
监理公司要根据项目特点制定相应的监理计划即《监理规划》、《监理细则》，在施工中要及时检查工程质量，在工程质量检验记录上签字确认，服务于业主，按时提交监理月报，按时组织监理会议。所以对监理公司的管理工作要审查以下几个方面：
3.1.1 检查按照《监理规范》规定要求的监理资料是否齐全
3.1.2 检查现场监理人员数量、专业结构是否合理
3.1.3 检查监理大纲、监理细则是否经业主建设管理人员审批
3.1.4 检查监理是否及时检查施工过程并签字
3.1.5 检查监理日志是否齐全，监理月报是否及时交付
3.1.6 检查见证取样资料是否齐全
3.1.7 检查是否定期执行了监理例会并进行了会签
3.2 现场建设管理人员质量管理过程：
3.2.1 人员配备
3.2.2 施工组织设计审批
3.2.3 监理大纲审批
3.2.4 进度计划审批
3.2.5 业主单位建设人员是否记录了完整的施工日志资料，包括记录内容要有规定
3.2.6 工地会议制度是否健全并执行，可以结合监理工地会议，检查会议纪要是否齐全
3.2.7 检查施工单位管理制度及现场技术人员数量、专业结构是否合理
3.2.8 检查图纸会审、施工交底记录
3.2.9 检查隐蔽工程验收记录人员签字是否齐全
3.2.10 检查施工材料质量证明文件及复试试验报告是否齐全
3.2.11 检查到场设备质量合格证、质量保证书、装箱单、开箱检验报告及签字是否齐全
3.2.12 检查工程质量检验记录是否齐全
4 进度管理审计重点
进度管理应包含以下几个方面：
4.1 检查施工进度计划编制及审批工作
一般施工单位进场后正式施工前都应编制总体进度计划和单位工程施工进度计划，并经监理和业主审批。
检查进度计划审批过程是否规范，进度目标是否符合合同要求，施工计划编制时间
4.2 检查施工进度计划检查及分析工作
施工过程中要定期进行施工进度计划的检查工作，并在监理会议及工地会议中进行进度偏差分析并提出改进措施
检查是否定期进行了进度月报与进度计划的对比检查工作，检查是否进行了进度偏差原因分析工作
4.3 检查施工进度计划调整及审批工作
经检查后发生进度偏差的要及时进行进度计划调整，修改进度计划并报监理和业主审批；
检查发生进度偏差的时点是否进行了进度计划调整和审批工作
检查是否根据修改进度计划调整了相应的机械设备人员物资数量
4.4 在我公司项目中还要重点检查设备采购订货计划、设备到场计划是否经过审批，是否与整体进度计划是否衔接，检查实际到场时间是否与进度计划一致
5 投资管理审计重点
投资管理应包含以下几个方面：
5.1 检查预算编制及审批工作
5.2 检查施工单位上报的进度投资是否经过现场造价人员计算和审批，对照周进度报表、月进度报表进行了投资对比，检查是否超出了预算控制价
5.3 检查设计变更和现场签证是否在月投资额中进行了计算，但设计变更和现场签证按照规定不做为进度款拨款依据
5.4 检查进度款拨款的审批过程，每笔款项拨付是否对应着相应的合同
5.5 检查进度拨款计算过程是否正确，比如付款比例、扣款数额和内容是否符合合同和建设管理规定
5.6 检查隐蔽工程工程量是否经过签字验收
重点检查土方工程是否绘制了三通一平后开挖前及总体厂平后的标高测量图，检查建构筑物及管道土方开挖后是否进行了土方收方工作
5.7 检查材料认质认价过程资料是否齐全，是否按照规定审批
6 合同管理审计
合同管理审计主要分为以下几个方面：
6.1 检查施工合同是否及时签订、具体合同内容是否符合公司要求
6.2 检查现场分包是否按照规定进行招投标，分包合同是否按规定审批
6.3 检查大宗材料、设备是否执行了招投标
6.4 检查设计变更、现场签证审批及投资计算
6.5 检查合同审批流程是否合规
7 信息管理审计重点
管理的证明就是资料，完整的建设过程资料就能说明项目管理过程的合规，信息管理的审计要点为以下两方面：
7.1 项目的档案管理
根据《建设项目档案管理规范》的要求，现场审查其档案资料是否齐全有效
7.2 检查现场是否有专职档案资料管理人员
合理的人员是管理的保障措施，检查现场是否有专职的档案资料管理人员，是否按照公司的建设项目档案管理规定履行了相应的职责。
8 安全管理审计重点
安全管理主要包括以下几个方面：
8.1 检查安全管理制度是否建立
8.2 检查安全管理人员的配备情况
8.3 检查安全管理工作是否定期和不定期排查
8.4 检查安全管理整改措施是否制定并执行，各种会议中对安全的要求是否执行
9 协调工作审计重点
业主单位现场的协调工作重点主要包括：
9.1 与当地政府的协调工作，主要是三通一平工作，正式供电的协调工作是否及时完成；
9.2 项目合法手续的办理工作；
9.3 项目所在地村民的协调工作；
9.4 协调监理公司、勘察设计单位、施工单位、当地各种关系
9.5 检查是否定期进行了工地会议以便于展开协调工作
9.6 检查设计变更、现场签证是否及时以便于证明设计单位、建设管理人员的协调工作是否到位
通过建设项目的内部管理审计工作，可以促进建设项目的投资效益，提高建设项目的管理质量和水平，能够及时发现管理过程中存在的问题，帮助参建各方及时纠正问题，改进工作，防范管理风险，是企业管理中不可或缺的重要组成部分。
篇6
一、高校内部审计的需求分析
随着高校经济管理活动的日益复杂，内部审计的重要性越来越突出。内部审计部门除了开展财务收支审计之外，内部控制审计、预算执行与决算审计、建设工程项目审计、经济责任审计等领域工作也显得越来越重要。
（一）内部控制审计
有效的内部控制是高校赖以正常运作和发展的基础，内部控制质量的高低，客观上反映了高校的管理水平。内部控制审计是指内部审计机构对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。高校内部控制审计主要包括教学管理、科研管理、财务管理、设备管理、物资采购管理等方面的内容。高校应当积极开展内部控制审计工作，通过了解、测试和评价本单位内部控制，及时发现内部控制存在的薄弱环节，适时提出改进建议，以弥补日常管理漏洞，促进高校内部控制制度的完善和执行的有效性，进而提升高校管理水平和办学效益。
（二）预算执行和决算审计
高校预算是高校组织收入和控制支出的依据，也是学校发展方向的综合反映。预算执行与决算审计是指由高校内部审计机构依法对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。高校内部审计机构应当对本单位年度预算的执行情况进行经常性审计，对决算的真实性、合法性、完整性进行确认和审查，以促进学校规范预算管理，提高预算编制工作的科学性、准确性和透明度，促进学校资源合理分配，进而提高资源的配置和使用效益。
（三）建设工程项目审计
由于建设工程项目具有资金数额大、涉及环节多、时间跨度长等特点，如果监督缺位或流于形式，极易产生腐败行为，因此建设工程项目审计应当作为高校内部审计的重点。建设工程项目审计是指高等学校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性所进行的确认和评价活动。建设工程项目审计的内容包括对建设工程项目投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审查和评价。加强建设工程项目审计，有利于控制工程造价和改善建设工程管理，进而提高投资效益，促进高校建设工程目标的实现。
（四）领导干部经济责任审计
近年来，少数高校接连发生干部违法违纪事件，客观上反映出高校内部审计不力、监督管理弱化等问题，使得领导干部经济责任审计成为关注的焦点。领导干部经济责任审计是指高校内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计，鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。高校的领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、退休等事项前，应当接受经济责任审计。实施领导干部经济责任审计，有利于加强对领导干部的监督，促使其认真履行经济责任、严格执行高校规定，促进高校管理工作规范化、制度化和科学化，推动高等教育事业持续、健康发展。
二、高校内部审计的供给分析
虽然高校对内部审计的需求日益增加，但内部审计的供给明显不足，在实际工作中存在许多问题。主要表现在范围较窄、独立性不强、缺乏健全的审计制度、审计方法落后、审计力量薄弱等方面，难以充分发挥内部审计的监督与服务职能。
（一）内部审计范围较窄
长期以来，高校对内部审计的重要性缺乏足够的认识，内部审计并没有真正参与到高校管理中来。内部审计工作主要局限于财务收支审计，侧重于监督和事后审计，忽略了内部审计的管理和服务职能。在内部控制审计、预算执行与决算审计、建设项目工程审计、经济责任审计等领域，没有得到应有的重视，开展得比较少，无法对快速发展的高校教育事业进行全方位、全过程的监督。
（二）内部审计独立性不强
内部审计机构设置不健全、不规范，严重影响了审计工作的独立性。目前，高校内部审计机构的设置主要有两种类型，一是设置独立的审计部门；二是内部审计与纪检监察部门合署办公。与纪委、监察部门合署办公是高校内部审计机构设置的主要方式，但在这种方式下无法确保内部审计的独立性，影响内部审计功能的有效发挥。此外，高校普遍实行党委领导下的校长负责制，审计工作难免受行政领导的影响和干预，不同程度地受到领导意志的左右，审计人员很难依法独立行使监督和查处的职责。
（三）缺乏健全的内部审计制度
缺乏健全的内部审计制度，是高校内部审计管理薄弱的重要原因。在我国审计体系中，内部审计的制度化、规范化工作明显滞后于国家审计和社会审计，没有形成完整的体系。除了内部审计准则之外，没有操作性强的评价体系和标准，缺少具体的规章制度，导致内部审计人员在实施具体审计工作时，显得无章可循。此外，高校管理者对建立健全内部审计制度重视不够，新的业务工作开展起来，但与之相配套的控制和管理措施却相对滞后，有些管理制度虽已颁布实施，但对其执行情况缺乏必要的监督检查，对违规事项的处罚力度不足（宋莹、杨柏冬，2010）。
（四）内部审计方法落后
高校内部审计主要沿用传统的、基于手工审计的技术方法，仍然停留在以差错防弊为主的真实性、合规性审计阶段（梁建萍，2010），导致审计范围狭窄、深度不够，严重影响了审计工作效率，难以适应现代高校快速发展的需要。此外，高校内部审计人员风险观念淡薄，在审计工作中很少采用分析性复核和审计风险模型等现代审计方法，风险基础审计也未得到推广使用。
（五）内部审计力量薄弱
随着内部审计领域的不断拓展，内部审计人员逐渐暴露出知识面窄、业务能力不强等问题。主要表现在：一是审计人员知识面窄，专业结构单一，以会计、审计专业为主，缺少建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识积累，难以满足新形势下审计覆盖面广、涉及领域宽的特点；二是内部审计人员数量较少，且整体水平不高。由于高校对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识，内部审计部门往往成为学校的“精简”部门，很难引进具有高学历的专业人才，导致审计力量薄弱，不能全面开展内部审计工作。
三、高校内部审计需求与供给的矛盾协调
根据上述分析可知，高校对内部审计的需求日益增加，然而内部审计供给明显不足，两者存在显著不平衡。如何加强内部审计建设，协调内部审计供给与需求之间的矛盾，急待加以研究和解决。笔者认为，应当从以下几个方面着手：
（一）提升审计理念，促进内部审计转型
转变传统观念，确立“以监督为基础、以服务为目标”的审计理念，促进内部审计转型升级。高校内部审计应当在财务收支审计的基础上，不断拓展审计领域，强化内部控制审计、预算执行与决算审计、建设工程项目审计和领导干部经济责任审计，并逐步开展风险管理审计，充分发挥审计的管理和效益。针对审计过程中发现的问题，内部审计部门应当及时提出改进建议，通过加强监督来提高自身的服务能力，以监督为基础、以服务为目标，使高校内部审计工作真正服务于高等教育事业。
（二）确保内部审计的独立性
独立性是审计工作的灵魂，是内部审计有效发挥作用的基础和前提。内部审计机构独立性越强，越能充分发挥其监督和服务职能。高校应当设置独立的内部审计机构，提高内部审计机构的地位，尽可能减少其他部门对审计工作的干涉和影响。同时，内部审计工作应当客观公正、不偏不倚，对审计过程中发现的问题，要及时予以处理，树立高校内部审计的独立性、权威性。
（三）建立健全高校内部审计制度
建立健全内部审计制度是规范高校内部审计工作的重要保障。高校应当根据《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《教育系统内部审计工作规定》、《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》等相关规章制度的要求，结合自身的业务特点，明确内部审计职能，制定规范化、合理化的内部审计制度，健全内部审计操作规范，完善内部审计规章制度，保证审计工作有章可循。同时，内部审计人员要严格按照内部审计制度所规定的程序和方法，开展各项审计工作，实现内部审计工作的制度化、规范化。
（四）改进审计技术与方法
在电算化财务环境下，改进审计技术与方法，是提高审计工作效率的客观需要。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计，充分发挥电子网络的优势，把电子化、信息化作为审计工作的基本技术手段，以有效地降低审计风险、提高审计效率。在充分了解学校管理状况的基础上，内部审计人员应当合理运用审计风险模型，采用分析性复核、内部控制评估、风险评估等方法，识别审计对象的固有风险、控制风险，确定可接受的审计风险，从而降低审计风险，提高审计效率。
（五）加强内部审计队伍建设
加强内部审计队伍建设，培养高素质的专业审计人才，是推动高校内部审计工作的当务之急。加强内部审计队伍建设，可从以下两个方面抓起：一是加强业务培训，定期组织业务学习。内部审计人员应当提高自学意识，在学习中不断更新知识，提高自身层次，以便更好地开展审计工作。二是吸纳具有硕士、博士学历的高素质人才充实内部审计队伍。高校内部审计人员既要精通财务、审计，又要具备建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识，以适应高校内部审计工作不断发展、变化的需要。
【参考文献】
［1］ 中国内部审计协会.内部审计实务指南第4号――高校内部审计［S］.2009.
篇7
高校工程，内部审计，质量控制
随着我国经济的发展，高校通过新校区建设和老校区改造来满足扩大的需求。在保证质量的前提下，如何利用有限的资金尽可能地完成更多的建设工程项目，是高校实现教育事业发展目标的重要举措。在高校基建、装饰和修缮改造项目管理中,最重要的是项目的施工质量、技术、造价和进度控制[1]。高校通过加强工程的内部审计，促进有效控制工程造价和有效改善工程管理，从而实现学校建设工程的发展目标。建设工程项目审计应遵循事前审计、事中审计和事后审计相结合，技术经济审查与审计的控制和审计的评价相结合，以促进控制工程造价和规范工程管理为重点，充分关注造价、工期、质量三者关系，注意与建设工程管理部门、工程监理机构、造价咨询机构的协调与沟通[2]。
1开展全过程跟踪审计
工程建设项目通常投资大、建设周期长、专业性强、技术复杂、控制环节多，遵循事前审计、事中审计和事后审计相结合的原则和方法，从准备阶段就开始介入，对工程前期环节层层把关，施工过程中不断对工程的成本列支进行监督和修正，而且在后续阶段对项目的建设标准、规模以及投资效果进行审查和评价，有效解决传统结算审计被动的事后查错和补救，可以降低工程项目的投资风险。
2技术经济审查与审计的控制和审计的评价相结合
工程技术经济审查与审计的控制和审计的评价相结合贯穿于项目建设的各个阶段，对工程的质量和造价产生直接影响，是对工程内部审计质量控制的关键一步。具体过程如下:
1）投资立项阶段的审计内部审计参与建设工程项目的立项论证过程，直接对项目申请报告的真实性、完整性和工程技术经济指标进行审查与评价,可以为领导层决策提供依据，提高投资效益，规避投资风险。
2）勘察和设计阶段的审计为保证勘察、设计资料的充分性和可靠性，审查和评价本阶段各环节业务管理活动的真实、合法和效益，结合工程技术经济指标，可以提高本阶段内部控制及风险管理的适当性和有效性。3）施工准备阶段的审计为保证内部控制及风险管理的有效性，审查与评价工程项目建设前期的征地、拆迁，组织施工、监理、设备材料采购的招投标以及合同管理等各环节业务管理活动的真实、合法和效益，结合工程技术经济审查，促进征地拆迁工作的合法性和适当性，确保招投标程序和结果的真实性与公平公正以及合同管理及工程发包的合法性和规范性，保障学校投资效益。
4）施工过程的审计在项目实施过程中，依据施工图纸、招投标文件、合同等资料，审计工程进度款，确认主要材料及设备的价格，勘验隐蔽工程，认定设计变更、施工签证以及核实索赔事项等各环节业务管理活动的真实、合法和效益，结合工程技术经济审查，根据施工阶段的审计中发现的主要问题，提出加强和改进管理的意见和建议。
5）竣工验收阶段审计审查和评价建设工程项目的工程结算、合同履行及变更或终止、工程竣工财务决算等各环节业务管理活动的真实、合法和效益。分析和评价建设工期与工程质量是否达到合同规定要求，促进合同的有效执行。结合工程技术经济审查，防止发生虚列工程、套取资金、高估冒算等行为，维护学校的合法权益，保障学校建设发展目标的实现。
3工程管理的规范化和控制工程造价
以工程管理的规范化和控制工程造价为重点，关键要关注和协调造价、工期、质量三者的关系。例如在图纸会审时，针对施工单位的问题答疑，主要关注投标项目特征描述与图纸是否相符，如果有变化是否对工程造价、工期和质量有影响。在工程合同中明确跟踪审计人员的权限，便于施工过程中内部审计工作开展。正负零以下基础施工是跟踪审计阶段的重点，施工单位往往只计算变更增加部分，故意漏算变更减少部分，从而加大工程成本。内部审计人员要收集完整的资料，严格审查隐蔽工程签证，及时判定施工工艺是否满足工程质量和进度要求。
4与建设工程管理部门、工程监理等机构的协调与沟通
在建设工程实施管理过程中，建设工程管理部门更多关注工期和质量，而内部审计人员重点控制投资和造价管理，在工程项目产生变更或者突发事情，通常会由于角度不同产生分歧。工程内部审计不仅具有监督职能，还体现了咨询、服务职能，审计人员要积极与建设工程管理部门、工程监理机构、造价咨询机构协调与沟通，保障学校建设发展目标的实现，将监督寓于审计服务之中，在保证工期和质量的前提下控制造价，体现高校的工程内部审计质量控制。
参考文献:
篇8
内部审计是审计监督体系的重要组成部分，也是单位内部管理控制的重要组成部分，是促进单位内部科学高效管理的一个重要环节。随着各高校的扩招，高校对基本建设的投入越来越大，对资金安全与效益的监管和要求也不断提高，特别是近几年日益严重的高校腐败多发生在基本建设中，造成国有资金损失。那么，高校如何利用自身优势，充分调动自身资源，采取有效措施，加强对基建项目的审计，对于保护国有资金，提高资金的使用效率，以及反腐倡廉，都有重要的意义。
一、当前高校基本建设内部审计现状
（一）内部审计机构不健全，组织架构不科学、不合理或职责分工不清
目前，很多高校没有设立独立的内部审计机构，设立内部审计机构的也是出于法律规定或行政命令，而非出于自身管理的需要。已设立内部审计机构的高校，也是具有“形”而不具有“质”，应由高校内审部门履行的职责要么没尽到，要么委托中介部门履行。
（二）内部审计未经适当授权，缺乏独立性和客观性
内部审计机构和人员应当遵守职业道德规范，保持应有的客观性、独立性和职业谨慎。独立性是内部审计部门独立于其所审查的活动之外，衡量是否独立的标准是内部审计活动是否受到干扰。独立性可以理解为部门的独立性和审计人员的独立性。人员的独立性是指内部审计师在审计活动中不受任何来自外界的干扰，独立自主地开展审计工作；部门上的独立性是指内部审计部门在一个特定的组织中，享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，不受管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立开展内部审计活动。内部审计的独立性影响审计结果的客观性。
（三）内部人员不具备应有的知识、技能和经验，内部审计方法滞后
目前，高校设立内部审计机构的，往往只有一名专职人员，有的院校甚至只有兼职审计人员，审计力量严重不足。审计人员业务结构单一、素质参差不齐，审计人员的背景多为财务会计专业，不具备招投标、工程预决算审计、基建项目审计的专业知识，不能胜任基本建设审计工作。审计方法一般采用传统的事后审计。
二、高校基建项目审计的重点内容
高校基建工程内部审计，是高校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性所进行的确认和评价活动。其内容包括对建设工程项目投资立项、勘察设计、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审查和评价。特别是对施工阶段的过程跟综审计，是内部审计的重中之重，施工阶段的审计主要是对建设工程项目实施过程中隐蔽工程的勘验、主要材料及设备的价格确认、工程进度款的拨付、设计变更和施工签证的认定以及索赔事项的核实等各环节业务管理活动的真实、合法和效益进行的审查和评价，目的是促进施工过程规范管理，有效控制工程造价。
（一）主要隐蔽工程勘验的审查
检查综合单价中的项目特征、工作内容是否发生改变，实际施工是否与图纸或变更相一致。
（二）主要材料及设备价格确认审查的主要内容
投标文件中对主要材料和设备已明确“厂家、规格、单价的，进场使用前应由建设工程管理部门、监理单位和审计机构确认”。厂家、规格与投标文件不同时，经建设工程管理部门、监理单位和审计机构确认和同意使用后，重新确认单价；投标文件中对主要材料和设备没有明确厂家、规格，但材料单价已明确的，进场使用前应由施工单位提供厂家、规格、单价；建设工程管理部门、监理单位和审计机构共同对厂家、规格、单价进行核实，如果实际价格低于投标价格较多的，应与施工单位共同定价和洽商确认。招标文件中规定暂估价的主要材料、设备，应由建设工程管理部门按有关规定组织招标；不须招标的应由建设工程管理部门和审计机构分别询价后共同确定。主要材料及设备在进场使用和安装前，建设工程管理部门、监理单位和审计机构应进行验收。
（三）工程进度款支付的审查的主要内容
审查施工单位填报的月度工程价款结算书是否真实、准确，是否与实际完成的工程量相符。检查工程设计变更和施工签证的真实性，并审核计价方式是否与投标报价一致；当实物工程量与施工图纸不符、施工项目与施工合同不符、施工材料发生变化时，应在洽商基础上对工程进度款进行据实调整。
（四）设计变更和施工签证审查的主要内容
审查设计变更的程序是否合理、合规，分析变更理由是否充分；对施工单位提出的变更应严格审查，防止施工单位利用变更增加工程造价；对设计单位提出的设计变更应进行分析，属于设计粗糙、错误等原因造成的变更应提出索赔；对建设单位提出的工程变更，应分析变更的理由是否充分，并对不同的变更方案进行测算和筛选，为领导决策提供依据；检查设计变更的真实性，分析设计变更对工程造价的影响；对工程量清单报价工程，合同中有相同或类似于变更子目的综合单价，按合同中单价执行；合同中没有的价格按招标文件及合同约定执行；只是项目用料（包括规格）改变时按相似或相近项目的综合单价进行换算，且只计算主要材料价差；对综合单价中的项目特征、工作内容发生改变的，应相应调整其单价；施工签证的发生是否真实，是否为施工图预算或工程量清单中未包括的内容；施工签证反映的事项是否准确，涉及工程量核算的计算式及图纸是否完整；施工签证内容是否规范，是否存在既签量又签价、既签量又签消耗、既签单价又签总价的问题。
（五）索赔费用的审查的主要内容
审查施工单位提出的索赔事项是否真实，是否实际发生；索赔的内容是否准确，责任是否划分清楚；索赔的程序是否规范；索赔的证据是否真实，各类索赔费用的计算是否准确，依据是否充分。
三、做好高校基建内部审计工作的建议
（一）建立健全内审机构，明确职责分工、权限范围和审批程序
内审机构设置和人员配备应当科学合理，内审机构的设置应考虑单位的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。内部审计机构应在董事会及审计委员会领导下，定期向董事会及审计委员会、监事会和高级管理层递交工作报告，汇报内部审计活动的目标、职权、责任、工作计划开展的情况以及审计中的重要问题，包括重大风险披露、重大控制缺陷与改进事项、发现的舞弊情况等。
（二）适当授权，提升内审部门的独立性
保证内部审计的独立性是开展审计工作的前提。只有把基建工程审计作为学校管理的一个重要环节，从多方面支持内部审计工作，在机构设置、人员配置、业务经费及办公设备配置等方面优先考虑，保证审计的独立性和权威性，才能调动审计人员的工作积极性，更好地服务于学校的基本建设，才能提高审计质量，切实履行好审计职责。
（三）建立健全内部审计控制制度是确保依法依规开展审计工作的保障
规范化的规章制度不仅是对被审计单位与项目的硬性规定，也是对内审机构与人员的规范性约束，因此，必须通过制度来规范基建管理、审计、财务等各职能部门的工作行为，明确各部门的职责与权限，使内审工作有法可依、有章可循，为基建工程审计工作的顺利开展提供保障。
（四）保持和提高内部审计人员的专业胜任能力
内审人员应熟悉与基本建设相关的法律、法规、预算及业务流程政策，掌握审计、内控等相关专业知识，具有与所执行审计工作相匹配的经验，内部审计人员应当具备必要的学识及业务能力，熟悉本单位的业务活动，并不断通过继续教育保持和提高专业胜任能力。
参考文献：
[1] 曹慧明.建设项目跟踪审计实务[M].北京：中国时代经济出版社，2006.
[2] 何海栋.高校内部控制及其构建[J].中北大学学报：社会科学版，2007，（3）.
[3] 王胜.全面项目管理[M].北京：中国经济出版社，2004.
The role of the internal audit in the basic construction of the colleges
XUAN Da-hong
篇9
一、建设工程内部审计概述
医院内部审计是主要针对医院开展的以经济运行活动为主线的独立客观的评价和确认活动，是医院内部控制的重要组成部分。医院建设工程项目支出是医院的重要经济事项，对建设项目实施过程的真实、合法、效益性进行评价和确认是内部审计人员的重要工作，主要目标是规范医院建设工程项目的各项程序，提高投资效益，降低医院开支。由于医院建设项目大多建设任务重，施工时间紧，设计变更多，所以，在建设工程项目开展过程中，要求审计人员要结合工程项目的动态变化对项目目标采用动态控制管理，实行全过程跟踪审计方法，从事前、事中、事后几个阶段开展内部审计工作，及时制止一些不规范行为，提高审计工作质量。
二、建设工程内部审计工作思路
(一)事前控制
事前控制是审计的首要环节，是从源头加强建设项目管理的主动管理措施，是对投资目标如何实现预先进行合理的计划与安排。在开展事前审计中，内部审计人员可从以下几个方面入手。(1)加强设计阶段管理。建设工程项目造价90%是受设计决定的，所以设计阶段是投资目标管理的重点。由于设计产品的质量对投资的影响非常大，所以在选择设计单位时，要以投资项目的经济性、方案的优劣、方案的合理性与可靠性作为评价指标选定；在设计过程中，对混凝土含量、钢筋含量等指标采用限额设计方法，防止造成资源浪费；主要项目应用标准化设计，节约工程造价；提高设计深度，从根本上防止因设计不足导致施工过程中出现变大变更而造成造价难以控制。(2)对工程量清单编制加强管理。采用工程量清单编审独立进行的方法，即按照医院给出的统一的立项文件、施工图纸等资料，分别由基建管理部门委托一家具有资质的造价咨询公司进行工程量清单预算书编制，完成后交由审计部门委托另一家非关联的具有资质的造价咨询公司对其预算书进行量价审核，出具初稿，然后对两份工程量清单进行对比。对清单分项中偏差最大的前十项进行比较，通过项目特征、清单工程量、设备材料费用及套定额子目等进行分析，与招标资料对比，最终对清单控制价合理进行确定。这样，一方面保证了清单的完整性、准确性，另一方面也可以防止后期可能出现造价较大变更问题的发生。(3)对招标文件编制加强管理。招标人的意愿通过招标文件反映出来，同时对合同的签订也奠定了基础。所以，编制招标文件时，要求医院纪委、审计、基建、财务及外部专家提前介入，对文件中的重要条款要逐一进行论证和讨论，有效减少招标文件纰漏，防止事后纠纷事件的发生。
(二)事中控制
事中控制是对建设工程项目施工过程中的审计，比较普遍的做法是对项目实施全过程造价跟踪审计，不仅可以防止建设项目随意变动调整，及时发现问题采取措施更正，也可以通过审计人员深入施工现场，记录、确认施工实际情况，为后续的工程结算审计提供第一手的参考依据。在事中控制中，审计的重点工作内容包括：对施工单位合同履行情况进行检查；确保项目在合同约束状态下开展，同时对施工过程中出现的变更情况加强管理和正确处理；对主要材料价格、重要设备进行询价及审核控制；材料运抵现场要有基建管理部门和审计部门人员共同验收，确保符合合同要求；隐蔽工程和土石方工程必须经施工单位、基建管理部门和审计部门三方现场验收、记录、确认后，方可进行下一步施工；对施工单位上报的进度款支付要求，按照合同约定结合施工进度及时审核分析，掌握工程核算的主动权，避免出现超付现象；对合同约定的工程量清单外变更的项目，要审查是否合规、合理并从多中方案中选择最经济、最可行的变更方案，对设计变更可能导致的造价上升或下降进行测算，督促按规定做好审批和签证记录，避免发生纠纷。
(三)事后控制
事后控制即工程竣工结算审计，是对事前、事中审计事项的结果审计，也是最后把关。这一阶段的审计工作重点是对竣工项目结算的合法性、合理性及有效性过程进行评价，也是审计报告以书面形式呈现的过程。在竣工结算审计阶段，审计工作主要包含以下内容：对立项文件、招投标文件、施工图纸、竣工图纸、各种签证及设计变更、验收记录、结算书等竣工资料进行收集整理，全面掌握工程情况；结合现场实际情况及竣工图纸，对施工工程量进行仔细审核；对各类变更及签证工程量单独进行审核；确定新增合同外价款及合同内价款；按照当地主管部门相关文件、合同文件及招投标文件对措施费及规费进行审查；对合同以外合理、合规的索赔事件进行有效处理；对各单位工程造价进行汇总与整理，并出具审计报告。作为工程造价控制的最后一个阶段，竣工结算环节必须要严把造价关，结算审计工作要在尊重现场、细致认真及良好的职业道德基础上有序开展。
三、审计关系的沟通协调
在审计工作中，审计部门与被审计单位及相关单位接触中，沟通协调非常重要，做好该项工作，对审计工作的顺利进行也具有促进作用，所以对于公立医院审计部门来说，对不同单位要采用不同的沟通协调措施。首先，与本单位内部审计关系。在对本单位被审计部门及科室进行沟通协调前，审计部门应该做好审计前的调查工作，建立定期协调沟通制度，组织好审计沟通协调会议，对被审科室或部门的建议与意见要及时了解，对审计工作的开展方法也要适当进行调整。其次，对跟踪审计单位与结算审计单位加强管理工作。对跟踪审计单位造价例会召开情况进行敦促，对工程进展情况通过跟踪审计月报表进行了解，做好结算审计报告的审查工作，对发现的问题要及时进行纠正和处理。第三，国家审计方面。审计人员与各级审计机关对管辖范围内的各种情况进行审计中，都以国家审计为基础。做好与国家审计前沟通，使双方增强信任感，促使内部审计工作的有效开展。
四、结语
公立医院建设工程项目具有建设周期长、投资金额大、专业性性、施工过程项目变更多等特点，要求医院内部审计工作要提高要求，加强管理，对于内部审计人员来说，应该从实际工作中，不断总结经验教训，提升自身的审计业务处理能力，使医院内部审计工作管理水平得到提升。只有这样，医院才能认可内部审计，医院资金最大效益才能发挥出来，也为医院领导层决策提供了有效的依据，同时，也是内部审计工作及内部审计人员价值的最大体现。
作者:刘文巧 单位:南方医科大学中西医结合医院
参考文献：
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2005年5月中国内部审计协会了《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，明确了内部审计机构为确保其审计质量符合准则要求而制定和执行的政策和程序； 2008年城乡与住房建设部出台了《工程造价咨询成果文件质量检查暂行办法》、《工程造价咨询成果文件质量检查评分标准》，为加强工程造价行业自律管理和提高工程造价咨询服务水平，对工程造价咨询成果文件质量检查制定了详尽的标准和办法。一些省市和部门也对加强工程审计质量出台了相关文件 ，如：2008年福建省出台的《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核暂行办法》和《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计质量考核标准》，对高速公路建设项目全过程跟踪审计质量包括合同履约、审计进度、审计质量、廉洁从业、突出业绩等5个方面考核评价作出了规定；2012年5月湖南省内审协会下发了《湖南省建设工程优秀审计项目评选办法》，并制定了《建设工程项目全过程审计质量评分标准》，于2012年5月开始执行。各工程审计机构和单位部门，包括国家审计、单位内部审计、社会审计，也就如何保证工程审计质量，提高工程审计水平，进行了积极的实践和探索，不少单位建立了保证审计质量的规章制度，如作者单位也制定了《关于进一步加强工程审计质量管理的有关规定》。也有一些工程审计工作者作了深入研究和探索，如2011年郭小燕在《上海海关学院学报》上发表了《关于提高基建项目审计质量的若干思考》论文，提出了通过延伸审计触角或者推动基建项目相关单位抓好节点控制等方法；曹映崑2011年在《经营管理者》上发表了《浅议工程审计质量控制当中相关问题》论文，提出了工程审计质量控制当中存在的问题和加强工程审计质量控制的对策建议；作者在2012年在《中南大学学报》（社科版）上发表了《建设工程全过程审计质量评价指标体系研究》论文，采用模糊综合评价法，构建了建设工程全过程审计质量评价指标，按百分制的原则，对每个评价指标确定具体分值，使建设工程全过程审计从立项、准备、实施、报告、归档、回访等每个环节的工作质量有了评价的标准；等等。
但无庸讳言，我国开展建设工程全过程审计时间不长，在管理上还处于摸索、不成熟阶段，虽然在审计质量管理方面取得了一些成绩，也积累了一些经验，但还存在不足，审计质量还有待进一步提高。
二、建设工程全过程审计质量管理存在的问题
1. 管理制度不健全。
我国对建设项目开展全过程审计是从2004年开始的，到现在为止还不到十年时间，关于建设项目全过程审计质量方面的各种法律法规还在逐步建立中。有些内审机构的内部审计管理制度还不健全，缺乏完整、规范、操作性强的审计管理工作程序和流程，特别缺乏审计工作监督制度、审计工作质量考核等制度，影响了审计质量。
2. 审计机构和审计人员素质良莠不齐。
审计人员素质和选择的审计机构优劣与审计质量直接相关，由于近几年建设项目较多，审计人员的需求量急剧增加，工程管理和工程造价专业方面的专业人员不够，很多从财会类专业转行从事工程审计，缺乏建设工程全过程审计知识和经验，造成审计队伍素质参差不齐。不少审计中介机构固定人员少，临时聘用人员多，技术队伍不稳定，审计人员工作责任心不强，从而影响审计工作质量。
3. 审计过程的检查、监督不到位。
有些单位在选派好审计机构和审计人员后，对审计过程不去检查，放任自流；也有的审计机构对监管工作想管好，也在管，但不知道怎么去管；有些管得太细，让审计人员无法主动开展工作；有些管得太粗，抓不到重点，抓不到审计过程中的主要环节和关键点，起不到监管的作用。
4. 审计项目的质量评价体系缺失。
我国是最早提出建设工程项目全过程审计的国家，对建设工程项目全过程审计质量的实践和研究亦有不少，中国内部审计协会虽然也出台了文件， 但国家权威机构层面的审计质量评价标准缺失。2005年出台的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，只是说明了内部审计质量控制的目标和内容。但没有具体的评价指标和评分标准，所以无法准确考核一个审计机构、工程审计人员、审计项目的审计质量高低。
三、提高建设工程全过程审计质量的对策
1. 健全制度是确保建设项目全过程审计工作质量的基础。
各种管理工作都以制度为基础，建立健全制度有利于明确职责、有章可依、规范管理，提高管理工作质量。 对建设工程全过程审计的管理也不例外，内部审计机构只有熟悉并严格把握国家、行业协会等对造价咨询机构和从业人员管理的有关规定，建立健全本单位内部审计管理的有关制度，形成完整、规范、操作性强的审计管理工作程序、流程，细化造价咨询机构选聘的程序和要求，特别要加强对委托审计合同签订、审计过程监督、审计报告审核、审计质量评价等各重要管理环节的制度建设，通过制定、健全和严格执行制度，以确保建设项目全过程审计工作质量。如建立项目审计小组岗位职责和制度、确定项目审计小组重点审计环节的工作流程、建立项目审计小组向委托部门（审计处）工作报告制度（周报、阶段报告、审计结果报告）、审计交叉复核制度、委托审计质量考评制度、项目审计小组廉洁自律制度等。
2.选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员是确保建设项目全过程审计质量的关键。
建设工程全过程审计工作是一个非常专业的、复杂的、科学的系统工程，是集工程、经济、审计、法律和管理学科为一体的综合性工作，要求工程审计人员不仅要具备扎实的基本建设、经济及相关学科的专业知识，而且要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的工作经验。只有选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员，才能确保工程全过程审计质量，因此，选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员是确保建设项目全过程审计质量的关键。
选聘审计机构属于服务类采购，应按2000年4月4日国务院批准中华人民共和国国家计划与发展委员会（第3号）《工程建设项目招标范围和规模标准规定》第七条规定，对总投资额在3000万元人民币以上或审计服务咨询费用在50万元以上的项目审计要实行公开招标。在招标文件的评标办法中，要对审计机构信誉、建设工程全过程审计业绩与质量、审计人员学历、职称和工作经验等方面的评分加大权重，以便通过招投标优选工程造价咨询单位、项目负责人和高素质的审计人员。
3. 加强委托审计过程的检查、监督是提高建设项目全过程审计质量的保障。
要提高建设工程全过程审计质量，关键是要强化审计过程的检查监督，要特别注重关键环节和关键点的检查监督，如对审计过程中的审计人员到位情况、制度执行情况、审计日志、审计周报、阶段总结报告、隐蔽记录、工程签证、影像记录等的检查监督。
要建立健全委托审计的检查、监督管理制度，特别要制定好委托审计的交叉复核制度。对委托审计项目实行项目审计小组一级把关，委托单位（审计处）设立的监管员二级把关，委托单位（审计处）三级把关。二、三级把关对委托的造价咨询公司的工作进行协调、沟通、检查、监管，对跟踪审计人员进行业务指导，并参与重大审计事项的确认。
4.加强审计项目的质量评价是促进建设项目全过程审计质量提升的动力。
如果不对审计项目的质量进行评价，就会出现干好干坏一个样，不利于审计项目的审计质量提升。因此，要提高建设工程全过程审计质量，必须要建立一套国家权威机构层面的、具体的、可以量化的指标对审计机构和审计项目的审计质量进行评价。
我们通过对中南大学新校区的全过程审计实践，对审计质量的评价进行了探索和研究，于2012年编制了一套建设工程全过程审计质量评价指标，指标设置为三级指标：一级指标按阶段分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段等三个指标。二级指标按操作步骤分为审计立项、委托审计机构的选聘、审计合同、审计资料、实施方案、业务操作（包含了项目前期及可行性研究的审计、勘察与设计审计、招投标审计、合同签订与执行审计、实施过程造价审计、竣工结算审计、财务决算审计7个方面）、审计工作底稿、审计成果文件、审计档案、回访与总结等十个指标。三级指标按具体审计内容分为八十四指标，对应每一项具体工作，按百分制的原则对每个具体指标设立分值。这套工程审计质量进行评价指标虽已被湖南省审计厅内审协会采纳作为建设工程优秀审计项目评比办法，以湘审内协发【2012】12号文件下发执行，但还没有在全国进行广泛推广和使用。还有待进一步完善和修改，形成一套系统的、科学的、完善的、可操作的工程项目审计质量评价指标，适合于建设工程项目全过程审计，能对审计机构和审计项目的审计质量进行全面的评价和考核。建立建设工程全过程审计质量评价指标的作用有：
① 有利于主管部门对审计机构的管理。可为审计主管部门提供一个评价审计机构和审计项目的审计质量的工具，加强外部约束，正确引导和规范审计人员的工作。
② 有利于促进审计机构提高服务水平。上级主管单位按照建设工程全过程审计质量评价指标对审计机构和审计项目的执业质量进行评分，将评定结果对外公布，通过与同行业的横向比较，能够对审计人员起到良好的激励约束作用，促使审计机构不断提高执业水平，加强质量控制。有助于其树立品牌声誉，从而为社会公众提供高质量的审计服务。
③ 有利于投资者分辨审计质量的优劣。对审计质量评价后，可以将高质量和低质量的审计机构加以区分，改善审计服务的需求者与供给者之间信息不对称的状态，有利于广大投资者正确区分审计机构的审计质量的高低，也有利于客户正确选聘工程审计单位。
④ 有利于审计机构规避风险。合理设置审计质量评价指标，有利于审计机构尽早发现建设工程全过程审计质量存在的问题，从而在一定程度上避免重大审计失误的发生，起到预警的作用。
总之，审计质量是审计工作的生命线，只有通过健全制度、选聘优秀的审计机构和高素质的审计人员、加强对委托审计过程的检查和监督、加强对审计项目的质量评价，才能不断提高审计质量，才能使我们审计事业具有更强的生命力和更美好的明天。
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（二）审计范围不同
全过程审计的内容主要有11个方面：（1）工程审批程序审计；（2）设计审计，包括初步设计审计、施工图设计审计和设计变更审计；（3）工程量清单编制审计；（4）工程招标投标审计，包括招标文件和招标程序审计；（5）工程合同审计，包括合同签订前对合同条款的审核把关和合同执行审计；（6）拆迁审计；（7）内部控制制度审计；（8）工程物资采购审计；（9）隐蔽工程审计；（10）额外工程审计；（11）工程进度审计，即定期对工程量清单执行情况进行审计。由于审计介入点不同和具体审计方案不同，各高校的全过程审计基本都未完全涵盖以上内容。
（三）审计深度不同
所谓审计深度，是指对审计事项的审计细致程度。比如工程量清单编制审计，有的高校是全过程审计方和建设主管方委托的清单编制单位背靠背编制清单，然后将两份清单进行比对，在此基础上出具审计报告；有的高校没有安排全过程审计方编制工程量清单，只对建设主管方提供的工程量清单进行审核。两者效果必然不同。再如，对工程变更联系单的审计，是对所有工程变更联系单都进行审计，还是只选择金额比较大的进行审计，金额大小的划分界限是多少。这种审计深度问题贯穿于全过程审计的始终，对审计结果有着重要影响。
（四）审计主体不同
目前高校工程审计专业人才紧缺是一个普遍现象，因此，很多高校都是委托社会上的工程造价咨询公司进行全过程审计。代表学校进行委托全过程审计业务的部门一般是高校内审部门（审计处）。而有的高校是建设主管部门（一般是基建处）既代表学校进行工程建设管理，同时又代表学校委托事务所对所管理的建设工程项目进行全过程审计。还有的高校是建设主管部门委托一家事务所进行工程造价控制咨询，内部审计部门委托一家事务所进行全过程审计。另外，各高校与事务所所签审计合同不同，导致学校及代表学校委托审计业务的部门与事务所的合同关系具体内容不同，即甲乙方权责界定不同，这些对全过程审计工作的开展及审计质量都会产生直接的影响。
（五）审计方与建设管理部门权责范围不同
教育部29号文对全过程审计的定位为“监督、控制和评价”。但在全过程审计实践中，经常出现的审计越位、错位、缺位现象表明，对这一审计定位的把握是一个难点。有些项目中，审计方在每一个工程管理环节都需要签字认可，没有审计负责人签字同意工程量确认无效，没有审计负责人签字同意不能进行工程变更，没有审计负责人签字同意不能支付工程款。还有一些项目中，审计方只是针对同一建设工程项目的不同阶段进行结算审计，将原本要在建设工程全部竣工后一次性做的结算审计分批提前完成而已。这两种情况反映出不同高校建设工程项目的全过程审计中，审计方与建设管理部门的权责范围是不尽相同的。前者存在明显的越位错位现象，而后者严格意义上不能称之为全过程审计。
二、高校建设工程全过程审计存在问题的原因
（一）高校建设工程项目全过程审计处于探索期
高校建设工程全过程审计在我国是一项比较新的工作方式，无论是理论层面还是实践层面都处于探索期。目前，高校建设工程项目全过程审计的不成熟性表现在：（1）没有成熟的套路。目前没有一种大致成熟的套路可以参考或者复制，各高校的具体做法不一，效果殊异。（2）相关制度不够细致完善。比如关于全过程审计的理论研究认为应从工程立项开始介入审计，但在实践中这一点很难做到。（3）相关文本没有规范性范本，比如全过程审计委托合同应该是对全过程审计职责范围的契约界定，但没有像《施工合同范本》（通用条款和专用条款详细准确）这样的文本可供参考，各高校的全过程审计委托合同内容不同，格式不一，这与各自对全过程审计相关概念的理解不同及具体做法不同前后呼应，以致不同高校做法大相径庭。
（二）高校内部审计有效性有待提高
高校大中型建设工程项目一般由学校领导担任负责人，由学校基建部门为主组成日常管理部门，学校审计部门作为与基建部门同级的内部机构，在面对同级部门和上级领导时很难做到完全真正独立，这种情况在全过程审计不规范、不完善的情况下尤为突出。另外，高校审计部门和审计人员的胜任能力参差不齐，全过程审计相关各方对审计任务和职责的共识度较低，这些因素一起对高校建设工程项目全过程审计的有效性产生负面影响。如何做到参与而不干预、监督而不越位、控制而不管理，评价而不决策，是高校建设工程项目全过程审计面临的现实问题和难点。
（三）内部审计力量不足及事务所水平存在差异
目前高校内部审计部门工程审计人员少、任务重的现象仍很普遍，因此，大部分高校的全过程审计委托社会中介机构进行，借助于社会中介机构的专业优势和人力资源优势开展全过程审计，同时，高校内审部门对委托的社会中介机构的全过程审计工作进行指导、管理和监督。这种情况下，高校内部审计人员的胜任能力，事务所相关审计工作人员的胜任能力，以及双方职责关系的合同约定对全过程审计的有效性和审计质量产生重要影响。目前，高校内部审计人员专业水平和管理能力差异较大，事务所对高校内部管理及全过程审计工作的理解和经验差异、事务所派出的审计工作人员专业结构和水平差异、高校与事务所的委托合同内容的差异共同构成了审计队伍整体水平的巨大差别，相应地，全过程审计的有效性和质量也存在较大差别。
三、高校建设工程全过程审计的改进对策
（一）提高制度化规范化水平
出台相应的法规和制度文件，厘清概念，规范操作，对于高校建设工程全过程审计工作高效开展有重要意义。首先，厘清全过程审计相关概念，准确界定全过程审计的起点、终点、范围、要点等，明确审计方的职责，并形成规范性的法规或制度文件。这是做好全过程审计工作的基础。其次，提供相关文本的参考范本，提高全过程审计的规范性和可操作性。比如全过程审计协审单位招标文件参考范本，学校与协审单位合同范本，全过程审计小组技术人员标准组成等。最后，完善全过程审计的相关辅制度，比如全过程审计协审费用计算等，这是全过程审计工作规范有序开展的重要保障。
（二）高校内部加强审计沟通与协调
高校建设工程全过程审计工作涉及到学校审计部门（审计处）、协审单位（事务所）、学校基建管理部门（基建处）、施工单位和监理单位，部门多，业务交往复杂，即使各方准确充分理解彼此职责范围和分工，相互间需要沟通的信息量也是非常大的。实际情况是，相关各方对于全过程审计的认识并不完全一致，甚至有较大的差异和误解，这为原本复杂的沟通增添了难度。尤其是作为同一学校内部平级部门的基建处和审计处，分别在项目建设和全过程审计中履行重要职责，负有主要责任，既需要密切协作，又存在固有矛盾，两者关系对项目建设和全过程审计都影响巨大，因此，学校管理层因其行政管理层级较高，既要关注项目建设和全过程审计目标实现，又要在加强对项目建设工作领导的基础上，强化对全过程审计的领导和管理，促进各方优化沟通，团结协作。
（三）高校内审部门加强对事务所的遴选和管理
全过程审计的成效在很大程度上取决于事务所的工作成效，因此，对事务所的遴选和管理是高校内审部门的重要工作内容。优质的招标文件是事务所遴选工作的关键。在高校建设工程全过程审计理论和实务工作并不完善的情况下，具体的全过程审计工作大部分依据来源于招标文件和委托合同，这更凸显了招标文件的重要性。招标文件中一般包括招标需求、评标办法和评分标准、合同主要条款，这些是对拟确定的事务所的要求、产生办法的描述，是对全过程审计委托关系双方职责的初步界定，也是对通过招标确定的事务所工作开展的指导和约束，因此必须仔细推敲，准确表述，通过招标文件将全过程审计工作的理念予以体现，通过招标选择实力较强的事务所承担全过程审计协审工作。
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1.2工程审计证据充分性和适当性的判断
工程审计证据主要包括政府有关造价和工程管理方面的规定及信息、施工合同、设计资料、施工过程中产生的各类签证及其他影响工程造价的重要资料。建设工程审计证据是形成工程审计意见的基础，审计证据的数量并非审计判断的重点，更强调的是审计证据的充分性和适当性，这都由内部审计人员根据该项目的具体情况判断确定。内部审计人员在对工程审计证据判断时要考虑到具体项目的重要性水平、审计证据的类型、获取途径以及审计风险等因素。内部审计人员对审计证据的判断主要包括以下内容：一是判断政府有关造价和工程管理方面的规定及信息的时效性以及对工程项目的适用性；二是判断施工合同的合法性。当合同条款违背了法律法规时，内部审计人员可将该条款视为无效。三是设计资料的规范性。施工图要详细规范符合施工要求，竣工图应按实际施工情况绘制并加盖竣工章；四是判断工程签证的有效性。首先是工程签证的手续要符合相关规范、其中的各要素齐全，例如施工单位的索赔签证要按规定程序提出，且索赔证据具有充分的说服力。其次是签证内容必须合理。有些签证虽然手续完整、签证过程规范，但却与合同协议约定的内容相悖，此类签证应判定为无效证据。
1.3工程管理内部控制的可信赖程度的判断
内部审计区别于社会审计最显著的特征就是通过对工程实施过程跟踪以监督工程管理内控制度的执行情况，并对内控制度的可信赖程度进行判断。内部审计人员研究和评价工程管理内部控制制度实质上是对工程管理的控制风险做出判断，根据判断的结果来确定工程实施过程中产生的审计证据的真实性和可信赖程度。可见，工程管理内控制度的可信赖程度的判断是对控制政策和程序的有效性及其执行情况实施判断的过程。如果工程管理内控制度的可信赖程度较高，内部审计人员则可充分利用获得的审计证据实施审计；相反，如果工程管理内控制度的可信赖程度较低，内部审计人员则应对获得的审计证据详细分析，考虑内部控制漏洞取舍有关审计证据，以及是否要增加审计证据数量。可见，把内部审计职业判断置于工程管理内部控制制度预防各类舞弊能力的评价中对后续工程审计程序和方法的确定是至关重要。
1.4选择工程项目的审计程序和审计方法
在建设工程审计具体工作中，由于工程审计内容、工程项目重要性水平、审计证据的有效数量及工程管理内部控制的可信赖程度的不同，需要运用的工程审计程序和审计方法也会有所差别。确定适当的审计程序以及其中每个阶段的具体工作内容都需要依赖内部审计人员的职业判断。同时，内部审计人员也应运用职业判断能力在考虑工程审计方法的适用范围和优缺点的基础上，根据具体情况科学选用有效的工程审计方法完成审计任务。如在工程量审核中根据项目重要性水平的判断结果选择分组计算审计法，把具有内在联系的分项工程项目归为一组，审核计算同一组中某个分项工程量，利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系，再判断同组中其他几个分项工程量。对于工程管理内部控制的可信赖程度较高的隐蔽项目选择采用查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况；对于有效审计证据不足的工程项目，则选择按计量规则现场实测的审计方法来确保项目造价的真实性；对于重要性水平高的项目的工程材料及设备价格，在政府无指导价格或信息价格时选择市场调查或供应商查证的审计方法。
1.5提出恰当的工程审计意见
恰当的建设工程审计意见是确定工程项目造价的依据，也是工程项目竣工后支付工程价款和确定新增固定资产价值的主要凭证。由于工程审计证据的局限性、工程管理内部控制固有的风险性、工程审计环境的多变性等因素的影响，内部审计人员在形成工程审计意见时，仍然存在某些重要的错报或漏报未被发现的可能性。所以，内部审计人员在工程审计意见的出具和措辞上都必须进行合理的判断。工程审计意见应体现以下内容：工程项目造价按照政府有关造价和工程管理方面的规定及信息编制；列入结算的项目按合同要求完成并验收合格；工程项目结算工程量按照国家统一规定的计算规则、竣工图纸、设计变更单及现场签证等尽可能地准确核算；综合单价应根据合同约定的计价方法确定；各费用项目则按施工期间政府造价管理部门公布的费用项目计取规定确定。
2内部工程审计合理判断的实现途径
内部审计职业判断对建设工程审计来说非常重要。“整个审计过程实际上就是一连串的专业判断与分析过程，是由一系列相互依存的判断或决策链所构成的”。由于职业判断本身的主观性和内部工程审计的执业特征决定了内部工程审计合理判断的形成必定会受主体因素、客体因素和环境因素的制约。下文考虑三类制约因素对内部工程审计职业判断的影响探讨内部工程审计合理判断的实现途径。
2.1考虑主体因素对内部工程审计职业判断的影响
内部审计人员是内部工程审计判断的主体，是内部工程审计判断的重要要素。从整个内部工程审计过程来看，所有的审计判断都是内部审计人员的主观活动。内部工程审计合理判断主要取决于内部审计人员，受其专业技能、职业意识、道德水平及团队协作关系因素的影响。
2.1.1增强内部工程审计人员专业能力并积极实现审计技术创新内部审计职业判断质量在很大程度上取决于内部工程审计人员的专业技能。一方面，内部审计部门可通过招聘和鼓励内部审计人员参加专业资格考试等形式，扩大内部审计队伍中注册造价工程师、注册内部审计师等人员的比重；另一方面，内部工程审计人员可从以下几方面提升自身综合素质：一是要有大局观，能对整个组织的价值体系以及未来发展方向具有前瞻性思考并提出建设性意见；二是要具备足以胜任当前工作的专业知识和业务能力，如应具备工程管理和造价相关知识、信息技术、经济管理知识等知识，熟悉国家政策和相关的法律法规等；三是要具有创新意识和创新能力，具有更新知识的能力，以适应不断变化发展的工作环境。同时，随着知识经济的发展，传统的审计技术和方法已不能适应新时期的要求，制约了内部工程审计的发展。内部审计部门积极推动审计技术和方法的创新是实现内部工程审计合理判断的重要途径之一。工程审计技术创新有以下两个思路：一是由过去的单机操作变为通过信息系统跟踪监测工程审计实施情况和审计数据的审计方法；二是由过去的单纯的审计监督变为以现代管理的技术和方法对工程管理内部控制进行分析和评价。
2.1.2加强内部审计职业意识的同时提高内部审计人员的职业道德水平内部审计职业意识是指内部审计人员在执业过程中所表现出来的理念、思想、感觉等,包括工程审计人员的职业谨慎度、职业成就感和职业理解度等。应有的职业谨慎度、适度的职业成就感和恰当的职业理解度构成良好的职业意识,有利于工程审计人员职业判断准确性的提高。内部审计人员的职业道德是指在执业过程中内部审计人员应遵循的道德规范及行为准则,包括内部审计人员在执业时所体现出来的职业责任感、职业品德和职业纪律等。具有良好的职业品德的内部审计人员在执业时能够诚实正直地约束自己的行为,作出恰当而正确的职业判断。可见职业意识与道德水平是职业判断的基本前提。对内部审计人员职业意识和道德观念的加强主要通过管理层对内部审计行为的规范、对违纪违法或不道德行为的处理以及管理层的身体力行对职业谨慎习惯和道德观念的营造。
2.1.3加强内部审计的团队建设随着各种工程管理知识和施工技术不断革新，内部建设工程审计需求越来越多样化，使内部审计人员在工作学习中所面临的情况和环境极其复杂。在大多数情况下，单靠审计人员个人能力已很难解决各种错综复杂的问题并作出切实高效的职业判断，这就要求内部审计部门成员协调一致、整合联动，开发团队持续的创新能力和应变能力，最大限度地发挥内部审计职业判断的整体功效。可见，加强内部审计部门的团队建设，发挥团队精神在具体工程审计工作中的运用，可以使我们收到事半功倍的效果，可以使内部工程审计工作更加良好地向前发展。2.2考虑客体因素对内部工程审计职业判断的影响审计判断的形成不仅需要审计判断的主体，还应具备特定的审计客体。内部工程审计判断的客体是指组织内部的工程项目以及工程管理行为。内部工程审计判断受工程项目的复杂度和工程管理信息收集难易程度影响。为此，内部审计应尽量克服客体因素的干扰，加强工程项目管理的预防性控制和检查性控制。
2.2.1由于建设项目施工管理具有复杂性和多变性，内部审计应指导建设单位建立工程管理预防性控制制度，约束建设参与各方的行为，减少项目建设管理中的造价信息和数据的错报风险，以实现内部工程审计合理判断。工程管理预防性控制制度应包含防止工程造价信息和数据错报发生或能及时发现错报的所有工程管理政策和程序。缺少有效的预防性控制制度会让建设过程形成的工程审计证据可信赖程度降低，影响了内部审计职业判断的效率和准确性。因此，工程管理预防性控制制度的设计应符合以下要求：（1）预防性控制制度对于发现重大错报足够敏感，执行后能有效降低错报风险；（2）预防性控制制度关注了所有工程管理重要环节，执行后产生的造价信息和数据是及时完整的；（3）预防性控制制度本身的设计是合理，便于施行操作。内部审计人员应充分考虑建设参与各方可能的影响，确保建设参与各方在工程管理各个环节都能互相配合、互相制约，有效地实现特定控制目标。
2.2.2由于建设项目施工管理信息量大且事后收集难度大，影响了内部工程审计判断，因此内部审计应发挥机动灵活、贴近工程管理实际的特点，对工程管理实施全过程检查性控制，以提高内部审计职业判断的预测性。内部审计实施工程管理全过程检查性控制就是针对工程项目过程中每一控制点的跟踪审计，目的是监测并督促预防性控制制度的执行，及时、准确、客观地评价工程管理行为和成果。可以说，内部审计对工程管理的全过程检查性控制实现了内部审计职业判断与项目实施的同步。同时，在单纯实行事后结算审计的情况下，内部审计人员一般依靠施工单位送审的书面资料，有时对这些资料构成的审计证据即使有所怀疑，也因为时过境迁，无从获得现场资料来对证，影响了合理判断。而实施这种全过程检查性控制内部审计人员则不完全依赖书面资料，在及时深入施工现场后收集到第一手资料，从而保证审计证据的真实可靠，对工程项目事后审计判断有着重要的意义。
2.3考虑环境因素对内部工程审计职业判断的影响
能否有效地作出内部审计职业判断在很大程度上取决于内部工程审计职业判断环境的影响。改善内部工程审计职业判断的制度环境和独立性环境是实现内部工程审计合理判断的重要措施。
篇13
医院基本建设工程；跟踪审计
近年来，医疗卫生越来越为国家所重视，得到了稳定的发展，逐步步入正轨。特别在基本建设工程项目上，因为投入资金量大，所以极为令人注目。但是，建设项目一般工程时间较长、投入资金量大、需要把控的环节较多、需要一定的专业化的管理，如果哪一步出现了错误，都会造成极坏的影响。而建设工程项目的跟踪审计具有降低工程管理中存在的失误、减少审计过程中出现的经济纠纷、使资金更高效的运转等优势，因此越来越多的医院在基础建设工程中使用这种方式，本文通过对其深入探讨，阐明了使用跟踪审计这一方式的优越性，并论述了跟踪审计的重点内容。
一、跟踪审计方法简介
(一)概念传统建设项目所使用的审计方法大多是事后审计，如果当建设过程中出现了问题纰漏，这种方法无法解决根本问题，十分无力。跟踪审计这种方法则是对建设项目进行全程追踪，监察督促以致建设项目完工。如果在过程中出现了错误差漏，跟踪审计的方法可以及时发现，及时改正或者弥补这一问题。比方说，建设工程中突况以至于设计需要调整。如果全过程跟踪审计就会令更加明确，更加方便，避免事后审计所带来的麻烦和被动的情况。跟踪审计，简而言之就是审计部门按照法律法规对基本建设项目进行全过程的督促、咨询求证。
(二)目的参与建设项目的全过程，预防工程中出现疏漏，及时解决出现的问题，有效提高工程的品质，减少投资成本。
(三)优越性可以总结为以下几点：首先可以降低项目的投资成本，更高效地运用资金，避免事后审计中一些不必要的麻烦，便于最后的结算审计。其次，可以提高工程的质量。现如今一些建设项目还存在一定的质量问题，如设计的缺陷、施工过程中的疏忽。跟踪审计的方法可以及时发现，及时改正或者弥补这一问题，降低风险，提高安全系数。再者，跟踪审计的运用也使得建设工程过程更加透明清洁，避免出现一些不良行为，促进廉洁风气的形成。最后，因为医院的建设项目较多，所以含有一定的投资风险。跟踪审计则是对工程质与量的层层把关，以此降低医院的投资风险。
二、医院跟踪审计的重点内容
受到审计资源以及条件的限制，我们需要选择医院基本建设工程项目的跟踪审计的重点内容进行把关。医院内部审计人员则需要发挥主观能动性，起到监察、督促、管理的作用。
(一)项目决策环节在建设工程环节，医院内部的审计人员需要对工程项目的可实施性、合法性提出一定的意见，从根本上思考如何将医院的利益最大化，以此来提高项目本身的品质，降低投资的风险。1、合规性内部审计人员查看建设项目的策划方案、研究报告、资金流动分析表、以及收益估算，并根据实际情况加以分析选择。医院基本建设工程较之其他工程建设有很大不同，首先必须满足医院自身的特点及需求。在设计医院的规模（包括病房的床数，病房的分布，门诊的日接待人数，住院和门诊的比例是否合规、职工人数是否合理、医院就诊类型、主治类型等等）就需要合理化调查分析表。2、资金运转审查随着投资方案的不断深化，就需要对资金的运行进行一定的调整，使其更加明确更加可靠。内部审计人员需要对医疗资源市场不断分析，确定方案是否可行。
(二)工程设计环节内部人员需要与设计人员共同进行工程设计的投资计划的核算。将设计合理性、建设工程造价、医院自身实际情况等方面结合考虑，从审计的角度提出参考意见。并且随着计划的更新调整，也需要对概算进行进一步审计，将投入资金总额控制在标准内。除此以外，还需要关注设计工作的质量，通过初审、复查等步骤，听取专家的建议，避免设计工作中出现的问题疏漏。
(三)施工环节1、按时参与工程例会按时参加工程，了解施工进展和情况，及时发现施工中存在的问题，针对存在的问题及时督促整改落实。2、隐蔽工程内部审计人员需要掌握隐蔽工程的情况，并使用拍照、笔记等方式，做好跟踪记录，避免事后的纠纷官司。3、严审变更当施工过程中出现需要对工程项目设计、工程实施方法进行一定的调整变更时，需要对工程预算投资和调整后的成本进行严格的计算。否则，使用材料的价格改变会使得事后审计取证困难。不但要核实使用工程项目材料的价格、数目，避免“偷工减料”的情况出现，还要对产品质量进行把关，发挥审计督促的作用。
(四)竣工结算环节在竣工环节，审计人员需要参与工程验收过程，对于设计图纸以及施工图纸，严查变更，并检查隐蔽工程是否完工。内部审计人员需要在竣工后立刻收集、整理、保留这些资料，以便于更加准确地进行结算。在结算环节，根据之前整理的审计资料，结合之前签订的合同，实事求是，按照法律给出审计建议。不但要秉持公平公开公正的原则，还要注意做事的方法，通过交流协商解决问题。
三、结束语
综上所述，我们可以看书跟踪审计这一方式在医院基本建设工程中所体现的优势。可以预见，跟踪审计这种新型审计方法将有着广阔的应用前景。
参考文献:
[1]陈燕.某高校附属医院建设项目全过程跟踪审计若干问题研究[D].华南理工大学,2010
