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财税审计服务实用13篇

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财税审计服务

篇1

一、实施前准备工作

成立连续审计领导小组,将目标计划提交成立的连续审计领导小组,由局领导任组长,并由督察内审部门牵头、监察室等相关部分负责人为组员,商讨数据信息权限的开通、获得相应的软件数据范围授权,审计范围的确定,权责的分配、技术支持途径,框架流程的搭建。

二、确定优先领域

主要工作包括五项。第一确定审计目标。其次进行初步的内部控制测试。第三,理解政府采购的业务流程。按照采购计划一一报批预算一一具体实施采购(审批、采购方式选择、采购过程)一一验收入库一一付款,了解相关政策法规。第四,识别关键信息系统和数据源。省一级税务系统政府采购项目确认、记录或者公布相关信息的电子平台主要有预算软件、政府采购软件、国税系统网络版财务管理软件、各地国税系统门户网站。第五,对被审计单位进行风险评估,确定优先领域。

三、制定连续控制监测分析路径

确定审计的优先领域后,接着对每个领域应制定具体的连续控制监测的分析路径。一是确定控制目标。这些目标可以按授权、精确、完整、有效、效率和效果、职责分离和法规遵循等控制项目来划分:所有采购项目都符合政府采购法以及当地政府采购法规的要求;必须有完备的授权;采购流程岗位设置需要做到职责分离;采购程序必须合规;政府采购必须做到效率与效益相结合等等。二是识别其关键控制点。从整个业务流程来看可选取的关键控制点有:采购预算,采购前的审批,采购组织方式和采购方式选取,采购流程,付款手续,采购物品验收等等。三、定义相关控制监测分析路径,按照影响的程度和风险的大小来确定监测分析的内容:采购物品是否有预算,金额大小是否在限额以内,是否经过相应授权,采取的采购方式是否与法律法规相对应,采购流程、付款手续是否合规,采购物品是否验收入库等等,并对其中出现的例外情况进行分析。

四、参数设定

针对每个分析路径,设定具体参数,作为筛选异构事项的标准。比如,政府采购的年初预算表是检验每个政府采购项目的首道标准;国家税务总局下达的每年政府集中采购目录文件是检验政府采购组织方式选取的标准参数;是否应进行公开招标采购,关于货物或服务项目,120万元是进行比对的标准参数,工程项目为200万元等等,另外,还可以设置10f元的项目金额参数,超过这一金额的在地市级国税系统属于大型采购项目,按重要性原则应进行详细审计。

五、频率确定

连续审计频率的设定要兼顾成本与重要性原则。一般对于省级税务系统总体来说政府采购业务并不是很密集,因此根据数据库差错和审计成本最小化原则,一般采用一个季度实施一次。而对于不同地市的不同情况,根据控制评估和风险评估的结果,对于风险较大的地市连续审计时间间隔可以设的较短。有些沿海地市人员较多,采购项目较多的,也可以将频率调整的更频繁一些。

六、数据处理与例外事项报告

1.数据处理

连续审计较于传统审计方式最大的优势之一就在于其强大的数据处理功能,能对大量的数据进行高效、自动化的处理分析。一是利用数据集市,采用跨平台分析比对分析数据源数据。连续审计软件可以通过建立审计数据集市的方式,将从不同来源获取的关于政府采购业务的数据储存在数据集市中,通过自动化审计出程序进行数据处理、评估数据的完整性、可靠性。二是通过连续审计软件通过预先设定的标准测试对业务数据进行独立分析。三是计算分析数据、总体上进行合规测试。是通过连续审计的连续控制评估这一模块,对一定时期同一或者是类似货物或者服务的交易总量进行监控,以例外报告提示审计人员上述情况出现的可能性。四是持续评估政府采购业务相关的风险。评估途径主要有使用数据指标量化风险、了解政府采购业务的采购方式类型和标的、结合其它部门数据进行分析等。

2.例外事项报告

篇2

京财建(1998)546号  一九九八年六月五日

市属各局(总公司)、各市属机构、区(县)财政局、地方税务局:

为使我市住房公积金制度管理规范化、制度化,根据(95)京房改办字第37号《关于建立住房公积金制度有关问题的规定的通知》、(95)京房改办字第39号《关于行政机关和事业单位职工建立住房公积金有关问题的通知》、京财建(95)1494号《关于计提职工住房公积金工资总额基数的有关问题的通知》等文件中的有关规定,现将1998年度住房公积金核定审批有关事项通知如下:

一、关于1998年建立、交存住房公积金的有关问题

(一)企业、行政事业单位均应建立住房公积金;

(二)建立住房公积金的单位原则上以具有法人资格独立核算的单位为准:

(三)公积金年度是指本自然年度7月1日至次年6月30日,如1998公积金年度为1998年7月1日至1999年6月30日;

(四)1998公积金年度交存比例为8%。1995年以前建立住房公积金的单位,交存比例已高于规定比例的,不得再提高,高于规定比例的单位交存额部分不得列入成本或使用财政拨款。

二、关于住房公积金的列支问题

(一)建立住房公积金的行政事业单位,单位交存部分首先从单位住房基金中列支,不足部分凡同财政拨款的预算单位,经财政审核后酌情补助;

单位交存额中使用财政拨款部分应纳入正常预算管理;

(二)建立住房公积金的企业单位,单位交存部分首先从住房周转金中支付,不足部分在管理费用中列支;在管理费用中列支金额不得超过建立住房公积金职工的工资总额乘以年公积金交存比例;

(三)自收自支事业单位比照企业执行

三、继续做好住房公积金的资格认定工作。

(一)按有关规定在新的公积金年度开始前,单位应对建立住房公积金的职工人数、住房公积金交存比例、职工工资总额重新确定,据此对住房公积金交存额(包括个人交存额和单位交存额)重新计算、交存;

(二)1993年底以前按标准价优惠购房的职工,按照(95)京房改办字第056号《关于购房职工调整住房等有关问题的试行规定的通知》补交售房款后,夫妇双方均可建立住房公积金;

(三)按有关规定1993年底以前按标准价优惠购房的职工及配偶均不得建立住房公积金。在1998年住房公积金核定工作中,各单位要认真做好每个职工建立住房公积金的资格认定工作,夫妇双方均未优惠购房的,可建立住房公积金。本单位职工配偶在外单位的,需由配偶所在单位开具未按优惠价购房或按有关规定已补交房款的证明;

(四)在资格认定工作中,对已建立住房公积金但不具备资格的职工(夫妇双方任何一方1993年底以前按标准价优惠购房并未按有关规定补交房款的,对该职工已建立的住房公积金要撤销,单位交存额及利息由单位收回,该职工个人交存额及利息退还本人。

篇3

一、风险一:收入确认风险

主要表现:收入核算不准确,根据预算完成情况人为调节收入;未经用户确认批量开通业务;未严格执行套餐分摊规定,将包月业务使用费计入月租费,或两种业务以上的业务包使用费不进行合理分摊;有价卡报废、退换、赠送管理不规范,随意利用折扣折让调节收入等。

审计方法:第一,检查各项收入核算是否准确,有无截留、转移、多计或少计收入;计费、账务和财务所反映的收入是否一致,差异原因何在;用户欠费的追缴是否及时、有效,长期无法回收的欠费是否核销及其档案管理是否完备;各项优惠的处理和核算是否正确。

第二,检查有无未经用户确认批量开通业务,或对机器卡等开通数据业务;有无人为调节套餐营销案分摊;有价卡的管理是否符合规定。

第三,检查是否及时核对银行存款对账单和编制银行存款余额调节表,未达账项清理是否及时,资金流动是否异常,如大额资金频繁进出或在不正常的客户之间流动。

第四,分析余额较大、账龄较长的长期挂账,检查是否存在虚挂往来或利用应付账款虚列成本费用等现象;长期挂账且无法支付的应付款项是否及时进行账务处理;

二、风险二:成本费用控制风险

主要表现:以高额酬金换取业务收入;租赁费、广告费等未在合同期内进行摊销;通过个人账户支付部分基站电费、房租费等;拆分合同,回避审批;未履行规定的审批手续对外支付;超范围列支渠道酬金,在社会渠道酬金中列支员工非酬金支出;在成本中列支应予以资本化的维修、装修费等。

审计方法:第一,检查支出合同订立和执行情况。各类合同订立依据是否明确、合同对方当事人的资质是否符合要求;合同审批程序是否规范;合同内容是否合法有效;是否存在补签合同、甚至制定虚假经济合同虚列成本支出的现象。

第二,检查广告、宣传费用开支情况。采购流程是否合规,广告、宣传事项是否真实发生;是否存在一次性列支跨会计年度的房屋租赁费、广告费、系统维护费等费用;对促销费、维修费等计提时,原始单据及审批签字是否齐全;促销产品数量统计和单价信息是否完备;维修合同及完成进度等支持性文件是否齐全。

第三,检查促销费用和客户服务费使用情况。促销费用支付手续是否完备,促销品出库、营销回馈程序是否符合规范;客户服务费开支是否符合相关程序,重点关注集团客户推介会、集团业务客户服务费用开支的合理性及原始单据的真实性。

第四,检查维修费、代维费用真实性。维修费、代维费用是否按规定执行考核,支付是否规范;费用计提是否准确,计提依据是否充分;供应商的选择是否符合公司招投标管理程序,有无运用过期招标结果选择应用商;重点关注是否存在将资本性支出费用化等情况,比较成本费用的同期变化,检查大额支出是否属于收益性支出。

第五,检查酬金支付情况。酬金标准是否过高,有无以高额酬金换取业务收入等情况,例如以超标准促销费、话费补贴、手机补贴等方式发展用户或业务,置换未来期间收入;检查酬金发放是否真实准确,是否存在以现金形式发放渠道酬金,以酬金方式变相发放营销激励等现象。

三、风险三:固定资产管理风险

主要表现:在建工程转固定资产不及时;资产管理不合规,已离网的资产未及时报废,资产记录与实际使用情况不符;同一工程项目的多项资产进行成本调整时,只是将调整金额打包分配至一项或几项资产,成本调整不准确;备品备件、工程余料等实物管理粗放,账外存放,账实不符等等。

审计方法:第一,检查固定资产投资项目管理是否合规,是否按投资计划和项目管理办法开展固定资产投资工作。重点关注重大项目的审批是否符合公司管理及决策程序,有无超计划投资、无计划投资或不按设计批复进行工程建设等事项发生。

第二,检查固定资产和工程项目采购管理是否规范,是否按照招投标管理办法进行,招投标的程序是否符合规定;特别注意房屋、大型通信设备、基本建设工程等重要固定资产的购置、大宗物资采购的程序是否合法,有无违规。

第三,检查工程支出核算的准确性和及时性。工程物资的出入库、盘点、报废流程是否符合相关要求;是否存在已经达到预定可使用状态,但没有按规定及时暂估入账的工程项目,或已经暂估入账,但未及时完成决算的项目;无合同无订单形象进度暂估是否符合规范,有无调节资本开支现象;是否存在长期挂账的暂估应付款未定期与经办部门进行确认并及时清理。

第四,检查折旧政策和方法是否符合会计制度规定。有无在建工程或固定资产达到预定可使用状态,未暂估入账并计提折旧;固定资产分类是否准确,所采用的折旧政策是否恰当。

四、风险四:纳税风险

主要表现:所得税税前扣除事项依据不足;房产税和城镇土地使用税存在漏缴现象;员工个人所得税未足额代扣代缴;以报销或实物方式发放福利、超额缴纳住房公积金;补充保险超限额部分未按规定计算扣缴税金等。

审计方法:第一,检查当期应交所得税和递延所得税计算的正确性,重点审计调整分录是否符合应纳税所得额调整表、递延所得税资产和递税负债登记簿等。编制应付税费余额表,分析当期应付税费明细余额和当期税费明细计提金额之间的差异,查明原因。

第二,检查所得税税前扣除计算是否准确,税前扣除事项的依据是否充分;公司员工个人所得税是否足额代扣代缴;是否存在以报销或实物方式发放福利;补充保险超限额部分是否按规定计算扣缴个税。

第三,检查房产税和城镇土地使用税计算缴纳情况。从ERP系统中导出固定资产清单和土地使用权清单,检查计征期间房产原值的变动、土地使用及分级的变动情况。

第四,检查税务处理决定书、与税务机关往来函件等,检查期末未交税金与税务机关的认定数是否一致,查明差异原因。

参考文献

[1]李毅生.企业财务风险防控策略与化解方法[J].审计与理财,2014(7).

[2]夏敏.财税计算机审计实践探索与体会[J].中国市场,2014(48).

[3]高乐坤,卢倩.浅议税务审计风险管控[J].财政监督,2014(21).

[4]张松,林虹.新三板上市策略及财税风险防范[J].财会月刊,2015(1).

篇4

融资困难,资金严重不足

目前,我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系,但是,融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出问题。其主要原因有三个方面:一是负债过多,融资成本高,风险大,造成中小企业信用等级低,资信相对较差。二是国家没有专设中小企业管理扶持机构,国家的优惠政策未向中小企业倾斜,使之长期处于不利地位。三是有些银行受传统观念和行政干预的影响,对中小企业贷款不够热心。

基础工作薄弱,管理观念陈旧

中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一,企业的投资者同时就是经营者,这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。企业没有或无法建立内部审计部分,即使有,也很难保证内部审计的独立性。企业管理层的管理能力欠佳,管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因,没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中,缺乏现代财务管理观念,使财务管理失去了其在企业管理中应有的地位和作用。

缺乏完善的财务管理制度

有些企业没有设置相应的财务管理制度,使企业财务人员进行财务工作没有具体的制度可遵循,也没有任何的约束,容易使企业出现各种管理漏洞,不利于企业的健康发展。此外,还有一些企业虽然制订了相应的财务管理制度,但由于中小企业管理层与一般从业人员多具有一定的血缘、亲缘、地缘关系,使得制度的约束力不强,执行起来非常困难。

财税公司现状

目前,国内财税公司存在的最大问题是行业低价恶性竞争,专业技术人员服务素质偏低,财税企业将很大一部分精力用在市场拓展上,无法投入更多人力、财力、物力来提升职员的专业技术,财税服务无法给中小企业提供高品质的服务,导致很多中小企业存在巨大财税风险隐患。

下面通过具体数据做进一步分析。例如,一家最小规模的财税公司,在V州或深圳市区要付出的成本如下:

房租(即便最小规模的财税公司,其办公室租金也在6000元左右,除非是自己提供职场)

聘请有经验的专业会计师3名(每月每人的社保费用在5000~10000元,除非企业的负责人有财税经验)

一般会计助理2~3人(每月每人社保费用通常在3000~5000元)

水电管理费(每月最少1000元)

电话网络费用(每月最少1000元)

其他杂费(每月至少1000元)

一番核算下来,要保证规范地营运,一个月需要4万元左右,才能从软件到硬件上保证客户的财税服务质量。我们再来看看这些费用需要多少客户才能保证正常运转。

如果每个小规模企业一个月收取500元费,至少需要80家客户,才能保证公司不亏本,即使有90家客户,公司每月盈利也不到5000元,除掉税负,那么90家小规模客户,平均每个人要负责20家左右的业务沟通及账务的跟进处理,基本可以保证质量。

但是,如果每月小规模客户只收取300元甚至更低的费,那么就需要160家客户来维持运转,但每月盈利不到5000元。那么每个人的工作量几乎翻倍,服务质量就令人担忧了。还有很多公司恶性竞争,只收100?200元费,其提供的服务质量可想而知。这里还没有核算企业人员流动带来的管理困扰和增加成本。

通过梳理这些数据,很多人会说90家客户1~2人就可以提供服务,不需要花这么大的人力物力,那么给出这种说法的人到底给客户能提供什么样的服务呢?一起来看看现状:

目前大部分财税公司,每个月服务内容就是整理客户提供的原始单据并通过财务软件做出报表,然后每月进行国地税申报,那些原始单据到底是否合理,是否真实有效尚且不知,有的财税公司为了节省人工成本,客户只需要把资料扫描或拍个照片发给他们,就可以做账务处理,根本没有看到真实单据,一个人做出来的账务不要说互相监督审核,更不要说还有精力就账务情况与客户沟通并帮企业规范财务状况了,完全是为了做账而做账,为了报税而报税,这样的服务怎么能帮企业做到把控财税风险呢?笔者想要表达的是:无论科技如何发展,一个医生看不到病人,仅仅拍个照片发给医生就可以诊断病情吗?真正专业的财税,应该拥有专业素质的财税服务团队,通过企业的实际营运业务,及时化解企业的财税风险,让企业针对财税风险随时调整经营业务,起到真正的税务筹划作用。

篇5

四、围绕工作重点积极做好党委政府的各项中心工作 2、严格遵守党委政府的各项规章制度,做好后服务,财产物资的登记管理,大宗物品的申报、采购、招投标等相关工作。

3、配合镇审计办按季度对镇属各部门、各社区以及重点项目的帐务审计,对审计中发现的问题及时提出整改意见。

4、做好分工社区的各项工作。

2012年财税办将紧紧围绕党委提出的“工业化、城市化”工作目标,重点做好以下几方面工作:

一、围绕县委县政府下达我镇的财政收入目标任务,挖掘财税潜力,虽然受到金融危机,税率下调、增值税抵扣范围扩大等不利因素的影响,加大税收征管力度,以任务加压力,以压力保征收,在困境中求奋进,确保完成全年财政收入目标任务。

1、强化税收征管,除国地税正常用纳入管理的纳税户以外,力争零散税征收突破800万元,具体要抓住“四个重点”,一是抓房产税、运输税、餐饮税任务目标的突破;二是抓区域行业税征收的突破;重点是歌厅、网吧及洗浴业的税收;三是抓工业集中区税收征缴的突破,对不能足额纳税的企业,按照有关规定进行清理,腾出发展空间,培植后续财源;四是抓房产税征收的突破,对背街小巷,学校周边的零散出租房屋户进行清理征收。

2、挖掘潜力,加大征管力度。在排足税源的基础上,拓展征管空间,做到心中有底。加强与国、地税部门的沟通与配合,加大处罚的力度,严格依法治税,杜绝“跑、冒、滴、漏”现象。确保做到应收尽收。

3、强化责任,细化目标,加大引税护税力度,围绕全年目标下达任务,认真进行考核通报,使每个同志都有主人翁意识,真正发挥镇委镇干引税护税的作用。

4、巩固顺缘物流和顺德物流公司,利用网络平台优势,多方联系运输业务,和苏州无锡等地的物流运输公司联系运输合作业务,做大做强物流公司。

二、进一步加强财政收支管理,加大增收节支力度,认真贯彻“厉行节约,量入为出”的原则,统筹合理调度资金,严格控制招待费、差旅费、水电费、电话费、汽车费用的支出,进一步规范公有资金采购、公有资产转让出让和工程招投标管理工作。确保镇、村两级组织正常运转的支出和各项社会事业发展的需要。

三、积极做好家电下乡补贴农户的资料审核、登记、上报、以及补贴资金的发放工作。配合有关部门认真落实“新农保”工作。

四、做好通过一折通发放的各项惠农资金的基础数据采集、核实、造册、上报等各项基础工作,严格把关,规范操作,确保基础数据准确、真实,把党的惠民政策及时落到实处。

篇6

市政府于20*年12月5日下发了《关于进一步调整和完善分税制财政管理体制的通知》,明确规定从20*年1月1日起,市对区实行新的分税制财政管理体制。新体制打破了按企业隶属关系划分各级税收的办法,改按税种实行比例分享,即在收入范围和分享比例上都发生了重大变化,除中央保留的特殊行业和省、市集中管理的73家企业外,其他企业缴纳的各项税收全部纳入区财政收入范围。在税收结构上将区财政收入的四大主体来源企业所得税、个人所得税、增值税、营业税划为中央、省、市、区分享收入;将房产税、印花税、城镇土地使用税、车船使用和牌照税、城市维护税、教育费附加收入六项收入划为固定比例分成收入。也就是说,在新体制下我区财政收入分为了分享收入和固定比例分成收入两大块。从第一块看,尽管“分享收入”的税基扩大了,但区里分享比例却减少了许多,两头相抵,得不偿失。如企业所得税和个人所得税,20*年中央集中50%,省集中20%,市、区各集中15%;20*年则中央集中60%,省集中15%,市、区各集中12.5%;以后年度再作调整,但调整的方向可以肯定地说是区里分享比例越来越小。特别是增值税,区里分享比例由原来的25%下调为8.5%。再从第二块看,“固定比例分成收入”市、区各按50%分成,但年终结算时市对区还要按税种的基数权重结算。这样一来,我区“固定比例分成收入”在按50%分成后,还要净上交市财政2,359万元。以20*年为例,将老体制转换为新体制进行综合算帐,全口径财政收入由6.74亿元扩大到14.17亿元,这是实行属地征管扩大税基的结果;区级财政收入由5亿元减少到3.77亿元,这是降低税收分成比例的结果;最终区级可用财力减少5,370万元,下降率为11%。有比较才有鉴别。不难看出我区虽然全口径财政收入“块头”大了,但区级财政收入和区级可用财力却减少了。因此,面对新形势、新变化,我们要审时度势,沉着应对,坚定信心,迎难而上,以新思路、新举措,把今年的工作做得更好、更扎实。

(一)增强区域经济观念,加强财源建设。体制具有很强的导向作用。新的财政体制已经将我区财政实力与区域经济整体发展水平紧密结合起来,它要求我们必须突破过去区属经济的意识,树立区域经济的观念,创新财源建设思路,为财政增收奠定基础。财源建设始终是财政经济工作的基础和中心环节,只有经济发展了,财源丰厚了,财政收入这快“蛋糕”才能做大,我们发展社会事业、改善人民生活、解决前进路上的困难和问题才有了财力保障,否则一切都无从谈起。不久前市政府提出了“盯、追、学”的任务,与上海、广州等城市相比,我们的差距很大,最突出的是“居民人均可支配收入”只是人家的一半甚至是1/3,说到底还是经济实力太弱。我区经济多年来保持了较快增长,但横向比较我们仍然存在很大的差距:产业结构不合理,占全区GDP70%以上的第三产业仍以传统商贸业为主,现代物流、信息中介等新兴产业发展滞后,财税贡献率低;二产业结构单一,其中服装行业占80%以上,导致整个二产业抗市场竞争冲击的能力较弱。我区是市场大区,但市场缺乏产业支撑,卖别人的产品赚自己的钱,做了全国人民的搬运工。经济外向度不高,20*年出口创汇只是杭州西湖区的1%,实际利用外资只是上海徐汇区的20%。经济发展后劲乏力,例如20*年固定资产投资只是上海徐汇区的13%,是杭州西湖区的34%。如此这些,既是我们的差距,也是今后财源建设的努力方向。一是按照“属地”原则,支持辖区企业加快发展,着力发展区域经济。企业是国民经济的细胞,是市场经济的主体。要坚持企业优先的原则,以企业增效、财政增收为目的,支持优化经济结构,支持企业加快发展。当前要突出重点,从政策上、资金上大力支持传统商贸业向现代物流业改造,努力构建全市现代服务业中心;以发展区为依托,加快“北进西联”进程,大力发展现代制造业,实施精品名牌战略,增强科技创新能力,引进大企业,培植大税源。二是加大招商引资力度。要将“项目兴区”的观念渗透到经济、社会发展的各个领域,建立高质量的招商引资项目库,提高招商引资市场化、专业化水平。要着力引进大项目,用项目支撑财政收入的增长,用项目改变城区面貌,用项目带动全区经济的发展。目前区域之间的竞争实际上是项目的竞争,谁引进的项目多,谁建设的项目大,谁就掌握了发展的主动权。全区各部门、各单位都要视引进项目为己任,高度重视项目的引进和建设。一方面积极参与今年市、区组织的各项招商引资的大活动,力争重点引进一批大项目、大企业;另一方面对去年招商引资在谈和签约的项目要通过重点项目管理,进行全程跟踪服务,努力使意向变合同,合同变投入,投入变产出。当前要举全区之力确保大连万达项目如期建设。三是要坚持投资主体多元化。投入是产出之源,没有投入就没有产出。一方面要有效经营国有资产,努力在盘活存量资产、整合社会资源上做文章,变资源为资本,变资本为财源;另一方面要充分发挥企业的市场主体作用,大力支持企业资源的合理流动和优化重组,使技术、资金、人才等要素向重点企业、优势企业集中,促进企业做大做强。四是增强服务意识,转变工作方式。要把工作重点转移到引导、规范、监督、服务上来,在提供政策、资金支持的同时,加强全方位、多层次的管理服务,为财源建设创造良好的环境。财税部门要进一步加强各项基础工作,对辖区重点税源企业进行分类排队,及时了解和帮助解决企业生产经营中出现的困难和问题。同时要下大气力完善硬环境,改善软环境,最大限度调度各方面加强财源建设的积极性。

(二)加强税收征管,优化税收结构,确保完成全年收入任务。今年财政收入目标较以往不同,只下达区级财政收入目标,即4.2亿元,比上年实际完成数3.7亿元增长12.5%。这是因为在新的财政体制下,区级财政收入占全口径财政收入的比重越来越小,区级财政收入与全口径财政收入的增幅不同步,但我区财政可用财力的多少完全取决于区级财政收入的大小。因此抓住区级财政收入这关键的一环,实际上就抓住了财政收入的本质问题。经过反复测算,今年区级财政收入要增长12.5%,全口径财政收入增幅必须达到17.1%,压力是非常大的。目前这个收入目标已经分解下达到财税三局。在这里需要着重强调的是,今年区级财政收入增长12.5%的目标必须确保完成,这是最低的底线。从大的方面讲,是完成法定任务的需要,财政收入目标任务一经区人大常委会审议批准后,便具有法定效力,必须确保完成。从小的方面讲,是保全区“吃饭”的需要。今年的各项支出都已经细化到部门,细化到项目,如果收入任务完不成,财力就会有缺口,必保的支出就保不住。这是一个基本常识。全区上下务必从讲政治的高度,齐心协力,共同努力,确保完成和力争超额完成今年区级财政收入增长12.5%的目标。一是严格财税收入目标管理。要继续贯彻中央“加强征管、堵塞漏洞、清缴欠税、惩治腐败”的工作方针,落实目标责任制。收入目标管理责任制在我区已经实行多年,实践证明强化目标管理是保证收入任务完成的一种行之有效的办法,必须继续坚持,同时在管理方式上要不断完善。今年区委、区政府决定将区级财政收入增长12.5%作为必达目标分解下达到财税三局。这是一项硬指标,必须确保完成。财税部门尤其是税务部门要认真研究和把握新体制下区级财政收入占全口径财政收入比重不断下降的特点,在收入征管中十分注重税收结构的调整,既要抓中央收入,更要抓地方收入;既要抓非税收入,更要抓税收收入;既要抓全口径收入,更要抓区级收入。一句话,就是确保区级分成比例大的税种有大幅增长,确保区级财政收入增长12.5%目标的实现。唯有如此,才能增加区级可用财力,才能保障基本支出的需要。二是依法征管,堵塞漏洞,确保应收尽收。依法征税是财政、税务部门应尽的职责,一定要严格执行国家税法的有关规定,依法治税,执法如山。实行属地征管后要特别注重税收基础管理工作,广大税收征管人员要象户籍民警户管一样,管理税源户,做到不遗不漏。要强化税收稽查监管力度,既要突出重点,加强对重点税源、重点企业、重点税种的控管,确保主体税收的稳定增长,也要强化面上零散税源的征管,堵塞“跑、冒、滴、漏”,减少税收流失,做到应收尽收。三是坚持均衡入库。目前我区区级财政收入占全口径财政收入的比重约为20%左右,换句话说,在新体制下区级财力十分有限,按正常进度入库,每月也只能勉强保工资发放,一旦收入掉进度不能均衡入库,“工资难保”势必成为定局。因此,我们必须时刻做到对税源分布和收入进度要心中有数,定期分析收入形势,随时掌握主动权,及时研究和解决存在的问题,按照“旬保月、月保季、季保年”的要求,确保财税收入按进度均衡入库。四是加强税收信息化建设。进一步推进“金税”、“金财”工程建设,加快财、税、库联网进程,做到信息共享,资源互通,随时掌握情况,分析形势,发现问题,研究对策,努力提高征管水平。五是各部门、各单位要加强配合。要积极协助财税部门努力拓展税收征管空间,切实加大协税护税力度,形成征管合力,强化对隐蔽税源、流动税源等薄弱环节收入的征管,努力挖掘增收潜力。

(三)严格支出预算管理,节约资金保重点。我区是一个老中心城区,二元结构十分突出,家底并不宽裕,企业离退休人员多,下岗失业人员多,财政供养人员多,城市建设欠帐多。这是我们的基本区情。加之财政体制调整、增加工资等减收增支因素的影响,财政资金日益不足,收支平衡难度越来越大。然而,有些部门的同志在生活待遇、办公条件等方面盲目同沿海发达城市相比,错把江汉当沿海,错把穷日子当富日子过,乱攀比,乱花钱,还心安理得。我们一定要下决心扭转这些不良倾向,按照总书记视察延安时提出的“两个务必”的要求,始终保持艰苦奋斗的优良传统。一是要牢固树立过紧日子的思想。全区上下都要认清财政状况,坚持量入为出,有多少钱办多少事,围绕收入状况来合理安排支出,千万不能不顾实际、不顾可能地盲目攀比,留下收支缺口。二是要硬化预算约束,严格预算编制管理。在今天的会议上下达了各单位的预算支出指标,这个指标是根据新的财政体制反复测算综合考虑确定的。与年初人大通过的预算相比,只调低了企业挖潜发展支出、其他支出和区长预备费三项指标,其他各项支出指标都与年初预算持平。这意味着,在全区总体财力下降的情况下,预算支出指标没有下降就等于增长。必须强调指出,预算一经下达,就要严格执行,无预算的支出一律不予批准,超预算的支出不仅不认帐,还要扣减下年度预算支出指标。这是一项纪律,说到做到。三是严格执行财经纪律,严禁铺张浪费。各级各部门要艰苦奋斗,厉行节约,工作要多看高标准,消费要多看低标准,要倡导少花钱、多办事、办好事的风气。要严格执行“收支两条线”规定,不准随意截留、挪用财政资金,更不准坐收坐支,挥霍浪费;要严格财务管理,遵守财经纪律,大力压缩会议费、招待费、培训费等支出。严格执行国家规定的工资政策,严禁乱发奖金和实物。四是集中财力保重点。通过压缩一般性支出,集中财力保工资、社会保障、机关正常运转、法律和政策兑现。目前要特别注意解决好困难群众生活问题,对于“低保”人员、下岗失业人员、离退休人员的生活费和养老金,要按政策规定及时安排落实到位。

(四)加快财政改革步伐,规范财政管理。今年财政改革的任务十分繁重,已经推出的几项改革需要进一步完善,一些新的改革措施又即将出台。财政改革涉及到观念的变化和利益的

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一、迎难而上,务实拼搏,20*年财税金融工作取得丰硕成果

刚刚过去的20*年,面对严重频繁的自然灾害和全球经济发展不利形势的影响,县委、县政府始终坚持以科学发展观统领经济社会发展全局,团结带领全县各级干部群众,积极应对,奋发有为,全县呈现出经济较快增长、物价明显回落、结构逐步优化、民生不断改善、社会和谐稳定的良好局面。一年来,财税金融部门紧紧围绕服务经济社会发展大局这个中心,集中精力抓改革、千方百计促增收、突出重点保支出,圆满完成了年初确定的各项工作任务,财政“保运转、促投资、扶产业、解民忧”的能力不断增强,为全县经济社会持续健康发展提供了有力的保障和支撑,具体体现为“五个明显”。

(一)财税收支和存贷款总量明显增长

县委、县政府始终把增加地方可用财力,扩大融资规模,增加有效支出作为抓好全年经济工作的重点,强化服务意识,加强税收征管,融资思路得到进一步拓展。一是财政总收入首次突破4亿元大关,达4.42亿元,比上年增9100万元,增长25.6%;地方一般预算收入首次突破2亿元大关,达2.21亿元,比上年增3800万元,增长21%。二是财政支出在收支矛盾异常尖锐的情况下,始终坚持有保有压,支出总量继续扩大,实现了保工资、保运转、保重点、保稳定、保民生的目标。全县一般预算支出首次突破7亿元大关,达7.36亿元,比上年增2.03亿元,增长38%。三是各项存款余额28.3亿元,比年初增加5.1亿元,增长22%,增幅居各县(市、区)第3位;存款主要来源于储蓄存款,比年初增加了3.7亿元,增长26.3%。四是各项贷款余额16.7亿元,比年初增加3.7亿元,增长28.3%,高出全市增幅12个百分点,增幅居各县(市、区)之首。1-12月份累计发放各项贷款8.6亿元,比去年同期多发放3.3亿元。五是金融机构现金累计收入65.7亿元,同比增加8.1亿元,现金累计支出70.9亿元,同比增加9.9亿元,收支相抵现金净投放5.2亿元,同比增加1.7亿元,增长48.9%,较好的满足了全县金融市场现金流通的需要。

(二)征管措施明显强化

20*年,全县各级财税金融部门面对新情况、新问题,正确处理培植税源与经济发展、加强税收征管与可持续发展、税收收入与非税收入同步发展的关系,建立健全“征、管、查”为一体的税收征管机制,不断加强税源监控,做到应收尽收。共完成县级财政收入22128万元,其中国税部门完成4841万元、地税部门完成15884万元、财政部门完成1403万元。一是税收征管工作制度逐步完善。健全税收分析、纳税评估、税务稽查互补互动管理制度,积极开展税收专项治理活动,完善考核指标和考核办法,及时清缴各种欠税,促进税收大幅增长。二是非税收入管理制度逐步健全。对煤炭非税收入的收费标准及分配比例等作了进一步调整,加大国有土地和闲置资产的盘活力度,加强水资源费、矿山生态恢复治理保证金等的征收管理。三是争取上级支持的力度逐步加大。全年向上级争取财政转移支付补助和专款4.89亿元,比上年增1.59亿元,增48%。

(三)支持经济社会发展的能力明显增强

充分运用融资担保、开发投资、财政贴息等财政政策,千方百计撬动信贷资金和社会资金,引导贷款投向,加大信贷投入,有效支持地方经济社会发展。累计争取国开行贷款22750万元,年内争取商业银行贷款3842万元投入到电力、教育、交通、城建、旅游等建设项目;投资500万元为企业进行贷款置换;累计为中小企业和部分事业单位担保贷款7712万元。县级投入专项资金650万元对黑山羊、生猪、花卉、林业、辣椒等产业进行扶持;投入9044万元实施小康示范村、新农村建设重点村和“866”工程建设;投入750万元实施50个省级重点村建设;投入4370万元加大水源点土地开发复垦和农业基础设施建设。

(四)公共财政的惠及面明显拓宽

坚持以人为本,以民生为重,实施积极的公共财政政策,切实解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题,把财力向困难群众、农村、基层、社会事业倾斜,把有限的资金重点用在医疗卫生、生态保护、救灾救济、扶贫、教育等方面。投入教育专项经费2845万元,改造危房2.4万平方米,全县近6.6万名学生免交杂费、教科书费和学校公用经费1745万元。安排卫生专项经费3070万元,医疗服务、公共卫生体系建设和新型农村合作医疗加紧实施,安排经费50万元解决了部分村卫生室建设,49.7万人次享受到新农合医药费补助2058万元。安排社会保障资金1443万元,做到了城市居民最低生活保障应保尽保,并将农村绝对贫困人口纳入保障范围。累计发放粮食直补、良种补贴、农机农具购置补贴、退耕还林补助和能繁母猪补贴及保险费4585万元。

(五)财税金融改革成效明显

部门预算编制改革深入推进。县、乡两级全面推行国库集中收付制度,建设完善了财、税、库、行间的联网平台,全面推进“乡财县管乡用”改革,授权支付改革试点逐步推行,“金财工程”建设稳步推进。建立健全了税源监控、纳税评估、纳税服务、征管考核等一系列管理机制,优化了征管业务流程,不断加大税务稽查、代收代缴、以票控税、税法宣传、退税管理的工作力度,征管质量和效率明显提升。政府采购规模逐渐加大,20*年全县政府采购近1700万元,比上年增加400万元,节约资金167万元,综合节约率为9%。

以上成绩是在宏观环境变化较大、自然灾害频繁、增收渠道变窄、支出压力加大的情况下取得的,是社会各界鼎力支持的结果,是全县广大财税金融干部辛勤劳动的结果,县委、县政府对20*年财税金融工作是满意的。借此机会,我代表县委、县政府,向在座的各位领导、各位辛勤战斗在财税金融工作一线的干部职工和同志们表示衷心的感谢!

二、认清形势,攻坚克难,打好今年财税金融工作攻坚战

今年是机遇与挑战同在,希望与困难并存的特殊年份。当前,美国次贷危机引发的金融危机正从虚拟经济扩散到实体经济,波及范围之广、影响程度之深、冲击强度之大超出人们的意料。这场国际金融危机,致使全国经济增速放缓,对我县的影响也在不断加深。一是全县经济运行压力加大。以煤炭、生铁为主的矿产品价格暴跌,冶金、煤焦化、黄磷等企业纷纷压产停业,企业经济效益下滑,工业经济增速放缓;消费需求减弱,房地产市场低迷,已开发的楼盘销量不到50%;外出务工人员大量返乡,就业形势严峻。二是政策性减收因素增多。中央为了刺激经济增长,实施结构性减税,全面实施增值税转型,对地方产业实施税收优惠,取消或停收100项行政事业性收费,税源、税基明显减少。三是财政收支矛盾更加突出。贯彻落实中央保增长、扩内需、重民生和实施义务教育阶段教师绩效工资改革等一系列政策,县级还需要大量的资金作保障,财政刚性支出进一步增大;政府性债务逐年膨胀,已达6亿多元,并进入了还款高峰期,财政潜在还款和支付贷款利息的压力越来越大,财政收支矛盾十分突出。

在全县财税金融工作面临诸多困难的同时,国家出台了系列宏观调控政策,必将为财税金融工作注入新的活力,主要有“四个新机遇”。一是扩大内需保增长政策带来的新机遇。到2010年底,中央政府将投资4万亿元人民币用于基础设施、公共交通、生态环境、社会事业、民生工程、灾后重建等方面的建设,通过扩大内需来促进经济增长。二是财政和货币政策调整带来的新机遇。财政政策从“稳健”转为“积极”,将会采取发行国债资金和向市民发放消费券等措施拉动内需;货币政策从“从紧”转为“适度宽松”,将下调存款准备金和降低银行利率,刺激消费。三是改善民生政策带来的新机遇。国际金融危机爆发以来,国家把改善民生摆在了突出位置,通过加大民生改善力度来拉动内需,增强居民消费信心和消费能力,促进经济增长。四是国家对中西部地区经济发展政策倾斜带来的新机遇。东部沿海地区一些劳动密集型产业将加速向中西部地区转移,我县的交通、区位、土地、人力资源等优势对“东企西移”具有很强的承载力、竞争力和吸引力。

有效把握这些机遇,合理利用这些机遇,必将大大缓解全县今年的财税金融工作压力,为保持全县经济的平稳增长奠定坚实基础。

今年全县财税金融工作的总体目标是:财税部门要严格按照市政府财税工作会议的要求,确保完成地方一般预算收入24700万元、比上年增2572万元、增长11.6%,其中国税5400万元、地税18000万元、财政1300万元。金融部门要增加有效信贷投放,确保全年新增贷款3亿元以上,力争4亿元以上。

要实现上述工作目标,压力大、担子重、困难多。各财税金融部门、各乡镇要进一步强化大局意识,切实把抓好今年的财税金融工作提到事关全县改革、发展和稳定大局的高度来认识和对待,善谋生财之道,善思聚财之方,善抓节支之举,大胆创新,攻坚克难,切实做到“五个狠抓”。

(一)切实增强紧迫感,狠抓财源培植

财源培植是经济发展的支撑和动力。我县目前财源较为单一,除烟叶、煤焦化、冶金、电力等行业税收相对稳定并占一定份额外,其它产业和税种都比较散、小、弱,各级各部门要首当其冲抓好财源培植。

一是要加快融资担保公司担保资金整合步伐。通过筹集资金和吸收实物资本等方式扩大资本金,努力增强担保实力,积极引导金融信贷资金和民间资本投入到项目建设中,为企业发展和公益性基础设施建设搭建更好的融资平台。财政部门要积极探索新的机制和办法,切实增强融资担保公司和开发投资公司的实力。

二是要强化金融部门的信贷支持工作。各金融机构要积极向上级部门争取政策、资金支持和合理适度的授信授权,科学制订信贷规划,进一步增强工作的主动性和前瞻性,创新金融产品和服务方式,加大有效信贷投入;要简化贷款手续,盘活存量资金,充分发挥金融机构在促进结构调整、节能环保和区域协调发展中的推动作用;要加大对“三农”、中小企业和重点项目的信贷支持力度。

三是要加大对重点产业发展的扶持力度。高度重视煤炭、烤烟两个优势传统产业。继续培育壮大冶金、建材、电力等主导产业。做强做大蔬菜、花卉、中药材、畜牧、林业等特色农业。以旧城改造为契机,稳步推进城市基础设施建设和房地产开发。抓紧推进工业园区、高良水电站等在建工程和新入驻××的建设项目。

四是要强化招商引资工作。充分发挥政务服务中心的职能作用,打造良好的投资环境,全力帮助企业做好土地、环保等手续审批及其他服务工作,吸引更多的客商到××投资,让更多的项目支撑××经济发展。

(二)切实增强责任感,狠抓增收管理

目前,我县财政支出的增速远远超过收入的增速,收支缺口越拉越大,而且从当前的财政转移支付政策分析,外生财力不可能大幅度增长,必须把出发点和着力点放在增收管理工作上。

一是要健全财税收入征管体系。坚持“不收过头税,但必须做到应收尽收”的思想,坚决遏制越权减免税收和偷、逃、骗税行为,规范税收执法,严格依法征税。

二是要开辟增收渠道。两税部门要认真贯彻落实好中央、省、市出台或即将出台的税收增收政策,积极为县委政府想办法、出注意,严格把新的税收政策真正落实到具体工作中;要创新增收管理方式,积极做好外税协调和引进工作。

三是要加强非税收入管理。尽快完善各类政府非税收入管理制度,不断规范非税收入“收支两条线”管理;要进一步完善和加强煤炭、土地行业的各种收费管理,做到应交费用应收尽收;切实加强水资源费、生态环境恢复治理保证金的收缴工作,努力使非税收入有大幅增长。要积极推进行政事业单位经营性国有资产管理改革,加大对国有经营性资产的重组整合力度,通过股权、债权、公开转让、拍卖等方式,进一步盘活闲置国有资产,使国有资产保值增值。

四是要高度重视项目争取工作。紧紧抓住中央、省、市扩大内需、促进经济增长的良好机遇,认真研究国家投资政策、产业导向,寻找政策的结合点,扎实做好项目调研、论证、申报等工作,千方百计争取中央、省、市项目资金支持,不断扩大外缓财力的增收。

五是要努力盘活财政资金存量。切实加大财政信用资金的回收力度,继续采取经济、行政和法律等手段加强回收工作,不断回笼财政资金,减轻财政运转压力。

(三)切实增强危机感,狠抓节支工作

今年财政收支矛盾异常突出,各级各部门务必进一步优化支出结构,树立过紧日子的思想,狠抓节支管理,集中财力办大事,把有限的资金用在解决最急需、最迫切的问题上。

一是要加大“三农”投入。财政、金融部门要密切配合,健全完善惠农补贴发放管理体系,认真落实好农民种粮综合直补、退耕还林、燃油价格补贴、能繁母猪补贴等的发放工作,坚决杜绝截留、抵扣直补资金的现象发生。要整合资金,加快推进第二批“866”工程、小康示范村、省级重点村和农村民居地震安全工程建设,改善和保护农村人居和生态环境,提高农民生活质量。

二是要着力解决好民生问题。进一步加大对救灾救济、城乡低保、农村弱势群体的救助力度,优先解决好养老保险、职工医疗、工伤、生育、失业、农村合作医疗保险、贫困学生上学等经费支出。

三是要确保重点支出。要多方筹集资金,最大限度满足新兴产业的培育、城市基础设施建设和重大项目建设的投入,努力为推进全县经济社会持续健康发展打基础、强支柱。

四是要牢固树立节支也是增收的思想。做到勤俭办事、厉行节约,切实把市委、市政府提出的“四个零增长”,即对公务购车用车、会议经费、公务接待费用、出国出境经费实现零增长要求落实到位,积极推进节约型机关建设。

(四)切实增强使命感,狠抓财政监管

进一步加强资金监督管理,确保资金安全运行,最大限度发挥资金使用效益。

一是要深化部门预算管理改革。全面推行“乡财县管乡用”改革,严格把好财政预算和执行关,对专项资金的预算要全部细化到项目,进一步规范财政资金审批制度;要进一步扩大国库集中支付和授权支付范围,加强和规范财政资金专户管理。

二是要充分发挥财政监管职能。今年,要把财政监管的重点放在扩大内需项目、民生工程、基础设施等重大建设项目的监督检查上,要把人大、审计、财政监督结合起来,建立事前、事中、事后全过程跟踪监管的工作机制,确保专款专用,充分发挥资金使用效益。要加大财政综合执法检查力度,对各部门的非税收入、政府采购、财政票据、各种收费及会计基础规范等要进行定期或不定期检查。目前,“小金库”现象又有反弹迹象,财政部门要采取切实有力的措施,加大财政资金的监管,最大限度地确保财政资金安全。

三是要强化政府采购和工程建设招投标工作。进一步扩大政府采购覆盖面,按照“四个公开”的要求,不断规范政府采购行为,努力节约行政成本。各类工程建设必须严格按照政策规定公开招投标,财政部门要加强对项目资金的跟踪监管、确保资金用到实处,审计部门要利用前置审计、变更审计等多种审计方式,继续加大对全县重点建设项目进行严格审计,确保每一分钱都用在刀刃上,做到“不枉花一分钱”。

四要积极探索财政资金整合的管理机制。集中财力扶持重点、连片开发,各级各部门要从讲政治、顾大局的高度及时研究和探索项目资金整合的新途径,尽早把同类和相近的项目资金进行整合,集中财力解决好某一建设项目或某一地区的产业发展。请兴荣副县长牵头,组织相关部门研究实施方案,先行试点,成功后逐步推开。

(五)切实增强荣辱感,狠抓队伍建设

队伍素质高不高、机关作风正不正、工作纪律严不严、部门形象好不好,直接决定着财税金融工作的效率和成败。各财税金融部门要进一步完善工作机制,不断增强凝聚力、创新力和战斗力,努力做到“三个提升”,树立“一个形象”。

一是要提升政治素养。深入学习实践科学发展观,铭记崇高的人生信仰,树立正确的人生观、价值观,不断提高政治理论水平和自身修养。

二是要提升服务水平。不断强化业务技能培训,不断加强政策法规学习,深入实施好“四项制度”,切实改进工作作风,提高办事效率,努力提升为民服务、为经济社会发展服务的水平。

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企业财税是企业中发展资金链的核心,财税计算与企业形势走向有关,决定着企业的一切。中小企业由于体制方面的不足、管理不健全、内部责任归属混乱,牵制条例实施度很弱,造成中小企业之中的财税不能合理计算的基础因素,对中小企业的体制进行分析,发现财税计算或者财务监管在中小企业之中的问题是非常多的,因此完善的内部控制是十分有必要的。

一、水泥厂财税政策执行时未解决的矛盾

对于大部分的中小企业来说,目前我国实行的各种财税政策是给予直接或间接的财务扶持,在数量的投入方面比较重视,却忽略了另一个比较具有重要作用的财税政策,即培养企业竞争力的效果。

1、在企业财务核算中,税收政策规定与企业利润最大化存在矛盾

税收政策和会计制度都规定,企业的应税项目与免税项目必须分开核算收支和盈亏,能够准确反映各项目的税金实现与缴纳情况。由于企业追求的目标是利润最大化,特别是私营企业更是如此,许多企业在取得退税资格后,为了多退税,将生产销售的应税产品按免税产品核算,达到多退税款的目的。

2、在资格认定中,各部门之间的职责分工方面存在矛盾

国税和地税各部门之间虽然分工明确,但由于缺乏相互协调与相互监督制约,往往各行其事。税务部门在对其的财务核算和废渣掺入比例进行综合评定时不符合政策要求,或者税务部门从总体上评定企业符合要求,而技术监督部门检测的废渣掺入比例达不到标准,或有些企业被检测的产品达到标准,没有被抽样检测的产品又不符合标准,部门之间缺乏协调机制,信息缺乏沟通。

3、在具体操作中,少数地方存在照顾关系违反规定的问题

企业的目的是追求利润最大化,特别是水泥生产企业多数都是私营或实行个人承租经营,追求利润的趋动促使企业不是在增加资金和技术投入,加强核算,防止造成新的污染,从根本上做到符合政策规定后取得优惠资格认定,而是通过各种途径找关系争取能享受这项优惠政策,拿到资格证书,就完全从企业自身利益出发,不按规定健全财务核算,偷税漏税,或者资金、技术投入不足,造成新的环境污染。

二、中小型企业财税计算或者财务监管的不足

1、内部控制没有得到足够的的重视

当前我国的企业中,管理人员对内部控制没有足够的认识,并且观念陈旧,导致企业没有建立起完善的内部控制制度。内部控制的作用仅仅局限于财务报告的真实性与可靠性以及资产的安全与完整性,对于生产运营的效率与效果则涉及甚少,造成无法从整体全局出发。由于企业缺少相关经验,以及对激励机制与约束机制的理解偏差,内部控制的效果没有得到有效的发挥。

2、内部控制人员专业素质不高

我国企业内部控制的职业培训比较少,导致员工的职业道德素质不高、责任心不强、不能严格遵守内部控制制度。企业对于内部控制不能充分驾驭内部控制制度,难以发挥内部控制的作用。

3、缺乏健全的内部控制监督机制

在实际操作过程中,我国的很多企业忽略了内审的监督作用,造成内审职能没有发挥出应有的效果。企业内控是一个持续的过程,所以要想确保内控制度切实执行且有一个良好的效果,就必须进行内部监督。

4、内部控制制度不完善,内控相关法律不健全

自改革开放以来,我国出台了一系列涉及内部控制制度的法规,内控制度在不断的完善与改进,但是由于我国的内控制度的理论研究起步比较晚,内控制度与国际水平相比仍旧不够完善。

三、中小型企业财税计算内部控制的措施探究

1、树立对财税的正确内控观、认知观。任何一个中小型企业若想取得经营发展,都需要各种方针以及条例作为后方支撑,并且企业只有对财税计算进行良好、稳固、科学控制,方可使企业中的方针以及条例等政策得到执行,进而才可使财务得以维持一个良好的形势或者状况,保证使企业朝着更好的方向前进。加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业应定期对职工进行内控知识的教育。开展学习制度。开展学习制度,促进中小企业上下员工的齐发展,规避“家族化”现象,客观对待员工,展开集体型的学习,提升对财税内控的认知力度。

2、建立健全内控体系

各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预,每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查;建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准,否则就不能进行;实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标,并明确责权;可安排专门的部门和人员来实施内控监督和评价,提出建议,督促各个内控环节不断改进控制,增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性,使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。

3、创建完整的财税相关体系,创建责任、牵制条例。要创建完整的财税相关体系,创建责任、牵制条例,对财税计算所实施的内部控制理念予以更新,进而使财税计算在中小企业之中得以完善发展。倘若企业之中的财税计算得以稳固、健全控制,那么会计工作者将会严于律己,进而减少亏损与违规行为,最终使企业之中的资金额减少损失量,促进资金量、利润度在中小企业之中的提升。

4、加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责,保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价。并制定一套严密的内部控制制度的顺利实施,企业负责人起着十分重要的作用。 提高企业领导管理水平和管理思想,使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性,是中型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。离开企业领导的高度重视,再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。企业领导必须自觉接受内控制度的制约,力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。

结束语

要想促进中型企业关财税管理内控得以强化,必须树立正当的财税内控观、认知观,提升对财税实施内部控制的力度,创建完整的财税监控体系,创建责任、牵制条例,对财税计算所实施的内部控制理念予以更新,开展学习制度,促进中小企业上下员工的齐发展。

参考文献

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城镇化也叫城市化,是随着现代工业革命的发展而迅速产生的。其主要表现形式为整个社会的主要生产生活方式,由传统的自然经济即以第一产业农业为主的乡村农业社会,向以第二产业工业和第三产业服务业,以及第四产业信息产业、高新技术产业为主的现代城市社会转变的历史过程。

城镇化成都是衡量一个国家和地区经济、社会、文化、科技水平的重要标志,也是衡量国家和地区社会组织程度和管理水平的重要标志。发达国家的城镇化率早在上世纪80年代就普遍达到80―90%以上,相比较而言,中国的城镇化进程时间较晚,直到改革开放以后才进入了城镇化快速发展时期,到2012年中国城镇人口首次超过50%,整个社会的生产生活方式发生巨大改变,由一个以农民为主的农业大国迅速发展成为一个以制造工业为主的工业化国家。

新型城镇化是在2012年中央经济工作会议上提出的,其目的是顺应经济社会发展的要求,提高城镇化质量,建立以城乡统筹、城乡一体、产城互动、节约集约、生态宜居、和谐发展为基本特征的城镇化,是大中小城市、小城镇、新型农村社区协调发展、互促共进的城镇化,改变以往粗放式的城镇化传统模式,探索适合各地具体情况的城镇化发展之路。

新型城镇化政策是未来一段时间内政府工作的重点和核心,也是推动我国经济持续健康发展,人民生活水平稳步提高的重要保障与措施,其影响是深远和巨大的。财税政策作为政府的收入来源,在新型城镇化过程中发挥着至关重要的作用,因此必须顺应新型城镇化发展的要求,在坚持基本法律法规的前提下,大胆革新,力求创新,为新型城镇化建设和推进,以及民生活水平的提高做出应有的贡献。

一、要运用科学预算方法,加强财政预算管理,为新型城镇化建设提供真实有效数据

财政预算是经过一定的法定程序审批后,政府在一个财政年度内的基本财政支出计划,属于各级政府的重要管理职能之一,直接体现政府意向和优先发展方向,在社会经济综合发展,产业结构调整优化,民生工程创建等方面都有重要的作用。在推进新型城镇化建设的过程中,加强财政预算管理,就是要做好规划设计,按照新型城镇化的总体要求和目标,将财政预算支出朝着这方面倾斜;要运用科学的预算方法,真实反映财政收支情况,为国家宏观调控和新型城镇化建设提供真实有用的数据;要引导包括国有、民间等各类资本朝着适应新型城镇化目标的产业结构进行投资;要大力推进民生工程的建设力度。

二、要加大财政支持力度,加快新型城镇化建设的步伐,让普通老百姓从中受益

新型城镇化必须坚持以人为本的核心原则和理念,将老百姓的利益放在心中。作为一个传统的农业大国和以农民为主体的国家,农民问题和农村问题一直是困扰各级政府的难题,新型城镇化建设过程中必然要求政府加大财政支持力度,帮助农民走出农村和农业,实现在城镇中的再就业,要加强针对农民的医疗、养老等方面的保证制度建设,加强农村基础设施建设等,让广大老百姓切实感受到城镇化政策给农村、给农民带来的巨大利益,感受党和政府对农村和农民的巨大关爱,改善农村相对落后的生活环境。

三、发挥财政支出的引导作用,调整新型城镇化资金投入模式以提高资金效率

关于新型城镇化建设,摆在各级政府面前最急迫的难题就是资金缺口。据悉中国的城镇化建设总资金需求高达25万亿之多,单凭政府一家出资显然是不现实的,要解决自己缺口就要发挥财政资金的引导作用,调动各类民间资本投资新型城镇化的积极性和主动性。在市场经济环境下,要充分发挥市场机制,创新投资模式,探索适合各地区情况的投资方式,可以以参股、入股等股权方式吸引民间资本投资重大项目和基础设施建设,可以通过组建建设投资公司的模式,面向各类民间资本和资本市场进行融资。提高参与城镇化建设资金的利息率、财政贴息等,发挥民间资本在城镇化进程中的参与作用。逐步形成以财政资金为主体,社会资金多方参与,共同支持新型城镇化发展的融资格局,是我们解决城镇化资金缺口的又一个突破点。

四、培育地方主体税种,增强财政收入,形成财政支出与新型城镇化的良好互动

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文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2011)03-226-02

自2008年下半年以来,主要依靠驻县工业企业的青海省大通县财政受国际金融危机的影响。面临着前所未有的严峻形势。特别是自2009年以来。财税收入持续负增长,给全县各项工作的开展带来巨大压力。如何确保收入进度、保持收支平衡,成为摆在我们面前的一项重要课题。

一、国际金融危机对大通县财税收入的影响

自2008年下半年以来的国际金融危机对经济实体的影响十分严重。大通县是个工业大县,财政收入70%以上靠的是驻县企业税收,长期以来对驻县大企业的依赖度较高,受经济危机影响更加严重。

1.经济增速减缓必然会使财政增收难度加大。随着国际金融危机对企业影响的扩大和蔓延,外部市场需求减弱,工业产品价格下跌,产量降低.利润减少,全县工业产值从2008年11月开始首次出现负增长,工业经济效益和运行质量自2000年以来首次出现下滑。一季度,全县完成地区I业总产值25.36亿元,同比下降29.14%:完成工业增加值(现价)8.52亿元,同比下降4.4%;完成工业销售产值(现价)26.4亿元,同比下降21.54%。同时,受增值税转型等相关改革政策影响,税收减少,财政增收的外部压力日趋增大。一季度,大通县地方一般预算收入累计完成4950万元,比年初预算少收2013万元,比上年同期下降23.5%,减收1521万元。

2.财政支出压力进一步加大。由于各方面对公共财政的依赖程度越来越高,财力供求矛盾十分突出,保增长、促发展、保障和改善民生、维护社会稳定、加快社会事业发展,都需要政府财政加大投入力度。全县的财力总量小。对上级财政的依赖性高,在2010年的经济形势影响下,省、市的转移支付也套受到一定影响。同时,由于经济增长减缓,就业压力增大,需要增加社会保障支出和补贴困难群体支出,需要加大对中小企业的支持力度,创卫工作也需要资金的投入.这些因素必然导致收支矛盾更加突出。

3.实现基本公共服务均等化的差距还很大。近年来。随着经济的发展和省对下的财政转移支付力度的加大,基层的保障水平有所提高,但由于经济总量小,财力规模较小,财政提供公共服务和集中资金解决突出问题的能力十分有限,各方面欠账仍然较多,实现公共服务均等化的目标任务艰巨。

4.目前的机关工作作风有待进一步加强。个别部门的“等靠要”思想严重,缺乏艰苦创业的精神。勤俭节约意识不强,花钱大手大脚,财务管理混乱现象不同程度的存在。

虽然当前全县财税工作面临着诸多困难,但也蕴含着一些新的历史性机遇。一是中央出台了一系列扩大内需、促进经济增长的政策措施以及支持青海等藏区经济社会发展的意见,省、市政府也相继出台了一系列促进经济增长的政策措施。这些政策的出台。为我们积极争取国家和上级财力的支持,克服困难.统筹协调。推进大通经济社会发展提供了难得的机遇。二是从全县来看,近年来重大基础设施建设的效应、招商引资的效应、农业结构调整的效应正在逐步显现,全县经济社会发展的量好势头将会继续保持。三是在中央扩大内需促进经济增长的一系列政策下,2011年的固定资产投资力度将明显高于往年。兰新铁路第二双线等一些国家重点建设项目将在大通县实施,项目对经济的拉动将进一步强化。四是政府自身建设进一步加强。财税征管机制不断完善,征管手段不断强化,组织收入的能力不断提高。全县上下跑项目、争资金的意识明显增强.顷目工作的水平和能力逐步提高。为全县财政和专项资金争取工作奠定了坚实的基础。

二、应对当前经济形势的财税政策措施

1.千方百计组织收入,切实增强财政实力。一要加强部门协作.强化税源分析。进一步加强财政、发改、统计、经济、工商、国税、地税等部门间的联系,建立联系机制,密切关注经济结构、税源结构的变化,密切关注重点企业、重点税种的变化,综合运用各种分析方法,加强对税收形势和税源状况的分析,进一步提高组织收入的预见性和主动性。二要健全综合治税体系。强化税收管理。强化部门联动,完善信息共事与综合治理机制.实现信息共享、联合执法、综合治税,形成政府管税、部门抓税、社会护税、群众协税的良好工作氛围。加强财税收入监督.确保收入应收尽收,及时八库。建立完善税源管理长效机制,深入开展查找税源活动。积极寻找税收增长点和臆蔽点,把潜在隐蔽的税源和可能流失的税源查找出来,转化为税收收入。针对不断变化的经济形势,积极实施税收科学化、精细化管理。加强税收稽查力度,堵塞税收漏洞。建立重点企业税收档案。健全动态税源监控体系.及时掌握税源变化情况。防止税收混库和流失。严格发票管理.促进以票控税。严格执行税收优惠政策,切实加强动态管理,及时做好税收优惠政策的审查、清理工作。三要坚持优化服务,推动经济发展。围绕优化创业环境、吸引投资、推动发展研究新形势下的财税工作,拓展思路,延伸财税工作内容,更好地发挥税收服务经济发展的作用。认真帮助企业用足用好政策,特别要落实好国家、省、市关于扶持企业渡过难关、促进发展的政策措施。以落实好优惠政策吸引更多的企业在县域内创业发展。不断做大经济总量。协调相关部门主动深入企业,宣传政策。加强沟通,建立和谐融洽的税收征纳关系。四要继续深化和完善非税收入管理制度.加强对政府性基金、行政事业性收费和罚没收入的管理,合理挖掘专项收入增长潜力,不断增加政府可用财力。

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       党和国家监督体系是由多层次、多类型的监督构建而成,包括党内监督、人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督等多方面,其中,财会监督处于基础性地位,为其他监督提供不可或缺的支撑。任何监督都是为防范风险而构设,财会监督也是如此。会计造假、财务舞弊、预算松软,都是财会监督不力的表现,这不仅会导致经济金融风险,还会引发严重的廉政风险。在充满各种不确定性的当今社会,财会监督是对冲公共风险,构建经济社会发展确定性的基石。改进和加强财会监督,是坚持和完善党和国家监督体系、提升国家风险管控能力的题中应有之义。

二、财会监督的本质是构建一种确定

       财会监督是经济金融风险和财政风险监测、预警的基础性条件,也是防范包括廉政风险在内的公共风险的基础性环节。它包括财政监督和会计监督,是二者的一个简称。过去通常把二者分开来表述,甚至当成财政、会计两个专业领域不同类型的监督,现在合并起来,更有利于从整体来把握其内涵和本质,也有利于在实际工作中一体化推进财政监督与会计监督。

       凡是涉及到资源配置的地方,便需要会计核算,无论是市场资源、社会资源,还是公共资源,都不例外。会计作为一种专业方法,其所呈现出来的信息有可能是确定性的,也可能基于各种利益动机而造假,这便离不开会计监督,以确保企业、非营利组织和政府部门单位的资源配置活动信息是真实、全面和准确的。会计主体同时是利益主体,作为经济社会活动的微观主体,既可以利用会计信息为自身管理和内控服务,同时也要为利益相关者和公众利益服务。会计监督正是为此提供制度保证。

       对于公共资源的配置来说,不仅需要政府会计来反映,而且还需要政府财政来统筹。政府账本反映全部政府收支以及资产与负债,体现公共政策和政府活动方向和范围。公共资源配置事关大众利益,且与公共权力的行使直接关联,财政监督也就不可或缺。税收制度、预算制度,已经成为现代社会约束公权的一种有效制度安排,对税制、预算执行的监督,同时也是对公权行使过程的监督。所以,财政监督从表象来看是针对“财”,实质上是针对“权”,以确保“权为民所用”。通过财政监督共同构建的这种确定性,便成为国家治理的基础,也是国家治理效能的保证。

       财政会计账本是经济社会的综合反映,财会监督是确保这种反映真实、全面、准确的要件。没有真实、完整和准确的财政会计账本,对经济社会的认识和决策就会丧失前提,财经纪律和法规也就会形同虚设,社会公平正义也就无从谈起。公款的浪费、官员的渎职、权力的腐败、市场操纵和金融欺诈等违规违纪甚至违法犯罪,总是离不开在财政账本和会计账本上做手脚。若有了严密有力的财会监督,许多不法行为就可以从源头上杜绝,为市场运行和经济社会发展构建起人们可预期的确定性。

三、财会监督是筑牢党和国家监督体系的基础

       监督既是对主体行为合规性的反馈、督查和纠偏,同时也是完善制度的一种方式。从广义来看,监督本身也是制度建设的内容,尤其是对司法、审计、财会和统计等专业性监督而言,更是如此。财会监督具有行为和制度双重属性,既是一种监督行为,也是一种制度规定,涉及到行政主体权力与责任,以及民事主体权利和义务的界定和明确。财税体制、会计制度的完善,又是强化财会监督的条件,并为其他监督提供依据。如政府会计准则、企业会计准则、政府收支分类标准、公务行为的支出标准、预算流程和绩效要求等等,这些规则是否被遵循,都属于财会监督的对象,这同时也是制度的内容,是政府审计、事务所审计的依据,是司法证据和统计数据可靠性的来源。这好比一台机器,一旦被生产出来,就内生出应有的操作规程,并需要监督这些规程被严格遵循。财政与会计一旦被社会“生产”出来,就衍生出监督的功能,并成为其他监督的前提和基础。财政会计的这种监督功能若被忽视或弱化,各种难以察觉的公共风险就会丛生。

       一般而言,专业监督是其他监督的基础,具有计算机软件一样的功能特性,可以应用于其他监督之中。而财会监督则类似于底层软件,司法、审计和统计等专业监督无一不是以财会为基础的,司法证据、审计依据和统计数据离不开财会监督的保证。财会信息失真,其他监督也会偏离正确的方向,监督也会失效,其风险是不言而喻的。

       财会监督聚焦监督体系基础环节,通过与其他监督良性互动,能够更好地发挥党和国家监督体系的优势。在党的统一领导和党内监督引领下,财会监督能够助力人大行使监督权,经济主体层面的财会监督则能够为统计监督奠定数据基础,单位财务层面的财会监督可以与审计监督实现衔接与互补,并为行政监督和司法监督提供核查依据。

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一、培育财源,做大蛋糕

一要抓好支柱财源建设。要培育支柱财源,加快特色主导产业、现代服务业的培育,抓好主体税种征收。二要开辟新财源。要加大对新开工项目、重点骨干企业、重大基础设施项目的支持力度,加快基础设施建设,提升城市形象,实现要素集聚。三要积极争取政策支持。要认真研究上级的各项政策,从政策中找资金、找项目、找支持,如在申报国家再生能源示范市方面,政策就找得比较准、比较好,如若申报成功,就可以为全市争取5000—8000万元的政策支持资金。

二、彰显公平,分好蛋糕

总理在今年的《政府工作报告》中指出“合理的收入分配制度是社会公平正义的重要体现”。要围绕基本公共服务均等化的要求,不断加大对人民群众,特别是困难群众的帮助,落实好各项普惠政策、特惠政策,使财政资金更多地向改善民生倾斜。要保障好市委、市政府确定的“十项民生工程”的财政支出。要进一步提高财政资金对“三农”工作、社会保障、文化教育、医疗卫生等社会公益事业的保障能力,真正解决好涉及人民群众切身利益的问题,实现公共财政的阳光覆盖。

三、监督到位,吃好蛋糕

财政部门要不断提升理财水平,提高财政资金的使用效益,提高财政资金管理的透明度。审计、财政等部门要强化职能,完善机制,加强监管,确保财政资金安全、高效使用,不能让吃下去的蛋糕发霉、变质,不能让吃蛋糕的人生病。财政投资评审管理制度要在全市推开,财政部门要督促各县(市、区)尽快落实到位,切实加强对财政投资资金的监管,市政府常务会议定期听取各县(市、区)推行财政投资评审管理工作进展情况,要通过制度建设,吃好蛋糕,吃出健康。

四、强化协作,服务大局

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营改增是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营业税,是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。增值税,是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,即:交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税,二者征收范围和计税依据都不相同。凡是销售不动产,提供劳务(不包括加工修理修配),转让无形资产的交营业税.凡是销售动产,提供加工修理修配劳务的交纳增值税。增值税是价外税,营业税是价内税,所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入,即计算增值税的收入应当为不含税的收入;营业税则是直接用收入乘以税率即可。

在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展,这种税制显得越发不合理。两者比较一出,营改增的原因就不言而喻了。增值税具有“中性”的优点,即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”,客观上有利于引导企业在公平的市场竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应,前提之一就是税基尽可能宽广,最好包含所有的商品和服务。而现行税制中,营业税征税范围较狭窄,在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。

在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,符合国际惯例,是必然选择。营业税存在种种不足,营改增会带来什么样的优势呢?

第一,营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。在我国的税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,二者分立并行,即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业,而第三产业的大部分行业则需征收营业税。在目前形势下,这种划分行业分别适用不同税制的做法,日渐显现出其内在的不合理性和缺陷,不利于经济的健康运行,不利于经济结构优化。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

第二,营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛盾。现行的两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境,例如传统商品的服务化,商品和服务的界定逐渐模糊,那么是适用增值税还是营业税就成为一个难题。营改增可以化解这一难题。在税收征管上可以互相制约,避免发生偷税。和增值税实行税款抵扣的计税方法相适应,各国都实行凭发票扣税的征收制度,通过发票把买卖双方连为一体,并形成一个有机的扣税链条。即销售方销售货物开具的增值税发票既是销货方计算销项税额的凭证,同时也是购货方据以扣税的凭证。正是通过发票才得以把货物承担的税款一个环节一个环节地往下传,最后传递到最终消费者身上。可见,增值税发票使买卖双方在纳税上形成了一种利益制约关系。这种制约关系一方面可以避免纳税人偷税、漏税和错计税款,另一方面也有助于税务机关进行检查和监督。

第三,可以促进我国服务行业的发展。目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响。因为营业税是对营业额全额征税,且无法抵扣,使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服务企业的发展,进而在国际贸易中处于劣势。以下结合实际例子讨论。首先来分析服务业的影响。安永华明会计师事务所上海分所是一家提供会计专业化服务的企业,既向上游企业安永咨询购入咨询服务,又向下游企业提供审计服务。今年上半年,安永审计向安永咨询购入咨询服务3365.96万元。“营改增”后,增加了抵扣税额201.96万元,为企业带来了显著的减税效果。同时,上海电器集团作为安永审计最大的客户,上半年直接来自于安永审计的增值税进项抵扣61万元。总之,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,既符合国际惯例也符合我国的国情,还将有利于我国市场经济的进一步发展,所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要。

然而营改增在实际试运行中并不是一帆风顺的,多少会存在一些问题。诸如部分企业承担的增值部分差额税金有所增加,增值税凭据难以搜集等问题也伴随着“营改增”浮出水面。就总体来看,“营改增”改革前景明朗,其意义不仅在于为企业有效减负,更旨在促进国家的产业结构升级。本次税改减少了整个产业链的税负,产业整体竞争能力或将上升,这也是这次税改的实质意义。

参考文献:

[1]杨全社、郑健翔,地方财政学,[M],天津:南开大学出版社,2005年

[2]贾曼莹,促进我国现代服务业发展的财税政策研究,[J],税务研究,2010年