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财务审计重点实用13篇

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财务审计重点

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一、明确基建工程各项费用

基建工程财务审计重点首先是明确各项费用的情况,主要包括几下几个方面:第一,基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚,审计基建工程的资金来源是否正当,在使用中是否出现资金缺口,是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位,同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二,会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算,审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三,资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行,控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范,在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象,对这些情况都要进行财务审计工作。第四,财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实,是否出现缺损、记录是否规范。第五,要明确基建工程的债权债务关系,对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

二、审查合同的签订以及执行情况

基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则,因此,财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先,要对合同的条款进行审查,是否符合相关法律法规的要求,并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次,还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查,基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付,对合同的这些规定都要进行审查。再次,还要审查是否出现违法转包与分包的情况,审查相关的财务资料,根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况,同时,还要对非法利益分配进行审查。

三、项目施工过程中的财务审计

基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计,从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行:第一,审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致,审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况,是否都用在建设项目上。第二,基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计,还要对报销凭证进行审查。第三,还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计,避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

四、对基建工程的项目成本进行财务审计

基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先,要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求,成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利,同时,还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实,基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次,还要对工程项目的工程款的结算进行审计,是否随意抬高造价成本、变更建设的内容,有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

五、其他相关项目的审计

(1)工程物资管理进行审计,其审查项目主要包括:要对库内的设备、材料等及时的进行检查,并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养,同时,要正确的计算设备材料的实际成本,出入库手续是否完备、齐全,定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对,及时对结余设备、材料物资进行退库管理,也是基建工程财务审计的重点项目。

(2)基建工程决算的审计,可以从以下几个方面开展:一是收集相关的决算审计资料文件,包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料;二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查,关注资本化利息计算是否准确;三是材料物资的超领或结余情况的账务处理;四是对固定资产的实物盘点情况,确保资产的完整性和准确性。

六、结语

基建工程建设的根本是工程的质量问题,为了更有效地提高基建工程的投资效益,做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中,往往由于很多方面的原因,使得基建工程的财务审计存在很多的问题,这就需要我们坚持财务审计的原则,并积极引进专业技术人才,做好基建项目的财务审计工作,只有这样,才能提高审计能力,从而更好地保证基建工程的质量,为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献

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一、新事业单位财务会计制度下财务审计存在的问题

(一)管理层对财务审计预算平衡的重视度不够

在新的事业单位财务规范中有着明确的规定,要求事业单位的预算工作需要尽可能实现收支平衡,避免编制赤字预算。由此可见,事业单位的各项活动应该围绕预算编制展开,确保其都能够满足财务审计预算,保证预算的收支平衡,这对于事业单位而言都是可行的;而实际上,对于一些定向或者定额补助的事业单位,又或者是采取自收自支经营模式的事业单位而言,在一些特殊情况下想要真正实现收支平衡是非常困难的,会在某种程度上破坏财务审计的预算平衡。针对这一问题,事业单位应该高度重视,从自身的实际情况出发,采取切实可行的措施,实现财务审计预算平衡。例如,事业单位在运营过程中,若存在资金不足现象,会导致财务审计的暂时性失效,只能够依靠外部资金来满足内部需求。而依照《事业单位会计制度》的相关规定,外部借入的资金并不能作为事业单位自身的收入,在进行年终财务审计时,外部资金不容易全部转结,很容易导致财政赤字问题。

(二)对期初余额设置不合理

在新事业单位财务会计制度中,针对财务审计工作,要求必须设置合理准确的期初余额。事业单位财务审计人员必须从单位自身的实际出发,对单位原本的会计账目余额进行相应的调整,根据调整之后的余额项目,重新对项目余额表进行编制,并将其作为事业单位会计项目的期初余额。另外,在新事业单位财务会计制度下,会计人员应该更新财务审计观念,关注所有的审计项目,以职工薪资为例,不仅包括了原有财务会计制度中的部门补贴、应付薪资、个人收入等,还包括了原有账目中的其他应付款项,如住房公积金、社会保险费用的余额等。对于财务审计人员而言,应该及时查明调整项目前后的出处,结合被审计事业单位的实际情况,分析其在项目调整中是否存在有不合法行为,如果有,则需要依照新的财务会计制度,对其进行纠正,确保财务审计工作的准确性与可靠性。

(三)对固定资产折旧及无形资产摊销核算不合理

在新事业单位财务会计制度中,财务审计工作出现了许多新的变化,对于容易被忽视的固定资产折旧以及无形资产摊销核算提出了更高的要求,也使得事业单位的财务审计工作面临着许多新的问题。通常来讲,从各方面的影响因素考虑,财务审计人员对于固定资产的折旧提价工作是从其形成后的第二个月开始的。而新事业单位财务会计制度中,无形资产与固定资产的账目处理在流程上基本一致。对此,事业单位在进行财务审计的过程中,需要从资产的使用年限出发,分析固定资产和无形资产的剩余使用年限,对其价值进行评估,确保财务审计结果的准确性。

二、新事业单位财务会计制度下财务审计应采取的对策

(一)采用新理念,改进审计方法

随着新事业单位财务会计制度的实施,事业单位的财务审计应该从实际出发,积极去探索新的更加有效的财务审计方法,运用新的方法、思路和理念,适应新事业单位财务会计制度下财务审计工作出现的新需求和新变化。在财务审计工作中,应该充分考虑财务审计的特点,利用科学合理的财务审计方法,依照相应的财务审计模式,有效开展相应的财务审计工作。对于那些正在进行的项目,应该将项目审计与效益审计紧密结合起来,确保效益审计能够渗透到财务审计工作的全过程;对于已经建成的项目,应该重视后续评估工作,从事业单位的经营过程和还贷过程出发,开展财务审计调查,积极探索财务效益审计的新模式和新方法,消除影响财务审计工作的各种因素,对审计范围进行拓展。

(二)建立完善的保障制度

在事业单位财务审计中,受各方面因素的影响,不可避免地会存在一些问题和不足,如果审计人员无法及时发现并解决财务审计工作中存在的问题,不仅无法实现对审计风险的预防和控制,也会给财务审计工作造成很大的负面影响。因此,为了提高事业单位对于财务审计工作的了解和认识,需要加强过程管理工作,重视财务审计全过程的质量。同时,部分事业单位财务审计部门为了维护部门自身的利益,存在着特别财务审计的现象,对此,事业单位应该从自身的实际出发,建立和完善相应的保障制度,适当提高财务审计考核的相关标准,最大限度地调动事业单位财务审计人员对于工作的积极性,减少和杜绝财务审计特别现象的出现,真正提高财务审计工作的质量。

(三)加强培训,提升工作人员素养

在新的事业单位财务会计制度下,财务审计工作出现了许多新的变化,对于财务审计人员的专业技能有着较高的要求,在某种程度上,也凸显出了财务审计工作的综合性和高层次性,对于事业单位而言,在抓好内部财务审计工作的同时,需要加强对于财务审计工作人员的培训工作,促进其专业素质的不断提升,以推动财务审计工作质量的提高。因此,财务审计人员应该紧跟时展步伐,了解财务审计的发展趋势,熟练掌握财务审计工作的流程,切实保证财务审计的质量和效益。

三、新事业单位财务会计制度下财务审计重点

(一)做好审前调查、内控测试、风险评估环节

事业单位内部机构设置多,人员编制复杂,因此,财务审计工作应该从机构设置、人员编制、工作流程等方面入手,通过审前调查的方式,了解被审计单位的财务收支管理、现金管理、专项资金管理等内控制度的建立情况,然后通过内控测试,确定其可信度,对审计风险进行评估,以把握审计工作的重点。

(二)把握行政性收费、罚没权限、范围划分、资金缴拨环节

在财务审计中,应该从收费票据的领、用、管等环节着手,寻找相应的突破口,对收费的合法性进行审查;应该对各种财务资料等进行查阅,对票款的一致性进行审查;应该仔细抽查资产、负债情况,对财产的真实性进行审查,及时消除收费与管理过程中存在的“账外账”、“小金库”等问题。

(三)把握对二级单位、关联单位的延伸审计环节

应该在把握被审计单位整体财务状况的基础上,对其下属的二级单位、关联单位进行延伸审计。其在资产、资金、收支业务等活动中,存在着密切的联系,部分被审计单位为了逃避监督,往往会采取上下联手、横向联合、虚列支出,或者转移截留收入、转款等方式,混淆财务审计人员的视线。

四、结束语

总而言之,在经济发展的带动下,事业单位财务审计工作所涉及的项目越来越多,对于财务审计人员也提出了更高的要求。对此,事业单位管理层应该重视财务预算平衡,健全财务审计监管机制,强化对于固定资产折旧及无形资产摊销的核算工作,促进财务审计效能的提高,确保财务审计工作作用的充分发挥。

参考文献:

[1]李生念,孙军毅.新事业单位财务会计制度下财务审计应关注的重点[J].会计师,2013,(15):75-76

[2]宋晓东.新事业单位会计制度下事业单位的内部控制[J].科技与企业,2015,(10):50

[3]禚能斌.新会计制度下行政事业单位财务管理初探[J].财经界,2013,(30):195-196

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事业单位;财务会计制度;财务审计

2012年12月19日,财政部颁布了最新的《事业单位会计制度》,2013年1月1日,该制度在全国范围内正式实行。新财务会计制度对事业单位的影响是积极的、长远的。因此,作为事业单位应当认真学习新财务会计制度,对现阶段会计工作进行及时调整,促进事业单位健康发展。

一、事业单位新财务会计制度改革的必要性

(1)事业单位体系改革的需要。

就目前来说,我国事业单位在体系方面的改革已经进入了重要环节,在体系改革方面取得了较为瞩目的成就,事业单位与相关的管理部门间的资金流动越来越频繁,并逐渐呈现出多元化的特点,随着体系改革的不断深入,事业单位吸收的资金将会越来越多,并且,事业单位的业务也在朝着多元化的方向发展,基于此,对会计制度提出了新的要求。

(2)事业单位经济管理的需要。

随着事业单位改革的不断深入,其资金规模也越来越大,无论是在专利技术,还是在地产等资源,也有了不同程度的增长。在此情况下,事业单位参与的各种经营和投资活动更加丰富。原有的事业单位会计制度已经不能满足目前事业单位发展需要。

(3)较国内企业会计制度改革落后。

2006年2月15日,财政部颁布了最新的会计准则,新会计准则在内容的制定上较之前的会计准则而言,所涵盖的范围更加宽泛,会计准则实现了由量的积累到质的转变。我国最新颁布的会计准则共包含1项基本原则、38项具体准则以及2个应用指南。首先,新会计准则对目前我国各个领域中的各项经济业务进行了详细阐述,并给予了更加科学的诠释,几乎涵盖了我国领域中的各项经济业务,其中,不仅有人们关注的金融、保险等领域,与人们息息相关的农业领域也在新会计准则中得到详细诠释,而且特殊类行业或业务也被纳入到了新会计准则的管理工作中,同时,对于出现问题较多的财务报告问题也对其进行了专门的规范。与旧会计准则相比,在处理经济业务上也更加灵活,针对会计准则中没有涉及到的业务,可以按照一般业务准则对其进行处理。从前文可以看出,为了与现代市场经济发展相适应,早在2006年,企业单位就已经进行了会计制度改革,而事业单位的会计制度改革却在2012年。

二、事业单位财务会计制度改革前面临的问题

(1)会计信息数据不准确。

会计工作涉及到诸多信息数据,无论是企业单位还是事业单位都可以根据会计工作中的各种报表了解到单位的经济状况,从而制定出科学的发展道路,会计工作的重要性,决定对会计从业人员的高要求,它要求会计从业人员有极强的责任心,对每一笔资金进行详细的记录,必须保证信息数据的准确性。就传统的事业单位会计制度来说,采取的是收付实现制,但是,随着我国社会经济的快速发展,社会发展形势的不断转变,收付实现制已经远远不能满足目前社会发展的需要,收付实现制无法将单位的财政收支情况准确的体现出来,信息数据的准确性不能得到保证,导致了固定资产和其他项目的预算不能统一,因此,在改革前,事业单位一直处于会计信息不准确,甚至出现信息混乱的局面。

(2)资产负债表存在漏洞。

事业单位在某段时期内的财务信息都是通过资产负债表体现出来的,资产负债表是一种静态的时点性报表。但是,改革前的会计制度中,将事业单位的收入、支出均纳入到资产负债表中,我们知道,收入和支出体现的是事业单位动态财务信息,与资产负债表的要求不吻合,因此,资产负债表也就无法发挥它的作用。

(3)会计报表披露缺陷。

事业单位会计报表的作用就是反映事业单位的预算执行情况。事业单位的预算执行情况体现的就是国家财政资金的预算执行情况,相关管理部门通过对事业单位预算的执行情况进行掌握,能够对国家财政资金的运行状况等进行分析,从而制定出今后的国家财政资金安排计划。对于事业单位来说,预算的执行情况为事业单位进行决策制定和资金使用提供了重要参考依据。但是,在事业单位会计制度改革前,并没有将预算数和实际发生数之间的差异进行充分反映,虽然附注中对原因进行了简单解释,但是解释过于笼统,并无意义。

三、事业单位财务会计制度的改进分析

第一,在新财务会计制度的影响下,财务核算方面有了很大的变化,逐渐将信息化建设引入进来。具体表现为,财务核算已经不再是某个部门得责任,而是已经深入到事业单位的各个部门,将静态管理转变为动态管理,财务信息实现了事业单位内共享,信息的质量最大程度得到了保证,信息的执行效果也比之前要高了很多。此外,为了保证财务工作与事业单位的资源配置协同发展,对信息共享也提出了新的要求,呈现出由分散到集中的转换,信息不再是事业单位内部的秘密,已经做到了公开化。

第二,新财务会计制度在科目设置上与之前的会计制度相比,要更加具体。在原有会计科目的基础上,增加了一些新的会计科目。新财务会计制度对事业单位的会计科目进行了诸多调整,这就要求事业单位要及早学习新财务会计制度,做好新旧会计制度的交替工作。

第三,财务核算的特殊性决定了事业单位必须建立内部控制制度。一般来说,控制制度主要包括三方面的内容,即:会计系统、控制程序以及控制环境。对于控制程序并没有进行明确的规定,这主要是由于每个事业单位的规模、等级等不同决定的。事业单位的控制程序不能交给某一部门或者个人进行控制,要将控制权力进行合理分配。就目前来看,事业单位领导应当及时转变思想,高度重视内部控制工作,将内部控制落实到实际工作中,从而营造一个健康、良好的控制环境。会计系统可以将事业单位发生的所有业务就在会计报表中,因此,会计系统在内部控制中有着十分重要的作用。

第四,财务报告体系得以完善。在事业单位改革不断深入的同时,必须建立一套完善的财务报告体系与事业单位改革同步,从而促进事业单位改革顺利进行。财务报告体系要遵循三个原则,即:全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中,事业单位应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系,将详细的内容记入主体财务报告体系中,将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外,事业单位要建立起财务分析指标体系。通过上述体系,事业单位就可以就财务信息进行准确的掌握和分析,此外,财务报告体现的内容能够为事业单位今后的决策提供重要参考。

第五,新增权责发生制。就目前来看,无论是在企业单位还是在事业单位中,都存在着职、责、权不分明的情况,一旦出现问题,无人负责。将权责发生制纳入到事业单位中,能够有效的解决会计矛盾。因此,事业单位要完善权责发生制,并以此为核心,这样不仅能够进一步加强会计责任,而且为财政信息的准确性提供了保障。

第六,新增基建会计。在对事业单位的会计报表进行编制时,应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中,并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目,对其进行准确核算。在事业单位基建项目完成后,将上述科目转为固定资产时,事业单位会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握,将明确的支出数额记录到固定资产账中,在此基础上,形成了高效、准确的信息报告系统,从而为会计信息的使用者提供更好的服务。

四、新事业单位财务会计制度下财务审计工作重点

(1)设置期初余额。

按照相关规定事业单位应当调整原账科目余额。并以此为依据制定科目余额表。在开展审计工作时,审计人员要将重点放在需要分析填列的科目上。在科目调整的过程中,审计人员必须要对整个过程做到了解,结合本单位实际情况,认真分析在调整过程中可能出现的会计舞弊行为,完善审计措施,对会计舞弊人员予以严肃处理。

(2)固定资产折旧与无形资产摊销核算。

固定资产折旧和无形资产摊销是新增内容,在该制度实施之前,事业单位的固定资产要按照原价进行严格核查。从去年1月1日开始,事业单位按月计提折旧,在该制度正式实施之后,所新增的固定资产,都从新增次月开始按月计提折旧。固定资产折旧和无形资产摊销与其处理方式基本相同。

(3)在建工程科目核算。

在建工程也是新事业单位财务会计制度新增的一个科目,事业单位需要在这一科目下设置明细科目的。作为审计人员必须要在调账的过程中,对这一会计科目以及明细科目的期初余额核算一定要做到准确。按照制度要求,将一些符合要求的基建数据纳入到大账中,并且,对明细科目本期发生额核算的精确性要进行全面核查。

五、结语

事业单位新财务会计制度紧紧围绕事业单位的发展情况,准确地反映出了事业单位的财务状况以及预算执行情况等,事业单位要明确新财务会计制度在事业单位发展中的重要性,将新财务会计制度中的各项内容有效落实。新会事业单位会计制度不仅提高了信息数据的准确性,而且为今后事业单位进行决策提供了有效的参考信息,推动了我国事业单位更好更快发展,从而为我国社会发展注入能量。

作者:王西 单位:赤壁市广播电视大学办公室

参考文献

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(二)会计记账方法的变革

就针对于事业单位的新会计制度来说,其所运用的记账方法也实现了进一步的变化,并由原先的收付实现制转变成了权责发生制。而从根本上来说,权责发生制是一种能够满足市场经济发展需求的记账方法,并且,我能够依据账户科目的设置等形式,来确保市场经济发展下的会计核算需要。

(三)实现会计科目的统一

就针对于新的会计制度来说,其在制度当中,自动摒弃了全额、差额、自收自支等会计科目,并在此基础上,进一步编制了一套更加高效的事业单位通用会计科目的《事业单位会计制度》,从根本上来说,通过运用这项新的制度,来进行统一的会计科目核算工作,能够在很大程度上提高会计数据的可比性。

二、事业单位财务会计制度下财务审计应该关注的重点

(一)对期初余额进行充分关注

就针对于新的会计制度来说,其对于余额的整顿与调整进行了明确的规定,并且,要求其在进行调整之后,还必须要进行相应的试算平衡,在实现了相应的调整之后,其所产生的期初余额,需要被列入到相应的会计科目当中,并进行进一步的处理。而在进行实际的财务审计时,要求相应的审计人员,必须要加强对期初余额审计的关注,只有这样,才能确保其能够对相应的科目余额进行科学的调整,并且,对这个调整的过程进行全面的动态分析与检查工作。在对事业单位实际情况有一个清楚的了解的同时,来对其所存在的舞弊现象进行科学的分析,然后制定相应的对策,解决问题。

(二)对固定资产折旧与无形资产摊销核算的严格把握

就针对于新的会计制度来说,其规定事业单位,可以进行固定资产的折旧以及无形资产的摊销。在该制度的实际实施之前,其就存在固定资产,要求我们应当对其进行严格的监督与核算,并对原价进行细致的核查等工作。在新的会计制度中,要求事业单位在执行之后,应当将固定资产的折旧设置为,在资产购买或者安装之后的次月,来进行。而就针对于无形资产的账目处理而言,其与固定资产基本上一直,要求相应的审计人员在进行实际的审计工作过程中,必须要对固定资产以及无形资产的原价进行充分的重视与关注,明确资产的原价与实际的使用年限等,只有这样,才能真正从本质上提高其所具有的合理性。

(三)严格把控在建工程的核算

在新的会计制度当中,其最新增设了在建工程会计科目,并且,要求相关的事业单位,应当把基建工程的明细科目,准确的纳入到在建工程的科目核算当中。而就针对于实际的审计过程来说,则要求相关的审计人员必须要保证科目余额核算的准确性,并且根据相应的会计制度,来将基建数据定期、严格的录入到账目中。此外,要求其应当对数额的精确性进行全面的核算与核查工作。

(四)严格关注内部控制环境

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(2)事业单位经济管理的需要。随着事业单位改革的不断深入,其资金规模也越来越大,无论是在专利技术,还是在地产等资源,也有了不同程度的增长。在此情况下,事业单位参与的各种经营和投资活动更加丰富。原有的事业单位会计制度已经不能满足目前事业单位发展需要。

(3)较国内企业会计制度改革落后。2006 年2月15 日,财政部颁布了最新的会计准则,新会计准则在内容的制定上较之前的会计准则而言,所涵盖的范围更加宽泛,会计准则实现了由量的积累到质的转变。我国最新颁布的会计准则共包含1项基本原则、38项具体准则以及2个应用指南。首先,新会计准则对目前我国各个领域中的各项经济业务进行了详细阐述,并给予了更加科学的诠释,几乎涵盖了我国领域中的各项经济业务,其中,不仅有人们关注的金融、保险等领域,与人们息息相关的农业领域也在新会计准则中得到详细诠释,而且特殊类行业或业务也被纳入到了新会计准则的管理工作中,同时,对于出现问题较多的财务报告问题也对其进行了专门的规范。与旧会计准则相比,在处理经济业务上也更加灵活,针对会计准则中没有涉及到的业务,可以按照一般业务准则对其进行处理。从前文可以看出,为了与现代市场经济发展相适应,早在2006年,企业单位就已经进行了会计制度改革,而事业单位的会计制度改革却在2012年。

二、事业单位财务会计制度改革前面临的问题

(1)会计信息数据不准确。会计工作涉及到诸多信息数据,无论是企业单位还是事业单位都可以根据会计工作中的各种报表了解到单位的经济状况,从而制定出科学的发展道路,会计工作的重要性,决定对会计从业人员的高要求,它要求会计从业人员有极强的责任心,对每一笔资金进行详细的记录,必须保证信息数据的准确性。就传统的事业单位会计制度来说,采取的是收付实现制,但是,随着我国社会经济的快速发展,社会发展形势的不断转变,收付实现制已经远远不能满足目前社会发展的需要,收付实现制无法将单位的财政收支情况准确的体现出来,信息数据的准确性不能得到保证,导致了固定资产和其他项目的预算不能统一,因此,在改革前,事业单位一直处于会计信息不准确,甚至出现信息混乱的局面。

(2)资产负债表存在漏洞。事业单位在某段时期内的财务信息都是通过资产负债表体现出来的,资产负债表是一种静态的时点性报表。但是,改革前的会计制度中,将事业单位的收入、支出均纳入到资产负债表中,我们知道,收入和支出体现的是事业单位动态财务信息,与资产负债表的要求不吻合,因此,资产负债表也就无法发挥它的作用。

(3)会计报表披露缺陷。事业单位会计报表的作用就是反映事业单位的预算执行情况。事业单位的预算执行情况体现的就是国家财政资金的预算执行情况,相关管理部门通过对事业单位预算的执行情况进行掌握,能够对国家财政资金的运行状况等进行分析,从而制定出今后的国家财政资金安排计划。对于事业单位来说,预算的执行情况为事业单位进行决策制定和资金使用提供了重要参考依据。但是,在事业单位会计制度改革前,并没有将预算数和实际发生数之间的差异进行充分反映,虽然附注中对原因进行了简单解释,但是解释过于笼统,并无意义。

三、事业单位财务会计制度的改进分析

第一,在新财务会计制度的影响下,财务核算方面有了很大的变化,逐渐将信息化建设引入进来。具体表现为,财务核算已经不再是某个部门得责任,而是已经深入到事业单位的各个部门,将静态管理转变为动态管理,财务信息实现了事业单位内共享,信息的质量最大程度得到了保证,信息的执行效果也比之前要高了很多。此外,为了保证财务工作与事业单位的资源配置协同发展,对信息共享也提出了新的要求,呈现出由分散到集中的转换,信息不再是事业单位内部的秘密,已经做到了公开化。

第二,新财务会计制度在科目设置上与之前的会计制度相比,要更加具体。在原有会计科目的基础上,增加了一些新的会计科目。新财务会计制度对事业单位的会计科目进行了诸多调整,这就要求事业单位要及早学习新财务会计制度,做好新旧会计制度的交替工作。

第三,财务核算的特殊性决定了事业单位必须建立内部控制制度。一般来说,控制制度主要包括三方面的内容,即:会计系统、控制程序以及控制环境。对于控制程序并没有进行明确的规定,这主要是由于每个事业单位的规模、等级等不同决定的。事业单位的控制程序不能交给某一部门或者个人进行控制,要将控制权力进行合理分配。就目前来看,事业单位领导应当及时转变思想,高度重视内部控制工作,将内部控制落实到实际工作中,从而营造一个健康、良好的控制环境。会计系统可以将事业单位发生的所有业务就在会计报表中,因此,会计系统在内部控制中有着十分重要的作用。

第四,财务报告体系得以完善。在事业单位改革不断深入的同时,必须建立一套完善的财务报告体系与事业单位改革同步,从而促进事业单位改革顺利进行。财务报告体系要遵循三个原则,即:全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中,事业单位应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系,将详细的内容记入主体财务报告体系中,将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外,事业单位要建立起财务分析指标体系。通过上述体系,事业单位就可以就财务信息进行准确的掌握和分析,此外,财务报告体现的内容能够为事业单位今后的决策提供重要参考。

第五,新增权责发生制。就目前来看,无论是在企业单位还是在事业单位中,都存在着职、责、权不分明的情况,一旦出现问题,无人负责。将权责发生制纳入到事业单位中,能够有效的解决会计矛盾。因此,事业单位要完善权责发生制,并以此为核心,这样不仅能够进一步加强会计责任,而且为财政信息的准确性提供了保障。

第六,新增基建会计。在对事业单位的会计报表进行编制时,应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中,并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目,对其进行准确核算。在事业单位基建项目完成后,将上述科目转为固定资产时,事业单位会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握,将明确的支出数额记录到固定资产账中,在此基础上,形成了高效、准确的信息报告系统,从而为会计信息的使用者提供更好的服务。

四、新事业单位财务会计制度下财务审计工作重点

(1)设置期初余额。按照相关规定事业单位应当调整原账科目余额。并以此为依据制定科目余额表。在开展审计工作时,审计人员要将重点放在需要分析填列的科目上。在科目调整的过程中,审计人员必须要对整个过程做到了解,结合本单位实际情况,认真分析在调整过程中可能出现的会计舞弊行为,完善审计措施,对会计舞弊人员予以严肃处理。

(2)固定资产折旧与无形资产摊销核算。固定资产折旧和无形资产摊销是新增内容,在该制度实施之前,事业单位的固定资产要按照原价进行严格核查。从去年1月1日开始,事业单位按月计提折旧,在该制度正式实施之后,所新增的固定资产,都从新增次月开始按月计提折旧。固定资产折旧和无形资产摊销与其处理方式基本相同。

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■一、供电局内部审计的内涵

供电局内部审计是供电局为防止局部利益可能损害供电局的整体利益,要求设立的内部审计机构,并且独立于各职能部门之外,由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定,为供电局管理者服务,从而达到内部效益最大化。

■二、供电局内部审计的职能

2.l 内部审计监督职能

2.l.1监督供电局经济活动的合法性。内审人员在审计过程中,一方面要监督供电局的经营活动是否符合国家有关法律,法规的要求,以维护国际法纪。另一方面内审人员还要监督供电局内部方针、政策和程序的遵循程度,保证供电局拟定的内部控制规范和高效率运行。

2.l.2 监督供电局经济活动的真实性。财务收支是反映供电局经营情况的重要信息,因此也是内部审计的一个主要方面,内审人员通过对财务收支活动进行审查,以衡量和确定供电局会计信息和其他信息的真实性,会计报告制度的可靠性。

2.l.3 监督供电局经济活动的有效性。内部审计审查供电局的经济业务活动是否全面、有效、及时,有无损害供电局利益的行为。内审人员应及时将审查的结果向管理层报告,并针对存在的问题提出改善供电局管理的意见和措施,使管理层明确症结所在,尽快处理,确保供电局运行的效率。

2.2 内部审计评价职能

2.2.1评价供电局的内部控制。内部控制是供电局管理的重要组成部分,内部审计既是内部控制系统的一个组成部分,也是控制内部其它要素的主要力量。内部审计通过履行其职能,对内部控制的充分性、健全性、适当性进行评价,找出内部控制的薄弱环节和失控点,为促进内部控制的完善提供依据。

2.2.2 评价供电局的经济效益。通过对供电局财务收支,生产经营活动的审查,客观的评价供电局的总体业绩,并分析影响供电局经济效益的因素,发现问题所在,有利于管理层堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供电局的发展潜力。

2.2.3 评价供电局的社会效益。供电局的经营在强调经济效益的同时,为供电局的长远发展战略考虑,必须注重社会效益的提升。内部审计从可持续发展的角度出发,评价供电局的目标与方针是否适应了供电局及环境的要求,是否与社会的整体发展目标相一致,以此来确定供电局的方针、程序、标准和道德准则。

■三、供电局内部审计的现状

3.1 内部审计工作需进一步提高

供电局内部审计涉及财务审计、经济责任审计和工程投资审计、专项审计等。相应内部审计机构人员业务能力需不断加强。内部审计工作的创先是一个增加经济效益的巨大潜力。

3.2 执行内部审计工作的偏差

现阶段的内部审计大多数是事中、事后的查错补漏,虽然内部控制制度上要求审计前期介入,但大多数都流于形式,有的单位还让审计部门直接介入财务稽核等具体业务,反而加大了审计风险,而内部审计的真正任务是通过事先的预防,为供电局经营者提供必要的信息,促进经营者提高管理水平,提高经济效益。供电局经营者则根据内审人员提供的资料信息,参考内审人员的意见制定经营决策,使供电局在市场竞争中立于不败之地,而事实上无论经营者还是内审人员都不一定能做到。

3.3 内部审计的工作方式与技术手段相对落后

由于科技的迅猛发展和内部审计人员知识结构的原因,使内部审计的工作方式与技术手段普遍比较落后,方法单一,这与供电局的持续、快速发展极不协调。以审计手段的智能化来说,目前我国供电局审计在运用计算机辅助审计的水平还很低,而且也明显落后于财务、业务等方面利用计算机的情况,处于滞后状态。作为监督的“再监督”,审计的硬件条件一定要优于受监督者,但事实是资源配置与审计任务严重不对称,从而使审计任务的完成程度打了折扣,内部审计也就不能起到应有的监督和威慑作用。

除了存在上述问题外,供电局内部审计还存在单位领导是否重视,审计程序、标准的制定以及内部审计质量的监督。审计法规体系是否健全,审计目标与单位经济效益目标是否一致等问题。

■四、供电局内部审计的应对策略与发展趋势

目前,我国供电局内部审计工作面临的压力很大,但在挑战并存的同时也呈现出良好的发展势头。随着社会经济的发展和市场经济体制改革的不断深入,供电局内部审计也不断得到丰富和发展。因此,客观地分析和探讨供电局内部审计发展的趋势,将有助于进一步健全和完善供电局内部审计,促进其法制化,制度化和规范化。

4.1建立与现代供电局制度相适应的内部审计模式

为适应现代供电局制度财产所有者与经营者分离,制衡的运作机制,必须建立与之相适应的内部审计模式。目前内部审计模式有二种模式较好,就是监事会领导的模式和总经理领导模式。在监事会领导的模式下,由于监事不能兼任公司的经营管理职务,即没有经营管理权,而内部审计的主要任务是通过审计促进供电局改善经营管理,提高经济效益,因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定,难以实现其主要任务和目的。而总经理领导模式有利于提高经营管理水平,但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言,监事会领导模式的领导层次较少,地位超脱,相对独立性强。因此,这种模式应是现代供电局中内部审计机构模式的首选。

4.2加强审计队伍建设,不断提高供电局内部审计人员的综合素质

内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键,是提高供电局内部审计工作水平,发挥供电局内部审计职能作用的根本保证。它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务、熟悉本供电局经营,也表现在政治思想方面要作风正派,敢于坚持原则,能够同供电局内部的违纪违法及腐败行为作斗争。因此供电局要重视内部审计人员的录用,按照建设一支素养高、业务精的供电局内部审计队伍的目标,经常进行有关业务培训,通过加强政治思想工作,开展供电局审计理论和实务的研讨,总结实践经验等途径,大力加强审计队伍的思想作风建设和业务能力培养,使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高,建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的供电局内部审计专业队伍,以适应新形势下对供电局内部审计工作的更高要求,使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精,从而提高内审质量。

4.3发挥内部审计的管理职能,由监督型审计向管理+效益型审计转变

供电局的内审工作不能仅局限于查账,应该充分利用熟悉规章制度及财务状况的优势充当一个“好参谋”。在现行的体制下,有了科学管理的框架,要让管理得到强化,得到有效实施和不断完善,就需要内部审计大力开展管理审计。管理审计是对组织的状况及环境以及是否以合理、健康方式实现目标进行持续调查,以便对组织的措施表达意见,对组织经营进行更好的控制。管理审计注重审查组织管理机制发挥程度,其主要内容包括:决策系统是否良好,是否能正常发挥作用以及决策的效率和成功率;计划是否周密、全面,计划地执行程度和效果如何,控制是否合理有效;组织结构是否合理,能否适应环境变化做出快速反应,权责利是否清晰;领导体制是否科学、领导是否具备较强的责任感及现代管理知识。

4.4改变审计模式,开展风险基础审计

内审部门的职责不仅仅是检查、监督财务部门或者有关经济责任人的问题,而是着眼于全局目标。客观上,审计对象的复杂性增加了内审的风险性。审计人员应进一步提高风险意识,对供电局内部各单位进行风险评估,建立风险等级评分制度,选择风险高的单位优先审计、重点审计。理论上,我国的独立审计准则是建立在内部控制基础良好的前提下的,也规定审计时采用制度基础审计,但是目前我国大部分审计机构都在使用账项基础审计方法。因此,审计结论普遍存在重大隐患。内审人员应着眼于风险基础的审计。风险基础审计体现的审计思路以项目的审计风险为质量控制依据,首先,研究所从事的日常活动、供电局的内部控制及其运行。然后,通过对有关数据、信息的分析和检查,由概括到具体、由表及里的认识财务报表披露的信息与供电局实际状况的关系,确定会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计意见的合理保证,这也是风险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。风险基础审计主动发现和控制各项风险,可以在保证质量的前提下,提高效率,将风险降低到可接受的范围。因此,改变审计模式,开展风险基础审计势在必行。

参考文献:

[1]刘三昌.供电局内部审计技术[M].北京:中国经济出版社,2003

[2]卢肖杨.供电局内部审计存在的问题及解决途径[J].中国经贸导刊,2003,(6)

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(1)职权分离制度。企业的采购应当业务集中,避免多头采购或分散采购,以提高采购业务效率,降低采购成本,堵塞管理漏洞。企业应当根据实际情况对办理采购业务的人员实行定期轮岗制,从源头上杜绝物资采购过程中的人情漏洞。

(2)采购请购制度。企业应依据购买物资或接受劳务的类型,确定归口管理部门,授予相应的请购权,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。

(3)供应商评估制度。企业应建立供应商评估、准入、退出机制,确定合格供应商清单,与选定的供应商签订质量保证协议,建立供应商管理信息系统,对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价,根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

(4)采购物资定价程序。企业应当根据市场情况和采购计划合理选择招标采购、谈判采购、询价采购等多种方式合理确定采购价格、采购数量、采购质量,最大限度地减少市场变化、人为舞弊对企业采购价格的影响。

(5)采购验收办法。企业应当明确采购物资检验方式,安排人员对采购项目的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收,出具验收证明,对验收过程中发现的异常情况,应当按规定程序进行报告、调查处理。

(6)采购付款控制制度。企业应当加强采购付款的管理,完善付款流程,明确付款审核人的责任和权利,并加强发票、单据、记录的审查核对和已付款项、应付款项的跟进管理。

(7)退货索赔管理制度。企业应当对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款收回等作出明确规定,并应在索赔期内及时办理索赔及相关记录,减少企业不必要的损失。

二、物资采购审计内容与重点

(1)审查组织机构的健全性。重点关注:企业是否成立了采购项目决策机构和管理机构,明确决策、管理、执行、监督机构(部门)职能职责;是否存在管理流程缺陷;是否对采购项目不相容职务实行了分离。

(2)审查决策程序的规范性。重点关注:采购事项的提交与审议、民主决策与表决结果等程序的履行情况;决策过程是否有能够反映决策依据、决策程序和决策成果的书面文件作支撑。

(3)审查监督的有效性。重点关注:监察、审计、法规等部门是否纳入到业务管理流程之中;采购项目方面的审计意见和建议是否得到了整改落实;是否建立了相关记录。

(4)审查采购内控制度的全面性、系统性、合规性和可操作性。重点关注:公司内部控制是否涉及采购活动的各个方面,其内部监督和控制是否贯穿于采购活动的全过程;公司内部控制是否符合国家的法律、法规和政策,是否符合行业规章制度的规定;内控制度是否符合公司实际情况;业务流程控制点的设置和授权项目权限的确定是否考虑实际管理工作中的可行性,能否保证其可操作性和针对性。

(5)申购环节的过程审计。重点关注:物资采购业务是否符合预算审批程序;技术上有特殊要求的物资采购业务,是否经过技术、设备、质量和安全管理等专业部门确认;物资采购业务是否符合生产经营计划,是否按计划需求量结合实际库存情况审定采购数量,是否在资金预算总额内安排计划外的采购;采购计划审批及调整程序是否执行行业及企业管理规定。

(6)采购实施环节的过程审计。重点关注:是否通过资质认证方式对供应商进行评价、认证和管理;采购方式的确定与采购对象的金额及特性是否相适应,是否按照管理权限履行相关审批手续;各种采购方式的具体运作程序是否合规、合理,过程记录是否完整;价格确定过程是否合规,确定的价格是否合理。

(7)合同签订环节的过程审计。重点关注:签订合同的部门和人员是否得到授权;对方签约单位是否具备签约资格、供货资质、履约能力;合同文本是否经过法规部门审核,是否遵循前期立项、招标、谈判、比价的结果;是否符合采购方的经济利益,合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确;是否对物资采购项目、数量和质量、采购价款、包装要求、运输方式、履约期限、交货地点、验收标准、结算方式、履约保证金以及质量保证金等内容予以明确;与合同相关的过程记录和档案资料是否全面完整,是否真实可靠;合同重要条款的变更是否经过集体商议或审核。

(8)验收环节的过程审计。重点关注:是否按制度规定组成验收小组对采购项目按合同进行数量、质量、供货时间等综合验收;对验收过程中发现的异常情况,是否向管理机构报告,同时由管理机构查明原因并及时处理。

(9)付款结算环节的过程审计。重点关注:是否按合同约定的比例及条件支付货款,供货单位、合同单位、发票出具单位、收款单位名称是否“四统一”;在合同履行完成后,质量保证金未返还中标人之前,对合同实际履行过程进行审核检查,对发现问题发出整改通知书;物资采购业务规模或金额超过预算的,是否按规定程序履行手续;是否按“一项一卷”的制度规定,序时整理装订保管采购过程资料。

(10)供应商管理审计。重点关注:供应商管理是否实行企业内控的资质认证制,包括供应商资质认证、资质复核与进入退出机制;是否通过资质认证方式对供应商进行评价、认证和管理;对照采购管理制度,检查企业对供应商的确定是否制订统一的评定原则,确定供应商是否由相关部门参与;是否对供应商的企业资质、资金实力、信誉程度等进行全面考察;是否深入了解参与供应商竞争单位的情况;对供应商资质复核过程是否有相关痕迹化的资料作为依据,对供应商的进入退出是否由多个部门按照制定的评定原则集体评议确定。

三、进一步做好物资采购审计值得关注的三个问题

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目前,义务阶段学校的经费来源是政府的财政拨款,主要是由国家、省、市县分级承担。国家和省财政分担的经费基本能够足额及时到位,但市县本级财政分担的经费有时不能足额及时到位,影响了农村中小学校的正常运行。而且下拨的经费标准偏低,难以满足中小学校正常的发展需要。下拨的经费只仅仅能满足中小学校的日常支出,很难满足学校教师专业发展和培训研修的经费要求。教师的办公条件和学生的学习条件有待提高,这些都需要大量的财政拨款来保证。

2.合理统筹和优化资金的使用效率有待提高

目前,农村中小学校的经费主要靠政府拨款,社会和其他途径的捐赠几乎很少。

随着城市化进程的加快,大部分的学生因种种原因都进城就学,农村学校生源急剧减少。这样就造成城市教育资源紧张而农村教育资源浪费,大量农村学校被闲置,如何有效解决这一问题是摆在我们面前的一个难题。这就需要政府统筹兼顾,协调解决好城乡教育发展不平衡的问题,在教育财政资金管理上要加强研究和改革。

3.财务管理的机制和学校自限设置不合理

目前,农村中小学校的经费实行的是分级管理,县、乡、校三级管理的机制。县教育局集中拨付,乡镇教育组实行审批,中小学校实行报账制。存在问题是县级拨付不够合理和科学,乡镇审批权限太大,学校自限较小。

二、深化农村中小学校财务管理改革的几点启示

1.提高政府对农村中小学校经费拨付的标准

政府在对农村中小学校拨付经费认识上存在误区,总是认为农村中小学校花费没有城市高,但现实恰恰相反。目前农村生源少,加之交通等各个方面不便,这样使得农村中小学校的办学成本加大。所以应该是农村的中小学校经费的标准高于城市,而不是低于城市。农村中小学校办学条件较城市差,教师的生活条件和城里相比较更差。这就更需要加大对农村中小学校的经费拨付和提高教师的工资待遇。这样才能真正的落实科学发展观,实现城乡的统筹发展,振兴农村中小学教育,真正提高全民族的素质。才能调动农村教师扎根农村教育的信心和教学的积极性,才会真正留得住优秀的教师。

2.建立农村教师专业发展和研修培训专向资金

随着现代教育的发展,农村教师的专业成长需要加强,要不断的对农村中小学校的教师进行专业培训,以便适应新课改的要求。那么,资金来源何处?仅靠学校的一点点经费,连教师培训的交通费和住宿吃饭都难以保障,目前农村中小学教师的专业成长实际上没有落实,只仅仅停留在口头上。所以,根本问题是经费不足的问题,这就急需建立农村教师专业发展和培训的专向资金,以保障农村教师的专业发展。

3.健全完善农村中小学校财务管理机制

首先,要实行“统一领导,分级管理,一级核算。”统一领导,即学校的总体财经政策、规章制度及整体预决算等由县级教育行政主管部门统一制定;分级管理,即学校根据自身发展计划及有关规定接受县、乡两级教育主管部门的监督,有权对下拨的教育经费进行统筹安排和使用;一级核算,即学校的所有收支纳入学校集中核算,防止学校可能出现的违反财经制度乱收费 设立“小金库”等行为。

4.加大学校的财务自

学校按规定对上级拨付的资金拥有自,特别是对上级拨付的绩效工资拥有自主使用权,学校有权对人员经费 、学生经费 、公用经费、资源使用费、机动费进行分配。

5.县级统筹规划,对闲置的学校资源进行整合和置换

面对城镇化,农村出现了大量闲置的中小学校资产,校产浪费严重。这就需要县乡两级政府统筹规划,将闲置的校产进行整合和置换。可以将闲置的学校置换出来,用于解决农村养老院问题。置换出来的费用投入到其他正在使用的中小学校。

6.加大对农村中小学校的基础设施建设投入

农村中小学校硬件建设十分落后,特别是山区乡镇,多年来的投资欠账,严重制约了农村中小学校教育的发展。之所以中小学校出现乱收费,最重要的原因是政府的投入不足。所以,要解决农村中小学校教育问题,政府必须加大财政投入,否则加快农村的经济社会发展只是一句空话。

7.鼓励社会和民间对农村中小学校的投入

针对目前社会经济发展状况,单一的靠政府财政投入也不行。政府要制定相关政策鼓励企业和社会、民间对农村中小学校的捐赠。鼓励城市对农村学校的支持。

8.在工资待遇方面要加大对农村中小学校教师的投入

农村中小学校教师,生活、工作条件极差,要想真正让他们安心扎根农村教育,政府就必须在工资待遇方面加大投入。在农村工作的中小学校教师的基本工资和绩效工资要高于城市,这样他们才会安心在农村中小学校工作。这也是对他们人格最基本的尊重,他们的工作生活条件比城市差的很多,理应比城市教师的工资待遇高,然而,现实恰恰相反。做为政府一定要逐渐提高农村中小学校教师的待遇。把“说漂亮话”真正落到实处。

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二、顺符民意“逢举必查”

高校医院有独立法人地位,人、财、物相对独立,管理决策自成体系,业务特殊,行业敏感,高校历年来均把附属单位高配高管,基本上要人就配、要物就购、要政策就倾斜、要资金就拨款,名义上为附属,实质为特区管理。毋容置疑,特区式管理与新常态下的管理要求存在巨大差距,诸多业务偏离合法合规,游走在制度的边缘。药品管理、基建维修、人才引进、职称待遇等与群众的期望值存在一定的距离。多年来,高校医院很少接受国家层面的检查,特别是像巡视组这样的检查还没有进入高校,更没有进入地方高校医院。综合多方面的因素,在高学历、高职称人才云集的医院,合理诉求特别多,在通过正常途径无法达到诉求目标时,举报就成为解决合理诉求的途径之一。在往年的内审中,由于没有按照审计规定畅通举报渠道,收到的举报材料很少。即或是有举报材料,处理效果不佳,点到为止,避重就轻,有淡化处理嫌疑。现在,外部环境倒逼审计主动作为,必须其实履行审计监督主体责任,将纪律挺在前面,以规矩办事。在审计实施过程中,必须高调传递“缝举必查”、“一查到底”的信息,亮出审计底线、红线、高压线,用铁定的证据说话。不抓大放小、不淡化处理,不论是谁、不论难度多大,坚决查个水落石出,见人见事见责,采取点名道姓方式予以通报批评,依纪依规顶格处理,“杀一儆百”,“杀鸡给猴看”,让其颜面扫地,树立“标杆意识”,高调维护审计权威。

三、强行规范“必审”

当下医疗市场竞争异常激烈,医院只有实现超常规发展才能立足市场,尤其是高校医院更是如此。与地方政府公立医院相比,高校医院在诸多政策上倾斜有限,高校医院的发展更是偶遇诸多瓶颈。高校医院要尽快发展,必然出现阵痛期,各种矛盾逐渐显现,特别是有的医院正处于创三甲期间,一切工作为创“三甲”让路。在“让路”背景下,甚至出现财经纪律也为“三甲”让路的怪像。毕竟有党纪国法,明目张胆的违规违纪很少,但是,“绕道走”、“球”等惯性思维剧增,呈不可遏制态势,表现为惯性思维、变通思维,停滞于“绕道走”、打“球”的思维阶段,对新的规范和要求不适应,转不过弯,有报怨、有牢骚、甚至有抵触,等待观望。总是拿适合味口的人和事作比较,用“宽”标准作比较,用“松”的例子作比较,不把制度当回事,误导规矩的执行。很多被审计对象不按照规定动作办事,成天研究制度的漏洞与边缘,和制度博弈把“球”玩得溜溜转,从中获利,损害国家利益。如变通报销出差期间的士费,报销跟随领导出差的飞机票等;电话邀请接待无公函,模糊规格、标准、人数接待;用公款在私人会所娱乐消费;以领导出差为由报销长假期间的过路费小票;以工作日用车为由报销公休日加油票据等。为此,在实施实施过程中,审计人员要把“必审”的审计思想高调传递出来,“一擦就审”,“”无路可走,及时消除惯性思维,帮助被审计对象牢固树立正确的思维观、制度观,倒逼被审计对象清白做事,清白做人。

四、对接党纪“逢案必交”

不可否认也无需考证,以往的审计过程中出现了“人情审计”,“关系审计”,对于已经违规违纪等线索,出于方方面面的原因,诸多线索被内部消化、淡化、大事化小、小事化小,没有按照审计法规、审计程序向线索主管部门移交,最终直接导致线索不了了之。如此模式,审计工作变相为线索涉案人做了一件上好的嫁衣,审计人员不但没有做到审计监督的主体责任,反而推波助澜,继续放任被审计对象,达不到审计整改目的,直接导致屡审屡犯,问题越审越多,一旦秋后算账,干部必倒无疑。为此,在审计实施过程中,审计组要高调把“缝案必交”的审计思想传递出来,不隐瞒、不积压,悉数移交,由案件管理部门二次入手,形成威慑。

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国家电网公司在2009年明确提出集约化发展、集团化运作、精益化管理、标准化建设的“四化”工作要求,在以集团化为核心的“四化”体系中,集约化是促进集团化的重要保障,同时也是标准化建设和精益化管理措施落实的关键目标。财务集约化管理是公司整体集约化管理的重要核心内容,财务的价值管理贯穿于公司生产经营管理的各环节,以资金为纽带,深化财务集约化管理,实现关联业务的紧密结合,将有效促进公司集团化财务管理水平的提升。财务集约化管理的实施,是通过财务管理机制的优化和效率的提升,完成从粗放管理向集约管理的转化,实现公司内涵式发展。

二、现金流量预算的目标与原则

1、现金流量预算的目标

在电力市场逐步向买方市场转化的过程中,电力企业面临的市场竞争日趋激烈,因而如何降低企业资金风险、提高资金使用效率,实现企业自身的财务战略与经营战略是摆在企业管理者面前的一大难题。国家电网公司在此背景下提出的“集约化发展、集团化运作、精益化管理、标准化建设”管理理念既符合集团整体利益,指导公司有效应对市场竞争,同时也有助于推动我国能源产业的可持续发展。

各地市供电公司作为网省公司的分公司,其在经营管理过程中自主性较弱,因而必须严格按照网省公司的资金管理要求结合各地市公司的特点,践行集约化发展的管理理念,明确如下目标:

1.1 现金流量预算管控应兼顾日常经营需求与资金使用效率。一方面,现金流畅通是企业持续经营的前提,因而现金流量预算的编制必须与企业未来的经营计划相匹配;另一方面,电力企业属于资本密集型企业,必须降低货币资金持有成本,提高资金使用效率,因而各地市供电公司应按照网省公司的要求加强月末货币资金压降管理。各地市公司在制定现金流量预算时不可偏废其一,月末货币资金存量目标应为满足两种需求的最优值。

1.2 现金流量预算管控应以优化企业财务状况为中心。良好的财务状况是企业可持续发展的重要保障,在现金流量预算管控的各个环节都应注重决策对企业资金结构、产权比率的影响,确保公司财务状况良好。

1.3 现金流量预算管控应成为各项业务预算的“指南针”与“监督者”,从而确保资金安全。现金流量预算执行效果的优劣取决于企业全体职工的努力程度,因而必须使企业上下明确现金流量预算的意义与目标,并以此指导和监督各项业务预算的编制与执行。通过将两类预算的管控结合,变传统的事后监督为实时控制,从而确保现金流量可控、在控,保障资金安全。

2. 现金流量预算的原则

为实现现金流量预算管控的三大目标,现以甘肃省电力公司下属天水供电公司为例,该公司根据《甘肃省电力公司预算管理办法》、《甘肃省电力公司资金管理办法》、《甘肃省电力公司现金流量预算管理办法》等有关规定,结合该公司实际,制定了该公司现金流量预算管理实施细则,在该细则中制定了七项现金流量预算工作原则:即集中统一管理原则、分级编制原则、均衡支出原则、收付实现制原则和分工协作原则均围绕纵横结合原则和动态调控原则开展现金流量预算工作。

3.财务集约化深化应用过程中资金集中管控的成效和亟需解决的问题

3.1通过现金流量预算与业务预算的紧密结合,科学准确编制月度现金流量预算,使资金预算上报的准确性得到大幅提升,从而为网省公司在组织协调资金调度,统筹协调资金需求,切实做好资金的收支平衡打下坚实基础,全面提升资金集约管理水平。

3.2严格执行现金流量预算,不断减少现金流量预算执行综合偏差,下压公司月末货币资金余额,不断提升资金使用效率。

3.3通过强化内部管理、规范资金业务流程、提高资金综合使用能力,从而加强资金的安全管理。

三、如何将业务预算与现金流量预算相结合,全面提升资金集中管控能力

1.现金流量预算管控工作需遵照集中统一管理、分级编制、纵横结合、分工协作的原则。

2.现金流量预算管控的工作流程

按照分级编制、动态调控的原则,将现金流量预算管控工作细化分解为年、月、旬三个层次,并按照实际执行情况对旬现金流量预算进行滚动编制与执行,以达到“以旬保月、以月保年”的目的。由此可见,月度现金流量预算的科学编制与有效执行是公司现金流量管控工作的核心,旬现金流量预算的严格监控是现金流量预算管控高效率的重要保证。

3.现金流量预算编制工作应做到有理有据、全面精确。在现金流量预算执行过程中应做到照“章”办事,事实求是。月度现金流量预算的编制应根据公司营业收入、可控费用报账进度、工程投资资金需求以及执行中存在问题等多项因素,将业务预算与现金流量预算编制相结合,确保月度现金流量预算的编制精确科学;而在执行过程中应当严格按照预算执行,禁止无预算项目支付资金、申请预算不报账或资金使用不到位等情况的出现。

4.财务部每月月初应对上月现金流量预算执行情况进行分析总结并上报网省公司财务部门,汇总分析各业务部门、基层单位预算执行情况,并将其在月度财务指标完成情况通报中公示,对于执行偏差较大,影响地市公司综合执行偏差率的单位在月度绩效考核中给予经济责任考核,以便进一步提高各部门、单位对该项工作的重视程度。与此同时,要求执行偏差较大的主体说明原因,并指导其提出整改目标与措施,促进公司的现金流量预算管控工作水平有进一步提高。(作者单位:国网天水供电公司)

参考文献:

[1] 《国家电网公司财务集约化管理实施方案》

[2] 《国家电网公司资金管理办法》

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3、采购流程风险。从以往发生的医疗采购中出现的商业贿赂事件,都是由于管理流程控制不到位产生的。物资采购管理流程的制定要具有规范性、适用性、有效性、权威性才能从程序上控制商业贿赂的风险。

4、采购合同签订风险。合同文本和签订是从法律上有效维护买卖双方合法权益的法律凭据,是采购环节中重要的组成部分。合同管理不当常常产生争议和纠纷,如:对方订立合同的主体资格问题;合同谈判自以为已经谈判成功,而在实际签订时又出现未明确的问题;合同条款的曲解,导致双方“鸡同鸭讲”;对方的履约能力欠缺;合同不规范甚至是无效合同等等。因此要严格订立购买合同,控制合同相关风险。

5、采购物资验收风险。常见的验收风险包括:合同内验收标准、程序、责任、争议解决办法、检验费用负担等条款缺失或不明确;验收人与采购人不分离;验收人不熟悉采购项目资料,验收草率流于形式;没有验收报告或验收资料不齐全等。

针对以上常见风险点,内审部门可以制定以下风险控制点进行有效地导向和审计:

1、采购项目选择风险控制点:控制点应包含有以下内容:

1.1应有市场信息的调查收集分析。一是通过已经使用过该产品的客户了解清楚产品性能、价格等情况,再结合实际情况进行分析评估。二是对供应商的信誉程度、资产状况、经营范围、经营能力、产品三证、售后服务进行全面了解。三是根据以上信息按产品性能、产品价格、销售数量、使用单位、资信状况进行综合评价,便于择优选用。

1.2应有可行性论证报告。一是有调查研究分析市场情况,结合医院业务开展计划,预计需求量,并制定详细的使用计划。二是对使用科室的成本效益、业务开展、需求数量、资金回收周期等进行分析。对于功能性必须配备的仪器设备,要结合医院预算情况,整体控制。

2、采购方式风险控制点:政府部门对不同类型、不同数量、不同金额的医用物资采购规定了不同的采购方式。如药品,要求全部网上集中采购,不得使用其他采购方式;如超过30万元的批量货物采购,必须委托具有政府监管部门认定的招标公司进行招标采购等等。应严格遵照相关文件规定选择正确的采购方式。

3、采购流程风险控制点:主要应完善以下几个环节:

3.1有明确的采购程序制度和审批权限规定:使用者计划申报并提出可行性意见――业务主管部门批准业务计划――采购部门进行市场调查后形成可行性论证报告上报医院根据审批权限审批后方可购买;

3.2 落实不相容岗位分离制度:授权批准与采购经办、采购经办与稽核人员职务分离。

3.3采购议价人员必须由相关部门组成。

3.4严格执行招标评审规范程序。在实施过程中要有监督人员全程监督。

3.5对于违反采购流程的采购行为,应有明确的制度处罚规定。

4、采购合同风险控制点:主要是以下三个环节:

4.1有对供货方的资格调查资料:包括主体资格、资信情况、履约能力情况。

4.2 采购合同应编写完善:合同内应明确约定有质量、数量、技术参数、配置、价款、验收和确定付款的条件和时间、质量保证金的付款约定、优惠措施、售后服务、货物退货约定、违约责任、风险负担等条款。

4.3建立合同审查机制,在签约前对合同质量进行把关。

5、采购物资验收风险控制点:物资验收也是设备采购中风险控制最重要的环节之一,应包括以下控制点:

5.1参与验收人员:应由业务科室、采购科室、审计科室人员组成;

5.2、应建立健全验收登记制度,按照合同相关条款逐一核对,真实、客观、全面做好验收记录登记;

5.3验收报告必须齐全。报告内容应包括:购进产品的企业名称、产品名称、型号规格、产品数量、生产批号、灭菌批号、产品有效期、验收结论和验收人(签字或盖章)等内容。验收单上所有参与验收人员须签字确认。

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1 试验内容

“节点渗灌有机生态无土槽培有机生菜”与“畦地种植有机生菜”对比试验。

2 试验依托技术

1)有机生态型无土槽培技术。这是有机生态型无土栽培技术的基础上的改进形式。采用电热栽培槽(ZL201120064408.7),能够在环境安全型温室智能化控制装置(ZL201120154863.6)或通用型温度控制器的调控下,通过热传导和辐射的形式,提高槽培基质的温度从而提高作物根际温度,使其始终保持在最佳温度范围内。槽的单体长度为6米,槽边框高15~30厘米,依保护地棚室建筑状况、栽培作物不同,槽宽一般制成48、72、96厘米三种规格。相邻槽体对接粘合在一起,槽体沿长度方向的开口处与底部设有集液坑的端口封槽粘接,构成一个长度为5~30米,周边和底面封闭,上部呈开放状态加防虫网,能预防飞翔类及土传病虫害的实用槽。其特别不同的是,沿槽体长度方向的边框对应两内侧面嵌有石墨/铸钢电极板,能实现栽培槽内基质土壤连作障碍电处理,使植保操作更方便、可靠、安全。

2)节点渗灌节水技术。节点渗灌节水技术的创新点在于,采用常规的PVC、PE为材料、自行研制特殊打孔工艺,用特制的打孔器按作物的株距打出具有单向出水特性的渗灌孔,达到出水效率高,出水均匀,功能强的目的,同时解决普通渗灌管易堵塞问题。在环境安全型温室智能化控制装置 (专利申请号201120154863.6)的控制下,实现适时适度的农作物灌溉,系统排出液循环使用,既提高水资源利用率, 增产增值,又可避免保护地养份流失污染环境,彰显出良好经济效益和生态效益。

3 试验过程

1)地块选择:①取普通旱地面积0.2亩,土壤质地为紫红壤,瘦瘠,土壤坚硬,种植前地面长满茅根草。人工开挖,沟宽97厘米,沟深25厘米,按节点渗灌有机生态无土槽培新技术要求配置生产设施,按比例配制好基质基肥,等待移栽植菜苗,作为实验组。②取相邻同类旱地面积0.8亩,人力开挖种植沟,沟宽97厘米,沟深25厘米,即与节水节能栽培槽尺寸相同,按比例配制好基质基肥,采用人工浇水,等待移栽植菜苗,作为对照组。

2)育苗:3月25日播种育苗,品种为生菜。

3)定植:5月3日条播定植,行距25 cm,株距30 cm。

4)施肥:用桂林漓丰生物有机肥6000斤/亩,与现场开挖深层原土(紫红壤)比例适量搅拌,作为实验组栽培基质。现场开挖深层原土(紫红壤)深碎,均匀加漓丰肥然后用土覆盖,作为对照组菜畦及一次性底肥。菜苗定植7天,补施沼气液800斤/亩、10~12天再施沼气液800斤/亩,直到32~35天采收。

5)除草:种植后及时用人工除草,栽培槽杂草很少。

6)水分管理:定植菜苗后即时进行淋水定根,以利菜苗成活生长。生菜生长初期要保持土壤湿润,地块湿度保持在25~45%范围内,多雨季节要及时排涝。

7)防治病虫害:物理技术形态综合防治飞翔类及土(气)传病虫害技术,主要是通过栽培槽内基质电处理技术预防土传病虫害,科学使用防虫网预防飞翔类虫害,生菜的生长期不施用农药、激素。

8)适时收获:根据市场行情32~35天必须收获。

4 成本投入

“节点渗灌有机生态无土槽培有机生菜”栽培技术,实验组每亩总投入27140元,费用分摊6780元/年,1356元/茬;对照组费用1124元。成本构成见表1。

5 节水节肥(能)实验对比情况

1)在实验组、对照组面积各0.2亩作灌溉对比试验。实验组采用栽培槽种植生菜,从5月3日种植菜苗到6月6日收获,需浇水4次共500公斤。对照组为传统方法种植生菜,从5月1日种植菜苗到6月7日收获,需浇水6次共1200公斤。

2)实验组需要用水量为1亩÷0.2亩=5*500公斤=2.5吨/茬・亩,12.5吨/年・亩。

3)对照组需要用水量为1亩÷0.2亩=5*1200公斤=6吨/茬・亩,30吨/年・亩。

4)从实验组栽培槽与对照组沟状地种植蔬菜节水实验结果对比看,实验组用水量仅为比对照组的41.60%,节约用水17.5吨(30吨-12.5吨=17.5吨),如与地面起垄种植方式用水对比,实验组节水量会更大。

5)从节水的情况看,实验组比对照组节水节近60%。其主要是栽培槽内基质水分不能侵润流失,白天太阳大晒干的基质表层有阻碍水分蒸腾的作用,晚上气温下时槽内基质水分又会侵润均匀,栽培槽内基质湿度小范围变化,可以保持7~10天。

6)从节肥(能)的实验对比(见表2)情况看,实验组比对照组基质(肥)投入少20%,追肥(沼液)投入少56%,浇水量投入少58.3%,而采收量仅少4%,节肥(能)显著。主要是因为实验组采用的栽培槽使肥水不能往深土层下渗流失和杂草争肥。

6 效益分析

6.1 经济效益分析

目前无公害生菜超市市场价10元/公斤(有机菜价更高),按地头批发价4元/公斤计,换算茬・亩产量2200公斤,产值8800元,按产值的80%计算毛收入,扣除生产物料成本分摊1356元,纯收入5684元。每年可种植5-6茬,按5茬计算,年纯收入可达28420元,是常规生产模式的7倍。详见表3。

6.2 生态效益和社会效益分析

对比试验结果表明:“节点渗灌有机生态无土槽培有机生菜”所引入的智能控制节点渗灌技术节水节能技术与“畦地种植有机生菜”对比,节水节能(肥)防病防虫效果显著,如与地面起垄种植方式对比,效果会更大。从节水的情况看,实验组比对照组节水近60%,由此将减少土壤(基质)内有机物、肥力等流失从而减少成本投入和减轻农业面源对环境的污染,大幅节水节能(肥),是保护生态环境,促进农业和农村经济可持续发展的重大推手。

1)社会用水紧张和农业用水不足的问题越来越突出,节水已经成为人们的共识。研发推广节水节能减排、土地增量增质及水土保持、无公害/有机农业生产技术,具有巨大的生态效益和社会效益。

2)保护地生产已经具有了较高的生产力及技术水平,要再上新台阶必然从强化水肥管理入手,当前保护地土壤盐渍化、酸化、养分失衡、土传病害加剧等都与水分管理有关,而只有引入新的灌溉方法与技术才能破解现实难题。

3)滴灌、渗灌等新的灌溉方法虽然已被引入到了保护地作物栽培中,而先进的智能化控制灌水技术体系仅初露头角,其普及应用必然成为农业生产的好帮手,推动节约型农业跨越式发展。

4)解决贫瘠的干旱、半干旱、红壤和石(荒)漠化地区可耕地开发,土地复垦普遍存在的质量问题,甚至可使作物生产摆土壤的约束,极大地扩展农业生产的可利用空间,缓解工业化、城镇化建设用地和农业生产用地之间的矛盾。

5)为充分利用有限水资源和土地资源,发展保护地生产,实现集约化经营,优质、增产、增收、降耗,解决“三农”问题关键,当前全面建设小康社会新阶段,也是设施农业市场发展的强大动力。

6)构建具有桂林特色的节水节能循环农业发展模式,全面提升农业发展水平,转变农业增长方式,提高农产品质量安全,让更多人吃上放心菜。

7)为桂林市目前100多万亩干旱丘陵坡地的拓展提供有力的科技支撑,节约农田和耕地,解决当前农民收入增长缓慢等新问题,为实现桂林市经济社会又好又快发展,农业增效,农民人均纯收入在“十二五”突破10000元赶超全国平均水平作出新贡献。

参考文献

[1]郭艳丽.日光温室有机生态型蔬菜无土栽培技术[J].现代农村科技,2010(16).

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一、落实审计基础突出监督重点

基层街道办事处财务审计基础工作十分重要,确保基础审计工作能够全面落实是明确审计监督重点的关键,对此街道办事处需落实以下审计工作重点。首先是在审计中避免出现白条抵库情况,即防止出现用白条来掩饰公款玩乐或贪污挪用等行为。其次是准确判断虚假凭证,在审核原始凭证时重点检查经济活动真实性,是否存在添加、篡改情况。接着是落实收支款审计,审查有无财务未入账、隐瞒、截留情况,支出凭证是否完整,是否按流程审批、签字、盖章。然后是专项资金审计,审查是否存在专项资金收取、使用不合法、不合规等情况,避免出现资金挪用、流失现象。最后是重点落实干部经济责任审计。针对街道办事处主任、会计人员及离职干部相关经济工作进行审查,调查是否存在有损害集体经济的行为,降低集体经济损失。

二、制定健全内部监督控制体系

一是街道办事处在进行财务审计监督上严格依照财经发及会计制度相关规章制度进行,着重构建基层审计工作内部控制制度,充分发挥财务审计职能效益,以完善的内部控制制度为标准进行财务审计监督工作;二是财务审计监督人员要增加和街道各个集体之间的沟通交流,协调各项经济事宜,全面了解街道办事处相关财务活动前后因果,提高财务信息真实性和准确性,避免出现私设小金库情况;三是街道办事处领导在构建完善的内部控制体系过程中,要充分结合管辖区域实际情况,联合会计人员共同制定内部监督控制体系,确保内部控制制度的针对性、有效性和可行性。同时,进一步调动会计人员审计监督积极性,依法指导财务活动的执行和开展,并提高财务审计活动透明度,主动接受民众监督。最后,设立街道财务审计监督小组,并加强对他们的指导,提升小组成员对民主监督工作意义的认知,提高监督小组成员民主监督责任意识,将财务审计监督工作真正落到实处。

三、做好财务审计监督内容公开

基层街道财务审计监督要注重内容的公开化,提高审计监督工作与民主理财之间的结合度,一方面是要公开审计程序、形式及时间,指明某天为财务公开日,召开相关干部会议,讨论公开内容。为避免财务审计中出现弄虚作假情况,应明确规定街道公开当月详细内容,并上报相关部门进行审批,针对其中欠缺真实性、具体性的内容不予以批准,直至满足标准后才批准公开;另一方面是在街道办设置“群众提问公开栏”,建立街道信息公开提问栏目,群众可以将自己有疑问的内容在公开栏上提出来,办事处干部人员则需及时予以答复,且针对每一个问题都应认真给予相对应的挥发。若群众对街道办事处审计工作存在不满,或有任何改进建议,也可以通过栏目提出,对此街道办应认真反思,若群众提出意见可以应及时进行改正。通过设置栏目公开,不仅能够提高街道办财务审计工作透明度,还可以加深办事处干部与民众之间的交流,有利于今后工作的更好开展。

四、加强基层审计监督执法力度

在对基层街道办事处财务审计监督中,一旦发现存在问题或不规范情况,应切实予以严厉惩处和打击,通过制定健全的审计责任追查制度,加强基层审计监督执法力度,严格落实执法从严、违法必究的工作准则。结合我街道办事处财务审计监督工作中常出现的问题,办事处应在满足相关章程规定基础上进行程度,加强基层审计监督执法力度。对此基层街道办事处应重点从以下方面落实监督执法力度:一是基层街道办事处干部应在不超出财务支出规定的控制总额限度内,增收节支,对出现的违规情况予以处置。二是街道办事处干部应督促管辖区民众及时收回应收代垫款项,加强对集体资产利益受损情况的监督一旦发现有相关违规情况进行惩罚。三是街道办事处干部需依照上级要求标准尽早落实未发放赔款发放情况,对其中存在的贪污受贿情况进行重处。

五、提升街道审计监督人员素质

基层街道财务审计监督工作对财务审计监督人员的专业能力和综合素质要求较高,需要他们具备多方面能力和素质,所以还必须要重视基层街道财务审计监督人员专业能力及综合素质的提升。对此,基层街道要重视审计人员队伍的扩大,制定有专门的人才引入和培养机制,若条件允许还可以设置专门的审计监督组织机构,培养特定财务审计监督人员,切实做好村级财务审计监督工作。同时,街道办事处还要重视其专业能力、业务素质和综合素养的提升,落实人才培养机制,并加强财务审计监督人员法律知识的提升,确保财务审计监督人员能够掌握全面财会相关法律规章制度。此外街道办还要重视财务审计监督人员协调能力、组织能力、综合处理能力及创新能力等综合素质能力的提升。

六、结语

基层财务审计监督与广大老百姓基本利益密切相关,强化基层财务审计监督不仅是做好群众工作的大事,同时也是增强党与群众密切联系、构建社会主义新风气的关键措施。对此基层管理组织必须加强重视,切实加强基层财务审计监督,确保社会主义基层经济建设脚步迈上飞速发展路程。