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[中图分类号] F232；G475 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）23- 0023- 03
随着国力的提升和科教兴国战略的推进，近年来中国研究经费持续以20%的比例增长。在高校，落后的科研经费管理体制与科研经费收入快速增长之间的矛盾更加突出，成为提高科研经费使用效益的制约因素。而高校科研经费管理是科研管理的核心内容之一，做好科研经费管理工作是科研工作正常进行并取得预期效果的有力保障。
1 高校科研经费现状及存在的主要问题
1.1 科研经费现状
国家财政不断加大对高校科技活动的投入力度，高校科研经费逐年增长。据统计，2012年教育部直属院校中，16所大学的师均科研经费在10万元以上，33所大学的师均科研经费在6万元以上。当前科研人员往往是一个人同时承担着几个项目。
1.2 科研经费管理中存在的问题
高校科研经费管理是项目管理的关键，但目前在科研经费管理过程中存在一些不容忽视的问题，比如某些教师在科研项目建设过程中，重项目开发，轻财务规划。日常经费支出中，经费使用比较随意，导致科研经费滥用、乱用情况严重。支出与预算发生偏离的原因分主观故意和客观因素两方面。主观方面，主要是部分科研人员法律意识淡薄，把申请到的科研经费视为自己的私人财产，不按预算列支，有的甚至编造虚假事务套取科研经费，在社会上造成恶劣影响。如某审计报告披露：山东省自然科学基金安排的一个项目，到审计时开支的经费中，实验材料仅占5.6%，而招待费、管理费、劳务费、办公用品费、电话费等开支竟占到94.4%。客观方面，目前部分高校的科研经费管理系统信息化建设不够完善，经费支出统计等还停留在半手工状态，再加上学校经费持续增加而财务人员编制不增，科研人员往往不能及时得到需要的经费信息，科研经费在使用过程中缺乏正确的信息指导，在科学研究领域是专家的老师碰到财务方面问题时往往比较茫然。
2 加强科研经费管理的必要性
随着高校科研实力的不断加强，如何对高校科研经费进行科学有效的管理，确保科研经费安全、合理、高效使用，已经成为高校面临的一个亟待解决的课题。教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见指出：高校科研项目管理涉及校内多部门，学校要严格科研项目经费管理，提供项目全过程指导服务，要统筹安排，提高科研项目管理信息化水平。教育部把2013年确定为“教育经费管理年”，就是要和各地一起，进一步优化支出结构、加强经费监管，全面提升经费管理水平，提高经费使用效益，从而促进高等教育事业科学发展。
3 科研经费管理的难点
目前，全国各级各类的科研管理办法很多，如纵向科研课题，几乎都有各自专属的管理办法，如《国家科技支撑计划专项经费管理办法》、《国家自然科学基金财务管理办法》、《广东省自然科学基金管理办法》等，与之相对应的则有不同的财务分析报表，而高校科研经费管理人员有限，精力也有限，面对日益增加的经费来源及其对应的管理办法，财务人员面临的压力日益增大，为解决这个矛盾，最根本的办法就是以信息技术提升服务与管理水平，创建科研信息系统管理平台，让项目负责人足不出户就能查到相关课题执行进度情况，把财务管理人员从繁琐重复的数据统计工作中解放出来，使财务管理人员的工作重心转移到财务分析上，为项目负责人提供更多的政策性指导，进一步提高科研管理水平。
4 加强信息化建设提升科研经费管理的水平
建立科研经费管理信息网络平台，运用现代科学技术，搭建一个连接科技部门、财务部门、资产部门、审计部门、项目负责人及学院等部门的信息化平台。
4.1 纵向管理方面
每个项目从立项到结题验收结束，信息共享，系统实行全过程跟踪管理。也就是说，从科技部门立项起，每个经费项目的信息库开始建立，诸如项目编号、名称、项目负责人、经费来源、项目性质、研究期限、经费收入、预算分类等录入系统；财务部门根据科技部门传递的信息对每个项目单独立项，专款专用，每一笔经费收支情况全部在系统里面反映，并设置专岗指导项目负责人编制经费预决算，配合相关部门的审计、专项检查等；通过授权使项目负责人随时可上网查看自己的科研经费收支结存，合理使用科研经费。通过系统，对每个项目都能做到动态管理，从预算到支出到结题环环相扣，自觉接受学校有关部门对科研经费使用情况的监督检查。
4.2 横向管理方向
一个项目从申报到完成，需要多个部门配合完成，例如项目负责人要购置达到招标额度的设备，这时涉及的部门至少包括财务部门、招投标中心、资产部门。通过系统控制，从招标竞价开始到报增设备固定资产，首先，查询项目余额，确定是否有经费保证，然后才进入招投标环节管理环节，最后购入固定资产报增资产，各部门相互协调、相互渗透，共同完成项目的专项建设。
5 信息化建设框架及作用
本文提出建立科研经费管理系统，其结构如图1所示。
5.1 系统管理员：拥有系统维护的最高权限
第一，从人员设置方面，设置项目负责人、相关部门领导及具体科研管理人员等的相关数据查询和录入等权限；第二，科研经费数据的初始化及日常维护管理；第三，功能模块的拓展升级管理等。
5.2 科研管理部门
（1）科研立项。科研经费到账后，科研管理部门对每个项目分类别按一定的设置标准单独编号立项，保证专款专用。立项的同时相对应录入相关的预算，为项目的合理支出提供依据，同时录入项目时间进度安排等信息。
（2）常规性检查通知。科研经费从立项到结题，各拨款部门为了加强对经费的管理，一般都会有年度检查、中期检查、结题审计这些要求，科研工作人员一般会把主要精力放在科学研究方面，对财务方面的工作关注得比较少，而项目经费审计一般都有时间紧、任务重的特点，项目负责人经常会因为准备材料而弄得手忙脚乱。鉴于此，我们可借助科研管理系统这个平台给老师提供帮助，结合立项时录入的项目进度安排时间，项目负责人可以自定义预置每个项目的常规性检查的时间，并添加提醒功能，这样方便项目负责人提前做好规划工作。
（3）已结题项目库。科研项目结题不结账的问题是全国高校的普遍问题，由于高校对科研项目结题后的管理工作重视程度不够，存在科研项目完成后，财务账上还保留有余额，导致结余资金得不到充分利用，也给科研经费的有效管理带来难度。解决的方法是使科研系统和财务系统有效对接，资源共享，系统添加自动提示功能，科研系统里已经结题的项目自动筛选到财务系统并做结题标识。
5.3 招投标中心
对需要走招投标程序的项目，招投标中心可以随时查询项目余额，也可以通过共享系统通知财务部门冻结已签订合同的应付款项，这样就可以避免货到而经费不够支付的被动局面，降低了违约风险。
5.4 资产部门
使用科研经费购置的科研设备等资产均属国有资产，应纳入学校的统一管理，同时固定资产检查也是审计关注点之一。所以，在资产部门管理模块具有查询清单功能，方便项目负责人的查询管理。
5.5 项目负责人
科研经费管理是一项政策性、科学性、时效性很强的工作，要管理好科研经费，光靠科研人员本人力量是很难的。隔行如隔山，我们很难要求科研人员精通财务管理，但经费管理是科研项目审计的重要部分，所以解决的办法就是信息化建设，通过项目查询系统管理平台，项目负责人可以随时了解自己项目收支余等情况。
（1）项目到款立项情况。项目负责人登录经费到账查询系统，认领属于自己的科研经费，然后到科研、财务部门办理立项进账手续。
（2）项目查询模块。通过该模块，项目负责人可以查询自己所有项目的收入、预算、支出、借款、余额等信息，还可以自定义查询条件，自动生成各类型的明细账及财务决算报表等。
（3）其他。查询项目进度安排表及相关审计、结题时间及事项，提前做好相关准备工作。
5.6 审计部门
近年来，科研经费滥用情况比较严重，为保证科研经费合法合理使用，在科研经费管理平台中，必须有审计部门这个模块，审计部门可以查询任何项目，也可以重点进行抽查，在日常中加强对经费使用的监督，强化管理，把事后监督变成事前和事中监督，从而保证科研经费的合法使用。
5.7 财务部门
（1）立项。通过信息平台，在科技部门立项的信息可以提取到财务系统，在避免重复劳动的同时也提高了准确率。
（2）额度设置。对应科研部门立项时输入的预算设置额度。可以按不同的项目要求自定义多方式设置， 包括定额设置和按一定的比例浮动设置等，从而避免项目负责人超预算使用经费。
（3）经费管理。学校财务管理部门，运用现代科学技术，设置专人专岗，利用经费管理信息平台及时快速获取准确、完整的信息，使科研经费管理更加科学化、透明化和高效化。
5.8 单位领导
单位是承担项目经费使用和管理责任的主体，在单位领导这个模块，有查询和分析等功能。单位领导可以查询该单位的经费情况，也可以按管理的需要，自定义查询分析条件，从而生成所需的分析报表，为经费管理监督提供依据。
6 结束语
随着信息技术的发展及高校管理需求的提升，管理信息化必然会取代传统的管理办法。高校可以根据自身特点选用或研发信息化系统软件，运用现代先进网络技术，建立综合信息网络平台，形成快速有效的信息反馈网络。当然，再先进的软件也离不开人员的管理。在促进信息化管理过程中，要加强相关管理人员的技术和业务培训，提高其对信息化认识的程度，增强综合素质，从而充分发挥信息化建设在高校科研经费管理中的作用。
主要参考文献
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一、现代高校科研经费管理工作制度的设计
（一）项目管理与校级项目管理
项目管理分为纵向项目管理与横向项目管理。纵向项目管理是指从国家以及政府等地拨款资助的研究项目。高校科研人员需要在各级政府科研管理部门申请纵向项目，在获得政府批准立项后，才会纳入本学校科研管理流程。横向项目则是指学校与企业之间合作的项目，其纳入科研管理流程与纵向项目管理流程相同。校级项目管理流程虽然与纵向项目管理类似，但在纵向项目管理的基础上增加了申办流程，学校采用填写申报书的方式，通过专家评审并邀请本学校专家开展评审工作，批准后将直接纳入到校内立项登记[1]。
（二）科研经费管理
在现代高校中，科研经费管理是科研管理的核心任务之一。高校经费管理人员将结合本校实际情况，对科研项目的预算进行登记，并对到款经费进行确认、管理，针对各校本身科研经费管理的复杂性需求，设计相应的流程：项目经费管理部门结合项目的不同类型以及学校的政策设置各类经费的预算分配比例，学校财务系统将最新到款信息同步到科研系统中，校内科研人员可以采取在线认领项目经费的方式领取科研经费，院科研秘书确保在线认领项目经费的准确性，项目负责人完成项目执行，科研经费管理部门监督管理等，最后学校实现了科研项目立项、经费转账审批、预算指标分配以及项目决算等科研业务流程。
二、现代高校科研经费管理工作制度应用中存在的主要问题
（一）科研经费的预算与支出标准不够科学
我国高校科研经费管理工作制度中存在的问题，不仅要从学校的实际具体情况出发，更要从国家相关政策的客观方面分析。从学校和个人主观而言，科研经费预算编制是比较复杂的系统工程，预算编制的前瞻性必然受到编制人员对预算的认识以及科目的理解等影响。根据调查显示，现代高校科研经费预算与支出标准不够科学，主要由于学校内部分项目负责人对科研经费预算的重要性与严肃性认识的不够充分以及校内部分负责人缺乏对科研预算编制充分的了解，从国家政策客观角度而言，国家现行财务开支标准的调整时常跟不上经济社会快速发展的实际情况，而且目前科研经费预算科目与高校会计体系无法适应，必然导致现代科研经费管理工作制度在应用中存在问题[2]。
（二）科研经费拨款和项目结账的管理不够完善
在科研经费拨款和项目结账等方面，虽然近些年政府相关部门不断在科研经费管理方面进行改善和完善，但是科研项目研究经费拨款依然存在问题。部分高校科研项目首批财政拨款资金到账滞后项目起始日期较长，致使学校科研项目由于实施周期被挤压而影响项目完成的质量。另外，学校科研项目管理也存在不结账的现象，由于学校在科研项目结题验收时缺乏对科研经费实际使用过程中的差异进行分析，未充分关注后续支出的内容，科研项目结题与结账脱节，严重影响了科研经费的使用效率[3]。
（三）投入科研经费机制与信息平台不够健全
就目前国家投入科研经费方式而言，多数政府部门是按照项目类型确定科研经费的资助程度，并没有对其按照项目研究的难易程度以及工作量等因素进行区分。就学校科研主管部门而言，其对经费预算执行实效重视的程度不够，并没有将校内科研项目研究成果与预算执行情况相结合进行综合性评估。另外，我国尚未建立完整统一的科研项目信息共享的平台，由此导致政府各级与各部门之间缺乏有效的信息沟通，致使科研经费投入机制与信息平台不够健全。
三、完善现代高校科研经费管理政策与制度问题的对策
（一）加强对科研经费预算实行分类、动态的科学管理
完善现代高校科研经费管理政策与制度问题，首先要对科研经费预算实行动态、分类的科学管理。根据《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号）、《关于深化中央财政科技计划（专项、基金等）管理改革方案的通知》（国发[2014]64号）等相关文件精神，高校应理清科研经费项目分类，对科研项目预算实行分类、动态的科学管理。高校应加强科研项目财务管理信息化建设，分析科研项目预算与会计核算科目之间的对应关系，并将两者进行绑定，实现科研支出的规范化控制；运用财务软件的预算管理功能，对项目经费实行支出科目预算指标额度控制，在网络平台项目预算执行情况对照表，促使项目负责人自觉按预算用款；在网络平台建立科研经费信息管理模块，整合科研项目信息、财务收支信息等资料，实现科研与财务部门数据资源的共享，达到双方信息的及时沟通，解决长期以来科研项目与经费管理两张皮的现象，便于对科研活动从预算申报到结题整个过程的动态全程跟踪，方便项目负责人查询和各类统计报表的生成和分析，提高科研经费管理的科学化、精细化水平。[4]
（二）加强科研项目经费结题与结账的管理
完善现代高校科研经费管理政策与制度问题，加强科研项目结题结账的管理十分重要。国发[2014]11号文件中在第五点第十八条改进项目结转结余资金管理办法中明确指出，项目在研期间，年度剩余资金可以结转下一年度继续使用；项目完成任务目标并通过验收，且承担单位信用评价好的，项目结余资金按规定在一定期限内由单位统筹安排用于科研活动的直接支出，并将使用情况报项目主管部门；未通过验收和整改后通过验收的项目，或承担单位信用评价差的，结余资金按原渠道收回。高校在科研项目管理系统中，应建立“项目是否结题”“项目是否结账”标示，并根据项目审计报告关注项目后续支出的时间、内容及范围。高校财务在科研项目的预算管理过程中，应加强对暂付款的管理，根据科研预算设立明细科研暂付款科目并将其纳入预算管理额度控制的范畴，做到预算、决算的执行进度与项目资金变动相关联，解决科研项目长期以来存在的预算额度不足无法冲账或结题调账的现象。
（三）建立科研项目间接经费统筹管理模式
完善现代高校科研经费管理政策与制度问题，建立科研项目间接经费统筹管理模式尤为重要。国发[2014]11号文件在第五点第十七条完善间接费用和管理费用管理办法中明确指出间接费用用于补偿项目承担单位为项目实施所发生的间接成本和绩效支出，项目承担单位应当建立健全间接费用的内部管理办法。高校应根据科研项目的不同类型、结合不同的学科特点，统筹考虑间接费用在学校、项目承担院系、项目课题组之间的分配，制定合理的比例分配政策，使学校、院系的公共投入得到合理的补偿，又能调动科研项目负责人的积极性。高校通过建立科研项目间接经费统筹管理模式，既解决了学校投入科研成本的补偿问题，又解决了长期以来一线科研人员承担纵向项目的绩效支出问题，体现其人才价值，激发人员活力。
四、结语
科研管理作为学校以及国家十分重视的研究型活动，其科研经费管理工作制度的设计以及应用显得尤为重要。以往我国各高校在科研经费管理工作制度应用过程中存在诸多问题，本文在解决问题的过程中加强了对国家关于科研经费管理工作制度相关政策和规定的重视程度，结合国务院2014年11号文件、2014年64号文件的精神，针对高校实际情况完善现代高校科研经费管理政策与制度问题，具有实际参考价值。
参考文献：
[1]蒋磊宏，陈成.高校科研管理信息系统的设计与实践[J].华东师范大学学报（自然科学版），2015，05（S1）：451-457.
[2]姜红，祝合良.协同创新 研以致用 积极推动高校科研发展――以首都经济贸易大学为例[J].北京教育（高教），2015，01（05）：72-74.
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引言
随着我国经济的快速发展，我国对科研经费的投入不断增加，大大提高了我国的科研能力和教学水平，同时又可以服务社会。现阶段高校的科研经费投入不断增加，科研经费已经成为高校创收的重要资金来源，成为衡量高校综合竞争实力的重要指标。在新形势下，高校科研经费的使用上存在许多问题，我们需要针对目前高校科研经费使用的状况，积极研究探索科研经费的管理机制、创新管理方法，在提高科研经费使用效益的前提下，才能实现科研经费的最佳使用效益，推动教育事业的发展。
一、高校科研经费管理中存在的问题
（一）现行科研经费管理制度存在多重弊端
我国当前科研经费管理基本实行课题负责制度，通过科研项目立项后，可以将科研经费下拨给科研项目受托单位。随着我国对科研投入力度的不断增加，高校科研项目立项数目在不断增加，而且一些单位科研项目的经费高达几千万，庞大的科研费用管理，成为高校财务管理的一项重要内容。但是，现阶段高校的财务管理模式仍然采用了传统的管理方式，科研经费的支持事先预借现金，支出取得凭证后手工报销，而庞大的科研经费会造成财务人员审核困难，而且报销凭证是否真实合法，对现代财务人员也是一项严峻考验。现阶段由于课题项目申请竞争比较激烈，而科研项目是衡量一个高校科研力量、学科建设水平的关键指标，许多高校从鼓励科研项目的角度出发，对科研课题经费进行管理，并制定相应的财务监管机制，才能保障科研经费发挥作用。
（二）科研经费预算编制不够合理，缺乏约束力和绩效考核机制
预算管理编制不够合理，存在诸多问题，影响着高校的科研经费使用效率。经费预算规定的支出条款与完成项目的实际支出内容不能完全符合，在实践的工作过程中，高校科研经费的使用缺乏约束力。这主要表现在科研人员的预算法律意识薄弱，预算一旦通过合法程序，才能具有法律效力，但是法律意识的缺乏，影响企业科研经费管理需要遵循的有关经费管理，影响财务管理的规章制度，才能保障科研经费用到实处。而绩效预算的主要目的是考核科研经费的使用效益，包括社会效益和经济效益，它是争取下一年度预算的依据。目前我国绩效预算尚处于试点阶段，大部分科研项目经费还没有实行绩效预算，因此，绩效预算的作用没有得到充分发挥。
（三）科研经费的监督机制不完善
高校科研经费的审计监督工作不完善，目前的审计工作主要是根据有关政策的规定及高校科研经费的使用情况，对科研项目的经费收入、支出等内容进行审计。但是，现阶段高校缺乏完善的科研经费的监督管理机制，而且科研经费缺乏严格的立项跟踪及结题审计，而审计部门又很难实现科研经费的事前、事中、事后监督，而且对于随意性开支等问题缺乏追责机制，难以起到监督机制。
二、加强科研经费管理的对策研究
通过对科研经费管理中存在问题的分析，我们需要加强科研经费的管理，提高高校科研经费的使用水平。对于科研经费的管理，我们需要强化科研经费的预算管理，并建立科研经费管理机制，强化预算管理的地位。对于科研经费的管理，高校需要合理制度项目预算，并实事求是地根据项目实施的需要核算课题成本，形成科学的预算体系和预算标准。对此，政府主管工作部门应当从新认识和定义科研活动的成本，制定合理的科研经费使用规范，从而保证高校科研经费的使用效益。
（一）完善科研经费管理的审计监督机制
高校的科研经费管理是建立健全审计管理工作的重要内容，对于科研经费的管理，我们需要建立完善的审计监督机制，并采取科学的方法审计、监督科研经费的去向，了解企业科研经费的使用状况。目前我国的科研经费监督缺乏有效的机制，影响科研经费的使用效果。目前，我国应当建立专项的科研经费的审计、监察机制，对科研经费的去向进行监督，并向社会公众公布，充分发挥审计处的监察作用，及时纠正企业科研究费使用过程中存在的问题。对于存在违规违纪问题的行为，应当加大处罚力度，使科研经费监管制度化、规范化。同时应当加强监督人员的职业道德培训，提高监管人员的业务能力，降低监督管理成本。
（二）完善科研经费的管理制度
科研工作的顺利开展需要建立一个科研管理部门、财务部门、科研工作的有效管理，从而使科研管理部门进行相互协调。对不同来源的科研经费采取不同的管理策略，财务部门要协同科研部门做好项目管理工作，完善科研经费管理制度，保证科研工作能够顺利开展，同时，作为项目的负责人员，要积极配合管理。对于科研过程中的经费开支，要严格按照预算执行。
（三）引入市场竞争机制
在科研经费管理过程中，需要引入市场竞争机制。国家通过科研立项，引入市场竞争机制，从而科学地配置科研资源，从而实现科研经费的最大化。同时，通过引入市场竞争机制，建立优胜劣汰的竞争机制，避免科研经费的非配过度向名校倾斜。引入市场竞争机制，可以与高校科研与企业科研机构形成一个竞争局面，从而加速科研成果向应用实践的转化，推动生产力发展和社会进步。
三、结语
随着我国教育改革的不断深化，国家对高校科研经费的投入不断增多，对高校的科研经费管理提出了很大的挑战。在科研经费的管理过程中，我们需要从长远的角度出发，分析了我国高校科研经费管理中存在的问题，并提出了一些提高我国高校科研经费的管理水平的建议，希望对我国科研经费管理有所帮助，提高我国科研经费的使用效率。
参考文献：
[1]李俊.高等学校科研经费管理体系的构建[J].当代经济，2010（10）：92-93.
[2]蒋业香.高校科研经费财务管理的新问题[J].会计之友，2009（29）：15-16.
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一、科研经费财务管理不规范
由于科研经费的来源多元化，财务管理亦有不同的要求，加上管理的宽松使得科研经费的管理难以规范。项目负责人审批科研资金，但他们大多数人对于财务知识了解不多，而财务人员对于项目的情况也缺乏了解，造成了科研人员上报的经费开支项目与会计报表统计的开支情况有所出入，造成了账目语报表表不相符，使财务管理出现了混乱。
管理制度不能与现行的财政制度实现同步。工业科研单位执行的专项科研经费管理办法大都是前几年颁布施行的，近年来财政制度和科技体制的不断进行改革，工业科研单位逐步实行了部门预算、政府采购等一系列措施，进一步强化预算管理，强化和细化支出项目。但是现在实行的专项经费的管理办法对应的是传统科研管理模式。办法不易进行实际操作，在运用中也很难把握。目前大部分工业科研单位执行的会计制度是《科学事业单位会计制度》，这一制度是于1998年1月1日起开始实行，已经不能适应现行的财政制度改革和科技体制改革的需要。财务管理办法多样却缺乏统一性，加大了执行的难度。比如在支出这一项目上，有的项目预算统一，有的项目预算不统一，加上科研经费支出有它的随意性，这些都使执行难度变大。同时财务管理的监督机制也不算完备，缺乏及时有效地监督，这是我国科研机构普遍都存在的问题，这造成了超范围的支出造成科研经费利用效率低以及科研经费的浪费。由于财务人员一般不参加科研项目的具体管理工作，即使所列支出项目中与实际情况有所出入，财务人员也无法对其进行有效地监督，从而造成科研经费的许多不必要的浪费。
科研经费的管理过于宽松，比如在科研经费的报销中，很多科研单位是只要有审批人员签字、经办人和相应的正规票据就能够报销，而不会过问资金究竟应用在什么地方，是否发挥了资金的最大效益。这使得许多科研资金去向成谜，科研资金不能发挥应有的作用。同时科研人员也可能会养成乱花钱，不节约的习惯，长此以往，形成恶性循环，造成资金的大量流失和浪费，是有限的科研经费不能实现它真正的价值所在。
二、准确的成本核算很难进行
科研经费要进行申报预算，在申报预算时要遵循“预算应与项目任务与目标相关""预算应符合有关的政策法规“”预算应经济合理，在不影响项目任务的前提下，提高资金的使用效率“但是有些项目在预算申请时，大大的夸大了预算，本意是保证科研项目的稳定进行，但在实际操作过程中，由于预算的增加，科研人员可能会随意支出，造成不必要的浪费，也使得项目预算不能规范准确的进行。有些项目支出时不按预算进行，随意的扩大支出的范围，同时又缺乏必要的制约手段，造成科研经费的使用混乱。这些使得科研经费的预算发挥不了它的作用，严重时造成经费缺乏，阻碍科研项目的进程。
受到多方面因素的影响和制约，工业科研单位进行项目成本核算的意识不强。科研人员在争取科研经费时可能会花费不少精力，使得单位领导在科研人员的经费使用上不会给予太高的要求，同时有的科研人员认为科研经费是自己花费很大力气争取的，自己拥有这笔资金的支配权，与他人无关，其他部门无权干涉。另外在经费下发时亦存在不少问题，这些都使得成本核算不够规范准确。成本核算的不规范直接导致财务部门不能准确的核算各科研项目的实际支出成本。在科研经费管理方式上还存在一些漏洞，使一些人用虚假票据套取现金，甚至有的人将个人及家庭生活花费列入科研支出中，在无形中增加了科研经费的支出成本，造成科研成本核算的不准确。
三、横向科研经费的财务管理落后
近年来随着工业的不断发展，横向科研经费不断增加。横向科研经费的定义是：承接企事业单位的科技协作、转让科技成果、科技咨询及其他涉及技术服务的项目，由企事业单位拨给的专项经费或合同经费等。随着社会经济的发展，越来越多工业产品具有了很高的经济效益，这些使得工业科研中横向研究经费增加了许多，这种现象利弊并存，如果有效管理，能够发挥横向科研经费的作用，在减轻国家经济负担的同时可以有效的推动工业科研的发展。但是目前由于横向科研经费管理不够完善，缺乏相关的政策依据，使得国家财产造成了一定的浪费，却没有给国家带来相应的效益。这样社会投入虽然大幅度增加，工业科研经费的外部循环，却是造成了科研资金和资产的严重流失。
四、缺乏科研经费的财务监督管理
在科研单位有些时候是外行领导内行，单位领导认为只要是与科研活动有关的支出都属于合理支出，想怎么用就怎么用，一切为科研项目的顺利进行让路，这些使得经费支出环境较为宽松。但是单位的审计工作相对滞后，对于财务支出事前事后的审查不够规范、严格，许多不合理的支出被批准，许多支出的资金不合理也不能及时查出，造成科研经费的流失。在报销经费时也存在了违规现象。报销发票中所列的项目与实际支出情况不同，总所周知在一些商场购物时，商家会根据顾客的要求来填写发票，但是财务管理部门对此却缺乏有效的监督。
我们认识到原因之后，有针对改革，使科研经费能够实现效益最大化。
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1 高校科研经费审计现状
1.1 国家审计机关对科研经费审计监督现状
由于科研经费来源和名目多，资金较为分散，国家审计机关若对大额项目资金项目进行审计检查，由于大额项目单位本身有配套，国家投入、单位自有资金混杂在一块儿不容易开展审计工作；小额资金过于分散、资金量小不具有审计代表意义。再有科研经费使用时间跨度长，国家审计不易于与其他审计相结合，年度预算执行和财务收支审计一般只涉及一个年度，而要同时开展科研经费审计，就必然要向之前年度延伸，会分散年度预算执行和财务收支审计项目审计人员时间和精力，势必影响主项目工作。因此，国家审计机关对科研经费的全面检查存在困难。
1.2 高校内部审计对科研经费审计监督现状与存在问题
第一，高校的内部审计部门从职能定位上来看，兼有监督和服务两项职能，在实际工作中，内部审计对科研经费的审计更加侧重于服务职能。部分委托单位要求审计部门签字确认必须作为结题必备条件之一，为了使课题能够顺利通过结题验收，内部审计的重点往往立足于对科研人员的服务而非是对科研经费的监管。
第二，目前高校审计部门基本上是由会计、审计、工民建等方面的专业人员所组成，而科研课题所研究的基本上是科学领域较为前沿的理论与实践问题，因此，审计部门对科研经费预算的科学性、科研经费使用的合理性、科研成果评价的客观性等问题往往处于无力发声的窘态。审计人手不足，无力对科研活动实施事前、事中监督。实施科研经费审计也仅对科研经费报销票据的合法性、合规性进行审计，未能对科研活动实施管理审计和绩效审计。
2 科研经费内部审计创新
2.1 加强对高校科研经费管理的审计，充分发挥审计的监管作用，形成社会审计、国家审计与内部审计相结合的多元化审计主体
在加强对高校科研经费内部审计的过程中，必要时应由社会审计及国家审计等审计机关介入，全面监督高校科研经费使用情况。内部审计、社会审计以及国家审计机关都具备强大的监督检查作用，但各个部门在审计发挥的作用及领域上有所差别。高校应根据科研项目的不同，充分发挥各审计机关在不同层次上审计的作用，确保对科研经费全方位有力监督，保证科研项目顺利开展。
2.2 扩大科研经费内部审计范围，加大力度建立绩效评价机制
在目前开展的科研经费财务收支的真实审计基础上，还要重视和加强对科研经费使用的社会效益和经济效益进行评价，对科研经费管理和使用的全过程开展详细全面审计和全面监管，提高内部审计的工作效率，实现科研经费的高效使用。建立评价指标是关键，评价指标应符合我国高校的实践情况，并且充分考虑指标的可操作性，要体现社会经济发展对高校科研成果的期望，能够体现出具备多元性和动态性，并且能够进行横向和纵向比较，指标的建立还要体现公平公正原则。利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价，确保科研项目的效果。
2.3 科研经费内部审计应注重事前、事中、事后全过程跟踪
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一、科研经费在使用管理中存在的问题
（一）科研经费使用管理混乱
目前，尚未建立一套完善的科研经费使用管理制度。实际工作中，不同部门各自为政、缺乏有效沟通，导致无法科学合理的将科研项目费用分摊下去。由于科研项目要求信息高度保密，其成本费用等信息有效公开共享，导致科研项目在经费支出方面存在较大的盲目性和随意性，使得经常出现科研项目实际支出远远超出预算的情况发生。根据有关财务管理规定，只有出具正规发票和手续的支出项目才可申请报销，这就严重降低了科研项目经费管理效率。
（二）科研经费支出预算不准确
科研经费管理具有自身的复杂性和系统性，是一项系统工程。确定科研项目时，部分负责人难以对项目支出的真实费用进行确定，导致实际支出通常会比预算数目高出很多，会计处理中的实际开支无法与预算项目一一对应，科研经费支出预算严重不准确。
（三）科研经费监督机制不完善
绝大多数科研单位内部没有建立一套完善的科研经费使用监督机制；或者是有监管制度没有监督执行队伍；或是管理效率低下、管理漏洞众多，不能有效发挥制度对科研经费使用约束性作用。有些科研院所对科研经费管理没有全程纳入到单位财务体系，科研规划、计划过程以及科研项目申报在财务管理体系外循环；有些与项目下达部门签定的合同，对项目承担单位缺乏约束力；一些项目长期挂账不结题，管理部门无人检查；有些单位甚至掩盖科技资金使用中的违规问题，存在“预算不真实、使用不规范、监督不到位”现象。
二、合理使用科研经费的对策
（一）制定合理使用科研经费的制度
要提高科研经费管理水平，首先要充分发挥制度的长效约束和规范作用， 在实际工作中，绝大多数科研单位对科研经费的管理存在严重的重结果轻过程问题，没有加强对科研项目推进过程中各项经费的审批管理，只是采取事后核实报销的审批方法。这种经费管理办法存在诸多管理漏洞，使得各种违规使用经费的情况屡有发生。因此，科研单位要建立一套科研经费全过程监督管理机制，把好每笔费用支出审核关，不断提高科研经费使用和监管透明度。其次，科研单位要尽快出台科研经费具体管理细则和操作指引，明确财务操作流程，结合本单位具体情况，因地制宜建立一套完善的科研经费审核管理制度，并在实际工作中贯彻落实，提高科研经费预算准确性。
（二）加强科研经费管理的预算
为了保证科研经费落实到实处，科研单位要组织财务管理部门开展科研经费预算管理活动，从财务管理角度制定科研经费管理目标。再国家科研经费管理制度和纪律基础上结合本单位科研工作开展情况调整预算管理方法，保证科研经费支出明细透明，审批流程规范，资金流向明确。
（三）加强科研经费的审计监督，完善科研经费的绩效考评制度
加强审计监督是保证科研经费使用规范、流向明确的主要制度性保障。科研单位要建立一支高效的监督审计队伍，从经济、效率和效益角度科学合理的评价每个科研项目经费预算编制和执行情况。如何最大化科研经费投入-产出比，是出资者重点关心的问题，也是用来评价科研项目效率高低的主要尺度。因此，今后科研单位要将科研经费审计作为重点工作来抓，不断提高审计监督促进科研经费使用规范化的水平。综合客观评价科研经费效益是一项系统性工作任务，必须要本着客观、实际的工作态度来开展评价工作。科研单位要尽快建立一套科学完善的科研项目绩效考评体系，从科研项目的可行性、经济性和社会性角度来综合评估其总体效益，在科研领域引入良性竞争和社会服务理念。同时，可以结合科研院所实际情况，考察项目执行后对单位人才培养、科研水平提升方面有何积极作用，对单位经济效益有多大促进作用。通过这些考评，提高科研项目的管理水平和资金使用效率。
（四）提出各项资金花费绩效评价制度
现阶段，科研项目制过分强调最终结果，对科研资金的绩效测评把握的不是很理想，一些项目无法确定是否需要支出时，没有统一的标准和依据站出来提供指导；而核实需要支出的项目，资金流出之后又没有清晰的评测制度记录，因此，需要尽快找到与我方相适应的科研经费支出的测评制度。绩效考评的范围来源于财政的拨款，是国务院批准设立的，每个项目应该遵循此文件，及时的对科研资金的支出情况进行考察，争取提升对经费的使用效益。如此一来，各个项目对制度与体制有了明确的了解，这样才能更好的遵循这些制度和体制，真正工作起来就不会模棱两可，这样员工的积极性也会有很大程度上的提升。
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一、高校科研经费管理现状研究
（一）高校科研经费收支状况
根据中国未来发展规划，国家财政部门对科研经费的投入开始逐年增加。仅2010年财政部共投资科研经费7000亿元，科技经费保持每年20%的增长分数。据相关数据显示，中国211院校的科研经费已经整体达到学校所有经费的40%左右。据相关数据显示，科研经费中仅四成用于科学研究，其与费用用于基本管理与劳务支出。通过对科研经费支出状况的分析，若不采取相关措施，目前掌握大量经费的教授则可能会成为新的腐败群体。
（二）高校科研经费管理现状分析
随着科研经费投入比重的不断增加，科研腐败状况也日益显著，近些年来关于科研经费的使用状况已经成为高校科研领域需要重点考虑的问题。根据传统的思维模式与习惯，关于科研经费腐败的状况，人们更多的会认为是责任的缺失而形成的。中国教育部与财政部在2005年就针对高校科研经费管理体制不健全，管理与执行不严格等状况联合出台了关于深入加强高校科研经费管理的意见，意见中提出如何有效加强高校科研经费管理制度建设，提高高校科研经费绩效管理等若干建议。之后广东省等省份教育厅也相继出台一些意见，深入推动科研经费的有效管理与发展。由此可以发现，中国的高校科研经费管理状况不规范现象的主要原因表现为管理的相对粗放、经费应用的随意性等。
二、如何有效提高高校科研经费管理
从现阶段高校科研经费管理现状出发进行分析可以发现，要推动科研经费的科学发展，需要理性分析以提高经费的科学化与精细化程度。
（一）重视绩效评价
现阶段，通常高校科研项目在结题时，课题负责人一般会举办成果论证会，邀请相关专家对科研成果进行论证并提出相关论证报告。这种论证报告会主要是行业内的熟人为了完成自身的课程结题手续而进行的报告会，因此一般很少有人贸然的对资金的使用范围、使用合理性及有效性等进行客观真实的评价，这种状况很大程度上导致科研工作者不能完全严谨的对评价机制进行分析，也无法对科研经费的使用进行全面、系统、科学的研究[2]。目前，虽然很多科学研究项目的评价已经引入了绩效管理评价机制，但很多科研项目的绩效报告是由相关领导直接指令相关部门为完成拨款而下达任务强迫完成的，因此这种评价不能对项目负责人起到一定的制约作用。只有对项目进行认真评价，才能使项目负责人感受到科研经费的使用价值与经费压力。
（二）重视专项结报
据国家审计署调查数据显示，到2009年年初，有13所学校近1.73万个科研课题没有按照相关的程序与规定进行结账，累积资金共计3.23亿元人民币，使得大量的账面资金出现闲置状况。通过这一调查可以发现现阶段很多高校的科研经费使用状况均不规范，只结题不结账的状况还十分显著，为提高高校科学研究经费的使用效率，需要对科研经费进行绩效管理，突出专项结报与限期结题结报。另外在高校科研管理中还需要明确规定，超过多少项目未结题的人员不允许申请新的科研项目。
现阶段，很多高校的课题负责人都是自己针对项目结题的要求填写相关的支出项目金额，之后向财务部门报账，这种做法很大程度上讲课题负责人的责任转嫁给财务负责人。事实上财务部门负责人并没有充分的时间对项目支出状况进行检查，因此也无法保证项目开支的真实性。要推动科研经费报账的科学性，就需要综合财务部门、审计部门与科技部门负责人形成统一审核的机制，推动科研经费报账的科学性发展，同时也增强科研人员的法制意识。
（三）重视齐抓共管
高校科研工作主要是由高校科技处负主要责任的，高校科研处负责人通常也是科研人员，因此在科研经费管理上也希望能够较少的受到财务部门及审计部门的管理与约束，同时也能有更多的实践来研究自己的课题，这样科研处负责人经常会将一些事务性的管理工作下放到二级学院，二级学院安排教学秘书等进行相关管理。但由于具有经费的教师一般都是教授级别，因此二级科研经费的管理作用并不明显，在经费报账的过程中，还存在一些明显的缺陷，财务部门对科研工作的材料使用也难以做出真实的评价，导致财务监督与管理相当困难。因此在科研经费监督与管理的过程中，要十分重视不同部门之间的合作，强调齐抓共管，要求所有经费账目均需要经过科技处的审核，科技处应重视对科研经费项目的详细审查，以推动经费管理的科学化发展。
三、结论
综上所述，可以发现，高校在日常教学科研工作过程中，应将科研经费的管理纳入自己的工作领域中，科研工作者应该按照相关规定严格使用科研经费，接受审计部门及财政部门等的监督与管理。科研管理机构应该认真履行自己的职责，认真做好科研工作的监督与管理。另外，从国家角度分析，科研经费的管理需要按照国家相关法律法规的规定，并针对不同科研经费的需要状况提出有针对性的管理措施，以避免不同科研经费的管理混乱。近些年以来，随着国家关于科学技术深入发展方案的实施，科研经费的管理也将进行深入改革，另外通过问责机制社会舆论监督与管理机制、单位法人机制等一系列机制措施的形成，高校科研经费使用状况已有明显好转。国家应继续增加科学研究经费投入，提高科学精细化的程度，推动科研管理经费的科学使用，推动科学研究的深入发展。
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（二）对科研经费进行专项审计或审计调查 这是一种比较值得推广的审计模式。通过此种方式，使审计人员专注一点，集中精力摸清科研经费管理过程中的各个环节和各个方面，从而发现管理中的风险和漏洞，还可以在审计过程中同科研管理部门、财务部门、科研部门和相关人员共同探讨经费管理使用中的一些问题，从而规范和理顺管理关系，指导制定一些符合学校实际的科研经费管理制度。通过对具体科研项目经费使用的深入审计，发现经费收支等方面的突出问题，加强指导，并对项目经费管理部门和人员发挥警示作用。不利的方面在于，此种方式工作力度大，需要一个良好的工作氛围和环境，需要同科研部门和财务部门的协同配合，否则可能遭遇的阻力较大，工作开展起来比较困难，特别是那些科研经费总体有限学校。审计工作的力度过大，把握不好审计监督和服务的度，可能在科研人员和相关领导中形成不支持科研工作的不良印象，有害于审计的权威和形象。
（三）利用科研项目结题对项目经费审签时进行审计 根据现有科研经费管理办法，一些重大科研项目结题时均要求编制项目经费收支的财务决算报告，财务部门应在财务报告书上签署意见，审计部门应对经费的使用情况进行审核签字。这为科研项目经费的审计监督提供了切入点。审计部门完全可以利用审签的机会，对单个科研项目经费管理和使用进行审计，并根据审计结果签署审计意见。但问题在于，科管部门或科研项目组习惯于在项目结题的时间临近点才慌忙报送结题报告和编制财务报告，使得审计高校科研经费监管系统若干问题研究部门根本没有时间进行深入审计。考虑大科研项目结题的紧迫性，同时显示对科研工作的理解和重视，审计部门只得在面对财务部门已签字认可的财务报告中签署审计意见。因此科研经费的审签在实践中很大程度上形同虚设。
由此可见，上述三种模式各有利弊，笔者认为应当结合进行方能发挥审计监督的应有作用。我们的做法是，除坚持每月查阅财务月度报表外，每年初一般3-4月份，对学校上一年度的预算执行和决算情况进行全面审计，在审计过程中结合国家对科研经费的要求，在翻阅财务原始凭证时对科研项目的报销单据进行重点关注，及时发现经费报销中存在的一些突出问题；对记账凭证中反映的资金出处和去向进行了解；在查看财务项目账时，不仅关注通过财务预算划拨到各部门管理使用的项目账，而且对科研经费科目下的收支明细进行重点关注，看科目设置和日常管理是否符合国家规定；通过财务报表总体把握学校科研经费的收支、结余、结转等情况。同时加大宣传力度，多次协同科管部门普及学校科研管理制度和审计制度，为审计工作努力营造良好的工作氛围，力图进一步规范科研项目经费的审签办法，充分利用审签的机会开展对科研项目经费的审计监督。
二、科研经费审计监督新模式
高校审计工作应始终坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，对科研经费的审计也不例外。科研经费的监管和使用从某种意义上说是一对博弈关系，应努力形成良性互动，构建双赢局面。
（一）坚持依法审计 科研经费是学校办学经费的有机组成部分，无论是来源于上级有关部门的纵向经费还是来源于合作单位的横向经费均属于学校收入，是国有资金而不是个人财产，都属于审计监督的范围。因此，审计部门对科研经费的审计监督责无旁贷，无论是财务部门、科管部门还是科研单位、项目组和科研人员均有无条件配合审计监督之责。那些认为科研经费属于项目组、科技人员，认为他们有绝对支配权的说法和做法是经不起推敲和检查的，与国家的要求和有关规定不符，也是在经费管理和使用中容易犯错误甚至违法犯罪的。审计部门应当理直气壮，大力宣传科研经费的国有性质和公用属性，依法大胆开展审计工作，主动把科研经费的审计纳入审计监督的范围，确保科研经费真正用在科研上，防止科研经费转化为个人的福利，防止通过申报虚假科研项目骗取国有资金、通过科研合同转移国有资金、通过经费报销化公为私等现象，促进学校科技事业和学校教育事业的稳步发展。
（二）结合单位实际审计 各高校有各自的特点和优势，有自己特有的内部管理体制。有的高校科研经费总额巨大，甚至远远超过教育财政拨款，有的高校科研经费有限，科研积极性不高；有的高校对科研经费统一由财务部门分项目核算管理，比较规范，有的则由科管部门承担具体管理任务，与财务部门分工合作，还有一些协调问题。审计部门应该结合各自单位的实际，特别是内部管理的不同模式探索适合本单位的审计模式。比如我校采取的是财务部门和科管部门分工合作的模式，科研经费的日常管理主要由科管部门负责，由科管部门建立项目卡片，进行分项目的登记，报销审核分金额大小分别经项目组、系院、科管部门、分管校领导、校长等签字报销，财务处仅设置科研经费一个子项目进行财务核算。因此对科研项目的审计就必须依赖于科管部门的卡片账，审计重点关注的是科管部门的管理流程是否合理、科研经费的划转是否及时、是否有截留项目组科研经费的情况、审核是否按申报书列示的项目严格把关、是否坚持结题结账、经费余额同财务部门是否一致等问题。
（三）突出审计重点 审计工作是个无底洞，审计应当始终坚持全面审计，又突出重点，重点是否突出直接关系审计工作的成效。科研经费审计中面临的突出问题之一是经费来源主体多元，项目众多，预算不科学、专业性强，有的项目周期较长，加之目前我国科研经费管理问题突出，积弊太多，常常有无从下手之感。可以根据项目大小、经费多少确定重点审计项目；也可根据审计力量情况，选择能胜任，有实效的项目作为重点审计项目。还可以根据从各方面了解的突出问题确定审计重点。审计重点的选择应该有利于解决和规范有关问题，有利于防范管理风险和漏洞，有利于发挥审计的教育、提醒、警示等作用。结合我校实际，我们一般把重点放在报销原始单据的查阅、科研经费中人员经费的支取、科研管理费的提取和使用、科研余额的处理、科研结题结账等方面，在关注这些重点的过程中发现了不少问题和不足，并向学校提出了诸多意见建议。
（四）做到务求实效审计 审计不能为了审计而审计，应当通过审计工作发挥学校经济和管理系统的免疫功能，促进学校的良性治理。对科研经费的审计目的是发现经费管理使用中的突出问题，进一步规范经费的管理和使用，通过审计提出符合国家法律法规和学校实际的经费管理使用制度，建立有利于学校事业科学发展的长效机制；确保科研经费合法合理使用，最大限度发挥经费的使用效益，促进学校科研事业的发展；保护管理人员和科技人员不违规违纪，促进学校廉政建设。因此科研经费的审计既要顺势而为，借国家重视之力、之时，抓住工作开展的有利时机，积极主动介入科研经费的管理，确定一些科研经费重点审计项目，明确审计方向，充分发挥审计监督作用，不能全面开花，浅尝则止，搞形式，走过场，那样起不到审计的作用，反而会激发对审计工作的反感。正确的做法是，审计过程中要以发现问题为中心，应可能找出一些管理漏洞和薄弱环节，揭示管理风险，审计后要跳出审计看问题，认真分析产生问题的原因，找出解决问题的办法，提出有针对性的可行的意见和建议，只有这样方能发挥审计的实效。
近年来，我校积极探索和践行以“风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的”的内部审计高校科研经费监管新模式，并将其运用到科研经费的审计中，努力构建“服务导向型审计”新模式。审计部门同科管部门、财务部门建立了良好的合作关系，为科研经费管理制度提供审计咨询服务，帮助科研和财务部门建立健全经费管理的内部控制制度，将风险管理和内部控制有机结合起来，最大限度地防范和化解科研经费管理和使用过程中的风险；同科管部门、财务部门等一起协助科研项目的申报，试行科研项目预算评审，积极参与对科研项目申报和拟购固定资产的专家论证；通过参与科研项目中期检查、结题经费审签等方式及时反馈审计发现的问题和不足，指导项目负责人和相关管理部门防范和纠正，从而建立起了全过程跟踪审计的机制，增强了审计工作的主动性和建设性。审计部门的意见和建议得到了学校和有关部门的高度重视，形成了和谐审计的局面，提高了审计效率和效益。
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文章编号：1004-4914（2016）11-216-02
随着国家科研经费投入力度的加大，高校科研经费数量逐年上升，科研经费使用过程中出现了较多的问题，引起人们的广泛关注。为进一步加强高校科研经费的管理，教育部、财政部和科技部等科研管理部门相继出台了一系列文件，要求高校健全科研制度，规范科研经费的使用，加强科研经费的监督管理。作为内部监督体系的组成部分，高校内部审计部门也逐步将科研经费审计作为审计重点工作之一。
一、科研经费内部审计的定义、定位和内容
科研管理是指高校对其承担的全部科研活动的管理，包括上级科技主管部门批准的科研项目（纵向科研项目）的管理和企事业单位等委托的各类科研项目（横向科研项目）的管理。
科研经费内部审计是指高校内部审计部门依据有关法规，对科研管理业务活动合法性、适当性和内部控制的有效性进行的监督和评价活动。
《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》第28条指出，高校内审的目标是促进完善管理，控制和防范风险、提高效益，促进高校实现办学目标。科研经费审计的定位就是通过审计，促进科研管理的完善，控制和防范风险，提升科研水平。内审部门作为高校科研中不可缺少的角色，起着强化风险管理，提高科研经费使用效益的作用。
科研经费内部审计的主要内容是对科研预算执行情况进行审计，同时对合法性、合规性进行评价。目前科研经费预算编制机制、预算标准都不是很合理，如果我们生硬地去追求与预算一致，侧重预算执行效率，不但不会提高科研管理效益，还会引导科研支出的虚列，造成负面影响。预算不是我们的定性标准，它本身也是我们审计的对象。审计人员应该通过正面引导，科学预算、科学执行，而不是生硬地追求一致性。科研预算执行审计重点是对合法性和效益性审核。科研经费每一分钱都是纳税人的钱，不是科研项目个人的。所以，不管是在什么情况下，科研经费使用都须合法合规。
二、科研经费审计的特征
1.政策依据的专业针对性。科研经费属于专项经费管理审计的范畴，审计依据除了国家相关的财经制度外，纵向和横向科研经费的审计政策依据也不同。纵向科研经费有相应的专项资金管理制度，如国家自然基金管理办法、社科基金管理办法等，横向科研经费更多地是依据合同（任务书）或委托方要求。
2.审计内容的特定性。科研经费审计内容根据科研经费管理部门的要求和项目经费来源确定，主要是审计相关项目内容及制度的遵循性，目的是查错防弊，查处与科研不相关的费用支出，提高资金使用效益。
3.审计报告使用范围的指向性。目前所做的科研经费审计主要是课题结项验收或中期检查，报告的使用人主要是科研项目主管部门。
4.审计结论比较单一。审计结论主要侧重于经费管理的规范性，预算支出的准确性，以及支出的相关性、合理性和合法性，目前关注绩效部分较少。
三、科研经费管理和使用存在的常见问题
科研经费管理的主体责任和监督责任落实不到位，科研经费的使用往往被看成是科研人员的个人行为。项目管控方面，内控不完善，尤其是对横向科研项目管理疏松。科研管理任务重、科研经费规模大的学校，未按教财【2012】7号文件要求在财务部门或科研部内部统一设置科研管理服务机构。科研人员认识不够，意识不强，未严格执行预算。
具体表现有：项目管控方面，尤其是对横向科研项目管理，学校相关的管理制度不完善；规模大的学校未设立专门的科研管理服务岗位或机构；横向科研经费未完全实现分项目核算；科研经费尚未完全实现辅助账登记；因异地转账技术上存在一定难度，部分外地专家咨询费发放未使用银行卡；少量科研劳务费发放存在无人员身份信息、无银行卡号、代领代签等现象；纵向科研经费报销烟酒、餐费；报销与科研活动无关的费用，如：衣服、包、药品、食品、蔬菜等日常生活用品；报销汽修费、保险费；部分办公耗材大量从商场、超市购入，存在报销个人生活用品的可能；个别旅游景点住宿、往返车票，与科研活动关联度不高；发票无抬头或发票开具单位与开票内容不符，存在极个别虚假发票问题等。
四、科研经费管理常见问题产生的原因
1.认识上存在误区。部分教师对科研经费存在认识误区，认为科研项目是自己凭个人能力向有关部门申请来的，是个人的经费，从而导致科研经费使用随意。
2.科研管理内控不健全。三级内控失效，项目级内控没有，院系级内控虚设，校级内控乏力。内部审计一般停留在核查单据层面，对内控关注不够，整体把握不够，重点突出不够。
3.审计资源有限。科研项目数量多，经费金额大，许多高校科研经费突破亿元，内审人员一般不超过教工人数的2‰，还要从事工程造价审计、经济责任审计、财务收支审计等，将科研项目全部纳入内审范围，对内审来说，显然力不从心。如果委托会计师事务所来审计，由于注册会计师主要擅长公司、企业审计，对事业单位财务制度不够熟悉，对学校业务比较陌生，审计效果不佳。
4.难以界定支出合理性。科研项目涉猎广泛，专业性强，由于审计人员的专业局限性和自身的能力，对一些支出特别是对一些专用设备、材料是否真正用于科研无法界定，部分支出合理性不能做出正确的判断。科研的真实性和相关性，有时很难认定。你没有办法去认定一个科研人员是坐出租车，还是开车，或者租车与科研成果更有关，你也没有办法去确定科研过程中是用200个试剂比用300个更应该。
5.审计时效滞后。由于目前多为事后审计，发现的问题往往出现在立项、预算编制等事前和经费使用、核算等过程中，很多问题都既成事实，有些问题整改难度较大，在顺利结项和存在问题之间容易引发矛盾。
五、内部审计机构如何搞好科研经费管理审计
1.建设良好的内部审计环境。内部审计环境可以影响审计风险的高低，也是高校内部审计的基础。《河北省省属高校科研经费管理办法》第35条规定，学校应将科研经费审计纳入内部审计部门的重点审计范围，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。应通过各种渠道提高高校科研人员对科研经费的认识，增加科研经费使用的合规合理性，同时积极主动地配合学校的审计工作。高校应建立规范高效的科研项目和经费管理制度，健全科研经费内部控制制度，配备专业胜任的审计人员，购置必要的审计软件，建立良好的内部审计环境。
2.发挥内部审计的建设性、服务性作用，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正。内部审计不仅需要准确地查出问题，还需要找到解决问题的办法。国际内部审计师协会认为，内部审计的宗旨在于为本单位增加价值、改善业务流程，提高控制与治理过程的有效性，促进风险管理。内部审计应发挥建设性和服务性作用，通过纠正科研经费使用的不当行为，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正，必要时责令清退违规资金，促进学校科研管理相关部门建立内部控制（包括建立科研经费管理办法、财务报销工作规范等），科研管理任务重、经费规模大的学校，在财务部门或科研部内部设置科研管理服务机构，确保科研管理内部控制有效执行。高校科研管理的内部控制包含校级、院系级、项目级三个层级，应完善三级内控。高校内审部门通过内部控制审计，促进三级内控落实。
3.把握重要项目和重要业务环节。重要项目指项目到位资金总额较大，社会影响较大的、关注度高的项目；或者是金额虽不大，存在问题性质严重的项目；来自财政拨款的纵向科研项目，也应作为重点。目前科研经费领域出现的问题按照性质与严重程度，可以分为四种情况：（1）在预算与执行过程中，擅自扩大开支标准、未经批准调整项目预算等问题；（2）科研经费使用过程中，未按照规定进行招标、重复采购、造成资源闲置与浪费；（3）应该用于某类型的开支被通过某种方式挪作他用，比如以购买办公用品的名义购买其他物品，以购买办公家具的名义购买自用家具等；（4）不仅将科研经费挪作他用，有些完全用于一些无中生有的项目，比如虚列项目支出、虚列劳务人员名单套取科研经费等。
重要业务环节，是管理控制中的薄弱部位、衔接部位。主要有经费转拨、材料采购、劳务费开支三个环节，这三个环节应作为内部审计重点，进行有效地管控。
4.综合运用审计调查、跟踪审计、事后审计等方式。科研项目数量多，金额大，在开展审计时，可采取下列方式：（1）为了全面了解科研管理的业务、控制和风险，内审部门定期对学校科研管理状况进行审计调查，从而发现内部控制缺陷。（2）对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。跟踪审计能更好地在过程中发现问题并解决，控制潜在风险，起到防患于未然的作用。（3）事后审计可以集中在较短时间内完成科研项目审计，并从中发现问题督促项目组整改（包括违规资金的清退）。内审部门扩大事后审计的覆盖面，加强事后审计。如：审计科研经费转拨时，审计人员应在“企业信用网”查询收款单位有关信息（法人代表、高管、股东等信息），查阅项目任务书、预算评审书、项目合作协议等项目资料，审查经费使用的相关性。从科研项目结果入手，发挥审计的监督和威慑作用。
5.充分运用信息化手段实施全程审计。高校科研项目细分预算复杂，数量多，涉及人员广，内部审计不仅要做事后审计，还要将加强事前、事中审计。《内部审计具体准则第28号――信息系统审计》提出，内部审计人员在审计中要单独或综合应用计算机辅助审计工具和技术等信息技术。内部审计人员在审计中应该综合运用各类信息化技术，适时掌握、评价审计结果，提高审计效率，识别、评估科研经费管理风险将变得更加便捷。
6.推行科研经费审计结果公示。高校内审部门可以参照审计署《审计结果公告办理规定》《审计机关公布审计结果准则》等规章，结合学校实际，在校领导批准的情况下进行公示。一定程度上推进校务公开。审计结果公示由发起审计项目的机构对审计结果进行公示。公示时，充分考虑学校保密规定，对于项目不能公开。审计公示有利于将审计监督与民主监督有效结合起来，形成广泛的监督力量。科研经费审计结束后，公示内容应包括项目基本信息、过程管理信息、结题验收信息和审计结果信息等。
综上所述，科研项目经费审计应通过查处科研经费管理和使用的不当行为，堵塞漏洞、完善内部控制，充分发挥内部审计为学校科研保驾护航的作用，促进学校科研健康发展。
[本文是河北师范大学校本研究项目（S2015XB05）研究成果]
参考文献。
[1] 李芸.高校科研经费财务管理研究.安徽大学硕士学位论文
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高校的科研经费主要分为国家部委、地方政府等财政支持的科研项目经费即纵向课题经费,企事业单位委托开展的技术开发、技术咨询等经费即横向课题经费,以及高校自主安排的校级课题经费。目前国家重大科研项目的审计主要是由国家审计或委托社会中介进行审计。横向课题主要是由项目委托单位进行审计,或由项目委托单位委托社会中介进行审计,或由项目委托单位委托高校内部审计机构实施审计,或由项目委托单位与高校内部审计共同进行课题审计。
一般地讲,国家审计、社会审计、内部审计三位一体,共同发挥作用,对高校科研经费的监管制衡可能更具效力(石勉,2010)。但三者作用的层次、领域和方式并不完全相同。国家审计一般侧重于把头把尾的事前与事后控制,而事中审计如果也由国家审计和社会审计承担的话,一方面成本太高,另一方面会由于“鞭长莫及”而不一定能够取得好的审计效果。通常的审计结果是找到了管理漏洞,问题已无法纠正;查出了损失浪费,但科研经费支出已经发生;揪出了腐败案件,但人已“倒下”。这种审计监督无法对日益增长的高校科研经费进行全过程的监督。各高校内部审计工作的日常审计可以对科研经费的使用过程进行有效的过程控制与实时监督,明显具有审计成本低和审计效果好的优势,能够有效弥补国家审计和社会审计“中间过程不问责”的弊端。
但由于科研项目的数量及经费数额是衡量高校学术水平和实力的重要指标,在一定程度上决定着高校的“排名”(石勉,2010)。因此,各高校均采取多种办法鼓励教师开展科研活动,如给予配套科研经费、为教师申报课题提供评审费、用科研分数来控制校内津贴的发放等。考虑到科研项目的争取在很大程度上要依赖于科研项目负责人,课题主持人及其成员认为科研经费是凭借自己的研究能力申请来的,不属于学校的钱,因而一般情况是当科研经费到账后由科研管理部门扣除一定比例的管理费后,余额由项目负责人审批,课题组支配。同时,课题组也认为学校仅仅是对科研经费进行“代管”,不同程度地对学校内部审计存在着一定的抵触情绪。其结果是高校内部审计对科研经费的监管积极性不高,重视不够,也有所顾虑,走过场、形式化居多。
因此,要想将科研经费真正完全用于科学研究,高校领导必须转变观念,对内部审计工作给予高度的重视,保证其独立性,这是内部审计优势能否充分发挥其作用的关键之所在。但目前许多高校的审计部门隶属于纪检部门甚至与纪检、监察部门合署办公,有的甚至将审计与财务这两个存在着审计与被审计关系的部门合并或由财务部门主管,这显然影响了审计工作的独立性。一般地讲,领导越重视,内部审计工作发挥的作用也就越大。内部审计的独立性越强,不受干扰和限制,能够依法独立行使内部审计监督权,也就越能做到客观、真实、公正,对科研经费越能够起到“保驾护航”的作用。
同时,高校内部审计工作也需要树立起为科研发展服务的观念,避免因过分强调或夸大对科研经费使用的审计力度,而使高校承担科研项目的教师不知所措,有的甚至停止了科研工作。要知道审计的目的是让科研经费完全合法用到科研项目本身的支出上,并不是要抓出某个科研人员。审计监管要树立以预防为主的思想。通过一定的渠道,加强法制教育,让科研人员知晓哪些项目可以支出,哪些不可以,并将常见的情况印制成册,发给科研人员,便于查阅。只有高校科研人员知法并自觉遵守,高校科研经费真正用于课题研究才会有坚实的基础。
二、重视科研经费使用的真实性与合规性审计
科研经费使用的真实性与合规性,是科研经费管理的生命线(郭银清,2012),是科研经费真正用于课题研究的关键,也是内部审计进行监督的核心。因此,高校内部审计应该围绕科研经费使用的各个环节进行审计监督,确保经费使用在课题研究的范围内,具体应重视以下几个方面的审计监督:
(一)重视科研课题经费的各项支出是否按照经费预算、课题合同要求执行
科研经费预算一般是由课题负责人于立项时依据完成课题所耗费的各类项目费用编制的,由于使用范围和开支项目组成会因科研课题的不同而差异性较大,专业性也较强,所以高校内部审计人员在不断掌握各类课题相关专业知识,提高专业审计把控能力的同时,目前重点应放在预算的真实性审计方面。当课题研究过程中课题组发现需要部分变更预算时,审计监督则需要更加关注其变更的合理性。也可依据国家及高校科研经费管理办法及相关财经规章制度等通用性财务制度,审计科研经费开支的合规性。
(二)重视对与课题研究活动无关的支出审计,严查套取课题经费的行为
重点审查劳务费支出项目中是否存在利用虚假名单来套取科研经费以饱私囊的行为;重点关注课题经费是否存在大比例列支学生或外单位人员劳务费,将科研经费装入个人腰包的行为;重点关注课题经费是否存在用虚假业务发票报销来套取科研经费的行为;主要关注课题经费使用是否存在较大比例列支会议费、接待费、赞助费的现象;主要关注是否存在用与实际发生业务不符的票据报销来套取科研经费的现象;重点审计课题经费是否存在以购买实验材料为名或挂账等形式向校内外截留转移科研经费的行为;主要关注课题经费是否存在用于分摊学校水电费支出等超预算支出项目;关注审查课题经费是否存在用于办公经费、基建等挪用科研经费的现象;关注审查课题经费是否存在用于科研人员奖励资金的支出,若是学校为了激励教职工科研积极性从学校自有资金用于奖励科研人员是可以的,但不可以从科研课题经费中列支。
(三)重视科研经费转拨、结题决算及余额支出的审计
审计部门要特别审查是否存在运用虚设子课题或以科研协作费或测试费等方式,将进入本校财务账户的科研经费转到并非真正进行合作研究的单位账户,甚至是个人的银行账户,从而成为个人经济收入的行为。同时,审计部门要严格审查科研经费财务决算是否符合有关规定,决算所列数据的真实性、准确性与完整性;审查是否存在结题不结账或已结题但仍未将净结余经费归还原资金渠道的现象;审查是否将课题经费余额用于个人或集体境内外观光旅游,或以购买办公用品、购物卡、手机充值卡、汽油票、各种消费卡等方式用于科研人员日常生活用品的支出;审查是否将课题经费余额用于购买有价证券,牟取私利等。
(四)重视对科研课题固定资产购置与使用情况的审计
审计部门要依据科研课题合同对固定资产的购置进行审计,审查所购买的固定资产是否是合同所约定范围内的,是否及时办理了资产登记并纳入到了学校的资产管理中;审查科研人员在工作调动时是否办理了资产交接手续,是否存在着物随人走的现象;审查是否存在利用科研经费购买的固定资产并未办理领用手续却被个人长期占用的情况;重点审查固定资产购置时有没有购销合同以及合同条款的完整性;视课题情况审查其科研固定资产的购置是否存在重复或闲置现象,当无力判断时内部审计可以外请熟悉该领域的相关专家进行把握。审查科研固定资产在课题验收结题后是否进行了及时的清理等。
(五)引入绩效评估机制,逐步关注课题经费使用的效益性审计
课题经费的使用效益不仅是资金提供者所关注的重点,也是衡量高校科研工作成效的重要标志(石勉,2010),更是高校内部审计工作重心从传统的财务收支审计转移到管理审计的努力方向(郑继辉,2007)。发达国家在政府科研经费管理的实践中普遍引入了评估机制,重视课题立项后的绩效评价(夏秀芹,2012)。但目前我国大多数高校课题项目不太注重管理,重申报、轻成果、轻验收现象较为普遍,加之多数课题经费是一次性拨付(经费数额较大项目分期分批拨付)。当课题主持人将课题申请成功后其研究工作则可能是由其所带的博硕士完成的,这样主持人就可以同时承担多个课题项目,课题成果的质量无法得到保障。因此,必须将科研经费投入的成果回报纳入到课题研究绩效审计中来,进行投入产出的比较分析。这就需要根据课题研究计划、财务决算报表和其他有关数据资料,建立一套相对完善的课题经费使用效益评价指标体系,对课题经费使用情况的效益性、效率性、效果性进行检查和评价,揭示其存在的问题。
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一、高校科研经费审计中发现的问题
(一)经费观念误区:存在立项预算不实
在审计中发现,普遍存在课题预算不细化,审批不严格,科研经费预算弹性较大,从而较容易造成科研课题结题不结账的问题。如在对某高校2007年科研经费进行专项审计中发现,373个结题科研项目中,有231个科研项目未结账,约占62%,比例较大。目前,对科研经费存在着严重的错误认识,大多数人认为科研经费属于自已的钱包,从而忽略了其预算管理,项目负责人自己编制预算,学校有关部门没有审核,造成预算不真实,经费预算不详细,实际支出与预算有较大的出入。
(二)成本意识薄弱:存在成本核算不实
从审计情况看,大多数学校把属于科研经费的成本转嫁在教育事业费中列支。如原本应该计入科研经费成本的科研相关的水电费、用房租金、仪器设备折旧等都计入教育事业经费中列支。当前,高校普遍对科研经费成本核算意识薄弱,项目支出没有按照经费管理办法的规定按比例进行控制,未对科研经费进行成本核算,甚至很多学校对到账的科研经费不提管理费,全部由科研人员自己全额支配,这更加深了科研人员对科研经费属于个人的意识。
(三)管理制度缺失:存在报账支出不实
审计中发现,科研经费日常报账存在着支出不真实问题,大量的劳务费、餐费、个人或家庭的消费用品等都在科研费中列支,发票中一般未附实物清单,无法知道购买的具体实物,从而无法确认是否用于该研究项目,甚至有些科研项目经费中复印费占100%,难道科研项目纯靠复印资料就可以完成吗?这暴露了某些科研人员为了套取经费而特别开具复印费发票。由于目前尚无完善的针对科研经费财务管理的法律法规,在进行财务管理、内部审计时缺乏法律依据。科研人员普遍认为,科研经费是他们自己辛辛苦苦争取来的,钱是自己的了,别人无权干涉,想怎么花就怎么花,从而使科研经费流失严重,相当一部分成了个人的灰色收入。
(四)管理环节脱勾:存在结题不结账
科研项目结题不结账是高校老大难问题。审计中发现,科研项目与财务账务多个环节存在脱节,甚至从立项申请到项目验收结题等环节没有详细的档案资料,审计中往往难以取证,致使科研经费管理也难以规范。
(五)科研效益不高:未进行项目效益评价
目前大多数高校对科研经费都没有进行效益评价,如某高校每年校内下拨科研经费800多万元,一年下来,就发表了700多篇文章和获得几个奖项,其实投资了800多万元,收益如何,有没有成效等,这些问题都未被重视,大家关心的就是一年下来,个人能拿到多少科研经费,从而科研效益很低。
二、发挥内部审计的作用,深化高校科研经费管理
(一)经费分权控制,重视科研项目立项调整和预算
要将审计关口前移,科研处抓立项管理,审计处抓预算管理,财务处抓经费下拨,审计部门密切配合科研部门和财务部门,严把“预算关”。对通过科研处立项审批的项目经费预算进行审计,审计其可行性和合理性,使科研经费管理既要重视立项也要重视预算,从而使科研经费预算更加科学、合理、真实。
(二)信息与沟通,加强科研项目成本意识
利用计算机信息技术,建立一个良好的信息沟通平台,审计、科研、财务部门加强交流、沟通、紧密合作,对科研项目经费的使用进行全过程监督。同时加大宣传,确保每个教职工都能正确认识科研经费,各级领导也应充分认识科研经费成本核算的重要性。从而加强科研经费的成本核算,提高科研经费的使用效率。
(三)职责分工控制,强化科研项目内部控制制度
健全科研经费审批制度,严格进行职责分工控制,对每一个科研项目,科研处一级审核,审计处二级审计,财务处报账审核,审计部门配合财务和科研部门,严把“支出关”。严格执行科研财务报销制度,严格控制课题经费的开支范围和标准,与项目研究无关的支出坚决不予报销,国家明确禁止的消费项目严禁在科研经费中开支。从而加强科研经费的管理,尽可能地减少不合法或不合规、不合理支出的发生,从而保证经费活动健康运行。
(四)独立检查控制,确保科研项目结题的同时也结账
审计部门配合财务部门和科研部门,严把科研“结题关”,科研部门专人负责记录科研项目的经济交易和事项,审计部门专人负责对已记录的经济交易和事项进行核对或验证,以及对与该项目业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查,做好科研项目结题的同时也结账,加强项目结余管理,提高科研经费的使用效率。
(五)建立绩效评价机制,提高科研项目的效果
建立科研项目绩效评价机制,一方面,要求科研人员结题时做好项目绩效分析报告,科研处进行绩效评价;另一方面,年终财务部门要做好年度科研经费使用情况分析表,科研处做好科研经费的绩效分析。之后,审计部门对科研经费进行绩效审计,利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价,如论文的数量、论文的质量、专利情况、奖励情况以及技术创新能力等方面,全面、综合地分析科研经费的使用效益,从而提高科研项目的效果。
三、总结
总之,审计部门应提前介入各个环节,提前发挥内部审计的作用,与科研部门和财务部门紧密合作,贯穿于科研经费管理的始终,明确科研经费经济责任,加强科研项目执行中的定期监督和检查,确保科研项目执行规范和科研经费有效运行,从而提高科研资金使用效益。
【参考文献】
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1. 科研项目的立项未进行严格把关，科研经费没有落到实处
目前，很多高校通过鼓励教师和学生进行科研项目申报争取横向或纵向科研经费，并将科研项目数量的多少作为衡量高校科研质量的指标。在此背景下，出现相当多的高校申请的科研项目数量很多，但是有价值有水平的科研成果数量寥寥无几。由于科研项目有名无实，导致科研经费往往无法用到实处，更有甚者将科研经费中饱私囊，造成国有资产的外流。
2. 高校科研经费预算欠准，无法发挥应有的作用
科研人员申报课题的重要工作之一即编制科研经费预算，但部分科研人员并不具备财务知识背景，当然不可能对科研资金做有效的预算，且当前多数高校的科研项目立项成功后，往往由科研项目负责人审批科研经费的使用，高校仅在财务上加以管理，甚至有些高校的财务管理更为简单，仅负责科研经费的下拨和报销，而忽略了对科研资金使用情况的监督，因此，科研人员为争取科研项目，在申报课题时编制的预算，往往将重点放在如何通过评审专家的评审，从而让项目通过立项审批。基于此出发点，很多科研人员编制的预算并非根据实际情况进行编制，从而导致科研经费的实际使用情况与预算情况相去甚远，导致预算无法发挥应有的作用。
3. “结题不结账”成为高校科研项目的普遍现象
近年来，急剧增长的科研经费带来了不断增长的科研沉淀资金。而不少高校“结题不结账”，不仅造成科研结余资金无法得到有效利用，而且造成固定资产无法得到及时清理，此外，反映在学校的年终会计报表上，在研项目及科研经费数据无法反映实际情况，从而无法发挥科研经费及固定资产应有的作用。
与此同时，不少高校科研项目验收结题后，科研负责人不及时进行结账，相关管理部门由于缺乏对科研结余资金的重视，也未有有效的管理制度及措施，导致结余资金被随意支出到与科研项目无关的其他支出，造成科研经费大量流失。
二、高校科研经费审计工作中存在的问题
1. 事前事中审计的力度不够，相当多的项目仅仅停留在事后审计，无法及时纠错
从项目立项开始到项目执行过程中每一环节都可能存在风险，而事后审计存在一定的滞后性，在发生问题时往往风险已经发生，无法采取补救措施，从而造成科研经费的外流及损失。
2. 受审计人员的执业能力限制，导致科研经费审计工作的难度较大，专业性不强
当前高校审计队伍的人才结构较为单一，审计人员素质难以满足审计项目的需要。科研项目涉及到的课题种类繁多，专业性也极强，而不同类别及课题的科研项目涉及到的科研经费开支类别差异相当大，需要具备各方面的专业知识方能把握。一般情况下，审计人员往往仅能将审计重点放在科研经费使用的合规性上，而难以把握涉及到科研项目专业性方面的经费开支审计工作。如在对编制预算的审计工作上，审计人员往往只能将审计重点放在预算的真实性上，而难以对科研经费预算的合理性进行审计。且由于科研项目的研究方向往往是该领域的前沿，?对科研项目的设备购置审计往往仅能停留在形式审计层面，而无法进行设备购置合理性审计，从而导致很难进行实质性审计，发现更深层次的问题。
三、高校科研经费审计工作改进措施探讨
结合高校科研经费管理的现状及当前高校科研经费审计工作中存在的问题，高校科研经费工作可以从如下几个方面进行改进：
1. 开展高校科研经费管理的全过程跟踪审计[2]
开展全过程跟踪审计，将审计关口前移，通过事前、事中审计掌握科研经费的支出和管理情况，及时发现科研项目实施过程中存在的问题并加以监督和纠正，避免科研经费的挤占、挪用和浪费，确保专款专用，充分发挥科研经费的使用效益。
高校科研经费全过程跟踪审计主要从内部控制制度建设及执行情况、项目资金筹措情况、项目预算编制及执行情况、项目资金绩效考核情况等方面开展审计工作，在审计工作中发现问题及时提出整改意见及建议，并监督改进。
2. 加强高校科研经费绩效审计，建立高校科研经费绩效审计评价指标体系
加强高校科研经费绩效审计，可以有效避免科研经费的滥用，为国家节省科研经费，通过高校科研经费绩效审计评价指标体系的建立，可以从定量的角度对科研项目的科研经费使用进行评价，从而确保绩效审计的客观性。
高校科研经费绩效审计评价指标可从预算有效性、经费使用经济性、科研经费周转率、科研项目效果四个方面进行建立，通过科研项目实际使用经费与预算经费对比，来对预算的有效性进行评价，实际使用经费与预算经费的各项明细越接近，说明科研经费的预算越有效。用经费使用经济性来评价科研经费配置的有效性，完成科研项目的资金是否合理，如果一项科研项目能够花费最少的人力、物力和财力来完成，则证明该科研项目能保证科研经费使用经济性。如若科研项目在原有的进度计划内完成，科研经费及科研项目固定资产在最快的时间内完成周转，则该科研项目的科研经费周转率是灵活的、有效率的。如若科研项目达到了预期的科研效果，创造了预期的科研效益及价值，则该科研项目的效果是实现的，是带来了社会效益和经济效益的，否则科研经费是浪费的。
3. 抓住审计重点，提高审计工作质量及效率
高校科研经费审计的重点方面主要包括内部控制制度审计、合同审计、预算执行审计、物资采购审计、财务收支审计等，而在每个方面均需抓住重点，从而提高审计工作的质量及效率。
内部控制制度审计的重点包括制度审计及活动审计。首先要对内部控制制度的健全性、适当性和有效性做出审查及评价，其次，审查经费支出、日常核算、经费结算和审核等是否严格按照内部控制制度的业务流程执行。
合同审计的重点包括签约前审计、签约中审计和签约后审计。签约前审计主要关注经费支出是否在科研经费预算范围内，科研资金是否按照计划到位，是否按照有关规定对应该招标的工程进行了招标。，是否有将招标项目化整为零规避招标的情况等；签约中审计主要关注合同条款是否与招标文件中的合同条款一致，是否签订阴阳合同等；签约后审计主要关注合同执行是否严格按照合同条款的约定。
预算执行审计重点包括经费收入执行审计和支出执行审计。经费收入执行审计的重点主要集中在科研经费是否按照合同的约定按时收到，经费支出情况审计的重点主要集中实际支出与决算报表是否一致，科研经费的使用是否属于预算范围内，是否按照既定的标准使用，在科研经费的使用过程中是否存在浪费、挤占、挪用等问题。
物资采购审计主要关注采购项目是否列入科研项目预算，应当招标的是否按照规定程序进行招标，验收工作是否符合采购合同的约定，有关部门是否建立和完善资产管理制度。
财务收支审计主要关注是否存在通过虚假票据报销从而套取科研经费，将不属于科研经费预算范围内的开支如家庭开支等列入科研经费，结题不结账等情况。
4. 提高审计人员的执业素质
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一、理论回顾
学术界对我国高校科研绩效的影响因素，主要涉及科技人力的投入、科研经费的拨入与支出、高校自身因素等。
（一）科研经费支出结构
科研业务费指从事科技活动的全部消耗性支出，如药品材料费、水电费、差旅费、计算机机时费、资料印刷费等。从近年来的审计、检查的情况看，有少数高校对科研经费管理重视不够，或管理制度不够健全，或已有的管理制度执行不严格，致使学校在科研经费管理方面出现一些问题，影响了正常的科研工作。
鉴于目前科研经费支出方面存在的问题，实际活动中仍会存在各种隐含形式的不合理、不规范的科研经费支出，这样给科研绩效带来负面影响。本文提出假说1：本文预期科研绩效与科研经费中的业务费支出负相关。
（二）研究与发展项目
本文借鉴前人对研究与发展活动的分类方法，考察不同类型研究活动对科研绩效的作用效果。本文提出假说2：本文预期科研绩效分别与基础研究、应用研究、试验发展经费支出正相关，且相关性依次递减。
二、实证分析
（一）数据来源
（二）变量定义
2.解释变量――科研经费支出变量（fundexpend），取自2012年高等学校科技统计资料汇编中的科技经费数据，计算得出业务费支出占总经费支出的比例。
3.解释变量――研究与发展项目变量（basic、application、experiment），取自2012年高等学校科技统计资料汇编中的教育部直属高校研究与发展项目数据，分别取自当年支出经费数据。
（三）变量描述性统计
（四）实证结果
在表2四组回归方程中，科研经费中的业务费支出变量（fundexpend）除方程（3）外，其余均显著为负，这支持了本文假说1。方程（3）可能是因为高校或多或少都不离开基础研究作为长期科研发展的需求，只进行试验发展的较少，科研经费不完全投在试验发展活动方面。
在表2四组回归方程中，高校类型变量（type）除方程（1）外，均在统计显著为正，即综合型高校的科研绩效优于专业型高校。综合型高校拥有广泛的科研资源，不同专业领域的科研资源可以共享，创造出协同效应。方程（1）可能是因为无论哪种高校都会涉及基础研究，基础研究是各高校开展科学研究的先决条件，在这一层面区分综合型和专业型的意义不大。
三、结语
（一）本文结论
1.整体而言，我国高校研究与发展项目的经费支出对科研绩效有显著地促进作用。本文实证结果显示，不论是基础研究、应用研究还是试验发展都对科研绩效有显著的正向效应，这表明研究与发展活动对高校科研绩效有正向促进作用。
2.研究与发展的经费支出结构，即基础研究、应用研究、试验发展，对科研绩效都有正向促进作用，但影响力度不同，其贡献呈递减趋势。优化研究与发展项目的支出结构，合理配置资源，对于高校科研事业的长期发展和短期效益的均衡有重要意义。
3.我国高校科研绩效与科研经费支出中的业务费支出负相关。数据表明科研经费支出中的业务费支出占比约为50%，这一相当大的比重，对于业务费的合理、规范使用提出更高要求，并不是科研经费越多越好，应当更加注重科研业务活动实质，提升科研经费使用效率。
4.本文样本分析表明，在教育部直属高校中综合型高校比专业型高校的科研绩效更好。综合型高校比专业型高校拥有较广泛的科研资源和较全面的科研领域，资源共享、优势互补。而专业型高校在这一方面显得较为薄弱，与综合型高校相比，难以形成协同优势和创造更好的科研绩效。
（二）相关建议
1.优化研究与发展项目活动支出结构，促进资源合理配置。
纵观近几年我国高校研究与发展经费支出结构，发现应用研究、基础研究、试验发展支出所占比重约为5：3：2，适当的提高基础研究的比重，优化研究与发展项目的支出结构，对于平衡科学研究的长期发展和短期效益有重要意义。
2.注重科研经费业务支出的经济实质，不能盲目追求较高的科研经费。
一系列的科研经费管理办法都提到规范科研经费使用，加强科研活动支出管理，不得将无关的支出在科研经费中列支，不得虚构经济业务或通过非法手段取得票据套取科研经费。科研工作者应从实质重于形式的原则出发，保证科研经费支出的真实性、相关性、可靠性，让科研经费更好的服务于科研事业。
3.倡导不同学科知识共享，努力创造多样性、创新性的文化繁荣局面。
不同学科领域知识共享、交叉融合是当代科学发展的重要特征，不同理论之间相互作用、相互渗透，可以产生协同作用，努力创造繁荣多样化的文化格局，有利于促进高校全面提升科研创新能力。
