引论:我们为您整理了13篇常用审计方法范文,供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源,期望它们能够激发您的创作灵感,让您的文章更具深度。
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建筑工程审计是独特的专门机构或人员,根据授权委派或接受委托,对由建筑工程引起的一系列投资、筹资、财务收支、技术经济管理等活动以及与建筑工程有关的主体单位,相关的经济管理部门的宏观计划,调控措施等进行监督的行为。
一、建筑工程审计的分类、方法
1、建筑工程审计分类
按审计主体来划分,可分为国家审计、社会审计与内部审计;按审计阶段来划分,可分为前期准备阶段审计、设计概算审计、施工图预算审计、竣工决算审计;按审计环节来划分,可分为招投标及标底审计、合同审计;按审计目的来划分,可分为法纪审计、财务审计、效益审计、管理审计等;按审计时间来划分,可分为事前(即开工前)审计、事中(即从开工到交付使用过程中)审计、事后(竣工验收后)审计;按审计对象来划分,可分为宏观审计、微观审计;按审计范围来划分,可分为全面审计、专项审计、重点审计。
2、建筑工程审计方法
建筑工程审计方法主要可以分为三大类:全面审计、抽样审计以及筛选审计。具体可以参见下图所示。但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点,将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查。如果基本相同时,说明拟审计工程造价是正确的,或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之,说明拟审造价存在问题,应找出差错原因,加以更正。(3)拟审工程与已审工程的面积相同,但设计图纸不完全相同时,可把相同部分对比审计,不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。
3、筛选审计法
建筑工程的各个分部分项工程的工程量、造价、用工量在每个单位面积上的数值变化不大,我们把过去审计积累的这些数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价、用工等几个基本值表,并注明其适用的建筑标准,用来筛选各分部分项工程,筛下去的就不予审计了;没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内,应对该分部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易做、便于掌握,审计速度和发现问题快。适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程。
除以上三种审计方法,还有标准图审计法、分组计算审计法以及重点抽查审计法等等,由于篇幅有限,在此不再一一赘述。
二、审计方法选择方法分析
运用恰当的审计方法,犹如打胜仗所采用的圣明策略。但同时必须抓住工程项目的关键环节,重点部位,理顺审计程序,才能达到事半功倍的效果。
1、工程项目经济效益的前期审计
主要是对工程项目营销情况、与业主《建筑工程施工合同》和工程项目的前期准备工作以及施工管理各项内控制度进行审计。
(1)、审查《建设工程施工合同》。首先,审查是否签定了合同。如果双方签订的《工程施工合同》内容齐全,逻辑严密,双方的权利义务对等,工程项目成本就可能合理.,否则工程项目成本可能偏高,施工企业就可能蒙受损失。
(2)工程项目施工准备工作情况的审查:施工组织设计是否先进、施工现场施工队伍、机械设备和工程物资等是否满足需要,各生产要素配备是否合理,工程项目管理部的设置、人员数量、人员素质能否符合管理要求。
(3)工程项目预算管理的审查:是否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算等,编制依据是否充分,内容是否完整,预算额度是否合理。
(4)对内控制度建立的审查,是否建立了工程项目预算管理、合同管理、成本管理、劳务管理等一系列管理制度,各项制度是否完善。
2、工程项目经济效益施工过程审计
施工过程审计也称中期审计,主要是围绕工程项目施工管理过程中的成本效益情况进行审计,通过对工程项目的事中审核,及时发现施工管理过程存在的问题,采取有效措施和办法,堵塞漏洞,努力降低工程项目成本,提高工程项目的经济效益。
为提高审计效率,应凭借经验和所掌握的信息、资料做出正确的选择、选择有效率的审计策略和方法。(1)可以通过检查工程项目累计结转收入和累计结转成本是否基本配比,来发现收入确认可能存在的问题,但是难以判断工程项目确定的工程完工程度是否可靠。 (2)可以取得建设单位或监理公司监督审批的工程形象进度工作量作为工程完工程度参考。(3)审计中可根据工程项目的规模、繁简程度以及所编制工程预决算来确定工程完工度。(4)深入现场对已完工程量进行实地盘点和清查来确定收入。(5)还应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定等。
3、工程项目经济效益终结审计
工程项目终结审计结果是反映工程项目经济效益和管理水平的最终体现,它按照一定的标准评价工程项目最终的经济效益和有关方面的经济责任,有针对性地提出取得的成绩、存在的问题、改进的措施和建议。主要从以下几个方面进行审核。
(1)对已完工程项目的各项资产物资进行清查核实,防止资产流失。
(2)审查是否完成工程承包合同规定的各项指标,有无违反国家财经纪律的行为。
(3)工程是否按期交工,并办理竣工结算,财务列账是否违反国家财经纪律的行为。
(4)工程项目所发生的成本费用是否完整真实。
(5)工程期间有无发生安全质量事故,分析原因及责任。
(6)是否按国家规定及时全部交纳了各项税金,有无拖漏、少缴行为。
(7)对整个工程项目的经济效益、工程管理等情况进行综合评价。
结论
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一、综合测试法透视施工合同
通过熟悉并以摘要的方式把招标文件中关于结算办法的关键内容筛选、归纳出来,然后对照合同内容进行符合性测试,借以判断施工合同是否实质性响应招标文件,这种方法特别适用于招标文件或合同内容比较混乱的情况。如某项目招标文件的关键内容概括为:投标人根据施工图纸和其他资料结合现场勘察并通过招标答疑方式获取足够的工程信息,自行准确计算工程量并合理报价,实行总价承包,错算漏算不调整,规定“除变更增加工程经发包人签证同意按实结算”外一律不再调整。但签订施工合同时却规定“工程按实结算”。四个字看似相同,但其适用范围内招标文件规定的变更增加工程扩展到了整个工程,完全违背了招标约定。其结果势必导致投标书漏项、工程量少计甚至事实上的综合子目也可能被分解后进入结算,连投标按不平衡报价考虑的低价子目,以及承诺的优惠下浮比例也可能全部在结算中调整,从而大大增加造价。
二、关联分析法揭穿材料调包
根据关联性要求收集相关资料并按时间顺序组成环节链,找出其中的控制薄弱点进行深度挖掘分析,往往能发现异常。如某公路工程设计联系单改塘渣垫层为砂卵石垫层,单项变更增加造价几十万元。这引起了审计的关注:垫层的关键在于地基处理和如何高质量压实,用砂卵石虽好,但用塘渣应该也行,否则原设计是不可能采用的。既然两者都行,施工单位会不会调包以赚取巨额差价呢?审计首先设法收集了联系单、施工日记、专项施工力案、施工交底记录、材料进货单、技术复核记录、隐检资料等所有能收集到的反映垫层回填的资料,通过对这条资料链进行关联性分析,发现材料被调包的证据,隐检资料和施工日记清楚地记录了采用塘渣回填的事实。
三、对比分析法纠正单向变更
工程发生变更时,很多情况下也遵循有增必有减的法则,而不总是只增不减。路基回填改用砂卵石(增加),就意味着原设计塘渣的取消(减少)。采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某仓库工程联系单增加了大面积的大棚装修、内墙装修、内贴墙砖以及水磨石地坪等工程量,却没有任何对应的工程量减少。审计人员凭借职业敏感性,认为这里很可能有问题。经过大量对比分析,很快就掌握了设计有规定,而实际并未实施但联系单却予以核销的情况,最后根据商务标内容核减天棚和墙面泡膜保温板、硬塑板、聚合物砂浆抹灰、弹性涂料以及环氧树脂耐磨地坪等保温隔热装修费用,项目核减近数十万元。需要注意的是,有时候联系单虽有增也有减,但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的情况更具有欺骗性。
四、因果判断法鉴别虚假签证
首先按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链,再按因果关系进行分析,判断“因”与“果”之间是否存在必然的联系。如某道路工程地质报告查明该道路西路段分布有淤质粘土,呈高压缩性,工程性质差,东路段则地质状况良好。设计规定如发生排水管道座落在超过2米厚的淤质土上(因),则采用木桩加固地基(果),其他路段毋需处理。但查阅经多方签证的隐检资料却发现,东路段出现了大量的打木桩记录(果),而东路段并不存在淤泥(因),地质状况良好,根本不需要打桩,属于“有果无因”;西路段有弱土分布、有可能需要打桩加固(因),却并无打桩及相关记录(果),属于“有因无果”。因果明显矛盾,最终认定资料造假和虚假签证。
五、整体把关法防止重复结算
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在深基坑工程中,一个合理的支护方案既能保证安全,又能节约成本。对深基坑支护方案的优化,工程技术人员和科研工作者在不断的探索和尝试当中,从最初的经验分析法到近代的数学理论、数值分析法,现已将越来越多的科学方法应用于深基坑支护优化当中。
1.深基坑支护优化方法
1.1定性分析法
定性分析法即根据工程经验对支护方案进行比选,从而判断出对于某一个特定的深基坑工程的一个或几个相对最佳的开挖支护方案。这种方法需要有丰富的工程经验,需充分了解各种支护型式的优缺点、适用范围以及与基坑相关的一切工程信息。根据深基坑支护优化选型的依据,可按流程图1进行优选。
1.2经验加权评分法[1-3]
在深基坑支护中,对于A、B、C、D、E等几种方案往往很难判断哪一个方案更优越。因为每一种方案都有其特点,有的比较经济,有的施工速度快,有的对环境影响小,有的安全度高。而这些方面又很难直接进行量化的对比,便给方案比选带来一定的困难。比如在北海地区,土钉墙支护与桩锚体系谁更适合使用,从理论优化上讲,主张应尽可能地采用土钉墙方案。但往往进行方案优选的目的是在激烈的市场竞争中取得合同,这里便涉及到业主的思维定位问题。在实际运作时,就有可能会因业主认为“土钉墙不如桩锚体系可靠”而失去合同。为了解决上述问题,可采用比较方便的经验加权评分法进行方案比选。我们知道,评价一个方案优劣的主要依据是可靠性、造价、施工难度、工期、环境影响以及对其它工序的影响等儿个方面,对此,可以得到下表1所示的经验加权评分表,其中Xij代表i方案在j指标下的得分,ωj为方案确定人对j指标与其它指标相比时的权重。
这种评定方法所得到的评价结果的正确性主要取决于方案评审人评分的结果是否科学、准确与可靠。其核心问题是「Xij和{ωi}的确定方法,{ωi}需进行考虑后才能决定,一般条件下ω1≥ω2≥ω3≥ω4≥ω5≥ωn,具体情况视实际工程而定。
1.3层次分析法[4-7]
层次分析法(Analytical Hierarchy Process,简称AHP法)是美国数学家A.L.Satty在20世纪70年代提出的一种定性和定量分析相结合的评价方法。深基坑支护系统是一个相当复杂的系统工程,影响因素众多,其设计必须满足安全性、经济性和可行性这三个基本要求,对于市区内工程,环境保护及文明施工也是十分重要。层次分析法就是根据支护方案的基本要求选择指标,构造层次模型,通过确定评定原则构造判断矩阵;然后对层次单排序、总排序来评价支护方案的优劣性的方法。
1.4模糊综合评判法[8-10]
假设有n种支护方案,以来表示;影响支护方案的因素有m个,以U={u1,u2,…,um}来表示,其影V={v1,v2,…,vn}响程度不同,因此它们的权重也不一样。综合评判是V上的一个模糊子集B={b1,b2,…bn},其中bj(j=1,2,…n)反映了第j种评判vi在综合评判中所占的地位,综合评判依赖于各个影响因素的权重,它是U上的模糊子集A={a1,a2,…,am},其中ai(i=1,2,…m)是第i个影响因素的权重。模糊综合评判法就是根据模糊映射和模糊变换理论,建立从U到V的模糊映射f,并由模糊映射f诱导出的模糊关系确定模糊矩阵R(单因素评判矩阵),然后通过模糊运算B=A・R得到综合评判B,最后根据最大隶属原则优化出最佳支护方案的方法。
此外,随着人工神经网络广泛应用于工程实践,神经网络评价法也引入了深基坑支护方案优化中,为深基坑支护方案优化提供了新的途径。
2.结束语
随着社会的发展,深基坑防护对整个城市的经济建设日益突出。可以预见,
随着各种科学计算方法不断涌现,且在计算机技术日新月异的今天,传统的深基坑防护技术将会得到完善和提高,新颖的深基坑防护技术也将会不断呈现。
参考文献:
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1 临床资料
1.1 一般资料 60例病人,男性38例,女性22例,年龄15—69岁,ASA分级1到2级,均行钢板内固定术。局麻药均为1%利多卡因和0.25%罗哌卡因30ml混合液,麻醉效果起效后20分钟行手术。
1.2 麻醉方法 第一组,于第四颈椎横突行深层阻滞,推到皮下行浅层阻滞,第二组,以肌间沟顶点为穿刺点,有异感或突破感时回抽无脑脊液及血液注药,第三组,以肌间沟顶点为注射点注药20ml,再行颈5横突注药10ml。
1.3 效果情况 优为患者术中无痛,良为病人感到微痛应用辅助药后满意,差为患者疼痛明显应用辅助药仍不满意,随行局部麻醉或改为全身麻醉。各组麻醉效果:第一组优良率55%,第二组优良率25%,第三组优良率95%。
1.4 并发症情况 其中第一组声音嘶哑2例,膈神经阻滞4例,第二组声音嘶哑1例,第三组未有并发症出现。
1.5 结论 第三组麻醉效果优于前两组,并发症也低于前两组。
2 讨论
颈丛神经由第1~4颈脊神经的前支组成,除第1颈脊神经主要为运动神经外,其余均为感觉神经。颈丛神经在颈部位于中斜角肌和肩胛提肌的前面,胸锁乳突肌的深面。由此发出皮支和肌支,颈丛皮支位置浅表而粗大,白胸锁乳突肌后缘中点向相当于扶突穴处穿出深筋膜,向上、向前、向下各方散行,形成4个分支:(1)枕小神经(C2)沿胸锁乳突肌后缘上方行走,至枕部和耳廓背面上1/3的皮肤;(2)耳大神经(C2~3)沿胸锁乳突肌表面向后上方行走,至耳廓及其周围皮肤;(3)颈皮神经(C2~3)自胸锁乳突肌后缘中点机警行向前,分布于颈前部皮肤;(4)锁骨上神经(C3~4)2~4支,分布于颈前区,第2肋骨以上的胸壁,锁骨上窝和户峰的皮肤。颈丛和交感神经的节后纤维广有联系。肌支又称为深丛,其分支支配颈部深层肌、肩胛提肌、舌骨下股群和膈肌并于舌咽神经、迷走神经、副神经、舌下神经。
臂丛是由第5~8颈神经前支和第1胸神经前支的大部分组成,经斜角肌隙走出,行于锁骨下动肪后上方,经锁骨后方进入腋窝。臂丛的支分布于胸上肢肌、上肢带肌、背浅部肌(斜方肌除外)以及臂,前臂、手的肌、关节、骨和皮肤。组成臂丛的神经根先合成上、中、下三个干,各干在锁骨上方或后方又分为前、后两段,由上、中干的前股合成外侧束,下干前股自成内侧束,三干后股汇合成后束。臂丛的分支可依据其发出的局部位置分为锁骨上、下两部。锁骨上部分支是一些短的肌支,分布于颈深肌、背部浅肌(斜方肌除外)、部分胸上肢肌及上肢带肌等。锁骨下部分支发自臂丛的三个束,多为长支,分肌支和皮支,分布于肩、胸、臂、前臂和手的肌肉与皮肤。
锁骨及其皮肤区域受颈丛及臂丛神经双重支配,锁骨手术必须阻滞颈3到颈6包括颈丛及臂丛神经麻醉效果才能完善。大致锁骨内侧由颈丛神经支配,外侧由臂丛神经支配,中间部分双重支配。笔者体会颈5加肌间沟阻滞阻断了锁骨上神经、臂丛神经、颈丛神经,使其支配肩部锁骨皮肤及周围肌肉组织的神经阻滞比较完善,达到了患者手术无痛,手术顺利完成的效果。单用颈丛及臂丛阻滞不完善,常需要辅助度氟或氟芬合剂、力月西、氯胺酮及异丙酚等静脉麻醉药才能达到手术要求,却增加了麻醉的危险性及麻醉并发症,虽然全身麻醉效果满意但增加了麻醉风险,也增加了病人的费用。
锁骨手术切口小且位置表浅,手术时间短,神经阻滞有其显著的特点优点。笔者体会适当的穿刺部位及准确的定位可双重阻滞颈臂丛。通过对照颈5加高位肌间沟阻滞有显著的优势,有操作简单、方便、损伤小、阻滞完善等特点,麻醉药量可以减少,避免了膈神经,喉返神经阻滞,而且穿刺部位高,避免了气胸的发生,提高了安全性,值得临床上推广。
参 考 文 献
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二、经济效益审计的技术方法在经济效益审计中,审计人员必须要运用大量的技术方法来评价企业已经达到的经济效益水平,这样才能很好的证实生产力各要素的利用程度,同时也才能进一步寻找提高经济效益的潜力的途径.从技术方法的选择上看,主要有以下这些方法:
(一)传统的审计方法所谓的传统审计的方法是指过去用于财务审计的方法,主要包括核对法、审阅法、查询法、调节法、鉴定法、盘点法、观察法等.在经济效益审计中,为了保证审计数据的正确性,审计人员必须要审核有关经济效益数据的真实性和可靠性,这就需要用到大量的财务数据.
同时,在审查影响经济效益的原因、挖掘潜力时也要运用某些传统审计的方法.
(二)经济活动分析方法企业的经济效益审计主要的工作之一,就是要审查经济效益的实现程度,并进一步检查和分析影响经济效益的原因.
现代企业常用的经济活动分析方法主要有因素分析法、比较分析法和平衡分析法.
(三)图表审计方法运用图表审计方法经济效益审计可以来帮助审计人员完成审计的目标,其主要是利用各种图表,或者分析表格反映经济现象,并且进一步揭示经济现象相互的依存关系的一种方法.一般来说,审计人员通过图表审计方法,可以更好的评价经济效益的实现程度,并且能够进一步分析影响经济效益的原因,这就对审计建议和采取纠正行动有积极的帮助.这种审计方法的主要特点是:可以使比较复杂的现象变得直观清晰,具有通俗易懂、简明扼要、形象生动的鲜明特点.排列图、调查表、系统图、流程图、因果关系图、网络图等是常用的审计方法.
(四)数学分析方法数学方法分析是经济效益审计中最重要的方法之一.数学分析方法是指建立经济数学模型对生产经营和经营成果进行定量计算,可用作对计划、预测和决策的审计.回归分析法、线性规划法、投入产出法等都是目前经常使用的数学分析方法.
三、业务经营审计选用的方法审计人员在审查主要业务经营的效益时,主要考虑以下几种方法.
(一)审查计划时的常用方法1.审查计划编制依据的常用方法一般企业的审计人员要根据预测的内容和预测对象的不同,考虑使用相应的预测分析方法.
(1)如果市场波动很大,或者是缺乏完整的历史资料时适用主观预测法,就考虑采用销售人员估计法或者管理人员评判意见法进行预测.
(2)如果进行多年的长期预测,或者重大经济问题预测,就必须需具备相当专门知识,可考虑采用专家意见法.
(3)如果市场出现变动,有上升或下降趋势时,就应该考虑采用加权移动平均数法预测;如果是市场发展有变化,但是其是呈上升趋势时,就可考虑利用直线回归分析法预测销售额.
(二)审查计划平衡的方法在企业的经济审计中,审计人员需要审查所编制的计划是否综合平衡,比如说生产和销售的平衡,原材料供应和需要的平衡,生产能力和生产任务的平衡等,一般是通过平衡表来完成的.如果是大型联合企业,就可以考虑使用投入产出法审查所属单位是否综合平衡.
(三)审查计划执行情况的方法审查计划是否完成,一般计算计划完成百分数、超产(减产)数、超(减)产百分数的方法来进行,也可采用比较分析的方法来进行.
二、审查销业务活动的常用方法
1.审查合理利用资源、合理组织生产的常用方法.
被审计单位的生产往往受资源条件的限制,审计人员要帮助被审计单位提高经济效益,或审查被审计单位是否做到用最少的资源消耗,取得最大的利润,可用线性规划法.如果限制条件中的自变量为两个,可采用图解法;如果限制条件中的自变量有多个,可以用单纯性法求出资源的最佳组合.
2.查找生产经营中的关键问题,研究原因时的常用方法.
经营管理中经常要找出管理的弱点、生产中的限制因子,以便采取改进措施.
例如企业生产的各种产品中,哪几个产品是影响利润的关键,众多材料中哪些材料是管理的重点,产生的各种废品中,首先应抓哪一废品等等,这时可用排列图、因果分析图、经济活动分析方法和统计分析方法等.
3.研究提高经济效益的措施时的常用方法要帮助被审单位提高经济效益,就要针对存在的原因和问题寻找改进的措施,并在各种措施中寻找出最佳措施.这时,审计人员可以采用系统图法.
四、管理审计选用的方法管理审计使用的方法除了经常用查询法了解被审单位的管理情况和用观察法到现场观察管理工作外,还用调查表法、流程图法、组织系统图法、金额法和评分法等.
(一)调查表法.调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需了解的问题,设计好调查表格,发给有关人员征求意见的方法.这是管理审计搜集审计证据的重要方法,一般设计成问题式,称为问题式调查表.设汁调查表时要注意:
1.必要性,所提的问题应该根据审计工作的要求,不提无关紧要和审计目标无关的问题;2.可行性,所提的问题要使被问人容易回答,不提那些人们难以回答的问题;3.准确性,所提的问题力求简洁明确,还要避免具有诱导性、暗示性的问题;4.艺术性,问题要讲究策略技巧,所提问题不要引起被问人反感,刁;要用刺激性词句.问题式调查表发给有关的干部或职工,有时可发给全体职工.根据情况回答人可记名,也可不记名.一般说无记名的调查表可消除回答者顾虑,缺点是有的职工随便回答;记名则较郑重,但回答者有时有顾虑.
审计人员应根据调查要求设计,对回收的调查表要认真整理分析.
(二)流程图法流程图法.
可用于反映管理工作中各部门的联系和某一管理工作的程序,可采用调查内部控制的流程图符号绘制,也可创造其他符号,但一个审计机构采用的符号应一致,以便识别.
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近年来,大数据的发展给各行各业都带来了不同的机遇及挑战。大数据的产生是时展的结果,随着社会数据的日益增长,数据无论是从体量上还是维度上都日益繁杂。因此,分析如何利用大数据技术来支撑审计的监督工作,具有重要的理论意义和实践价值。大数据的概念最早起源于20世纪90年代至21世纪初的美国,但大数据真正开始引起人们的关注是因为2008年美国的《自然》杂志推出的一系列有关大数据的专刊,这些专刊详细地讨论了有关大数据的相关问题。而其兴盛时期是在最近10年,也就是2011年至今。在大数据环境下,数据具有容量大、类型多、来源分散等特点,这使得传统的以问题为导向的审计原则不能满足如今的审计需求,那么如何使审计人员快速“洞察”被审计单位的大数据,数据可视化成为必然[1]。在本文中,笔者结合目前社会的问题及大数据研究现状,研究基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业的审计方法。
二、大数据环境下常用电子数据审计方法的不足
电子数据审计可简单概括为“将电子数据进行采集、预处理、整理、挖掘以及分析等过程”,通过这些过程可发现审计线索,进而获得审计证据。在审计过程中,数据的处理及分析尤为重要,而常用的审计数据处理与分析方法有账表分析、数据查询、审计抽样、统计分析、数值分析等。面对数据密集、数据量大、复杂性高及信息化程度高的数据现状,常用的电子数据审计方法已不能有效应对当下的审计困境。例如,账表分析是审计人员将被审计单位的备份财务数据还原成电子账表,然后审查被审计单位的凭证、总账、明细账以及相关财务报表等。但这种方法只能分析被审计单位的部分数据,并且都是以财务数据和结构化数据为主,并不能审计如文本、地理位置等非结构化数据或其他辅助数据;数据查询主要是使用Excel、Oracle等审计软件,这些审计软件的应用都是审计人员根据自己的实践经验来进行抽样审计工作的开展。例如,利用SQL数据库和Excel函数来分析电子数据,其中,系统对账审计、重号审计、断号审计及Benford定律审计是比较常用的审计方法[2],但这些审计方法都是审计人员根据已有经验进行选择,不仅审计效率低下,而且审计范围不能全面覆盖,使得审计人员不能根据当前被审计单位的独有数据进行有针对性的审计,这大大降低了审计效果的准确性及全面性。此外,当前许多数据审计平台的运算及扩展能力有限,无法满足海量数据的分析要求。从分析角度来说,即使有些审计分析软件有自带的可视化功能,但它们无法针对数据规模大、分析结果信息量较大等问题进行更加精细、直观的可视化分析。
三、基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业审计方法原理分析
(一)可视化分析技术简介
可视化分析并不是简单地把数据、文本等信息分析对象变成图表,它是以信息为基础,以可视化为手段,目的是描述真实信息,探索信息本质。一般来说,人的大脑对视觉信息的处理优于对文本、数据等信息的处理,所以使用图表、图形等元素可以帮助人们快速地理解信息中的含义、趋势及相关性。也就是说,可视化分析其实是将抽象概念进行形象性表达,将抽象语言进行具象图形可视的过程。可视化分析的基本原理是将数据库中每一个单元数据作为单个图元元素表示,然后将大量的数据构成图像,同时以多维的形式将数据的各个属性值表示出来,从而可从不同的角度观察和分析信息,使分析者能够对海量信息进行更加全面、透彻的分析。当前的可视化分析技术主要包含条形图、树状图、气泡图、散点图、热力图以及地图等。针对审计行业,可视化分析技术能够使审计工作从问题导向型审计向挖掘型审计转变,可视化分析技术能够以更加简洁清晰的方式展现出海量审计数据间的内在关联关系,如层级关系、强弱关系、时间关系等。如此能够使审计人员从海量信息中迅速发现审计疑点,从而提高审计效率。由此可见,随着审计信息量的高速增长,大数据可视化分析技术是审计人员快速明晰复杂信息的关键分析技术,通过将审计数据进行可视化转化,进而掌握被审计信息的特征与含义[3],这对审计人员在海量审计信息中发现审计思路、挖掘审计线索、寻找审计证据具有重大意义。
(二)基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业审计方法原理
在实际操作中,基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业的审计方法原理可简要概述为:根据对被审计对象的了解与调查,除了采用传统的访谈、现场观察等审计方法外,还需要采集被审计对象的内外部相关大数据,分别从ST企业的如相关财务数据等结构化数据以及企业以前年度审计报告等非结构化数据进行数据采集,然后通过审计软件对审计数据进行数据预处理[4],在此基础上,审计人员可结合自己的审计背景知识,利用人类视觉的敏感特性,从总体上系统地对可视化图像进行观察、分析、总结,从而发现审计线索,寻找审计证据[5]。与此同时,审计人员可根据审计需要改变审计软件的相关设置,从而根据不同的可视化图像展示不同的被审计数据特征,进而从所观察到的审计特征中挖掘审计线索,剖析数据异常的原因,最终更加快速、全面地获得审计证据。通常情况下,上市公司出现下面两种情况将会被ST。第一种情况是连续两年业绩亏损,这样的股票就将被ST,如果第三年继续亏损,则会被退市,从股票市场消失。第二种情况是上市公司出现重大违法违规行为,将直接被ST,甚至还将被直接退市。因此,通过基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业审计方法的研究,可利用可视化技术分析哪些上市公司被ST属于第一种情况,又有哪些ST企业是因为重大违法违规行为而被ST,在此基础上,分别对其产生的原因进行细化分析与探究。由此,通过大数据可视化分析技术进行分析、汇总,为以后开展审计工作提供经验参考。
四、基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业审计方法分析案例
(一)案例背景
随着时代的发展,人们对健康的关注逐渐加强,因此生物制药行业在近些年乃至未来都有巨大的发展空间。尤其是在疫情期间,生物制药行业更是取得了显著的成就,从疫苗开发到制药研发新模式都反映出该行业正在蓬勃发展。犹是如此,生物制药行业依旧有多家企业被ST。因此,本案例以探索生物制药行业中企业被ST的原因为背景,以2016—2020年间A股生物制药企业的财务报表为例,研究大数据可视化分析技术在该类审计中的应用。在大数据环境下,数据可视化工具主要包括两种分析工具:其一是有关开源、可编程的工具,如R语言、python等;其二就是商业化产品,如Tableau、IBMCognos、MicrosoftExcel等。其中,Tableau是桌面系统中最简单的数据可视化工具软件,它实现了数据运算与美观的图表的完美结合,用户只需要将大量数据拖放到数字“画布”上,便能创建好所需要的各种图表,这对于计算机基础薄弱的审计人员来说是最具可操作性及实用性的软件。因此,本文以Tableau为例分析基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业审计方法。
(二)基于大数据可视化分析技术的示例
在Tableau中,将2016—2020年间A股生物制药企业的行业信息表、利润表以及利润表进行多表连接,然后在数据源中进行数据筛选,对2016—2020年期间A股的ST企业年度数据进行分析,以下仅利用了可视化图像中某几个图像为例。条形图是数据可视化分析中的常用图形之一,它是一种以长方形的长度为变量的统计图表,适用于比较两个或两个以上的项目,只有一个变量,从而可以以更加直观的视角展示各个项目之间的差别[6]。条形图除了可纵向排列外,亦可横向排列,或用多维方式表达。比如,在本案例的生物制药行业ST企业中,通过条形图分析企业净利润,以X轴表示企业名称及会计期间,Y轴表示各个企业的流动比率,其分析结果如图1所示。从图1中可以看出ST企业在近五年的净利润情况都不容乐观,尤其是康美药业在近五年的亏损显著严重,由此审计人员可以通过这一问题进一步分析其被ST的原因。散点图表示因变量随自变量而变化的大致趋势,由此趋势可以选择合适的函数进行经验分布的拟合,进而找到变量之间的函数关系。散点图偏向于研究型图表,能够使审计人员发现审计数据之间的隐藏关系。在图2中,通过利用散点图分析,可以发现康美药业近五年的营业利润率分布情况比较离散,尤其是在2020年时情况最为严重。营业利润率如此离散,说明康美药业的盈利能力弱,经营风险大,由此,审计人员可根据影响营业利润率的因素进一步挖掘跳跃点产生的原因。例如,可从企业的销售数量、单位产品平均售价、单位产品制造成本、控制管理费用的能力、控制营销费用的能力等角度分析。图2ST企业营业利润率比较分析示例树状图是一个由不同大小的嵌套式矩形来显示树状结构数据的统计图表。在树状图中,父子层级由矩形的嵌套表示。在同一层级中,所有矩形依次无间隙排布,它们的面积之和代表了整体的大小。在图3中,通过树状图可以发现中珠和康美的成本费用利润率为负,说明他们的成本费用控制能力很差,获利能力很弱。根据这些分析线索,审计人员可做进一步的详细分析,查找这些公司的具体成本费用支出,从而找出其获利能力弱的根本原因。图3ST企业成本费用利润率比较分析示例
五、总结
在大数据环境下,审计人员不得不面对大数据带来的挑战,那么如何使审计人员在开展审计工作时从整体上快速发现可疑信息,挖掘审计线索,找到审计证据,得出审计结果,这些都需要应用到大数据技术。而大数据可视化分析技术正是解决这些问题的有效手段之一,本文以Tableau为例,研究了基于大数据可视化分析技术的生物制药行业ST企业审计方法,通过实例可以发现:可视化图形更能有效利用人类视觉特性来开展审计工作。当然,本文的研究方法并不能全面解决大数据时代下的审计问题,但能有效弥补常用审计方法的不足,拓展审计方法的应用。
参考文献:
[1]陈伟,SmieliauskasWally.大数据环境下基于数据可视化技术的电子数据审计方法[J].中国注册会计师,2017(1):85-89.
[2]徐超,陈勇,葛红美,等.基于大数据的审计技术研究[J].电子学报,2020,48(5):1003-1017.
[3]陈伟,SMIELIAUSKASWally.大数据环境下的电子数据审计:机遇、挑战与方法[J].计算机科学,2016,43(1):8-13.
[4]陈伟,高嘉文.基于大数据可视化分析技术的大气污染防治审计方法研究[J].财务与会计,2019(7):65-68.
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一、前言
数据库技术的主要设计思想是将分析决策所需的大量数据从传统的操作环境中分离出来,把分散的、难以访问的操作数据转换成集中统一、随时可用的信息。2011年3月,合肥市审计局在对市地税局2010年度高级预算收入情况的审计中,利用数据库技术进行计算机辅助审计,对全市地税系统137多万条业务数据,进行格式转换、查询分析等处理,利用税票微机编码的唯一性,将税务登记表与税票查询表建立关联,实现疑点税票与税务机关各分局的一一对应。对大额税票、退库税票、负数税票、删除税票和开票未入库等事项审计中,迅速确定疑点税票及延伸抽查的税务分局,提前近一半时间完成了现场实施阶段的审计任务。
二、数据库技术在审计数据采集中的应用
数据采集(Data Capture)是指审计人员为了完成审计任务,在进行计算机辅助审计时,按照审计需求从被审计单位数据库系统或其他来源收集、识别和选取电子数据的过程。目前,基于数据库技术较为流行的采集手段主要包括利用数据库“备份/恢复”功能、采用数据库工具和通过ODBC接口直接访问和转换被审计数据等。
1.数据库“备份/恢复”功能。在被审计对象数据库系统和审计人员使用的数据库系统一致的情况下,审计人员可以直接利用数据库工具的“备份/恢复”功能完成审计数据的采集。
2.ODBC接口。API(Application Programming Interface)即应用程序编程接口,是一些预先定义的函数,其目的是在无访问源码的条件下,提供访问例程和理解内部工作机制的能力。而ODBC(Open Database Connectivity)即“开放式数据库联接”是一套 API,允许在各种 RDBMS服务器上互操作的应用。ODBC是Microsoft推出的最早的整合异质数据库的数据库接口,现在已成为事实上的标准。当被审计单位使用的是异构数据库时,审计人员可以通过“开放式数据库联接”数据库访问接口直接访问被审计信息系统数据中的数据,并把数据转换成审计所需要的格式。
3.数据库其他常用工具。常用数据库工具如MS SQL Server、MS Access等,都有较强的数据导入/导出和转换功能,审计人员也可以使用这些软件来完成审计数据的采集。
总的来说,计算机辅助审计中的数据采集过程可以看成是数据库技术的数据迁移过程。
三、数据库技术在审计数据预处理中的应用
计算机辅助审计中的重要环节是审计数据预处理。由于在被审计单位采集来的数据和数据来源十分繁杂经常存在一些数据质量问题,可能直接影响审计结论的准确性,因此,完成数据采集后,必须对原始数据进行预处理,使其满足审计数据分析的需要。
审计数据预处理的内容主要包括:名称转换、数据类型转换、横向合并、空值处理、纵向合并和代码转换等。例如,对采集来的税收征收电子数据(数据表名为“税收表”)进行预处理,把税收表中实际缴纳税额里的空值变成“0”的SQL语句:
UPDATE税收表
SET 实际缴纳税额=0
WHERE 实际缴纳税额 IS NULL;
同样,采用SQL语句或数据库产品中的其他工具也可以做其他的数据预处理工作。
四、数据库技术在审计数据分析中的应用
审计数据分析在计算机辅助审计过程中的占有重要位置,通过对被审计单位取得的数据进行分析来查找可疑数据。常用的审计数据分析方法主要包括以下几个方面:
(一)审计数据的查询
审计数据查询是指审计人员凭借以往工作经验,按照一定的审计分析模型,在审计软件中采用SQL命令来分析采集来的电子数据,或通过运行各类的查询命令以预定义的格式来检测审计数据,是目前常用的数据分析处理方法。
例:对采集来的税收征收电子数据(数据表名为“税收表”)进行处理分析,检查税票数据中有无负纳税情况的SQL语句:
SELECT,实际缴纳税额
FROM 税收表
WHERE实际缴纳税额
通过运行上述SQL命令,可以很简单地查看出税收征收数据中的负纳税情况。另外,运用SQL语句的强大查询功能,通过构建更加复杂的SQL命令,还可以完成如:模糊查询、多表之间的交叉查询等复杂的数据处理工作。
(二)审计数据的数值分析
审计数据的数值分析是以具体数据值的分布情况、出现频率等为条件,对数据的字段进行分析,进而发现审计线索的一种数据分析方法。这种方法是在使用数据时不考虑具体的业务,对分析出的可疑数据,结合具体的业务进行审计判断,发现审计线索。与其他方法相比,这种数据处理方法易于发现被审计数据中的隐藏信息。
常用的数值分析方法主要有重号分析和断号分析两种。
1.重号分析,主要用来计算某个相同数值重复的次数。比如,为了判断是否有利用发票重复报销或重复使用发票、使用虚假发票的情况,就可以采用重号分析法检查其数据表中是否存在相同的发票被重复多次记账。
2.断号分析,主要针对字段值在数据记录中是否连续进行分析。如果有断点,则统计出来,否则只列出字段的最大值和最小值。
参考文献:
[1]苏剑峰.会计电算化审计系统研究[D].南京邮电大学.
[2]秦宇.会计电算化条件下的计算机审计[J].会计之友,2008(3).
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重点审计法常用于那些工程量大、造价高且结构复杂的建筑工程。使用重点抽查审计法时,要特别关注经监理工程师签证,发生工程变更的部分;要特别关注基础性的工程以及隐蔽性的工程;要特别关注应用新工艺、新材料的部分;要特别关注施工双方进行独立协调之后有补增的工程项目。该种审计方法是一种非常重要的建筑工程造价审计方法。[4]
3筛选审计法
建筑工程在面积与高度方面有区别,分项工程的各个方面却较为相似,包括工程量、造价以及用工量等。在进行工程造价审计时,可对之前审计过的数据进行整理和归纳,将之分为工程量、造价以及工程量等几个独立的基本值表。同时,还应该在此表中对建筑标准的适用范围进行科学的确定。该种审计方法较为简单,可快速掌握,适用于快速审计,大多用于住宅工程的审计,还有那些不能进行全面审计的建筑工程。
4全面审计法
在建筑工程领域,按照施工次序或者根据预算定额编制过程对全部项目进行分别审计,就是所谓的全面审计法。全面审计法的展开过程,与审查次序,还有制定施工图预算的相关步骤几乎相同。该方法可以实现对全部工程项目的详细审计,在审计结果方面具有较高的可靠性,具有较高的审计水平。缺点是,一般情况下,审计人员的工作量较大。因此,常用于工程量较小、工艺相对简单、造价编制水平不高以及技术力量较为薄弱的造价单位。
5分组计算审计法
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随着信息技术的发展,审计职业的发展面临着重大的挑战。在审计发展过程中,信息技术的使用促进了计算机辅助审计的发展。而信息技术在审计中的应用也不是一成不变的。其中数据库技术的应用提高了计算机辅助审计的持续性和实时性。这在一定程度上促进了我国持续审计的发展。
1 数据库技术在审计数据采集中的应用
数据采集主要指的是在计算机辅助审计的过程中,按照审计的要求,审计人员需要从被审计单位的数据库系统中获取相关的电子数据已达到完成审计任务的过程。目前现场审计实施系统、ACL、IDEA等这些常见的审计软件都可以完成数据的采集。另外,一些基于数据库技术的数据采集方式在目前也被广泛使用。第一,通过备份/恢复功能来实现审计数据采集。如果审计人员所使用的数据库系统和被审计单位的数据库系统完全一样,那么审计人员就可以通过备份/恢复功能来采集审计数据。第二,利用数据库工具来采集审计数据。数据库工具的作用为导入、导出和转换数据。审计人员可以应用这些软件来采集数据。第三,通过ODBC接口来完成审计数据采集。审计人员可以直接通过ODBC接口来访问被审计人员的数据库系统并进行格式的转换。总之,数据采集实际上就是数据库技术中的数据迁移,将一个数据库中的数据迁移到另一个数据库中。
2 数据库技术在审计数据预处理中的应用
审计数据预处理是计算机辅助审计中最重要的部分。目前,被审计单位数据的来源种类非常的多,这导致了数据的质量出现了大量的问题,在一定程度上影响了数据的分析。同时,这些质量问题对于审计结论的准确性有着很大的影响。所以,审计人员必须对采集来的数据进行预处理,已达到数据分析的需求。另外,如果将采集到的数据表和字段改成直观的名称,这样就能够使数据分析更加的方便。同理,其他的数据预处理也能够使数据分析更加的简便。目前一些审计软件就具有审计数据预处理的作用。
3 数据库技术在审计数据分析中的应用
审计数据分析也是计算机辅助审计中的一个重要部分。审计数据分析能够完全检测出审计数据中具有可疑性的数据。最常用的审计数据分析法主要包含了数据查询、数据分析等多种方法。其中审计人员最常用的分析法为数据查询法。数据查询是指具有一定实践经验的审计人员在通用软件上按照审计分析模型和SQL命令来分析采集到的数据,也有一些审计人员使用审计软件来通过一些不同的查询命令和格式来进行采集数据的检测。这种方法不仅能够审计的结果更加的正确和准确,还能够应用计算机来代替工作人员繁重的手工劳动,减轻了工作人员的工作量。目前,虽然审计人员可以通过审计软件在审计数据过程中使用一些分析方法,但是审计软件的灵活性较低,这使得大多数的审计人员仍然是通过使用数据库产品来分析审计数据。
数值分析是只审计人员通过观察数据的分布情况和出现频率等来找出审计线索的一种数据分析方法。这种方法主要是实现对于数据微观方面的分析,通过审计判断来从数据中找到审计线索。对于其他分析方法而言,数值分析法容易发现审计数据中较为隐蔽的信息。常用的方法主要包含了重号分析和断号分析。重号分析是记录字段中相同数值重复的次数。而断号分析是分析在数据记录中,字段值的连续性。这两种方法已经被应用于各种审计软件中。
4 数据库技术在持续审计中的应用
如上文所述,持续审计在计算机辅助审计中具有着重要的发展。目前,我国以及国外都出现了大量的持续审计的方法。有研究表明,持续审计的实现方法包含了子系统和单机系统模式两类。其中,子系统必须嵌入到被审计系统当中,而单机系统必须持续监视被审计系统并能够将抽取到的数据和标准数据进行比较,从而发现异常。单机系统本身就有着一定的审计软件、数据库和操作系统,能够实现与审计系统之间的连接。目前,我国政府审计所开展的联网审计也是持续审计的一种,利用单机系统模式来进行被审计单位系统数据的采集。
目前,虽然国内外有着许多的持续审计的方法,但是这些方法仍具有着大量的缺点。在一些情况下,通过关系数据库触发器也能够进行持续审计。同时,在关系数据系统上,大量的被审计系统被建立。这更有利于关系数据库触发器的应用。因此,笔者分析并总结出了一种应用数据库触发器的持续审计方法。
5 结语
综上所述,随着数据库技术的应用,计算机辅助审计也出现了一些新的方法。其中审计抽样就是应用聚类算法来实现审计数据的聚类并在这些审计数据中进行抽样。这种方法在一定程度上降低了审计数据的风险。同时,关联规则分析法能够通过发现被审计数据中具有一定联系的数据来获得一些审计线索。这些方法都促进了我国计算机辅助审计的发展。
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1实施审计的最佳方法
审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法,也是最见成效的。这一点符合国家审计存在的前提假设,即国家审计制度的设计是建立在审计客体舞弊客观存在为基本假设,通过国家审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经济损失。与国家审计同时发挥审计作用的还有社会审计和内部审计,但三者之间有本质的区别,国家审计的本质就是监督,通过审计监督职能作用的充分发挥对经济活动行为进行约束,国家审计维护的是国家与人民的利益或社会公众利益;内部审计则是针对内部集团管理需要而设置的,维护的是本部门或本单位团体的利益;社会审计则是一种委托行为的中介服务,因为委托的审计客体发表公正性的审计师意见而倍受报表使用者或社会公众的关注,由于社会审计的有偿性往往会使最终发表的审计师意见受制于委托人。因此,具有法定独立地位的国家审计监督职能的充分发挥,是任何市场经济、国家不可或缺的制度安排。在审计实践中通过假设问题的存在去收集审计证据,从而求证问题的真实结果,验证审计人员对问题的最终判断符合舞弊行为发生的基本规律,也是提高审计效率的有效的途径,使审计人员的审计活动有的放矢。
2追踪资金流向审计法
按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一,此方法适应于专项资金或单一资金的追踪检查,通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为,直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用。在审计实践中审计人员经常会发现因资金流转过程中的资金“渗漏”或“蒸发”的现象,使专项资金的使用达不到预期目的或专用目的,损害了资金使用着的切身利益。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果,资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内,其缺点是耗费时间、精力,也扩大了国家审计成本支出。在具体的审计业务中审计人员往往采取抽样的方式确定样本,完成样本审计的流程过程,以其获取舞弊存在的证据,从而决定是否放弃或扩大审计样本。审计路径:确定源头资金总额确定资金流转环节——审查流转环节资金的安排的安全存在性——计算资金流转的时间性——审查资金流转的末端的完整性一测试资金使用的合规合法性。
3调查审计方法
当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时,单位制定的内部控制制度是不起作用的,审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的,此时审计人员已经很难就会计资料所记录的事项作出符合审计目标的专业判断,可审计直觉与审计经验使审计人员觉察到问题远非如此简单,审计人员为了进一步证明自己的直觉判断,选择走访调查的审计方法很可能会得到令审计人员十分惊喜的审计线索或审计证据。走访调查哪些对象、谈话技巧、方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素可能影响着真实性,实践证明,审计人员按照审计目标的需要突出而秘密的进行会有明显的效果,反之,如果审计人员对基层资金量小、点多面广,关系到老百姓切身利益的经济行为、事件发生的诸多活动行为审计效果十分突出,直至审计质量也不高,在老百姓中影响很大。
4分析复核审计
它是几乎每一个审计项目都使用的一种方法,分析性复核顾名思义就是在面对审计客体所提供的各种资料记录的载体上。利用审计人员的专业技术知识与经验,在审计人员收集到的相关的审计记录的基础上,利用合理的推断、验证计算以及法律法规的量度,进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性,通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论,从而揭示出问题存在的真正根源。那么怎样的制度安排能使审计人员有提供高质量审计服务的主观要求呢?在市场经济下,审计人员或审计组织作为一个独立的经济实体,必将参与竞争,要想生存和发展,必须要以良好的高质量的审计服务来赢得客户,这种机制称为市场的自律机制。同时,审计本身作为一种职业,和其他职业一样,可以通过制定具体的职业准则来约束审计人员,保证审计质量。
5抽样与详细审计结合
抽样审计是确定审计样本的一种方法,是基于审计成本与审计时间的制约而考虑的。从技术手段上看,抽样审计潜伏着巨大的审计风险,或是因样本的确定可能导致舞弊不能被揭示的内在存在性。从现实审计的目标来看,抽样审计是在一定成本与时间的基础能够相对效率的实现审计目标。在审计实践中,审计人员确定审计样本是基于内控制度与重要性水平评估的基础上进行,当对某一样本产生怀疑时,审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的一样的业务流程进行详细审计。
6建立对审计人员及审计组织的制衡机制
实现制衡机制法制化,确保法律法规的权威性和真实性,从而使审计人员自愿提供高质量的审计服务。要加快惩罚审计人员弄虚作假方面的法律建设并加速对其违规违法的处罚力度,使其承担很高的违约成本,只有这样才能减少整个社会的交易成本。所以除了市场自律以及准则约束以外,应当建立一种更能有效发挥作用的制衡机制,是审计人员有提供高质量审计服务的责任——司法惩治责任,这种惩罚责任包括民事赔偿责任和刑事责任,这种司法惩治责任越重,审计人员提供高质量审计服务的主观性就越强。所以建立这样一种制衡机制,必将能在一定程度上提高审计质量。
7电子数据审计的技术方法
在计算机环境下,被审计单位的一些反映其经营管理活动的数据资料不再以质形式存在,而是以一定格式或接过储存在计算机或电子介质中。所谓电子数据审计就是指对被审计单位储存在计算机或电子介质中的这些数据资料所进行的审计。采取这种方法对审计质量及快又安全。
7、1电子数据的审计步骤
(1)数据的取得与转换。
被审计单位的电子数据包括记账凭证、会计报表、销售业务记录、人员工资记录、固定资产合帐等与审计相关的内容。审计人员在取得数据前应先向被审计单位有关人员了解被审计单位存在哪些方面的电子数据可以为审计人员所利用。内部审计人员一般对本单位的情况都比较了解,因此,可以在本单位的计算机技术人员协助下,取得审计所需的电子数据。数据取得后,一般要进行必要的转换,使数据可以被审计人员常用的软件处理。
(2)利用计算机辅助审计软件等工具对数据进行审计。
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引言:为了提高工作效率,审计人员在开展审计的过程中会用到各种各样的辅助工具,审计软件就是一类常用的计算机辅助审计工具。从广义上讲,审计软件是指用于帮助完成审计工作的各种软件工具。随着审计信息化建设的逐步深入,审计软件在各个行业审计中的应用也越来越广泛。下面我将就国内常见的几种审计软件来分析国内审计软件现状。
一、审计软件的分类
概括来说,我国审计软件可以分为以下五种类型:
(一)审计作业软件
审计作业软件,又称现场作业软件,是指审计人员在审计一线进行审计作业时应用的软件,如中普审计软件、现场审计实施系统(AO)软件等。
(二)审计管理软件
审计管理软件包含审计统计、审计计划、审计管理等方面。
(三)专用审计软件
专用审计软件是指为完成特殊的审计目的而专门设计的审计软件,例如基建审计软件,基建审计软件有很强的特殊性。
(四)法规软件
法规软件主要是为审计人员提供一种咨询服务,在浩如烟海的各种财经法规中找出审计人员需要的法规条目及内容。
(五)联网审计软件
联网审计软件是国家审计署以及一些审计机关为了适应联网审计的需要而开发的一些专门的联网审计软件。
二、审计软件的基本功能
审计软件的基本功能可包括的范围很广,从支持审计计划管理、内部控制制度的调查评价到各类审计证据的收集、评价以及各种审计报告的编制,都可以利用审计软件辅助完成。目前,用于面向数据的计算机辅助审计的审计软件基本功能主要包括如下几个方面:
(一)数据采集功能
审计软件应该能够访问不同结构的数据文件或数据库,能把所需的不同类型的数据采集过来,方便后面的审计数据分析。
(二)数据预处理功能
审计软件应该能够提供一些数据预处理功能,能对采集来的电子数据进行转换和清理,使其满足审计数据分析的需要。
(三)数据分析功能
审计软件应该能够提供足够的、方便灵活的数据分析方法,满足审计人员对审计数据分析的需要。
(四)其他辅助功能
辅助功能主要是帮助审计人员完成辅助审计工作,例如审计计划和审计报告编制、审计底稿和档案管理自动化、审计成本的管理等。
三、常用国内审计软件介绍及其功能比较
在国内,除了一些由审计机关开发的有一定知名度的审计软件,如审计数据采集分析2.0、现场审计实施系统等外,还有一些由软件公司开发的审计软件,如审计之星、中普、企审通等。下面主要对这三种软件进行分析:
(一)审计之星系列产品
审计之星系列产品由中审博大(北京)资讯有限公司开发,它是针对审计机关以外的部门――单位的财务收支实施经常性、及时性审计的审计软件。
(二)中普审计管理平台系列
中普审计平台系列由珠海中普审计软件有限公司开发,其涵盖面较广,包括内审、事务所、政府审计、行政事业、高校等多个版本。
(三)企审通
企审通是由广州铭泰信息科技有限公司开发的审计软件,适用于集团企业、政府机关的内部审计和内部控制管理,特别针对需呀完成实时监控、智能预警的审计用户。
四、我国审计软件存在的不足
我国审计软件的研究仍处在摸索阶段,主要是模拟传统手工审计模式和流程。从全国范围看,审计软件虽然在数量和质量上都有了很大进步,但还存在着以下一些问题:
(一)功能简单
目前,我国审计软件的功能还比较简单,主要用于执行常用的查账程序,不能灵活适应审计的需要。
(二)应用体系架构不够合理
现代风险导向审计的推行对审计工作产生了重大的影响,提高了对审计人员的要求。审计人员不仅要具备很高的专业技能和丰富的执业经验,还要掌握相关学科的知识,单纯的审计专家系统难以达到智能需求。
(三)数据分析方法和风险管理不足
审计数据分析方法是影响审计检查风险的重要因素。然而,目前国内很少有软件根据企业的审计数据建立风险决策系统,来发现企业风险的关键影响因素,对企业做出风险评估和预警等。
(四)实时系统不健全,难以进行实时审计
随着计算机技术和网络技术的发展,很多企业把各种信息放在企业网页上,以方便客户随时上网了解企业的财务状况和经营成果,会计信息实时性增强的同时也要求审计软件具有实时审计的功能。而现有的审计软件都是建立在传统会计报表的基础上,不能随时从现场获取数据,这样很难实现真正意义上的实时审计。
五、审计软件的未来发展方向
当代审计软件在信息处理、数据查询、资源共享方面都有很大进步,然而在智能化如数据分析、问题判断、内部控制弊端等方面不能很好地提供帮助。所以未来审计软件需要在技术上不断创新,通过可视化、自动化、协作化、实时化等方式,确保审计的准确性和高效性,真正实现审计软件的智能化。
(一)可视化
常用的审计软件虽然已有部分功能实现分析结果的可视化。但这一功能没有贯穿于整个审计过程。而可视化工具可以通过直观、简洁的方式表示大量的审计分析信息,使审计结果图文并茂,易于发现审计疑点,这有助于定位中亚的数据。
(二)自动化
为了最大限度地方便审计人员,加快处理速度,应尽可能地使审计软件自动化。例如,数据采集可通过内置引擎――用户只需要提供一些必需的设置信息数据采集程序就可以自动过入数据;在审计抽样时,可利用软件的抽样工具设定条件自动生成抽样列表。
(三)协作化
为了更大可能地降低企业所面临的风险,就要确保和控制贯穿审计工作的各个环节,实现基于互联网的团队协作作业。
(四)智能化
智能化强调的是将历史的经验总结、科学规律的推导和审计人员的专业判断结合起来,指导审计人员得出合理的审计结论。在利用数学、统计学分析结果时,仍有许多变量需要审计人员主观确定,在这种情况下,更多的审计机构倾向于用审计软件为他们的决策提供参考。
六、综述
近年来,随着审计在我国逐渐发展壮大,加上网络时代的到来,计算机辅助审计在我国逐步发展起来,顺势催生了对审计软件的需求。然而,我国审计软件的研究仍处在摸索阶段,主要是模拟传统手工审计模式和流程。从全国范围看,审计软件虽然在数量和质量上都有了很大进步,但仍然存在着一些不足,审计软件未来发展还需要一段路程。
参考文献:
[1] 刘伟.计算机辅助审计原理及应用(第二版)[M].北京:清华大学出版社,2012:50-56.
[2] 宋静,曹顺良(博士),李荣(博士).内部审计通用软件功能比较及完善策略[J].财会月刊(上),2011.12:45-46.
篇13
在审计过程中一般常用的调查方法主要有民主测评法、个别座谈法、公示咨询法、走访调查法、重要关联业务及资金调查法。
1 民主测评法
民主测评法是指由审计组长和干部、纪检人员组成的谈话测评组,采取问卷调查的方式,对被审计对象履行经济责任情况进行民主测验和考评的一种技术方法。测评的时机一般选择在向被审计单位说明审计意图、审计对象个人履行经济责任述职之后进行。测评一般由被审计单位负责召集,参加测评人员采用无记名分别填票的方式进行。参加测评的人员,一般包括:班子成员、机关干部等。根据参加测评的人员数量和类型,可采取一次性测评和分层次测评两种方式。测评前应向参加测评人员说明审计目的、测评内容和测评要求。测评内容以被审计对象定性评价指标为主,主要包括:能力素质、制度建设、廉洁自律、检查监督等方面。测评结果由审计组两人以上成员共同统计,作为审计组参考依据。测评反映被审计对象有严重问题的,应及时向审计组反馈。
2 个别座谈法
个别座谈法,是指由审计组长和干部、纪检人员组成的谈话测评组,单独听取和了解有关人员对被审计对象履行经济责任的意见和看法,获取和掌握被审计对象违反财经纪律问题线索的一种技术方法。个别座谈前应向参加座谈的人员讲明经济责任审计的依据、目的和要求。个别座谈的对象主要包括:审计对象所在单位的班子成员;与管钱管物有直接关系的部门领导、人员;纪检、审计部门人员。对一些有疑点的问题,一时在谈话中又不能确切掌握的,可适当选择离退休等人员进行谈话。个别座谈内容主要包括:被审计对象当家理财的能力素质情况;科学民主决策情况;贯彻财经方针政策情况;事业建设成效情况;监督管理财经工作情况;廉洁自律情况等。个别谈话时一般要以二对一的方式进行,不宜采取一对一或多对一的方式,谈话时要注意策略,讲究方式,做好引导工作,最好以探讨、交流的形式进行,同时要快速、准确记录关键问题,对座谈情况和座谈提供的问题,要据实详细记载,不得漏记和改动反映的事实和座谈结论,最后要由谈话人在谈话记录上签字以免对关键问题翻供,为了切实规避风险,谈话时可使用录音。在电话询问、谈话时,要使用免提键或录音,要有二人以上收听,对电话内容进行记录后,由收听人核对后签字作为审计的原始依据。座谈结果或审计发现的线索,经审计查实后作为审计证据,根据经济责任审计评价标准形成审计结论。
3 公示咨询法
公示咨询法就是审计组进入被对象所在单位后,组织召开会议,听取被审对象述职后,采取审计相关信息,公布举报电话,设立举报箱,提出审计重点内容,明确举报要求等一系列的措施,以此来收集被审计对象的负有经济责任期间履行职责的成绩与存在的问题。在审计过程中对署名举报的信件或电话必须认真对待,对提出的总是要详细核实,认真检查,彻底落实后给予举报人明确答复;对于匿名举报的信件或电话也要查清事实,对确实存在的问题要根据性质进行相关处理,对于举报事实不清或有误解的要在适当的公众场合予以澄清,以变通的方式答复匿名举报人。
4 走访调查法
走访调查法是根据被审对象及其所在单位的具体情况,以咨询的身份对相关单位进行座谈咨询,相关单位主要包括开户银行、有经济往来的银行、长期合作的单位、上级部门、下属单位。走访调查前首先要在被审对象所在单位收集相关资料,对资料中涉及的单位进行走访了解,对相关资料进行查阅核对。对一些外地单位可采用函调的形式收集审计资料。对于要走访座谈的单位应因地制宜,根据不同情况谨慎确定,既要查清事实,又不能给被审对象及其所在单位在社会上造成负面影响。