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固定资产是企业生产经营不可或缺的要素之一，一般来说，固定资产占企业资产总额的比重较大，是企业的重要资产，如果核算和管理不善，将会造成企业资产的重大损失和会计报表严重失真等后果，因此，做好固定资产的审计非常重要。中小企业财务报表按照《小企业会计制度》的规定编制，这些企业由于规模较小，职责分工有限，业主直接参与管理，且没有制定相关的内部控制文件，在审计过程中发现企业固定资产的核算和管理存在不少问题。因此，本文就固定资产审计中发现的一些共性问题作些探讨。
一、 固定资产审计概述
（一）固定资产审计的含义
固定资产是企业所拥有或控制的一项重要资产，同其他资产相比，固定资产一般具有价值昂贵、数量较少、使用周期长等特点。固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。固定资产审计的范围是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资定为固定资产管理的，也属固定资产审计范围。
（二）固定资产审计的内容
固定资产审计包括：固定资产是否存在，是否归被审计所有或实质控制；审查固定资产的计价是否合理；审查固定资产的增减变动；确认固定资产的期末余额是否正确；审查披露是否充分。例如，首先复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，然后询问管理层固定资产是否被抵押，如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。
（三）固定资产审计的作用
固定资产审计一般有以下六个方面的作用：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否完整；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产的评价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产的披露是否恰当。
二、中小企业固定资产审计中的常见问题
（一）固定资产所有权不明确
有些固定资产产权非属本公司，如房屋，车辆。首先要区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产，查明后者是否已纳入固定资产核算，检查是否有作为债务担保抵押出去的固定资产。重要的机器设备的所有权是否属于本公司。
（二）固定资产的入账金额不正确
有的企业虚增固定资产的入账价值。将与固定资产购建无关的支出，如差旅费、办公费、应计入财务费用的借款费用等计入固定资产的入账价值。这些虚增的价值一般没有正式发票，或者只有收款收据。
有的企业虚减固定资产的入账价值。将应当计入固定资产的支出，如安装费、运输费、在建工程人员的工资等计入当期的生产成本或期间费用。
混淆了周转材料与固定资产的界限。《企业会计准则》取法了固定资产的价值判断标准。由于固定资产与周转材料在性质上有相似之处，有些企业将周转材料纳入固定资产核算。
（三）折旧计提不合理
首先确定固定资产折旧政策和会计处理是否符合会计准则的规定，是否与以前年度保持一致。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业除已经提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，应当对所有固定资产计提折旧。但现实中仍然有部分企业不对闲置不用的固定资产计提折旧。准则允许企业采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产的折旧数额。由于不同的折旧方法所计算出来的企业的当期折旧数额有很大差异，因此，有些企业在选择折旧方法时，不从固定资产的使用状况出发，而是从企业的利润需要出发，通过调整计入成本费用的折旧来达到调节当期利润的目的。
（四）随意调整固定资产账面价值
不少企业为了满足经济规模的扩张需求，通过资产评估手段，对企业资产价值重新确认，调整资产账面价值，并将评估增值差额计入资本公积，达到扩大资产规模，提高权益比重，降低资产负债率的目的，有的企业还将资本公积的评估增值用于转增资本。
三、中小企业固定资产审计措施
（一）查验所有权
首先资料收集完整：房产证、土地证、车辆行驶证、大额设备采购合同、发票、验收报告等。检查固定资产是否存在抵押担保情况，比如房产、汽车等大额固定资产抵押向银行贷款的情况，要结合银行借款的检查，核对银行询证函中企业贷款的担保抵押情况，如有的话，要做恰当的披露。对于车辆，取得当年审计时，我们一般查看原始入账发票，第二年审计时，我们重点关注年检，主要查看行驶证，如果车辆已转让，那么可能还有发票，但行驶证肯定没有了。
（二）核实入账价值
分别验证购入、自建、投资转入、捐赠、盘盈固定资产的入账价值。在对固定资产按照产品质量标准进行严格验收的基础上，固定资产投入运行后，应当由企业的使用部门填写使用效果说明书。《企业会计准则——基本准则》中早已明确，准则对“资产”的定义为（第二十一条）：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。定义中的“过去的交易”很明确地表达了资产应当以历史成本计价。不能随意调整资产的账面价值。
（三）计算累计折旧
折旧计算时，我们首先了解企业的固定资产总量，了解每一项固定资产的使用年限；其次，结合企业固定资产的使用情况，判断应采用何种折旧方法，测算与企业所提折旧数额的差异。企业若采用直线法计提折旧，那么每期计提折旧的金额应当大体一致；若采用加速折旧法计提折旧，那么计提折旧的金额应当是逐渐下降的。
（四）审查增减变动
在初次审计工作时，对于企业拥有的固定资产，如果金额较大，我们全部视同于企业新取得的固定资产对其进行实地检查；如果金额较小，检查其原始凭证：发票，保险单等；在连续审计的情况下，由于固定资产具有一定的稳定性，我们只对企业新增的固定资产及有重大疑点的固定资产进行实地查看。
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工程造价审计是固定资产审计的重要组成部分，是由独立的审计机构根据相关法律法规和经济技术指标对固定资产的费用进行审核监督，保证资产投资项目的真实准确以及编制方法的合法性。工程项目从最初设想到最后完成，在财务上要经过工程计划、预算、投资使用到最后结算的环节，而在生产建设的实际情况中受人为或者自然的约束这个过程存在着多变性的特点，这给工程造价审计工作增加了强度和难度。造价审计通常是通过工程项目预决算审计来完成的，由于其业务特点，审计风险很大，并且风险贯穿于工程项目决策、设计、施工、竣工验收和投资运营的各个过程。
2、我国工程造价管理的现状
2.1对工程造价审计缺乏正确认识
目前工程造价审计存在的形式还是以事后补救为主，主要对项目数据进行找错，一旦发现错误就强制要求企业进行整改，最突出的特点是审计部门将审计结果作为惩罚企业的依据，结果导致被审计单位不配合审计工作，造成审计环境恶劣，影响人们对审计工作本质的正确认识。
2.2缺乏完善的限额设计制度
据统计，控制好施工阶段，可能节约10%D25%的工程造价，而控制好设计阶段，则可能节约30%D60%的工程造价，可见工程设计阶段费用的控制是控制工程造价的关键环节，而目前部分人员对限额设计的重视程度不够，造成很多工程项目在设计阶段就超出了规定的造价。
2.3项目设计随意性大
施工图设计过程中存在不科学严谨等现象，致使问题频发。如：重大设计漏洞或差错；设计深度和广度不够而造成设计变更发生率较高；新材料、新技术、新工艺的选择应用不到位，对工程造价影响较大。
2.4工程项目招标不规范
建设工程招投中，由于招标控制价编制不准确、招标程序不规范、合同签订不严谨等问题，直接给工程造价的管理与控制留下隐患。如：招标控制价编制过松或过紧，出现投资效益降低或施工中出现偷工减料、工程质量低下等问题；招标程序不到位、招标文件缺陷等问题，导致投标单位逆向淘汰；由于合同条款不严谨影响工程造价或招致合同纠纷等问题也屡见不鲜。
3、加强结算审计的具体方法与控制措施
3.1审计实施方案
精心编制审计实施方案，充分做好审前工作，了解批准立项建设文件对工程项目的基本要求，建设资金是否专户存储，能否满足建设项目当年应完成工作量的需要及政策因素对工程项目效益的影响，要驻施工现场查看，了解各单位工程的投资、进度、质量控制等内部管理情况，了解行业规范，主要是概算编制，建筑安装工程情况，设备生产流程及工程项目的要求。
3.2掌握结算审计的各项费用
结算审计过程中，审计人员要熟练掌握结算审计的各项费用。结算审计人员要对工程计价办法、工程量计算规范、现行消耗量标准和预算软件有足够的了解，再结合公司的各项规章制度，将每一个工程量都准确地计量出来，并且具体到每一个清单项目特征的描述，使得每一个消耗量子目都是在一个清晰、真实的状态下拟定出来。如：材料的采购价格、施工机械的油费等，要认真到工程造价中的每一个细节，保障在这些施工过程中的成本开支不会出现高套或者错套消耗量标准的情况。
3.3变更调整项目重点审查
工程变更部分的审计是不能够独立进行的，应同时与其投标书以及合同展开核对，注意其间有无重复列项计算情况。这种审计同时作用于单价承包合同，应查看工程决算以及投标书之间的差异，审查是否存在随意加大工程量现象，并且注意现场签证以及设计变更，在此基础上重视大额变更项目的审计操作。
3.4注意审计材料的核实
造价审计操作需要建立在审计材料的审核基础上，因此这些材料的真实性与完整性有着严格要求。对每项送审资料，都需要自主整理，在确保无误后由审计部门核查。这样一来，合同双方将更加重视审计资料的完整性与时效性，减少造假机会，同时也可以达到对整个建筑工程全方位统筹管理效果，对工程项目起到了监督作用。另外，审计工作应与财务部门联合，对工程计价项目与相关财务资料的对比分析与印证，尤其是据实决算的装饰装修等材料价差，必要时直接审查施工单位的原始资料。
4、建筑工程造价审计实例分析
4.1工程概况
某住宅工程，框架结构，共11层，2-11层层高为2.9m，1层为2.2m架空层。工程檐口为31.7m，桩基础，内墙系仿瓷涂料，外墙纸皮瓷砖，总建筑面积6132.5m2。
4.2审计内容及方法
经过收集相关资料，熟悉施工图，深入了解现场，对该工程的土建、电气和给排水工程的工程量计算是否正确、单价套用是否合理、费用计取等做了详尽的分析，审计人员一致认为采用实地勘测、全面核对、重点抽查的方法，对工程量计算进行重点审计。
4.3工程量计算重点审计
主要审查计算方法的合规性和计算数字的准确性。土建工程工程量审查，重点对墙体基础、垫层和地槽的长度和断面尺寸，桩基基础的长度和接桩的接头数量，基础和墙身、混凝土构件连接处的分界线，墙体的高度及应扣除的体积，外墙装修的长度、高度及应增减的面积（如门洞、窗户等），屋面保温层平均厚度及体积等，计算尺寸是否符合图纸实际尺寸及计算方法是否符合工程量计算规则。电气照明工程量的审查，主要审查灯具的种类、型号、数量以及排气扇是否与施工图上的设备器材明细表相符，线路长度计算是否准确，各种零配件有无多计、重计。给排水工程量计算的审查，主要审查室内、外给排水管道的划分是否清楚，卫生设施的数量是否与设计一致，管道铺设的各种管材品种规格是否与图纸相符，管道铺设长度的计算是否准确，注意要与消耗量核对以防止重复计算。
4.4审计中发现的主要问题
施工单位在编制预算时有意少计工程量，少报工程造价25.79万元；而在编制结算时，违反工程量计算规则，多计工程量，如零星砌体、综合脚手架、现浇过梁、预应力空心板、构件运输、水泥砂浆找平层等；错套高套消耗量标准，如现浇梁板、预制构件安装、水泥炉渣垫层、地面防滑砖、外墙纸皮砖等；材料调差，单价取定错误，如Φ12钢筋、粗砂、瓷砖、脚手架钢管等远高出信息价；由于施工过程中设计变更多，也造成工程造价高于预算。
4.5审计结果
本次审计包括住宅工程的土建、装饰、电气、给排水工程。送审额为674.25万元，审定额569.01万元，核减105.24万元，净核减率为15.61%。其中，土建工程送审额为473.50万元，审定额为428.51万元，核减65.65万元，核减率13.9%，核增20.66万元，净核减44.99万元，净核减率9.5%；电气给排水工程送审额为74.58万元，审定额为62.65万元，核减15.58万元，核减率20.9%，核增3.65万元，净核减11.93万元，净核减率16.0%。
5、结语
工程结算审计是一项政策性、技术性、经济性和实践性极强的工作，是进行工程造价控制的重要环节，工程结算审核人员要依法依规，严格按照审核程序和审计制度开展工作，总结分析审核结算工作中的问题，全面提升工程结算的合理性、科学性和真实性，实现对竣工结算阶段工程造价的有效控制。
