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篇1
（一）利用汇率的走势实现关税的税收筹划
目前来看，出口企业在国际贸易结算中除以人民币结算外，大多都以美元或是欧元结算，根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》规定，对于进出口贸易中所涉货物以人民币以外的货币计价的，应按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格，这样就产生了汇率折算问题。而从关税的计算方式来看，分为从价、从量、复合税及滑准税等四种，而这四种计算方式都与关税完税价格有关，关税的完税价格是需要按汇率折算成人民币的，可以看出，进出口企业缴纳关税的多少同完税价格与汇率的高低有着直接的关系。法律对于企业报关所依据的汇率有着如下的规定，每月使用的计征汇率为上1个月第3个星期三（第3个星期三为法定节假日的，顺延采用第4个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值。我们可以看到，虽然汇率都在实时的发生变化，但是企业报关所征收关税的汇率是相对较为稳定，且对于企业来说是可控的。因为，所进出口的货物缴纳关税所采用征税汇率与实际汇率存在着时间差，使得上月末与下月初报关缴纳关税时的完税价格也同样存在着价差的问题。并且相关法律规定，进口货物在进境之日起十四日内向海关申报（如为转关货物其申报递延时间会更长）不征收滞报金，这为节税筹划也提供了时间上的可操作性。
（二）改变采购来源方式对增值税的税收筹划
我国对于货物出口的增值税的优惠政策分为“免抵退”、“免、退”两种方式，前一种方式适用于生产型企业自营出口方式，后一种方式则是针对不具备生产能力的出口企业或是其他企业而言的。以进出口贸易公司为例，其选择的采购来源方式如果不同，其退税金额及出口货物的成本就会不同。原因在于，从小规模纳税人处购进货物，其税率为3%，那么退税率也是3%，而从一般纳税人处购进货物，退税率一般都低于其税率，从而使得两税率的差额计入出口货物成本。
现以某进出口贸易公司为例进行分析：
某外贸公司需要采购价值为1000万元的货物进行出口，其增值税税率为17%，出口退税率为15%，现对从一般纳税人及小规模纳税人处购进货物进行比较：
方案一：从小规模纳税人处购进，可取得普通发票金额为1030万元。退税金额=普通发票所列金额÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30万元，其出口货物成本为1000万元；
方案二：从一般纳税人处购进，取得增值税专用发票的价税合计为1170万元；退税额=采购价x退税率=1000x15%=150万元；出口货物成本：1170-150=1020万元。
从上述两方案中可以看出，方案一可比方案二的出口货物成本降低20万元，两个方案的差额就是不予退税的金额。
因此，外贸进出口企业应该从小规模纳税人处购入货物进行出口。需要注意的是，有进出口经营权的生产型适用“免抵退”税收优惠政策的企业，还是应该从一般纳税人企业购入原材料进行生产、加工。
二、税收筹划中应注意的风险
（一）避开出口退税的陷阱
据统计，税收收入占我国财政收入的90%以上，可以说是国家的命脉。由于国内鼓励出口，对于进出口企业对外贸易给予一定的优惠政策，但是，对其税收的征收管理还是较为严格的，因而对于出口退税的手续办理方面审查较为仔细。而相关企业的?务人员由于对出口退税业务不是十分精通，对一些退税政策的把握不是十分到位，很容易踏入“税收陷阱”。比如，进出口企业应在税务机关规定的时限内办理相关业务，但由于不及时办理造成不但本应享受的税收优惠政策没有享受到，还有可能遭受税收征管部门处以滞纳金、罚款的处理。再比如进出口企业应该按税法规定的时限取得相关的单证，但由于其财务人员的疏忽没有按期取得，税务机关则将会对其采取追缴税款方式，这样会使得企业得不偿失。
（二）企业要提高对于税法的遵从度
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征退一体化管理模式的几点思考
20__年12月18日21:41:27编辑：金冈来源：江苏国税网
我国自出口退税制度建立以来，为适应经济发展和宏观调控的需要，对出口退税机制进行了几次大的变革，但对出口退税实行相对独立、集中专业管理的模式一直未变。在当前出口规模日益扩大，出口企业迅猛增加的情况下，这一模式带来的征退税脱节现象已严重影响了出口退税管理的质量和效率，也不利于防范出口骗税。现根据近年来的出口退税工作经验，分析当前出口退税管理中征退税脱节所暴露出的问题和推行征退税一体化管理的必要性，并提出几点设想和建议。
一、征退税管理脱节暴露出的问题
一是征、退税机构分离，造成税收管理出现真空。征、退税管理分属征管与退税部门，“征税一套班子，退税一队人马”，征、退税在空间和时间上的分离，造成税收管理出现真空。目前全市379户生产企业的出口货物既要由征税部门办理预免、抵申报手续，又要到退税部门办理免、抵、退审批手续，由于征、退部门相互分离，造成不予退免税的出口货物得不到及时申报纳税、已审批的出口退税未能及时从企业进项税金中转出等情况时有发生；全市85户外贸企业，因大部分不需使用增值税专用发票，纳税申报又大都为零申报或负申报，征税部门认为应由退税部门负责其日常税收管理，而退税部门认为税收征管是征税部门的职责，并且因工作量日益庞大，对外贸企业的退税管理也只能是“就单审单”，使一些外贸企业游离于税务机关的管理之外。
二是征、退税业务脱节，造成工作技能出现断档。征税和退税处于两个轨道运行，“征是征，退是退”的思维定势形成了征税不管退税，退税不管征税的工作格局。虽然全市各县市区国税局因税收收入的因素，都关心出口货物免抵调库工作，对退税部门的工作也给予了高度关注和支持，但对出口退税政策的理解和把握上仍然停留在宏观层面，对具体业务还不太了解。一方面，出口退税具有范围窄、政策性强、操作复杂等特点，征管部门由于接触少、不常用，主动学习政策、研究业务的不多,只学征收管理知识、不学退税管理业务的现象普遍存在；另一方面，退税工作的重心集中在市进出口税收管理处，虽然相对而言有一支比较专业的管理队伍，但随着出口企业的迅猛增长，退税业务的急剧增加，退税部门的岗位设置、人员配备、专业化水平与日益增长的出口退税规模和频繁变动的出口退税政策之间的矛盾日益突出。退税管理人员对征收管理业务相对了解不多，又忙于日常“就单审单”的审核审批工作，很难抽出时间深入企业，对出口业务的真实情况无法掌握。征、退工作业务技能的断档，影响了退税管理的质量。
三是征、退税信息脱节，造成税款征收出现盲点。实际工作中征税部门原来使用的江苏国税征管信息管理系统以及现在投入使用的CTAIS2.0江苏优化版的一些关键信息与退税部门使用的出口货物退免税管理系统均不能实时共享，容易造成征、退机关执行政策出现偏差。现行政策规定小规模纳税人出口货物只能享受免税，出口企业办理退免税认定时都为增值税一般纳税人，但有一些出口企业因种种原因被县市区国税局取消一般纳税人资格，如相关信息不及时传递，就会造成退税部门退错税。有的内外销兼营的外贸企业取得的专用发票，既计提进项税额，又用于办理出口退税，由于使用两个系统，难以及时发现，造成征税部门少征税或退税部门多退税。企业进项与留抵税额真实与否，直接影响退税计算的准确性，这些征税信息在出口货物退免税管理系统中无法获取；不予退税、超期申报的出口货物信息以及各类审批、调整的退税信息不能实时传递征管信息管理系统，造成CTAIS2.0江苏优化版中相关出口退税审批调整的应征税信息滞后1个月以上，不予退税和超期申报的出口货物的应补征税信息滞后3个月以上，甚至有些审批信息，个别征税部门一年后才发现、调整。征、退税信息脱节，导致出口货物的税款征收工作成为“盲点”，企业向征税部门办理的纳税申报的及时性、准确性难以保证，为出口骗税、少征、迟征税款埋下隐患。
二、推行征退一体化管理模式的必要性分析
生产企业自营出口或委托出口货物实行“免、抵、退”税政策，是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。根据这种退税办法，企业出口货物当期能否退税，取决于当期应纳税额，也就是由内销货物的销项税额和当期全部进项税额决定。可以看出，“免、抵、退”办法的核心是应纳税款的计算，其本质要求是征退税一体化。因此，出口退税不仅是退税部门的事情，它更是征税管理的主要环节。
对生产企业来说，要骗取出口退税，无非就是在进、销项税额上做文章。要么使内销货物销项税额减少，要么就加大当期进项税额，或者两者兼而有之。无论虚增进项还是虚减销项首先都是偷税行为，但当当期应纳税额小于零、出现应退税额时，偷税就转化为骗税。对税务部门来说，征税部门对内销收入及进项税额的调整会影响退税部门免抵税额及应退税额的计算；退税部门对免抵退税的审核、审批差异也反过来影响征税部门对应纳税额的计算。因此，现实也要求，加强退税管理必须做到征退税一体化。特别是近年来，在退税管理环节不断加强后，骗税行为主要转向出口货物的征税环节，从而更具有隐蔽性。只有征退税一体化，通过征税部门加强对出口企业内销货物的销项税额和当期进项税额的管理，深入企业进行实地调查，掌握企业的生产规模、产品种类、原辅材料等生产经营情况，准确测算企业的生产能力和出口量，夯实出口退税的基础管理，才能更加有效地防范出口骗税。
三、推行征退一体化管理模式的几点建议
一是明确事权，划分征退税工作职责。在坚持出口退税专业化管理的前提下，将“免、抵、退”税纳入征税部门的日常管理工作。实行市进出口税收管理部门提供企业出口货物相关信息、县（区）局实施征收、基层税收管理员对出口企业实行动态巡查的出口退税三级管理办法。将出口退税管理纳入税收管理员职责范围，充分发挥税收管理员对出口退税管理的基础性和能动性作用。征税部门包括税收管理员从出口企业退免税认定开始，就参与退税管理，在申报、审核、疑点调查等各个环节，征退税部门共同
参与、互通信息。退税部门完成退税审核后，退税手续仍由征税部门办理，实现，！征、退税税务机关合二为一，改变纳税人在一个地方缴税而在另一个地方退税的状况，降低纳税人的办税成本。征税部门和税收管理员，参与出口货物退免税认定、核查出口企业异常情况、对出口企业缴税情况真实性进行确认、办理退税手续，使企业出口退税业务与税收征管一起成为基层税务部门的日常税收管理业务，便于全面掌握出口企业的涉税信息，也会带动税收管理员主动了解和学习出口退税政策，及时发现管理隐患，使防范、打击出口骗税的触角延伸至管理最前沿；退税管理部门则能充分发挥其掌握退税政策的优势，加强指导监督，严把审核关口，通过预警、评估，发现各类退税管理异常情况，通过针对性的及时调查核实，有效防范出口骗税，保证国家税款安全。通过征、退税部门的优势互补，提升全市出口退税的管理水平。
篇3
3、征税和退税部门之间的信息交换不畅。目前应用的税收征管软件与出口退税管理软件之间没有一个统一的平台，客观上造成信息交换渠道不通畅，管理部门无法利用退税部门的信息，退税部门也不清楚管理部门日常管理中的异常信息，导致对企业税务管理不协调，征、退税管理不联动，管理信息利用效率很低。
4、征退税衔接的具体内容、环节有待进一步细化。工作流程还不科学，仍未形成完整的工作链条，尚未明确征退税管理各环节、各岗位的具体职责；税收管理员在出口退（免）税工作中承担的具体事项不够明确，征、退一体化、“一岗两责”的双向功能角色未到位。
二、我市加强征退税衔接的具体做法
今年以来，我市紧紧围绕精细化、科学化管理这一条主线，加强出口货物退（免）税基础管理，堵塞管理漏洞，提高出口退税管理效能。年初，我市在一个县（市）局开展了试点，为进一步加强征退税衔接做出了积极的探索，从实践中摸索经验，在工作中解决问题。
1、加强领导，扎实推进征退税衔接试点工作。今年年初，我市就将征退税衔接、征退税联合评估作为市局的两项重点工作，分管局长及进出口处领导多次到基层实地调研摸底，深入了解出口企业类型、行业结构及当前出口退税工作出现的问题，督促试点单位扎实推进征退税衔接试点工作，切实做到“便于操作、真正衔接”。
2、以属地管理为原则完善出口退税管理模式，强化征退税衔接。为确保征退税衔接管理模式的落实到位，结合实际征管模式、退税程序等，从制度建设着手，明确出口企业基础管理是税务责任区管理的一项重要职责，优化征退税衔接的具体流程，建立了一系列相关管理制度，依托责任区，由责任区管理员负责辖区内出口企业的出口退（免）税申报资料受理、人工审核、疑点调查、退税评估、日常管理等。
3、围绕税源管理联动机制，整合职能配置，优化数据应用。将出口退税纳入管理员制度，管理员通过静态管理与退税评估、实地调查等动态管理相结合，及时发现管理隐患，针对薄弱环节加强管理，将打击和防范骗税的管理触角延伸至征税一线，有效改变目前出口退税“重审核、轻管理”的现状，实现对出口企业直接有效的管理。
4、健全岗责体系，合理设置流程，保证征退税管理高效运行。加强那一世小说网穿越小说网言情小说网免费小说网与流转税、所得税、征管等部门的协作，明确各部门在各衔接环节中的职责和工作要求，实现征退税信息的交换，建立征、退税日常协同管理机制，结合税收管理员制度的深入实施，明确、细化税收管理员在征退税衔接中的具体内容，实现征退税衔接在税收管理第一线的贯彻落实。
5、加强沟通联系，实现征退税信息资源共享。为解决目前出口退税“重审核、轻管理”与人力资源相对不足的矛盾，充分运用防伪税控系统、征管信息系统和出口退税信息系统的现有功能，对出口企业相关涉税信息实行“一户式”管理，切实加强征退税信息的双向传输与共享，提高出口退税管理效能，基本实现了出口企业基础信息（税务登记、退税认定）、发票信息、免税申报信息、退税审核审批数据、出口退调库情况等信息的“一户”式查询，有效促进了征退税部门间的协作配合、信息共享。
通过推行征退税衔接，既发挥了出口退税部门专业化管理的特长，又发挥了基层一线征管部门熟悉企业生产经营情况的优势，实现了征税管理和退税管理的良性互动，形成了齐抓共管的管理合力，从退（免）税认定管理到申报审核、疑点处理等环节的配合，规范了出口企业有关纳税和退（免）税数据在征、退税部门之间的传递和反馈，促进了退（免）税管理更好地融合到日管活动中；另一方面，通过征退税信息共享、日常管理的结合、纳税评估和退税评估的结合，堵塞了因征退分离存在的管理漏洞，进一步提高了整个税收管理的质量和效率。
三、进一步完善征退税衔接的几点认识
我们感到要真正做到征退税衔接，对出口退税工作做到“无缝隙”管理，还应做好以下几个方面工作：
1、充分应用现有的信息数据平台，建立综合征管系统、防伪税控系统、出口退税系统三大主体应用系统间的功能衔接和跨系统的数据访问，消除重复操作，实现关键环节的信息共享和信息交换，加强征退税数据之间的衔接，并逐步形成协同运作的税务信息化应用格局。
2、加强部门协作，明确各部门在各衔接环节中的职责和工作要求，实现征退税信息的交换，建立征、退税日常协同管理的机制。正确处理专业管理和综合管理的关系，将出口退税工作由退税部门单独管理转向征退税部门共同管理，注重加强出口退税工作与日管工作、与税收管理员制度的结合，实施税收综合管理。
3、出口退税管理的一些基础性工作前移后，承担出口退税管理工作任务的基层分局内设机构职责应相应调整、充实或完善。对征退税衔接的具体内容、环节进一步细化。认真查找征退税衔接的重点部位和薄弱环节，研究解决方案和措施，明确征、退税衔接的具体工作流程。
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实现“征退一体化”是适应国内外客观环境发展变化的要求。经济全球化的进一步发展给税收管理工作带来了新问题和新挑战。出口退税是国际惯例，也是我国一项重要经济政策，需结合新形势与时俱进地予以发展。征税是退税的基础，而退税工作中也会遇到需要征税的情况。实现征退税的一体化管理，是新形势的必然要求。
实现“征退一体化”是适应现代化税收管理的要求。长期以来，出口企业的征税、退税是双轨运行，两者机构、职能相对独立、征退税信息不能充分共享，基本处于“征归征、退归退”的状态。它们之间的脱节，一方面给各自工作带来不便，影响税收管理质量；另一方面造成征收管理与退税管理方面的漏洞，带来较大的风险和隐患。因此，形成齐抓共管和专业化管理相结合的一体化管理新模式，对有效解决出口税收管理中各环节之间相互衔接不够问题，堵塞管理漏洞，防范打击出口骗税等具有重大现实意义。
实现“征退一体化”也是提升纳税服务效能的要求。“加强管理，优化服务”是总局提出的出口退税的目标要求，也是税源管理的指导方针。建立健全征退一体化管理模式，不仅能够放大管理的整体效应、降低管理成本，而且可以减少或避免多头管理，整合服务资源，拓展服务领域，提升纳税服务效能，有效地减轻纳税人的负担，推动纳税人形成全面、健康的税收意识。
实现“征退一体化”也是服务出口经济发展的要求。连云港市是我国首批沿海开放城市之一，近年来，外向型经济得到迅猛发展，2008年出口额113亿元，在苏北几个城市中位次和增幅靠前。国税局作为重要经济调控的职能部门要责无旁贷地做好征退税衔接工作，主动地、更好地服务地方经济发展。
二、优化征退税衔接工作的着力点
由于实现征退税一体化工作面广量大，不仅涉及到税务机关内部的人员、业务重组，还涉及到对纳税人的政策辅导、舆论宣传，面广量大。本着循序渐进，分步实施的原则，笔者认为当务之急是做好征退税的衔接工作，为征退税一体化工作做好铺垫，积累经验，探索道路，待主客观条件成熟时顺势而为，积极推进征退一体化工作。
1、构建管理体制，明确工作职责
一是将出口退税纳入管理员制度，管理员通过静态管理并与退税评估、实地调查等动态管理相结合，及时发现隐患，针对薄弱环节加强管理，将防范骗税的触角延伸至征税一线，有效改变出口退税“重审核、轻管理”的现状，实现对出口企业直接管理。
二是按照属地管理原则，依托责任区，由责任区管理员负责辖区内出口企业的出口退（免）税新设认定、生产企业退（免）税申报资料受理、单证办理、退税评估等日常管理事项。
三是按照专业化管理的要求，由退税部门的管理人员实施出口退税政策和业务管理，履行宏观数据分析，定期出口企业实际税收负担率，出口退税执法督查等职能。
2、细化衔接内容，把握衔接内涵
一是日常管理要衔接。主要包括出口企业享受增值税优惠政策货物的调查、非正常户企业的调查等11项管理内容的衔接。
二是出口企业基本信息要共享。主要包括出口企业的基本情况及变化信息共享、税务登记及退（免）税认定信息共享、增值税一般纳税人资格认定及变更的信息共享等。
三是出口企业的纳税、退税信息共享。建立信息交换机制或通过联动平台传递企业的纳税、退税信息，消除信息梗阻，提高管理质效，进一步增强对纳税人税法遵从的监督合力。
四是纳税和退（免）税评估工作要联动。主要包括纳税和退（免）税评估工作的联动等。
3、明确衔接重点，提高管理水平
一是工作方式逐步实现“两个转移”。即出口退税部门的工作重点由具体的事务性工作向强化指导、管理、监督职能转移；审核工作重点由审核表证单书为主，向表证单书审核和出口退税申报与企业实际经营情况一致性审核并重转移。
二是不断加强对出口补征税、出口货物税收复函、出口异常信息调查、国产设备退税实地调查及监管、退税评估调查核实、备案单证调查核实等方面的衔接工作。
三、优化征退税衔接工作的探索
1、抓好出口补征税管理衔接，堵塞 2、设立《退税账那* 穿越小说网 言情小说网 免费小说网户证明》，顺畅连接征退税衔接初始环节。连云港市国税局要求出口企业办理退（免）税认定时须附报征税部门出具的《退税账户证明》，将防范骗税管理关口前移，也将退税款与征税款有效衔接，确保企业应纳税款及时足额入库。
3、建立健全各类台账，规范出口退税基础管理。目前，连云港市国税局已实现征退税部门间征免、退免税申报、机审疑点等电子信息的双向传输。并从夯实管理基础入手，建立健全各类台账，由管理员负责台账内容的记载、调查和传递，退税部门负责核实、备案及后续管理工作，通过人机结合确保数
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实现“征退一体化”是适应国内外客观环境发展变化的要求。经济全球化的进一步发展给税收管理工作带来了新问题和新挑战。出口退税是国际惯例，也是我国一项重要经济政策，需结合新形势与时俱进地予以发展。征税是退税的基础，而退税工作中也会遇到需要征税的情况。实现征退税的一体化管理，是新形势的必然要求。
实现“征退一体化”是适应现代化税收管理的要求。长期以来，出口企业的征税、退税是双轨运行，两者机构、职能相对独立、征退税信息不能充分共享，基本处于“征归征、退归退”的状态。它们之间的脱节，一方面给各自工作带来不便，影响税收管理质量；另一方面造成征收管理与退税管理方面的漏洞，带来较大的风险和隐患。因此，形成齐抓共管和专业化管理相结合的一体化管理新模式，对有效解决出口税收管理中各环节之间相互衔接不够问题，堵塞管理漏洞，防范打击出口骗税等具有重大现实意义。
实现“征退一体化”也是提升纳税服务效能的要求。“加强管理，优化服务”是总局提出的出口退税的目标要求，也是税源管理的指导方针。建立健全征退一体化管理模式，不仅能够放大管理的整体效应、降低管理成本，而且可以减少或避免多头管理，整合服务资源，拓展服务领域，提升纳税服务效能，有效地减轻纳税人的负担，推动纳税人形成全面、健康的税收意识。
实现“征退一体化”也是服务出口经济发展的要求。连云港市是我国首批沿海开放城市之一，近年来，外向型经济得到迅猛发展，20__年出口额113亿元，在苏北几个城市中位次和增幅靠前。国税局作为重要经济调控的职能部门要责无旁贷地做好征退税衔接工作，主动地、更好地服务地方经济发展。
二、优化征退税衔接工作的着力点
由于实现征退税一体化工作面广量大，不仅涉及到税务机关内部的人员、业务重组，还涉及到对纳税人的政策辅导、舆论宣传，面广量大。本着循序渐进，分步实施的原则，笔者认为当务之急是做好征退税的衔接工作，为征退税一体化工作做好铺垫，积累经验，探索道路，待主客观条件成熟时顺势而为，积极推进征退一体化工作。
1、构建管理体制，明确工作职责
一是将出口退税纳入管理员制度，管理员通过静态管理并与退税评估、实地调查等动态管理相结合，及时发现隐患，针对薄弱环节加强管理，将防范骗税的触角延伸至征税一线，有效改变出口退税“重审核、轻管理”的现状，实现对出口企业直接管理。
二是按照属地管理原则，依托责任区，由责任区管理员负责辖区内出口企业的出口退（免）税新设认定、生产企业退（免）税申报资料受理、单证办理、退税评估等日常管理事项。
三是按照专业化管理的要求，由退税部门的管理人员实施出口退税政策和业务管理，履行宏观数据分析，定期出口企业实际税收负担率，出口退税执法督查等职能。
2、细化衔接内容，把握衔接内涵
一是日常管理要衔接。主要包括出口企业享受增值税优惠政策货物的调查、非正常户企业的调查等11项管理内容的衔接。
二是出口企业基本信息要共享。主要包括出口企业的基本情况及变化信息共享、税务登记及退（免）税认定信息共享、增值税一般纳税人资格认定及变更的信息共享等。
三是出口企业的纳税、退税信息共享。建立信息交换机制或通过联动平台传递企业的纳税、退税信息，消除信息梗阻，提高管理质效，进一步增强对纳税人税法遵从的监督合力。
四是纳税和退（免）税评估工作要联动。主要包括纳税和退（免）税评估工作的联动等。
3、明确衔接重点，提高管理水平
一是工作方式逐步实现“两个转移”。即出口退税部门的工作重点由具体的事务性工作向强化指导、管理、监督职能转移；审核工作重点由审核表证单书为主，向表证单书审核和出口退税申报与企业实际经营情况一致性审核并重转移。
二是不断加强对出口补征税、出口货物税收复函、出口异常信息调查、国产设备退税实地调查及监管、退税评估调查核实、备案单证调查核实等方面的衔接工作。
三、优化征退税衔接工作的探索
1、抓好出口补征税管理衔接，堵塞征管漏洞。退税部门定期从出口退税管理系统中将应补税信息筛选出来，然后按月通过联动平台向各主管征税机关传递。主管征税机关对应补税信息逐条核查清理、查明原因，限期进行税收处理，并将处理情况定期向退税部门反馈。连云港市国税局，20__年共核查出口应补税信息3000余条，补征税款180万元，冲减留抵210万元。
2、设立《退税账户证明》，顺畅连接征退税衔接初始环节。连云港市国税局要求出口企业办理退（免）税认定时须附报征税部门出具的《退税账户证明》，将防范骗税管理关口前移，也将退税款与征税款有效衔接，确保企业应纳税款及时足额入库。
3、建立健全各类台账，规范出口退税基础管理。目前，连云港市国税局已实现征退税部门间征免、退免税申报、机审疑点等电子信息的双向传输。并从夯实管理基础入手，建立健全各类台账，由管理员负责台账内容的记载、调查和传递，退税部门负责核实、备案及后续管理工作，通过人机结合确保数据的准确、完整，实现了纳税申报表、“免抵退”税汇总表及审核审批表的有效衔接。
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（一）卷烟出口企业应在免税卷烟报关出口（出口日期以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）次月起4个月的申报期（申报期为每月1日至15日，下同）内，向主管卷烟出口企业退（免）税的税务机关（以下简称退税机关）办理出口卷烟的免税核销手续。办理免税核销时应提供以下资料：
1.出口卷烟免税核销申报表（附件4）。
2.出口货物报关单（出口退税专用）。
3.出口收汇核销单（出口退税专用）。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）；在试行申报出口货物退（免）税免予提供纸质出口收汇核销单的地区，实行“出口收汇核销网上报审系统”的企业，可以比照相关规定免予提供纸质出口收汇核销单，税务机关以出口收汇核销单电子数据审核免税核销；属于远期收汇的，应按照现行出口退税规定提供远期结汇证明。
4.出口发票。
5.出口合同。
6.出口卷烟已免税证明。
（二）退税机关应对卷烟出口企业的免税核销申报进行审核（包括出口货物报关单、出口收汇核销单等电子信息的比对审核），对经审核符合免税出口卷烟有关规定的准予免税核销，并填写《出口卷烟免税核销审批表》（附件5）。退税机关应按月对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销的情况，填写《出口卷烟未申报免税核销及不予免税核销情况表》（附件6），并将该表及《出口卷烟免税核销审批表》传递给主管卷烟出口企业征税的税务机关，由其对卷烟出口企业未在规定期限内申报免税核销以及经审核不予免税核销的出口卷烟按照有关规定补征税款。
二、有出口经营权的卷烟生产企业（名单见附件2）按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。按照以下方式进行免税核销管理：
（一）卷烟出口企业应在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，向退税机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。申报免税核销时应提供以下资料：
1.出口卷烟免税核销申报表。
2.出口货物报关单（出口退税专用）。
3.出口收汇核销单（出口退税专用）。出口收汇核销单（出口退税专用）提供要求与本通知第一条第一款相同。
4.出口发票。
5.出口合同。
（二）退税机关应按照本通知第一条第二款规定对卷烟出口企业的免税核销申报进行处理。
出口自产卷烟的卷烟出口企业实行统一核算缴税的，省税务机关可依据本通知有关规定制定具体管理办法。
三、卷烟生产企业委托卷烟出口企业（名单见附件3）按出口计划出口自产卷烟，在委托出口环节免征增值税、消费税，出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。按照以下方式进行免税核销管理：
（一）卷烟出口企业（受托方）应在卷烟出口之日起60日内按照《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔20**〕102号〕第四条规定，向退税机关申请开具《出口货物证明》。有关资料审核无误且出口卷烟牌号、卷烟生产企业、出口国别（地区）、外商单位等与免税出口卷烟计划相符的，由退税机关开具《出口货物证明》；卷烟出口数量超过免税出口卷烟计划以及未在列名口岸报关等不符合免税出口卷烟规定的，退税机关一律不得开具《出口货物证明》。
（二）卷烟生产企业（委托方）应在免税卷烟报关出口次月起4个月的申报期内，向主管其出口退（免）税的税务机关申报办理出口卷烟的免税核销手续。申报免税核销时应提供以下资料：
1.出口卷烟免税核销申报表。
2.出口货物报关单（出口退税专用）复印件。
3.出口收汇核销单（出口退税专用）复印件。申报时出口货物尚未收汇的，可在货物报关出口之日起180日内提供出口收汇核销单（出口退税专用）复印件；属于远期收汇的，应提供远期结汇证明复印件。
4.出口发票。
5.出口合同。
（三）主管卷烟生产企业（委托方）的退税机关应按照本通知第一条第二款规定对卷烟生产企业（委托方）的免税核销申报进行处理，对卷烟生产企业（委托方）未在规定期限内进行免税核销申报以及经审核不予核销的，应通知主管其征税的税务机关按照有关规定补征税款。
四、卷烟出口企业以及委托出口的卷烟生产企业，由于客观原因不能按本通知规定期限办理免税核销申报手续或申请开具《出口货物证明》的，可在申报期限内向退税机关提出书面合理理由申请延期申报，经核准后，可延期3个月办理免税核销申报手续或开具《出口货物证明》。
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二、出口企业申报出口合同备案货物出口退税过程中，外贸企业在填报《外贸企业出口退税出口明细申报表》及生产企业在填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》时，须在该笔货物的备注栏内填写“HTBA”字样，将该笔货物所对应的出口合同号及合同项号等项目填报《合同备案货物出口退税申报表》，并报送相关电子数据。
三、出口企业在填报《合同备案货物出口退税申报表》时，应注意申报出口退税货物的出口商品代码、商品名称、出口数量、出口金额与原备案项目一致。同一份合同出口货物分多次申报出口退税的，累计申报的出口数量、出口金额(对特殊商品国际上通常采取期货计价方法的在向总局报备后可按实际结算价格核定，下同)不得超过该出口合同备案的出口数量、出口金额。同一份出口合同涉及多种出口货物的，每种出口货物累积申报出口退税的出口数量、出口金额不得超过备案的该种货物出口数量、出口金额(按该出口合同备案数据的“合同项号”确定)。
四、升级后的生产企业出口退税申报系统(版本号6．3)、外贸企业出口退税申报系统(版本号8．3)增加了出口合同备案货物出口退税申报相关功能；升级后的出口退税审核系统(版本号6．1)修订了出口退税申报数据读入、录入、调整功能，以及相关计算机审核、审核结果反馈和合同备案统计等功能。
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税负调查分析是强化税源监控，提高税收征管质量的关键措施，是全面落实依法治税、从严治税的重要举措。各乡镇各有关部门要充分认识开展税负调查分析工作的重要意义，站在讲政治、讲大局的高度，统一思想，加强领导，认真组织实施，狠抓工作落实，确保税负调查分析工作的顺利进行。
二、指导思想和工作目的
（一）指导思想
以“三个代表”重要思想为指导，以《税收征管法》等涉税法律、法规为依据，按照“眼睛向内”的要求，通过调查、分析评估，深入查找税收管理中存在的薄弱环节和漏洞，进一步加强税收管理，完善征管措施，提高全县宏观税负水平和税收征管质量。
（二）工作目的
通过开展税负调查分析活动，结合实际，开拓思路，完善相应的制度和规定，积极推进税源的科学化、精细化管理，探索建立税收分析、纳税评估、税务稽查三位一体的工作机制，强化税源监控，增加税收收入，进一步规范税收秩序，促进经济与税收的协调发展。
三、工作内容
经过调查分析，结合上级要求，确定了以下6个方面的工作重点：
1、就*和*年度的宏观税负状况进行全面分析，查找宏观税负、行业税负和重点税源监控企业税负偏低的主要原因。
2、调查分析漏征漏管、发票控管不严、个体双定业户及集贸交易税负偏低、欠税以及欠税公告落实不力等问题。
3、开展增值税管理方面的调查，主要分析工业一般纳税人增值税税负偏低、进项税额增幅高于销项税额增幅问题，工业小规模纳税人纳税异常问题，商业增值税税负偏低问题，利用废旧物资销售发票抵扣不实问题，利用农产品收购统一发票、海关完税凭证、运费发票抵扣不实问题，滞留票问题以及福利企业未达到优惠标准而享有税收优惠政策问题。
4、调查消费税税负偏低、欠税严重问题。
5、针对内资企业所得税管理，主要分析重点行业和重点企业所得税税负偏低、减免税、国产设备投资抵免所得税政策执行及税前扣除审核审批不严格、不规范以及对财务核算不健全企业的所得税实行核定征收措施不力问题。
6、针对出口税收管理，开展基本情况分析，调查有无假出口、真内销，不按规定缴税和出口企业征退税率差额是否已从进项税额中转出的问题。
四、时间安排及工作步骤
整个税负调查分析工作分为准备部署、调查分析和总结三个阶段。
（一）准备部署阶段（3月3日－15日）
1、国税部门成立税负调查分析领导小组，下设办公室，对工作开展进行全员部署。
2、税负调查分析办公室根据工作需要，抽调精干力量，组成计统、政策管理、综合、实地调查、稽查等工作小组，实行分工负责。
3、制定调查分析具体实施方案，结合工作实际，确定调点，排查调查对象，扎实做好各项准备工作。
（二）调查分析阶段（3月16日至5月15日）
1、按照确定的调查分析方案，明确分工，细化责任，全面开展调查分析工作。
2、以行业税负分析和重点企业税负分析为突破口，对税负偏低的行业和企业进行纳税评估和深入分析，发现有偷、骗税线索的，移交稽查部门，进行重点稽查，通过评估、稽查等手段确定的查补税款，要及时足额入库，切实做到边查边入库，查完一户入库一户。
3、进行税收管理、税收政策等因素对国税收入影响方面的调查分析。
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从宏观的层面来讲，所谓“规范”，是指约定俗成或明文规定的标准。“规范化管理”是指负责某项事务，使其顺利进行并符合明文规定的标准。出口退税规范化管理，是指坚持实事求是，把握出口退税的客观规律，完善出口退税管理制度体系，与时俱进地应用各种科技手段、理念和方法，按照法律法规的要求把各项制度落实到各级各部门的职责中。具体要求是：明确职责分工，优化业务流程，完善岗责体系，加强协调配合、加强基础工作，抓住管理的薄弱环节，针对性地采取措施抓紧、抓细、抓实，提高管理的效能和质量。
出口退税规范化管理的范畴包涵上级机关管理规范带动基层操作规范、领导决策规范推动干部执法规范、内部行政规范促进企业行为规范、过程规范保障结果规范。它的意义和作用在于通过以上带下、以内促外、以领导推动干部、以过程控制结果，整体联动，提高出口退税质效。
(二)正确认识规范化管理与科学化、精细化管理的关系
科学化、精细化管理是总局近年在税收征管工作中提出的重要思路。规范化管理是基于我市工作的实际提出的，与科学化、精细化管理的本质是相同的，都是一种先进的管理理念；目标是一致的，都是为了提高管理工作的质量和效率；方向有异曲同工之处，都注重过程和细节，强调通过程序规范保障结果规范；内容也是一脉相承的。规范化管理的过程，同时体现了科学化、精细化两方面的要求。对于上级国税机关来说，坚持规范管理要侧重提高科学决策领导水平，就是要抬头看路，明确前进方向，给基层以科学的指导；对于基层国税部门来讲，落实规范管理要侧重把上级的科学管理理念具体应用到实践中，把上级的统一部署同本地的实际结合起来，创造性地开展工作，就是要埋头拉车，狠抓工作落实，提升管理的精细化水平。做到科学管理和精细操作，才能保证规范化管理各项目标的顺利实现。
(三)出口退税规范化管理的目标和检验要求
推行规范化管理的目标，主要有四个方面：一是确保国家的出口退税政策正确执行，审核审批程序到位，最大限度防范骗税；二是规范国税干部的执法行为，确保各环节的行为有据可依、按章办事；三是避免大而化之的粗放式管理，注重细节，强调过程，重视相互监督制约，建立起办事高效、运转协调的出口退税工作机制；四是提高退税质量和服务效率，提升国税部门和干部自身的形象，营造良好的出口退税和投资环境，促进出口企业和外向型经济健康发展。
检验是否规范的标准，主要有三个方面：一是退税质量经得起时间和历史的检验，真正实现应退尽退、不能退的一分也不退；二是建立起统一的操作规范、统一的质量标准、统一的考核指标，实现管理的制度化、程式化；三是退税干部素质整体提升，退税质效、执法和服务水平获得内外公众认可。
(四)规范管理的重点内容
从出口退税管理具体工作的角度，规范就体现在日常管理每个环节中，细节成就规范，规范要求我们抓好从出口退税资格认定到退(调)库、从起点到终点整个链条上的每个细节。重点抓好以下五个方面：
一是政策执行规范。出口退税法规政策是我们做好工作的依据和准绳，要组织、督促干部认真学习钻研出口退税政策，熟悉政策规定，吃准吃透上级精神。收到上级文件后要及时传递和转发，采取有效方式将新的退税政策向纳税人宣传。要严格执行政策规定，对出口未申报、超期未收齐单证、退税率为零的出口货物要视同内销征税，做到应退尽退，应退快退，不该退的禁退。
二是日常监管规范。对内主要包括：收到退税资格认定申请后，税收管理员必须对出口企业生产设备、生产规模、生产能力等实地核实，查看其生产厂房、主要设备的生产能力、工人数量等与企业销售规模是否匹配，要写出调查报告，符合条件的，及时办理退税资格认定手续；税收管理员要对申报首笔出口业务的企业进行约谈和实地核查，如实做好工作日志；对出口企业的备案单证进行监管，发现异常情况及时报告；充分发挥预警系统的作用，按规定要求和程序开展预警分析，发现问题及时处理。对外一是督促出口企业规范财务核算，二是督促出口企业规范申报行为。
三是审核(批)程序规范。所有审核人员应按要求填写《出口货物退(免)税审核情况表》；科(处)长对审核和预警监控过程中发现的疑点，应根据不同情况分别处理，有骗税嫌疑的，报经分管局长后，交稽查部门查处，并暂停审批退(免)税；退(调)库指标不得混淆使用，不得串库。
四是内部监督制约机制规范。在岗位设置上，接单初审岗和计算机审核岗不得由一人兼任；对计算机审核中出现的疑点，计算机审核岗报经税政部门科(股)长，在《出口退税机审疑点需人工挑过申报表》上签署意见后，再进行人工挑过处理；要认真运行预警系统，对预警系统提示的异常逐步进行排查；审核审批资料要完整、手续齐全，该签字的地方一个都不能少。
五是文书使用、资料管理及报表数据规范。要使用总局、省局统一制定的文书和表格，及时准确登记各类退(免)税台账；退(免)税资料要实行专人管理、专柜存放、按月整理、年终归档。报表数据要从审核系统提取，每月按时上报，保证数据真实。
二、开拓进取，进一步巩固和提高规范化管理水平
(一)夯实基础，巩固管理模式
近年来，“三级管理、两级审核(批)”的规范管理模式运行情况良好，已有的规章制度落实到位，实现了总局、省局的创新理念。下一步，要适应新形势，逐步从具体审单业务中转换角色，实现从单纯审单向组织、指导、协调、监督职能并重的转变，逐步负担起宏观分析、业务指导以及重点企业抽查检查等管理职能。对于基层国税干部而言，要多学习，勤思考，增强对上级思路的理解；要把工作抓紧、抓实、抓细、抓到位，做到打牢基层、夯实基础。
(二)与时俱进，完善管理制度
结合实际完善管理制度。制定加工贸易退(免)税管理办法；修改和完善农产品出口退(免)税管理办法；本着“简明、实用、高效”的原则，进一步对出口退税管理工作的各个环节予以规范，使工作流程更加明晰；坚持和完善工作质量考核制度，本着科学、适用、好用的原则优化考核指标，针对环环相扣的流程进行重点考核，增强考核的可操作性，提高考核的效果。
在建立协作制度上有所突破。加强与海关、商务、国库、外汇管理、财政等部门的工作联系，通过各部门各单位之间的协调配合，充分沟通信息，共同解决出口退税工作中的问题。对内要加强出口退税、征管税政、计划统计、信息、稽查等部门的配合，保障工作顺利进行。
(三)突出重点，改进管理手段
加强信息化建设对防范骗税和提高效率有着重要作用。要依托信息技术，不断改进管理手段。出口退税审核系统要管好用好；“三大系统”的数据要利用好；预警系统的功能要发挥好；出口退税网上申报系统要开发好。当前，预警系统和网上退税平台是两个重要支撑点。
退(免)税预警评估，要在把好“数据采集录入关、分析评估关、监控复审关”三个关口的同时，加强两个层面的操作：第一个层面，县(市、区)局搞好数据采集，明确预警的重点，对个案的异常情况按规定流程逐步排查，确保预警的质量和效果；第二个层面，市局宏观监控，“宏观找问题，微观查原因”。通过对免抵退税结构进行分析、定期提取不同地区同行业有关财务指标进行比较等方法，发现疑点，最终落脚到出口企业。
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一、出口退税的含义及条件
1.什么是出口退税。出口退税,其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强竞争能力,扩大出口创汇。
2.出口退税条件。(1)必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围,包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物,以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。 之所以必须具备这一条件,是因为出口货物退(免)税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物(包括国家规定免税的货物)不能退税,以充分体现"未征不退"的原则。(2)必须是报关离境出口的货物。所谓出口,即输出关口,它包括自营出口和委托出口两种形式。区别货物是否报关离境出口,是确定货物是否属于退(免)税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物,除另有规定者外,不论出口企业是以外汇还是以人民币结算,也不论出口企业在财务上如何处理,均不得视为出口货物予以退税。对在境内销售收取外汇的货物,如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等,因其不符合离境出口条件,均不能给予退(免)税。(3)必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后,才能办理退(免)税。也就是说,出口退(免)税的规定只适用于贸易性的出口货物,而对非贸易性的出口货物,如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物(另有规定者除外)、样品、展品、邮寄品等等,因其一般在财务上不作销售处理,故按照现行规定不能退(免)税。(4)必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定,出口企业申请办理退(免)税的出口货物,必须是已收外汇并经外汇管理部门核销过的货物。
二、出口骗税的含义及手段
随着中国经济体制改革的不断深化和出口退税政策的不断调整,出口退税越来越受到各级领导乃至社会各界的关注。出口退税政策有力地促进了中国外经贸事业的发展,增强了中国出口产品的国际竞争能力,维护了国家和民族产业,但也使得一些利欲熏心的不法分子,将犯罪的魔爪伸向出口退税领域,利用不法手段骗取出口退税。
1.什么是出口骗税。出口骗税是指以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的行为。出口骗税是中国出口货物税收管理中存在的漏洞,它主要是以虚开增值税专用发票和虚假报关出口等为主要手段的出口偷骗税行为。
2.出口骗税的常用手段。(1)虚抬出口货物价格。外贸企业和有进出口经营权的生产企业以出口产品为幌子,通过国外接单、国内下单,向海关非法虚报出口货物价格,然后以虚高货值向税务机关申报出口退税,进而达到出口骗税的目的。为达到目的,外贸企业指使生产企业虚开增值税专用发票,或虚抬出口商品单价,进而抬高增值税发票总金额。这种情况往往是在有真实货物出口的情况下进行,其形式貌似合法,手段更加隐蔽,更具有欺骗性和迷惑性。(2)接受虚开发票。虚开增值税专用发票的生产厂家为了保持正常的税负率,必然要在进项发票上做文章,取得虚开的进项发票进行抵扣。废旧物资发票和收购发票由于享有免税等税收优惠和在税务控管上存在相当大的难度,成为骗税分子最佳的选择。生产厂家或采取自己成立废品回收公司,自己为自己虚开发票;或采取到当地废品公司缴纳一定的手续费后虚开发票。(3)利用他人名义骗取出口退税。利用小规模纳税人出口不办理出口退税的条件,勾结有进出口经营权的外贸企业,在小规模纳税人出口货物时,套用外贸企业的空白报关出口合同、出口发票、外汇核销单申报出口。同时,由开票企业与外贸公司签订虚假购销合同、虚开增值税专用发票,再用假结汇、虚构外贸合同等一整套退税手续来骗取出口退税。此外,给出口公司“供货”的生产企业,也非一般的“皮包公司”,这些生产厂家都有厂房、有工人、有设备。这是企业骗税的惯用手法,应特别加以关注。(4)“移花接木”申报退税。有些生产性企业,从小商品批发市场购进货物,没有增值税发票,但货物经过一番包装,改头换面,企业谎称是自己生产的产品,把货物装船出海,以骗取出口退税。(5)滥用海关商品编码(HS编码)。商品代码是代表商品的数字信息,每一种商品出口时都有不同的编码,编码不同,课税的多少也不一样。在中国,HS编码也决定了出口退税的高低,但有些企业铤而走险,为其出口货物选择退税率比较高的HS编码,以骗取较高数值的退税。在海关监管力度不严的情况下,这种滥用HS编码的行为也成为出口骗税的手段之一。
三、出口骗税成因分析
上述种种骗税手段都会给国家造成极大的损失,不仅国家财力被流失,而且也严重干扰了正常的经济秩序。究其原因主要有以下几个方面:
1.海关对出口货物的查验率偏低,给不法分子虚假出口提供了可乘之机。
2.金融监管体系不完善,纳税人多头开设银行账户,巨额资金通过多个账户提现走账,加大了税务机关的监管难度。
3.随着《对外贸易法》的颁布实施,外贸企业户数增长过猛,部分企业合法经营意识不强,急于打开市场和创汇,加上主管部门监控不力,不法分子借机骗税。
4.税务与海关等部门的信息不能实现即时共享,信息网络不健全。
5.行政干预,地方保护。个别地方的领导地方保护主义严重,对打击骗税尤其企业骗税,错误地认为会影响当地经济的发展,不仅不予支持甚至乱加干涉和阻挠,在一定程度上助长了骗税行为。
6.税收管理仍有漏洞,主要漏洞如下:(1)税收日常监管不够到位,税务机关和税收管理员未能动态全面地掌握企业的生产经营和纳税情况,纳税评估效果不够明显,特别是目前退税管理部门的审核工作仍主要集中在单证的审核上,虽经层层把关,但有的只局限于案头审计,特别是对出口企业的生产经营情况了解不够,使一些异常出口企业不能被及时发现。(2) 增值税专用发票的管理还有待进一步加强,部分出口退税电子信息滞后。(3)“金税工程”尚未覆盖的农副产品收购发票、废旧物资收购发票。(4)出口货物的生产与出口、征税与退税的衔接机制不够健全、配合不力、监督不严,缺乏有效的征退约束监督机制,客观上也为骗税提供了方便。
四、如何治理出口骗税行为
要从根本上遏制出口骗税,必须坚持标本兼治、打防并举的原则。当前可从以下几个方面开展工作:
篇11
附：出口退税延期申报明细表
企业（公章）
年 月 日
以下由主管退税机关填列
经办人意见：
（ ）不同意。
（ ）同意延期
至______年____月____日之前申报。
经办人签名：
年 月 日
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[关键词]加工贸易保税出口退税税收制度
一、加工贸易保税制度
保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中，对于来料加工方式下，合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料，海关全额免征关税和进口环节增值税；加工出口的成品免征出口环节增值税、生产环节消费税，包括免征工缴费的增值税。但是，进料加工方式下，海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说，保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税；其它经营进料加工的单位或加工生产企业，其进口的料、件应根据《进料加工进口料、件征免税比例表》的规定，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例，应照章补税；少于已征税比例而多出口的部分，经向海关提供确凿单证，经主管海关审核无误，准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外，对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业，海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税，待其加工复出口后，再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。
但是，若加工贸易进口货物，无论来料加工或进料加工贸易方式下进口，只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所，均实行全额保税。但是，基于历史原因，我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外，因此对于这些企业而言，进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。
二、加工贸易出口退（免）税制度
对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。
但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。
1.作价加工复出口
出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对
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进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
2.委托加工复出口
出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额
3.自行加工复出口
(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率
(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
—当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税
这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。
—免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
其中“免税购进原材料价格”如上所述。
—当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
出口退税率降低的影响。
此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。
三、加工贸易征税制度
1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物
出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。
2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定
加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：
出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例
其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。
企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。
3.加工贸易进口料件与产（成）品内销
加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税加工贸易税收制度解析是流星通过网络搜集，并由本站工作人员整理而的，加工贸易税收制度解析是篇高质量的论文，本文来源于网络，版权归原作者所有，希望此文章能对您论文写作，提供一定的帮助。加工贸易税收制度解析为免费毕业论文提供，不可用于其他商业用途。
篇13
二、加工贸易出口退（免）税制度
对于来料加工贸易方式，我国实行以免税为主，不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得抵扣，而是计入成本。
但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税计算方法。
1.作价加工复出口
出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中：“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，则按复出口货物的退税税率计算；“海关对进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。
2.委托加工复出口
出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额
3.自行加工复出口
(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征税税率）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率
(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法：
—当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，即
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税
这里，当纳税人有进料加工业务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。
—免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中国人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
其中“免税购进原材料价格”如上所述。
—当期应退税额为当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的小者由此可见，当出口货物的征税率与退税率不一致时，与一般贸易出口相比，加工贸易出口有助于减轻企业承担的征退税率不一致导致的税收负担。因为，一般贸易出口企业需要承担所有征退税率差额部分的负担，而加工贸易出口企业则只承担国产料件部分的征退税率差额负担，若加工贸易企业全部使用进口料件，且全额保税，则基本不受出口退税率降低的影响。
此外，当加工贸易企业将用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口时，贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据目前的有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务均视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。故而，有的加工贸易企业便利用特殊监管区域或特殊监管场所的税收优惠制度，来解决此类问题。根据《出口加工区税收管理暂行办法》（国税发[2000]155号）、《保税物流中心（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号）、《关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）、《关于洋山保税港区等海关监管特殊区域有关税收问题的通知》（国税函[2006]1226号）等的规定，区外（或中心外）企业运入区内（或中心内）的货物视同出口，准予按照有关规定办理出口退税；区内（或中心内）企业销售给区外（或中心外）企业的货物视同进口，当该区外（或中心外）企业开展加工贸易时，准予其按照加工贸易税收政策执行。这样，深加工结转业务中，上下游企业就可以通过上述区域或场所获得最大利益，即上游企业的货物入区（或中心）就可以获得退税，而下游企业从相应园区（或中心）进口货物并获得发票，向海关办理“进料加工”就可以享受进口料件保税，从而减轻了这些企业的税收负担。
三、加工贸易征税制度
1.加工贸易出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物
出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，仍然享受免税；但是，出口企业以进料加工复出口贸易方式出口不予退（免）税的货物，则必须按复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。此外，若该不予退（免）税的货物为应税消费品，还应按复出口货物的出口数量或离岸价格计算缴纳消费税。
2.加工贸易项下出口应税商品征收出口关税的规定
加工贸易项下出口应税商品，如全部使用进口料件加工的产（成）品，不征收出口关税；如部分使用进口料件加工的产（成）品，则按海关核定的比例征收出口关税。具体计算公式是：
出口关税=出口货物完税价格×出口关税税率×出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例其中，出口货物完税价格由海关根据《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》的规定审核确定。
企业应在向海关备案或变更手册（最迟在成品出口之前）时，向海关如实申报出口成品中使用的国产料件占全部料件的价值比例。
3.加工贸易进口料件与产（成）品内销
加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销的，海关凭主管部门准予内销的有效批准文件，对保税进口料件或制成品依法征收税款并加征缓税利息；进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件。未出口的成品按内销征税，并不予办理出口退税，已办理出口退（免）税的，应追回退（免）税款。加工贸易保税进口料件在加工过程中产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物，加工贸易企业可向海关申请内销，并免于商务主管部门审批，属于发展改革委员会、商务部、环保总局及其授权部门进口许可证件管理范围的，免予提交许可证件。海关对申请内销的边角料根据报验状态归类后适用的税率和审定价格计征税款，并免征缓税利息。
由此可知，加工贸易出口应税商品或不予退（免）税商品的征税制度对进料加工、来料加工以及国产料件、保税进口料件区别对待，没有一视同仁，这显然不利于进料加工贸易方式的发展，也不利于提高加工贸易企业使用国产料件的积极性，从而不利于提高加工贸易产品的国内增值率。其次，虽然加工贸易料件与制成品内销制度中规定“进口料件属于国家对进口有限制性规定的，经营企业还应当向海关提交进口许可证件”，但未明示该规定是否也适用于制成品，从而使得企业可能利用加工贸易方式规避国家对某些制成品的进口限制，在国内销售该类产品。最后，根据规定，保税区、出口加工区内企业内销的制成品，其补税时的完税价格按制成品的成交价格审定；而区外企业内销制成品时，则按料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的进口货物的成交价格为基础审定。一般情况下，制成品的成交价格要高于料件的成交价格，而且根据“关税升级”理论，制成品的进口关税税率也要高于料件的进口关税税率。因此，这种差异显然对出口加工区、保税区内的加工贸易企业不利。
总之，加工贸易税收制度具有较强的政策性，并且其税收管理涉及税务与海关等多个部门，从而导致加工贸易税收制度又具有一定的复杂性。因此，在引导我国加工贸易顺利实现转型升级的前提下，我国各相关部门应协调统一加工贸易税收制度，在尽可能保持税收中性的基础上，合理纳税人的税收负担，从而确保我国加工贸易制度的健康发展。
