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在水利施工企业的投资与决策中，现金流量是水利施工企业投资、筹资及利润分配的纽带，是水利施工企业生存发展的动力源泉，其所有的投资活动、水利工程建设活动、项目筹资活动等运行状况，都可以通过现金流动的信息全面及时地反映出来。在目前水利施工企业的财务管理和会计核算工作中，现金流是按照收付实现制的原则进行计量的，一个工程项目可引起企业现金支出和现金收入增加，现金流量在很大程度上，制约着水利施工企业盈利的风险程度。这就直接反应了施工企业的实际支付能力、资金周转情况等，对水利施工企业的管理者、投资者、经营者皆有意义，有助于其通过现金流量分析，更深层次地看企业的生存环境和生存状态，有利于其更加合理地运作资本、防范与控制财务风险。
(二)高质量的现金流量管理可有效提升水利施工企业财务管理水平
对于水利施工企业而言，各个工程项目中的现金流量是企业生产与发展的重点，如一个水利工程项目所需的总投资、项目建设与管理现金流量以及项目顺利竣工时的现金流量。了解和掌握现金流量有利于切实改善水利施工企业的财务状况，从现金流量表不仅可以判断企业目前的现金状况，而且可以分析施工企业产生未来现金流量的能力。通过对水利施工企业累积的现金流量的适当调整，可以实现有效资源的转化，提升财务管理水平，积极调整企业经营布局，促进企业资源优化整合，增强企业在市场竞争中的应变能力和获利能力。
(三)现金流量为水利施工企业的筹资风险监测提供有用信息
随着我国水利建设管理的不断加强，水利施工企业业务涵盖到治淮、南水北调、农村饮水安全、小型农田水利建设、城市水环境提升等各个方面，融资方式也日趋多样化。在很多重大水利工程项目建设中，经常采取BT模式进行建设，或者收取工程建设保证金等，这就要求水利施工企业先行垫付大量工程建设资金。这就要求企业积极利用现金流量分析，将筹资活动纳入企业长期发展规划，掌握在一定会计时期内项目的现金流入量和现金流出量资料，利用现金运用的具体情况以及相关工程建设、管理及企业经营资金余缺信息，及时地防范和监控财务风险，确保各个水利工程项目建设任务顺利完成并及时发挥效益。
二、基于现金流量的水利施工企业财务风险控制
从现金流量的角度审视水利施工企业普遍存在的财务风险，如果企业在各个水利工程项目部管理、子公司经营、水利工程项目建设等活动中，决策层、管理层、经营层高度重视现金流量管理意识，认识到其对财务风险防范与控制的重要作用，通过合理高效的现金流量管理，拥有充足的现金流保障、足够的收益现金流以及多方面的水利融资渠道，最大限度地防范和监控水利施工企业各种财务风险，保证资金持续、快速周转，在效益最大化中实现企业健康良性发展。
(一)增强水利施工企业管理人员现金流量管理意识
面对新形势，水利施工企业管理人员要从观念上真正重视现金流量管理，充分认识到其在财务风险防范与监控中的重要作用，积极采取措施，构建完整的现金流量管理控制体系，注重对企业管理人员的财务管理知识培训和职业技能培训，提升相关专业人员的业务素质，保证企业会计核算的正确明晰和财务管理工作顺利进行，并在远期为水利施工企业发展提供高效的人力资本，实现可持续发展。
(二)建立完善水利施工企业财务内控制度
水利施工企业财务内控制度是随着市场经济体系逐步建立起来的，对于提高企业经营管理水平和加强企业自身财务管理控制能力有着十分重要的作用，财务内控制度的建设与完善是水利施工企业抵御财务风险的首要屏障。随着近年来水利建设项目的集中开展，水利施工企业应按照国家有关规定，积极结合自身实际，深入财务管理各个环节，重视规范的过程控制，形成科学的制约平衡机制，使制度具有可操作性和可行性，更好地保障水利工程项目顺利建成并发挥效益，保证企业健康有序发展。
(三)加强水利施工企业现金流量的安全性管理
为实现企业有效现金管理，水利施工企业应围绕合理配置和利用资源创造最大化的企业价值这个目标，有效实施企业各项经营管理，控制企业现金流量，最小化各项水利工程招投标、项目施工、建设与管理、项目部及子公司运作等成本，最大化各项经营收入，做好各个工程项目及总公司现金预算编制，现金流入及流出控制、现金资产控制、现金流日常控制等方面的安全性管理，充分利用企业现金流量表上反映出来的盈余或利润，加强在水利工程项目施工领域的投资活动，增强企业核心竞争力和可持续发展能力。
(四)提高水利施工企业财务资金的运作效率
对于水利施工企业来说，现金流动贯穿在企业的整个招投标、施工、经营生产等过程中，因此，必须关注自身资金的运作效率，依据有效的现金流量管理，运用好财务管理和调控手段，合理调度货币资金资源，减少企业的资金占用并加速资金流转，同时合理调度自身货币资金资源，安排财务资金的整个收支活动，保证现金流量的合理平衡流动。必要的时候，水利施工企业可立足于现金流量的控制与检测，建立独立的风险管理机构，构建企业财务风险预警系统，对各方面财务风险进行科学的管理和监控，保障企业经营安全，全面促进整个企业管理水平提高。
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一、房地产企业税收筹划步骤及方法
首先，房地产企业税收筹划步骤一般可分为四个环节：整体把握企业及相应税收政策法规情况。了解自身风险偏好、财务状况等要素，清晰地把握当地税收法规及征收惯例；在对上述情况了解的基础上设计筹划方案，包含法规依据、注意事项及可能的税收风险等，考察其可行性，进行因素变动分析以严控税收风险；落实方案时应考虑企业价值最大化，保持与税务机关的良好沟通，及时修正执行偏差；总结时应注意评价税收筹划方案为往后筹划积累经验。
推迟纳税时间节点可使企业获得应纳税税额的时间价值，在当前通货膨胀条件下，递延纳税在实质上减轻了企业税负。如推迟确认收入尽早确认费用、加速折旧等使得企业前期少纳税额。
不同房地产项目主体遵循不同的税收规定。如分公司和子公司承担的税负不尽相同，分公司所得税由总公司汇总缴纳，而只承担土地增值税、营业税等，子公司则不同，作为独立法人主体，子公司也要承担所得税。分公司成立初期形成的亏损可用于抵减母公司税前利润从而降低企业整体税负，而子公司则自负盈亏，从此角度分析分公司于纳税而言更有利。再如房地产企业以新公司还是旧公司作为新项目开发主体也影响着所得税的缴纳，如果旧公司项目出现亏损，在旧公司开发新项目所获利润可用于弥补旧公司亏损，同样情况下新公司则不能。
税收临界点的存在可能使企业应纳税额达到临界点时应纳税额大幅提升，也可能有所减轻，如扣除限额、起征点、累进税率点等，不同级次的税率可能面临着从量变到质变的跳跃。其中起征点、免征额及各税率级次上下限等税基临界点可能引发企业税负质变，企业应充分认识自身税收优惠享有资格并积极申请，如建造的普通住宅增值率未超20%即可免征土地增值税。当企业应纳税额在临界点左右可适当调整以享受税收优惠，但如果差距偏大则应综合权衡成本利益。
在保证遵守现行税法及有关政策规定的情况下，可合理选择会计政策，调整企业成本费用以进行税收筹划。如选择资产折旧政策、费用合理分类等，房地产企业项目开发时间较长，通过合理划分小区的不同区间可有效利用普通住宅增值率20%有关的税收优惠条件。严格区分招待费、交通费、宣传费等以满足一定的纳税扣除标准。
二、房地产企业税收筹划应重点关注的税种
（一）企业所得税筹划
一是根据上述讨论，不同房地产企业应选择分、子公司等合适的组织形式，多数房地产企业从纳税风险角度考虑选择子公司形式，而从分公司在成立初期形成的亏损可抵减母公司税前利润角度分析则应选择分公司形式。此外，从所得税缴纳角度看，旧公司如果经营亏损，其亏损可在旧公司开发的新项目税前利润中予以抵减，而新公司则不具备此项条件。
二是房地产业所需资金较多，融资时可适当举债充分利用债务筹资的税盾效应，项目完工前贷款利息可计入开发成本，完工后亦可计入财务费用直接扣除，节税效益较为明显。
三是合理确定有限额扣除、全额扣除等可税前扣除项目及不得税前扣除项目，如工会经费保证在工资薪金总额的2%以内，业务宣传费和招待费等在特定比例内的部分才允许扣除，再如支付的罚金、股息红利等不得税前扣除。房地产企业应注意控制不得税前扣除项目的增加。
（二）土地增值税筹划
房地产企业面临较重的土地增值税负，该税种采用超额累进税率更加重了企业的税收负担，也使得土地增值税税收筹划显得尤为重要。以下是实务中应用较广的几种筹划方法：
增加成本进行筹划。税法规定房地产企业的成本可以加计扣除20%，费用可在成本的10%内扣除，通过增加成本减少增值率从而少征增值税，同时成本投入增加有利提升产品竞争力提升产品质量。此外，企业也可降低售价减少增值额，但数据推理表明在降低幅度或成本增幅相同的条件下，后者可使增值率降幅更大。
鉴于税法规定，因项目公司出售股权时其土地权属及房屋所有权并未变化，因而无须缴纳土地增值税，故可通过转让股权的形式节省该项税金及营业税。
组合不同的清算期间及不同的清算项目以进行筹划。根据规定，房地产企业应分期清算土地增值税，实务中地块及期间的不同划分将影响着企业整体的增值额，也为企业税收筹划提供了空间。
在房地产各业务环节分别成立相应公司以分散收入。如针对高端商业区、精装房等需装修项目专门成立建筑装修公司，通过与客户单独签订装修合同分离装修收入，减少土地增值税税基，避免增值额过高引发企业需按较高累进税率纳税的现象，装修收入不交土地增值税，只交营业税金及附加；针对商品房销售可专门成立销售公司以分离增值额减少增值率，以一个较低增值率的价格将商品房销售给销售公司，后者再以原定价格售出，此外成立公司的费用也能在计算土地增值税时予以加计扣除。再如针对向客户提供的物业管理服务收费可专门成立物业公司，避免营业收入中包含物业服务费及其他价外费用，切实降低房地产企业销售收入。
鉴于税务机关在纳税人取得预售许可证满三年仍未销售完毕的、出售比例占比85%以上或虽未超85%但剩余可售面积已全部出租或自用的等情况下可要求其清算土地增值税，房地产企业可合理安排销售许可证取得时间及销售进度，尽量获取延迟缴纳土地增值税的时间价值。
合理确定普通住宅项目定价。把握好土地增值税税率变动临界点，定价时应准确掌握好土地增值税的税率级次，提升企业税后净收益。如为了使普通住宅项目享受20%以下增值率免征土地增值税优惠政策，可依据土地增值税计算公式算出可免税的最高售价作为定价参考。
（三）营业税筹划
房地产行业主要在建筑业、租赁业、销售不动产、转让无形资产等四方面涉及缴纳营业税，税务筹划可从以下展开：一是利用不同行业税率差分离装修与销售业务收入，从而使其适用不同的税率，降低企业整体税负；可成立专门物业公司以剥离手续费、配套设施代收费等人价外费用，减少营业税计税总额从而降低税负。税法规定物业公司代收水电费等行为属于业务，可仅就其手续费收入征收营业税，这就为房地产企业对收取的价外费用进行筹划提供了空间；鉴于税法有规定，对以不动产、无形资产投资入股并参与被投资方利润分配、共担风险的行为不征收营业税，投资后转让股权的行为也不予征收，故房地产企业可考虑以作价入股的方式将其在建工程、商业楼或土地使用权等进行股权转让以有效利用税收优惠政策。
（四）“营改增”对房地产企业的影响
2015年底，“营改增”将全面覆盖我国多数行业，对房地产企业而言是机遇也是挑战。增值税和营业税作为两大主要流转税种，在征税环节和计税依据上存在诸多不同，增值税是价外税，可有效避免重复征税情况。一般而言，“营改增”将增加房地产企业开发成本，但若企业能够从施工单位或其他企业获取足够可抵扣进项税专用发票，理论上说也可整体上减轻企业税负。相信随着“营改增”改革的持续推进和完善，房地产企业的税负将会进一步减轻。
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在房地产市场日趋理性化的今天，财务管理已成为房地产企业控制运作成本、提高经济效益的重要手段。纳税管理作为房地产企业财务管理的重要部分，直接影响到其经营利润，合理避税显得愈加重要。
二、房地产企业纳税筹划的意义简述
（一）是企业加强财务管理的标志之一
短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。减轻税收负担和实现税收零风险，很显然，高质量的纳税筹划是企业财务管理水平的重要标志。
（二）是市场经济发展的标志之一
在企业的自主经营和自负盈亏过程中，税负实际上是企业既得利益的流失。这就启发和刺激了房地产企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策的同时，达到使自己税负最轻的目的。市场经济的发展还同时伴随大量外资的涌入，跨国、涉外企业的增加引发了大量国际税收管辖和冲突的问题。各国税法制度、规则的差异和运用这些法律法规的利弊，也是刺激各企业纳税筹划的需求，从而促进了纳税筹划活动的发展。
（三）是企业减少或延缓经济资源流出的手段之一
如前所述，企业税负是企业经济资源的重要流出项目，是企业的成本支出项目。纳税筹划的现实意义就是可以有效降低房地产业的税负率。目前，房地产业既是我国的国民经济重要行业，也是国家重点调控的行业之一，因此，税种众多。当前地产企业应负的税种主要有：企业所得税、营业税、城市维护建设税、印花税、土地增值税、契税、房产税、耕地占用税、车船使用税、教育费附加等。除了以上各种税收外，房地产企业还要承担大量的费用，以土地为例，这其中需要产生的费用便包括土地出让金、挂牌出让服务费、土地使用税、征地管理费等近十项费用。税费负担一般要占到商品房成本的30～40%，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是地产企业降低成本的重要手段之一。
三、房地产企业纳税筹划的思路探讨
（一）合理、充分运用税收优惠政策
我国房地产开发企业的税收优惠政策主要表现在营业税、房产税和土地增值等3个方面的税，这些优惠政策在相关税收法规中均以列示的方式体现。事实上，由于我国税收法规体系庞杂、表现形式以法律、通知、批复等等形式体现，如果企业对于这些相关的规定不清楚，往往多交了税，因此，笔者认为这应该作为企业纳税筹划的首要任务。如：对于企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为不征营业税； 又如：房地产开发公司代客户进行房地产开发，开发完成后，向客户收取代建收入的行为，免于征收土地增值税。为房地产开发公司为客户代建房屋，房屋的产权并没有发生直接的转移，也不符合征收土地增值税的条件。但房地产开发公司应注意形成代建行为的各项条件，才可以充分利用这项优惠政策。
（二）临界点法策划方案
1.税率、应税所得额“临界点”。《土地增值税暂行条例》规定，土地增值税实行4级超率累进税率。该条例还特别规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值率未超过20%的免缴土地增值税。在这里，20%就是“临界点”，同样，增值额达到扣除项目金额50%以上，其适应税率就会从30%变成40%，增值额达到扣除项目金额100%～200%，其适应税率就会从40%变成50%，这里的50%和100%也是“临界点”。比如一家房地产开发企业有可供销售的5000平方米同档次的商品房两栋:甲房每平方米售价是2000元，转让收入是1000万元，它的扣除项目金额为835万元，增值额是165万元。乙房每平方米售价是1070元，转让收入是1070万元，它的扣除项目金额是838万元，增值额是232万元。我们可以计算出甲房的增值率是19.76%，按照税法规定，甲房的增值额没有超过扣除项目金额20%，不缴土地增值税，企业获得的利润为165万元。乙房的增值率是27.68%，要缴纳土地增值税69.6万元，企业获得利润是162.4万元。从上面的例子可以看出，甲房售价要比乙房售价每平方米低70元，而且可依法享受免征土地增值税的税收优惠，所得利润反而高于乙房的利润2.6万元。由于价格上的优势，甲房的市场竞争力将强于乙房。所以企业应该考虑以后多采取甲房的销售方式进行销售。
2．人员“临界点”。经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税字[2007]92号）（以下简称《通知》），决定自2007年7月1日起，在全国范围内统一实行调整后的促进残疾人就业税收政策。对享受税收优惠的企业安置残疾人员实行最低比例和绝对人数限制，具体比例为25％（含）以上，且安置人数不少于10人。这里的残疾人员包括盲、聋、哑、肢体残疾、智力残疾人、精神残疾人六类人员。充分利用这一临界点，单位只需要多用几个持有残疾证的人，如单位的食堂、打扫卫生的清洁工等都可以雇用该类人员，便能达到享受优惠的条件。
（三）分解法策划方案
案例：A房地产开发公司销售普通标准住宅，房屋总面积为7800平方米，成本费用支出为1700万元，根据有关税法规定，土地增值税其他扣除项目金额共计1500万元。
方案1:销售毛坯房，同时送精装修，售价为3000元/平方米，装修费约合400元/平方米，共计312万元。那么，该企业应纳税额计算如下:应纳营业税额为7800×0.3X5%=2340×5%=117万元，城建税和教育费附加共计117×(7%+3%)=11.7万元，扣除项目金额为1500+117+11.7+312=1940.7万元，增值额为2340-1940.7=399.3万元，增值率为20.58%，应纳土地增值税为399.3×30%=119.79万元。共实现利润2340-1700-117-11.7-312-11979=79.51万元，应纳所得税为79.517×25%=19.88万元，合计纳税金额为117+11.7+119.79+19.88=268.37万元。
方案2:房屋售价为2600元/平方米，装修费由其关联的物业公司单独收取，然后再以同等价格对外承包。应纳税额计算如下:应纳营业税额为7800×0.26×5%=2028×5%=101.4万元，城建税和教育费附加共计101.4×(7%+3%)=10.14万元，扣除项目金额为1500+101.4+10.14=1611.54万元，增值额为2028-1611.54=416.46万元，增值率为25.84%，应纳土地增值税416.46×30%=124.94万元。共实现利润2028-1700-101.4-10.14-124.94=91.52万元，应纳所得税为91.52×25%=22.88万元，合计纳税金额为259.36万元。物业公司将装修工程转包给他人实现零营业额，不用缴纳营业税。该方案比方案1减轻税负9.01万元。
（四）通过第三方公司进行的收益与成本转移行为
通过设立第三方具有税收优惠、税收比较优势，方便资金转化的企业，达到成本转移，降低目标公司税负的目的。一是资产转移法。比如门面房，出租房，这些将为房地产公司带来大量收益的，这部分优良资产形成的收益都将在房地产公司交税，而且所得税没有任何免税机会。要将这些资产，通过以下四种方式进行转移，承包、租赁、投资、买卖四种方式，将资产转移到免税公司或者是地税公司。二是收入转移法，由免税公司将房产、办公楼租给房地产公司用，并且向房地产公司收取房屋租赁费，或者车辆租赁费，这样房地产公司支付租赁费，就形成它的开支，但是收取租金的一佛，肯定形成它的收入，这样利润就从房地产公司转移到了租赁公司。或者：销售、 服务、 咨询、 广告公司，把楼盘的销售工作剥离到销售服务公司去完成，从而争取到优惠政策。
四、结论
在目前房地产市场竞争日益激烈，国家调控手段不断强化的背景下，地产企业通过“开源”，即营销手段来扩大市场份额存在一定难度的情况下，应该把策略重点放到“节流”，即公司内部财务成本的控制上。而对于地产企业来说，土地成本、建筑成本却因为固有的刚性，这就要求企业财务部门乃至企业高层重视纳税成本，即如何通过纳税筹划予以控制。房地产公司涉及的经营活动广，其财务关系很复杂，涉及的税种也很多，也存在筹划的空间，是我国的房地产企业加强财务管理的着力点。
参考文献：
