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传统的审计工作对工作人员的要求比较简单，只需要记住有关会计的理论知识和实践的能力。新型审计要求人们掌握新技术，也就是说要让之前的审计工作人员的工作方式进行转变，这样才可以使云会计下的审计工作不被日新月异的社会所淘汰。为此就需要掌握一定的审计计算机技能，掌握相应的工作要求，按照审计的标准进行工作，还要对数据的核对、统计的新方法进行掌握，要提高自己对审计数据的分析能力，除此之外还需要保证在工作的时候具备相应的职业操守，严格按照会计审计准则中的要求展开工作，不能够因为掌握先进的审计工作方式，就忽视了对规则的重视。
1.2 内部控制的措施和方式发生了改变
第一，实施云会计改变内部控制系统中传统会计工作方式。如：云会计下审计核算会受到病毒的影响会出现核算不平衡的状态，并会使得操作无法进行，从而会影响到数据的完整性。另外在传统的方式下会需要制定相应的表格，并且对一些账目进行核对等，这些在云会计的发展下都是一些没必要存在的措施。第二，云会计的审计工作一般都是在网络云平台上开展的，由此就改变了传统方式下的手动工作需求。例如：取消了对各个凭证中数据的检查。在云会计的实施下，更多的是应用云平台对内部控制进行操作，在传统的会计审计工作中，如果要查询一些审计的报表获取所需要的数据，就需要审计工作人员一点一点的去找，为此就会造成工作时间效率较低，如果采用云平台去进行查询，不仅精准而且还会使工作的效率大大的提高。
1.3 对审计技术的影响
在传统方式下的会计审计的处理大部分靠人力，在这种情况下会计人员需要用手工对数据进行处理，其中需要掌握审计的流程、方式和方法，将会计的审查根据实际情况对凭证和报表进行查询，或者是根据报表来逆向查询相关的凭证。会计审计工作用传统的方式展开工作并不会涉及到软件的应用，只是让工作人员用笔去记录审计中所需要的数据，并且再进行核对，也需要对单位的财务等数据进行处理。但是在云会计要求下的审计工作已经实现了云平台的应用。为此需要审计人员掌握相应的云平台审计方式和技术，了解计算机审计的各项功能，而且可以根据相应的变化来调整工作的方式。从业者掌握住云会计下的审计应用软件的使用方法，这样才可以达到一个高素质人才的要求，进而满足云会计下审计工作的要求。
1.4 云会计环境下的审计工作法律制度影响
1.4.1 云会计环境下的审计法规建设滞后由于云会计是新的发展事物，虽然我国颁布了《会计核算软件的规定》条例，但是这些条例并没有明确的指出云会计中需要注意的事项。在这之后，我国政府制定了《会计电算化管理制度》、《计算机使用规范》等制度。从这些制度中能够看出我国对会计电算化制定了很多条例，提出了对会计审计软件开发的要求等，可是以上的这些规则和法规并不是专门针对云会计工作进行的，有些是对会计电算化的工作人员进行行为的规范和要求的，为此不能够满足我国企业云会计电算化的审计要求。从中也可以看出我国会计信息化下的审计的法规建设比较滞后，不能够满足工作人员的需求。
1.4.2 缺少相应的审计标准和准则
我国在很早以前就建立了审计的标准和准则，基本上包括审计行为规范制度、报告制作要求以及审计工作人员的要求等，但从准则中可以看出的确是缺少对电算化基础下审计工作的要求，尤其是线索和方式都发生了改变。但这种改变并没有体现在准则中，在有关审计的各个方面都发生改变的基础下原先的针对审计工作方面所制定的标准和规则已经不能够使用，原来的准则失去了相应的作用，对云会计的要求下已经起不到应有的作用，例如操作的准则、质量的检测等都会发生改变，在这些方面都发生了改变，为此在这种情况下就需要有政府出台一定的新的标准和准则去规范人们工作的方式，促进审计工作自身发展，以及对市场进行规范，这样以来才能对工作人员起到一定的作用。
2 加强会计电算化审计对策
2.1 努力培养具有复合型知识 .构的审计人员云会计环境下需要复合型的审计人才，所以就要求各大高校以及企业自身去培养复合型的审计工作人员，了解新型审计工作方式。所以审计工作人员需要不断的掌握计算机处理审计的方式，掌握基本的审计流程和知识，同时也需要具备对软件应用适应的能力，了解审计准则。在目前，云会计环境下审计主要就是指利用计算机进行数据的处理，所以，对于审计人员来言，掌握一门计算机技术非常的重要，掌握计算机技术可以在云会计实施下更加熟练的操作，同时也有利于对软件的维护和应用，尤其是在工作的时候可以利用计算机去处理审计工作，加快自己审计工作的开展。让审计工作人员熟练的掌握审计计算机及物联网、互联网等相关知识，让他们懂得怎样去通过云平台进行审计工作，对云平台下的审计操作方式进行了解，进而可以提高自己的审计效率。实现高科技的审计方式，这样原本较慢获得的资料可以更快速的提炼出来。同时在现有情况下，为了较大的解决审计人员计算机知识不够的问题下，通过合理的分配审计的工作人员来一定程度上避免工作出现差错，可以将审计专家和计算机专家分配到一起，这样就可以加强两者之间的沟通，进而提高工作的客观性。
2.2 完善我国对云会计环境下审计工作的相关法规
2.2.1 制定和完善相关的法律法规我国现有的会计信息化的一些法律法规的建设比较的滞后，其中针对云会计环境下更是缺失。相关规定对会计信息化下审计的操作方面实用性不强，为此没有让审计发挥出相应的独立性，进而会导致审计工作更容易受到外界环境的干涉，导致审计的秩序扰乱。要想解决这一问题就需要建设一个具有强制约束力和维护作用的法律环境，加强对审计工作有损害的一些行为的惩罚。法律上要保证有效证据的方法就是对事件发生的记录，但是法律上能够接受有关云会计平台这种电子信息作为证据，是比较难的。如果要想将无纸化的信息作为审计检查的证据，需要走很长一段路，也是目前首要解决的问题。要想解决这些问题及时需要建立相应的法律和法规，明确规定电子信息的有效与否，进而保证云会计下的审计工作可以有具体的法律可以依据，
另外，还需要对云会计的技术进行不断的规范，完善技术的应用，将其中所涉及到的一些网络技术进行管理，制定与网络信息相关的一些格式和标准。明确云会计审计在云平台处理下的操作程序，另外，还需要制定相应的监督制度，规范和约束审计工作人员的审计行为，避免在审计的过程中出现有违背审计工作原则的事情发生，如有发生，需要对其进行严厉的批评和处罚。让审计的工作人员都具备相应的法律知识，这样才可以保证云会计下审计工作的效率和质量。
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一、对会计工作的影响
（一）改变核算流程重点。会计电算化环境下，录入会计凭证后，系统即可自动进行记账、汇总、转账、结账、报表等一系列工作。对于重复的会计业务，还可直接通过复制凭证或复制凭证模板生成记账凭证。对计算产品成本、结转销售成本、提取固定资产折旧、无形资产摊销等在手工操作时比较复杂的工作，系统均可根据用户要求及时提取数据，反复计算，随时输出会计报表。这样，会计核算工作的重点就转变为审核和录入会计凭证，只要会计处理正确，记账、报表等工作都非常简单了。
（二）促进遵守会计准则。会计电算化软件是根据《会计法》和企业会计准则要求设计的操作软件，如果会计人员未严格按照会计准则进行会计处理，一是系统不能进行正常处理，二是在系统中留下痕迹供审核人员查证，这样从处理方法上限制了会计处理的随意性，促使会计人员全面、规范贯彻《会计法》和会计准则。另外，利用计算机来处理资产减值准备、加速折旧方法等复杂工作，能有效保证会计信息的一贯性。
（三）促进基础工作规范。会计电算化对数据提出了很多规范性要求，解决了手工操作不规范、处理方法不统一、容易出现机械性错误的问题，杜绝了记账不及时、错行、串户和账簿涂改不美观、资料数据不准确的现象，促进会计基础工作规范化水平不断提高。
（四）降低会计信息成本。会计信息是决策者进行决策的重要依据，会计信息必须及时、准确、相关，才能满足决策者需要。在电算化环境下，会计人员可以根据要求及时提取会计数据和其他会计信息，通过网络迅速传递给领导和有关部门。而在传统会计方式下，会计信息主要从会计报表获取，一般需在第二个月的月初或年初才能取得数据，取得其他会计信息则更难，数据时效性差，难以实现会计信息共享。所以，在电算化环境下，随着处理数据量的增加，单位信息成本将会越来越低。
（五）增加会计报表内容。在电算化环境下，由于报表数据格式的相对固定性，除首次取得需编制报表格式和取数公式外，取得相同报表不同期间的数据就变得非常简单。所以，我们可以根据内部管理要求和数据使用经常性要求等，设计适合本企业的各种内部管理报表，以满足企业管理层一定阶段的管理需求。
（六）促进会计信息分析。现阶段，企业会计信息分析对促进加强企业管理和提高企业管理效益起着越来越重要的作用。在电算化环境下，由于会计工作重点的转移，会计人员可以及时、全面、准确获取大量会计信息，利用这些信息对企业经济运行情况进行深入分析，剖析企业管理过程中存在的问题，并从会计人员专业角度提出建设性意见和建议，促进企业全面加强管理。
（七）促进会计档案管理。通过对原始凭证、记账凭证和会计账簿的格式等进行统一，促进会计档案管理规范；修订电算化档案管理制度，保证会计档案管理体系完整；通过对会计电算化硬盘数据进行双重备份，定期清理磁盘备份，保证了会计数据安全。
二、对会计人员的影响
（一）促进提高业务素质。实行会计电算化，要求会计人员不仅要掌握和适时更新会计专业知识，也要掌握计算机知识、网络知识、信息管理知识等，同时，会计电算化引起企业会计工作和会计人员分工的改变，促使会计人员必须不断提高业务素质和优化知识结构，才能适应会计工作发展的新要求。
（二）改变会计岗位设置。电算化后的会计岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位包括：会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位，而电算化会计工作岗位包括：系统管理员；软件操作员；数据审核员；数据分析员。会计主管在电算化条件下应负责组织和管理本单位会计电算化工作，确定会计人员岗位和权限，协调计算机及会计软件系统运行工作。系统管理员具体负责单位会计电算化的技术管理和维护工作。软件操作员由基本会计岗位的会计人员担任。数据审核员由会计主管和稽核会计担任。数据分析一般由主管会计兼任。
（三）改变会计工作地位。在会计发展历史上，人们基于对会计职能和本质的肤浅认识，始终将会计定位于服务的工具，将会计工作定位于纯粹的服务性工作，是处于被动工作状态的行为，这在信息处理技术落后即会计手工操作阶段是可以理解的。但随着会计电算化普及和应用，会计作为企业控制系统的重要组成部分的作用已日益显现出来， 会计信息不再仅仅是对客观事实的真实反映，更重要的是它能够指导和控制企业管理行为，企业会计工作及其从事会计工作的人员从幕后走到前台，企业财务会计工作真正成为企业管理工作的核心，从而提高了会计工作和会计人员在企业管理中的地位。
三、对审计工作的影响
（一）改变内部控制的形式、内容和重点。手工模式下数据处理的主要工具是算盘或计算器，大部分会计工作通过手工来完成，其内部控制重点主要是对人的控制，如通过会计检查和会计审核等加强内部控制。但在会计电算化方式下记帐、算帐、报帐是通过微机来完成的，内部控制除了对人员的控制外，还要对计算机进行内部控制。比如手工条件下对账簿记录错误的划线更正法将不再适应，取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法，对于经 过审核、记账、甚至结账后发现的错误记录，还可以利用电算化系统提供的反结账、反审核等功能进行修正，相应的内部控制措施则改变为对会计人员授予凭证修改、反审核、反结账等权限的控制，即转化为通过计算机程序控制。会计电算化对内部控制的影响包括：一是改变内部控制的形式。电算化环境下，制造科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡、凭证的借贷平衡校验、账簿余额核对、余额发生额平衡检查、核算系统间数据核对、报表数据勾稽关系检查等原手工模式下内部控制措施不再存在。二是改变内部控制的内容。会计电算化在给会计工作增加新的工作内容同时也增加了新的控制内容，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员的内部牵制，会计人员软件操作权限控制，会计信息的保护、计算机病毒防治，计算机操作管理、系统维护等人员的岗位责任等。三是改变内部控制的重点。会计电算化环境下的内部控制重点是：人工处理数据的控制、原始数据进入计算机的控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间联接的控制方面。
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正面影响。有利于审计人员集中精力，直奔审计重点：有利于对“小金库”的确定和判定，有利于国家审计人员的综合素质提高。国家审计人员没有扎实的理论功底，丰富的工作经验，务实的工作作风，要发现被审单位财务账中的问题，真是件难事。这迫使审计人员必须不断加强学习，提高业务技能，拓宽知识视野，才能适应会计集中核算模式下开展审计的需要。
主要负面影响。查出被审单位违纪问题难度增大，使审计风险提高。在现在的客观环境下，被核算单位向上级争取经费给点礼金回报、为职工发放不符合现行政策的福利待遇等事项总有发生。而会计核算中心对这些不合法的支出必然拒绝受理。针对这种会计集中核算模式。被核单位绞尽脑汁使违纪事项隐蔽起来。审计人员要把这些问题查出来具有相当难度。特别是现在对领导干部实行任期经济责任审计，若有重大违纪问题未被审计人员审计发现，事后被其他执法单位所处罚，则要实行责任追究，当时负责审计的人员必将承担相应的责任。
因此，审计人员在整个审计过程中，要考虑方方面面的问题，在审计时，要做到形式上和实质上的独立。保持应有的职业谨慎，不放过任何的蛛丝马迹。针对上述情况，在审计准备、实施和处理阶段应采取如下措施：
(一)深入单位，搞好审前调查，周密制定审计实施方案。
1、了解被审计单位的业务性质及基本情况。
首先，审计人员必须到被审计单位了解情况，明确单位工作职责和范围，下属机构设置和财务隶属关系，领导配置及其他人员的组成情况，超编人员情况；其次，要了解其财政管理体制，经费来源及渠道，各收费项目的依据、性质、标准、范围及近年来收费政策的变化：然后。观察财产物资实存及办公用房的建造及修缮情况，以及土地使用权转让、合作开况等；最后，审计人员要询问并观察内部控制制度的设计和执行情况等，对于初次接受审计的单位更应详细进行此程序。
2、收集会计资料，执行分析性复核程序。
收集近几年的财务报告后，对收支金额要进行纵向比较，寻求异常变动的原因：同时也要进行单位间的横向比较。如经常性经费中人员经费和公用经费的人均比。要查看会计报表编报说明中对高于本地区平均数的原因说明，分析其合理性；关注当年发生大额往来资金及期末结存和期后变化情况，重点分析是否收取大额押金及应收款项长期挂账的情况：年终结算出现赤字或刚好收支平衡也要关注。实施上述程序以便初步确定审计重点。
3、了解被审计单位内部控制制度制定及执行情况。
大部分统一核算单位进入会计集中核算后，出于机构改革的压力取消了会计机构，财务管理职能划转到其他业务科室。削减了会计人员，一个单位一般只设一名财务报账员，甚至让一些没有会计从业资格证书的人员担任财务报账员。有些经济业务的执行和记录集中于财务报账员一身。这就难以保证财务管理制度中内部牵制制度的执行。
4、制定初步审计策略。
正因为被核算单位内部控制制度执行不力，控制风险高，审计人员可以少量执行甚至不执行符合性测试程序，直接按主要证实法开展实质性测试工作。
5、确定实质性测试工作。
经过以上分析，应将收入的完整性，支出的真实性，年终会计师报表收支实现平衡的真实性，财产物资的真实、完整、估价和所有权等，确定为审计重点，制定相应的实质性测试程序，并对审计组人员进行合理分工，就审计中发现的问题及时进行信息反馈和协作。
(二)审计实施阶段要讲究审计方法，内查外调收集审计证据。
1、从收费票据的使用源头抓起，审计收入的完整性。
2、审计年终会计报表收支平衡的真实性，防止虚假的平衡。
近年来，各地政府在增收节支方面进行大景的财政改革。当年收支不平衡的单位实行财政工作一票否决。审计时，要进行收入和支出的截止测试，查明收支的确认原则。是否同时一贯遵循权责发生制或收付实现制原则；查找资产负责日后支出事项，是否有上年度支出拖延不报，挤占下年支出现象；检查是否有应由单位正常性经费列支的项目年终调为专款支出：检查是否有应付往来款项不符合呆账结转要求而转为其他收入，或者把专用基金转为其他收入等。
3、审计支出的真实性，防止用假发票套取现金。
由于部分地区招待费、交通费已实行货币化改革，应注意有无将应由享受招待费、交通费补贴人员负担的支出转借到其单位或下属单位或关系密切单位；要注意有无将违规发放人员资金、津贴，送红包礼金开据假发票报账，对异常大额的支出、频繁发生的支出项目要引起关注，仔细询问经办人员，必要时可询证供应商，查明业务的真实性；单位间的资金往来应该通过银行转账，若提取现金更要关注。特别是单位或个人凭税务部门开具的其他收入发票和往来收据报账，必须获得辅助的原始凭证。
4、专项资金审计要做到纵向到底，横向到边。
审计人员必须获取专项资金的批复文件，明确使用范围、标准、使用程序、核销依据。在各类专款支出中，每类专项资金是否做到工作经费及项目经费分开核算，严防工作经费挤占项目经费，严防招待费超标列支；对要求直接发放到农民手中的涉农专项资
金、特困企业职工补助资金，要采取积极式函证方式发函询证。并抽查部分对象予以核实，防止虚报冒领和挤占挪用：对专项资金下拨到二级单位或独立核算的项目单位要进行延伸审计，跟踪资金使用去向。可聘水利、建筑等行业资深专家，评估工程造价，看其是否有虚增工程造价，套取专项资金的行为，对节约的专项资金是否以收取管理费的名义反回主管部门，留用给单位的专项结余资金财政部门是否批准，长期未用的专项资金财政部门是否及时收回：对无偿的专项资金是否进行了有偿投资，回收本息是否入财务账，或者投资到本部门的关联企业中，严防“洗黑钱现象”的发生。
5、清查资产，寻找差异，妥善处理。
在对财产物资审计时，应获取资产清查盘点表，抽查盘点记录。必要时要求其重新盘点。关注审计期间增加和减少的资产以及盘亏的资产。从实地出发，查实存的固定资产是否都已入财务账：从固定资产的卡片账出发，查卡片账中的固定资产是否存在。归谁使用，其状况如何，是否有资产抵押情况等。对于增加的资产是否执行了政府采购制度，确保价廉物美，工程基建项目是否执行财政评审制度，做到工程造价合理，防止采购、工程竞标过程中的腐败现象的发生：处置国有资产，是否按规定报政府国资管理部门批准，委托有资质的机构评估处置价格，所收款项是否及时足额缴入国有资产管理专户。并报其核销资产；盘亏的资产是否查清了原因，是否追究了使用人员的责任，并按规定赔偿，若有保险部门的赔偿是否及时入财务账。
目前，应特别关注对外投资项目的审计。
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不难看出,虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点,但两者具体对象都以会计资料为主,职能责任密切相关。会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时,也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。具体来讲,在会计电算化条件下,审计的经济审查和监督职能本质上仍没有改变,但由于信息技术在会计领域中的运用,会计电算化对审计的影响主要体现改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变审计的技术方法、影响了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性,无疑加大了审计查处的难度和风险,审计面临巨大的挑战。
二、会计电算化下审计的对策分析
从内容上来看,会计电算化下的审计,是指审计机构和人员以在会计电算化系统(CAIS)环境下所产生的信息系统及其范围内会计信息所反映的经济行为为对象,审查和评价系统的合法性、效益性及系统输出信息的真实性、正确性。当前,我国大多数审计人员对于会计电算化系统的实施和运作难以做到完全了解和掌握,大部分地区的审计工作仍是以手工审计为主。新形势下,会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化,同时传统审计存在的信息反馈能力弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此,为推进审计工作的有序展开,进一步提高审计质量和水平,强化审计的主动性与独立性,审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战,应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。
1.加大会计电算化下审计工作的理论研究
理论来源于实践,反过来又进一步指导实践的深入发展。与会计电算化相比,电算化条件下审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看,都远远落后于会计电算化。特别是当前由于对电算化审计的优越性认识不够,计算机审计研究严重落后于实践发展的需求,缺乏先进理论指导,难以有效指导会计电算化环境下审计工作的有序高效展开。因此,在强化基本理论和审计目标研究的基础上,加快新形势审计理论的研究,不断总结我国计算机审计的经验和做法,拓宽理论研究的广度和深度,尤其要加快对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究,以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化运作。
2.完善电算化审计标准与准则
会计电算化条件下,审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化,也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。从国际审计发展来看,在国际审计准则中有专门的条款来详细规定计算机审计的范围、程序、技术等;从具体国家来看,美、日、英等国都制定和出台了相关计算机审计的审计准则和标准。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则,包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信息系统出现的一系列新问题新情况,过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应,会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此,为适应新形势发展的需要,要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐,更新审计标准准则,完善电算化审计的标准体系,以规范计算机审计工作,为衡量和提高审计工作质量提供保证。其次,在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上,充分考虑我国的特殊国情和发展要求,实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求,为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。第三,新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准,还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。
3.加大事前系统审计力度
会计电算化系统的核心在于信息系统软件的应用。在会计电算化条件下,审计人员要深刻认识到除了对使用过程中的电算化会计信息系统进行审计外,抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键。只有切实加强抓好事先审计,才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准,在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先,在保证会计与审计各自职能标准的基础上,审计人员要加强自身的软件应用和分析水平,在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现,防止在系统在投入使用后再进行改进,耗费巨大的人力物力财力。其次,审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程,监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行,保障电算化系统及其处理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性以达到会计管理需要应有的质量。
4.完善审计内容
在会计电算化条件下,审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变,但不难看出,电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外,电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容,扩展了审计的内容。一是,会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统的整体水平的高低,需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口,重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查,了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计,保障系统的安全可靠。其次,加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制两个方面的测试和评价,审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三,为保障获得正确的财务数据,审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察,必要时要进行手工复核方式。
5.改进审计方法
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各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则，如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。由于会计电算化的新特点，需要针对新的特点制定相应新的工作标准，这些新的工作标准，也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。面对日茸发展的会计电算化系统，应加快制定有关针对性的审计标准和准则，建立一系列与新情况相适应的审计标准和准则，包括系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度，以规范会计电算化审计，维护审计的独立性、客观性和公正性。
（二）会计电算化对审计风险的影响。
会计电算化环境下，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变化，安全已不是企业内部所能完全控制的。以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。由于会计数据处理的电算化，在计算机辅助系统的控制下，固有风险基本得到控制，但是由于网络会计模式的开放性和会计信息资源的共享性，会计资料被非法修改和窃取的可能性增加了，会计信息被他人非法拷贝和篡改、会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改等使得会计数据的安全、完整性控制难以保证；同时，计算机病毒和网络黑客也在危害着会计信息的安全。因此，控制风险更难确定。在电算化本文由收集整理会计条件下。会计资料是存储在磁性介质上的，修改起来不留痕迹，因此舞弊行为较难发现，从而增加了审计人员的检查风险。
（三）会计电算化对内部控制的影响。
现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计， 即审计人员把对被审单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中， 会计信息的处理和存贮高度集中于计算机， 使手工会计系统中的某些职责分离， 牵制力下降。如在手工方式下， 内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施， 基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后， 凭证即是帐，帐即是凭证， 二者的区别不过是数据排列方式的改变而已， 也就是说不存在帐证不符的问题。会计系统内部的这些控制， 尤其是程序化控制，是企业实行会计电算化后审计工作面临的新课题。美国注册会计师协会（ a icpa ）认为： 如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理， 无论是简单的还是复杂的， 审计人员都要充分了解整个系统， 并能识别和评价系统的基本会计控制的特点。因此， 作为审计人员必须全面了解电算化系统的特点和风险， 掌握会计电算化系统的控制目标、应有的内部控制及审查方法。程序化控制是指在编写应用程序中由计算机执行的控制， 其审查实际上是对系统应用程序控制功能的审查， 一般要利用计算机进行审查。对电算化会计信息系统内部控制的弱点， 审计人员要心中有数，发现问题应及时向被审单位提出。
（四）会计电算化对审计线索的影响。
在传统的手工会计系统中，审计线索非常清楚，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成，每一步都有文字记录和经手人签字，这些书面资料为审计提供了清晰的线索，审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。而在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，取而代之的是磁介质，这些磁介质上所存储的会计资料不能为肉眼所直接识别，修改不留痕迹。同时，由于数据处理过程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法。对电算化的会计个体已不完全适用。为此，在电算化会计系统的设计和开发时必须注意要留下充分的审计线索，使审计人员能顺利完成审计任务。例如，要留下每笔经济业务的详细记录，而不能只留下更新后的当前余额。暂存文件，则应拷贝，以便查寻。
（五）会计电算化对审计技术的影响。
在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计技术的改变。对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术，就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件等方面，迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
（六）会计电算化对审计内容的影响。
在手工条件下，审计内容主要是对人的审查，采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查。责任容易确定，结果也较直观。在计算机审计的条件下，审计人员应该从查核财务会计报表及账簿记录的真实性和正确性的基础上，把重点放到被审计单位所用信息系统是否合法、合规和第一次输出的信息是否真实、正确，以及当运行环境发生变化，或经过系统维护后，输出信息的真实性、正确性上。
二、会计电算化对审计工作影响的对策
（一）加强对会计电算化系统可靠性的审计，主要表现在以下几个方面：
1.审查数据流程图对经济业务流程的描述是否正确；
2.审查系统设计是否科学、模块的划分是否合理；
3.检查系统对输人数据是否进行了必要的检测，系统的输出是否满足目标的要求；
4.审查处理过程及程序对处理过程的描述是否准确无误。
（二）积极培养复合型知识结构的审计人员。
1.加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训，逐步扩展和更新现有的计算机知识，提高操作水平，以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的。
2.合理配置审计小组人员，充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合，合理分工，相互沟通。
3.在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育，除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外，还要开设计算机辅助没计等相关课程，使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。
（三）加快审计软件的开发。
审计软件是会计电算化环境下审计不可缺少的技术工具，没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法性，正确性的审查功能；具有对机内会计数据文件的一致性、正确性的检查功能；具有验证会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能；具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。通过这些功能，进而解决审计电算化滞后的实际问题，做到审计技术与会计电算化同步。
（四）加强对内部控制制度的审计，对被审计单位应用会计软件的资格进行审查目前，国际上审计是以系统为基础的审计，即把对会计系统内部控制制度进行的审查和评价，作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。进行内部控制制度审计是降低审计风险，从源头上防止违法、舞弊的手段，也是帮助被审计单位建立健全科学的内控制度的有效途径。
（五）采用新的审计方法，掌握审计线索。
为了保证会计信息的真实性和正确性，防止假账真作，非法篡改程序等舞弊行为产生，还要采用新的审计方法，利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法，具体有以下方法：
1.计算机联网审计。联网审计方法是利用计算机网络传输进
行审计，为审计部门利用计算机通过审计线路来检测财务部门计算机财务处理的全过程，随时检查处理账簿的正确性、合法性。其特点是具有不受时间限制，效率高的特点，并保证了审计的质量。
2.重新处理法。为审查计算机数据处理结果是否正确，使用原来的程序和数据在审计人员的参与和监督下，重新处理一遍，看其是否与原来的结果一致。
三、针对不同会计标准出具审计报告
（一）对执行新准则的企业出具的审计报告中，“管理层对财务报表的责任”和“审计意见”段.应分别有“按照企业会计准则的规定编制财务报表，是xx（单位名称）管理层的责任”和“xx（单位名称）财务报表已按照企业会计准则的规定编制？ ”的文字表述。
（二）对执行《企业会计制度》的单位出具的审计报告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”应分别改为“按照2003年以前的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制会计报表”和“已按照2003年以前的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制？ ”。
（三）对执行其他会计制度的企业出具的审计报告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”应分别改为：“按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》（或xx行业会计制度，下同）的规定编制会计报表”和“已按照适用的企业会计准则和
《小企业会计制度》的规定编制 ？ ”。对于出具的无法表示意见或否定意见的审计报告，审计意见段相关表述则应作相应变更。
四、使用会计电算化后审计工作应采取的对策
（一）积极培养具有复合型知识结构的审计人才。
由于会计电算化系统比手工系统复杂得多，使得审计的内容和范围更为深入和广泛。审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能外，还要掌握一定的计算机知识与应用技术。因此，必须建立一支计算机审计专业队伍，具体做法可从以下二方面入手：
1.有计划、有步骤地对现有审计人员进行计算机知识、会计电算化系统及计算机审计技等知识的培训，使他们掌握计算机信息系统的特点、审计软件的应用和维护，从而能够胜任新的审计工作。
2.应积极培养具有复合型知识结构的审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计知识，使他们也加入到审计队伍中来，成为电算化审计的专业人员。同时要学习会计和审计的基本知识，掌握审计的基本原理。
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电算化会计下的审计的本质是审计与现代信息技术 ( 主要是计算机技术 ) 融合的一个发展过程。其目标是通过审计与现代信息技术的有机结合，评价控制会计信息系统，实施审计监督服务，以促进经济发展和社会进步。
随着被审单位管理信息系统和会计信息系统的普及，审计人员所面临的审计环境由手工处理、部分的计算机处理逐步发展到全面的计算机处理，从而对传统的审计技术方法，以至于对审计行业形成了冲击。它对审计工作的影响，己引起了越来越多审计工作者的重视。
二、电算化会计环境下审计工作面临的问题
1.新环境下的审计内容发生了变化
在传统的手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证再由登记账簿到财务报表的编制，每一步都有文字记录，审计的对象就是这些文字记录。但在电算化会计系统中，会计处理集中由计算机完成，会计信息集中存贮在磁性介质上。那些手工会计中常会发生的记账、 算账差错几乎不会发生，但如果电算化会计系统的应用程序出错或被人非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，从而得出错误的结果，其后果将是不堪设想的。所以，在电算化会计条件下， 审计的内容应包括以下的主要内容：
(1)对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性，如输入、输出的授权控制，业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性，通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程中的舞弊。
(2)对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件，会计软件程序质量的高低，直接决定了会计电算化系统整体水平的高低。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
(3)对会计电算化系统中会计数据的审计。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性，直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性，所以这一环节的审计是至关重要的，审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比、抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法，同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计，从而降低审计风险。
2.传统的审计技术已不再适应新的环境
在手工会计条件下，审计可根据具体情况对会计资料进行顺查、 逆查或抽查，这些审查工作基本都是由人工进行的。在电算化会计条件下，由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件于内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统的审计技术的同时，还要采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
3. 新环境下审计线索发生了中断
在手工会计条件下，从编制记账凭证、登记会计账簿到编制会计报表，每一步工作都有文字记录，都有经手人签字，审计线索十分清楚。实施了电算化会计会导致审计线索的中断甚至消失。
4.缺乏足足够的全面开展电算化会计审计业务的人才
随着社会信息化程度的提高，信息系统审计越来越受到社会的重视，与信息系统审计相关的专业组织和职业资格不断出现和扩大，但人不能满足现有的需求。
5. 现有的审计标准和准则已不能适应新环境下的审计要求
在我国，信息系统审计尚未被业界所接受，主要原因是：缺乏相应的信息系统审计标准。 我国目前还没有正式的信息系统审计准则， 而原有的审计准则， 已不能完全适用于信息系统审计的需要。
三、 加强电算化会计下的审计工作
电算化会计的实施使得会计系统本身发生了很大的变化。对电算化系统的审计与对手工账簿的审计相比，在审计内容、方法上都发生了变化。无论是对购置的会计软件还是对自行开发的会计软件，审计内容上都需要对其系统内控进行审计，以及对其电算过程和结果进行审计，审计方法或措施有所不同。
1. 为电算化审计创造良好的审计环境
创造良好的审计环境包括：①建立良好的审计监督法律环境，特别是要建立和完善有关的计算机审计的法律、法规。②通过建立和完善审计工作质量控制制度和审计人员后续教育制度，创造一个良好的审计质量控制环境；③建立良好的其他监督形成相配合的环境。
2.更新审计方法，加强对会计信息的审计
(1)加强对系统内控的审计。对系统内部控制的审计，一般经过以下几个步骤。
①对内部控制进行描述。审计人员可以通过与被审单位有关人员座谈、 实地观察、查阅系统的文档资料等办法，必要时可编制内部控制情况问卷，了解系统的内部控制,将它用图示描述出来。
②对内部控制进行初步评价。侧重于评价内部控制的健全性和合理性。
③对内部控制的执行情况进行符合性测试，主要是对内部控制措施是否得到认真执行而采取的测试。对计算机内部控制可以利用计算机进行辅助测试,对手工控制则可以采取如观察法，实验法等手工测试方法。
④对内部控制进行总评。主要考虑系统内部控制中有哪些比较满意的措施，是否能够通过符合性测试，符合程度如何，内部控制是否可以信籁等。
(2)做好系统电算过程和结果的审计。在系统中，输入的原始数据、处理的中间结果和最后结果都是以数据文件的形式存贮于电、磁介质或打印输出在纸质账页上。要对系统电算过程和结果的真实性、正确性、合法性等进行评价 ，必须对数据文件进行审计。数据文件审计可以是对打印输出的数据文件进行审计，也可以是对存贮在电、磁介质上数据文件进行审计。
首先，我们可以由审计人员进入企业调用企业的会计软件中的数据实施审计。在调用数据时，对于不同的会计软件采用的方式也不同。
①对于自行开发的会计软件，审计人员可以复制它的数据库直接用计算机语言或采用计算机语言编制辅助审计程序访问数据库；可对整个数据库或选定的数据进行复核；可有效地执行大量数据的验算重新分类及汇总工作；可详细地检查数据库的内容，按指定的标准查找记录。
②对于购置的电算化会计系统，由于软件公司对其软件的设计过程、数据结构采取严格的防范和保密措施，直接打开其数据库的困难较大。但较完整的电算化会计系统一般都建立了查询、对账、统计或财务分析、通用报表等功能。审计人员在对被审系统的数据文件进行审计时，可利用这些功能完成部分审计任务。
（3） 努力开拓网站认证业务。由于网络的开放性、交易场所虚拟性和交易的信息和证据的无纸性，人们对网上交易顾虑重重。电子商务通常依赖于网络，顾客只能通过其网页了解有关情况，无法确定网站的安全性、交易的有效性和交易中机密信息的保密性。因此，开拓网站认证业务具有现实意义。
3．积极培养具有复合型知识结构的审计人才
审计发展的关键是人才的培养和加快审计人员的知识更新以适应审计发展的要求。为此可采取对原有审计人员在计算机知识、 电算化会计系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训或开展审计的正规教育，借助高校的师资力量，加强计算机审计配套课程的教育。
4. 制定和完善新的审计准则
由于审计对象、审计线索、审计方法和技术手段发生较大变化，现有准则中的某些内容已不适应实际情况。在制定新的审计准则时，在考虑我国国情的前提下大力借鉴国外的先进经验，侧重于对审计人员应具备的资格、审计证据的收集、计算机审计过程及相关的审计技术、审计工作的质量控制等方面进行规范。
5. 实行审计软件商品化
大力发展审计软件专业公司，实行审计软件商品化。
四、结论
随着电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及应用，审计工作中的新问题和新课题将不断出现。对其深入研究，必将开成新的会计理论和方法，而新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的审计工作不断的高速改善．真正做到保证会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。
参考文献：
[1] 孟珍素：论电算化会计审计，企业管理，2009
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[3] 蔡春 车宣呈 陈孝：现代审计功能拓展论，中国时代经济出版社 ，2006
[4] 马晓慧 高瑁： 电算化会计与审计之我见，现代商业，2008
[5] 赵红龙：电算化会计环境下审计策略，中国西部科技，2009
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2 .不利影响
首先, 会计集中核算制的建立, 对内部审计工作的真实性和合规性产生了影响。会计集中核算制会使会计相关材料都集中到核算单位中, 容易使核算单位的工作人员与被审计单位部门相互勾结, 让违法乱纪的行为通过审核。其次, 会计审核制度的使用, 使责任认定的难度增加,在会计集中核计风险的算制下, 审计对象由被审计单位变为被审计单位和会计核算中心。被审计单位的会计核算工作虽然转移, 但其作为单位经济管理行为的主体, 仍享有财务收人筹集、支出的审批权、执行权以及财产物资管理权; 而会计核算中心成为被审计对象是因为被审计单位的会计核算、财务监督等职能都是会计核算中心负责的。因此, 在审计过程中, 核算中心与被审计单位可能对一些会计核算责任问题相互推诱, 增大责任认定难度。
二、在会计集中核算制下开展内部审计工作的具体措施
会计集中核算制使用以来, 对内部审计工作既带来了有利影响也带来了不利影响。所以, 内部审计部门在开展内部审计工作的过程中, 应采取积极有效的措施, 避免会计集中核算制中的不利因素对内部审计工作的影响。充分发挥会计集中审核之中的积极作用, 提高内部审计工作的工作效率。从目前的情况看, 内部审计工作可以采取以下几种措施。
1 . 完善相关法律法规
在会计集中核算制下的内部审计工作, 一定要进一步完善自身的相关法律法规, 所有的相关行为规范都要按照《审计法》的基本要求进行调整, 丰富审计的执法手段, 增强审计执法的力度, 强化内部审计的职能。对于被审单位出现违规行为的, 审计部门要参照相关法律法规上的基本要求, 做出审计决定, 对会计核算中心出现的管理问题, 要根据《审计法》中的相关规定, 对会计核算中心出具审计建议书。
2 .明确责任主体
在会计集中核算制施行以后, 内部审计工作出现了两个审计对象, 分别是被审计单位和会计核算中心, 所以在内部审计工作中要明确责任主体。从客观的角度上来说, 集中核算单位的负责人依旧是财务责任的主体, 应对单位内的财务收支和财务资料的真实性和完整性来负责。所以, 在内部审计工作中, 审计的主体就是被审计单位与集中核算单位的负责人。而会计核算中心的主要职责就是对各单位的会计核算,所以要对财务资料的合理性与完整性负责, 一旦审计过程中出现了问题, 会计核算中心也要承担一部分责任。
3 .要把握审计的重点
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文献标识码:A
一、引言
审计指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。会计审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。审计是因经济监督的需要,也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的是经济监督的重要组成部分,主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查。会计审计一方面监督和促进社会经济的发展,同时又受经济发展的制约服从经济发展。
但是由于会计审计资源的稀缺性、环境的复杂性与不确定性、信息的不完备性与不对称性等真实的特征,所以对会计审计工作应注意的几个问题作如下分析。
二、以法定程序科学的方法进行审计
整合审计资源,实现审计业务的科学化管理,重点之一就是改进审计管理程序,即进一步明确审计工作总体目标和各项目审计目标,增强会计审计的科学性。
由于会计审计工作自身的独立性所以必须根据法律法规的规定设立,并依法使其行政权力,对其行政行为的后果承担相应的责任,这样才能有效保证会计审计工作的权威性与公正性以及保证审计组织更好的行使审计监督权。
首先在下达审计通知书时,审计机关要在实施审计三日前,由审计组向被审单位送达《审计通知书》。通知会计责任的双方,主送被审计单位,还要抄送会计核算中心。同时,通知书还要明确对双方必须审计的事项。并明确指出由被审单位或会计核算中心提供必要的工作条件。
其次实施审计并提出审计报告并征求被审单位的意见。对审计事项有关的会计资料其实、完整和其他相关情况需要由被审单位法定代表人和会计中心主管会计共同作出书面承诺。对被审单位财政财务收支真实性、合法性、效益性审计,特别是审计评价,必然涉及到被审单位和会计核算中心,因此,审计报告在征求被审单位意见时,还必须同时征求会计核算中心的意见。并要求在规定时间内,将其共同的书面意见送交审计组或审计机关。
最后审计意见书和审计决定书要分别情况再进行处理。审计意见书市对没有违反国家规定的财政收支、财务收支行为的审计事项作出评价;对情节显著轻微违反国家规定的财政收支、财务收支行为的,予以指明并责令自行纠正。审计意见书需要有一定的分析使意见书具有一定的指导与规范作用。
审计决定是指审计机关在审定审计报告后,依据《审计报告》中所列的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实,对被审计单位依法给予处理、处罚的审计文书。“对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,除应当对审计事项作出评价,出具审计意见书外,还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定。”审计决定是加强国家的审计监督,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,保障国民经济健康发展的重要工具。对违反国家规定的财政收支、财务收支的行为具有实行惩戒与教育的直接效力。
出具审计意见书,既要对被审计单位保证会计工作和会计资料真实、全面、完整的会计责任进行评价,又要对会计核算中心工作真实、完整的会计责任进行评价。因是对两个客体同一审计事项的审计,只需出具一份审计意见书,分别评价双方的责任,在主送被审单位时,要抄送核算中心。审计决定书具有它的特殊性,原则是凡违反国家规定的财政财务收支行为的。对被审计单位要体现既对事又对人,在处理处罚单位的同时。追究单位负责人的会计责任。属会计核算中心失误的只对人不对事,主要追究责任人的责任。
所以审计决定只对被审计单位下。但要抄送给会计核算中心,由会计核算中心配合落实审计决定。对会计核算中心不按规定办理,审核把关不严,出现重大失误的,对会计核算中心的主管机关下达审计建议书,追究责任人的责任。
三、政府审计计划管理
政府审计计划管理的核心问题是研究如何合理有效地分配和利用审计资源。也就是说,确定会计审计计划目标,安排审计项目,实质上就是在分配审计资源,保证在给定资源的条件下充分履行审计职责。管理水平的高低在一定程度上决定了审计工作质量,审计机关内部管理制度水平较高,就能避免或减少审计决策风险、行为风险和技术风险,阻止审计风险从潜在状态向实质状态转换,降低风险发生的机率。
因此,政府审计计划管理应当分为审计规划和审计项目计划两个体系,从宏观和微观两个层面来控制整个会计审计管理程序。
四、充分考虑审计导向
风险导向型审计的产生,主要源自美国,风险导向型审计的内在思想是,任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。在未来,会计审计的战略创新主题是从制度基础审计转向风险导向审计。审计机关每年要对其风险管理计划的执行情况进行回顾,根据外部环境的变化,修改业务要求,控制环境,分析“组织发展计划”确定的重点工作事项的主要风险水平,提出解决之道。
风险导向审计能够提高会计审计的质量。因为知识经济的跳跃式发展一方面会带来高效率,另一方面存在大量无形的、不确定的以及创新因素,这都会使审计风险和信息风险增加。
实践表明:信息化是有风险的,信息系统规模越大,功能越复杂,风险也就越大。风险基础审计顺应了高风险环境下的需要,提供了一种降低审计风险的新思路。风险导向审计将会计审计结论建立在审计风险评估的基础上,依据企业内在和外在的风险因素,确定应当审计的事项及审计重点的系统方法。为了适应充满风险的会计审计环境,其特别师会计审计战略,要求对各种风险因素进行综合分析,适时修改相应的一些不合时宜的法律法规,制定适合于每一个被审计单位具体情况的审计计划与目标,以适应经济发展的需要。
五、考虑市场信息的不对称性
在审计过程中应拓宽审计信息流动渠道,提高审计成果的利用效率。审计信息管理是对审计信息的收集、加工、处理、传递和存储等的管理。审计信息不但影响审计机构内部决策活动,而且影响利用审计信息进行决策的外部单位。所以,审计机构应建立健全审计信息工作制度,加强审计信息管理。在具体工作中,审计机构应组建或明确一个独立的部门负责审计信息资源的统一管理,由其负责利用信息网络技术,对分散的信息进行收集、整理和分配,并建立审计信息数据库,为共享信息奠定基础;审计人员要增强合作意识,提高信息共享的自觉性,为信息交换提供便利,同时,要通过对审计信息的综合利用,提高信息的利用水平,避免就事论事的低层次分析,要把历史的、零散的、来源广泛的审计信息,围绕一定的审计目标进行整合,通过归纳分析,使之系统化,在更高的层次上体现审计成果。
六、提高审计人员的素质
刘家义审计长提出,国家审计是经济社会运行的“免疫系统”,这不仅树立了审计事业自身建设和发展的科学宏伟目标,而且对审计人员的素质和能力提出了更高的要求。在当前经济快速更新发展的新形势下,会计审计人员的职业素质(政治素质和业务素质)、潜能发挥,对履行审计职责,提高会计审计地位、树立良好审计形象至关重要。因此审计机关要适应形势发展要求。
(一)开发现有审计人力资源,发掘其潜能
可以采取的措施是:建立一系列的激励、竞争管理、福利制度,调动审计人员发挥出最大潜能;加强行业培训,构建审计系统干部终身职业教育体系。
(二)可以更新审计人员,优化审计队伍结构
真正建立起政治过硬、业务精通、作风优良的职业化审计队伍,为把审计事业建设得更辉煌打下坚实的基础。同时,应做到“三个结合”,即:
1 定期培训与自学相结合。
2 理论研究与实践相结合。
3 应用法规文件时原则性与灵活性相结合。审计人员素质提高了,工作就能得心应手,审计工作质量及效率也会随之提高。
审计人员是审计“免疫系统”的“细胞”,也是发挥审计“免疫系统”作用的重要力量。审计人员只有具备良好的全面素质和过硬的综合能力,才能真正履行好审计工作的神圣使命,为审计“免疫系统”功能的实现增添力量。
参考文献:
1 刘进宝,审计学概论,清华大学出版社,2008,6
2 于玉林,项文卫,审计管理学,中国时代经济出版社,2009,7
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（一）会计电算化概念
会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化：是指以电子计算机（以下简称计算机）为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用。广义的会计电算化：是指与实现会计电算化工作有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用，会计电算化人才的培养，会计电算化的宏观规划，会计电算化的制度建设，会计电算化软件市场的培育与发展等。会计电算化的实质是计算机在会计领域的普及应用，其目标是实现会计工作的现代化。
（二）会计电算化的作用
实现会计电算化是会计史上的一场技术革命，对会计科学本身以及对国民经济建设都具有重要的作用，尤其表现在以下三个方面：
1、使经营管理水平得到提高，使财务会计管理由事后管理向事先预测，事中控制转变，为管理信息化奠下基础。2、能够提高会计核算的水平和质量，提高会计信息处理的时效性和准确性，减轻了会计人员的劳动强度。3、会计电算化的实施，推动了会计技术、方法和理念的更新，进一步促进了会计工作的发展。
二、会计电算化对现代审计的影响
会计电算化的出现使传统的审计方法渐渐无法跟上现代审计的步伐，满足不了审计人员的日常工作的要求，由此可见，计算机的发展对传统的手工审计意义十分重大，也产生了深远的影响。这种影响主要从以上几个方面来进行分析：
（一）会计电算化对审计内容和范围的影响
在会计电算化的条件下，审计的经济监督职能虽然没有改变，但审计的内容却有了一定的变化。在电算化信息系统中，所有的会计事项都是由计算机按程序自动处理的，这样因手工会计的失误而造成的错账几率就会下降很多。但如果出现计算机系统运用程序出错或被人用非法手段篡改，而计算机只会按既定的程序以错误的方式处理相关会计事项，使不法分子有机可趁，这样造成的后果是不可预测的。所以，这就要求我们的审计人员要投入更大的精力来认识和检查计算机系统的功能，让其在安全可靠的环境下进行。
（二）会计电算化对审计技术方法的影响
在传统的会计处理的情况下，审计主要用顺查、逆查或者抽查的方式来完成。审查工作也不过是通过人工采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。不但费时费力，也容易造成遗漏或者出错的现象。在会计电算化的影响下，审计方法产生了一定的变化。虽然传统的审查方法依然重要，但不可否认计算机辅助审计也同样重要。在会计电算化的条件下，既要采用计算机辅助审计技术，又要对计算机系统的处理和控制功能就进行审查，利用计算机可以提高工作人员的效率，更迅速、有效的完成各项审查工作。
（三）会计电算化对审计线索的影响
我们知道在传统的审计条件下，审计线索很清晰，财务处理的每个过程都有专门的人员来完成，每一步都有负责人的签字和记录，想要追踪和查询也比较方便。而在电算化系统中，由于磁性材料作为计算机的存储介质，这些磁介质上的会计存储资料也不是肉眼能识别的，它的处理过程都是在文件内部进行的，无法追踪。虽然在有关的会计电算化制度中规定所有凭证、账簿等仍需打印输出，但我们还应该注意到，这些打印材料是否与会计软件正确的处理结果一致，仍需进一步证实。为此，在会计电算化系统的设计和开发时必须要留下充分的审计线索，让审计人员的工作能够顺利完成。
（四）会计电算化对审计标准和准则的影响
由于会计电算化的新特点，使会计处理工作的很多方面都产生了很大的变化，从而对审计环境也产生了很大的变化。在会计电算化特定的工作环境下，审计内容和范围、审计技术、审计线索等发生了一系列的变化，传统的审计标准与审计准则已经无法适用。因此必须有一套新的审计标准与准则来与其想对应。然而从我们目前的情况来看，计算机审计工作起步时间短，而经济立法往往要在经济事项充分发展之后进行，所以目前的标准和准则还远远无法满足会计电算化需要。因此新的准则和标准制定十分重要，而这些也将构成会计电算化信息系统条件下新的审计依据。
（五）会计电算化对审计人员素质的影响
会计电算算信息系统的环境和审计对象都比人工会计系统要复杂，审计人员仅仅依靠原来的知识和技能是无法胜任，因此会计电算化的出现对审计人员的提出了更高的要求。审计人员不但要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能，还应掌握一定的计算机知识和应用技术，能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等。随着会计电算化的深入发展，我国的审计人员要不断的提高自身的素质，提高在会计电算化的条件下应对问题的分析和处理能力，适应新形势的需要，从而使审计信息更加的真实有效。
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与传统会计相比,会计电算化的实现不论是对于会计工作的储存方式、处理流程、还是内部控制等都产生了重大的影响,在很大程度上提高了会计数据处理的有效性、及时性及准确性,同时使会计从业人员从复杂繁琐的重复性劳动中脱离出来,及时准确地把握企业运营状况,为企业的经营决策提供更加全面、系统的会计信息。会计电算化从广度上和深度上都扩大了会计的领域,也为加强全面核算和监督奠定了基础。
不难看出,虽然在职能、方法、目的与责任等几个方面会计与审计有着不同的特点,但两者具体对象都以会计资料为主,职能责任密切相关。会计电算化在对会计领域产生重大影响的同时,也必然对以会计过程为其职能对象的审计工作产生直接影响。具体来讲,在会计电算化条件下,审计的经济审查和监督职能本质上仍没有改变,但由于信息技术在会计领域中的运用,会计电算化对审计的影响主要体现改变了审计线索、扩大了审计的内容和范围、改变审计的技术方法、影响了审计标准和准则、提高了对审计人员素质的要求等。同时计算机环境下的舞弊作弊行为更具有隐蔽性,无疑加大了审计查处的难度和风险,审计面临巨大的挑战。
二、会计电算化下审计的对策分析
从内容上来看,会计电算化下的审计,是指审计机构和人员以在会计电算化系统(CAIS)环境下所产生的信息系统及其范围内会计信息所反映的经济行为为对象,审查和评价系统的合法性、效益性及系统输出信息的真实性、正确性。当前,我国大多数审计人员对于会计电算化系统的实施和运作难以做到完全了解和掌握,大部分地区的审计工作仍是以手工审计为主。新形势下,会计电算化的应用及普及使得审计工作环境发生了巨大变化,同时传统审计存在的信息反馈能力弱等问题难以适应信息化时代的要求。因此,为推进审计工作的有序展开,进一步提高审计质量和水平,强化审计的主动性与独立性,审计工作的开展必须根据会计环境的变化及时进行适当有效的调整。面对会计电算化时代的挑战,应从以下方面提高电算化审计的质量以更好地适应会计电算化条件下现代审计的需求。
1.加大会计电算化下审计工作的理论研究
理论来源于实践,反过来又进一步指导实践的深入发展。与会计电算化相比,电算化条件下审计工作无论是从理论上还是实践操作方面来看,都远远落后于会计电算化。特别是当前由于对电算化审计的优越性认识不够,计算机审计研究严重落后于实践发展的需求,缺乏先进理论指导,难以有效指导会计电算化环境下审计工作的有序高效展开。因此,在强化基本理论和审计目标研究的基础上,加快新形势审计理论的研究,不断总结我国计算机审计的经验和做法,拓宽理论研究的广度和深度,尤其要加快对会计电算化下审计对象、审计线索、审计内容、审计方法及技术等的研究,以进一步指导和实现计算机审计的规范化、科学化和高效化运作。
2.完善电算化审计标准与准则
会计电算化条件下,审计对象、审计内容、审计线索、审计方法的变化,也必须要求审计标准和准则做出相应的变化和调整以适应新要求。从国际审计发展来看,在国际审计准则中有专门的条款来详细规定计算机审计的范围、程序、技术等;从具体国家来看,美、日、英等国都制定和出台了相关计算机审计的审计准则和标准。目前我国审计界已经形成了一套相对完善的审计标准和准则,包括审计人员标准、质量标准、职业道德规范等。但针对不断普及和发展的电算化会计信息系统出现的一系列新问题新情况,过去手工环境下的审计标准和准则显然不适应,会计电算化下的审计准则中仍存在许多空白。因此,为适应新形势发展的需要,要加快制定计算机审计相关标准和准则的步伐,更新审计标准准则,完善电算化审计的标准体系,以规范计算机审计工作,为衡量和提高审计工作质量提供保证。其次,在积极借鉴和吸引国际上先进经验的基础上,充分考虑我国的特殊国情和发展要求,实现我国审计进一步适应国际审计发展的要求,为企业更好地参与国际市场竞争打好基础。第三,新的衡量标准不仅要包括计算机审计程序、过程、效果评价指标、审计人员从业标准等衡量审计业务的合法合理性标准,还需对电算化系统设计、开发、运行、维护等标准及计算机辅助审计技术的步骤、应用软件标准等做出明确性的规定。 3.加大事前系统审计力度
会计电算化系统的核心在于信息系统软件的应用。在会计电算化条件下,审计人员要深刻认识到除了对使用过程中的电算化会计信息系统进行审计外,抓好电算化系统设计和开发阶段的事前审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键。只有切实加强抓好事先审计,才能确保系统设计、开发、运转达到预期标准,在协调和密切会计与审计的职能联系中更好地提高审计工作水平和质量。首先,在保证会计与审计各自职能标准的基础上,审计人员要加强自身的软件应用和分析水平,在事前系统设计与开发的审计过程中避免会计与审计两者间程序设计、开发及操作方面不协调状况的出现,防止在系统在投入使用后再进行改进,耗费巨大的人力物力财力。其次,审计人员直接参与会计电算化信息系统的设计与研发过程,监督系统开发过程严格按照相关的标准和程序进行,保障电算化系统及其处理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可审性以达到会计管理
需要应有的质量。 4.完善审计内容
在会计电算化条件下,审计履行的经济检查、评价及监督的职能虽然没有改变,但不难看出,电算化下的审计除了对输入的原始数据及输出的会计数据进行审查外,电算化会计信息系统的特殊性及其固有的风险使审计面临着在与传统会计条件下不同的审计内容,扩展了审计的内容。一是,会计电算化软件质量直接决定了电算化信息系统的整体水平的高低,需根据审计实际操作情况增加审计审核窗口,重点对计算机信息系统处理和控制功能合法合规性、及时性、准确性、科学性及稳定性进行审查,了解掌握被审会计电算系统的各种功能和程序设计,保障系统的安全可靠。其次,加强对会计电算化系统内部控制控制的程序控制和制度控制两个方面的测试和评价,审查是否建立和健全相应的机器设备使用控制制度规范及操作流程规定、系统工作环境是否完善等。第三,为保障获得正确的财务数据,审计人员必须实现对财务软件的所有模块及相应流程进行及时有效的跟踪观察,必要时要进行手工复核方式。
5.改进审计方法
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会计电算化；高校审计工作；开展；措施
21世纪是信息技术产业发展的重要时代，电算化、网络化也成为这一时展的主流，给高校审计工作的开展带来了极大地影响，因此，在会计电算化的背景下，高校的财务审计要大力开展创新的审计工作，目的是为了更好地适应新的审计环境。
一、会计电算化背景下高校审计工作的现状
会计电算化是现代计算机技术发展的产物，它改变了以往财务会计信息的处理模式，和传统的会计信息处理方式完全不同。在会计电算化背景中有三个特点，分别是会计信息处理电算化、会计信息存储电磁化、会计数据处理内部控制程序化。目前，随着我国计算机技术的普及，计算机审计已经开始逐渐代替传统的手工审计成为未来的发展趋势。不过当前由于和审计工作有关的软件使用范围有限，所以高校审计工作的开展仍然以手工审计模式为主。在手工审计模式中，财务数据都是在财务部门中检索而来的，这些数据的准确性与财务部门工作人员的业务掌握程度息息相关，一旦出现偏差，则之前审计工作所获取的数据将没有任何价值。不过在应用实践中，有部分高校认为这些审计软件是在企业的需求中开发出来的，虽然在学校的审计工作中也起到了一定作用，但仍然不符合学校对审计工作的要求。另外，在高校审计部门中，精通财务知识和计算机知识的综合性人才比较缺乏，这也是阻碍审计软件应用的因素之一。当前社会中已经有不少和高校审计工作相匹配的软件，但通过专业鉴定的软件却很少，不过这些软件也可以为高校的审计工作缓解一定的负担。
二、会计电算化背景下高校内部审计工作开展的措施
1.加强对高校会计电算化的系统处理会计电算化的特点及高校的实际情况，决定了高校的审计工作人员在工作过程中必然会花费一定的时间和精力来了解相关功能，同时还要对会计电算化系统的合法性和正确性进行测试，确保该系统的安全可靠性，并为日后的审计工作计划提供依据。同时，在新形势的发展与转变中，绝大多数的高校开始重视审计工作人员的专业素质，培养他们掌握专业的审计技能和审计方法，从而更好地处理会计电算化系统的控制功能。
2.加强对会计电算化内控的审计计算机的数据处理系统比较容易发生改变，完善、健全的管理制度可以确保财务系统的安全运行，高校审计部门要及时备份并维护计算机文档，避免病毒的入侵，确保计算机系统的安全性能，另外在操作过程中还要设置安全的密码，防止在运行时发生意外，高校审计部门的工作人员要及时关注数据系统的处理，重点做到文档控制、硬件控制和审计控制。
3.开发出适合高校会计电算化工作的软件当前，虽然不同的高校因地域不同而使用不同的审计软件，但是他们所使用的会计核算原则及方法是相同的。因此，高校的审计部门可以借鉴国内外其他高校的核算方法，同时开发出适合自己学校会计电算化的工作软件，从而建立出相应的会计电算化系统。在我国科学技术水平的快速发展下，会计与审计要想符合时代的发展，就必须在计算机业务中提高审计工作的时效性和准确性。
4.在预算执行过程中进行实时审计在会计电算化的背景下，高校在开展审计工作时将全面、系统的记录出学校中所有预算收支的过程及进度。除此之外，在高校会计实时报告系统的快速发展下，将进一步实现高校在预算执行过程中的实时审计，在此过程中，高校审计部门的工作人员可以建立一个既安全又隐蔽的程序，并将该程序融入到会计电算化系统中，在采取相关数据的同时，即可对预算执行进行实时追踪调查。如在追踪调查过程中出现异常现象，要及时制止，从而对审计工作进行连续、实时的监督，使学校审计工作的开展可以在正确、规范的过程中顺利完成。
5.高校全面推广会计电算化的审计方法良好的审计方法对审计人员完成审计工作具有十分重要的意义，对于高校审计人员来说，他们应该与时代的发展相适应，按照高校审计工作的实际状况，选择科学、合理的审计方法。会计电算化审计方法把信息技术和审计原理结合在一起，让高校审计部门的工作人员可以在计算机、会计电算化系统的作用下进行审计，通常情况下，比较常用的会计电算化审计方法有三种：第一，可以直接测试并审查高校会计电算化系统的处理功能和控制功能，在测试与审查过程中及时发现该系统功能的不足之处，确定会计电算化系统中的安全程度，并对其进行详细的分析和评价，从而降低高校审计工作的风险。第二，可以实时跟踪高校会计电算化背景中形势多变的审计线索，从而达到在新时期中对高校审计工作开展的需要。第三，可以对一些只能在审计工作中进行抽样检查的项目进行检测，与手工审计工作模式相比，能够更加准确、经济的完成审计中的各项工作，从而减少审计工作人员的工作强度，使其更加有效率地完成高校审计工作。
三、结语
通过以上的分析我们了解到，会计电算化可以最大限度地改变高校审计工作的环境，对于我国新形势下的各种变化，只有高度重视审计工作，正确应付会计电算化中的系统环境，才能高效地找到其中所存在的问题，并完善相应的内部控制和处理过程，只有这样才能在会计电算化的背景下，顺利开展高校的审计工作，从而使审计工作发挥出最大作用。
参考文献：
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在会计电算化条件下,开展审计工作能否顺利进行则取决于审计人员的计算机技能、网络知识和较系统的审计理论等多方面的综合运用水平。在会计电算化条件下,不懂得电脑的审计人员因审计数据的异化就无法有效地进行审计;不懂得电算化会计系统的特点和风险就不能识别和审查其内部控制;不懂得使用计算机,就无法对计算机内存储的会计资料进行审查或利用计算机进行审计。这就要求审计人员不仅要具备会计、审计理论和会计实务知识,而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。由于会计电算化不断在向前发展,审计人员必须经常更新知识结构,以适应新形式下新技术应用的企业审计工作的需要。
(二)引进审计电脑辅助软件
在会计电算化条件下,会计资料的归集和反映与手工处理系统时发生了巨大变化,使得传统的内部安全控制方式有所减弱,这就要求引进电脑辅助软件的应用,完善企业内部控制职能。
审计电脑辅助系统较之于会计电算化系统,二者既有联系又相互独立。会计电算化系统主要是为企业内部的管理人员提供财务信息,审计电脑辅助系统主要是辅助审计人员完成内部审计工作。二者的服务对象不同,但二者的内部功能是有联系的,并且是相互影响的。比如,二者既可以使用共同的数据库,但又有不同的软件包。二者既可以调阅、查询某些相同的数据资料,但又有不同的软件接口和不同的操作权限。都重视凭证数据库、明细账库、总账库及报表数据库等数据结构和内容的合法性、正确性、可靠性。会计电算化系统功能的强弱、数据库的标准化与开放性、是否保留处理过程和审计痕迹以及预留审计测试通道等对审计电脑辅助系统的设计和实施影响很大。同样,审计电脑辅助系统的软件水平越高,越能及早发现会计电算化系统的内部控制及处理过程中出现的问题。
二、电算化会计条件下的审计内容
电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系,计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别,电算化会计审计的内容主要包括以下内容:
(一)对会计电算化系统的内部控制的审计
一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等;另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。
(二)对会计电算化系统程序的审计
会计电算化系统的核心就是会计软件会计软件程序质量的高低,直接决定了会计电算化系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。
(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计
会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,审计人员可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记账和机内日记账相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。
三、电算化会计条件下的审计程序
按照《审计法》的规定,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计结合自身的特殊要求,运用本身特有的方法也可以分为这四个阶段。
(一)准备阶段
在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。
1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,如电算化系统的硬件配置系统软件的选用应用软件的范围,网络结构,系统的管理结构和职能分工、文档资料等; 2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务;
3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点;
4.确定审计重要性、确定审计范围;
5.分析审计风险;
6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。
(二)实施阶段
实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,综合审计证据,借以形成审计结论,发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。
1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差,不值得审计人员信赖,则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试,而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高,则应对该系统给予较高的信赖;在实质性测试时,就可以相应地减少实质性测试的样本量。
2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果,如果符合性测试结果得出的审计风险偏高,而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能,并且委托人又不能提供完整的会计文字资料,此时审计人员应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计
报告。进行实质性测试时,可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法,具体包括:a.“测试数据法”,就是将测试数据或模拟数据分别由审计人员进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理,比较处理结果,作出评价;b.“受控处理法”,就是选择被审计单位一定时期(最好是12月份)实际业务的数据分别由审计师和会计电算化系统同时处理,比较结果,作出评价。 3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。审计人员可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换,数据查询,抽样审计,查账,账务分析等测试,得出结论,作出评价。
(三)审计结论和执行阶段
审计人员对会计电算化系统,进行符合性测试和实质性测试后,整理审计工作底稿,编制审计报告时,除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,作出审计结论外,还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,并提出改进意见。
审计报告完成后,先要征求被审单位的意见,并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定,所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。
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一、会计电算化背景下高校审计工作的现状
会计电算化是现代计算机技术发展的产物，它改变了以往财务会计信息的处理模式，和传统的会计信息处理方式完全不同。在会计电算化背景中有三个特点，分别是会计信息处理电算化、会计信息存储电磁化、会计数据处理内部控制程序化。
目前，随着我国计算机技术的普及，计算机审计已经开始逐渐代替传统的手工审计成为未来的发展趋势。不过当前由于和审计工作有关的软件使用范围有限，所以高校审计工作的开展仍然以手工审计模式为主。在手工审计模式中，财务数据都是在财务部门中检索而来的，这些数据的准确性与财务部门工作人员的业务掌握程度息息相关，一旦出现偏差，则之前审计工作所获取的数据将没有任何价值。不过在应用实践中，有部分高校认为这些审计软件是在企业的需求中开发出来的，虽然在学校的审计工作中也起到了一定作用，但仍然不符合学校对审计工作的要求。另外，在高校审计部门中，精通财务知识和计算机知识的综合性人才比较缺乏，这也是阻碍审计软件应用的因素之一。当前社会中已经有不少和高校审计工作相匹配的软件，但通过专业鉴定的软件却很少，不过这些软件也可以为高校的审计工作缓解一定的负担。
二、会计电算化背景下高校内部审计工作开展的措施
1.加强对高校会计电算化的系统处理
会计电算化的特点及高校的实际情况，决定了高校的审计工作人员在工作过程中必然会花费一定的时间和精力来了解相关功能，同时还要对会计电算化系统的合法性和正确性进行测试，确保该系统的安全可靠性，并为日后的审计工作计划提供依据。同时，在新形势的发展与转变中，绝大多数的高校开始重视审计工作人员的专业素质，培养他们掌握专业的审计技能和审计方法，从而更好地处理会计电算化系统的控制功能。
2.加强对会计电算化内控的审计
计算机的数据处理系统比较容易发生改变，完善、健全的管理制度可以确保财务系统的安全运行，高校审计部门要及时备份并维护计算机文档，避免病毒的入侵，确保计算机系统的安全性能，另外在操作过程中还要设置安全的密码，防止在运行时发生意外，高校审计部门的工作人员要及时关注数据系统的处理，重点做到文档控制、硬件控制和审计控制。
3.开发出适合高校会计电算化工作的软件
当前，虽然不同的高校因地域不同而使用不同的审计软件，但是他们所使用的会计核算原则及方法是相同的。因此，高校的审计部门可以借鉴国内外其他高校的核算方法，同时开发出适合自己学校会计电算化的工作软件，从而建立出相应的会计电算化系统。在我国科学技术水平的快速发展下，会计与审计要想符合时代的发展，就必须在计算机业务中提高审计工作的时效性和准确性。
4.在预算执行过程中进行实时审计
在会计电算化的背景下，高校在开展审计工作时将全面、系统的记录出学校中所有预算收支的过程及进度。除此之外，在高校会计实时报告系统的快速发展下，将进一步实现高校在预算执行过程中的实时审计，在此过程中，高校审计部门的工作人员可以建立一个既安全又隐蔽的程序，并将该程序融入到会计电算化系统中，在采取相关数据的同时，即可对预算执行进行实时追踪调查。如在追踪调查过程中出现异常现象，要及时制止，从而对审计工作进行连续、实时的监督，使学校审计工作的开展可以在正确、规范的过程中顺利完成。
5.高校全面推广会计电算化的审计方法
良好的审计方法对审计人员完成审计工作具有十分重要的意义，对于高校审计人员来说，他们应该与时代的发展相适应，按照高校审计工作的实际状况，选择科学、合理的审计方法。会计电算化审计方法把信息技术和审计原理结合在一起，让高校审计部门的工作人员可以在计算机、会计电算化系统的作用下进行审计，通常情况下，比较常用的会计电算化审计方法有三种：第一，可以直接测试并审查高校会计电算化系统的处理功能和控制功能，在测试与审查过程中及时发现该系统功能的不足之处，确定会计电算化系统中的安全程度，并对其进行详细的分析和评价，从而降低高校审计工作的风险。第二，可以实时跟踪高校会计电算化背景中形势多变的审计线索，从而达到在新时期中对高校审计工作开展的需要。第三，可以对一些只能在审计工作中进行抽样检查的项目进行检测，与手工审计工作模式相比，能够更加准确、经济的完成审计中的各项工作，从而减少审计工作人员的工作强度，使其更加有效率地完成高校审计工作。
结语
通过以上的分析我们了解到，会计电算化可以最大限度地改变高校审计工作的环境，对于我国新形势下的各种变化，只有高度重视审计工作，正确应付会计电算化中的系统环境，才能高效地找到其中所存在的问题，并完善相应的内部控制和处理过程，只有这样才能在会计电算化的背景下，顺利开展高校的审计工作，从而使审计工作发挥出最大作用。
参考文献：
[1]刘秀.“任务驱动”法在高职会计电算化教学中的应用[J].中国教育学刊，2014（S6）
