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1. 建筑工程审核结算中总造价的影响因素分析
建筑工程审核结算过程，采取科学、有效的方法对造价的影响因素进行有效的控制，提高总造价的合理性，对于保障建设方的利益具有重要的作用。目前，在建筑工程审核结算中，影响工程造价的因素通常包括：工程验收记录的不真实，建筑施工材料的报价过高，工程量的不合理记录以及审核结算程序不规范等问题。这些问题的存在使得最终工程总造价通常较高，影响到了建设方的利益，不利于建筑领域的发展。因此，采取有效的措施，对建筑工程总造价进行控制具有重要的意义。
2. 工程审核结算中建筑工程总造价的控制措施
2.1规范验收记录
规范验收记录，对于保障工程审核结算过程中总造价的合理性具有重要的作用。验收记录是保证工程审核结算有效、准确的重要前提，只有合理、真实的验收记录才能保证结算工作的准确性。目前，在建筑工程审核结算过程中，经常会遇到由于验收记录不规范造成的总造价过高现象。许多验收记录准确性和规范性不强，尤其是在一些隐蔽工程中。为了提高验收记录的准确性，切实避免建筑工程中出现的不真实记录或者是事后临时补办记录的情况。相关人员要完善验收记录的审核程序。首先，在工程造价结算过程之前，对相关手续要进行严格的审查，检验其是否完整，是否符合法律上的各个程序。其次，相关核算人员在具体的核算过程前，要逐一验收记录上各项内容进行严格的审核。其中包括验收记录中是否存在有效的建设单位公章，相关法定签字人员的签字是否真实，相关记记录日期和条款是否标清等。此外，为了有效的防止建筑工程审核结算过程中徇私舞弊现象的发生，相关人员要切实加强验收记录审核工作的法律化和程序化。只有科学的落实好上述措施，使审核程序科学化、严谨化、规范化，才能真正有效避免工程造价不合理提高现象的发生，实现工程造价的有效控制，保证建设单位的利益。
2.2确保建筑施工材料报价的合理性
施工材料是建筑工程所必备的要素。在建筑工程的总造价中，施工材料所占的费用是总造价的一个重要的组成部分。因此，在结算的过程中，施工材料的价格是否科学、准确，对于保证最终造价的合理性意义重大。有效而合理的材料价格能有效的控制好工程造价。目前，我国建筑项目在审核结算过程中，经常会出现由于施工材料的价格的不合理造成的纠纷问题。其中最常见的就是施工单位过高的上报工程所用材料价格。
结算过程中，材料价格过高，通常包括两种原因：
（1）施工单位为了获得较大的经济收益，而对建筑工程所用材料的价格，进行了不合理提高。为了有效的避免这类问题的发生，最大程度的保证施工材料在价格上的合理性，在进行工程审核结算前，建设单位的相关人员要对主要材料的价格进行严格的调查和审核，确保施工单位所报价格的合理性。
（2）建筑工程材料的价格，通常会受到购买时间、购买地点和购买数量等因素的影响。这些因素的存在，经常会使得工程材料的价格产生差异。相关管理人员要进行市场调查，充分考虑施工材料价格受到时间、销售地点以及材料一次购买量等方面的影响，并根据市场材料价格的变化趋势以及实际情况，进行综合的分析和汇总。同时，相关管理人员还要在综合考虑各方面因素的情况下合理的对材料价位差进行调整，进而保证工程材料价格的合理性。
2.3确保工程量和工程造价的一致性
确保工程量和工程造价的一致性是确保最终工程造价科学、准确的前提。工程量也是影响建筑工程总造价的一个重要因素。我们经常会看到，施工方为了提高收益而多记工程量的现象，使得工程总造价提高。为了有效的防止由于工程量多记或者漏记现象，所带来的工程造价的不合理性的问题，建设单位应当根据实际情况，派审计人员去施工现场进行认真、细致的勘察工作，并记录一些重要的施工信息以及相关情况。对于规模比较大的工程项目，建设方要实行分级、多层次质量审计的方法，把各项重要的施工项目分别分配给相应审核人员，使审核人员在明确分工的情况下，更好的进行工作质量的审查，形成有效的、规范化的机制。最后，审核人员把信息进行一定的汇总，通过对比和计算等方法，对工程的具体设计以及施工有个比较深入和系统的把握。这样就可以更清晰的看到建筑工程的具体施工量，合理的控制工程总造价。
2.4确保审核结算程序规范化
在工程审核结算中，我们要保证程序规范化，使工程总造价科学、准确性。许多工程审核结算程序目前还不是很完善，在工程结算过程中还存在诸多的问题。由于各个审核结算人员的能力参差不齐，工程结算中经常出现了一些施工项目的漏记或者是重复多记现象，从而使得工程最终的总造价出现问题。同时，许多审核结算人员由于审核计算程序化意识不是很强，对于一些验收记录的盖章以及相关签证不是很重视，审查的力度不够，使得许多不合理的验收记录没有被检查出来，造成总工程造价的提高。因此，在工程审核结算前，应对相关人员进行审核程序的教育和指导，并在思想方面提高他们对此类问题的重视程度，从根本上减少结算人员主观因素对工程总造价产生的影响。
2.5提高费用计取和计算的合理
工程审核结算的过程中，取费和计费的准确、合理，是保证工程总造价合理性的重要环节。在工程核算过程中，建设单位要根据国家以及地方的相关调整结算文件中的一些规定，来进行合理的结算并记取费用，进而保证工程总造价的准确。在具体的审核过程中，要按费用核实的相关计算程序来进行审查，防止不该计费时却进行了计费。在确定取费标准时，相关管理人员要使其与地区分类的工程类别相一致，并保证取费定额和使用的预算定额想匹配。
2.6根据工程质量合理套用定额
在建筑工程审核结算过程中，为了有效的保证工程总造价的合理性，建设单位还要根据工程的实际施工质量，进行合理的套用定额。目前，许多施工单位在结算时，经常出现高套定额的现象，大多就高不就低，这样造成了最终的工程总造价明显偏高，造成诸多的分歧。因此，在对套定额进行审核时，我们一定要依据经过建设方签证同意的施工图纸以及建设单位的现场签证记录等，进行合理、准确的套用定额。此外，对于一些实际建筑工程质量不高的工程，应当根据建设方的相关管理人员的建议，对套用定额进行适当调整，不能仅仅依据原有的相关约定。要做到科学、有效的套用定额，建设方应考虑建筑工程的实际质量情况，不能单纯的由施工单位随意取用较高套用定额。
总之，在建筑工程审核结算工作中，合理的控制好影响最终工程造价的各个因素，才能有效的控制好工程造价，减少建设单位和施工单位双方的经济纠纷，维护好各自的利益。在具体的造价控制工作中，施工单位、监理工程师以及建设单位三方人员要进行良好的沟通。此外，建筑工程中相关的审核人员要有较高的工作素质和丰富的审核经验，在具体审核工作中要有较强的责任心，确保记录的真实性、准确性，使建筑工程最终造价审核工作更加完善，促进我国建筑领域方面更好的发展。
【参考文献】：
[1] 张学工；提高工程造价的审核质量策略[J].科技资讯, 2007.
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一、公路工程项目经济效益审计之意义
公路工程项目经济效益审计，是指审计机构和人员审查和评价被审计公路项目的投入、产出全过程经济活动及其对社会环境所产生的影响，评定其合理性、有效性，从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。
开展公路工程项目经济效益审计前，有必要了解这些项目投资的基本状况，首先从公路工程项目的投资来看，主要来源为：国家财政投入的交通建设资本金；根据“贷款修路，收费还贷”政策向国内外银行吸纳的债权融资；外商、民间法人投入的资本金及其向银行申请取得的贷款；公路债券融资；通过转让公路收费经营权向国内外融资。以上几项投、融资活动，便可以向公路工程项目全过程投入大量的人力、物力、财力等资源消耗及资金占用。再从公路工程项目的经济效益的产出来看，劳动成果主要是有形的公路资产，包括公路、桥梁、涵洞及其附属设施等，其价值取决于公路“通行能力的形成”及其资产投入的比例。其次是无形的公路资产，指依赖于公路实物资产上的公路经营权，包括经省级以上人民政府批准，对过往车辆收取通行费的收费权等，其价值取决于公路“通行能力的实现”及其政策取向。
开展公路工程项目经济效益审计是十分必要的。通过审计，可以贯彻落实科学发展观，提高创新能力，保障交通基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展；完善项目投资管理，提高建设和经营管理水平，控制决策失误率及经营风险，保障建设速度，质量和效果，实现预定的经济效益指标，增加公路工程项目价值；促进项目沿线地区的经济快速发展，产业合理布局及交通网络建设，提高公路工程项目的社会价值；增强反腐倡廉力度。易杜绝有些主管领导及有关人员的腐败行为。
公路工程项目的经济效益正是在公路工程项目产生价值大于其投入价值的意义上实现的。即公路工程项目本身的经济效益，其大小主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效运用，让所建成之项目通行能力实现的数量多、质量好，而消耗小，占用资金少。再是公路工程项目所带动或促进的社会经济效益，其大小主要体现在公路项目通过建设与运行所带动的间接的经济效益的盈亏。
二、公路工程项目经济效益审计之特点
随着审计在维护社会主义市场经济体制的建立和运行过程中地位和作用的日益重要，审计已越来越成为社会经济生活中不可缺少的重要组成部分。在对各行各业审计中有其自身的特点。在公路工程项目方面除了其他方面的审计外，还有最重要的一项的是经济效益方面的审计，其特点概知为：
1、审计对象广泛性，除对建设单位、公路收费站等单位审计外，还要审计或调查设计、施工、监理、供货等相关单位以及公路沿途与这条公路有密切关系的单位、部门。诸如占用的农田、要拆迁的房舍及其他设施与经济活动有关的内容。
2、审计标准复杂性，因公路工程项目评估标准复杂，诸如用料、工期交付使用期等无法以统一的标准来衡量这就增加了审计的力度和难度。
3、审计目的明确性，提高公路工程项目的直接经济效益和间接经济效益，控制投资风险。以审计的行为来促进和协助公路项目达到预期经济利益和质量指标。
4、审计方法合理性，对公路工程项目实施过程、全方位的审计，要广泛运用现代化审计技术方法，才能达到有效的审计效果。
三、工程项目经济效益审计之内容
为了保障工程项目建设前、建设中、建设后不出现任何经济上的问题，或尽量少出问题故需重点从如次方面来确立审计的内容。
1、投资定项决策的审计。即是否按规定编制，是否有严格的审批程序、决策程序是否合理、审查工程可行性报告是否切实可行等。
2、工程建设成本的审计。重点审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准，有无采用多计工程量、高套定额及高套取费标准等手法弄虚作假等。
3、运行收入的审计。重点审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力，审查和分析车流量、通行费收入的增、减状况等。
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公路工程进行严格的经济效率审计，是以经济效率为出发点的事前和事后审计。它是由独立审计机构或审计人员，对生产、建设、流通等领域各个项目经济活动的检查，评估其有效性和合理性。开展公路工程项目的审计对公路建设过程中的生产、运营、管理、投资和运输起着十分重要的作用。对公路工程进行严格的审计，加强了宏观经济监督的工作力度，它不仅要评估和检查各个项目在施工进度中的效率，还要审计和复查各项开支是否有利于宏观经济的发展;完善各个工程项目投资管理，提高施工建设以及运营管理能力，严格控制决策失误率和运营风险;保证施工进度和施工质量，增加公路工程项目的社会价值，促进沿线地区产业的合理布局以及经济又快又好发展。
3、审计内容
3.1基本建设程序执行情况
基本建设程序审计主要包括审查基本项目的立项，可行性研究报告和初步设计研究等。审查是否有可行性研究报告，报告是否按要求进行规范的编写，审批手续是否符合要求，建设地址的选择是否科学合理。
3.2财务收支审计
①资金来源:自筹资金项目、国家财政和地方财政以及向银行贷款证明和预算内资金的流向计划是否弄虚作假。贷款项目要审查有无银行贷款的合同和还款期限的承诺。②资金的落实:审查当年资金是否及时落实到位，企业自筹的建设资金是否准备充足。③收入:收费站在试运行过程中收费是否合理。
3.3建设期间的审计
①招投标审计:审查在招标和投标中程序是否合理、合法，审查招标单位是否具有施工资格和建设条件，评价和审查承包合同的合法性。②投资计划支出的真实性:检查已完成的工作量与投标设计时的要求是否相符，审核设备、转出和预付款资金是否与工程项目有关，防止与工程无关(如挪用、挤占转移)资金的支出。③审查账目处理的合法性:审查财务支出的真实性和合法性，工程造价款、配套设施、水、电、气、煤、油等燃料费用支出是否符合有关部门的文件要求，预付款项目是否经主管部门的审批。④支出的准确性:支出包括工程本身造价、城市设施配套免征税收和管理费。这些费用在总资金的流向中占据比重较大，需要严格审查和控制。
3.4竣工决算审计
审查竣工决算是否符合国家《公路工程基本建设项目竣工决算报告编制规程》要求，资料和手续是否齐全;工程建设是否按照合同书中的概算内容执行，检查是否有超概算的工程项目;竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书、交付使用财产总表及明细表等编报审核情况。
3.5其他有关费用的审计
其他有关费用主要包括人工费、机械费、春冬雨季施工增加费、场地管理和清除以及材料费，审查工程材料与造价是否相符。
4、审计流程
公路工程项目具有建设工期长、点多面广的特点，主要包括路基、路面、桥涵、隧道、排水、绿化、养护、安全设施等多个项目的设计和施工。审计流程大致有以下几个步骤。①审计准备阶段。此阶段主要是制定审计预备方案、收集必要的资料、对审计对象的调查考察、委派审计人员。②审计实施阶段。此阶段具体是说明情况、集中资料、编制报表、检查、取证、分析、评价。③审计报告阶段。把问题整理归类、确定问题的性质、研究问题的原因、评价、做出结论。④审计后续阶段是检查意见、建立健全的制度、加强对工程的监督。
4.1审计资料收集
公路工程审计资料主要包括完成工程的技术资料和有关的政策文件、规定及相关的项目批复文件。技术资料主要是初步设计和施工图纸、造价资料、投标清单以及合同书、工程结算文件、工程变更或设计修改文件等。政策文件主要是材料价格目录，施工合同、甲乙双方签约的合同以及部门批准支付收据等。
4.2工程情况了解
当变更资料不全时，在施工现场对照图纸，检查所修建工程是否与图纸以及招标要求一致;是否有偷工减料、私自减少工程项目;是否按合同文件完成工程，公路工程项目完工后的质量是否合格。
5、审计注意事项
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银行内部审计作为银行自我约束机制的重要组成部分,运用内部审计的专业手段和方法,防范各种风险,以保证资金安全、资产高效运行,因而是公司治理不可缺少的重要环节。目前各家银行高度重视内部审计的作用,积极借鉴国际现代商业银行运作模式,完善公司治理结构、推行了各种形式的内部审计职能提升工程,使其原有的监督职能得以扩展,通过服务支持和流程管理等新型职能,为银行的业务发展发挥了积极、重要的作用。标志着银行内部审计正在从管理审计向着提高风险管理、控制和治理过程的职能转化,向国际内部审计方向迈出了关键而又重要的一步。
一、银行内部职能提升工程的意义
首先,银行内部职能提升工程是银行建立卓越的公司治理和风险管理体系的迫切要求。公司治理和内部审计的目标是一致的,可以说内部审计是实现公司治理目标的重要手段。银行内部职能提升工程是银行高级管理层为实现公司治理目标而针对现行内部审计体系进行的全面改革。主要包含:运用先进的风险管理理念,设计基于数据分析的内审模型,提高风险识别的有效性和针对性;整合监管资源,实行流程导向和风险导向的审计;开发定量计量工具,形成精干高效的业务运营内部审计体系,推动风险的科学管理,增强银行风险管理能力。
其次内部审计职能提升工程也是构建现代商业银行价值型管理体系的内在要求。价值型管理体系要求内审体系具备更好的内审效果、更高的内审效率和更低的内审成本。因此,通过改革、创新,推动内审体系向更高阶段发展。
最后,内部审计职能提升工程亦是打造具有国际竞争力的现代金融企业的必然选择。内部审计由沿袭多年的传统业务简单复审模式向风险模型智能识别控制目标的战略转型,顺应了国际银行业的发展趋势,以全新视角,通过对现有业务流程的颠覆式改造,优化人力资源、凭证和影像资源、提高内审质量和效率,更好地实现银行内部审计的职能。
二、银行内部审计的职能
银行内部审计通过对银行内部经济活动的监督评价,帮助银行加强管理、提高经济效益。银行内部审计的职能由原来的简单复审,扩展到帮助组织改进管理,增加价值,实现目标。主要履行以下职能:
(一)监督职能
监督职能是内部审计最基本的职能。内部审计的监督职能产生于银行自我约束的内在需要。
1、风险管理
内部审计的监督职能是内部风险管理的需要。国际内部审计师协会(IIA)对风险定义为:“风险是指可能发生的不利于组织实现其目标的事情的不确定性。对待风险关键在于监控。监控得力,措施得当,风险就可能防止或减轻。反之,风险就可能变成现实的损失。银行作为高风险行业,其业务风险是客观存在的,并且在银行的不同部门和不同专业的成因及表现是不同的,因此进行总体业务风险的控制,需要根据风险的不同情况,实施不同的风险管理手段。内部审计职能提升工程的导向之一就是风险导向,即主动发现风险、识别风险对象,并根据风险程度,投入与风险程度相匹配的审计资源、采用不同的审计流程和管理措施。银行内部审计的监督职能就在于针对各种业务风险进行有效的管理和控制。
2、评价管理
银行内部审计部门以人民银行总行、各家商业银行总、省行下发的各种制度和规定为评价依据,运用系统化、规范化的方法,独立、客观地对各专业的业务处理过程和结果进行监督和评价,以衡量和确定会计资料及其他资料是否正确、真实,其反映的收付及经济活动是否合法、有效,检查被审对象是否履行职业责任,从而督促被审对象纠错防弊,遵守制度和规定。
(二)服务职能。
监督是检查和审核的过程,并不是最终目的,运用内审方法和手段促进全行系统流程、操作流程、服务手段、服务措施的不断优化是当前国际、国内银行内部审计力求具备的重要职能。
1、流程管理
随着信息和科技的发展,各家金融机构的产品渐趋于同质化,商业银行之间的激烈竞争已从金融产品的竞争,发展成为对业务流程管理的竞争。银行内部审计职能提升体现了以客户为中心、以市场为导向、以风险控制为主线的业务和管理流程再造的核心思路。提升工程导向之二就是流程导向,即从业务流程的视角审视业务风险,以实现产品和服务价值最大化为目标,通过内部审计手段,推动业务流程的持续改进,实现业务办理流程的统一性、规范性、畅通性、实用性和科学性。银行内部审计拥有独立地位、独特视角,这为其提出比较全面、中肯、可行的建议提供了有利条件。内部审计流程管理职能的重要性已被各家金融机构高度重视,并采取多项措施进行优化和完善。
2、服务支持
银行内部审计在风险管理和评价基础上,按照质量与效率并重的原则,有针对性地提出纠正错弊、防范风险、肯定和推广优良管理的建议,将各项金融产品转化为金融服务并提供业务支持。比如:风险事件流水下挂电话外拨功能,由客户确认其交易行为的真实性,通过电话银行平台等手段延伸优化了服务范围,相关风险得以及时控制。内部审计产生、发展的内在需要和最本质的目的就是通过审计行为,不断改善银行经营管理、提高经济效益和社会效益。
三、银行内部审计工作改进和完善的手段和途经
笔者从自身多年银行内审工作的角度出发,认为加强和改进银行内部审计工作,可从以下方面着手:
(一)人员管理方面
1、开拓分析型人才培训
银行内审部门涉及银行各个部门、各个岗位,这就要求内部审计人员一定要知识广泛、业务精通、且善于思考、总结和分析。围绕着精神和能力的培养展开对内审人员的培训活动,要突出多样化,旨在提高内审人员业务素质和研究分析能力,包括但不限于最新制度、流程操作要求、工作技巧等,使之视野开阔,学习积极主动,实践能力强,敢于面对挑战,打破常规创造性地开展工作。
2、公正的业绩考核评价
内审部门要建立业绩考核与行为能力评价相结合的员工考评机制,提高员工业绩表现和能力素质,促进组织绩效和个人价值的协调发展;突出工作质量、制度执行、团队协作、培训宣传等方面考核,对员工的绩效改进做出客观公正的评价。
3、透明的职级晋升通道
内审人员在完成本职工作中体现在工作成果上的敬业、能力和潜力,是比学历更重要的评价能力的公正标准。内审人员职级晋升通道力求透明化、规范化,为每位内审人员的发展,提供公平的机会与条件,使员工能够依靠自身的努力与才干,创造性地完成和改进本职工作,成就自身职业愿望。
(二)业务管理方面
1、坚持四个工作原则
(1)真实性原则:报告内容应与事实相符,准确、客观地反映实际审计结果。
(2)完整性原则:审计结果、报告内容应全面,不得少报、漏报。
(3)及时性原则:检查、报告应在规定时间内进行,保证风险管理的时效性。
(4)保密性原则:内审人员应遵守保密纪律,不得在实施审计过程中向当事人和无关人员透露相关信息。
2、坚持四项基本制度
(1)内部审计范围实行严格的准入和退出机制。
(2)内部审计人员轮岗制度。
(3)风险事件核查实行回避制度。
(4)风险处理异常情况报告制度。
3、优化审计方式方法
内部审计的重点包括但不限于资金的来龙去脉、凭证的完整性、有效性,业务活动的合法性、合规性等方面。主要采取现场审查与非现场审查相结合的方式,通过调阅凭证、清单、报表或业务发生时段录像等资料,综合运用数据分析、现场询问、行内核查等途径进行有效审计。
4、扩展内部审计模型
内部审计模型是依据风险特征,基于数据分析而设计的风险管理模型。通过不断增加扩展审计模型,前移风险控制时间,融事前、事中、事后机制于一体,实现全方位的内部审计风险控制目标。
5、发挥风险评估作用
通过对被审计对象面临的风险状况及其变化等进行数据挖掘分析,评估确定导致风险发生的关键因素,揭示业务风险在不同范围内的特征、发生几率及演变趋势,研究风险管理中的薄弱环节,为管理者加强风险管理提供有价值的信息和决策依据。
6、健全考评指标体系
不断研究、细化包括风险暴露水平等总括指标、内部风险暴露水平等分项指标以及内部风险度,外部风险度等结构指标在内的风险计量指标体系;并通过纵横对比分析,全面客观地反映被审计对象业绩评价结果,提升风险管理的主动性、针对性,进一步强化对风险的有效控制。
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Key Words: Construction projectsInternal AuditAdding ValueValue-added Internal Audit
中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：
一、引言
2011年国际内部审计师协会（IIA）的最新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
（一）我国工程建设项目概况
基本建设是我们国家发展社会生产力，建设社会主义现代化，增强国家经济实力的重要手段，基本建设投资额在国家预算支出中所占的比例越来越大。投资立项、设计、招投标、合同、采购供应、施工管理、工程造价、财务收支、投资效益、后评价等建设过程中的任何一个管理环节出现问题，都会引发一系列我们难以解决的问题，这就像一条断了线的弦，建设项目也将随之失去其当初投资建设的意义，随之而造成的巨大损失也是我们无法预估的。为了解决上述问题，建设项目内部审计的存在就显得十分重要。
（二）建设项目内部审计的现状及不足
在工程项目建设的全过程生命周期中，建设项目的管理、组织、功能等都将不可避免地面临各种各样内在和外在的风险，近些年，一些大中型建设项目的管理者逐步将风险管理理论应用于工程项目管理实践中，但就总体而言，建设项目的管理者风险意识淡薄，缺乏积极、主动、系统的风险管理行为，而大部分建设项目的管理组织又缺少相对比较完善的风险管理组织架构，甚至未设立独立的风险管理部门，这就使得建设项目遭受各种风险所带来损失的概率大大提高，从而无法有效的提高管理效率，促进经济效益。
相对于建设项目全过程审计来说，目前，大部分建设项目内部审计仍然停留在事后审计这一阶段，即以竣工结算审计为主，而建设项目的前期投资立项审计开展的较少，这样大大降低了事前审计的预防作用[1]。虽然事中的跟踪审计已将逐渐被重视，但在审计的技术方法、介入时间和审查监控等方面存在漏洞，同时由于对建设项目没有很好的进行必要的事前审计和事中审计，所以我们不能有效的监控和确保建设项目完工后的经济和社会效益。
（三）建设项目增值型内部审计的必要性
由于传统的内部审计的不足，增值型内部审计必将取而代之，内部审计的思维必须转向确认和咨询[2]。传统的内部审计是以查错防弊为其主要目标，将工作重点放在财务审计上，以此发挥保护性、制约性作用；以查错防弊为重点的内部审计既不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力，又容易导致内审部门重视了细枝末节，忽略了主要风险，而且还代替管理层履行了其应当履行的职责。
由于目前建设项目审计仍然是以竣工结算审计为主，建设项目具有工期长、资金大、风险多等特点，因此我们不能忽视建设项目中的任何一个环节，就像波特的“价值链”理论揭示的那样，建设项目的价值创造是由一系列的活动过程创造出的，即便不是所有的环节能直接实现企业价值增值的目标，但建设项目中从投资立项到后评估，每一个工作过程都密切相关，都将影响其为企业组织直接或间接地创造增值[3]。因此，我们要实行全过程审计，在此基础上，借助风险导向审计对关键核心环节进行咨询和确认，内部控制审计对内部控制制度进行评价和改进，经济效益审计对项目质量管理进行监督和控制。
二、增值型内部审计的主要内容
增值型内部审计能从以下几个方面很好的反映出其增加价值和改进经营作用：
（一）风险管理审计
风险无处不在，无时不有，由于建设项目所处的内部和外部的环境错综复杂，审计任务的繁多与重大，再加上成本的限制，审计不可能对每一个细小项目环节进行逐一监督、管理、控制、治理。
风险管理审计是通过采取一种系统化、规范化的方法来评价和改进企业风险管理、控制和治理的过程，进而提高企业运作效率，从而实现企业内部审计增加价值的目标[4]。内部审计人员要通过检查、识别、分析、衡量、评价、估算风险管理过程中影响被审计单位经济活动的内外环境下的审计风险因素，以此来确定审计的重点、范围和方法。由于建设项目风险具有客观性、或然性、普遍性、渐进性、潜在损失等特性，我们必须随时提高警惕并做好准备，通过建设项目风险的相对可预测性的特征来预防、识别、分析、控制、治理风险。
（二）内部控制审计
内部审计是对内部控制的再控制[5]。现代内部审计之父劳伦斯·索耶指出:“控制对内部审计师来说既是一个机会，也是一种责任。内部审计师不可能成为企业生产经营各方面的专家，但是有一个芝麻开门的秘诀，运用这一秘诀，他们可以打开通常只有技术专家才能打开的大门，这一秘诀就是控制。”[6]
在内部控制中，内部审计主要通过鉴证和咨询功能为企业组织机构增加价值。内部审计人员根据企业组织的战略目标，通过对建设项目全过程中的控制环境、风险评估、控制活动、咨询与沟通、监督等要素的健全性、有效性进行确认和评价，针对价值链中直接和间接活动实施管理中存在的重大、高风险问题提供咨询，以增加价值和改善经营为目的提出改进建议，增强企业的竞争优势,增加企业组织的隐性价值。
（三）经济效益审计
投资绩效的内涵主要是基于3E即经济性、效率性、效果性等三个方面内容[7]，并通过组织行为过程和产出物结果表现出来。就组织行为过程来说，它包括投入是否满足经济性要求，过程是否合规和合理；就产出物结果来说，它又包括产出与投入相比是否有效率，行为的结果即产出物是否达到预期的目标以及产生的在社会、经济、环境等多方面的影响。绩效审计的目标绝对不是单一的财务收支合法性, 而是由项目的经济性、效率性、效果性等组成的多样性目标。
按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济、自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来，从而为企业增加价值。
三、增值型内部审计的应用
建设项目管理的最终目标是确保项目的成功，因此我们需要将建设项目的总目标划分为具体的针对建设项目全寿命周期的项目子目标，为了实现建设项目的质量、速度、效益三大目标，我们需要对建设项目的实施控制过程进行严格的审计，建设项目实施控制体系包括进度控制、成本控制、质量控制、HES管理、合同管理、风险管理等职能，每一种管理职能都包括对实施过程的监督、管理、跟踪、诊断和变更管理。增值型内部审计通过风险管理审计、内部控制审计和经济效益审计三大力量对建设项目的实施能够进行很好的控制。
（一）进度控制
建设项目进度是指工程项目实施结果的进展情况，它是一个综合的指标，有机结合了工程项目任务、工期、成本、资源等，进度控制首先表现为工期控制，有效的工期控制才能达到有效的进度控制，进度的拖延最终一定会表现为工期的拖延，所以进度控制的重点还是在对工期控制上。
由于工期及相关计划的失误 、实施管理过程中的失误 、建设项目环境条件的变化及其他原因容易造成进度拖延。科学的工期管理是实现建设项目速度目标的保证，通过对进度控制可以实现在一定时间内工程量的完成程度（包括项目任务、工期、成本、资源等）按计划完成。与此同时，还可以通过管理、监督、跟踪、诊断项目实施过程，对影响建设项目目标的偏差从宏观到微观、定性和定量相结合进行全面分析评价，注意并抓住重大的差异，特别是风险管理审计分析作为重点控制点的差异。然后实施过程趋向的预测，对项目目标进行修改或计划和实施过程做出调整，从而防止进度落后拖延，合理配置剩余资源，减少成本开支，满足建设项目质量管理的要求，为企业增加直接和间接的价值。
（二）成本控制
内部审计可通过降低内部审计工作本身和建设项目的成本的方法来增加企业的显性价值，而建设项目成本管理审计是通过合理配置资源和控制手段，在有效地实现审计目标和达到预期质量和工期的要求同时，优化审计和项目成本开支，将总成本控制在计划范围内。建设项目审计成本具有综合性，与在整个审计过程中的资金、人力、进度和机会成本等息息相关。可以通过结合现代项目管理中的成本控制方法——挣值分析法来探讨建设项目成本管理审计。
引入中间变量“挣值”，比较项目计划成本与挣值以此来了解项目进度方面的信息[8]，通过项目实际成本与挣值的比较来了解项目成本方面的信息，并在此基础上采取相应措施来对项目成本与工期进行集成管理从而实现项目成本与工期两方面的目标，提高项目资源的有效利用率和项目成功度。
（三）质量控制
工程项目质量是国家现行的有关法律、法规、技术标准、设计文件及工程合同中对工程的安全、使用、经济、美观等特性的综合要求。工程项目质量主要包括最终可交付成果建设工程的质量（工序质量、分项工程质量、分部工程质量，单位工程质量）和建设工程项目的工作质量。
建设项目审计要把工程质量放在更重要的地位，保证质量，防范风险，然后通过建设项目全过程审计，加强企业关键、重点管理环节审计，持续动态监控服务，及时为公司管理各个环节提供审计建议，提前发现工程质量隐患，实现免疫功能，最后综合工程质量与造价，丰富工程评价体系，实现绩效审计，从而优化管理流程，不断提升企业管理效率，促进企业健全并严格执行各项管理制度，保证管理指令和预算、计划的有效贯彻执行，促进经济责任的履行，确保企业的战略与行动计划之间高度协凋一致，增加企业的价值。
四、研究结论
随着我国经济的快速发展，基本建设项目的投资越来越多，建设项目增值型内部审计的作用将会越来越大。本文将增值型内部审计与建设项目相结合，分析论证了内部审计在风险管理审计、内部控制审计和经济效益审计的帮助下能够对建设项目的进度控制、成本控制、质量控制实施独立地、客观地确认和咨询功能，从而更好有效地对建设项目实施控制过程进行管理，以达到企业组织“增加价值和改进经营”的需求和价值增值的最终目标。
本文所研究的建设项目内部审计仅起到抛砖引玉的作用，建设项目离不开内部审计，而作为内部审计目前最为前沿的理论和方法，我相信增值型内部审计将会在建设项目中起到不可或缺的作用，它会充分发挥审计的“免疫系统”功能，越来越被企业组织所重视。只有这样，才能促使建设项目的管理逐渐完善，走向科学化、规范化的道路，保障国家经济社会的健康运行。
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引言
近年来，随着我国固定资产投资规模的不断增大，一些建设周期长、投资额大、控制环节多的大型项目也随之增多，还采用以往的事后结算审计的模式，对一些大型综合项目显示是不够的，难以从根本上对建设项目进行管理，审计部门也难以从根本上发挥好审计的监督功效，所以我们要引进一种新模式，采用事前控制和事中控制措施，对项目进行全过程监督。
1工程审计在建设项目全过程应用的概念和意义。
1.1概念
建设工程项目的全过程管理审计，就是指审计部门根据各级政府相应政策法规，运用现代审计技术、方法，对建设工程项目的设计、决策、建设、竣工验收等各个阶段进行全面系统的审查和评价，是对工程建设项目实现全过程的监督的过程。
1.2意义
开展建设工程项目全过程管理审计的重要意义有：
（1）将审计关口前移，及早发现和纠正勘查设计、招投标、合同管理、施工变更、设备采购等环节的易发多发问题，有利于督查建设单位完善内控制度，更好地促进科学化管理；
（2）可有效遏制建设项目随意决策、随意变更、随意签证的现象，可切实提高建设资金的使用效益；
（3）审计人员一开始就参与监督、随时发现问题、随时提出意见建议，促进建设单位及时整改、杜塞漏洞，促成建设单位领导干部正确运用权力，能够从源头上控制腐败的发生。
2工程审计在建设项目全过程中应该关注的重要阶段
工程审计需要贯穿于建设项目的全寿命周期，从投资立项到项目交付使用的过程，但需要重点关注5个阶段，能够把握好这5个阶段的工作，成为审计工作是否成功的关键因素。
2.1投资立项阶段
按照“二八定律”及项目建设的经验，投资立项阶段决策,直接或间接影响项目全过程的80%的因素,因此,审计机关要坚持项目经济和安全的前提下重点关注以下内容:
（1）工程项目的规模、建设条件是否适当， 项目的方案是否满足要求;
（2）投资估算是否合理，与建设工程的规模和标准是否匹配，是否符合当地政策;
（3）投产后各项经济条件是否得到最佳利用;
（4）工程项目中施工工艺方案、选用主要设备是否适用本项目，是否满足经济合理的要求;
（5）建设项目的经济效益与社会效益是否得到统一。
2.2 勘查设计阶段
勘查设计阶段是工程建设的重要内容，是确定与控制工程造价和保证工程质量的关键环节。因此,工程审计过程中要格外关注:
（1）审查项目是否采用招投标方式来确定勘查设计单位，招投标的程序是否合法、公开;
（2）审查勘查设计合同内容是否合法、合规；
（3）重点审查改项目是否采用了限额设计法 ,是否根据总体的投资目标来选择设计方案;
（4）分析设计方案是否有进一步优化的空间，要充分利用价值工程对设计方案进行比较，选取最优方案。
2.3 招投标阶段
工程项目招投标是建设单位按照招投标有关要求,充分利用建筑有形市场,采用公开竞争的形式, ,降低项目成本的途径，对建设工程项目质量、工期、造价三大目标的实现起着重要的作用。审计机关加强事前控制,参与招投标的全过程,确保招投标工作在公正、公开、公平的环境中进行,以防止弄虚作假、暗箱操作,以促进廉政建设。
（1）审查招标组织形式及方式是否规范，是否存在违法招标法相关规定，是否存在人为肢解项目规避招标的情况等；
（2）招标文件编制是否规范、内容是否完整，并重点审查工程量清单、招标控制价，如工程量清单编制内容的完整性，编制说明与招标清单是否一致，是否存在重大的清单漏项重项等情况；开标、评标相关程序是否规范；
（3）重点审查施工合同管理方面的问题，建设合同是明确建设方、施工方权利义务的法律条文,也是确保工程质量、进度、成本的重要依据。因此,审计机关应该:①审查是否存在合同订立双方利益不一致的情况，②审查合同的订立是否以招标文件为依据,有无违背招标原则，超越招标内容; ③审查合同条款是否齐全严谨,对于质量要求、工期进度、结算方式、材料人工价格调整方式、索赔等主要条款是否明确; ④审查分包合同是否有超越相应的资质、能力、范围等情况,对擅自转包、违法分包等行为,有没有明确的责任追究办法。
2.4施工阶段
施工阶段是工程实体质量形成、投资额最大、周期最长的实施阶段。加强施工阶段的审计工作，有利于提高工程质量、控制工程造价、保证工程进度，以确保工程建设目标的实现。施工阶段应注意的问题：
（1) 设计变更的多少直接关系到施工造价的多少，也关系到进度、质量和投资控制，对设计变更的管理设计变更及现场签证制度不完善，会造成工程造价失控，严重时会导致管理混乱，工程纠纷。审计机关要加强对设计变更的审查，关注其真实性、合理性和必要性，关注设计变更的程序和方式的规范性。
（2) 索赔是施工中经常产生的情况，产生索赔的原因有: 不可预见的自然和地质灾害、建设单位不正当终止工程、工期延误、通货膨胀原材料价格波动、合同条款有歧义或错误等。审计人员应对索赔事件是否成立、程序是否合规、计算是否正确进行审查、监督和评价。
（3) 材料及时设备采购占建设成本的约60%-80%，因此关注材料和设备采购对节约成本控制进度有重要的意义。应重点关注：采购材料设备是否符合项目进度质量要求，各项参数是否符合设计要求；采购价格是否合理，手续是否齐全；采购合同订立是否合规合法；材料设备领用手续是否合规，记录是否完备。
（4）工程进度款支付，是否满足合同要求，是否真实准确。
2.5竣工验收结算阶段
竣工验收结算是工程控制的最后一关，是对项目的整体验收和认证。要重点关注验收程序是否完整、合同履行情况，工程的清理和交接情况。对于竣工结算则按照传统事后审计的模式，关注资料的完善性，量价费的计取等。
3结语
总之,工程审计在建设项目全过程管理中的应用是一项涉及面广、专业性强的系统工作,是审计机关确保审计监督质量的重要步骤 ,只有把握好各个关键环节审计质量,才能保证工程审计的效能,才能有效控制工程造价节约成本,确保工程质量,获得更好的经济效益和社会效益，希望在以后的工程审计中有一定借鉴作用。
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在实际工作中正确、及时、完整的编制公路基本建设竣工决算具有以下重要的作用和意义。
公路建设竣工决算是全面的、综合地反映竣工项目的建设情况、财务状况及其建设成果的重要手段。
公路基本建设竣工决算是组织工程竣工验收、办理工程交养和资产移交的依据。
公路基本建设竣工决算是检查公路建设投资计划、工程设计概（预）算执行情况和分析、考核公路建设效果的重要依据。
基本建设竣工决算为建立基本建设技术经济档案、修订概（预）算定额提供资料。
工程竣工决算能够为公路管理部门招商引资，多渠道筹措公路建设资金提供依据。
只有理解了他的作用和意义，才能有一个完整的概念。那么接下来要做的是竣工决算的编制和管理，通过加强了编制管理工作，才能提供准确可靠的依据。
二、加强竣工决算的编制和管理工作
虽然竣工决算在工程管理中具有非常重要的作用，但同时也是工程管理的薄弱环节。长期以来，建设单位较重视项目建设，而忽视如何正确核定建成固定资产的价值以及对建设成果进行必要的总结分析。有的项目建成后未按规定及时编制竣工决算，有的项目竣工决算编制不完整、不准确，影响了新建成的固定资产的价值确定、工程价款的结算和固定资产的移交使用。因此，建设单位及其主管部门要加强对竣工决算的组织领导，从思想上予以重视，从组织上予以保证。
首先，要提高有关人员对编制竣工决算重要性的认识，善始善终做好各项工作。
其次，应成立临时负责编制竣工决算的组织机构，明确参加编制决算的有关人员和负责人，明确任务，明确责任，按时完成竣工决算的编制工作，在决算编制期间不得抽调有关人员从事其他工作，在竣工决算没有审计完成前，项目建设管理机构不得撤销，有关人员不得调离解散。
再次，项目建设单位各部门有关人员应加强协作、互相配合，集中精力做好编制和资料收集工作。
第四，项目设计单位、施工单位应积极配合建设单位，根据需要及时提供相关资料，支持建设单位做好竣工决算编制工作。
总之，工程竣工应立即收集资料，编制和办理竣工决算事宜。工程竣工决算编制好后及时提交审计，经审计确认后尽快办理竣工决算。
三，竣工决算的审计
建设单位在基本建设竣工决算编制完毕后，应提交上级主管部门根据国家相关规定进行审计。可根据基本建设项目的大小，提请相关的审计，审计分为国家审计、内部审计、社会审计。公路部门现在的很多项目主要的资金来源为国家的中央车购税、燃油税、银行贷款等。包含了国家资金的大中型项目都需要国家审计，或者由上级主管审计部门委托社会审计进行审计。小型的项目可提请上级主管部门的内部审计进行，内部审计部门力量不足同样也可委托社会审计。委托社会审计的审计结果，还须委托部门审核后方可认定。
根据公路部门的特点竣工决算审计的重点主要有一下几个方面：1.竣工项目是否符合计划要求
审计项目各项批复、立项文件和概预算是否完备，是否根据招投标法进行了招投标。根据相关文件审查有无自行扩大建设规模，提高建设标准，擅自变更设计等。对属于有变更设计的的工程项目，还应进一步审查其工程量增减的内容是否具有批准手续和甲乙双方的签字，设计变更是否有设计单位的变更设计手续和监理工程师的签字。
2.建设成本的真是性和投资的节超情况
要根据设计概算，将实际成本和预算进行比对。审定建设成本的实际完成数量和合同单价，据以核实总的投资额。然后进一步审查影响建设成本节约或超概的具体原因。
3.财经纪律的遵守情况
根据基本建设的财务管理和相关的财经制度，审查建设单位的各项费用支出是否符合规定，有无扩大开支范围。设计费、监理费、征地拆迁的费用是否按合同和规定支付和其他违反财经纪律的情况。
4.资金来源是否真实、准确
建设单位是否按照规定渠道取得基本建设资金，审查有无任意挪用建设资金和非法集资。审查竣工决算和财务决算的数额是否相符，数字是否真是可靠和准确。
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公路工程项目经济效益审计对于内部审计部门来说，既是一个难得的发展机遇，也是一项极具挑战性的工作。该项审计中有许多问题都是当前亟待和解决的重要课题。鉴于当前公路项目在投资管理体制上存在多种类型，其效益体现形式也不尽相同，本文主要以具有大量银行贷款投入及少量财政性资金投入的政府收费还贷公路项目为主，并适当考虑收费经营公路项目（此类项目一般为或社会投资），集中围绕公路工程项目经济效益审计的若干理论与实践问题展开理论研讨。
一、公路工程项目经济效益审计的意义与特点
公路新建、改建及扩建工程项目不同于其他资源开发项目，它作为对国计民生有着重要的公共工程，需要投入巨额建设资金，整个投资、建设及运行周期长。项目建成并投入运行的公路资产为国家所有，为社会公众所共同享用。
就公路工程项目的投入来看，其建设资金的筹集来源主要包括：（1）国家财政投入的交通建设资本金；（2）根据“贷款修路，收费还贷”政策向国内外银行吸纳的债权融资；（3）外商、民间法人投入的资本金及其向银行申请取得的贷款；（4）公路债券融资；（5）股票市场融资；（6）通过转让公路收费经营权向国内外融资。通过上述投、融资活动，就可以向公路工程项目全过程投入大量的人力、物力、财力等资源消耗及资源占用。
就公路工程项目的产出来看，其劳动成果主要包括：一是有形的公路资产，包括公路、桥梁、涵洞及其附属设施等，其价值取决于公路“通行能力的形成”及其资产投入多少。二是无形的公路资产，主要是指依托在公路实物资产上的公路经营权，包括经省级以上人民政府批准，对过往车辆收取通行费的收费权等，其价值取决于公路“通行能力的实现”及其政策取向，如取决于通过该公路的车流量、车型与收费标准等。
公路工程项目的经济效益正是在公路工程项目产出价值大于其投入价值的意义上实现的。公路工程项目的经济效益，应当从两个方面去考察：一是公路工程项目本身的经济效益，其高低主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效使用，做到所建成项目通行能力实现的数量多、质量好，而消耗和占用的资源少。二是公路工程项目所带动或促进的社会经济效益，其高低主要体现在公路工程项目通过建设和运行所带动的间接经济效益的大小，如节约能源、降低消耗、公路沿线地区就业人员的增加、国民收入的增长以及社会劳动生产率的提高等。
根据公路工程项目的上述特点及其经济效益的内涵，公路工程项目经济效益审计作为一种类型审计，其定义可作如下表述：公路工程项目经济效益审计，是指审计机构和人员审查和评价被审计公路项目的投入、产出全过程经济活动及其对社会环境所产生的影响，评定其合理性、有效性，从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。
为了正确评价和考核公路工程项目的经济效益，应当遵循以下“三统一”的基本原则，即：项目微观经济效益与宏观经济效益相统一；项目直接经济效益与间接经济效益相统一；项目近期经济效益与其长期经济效益相统一。
公路工程项目经济效益审计较之其他类型审计，主要具有以下几个方面的明显特点：
1、审计对象广泛。审计对象涉及面广，除直接审计建设单位、公路收费站等单位外，还间接审计或调查设计、施工、监理、供货等相关单位以及公路沿线的相关部门、单位的有关经济技术活动。
2、审计目的明确，具有很强的建设性。该项审计明确以提高公路工程项目的直接经济效益和间接经济效益，控制投资风险为重要目的。通过审计要促进和帮助公路项目实现预期的经济、效率和效果指标，以及工期、质量目标和其他约束性目标，充分发挥其建设性职能作用。
3、审计标准复杂。由于公路工程项目评价标准复杂，更增加了审计评价的难度。同时公路项目的间接经济效益存在量化难，获取数据难等问题。
4、审计全面。为了对公路工程项目实施全过程、全方位的事前、事中和事后跟踪效益审计，需要形成一套有效结合的审计工作方法，并广泛运用多种现代审计技术方法。
5、审计风险较高。由于审计对象的广泛性，标准的复杂性，且效益审计总体上尚处于探索阶段，因此，这项工作具有较高的审计风险。
当前开展公路工程项目经济效益审计十分必要，其重要性主要体现在以下几个方面：
1、促进贯彻落实科学发展观，增强自主创新能力，保障交通基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展。
2、促进改进项目投资管理，提高建设和经营管理水平，控制决策失误及经营风险，保障建设的速度、质量和效果，实现预期的经济效益目标，增加公路工程项目价值。
3、促进项目沿线地区的经济快速发展、产业合理布局及交通建设，提高公路工程项目的社会综合效益。
4、促进反腐倡廉，从源头上预防和遏制公路投资建设领域中的腐败行为。
二、公路工程项目经济效益审计的内容及重点
公路工程项目的全过程，可分为建设期间与运行期间两个阶段。公路项目的经济效益，可相应分为建设期效益与运行期效益两个方面；同时这两个方面又可分为直接效益与间接效益两块，其中直接效益是公路项目本身直接取得的经济效益，而间接效益则是公路项目通过投资、建设及运行所带动的社会经济效益。
（一）建设期间经济效益审计
第一，建设期直接经济效益审计
当前应当围绕下列主要内容及重点开展建设期直接效益审计：
1、投资立项决策的审计。投资立项决策正确是最大的效益、其失误是最大的损失。开展投资立项决策审计，应当注重审查投资立项决策内容是否按规定编制，并经过严格审批，决策程序是否科学；审查工程可行性报告是否接近实际、切实可行，有无因交通流量的预测偏离实际，而直接导致投资回收期、净现值、贷款偿还能力等经济技术指标的不准确，或因收费费率的测算不准，而导致养护、大修和管理费用不足，直接影响贷款偿还期的不准确等；审查投资估算是否从技术、经济上选用最佳方案，是否既遵循节约原则，又综合考虑项目建设、运行期间的直接经济效益及投资建设所促进的间接效益；审查项目的投资规模是否脱离实际需要和筹集资金能力，是否存在过度超前、重复建设、铺张浪费等突出问题，以尽量避免投资决策失误特别是重大决策失误。
2、设计概（预）算的审计。设计概算是确定投资额的主要依据，是有效控制投资，获取经济效益的关键环节。应当注重审查初步设计方案和概算是否符合报经批复的可行性研究报告及估算规定的范围内，有无随意扩大规模、提高标准或借机搭车而抬高概算，或人为压低概算等问题；审查施工图设计是否按照批准的设计要求编制，施工图预算是否控制在批准的设计概算之内，有无高估冒算、超设计概算等问题。
3、工程建设成本的审计。工程建设成本综合反映公路工程项目的实际建设成本支出，其高低对工程项目的经济效益具有直接影响。应当注重审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准，有无采用多计工程量、高套定额及高套取费标准等手法进行弄虚作假；有无巧立名目向工程项目摊派各种费用、支出，挤占工程建设资金，造成工程成本虚增等问题；审查设备、材料采购是否符合设计要求，有无盲目采购，人为抬高设备、材料采购成本等问题；审查列入建设管理费、待摊费用等各项支出是否符合设计概算要求及有关规定，有无因列支不当或违规开支而超概算等问题；审查是否存在因高利息集资而导致工程利息超概算，并抬高建设成本等问题。
4、设计变更的审计。控制设计变更，对于实现项目的经济效益具有重要意义。要注重审查有无因勘查、设计的精度不够、资金不足等因素而随意变更设计的问题。当前设计变更主要有以下几种类型：
（1）纯设计误差造成的增加投资型；（2）未改善工程功能的贪大求好增加投资型；（3）降低质量的减少投资型；（4）改善工程功能的增加投资型；（5）改善工程功能的节约投资型等。
针对以上几种不同类型的设计变更，可以具体各种设计变更所产生的相对经济效益，通过汇总计算便可得出总的经济效益状况。例如，降低质量的减少投资型，不仅不是真正的节约，反而会带来运行、维修成本增加等负效益。
第二，建设期间接经济效益审计
从中观（相对于微观和宏观而言）经济角度来看，公路项目在建设期间除自身的直接效益外，其投资建设还可以产生间接经济效益，主要体现在与公路建设项目有关的设计、施工、监理、建材等企业单位的就业人员增加、劳务报酬提高、企业实现盈利和交纳税费等方面。这些间接效益，一般都隐含在公路项目的投资建设总成本之中。
根据某项公路工程项目经济效益审计所进行的专项调查结果，该项目通过投资建设所带动的间接经济效益状况如下：
（1）与项目投资建设有关的施工企业所产生的就业及其劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的25%。
（2）与项目投资建设有关的建材供应企业所产生的就业及劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的13%。
（3）与项目投资建设有关的设计、监理、绿化、标志制作单位所产生的就业及劳务报酬、企业实现利润和上缴税金约占该项目投资总额的5%。
以上三项间接效益共计约占该项目投资总额的40%左右，这是一笔相当可观的经济效益，这对于公路沿线地区的人员就业、经济发展、社会稳定和人民生活提高都具有重要意义。
（二）公路项目运行期间经济效益审计
第一，运行期直接经济效益审计
当前应当围绕下列主要内容及重点进行运行期直接效益审计：
1、运行收入的审计。应当注重审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力，有无出现在正常情况下远未达到预期水平的情况，这就需要考虑可行性论证是否存在预测值偏离实际过大的问题；审查和分析车流量、通行费收入的增、减幅度，有无因对部分车辆实行减免通行费或其他优惠，或因管理、监控不力等而造成通行费收入大量流失的情况。
2、运行成本费用的审计。应注重审查公路养护费用是否合理、合规，有无列支其他一些与公路项目本身并无直接关系的基建等项支出；审查工资性费用是否符合规定标准，通过计算工资性费用递增率与同期通行费收入递增率的比较，分析是否存在对人员编制及工资总额缺乏严格控制等问题；审查管理费用是否合规，合理和节约，有无铺张浪费等问题。
3、还贷能力的审计。大部分收费还贷公路项目应当把偿还贷款能力作为评价公路项目经济效益的一项重要指标。首先，审查和分析已运行年度的收费、成本及还贷能力，通过对收入、费用及其经营性现金净流入、应付息还本数额的分析、比较，运用有关评价指标计算确定已运行年度的付息能力与还本能力；其次，审查和分析剩余运行期的收费、成本及还贷能力，通过对收入、费用及其经营性现金净流入、应付息还本数额的分析、比较，运用有关评价指标计算确定尚未运行年度的付息能力与还本能力；然后，在以上分析及比较的基础上，对项目的还贷能力作出总体预测，提出有关增收节支增效，提高还贷能力的审计建议。
第二，运行期间接经济效益审计
公路项目在运行期间除自身的直接效益以外，还通过投资建设对公路沿线地区及周边地区的相关产业和部门带来了巨大的间接经济效益。主要体现在以下方面：一是公路项目促进当地农副产品产生增产、提价效益；二是公路项目促进当地建筑、维修、服务业的发展及增值效益；三是公路项目促进当地旅游业发展及增值效益；四是公路项目促进运输车辆产生节能效益以及降低维修成本效益；五是公路临近地段土地增值效益等。以上这些效益综合反映为这些地方国内生产总值的增长和能源、资源消耗的降低。
三、公路工程项目经济效益审计的评价指标
评价公路工程项目的经济效益，需要构建必要的评价指标。各项评价指标的设立和运用，应当贯彻以下四项原则：
一是相关原则。各项经济效益必须与所审计的公路工程项目具有不同程度的因果关系或关联度，并按照其关联程度来确定其经济效益的大小。二是量化原则。各项经济效益应尽量量化，以体现出经济效益的数量和质量。同时并不排除对少量不可量化的经济效益，如公路项目对生态环境改善所产生的影响等仅作定性分析；三是可比原则。各项经济效益都有相对可比较的标准，除前面已述的项目概算、工程可行性报告及基期数据外，纵向比较的还有公路项目实施（运行）前一年度的统计数据、环比递增数据等标准；横向比较的有全国、全省同行业、同类型平均、先进水平等标准。四是方便操作、实际需要原则。某些指标在有些具体情况下不便于获取、计算或并不需要，可以采用其他易于理解、方便操作的指标。
从审计工作实践来看，公路工程项目经济效益审计评价指标主要包括下列各类：
（一）建设成本效益评价指标
公路工程工程项目在建设期间基本上只有成本费用及资源占用而无收益。因此其经济效益主要体现在对工程建设投入资金的控制（节约）上和工程功能的改善及其质量的提高上。可以用概算节约、超支额（率）、工程成本降低（超支）率等指标来评价公路工程项目的建设成本效益状况。
1、概算节约、超支额（率）
概算节约额=概算总投资额—实际总投资额
概算节约率=概算节约额/概算总投资额×100%
该指标反映公路工程项目概算总投资（或分项目投资）的节约和利用程度，在工程质量和功能一定的前提下，该指标越大，表示建设成本效益越好。应当注意运用该指标重点检查和分析公路工程项目建设成本管理中存在的问题，如有无重复建设形成大量资金浪费；有无因勘察、设计缺陷而造成大量超概算；有无因质量问题返工而多付费用；有无擅自超概算购买车辆、设备等行为。
2、工程成本降低（超支）率
工程成本降低率=（工程预算成本－工程实际成本）∕工程预算成本×100%
该指标反映工程实际成本与预算成本相比的成本节约程度，该指标越大，反映工程成本效益越好。工程建设成本超支率的结果为负数，反映工程成本的超支程度，其指标越大，则反映工程成本效益越差。
此外，评价工程建设成本效益的指标还有：单位工程成本降低（超支）率、管理费用节约（超支）率、单项工程投资额、单位生产（营运）能力投资、每公里造价等。
（二）资源利用效益评价指标
公路工程项目建设中需要通过投、融资活动投入大量的人力、物力资源。可以用资金闲置损失率等指标来评价公路工程项目的资金、人力、物力资源利用效益状况。
1、资金闲置损失率
实践中，有的公路建设项目因资金调度不等，存在资金贷而不用或挪作他用等，还有一部分分期实施的项目，因其建设周期太长，造成了银行借款利息大量增加，并挤入了其他项目。这些问题实质上都是属于隐形的损失浪费。这一部分资金往往因建设期已经结束，而未列入建设成本之内，以致根本没有在概算节约额（率）指标中得到反映，而实际上该项利息确以支付。为了使该项资金的使用效果反映得更为直观，该指标可以反相调整设置为下列公式：
资金闲置损失率=因资金闲置而产生的利息支出等财务成本/正常建设期应支付的利息支出等财务成本×100%
此外，评价资源利用效益的指标还有：劳动生产率、原材料利用率、机械设备利用率、主材消耗比率等。
（三）工程质量及建设进度效益评价指标
工程质量与建设工期分别反映公路项目工程建设质量、建设速度效益。评价项目工程质量效益的指标主要有：工程质量合格率、工程质量优良率、工程返工损失额、工程返工损失率等。
评价项目建设进度效益的指标主要有：计划（定额）建设工期、按投资额的建设周期、工程提前（延后）完成时间、缩短建设工期的效益、工程投产率及实际达到设计营运能力年限等。
该类指标用于效益评价，应当注意正确把握整体与局部、当前与长远的关系，如过早完成的断头路会产生维护、利息等闲置成本；拼抢工期会造成路基的当期检测质量与远期质量的较大出入等。
（四）偿还贷款效益评价指标
公路项目作为公益性基础设施，一般是以实现效益为主。同时，当前尽管有部分财政性资金投入，但项目的主要资金来源是银行贷款，必须要按期付息还本。因此，公路项目也应当把偿还贷款能力作为经济效益评价和考核的一项主要指标。可以用已运行年度还贷能力、尚未运行年度还贷能力等指标来评价偿还贷款效益状况。
1、已运行年度还贷能力
已运行年度还贷能力=（各年度实际总收入－各年度实际不含利息支付的正常成本）/[（银行借款本金/运行年度）+各年度应支付利息]×100%
该指标是从效益角度所设置的偿债能力指标，它与通常从资金运转角度所设置的偿债能力指标，如流动比率、速动比率等，具有明显性质上的不同。
该指标若大于1，表明该项目的还贷能力达到了设计要求，经济效益较好；该指标若小于1，可将指标分解为付息能力指标，若其值仍小于1，则表明该项目的经济状况已处于恶性循环，经济效益差或很差。
2、尚未运行年度还贷能力
尚未运行年度还贷能力=（尚未运行各年度预期总收入合计－各相应年度预期不含利息支付的正常成本合计）/（尚未归还银行借款本金+各相应年度应支付利息）×100%
该指标主要用于测算尚未运行年度的还贷能力，该数据加上前面所计算的已运行年度的还贷能力数据，可以与工程可行性测算的相关指标进行比较、分析，从而得出公路项目长期还贷效益状况，既可以据以向经营单位提出改进经营的预警，同时也可以为国家调整相应宏观政策提供有价值的审计信息。
由于以上是长期性项目，其预期收入、成本均应考虑资金的时间价值。
（五）投资效益评价指标
公路项目需要投入巨额建设资金，其中包括由各种不同渠道投入的资本金及股权融资。可用资本金报酬率、资本金利润率等指标来评价公路项目的投资效益状况。
1、资本金报酬率
资本金报酬率=年度现金净流入/项目投入资本金×100%
该指标是反映投入资本金的预期投资效益指标，其中年度现金净流入的计算，应当考虑资金的时间价值。
2、实际资本金利润率
实际资本金利润率=项目投产后年度实际利润/项目实际投入资本金×100%
该指标反映公路项目投产后正常年度的实际利润与实际投入资本金的比率。该指标越高，表示项目投资效益越好。该指标如果达到或超过了预期目标的水平，就表明该项目取得了较好的实际投资效益。
此外，评价投资效益的指标还有：净现值、净现值率、内部收益率、资本金回收期及工程项目投产率等。
（六）公路项目社会经济效益评价指标
评价公路项目的社会经济效益，一般可以定量评价为主，定性评价为辅。其定量评价主要涉及以下方面：
从中观角度来看，公路建设项目产生的社会经济效益的评价指标主要有：
1、项目投资产生新增就业效益；
2、项目投资产生相关税金增加值；
3、项目投资产生相关企业利润增加值等。
从宏观角度来看，公路项目带动的社会经济效益的评价指标主要有：
1、项目投资带动相关企业运输节能额；
2、项目投资带动相关地区农副产品增产提价值；
3、项目投资带动相关地区开发增加值；
4、项目带动投资相关地区土地增值；
5、项目投资带动相关运输企业维修成本降低额等。
四、公路工程项目经济效益审计的难点及对策
1、审计工作量大，技术含量高，实施难度大。完整的公路工程项目经济效益审计涉及公路工程项目的建设管理、设计、施工等诸多部门及单位以及地方经济的各相关行业、部门，其审计涉及以上各单位的有关经济技术活动，融技术性与经济性于一体，以至审计覆盖面广、工作量大、技术难度高。
针对这一审计难点，其主要对策是加大对现有审计人员后续培训的力度，大力提高其业务技能及综合素质，并引进一定数量、高素质的复合型人才，从而不断地优化审计队伍知识结构；加大沿线地区和有关部门的协调沟通力度，不断优化审计环境，拓宽审计调查领域；同时可外聘有关专家或委托社会中介审计机构承担部分专业性强的审计工作等。
2、部分项目的决策体制与其经济效益审计的关系没有理顺，审计介入的时间明显滞后，制约了审计作用的发挥。当前在审计实践中多数内部审计部门难以参与公路工程项目投资立项决策等前期审计工作，因此审计对投资立项决策阶段的职能作用未能充分发挥。
针对这一难点，其主要对策是积极争取领导支持，组织审计力量，针对公路工程项期工作中的关键控制点，超前介入，贴近服务，尽量做到审计监控的“关口前移”。同时在审计实践中有效运用交叉、派驻等审计方式。
3、审计评价标准的异化问题加重了审计评价的难度。公路工程项目经济效益审计一般是以最后调整的概算数与工程可行性论证数据作为审计评价标准。但在实际工作中，发现部分项目设计变更过多，而下达的调整概算文件中调整事项的理由不充分；部分工程可行性研究报告的预测值偏离实际太大，这些都使得审计评价标准本身产生了异化，导致审计分析、比较结果与客观实际不相符合，有的甚至完全相反。例如，某公路工程项目明明存在几起大额的损失浪费，而在其他方面又并无明显的节约成果，但对照有关标准进行比较分析的结果，却要评价该项目为总体上节约。这些问题都增加了审计评价的难度。
针对这一难点，其主要对策是审计部门应当按照实事求是的原则，对评价标准本身进行分析，加以修正，以便以相对科学的标准进行比较分析，从而得出切合实际情况的审计结论。
4、公路项目的间接效益定量难，获取相关数据难。前面已述公路项目除自身的直接效益以外，其投资建设还推动了公路沿线地区相关产业、单位产生了增值效益，这类间接效益的定量化往往比较困难；同时，相关企业在就业、劳务报酬、企业利润及交纳税金等方面等宏观效益，因涉及到诸多单位及其商业秘密，以致获取相关数据的难度加大。
针对获取数据难的问题，其主要对策一是加强与相关部门、单位的沟通与协调；二是创新审计，更多地利用、媒体等多种信息渠道，不断拓宽相关信息资源，以保证审计所需数据的质量。针对量化难的问题，可在获取相关投资、效益等统计数据之后，利用数学模型公式等进行计算求得。数据的准确度虽然会有一定偏差，但就宏观经济而言，这种偏差一般是可以接受的。
主要：
[1]陈思维，王会金，王晓震.经济效益审计[M]．北京：经济出版社，2002．
[2]时现．关于公共工程投资绩效审计的思考[J]．审计与经济研究，2003，（6）．
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二、高校工程审计为增加组织价值的必要性
1999年以来，为了适应扩招的新形势，大多数高校集中大量的人力、物力和财力进行了新校区建设或多校区办学资源整合。校园规模不断扩张，大量的教学楼、实验楼、宿舍、食堂等建筑物得以新建，基础设施建设也成倍增长。基建项目的建设资金数额巨大，资金使用比较集中，如何高效地使用好这些建设资金，防止出现“高楼盖起来了，基建项目的负责人倒下去了”的腐败现象，高校的管理者非常的关注。
另外，高校大规模基建项目建成后，随着这些教学设施使用时间的推移，对这些设施的维修、改扩建工程项目也随之大幅度增加。主要原因：一是建筑物、构筑物随着使用年限的增长需要进行维修改扩建；二是由于很多高校建设过程中存在赶工期、管理不到位等现象，加速了建筑物、构筑物维修改扩建的周期。随着各个高校维修改扩建工程项目体量的逐步增大，每年投入在这部分的资金也逐步增加，资金总量也较为庞大。有些工程承包商将校外社会上的一些腐败的方法带到学校，有意无意的拉拢某些不太纯洁的领导干部，使得这些领导干部出现经济上的腐败。
加强高校建设工程项目的审计是高校内部审计一项义不容辞的责任。高等学校建设项目工程审计作为高校审计部门的主要工作内容之一，直接对高校所有建设资金进行监督审计，以便提高建设工程项目的资金使用效率、提高学校投资效益、维护学校利益、防止国有资产流失以及避免高校建设工程项目中的腐败。
从加强管理的角度来看，高校通过建设工程项目审计，可以及时发现内控制度上存在的缺陷和建设工程管理上存在的漏洞，及时提出审计建议，为高校管理者提供管理的建议，及时堵住相关缺陷和漏洞，降低高校管理的风险，抑制建设工程项目腐败的发生，以此帮助高校在建设项目工程管理上实现价值增值。
三、高校工程审计为组织增加价值的具体表现
建设项目工程审计的增值功能是与其自身的职能和作用密切联系的。高校工程审计通过对建设工程项目的资金使用等情况执行监督、评价和咨询服务等职能，以达到揭示错误和舞弊、维护财经法纪的制约性作用和改善建设工程项目管理、提高经济效益的促进性作用。
具体来看，高校工程审计的增值功能主要表现在两个方面：
1.高校工程审计为节约建设资金所创造的直接价值。
笔者所处高校设置了审计处，目前有专职审计人员五名。需要参与校内所有建设工程项目的工程审计工作，每年通过工程审计工作，为学校节约了大量的建设资金。以2013年为例，全校维修改扩建工程审计项目为467项，审计核减金额超过85万元。从江苏省全省教育系统的内部审计来看，2013年度建设工程项目共审计项目10 433项，审计资金总额89.77亿元，征收节支及核减工程投资额11.03亿元。这些数据能够很直观的看出高校工程审计为节约建设资金所创造的巨大的直接经济价值。
2.高校工程审计所创造的间接价值。
高校工程审计创造的间接价值是其为高校增加组织价值的重要体现。它主要包括“潜在价值”和“威慑价值”。
“潜在价值”即高校内部审计部门在对建设工程审计过程中，能发现高校工程建设的管理部门在建设工程管理过程中存在的管理缺陷和不足，可以在内部审计中提出相应的审计建议，以便建设工程管理部门能不断改进项目的管理，提高工程项目管理效率，确保工程项目的质量，进而带来“潜在价值”，降低建设工程项目的建设风险。
目前，国内的整个建筑工程市场相对比较混乱，建筑工程层层转包，建设工程的质量差，但建设工程的投资却较大。在工程建设方面存在着行贿受贿的腐败现象，而且往往涉及到权钱交易的金额都比较大。高等学校作为整个社会的一个组成部分，随着高校的规模的扩张、新校区的建设，投入的建设资金庞大，同时伴随着各种不良社会现象向高校的侵蚀，容易使得这种腐败现象蔓延到高校，这几年也陆陆续续有一些高校在工程建设过程中发生受贿等腐败案件见诸报端。高校的内部审计作为高校工程项目建设过程中的一个内控环节，能够起到较好的“威慑价值”。整个工程项目款项的支付必须通过审计后才能支付，避免了项目管理部门一支笔就能支付款项的过于集中的权力。高校内部审计在工程审计中即使没有发现问题，但因其在高校治理结构中的设置，会在客观上促使有关职能部门和当事人遵纪守法、照章办事，维持高校良好的内控机制和工作秩序，提高工作效率，合理节约建设资金，避免腐败案件的发生。
四、高校工程审计为组织增加价值的途径
1.提高审计人员个人业务素质和职业素养，节约建设资金。
高校的工程审计主要包括：工程结算审计和竣工财务决算审计。结算审计一般是对单项、单位工程的造价进行审核，其审计过程与乙方的决算编制过程基本相同，即按照工程量套定额。建设资金较大的基建项目一般都通过招投标过程进行项目内控管理。而对于维修、改扩建项目，许多金额较低都没有进行招投标，因此在工程结算审计过程中，审计人员需要根据项目的实际建设情况，对工程项目建设内容的数量按照国家相关规范进行核定，包括项目建设所消耗的人工、材料、机械等方面，即“审量”；同时，会对建设过程中所使用材料的价格进行市场调研，以便确定一个合理的材料价格，即“审价”。根据审定的数量和价格，最终合计上根据国家规定的管理费、利润及项目措施费等，形成项目的最终审定造价。
对于建设单位来说，由于结算审计只是审核单项、单位工程的合同造价，一个建设项目的总支出是由很多单项、单位工程组成的，而且还有很多支出比如前期开发费用、工程管理杂费等是未进行造价审计的，所以还要进行建设项目竣工财务决算审计，就是将审计人员审定的工程造价，和其他未审核的所有支出加在一起，审查其是否有不合理支出，是否有挤占建设成本和预算外建设项目的现象等，来确定一个建设项目的总造价。
由于建设工程项目涉及到的范围广泛，包括土建项目、安装项目、装饰装潢项目等传统方面，还包括信息化技术推动所产生的如智能楼宇、楼宇信息化等强电弱电相结合的新型领域。从高校审计部门配备的审计人员现状来看，很多审计人员非审计专业科班出身，审计人员主要以财经类专业为主。而要想很好的完成工程审计的工作，需要对上述工程项目比较专业，同时还得熟练掌握这些项目施工的国家规范以及项目施工的工艺过程，审计人员很难对上述的各个方面都很专业。这样会影响工程审计的质量，提高了工程审计的风险。另外，工程项目建设的相关国家规范，也随着时代的不断发展而在不断修正完善。由此可见，作为审计人员必须通过不断的学习，不断提高个人的业务素质和职业素养，努力使自己成为“全才”，才能适应工程审计工作岗位的要求。同时，高校内部审计部门在人员配备时，也应该考虑配备齐全相关专业门类的审计人员。在一个建设工程审计中配置齐全相关专业的人员，组成审计小组，实现“团队审计”，以提高审计效率和审计效果，降低审计风险，以便为建设工程节约更多的建设资金。
2.实现事前审计和全过程跟踪审计，参与项目建设全过程。
在我国，对于建设工程项目的传统审计方式，一种是审计机关以事后审计预（概）算执行情况为主，且偏重财务审计；另一种是审计机关以事后竣工决算审计为主，且偏重工程造价审计，这两种审计都是事后审计。在高校，传统的审计方式也是偏重工程造价的事后审计。
随着我国市场经济体制的不断推进及与建设项目相关法律法规的逐步完善，传统的建设项目事后审计模式存在着很大的弊端。而工程项目全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，即工程建设投资具有不可逆转性，只要发生了便不好挽回，即使在工程结算审计中认为不应增加或可以降低的费用，但由于已经发生且程序合法、手续完善，无可挽回。而工程项目全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前审计机构就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。
目前，在我校建设资金较大的基建项目，审计处依据《全过程跟踪审计办法》参与项目建设的全过程，即做到建设项目的全过程跟踪审计。而随着各个高校基建项目规模的缩小，同时，早期建设的工程项目随着投入使用年份的增加，各种维修、改扩建的工程正逐步增加，其单个项目本身规模不大，资金不算很高，但其数量会逐步增加，总体的建设资金也会越来越多。比如笔者所在的高校，2013年度的维修、改扩建工程项目的数量在460多项，涉及资金超过1 400万元以上，平均单个项目的建设资金才3万多元。如果每个项目，由于造价控制不严，学校多支出5 000元的建设成本，那么全年将多支出超过200万元建设资金。这将是一笔不小的开支。早期，我校对审计部门配备的审计人员数量不足，审计人员需要跟踪审计大量的基建工程项目，对于维修、改扩建项目的审计投入的精力必然会减少。
在我校，所有的校内维修、改扩建项目主要由校园管理处负责，早期的模式是对于规模较小的工程项目直接发包，由承包商估定工程量及单价，估算出一个总价。维修项目完工后，校园管理处派人进行现场审核，审核后将决算单送审计处，由审计人员到现场，对工程的量和单价进行核定，最后给出审定造价。这是一种标准的事后审计模式，有些工程项目的量和单价由于前期没有明确，后期在审计过程中发现决算中量算多了、单价报高了的现场时有发生，特别是有些隐蔽工程，如果要想核算出准确的数量，必须对完工的项目进行破坏性审定，增加了审计风险。而审计人员在与承包商在事后谈价的时候非常的困难，承包商都不愿意失去既得利益。这样，不利于学校工程建设资金的节约，影响了审计的效果，同时容易导致管理方腐败现象的滋生。目前，我校对审计部门增加了审计人员的配备，同时，随着前几年学校大量的基建项目的完成，全校基建项目的数量也在减少，对于维修、改扩建项目的全过程审计具备了一定的条件。从2013年起，审计处开始对我校所有预算资金超过2万元的维修改造项目开展事前审计及预算审批。所有预算资金超过2万元的维修改造项目，由审计处配合项目管理职能部门在项目开工前到现场，对建设工程的“量”进行预核定，并通过市场调研确定项目清单中各项目的单价，以便核定预算总价。在一年的运行中，事前审计阶段基本能核减掉预算金额的3%～5%左右，有效防止工程承包商“高估冒算”的现象。这样也能很好地节约了学校的建设资金，提高了建设资金的使用效率。
3.加强与相关职能部门的沟通和工程项目内控制度的建设。
做好高校工程项目的审计工作，仅依靠审计部门的努力是很难达到比较好的效果的，还需要得到项目管理部门的配合。因此，与学校相关职能部门的良好沟通也是做好工程项目审计的基础之一。我校的审计处每年的三四月份会组织全校相关工程项目管理的职能部门召开工程项目管理、审计协调会，学校的相关职能部门包括校园管理处、基建处、后勤集团、资产公司等部门的负责人参加会议，会议由学校分管审计工作的校领导主持。在协调会上，审计处会将前一年中工程审计的情况进行总结，对工程审计中发现的问题进行汇总，并提出审计建议，提交协调会。另外，很多项目在审计的过程中，如果发现问题会单独与项目负责的职能部门进行沟通，一方面联合职能部门对有问题的项目进行审计，审计的效率更高，项目的承包商对于核减更加容易接受；另一方面，也能从侧面让职能部门及时发现管理中存在的不足，及时调整管理模式，提高项目管理的效率，同时不断为工程项目管理者敲响警钟，实现工程审计的“威慑价值”。
内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。由于高校的审计部门对工程审计工作主要是规范工程项目资金使用的经济行为，因此，必须加强各职能部门对工程项目内控制度的建设。每年组织召开的“协调会”，审计处提出相关的审计建议，提交给校领导，为校领导提供一定的工程项目管理的建议。在“协调会”上，分管校领导会责成与会部门对审计处提出的审计建议进行讨论修改，并形成学校对工程项目管理的办法，再由学校以行政文件的形式正式发文到各个部门，要求各个部门都按照相关的要求实施。以此来加强学校各职能部门对工程项目管理的要求，促进工程项目管理内控制度的建设。通过内控制度的建设，不断完善高校工程项目管理的制度，逐步堵住了工程项目管理过程中的漏洞，有效避免了腐败现象的发生，充分实现高校工程审计为高校组织增加间接价值。
五、结论
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2008年财政部等5部委联合了《企业内部控制基本规范》，并于2009年率先在上市公司施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。随后，陆续了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》，形成较完整的内部控制体系。这是我国借鉴COSO风险管理框架，并考虑我国国情和经济发展情况进行的“本土化”改造，对于改善企业内部管控水平，提高经营效率具有重大意义。
一、传统内部审计在信息利用上存在的主要问题
由于国有大型企业系统内部大部分实行多级管理，各子公司独立开展的内部审计实行独立统计、分析、利用，形成一个个信息孤岛，没有形成信息共享，具体表现在以下几个方面：
1.内部审计的整合功能不明显
内部审计工作没有将内部控制与业务流程、控制活动与公司规章制度，以及审计单位、被审计单位、各职能部门整合起来，利用审计信息形成互动管理平台，审计活动多维度、多角度对公司经营管理的透视结果没有得到体现，导致审计成果的转化和运用效率低下，与公司建立的审计整改机制不相适应。
2.信息共享机制建设落后
在内审工作重个体积累、轻交流共享的现象较普遍。审计任务分到各人手上后，同事之间很少与他人交流，有的花费大量时间和精力收集同事已有的信息资料，做着重复的劳动，不能共享已掌握的审计信息资源，影响到审计的效率及工作质量。在审计结果的报告方式上，主要以向上级机关报送为主，一般只局限于审计单位内部成为内部参阅资料，其他人员接触不到审计信息，以至同类问题其他单位或个人还会重复发生。
3.审计信息综合挖掘不够
在一个审计项目的过程中，会形成大量有价值的信息资料，目前主要表现为审计报告、审计建议书等审计文书形式，有的企业内审部门将审计资料形成审计档案后却被束之高阁，许多有价值的信息未得到充分挖掘。审计取得的“纸质”资料没有转化为“电子化”数据，不利以后开展审计工作时对信息的采集、检索和利用。
二、国有大型企业内部审计风险信息库的构建
本文在财政部内部控制规范指引下，从公司内部审计角度，通过具体的审计活动，在流程制度上揭示存在的问题，建立公司典型风险信息库，为识别风险，进而为控制风险、管理风险提供依据。
（一）内部控制风险矩阵模型原理
《企业内部控制应用指引》从组织构架、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务等18个方面对企业内部控制进行了规范。对于一个管理制度较完善的大型国有企业来说，公司都制定了一系列规章制度，这些规章制度和财政部等部委的内部控制指引存在基本对应关系，如企业制定的采购制度、研究开发制度、工程建设管理制度等，分别和内部控制应用指引第7号—采购业务，第10号—研究与开发、第11号—工程项目相对应。
（二）内部控制风险矩阵构建
内部审计发现的问题基本都可以归入应用指引18个方面，并且可溯及具体违反了公司哪条或哪几条规章制度，这样将财政部指引、公司规章制度通过审计风险点进行了串接，形成“一对一”、“一对多”或“多对一”的对应关系。（如图1所示）
（三）以工程项目为例说明内部审计风险信息库的构建
国有大型企业工程投资巨大，既有小型投资，也有大型基建投资等，做好工程项目管理对于节约国家资源，盘活企业资金，实现经济和社会双重效益都有重要意义。
工程项目建设过程主要包括项目立项、招投标管理、合同确定、工程施工、工程变更、工程结算等几个主要步骤。各个阶段都存在许多风险点，这些风险点和企业内控指引第11号—工程项目以及公司工程管理制度存在对应关系。（如图2）
公司审计过程中，无论是何种类型的审计，对发现的每一错误或风险点，都需要对其描述，并且要对应到内部控制和控制活动，这就需要审计人员运用职业判断，对于公司新增风险类型，应根据风险类型管理权限，由总公司审计部门核定。
三、简历内部控制风险信息库的重要意义
建立大型国有企业内部审计风险信息库对加强集团公司下属各子公司、分公司等下属单位审计信息共享，提高审计效率，防范重点风险领域，开展风险导向审计，并降低审计风险具有重大意义，同时对提高企业经营管理水平也有重要作用。
（一）科学制定审计计划，为实施风险导向审计奠定基础
典型风险信息库为充分利用内部审计资源，编制科学合理的内部审计计划提供了支持。年度审计计划需要考虑的因素较多，主要包括总公司下达的年度审计任务、公司经营发展计划和管理需求、审计内容和审计实施的复杂程度等，而这些因素的综合平衡有赖于内审部门对公司经营风险的总体把握和具体认知，典型风险信息库提供了积累的知识库，将增强年度审计计划制定的针对性、可操作性，以及审计资源的合理分配，并且为审计目的和范围的确定、重要性和审计风险的评估、审计资源分配、审计方法和程序的制定等提供依据。
按照内部控制反应的业务流程，提供审计发现问题在某一时期的集中程度和分布情况，为内部审计在公司业务流程审计上确定风险导向。将审计资源集中于公司流程管理中反映较多的问题，有利于普遍性问题的解决和推动公司整体管理水平的提高。
为便于审计人员更好地识别风险，开展风险导向审计，同时为便于公司决策层、管理层、执行层更好地控制风险、管理风险，根据风险内控矩阵模型和公司风险库的研究成果，可编制形成公司内部审计典型风险点控制指导手册。通过典型风险信息库动态输出公司风险分布状况，从而根据风险集中情况和表现特征，建立风险导向审计，改善企业控制活动，使内部控制变为可操作可实施的内容。
（二）有助于企业管理科学化
从典型风险信息库的应用来看，最直接的效果是按照内控风险矩阵模型实现了审计报告的集中管理，加强了审计整改和推进了审计成果转化，为审计管理咨询服务提供了充分依据，为公司各职能部门依法经营和加强风险管理提供了审计建议。
企业内部控制体系设计与实施过程中，是否能够发现问题或风险点进行有效的管理，并具有可操作性与可控性，在过程、处理和结果中体现内部控制规范的要求，是大多数企业没有充分考虑的，往往只有风险管理与内控规范制度，对于管理中发现的风险和问题，没有采取适当的方法从总体上归集和反映，并反馈到业务流程控制与制度完善中，而当内外环境改变、经营目标调整、业务流程变更情况下，更是缺乏快速的风险预警机制，对监督和控制造成影响。因此，内部审计风险信息库有助于企业管理者在制定经营政策、制度设计时，对高风险领域进行重点防范。
（三）为审计结论的正确得出提供指引
内部审计典型风险信息库是将审计发现的问题与财政部的内部控制指引和企业规章制度形成对应关系。当审计人员发现审计问题时可迅速地将其定性，该问题违背的是企业哪条规章制度，在内部控制方面还有哪些漏洞等。
企业内部审计部门依据法规及公司规章制度，对公司历年审计发现问题即风险点建立内部控制分级分类标准、概况公司主要控制活动及对应的相关法规与规章制度，按照风险控制内控矩阵模型，对审计发现问题或风险进行归集，形成基于审计报告的企业风险信息库，并随着审计工作的持续开展，它是一个动态建立和更新的过程。
参考文献：
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篇11
一 高校技术物资集中采购中存在问题
1．政府集中采购的范围问题
长期以来，政府机构在组织高校所需物资采购时，把重点放在使用量大、技术指标单一的教学仪器设备采购方面，而对大批量图书资料、大宗办公用品、计算机校园网、基建工程所需物资以及高校后勤生活保障物资等方面的采购关注较少，对于高校技术物资的采购关注更少。高校技术物资指标复杂，有些性能指标精度要求高，渠道相对单一，而政府部门采购人员由于对某些专业技术指标缺乏了解，加上采购前与使用单位沟通较少，导致在具体操作过程中忽视高校的实际要求，单纯依据上报的技术指标购买，导致采购到的技术物资指标与学校实际需要的指标存在一定的差距。
2．政府集中采购的合同签订问题
在高校技术物资采购中，部分经销商在中标后不着急签订供货合同，草签一个协议就开始实施。如果在供货期限内发生纠纷，对于责任承担以及风险问责无法界定。在技术物资采购工作中经常会遇到产品都已到货且已经使用，经销商也不着急结账，甚至合同都没有签订。不签订正式合同，如果是简单的购置行为，对高校不会产生什么不良后果，如果涉及较大项目，将使高校处于风险中，而且无法问责。
3．政府集中采购的采购价格问题
价格是采购工作在保证质量的前提下关注的焦点。政府采购因为是批量采购，采购成本低，价格相对要便宜一些，学校期望通过政府采购的方式达到采购成本最低的目标。在实际采购中，由于选择供应商不合理，有时同一生产厂家、同一品牌、同一型号的某些商品，政府采购的价格比学校自己采购的价格要高一些，造成政府采购的价格与学校的期望值存在一定的差距，因此，选择合理的供应商非常重要。因为在保证质量的前提下，价格是关键，学校对政府采购的价格满意，能从政府采购中真正得到了实惠，才能保证政府采购工作顺利进行。
另外在高校物资集中采购中，政府部门招标后对物资设立了最低采购价格，在此基础上供应商还有更低的价格。供应商的价格在政府采购目录公布后不是一成不变的，政府公布的采购价格是定期的，在一定时间内存在相对滞后的情况，这也是政府采购价格比市场价格要高一些的原因。在此期间，供应商是很愿意把低价格的物资供应给采购方。然而他们为了保证自己的利益最大化，又不想让政府知道他们的实际成本，于是就会与高校协商，合同按照政府采购价格，结算按实际发生额计算。对于此，如果买卖双方站在一起，国家所规范的市场秩序就会被打乱，实际损害的是国家利益，同时损失的还有整个行业的有序竞争。
4．政府集中采购的采购周期问题
随着高校的扩招，对技术物资的需求与日俱增，对采购的完成时间要求加快，出现政府采购周期长与高校对所需商品和服务时间要求紧的矛盾，常常导致一些高校对政府采购积极性不高。对政府采购方面而言，为了保证采购质量，往往在全面准确掌握各高校所需技术物资采购相关信息后再进行采购，政府采购活动的时间一般滞后造成学校急需的技术物资不能及时供应。
在高校技术物资集中采购过程中，很多学校使用部门对供货周期产生不满情绪，着急使用的产品总是不能及时供货。在实际采购过程中，大部分技术物资的供应是需要时间备货的，所以供货周期长。在购置的技术物资中，仅有少部分可以直接供货，即使这部分也需要两三天时间。政府采购周期
长，不能及时满足学校对所需商品和服务的时间要求。高校技术物资采购的过程，包括价格咨询、谈判、竞价、考察等诸多环节，从申请到供货，一周的时间非常紧张。《中华人民共和国政府采购法》规定，公开招标应作为政府采购的主要方式，招标的过程则更长一些，采购周期一般长达三个月。
二 增值型内部审计理念在高校技术物资集中采购中的应用
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一、 建设工程项目审计的内容
第一，工程项目与工程造价。这一阶段主要是针对建设工程项目进行评估，需要审计人员对工程从技术、方案等多方面进行审核。工程项目审查内容包括基建工程的建筑面积、设计标准是否合格、有无项目变更等方面。工程造价方面包括工程预结算的编制依据、工程预结算价值是否过高、有无超合同现象发生等。
第二，工程量。针对工程量的审核是极为繁琐复杂的，同时也是工程预结算的关键。由于工作量庞大、规则众多极易出现如多算、重算、漏算等问题。工程量的计算必须依据施工图设计和国家预算定额规定的工程计算规则，并结合本建设单位工程管理部门准许的相关组织设计标准，避免出现审计错误。
第三，定额单价。定额单价所需要审核的内容包括工程结算书上的工程名称、种类、规格、计量单位与预算定额及地区单位估价表所列内容是否统一；一些没有列入定额中的项目是否按规定进行换算，及换算验算的方式是否合乎规定。定额单价的审核要准确无误的套用单价表，避免错套和计算错误。
第四，材料价格。审查的内容包括同当地政府公布的信息价是否符合，了解有无任意抬升价格的行为。同时还要就审查材料差价进行调整、了解信息价和预算定额单价之间的差额等。
二、建设工程项目审计的重要性
确立并完善以风险为导向的审计体系，不断健全建设工程项目审计，对于项目盈利能力的提升及整个经济社会健康平稳运行都具有十分重要的意义。一是合理有效的建设工程项目审计可以帮助投资者更新经营理念，为投资项目的可持续发展提供一个良好的平台。二是为了进一步适应市场经济要求，必须树立以风险为导向的审计体系。通过完善内部控制结构，逐步增强预防和抵御风险的能力，实现市场经济的健康发展。三是有效利用项目审计，能够有效保证建设项目遵守国家的相关法律法规，为投资者和公众的合法权益提供有力保障。
三、 我国建设工程项目审计存在的不足
（一）资金管理不到位
由于建设工程项目资金量相当大，进而造成大量的资金在项目上难以发挥作用尴尬情况。加之子项目之间资金整合力度不够，资金数额分布，经常出现无法继续施工的情况，形成了业内所谓的"切块管理"。同时建设工程项目融资受宏观经济和国家调控政策的影响，问题也日渐突出，银行的融资目光逐渐转向更为具有发展前景的项目，致使很多工程资金链断裂。
（二）成本控制不合理
"重结果，轻过程"一向是建设工程成本控制的弊病。最为显著的表现就是在年底突击性地抢进成本，其间成本控制被忽视，成本管理的监督和约束作用化为无物，成本控制仅出现在事后的分析评价上，成本管控毫无作用可言。工程项目偷工减料时有发生，质量安全隐患引人注目，项目成本风险监控体系不完善，责任主体不明等等都是存在的问题。
（三）招标制度存在漏洞
某些投标人为中标不惜采取违规行为而牟利，串通招标人为自身打造招标文件、交好其他投标人等。而招标机构有时也会，从当招标方的人。传统审计缺乏事前审计和事中控制审计，项目投标人利用这一弊端从中围标、串标哄抬价格，损害招标人利益，进而对公众和国家利益造成损害，扰乱经济秩序。
四、建设工程项目审计风险防范的手段
（一）建立健全的招标制度
审计过程中应重点审计投标的报价、工期等，对合理合法的针对部分项目工程量进行清点，包括综合单价和主要材料价格，以此有效打击围标、串标行为。特别是要根据工程实际及当地市场供求采取审核，合理制定审核标准，通过建立健全的招标制度，以此降低工程项目设计的风险。
（二）完善控制风险审计工作
审计机构要严格遵照《内部会计控制规范--基本规范》的要求，对会计系统控制、财产日常管理、预算授权审批控制等审计内容严格处理。同时加强公司内部人员在相关性法规和文件的内容学习，推动公司治理水平的稳步提升。加强风险识别能力、预警能力及突发事件的处理能力。
（三）加强工程项目审计工作的取证工作
实地测量现场必须有审计人员、现场管理代表、施工单位代表三方同时在场，严格遵循相关规定进行审计、测算，同时审计证据必须经第三方代表签字方可生效。对于建设施工中经常出现的虚报价格、以假乱真等恶劣现象，要求审计人员实地审查，以便获得审计证据。
案例：2014年我国南方某水利工程进行标底审核，在审核过程中发现水下不分散混凝土单价为1500元/立方米，高于常规的1100元/立方米。于是审计部门加大了调查取证的工作，对材料报表及施工工程参数表进行了整理和分析。通过调查了解，由于该企业成本控制不合理，超出了施工预算，因此制造虚假价格，导致前期审计工作中出现严重的漏洞。该案例中的审计部门加强审计工作力度，能够减少工作中存在的不足，防治腐败现象的发生。
结语
通过建立工程项目审计控制机制，风险评估指标，进而提出具有针对性的控制措施，从而将风险损失降到最低点。及时纠正建设工程中存在问题，遏制其中不良行为，保证资金有效利用，对于建设经验的总结和项目管理水平的提高具有重要意义。
参考文献
[1]李晓愫.建设工程项目审计风险防范研究[J].经济研究导刊，2014（29）.
[2]王继伟.建设工程项目审计风险及防范措施[J].中国乡镇企业会计，2013（12）.
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一、竣工决算审计主要内容
1、建设程序执行情况
对建设项目所涉及的立项决策、勘察设计、施工建设和竣工验收等各个环节的相关文件、批复进行检查,看其是否符合国家或公司相关法律或规定的要求。
2、招标投标情况
根据国家和公司的相关法律和规定,对招投标的充分性、合法性及有效性进行检查。
3、物资供应管理情况
检查与物资供应有关的内部控制制度是否健全、有效;订货渠道是否符合国家和公司有关规定,标准以上的设备、材料采购是否经过了招投标;物资供应是否符合设计要求,是否存在损失浪费情况。
4、会计核算及资金管理
检查建设资金的来源是否合规;资金使用是否合规。
检查建设成本的归集、分配是否恰当准确,有无混淆不同项目成本界限的情况;有无混淆资本性支出与收益性支出界限情况;建设期间的或有收入的处理情况。
5、合同管理
检查合同签订的充分性;合同文件的合法性;合同的严密性。
6、工程造价
审查工程结算是否与合同规定一致,计价核算是否正确、合规;现场签证及设计变更是否真实有效,手续是否完备;材料价格是否真实、准确。
二、竣工决算审计应注意的几点问题
1、做好项目审计前的调查
通过ERP等信息系统可以即时查询建设项目的设备、材料采购情况、安装工程费及待摊投资的支付情况等等。规范的审前调查有利于编制竣工决算审计方案,对项目的竣工决算审计很有帮助。
2、将一线勘察贯穿项目现场审计全过程
送达与就地审计是建设项目审计所采用的常用方式。虽然送达审计具有可以减少作业成本,提高工作效率,但也存在工程现场、工程变更状况、材料使用情况不能及时检查、对照,易给正确计算审计结果造成困难的弊端。因此,审计组坚持一线审计工作法显得尤为重要。一是要注意现场签证及设计变更内容是否真实有效,手续是否完备。检查设计变更及现场签证是否有相应的实物工程量;设计变更是否有设计单位出具的设计变更通知单,现场签证是否有甲乙双方及监理方的签字。二是要通过现场抽查、实物盘点的方式来验证交付固定资产的真实性、完整性及可靠性,将实际盘点数与交付竣工决算报表数进行比较。
3、加强竣工项目物资管理情况审计
检查建设项目中的物资采购的渠道和程序是否符合公司相关规定,其询价、比价、申购、审批程序是否完整合规。特别是要核对采购的物资是否符合建设项目的设计要求,一是要看工程质量及试运行情况,二是看库存有没有因达不到设计要求而闲置浪费的物资,或因多采购而造成的浪费损失。
4、严把审计结果控制关
由于整个审计过程及前期全部工作都要通过审计工作底稿和审计报告来体现,所以审计底稿和报告阶段的控制尤为重要。一是审计人员要对审计单位提出的有异议的审计证据进行核实,对确实错误或偏差的要重新取证。二是要严格审计工作底稿复核制度。主审必须对审计人员的审计工作底稿进行复核,审查审计工作底稿所反映的问题定性是否准确,所引用的法规名称、文号和具体条款三要素是否齐全,所附审计证据是否充分、有力、有助于审计发现和建议,以及是否经被审计单位相关人员确认。三是审计底稿复核后,连同审计报告征求意见稿,须再提交审计部门负责人。审计部门负责人在审核过程中,发现事实不清,证据不充分,应通知审计人员予以补充取证。
