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2、执行固定资产管理制度规定不严格,固定资产调拨不按规定办理资产调拨手续,一些主管部门领导或经办负责人员,不了解或不知道固定资产调拨应当按规定的程序来办理必要的调拨手续,因此财务部门不能根据有关的资产调拨手续进行固定资产增减账务处理,因而极易造成账实不符。
3、账、物管理工作脱节,账面反映的资产规格型号多数填写不全或为空白,存放地点或使用部门很多与实际不符,甚至不能准确填报,其结果直接导致账面反映的资产,不能和实物一一加以对应,这就给资产管理部门,对其管理的某项资产做盘亏、报废处理或进行改建、扩建,并由财务部门对该项资产进行增、减账务处理时,造成难以准确确认原值和净值的困难。另外,前面谈到的由于未办理调拨手续,其结果必然会造成资产入账单位不掌握实物的真实存在情况,而资产使用单位也不可能知道实物价值及折旧情况,当实物到了报废不能再继续使用时,上述二单位均不能及时按规定进行有关报废资产的账务处理。
4、固定资产账、物管理工作各职能部门之间分工不够明确,职责不够清楚,关系不够理顺,由于存在主、客观等方面的原因,不能真正做到各司其职,各负其责。固定资产管账和管物的部门主要应该有财务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而,许多企业的财务部门并没有从财务管理的角度出发,认真做好每年至少一次的固定资产盘点工作,致使许多固定资产账外管理等账实不符问题得不到及时解决;资产管理部门对无调拨手续增加和减少固定资产的做法,也没有及时提出纠正意见和采取补救措施;办公室作为综合管理部门,更没有协助和配合好资产管理部门加强对办公设备、家具、生活用具等非生产经营固定资产的管理,从而造成各职能部门对固定资产管理脱节,导致企业固定资产管理混乱。
固定资产从购建到使用,再到报废、变价处理,都需要有一套严格的管理制度加以约束,从而达到避免固定资产流失的目的。然而,为数不少的企业对固定资产的管理,却存在着相当多的问题,因此,加强固定资产管理便成为了企业经营者亟待解决的问题,对于管理上应当注意的事项和需要做的工作,主要包括以下三点:
1、健全和完善固定资产管理制度。
具体地说,就是以制度形式规范固定资产管理,使之形成一个有效的资产管理制约机制,它应当包括固定资产的范畴、确认标准、资产分类;固定资产的购建申请、资产交付、调拨转移、盘盈、盘亏及报废资产处理的审批办法和办理程序;固定资产的技术档案资料交接保管;相关部门之间的职责划分等项内容,对已制定的固定资产管理制度,尚需完善的部分要进一步加以完善、充实。
2、明确固定资产管理相关部门之间的职责分工,做到各司其职、各负其责。
财务、资产管理、办公室和资产使用部门,均负有管理好固定资产,使其完好无损的责任,这些部门从各自工作职责出发,管理固定资产应当相互配合、各有侧重,具体职责分工如下:
(1)财务部门:
——负责根据发票、交付使用资产清单、资产调拨单、投资协议、资产盘点表等入账依据对购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变卖、盘盈、盘亏、报废等形式,增加和减少的固定资产数量和价值(包括原值、累计折旧和净值)进行核算;
——负责组织、参与固定资产清查盘点和盘点结果资产价值的确认以及盘点表填报、盘点报告编报、盘点结果账务处理等项工作;
——协助资产管理部门办理资产调拨、变卖、报废手续,填报相关资产价值工作;
——负责组织、参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作;
——负责从财务管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理好固定资产。
(2)资产管理部门:
——负责固定资产购建计划的审定、编制、汇总、报批工作;
——负责购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变卖、盘盈、盘亏、报废等形式,增加和减少固定资产有关审批手续和财务入账手续的办理工作;
——参与固定资产清查盘点工作,负责对盘盈、盘亏资产数量的确认,协助财务部门确定盘盈资产的重置完全价值,并负责盘盈资产完好率、报废资产有无使用价值的技术鉴定和报废资产审批等项工作,
——负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、完好率等情况随时掌握和记录在案的工作;并侧重对企业生产经营用固定资产进行管理;
——负责固定资产的技术档案资料交接保管等项管理工作;
——负责参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作;
——负责从资产管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理好固定资产。
(3)办公室:
——负责办公设备、办公家具、生活用具和文体设施等固定资产购置计划的审定、编报工作;
——参与固定资产清查盘点工作;
——负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、完好率等情况随时掌握和记录在案的工作;并侧重对企业非生产经营用固定资产进行管理;
(4)各资产使用部门:
——严格按照操作规程使用固定资产,进行精心维护和保养,确保固定资产完好无损;
——未经批准不得擅自借用、调拨、转移、变卖固定资产;
——积极协助、配合财务、资产管理和办公室等有关部门,参与固定资产盘点工作,确保固定资产账实相符。
——接受财务、资产管理部门和办公室关于固定资产管理工作方面的监督、检查和指导。
3、各级领导提高认识,支持固定资产管理工作是关键。
企业各级领导应当了解固定资产管理的重要性和注重对固定资产的规范管理工作,克服和改变“重生产经营、轻管理核算”的思想,充分认识固定资产是国有资产的重要组成部分,是企业生产最重要的生产资料之一,它的增值保值指标,也是企业一项重要的检查考核内容,应积极支持和切实加强固定资产的管理和核算工作,这是搞好固定资产管理工作的关键所在。
二、固定资产在核算方面存在的问题及对策分析。
在这方面的问题主要有以下三点:
1、固定资产确认标准不统一,资产分类不统一。企业会计制度已明确规定了固定资产的确认标准,然而有些企业却将符合固定资产确认标准的一些检验仪器、通信工具和文体设施等未做固定资产入账处理;还有的企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题,如有的单位将检测仪器仪表、通信工具和生活用具都放在机器设备类别中,还有的企业不使用统一分类名称,自行进行设置分类名称,从而造成固定资产分类混乱;
2、固定资产折旧年限确定不统一。主要表现在对机器设备、办公设备(如计算机、打印机)、通信工具(如移动电话)、生活用具(如电视机、空调、炊具)等资产计提折旧年限的确定,没有做出明确、具体的规定,存在一定的随意性
3、固定资产盘点流于形式,账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。一些单位不同程度的存在对企业必须进行的固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况,因此就不能做到及时掌握固定资产真实完整情况,致使前面所述,由于固定资产管理与核算不规范,造成的账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。
针对上述问题,从核算方面应当注意的事项和需要做的工作,主要包括以下三点:
1、明确固定资产包括的范畴、确认标准,统一资产分类和折旧年限。
企业会计制度明确规定,使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等生产经营用设备、器具、工具和单位价值在20__元以上,并且使用年限超过2年的非生产经营用设备物品,都应作为企业的固定资产入账管理。
关于固定资产分类和确定折旧年限的问题,企业可以根据企业会计制度的规定,由财务和资产管理等有关部门参加,制定统一的固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等,将其编制成册,并按管理权限,经过董事会或经理会议批准,报送有关部门备案,同时备置于企业所在地备查。上述经批准实施的有关内容,一经确定不得随意变更,如需变更,仍然应当按照上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。根据企业会计制度有关规定,建议固定资产按以下类别进行分类(仅供参考):
(1)房屋建筑物
(2)交通运输设备
(3)机器机械设备
(4)自空设备及仪器仪表
(5)通信设备
(6)办公设备
(7)生活、文体设施
(8)其他
2、合理设置帐卡,正确核算资产价值。
企业会计制度规定:企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。据此,各单位财务应当设置总账、固定资产明细账和固定资产卡片对固定资产进行明细核算。固定资产明细账(固定资产登记簿)应当按固定资产类别分设,它可以反映每项资产的名称、规格型号、原值、累计折旧和净值情况,每类账簿前面几页应当设置分类资产汇总账页;固定资产卡片除明细账反映的情况外,还可以比较详细的反映该项资产存放地点、使用部门、附属那些设备、资产调拨及增减变动情况,应当至少一式三份,财务、资产管理(资产管理、办公室)、资产使用部门各一份。
3、切实做好固定资产清查盘点工作,及时处理盘盈、盘亏和待报废资产。
企业会计制度规定:企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产,应当查明原因,写出书面报告,并根据企业的管理权限,经董事会或经理会议批准后,在期末结账前处理完毕(行业会计制度规定经主管财政机关批准后予以处理)。这项工作是调整固定资产帐实不符、处理盘、盈盘亏和待报废固定资产,解决许多固定资产遗留问题最重要最基本的方法之一,正确掌握和熟练应用这一方法十分有必要。这项工作应当在主管领导的支持和参与下,由财务、资产管理、办公室和资产使用部门和有关人员相互协调配合共同完成,具体做法和步骤如下:
一是由财务部门根据财务账簿记录,逐项填写“固定资产盘点表”中的有关资产名称、规格型号、账面数量、原值、净值、存放地点(使用部门)等项内容。
二是各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容,对资产实际存在情况进行实地盘点。盘点过程中,凡是实物的规格型号、存放地点与账面反映情况不符的,都应当由资产管理部门(办公室)负责查实后予以纠正;凡是查无实物的,都作为盘亏处理,反之有实物存在,而且符合固定资产确认标准,账面未做反映的资产,都要做盘盈处理,同时对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认。盈亏原因应由资产管理部门负责查明,并要求在“备注”栏做简要标注,如有必要应做单独说明。
三是由资产管理部门负责对盘点过程中发现的毁损和无使用价值的待报废资产进行技术鉴定,确认后,在盘点表中予以标注,其报废原因要在“备注”栏做简要标注,如有必要应做单独说明;负责根据同类固定资产重置完全价值确认盘盈资产的原值。
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一、企业固定资产管理会计核算的特点
1.会计科目和计算方式较多。固定资产单位价值圈套,增减变化方式多,相应的科目多,会计核算相对较复杂。如固定资产的增加就有购置、自行建造、投资者投入、融资租赁、更新改造、以非货币交易换入、接受捐赠等多种方式。影响折旧的方式有:折旧基数(多数情况下为原值)、已累计折旧、固定资产减值准备和固定资产尚可使用年限等方面。
2.固定资产分类为规范。企业会计制度已明确规定了固定资产的确认标准,然而有些企业却将符合固定资产确认标准的一些检验仪器、通信工具和文体设施等未做固定资产入账处理;还有的企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题,如有的单位将检测仪器仪表、通信工具和生活用具都放在机器设备类别中。
3.固定资产折旧所限确定不统一。主要表现在对机器设备、办法设备(如计算机、打印机)、通信工具(如移动电话)、生活用具(如电视机、空调、炊具)等资产计提折旧年限的确定,没有做出明确、具体的规定,存在一定的随意性。
4.固定资产盘点流于形式,账实不符现象突出。一些单位不同程度的存在对企业必须进行的固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况,账、物管理工作脱节,账面反映的资产规格型号多数填写不全或为空白,存放地点或使用部门很多与实际不符,甚至不能准确填报,造成账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。
5.职能部门责任落实不到位。由于存在主、客观等方面的原因,不能真正做到各司其职,各负其责。固定资产管账和管物的部门主要应该有账务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而,许多企业的账务部门并没有从财务管理的角度出发做好工作。如资产管理部门对无调拔手续增加和减少固定资产的做法,不能及时提出纠正意见和采取补救措施等。
二、加强固定资产管理中会计核算的基本方法
1.认真落实企业会计制度。企业可以根据企业会计制度的规定,由财务和资产管理等有关部门参加,制定统一的固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等,将其编制成册,并按管理权限进行审准,报送有关部门备案,同时备置于企业所在地备查。上述经批准实施的有关内容,一经确定不且随意变更,如确需变更,应当按上述程序进行,并在会计报表附注中予以说明。
2.合理设置账卡,正确核算资产价值。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。据此,各企业财务应当设置总账、固定资产明细账和固定资产卡片对固定资产进行明细核算。固定资产明细账(固定资产登记簿)应当按固定资产类别分设,反映每项资产的名称、规格型号民、原值、累计折旧和净值情况,每类账簿前面几页应当调置分类资产汇总账页;固定资产卡片除明细账反映的情况外,还可以比较详细的反映该项资产存放地点、使用部门、附属那些设备、资产调拔及增减变动情况。至少应当一式三份,财务、资产管理(资产管理、办公室)资产使用部门各一份。
3.切实做好固定资产清查盘点工作,及时处理盘盈、盘亏和待报废资产。企业对固定资产管理,应当在主管领导的支持和参与下,由财务、资产管理、办公室和资产使用部门和有关人员相互协调配合,定期或者至少每年实地盘点一次。步骤为:
(1)由财务部门根据财务账簿记录,逐项填写“固定资历产盘点表”中的有关资产名称、规格型号、账面数量、原值、净值、存放地点(使用部门)等项内容;
(2)各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容,对资产实际存在情况进行实地盘点。盘点过程中,凡是实物规格型号、存放地点与账面反映情况不符的,都应当由资产管理部门负责查实后予以纠正;凡是查无实物的,都作为盘亏处理,反之有实物存在,而且符合固定资产确认标准,账面未做反映的资产,都要做盘盈处理,同时对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认,并在“备注”栏做简要标注,如有必要应做单独说明;
(3)财务部门负责协助资产管理部门确认固定资产重置完全价值,并根据固定资产新旧程度确认净值;负责对该盘点表盘盈、盘亏和待报废资产的原值和净值进行汇总。据此,编写“固定资产盘点报告”;四是上报主管部门“固定资产盘点报告”和“固定资产盘点表”,同时对盘盈、盘亏和等报废资产分别做相应的“待处理财产损溢”、“固定资产清理”和“固定资产”会计科目的增加、减少账务处理。
4.建档立卡。对固定资产都应设立卡片,有条件的单位,应尽量选用合适的固定资产管理系统,用电脑来管理固定资产数据。并及时对系统中的数据进行清理,查错防漏。同时,应在科技发展、环境及其他因素发生变化时,应调整相关固定资产的净残值。
三、结束语
综上所述,固定资产在企业单位的总资产中所占比例较大,固定资产管理不容忽视。企业内部控制是企业资产安全完整的一系列政策和程序,加强固定资产会计核算管理,避免国有资产流失具有十分重要的意义。
参考文献
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(一)固定资产在管理方面存在的常见问题
1.采购、处置审批随意性大。部分企业未建立固定资产采购、处置审批制度,未能对资产采购可行性进行科学论证,极易导致企业资金浪费。企业固定资产使用部门随意处置资产,将资产处置收入作为部门“小金库”或人个据为己有,增加部门或员工侵占固定资产机率。
2.固定资产管理制度执行不到位。一是资产信息登记不全。部分企业在固定资产购置后,未及时、认真填写固定资产卡片,固定资产型号、使用部门填写不全,当资产使用地点发生变化时未及时更新卡片记录,不利于企业固定资产管理。二是资产调拨、报废处置未按程序进行。由于企业领导及员工尚未形成固定资产管理意识,特别是企业领导随意将资产在各个部门之间调剂使用或未经批准处置,不但造成财务账与资产实物严重不符,导致财务部门无法真实掌握企业固定资产使用及存放情况。
3.固定资产岗位职责划分不清。由于固定资产实务分布于企业各个生产经营部门,因此,增加了企业财务或资产管理部门的核算与管理难度。目前,大多数企业财务部门在各部门提供发票、报废审批等原始凭证后进行固定资产增减入账,由于各个部门对固定资产管理工作的漠视,未能及时将固定资产增减变动情况向财务部门反馈,加之财务部门由于工作职责所限,未积极对各部门固定资产增减变动情况进行了解,无法真实掌握企业固定资产增减变动情况,极易导致企业资产账实不符,增加了企业固定资产发生贪污舞弊的机率。
(二)固定资产在核算方面存在的常见问题
1.固定资产定义、分类标准及折旧年限不统一。一是部分企业只针对大型生产设备明确规定计提折旧年限,未对计算机、发放给员工的手机、空调等固定资产明确规定计提折旧年限,导致财务部门在计提固定资产折旧时存在一定的随意性,违反《企业会计准则》中不得随性更改资产折旧年限的规定。二是部分企业未对固定资产进行科学分类,未使用国家统一的资产分类名称,造成企业资产分类混乱,不利于企业与同行业其他企业进行横向比较,降低了会计信息质量。
2.固定资产核算不及时。部分企业在购置、处置固定资产时,未及时增加、减少固定资产原值及累计折旧,导致资产账面与实物不符。例如,企业未对已经建成并投入使用的办公楼进行登记入账,虚减了企业资产价值及少计提当期折旧。
3.未对企业固定资产进行认真盘点。企业未在内部建立固定资产盘点制度或由于重视不足,未认真执行盘点制度,在实际资产盘点过程中存在走过场现象,无法真实掌握企业固定资产数量、磨损及存放情况,极易导致企业资产因账实不符被员工恶意侵占、丢失及因存放环境较差造成资产损耗。同时,由于未对固定资产进行盘点使企业无法及时发现长期闲置资产,导致企业资产重复购置,降低资产使用效率。
二、加强企业固定资产管理与核算水平的建议
(一)解决固定资产管理问题的措施
1.形成良好的固定资产管理意识。企业领导应带头重视固定资产管理工作,摒弃以往只重生产、销售,忽视管理的思想,促使企业各部门及员工积极配合资产管理、财务部门工作,及时提供企业固定资产增减变化等信息资料,保证固定资产管理部门工作顺利开展及账实相符,使企业形成良好的固定资产管理氛围。
2.建立健全固定资产内部控制制度。企业应根据自身行业特点、资产规模等情况制定固定资产内部控制制度,制度具体应包括固定资产管理不相容岗位分离制度、资产盘点制度、采购与处置审批制度、内部监督体系,以文件形式在企业办公场所进行公示。通过将执行内部控制制度与企业员工内部晋升考核、奖金发放等相挂钩,保证企业部门及员工认真执行固定资产管理制度。
3.成立固定资产管理部门,明确岗位职责分工。企业应在内部成立固定资产管理部门,专门负责对资产采购可行性分析、资产盘点等工作。企业应在人、财、物方面给予资产管理部门支持,并督促其他部门给予资产管理机构工作必要的支持,以保证资产管理机构工作的正常开展。
(二)解决固定资产核算问题的措施
1.统一固定资产分类标准、折旧年限。一是企业应严格按照《企业会计准则》规定,将使用年限超过一年并且单位价值超过2000元的机器、工具作为固定资产进行管理及登记入账,以保证资产定义的正确性,避免财务人员随意划分固定资产与低值易耗品,降低企业资产被个人恶意侵占风险。二是企业应会同财务、资产管理等部门,以《企业会计准则》为指导,统一制定企业固定资产目录与分类、折旧方法、预计使用年限等内容,由企业领导带头执行固定资产管理制度,以提高财务人员固定资产核算准确度。
2.对固定资产进行定期盘点,保证资产账实相符。企业应明确规定固定资产应定期进行盘点,并强调固定资产盘点的重要性,对每次盘点结果应进行详细记录,在与财务账记录认真核对后,将盘点差异及时汇报管理层。对于盘盈盘亏的固定资产应及时及时向领导汇报,财务人员应及时按照领导指示进行账务处置,相应增减固定资产账簿记录,以保证资产账实相符。
3.建立固定资产卡片登记制度。企业除按照会计准则设置固定资产总账、明细账外,还应设置固定资产登记账与卡片。登记账与卡片应按资产类别详细记载固定资产购入时间、型号、原值、残值、使用部门或存放地点等信息,资产管理部门应保证将企业固定资产增减变动情况及时更新登记账与卡片。
4.提高财务核算人员综合业务能力。一是企业应定期组织财务人员对《会计法》、《企业会计准则》等法律法规进行培训,提高财务人员会计核算水平,保证会计信息质量。二是将固定资产管理情况纳入部门业绩考核、个人升迁范围,调动企业部门及全体员工提高固定资产管理水平的积极性,以保证企业资产安全完整,降低企业固定资产被恶意侵害的风险。
作者:李潇月 单位:阳泉煤业集团(股份)有限公司
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一、编制固定资产增加计划,维护等计划
在每年11月份前由基层单位将新增计划、改造计划、维修计划上报到种植企业,由固定资产管理部门组织各部门进行充分论证,再报上级部门审批,种植企业总经理的审批权限在50万元以下,超过(含)50万元上报总部审批,各种植企业在审批后执行投资计划。
在计划上报前要充分考虑新增资产是否为企业生产经营所急需,还要考虑到资产使用寿命,技术先进性,是否需要员工岗前培训等,近几年,各种植企业购置大量收割机、插秧机、喷药机、拖拉机及配套农具等,由于论证充分,人员培训及时到位,强有力的支持了农业生产经营活动,在生产上发挥了重要的作用,在较长的时期内保持机械在国内的技术领先水平。
二、固定资产使用和维护
种植企业固定资产的规模大,管理难,所以只靠固定资产的专门管理人员或某一个部门的管理是远远不够的,企业必须发挥协同效益,如财务科、农机服务站、基层使用单位等共同的管理,使这些部门做到相互协调、相互制约,这样才能避免在用设备无人管理与维修,闲置设备过多,最终导致企业资金周转紧张,影响企业的经济效益与发展。
种植企业相关部门执行经过审批后的投资方案,实施过程中安排相应程序操作,如比价采购、招投标、制定岗前培训计划等,相关职能部门要对整个过程中进行监督、跟踪。第一,固定资产交付使用前,做出是否进行投保判定。如需投保,需将相关材料及时上报企业,经批准后执行投保,财务部门应及时办理更新固定资产目录、卡片,详细计录各项资产的来源、验收人员、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修改造、折旧政策、盘亏规定等相关内容;第二,如出现大修理时,需要根据产生的结果在规定时间更新资产目录和卡片;第三,在会计核算时,要严格审核相关文件是否完整,包括经审核批准的文件、工程合同,工程验收单等。
三、盘点清查、减值测试
(一)盘点清查
1.固定资产盘点前的准备。第一,组成固定资产盘点小组,明确责任分工。种植企业根据自身实际情况,组成由资产管理部门、使用部门、财务部门等人员组成的固定资产盘点小组,明确具体的责任分工,以及问题的协调、上报和处理机制;第二,进行资产盘点前的摸查。由于固定资产的种类及数量多,用及使用情况变动多、产权情况可能较复杂,因此,各单位在固定资产清查时,先召开资产清查准备会,充分了解固定资产的购建、分布、占用及使用、产权及其变动、抵押及担保、在未入账资产等情况,形成会议纪要,要求各单位在各部门先行按其占用和使用的固定资产进行自查,编制固定资产部门自查表并上报固定资产清查小组,为实地核查作好准备;第三,编制固定资产盘点计划。固定资产盘点小组负责制定清查计划,包括账务清理、实地盘点、产权和抵押资料的收集及认定、损益证据收集、损益鉴定及损益申报等内容,以及这些内容的实施时间、实施人、实施程序和方法、分阶段工作报告的撰写及完成时间等。
2.利用账务清理结果,编制盘点用的固定资产明细表。通过账务清理,将固定资产分为、房屋、构筑物、机械设备、仓储设备、交通运输设备、电灌站、水泥晒场,防渗渠等,并收集产权证明文件、发票、合同、结算书、使用说明书等资料,结合资产占用及使用情况,按照固定资产盘点表要求填制编制分类及明细盘点基础表。
3.实地盘点并核实处理有关情况。盘点人员前往固定资产存放场所现场清查。及时发现清查中存在的差异,企业和使用部门共同负责查明原因,提出处理意见,财务部门负责汇总固定资产清查差异以及差异处理决定并上报分管领导,分管领导审核后上报总经理审批,超出总经理审批权限的,报上级部门审批。
(二)减值测试
种植企业财务部门定期向资产使用部门分发固定资产清单,资产使用部门对当前固定资产价值进行估计,由财务部门根据估值进行测试,对于可收回金额小于财面价值的固定资产,资产财务部门应当编制减值申请,根据审核权限,报上级资产财部负责人及领导层审核。
重大固定资产减值申请应当报上级部门审核,对当前固定资产进行估值时应当按照会计准则的要求,充分考虑固定资产的现状、市场行情、可能的处置费用等因素,并列明可回收金额的估算依据;重大固定资产减值,还应当聘请有资质的中介机构进行评估。
固定资产减值申请应当包括减值原因、可回收估计值及其依据、资产财面价值以及需确认的资产减值损失。
四、固定资产处置和转移
(一)固定资产处置
固定资产处置,包括固定资产出售、转让、报废、和毁损、对外投资非货币易、债务重组等。
企业资产使用部门根据资产清查清单和日常生产经营要求提出固定资产处置申请,经部门负责人审核通过后,再由归口部门组织相关部门进行现场核实,再由财务部门出具处理意见,根据审核决权限,报企业领导层审批,归口管理部门按照审批结果执行处置。
对重大固定资产的处置,应当聘请具有资质的中介机构进行评估,出具相关报告。
处置相关固定资产的申请中,要注明处置原因,预计出售价格、定价依据、估计清理费用、可回收残值的价格等内容,固定资产处置的定价应当客观公证,合理。
(二)固定资产转移
固定资产转移,主要指固定资产抵押和对外投资。
企业总部财务部根据融资需要,编制固定资产抵押申请,报企业领导层及董事会审核,财务部门根据审核结果,在规定时间内按照标准流程办理固定资产抵押业务,保管相关权证,更新固定资产目录、卡片。
企业投资部门根据战略需要和实际经营情况,编制固定资产对外投资方案,报相应领导层级和董事会审批,投资部门按审批结果办理固定资产投资事项。归口部门负责办理产权变更手读,财务部门根据固定资产转出情况,更新固定资产目录和卡片,并进行会计核算。
固定资产抵押申请表中,应注明被抵押人、融资额、抵押资产价值估计方法等内容,并附当年经审核的融资计划,对于重大的固定资产,还应附中介机构评估价值的报报告。
五、结语
企业固定资产的管理过程中,让其保持适当的规模,保持技术设备的先进性,有力地支持企业的不断发展。在各类审核中,严格实行“三重一大”制度,避免决策过失,这些管理制度的实行,使国有固定资产在企业不断前进中实现保值增值,实现经济效益的同时也带来了良好的社会效益。
参考文献
[1]财政部企业司.《企业财务通则》解读.北京:中国财政经济出版社,2007.
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医院固定资产是指医院为维持日常治病救人、护理病人而特有的、使用期限较长、单位价值较高,在使用过程中保持原有的实物形态的非货币性资产。其范围包括病床、电视、空调等,医院固定资产是维持医院正常运转和提供服务保障的基本物质基础,对医院的核心竞争力有着直接的影响,是医院赖以生存和发展的重要资源,因此它的重要性非常值得我们重视,它所面临的问题需要我们认真分析并提出新方案来解决。当前,大部分医院主要采用归口分级的管理模式进行固定资产管理,院计财处负责全院固定资产价值与产权管理,各归口部门负责具体的业务管理,即设备科负责管理医疗设备,信息科负责管理电子网络设备,后勤处负责管理家具,房屋建筑物,办公室负责交通工具,统一入账标准,统一账卡管理模式。
二、南京市江宁医院后勤固定资产管理中存在的问题
(一)多部门管理,权责不分
固定资产管理部门和使用部门职责、权限不明确。小到固定资产表格、卡片的制定,大到固定资产归属管理部门的明确,整个医院缺乏统一的固定资产管理机构,存在多头管理问题,使固定资产管理职能分散,财务、设备、信息、后勤等部门权责界分不清,容易出现管理上的盲区,造成固定资产购置、领用、保管等环节出现脱节问题。
(二)固定资产利用率较低
固定资产管理薄弱,内部控制不够严格,造成有些固定资产闲置、浪费和损失,利用率低。尤其是后勤固定资产的价值低、可移动,所以普遍对后勤固定资产的重视程度不足,这就导致部分固定资产处于闲置状态,没有发挥特定的作用的同时又占用了医院的大量资金,造成医院的资源浪费,也妨碍了医院的更好发展。产生这种现象的原因首先在固定资产购买时没有考虑过它的实用性,盲目购买的后果就会导致固定资产的后期利用率降低;其次是因为是在后勤固定资产管理的时候没有有效的使用计划安排,有效统一的固定资产管理体系的缺乏使得固定资产在购买后的利用达不到预想的效果,造成了医院的资源浪费。
(三)清查、盘点制度执行不到位
管理部门和使用科室不能定期进行固定资产的清查、盘点。盘点前没有安排熟悉的相关人员进行,盘点时常发生错盘、漏盘的现象发生,盘点后没能及时生成盘点报表,有的生成盘点表对盘亏、盘盈未附文字说明原因。
(四)报废过程、手续不完善
在医院的具体工作中,有些科室认为后勤固定资产价值较低,在不能使用时自行报废处理,报废后又没有及时上报财务和管理部门核销的情况,有些固定资产报废时未经主要领导同意即发生报废事实。同时,有些固定资产由于资产使用部门无专人保管财产,造成财产损失或丢弃,从而导致固定资产亏损,以上几种情况发生均会导致固定资产账面数和财务不符现象。
(五)管理方法落后虽然现在
多数医院已经实施信息化管理,但只是简单的数据录入,有的未及时录入,有的录入时发生差错,时常发生固定资产调剂给其它部门使用,但未更改使用部门,造成固定资产管理混乱,远远不能满足现代医院管理模式的要求。
三、做好医院固定资产管理的对策
(一)明确职责权限主体
财务部门统一制定固定资产管理卡片,管理部门负责登记且一式三份,一份交财务、一份交使用科室、一份管理部门留存。卡片详细记录资产名称、规格、型号、财产编码和使用变动等具体情况。固定资产采购管理部门负责所属部门固定资产的管理,定期前往使用部门进行固定资产盘点,并与账务进行核对。固定资产使用部门负责本科室固定资产的管理,建立本科室固定资产台账,对固定资产的具体存放地点、使用人员进行详细登记。
(二)制定合理的程序
PDCA循环是我所认同的一种可参考的模板,即Plan计划、Do执行、Check检查、Act修正。将其借鉴到医院固定资产管理上则可将此程序细分为初审申请、交由领导审批、采购、入库、科室领用、调剂等各个环节全方位进行管理,减少固定资产毁损和流失,确保账实相符,提高固定资产使用效率。
(三)规范操作流程
固定资产管理涉及到物品的出入库等方面工作,用科学的视角看即使是入库一个小小的步骤也有非常严格的要求:物资是否合格,入库后库存时间定为多少合适、科室领用手续是否完备、对于弃置物品处理是否得当等,因此将每个环节都考虑到并做到细致严谨即可使流程更加符合规范。
(四)定期进行固定资产的清查、盘点
定期由固定资产管理部门组织对固定资产进行清查、盘点,对盘盈、盘亏,以及在盘点过程中发现的具体问题,由财务部门与使用科室一起协同查明原因,形成书面报告,报医院主管领导批准后,按照会计制度规定进行处理。财务和管理部门会同使用科室定期进行账、卡、物核对工作,完善固定资产档案,确保账账相符、账卡相符、账物相符。
(五)加强固定资产报废环节处理
加强固定资产报废的管理,使资产与账实保持一致。人员变动或装修、改造、搬迁时,及时通知归口管理部门,办理相关手续,并进行账务处理,对利用率低的闲置固定资产进行内部调拨。固定资产报废应首先由使用科室提出申请,经维修部门检查审核,确实没有维修价值后,协同归口管理部门到现场核对实物的名称、型号是否一致,核实无误后,使用科室将废旧财产交给管理部门,废旧资产回收管理人员在报废单上签字,会同财务部门对账务进行调整,以确保医院资产的真实性。
四、结语
总之,医院固定资产管理是一种既繁锁又不容易做好的工作,只有明确权限主体,制定合理的程序,定期进行固定资产的清查、盘点,加强固定资产报废环节管理,提高固定资产使用效率,从意识上重视,在管理环节上严格把关,双管齐下,以期能促进医院固定资产管理更加科学合理。
作者:孔维林 单位:南京市江宁医院
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但现在学校普遍存在着“重教轻资”观念,或多或少存在着“管理不善、职责不清、核算不实”现象,特别是每年固定资产的盘点成了学校最困难的工作之一,量大人少工作不力,常使盘点无法达到资产管理的严格要求。
为此,便捷的条形码管理作为一种新的资产管理技术,有充分的理由推向学校的固定资产管理。因它在提高固定资产管理水平、管理效率方面表现出无与伦比的优势。本系统在几所学校试点实施条形码管理技术的基础上,对推行的必要性、推行中的问题、建议,取得的经验进行总结、分析,与大家共勉。
一、推行的必要性
1.资产管理现状的必需性
目前,学校在“重教轻资”观念的影响下,固定资产管理基础薄弱,对固定资产的清查盘点并不到位。主要存在的问题有:
(1)缺乏明确的盘点制度。对目前的学校实际情况,各相关中小学校对清查盘点的规定只是原则性的要求、口头上的谈资,对如何进行盘点操作还缺乏具体的盘点操作细则,更不用说学校能提供出更细的盘点方案。
(2)缺乏相应的盘点人员。有的单位资产管理岗位设置不清,资产管理职责不明,不少是有财务人员而没有资产管理人员;有单位资产管理人员而其人兼职过多;有资产管理人员而基础素质参差不齐等现象,造成固定资产盘点工作流于形式。
2.管理技术改进的必然性
面对当前新的信息管理技术,当我们一踏进大的超市,总会看到,面对超市中琳琅满目、数以万计的商品,工作人员竟然管理是井然有序的,无论什么商品的进出都在工作人员的监管范围之内,这就是条码管理的威力。
针对国有资产盘点中存在的问题,我们有必要提出国有资产条码管理的新思路,在已经建立的动态国有资产管理信息平台基础上,建立资产与条码的一一对应关系,每件资产都与一个唯一的条码对应,利用条码的信息优势,一把扫描枪就能轻松完成资产盘点工作。
3.管理制度要求的必须性
根据《事业单位财务规则》规定:事业单位财务管理包括清查盘点,各单位每年至少应当对固定资产清查盘点一次,清查盘点是事业单位资产管理的重要内容。
做为事业单位的中小学校,固定资产种类多、数量多,分布在学校的角角落落,以往每年的盘点工作,完全由手工完成,不仅要耗费大量的时间、劳力,就连盘点结果也是误差较大,效益不高。故中小学校有必要引入条形码管理技术,通过使用条形码管理,省去每次盘点手工输入的流程并实现实时上传最新信息,使盘点实现电子化,并可实现对任何固定资产的随时查询。
二、推行条形码管理的试点做法
因区国资委等相关部门的要求,本教体系统首先选了区内较大的、资产管理规范、工作积极主动的一所小学和一所初中进行试点。试点成功后,目前已在全区中小学校全面推开。
1.硬件设施。试点阶段,条码打印机我们选用的是Argox(型号CP-2140pb)的专用条码打印机,条码采集器选用大陆用友专版(型号Newlandmt-903k)的采集器。这两件设备的优点是专业、小巧,安装简便。
2.软件系统。我区从2006年开始实施行政事业单位国有资产信息化管理,使用区财政部门推行的用友政务公司“行政事业单位国有资产信息化管理系统”,此管理软件中已经具备了条码管理的功能。资产录入后可以自动生成条码,系统在查询状态下可以进行单个或批量的条码打印,专门设计的盘点卡管理程序可以方便地用于全区中小学校的资产管理。
3.操作过程。区财政部门将试点行政事业单位国有资产条码管理列为一项重点工作,本系统也在国资委等相关部门的要求下,按照项目化管理要求,制定了严谨的工作计划、推行实施方案,责任到人,召开动员会等相关工作。
各试点学校按照“规范管理、保障实效”的思路,认真组织落实。在集中动员培训后,各学校又做好组织动员,制定相关制度、工作计划、工作安排,由多部门配合协调,并指定专人做好具体试点工作。
初始条码管理工作的重点集中在资产清查、完善卡片信息和条码粘贴上。试点学校一般在2个月内完成清查、粘贴条码工作。通过各试点学校的共同努力,前期试点学校的国有资产条形码管理工作取得圆满成功。
三、推行过程中的对策
1.推行前,进行资产清理。应由财务室按资产大类分别汇总盘点清单,将盘点清单按不同的归口管理部门进行盘点责任分解,对照清单进行各类资产的实物清查盘点,做好相应标记,注明存放地点,该报损就报损,特别是低值易耗品的清理,需按新固定资产的标准做一次清理盘点,切实做到财、卡、实相符,为下步工作做好基础。
2.推行中,利用科学方法。
(1)可利用批量管理。部分单价较低的设备可以进行批量管理,抓大放小可以有效提高资产管理的效率,就是同一类资产,大批量的可以集合起来。如一个教室中有多张椅子,价值、规格等完全一样,可将此批椅子做为一批管理,生成一个条码,在扫描该条码时可以方便地盘点全部。相反,实行单个管理则只能增加盘点难度,使条码成为管理效率的障碍。
批的大小需要根据管理需要来确定,并不是所有的批量资产都适合于做成一个批卡片,如果一批购进的桌椅全部做成一个条码,而实物存放在不同的地点,就难以保证扫描与盘点的准确对应。
(2)可引进科学技术。学校引入条形码技术后,固定资产管理工作会取得很大效果,但在固定资产的管理中,还会发现这样那样的浅缺,需要不断引进新技术,来完善固定资产的管理方法。例如:室外的体育设备,长期风吹雨打日晒,设备上贴的标签很容易受潮损坏,就会影响条形码阅读器的读取,这时我们就要用其他技术加以辅助,确保使阅读器能够正常读取。因此,我们要不断引进新技术,及时更新管理手段,才能把固定资产的管理工作做得更好。
(3)可合理利用替物。由于条码打印设置困难,打印出的条码大小一致,一些小型设备的条码粘贴不便,而小型昂贵的设备应当是资产管理的重点,可把此条码粘贴到设备旁的替代物上;有的设备存放地点特殊,如放在专用柜中的交换器等,粘贴到设备上操作不便且不利于后期盘点,可将存放该设备的保管箱等作为设备条码粘贴的替代物。
替代物条码管理在保证固定资产条码管理的全面性同时,方便了盘点操作,取得不错的管理效果。一些不会丢失的固定资产,如房屋,资产管理人员可以选择任何便利盘点操作的替代物。
但大量使用替代物进行条码粘贴也存在问题。有的单位专门设置粘贴条码的资产账本,如果O督不到位,资产盘点成为账本扫描。设置条码粘贴资产账本的单位,应将该账的保管与盘点操作岗位按不兼容要求分别设置,由不同的人履行相应的职责,防止出现条码管理的形式化。
3.推行后,明确管理职责。引入了条形码技术后大大提高了固定资产管理的工作效率,降低资产管理员的工作强度,但再好的技术没有人去执行也不行,必须将固定资产管理的责任落实到人,落实到全体教职员工。
比如,资产管理员把条形码标签粘贴在对应的资产设备上后,如果资产设备的保管责任人把标签随手弃掉,那尽管引入了条形码技术,也会造成资产管理的混乱。因此学校必须明确固定资产管理是全体教职工必须共同参与的事情,而不是仅仅事关几个管理员的事情。每个教职工在领用学校的设备资产时就必须清楚地告诉他:将来不管他是轮岗,离职、退职,离开原工作岗位之前都必须办理固定资产交接手续。
四、结语
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引言
作为企业固定资产管理主要职能部门之一的财务部门,如何有效地发挥出作用,减少国有固定资产的闲置,避免国有固定资产流失,挖掘其最大价值,进一步促进国有固定资产的保值增值,是我们应该认真思考和研究的一个重要课题。以下以某电网公司下属某局为例浅谈关于固定资产管理所出现的一些经验、问题及对策。
一、固定资产存在的问题及经验做法
(一)固定资产存在的问题
经财务部对某局管辖范围内的固定资产进行了全面盘点清理,发现问题主要集中在以下两个方面:
1.代管资产方面:
目前,某局代管其上级公司的资产主要有两个变电站、一个串补站、集控中心一次、二次设备及部分输电线路等生产设备。进行切实盘点后发现存在四点突出问题:一是财务资产账信息缺乏及时有效更新。对生产设备确认为固定资产主体的概念标准界定不明、分类不清,账上资产名称、核算单位模糊,资产型号、调度编号、存放地点不全、较笼统;二是运行设备台帐建立不全、质量不高。现某局仅三大变电站一、二次设备设有台账,而辅助设施、输电线路等资产均未设台账,生产部门台帐建立与财务资产账的编制标准不一致;三是财务资产账与设备台帐无法有效衔接。两者缺乏固定规范的资产链接信息项,财务资产名称与设备台帐的叫法、分类不同,财务与生产人员对资产概念的理解不一致,固定资产账、卡、物不相符;四是未落实管理责任、建立管理机构。对已报废、属于其他单位、局自管的资产未进行有效的区分,资产的盘点多半流于形式,未真正建立资产管理组织,资产使用部门未对资产未派专人负责。
2.自管资产方面
目前,某局自管资产主要是由生产工器具、仪器仪表及上级公司下拨资产组成,进行切实盘点后发现存在五点突出问题:(1)固定资产卡片未下发到资产使用部门,实物未贴卡片,不利于现场管理。(2)局属资产与代管公司资产未区别标记,不利于现场人员的区分与辨识。(3)资产盘点流于形式,有些使用部门未按制度要求盘点固定资产或盘点资产时敷衍了事未认真核对资产信息。(4)固定资产领用、调拨、变更使用地点时及固定资产变更、报废申请手续不及时,导致固定资产台账与实物不符。(5)未标识区别继续使用的已报废资产。部分已报废的固定资产仍在继续使用,但未进行备查登记管理,也未贴标签与正常使用的固定资产进行区分。
(二)固定资产管理的经验做法
针对某局盘点中出现的问题,财务部门做了以下几个方面的改变:
(1)将清查后局属所有固定资产按要求粘贴固定资产卡片,并由财务部门将编制好的电子固定资产卡片及资产明细发给各使用部门存档,综合部、生技部、政工人资部、财务部组成联合检查组对资产贴卡片情况进行了抽查。将代管公司的固定资产与本单位固定资产进行区分标记,以便于现场人员资产的辨识、管理与盘点。
(2)把固定资产按生产性与非生产性进行区分并归属于不同的职能部门归口管理。由职能部门督促各使用部门定期对本部门的固定资产进行盘点,及时了解固定资产的增减、位置变动及使用状态等情况,并反馈到财务部门。有效改善了由于财务人员不熟悉生产设备,生产人员不了解财务信息造成的沟通不畅现象。
(3)按实际情况修改不适用的制度规定,并以流程表单的形式明确了人员变动时资产管理的交接过程以及相关人员责任。
(4)针对资产盘点流于形式的现象,由财务部发起联合各部门组建资产管理机构。主要做法是在指定生产和非生产组成兼职资产管理员,在部门层面也相应指定专人对资产进行管理、在各变电站及集控中心指定一名生产人员作为兼职资产管理员,形成资产实物管理部门主导、资产使用部门执行、资产价值管理部门监督的管理机制。由固定资产管理委员会对资产管理工作进行监督、考核、奖惩,并纳入绩效考核,在全局范围形成一个资产管理的独立议事、办事组织,切实把资产管理责任落实到具体的岗位、具体的人身上,保证资产管理持续有效。
二、关于固定资产管理的想法:
我们认为对于财务部门而言,在资产管理中最重要的是:资产安全与资产价值最大化;在基层财务管理中最主要的就是:如何做到资产安全,确保账实相符。做好这一步主要是要建立一个机制、把好三个关口,抓住资产一条主线,以资产卡片为依托。
(一)建立一个机制――建立自上而下的资产管理机构,有培训、有监督、有考核。
(二)把好三个关口:
购置关――严格做好资产购置计划、资产合同管理、资产接收、资产调拨。
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3.重视清查,摸清家底。新医院财务会计制度的执行对固定资产核算又有了新的规定,例如单位价值标准提高,一般固定资产单位价值由旧制度的500元提高到1000元;专业设备单位价值由旧制度的800元提高到1500元;每月对固定资产计提折旧;制定出新的医院固定资产折旧年限表等一系列规定。新的医院财务会计制度加强了医院的成本核算,对成本核算做出了详细的规定,固定资产折旧便是其中一项。为了成本核算的准确性,医院执行新医院财务会计制度之前对固定资产的清查是十分重要的。全院的固定资产清查是一项十分繁杂而细致的工作,在清查中按照新医院会计制度的规定,需要报废的报废,需要转低耗的转低耗,核定资产的使用年限,对固定资产的折旧进行追溯调整,未提足折旧的补提折旧。通过固定资产大清查,做到财务部与总务科、器械科的账账相符,主管科室与使用科室的账实相符,为新医院财务会计制度的执行做好前期准备。
4.对固定资产进行全程监控,做好定期盘点清查。新医院财务会计制度加强了医院的成本核算环节,由此对固定资产的管理也有了更加严格的规定。在成立固定资产管理办公室的基础上,需要医院对固定资产进行全程监控。首先,完善固定资产采购更新制度,严格按程序审批,有条件的单位可以利用内网的办公信息平台逐级审批:使用科室提出购买(更新)申请;固定资产管理部门(总务科、设备科)从技术上进行论证,确定原有固定资产是否可以报废或者使用科室是否有必要购买此设备,并对购置价格提出指导意见;财务部(固定资产管理办公室)审批资金使用计划意见;主管院长及院长签署审批意见。其次,设备购买后,尤其是大型医疗设备,固定资产管理办公室每月至少对一项大型设备做出专题分析报告,有利于全面掌握医院设备的使用情况,让领导和使用科室对设备的使用效益做到心中有数。最后,固定资产报废环节要有规范的审批制度:使用科室提出报废申请,详细说明设备报废原因;管理科室对设备进行评估鉴定并做出评估报告,判断其是否满足报废标准,对于满足报废标准的固定资产,提交固定资产管理办公室;主管院长,院长审批。审批后管理部门确保报废设备收回医院,固定资产管理办公室定期到国有资产管理办公室办理国有资产报废程序,并进行财务销账。建立健全固定资产盘点制度,医院要定期(至少半年一次)开展固定资产清查,对各项固定资产进行有计划、有步骤的实地盘点清查,对每件固定资产卡片及时得到更新,做到一目了然。医院固定资产产品种类多,数量大,分布广,盘点工作量大而繁琐,但决不能因此而放松甚至放弃盘点工作。每次将清理、盘点的具体情况及结果形成书面报告,对于存在的问题一一列示,并提出修正意见及建议,按固定资产管理制度及时清理,真正做到账账相符、账卡相符、账实相符,完成对资产从申购到报废的全程监控,形成良性循环的长效管理机制。
5.充分利用好固定资产管理软件。由于2012年新医院财务会计制度的实行,对于固定资产的管理不但要求账卡物相符,而且还要计提折旧参与成本核算管理。例如一些大型医院多达几万件固定资产的规模,每月每件固定资产计提折旧到对应科室进行成本核算,固定资产软件与财务软件的接口是必不可少的,这些对固定资产管理软件和财务管理软件的运用又提出了更高的要求,选取得心应手的软件,会极大地提高我们的工作效率。当前是信息化的社会,一所医院的固定资产数量少则几千件,多则几万件,使用固定资产管理软件是必然的。固定资产管理需要启用统一的软件管理,建立固定资产管理网络平台,固定资产管理部门及时对固定资产的变化进行录入,每个使用科室可以随时查询到各自科室的固定资产使用、变化、折旧金额等情况,医院管理者也可以一目了然的查询到全院的固定资产分布使用情况。固定资产管理办公室利用好固定资产管理软件和财务管理软件,每月对固定资产的情况进行分析报告,以达到对医院固定资产的精细化管理。
6.加强固定资产内部控制审计力度。医院各部门需要配合医院审计科做好固定资产内部审计工作,审计部门不只要对固定资产的购置、清查和清理进行监督,还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计,提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用,是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象,切实处理固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题,为医院固定资产管理做好审计监督指导工作。
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“谁主管、谁负责,谁使用、谁负责”的原则,财务部为公司资产管理的统一归口部门。公司总经理为资产管理第一责任人,使用部门第一负责人为部门资产管理的第一责任人。
二、资产管理相关制度
1、《财务管理运营手册》。
三、资产管理相关规定
1、新入职的部门第一负责人离任职,由财务部牵头,进行资产书面交接,分清责任。如有人员变动,财务部不进行盘点,责任在财务部,财务部要求盘点,使用部门不配合,责任在使用部门。不盘点交接,不进行工资结算和绩效工资返还。
2、每月、每季、每半年度、年度固定时间的盘点工作,由财务部牵头,使用部门配合对固定资产、低值易耗品、商品、吧台、二级仓库、物料用品进行盘点,计算时定额损耗率,超出标准的,由第一责任人的计算责任承担金额,在每月工资中代扣,并进行盘点数量的更新。
3、自行离职的第一负责人,由财务部和使用部门共同进行盘点,对其中存在的问题要进行处理,并及时更新资产盘点表。
4、资产如有报损或坏账的,应查明原因,分清责任,及时办理书面审批手续,并且及时更新账务。
6、如有部门员工人为原因损坏,盗窃等,按资产管理要求的金额赔偿损失。
7、部门之间调拨资产,也应办理资产调拨手续,得到审批后,及时到财务办理账务调拨手续。
8、业务经理、营销部门负责人,还需对应收账款担保情况进行清理,不结清担保金额不进行工资结算,并且对担保金额承担连续无限连带责任担保。
四、以上作为公司与使用部门资产管理约定,本责任书一式两份。
甲方(公司盖章): 乙方(使用部门负责人):
日期:日期:
固定资产管理责任书21、固定资产是指单位价值2000元,使用1年以上的物资设备;项目部固定资产实行归口管理,财务部负责金额管理,综合部负责实物管理,确保帐物相符,管理规范。
2、各部门对使用中的固定资产要加强管理,严格按照操作规程使用、保管、维护,使设备性能始终保持良好状态;人为原因造成损坏或丢失,视情节轻重和设备价值,对责任人给予相应处罚。
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二、目前地勘单位内部固定资产管理存在的问题
2009年11月5日,浙江省人民政府办公厅《关于印发浙江省行政事业单位国有资产管理暂行办法的通知》(浙政办发[2009]178号)颁布以来,各单位相应出台了国有资产监督管理办法,地勘单位的固定资产管理工作逐步规范,但在实际工作中,固定资产管理仍存在一些问题。
(一)管理制度不健全
地勘单位固定资产配置和管理过程中的管理和约束机制不健全,固定资产购置缺乏科学合理的配置标准制度,购置、验收、保管和使用处置制度。有的单位虽建立有相应制度,但涉及固定资产的领用、保管台账或记录,定期盘点制度不健全。
(二)固定资产内控环节管理不完善
1、资产购置管理方面,固定资产购置缺乏科学合理的配置标准,资产配置存在一定程度的盲目性和随意性。
2、固定资产使用管理控制方面存在问题,1)验收方面缺失,没有建立入库责任追究制度;2)登记管理方面不健全,固定资产使用状况不明,管理困难;3)定期盘点方面不及时,无法及时发现帐外资产、毁损资产、遗失资产等;4)移交、监交制度执行不严,造成部分资产流失无法追究责任;5)定期维护检修制度执行困难,缩短了资产的使用寿命;6)固定资产索赔制度执行不力,资产损毁、盘亏后,难以查明原因,追究责任。
3、固定资产处置方面,有些自行报废,违规处置固定资产。
4、会计核算方面存在滞后。1)会计核算不及时。无法及时反映资产变化,应入未入,该销未销,导致账物脱节、存量不清;2)会计核算不准确。按固定资产定义应该列入固定资产核算管理的,未列入固定资产管理,而在费用中核销,造成资产流失。
三、完善固定资产管理认识及对策
1、进一步完善地勘单位固定资产管理规章制度,建立内部控制及相应的内部固定资产管理考核机制。将单位年终考核与单位的资产管理工作相结合,奖惩分明,责任明确,真正实现固定资产的有效管理。同时,定期对地勘单位固定资产使用、保值增值情况进行检查,将其使用效率和完好程度作为考核单位业绩的一个重要指标。
2、积极推动资产管理与财务管理相结合、实物管理与价值管理相结合,加强资产的购置、验收、使用、调拨、转让、报废、报损等各个环节的监督管理。
(1)制定地勘单位资产的配置标准,遵循固定资产的配置与实际工作相结合,制定出切实适用的固定资产配置标准。
(2)严格固定资产购置的审批手续,固定资产购置应当按照规定办理报批手续。贵重及大宗的、价值较高的固定资产,要事先进行可行性论证,采用招标形式,提出两种以上方案,经过比质比价择优选购。采购过程进行有效监督,价值较高的资产采购要明确项目负责人,并由两人以上参与采购。建立健全验收和台账、卡片登记制度,实行验收与入库责任追究制,验收发现异常情况,应查明原因及时处理,确保采购的固定资产能及时运用到位。
(3)采用过程化、作业化方法管理固定资产,地勘单位要完善固定资产管理制度,规范固定资产的业务操作和管理流程,完善档案保管体系,运用信息化的手段将各个管理过程记录下来,形成固定资产电子档案,留下可方便检索的线索。对固定资产实行价值形态和实物形态的管理。财务部门或固定资产管理部门要在固定资产账下,按照资产分类账户进行金额核算,资产管理或专管员要按照资产的类别、品种、规格、型号、存放地点或使用人设置明细分类账户和实物卡,在进行价值形态管理的同时,做好实物形态的管理,做到物尽其用,充分发挥地勘单位固定资产的最大效益。对于固定资产的购置、维护保养、报废、处置、内部转移等,都要在严格按照有关规章制度办理的同时,在固定资产金额账、实物账、固定资产卡片上做及时、系统全面的反映。及时做好对账和盘点工作。财务管理部门和使用部门,至少每年对一次账,盘一次点,以便做到账账相符、账卡相符、账实相符,对于清查盘点中发现的问题,应查明原因,追究有关单位或个人的责任,以严肃财政纪律,同时编制有关固定资产盘盈盘亏表。
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固定资产是指企业为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,单位价值在规定标准以上,并在使用中不改变其原有实物形态的有形资产。企业固定资产具有单位价值较大、使用期限较长、在使用过程中保持原有实物形态的特点,它是一种有形的物质资产,其价值会随着企业生产经营活动中的物质磨损而逐渐地转移到产品成本中去,并构成产品价值的一部分。企业固定资产管理是指在固定资产的管理活动中通过提高资产利用率,减少资产损失,最终使固定资产的效用达到最大化的一种活动。企业固定资产种类繁多,使用和占有状况复杂,增减变化方式多种多样,涉及部门众多,需要多个部门共同参与管理,固定资产管理工作具有复杂性与艰巨性的特点。固定资产管理应当在准确核算的基础上,对固定资产增减变动、实物存放、维护、维修、出售、转让、报废等情况进行账务及实物管理,设置固定资产卡片进行管理,确保账、卡、物三者相符。财务部门负责固定资产的价值核算,资产管理部门和使用部门负责固定资产的实物管理、使用与维护。加强企业固定资产管理,有利于提高固定资产使用效能,实现固定资产保值增值,保护固定资产安全与完整,保障企业经营活动顺利开展,促进企业持续稳定地发展,不断增强企业市场竞争力。
一、完善固定资产管理制度
针对部分企业固定资产管理制度缺失和执行不到位的现象,必须制定固定资产购建、使用、报废、处置等环节的各项管理制度,明确固定资产管理部门与使用部门的工作职责,规范工作流程,实现固定资产管理的制度化与规范化,明确固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限,做到有章可循,违章必究,切实把固定资产各项管理制度落到实处,防止固定资产管理中发生重大失误或舞弊行为,确保固定资产的安全与完整,完成固定资产管理的各项目标。固定资产购置应实行集中采购和公开招投标制度,合理安排固定资产预算,固定资产配置应遵循“合理配置、有效使用”的原则,做到物尽其用,对价值较高的设备,要搞好维修与保养,对没有使用效能的固定资产按照程序及时进行处理;固定资产保管必须建立实物台账和实物卡片,用以记载固定资产的名称、规格型号、购进时间以及使用部门等信息,由企业固定资产管理部门、使用部门和财务部门负责保管,定期进行实物盘点,查明固定资产的使用、维护保养等情况是否正常,并对实物的盘亏和报废出具体规定,及时调整账务,做到账实相符,堵塞管理中的漏洞,防止固定资产损坏与流失;建立固定资产账簿记录制度,固定资产管理部门和会计部门要完整保存固定资产审批文件、采购发票、招投标记录、验收入库单以及保管、使用、维修、处置等各项原始记录;完善固定资产的内部控制制度,充分发挥内部控制机制的作用,严格遵守不相容职务分离原则,将固定资产的采购、审批、使用和管理等权限交由不同的部门办理,加强对固定资产的管理与处置情况的检查与监督,将有关人员的年终考核与其负责的资产管理工作相结合,做到责任明确,奖惩分明,真正实现固定资产的有效管理。
二、加强固定资产日常管理
固定资产日常管理应实行归口分级管理,明确固定资产管理部门、使用部门和财务部门的管理职责。固定资产管理部门负责固定资产的日常管理,进行固定资产的实物账和卡片记录的核算与登记;固定资产使用部门设置固定资产登记簿,负责本部门固定资产的日常管理与维护;财会部门负责资产的总分类账和明细分类账核算,全面准确及时地记录固定资产数量与价值增减变动情况。企业固定资产日常管理工作表现为固定资产的购置、领用、租赁、转让、重组、盘点、报废等大量频繁的日常业务活动。固定资产管理部门和使用部门应当加强固定资产账卡、领用、处置、清查盘点等环节的日常管理。固定资产管理部门应当建立固定资产实物台账,层层分管,责任到人,健全固定资产保管制度,验收入库的固定资产须按物登卡、凭卡记账,填写《固定资产入库单》,领用固定资产须填写《固定资产领用单》,经主管领导同意后,填写固定资产使用记录卡;固定资产使用部门应建立部门固定资产实物台账,指定专人负责本部门固定资产的日常收发、维护与保管,确保资产按规定用途合理使用。此外,固定资产管理还应实行固定资产定期盘点制度,固定资产盘点的次数可根据企业规模、固定资产数量的多少等因素而确定,但一年不得少于一次。固定资产盘点需要固定资产管理部门、使用部门及财务部门之间相互配合,及时核对账、卡、物,盘点后编制“固定资产盘点明细表”,确保账账、账卡、账物相符,如固定资产盘点的实有数与固定资产账面数不相符,须编报“固定资产盘盈盘亏报告表”,列出原因和处理办法。
三、重视固定资产核算管理
固定资产核算是指在一定的财务时期,对固定资产进行重新估值、记录的财务处理过程。固定资产的核算内容主要包括固定资产增减变动、盘盈、盘亏以及计提折旧等。企业固定资产核算管理是指固定资产价值的确定、残值估计、折旧方法、资产盈亏与处置等各方面的核算管理。企业固定资产管理部门和使用部门负责固定资产的实物管理,财务部门负责固定资产的价值管理。财务部门进行固定资产增减、折旧和报废等环节的会计核算,确保固定资产准确计价、合理摊销、正确计算成本费用等,在遵循会计法规和制度的前提下,实现企业收益最大化。财务部门应在遵循新《企业会计制度》的前提下,结合企业的实际情况对固定资产进行总分类核算和明细分类核算,及时反映固定资产价值的占用和增减变动情况,界定固定资产的核算范围,确定固定资产标准,正确区分低值易耗品和固定资产,明确固定资产的计价时间,合理选择固定资产折旧方法和成本费用的摊销方式,对需安装的固定资产或自建的固定资产要与相关管理部门及时沟通,在设备和建筑物达到可使用状态时要及时估价入账,按要求及时归集费用。企业须指定固定资产管理部门和财务部门负责对固定资产进行卡片登记管理,记录资产名称、规格型号、购置或建造日期、资产价值、存放地点、资产状态等,不论是购进还是赠与的固定资产,都要登记造册,准确计价,统一入账,对于固定资产总账、明细账、卡片等资料做到账卡、账账、账实相符。由于固定资产种类繁多,其明细核算可以以表代账,按照房屋及建筑物、机器设备、办公家具、电子设备、运输设备等设置分类明细表,各类资产明细表应详细记录资产名称、规格型号、入库日期、资产价值、应提折旧和累积已提折旧额、净值额等,月末应将明细表与总账进行核对,以确保账表相符,年终应将各月度明细表整理装订成册,连同会计账簿一并归档管理。
四、加快固定资产信息化建设
随着我国市场经济的不断发展和企业经营规模的持续壮大,固定资产的数量与规模也随之扩大,固定资产管理工作变得繁琐与复杂,管理要求也越来越高。固定资产管理工作仅靠传统的手工管理和统计已远不能适应工作要求,而实行固定资产信息化管理,既能反映固定资产增减变动及使用情况,又能将管理人员和会计人员从繁重的手工记录、计算、记账和手工编制各种报表中解脱出来,提高管理工作效率与质量。企业应加快固定资产管理信息化建设的步伐,选用合适的固定资产管理系统来管理固定资产,可以采用条码技术,把原先的纸质固定资产卡片信息输入计算机系统,制成固定资产的电子卡片,建立固定资产的“电子身份证”,通过先进的编码技术和信息管理系统对固定资产购置、领用、转移、盘点、清理到报废等方面进行全方位准确管理与监管,数据的统计汇总可以直接在计算机中自动生成。固定资产管理部门、使用部门和财务部门利用网络系统,可加快信息传递,实现信息共享和各管理环节的有效衔接,随时反映和掌握固定资产购入、使用、转移、报废全过程的数量和价值变动情况,针对不同情况的出现采取相应的管理措施,建立信息化管理系统,对固定资产管理进行全程跟踪,实施计算机动态管理,实现固定资产的电子化管理与实时监控。
综上所述,固定资产在企业全部资产中占有较大比重,对一个企业的生产经营活动至关重要,是企业生产经营活动中不可缺少的物质基础与重要保障。固定资产管理是保证企业生产正常进行的必要条件,也是企业管理中一项重要的内容。做好固定资产管理,保证各种设备正常运转,是企业生产经营正常运行的基础性工作。在企业生产经营活动中,固定资产使用投资大、使用期限长、周转缓慢、种类繁杂,使用和管理部门较多,完成企业固定资产管理任务需要多个部门相互协作与配合,企业固定资产管理工作十分艰巨。随着市场经济的不断发展,企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须积极探索加强企业固定资产管理的有效途径,不断完善固定资产管理制度,加强固定资产日常管理,重视固定资产核算管理,加快固定资产信息化建设,才能实现固定资产合理配置与有效使用,保护固定资产的安全与完整,最大限度地提高固定资产使用效率,增强企业市场竞争力,确保企业生产经营活动顺利进行。
【参考文献】
[1] 边慧芳:论企业固定资产管理存在的问题与对策[J].财经界(学术版),2013(1).
[2] 孟娟:论加强企业固定资产管理[J].会计师,2012(12).
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由于国有企业固定资产属于国有资产,因而强化国有企业固定资产的管理,不但能让国有企业自身达到良好的经营效果,取得最佳效益,可见有效的国有企业固定资产管理,对于增加国家财政收入、优化国民经济资源配置和增强国家经济实力有着重要的作用。
一、国有企业固定资产管理常见问题分析
1.管理方面
主要体现在固定资产不按价值转移,盘点不规范、固定资产入账价值确定等等:(1)固定资产不按价值转移。很多专项工程或项目在实施中,所购置的资产设备在建工程完工后不及时结转固定资产,使固定资产的实际价值及提供国有资产保值增值的客观评价失去依据,由于对国有企业的固定资产计提折旧重要性认识不足,对固定资产的购入、毁损、外调变价处理也不及时进行审批,其结果是帐实不符,应建立国有企业固定资产管理制度,在计提折旧时应登记固定资产总账和明细账,并在会计报表中准确反映固定资产原值、累计折旧及净值;(2)盘点不规范。不能及时地对国有企业固定资产进行盘点,只在年终进行盘点,不能及时处理与固定资产相关的账务,盘点过程中人员责任不清,盘点不规范。(3)固定资产入账价值确定。《企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条明确指出:“单位价值在2000元以上,并且使用期限超过两年的,也应当作为固定资产。”
确定固定资产的入账价值应按如下顺序:①同类或类似固定资产有市场价格的,以此为基础进行适当的修正,确定为入账价值。②如果没有市价,自行建造的固定资产的各项支出有定额标准的,按定额标准确认入账价值。与定额标准不符的部分列入当期损益。③既没有市价参考,又没有可行的定额标准的,可按自行建造的固定资产的预见未来现金流量现值确定入账价值。
2.监督方面
(1)国有企业中,对于负责固定资产管理的职能部门,管理形式过于单一。给监督带来一定的难度;(2)账务核算受限。由于财务人员工作意识的原因、或者是专业知识缺乏,核算中存在少计或漏计的现象,不能如实反映固定资产的实际价值,这对于帐务核算来说就受到了一定的限制,监督工作困难也很大。
二、国有企业固定资产管理优化措施
1.固定资产更新改造
在企业生产经营中,需要利用巨额的资金,这就需要决策者要做好整个项目的调查研究,做到谨慎行事,对其可行性进行充分的论证,并对该项目的所有的子项目进行正确的技术经济分析。
2.固定资产入账
首先,应严格遵守《企业会计准则》,避免固定资产确认入账过程中不规范手续;其次,新增的固定资产要在相关负责人的签字确认后,才可以经财务部门办理相关的报销手续,固定资产的管理人员面对种类复杂的固定资产,样样精通是力不能及的,相关的专业技术人员要对其记账情况进行及时的检查,发现错误及时予以纠正,在企业固定资产管理制度中,对于这一检查和纠错的程序要有明确的管理制度规定。
3.帐外固定资产控制管理
实行职务分离的制度,要根据生产经营需求提出购买的请求,比如固定资产、原料等等,经主管部门审批同意后才能购买,不得自行采购。对于帐外固定资产,如收到外单位赠送、购买固定资产时供货商出于优惠的角度给予一定优惠而赠送的情况,应按市场公允价值评估入账。会计人员要认真执行国家关于会计的相关的法令法规和费用报销制度。
4.在机器设备管理方面
要加强对运行操作人员的技术业务培训,要把机器设备运行状况的好坏,与操作人员的工资奖金挂钩,对于那些在使用期内损坏的设备,要组织相关工程技术人员公关,找出原因,并制定出相应的处理措施。
5.固定资产的利用效率
要逐渐改变设备不科学的运行状况,通过有效的技术改造,淘汰那些低效高能的设备,对老旧的设备的技术性要做好测试,做好经济性的分析及测算,对于那些经济性能低下的设备,要予以废弃,同时要做好员工的培训。
6.固定资产的帐实管理
企业财务部门的相关负责人要定期对固定资产帐务与实物资产进行清查盘点,发现问题及时报请上级做出处理,比如,账账不符、账实不符等问题,要建立和完善固定资产管理的信息系统实行互相监督和信息共享。
总之,固定资产管理是企业在生产经营管理中的重要手段,是不可取代的主要的生产资料,固定资产的完整性和完善性,在企业的生产经营中起着不容忽视的作用,搞好企业固定资产的管理,是关系到企业生产经营的重要环节,所以,在企业管理中,要从固定资产更新改造、固定资产入账、帐外固定资产控制管理 、机器设备管理、固定资产的利用效率、固定资产的帐实管理等方面来优化国有企业固定资产管理优化措施,使国有企业走上健康发展的轨道。
参考文献:
[1]林佳燕.分析国有资产的管理及对策.财经界(学术).2010(22):29.
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二、新医院会计制度下固定资产精细化管理措施
(一)经营理念转变
医院领导转变传统经营理念,重视固定资产全方位管理。把一家医院比作大海中一艘航行的巨轮,院长则就是这艘巨轮的船长,他所做出的决策,直接影响医院的发展方向。许多院长十分重视抓经济效益,殊不知从管理上同样可以把经济效益提高上去,尤其是固定资产的管理。如果医院缺乏完善的固定资产管理体制,固定资产将会使用效率低下,甚至闲置,盲目购置设备,固定资产无人监管损耗严重,造成资产的浪费,对于一所医院损失是巨大的。
(二)制定相关规定
目前大部分医院的固定资产实行多头管理:财务部管总账、管金额,总务科管房屋、办公家具等;器械科管专用设备。由于相互脱节,沟通不够,定期盘点不及时,无法及时发现账外资产、毁损资产、遗失资产等,造成“有账无物,有物无账”的情况存在。同时固定资产管理制度不健全,相关人员责任不明,管理责任不到位,使得医院固定资产管理混乱,这时设立统一领导专人专管的固定资产管理办公室势在必行。
固定资产管理办公室可以隶属于财务部,成为财务部二级科室,总体掌握医院所有固定资产情况,实行统一管理,分级负责,责任到人。固定资产管理办公室主任直接领导各分管部门的固定资产管理会计,各个使用科室设有固定资产管理员,承担起固定资产的保管责任。
(三)加强内部控制审计
医院各部门需要配合医院审计科做好固定资产内部审计工作,审计部门不只要对固定资产的购置、清查和清理进行监督,还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计,提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用,是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象,切实处理固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题,为医院固定资产管理做好审计监督指导工作。
三、新医院会计制度下固定资产定时清查制度
对固定资产进行全程监控,做好定期盘点清查。新医院财务会计制度加强了医院的成本核算环节,由此对固定资产的管理也有了更加严格的规定。在成立固定资产管理办公室的基础上,需要医院对固定资产进行全程监控。首先,完善固定资产采购更新制度,严格按程序审批,有条件的单位可以利用内网的办公信息平台逐级审批:使用科室提出购买(更新)申请;固定资产管理部门(总务科、设备科)从技术上进行论证,确定原有固定资产是否可以报废或者使用科室是否有必要购买此设备,并对购置价格提出指导意见;财务部(固定资产管理办公室)审批资金使用计划意见;主管院长及院长签署审批意见。其次,设备购买后,尤其是大型医万设备,固定资产管理办公室每月至少对一项大型设备做出专题分析报告,有利于全面掌握医院设备的使用情况,让领导和使用科室对设备的使用效益做到心中有数。
最后,固定资产报废环节要有规范的审批制度:使用科室提出报废申请,详细说明设备报废原因;管理科室对设备进行评估鉴定并做出评估报告,判断其是否满足报废标准,对于满足报废标准的固定资产,提交固定资产管理办公室;主管院长,院长审批。审批后管理部门确保报废设备收回医院,固定资产管理办公室定期到国有资产管理办公室办理国有资产报废程序,并进行财务销账。