引论：我们为您整理了13篇对外投资审计方法范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
篇1
二、企业对外投资风险分析
企业对外投资的主要风险从风险来源上可以分为“外部风险和内部风险”；从企业控制能力方面分可以分为“系统性风险和非系统性风险”；从资金要素分可分为“技术风险与财务风险”；从市场因素上可分为“资金市场风险与商品市场风险”等。
（一）外部风险与内部风险
外部风险是指外部环境中对企业对外投资目标的实现产生影响的不确定性，其主要来源于以下因素：国家法律、法规及政策的变化；经济环境的变化；科技的快速发展；行业竞争、资源及市场变化；自然灾害及意外损失等。内部风险是指内部环境中对企业对外投资目标的实现产生影响的不确定性，其主要来源于以下因素：组织治理结构的缺陷；组织经营活动的特点；组织资产的性质以及资产管理的局限性；组织信息系统的故障或中断；组织人员的道德品质、业务素质未达到要求等。
（二）技术风险与财务风险
科技的进步，推动了生产技术和生产工艺的不动更新，各种新产品新技术不断涌现，企业对外投资的技术风险就是企业投资技术更新的风险。而企业的财务风险就是当企业对外投资项目的效益达不到预计要求、现金流动性差，从而影响企业的盈利能力、资产运营能力和偿债能力，使企业面临财务上的风险。
（三）资金市场风险与商品市场风险
资金市场风险包括汇率、利率变化的影响。产品市场风险主要有消费者与用户消费嗜好或使用形式的变化、市场容量和市场环境的变化、新产品新技术的产生与发展对原产品市场的影响等。
三、对外投资风险管理审计的内容
（一）对外投资风险管理机制的审查与评价
企业的对外投资风险管理机制是企业进行对外投资风险管理的基础，良好的风险管理机制是企业对外投资风险管理是否有效的前提。因此，内部审计部门或人员需要审查以下方面，以确定企业对外投资风险管理机制的健全性及有效性。
1.审查对外投资风险管理组织机构的健全性。企业必须根据规模大小、管理水平、风险程度以及生产经营的性质等方面的特点，在全体员工参与合作和专业管理相结合的基础上，建立一个包括风险管理负责人、一般专业管理人、非专业风险管理人和外部风险管理服务等规范化的风险管理组织体系。该体系应根据风险产生的原因和阶段不断地进行动态调整，并通过健全的制度来明确相互之间的责、权、利，使企业的风险管理体系成为一个有机整体。
2.审查对外投资风险管理程序的合理性。企业风险管理机构应当采用适当的对外投资风险管理程序，以确保对外投资风险管理的有效性。
3.审查对外投资风险预警系统的存在及有效性。企业进行对外投资风险管理的目的是避免对外投资风险、减少对外投资风险，因此，风险管理的首要工作是建立对外投资风险预警系统，即通过对对外投资项目风险进行科学的预测分析，预计可能发生的风险，并提醒有关部门采取有力的措施。企业的风险管理机构和人员应密切注意与对外投资项目相关的各种内外因素的变化发展趋势，从对各因素变化的动态中分析、预测对外投资发生的风险，进行对外投资风险预警。
（二）对外投资风险识别的适当性及有效性的审查
对外投资风险识别是指对企业面临的以及潜在的对外投资风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程。内部审计人员应当实施必要的审计程序，对对外投资风险识别过程进行审查与评价，重点关注组织面临的内、外部风险是否已得到充分、适当的确认。笔者认为应当包括以下内容：
1.审查对外投资风险识别原则的合理性。企业进行对外投资风险评估乃至风险控制的前提是进行对外投资风险识别和分析，对外投资风险识别是关键性的第一步。
2.审查对外投资风险识别方法的适当性。识别风险是风险管理的基础。风险管理人员应在进行实地调查研究之后，运用各种方法对尚未发生的、潜在的及存在的各种风险进行系统的归类，并总结出对外投资项目面临的各种风险。风险识别方法所要解决的主要问题是：采取一定的方法分析对外投资风险因素、风险的性质以及潜在后果。
（三）对外投资风险评估方法的适当性及有效性的审查
内部审计人员应当实施必要的审计程序，对对外投资风险评估过程进行审查与评价，并重点关注对外投资风险发生的可能性和风险对对外投资项目目标的实现产生影响的严重程度两个要素。同时，内部审计人员应当充分了解风险评估的方法，并对管理层所采用的风险评估方法的适当性和有效性进行审查。
内部审计人员应当对管理层所采用的风险评估方法进行审查，并重点考虑以下因素：已识别的对外投资风险的特征；相关历史数据的充分性与可靠性；管理层进行对外投资风险评估的技术能力；成本效益的考核与衡量等。
内部审计人员在评价对外投资风险评估方法的适当性和有效性时，应当遵循以下原则：定性方法的采用需要充分考虑相关部门或人员的意见，以提高评估结果的客观性；在风险难以量化、定量评价所需数据难以获取时，一般应采用定性方法，定量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的评估结果。
（四）对外投资风险应对措施适当性和有效性的审查
内部审计人员应当实施适当的审计程序，对对外投资风险应对措施进行审查。内部审计人员在评价风险应对措施的适当性和有效性时，应当考虑以下因素：采取风险应对措施之后的剩余风险水平是否在组织可以接受的范围之内；采取的风险应对措施是否适合本组织的经营、管理特点；成本效益的考核与衡量等。
四、内部审计人员实施对外投资风险管理审计的具体实务
（一）审阅企业有关文件资料，判断企业是否成立对外投资相关的风险管理机构，是否制订对外投资风险管理制度，审阅有关对外投资的会议记录和相关的会计资料，判断风险管理机构运行效果和对外投资风险管理制度落实执行情况。
（二）对对外投资内部会计控制执行力的审计
通过审阅对外投资相关的规章制度、会计资料、现场询问有关人员、实地观察等，调查、了解对外投资内部控制制度执行的详细情况，并作出初步评价。
1.审查企业是否建立对外投资业务的岗位责任制，对外投资预算的编制与审批、对外投资项目的分析与评价、对外投资的决策与执行、对外投资处置的审批与执行、对外投资业务的执行与相关会计记录等不相容职务是否分离。
2.审查企业对外投资授权批准的适当性。审批人是否按照授权批准的方式、权限、程序办理对外投资业务，是否存在未经授权的部门或人员办理对外投资业务。
3.审查企业对外投资决策控制的合规性和有效性。合规性审查，重点审查对外投资预算是否符合国家产业政策、单位发展战略要求和社会需要，对外投资建议书有无可行性研究报告以及承担可行性研究的单位是否具备相应的资格、研究人员的构成是否满足需要，重大对外投资项目决策是否实行集体审议联签等；合理性审查，重点审查可研报告内容和深度是否满足对外投资建议书的要求，是否能够满足项目审批机关投资决策及编制设计任务书的要求，是否明确回答对外投资项目在经济和技术上的可行性，以及确定的对外投资项目所需资金、预期现金流量、投资效益、投资的安全性是否达到合理的精确度。
篇2
一、国资公司对外投资效益审计发现的问题
国资公司对外投资可分为固定资产投资、金融投资及股权投资三类。近年来随着资本市场的日渐成熟，国资公司股权性投资大幅度增长，投资的行业分布较广，主要有水电、房地产、建筑业、交通运输业、金融业等，其中对房地产业和餐饮业的投资剧增，以某市为例：国资公司投资房地产总额2007及2008两年比2006年增加了3.8倍，餐饮业的投资增加了8倍，有明显向一般性竞争领域集中的趋势。对外投资效益审计发现的主要问题：
（一）部分对外投资项目未经国资监管部门批准。某市审计抽查发现有13个项目涉及金额2 863.83万元对外投资项目未经国资监管部门批准。例如某公司2005年出资1 884.49万元，全资收购一家私人公司；某集团公司涉及10个项目，投资增、减额775.45万元，投资项目是对以前改制退出企业的增资扩股。上述国资公司对外投资均未经国资监管部门批准。
（二）个别国资公司主营业务与公司设立的宗旨不尽相符，其主业作用发挥不够明显。例如某公司是为完善农村金融服务体系、促进农业生产而设立的，据审计调查该公司2007～2008年非农企业投资项目担保金额占73％。
（三）少数企业利润分配关系未理顺。例如某公司原由某国资公司投资设立，政企分开后已划归某集团管理，但审计发现，该公司2006～2008年实现利润仍分配给原投资单位作为部门经费来源，不符合政企政资分开的原则，不利于企业财务管理、不利于加强部门预算的管理。
（四）部分国资公司对外投资收益核算不规范。例如某市至2008年末有3家公司未按权益法核算要求体现投资收益，存在调节利润倾向，容易造成会计信息失真。
（五）部分投资资金被长期占用，面临损失风险。例如2003年以来某集团被下属公司占用的5 000万元资金，至2008年末尚有大部分资金未收回；某公司于2001年6月与其他公司合作投资本金2 020.75万元至2008年末未收回，同时在2003年4月购入国债1 000万元被证券公司挪用，目前该证券公司正处于破产清算过程中。
（六）部分政府调拨资产尚未操作到位。如按政府抄告单要求某公司应将其部分资产注入其他公司，但至2008年末账面尚未调整到位。
二、国资公司对外投资效益审计内容与评价指标
审计机关依法审计对外投资决策过程、合规性、日常管理等基础上，按照一定的评价指标对国资公司对外投资的经济性、效率性、效果性进行评价和监督。
（一）对外投资经济性审计
经济性审计主要审计对外投资项目的建设成本，应重点审计对外投资项目（预）决算。审计对外投资项目的工程量及各项费用的计算过程是否符合要求，数量是否正确；审计项目设计变更手续是否齐全、变更内容是否真实；对外投资项目最终决算与项目预算有无重大差异；审计建设单位有无及时办理工程决算等问题。经济性审计更注重对外投资项目全过程投资控制，建议根据审计计划采用跟踪审计方式，通过对项目的经济性审计可以防患于未然，对于不当费用的发生以及其不利因素，能够及时纠正和剔除。对外投资项目经济性审计评价指标主要有：
1.实际投资变化率＝［（审定竣工决算－批复概算）／批复概算］×100％＝0
数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。
审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。
2.单位建筑面积造价＝审定的单位工程竣工决算造价／建筑面积
数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。
审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。
3.建设单位管理费用增减率＝［（审定建设单位管理费用－建设单位管理费用概算数）／建设单位管理费用概算数］×100%
数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。
审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。
4.单位工程建安造价变化率＝［（单位工程竣工结算－单位工程预算造价）／单位工程预算造价］×100%
数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。
审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。
（二）对外投资效率性审计
效率性审计主要审计对外投资经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系，并对外投资经营活动的效率性进行审查与评价的活动。对外投资效率性审计应审查对外投资投入的资源和产出成果的真实性，分析影响组织经营活动效率的主要因素，提出有针对性的、切实可行的改进建议。效率性审计应该围绕资金运用展开，注重对外投资项目资金支出过程的控制，是一种动态审计。对外投资项目效率性审计评价指标主要有：
1.投资利润率＝（年利润总额／总投资）×100%
数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。
审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。
2.投资利税率＝（年利税总额／总投资）×100%
数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额＝年利润总额＋主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。
审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。 3.新增固定资产产值率＝（本期新增总产值／本期新增固定资产）×100%
数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。
审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。
4.静态投资回收期＝累计净现金流量出现正值年份－1＋｜上年累计净现金流量｜／当年净现金流量或建设项目的投资总额／（建设项目年利税总额＋折旧）
数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧＝投资总额×行业固定资产折旧率。
审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。
（三）对外投资效果性审计
效果性审计主要审计对外投资经营活动实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。审计分析无法按原定对外投资计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；是否建立对外投资管理控制系统并评价、报告和监督对外投资的效果性。效果性审计主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响，既要审计评价对外投资的经济效益，也要评价其产生的社会效益与环境影响。对外投资项目效果性审计评价指标主要有：
1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t
数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率
审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。
2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0
数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。
审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。
3.净现值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%
NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。
审计标准：净现值率大于零，可行。
4.工程计划工期率＝［竣工工程实际工期／竣工工程计划工期］×100%
数据采集：审定建设项目概况表
审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。
三、改善和提高国资公司对外投资效益的审计建议
对外投资是国有企业进行资本运作的重要手段，对外投资的安全性直接关系到国有资产的安全和完整，国资公司对外投资效益有待进一步改善和提高。
（一）进一步完善对外投资政策和管理制度。一是国资公司要建立对外投资的制度约束机制并涵盖对外投资的投资方向、资金来源、效益评价以及相关的资金拆借、担保等各个方面，并能做到有效执行；二是对已有的管理制度要进一步细化，增强适用性和可操作性，重点加强对股票、债券、理财产品等高风险的金融性投资行为及担保业务的范围、投向等方面的管理；三是进一步落实国有资产经营责任，强化国有资产经营考核制度，加大投资项目效益评估力度，防范投资风险，使国有资产得到最大程度的保值增值；四是建议创新对外投资管理模式，建议国资管理部门对所属国资公司采用统一的网络版财务软件，提高国资管理部门的财务监控能力，同时统一组织对所属国资公司年报审计工作，统一方案，明确重点关注的内容，准确全面掌握国企经营动态。
（二）进一步加强国资公司对外投资的清理工作。一是对未经审批的对外投资项目进行清理，完善审批手续；二是对外投资项目的盈亏情况进行排查，针对长期无收益或亏损的经营性投资项目要分析查找原因，及时采取补救措施，促进提高投资收益；三是要严格按照财务制度规定核算投资损益，应收回的投资收益要及时督促收回，未反映的投资损益要如实反映，以全面、准确反映对外投资损益情况以及国有资产营运状况；四是对某些投资公司托管未纳入考核范围的企业集团的债权债务情况应及时进行清理。
篇3
1.对外投资可行性研究流于形式
公司对外投资方案的编制由具体的投资部门负责，投资方案编制完成后报送集团公司进行可行性论证和投资审批。投资部门在编制投资方案时缺乏对财务、税务、法律等方面的考虑，所编制的投资方案更多的从市场开拓、产品销售量等方面来阐述，因此，对外投资方案考虑的面比较窄，只能说是论证了技术、市场方面的可行性。从公司集团投资项目审批小组的构成来看，公司投资项目审批小组的构成人员主要由计划部、财务部、生产部、质检部、销售部、投资等部门的负责人组成，虽然人员构成具有多元化，但对于涉及到具体投资项目的专业性问题，目前的人员构成还缺少足够的专业技术能力做出判断，从而影响对外投资审批部门对一些关键技术环节的分析判断，进而影响到对投资方案的评估效果。
2.对外投资各管理部门缺少有效的牵制
对外投资在通过批准付诸实施之后，投资事项由投资管理办公室负责日常管理活动，主要包括对外投资资金的批准、投资方式的选择、投资比例的确定以及投资额的增加调整，由于这些数据没有准确的登记薄，财务部门的相关的数据没有进行核查的依据，这就导致对外投资的执行情况与会计记录之间存在偏差，例如投资部门将分得利润作为成本收回，已经实质上关停的投资项目却存在着长期挂账的现象。
3.对外投资的考评制度不健全
公司目前的对外投资在考评环节没有建立对外投资委派人员的业绩考评细则，被投资单位的经营活动得不到真实的反映和控制，也不能真正的反映派驻人员所做的贡献，因此，其工作积极性受到影响，进而使得对外投资的实地管理出现很多漏洞，严重损害了集团公司的利益，这种问题在合营、联营企业中表现的更为突出。
4.对外投资定期报告制度和质量分析评估制度缺失
投资管理部门对投出资金的管理没有通过建立严格、规范的对外投资定期报告制度和质量分析制度加强对被投资单位资金使用情况的监督，致使对投资项目失去有效控制。例如2007年深圳风雷科技公司投资深圳迅科电子科技公司的GHP2型芯片的研发和生产，由于缺少对投出资金的监督和控制，导致投出的2000万资金被深圳迅科电子科技公司挪用1000万元，由于资金不足导致研发项目进展缓慢，并在2008年因为新型芯片的问世而最终放弃，公司此项投资净损失600多万，事件发生后公司对派驻深圳迅科电子科技公司的负责人进行处罚，但并没有对投出资金的使用监管制度进行改革，公司既没有未雨绸缪，也没能亡羊补牢，类似的风险依旧存在。
二、强化企业对外投资内部控制的对策建议
随着我国企业规模的扩大和业务领域的不断拓展，对外投资成为企业不可缺少的经营管理活动，有必要对现有的对外投资管理和控制体系进行改进和完善。
1.对外投资计划阶段的控制
要建立一套系统的对外投资评价体制来规范和完善，从而合理估计投资风险，提高投资收益。事前评价机制是企业需要首先完善的部分，公司内部审计部门要对投资方提交的投资计划进行审查，主要审查整个投资计划的业务流程是否符合规定，是否有相关负责人员的签署意见。在确立投资计划之初就应当明确投资项目的预期收益、投资回收期等指标，并明确对外投资的主要负责人以及不同完成情况下的奖惩标准。
2.对外投资执行阶段的控制
对外投资协议签订之前公司应就合同条款向专业的法律咨询部门进行咨询，以确保合同条款合法、合规，避免在合同执行过程中因为合同条款的不同理解而产生纠纷导致的损失。公司以房屋、设备等固定资产作为出资的应保证产权过户手续等在合同约定时间内办理完毕，如果不能办理完毕的应提供等额资产作为担保或者以货币资金支付，避免因资金不到位导致合同纠纷引起投资双方的矛盾，影响投资项目的运行。
投资项目正式开始之后应做好登记，详细记录对外投资的投资额、投资方式、投资额的增加变动、投资收益等，定期对被投资企业或者投资项目进行审查，确保对外投资账实相符，保证对外投资资产的保值增值。建立对外投资的定期定期报告制度和专项报告制度。对外投资的定期报告是对日常投资项目登记记录综合内部审计、财务、派驻审核人员提供的信息之后就被投资单位的经济运行状况的综合反映，以及被投资单位未来发展情况的预测，在定期报告中应重点阐述目前投资存在的主要问题以及解决建议等。对外投资的专项报告是针对对外投资业务出现的异常状况或者被投资单位出现重大事件进行的报告，专项报告要求及时、简明，要在第一时间向管理层反映影响对外投资的突发事件。
3.规范对外投资的会计核算
对外投资的会计核算是对对外投资业务的会计确认和计量，是对对外投资业务的真实反映。公司财务部门应做到对外投资及时、准确入账，选择正确的会计核算方法进行会计核算，真实反映集团公司在被投资单位所有者权益的变动。各投资部门要及时将对外投资有关的合同、审批文件交送财务部门以便于财务部门办理对外投资的入账、收回、转让和核销等，此外，还应加强对外投资的风险管理，及时对长期投资进行减值测试并合理计提减值准备。
参考文献：
篇4
1.申报制度凡涉及公司重大对外投资，资产处置，资金调度，和其他重要经济业务事项的提出，必须由相关部门长对该业务负责。首先由相关部门在做出前期工作后，提出可行性建议，并对该业务的风险和收益进行预测，以及由此可能给公司现金流量带来的影响。然后将此作为一套完整资料呈交总经理。
2.审批制度总经理收到相关部门报告后，由经理室进行研讨，从公司宏观角度判断该业务的影响，作出批准或不预批准的决定。根据公司法规定，属董事会行使职权范围内的决策事项，必须报董事会审批。
3.执行制度经批准后的相应业务，由总经理指定相关人员负责实施，并将实施过程和结果报总经理。
4.会计纪录制度财务部按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规规定对相关业务进行会计记录，并对该业务进行监督和控制。
第三章具体实施细则
1.重大对外投资
（1）.合理的职责分工重大对外投资应由董事会授权，由经理室指定相关部门执行该项业务，由财务部进行会计记录和监督，并由指定部门或人员对对外投资资产进行保管，不得由一人同时负责上述任何两项工作。
（2）.重大对外投资执行经过董事会授权后，相关部门或人员应按照董事会关于对外投资的内容，方式，投资比例等办理有关投资事项，执行人员不得超越权限办理任何对外投资事项。而且，其执行任何业务均应处于经理室监控之下，一经发现其未能按董事会要求办理对外投资业务，应即时纠正或者停止其执行资格。
（3）.严格会计记录制度公司对外投资，无论是股票投资，债券投资，还是其他投资，都应取得或编制充分的凭证，进行详细的记录。对于购进的股票或债券，应按证券的品种设置明细帐，详细记录其名称，面值，证书编号，数量，收取的利息和股息等。对其他投资，也应按其种类分别设置明细帐，记录投资的形式，接受投资单位，投资计价以及投资收益等内容。
（4）.保管和定期盘点制度公司对对外投资的有价证券，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两位以上人员共同控制，不得一人单独接触证券，对于任何证券的存入或取出，要将证券名称，数量价值及存取日期等详细记录于证券登记薄内，并由所有在场经手人员签名。公司安排有关部门或人员每季末对有价证券进行盘点，并且盘点人员必须独立于负责对外投资业务执行，保管和记录的人员。
2.公司资产处理
（1）.审批和授权对于公司重大资产出售，租赁，报废，和投资转出等行为，必须报董事会授权批准，对于非公司主要生产设备，价值较低的资产，其处理经经理室批准即可。
（2）.价值评估和鉴定公司处理资产，其作价原则应遵循市场公允价格，可由我公司和资产接受方协商定价，也可由中介机构评估定价，其最终成交价格应由董事会或经理室批准。
（3）.会计记录制度会计部门应对该资产处理事项进行核算，并对该资产处理有关损益情况，帐面资产减少情况及备抵情况进行反映。
3.资金调度
（1）.审批和授权凡公司资金调度，均应由总经理批准和授权。
（2）.资金调度以经济效益为中心，体现效能，节约和安全。A：资金调度必须是用于公司业务发展。B：资金调度必须考虑其安全性和可收回性。C：对于潜伏的可能给公司资金安全带来危害因素，应做资金调度前可行性分析。D：公司所调出资金在达到目的后，应立刻回归公司。E：公司不应对外单位借款或提供担保。
（3）。会计记录制度公司财务应对资金调度的合法性，安全性进行监督并在财务帐面上及时反映。其他诸如重大固定资产购置等重要经济业务事项，基本制度适应于基本程序。
第三部分财产清查
第一章总则
1.成立以财务部牵头，各有关部门参加的物资清查小组。
2.每年对财产物资组织两次全面清查，按照财务制度规定，每半年进行一次，查明各种财产的实有数，以及发生差异、盈亏的原因，报上级领导采取措施。保证帐实相符和会计资料的准确可靠。
3.查明各种财产储备的真实性，以保证工作需要。对积压、呆滞的财产物资及时处理，充分挖掘财产物资的潜力。
4.查明各项财产管理情况是否良好，有无管理不完善致使财产遭受损失的情况，以便改善管理以保护财产的安全和完整。
第二章财产清查范围为生产经营和销售而储备的主要物资，具体范围包括：产成品、半成品、原材料、固定资产、低值易耗品、样机等。
第三章财产清查实施办法及内容
1.生产部仓库：
（1）平时由保管员自查，要求作到日清月结。
（2）仓库负责人和财务部材料核算人员定期抽查。重点检查帐、卡、物是否相符一致，以查明材料保管、收发方式方法的规范性和有关制度的执行情况，并及时解决盘查过程中发现和由保管员提出的问题。
（3）仓库成立互查小组，根据材料核算员出具的库存清单，由保管员于月末互相盘查帐、卡、物是否相符一致。
（4）每年月及月底成立由生产仓库负责人、企业管理部和财务部组成的仓库物资盘点小组，对仓库物资进行全面清查。依照帐、卡、物相符一致原则，对产成品、半成品和重要原材料逐一进行对照；对于一般材料和维修备件或不经常变动部品进行抽查，要保证抽查面能反映同类库存情况。查明各项财产管理情况是否良好，有无管理不完善致使财产遭受损失的情况，以便改善管理以保护财产的安全和完整。对积压、呆滞的财产物资及时处理，充分挖掘财产物资的潜力。
2.生产部滞留：每年月及月底成立由生产仓库统计员、生产部统计员和财务部组成的盘点小组对生产滞留在产品进行清查。核查统计和实际滞留以及帐面数量的相符一致情况。
3.固定资产：每年月及月底成立由设备管理人员和财务人员组成的固定资产盘点小组，核查固定资产帐、设备清单和固定资产的相符一致情况。重点检查内容有：
（1）固定资产分级归口管理情况
（2）固定资产购建、调拨、转移、报废等办法和规定的执行情况。
（3）固定资产帐、卡、物三相符情况。
（4）固定资产的维护、保养、管理情况。
4.低值易耗品：每年月及月底成立由总务和财务部组成的盘点小组，核查包括办公家具、器具和辅助经营器具的实有、使用和毁损情况。
5.礼品仓库：每年月及月底成立由礼品保管员和财务人员组成的盘点小组，对库存礼品收发的手续、记录情况以及库存进行核查。
6.服务中心仓库：每年月及月底成立由中心记帐员和财务人员组成的盘点小组，对库存维修备件和报废机收发的手续、记录情况以及库存进行核查。
7.分支机构仓库：每月末由财务物资监管人员会同分支机构记帐员、保管员互相核对物资收发记录并对库存进行盘点。
8.样机：按照样机管理规定执行。
第四章财产清查结果处理措施
1.清查过程中发现的属于手续方面存在问题的，清查小组应及时提请有关人员进行更正。
2.清查中盘盈的财产，通常是由日常收发计量或计算上的差错所造成的，报请批准后可以进行相应帐务和手续办理。
3.对于盘亏的财产，认真查明原因。
（1）属已保险物资，首先向保险公司索赔。
（2）属保管不善造成的，按照公司规定，追究当事人责任，索取赔偿，并进行处罚。
（3）属合理的定额内损耗，报请批准后计入相关费用。
4.对仓库积滞物资进行清理，在充分发挥存货功能的同时降低成本、增加收益、实现它们的最佳组合。第四部分公司内部审计制度内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部财务审计对会计资料的监督审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实完整的重要措施。
一．内部审计机构的设立公司设立内部审计机构，专门负责内审工作。
二．内部审计制度的内容
1.主旨：公司通过内部审计机构从事内部财务审计。通过对会计资料的监督，审查，对会计工作实行控制和再监督，进一步保证会计资料的真实完整。
2.内容：内部审计小组根据会计资料，结合公司事业计划等其他资料，对单位经济业务做如下审计：A．审查会计资料的真实性和可靠性。会计资料包括会计凭证，帐簿，报表等。B．审查相关经济业务的合法性和合理性。C．审查财务，会计制度的执行情况。D．审查会计法的执行遵守情况。E．审查公司生产经营活动中需要监督控制的事项。F．审查其他应审计的内容。
三．内部审计制度的程序
篇5
笔者曾于200Z年对专门从事高速公路和大型桥梁等交通设施投资的A公司进行会计信息质量检查。A公司账面上反映投资的单位有20多家，且大多数采用权益法核算，其中，A公司曾于200X年前投资B公司(投资比例为45％，一直未变)，并由B公司建造一高速公路，A公司采取权益法核算对B公司的投资。公路建成后B公司的股票成功上市，且股票涨幅很大，B公司的净资产每年的增幅也很大，但A公司每年并未按照当时执行的会计制度的规定及时核算投资收益。至被检查年度，A公司账面长期股权投资年初的上年余额与B公司前一年度经审计的会计报表上所反映的净资产按45％的持股比例计算的应拥有的股权份额相差近6500万元。笔者第一反应是A公司的账务处理肯定有误，而且很可能是少计了投资收益。但是，由于A公司从当初对B公司投资，到中间成功上市，再到本次接受检查，已历经多年，A公司在这多年中并未严格按照会计制度及相关会计准则的规定及时核算每年的投资收益，而且从笔者所了解的情况得知，B公司自上市以来从未亏损，经营及盈利情况一直很好，那么，少反映的投资收益究竟是哪一年或哪几年的呢?
笔者首先对被检查年度A公司对B公司长期股权投资和投资收益的核算情况进行了仔细检查，但一方面由于A公司账面对投资收益核算的不及时和多次进行了相关账务处理和账务调整，另一方面由于长期股权投资科目上年余额就不正确，而且A公司未能提供B公司以前各年度完整的会计报表及利润分配方案，因此一时无法判断A公司对B公司长期股权投资和投资收益核算的正确性。由于A公司的对外投资共有20多家，而且必要时可能还需去被投资方外调，所以要理清对20多家企业的长期股权投资及其收益情况，这一项工作就至少需要40天以上的时间，但本检查组仅四人，且安排检查A公司的时间总共就15天，笔者一时束手无策。但是。笔者很快就想到一妥善方案并在与A公司商量后决定，由A公司对其所有的对外投资按各项投资发生的时间顺序先行逐年进行统计和整理，并根据投资协议及被投资方各年度的利润分配方案计算出A公司至被检查年度的前一年止应该拥有的股权份额和投资收益，为此，笔者专门设计了一张庞大的汇总表，请A公司将最终统计和核实的各年度的对外投资和收益情况全部反映到这张表上，笔者叮嘱A公司三点：一是必须提供所有被投资方各年度业经审计的会计报表和利润分配方案，二是必须对各被投资方在被检查年度前一年应该拥有的股权及收益与A公司账面实际反映的差异额逐年、逐笔做出必要的说明；三是必须在8个工作日内完成，且笔者要对完成情况检查复核。A公司基本上按照笔者提出的要求进行统计和核实(特殊情况除外)，最终查明了A公司对各被投资方应该拥有的股权份额和应收、已收及未收的投资收益，其中A公司对B公司的长期股权投资的账面差额固然也水落石出。其中最主要的问题是，A公司在B公司上市一段时间后，将其拥有的B公司的股票抛售了一部分，并将转让股票的收入全额冲减了对B公司长期股权投资科目的账面余额，账务处理为：“借：银行存款，贷：长期股权投资”，这其中就包含了将应作贷记投资收益的转让股票的盈利6469万元也一并冲减了长期股权投资(6469万元系转让股票收益，应全额调整为计税所得额)，此问题是形成上述差额的主要原因。该问题实际上是A公司将转让股票的收益长期隐匿于长期股权投资科目的贷方，A公司满以为检查人员不会认真检查长期股权投资科目(实际上已藏匿多年)，但没有想到还是被查了出来。另外，除B公司的情况外，A公司对其他主要投资单位的投资情况也基本查明，主要问题是没有及时核算投资收益(包括应税投资收益)，金额从几万至几百万不等，但也有少数小额亏损的情况。
分析
篇6
（1）确定货币资金（包括现金、银行存款、有价证券）的存在性，收付的合法性和记录的完整性，余额的正确性、会计核算披露的恰当性。
第一，现金的审计：应通过检查现金账据和现金突击盘点方法，采取先盘点后看账或先看账后盘点步骤：一是审查被审计单位现金核算是否规范；二是审查现金收付是否按现金管理规定执行；三是审查现金账款是否相符等。
第二，银行存款的审计：应通过检查单位银行存款账据和核对银行部门提供的银行存款对账单方法步骤，对照有关规定：一是审查被审计单位银行存款核算是否规范。二是审查银行账户开设是否合理；三是审查银行存款收付是否合规等。
第三，有价证券的审计：应通过账券核对方法，查明有价证券是否存在，保管是否安全，有否及时兑付等。
（2）确定各项应收（暂付）款项（包括应收账款、暂付款、预付账款、其他应收款、应收票据）的存在性，增减变动记录的合法性、完整性、可收回性，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。
应通过账账、账证以及与债务人核对检查等方法，采取逆查法、抽样检查以及函证（对重点数额较大事项）方法步骤：一是审查各项应收（暂付）款项总账与明细账是否相符，核算内容是否准确合规，余额是否正确；二是审查各项应收（暂付）款项的具体去向用途；三是审查应收票据有否建立“应收票据备查簿”，监督盘点库存票据金额是否与账面相符，分析应收票据的可兑现程度。四是审查各项应收（暂付）款项账龄期限，查明有关应收款项能否收回，确认债权性资产的存在性和可靠性。
（3）确定存货（包括材料、产成品）的存在性，收支的合法性和记录的完整性，存货的品质状况，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。
应通过审查财务部门存货总账、明细账、相关凭证和存货采购、销售合同等资料以及保管账据，采取账据检查与实物盘点相结合的方法步骤，对重点存货在看账基础上，必须抽样检查，实物盘点。一是审查存货账账、账证、账实是否相符；二是审查存货期末计价和数量是否准确，存货资产有否虚增或少报；三是审查存货采购、销售、验收、发出、保管等各个管理环节是否存有管理漏洞和隐患，提出相应的审计建议。
（4）确定对外投资的存在性，是否归单位所有，对外投资增减变动及其收益（或损失）记录的完整性，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。
应通过审查会计账据及单位对外投资所形成的会办记录、协议合同等相关资料，采取检查、询问以及到被投资单位实地调查等步骤方法，一是审查被审单位对外投资形成过程及其决策是否规范科学。二是审查单位以非现金资产对外投资的价值确定是否合理。三是审查对外投资的收益是否按照双方合同协议及时收取入账。四是审查对外投资是否按合同协议及时收回，处置是否恰当，判断对外投资的可收回性和存在性。
（5）确定固定资产、无形资产的存在性，是否归单位所有，确定其增减变动记录的完整性和准确性，余额的正确性，会计报表披露的恰当性。
应通过审阅有关固定资产取得和处置的文件记录和验收报告，预算批复文件和列支来源渠道，单位资产管理部门和使用部门设置的资产明细登记账、卡以及会计核算账据中有关购置费、修缮费、业务费、公务费等科目明细支出步骤，采取抽样检查、实地观察、盘点核对等方法：一是审查各项固定资产是否按规定入账价值和标准及时核算。二是审查有关固定资产取得是否与预算相符。三是审查固定资产的变卖处置是否经过授权批准，是否经过公开公正处置，其变价收入是否及时入账；四是审查固定资产结存是否真实准确，账实是否相符；五是审查固定资产会计核算是否规范，账账是否相符，内部财产物资管理制度是否健全，责任是否明确，实物盘点是否定期或不定期地进行。
通过审阅被审计单位账据以及购入和取得无形资产的各种文件、合同协议、审批报告，转让手续及其授权批准依据，索取有关无形资产的所有权证书或到国土、工商部门调查了解等步骤方法，审查无形资产是否存在，是否归单位所有；审查无形资产入账价值是否真实、合理；审查无形资产转让程序是否合规，转让收入是否及时入账等。
2、对被审计单位负债类的应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据、应交税金、借入款项会计项目，应当按照下列目标内容、步骤和方法进行审计：
（1）确定应缴预算款和应缴财政专户款记录的完整性，核算划分的准确性、上缴的及时性、余额的正确性和会计报表披露的充分性。
首先要弄清被审计单位所取得的各项收入，哪些属应缴预算款，哪些属应缴财政专户款。在此基础上，通过与有关收入明细账的各项收入数额核对，与当期有关收费票据实际收取的收入数额核对，与收费文件和收费许可证核对，与有关暂存款项（有的单位会将收入放在暂存款中核算）核对，与年终对账单有关未达账项（防止一些单位将部分收入不记收入和银行存款账，跨期隐瞒一部分收入）核对等方法步骤：一是审查应缴预算款和应缴财政专户款划分是否准确。二是审查应缴款项是否及时足额上缴财政国库或财政专户。
（2）确定各项应付（暂存）款项（包括暂存款、应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据）发生及偿还记录的完整性，核算的合规性、余额的正确性以及会计报表披露的充分性。
应通过检查各种应付款项明细账据，结合检查相关采购业务合同资料，并注意应付款项记录与现金和银行存款日记账相核对的步骤，采取分析性复核、抽样检查、函证、审阅、计算、逆查法等方法：一是审查各项应付（暂存）款项账账是否相符。二是审查各项应付（暂存）款项核算内容的准确性。三是审查各项应付债务的具体构成，剖析这些大额负债对单位正常收支预算的执行产生哪些不良后果等等。
（3）确定应交税金、借入款项发生及记录的完整性、余额的正确性以及会计报表披露的充分性。
应通过检查单位开展的有关业务活动是否属于应纳税行为，查明是否依照有关税法规定计提交纳应交税金。通过审查有关借款合同、借款审批手续和借款计划等资料，查明单位借入款项记录是否完整，入账是否及时，取得是否合理，业务是否真实，查明有关借入款项是否做到及时归还，使用是否专款专用，利息支付是否合理等。
3、对被审计单位净资产类的固定基金、事业基金、专用基金、结余（包括事业结余、经营结余、结余分配）会计项目，应按下列目标内容、步骤和方法进行审计：
（1）确定各项基金（包括固定基金、事业基金、专用基金）增减变动的合规性、核算记录的完整性，余额的正确性以及会计报表披露的恰当性。
应根据行政事业财务规则、会计准则以及会计制度和财政部门的有关规定，通过检查当期单位收支结余数额及其分配结转情况、固定资产增减变化情况等步骤方法：一是审查固定基金增减变化是否与固定资产增减变化相对应。二是审查单位专用基金是否按规定提取、设置，是否按规定用途使用。三是审查事业基金的形成是否按规定从年末结余款项转入。
（2）确定各项结余（包括事业结余、经营结余、结余分配）记录的完整性、核算的准确性、余额的正确性。应通过审计被审计单位期末转账、结账事项，查明单位事业结余，经营结余当期发生额是否计算准确，滚存结余余额是否正确，结余分配是否合规等。
二、财务收支真实性、合规性和效益性审计的目标内容、步骤和方法
1、收入的审计：确定各项收入发生的真实性、记录的完整性、来源的合规性和余额的正确性。首先应摸清被审计单位收入的具体构成和规模；了解单位内部收取各项事业收入（或预算外收入）的具体业务操作流程、财务与业务部门的分工职责、各项收费的政策依据和收费入账环节，收费票据的使用种类及其管理方式；掌握被审计单位开展的有关经营活动范围和主要内容事项，检查有关对外投资、资产出租等活动情况。在此基础上，通过审阅、计算复核、比较分析、实地观察等方法，对被审计单位各项收入的发生及其记录进行一一审查，并注重搞好其各项收入构成分析，查明其增减变化的原因。
第一，财政补助收入的审计：通过检查全年财政核定的财政补助收入预算数（包括平时财政专项追加预算数），以及财政实际拨入经费数，查明单位财政补助收入核算是否及时，发生额是否准确，记录是否完整。
第二，事业收入（或预算外收入）的审计：一是要通过审查单位账面实际反映的各项预算外收入（事业收入）总额，与单位各项收费政策中规定的各个收费项目依据、收费标准和事业发展规模计算出各项预算外收入（事业收入）应收数进行比较，从总体上，查明被审计单位有否做到应收尽收，有否存在将应收收入放在交费单位搞体外循环或损害单位集体收入个人得好处等经案线索问题。二是要通过对部门单位收费项目、收费标准、收费依据、收费票据、收费许可证等政策文件资料，与实际收费收入行为一一对照检查，查明单位是否存在乱收费、乱集资、乱摊派行为，查明是否存在超范围、超标准收费。三是要通过审查单位各种收费票据（包括结算票据）实际收取的收入与入账数额进行比较，查明有否存在收入不入账，私设“小金库”行为；查明有否存在将收入款项放入暂存往来款中核算，隐瞒收入逃避监督行为等问题。
第三，上级补助收入和附属单位缴款的审计：应通过审查有关年度部门核定的附属单位缴款预算数以及有关银行存款、现金、往来款项发生额，查明其核算是否准确，有否将上级补助收入和附属单位缴款放在往来款中核算，查明有关附属单位缴款预算未能实现的原因，查明上级部门有否按规定足额将应返还收入补助给本单位。
第四，经营收入的审计：应通过审查单位有关资产的利用状况，或利用本部门技术开展第三产业搞经营（指非独立核算的经营活动）的方法步骤，查明其经营收入有否纳入财务大账，记录是否完整。
第五，其他收入的审计：应通过对部门单位资产的检查，查明有否存在非经营性资产转为经营性资产，“非转经”收入（如房屋出租收入）有否全部入账；通过对部门单位对外投资、技术转让及相关支出审查分析，查明单位有关投资收益、技术转让费有否足额收取入账；通过对单位银行存款情况的审查，查明有关利息收入有否足额入账；通过对部门单位所履行的职能检查，查明其有否取得相应的服务费收入、劳务报酬或手续、业务费收入（如代收税费有一定的手续业务费），有否及时足额入账；通过对部门单位到会计中心领取备用金数额和实际单位资金使用数额以及时间发生的次序分析比较检查，判断分析其有否存在账外机动资金收入等问题。
2、支出的审计：确定各项支出发生的真实性、内容的合规性、记录的完整性、使用的效益性。首先应从总体上掌握被审计单位支出的规模和结构，运用分析性复核方法，比较分析各项支出增减变化情况和预算执行情况，剖析原因。在此基础上，依据项目的重要性水平和风险评估，明确支出审计的重点，采取顺查与逆查、详查与抽查和账实相互核对的方法步骤，对支出进行审计，并加强对被审单位支出进行结构分析和效益评估。
第一，人员经费支出的审计：通过对照财政部门审核下达的部门预算，对照单位实有人员及其工资实际发放标准等资料，对照有关财经制度，运用逆查和抽查等方法，采取审查支出明细账及抽查核对相关会计凭证资料的步骤：一是重点查明各项人员工资津贴支出是否真实准确。二是查明各项奖金福利支出是否按规定标准计提和发放，有否存在少计、漏计个人所得税问题。三是通过单位账面各项人员经费实际支出数与上报财政部门核定的预算数进行比较，查明单位有否存在虚报人数，抬高工资津贴基数标准，扩大人员经费预算数，骗取、套取财政补助拨款行为等。四是对单位借用的临时人员以及在岗不在位人员、留职停薪人员等开支的人员经费支出，也要认真地审查，查明是否真实，是否合理合规。
第二，正常公用支出的审计：一是通过比较分析单位正常公用支出各个项目增减变化情况，查明其影响支出增减变化的因素。二是通过审查各项支出总账、明细账和原始凭证，检查有关支出结报手续是否完备，查明支出账账、账证是否相符，有否存在乱支滥用行为等。三是通过抽查单位结报的大额购置费、修缮费、办公费、会议费等费用，并与报账相关的实物资产、相关的会议记录或会办纪要、相关的修缮工程和施工单位等事项进行验证核对，查明其列报的相关支出是否真实，有否存在用假办公用品、假差旅费、假会议费、假运输费、假修缮、假购置费、假印刷费、假招待费等虚假发票进行虚报冒领、虚假列支，有否存在相关资产未登记增加入账问题等。
第三，专项项目支出的审计：通过审阅有关年度本级财政批复的专项支出预算、年度内财政部门或上级主管部门专项追加的专项补助批复内容以及专项项目立项建设批准文书、可行性研究报告和相关财务账据资料，采取财务审计与工程项目建设审计相结合的方法。一是审查各项专项支出是否坚持专款专用。二是审查有关专项项目支出使用效果情况，搞好问效跟踪。
第四，附属单位补助和上缴上级支出的审计：通过审阅年度部门预算以及有关政策文件依据，包括上下级单位之间结算票据的检查方法步骤：一是审查被审单位对附属单位补助支出是否按预算执行。二是审查上缴上级支出是否按有关文件规定执行。
第五，经营支出的审计：对有关经营项目而又未实行独立核算的单位，其经营支出的审计，应着重审查收入费用是否配比，支出范围是否恰当，支出费用是否合规，查明经营支出与事业支出划分是否恰当。
三、重要财经法规制度及重点管理活动措施执行到位性目标的审计内容、步骤和方法
第一，部门预算制度及其执行情况的审计：通过审阅单位部门预算编制情况及财政部门预算批复和管理要求，采取与账面收支实绩进行比较分析的方法和步骤：一是审查单位部门预算是否严格执行到位。二是审查部门预算完成或未能完成的原因。
第二，政府采购制度及其执行情况的审计：一是通过审查单位有关支出明细账据，查明被审单位有关属于政府采购品目的支出事项，是否实行了政府采购。二是审查自行采购事项的范围、程序是否合规。三是查明有关采购事项是否实行先预算后采购，先批准后采购等。
第三，收支两条线制度及其执行情况的审计：一是重点查明单位有关收费项目和罚没收入是否经过国务院及省级政府的批准，是否经过县物价部门批准核发《收费许可证》。二是查明单位是否统一使用财政部门核发的收费收据，三是查明单位是否严格执行票款分离，将收取的收入直接缴存财政专户，支出专户经费由财政拨入，做到收支分开。
第四，本部门、本行业重要财经法规政策及其财务会计收支管理制度贯彻执行情况的审计：应注重对这些行业、部门重要法规管理制度执行情况的审查，通过采取审查、核对的方法，查明是否能够严格执行到位，找出其财务管理中的漏洞和不足，分析其执行偏差的主客观因素，进而提出切实有效、针对性、操作性强的审计建议和措施，促进部门行业各项管理工作规范运行。
四、内部控制制度健全性、有效性目标的审计内容、步骤和方法
第一，内部会计控制监督制度建立健全情况的审计。应根据《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》的规定要求，采取询问、审阅和测试等方法步骤，对被审单位内部会计监督制度的健全性、有效性目标进行审计。
一要检查是否建立了内部会计管理体系和会计人员岗位责任制。
二要检查是否建立了内部牵制制度。
三要检查单位是否建立了规范的会计账务处理程序及其内部结算管理制度。
四要检查单位是否建立了定额管理制度，制定相应的增收节支管理办法。
五要检查单位是否建立了财务审批制度。
六要检查单位是否建立财产清查制度。
七要检查单位是否建立内部审计或内部稽查制度。
第二，加强对主管部门内部设置的会计中心管理有效性的审计监督，防止会计核算统管流于形式。一是要检查会计中心是否按照《会计法》及《会计基础工作规范》等有关会计核算管理制度要求，及时、真实、准确、完整地搞好统管部门单位的会计核算，严格把好核算关。二是要检查会计中心是否严格执行各项财经管理制度，真正把好监督关。三是要检查会计中心内部控制制度建立及执行情况，确保部门单位资金在会计中心运行安全完整。
篇7
1、采取吸收合并等筹资方式，导致改变企业股本结构肘，事前须经监管部门同意，然后提交股东大会批准。
2、接受非货币资金投资，须由资产评估机构进行评估，并经监管部门会同同级国资部门确认。
3、用资产抵押方式向外举债筹资，全资企业无论数额大小，应报监管部门同意；上市公司绝对额超过净资产5%，非上市公司超过净资产2%的，在提交股东大会批准之前，先征得监管部门批复同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2%以下的资产抵押贷款，由企业董事会决定，并报监管部门备案。
（二）资本金,未经企业股东大会批准，企业不得随意变更股本结构。企业资本金的增减变动，筹资及法定重估中资本公积金的增减变动，弥补亏损引起盈余公积金的变动等。经监管部门同意后，提交股东大会批准。
（三）消费资金,控股企业各项消费资金的使用，应编制项目预算和开支计划，由董事会审批并报监管部门备案；全资企业项目预算和开支计划，应报监管部门审批。
（四）运营资金,各企业要按照生产经营、固定资产投资、对外投资、生活福利等，分类按季编制资金运营预算，企业重大资金使用计划，应报监管部门备案。
（五）其他,监管机构在对企业财务行为进行监管时，为确保出资人和企业的利益，为个业发展创造良好的环境，任何部门和单位对企业的收费、罚款和摊派，必须经特派员复核、签批，凡无合法依据、标准的收费、罚款和摊派，企业一律不得支付；为确保企业资金的安全，对无效合同，无合法凭证、无合规手续的会计事项，有权要求企业不能对外支付现金（包括支票、汇票等）。
资产监督
（一）损失的核销、坏账准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策。
企业损失的核销方法、外帐准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策须经特派员审批；财务管理制度的变更，必须在年度终止前提出变更申清，说明变更的原因和理由，经监管部门同意，报本级政府批准。
（二）担保,企业一般不得对外提供借贷款担保，确需提供担保的，应根据《担保法》要求相关企业提供反担保。对外担保金额，全资企业无论数额大小，应报监管机构批准；上市公司担保额超过净资产5％时，非上市公司超过净资产2％时，在提交股东大会批准之前，应先征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下时，由企业董事会决定并报监管机构备案。
（三）对外投资,全资企业所有对外投资和项目投资，应报监管机构批准；上市公司绝对额超过净资产5％，非上市公司绝对额超过净资产2％的对外投资和项目投资，应在召开股东大会之前，征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下对外投资和项目投资，由企业董事会决定并报监管机构备案。控股企业非生产性固定资产单项投资超过100万元的必须事先征得监管机构同意。
各企业对外投资必须按年度分项目编制投资损益明细表，反映企业各项对外投资取得的收益或发生的损失。
（四）损失及固定资产处理,企业生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废等净损失，应区别不同情况依据盘存记录、技术单位的品质鉴定或社会中介机构审计报告，经部门负责人审核、财务部门审查提出意见，报企业法定代表人和特派员审批处理，计入当期损益；全资企业还需由主管财政机关在决算批复时一并审批。
成本费用的监管
（一）业务招待费,监督企业建立业务招待费预决算制度和财务审核制度，在财务制度规定的控制比例内据实列支。企业制定的有关业务招待费开支办法和标准应报监管机构备案。
（二）递延资产,监督企业按国家规定的项目列示递延资产，分期处理。对确需转入递延资产的有关费用支出，必须将新增项目的名称、金额、摊销计划报市监管机构同意，全资企业还需报主管财政机关审批，否则，不得列入递延资产。
（三）固定资产竣工入账,监督企业及时办理固定资产竣工决算手续。已经交付使用但没有办理竣工验收的已完工项目，应按暂估伙计入固定资产价值，并按规定提取折旧。已经整体交付使用的固定资产，无论是否办理竣工决算手续，一律按生产经营用固定资产管理核算，其借款利息和汇兑损益，必须按规定计入财务费用，不得计入在建工程成本，也不得列入待摊费用和递延资产。
（四）待摊和预提费用,企业根据具体情况确定的预提费用项目及标准，需报特派员审批，并报监管部门备案。预提数额与实际数额发生差异时，应及时调整提取标准，多提数额应在年终冲减成本费用，需要保留余额的应在年度财务报告中予以说明。
收入、利润及其分配的监管被监管企业应严格按《公司法》、《企业财务通则》、企业章程和其他有关规定合理界定收入，准确核算利润，按规定程序实施利润分配。
监管机构对企业收入、利润实现的真实性和税后利润分配的合理性进行监督管理。
财务报告的监管
篇8
企业会计内部控制制度，应当遵循下列原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。综合目前企业的管理经验，内部控制制度包括以下几方面的内容：第一，是授权控制。是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，可以使事件在发生前就得到控制。可以对自己的业务处理行为负责。第二，是分工控制。分工控制是指对于相关的职务，不能由一个人同时包办兼任。相关人员要互相制约、相互监督。
第三，是业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，以保证会计记录的真实、及时和正确。第四，是财产安全控制制度。是为了确保企业财产物资安全完整，采用的方法和措施。第五，是书面文件控制。是把企业对于经营管理的要求，制成书面文件、规章制度，使各级工作人员，都随时可见。第六，是人员素质控制。要采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与工作相适应的素质，保证工作的质量。显然，内部控制制度是现代企业发展的根本要求，从内部控制所涉及到的问题来看它与会计工作有着密切的联系，在企业内部控制的最初发展雏形是借助于会计控制来实施内部控制的。因此，企业内部会计控制制度是企业内部控制重要的组成部分。从现代企业的实践看，企业会计内部控制的核心地位始终没有改变，企业内部控制也是围绕着会计内部控制而建立的，因此，明确企业内部会计控制制度作为内部控制体系的重要组成部分，是保证企业会计信息的真实可靠的重要制度。
1. 企业内部会计控制的基本内容
1.1企业对货币资金的控制
企业以货币形态表现的资金是货币资金。是企业资产负债表的一个流动资产项目，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的余额。货币资金按其形态和用途，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的流动资金，是企业的重要流通手段，因此是内部控制的审点。
企业对货币资金控制，是指对企业货币资金收支和保管业务的授权批准制度，在实施企业货币资金业务的过程中要执行责任负责制，会计人员和主管领导要在责任中相互制约，这样才能够确保货币资金达到安全的保证。企业的货币资金是在流动领域最强的资产，它涉及面广，在企业的经济运行中收付频繁，尤其是随着网络的发展，货币资金支付便捷、方便，只要是一个键盘指令，就可以完成大款的目的，因此，在货币资金的转换过程中，往往成为经济犯罪分子窃取之物。因此，企业货币资金的内部控制制度不仅要做到：保证收入环节的货币资金及时回收，还要保证银行帐号的正确性，保证货币资金的安全性。并要正确地进行记录和要求及时反馈；所有的资金的支出都要按照以预算为原则，超出预算外的资金必须通过领导审核；同时，对企业的库存现金和银行存款等要妥善保管，坚决不允许过量保存现金余额。
1.2企业对实物资产的控制
企业对实物的控制目的，是指保护企业实物资产的安全的控制。一般包括以下几个方面的内容：第一，要建立严格的入库、出库制度，要明确责任人。第一，要建立科学的保管制度。同时在选择库址、库防设施是要注意防水、防盗措施，在安全保卫方面要有相应的制度；对于具有特殊要求的物品要进行科学保管，对保管的物资要分门别类地存放在指定仓库，进行科学地编号，这样就可以便于保管员做到在发料、盘点时快速、准确。第三，要对企业物资实行永续盘存制，利用计算机管理就可以随机在账上反映出结存数额。第四，要建立完善的财产清查制度，一旦发现物资的管理问题，要及时上报，妥善处理清查中发现的问题。第五，要建立健全企业物资的档案保管制度，对于保管物资的支付要记录在案存档备查。
1.3关于企业对外投资 控制
企业对外投资的方向主要是购买股票、债券、向其他单位投入资产等，企业经营者希望通过投资行为获得利益。但是，不是所有的投资行为都能够如愿以偿，必须避免不必要的投资损失，保证企业投资目的顺利实现。企业对外投资管理部门在对外投资项目的经济效益及相关信息的收集、整理、报告。应加强对投资项目价值及增减、收益变动等情况的跟踪管理，企业应该定期与投资业务相关人员组织对外投资进行盘点。企业要加强对长期投资的管理，包括对投资规模及承受能力进行控制，按照有关法规规定执行。
1.4工程项目控制
在工程项目内部控制中要建立规范的工程项目决策程序，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，建设单位和施工单位要健全和强化内部组织结构，核心问题是职责分工，处理好经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要有两个以上部门、两名以上工作人员分工负责，相互控制。要保证会计资料真实，完整；要保护企业资产的安全；要确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
2. 我国企业内部会计控制的缺陷问题
2.1内部会计控制的重要性认识问题
我国企业决策层对内部会计控制的重要性认识不足，因此导致企业内部会计控制的基础薄弱，一些企业管理者对建立内部控制制度不够重视，在有些企业的决策层对内部会计控制还存在误解，认为对内部会计控制，是束缚了企业的手脚，不仅仅是影响了企业的办事效率，甚至还有人认为是人为的制造矛盾，这样就使一些企业内部会计控制制度只是一种摆设，基本上不起约束作用。更多的是使内部会计控制有章不循，使内部控制制度流于形式，导致了企业内部控制失控。
2.2内部会计控制的科学和系统性存在问题
企业的内部会计控制不够科学和系统性，主要表现在企业虽然建立了内部会计控制，但总体上缺乏科学性和系统性。第一，是内部会计控制制度在内容上片面、零散，不具有科学性和系统性，个别单位受利益驱动重经营轻管 （下转第107页）
（上接第105页）
理，内部会计控制的组织网络不健全，甚至使既定的内部会计控制失控。第二，是对于内部会计控制常常偏重事后控制，只有当违规违纪行为发生后才设法弥补，导致内部会计控制成本较高，也失去了应有的效力。第三，是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后，随着市场经济的发展，新的经济行为和新的经济业务不断涌现，对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员还不能适应要求，就没有能力制订内部控制制度，使内部会计控制难以健全。
2.3内部会计控制的监督问题
对内部会计控制的监督检查不力，制度的执行必须要有监督。会计控制监督主要包括两个方面：一方面是内部监督，主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，相当一部分企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间缺乏必要的监督，内部审计机构也未能发挥应有的作用。同时，由于有些企业内部审计人员由会计人员兼任，形成自己监督自己的局面，无法发挥企业内部审计的重要作用。
3. 做好企业内部控制的基本对策
3.1提高认识完善公司治理结构
加快促进内部控制的有效运行，尽快建立完善的公司法人治理结构，促进内部会计控制有效运行。这是针对股东大会、董事会、经理层和审计委员会等不同的权力的控制权，使各权力主体形成相互制衡，防止内部人控制。首先，要完善董事会的功能和设置，减少内部人控制和大股东控制。董事长与总经理要分设，以增强其独立性。其次，监事会成员应具备行使职责所必备的专业知识，并保证实质上的独立性。要建立审计委员会，负责对公司活动进行监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。第三，要建立股东对经营管理者的强力约束。严格评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。
3.2企业要强化内部审计的作用
企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点，强调对经济活动的事前监督与过程控制。有效将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。通过强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用，来保证内部控制的有效设计和运行。一是要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任与监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业内部监督规范化、系统化、制度化；二是狠抓落实，严格照章办事，使企业内部控制与内部监督达到事事有人负责的要求；三是拓宽内部审计监控范围，加强内部审计职能，尽量覆盖所有的经营活动领域，除着眼企业经营管理活动的合法性、合规性、真实性以外，还应兼顾效益性；在对重要的业务与岗位进行经常性的监督检查的同时，加强对企业重点、难点、热点问题的专项检查与审计。
结语
从目前企业内部控制体系的发展趋势，会计内部控制的目标可以分为两个层次，其一是可靠性，就是促进提高会计信息报告的质量，为财产安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。这样，就使企业的发展预算应运而生，使我国企业会计内部控制制度得到成熟 。
参考文献：
[1] 房青.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨[J].经济研究导刊. 2008-09-15.
[2] 陆建欣.浅谈完善我国企业会计内部控制制度的建议[J].China＼'s Foreign Trade2011-
篇9
同样的审计评估业务，委托的主体即委托人不同，直接影响到委托业务的效率、质量甚至最终数据和结论。这与中介的客观公正并不矛盾。因为委托人不同，其关注的重点可能有所不同。不同委托人委托的中介机构可能不同，而不同的中介机构的执业水平很难一致。被审计评估单位直接委托与他人委托，单位的配合情况可能不太一样。中介费用由被审计评估单位承担与由他人承担，中介的态度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介费用的金额可能有差异，这也会影响中介对委托业务的投入等。审计评估的“软科学”属性决定了它有别于工程技术和自然科学。它的工作标的也即工作范围和工作对象因受到审计评估单位和中介机构及其相关人员的感情、责任心和业务水平的影响而有较大的不确定性，从而直接或间接地影响审计评估的质量和结果。
由于委托业务的目的、利益相关度、中介费用的承受能力等复杂因素，政府有关部门对于国有企业审计评估业务的委托主体很难有详尽的规定。根据国有资产管理等部门的相关规定和企业的通常做法，国有企业委托中介审计评估业务的委托主体的确定情况大致如下：(1)企业改制业务的委托由改制企业的上级产权管理部门或单位主导，委托合同一般由委托方、改制企业和中介机构共同签订，中介费用视情况由改制企业或委托方承担。(2)拟对外投资业务的委托人和中介费用的承担者均为投资企业。已投资企业股权变动业务由相关各方视情况协商决定。(3)经济责任审计的委托主体和中介费用的承担者一般为上级产权主管部门。(4)内部控制或风险管理审计一般由本企业董事会决定、本企业委托。(5)一般财务审计(通常为年度财务报表审计)业务的委托由企业的上级产权管理部门或单位主导，委托合同一般由委托方、被审计企业和中介机构共同签订，中介费用由被审计企业承担。其他专项审计的委托人一般在被审计企业的章程中有规定。企业章程中无具体规定的由股东或董事会决定。
企业委托中介审计评估业务委托主体和中介费用承担者的确定直接影响委托业务的开展和最终结果，同时涉及政策、纪律和利益，可是国家又无统一规定，因而显得较为敏感而微妙。企业及其相关上级主管部门或单位对此应予以高度重视，妥善处理、权衡利弊，不可违规违纪，也不可因小失大。
三、委托前的准备工作
一般在中介机构接受委托前主要应做好以下几项准备工作：(1)立项批复手续。立项批复的准备因审计项目不同而有所不同。一是，企业改制、对外投资均系企业的重大经营管理和发展事项，其整体方案和立项报告须经本企业董事会审议通过并报上级产权主管部门或单位审批。审计评估作为改制和对外投资整体工作的一个重要组成部分，应在取得经济行为批准文件后启动。二是，对企业经营者的经济责任审计一般根据国有资产监管的有关规定进行。三是，一般财务审计和其他专项审计按照公司章程、董事会决议或企业内部审计工作计划安排进行。四是，中介机构的选聘根据国有资产监管的有关要求及企业内部制度规定的程序或权限进行。(2)收集相关资料，了解相关情况，明确委托事项的目的和关注重点，评估委托事项的工作量，考量工作的难点、敏感点、关键点，做到心中有数。(3)与被审计评估对象沟通，求得其理解、支持和配合。这一点对企业改制尤为重要。对改制企业，不但应与其管理层沟通，还应与员工沟通。要把包括资产损失核销、股权设置、资产评估处理、员工补偿安置、历史遗留问题的处理等内容在内的改制方案向员工公示征求意见。国有企业改制涉及到各方面的利益关系，政策性强，业务复杂，问题也十分敏感。国家规定，企业改制方案的制订、员工补偿方案的审核和审计评估应分别委托不同的中介机构承担。(4)与中介进行充分沟通后签订委托审计评估合同。委托合同对委托事项应达到的目标、范围、工作质量、完成时间、中介费用等应有明确约定，以避免因工作内容、表达方式、工作量、时间进度等意见不一致导致扯皮的情况。
四、审计评估实施过程中的跟踪、协调与配合
在委托中介审计评估的实务中，不少企业一经与中介机构签订委托合同，便认为企业付给中介服务费，一切都可交由中介去做，企业只等结果出来即可。这是一种天真消极的糊涂认识。有的企业事中跟踪协调与配合不力，任凭中介处置，中介报告出来以后发觉与企业预期相差甚远，就提出进行大调整、大修改，甚至要求重来，闹得双方甚至几方意见不一，从而拖延了工作进程。实践证明，审计评估实施过程中应做好跟踪、协调与配合工作一般有如下几项：(1)委托单位必须安排足够的有相应业务和协调能力的人员对委托事项进行跟踪。业务量大的重大项目甚至应有专人全程参与整个审计评估过程。除了项目负责人应随时向职能部门甚至管理层汇报请示外，还应有定期召开专题会议的制度，从而使委托方及时获得第一手情况，及时解决问题，保证审计评估事项按进度规范合规地推进。(2)需委托方与审计评估的中介机构(有些项目可能有几家中介机构同时进场开展工作，如改制企业有分别负责清产核资审计、员工安置补偿方案审核、土地资产评估、整体资产评估等业务的中介同时工作)、与审计评估单位，有时甚至与律师、与审计评估单位的其他股东等利益相关方协调商讨的事项很多，其内容因企业而异，难以一一列举。例如：需被审计评估单位在办公场地、联系人等事宜的配合；会计账簿、凭证、报表以及内部制度规定等基础资料的提供；资产核销资料欠缺手续不全；费用计提和开支标准的依据不
篇10
一、对外投资的定义及类别
事业单位的对外投资指的是事业单位在保证自身正常运转和发展的前提下，通过资金货币、真实事物、无形资产等方法对其他单位进行投资的行为。通常来讲，事业单位在进行对外投资操作时，依照相应的标准，可以将其划分成以下几种类别：其一，依照对外投资的对象标准，可以将投资行为划分成债券投资及其他投资两类。债券投资指的是事业单位利用购买国库券或者企业债券等开展对外投资行为。其他投资指的是事业单位去除购买债券活动以外的投资行为；其二，依照对外投资的性质标准，可以将投资行为划分成权益性的投资及债权性的投资两类。权益性的投资指的是事业单位利用投资获取被投资企业部分所有权，进而同被投资企业产生所有权管理。例如：事业单位利用协议、合同等形式向联营、合资企业施行投资活动。债权性的投资指的是事业单位利用投资获取被投资企业的债权，进而同被投资企业产生债权及债务关系。再者，事业单位对外投资按照时间可以分为长期投资和短期投资：其中，持有时间超过一年（不含一年）的股权投资和债权性质投资称为长期投资。依法取得的持有时间不超过一年含（一年）的投资称之为短期投资，主要是国债投资。按照对外投资的对象标准，可以将投资行为划分成债券投资及其他投资两类。
事业单位将空闲的资金用于购买证券、其他资产等，进行投资行为时；遵照我国相关法规标准的要求，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事业单位对外投资收益以及利用国有资产取得的收入应当纳入单位预算，统一核算、统一管理。
二、提高事业单位对外投资核算水平的措施
（一）消除净资产类的投资基金项目
因为投资基金项目的核算工作不但对事业单位投资的范围进行了限定，同时该项目也很容易造成账户同对应金额不一致的问题。由资产的属性角度来看，对外的资产同无形资产相同，仅是表达的方法存在区别，由资产的运转流程方面看，无形资产同材料的增加与减少不一定与企业的净资产形成关联，更不会相对应。
（二）增多净资产的类别
在进行财务核算工作期间，核算事业单位资金亏损与收益工作是其重要的内容。现今，很多事业单位普遍不愿意背负国有资产流失的责任，因为会计核算多为成本计价，因此，对外投资项目的亏损数额并不会反应到账目报表内，账目上仅是初始的投资价值。因为没有做好减值准备，事业单位的资金投资情况不能反馈到账面上，从而影响了会计决算报告的质量。因此，建立利用投资收益项目来对事业单位对外投资的盈亏情况进行评估。
（三）改进并完善对外投资核算
对于事业单位来讲，其利用商品进行对外投资活动，无论是归属于一般纳税人或者小范围纳税人的事业单位，都需要遵照增值税的相关规定进行销售，核算并上缴增值税。遵照合同协议确定对外资产，遵照库存的成本确定库存的商品。遵照计算的增值税确定应缴税金，遵照合同的协议明确增值税的差额。事业单位在利用固定资产或者无形资产进行其他企业的投资活动时，需要遵照两方约定的价值，借记对外投资，遵照材料面价值的数额记录无形资产，遵照差额记录投资收益。
（四）参考企业会计标准中对外投资的核算措施
对于事业单位来讲，其在进行事业单位的投资活动核算期间，需要参考企业会计标准中的核算措施，消除不具备控制能力、影响较大、没有报价、公允性弱的成本核算措施，投资企业可以对被投资企业进行长时间的股权控制投资，也就是对下属企业的投资应用成本法进行核算，其他的内容遵照权益法进行核算。
（五）资金回收处理措施
当投资项目时间满以后，事业单位想要回收投资，借记银行存款或其他资产科目，贷记长期投资或短期投资，二者间的差额记录其他收入。
三、事业单位对外投资核算方法具体应用
（一）以货币资金取得对外投资的核算
1.短期投资；（1）.事业单位在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价款及税金.手续费）作为投资成本，例如：某事业单位将企业内部空闲资金60 000元，进行投资则会计的分录应为借记：短期投资60 000贷记银行存款60 000
（2）.出售或到期收回短期债券投资时：借：银行存款贷：短期投资
其他收入――投资收益（或者在借方）如上例中收回短期投资和利息200元时，应借记银行存款60 200贷记短期投资60 000贷记其他收入――投资收益200
2.长期投资（1） 事业单位取得时应按照长期投资种类和被投资单位等进行明细核算：借记：长期投资――股权投资/债券投资贷记：银行存款同时借记：事业基金贷记：非流动资产基金――长期投资
比方说某事业单位以银行存款购买50 000元的3年期国库券，年利率为3.69%，半年付息一次；支付相关税费300元。会计部门应做如下会计处理。
借：长期投资――债权投资50300
贷：银行存款（50000+300）50300
同时借：事业基金50300贷：非流动资产基金――长期投资50300
（2）获取投资收益的核算转让或收回投资的账务处理
转让长期债券投资：借记：银行存款贷记：长期投资其他收入―投资收益（或者在借方），同时，借：非流动资产基金――长期投资贷：事业基金
（3）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资同时借记：非流动资产基金――长期投资贷记：待处置资产损溢
借记：银行存款贷记：待处置资产损溢――处置净收入
借记：待处置资产损溢贷记：应缴国库款
如果该事业单位收到上述债券半年利息922.5元，财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：借：银行存款（50 000×3.69%÷12×6）922.5贷：其他收入――投资收益922.5
若该事业单位对外转让上述债券，取得价款52 000元，已收存银行，其会计处理如下：借记银行存款52 000元 ，借记长期投资―债权投资50300元，贷记其他收入（52000-50300）1700元；同时，借记：非流动资产基金―长期投资50300元，贷记：事业基金50300元
（二）以固定资产、无形资产取得的长期投资：（1）取得时。事业单位应按照评估价加上相关税费作为投资成本，应借记：长期投资贷记：非流动资产基金―长期投资 ；按发生的相关税费，借记：其他支出贷记：银行存款/应缴税费同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记：非流动资产基金―固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产。例如：事业单位经批准将一台专业设备用于对外长期股权投资，设备原始价值为100 000元，预计使用年限为10年，已使用4年，累计折旧40 000元。该设备评估价为70000元，发生评估费2000元，已用银行存款付讫。则财务部门应编制有关会计分录如下：借：长期投资――股权投资（70000+2000）7 2000贷；非流动资产基金―长期投资7 2000借：其他支出2000贷：银行存款2000借：非流动资产基金――固定资产60 000借累计折旧40 000贷：固定资产100 000
（2）持有期间取得利息收入5000元，应作会计分录如下：借：银行存款 5000 贷：其他收入 5000
（三）转让或者收回对外投资的核算
当事业单位将对外投资进行转让或者收回后，需要依据真实的数额，进行记录。例如：如果事业单位购买的国库券到达期限，需要换抵现金，回收成本200 000元，同时收回利息20 000元，则编制的会计分录内容应为：借记：银行存款 220 000 元，贷记：对外投资 204 000元，贷记：其他收入16 000元。另外，借记：非流动资产基金―长期投资 220 000元， 贷记：事业基金 220 000元。事业单位需要加大投资的核算及管理力度，从而确保资产的增值与安全。
总结：
伴随着当前社会经济的不断发展，市场竞争越来越激烈，企业想要保证自身在激烈竞争的局面下获有一席之地并不断发展，就需要加大对外投资的力度，不断改进并完善核算方法，从而增加企业的资金收益，增强事业单位市场竞争能力。因此，对事业单位对外投资核算的方法进行探讨是值得相关工作人员深入思考的事情。（作者单位：吉林省有色金属地质勘查局六0二队）
参考文献：
[1]张娜.加强事业单位对外投资管理的路径探析[J].行政事业资产与财务，2012（18）.
[2]李静.关于加强事业单位对外投资管理的思考[J].China's Foreign Trade，2010（Z2）.
[3]冯广益，石国华.探讨事业单位对外投资会计核算中的问题及对策[J].河北企业，2011（03）.
[4]吴强华.事业单位对外投资的核算与管理[J].行政事业资产与财务，2013（02）.
[5]蒋岩，孙琪光，张天雷.加强对科学事业单位对外投资的管理[J].农业经济，2010（07）.
篇11
一、“非流动资产基金”科目的设置和使用
事业单位涉及教育、卫生、体育等行业和领域，范围广，规模大，属于社会服务支持系统，对社会经济、文化生活正常进行起到支持作用，且大多数具有一定的公益性，主要依靠国家财政统一拨款进行运营管理，因此，做好事业单位资产管理和核算是事业单位的一项重要工作。非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额，通过设置“非流动资产基金”科目，核算和反映事业单位非流动资产的资金占用情况，事业单位应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认非流动资产基金。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。
二、非流动资产基金核算存在的问题
第一，对新制度理解不透彻，会计核算不准确。会计核算的准确性是事业单位财务报告及相关信息的真实性及有效性的重要保障，有助于事业单位健康持续发展。为了适应财政改革需要，进一步规范事业单位的会计核算，财政部在新《事业单位会计制度》中，设置“非流动资产基金”科目取代原“固定基金”及“事业基金―投资基金”科目，但由于一些事业单位会计人员对新《事业单位会计制度》学习不透彻，解读不准确，仍习惯于原制度下的核算和管理方式，造成对非流动资产基金核算不准确。
第二，对新制度下非流动基金的核算不重视，管理不到位。我国事业单位管理模式较为传统，原会计科目长时间在事业单位得到应用，一些事业单位财务人员未能意识到非流动基金的核算与管理的重要性。例如很多事业单位会计人员为了简便处理，时常将对外投资挂在往来科目中核算，当收回投资后，就对往来科目做相反处理，获得的投资收益以银行存款处理，这样核算省略了长期股权投资的后续价值变动及相关会计处理，无法反映事业单位投资收益的获取情况，显然是不合规的。这也说明很多事业单位会计人员对非流动基金科目的核算内涵不够了解。
三、如何做好事业单位“非流动资产基金”科目核算的建议及对策
第一，加强新制度的学习，全面掌握非流动资产基金的核算内容和方法。首先，事业单位财务人员要加强对新《事业单位会计制度》的学习，全面掌握非流动资产基金的内容和核算方式。准确把握非流动资产基金与原制度中固定基金等的差别，并严格按照新《事业单位会计制度》的规定进行核算。“固定基金”科目只反映事业单位现有固定资产形成的基金；“非流动资产基金”科目反映长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等形成的基金，涉及范围更广；要重点关注新制度实施后对经济业务处理的特别之处，在计提折旧和摊销时，要作冲减非流动资产基金处理；在以固定资产、无形资产对外投资时，按照固定资产、无形资产评估价值加上相关税费计入投资成本，同时结转已提折旧、摊销、长期投资、固定资产、无形资产账面余额。在处置长期投资、固定资产、无形资产时，不直接冲减非流动资产基金，将长期投资、固定资产、无形资产，转入“待处置资产损溢”，同时结转已提折旧、摊销、长期投资、固定资产、无形资产账面余额，实际处置时，再调整非流动资产基金。只有提高会计核算的准确性，充分发挥出新制度下“非流动资产基金”科目的核算优势，才能加强非流动资产基金的管理。在对外投资上，要建立完善的对外投资审批制度，实行重大项目集体审批机制，财务人员应积极参与对外投资的全过程管理，将会计监管落到实处。在在建工程上，要及时监督盘查在建工程和已完工项目，并及时将已完工或已达到竣工结算的项目转入“固定资产”科目，对固定资产实施定期清查，确保账实相符。事业单位通过做好非流动资产基金的核算与管理，不断提高其核算和管理的质量，使其能够完整地反映事业单位的资产情况，从而有效降低事业单位资产管理的风险。
第二，提升财务人员综合素质，加强非流动基金的审计监管。规范的会计核算和管理离不开健全的管理制度和专业的管理人员。首先，事业单位财务人员要通过学习充分认识到新制度修订实施的目的，采用“非流动资产基金”科目的意义所在，自觉运用“非流动资产基金”科目进行核算。其次，要对财务人员进行较为系统的专业技能培训，通过继续教育等方式，提高财务人员业务素质，不断提升财务管理水平，使事业单位财务人员能更好的适应财政体制深化改革的需要，适应社会经济发展的需要。最后，审计部门要加大审计力度，重点关注非流动资产基金项目，充分发挥审计监督职能，确保会计信息的真实准确。
四、结语
综上所述，“非流动资产基金”科目核算直接关系到事业单位非流动资产的管理好坏，所以，事业单位要转变传统的财务管理理念，认真解读新《事业单位会计制度》，全面掌握“非流动资产基金”科目的内容和核算方法，认真贯彻落实新制度的要求，正确运用和使用“非流动资产基金”科目进行会计核算，以适应财政的改革与社会经济发展的需要，提升事业单位的务管理水平，从而提升自身综合竞争实力，促进事业单位健康发展。
参考文献：
[1]于晓丽，于丽丽.探究事业单位非流动资产基金（固定资产）核算[J].现代经济信息，2013（9）.
篇12
对外投资是企业在其主要经营业务以外,以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式向其他单位进行的投资,以期在未来获得投资收益的经济行为。90年代末期,面对经济全球化深入发展的趋势,为适应中国产业结构调整、经济可持续发展等各方面需要,中国政府提出实施“走出去”战略,鼓励有比较优势的各类所有制企业开展对外直接投资和跨国经营,推动中国有实力的企业通过对外投资不断发展壮大。实施“走出去”战略至今,中国对外直接投资得到快速发展,中国企业逐渐成为全球直接投资领域的一支新生力量。
目前大部分企业对外投资的特征为投资规模小,增长速度快;投资主体多元化;投资行业分布广。根据国际投资市场需求结构,基于中国经济发展对海外直接投资的需要和可能,改革开放20多年来,中国对外直接投资逐步拓展,在主体结构、行业分布、地域流向等方面都形成了多元化的格局。从今后趋势看,“十一五”期间是中国加快实施“走出去”战略的重要机遇期,对外直接投资发展也面临着较好的内外部环境。从国内来看,中国经济总量、对外贸易、吸引外资和外汇储备居世界前列,经济结构战略调整进程加快,形成了一批在国际市场上具有比较优势和竞争优势的产业和产品,人民币汇率形成机制稳步推进,支持和鼓励“走出去”的政策措施将更加完善。从国际来看,世界经济总体处于上升期,跨国直接投资逐年回升;经济全球化和区域经济一体化深入发展,推动了贸易自由化和投资便利化,世界产业结构调整和产业跨国转移进程加快。今后较长时期内,中国对外投资规模将继续快速扩大。
二、企业对外投资中存在的财务风险
1、 对外投资的决策制度风险
在部分企业中,由于对外投资制度的不健全,给企业的生产经营活动带来了不利的影响。一些企业将对外投资产生的收益发在“小金库”,损害了投资者的利益。有点企业与受资企业串通,私分利润。企业在制定对外投资计划时没有进行风险分析,盲目跟风。一些企业没有实行责任追究制,对外投资失误后没有对相关责任人进行处罚,导致企业的管理层对对外投资的风险不够重视。对外投资制度的不健全会给企业带来一定的财务风险。企业进行股权的对外投资后其收益来自两个方面:资本利得和持有利得。资本利得来源于所持有的权益证券股价涨升。然而,因影响股价的因素非常多,即使受资公司的业绩比过去有所提高其股价也未必能够涨升。如果企业持有权益证券股价发生下跌,则会产生资产价值缩水,产生持有权益证券的价格波动风险,给企业带来财务风险。
2、 对外投资对象选择的风险
在企业进行对外投资时,投资对象的选择失误会给企业带来财务风险。选择对外投资的对象时会考虑目标公司所处行业选择风险、目标公司所处地区所选择风险、对目标公司收购成本过高风险、对目标公司收购失败风险等。目标公司产品的市场容量、市场对其接受程度、市场竞争状况、企业管理水平、经营能力等因素在很大程度上决定了受资企业盈利或亏损的程度,进而影响企业对外投资的投资收益的实现。在我国合资合作实践中,有的企业不注意对合资合作伙伴的资信了解而仅仅凭对方的一面之词就与对方确定合资合作协议,从而引发悲剧。在合资合作过程中也要进行有理、有利、有节的斗争,维护自身合法权益。
3、 对外投资的时机选择存在的问题
在市场经济中,风险无处不在,具有较高的不确定性。在这样的市场经济环境下,企业应谨慎选择对外投资的时机时,要把握机会。企业在进行对外投资时,不能随波逐流,盲目跟风,也不能错失良机。在企业选择对外投资时机失误后,会产生很多不利的影响。投资退出风险是指企业由于选择的投资工具不当、合资合作协议不妥等原因会使得在想退出受资企业无法顺利退出的风险。投资退出风险表现为投资者持有的金融资产没有流动性,或者变现损失惨重。企业在兼并目标公司后,需要合理配置资源,实现的财务协同效应。在我国,由于经理人才市场没有建立,资本权力往往小于行政权力,使得兼并后人事问题非常突出。经理层内部相互拆台、号令不统一等情形发生,导致财务协同效应无法实现。
三、防范财务风险的相关措施
1、 强化企业的财务风险意识
企业应不断提高员工的财务风险意识。要使员工明白,对外投资的财务风险存在于财务管理工作的各个环节,在对外投资的任何环节的工作失误都可能会给企业带来财务风险,员工必须将风险防范贯穿于对外投资工作的始终。企业要树立财务风险管理理念,对于对外投资提出总的风险管理战略思想,强化风险意识,通过建立数量多、质量高、运用性强的对外投资财务信息,使企业能及时预见风险的存在并积极反映,为风险决策和风险防范的正确实施创造条件。设置风险管理部门的企业应要求风险管理部门定期组织有关职能部门,重要子公司召开风险状况分析会,每季度和年度的经济形势分析会同时分析对外投资的财务风险。
2、 加强分析对外投资的宏观环境及其变化情况
加强分析对外投资的宏观环境及其变化情况,提高企业对外投资的环境变化的适应能力和应变能力。对外投资的宏观环境虽然存在于企业以外,企业无法对其施加影响,但并不是说企业面对环境变化就无所作为。为防范对外投资的财务风险,企业应对不断变化的对外投资宏观环境进行认真分析研究,把握其变化趋势及规律,并制定多种应变措施,适时调整对外投资政策和改变对外投资方法,从而提高企业对外投资的环境变化的适应能力和应变能力,以此降低因对外投资的环境变化给企业带来的财务风险。建立和不断完善财务管理系统,以适应不断变化的财务管理环境。面对不断变化的对外投资环境,企业应设置高效的对外投资机构,配备高素质的员工,健全对外投资规章制度,强化对外投资的各项基础工作,使企业的对外投资系统有效运行,以防范由于对外投资系统不适应环境变化而产生的财务风险。
3、 提高对外投资决策的科学化水平
企业应加强内部管理.提高对外投资决策的科学化水平。财务风险管理的目的应是通过对内部控制的监督控制,预测和应对可能发生的问题,在解决“正确地做事”的基础上,还要解决“做正确的事”。企业应建立健全风险管理体系,主要包括规范的法人治理结构,风险管理职能部门、内部审计部门和法律部门以及其它有关职能部门、业务单元的组织领导机构及其职责。企业财务风险管理的复杂性和多样性要求企业必须建立和完善相应的组织机构对风险实施及时有效的管理,只有把企业的对外投资实现组织化运作,才能实现企业对外投资的财务风险管理得到足够的重视和真正的规模运行。对外投资中采用证券投资时,应根据债券的资信等级防范风险。财务人员借助企业所购债券的信用等级,提请企业抛售风险高的债券,保留风险低的债券,减少企业的证券投资风险。从操作策略上防范债券风险。即短期债券更换长期债券、长期债券更换短期债券。选择最佳的证券投资组合。即保守型策略、冒险型策略、适中型策略。采用科学的证券投资组合的方法。选择足够数量的证券进行组合,将风险大、中、小的证券放在一起进行组合;把投资收益呈负相关的证券放在一起进行组合。这样才能防范企业对外投资的财务风险。
四、结语
综述所述,文章首先探讨了在市场经济环境下企业对外投资的定义及其特征,接着分析了现阶段企业对外投资中存在的财务风险,最后探讨了防范财务风险的相关措施。目前,企业对外投资的规模在不断的扩大,随着市场经济的不断发展和完善,企业在制定对外投资时应配合企业的经营和获取利益的目标,随着法律制度的不断健全,企业人员的专业水平不断提高,对外投资会给企业带来更多的利益。
参考文献:
[1]吴.企业投资风险及其研究.集团经济研究,2007;3
[2]那颖.我国企业对外直接投资的现状与对策研究.甘肃联合大学学报(社会科学版),2008;6
[3]钱雪松.我国对外直接投资的现状、动力和影响分析.当代经济,2007;7
篇13
一、现行医疗卫生机构会计制度存在的问题
现行医疗卫生机构会计制度存在着对许多新生事物无法反映，出现矛盾无法解决。很多时候找不到记账依据等问题，主要体现在以下几个方面：
1、会计体制存在一定缺陷、会计制度的性质模糊不清
现阶段医疗卫生单位会计人员的人事编制在所在单位,属于单位的一员,他们在自身职务的任免、职称的评聘、住房的分配以及其他福利待遇等方面都会受到单位领导的控制和制约。在这种治理体制下,医疗卫生会计人员面对的,一方面是国家的法律、法规;另一方面又不得不面对自身赖以生活的基础。这样,会计人员往往处在两难的境地,内部监督职能难于真正发挥。现行的医疗卫生机构既不像企业会计制度，也不像预算会计制度。一方面，医院会计采用的记账方法和企业会计制度规定的记账方法都是借贷记账法，而不是预算会计制度规定的资金收付记账法；另一方面，医院会计的会计主体是行政事业单位而不是企业会计的经营单位，反映的也不是企业会计制度中规定的经营过程中的收入、成本和费用，而是收支结余。
2、外部监督机制不健全
医疗卫生单位的外部监督主要由会计师事务所来完成,由于审计费用是谁委托谁付费,目前都是由被审单位自己来委托,审计费用由被审单位自己支付,会计师事务所为了利益和生存,有时不得不冒审计风险出具虚假的审计报告,使得虚假的医疗卫生会计信息得不到制止和纠正。由于医疗卫生单位的会计信息受社会公众和媒体关注的程度不如上市公司那么强烈,因此,即使是会计信息失真,假如没有主管部门和审计部门实施的再审计,在短期内一般难以察觉,假如让这种虚假的会计信息长期积聚,那么将对国家制定宏观卫生经济政策产生严重影响。
3、资产分类不明确
具体表现在三个方面：1)医疗卫生机构对外投资只设置“对外投资”一个科目核算，没有将属于流动资产的短期投资列出来。这有可能导致会计报表使用者造成决策失误。2)对外投资采用期末计价成本法，没有遵守成本与市价孰低原则，会影响会计信息的质量。3)对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，将投资收益与其它收入混为一谈，不利于考核医疗卫生机构营业利润和对外投资效果。
4、核算方法分得过细过死，加大了会计人员工作量
现行的医院会计制度设置43个总账科目，与原来的制度相比，只是科目的级别有所调整，将原来的总账科目调整为大类，根据收入的性质和形式不同，划分出5个总账科目。支出类由一个业务支出划分为医疗支出、药品支出、管理费用、其他支出四个一级科目。医疗支出、药品支出和管理费用又所辖基本相同的约十多个二级科目。三条核算线和管理费用的划分，使得会计工作量成倍增加。专项资金类的一二级科目按收支两方分别设置，也大可不必。
二、医疗卫生机构会计制度改革的建议
1、提高会计人员素质、建立独立的医疗卫生机构会计制度
医疗卫生单位和卫生主管部门要把提高会计人员的电算化运用水平作为一项重要工作来抓。卫生主管部门还要督促所属单位加强会计基础工作,定期组织检查和评选,从源头上减少会计信息失真。加强会计基础工作主要做好原始凭证和记账凭证的审核工作,账证、账表、账账和账实的核对工作,财产物资的清查盘点工作以及财务制度的建设工作等。另外,提高会计人员素质,除了会计人员本身要加强学习外,卫生主管部门要抓好在职会计人员的后续教育和业务培训,帮助会计人员更新会计知识,熟悉新的会计处理程序和核算办法,精通会计法规和新的会计制度,使会计人员对会计处理的综合能力得到提高,减少医疗卫生会计信息的非故意失真。同时把医院会计彻底从预算会计体系中分离出来，根据医疗卫生机构资金运行规律，建立一套符合我国国情的、适用于各类医疗卫生机构的特殊的服务行业会计制度。医疗卫生机构资金构成具有复合性，既有预算资金的投入和支出，也有经营资金的循环和周转。
2、对固定资产提取折旧，取消“固定基金”和“专用基金”科目
随着市场经济的发展，现在的医疗卫生机构固定资产主要依靠自由资金和其他渠道资金解决，而不是主要依靠国家财政投人，再进行固定资产基金的核算已经不具有现实意义。作为医疗卫生机构固定资产更新的资金来源而实行提取修购基金的做法，也有明显的不妥。笔者建议可借鉴企业会计制度的做法，取消“固定基金”科目的核算内容。购入固定资产时做会计分录，借记固定资产，贷记银行存款。不再同时做现行医院会计制度规定的借记专用基金，贷记固定基金的分录。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转人“事业基金”，固定资产原值与净值之间的差额计人“累计折旧”科目。
3、增设“财务费用”和“投资收益”科目
现行的《医院会计制度》规定医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目下“财务费用”中核算，存款利息则在“其他收入”科目总核算。为适应新形势下医院成本核算和负债经营的现状，规范核算借款(负债)的费用支出，合理反映借入资金的利息负担情况和合理评价资金(负债)的利用效益，建议把原来在“管理费用”下“财务费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入 ”中核算的存款利息收入统一规划到设立的“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。
医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，不能单独反映在业务收支总表上，不利于单位领导及有关部门对投资收益作出评价，也不利于对投资收益的监督。为了规范对外投资收入的核算，建议设立“投资收益”一级科目进行核算，对外投资时，借记长期投资，贷记银行存款。不再同时做现行医院会计制度中规定的，借记事业基金——般基金，贷记事业基金——投资基金，期末将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”。
4、增强会计核算的灵活性、减少核算困难
会计科目的设置既要适应市场经济和医疗卫生机构改革的需要，又要适当减轻财会人员的工作量。现行医院会计科目对资产、负债和所有者权益的反映已经不能适应市场经济的变化，对收入、费用的核算过于繁琐，缺乏灵活性。难以适应不同级别医疗卫生机构对会计信息的不同要求。因此，要根据市场经济发展和医院改革的要求，设计新的医院会计科目，应对资产、负债和所有者权益进行重点反映，对收入和费用的反映适当简化，并增强会计科目的灵活性，核算市场经济条件下特殊的经济事项，大的医疗卫生机构可以核算细一些，小的医疗卫生机构可核算粗一些。
5、建立建全会计报表制度
医疗卫生机构编制的会计报表既要满足医疗卫生机构管理者的要求，也要便于外界和非专业人员阅读。现行的医院会计报表制度，既与国际惯例不相符，又不便于非专业人士阅读。作为医疗单位的财会人员，笔者深有体会，真正能读懂资产负债表的医疗卫生机构行政管理人员少之叉少。建议医疗卫生机构的会计报表要包含会计报表附注和财务情况说明书，使会计报表包含的信息量增加，可理解程度增强。因此，编制易懂的会计报表也是医疗卫生机构会计制度改革的重要方面。
参考文献：
