引论：我们为您整理了13篇国企审计重点范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
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十年发展成就世界第二
十年前，中国刚刚加入WTO，趁着欧美经济低迷的时机，华为公司总裁任正非曾说：“要趁着短暂的领先，尽快抢占一些市场。加大投入来巩固和延长我们的先进，否则一点点的领先优势会稍纵即逝。”随后的日子，华为在市场上取得了巨大的成绩。
1996年华为与香港和记电信的合作，收获了初步的国际市场运作经验，在境外市场的僵局被打破。2004年，华为和荷兰Telfort公司签订了超过2亿欧元的WCDMA合同；2005年，全球前20强的西班牙电信选择华为作为其3G和宽带领域进行业务创新的战略合作伙伴，而欧美市场的突破让华为海外市场收入终于实现突破性增长。
20lO年华为销售收入达1852亿元，实现净利润238亿元。而竞争对手爱立信2010年实现销售额大约相当于2145亿元人民币；诺西2010年销售额为约1188亿元人民币；阿尔卡特朗讯销售额约1508亿元人民币。经过十年的成长，华为已经逼近全球通信设备业龙头老大爱立信，并将诺西、阿尔卡特朗讯远远甩在后面。
一位华为高层在华为内刊中表示，华为没有国际大公司积累了几十年的市场地位、人脉和品牌，没有什么可以依赖的，“我们只有比别人更多一点奋斗，只有在别人喝咖啡和休闲、健身的时间都在忘我努力地工作，否则，我们根本无法追赶上竞争对手的步伐，根本无法缩小与他们的差距。”
发展之路并非一番坦途
事实上，华为的发展之路也并非一路坦途。
中国三星经济研究院首席研究员李刚曾撰文指出，华为在开拓海外市场的过程中曾遭遇竞争对手发起的专利诉讼。历时一年半的思科诉华为案给华为上了一堂生动的“知识产权保护”课，也让华为对专利的应用战略有了全新的认识。思科案结束后，华为又陆续受到诺基亚、阿尔卡特、西门子的专利“勒索”。
据悉，思科指控华为盗用了其路由器操作系统源代码，该操作系统的用户操作界面、用户手册、技术文档以及五项与思科路由协议相关的专利技术。思科为此提出了巨额的赔偿要求。思科华为知识产权侵权案成为我国加入世界贸易组织后遭遇的最大一讼。
进行过两次听证会后，法庭驳回了思科申请下令禁售华为产品等请求，拒绝了思科提出的禁止华为使用与思科操作软件类似的命令程序。2003年10月2日，思科与华为达成初步和解协议。2004年7月末，双方达成最终和解协议。
虽然双方最终达成庭外和解，但让刚刚在国际舞台上蹒跚起步的华为蒙受了巨大的商誉损失。一位美国时事评论员恰当地分析指出：“在这个案件撤诉之后很长的时间里，华为会继续蒙受侵犯知识产权的不良名声，尽管这家公司拥有大量技术创新的记录。”
3年后，华为又遭遇了另一个重大的挫折。2007年9月，贝恩资本联手华为，宣布以22亿美元并购3COM。但该消息宣布后，引发了部分人士的担忧，认为将威胁到美国的国家安全。为此，该并购案最终以失败告终。
今年年初，华为技术有限公司在美国的一项200万美元的小型收购再次遭遇安全魔咒。因2010年5月华为美国子公司收购美国一家技术开发商3Leaf的特定资产而招致美国众议员联名反对。
求新求变 发力终端产品
过去的艰辛换来的是华为今天的成功，华为正在从运营商背后的设备供应商，快速走向消费市场前台。
“华为手机占据国内市场份额的6.91％，连续数月稳居前三，与三星、诺基亚并驾齐驱。”华为终端中国区总裁杨晓忠7月下旬对媒体表示，华为终端今年上半年在国内销售额已超过75亿元，预计今年将达到140亿元。
而这仅是华为终端中国区的数字。按照华为终端公司首席执行官陶景文的规划，未来3～5年，华为终端业务收入规模将达100亿～150亿美元，进入全球前三。
与此同时，华为终端副总裁徐昕泉也对外公开透露了华为终端今年更加庞大的销售计划：2011年华为消费电子产品销量将达1.7亿～2亿件，其中手机销量为6000万部，而智能手机出货量将达2000万部。这销量计划比年初设定的1200万～1500万部智能手机出货量，又增长了三成多；相比华为2010年330万部智能手机出货量，增长幅度超过5倍。
云计算驱动华为未来增长
随着一次次的成功，华为也看好了未来的发展方向。华为将其策略重心放在了云计算。华为认为，云计算是产业未来十年发展的发动机。在云计算领域，华为从2008年开始了规模投入。华为总裁任正非对云计算的期待是：“让全世界所有的人，像用电一样享用信息的应用和服务。”
今年10月底，华为在深圳邀请了一千多个重要的合作伙伴，召开了“2011华为云计算大会”，“云帆计划2012”，并现场宣布成立IT产品线。IT产品线下设云平台领域、服务器与存储领域、数据中心解决方案领域和媒体网络领域。华为高层表示，成立IT产品线这个部门与云计算发展战略密切相关，主要将以云计算为平台基础重新打造IT产品。
半个月之后，华为在云计算战略上再出重大举措。11月15日，华为宣布以5.3亿美元收购赛门铁克持有的华为赛门铁克科技有限公司(简称华赛)的49％股份。华赛是华为和赛门铁克2008年成立的一家合资公司，主要向客户提供创新的安全、存储与系统管理解决方案。外界普遍认为，云计算最被关注的两点是虚拟化与安全问题，本次收购将增强华为在云计算安全方面的技术能力，优化华为云计算整体战略能力。
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企业审计职能主要包括监督、控制、评价、服务，企业审计内容围绕审计的这几种职能展开：
监督：审计的产生源于企业管理者无法亲自对执行层的运营情况进行全面检查和监督。审计借助于其对企业经营管理情况、内控制度情况、企业经营环境等因素都熟悉实施监督职能。审计监督职能的履行一是在企业内部形成一种威慑作用;二是通过对企业各个层面的检查，及时发现企业存在的问题，弥补管理上的漏洞，避免损失的进一步扩大。
控制：审计是对企业内部经营活动的效果进行检查与监督，这本身就是内部控制职能的手段的应用。审计通过控制职能将收集到相关信息反馈给管理层，为及时纠正、完善内部控制执行的偏差提供依据。
评价：审计通过事前、事中审计，为管理层对各项生产经营活动的了解和评价提供真实、公正的监督检查信息，从而找出管理中存在的差距和不足，不断得以改进。评价职能主要在对重要岗位、关键业务环节履行内部控制的情况，以及对管理层各项决策的贯彻落实，目标责任的执行等方面发挥作用。
服务：审计综合性强、熟知企业管理环节、评价客观真实，通过对企业的内控制度、经营决策等方面进行分析，对企业管理中薄弱环节和不足之处提供较为全面且中肯的审计建议及改进措施，共管理层决策。
审计的各个主要职能都在发挥作用，相互依存、相互包含，任何审计项目缺失了其中一个职能，要实现审计目标都变得十分困难。对于国有企业来说，与一般企业有较大的不同，他们多数是与国家的经济发展、社会需求相联系的，因此在出现问题的时候，不能依照常理进行推断。国有企业的审计工作，需要在以下几个方面努力：第一，要检查企业的各项工作流程是否规范，经营机制的转换等等，通过这些审计，获得一些详细的数据和资料，对总体的运营情况有一个清楚的了解;第二，国有资产的投入是审计的重点，无论是成本、盈利还是支出、亏损，所有与国有资产投入的相关环节，都要得到彻头彻尾的审计，只有这样，才能保证在工作当中，获得一个理想的结果;第三，针对生产经营中的关键环节进行审计，核查各个环节的成本投入是否符合实际需求，是否挤占成本费用等等。通过以上三点的审查，能够最大限度地提升企业审计水平，并且充分确保监督到位。
二、国有企业审计工作发展展望
（一）内部审计工作制度建设日趋规范
建立健全内部审计工作制度，规范审计工作标准，明确审计质量与企业内部审计的生存和长远发展息息相关。我国内部审计协会出台的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德》等准则，通过法律的形式明确了内部审计人员的职责与权利，为审计人员工作独立性的提高奠定了法制基础。
（二）风险审计逐渐成为主流
随着国有企业的逐步发展，内部控制制度的建立与完善越来越受到重视，内部审计也逐步有事后控制向事前、事中预防转变，才能不断满足对企业经营管理环节全过程的监督与评价职能，通过采用风险评估方式，及时发现存在的问题，按照风险度的高低适时开展审计工作。审计人员以风险评估为基础进行审计，促使其要不断关注企业内控制度中风险的变化，从而根据风险评估的思路出具审计报告，有效地将对企业经营管理的控制与风险评估相衔接
（三）审计信息化的运用成为内部审计发展的必然趋势
随着信息化技术的日益发展，计算机对信息处理的稳定性、及时性的优势日渐明显，审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡己经成为一种可能。审计手段信息化，使审计人员能够通过审计系统随时审查被审计单位的财务信息，使得实时审计、过程审计将不断取代事中审计、事后审计，在线审计取代就地审计是发展的必然趋势。
（四）内部审计外部化成为审计发展的新动向
目前，内部审计人员不足与企业规模日渐壮大的矛盾越来越明显，迫使部分企业开始尝试将内部审计向外部化方向发展。内部审计外部化石内部审计将其全部或者部分只能通过招标等方式委托具有专业胜任能力的中介结构来完成。内部审计与外部审计的有效结合，一是利用外部审计机构服务于不同企业积累的经验提高本企业的审计效率和审计质量;二是从独立于企业经营者的立场，客观地评价企业经营行为，是审计结果更符合企业实际情况。
三、新时期做好国有企业审计工作的转型
正如上文所述，国有企业审计既具有一般企业审计的基本职能，同时又由于国有企业区别于一般企业的特殊性，要在审计内容上有所侧重。立足现在展望未来，国有企业审计正在朝着信息化、外部化的方向发展，我们必须做好新时期国有企业审计工作的转型，所谓审计转型，其实质就是审计思维、审计手段、人员素质等在原有基础上得到进一步提升，其核心的内容就是推进开展内部控制审计。内部审计转型的根本目标是要实现上述五个方面的转变，即在审计理念上，对内部审计本质的认识由检查系统向控制机制的认识转变，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变;在审计的职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变;在审计的目标上，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变;在审计内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变;在审计的方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变;在审计的手段上，由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。应该说，这一目标的提出，既符合当前我国社会主义市场经济发展的客观要求，也体现了我国内部审计工作发展的必然趋势。
篇3
上世纪90年代初我国开办主证市场以来，已有2200多家企业在境内公开发行股份和挂牌上市，其中有很多是国有企业。我国的证市场是伴随着国有企业改革及我国，从计划经济逐步向市场经济转化而来的。进入21世纪以后，我国资本市场发生了根本性转折，证券市场日益规范，交易规模迅速放大，融资功能日渐突出，逐步成为我国国有大中型企业发展过程当中的首选融资平台。上市无疑成为企业发展的加速器，是能够给企业经营带来质的飞跃的机会，有很多企业已经将登陆资本市场―上市作为发展目标之一。然而我们也应看到，企业上市就好比是一项繁杂浩大的工程，需要企业内部各个部门、外部中介机构、政府主管部门等的通力协调配合。随着我国证券市场的日益规范，监管部门规章制度的不断完善，很大一部分企业在申请上市过程当中败下阵来。因此，研究分析国有企业改制上市非常重要。
一、国有企业改制上市应当遵守的法律、法规及部门规章
国有企业改制上市应当遵守的法律、法规及部门规章主要有以下5类12个方面。
法律层面有《证券法》、《公司法》；行政法规方面有《股票发行与交易管理暂行条例》；部门规章方面有《首次公开发行股票并上市管理办法》、《上市公司证券发行管理办法》、《上市公司治理准则》、《企业国有产权转让管理暂行办法》、《关于进一步规范国有企业改制工作的实施意见》；规范性文件有《股票发行审核标准备忘录》；自律组织的文件有《上海交易所股票上市规则》、《深圳交易所股票上市规则》、《关于禁止股票承销业务中融资和变相融资行为行业公约》。
二、国有企业改制上市常见问题及解决方案
国有企业在上市实践中经常遇到的一些共性问题，这些问题主要包括十个方面。
1．非经营性资产的剥离。公司一旦上市就变为公众公司，为保护和迎合公众投资者的利益，通常情况下要对公司的非经营性资产进行剥离。剥离的对象包括企业办社会形成的资产，如职工食堂、职工澡堂、娱乐设施、附属酒店、诊所等。剥离方式主要有三种，成立独立的经营实体管理；交由控股母公司管理；也可以交给政府职能部门管理。这里需要明确的是剥离应当明确剥离资产的管理主体，剥离后不再与上市主体有任何资产产权或者管理关系，剥离中还应当注意妥善安置剥离资产及部分职工，避免造成社会不稳定。
2．经营性资产的重组。为了明确上市公司的主营业务，改善上市公司的财务状况，实践中很多公司上市前需要对公司经营性资产进行重组。经营性资产重组剥离中的原则包括：保持公司独立的产供销体系和运营能力；避免同业竞争，减少关联交易；兼顾公司和集团的发展战略；优先选择保留运作效率高的资产以使发行主体财务状况优秀，从而确保筹资效果。经营性资产重组应当坚持全面衡量的原则，结合公司注册资本不足、土地是否出资、是否有巨额亏损等问题一并解决。还应当注意剥离资产后，对相关的人员、机构、业务体系、财务进行调整。通过经营性资产重组最终达到资产完整、业务独立、权属清晰、主业突出、财务效益最佳的目标。
3．资产重组中土地资产的处置方式。很多企业在改制资产重组最常见的问题往往是土地使用权如何取得的问题。通常情况下土地取得方式可以有出让、当地政府作价出资、租赁使用三种方式。确定土地使用权的获得方式应当结合企业的净资产、企业的盈利状况、企业资金状况等因素统一考虑。比如若企业资金紧张，并且不希望因资产规模过大而摊薄资产收益率和影响财务状况，就可以选择租赁的方式处理土地问题。
4．资产重组中的关联交易。在资产重组中如何避免关联交易也是常见的法律问题。关联交易在企业上市过程中和上市后并不是完全被禁止的，只要这种交易不显失公平，并且按照程序进行了披露，是允许存在的，但应当尽量避免。关联交易的一般情形包括关联人之间的产品购销、资产买卖、担保、借贷等16种情形。一些重要的关联交易常常被忽略，如发行人的技术、管理人员在关联企业任职和领取报酬所引起的关联交易。避免关联交易可以通过资产收购与置换、股权收购、股权转让、托管等方式解决。
5．资产重组中的同业竞争。同业竞争是上市公司必须避免的。同业竞争认定的一般判断标准包括主营业务的性质、消费群体的构成、市场的地域性等因素。比如，阀门行业中球阀和碟阀虽然都是阀门，但因为用途不同，所以不属于同业竞争。再比如，东北的连锁酒店服务行业与华南的酒店连锁企业之间因为服务地域不同，也不存在同业竞争的问题。避免同业竞争可以通过将竞争业务收购合并，或者转让业务给第三方，以及竞争方单方承诺避免同业竞争的措施，具体可行。比如，大商股份在增发股票之前，大商集团将千盛百货的业务划转给了国资委，从而避免了与大商股份的业务冲突。
6．财务指标中未弥补亏损的处理。企业上市前财务报表中是不能存在亏损的，但很多国有企业因为历史原因，有长期未弥补的历史亏损，这种亏损如何处理呢？通常情况下用当年利润弥补亏损，但五年以上的历史亏损不可以用当年利润弥补。实践中可以通过改制时引入战略投资者、土地资产注入等方式进行溢价增资扩股，从而增加公司资本公积金，然后用公积金弥补；也可通过债权人债权折价债转股，债务免除，母公司债务承担等增加资本公积金的方式弥补。例如，某战略投资者以3000万元人民币增资获得1000万股权，1000万元人民币入实收资本，2000万元人民币入资本公积用以弥补亏损。
7．股权结构不合理、管理层持股和职工持股。股权结构不合理，国有股东一股独大是国有企业普遍存在的股权治理结构问题。同时管理层持股、职工持股也是普遍存在的问题。解决股权过于集中的问题可以通过引入战略投资者和管理层持股来解决，但管理层持股应当符合60号文的规定，通常不超过10％的比例。如果公司存在职工全员持股，解决办法是职工持股转让给战略投资者，或者回购股份进行减资，以使得公司股东在上市之前不多于200人。
8．内部治理结构不健全和不完善。证监会对上市公司的内部治理结构有着严格的要求，因此公司上市必须健全和完善公司内部机构和制度。首先要机构全，股东会、董事会、监事会、经理层、各种岗位要明确并实际运作；其次要制度全，各个机构要有议事规则和相应规章；再次各个机构的任职人员要符合任职资格，要重点清理公司管理人员在多个关联公司兼职、领薪的问题，这些问题虽然是小事，但一旦被发现将影响公司上市进程。同时，公司的内部机构要严格按照公司法等法律法规规范运作，召开会议程序要符合规定，有健全的记录，会议决议内容也要合法。比如关联股东没有回避讨论与其有关的担保事项的股东会议的情形，申报材料中如果没有被发现，最终将成为上市的障碍。
9．公司战略私募集资投向的确定。很多公司以为上市募集资金的用途可以随便讲，其实关于募集资金用途证监会有明确监管，若要改变程序很复杂。因此在上市前就应当明确。募集资金投向的确定主要考虑资金使用要和公司战略一致，募集资金投向应当是主营业务，募集资金投向有利于避免同业竞争和关联交易，募集资金投向还应当安全、合法、可行。
10．国有企业改制重组过程中债务承担问题。国有企业改制过程中可能发生主体变更的情形，比如分立分拆上市，导致需要变更债务承担主体。这种情况下就需要解决债务问题，一般解决方案包括：提前清偿债务、债权债务转移给母公司、以及过桥贷款等方式解决。也可以将债务转让给大股东、关联方，或者债权人债转股、债务免除等方式处理。
三、国有企业改制上市应当遵循的原则及建议
国有企业改制上市应当掌握以下五项原则：
1．整体全盘考虑的原则。简单的说就是资产重组和剥离的很多问题要联系起来一起解决，很多时候一项工作就可以解决多个问题。比如战略投资人以土地出资，就可以同时解决发行人使用土地问题和弥补亏损等两个问题。
2．披露重于存在的原则。企业上市过程中存在问题原则上一经发现就要解决，解决不了就要披露，而不能隐藏，如果不披露很有可能成为企业上市失败的地雷。
3．实质重于形式的原则。在判断发行人实际控制人、关联交易、同业竞争等问题时，我们要把握实质重于形式的原则，从本质上考虑和判断。
4．严格执行程序的原则。很多国有企业上市往往认为只要业绩好就可以，往往忽略了公司的治理结构和规范运作，事实上对于上市公司而言，严格执行程序，程序合规往往是监管当局和股民非常看重的。
5．节决定成败的原则。上市工作中每一份材料、每一个报表都应当严格审查，避免小的漏洞牵出大的麻烦。
国有企业实现上市，是企业实现由“人治”到“法制”的过程，企业上市可以为企业的进一步发展奠定一个良好的基础。
四、国有企业改制上市发行审核基本要求
1．独立性问题。一是资产独立。生产型企业应当具备与生产经营有关的生产系统、辅助生产系统和配套设施，合法拥有与生产经营有关的土地、厂房、机器设备以及商标、专利、非专利技术的所有权或者使用权，具有独立的原料采购和产品销售系统；非生产型企业应当具备与经营有关的业务体系及相关资产。二是人员独立。发行人的总经理、副总经理、财务负责人和董事会秘书等高级管理人员不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中担任除董事、监事以外的其他职务，不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业领薪；发行人的财务人员不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中兼职。三是财务独立。发行人应当建立独立的财务核算体系，能够独立作出财务决策，具有规范的财务会计制度和对分公司、子公司的财务管理制度；发行人不得与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业共用银行账户。四是机构独立。发行人应当建立健全内部经营管理机构，独立行使经营管理职权，与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不得有机构混同的情形。五是业务独立。发行人的业务应当独立于控股股东、实际控制人及其控制的其他企业，与控股股东、实际控制人及其控制的其他企业间不得有同业竞争或者显失公平的关联交易。
2．规范运行。一是股份公司需建立股东大会、董事会、监事会、独立董事、董事会秘书制度，相关机构和人员能够依法履行职责。二是股份公司的内部控制制度健全且被有效执行，能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。三是上市公司与控股股东在人员、财务、机构、业务、资产完全分开。四是公司董事、高管需具备相应的任职资格，并了解与股票发行上市有关的法律法规，知悉上市公司及其董事、监事、高管的法定义务和责任。五是最近三年不得有重大违法行为。六是发行上市前不得有违规担保和资金占用。
3．主体资格。一是发行人应当是依法设立且合法存续的股份公司。二是发行人为有限责任公司整体变更为股份公司的，持续时间可从有限成立之日起计算满三年。三是发行人最近三年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大变化，实际控制人没有发生变更。四是发行人的注册资本已足额缴纳，发起人或者股东用作出资的资产的财产权转移手续已办理完毕，发行人的主要资产不存在重大权属纠纷。五是发行人生产经营符合法律、行政法规和公司章程的规定、符合国家产业政策。六是发行人的股权清晰，控股股东和受控股股东、实际控制人支配的股东持有的发行人股份不存在重大权属纠纷。
4．财务会计。一是发行人的资产质量良好，资产负债结构合理，盈利能力较强，现金流量正常。二是最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益之后较低者为计算依据。三是最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。四是发行前股本总额不少于人民币3000万元。五是最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20％。六是最近一期末不存在未弥补亏损。七是发行人不得有影响持续经营能力的情形。
5．募集资金投向。一是符合公司发展战略需要，应当有明确的使用方向，原则上应当用于主营业务。二是募集资金投资项目实施后，不会与控股股东及下属单位产生同业竞争。三是募集资金最好不要用于收购控股股东及下属单位的资产或股权。四是募集资金数额和投资项目应当与发行人现有的生产经营规模、财务状况、技术水平和管理能力相适应。五是募集资金投资项目应当符合国家产业政策、投资管理、环境保护、土地管理以及其他法律、法规和规章的规定。六是募集资金大规模增加固定资产投资的，应充分说明固定资产变化与产能变动的关系，并充分披露新增固定资产折旧对发行人未来经营成果的影响。
6．信息披露。一是书面披露。内容包括招股说明书等申报材料、回复反馈意见材料、中介机构申报材料等。二是口头披露。包括预审员与公司的沟通、发审会公司的表现等等。口头沟通主要靠公司，保荐机构起到协助作用。
7．其他问题。除了法定条件外，审核的重点还关注以下重点问题：税收政策、土地使用、环境保护、公司在行业中的地位、股利分配政策、集体资产量化或奖励给个人、国有资产转让给个人。一是税收问题。由于各地在国家统一的税收政策基础上，往往存在一些针对企业的优惠政策，因此，凡企业在上市前三年中享受的税收优惠政策与国家规定不符的，企业应在上市准备过程中重点解决。二是产权问题。对于一些“红帽子”企业，即名义为集体所有但实质为私人所有的企业，为避免企业采取奖励等手段量化输送给私人的情况，避免出现产权纠纷，监管部门在操作中，一般要求发行人出具省级政府的确认文件。对于一些将国有资产转让给个人的情况，要求发行人履行评估确认手续，并报送国资部门批准。三是行业及企业持续表现。为对企业所处行业及企业持续表现有所把握，监管部门要求发行人对企业所处行业情况、企业在行业中的地位、市场占有率等进行详细说明。四是土地问题。如企业在上市前取得的土地使用权不合法，一律要求予以纠正。五是环保问题。证监会要求发行人生产经营、募集资金投向都要符合有关环保法律法规要求，对于重污染行业，要求出具环保部门的证明文件。
五、发行审核重点关注
1．美丽的故事：现实与可行的商业模式。企业内在的价值和大众对其的认知往往并非一致，因此需要保荐机构为投资者讲述一个容易理解并且非常美好的关于企业成长的故事，而且要提炼出卖点，卖点对于发行审核非常重要。至于怎样提炼，我们可以回忆我们中学时候老师教我们写文章的方法――那就是把全文最重要也是最精华的一句话提炼出来放在最前面。保荐机构也是如此，曾经有人指出，一定要将企业的亮点挖掘出来并且保证占据行业的前三位，然后用最好理解的语言一句话的形式表达出来，这就是卖点。
商业模式主要包括盈利模式、营销模式和管理模式。判断一家公司的发展前景、未来的市场空间，主要看其商业模式是否适应市场环境、是否与其本身的发展阶段相适应、是否具有扩张的能力以及新的经营模式取代旧的经营模式的趋势是否无法阻挡，如果公司的经营模式存在缺陷，将对公司上市后持续经营带来隐患。
2．未来发展前景：募集资金投向。公司的发展前景及业绩增长主要依赖于募集资金项目的实施。关注企业募集资金投向问题主要关注以下几个方面：一是项目是否投资主营业务，是否与公司的发展目标结合。二是项目实施的可行性与风险，可行性如是否有足够市场，是否有足够的核心技术及业务人员，是否有足够的技术及规模化生产工艺储备等；风险如原产能扩张、向上下游扩展、收购同行业企业、投资新产业、有关技术产业化面临的风险。三是项目实施准备情况，募集资金到位后能否顺利实施，如配套的土地，有关产品的认证或审批情况（如医药行业），项目是否取得环保批文（环保政策上的一票否决制）等。四是与企业的发展战略的关系，与企业目前的生产经营、财务状况和管理水平相适应。五是投资项目形式：原有设备和资产的扩建或技改、新建设备或资产、对外股权投资、收购公司或企业股权、收购资产、归还固定资产投资贷款、补充营运资金。不得用于持有交易性金融资产（金融业公司除外）、不得借予他人、不得用于委托理财、不得投资于以买卖证券为主要业务的公司。
3．经营模式与竞争优势：业务与技术。一是经营模式。也就是公司的盈利模式，是企业成熟的标志。“花盆的大小决定了花的成长极限”，判断一家公司的发展前景、未来的市场空间，主要看其经营模式是否能够适应市场变化（稳定）、是否满足公司的经营目标以及是否具备扩展空间。如果公司的经营模式存在缺陷，将对公司上市后持续经营带来隐患。如公用电话（京伦电子）、数码相机、音乐网上下载、制造业流程的专业化分工（富士康）、连锁经营等。二是竞争优势。首先分析公司目前的行业地位及竞争优势：根据报告期内公司的现金流、净利润、净资产收益率、总资产收益率等指标与同行业可比公司（主要是上市公司）对比，确定公司的行业地位与竞争优势。其次分析公司通过什么途径建立竞争优势：①通过降低成本并以更低的价格提供相似的产品－产品难于区分如化工原料、医药中间体，主要通过规模以及工序等手段；②通过技术创新创造真实的差异化产品－高新技术产品，如电子产品；③通过品牌、信誉形成的垄断效应创造虚拟的差异化产品－如食品、药品、服装等；④通过创造高的转换成本锁定用户－如银行、文字操作系统、医疗器具；⑤通过建立门槛把竞争者挡在外面－专利、政府特许（航天信息的税控系统）、网络效应（形成正反馈，用户越多就能吸引更多的用户）。
最后分析公司的竞争优势能保持多久，这与公司获得竞争优势的途径以及所处的行业相关。证监会会特别关注企业应为未来变化的弹性能力，即应对人民币升值、技术升级、原材料价格上涨、产品价格波动、税收政策变化等一系列未来变化的能力。
篇4
中国武侠电影从20世纪20年代下半叶开始掀起第一个浪潮至今，已经走过了90多年的风雨历程。历史和社会的变迁，致使武侠电影在不同时期承载着不同的文化诠释，也表现出不同的影像风格。20世纪90年代以后，随着中国电影工业的改革，大众文化、娱乐文化的兴起，武侠电影的发展已呈现出很多新的特点——运用高科技手段，巨资邀请明星加盟，资本和人才资源的跨区跨境优化配置组合等等，推动了武侠片更迅速地占领国内市场，扩大海外市场，基本上所有的知名大导演纷纷“试水”武侠片类型。如，以李安的《卧虎藏龙》为发轫，继而张艺谋的《英雄》、《十面埋伏》，何平的《天地英雄》，徐克的《蜀山》、《七剑》、《龙门飞甲》，陈凯歌的《无极》，张之亮的《墨攻》，李仁港的《见龙卸甲》、《锦衣卫》、《鸿门宴传奇》，叶伟信的《叶问》、《叶问2》，袁和平的《苏乞儿》，麦兆辉、庄文强的《关云长》，陈木胜的《新少林寺》，陈可辛的《十月围城》、《武侠》，苏照彬的《剑雨》，陈勋奇的《杨门女将之军令如山》等有一定影响力的影片相继问世。武侠电影在叙事策略、人物塑造和情节模式等方面与传统武侠电影比较，发生了重大的转变。
笔者认为，在新时期，武侠电影呈现出的影像奇观化、游戏化和娱乐化的趋向，必然会促使武侠电影的审美体验宽泛化。但同时，这种审美转向也带来了种种附着在“泛美学”化之中的消极因素和电影作者内心的焦虑性诉求。“我们这里所谓的‘泛美学’化主要是指经典美学范畴内美学所倚重的‘意义’指向、人文精神的价值表述、文本中应产生的深层心理效应正逐渐淡化、模糊化或变得难以做出确切的界定，甚至表象与内涵、文本与意义间也出现了不同程度的游离、断裂。”①本文试图反思新世纪武侠电影的这种“泛美学”化趋向，并分析其产生的原因和潜在的焦虑性，进而提出自己的理性思考。
一、中国武侠电影的传统审美原旨
篇5
西方古典合唱艺术的起源与宗教祭祀活动密切相关。东欧希腊文化中，合唱最早出现在古希腊的神话之中，据说宙斯之子狄俄尼索斯因善于酿酒，被古希腊人成为酒神。在祭祀酒神的活动中，古希腊人都要精心打扮，喝着葡萄酒、唱着酒神颂，来敬拜和祭奠他。而在基督教文化中，合唱艺术与基督教的礼拜息息相关。在礼拜中，教会有专门的唱诗班的带领众信徒唱歌赞美神，在这个过程中，合唱的雏形得以被发现。后来，经过众多合唱家的不懈努力和辛勤探索，使得西方古典合唱艺术不断发展，逐渐有了自己独特的审美。
1 西方古典合唱的审美本质
古典艺术中，普遍存在着和谐、崇高、悲剧、优美等特征。西方古典合唱作为古典艺术中的一个组成部分，当然也具有这些审美特征，然而西方古典合唱的起源，又决定了它审美的本质是“和谐”“崇高”。
1.1 西方古典合唱中的和谐美
在审美学中，“和谐”包括两方面。一方面是“多样统一”的和谐，另一方面是“对立统一”的和谐。在西方古典合唱中，这两个方面相互存在互相补充，使整个古典合唱达到整体上的和谐。
1.1.1 多样统一的和谐
多样统一的和谐，也称为和弦纵向结构的和谐，主要体现在各个声部在音和旋律中等和声结构中达到和谐，这种和谐通常是以音程的形式表现出来的。
（1）音与音之间的和谐。音与音之间的和谐，实际上就是“音程”关系的和谐。在合唱中，依据人的听觉感受到的声音的音程状况，可以将音程分为协和音程和不协和音程。
协和音程每一种音程的高低组合起来之后能够诗人心情平静舒畅，乐声虽高低不同，但总体上给人一种和谐统一的美感。例如在合唱中，纯一度和在一定程度上几乎完全合一的八度，这两种音程会让人产生空灵飘渺的感觉，这是渗透进人类心灵的组合，是极完全协和音程；而纯四度和纯五度在合唱中，声音融合在一起，同样沁人心脾，它们就属于完全协和音程；还有大小三度以及大小六度，它们虽然不是特别融合，但是能够使整个合唱曲变得丰满有内涵，这种就是不完全协和音程。
不协和音程顾名思义就是声音的音程组合过于不协调，甚至刺耳。不协和音程经常让人们产生烦躁、苦闷、讨厌等情绪，这些情绪直接影响着整个合唱的观赏质量。在音程中，大小二度、七度以及各种增减音程基本都属于不协和音程。
在西方古典合唱中，音的和谐尤为重要。甚至在西方社会早期，就已经有人专门研究“协和音程”，例如在西方封建社会晚期以及拜占庭帝国所写的音程理论之中，就清楚地将四度和五度音程分别归为谐音和附唱。在西方古典合唱中，音与音之间的和谐是合唱最基本的审美要求。
（2）演唱者声音的和谐。在合唱中，乐音和乐音自身情感的传递都要通过演唱者来完成，所以演唱者声音的和谐对于整个合唱的成功尤为重要。这里的和谐一般指的是演唱者的音乐功底，比如声音的平稳、圆润、有感情、不抖动等等。这种和谐感是观众用视觉和听觉共同感知的，所以更为直接。
1.1.2 对立统一的和谐
对立统一的和谐，一般是指乐曲中横向的和声的和谐。而对立统一主要针对的是协和和弦和不协和和弦之间。
不协和和弦、协和和弦，这两者之间本身是对立的关系。单纯的不协和和弦由于其乐音极度刺激人的听觉神经，如果用到合唱中，会使整个合唱在质量上大打折扣，同时也毫无美感而言。而协和的和弦能够安静人们躁动的心，陶冶人的情操，用到合唱中，提高合唱质量的同时，也传递着音乐自身的美感和情绪。
“统一”几乎是世间一切事物的发展趋势，协和和弦和不协和和弦也不例外。要实现和声的和谐，就必须使不协和弦与和协和和弦在乐曲中相互转化，之后达到“和谐”。这种方式在乐曲中很常见，可能够体现出两者的统一。
西方古典合唱在发展的过程中，一直离不开和声。因为在原始的乐音中，音程的结构大都是一音对一音，随着音乐研究的不断发展，人们用拉长或者持续音符等方法，是的声部的作用更加重要。之后，各个声部之间会一句音乐的节奏而相互穿插互补，这就形成了多声部，即和声。合唱本身是多声部音乐，它基本上就是在这种情况下发展起来的，在一定程度上它也是和声的一种表现形式。
多样统一的和谐和对立统一的和谐，是西方古典合唱中不同的和谐之美的表现，也是这种兼有纵向和横向的全面的双重的和谐，促使西方古典合唱成为人类音乐的瑰宝。
1.2 西方古典合唱中的崇高美
1.2.1 创作目的的崇高
西方古典合唱起源于宗祭祀活动，多以它们的创作经常是为了歌颂或者祭拜神明的。在古希腊戏剧中，合唱一直是其主要的舞台表现艺术。而古希腊的戏剧经常是根据希腊神话或者传说创作的，并且在这些创作中，悲剧的艺术成就是最高的。这两个方面基本都是崇高的严肃的，所以作为戏剧感情传达载体的合唱，同样也是严肃的崇高的。
与此同时，基督教中的合唱的主要目的就是为了赞美神。比如四声部《Ave verum corpus6》这首合唱曲是文艺复兴时期伯德的代表作，但它隶属于基督教圣餐仪式中的歌曲。宗教本身带有的严肃崇高性，自然而言会感染伯德的创作，使整个合唱曲显得庄严崇高。
1.2.2 所表达的审美情趣的崇高
西方古典合唱在写作过程中，作者向世人所传达的思想和情感是真挚的坦诚的，并且能够揭示相关的人生哲理和社会概况。引导听众看清这些问题，同时能够透彻的认识世界，认识自己，时刻保持清醒的状态。这种崇高在古希腊戏剧的歌队合唱中体现的淋漓尽致，比如索福克罗斯的《俄狄浦斯王》。这是一个关于命运的悲剧，通过当时的歌队的合唱表演，向人们传达的是命运之事，这是作者对生命的感悟，也是崇高审美情趣的表现。
西方古典合唱中中和谐和崇高的美，是其一直延续至今的法宝，也是整个西方合唱艺术发展的基石。相比之下，中国合唱艺术的发展就有些差强人意。
2 中国合唱艺术的发展状况
学术界有一种观点认为中国的合唱艺术发源于夏商时代，至于其准确性，尚有待考证。可中国现代的合唱艺术却是在19世纪西学东渐时期发展起来的。如今经过约两个世纪的发展，中国的合唱艺术随着经济和文化的商业化，渐渐失却其本质。
2.1 作品不能与时俱进
合唱的发展离不开优秀的作品。然而近几年来，由于流行音乐风靡世界，专业院校中愿意从事合唱事业的人才越来越少，直接影响了合唱作品的创作。回想人们耳熟能详的作品，无非就是《黄河大合唱》、《茉莉花》、改编的《听妈妈将过去的故事》等。除此之外，能够引起众人兴趣作品屈指可数。作品不能与时俱进，是造成整个中国合唱艺术发展滞后的重要因素。
2.2 对合唱抱有严重的功利心
当前，中国各高校、各电视台中或多或少都会有合唱比赛，这些比赛在宣传合唱艺术的同时，也摧毁了它。人们参加合唱比赛，很大程度上是因为它能获得奖品、能为自己带来人气、能使自己更加有名气，这些都是将合唱作为一种工具，或者一种手段，借此达到自己的目的。这种功利心使得整个合唱艺术界鱼龙混杂，有人达到目的之后直接转行，导致合唱队的人数缺乏，整个合唱事业发展艰难。
2.3 缺少中国传统文化
中国的合唱艺术来源于西方，在发展的过程中必然会受到一定的影响。然而，西方文化的冲击，使得合唱艺术中中国自己的传统文化日趋减少。这是整个中国合唱艺术的悲哀，念此令人痛彻心扉。
面对中国合唱艺术中存在的问题，我们要寻根溯源，找到合唱艺术的本来面目，帮助中国合唱艺术发展，而这个根就是西方古典合唱艺术。
3 西方古典合唱对中国合唱艺术发展的启示
西方古典合唱从创作到整个演出都透漏着和谐崇高的美，所以中国的合唱艺术在发展的过程中应该也要注重四点：一是要创作具有崇高精神的和谐的合唱作品，这是整个合唱艺术发展的前提；二是在演出的过程中，合唱队的成员们要尽量通过声音极其自己的肢体语言，将崇高和谐的美体现出来，在这个过程中，人们通常能够直接通过视觉和听觉感受到这个合唱营造的氛围；三是要充分尊重和重视合唱艺术，尤其是已经投身合唱中的人，应该纯粹地忠于合唱本身，而不是功利性地利用它；四是重要的也是最能促进中国合唱艺术发展的因素，即在合唱艺术中加入中国元素，中国有深厚的传统文化，这些文化能够为中国合唱艺术的发展创造坚实的基础。
合唱艺术本身不仅是艺术，也是群体凝聚力的象征，中国的合唱艺术之路还很长，需要更多人的支持和参与，我们期望中国的合唱艺术将来能在世界中占据一席之地。
参考文献：
[1] 田晓宝.西方古典合唱中的“和谐”及其审美本质[J].黄钟（中国・武汉音乐学院学报），2012（2）：394.
[2] 华山.我国合唱艺术的发展现状与问题解析――从合唱比赛的繁荣说起[J].云南艺术学院学报，2010（3）：5860.
[3] 田晓宝.西方古典合唱中“和谐”的审美形态[J].黄钟（中国・武汉音乐学院学报），2008（3）：151154.
篇6
2风险导向审计模式的现状
跨国企业的独立审计建立在传统审计风险模型的基础上，传统审计风险主要包括四个组成部分，其中不但包括审计风险、控制风险，还包括检查风险、固有风险。基于这个模型的独立审计有很大的局限，那就是注册会计师是否实施审计程序以及在多大范围内实施，完全取决于对检查风险的评估，而评估检查风险又依赖于对固有风险和控制风险的评估。
在实践中，关于固定风险的研究虽然不少，但要对其进行准确评估却并不简单，在这样的情况下进行风险评估，主要的精力需要集中在控制风险评估上。若是将控制风险控制得较低，实质性测试工作就可以减少许多，但这种做法显然存在隐患。之所以会出现隐患是因为存在内部操纵的可能，一旦出现了员工、管理层操纵，之前所做的工作将失效，势必对后续的审计工作产生消极影响，提高审计风险。此外，我们还需要看到，企业使社会经济生活的一部分，企业的会计报表受到诸多因素的影响，其中不但包括行业状况、企业性质、经营风险，还包括监管环境、经营及发展战略等。在复杂的经济活动中，若是出现了重大舞弊，且通过企业的内部控制难以有效对其进行控制，内部控制就会失效。对注册会计师来说，在进行审计的时候，若是局限于内部控制，不能拓展审计视角，遭到蒙蔽、欺骗是在所难免的。
3现代风险导向审计模式的转变
现代风险导向审计和传统风险导向审计的本质区别于审计理念和审计技术方法的不同。传统风险导向风险审计存在审计隐患，风险评估体系不够完善，很难对高风险审计领域进行有效的识别，出现了审计过量或不足的情况，对后续的审计程序、结果产生了不利影响。相较于传统风险导向审计，现代风险导向审计有如下几点转变。
31审计重心转变
现代风险导向审计与以往的审计有了诸多的变化，其中最为明显的要属审计重心的转变，在引入“重大错报风险”概念之后，现代风险导向审计优化、调整了自身的审计风险模型。在传统风险导向审计中，测试是整个审计的重心，风险评估效力偏弱；而调整之后，风险评估重新作为整个审计的重心。这个转变并非形式上的改变，而是植根于风险导向理念的改变。在新的风险导向理念下，审计更注重对风险源的评估，将一切审计归于本质，有效地避免了假象的迷惑，对做出正确的判断和审计结论起到了积极的作用，真正实现了“主动审计”。
32风险评估重心转变
在以往的风险导向审计中，控制风险评估是整个审计的重心，而调整之后的“现代审计”则确立了以重大错报风险为重心的综合分析评估方法。确立了现代企业制度的企业，若是出现了舞弊的情况，其中绝大部分要归咎于管理层，因为制度的完善使员工舞弊的可能性无限降低，而管理层的舞弊“敞口”要大得多。企业出现的重大错报风险，和企业管理舞弊关系紧密。之所以对风险评估的重心进行调整，就是为了更好地消除、应对重大错报风险，积极应对、发现、整治企业的管理舞弊现象。现代风险导向审计将审计作为一个大系统，十分注重于管理当局、治理当局的沟通，对企业的管理舞弊出示了“警示牌”。
33风险评估结构转变
传统的风险导向审计风险评估比较零散，而调整之后的现代导向审计更为结构化。结构化的改变让审计业务流程得到了优化，使审计能够更好地贯彻现代风险导向审计理念。在传统风险导向审计的审计体系中，源于审计对象的关键风险被分割，形成了固有风险、控制风险，分别对两个风险进行分析评估，虽然看似更为明确，但是审计的整体性却大为下降。为了更好地体现出审计的整体性，现代风险导向审计将其合并为重大错报风险，在系统分析的基础上，对其进行综合评估分析。在这种新的评估分析结构中，更多的风险因素被引入，对宏观、整体地评估、分析审计风险有重要意义。
4对完善跨国企业审计技术方法启示
41调整跨国企业审计理念
相较于民间审计，跨国企业审计的职责具有很强的公共性，审计的范围虽然也是经济领域，但是审计的内容却涉及跨国企业和民众利益，跨国企业审计机构需要做的就是对涉及这些内容的权力运行过程进行监督。就目前的情况来看，跨国企业审计涉及四个重点，其中不但包括财政资金审计监督、金融资产审计监督，还包括国有资产审计监督、社保资金审计监督。这四个方面对跨国企业经济领域影响重大，财政资金与经济政策制定息息相关；金融资产关系直接关系到金融风险水平；社保关系则影响到社会福利制度建设和社会稳定；国有资产对跨国企业经济基础的重要性不言自明。如上几个方面的内容都是跨国企业审计的重点，一旦与腐败相连，势必会对经济领域产生严重的负面影响，为此，我们需要对重点内容加大审计力度。
审计监督的重点在于资金的审查，在审计的过程中，不但要了解审计资金的分配、支出情况，还需要对资金的使用情况、合规性等进行审查。一旦发现其中不符合规定程序的操作，要按照有关规定处理，只有如此，才能规避暗箱操作，起到抑制腐败的作用。跨国企业已经进入市场经济改革深水区，计划经济和市场经济存在根本的区别，固有的经济问题也不尽相同。在市场经济转轨时期，跨国企业出现了很多比较特殊的经济现象，一些部分、单位，在利益的驱使下钻了改革的“空子”，给跨国企业和人民造成了很大的损失。此外，部分权力制约失效问题也应该引起我们的关注，在权力未得到有效制约的情况下，难免会出现钱权交易的情况。总而言之，在市场经济转型的特殊背景下，跨国企业出现的腐败问题是复杂的、多样的、顽固的，若不开展前瞻性、全面性、系统性的审计，势必会造成严重的负面影响。
42前移跨国企业审计重心
目前，跨国企业审计机构主要使用两种审计模式，一种是制度基础审计模式，另一种是账户基础审计模式。这两种模式侧重的是对错差风险的审计，对其他风险的关注较少，审计的局部性比较强，在财务报表整体审计及把握上存在很大的局限，只能由局部到整体。在这种审计模式下，审计人员对风险的认识会混乱，不能对风险进行全面、系统的人事，实施有力、有效的控制，势必会影响审计效果。
现代风险导向审计模式则确立了新的审计模式，从风险源分析入手，以风险源为导向，结合被审计对象所处的环境进行分析并进行严密的逻辑推理，进而一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序，给审计人员把握、控制审计风险创造了良好的条件。在这种审计模式下，??计人员的审计可以从整体到局部，因为准确抓住了风险源，审计人员的思路更加清晰，对审计风险的认识、判断更为清晰、准确，只要在接下来的审计程序中完成好取证、调查工作，就可以高质量、高效率完成审计工作。总的来说，跨国企业审计工作重心必须前移，只有树立整体、系统观点，确立以风险为导的审计模式，实施由整体到局部再由局部到整体的审计战略，才能更好地促进跨国企业审计的发展。
43完善跨国企业审计程序机制
在新准则中，审计程序被重新确定，包括风险评估、控制测试、实质性测试三个方面，以下分别对这三个方面进行阐述：其一，风险评估程序。这个程序主要是对审计单位及其环境进行全面、翔实的了解，被审计单位的内部控制也包含其中。之所以确定这个程序，目的有两点：一点是评估财务报表层次，另一点是确定重大错报风险的等级。其二，控制测试程序。完成了风险评估程序后需要需要开展控制测试，所谓的控制测试就是对内部控制（目的是为了测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此一并评估重大错报风险）。三是实质性测试程序。完成了如上两个程序，就需要进行实质性测试环程序，改程序是为了对前面认定的重大错报风险进行检查，并确定相应的审计程序。
篇7
近年来，中央企业加快利用国内和国外两个市场、两种资源，通过境外直接投资、境外资本运作等方式，对外投资规模及形成的资产日益庞大。到2014年年底，我国境外投资设立的分支机构分布在世界150余个国家或地区，中央企业境外投资资产总额、营业收入、利润总额分别约占中央企业总体的12.1%、17.9%和9%。但我国国企境外投资的审计相当匮乏，按照国家审计“全覆盖”的要求及综合性原则，国企境外投资审计应成为国家审计监督的重点内容。国家审计通过国有企业审计财政、财务收支客观性、合法性和收益性，最终达到维护我国经济秩序，促进政府廉政建设，保证经济安全、全面发展的目标。在国家治理理论的导向下，国家审计现在已经成为国家经济社会运行的具有预防、揭示和抵御障碍、矛盾和风险功能的“免疫系统”。近年来，税收风险的审计已经引起各方的重视，但我国的税收风险审计与发达国家相比差距较大。税收风险的审计包括税收风险的识别，评估，控制，并审计已经存在的税收风险对企业财务报表的影响，通过现代化的审计计划、审计方法、审计流程等得出审计结果，最后出具审计报告。
1文献综述
1.1境外投资税收风险
国外文献关于税收风险的文献主要是对税收风险的定义和分类以及产生税收风险产生的因素和如何控制。税收风险主要包含交易转让、操作运行、财务会计、税收申报和企业声誉风险。企业税收风险产生的原因分为外部因素和内部因素引起的，企业的外部因素不可控。因此，企业对税收风险的管理即是对内部因素的控制。
1.2税收风险审计
国外文献主要是关于税务研究的，经济合作发展组织（OECD）一直致力于税务研究，总结了加强税务审计能力的普遍原理和方法。国内文献也没有直接关于税收风险审计研究的，但有学者研究了境外投资法律风险管理审计，对其法律风险防控机制进行审计，是现代政府审计目标综合性的基本要求。综上所述国内外文献目前的研究主要是税收风险和税务审计方面的，很少有探讨境外投资税收风险审计的，本文将试图研究国企境外投资的重要性，内容以及跨国审计合作这三个方面。
2国企境外投资税收风险管理审计的内容
2.1双重税收风险管理
税收管辖权分为居民税收管辖权和收入来源管辖权。当我国和国企境外投资所在国家采用不同的税收管辖权时，我国和国企境外投资所在国就会对国企境外投资重复征收企业所得税，从而使企业的所得税负担较重。境外国企投资是否存在重复征税成为审计的重点指引，审计机关应核查国企的境外投资是否存在我国对企业行使居民管辖权，国企境外所在国对企业行使地域管辖权的情况，因而国企境外投资的分支机构要被征收双重企业所得税。单一收入来源地管辖权只有极少数拉丁美洲国家采用，我国采用的是居民管辖权和来源地管辖权相结合的形式。所有审计机关一方面要关注国企境外投资的收入是否已经双重交税，有没有少交、漏交税，从而违反了我国和东道国的税法，因此导致税务机关的惩罚和缴纳高额的罚款。另一方面，要关注双重税收是否造成企业负担过重，国企境外投资的收入在扣除双重税收后是否存在偿债风险、盈利风险，是否有充足的现金流等，从而考虑其对境外投资国有企业的财务报表层次和认定层次的两个层次的重大错报影响，并据此执行相应的审计程序。
2.2境外企业组织结构风险管理
国企境外投资组织机构的差异会使得企业承受不同的税收负担，国企境外投资选择设立分公司还是子公司，是直接控股还是间接控股，都会造成企业所得税的差异影响。审计机关应首先核查国企在境外设置企业的性质，再根据境外投资的企业的性质，核查以下方面：①境外子公司利润在交完预提税后才能作为股息汇回母公司。②子公司汇回国内的利润因交预提税可以抵免在我国的纳税额，而分公司则无法享受这项政策，但分公司或子公司汇回的利润均需在我国纳税。③审计机关应该关注与子公司相比，并非独立法人的分公司不能享受东道国的税收优惠待遇，分公司是否足额纳税。
2.3转移定价风险管理
境外投资企业经常采用转移定价的方法来避税，然而税法规定：如果境外投资企业滥用转移定价从而达到避税的目的，那么不仅要补交税款，而且要加收利息且不得在计算应纳税所得额时扣除。因此审计机关应该重点关注国企境外投资企业是否存在转移定价逃税的行为，如果存在应及时补交税金。并重点衡量补交税金对企业净利润和现金流的影响，企业是否会因为补交税金变亏损，现金流不足以维持日常运营等其他财务风险，从而考虑其对境外投资国有企业的财务报表层次和认定层次的两个层次的重大错报影响，并据此执行相应的审计程序。
2.4资本结构风险管理
企业的融资方式有债权融资和股权融资，债权融资的利息可以在税前扣除，而股息是在税后利润分配，因此债权融资的税收负担轻于股权融资。但很多国家开始限制企业的资本结构，若是债权融资比例过高，将会面临反避税调查。境外投资融资方式风险管理的审计，首先应重点关注境外投资企业的所得税税率是否过高，有利于国企国际避税。其次，境内企业是否以债务的方式向境外的企业注入了大量的资金。最后，境外企业的资本结构如何，债务比例是否远超于股权融资，是否超过税法规定的固定比例。超出部分债务所支付的利息不准在税前扣除，企业是否在计算所得税时按税法的规定未扣除不能扣除部分的利息，足额缴纳税金。此外，还需考虑企业的负债比例过高，是否存在资不抵债的情况，存在财务报表层次的重大错报风险。
2.5税收协定风险管理
税收饶让的含义是居住国政府对其居民在非居住国享受的税收优惠视同已纳税而给予抵免，不再补征。如果我国与境外投资所在国的税收协定中没有规定税收饶让，那么国企境外投资的分支机构将无法享受所在国的税收优惠，回国后应需要补交。目前，我国与很多国家已有税收饶让抵免规定，我国与韩国、印度、越南、意大利、泰国、马来西亚、毛里求斯、巴布亚、新几内亚、马其顿等国签订的税收协定中，双方都承诺给予税收饶让。因此审计机关应该关注国企境外投资企业是否享受税收饶让规定的税收优惠，如果国企投资的境外企业地区没有与我国承诺税收饶让，审计机关应该关注该企业的税负是否过重，有没有按规定补缴税款，并重点衡量税负过重的风险是否会导致管理层存在舞弊风险，进而影响多项认定。除了上述税收风险因素外，对于来自税收其他方面的风险，都需要境外国有企业建立一套有效识别、评估、应对和控制风险的机制。审计机关应该充分的关注当地国家的税法和税收政策等因素，发挥国家审计在维护信息真实、安全方面的优势，保障境外国有企业的科学决策和持续经营能力。
3大力推进国企境外投资税收风险管理
审计的跨国合作受因素和属地管辖的原则的影响，境外审计经常限制于国家管辖，尤其是国有企业投资往往限制于经营地国家的属地管辖。但对国有企业的境外投资审计，客观上需要加强各国政府之间的合作，开展多方面、多渠道的沟通交流，研究怎样推进国有企业境外投资审计协同的实施方案。这就需要我们一方面充分重视现有的亚洲审计组织、最高审计机关组织等双边机制作用，加强各国政府审计协同效应。另一方面，沿线国家区域、次区域相关国际论坛、展会以及博鳌亚洲论坛、中国－东盟博览会、中国国际投资贸易洽谈会以及中国－南亚博览会等平台的建设性效应也能为各国政府协同审计发挥重要的作用。最后，在最高审计机关国际审计准则的基础上，协调各国审计标准，指导各国或协同审计实务，倡议国际审计交流会，提供各国相关审计人员的相互交流和学习。
在国际的合作监管领域，既有的其他政府机关或部门已建立的合作途径或渠道为国企境外投资审计提供了铺垫.受制于属地管辖，我国审计机关在境外进行审计需要获得被审计单位相关的外部资料时，当地相关机构或部门没有配合审计的义务，有时也无法取得当地政府或司法机关的允许或协助。因此，国企境外投资的税收风险管理审计可以依法由政府委托给合格的受托方从事委托审计，借助社会力量或者通过购买服务方式由第三方从事境外审计，将第三方审计报告或会计信息视作外部证据，由审计机关在法律规定范围内再行审计。跨国协同审计还可以利用现代信息和网络技术提高国家审计效率，应大力加强各国国家审计实施的信息化系统建设.总之，在一个规则和风险同步增长的现实社会中，识别及管理税收风险，目前是境外国有企业经营管理的核心内容。
参考文献
[1]韩师光.中国企业境外直接投资风险问题研究[D].吉林大学,2014.
[2]郝玉贵,赵晨,郝铮.国家审计服务“一带一路”战略的理论分析与实现路径[J].审计与经济研究,2016(02):23-32.
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一、国企预算管理和内部审计
内部审计工作和企业治理密切相关，所以要做好国企的预算管理工作，一个重要方面就是保障内部审计工作能切实到位、顺利进行。国企在公司化改革进程中，同样面临一般企业会面临的委托问题，即如何对委托中经理层的经营管理工作进行监控。国资委作为国有资本预算编制主体， 组织其授权的各资产运营机构编制本年度国有资本经营预算， 资产运营公司同时组织权属的国有独资、 控股、 参股企业编制公司全面经营预算。最终以公司全面经营预算为基础， 由下向上逐步汇总， 由由国资委完成的国有资本经营预算编制， 交财政部门审议。在这一过程中，国资委内审机构对国企预算的考核显得尤为重要。
我国内部审计工作始于二十世纪八十年代，随着国企股份制、公司制改革不断得到改善，有关企业内部审计工作的理论和实践都有快速发展。企业内部审计工作的重要性日益凸显，对企业而言不仅仅发挥着基本的监督职能，还同时具备预控职能、评价职能、咨询职能等综合性的企业治理职能，但在实际操作中，由于监事会组织松散，难以监视到位，导致很多内部审计工作不到位。
二、国企预算管理存在的问题
1.国企预算管理体系不完善
当前，虽然国企预算管理体系随着管理模式的改革在不断改进，但是仍然遗留一些过去的问题，不适应现代制度的要求。主要表现为：国企组织机构职责不清，履职不力。国企机构上，虽然成立了董事会、监事会、审计委员会等一系列组织机构，但是机构重叠冗杂，各部门职能存在众多交叉，内审机构在机构组织上的独立性严重受到影响。此外，机构交叉也带来国企内部人事关系错综复杂的问题，从而影响内审机构在人事上的独立性，进一步增加了国企内部审计工作开展的难度，从而影响到国企成本及其他财产预算管理的工作效率。
2.内审人员个人因素影响
我国内部审计工作起步较晚，目前，还存在内部审计人员综合素质偏低的问题，从而影响内审工作的独立性。主要表现在两个方面，一是内审人员专业素养不够，许多内审人员是从财务转入审计工作中，缺乏专业的审计知识和实践经验。专业上的能力欠缺，往往导致工作人员得过且过，削弱工作上的独立性。另一方面，有一些内审人员虽然具备良好的专业能力，但是缺乏审计工作应有的职业道德，徇私情、不敢坚持原则等等。由此，即使在有重大经济问题暴露出来的时候，常常因为与审查对象的特殊关系而放弃审计工作的责任感和原则，故意不履行审计职责，帮其掩盖，严重影响国企内部审计工作的独立性。
3.事后审计为主，缺乏预见性和预控力
当前国企的内部审计缺乏预控性，仅仅是对国企内部已经发生的经济活动进行审计，无法发挥预控、计划职能，也就影响了国企预算管理工作的质量。当前国企内部审计工作的一个弊端在于以事后审计为主，缺乏事前审计和事中审计，无法对国企内部经济活动进行全程监管，更无法避免国有资产可能面临的减值情况。
三、加强内审力度，做好预算管理的措施
1.转变观念，解放思想
预算管理是国有企业管理制度中一个重要环节，要建立现代化的企业管理制度，实现国有企业的真正转型，就要转变观念，解放思想，尤其是国有企业的领导者，要提高经济修养，认识到内部审计工作对国有企业预算管理工作的积极作用，让内部审计部门参与到国有企业管理工作中，为国企经营决策提供参考意见，保证国企决策的科学性。
2.细化资金预算，有效配置企业财务资源
国企财务资源能否高效运转直接关系着国企的运行效率和经济收益，在国有企业预算管理中要细化资金的预算安排工作，进一步强化信贷政策发展方向的预测分析，与此同时完善资金成本及收益风险评估机制，确定合理的信贷资金预算规模，将资金风险和经营风险通过预先防控的方式最大程度降低。对于企业内部现有的财务资源及财务能力要充分考虑和分析，结合企业长久发展，高度统筹企业生产和投资活动的资金分配问题，严控企业资金的流向和结构组成，实现企业资金的集中管理，最大程度的发挥企业资金的积极作用。
3.突出降低成本增加收益措施
从长远利益来讲，降低企业运行成本和能源消耗才是国企可持续发展的主要手段，因此国企要高度重视企业的成本预算控制，采用合理科学的手段认真分析企业运行成本的开支组成，并有针对性的压缩部分项目，结合企业近期目标和远期目标着重发展重点和关键项目，强化成本费用的预算执行力，保证预算控制能够有效落实。
4.加强预算执行的过程跟踪审计
国资委监管层面上， 各级国资委应设立预算专司机构， 监督其授权的国有资产运营机构对国有资本收益的收缴和使用情况。过程跟踪审计变事后审计为事中审计，将审计监督贯穿于国企执行的全过程，尤其是对于预算占比较重的部分要重点审计监督，及时发现和纠正资本运营中的重大问题，并进行部署和战略性调整。
5.建立健全内部审计制度
一个好的制度能进行合理的制衡，减少人为因素的不利影响。提高国资委内部审计工作独立性，需要科学的内部审计制度进行配套，实现对国企内部审计工作的规范化和制度化。内审机构除了应当遵守国家相关内部审计准则，还应当根据国企的实际运营情况建立健全内审制度：确定审计人员的工作组织形式；确定审计人员的绩效评估制度和监督及责任追究制度，以做到有奖有罚，建立健全激励制度；建立审计人员培训和发展制度，提高其专业素养和职业道德；建立健全质量控制制度，确保内审工作的质量，切实做好国企预算管理工作。
四、结论
为防止国有资产流失，务必做好国企预算管理，国资委是国有资本预算编制的主体，同时也是国企预算编制和执行的监管主体，国资委内审机构要不断完善审计工作，通过委派独立审计师、加强预算执行的过程监控、提高审计人员素质等措施做好国企预算管理工作。保障国企预算的合理性和经济性，提高国有资产运行效率和利用率，提高国有企业的经济效益和社会效益。
参考文献：
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一、内部审计在国企改制中的作用
(一)企业改制过程中的内部审计作用
在国企进行改制和重组的过程中,内部审计机构应当与外部审计组织,以及相关改制羁绊,以有关的法律法规作为执行标准,及时纠正存在的偏离法律法规所规定的行为。在国企改制和分流中,内部审计工作的重点应当是关注在国企改制中的资产评估流程和处置流程,防止在改制和分流过程中造成国有资产的流失,保护国家公共财产的安全。同时,内部审计在财务方面所关注的,不仅仅是对资产账面的真实性和准确性进行审计,还要对资产评估和处理的公正性进行审计。在对账面进行审计时,要对财产的质量进行审计,对不良财产进行及时披露,保障国有资产的完整性,针对人为的低估国有资产或者隐匿,转移等非法处置国有资产的行为,要进行查处。内部审计就发挥其接触对象层次多,范围广的优势,结合成本效益,对信息和方案进行承上启下的传递,把企业基层职工和各部门的意见及时反馈到负责改制的小组,同时也将改制的相关法律法规以及改制的目的和流程、工序等下达到每个职工,以发挥其为企业改制进行信息充实和完善的作用,确保企业改制工作顺利进行。
(二)企业改制后的内部审计作用
在国有企业进行改制工作后,内部审计对企业改制过程中所涉及到的社会效益和经济效益进行正确的评价,对完善制后企业的运行机制作出评价,通过以上评价,判定企业改制的效果,判定企业的改制是否成功。在企业改制完成后,随着民主制度的建立和完善,内部审计的作用就是与政府效益审计相结合,构成一个全新的多层次的深部审计和评价机制,内部审计的目标也由原来的以经济效益评价为主,转变为经济效益和社会效益相结合,近期规划与可持续发展相协调,企业局部利益与社会整体利益相协调的整合机制。
二、充分发挥国企内审作用的策略
(一)明确内部审计的功能定位
国有企业的改制是一项复杂而系统的工程,如果在这个过程中操作不当,会引起国有资产的流失。因此,在国企改制工作中,需要明确内部审计在改制过程中的功能定位,做好审计和稽查工作的同时,为改制后的企业分流工作提供指导和监督。首先,作为主体企业的内部审计人员应当参与到改制小组中,参与对改制单位的财产清查工作,理清产权关系,尤其是对财产的完整性和真实性进行监督,以排除资产潜在的盈亏风险;其次,企业内审人员与中介机构同步进行财务审计和资产评估,确定个人股在总资产中的比例,以确定企业的出资方式,以及资本结构,确定员工的激励和约束机制;第三,在被改制企业财务部门进行相关的分账手续后,内审人员对账务处理和完整性和合法性进行有效的监督,重点在于盘查是否有实务的分割和转移情况,另外,内审工作需要从全局出发,对于缺乏市场竞争能力的企业,提出关停并转的建议,实现企业资源配置的优化,和企业社会效益和经济效益的最大化。
(二)增强国有企业内审的服务功能
内部审计工作应当着眼于服务功能,及时调整工作重点,提高为企业改制所服务的范围和层次。第一,风险管理审计,通过内审部门的识别和分析,评定企业改制控制的弱点和风险范围,采取相应的审计程序,对在改制中防止国有资产流失的能力进行评估,减轻企业改制所面临的风险;第二,战略审计,通过审计部门工作的延伸和扩展,对改制战略的规划和设计以及执行等进行审查和评价,使其与企业的改制目标相协调,以保证企业改制后实现价值的增值。
(三)进行风险评估,完善企业的控制环境
企业的风险管理是根据本企业的经营战略,利用风险分析技术,找到企业发展中潜在的风险,并且及时采用各种方法进行降低和消除这种风险。企业的风险管理主要以预防为主,通过规范各种内部控制环节来降低企业可能存在的风险,因此,内审机构对企业的高风险区域应当进行经常性的检查,对于已经存在或者潜在的风险,能够及时发现,并且给予相关措施,降低企业面临风险的可能。完善企业内部的控制环境,也是降低企业风险的一个主要环节。因为企业的任何一项活动都是存在于一定的控制环境中,控制环境的完善,是体现内部审计功能和作用的一个重要方面, 内部审计部门需要制定符合本企业经营需要,根据经营管理观念,在公司技改,采购和销售等方面,制定标准,进行审批,确保企业在健康的环境中运行。
总之,在加快国有企业经济战略性改组的同时,要充分发挥出企业内审的作用,以科学发展观作为指导理念,加强企业的管理,使企业向着产权清晰,权责明确的现代企业制度方向发展。
参考文献:
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一、充分发挥国企内部审计作用的必要性
(一)发展理念的要求
理念是发展的指南，新时期背景下，我们的发展理念不断地转变，对于发展有了更加深刻地认识。首先，新理念下我们认识到了管理就是生产力，加强管理积极改革能够最大程度发挥制度的优势，从而促进发展的效率。国有企业在长期的市场经济环境下进行业务开展，通过内部审计工作，加强对于业务层面的管控，能够显著地提升国企的市场竞争力。其次，新理念下，我们对于职能与效率的认识更加深刻，在国企内部，审计就应当发挥应有的作用，尤其是在当前市场环境下[1]，促进企业的创新意识养成，保证企业降低市场风险，均体现了理念发展层面的要求。
(二)发展实践的需要
从国有企业发展实践的角度进行分析，充分发挥国企内部审计作用，必要性主要有着以下层面的体现。首先，国有企业在相当长的一段历史时期内，承担了国民经济发展的诸多任务，比较于民营企业有着一定的特点，但是随着改革不断地步入深水区，国有企业改革不断地加快，全面参与市场化竞争的环境，就必须建立健全内部审计制度，这是现代企业管理模式的重要体现。国有企业在国民经济中，不仅总量大，而且集中在国家发展的关键领域、命脉行业，因此通过内部审计，健全约束机制，也是发展实际层面的要求。形成约束机制，能够对于经济活动进行制约，能够使得企业有着长期规划和风险意识。不断强化国企内部审计工作，是国企实践发展层面的需要。
二、国企内部审计工作中存在的问题
(一)国企内部审计意识不强
国企内部审计工作开展中，存在的首要问题，就是内部审计意识不强，主要有着以下层面的体现。首先，审计部门在工作开展的过程中，没有形成相应的意识，没有对于内部审计工作的重要意义有深刻理解，使得工作开展不深刻，使得内部审计职能的发挥不充分。其次，国企在整体的发展层面中，没有意识到市场的变革，改革不充分，不彻底，没有形成深入走进市场的意识，对于内部审计职能没有形成促进力，同样限制了内部审计工作质量的提升。总的来说，国企内部审计思想意识不强，应当引起我们的重视，因为只有思想的层面形成意识，才能够在实践中积极开展。
(二)国企内部审计的工作方法亟待更新
通过对于当前国企内部审计工作进行调研，发现限制当前国企内部审计工作发挥的重要因素，就是传统方法难以满足当前的审计工作。首先，信息技术的发展，电算化成为企业财务处理的发展趋势[2]，极大的解决了传统手工处理效率低下的问题，但是由于国企内部审计部门没有进行技术方法层面的更新，限制了工作开展的效率。其次，当前国企内部审计部门的工作人员，提升业务水平技能的学习和实践机会有限，工作思路较为保守，方法相对滞后，不仅降低了审计效率，一定程度上也影响了审计质量。
(三)产权主体多元化的影响
随着国有企业的改革发展，由国家、企业和个人共同出资的企业越来越多，这就使得内部审计工作的难度不断地加大，不仅仅要审查企业的经济效益，还要对经营者进行监督，对投资者负责，对国有资产进行有效保护。因此在审计的过程中，由于制度以及规定层面的不全面，限制了审计工作开展的范围与深度，一定程度上限制了企业内部审计作用的发挥。因此，基于国企发展改革的背景下，分析产权多元化背景下的审计工作状况，积极意义尤为关键。
三、有效发挥国企内部审计作用的策略
(一)促进国企内部审计意识养成
针对当前国企内部审计意识不强，限制审计作用发挥的现象，针对性地进行策略分析。首先，国企管理层面应当转变意识，对于现代企业管理模式进行学习，在领导层面形成内部审计的意识。例如，国企领导层面应当深刻分析，新时代背景下，国企改革发展的方向，探究发展新思路，形成企业自我完善，自我优化的意识，从而促进内部审计工作的开展。其次，对于审计人员，应当促进其意识转变，例如，通过专题讲座，领导主抓，开展业绩考核，积极促进审计人员工作意识的科学有效培养。总之，国企领导层面与审计业务层，均应当有意识地进行理念转变，不断领会现代企业管理模式精髓，增强对于企业内部审计作用的认识，以充分发挥企业内部审计的效力。
(二)提高审计人员的专业素质
随着国企改革发展的加快，经济全球化的影响，企业内部审计工作越来越复杂，尤其是对于经济业务进行审计，需要大量的专业知识，因此不断地提升国企审计人员的专业素质尤为关键[3]。首先，应当针对企业的发展模式，市场定位，构建相应的审计标准与要求，使得审计工作能够按照规定和要求开展，例如，根据审计法和建立现代企业制度的要求，建立内部审计管理规章制度。其次，提升审计人员的专业素质，不断地加强业务培训。例如，定期对于国企内部审计人员进行业务考核，针对考核结果对于审计人员进行相应的培训，从而提升审计人员的业务水平。总之，提升审计人员的职业素养，发挥审计人员的创新意识，是充分发展内部审计作用的关键。
(三)创新审计工作方法
基于当前国企内部审计的现状，对于工作方法进行创新发展，不断地引入新理念，新方法以促进内部审计作用有效发挥。首先，在审计工作中，大量地引入信息技术，引入信息化审计工作平台，大量应用便捷性软件开展审计工作，以提升审计工作效率，还能够降低审计工作失误，对于审计工作质量水平的提升也是有利的。其次，在审计工作开展过程中，应当定期采用研讨型工作方法，即不断地让审计人员进行问题反馈，集中对于问题进行思考优化，这种自我完善的思路，对于审计工作有效性的提升十分必要。总的来说，基于国企内部审计工作开展，不断创新思路、创新方法，是今后内部审计工作发展的关键[4]。
(四)有效开展管理审计
新时代背景下，对于国企内部审计工作开展，我们的认识更加全面，不断转变内部审计工作的重点十分关键，对于充分发挥内部审计的作用而言，更有着突出的意义。首先，当前国企内部审计的工作重点，应当着眼于不断提高企业的经济效益，即对国企的经营与投资决策进行评价，及时完善和调整决策失误，使企业效益能够真正的提高。因此要不断做好内部评测，加强对内部审计的管理力度，促进审计工作开展思路不断地拓展，探究有效模式，从管理的层面促进企业发展。
四、结语
本文探究国企内部审计作用的发展，主要分析了内部审计的必要性，存在的问题，以及相应的策略。总的来说，在新时代的背景下，不断地基于审计工作实践，创新思考，积极改革，大量尝试，提升内部审计工作对于企业发展的促进力度，是企业今后发展的关键所在。
参考文献：
[1]韩晓艳.浅谈经济新常态下如何发挥国企内部审计的职能作用[J].商场现代化，2017(1)：89-90.
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建设项目管理通常概述为“三控三管一协调”，三控即质量控制、造价控制、进度控制，三管即合同管理、信息管理、职业健康安全管理，一协调即协调与相关单位关系。其中造价控制是国企对于建设项目全过程管理的重要工作之一。近年来，我国工程建设投资项目较为膨胀，房地产开发项目增多，公路铁路等基础设施进行完善建设，国家对国企技术改造，科技投资带来的配套建设项目也在逐年增加。在建设项目实施过程中，大量的变更洽商、施工索赔、结算超概等事件突显，尤其施工企业追求利润虚报工程结算的行业弊端，暴露出国企在工程造价管理方面的不足，也导致工程结算审计上的风险较大，难度增加。由此做好工程审计工作的重要性越发显现，如何运用有效的审计办法，达到造价控制的目标，逐渐成为国企在建设项目管理中重点探索的课题。
二、工程审计的现状和问题
在国企工程建设领域，工程审计主要有如下两种情况：一种是国家审计署指派审计团队，对国企技改项目，即以政府投资和以政府投资为主的项目，进行审计;一种是国企根据国家监管要求或内部管理需求，由内部审计部门或委托专业造价咨询公司对工程进行跟踪审计。《中华人民共和国审计法》针对第一种情况有明确的规定，关于国家审计机关对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督的职责、程序等内容。国企内部工程审计没有明确的法律法规对其相关内容的规定，通常企业采用的工程审计方法主要是工程结算审计，工程竣工结算审计一定程度上为国企建设项目造价控制起到了举足轻重的作用。但工程审计随着发展，逐渐浮现出的新问题是工程结算审计是工程竣工后的事后审计，针对的标的主要是施工企业工程结算书，存在单一性、片面性和滞后性。根据统计，建设项目结算审计阶段遇到的问题集中体现在如下几个方面：
1、由于工程招投标阶段，工程量清单漏项、计量有误，招标图纸前后矛盾，做法缺失，投标文件不均衡报价等问题，为工程结算埋下隐患;
2、由于合同签订阶段，对于人材机调价原则、变更洽商约定，结算审计规定等关键条款无表述或表述不清，为工程结算留下漏洞;
3、由于施工阶段，变更洽商表述不详，价格无认定，隐蔽工程签证不及时不规范，造成工程造价难准确计量，以及可能发生的工期索赔问题;
4、由于结算阶段，抓住建筑材料的市场价格与造价信息的差异和涨跌变化不同，以及建筑设备价格无统一标准参考，通过工程结算套高价格钻空子。在建设项目竣工验收后，施工企业会统一计算建设投入成本，并结合应获利情况，确定结算数额，组织工程结算书的编报，往往通过抓住工程量清单漏项错误、变更洽商、工期延误等方式，抬高结算额达到目的，坚持不让步，导致建设单位处于被动状态。对于大多数国企，尤其是军工企业，均非建筑行业内企业，面对建设项目中出现的各种复杂情况往往无从下手，无法有效造价控制。
三、工程审计的系统化应用办法
针对工程结算审计面临的问题，本文提出工程审计可调整介入的时机和内容，与工程实施同步进行，从工程招投标阶段即介入，覆盖施工全过程，直至工程竣工结算，引入工程预算审计、工程过程审计，结合工程结算审计，应用系统化审计办法跟踪审计，可达到工程造价控制的目标。
(一)工程预算审计办法的合理应用
目前根据建设工程工程量清单计价规范等对国家投资建设项目的规定，一般采用工程量清单计价方式进行招投标，并采用固定单价计价方式签订合同。国企在招投标准备阶段委托一家具备招标资质的单位编制招标文件和组织招标活动，委托一家具备造价咨询资质的单位以施工图为基础编制工程量清单和招标控制价。因为招标文件约定了工程合同基本条款并不得在签合同时修改，清单和控制价圈定了工程造价的基本范围并作为投标报价主要依据，所以招标文件、清单和控制价的编制水平和好坏在一定程度上对工程造价具有重要影响。本文建议在该阶段即邀请审计公司介入，采用工程预算审计办法，重点审核招标文件和合同、清单和控制价，审计要点应包括如下4项内容：
1、审核招标文件和合同中是否明确清楚与工程造价相关的重点内容，如可调价人材机范围和原则、物价波动引发价格调整原则、变更洽商办理程序以及工程量变化的价格调整原则、新子目的单价认价原则、工程审计流程约定等;
2、审核工程量清单编制是否完整准确，清单列项有无漏项和错误，工程量计量是否有误，项目编码有无重复，清单项目特征描述是否错误含糊;
3、在工程量清单审核过程中，应同时核对各专业施工图，发现施工图中的前后矛盾和做法缺失等错误;
4、审核招标控制价是否符合现行清单计价规范，单价计算依据是否合理，措施项目选用和计价是否合理，工程取费是否执行对应基数和费率标准，材料暂估单价和专业工程暂估价是否计价合理，暂列金额、计日工是否列项合理，总承包服务费是否按标准计取。通过工程预算审计办法的合理应用，消除和降低招标文件、合同、清单和控制价，以及施工图的问题，约定好了调价定价原则，在源头上就控制建设项目造价，圈定工程的合理造价，减少工程造价争议的情况，为后续的工程过程审计、工程结算审计打好基础。
(二)工程过程审计办法的合理应用
工程在完成招投标和合同备案并办理开工手续后即可组织施工，影响工程造价变化的因素集中在施工阶段体现，主要包括现场突发问题的签证、设计单位出的设计变更、建设单位或施工单位提出的工程洽商，由于政策变化导致的人材机价格调整，以及暂估价认价等。本文建议在该阶段采用工程过程审计办法，跟踪施工阶段涉及工程造价调整的情况，可确保工程计量和计价准确。审计工作主要围绕如下4项内容展开：
1、审查合同执行情况。对施工阶段构成合同组成部分的双方的协议、信函、纪要、备忘录等，是否与主合同约定原则相悖，是否影响工程造价，确保前后一致并准确完整;工程付款是否按合同约定时间支付;工程实施进度是否按照约定工期执行等;
2、审查现场签证。专业审计人员及时到施工现场，对过程中清单漏项、图纸错误等涉及清单、图纸及现场三者有不符的情况，进行实际工程量的签证;对隐蔽工程应在掩盖前记录取证，对未取证的有疑点的隐蔽工程采用抽样定点开挖法[4]核实工程量。
3、审查变更洽商。审查设计变更和工程洽商的内容是否明确，工程量是否可准确计量，发现问题要求设计返回修改或者补充对应工程量签证;审查变更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新单价的，要求施工单位随变更洽商申报经济洽商，过程审计确定工程变更价款;工程洽商要审查四方签字是否齐全;
4、审查暂估价认价。对于合同约定的暂估价材料和暂估价工程，在实施阶段对价格确认工作进行过程审计，确保认价手续合规、资料齐全。通过工程过程审计办法的合理应用，可使施工合同及付款合规执行，保证变更洽商、现场签证、暂估价认价的准确性、完整性和连续性，及时响应和处理问题避免工期索赔，确保了实施阶段的造价控制，同时也对工程质量、进度控制起到积极作用。
(三)工程结算审计办法的合理应用
建设项目竣工验收之后，施工单位申报工程结算书，经监理单位初步审核后，报审计公司进行工程结算审计，出具工程结算审计报告，工程结算审计为工程结算的最终节点，确定了建设项目最终造价，应充分重视工程结算审计工作。在工程结算阶段，结合招投标阶段的工程预算审计和施工阶段的工程过程审计的成果，有理有据，应用工程结算审计办法，依据招标文件、投标文件、合同、合同其他组成部分、工程量清单、施工图和竣工图、设计变更、工程洽商、现场签证、经济洽商审核结果、暂估价认价单等工程资料，对于合同内外涉及量、价、取费等变化的全部内容进行整体核算，保证审计的依据合规、计量准确、价格合理、内容完整。
四结束语
建设项目本身是一个复杂的系统工程，造价管理作为建设项目管理中重要工作，应贯穿于项目各个阶段，不容忽视，任一阶段的管理缺少都可能导致失控。充分利用好审计办法的系统化应用手段，将预算审计、过程审计和结算审计有机结合，合理应用于建设项目全过程，可有效控制工程造价，获得良好投资效益。并作为建设单位和审计公司的宝贵经验，指导其他建设项目的造价管理工作。
参考文献：
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一、打牢基础，完善措施，大力强化国资监管工作 2、建立健全国有资本运营体系。要探索、谋划出一套资本经营预算指标体系，以对国有企业的保值增值进行考核。考核的对象是国有独资、控股企业，具有独立企业法人性质的政府投资公司、资本运营机构；考核的内容是国有资本权益、企业产值和利税的增减。同时，这一指标体系的建立要结合两方面因素：①在国有企业的并购重组、国有产权的有序流动中，通过对剩余资产的处置、核销资产的收回等，确保国有资本不流失；②在效益好的企业中，保留部分国有股分享的利润等股东权益，以实现国有资本保值增值。
3、建立健全国有资产经营业绩考核评价体系。抓紧研究制定《××市企业国有资产统计报告办法》、《市属企业负责人经营业绩考核暂行办法》等，积极构建国有资产经营业绩考核评价体系。对市国资委履行出资人的企业，在摸清企业底数、建立健全资本经营预算指标体系的基础上，区别不同情况，选择有代表性重点企业进行试点，开展统计评价、业绩考核工作，总结经验后，在所有市国资委履行出资人的企业全面推开。同时，抓紧研究出台《××市属企业年度财务决算审计工作暂行规定》，从一季度开始，认真开展企业财务决算审计工作。针对国有企业审计委托人和被审计人“合二为一”，容易造成审计独立性不强、委托目的偏差的现状，建立所有者委托审计机制，由市国资委统一选聘委托符合条件的会计师事务所对监管企业进行年度财务审计。
4、建立健全产权管理交易体系。一是加紧研究制定《公开选聘资产评估机构工作程序和评分标准》、《公开选聘资产评估机构管理暂行办法》，规范选聘从事审计、资产评估业务的会计师事务所或资产评估事务所的行为。二是坚持在评估资产后由市审计局先行审计，以加强对市属国有资产的监管，维护国有资产的安全及保值增值，客观公正地反映企业财务状况、资产价值和经济效益，确保企业财务信息的真实性，避免改制评估过程中发生问题，防止国有资产流失。三是坚持企业国有产权转让必须进入产权交易市场，对各类投资者公开、公平、公正的市场化原则，不受地区、行业、出资和隶属关系的限制，公开信息，竟价转让。 6、加大对企业资产的处置力度。一是对企业在改制时已核销的不良资产及相关负债，不论其可能收回的残值多少，都要完善台帐，加强跟踪。二是要依法采取多种手段、多种方式，对破产企业的应收款，坚持尽量减少损失获取最大收益的原则，探索采取打捆拍卖和利用中介机构对这些资产进行追讨变现的方式和方法，处置破产企业的应收款，以避免和减少国有资产的流失。三是利用有关土地置换政策，在企业实施“退城进郊”时，实施土地变现，获取更多的资金，实现土地价值的最大化。
二、坚定信心，突破难点，继续推进国企改革工作
今年是国企改革工作的“扫尾年”，需改制的部分企业具有规模大、涉及人员多、下属单位多、资产结构复杂等特点，“事改企”单位还存在政策差异，改制工作难点多，难度大，面对国企改革工作新特点，我们要进一步坚定信心，攻坚克难，继续大力推进国企改革工作。对国企改革各项重点工作要制定和拿出有较强操作性的实施方案。在企业改制过程中，把好产权界定、资产评估、资产处置、产权交易四个重要关口，继续坚持国有资产出让必须由产权交易中心公开竞标等程序，使交易过程更加透明、定价更加合理，避免改制过程中发生问题，依法维护国家所有者权益和其他投资者权益，防止国有资产流失。要加强对企业改制工作的检查和监督，对已改制企业进行“回头看”，认真查找解决存在问题。要将各项目标任务层层分解，责任到人，纵横形成网络，使各项工作任务都建立起完整的责任体系，确保如期完成国企改革各项目标任务。
2012年国企改革要积极推进7项工作目标任务完成： 改制工作任务和2012年新上报的市肉鸡示范厂等10户企业的改制工作。二是确保完成2009年市级和县区属“二次改制”剩余的25户企业改制工作；国企改革的收尾工作要制定具体措施，逐户制定改制方案，明确完成时限，积极创造条件，力争在2012年12月底前要全部完成。
2、“事转企”单位的改制工作。一是年内要积极推进已确
定 “事转企”改制的市直机关印刷厂、市煤炭工业招待所等35 户“事改企”单位的改制工作。我委要加大改制工作的推进力度，要全力配合市政府督导组做好初审、联审工作，按程序严格把好关，确保工作进度。二是“事改企”单位中包含许多矿业、公用事业单位，因行业、省有关政策中在人员安置方面的某些条款有别于我市已有的安置政策，既要考虑全市改制政策的连续性，又要兼顾“事改企”单位改制的特殊性。要根据国家、省的有关方针政策，坚持实事求是，对我市的国企改革政策在调研的基础上，不断改进完善，充分发挥其对改制工作的支持和保障作用。
3、企业破产工作。积极推进企业政策性破产和依法破产工作。具备条件的企业要全部进入破产程序，在处理好相关问题的基础上，争取年内完成破产工作。
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在国有企业内部的改制过程中，内部审计有着很重要的作用，主要体现在以下几点：
首先是国企改制之前的作用，内部审计可以提高审计调查的各种信息的准确性，为企业进行相关的审计调查、方案的制定、修改提供了一定的保障，在最大程度上保障了改革方案的合理性、可行性以及科学性。内部审计在一定程度上对于国有企业的内部人事部门、生产部门以及销售等部门有着监督指导的作用，所以会根据国有企业的具体情况、经济环境、社会状态以及自身的生态环境进行一系列的整合汇总，为企业的长期发展奠定夯实的基础，为企业的改革提供一个适合企业发展的整体规划，进行宏观的指导性作用。另外，内部审计可以有效的监督国有企业内部生产经营状况进行一定的监督，全面的了解企业内部存在的个各种漏洞以及风险，这在企业在进行相关的改革过程中，可以提供一些有针对的指导性作用。
其次是在国企改制进程中，内部审计起到防范监督的作用。内部审计在一定程度上可以有效的预防国有资产的流失与损失，及时的纠正企业内部的问题以及缺陷，不断的完善企业的改革方案，提高改革进度。一般情况下，国有企业进行相关的改革改制的过程中会造成国有资产的大量流动，内部审计机构通过一些审计监督措施，提高对国有企业的资产评估效果，对于存在的一些隐匿、转移以及非法占有的违法行为起到一定的监督管理作用。这样可以在最大程度上保障国企改制的有效性、合理性。
最后是在国企改制之后的作用，可以提高国企内部的评价体系，有效的衡量改制效益评估。内部审计部门可以有效的对企业的财务部门、运营管理部门进行评估，综合的了解企业改制前后经营状况信息，对于国企改制后的整体水平，如国企资本成本的节约、国企资本结构的改善以及产生经济的规模效应组合，进行一定的评估判断，根据具体情况进行一定的完善，可以有效的提高企业治理机制的作用。
二、给在国企改制进程中存在的实际问题
在实际的国有企业的改制过程中，还是存在着一些实际的问题，在一定程度上制约了内部审计作用的发挥，降低的内部审计在国企改制进程中的作用。主要表现在以下几点：
第一点是审计制度的落后。在国企改制过程中，基本上采用过于传统的审计方法，这也就意味着国企的内部审计没有深入地发挥内审的作用。在国企的改制过程中对于一些核实财务数据、核对账单帐表以及一些会计资料的时候，没有利用最新的内审方法，降低了内部审计部门的职能，没能为企业的改革提供有效的参考信息。
第二点是国企对于内部审计工作没有起到一定的重视程度，在国有企业中存在着普遍的忽略内部审计制度的现象，没有设立专门的内部审计部门，即便有的企业设立了相关的部门，也只是徒有虚表，部门职能设置较低，没有充分的发挥部门的职能作用，将内部审计部门隶属于财务部或者其他的纪检监察部门，这在很大程度上降低了审计、评估的有效性。
第三点是国有企业在改制中对内部审计造成的影响，在国企改制中，国有企业内部的工作人员正处于一个变动的过程，在一定程度上增加了审计人员的难度，这对于国有企业的长期发展是极其不利的。
三、促进在国企改制进程内部审计作用的几点措施
首先是要提高内部审计的方式方法，增强审计人员的整体素质。第一是要提高内部审计的整体创新能力。在现阶段的国有企业中已经普遍地利用各种高科技专业技术来提高企业的效率，这也就要求内部审计人员在开展审计的过程中转变传统的设计观念，提高自身的审计素质、拓宽视野、转变自身的审计能力、创新工作思路、充分地利用各种高新技术以及信息网络知识，了解最新地审计方式和动态，全面地提高自身的整体素质，这样才可以更好的适应企业改制所带来的新局面。第二是要提高计算机的辅助审计应用能力。在内审人员进行审计的过程中，要充分的利用计算机辅助审计技术，通过计算机审计技术，增强计算机在国企改制中的治理、风险以及相关的控制作用，全面地提高内审的工作效率，以及质量。第三是要审计人员的协调服务能力。现阶段的内部审计人员提高自身的专业素质，增强自身的交流技巧，增强自身的组织、协调、管理以及研究的综合性能力，根据国有企业改制的目标，充分地发掘企业内部资源，有效地促使国有企业改制工作的有效进行。
其次是要不断拓展内部审计的领域，增强国企内部审计的功能。第一是要制定相关的风险管理审计计划。国有企业的内部审计部门要通过对企业内部各种信息的综合来进行一定的识别、分析以及评价改制过程中存在的一些风险，利用审计部门的相关程序来进行测试、评定，针对存在的弱点设定风险方案，在国有企业的改制过程中，企业要全面有效的提高自身的内部审计作用，提高自身的监督管理的职能，为在国有企业改制过程中规范企业内部的改制计划，维护自身的资产安全、不断的优化国有企业的资产组合安全性。所以国有企业中的内部审计部门要提高自身的职能，制定规范化的审计流程，在国有企业的财务部门进行初期的财务改制中的财务记帐、财务分帐以及财务立帐工作后，内部审计人员要进行相关的审计工作的开展，全面地了解帐务处理的合理性、完整性、及对一些有可能进行的实物分割以及财产的转移进行重点的审计。在国有企业的实际改制过程中，很容易遇到很多的风险，对国有财产造成重大的损失，所以内部审计部门要有一定的风险意识，在最大程度上保障国有企业的财产安全有效的抑制企业改制过程中国有资产流失的现象。第二是要有效地开展内审的战略性审计作用。国有企业的内部审计部门在工作的过程中要拓宽自身工作的范围，针对国有企业改制的战略性规划进行有效的管理实施，确保国有企业改制目标的实现以及改制后价值有所成效。第三是要根据国有企业的自身环境制订一定的改制环境审计。在国有企业改制的过程中，通过内部审计部门对于企业内部环境的综合性信息来对国有企业制中环境危害的各种信息进行评估，针对存在的问题提出综合性的环境管理建议。第四就是可以有效的提高国有企业改制后的舞弊审计情况。国有企业中存在一定的舞弊现象，这是一种严重的系列违法乱纪现象。内部审计部门可应拥有或获得充分的知识，坚持专业谨慎性原则，发现舞弊迹象，从内外渠道取得审计线索，查找管理层在改制中的存在的舞弊行为，进而评价舞弊风险并实施审查。它要求内部审计要特别关注改制中容易发生舞弊的薄弱环节和重点领域。
最后是制定完善的内部审计规章制度。根据国有企业的自身预算管理以及相关的绩效考核管理制度，有效地进行内部审核规章制度的制定，根据具体情况来因地制宜制定一个适合自身企业的内审规章制度，让制度更加科学化、合理化，在进行国有企业的改制过程中，要严格的按照一定的标准和制度来执行，一个完善的内部审核管理机构就可以在最大程度上提高企业内部审核制度的综合能力。
四、结束语
在我国社会经济不断的发展过程中，国有企业中的内部审计有着很大的作用，在一定程度上促进了经济的发展，在现阶段的内部审计部门的发展过程中，一定要适应现代国有企业的制度以及发展趋势，运用科学的、合理的方法来提高企业内部审计的工作方式以及方法，不断的健全国有企业内部审计系统，在最大程度上确保国有资产保值增值，促进国有企业的整体发展。
参考文献：
[1] 葛薇.浅谈内部审计在国企改制中的作用[J].安徽科技学院学报，2006（6）：114.115.
