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资金占用情况分析实用13篇

引论:我们为您整理了13篇资金占用情况分析范文,供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源,期望它们能够激发您的创作灵感,让您的文章更具深度。

资金占用情况分析

篇1

1.销售收入情况

通过强化竞争意识,调整经营结构,增设经营网点,扩大销售范围,促进了销售收入的提高。如南一百货商店销售收入比去年增加296.4万元;古都五交公司比上年增加396.2万元。

2.费用水平情况 从变化因素看,主要是由于政策因素影响:①调整了“三资”、“一金”比例,使费用绝对值增加了12.8万元;②调整了房屋租赁价格,使费用增加了50.2万元;③企业普调工资,使费用相对增加80.9万元。扣除这三种因素影响,本期费用绝对额为905.6万元,比上年相对减少10.2万元。费用水平为6.7%,比上年下降0.4%。

3.资金运用情况

年末,全部资金占用额为×××万元,比上年增加28.7%。其中:商业资金占用额×××万元,占全部流动资金的55%,比上年下降6.87%。结算资金占用额为×××万元,占31.8%,比上年上升了8.65%。其中:应收货款和其他应收款比上年增加548.1万元。从资金占用情况分析,各项资金占用比例严重不合理,应继续加强“三角债”的清理工作。

4.利润情况

企业利润比上年增加×××万元,主要因素是: (2)减少因素:①由于费用水平比上年提高0.82%,使利润减少105.6万元;②由于税率比上年上浮0.04%,使利润少实现5万元;③由于财产损失比上年多16.8万元,使利润减少16.8万元。以上两种因素相抵,本年度利润额多实现×××万元。

(三)存在的问题和建议

1.资金占用增长过快,结算资金占用比重较大,比例失调。特别是其他应收款和销货应收款大幅度上升,如不及时清理,对企业经济效益将产生很大影响。因此,建议各企业领导要引起重视,应收款较多的单位,要领导带头,抽出专人,成立清收小组,积极回收。也可将奖金、工资同回收贷款挂钩,调动回收人员积极性。同时,要求企业经理要严格控制赊销商品管理,严防新的三角债产生。

2.经营性亏损单位有增无减,亏损额不断增加。全局企业未弥补亏损额高达×××万元,比同期大幅度上升。建议各企业领导要加强对亏损企业的整顿、管理,做好扭亏转盈工作。

篇2

年度企业年度财务分析报告

,我局所属企业在改革开放力度加大,全市经济持续稳步发展的形势下,坚持以提高效益为中心,以搞活经济强化管理为重点,深化企业内部改革,深入挖潜,调整经营结构,扩大经营规模,进一步完善了企业内部经营机制,努力开拓,奋力竞争。销售收入实现×××万元,比去年增加30%以上,并在取得较好经济效益的同时,取得了较好的社会效益。(一)主要经济指标完成情况本年度商品销售收入为×××万元,比上年增加×××万元。其中,商品流通企业销售实现×××万元,比上年增加5.5%,商办工业产品销售×××万元,比上年减少10%,其它企业营业收入实现×××万元,比上年增加43%。全年毛利率达到14.82%,比上年提高0.52%。费用水平本年实际为7.7%,比上年升高0.63%。全年实现利润×××万元,比上年增长4.68%。其中,商业企业利润×××万元,比上年增长12.5%,商办工业利润×××万元,比上年下降28.87%。销售利润率本年为4.83%,比上年下降0.05%。其中,商业企业为4.81%,上升0.3%。全部流动资金周转天数为128天,比上年的110天慢了18天。其中,商业企业周转天数为60天,比上年的53天慢了7天。(二)主要财务情况分析1.销售收入情况通过强化竞争意识,调整经营结构,增设经营网点,扩大销售范围,促进了销售收入的提高。如南一百货商店销售收入比去年增加296.4万元;古都五交公司比上年增加396.2万元。2.费用水平情况全局商业的流通费用总额比上年增加144.8万元,费用水平上升0.82%其其中:①运杂费增加13.1万元;②保管费增加4.5万元;③工资总额3.1万元;④福利费增加6.7万元;⑤房屋租赁费增加50.2万元;③低值易耗品摊销增加5.2万元。从变化因素看,主要是由于政策因素影响:①调整了“三资”、“一金”比例,使费用绝对值增加了12.8万元;②调整了房屋租赁价格,使费用增加了50.2万元;③企业普调工资,使费用相对增加80.9万元。扣除这三种因素影响,本期费用绝对额为905.6万元,比上年相对减少10.2万元。费用水平为6.7%,比上年下降0.4%。3.利润情况企业利润比上年增加×××万元,主要因素是:(1)增加因素:①由于销售收入比上年增加804.3万元,利润增加了41.8万元;②由于毛利率比上年增加0.52%,使利润增加80万元;③由于其他各项收入比同期多收43万元,使利润增加42.7万元;④由于支出额比上年少支出6.1万元,使利润增加6.1万元。(2)减少因素:①由于费用水平比上年提高0.82%,使利润减少105.6万元;②由于税率比上年上浮0.04%,使利润少实现5万元;③由于财产损失比上年多16.8万元,使利润减少16.8万元。以上两种因素相抵,本年度利润额多实现×××万元。4.资金运用情况年末,全部资金占用额为×××万元,比上年增加28.7%。其中:商业资金占用额×××万元,占全部流动资金的55%,比上年下降6.87%。结算资金占用额为×××万元,占31.8%,比上年上升了8.65%。其中:应收货款和其他应收款比上年增加548.1万元。从资金占用情况分析,各项资金占用比例严重不合理,应继续加强“三角债”的清理工作。(三)存在的问题和建议1.资金占用增长过快,结算资金占用比重较大,比例失调。特别是其他应收款和销货应收款大幅度上升,如不及时清理,对企业经济效益将产生很大影响。因此,建议各企业领导要引起重视,应收款较多的单位,要领导带头,抽出专人,成立清收小组,积极回收。也可将奖金、工资同回收贷款挂钩,调动回收人员积极性。同时,要求企业经理要严格控制赊销商品管理,严防新的三角债产生。2.经营性亏损单位有增无减,亏损额不断增加。全局企业未弥补亏损额高达×××万元,比同期大幅度上升。建议各企业领导要加强对亏损企业的整顿、管理,做好扭亏转盈工作。3.各企业程度不同地存在潜亏行为。全局待摊费用高达×××万元,待处理流动资金损失为×××万元。建议各企业领导要真实反映企业经营成果,该处理的处理,该核销的核销,以便真实地反映企业经营成果。年度企业年度财务分析报告

 

篇3

本年度商品销售收入为×××万元,比上年增加×××万元。其中,商品流通企业销售实现×××万元,比上年增加5.5%,商办工业产品销售×××万元,比上年减少10%,其它企业营业收入实现×××万元,比上年增加43%。全年毛利率达到14.82%,比上年提高0.52%。费用水平本年实际为7.7%,比上年升高0.63%。全年实现利润×××万元,比上年增长4.68%。其中,商业企业利润×××万元,比上年增长12.5%,商办工业利润×××万元,比上年下降28.87%。销售利润率本年为4.83%,比上年下降0.05%。其中,商业企业为4.81%,上升0.3%。全部流动资金周转天数为128天,比上年的110天慢了18天。其中,商业企业周转天数为60天,比上年的53天慢了7天。

(二)主要财务情况分析

1.销售收入情况

通过强化竞争意识,调整经营结构,增设经营网点,扩大销售范围,促进了销售收入的提高。如南一百货商店销售收入比去年增加296.4万元;古都五交公司比上年增加396.2万元。

2.资金运用情况

年末,全部资金占用额为×××万元,比上年增加28.7%。其中:商业资金占用额×××万元,占全部流动资金的55%,比上年下降6.87%。结算资金占用额为×××万元,占31.8%,比上年上升了8.65%。其中:应收货款和其他应收款比上年增加548.1万元。从资金占用情况分析,各项资金占用比例严重不合理,应继续加强“三角债”的清理工作。

3.费用水平情况

全局商业的流通费用总额比上年增加144.8万元,费用水平上升0.82%其其中:

①运杂费增加13.1万元;

②保管费增加4.5万元;

③工资总额3.1万元;

④福利费增加6.7万元;

⑤房屋租赁费增加50.2万元;

从变化因素看,主要是由于政策因素影响:①调整了“三资”、“一金”比例,使费用绝对值增加了12.8万元;②调整了房屋租赁价格,使费用增加了50.2万元;③企业普调工资,使费用相对增加80.9万元。扣除这三种因素影响,本期费用绝对额为905.6万元,比上年相对减少10.2万元。费用水平为6.7%,比上年下降0.4%。

4.利润情况

企业利润比上年增加×××万元,主要因素是:

(1)增加因素:①由于销售收入比上年增加804.3万元,利润增加了41.8万元;②由于毛利率比上年增加0.52%,使利润增加80万元;③由于其他各项收入比同期多收43万元,使利润增加42.7万元;④由于支出额比上年少支出6.1万元,使利润增加6.1万元。

(2)减少因素:①由于费用水平比上年提高0.82%,使利润减少105.6万元;②由于税率比上年上浮0.04%,使利润少实现5万元;③由于财产损失比上年多16.8万元,使利润减少16.8万元。以上两种因素相抵,本年度利润额多实现×××万元。

(三)存在的问题和建议

篇4

(二)主要财务情况分析

1.销售收入情况

通过强化竞争意识,调整经营结构,增设经营网点,扩大销售范围,促进了销售收入的提高。如南一百货商店销售收入比去年增加296.4万元;古都五交公司比上年增加396.2万元。

2.费用水平情况

全局商业的流通费用总额比上年增加144.8万元,费用水平上升0.82%其其中:①运杂费增加13.1万元;②保管费增加4.5万元;③工资总额3.1万元;④福利费增加6.7万元;⑤房屋租赁费增加50.2万元;③低值易耗品摊销增加5.2万元。

从变化因素看,主要是由于政策因素影响:①调整了“三资”、“一金”比例,使费用绝对值增加了12.8万元;②调整了房屋租赁价格,使费用增加了50.2万元;③企业普调工资,使费用相对增加80.9万元。扣除这三种因素影响,本期费用绝对额为905.6万元,比上年相对减少10.2万元。费用水平为6.7%,比上年下降0.4%。

3.资金运用情况

年末,全部资金占用额为×××万元,比上年增加28.7%。其中:商业资金占用额×××万元,占全部流动资金的55%,比上年下降6.87%。结算资金占用额为×××万元,占31.8%,比上年上升了8.65%。其中:应收货款和其他应收款比上年增加548.1万元。从资金占用情况分析,各项资金占用比例严重不合理,应继续加强“三角债”的清理工作。

4.利润情况

企业利润比上年增加×××万元,主要因素是:

(1)增加因素:①由于销售收入比上年增加804.3万元,利润增加了41.8万元;②由于毛利率比上年增加0.52%,使利润增加80万元;③由于其他各项收入比同期多收43万元,使利润增加42.7万元;④由于支出额比上年少支出6.1万元,使利润增加6.1万元。

(2)减少因素:①由于费用水平比上年提高0.82%,使利润减少105.6万元;②由于税率比上年上浮0.04%,使利润少实现5万元;③由于财产损失比上年多16.8万元,使利润减少16.8万元。以上两种因素相抵,本年度利润额多实现×××万元。

(三)存在的问题和建议

篇5

企业要加强资金管理审计工作,就要在资金管理过程中加强监督企业资金配置合理性管理、加强监督企业资金使用效率管理、加强监督企业资金安全管理。下面我就从这三个方面做简要阐述。

1.加强监督企业资金配置合理性管理

资金是企业最重要的资源之一,谈到资源我们自然想到的资源安全性、可用性、效率性,如何对资源进行合理配置,是发挥资源效率的关键性所在,资金资源也不例外。我们要加强监督企业资金配置合理性管理,就要从以下三个方面入手加强资金管理审计工作。即企业资金资源占用方面;企业现有的资金资源配置合理性方面;如何进一步优化资金配置工作方面。

1.1准确把握企业资金资源占用情况

企业资金资源不可能是将一把钱存在银行,也不可能是把一堆钱睡在企业保险箱中,它一定是分散占用在企业房产、设备、存货、应收账款等各个方面。因此,要做好企业资金资源占用的监督检查工作,首先就要知道企业资金是被哪些方面所占用的,各占用了多少。说到资金占用在哪几个方面,有一点财会知识的人都能立即回答流动资金和固定资金各占用多少,企业的会计报表中已分项列明!是的,只要企业会计信息不是虚假,很容易回答这个问题。但是如果我们过份地相信会计报表,就很难做好资金管理审计工作了,报表中的数据由于其采用的会计假设、记账原则、主管人员风险偏好、经理人员的切身利益等原因,往往只是一个假象,可能含有不少水份,很难真实反映企业资金的实际占用情况,如固定资产占用可能存在闲置资产、低效资产和无效资产;应收账款存在呆坏账;仓库中可能存在未处理的物品等等。我们应透过现象看本质,了解其真实情况才有可能做好企业资金资源管理监督检查工作,要先剔除这些影响再分析各项目占用资金,还源其本色,才能为改善其配置,为提高资金运用效率提供科学决策依据。

1.2准确定位企业资金资源配置合理性

要监督检查企业资金配置合不合理,难度就大了,因为资金占用合理标准是什么?可能没有人能说得清楚。既然企业哪部分资产应占多少资金,各项资产间的比例应为多少没有标准,如何来界定资金配置是否合理呢?没有标准,只能用笨办法,就是比较,运用分析资金使用效率进行比较,与企业历史数据、同类企业数据进行比较,资金使用效率提高了,资金配置就趋于合理了,资金使用效率降低了,可能配置就出问题了。合理配置企业资金资源,就是在不断的调整资金资源配置中,不断提高企业资金使用效率,资金使用效率越来越好,资源配置也自然趋于合理了。监督检查企业资金配置是否合理,也就是在企业资金配置的不同方案中选择确认资金使用效率比较好的来运用。

1.3准确优化企业资金资源配置

企业的资金资源总是有限的,只有合理的配置资源,才能有效地利用资源,企业资金管理首先应优化配置。虽然我们说企业资金合理与否没有统一的标准,这并不意味企业不应或无法优化资金配置。企业资金配置是否合理、是否需要完善,要分析和评价,只有在分析和评价的基础上才可能进行改善资源配置,企业资金配置应抓住关键环节,着力解决资源不匹配问题,应与企业目标、企业增值链、企业薄弱环节等结合起来,以资金使用效益、效率为导向,要发挥企业整体优势,将有限资金用在有利于提高企业经济效益上,加强预算管理、资金流动性管理和资金投资方向管理等。监督企业资金配置管理是否合理很难有一个统一标准,企业只有在分析与对比的基础上,不断进行修正,以提高资金使用效率为目标,修正各项资金占用比例,选取能够达成企业目标,提高企业经济效益的为资金配置最佳方案。

2.加强监督企业资金使用效率管理

监督检查企业的资金资源配置是否合理并不是资金管理审计工作的最终目的,这只是一个监督资金管理的手段,企业资金管理审计的目的还是为了促进企业创造更多效益,要创造更好的效益必须提高资金的使用效率,要提高资金使用效率,就应降低资金用量、加强监督资金流动性管理,提高单位资金的获利能力,重点抓好以下环节工作:

2.1降低各项成本、费用支出

要提高资金的使用效率,最好的办法当然是降低成本、费用,降低成本、费用,它不光是减少资金用量,而且直接增加效益,一增一减,企业资金使用能得到倍增效率,企业可通过改进产品设计、改善采购链管理、加强生产管理、压缩三项费用支出等手段来降低成本、费用支出,以达到提高资金使用效率之目的。

2.2压缩库存,加速资金周转

资金的使用效率与资金周转量和创利能力指标相关,而在企业流动资金中存货资金占用量是比较大的,这部分资金占用不仅不会给企业带来收益,而且企业还必须为他承担必要的储存费用及承担可能的跌价风险,因此压缩这部分资金占用为提高企业资金使用效率能起到较好的作用,虽然零库存是我们对存货管理的一种理想,难以实现,企业应以此为最高目标,不断完善存货管理,以达到实现零库存之目的。

2.3压缩应收账款,减少呆坏账的发生率

企业利润的高低直接影响到企业资金使用效率的高低,过剩经济时代企业间赊欠货款的事不可避免,应收账款越多,占用资金也越多,在目前社会信用体系还不是很好的情况下,呆坏账发生几率还是较高的,企业应尽量压缩应收账款,并通过提高企业产品质量、建立健全企业信用管理体系、加强应收账款管理等,来减少呆坏账的发生率。压缩应收账款,降低企业呆坏账是目前大多数企业不得不做的事,这也是提高企业资金使用效率的有效手段之一。

2.4加速结算,减少结算占用

企业各种销售、劳务在实现过程中,不可能全是一手交货一手交钱,通过银行等渠道进行结算是必须的,结算占用了一部分资金,加速资金结算,可直接减少结算资金占用额,提高资金使用效率。

2.5压缩生产资金占用

现代企业都是流水生产,企业生产过程中占用一部分流动资金,虽然这部分资金占用在一般企业都相对固定,但由于生产计划的不周、工艺安排的欠妥,也可能使资金停滞于生产过程之中,企业应周密编制生产计划、合理工艺安排,以压缩生产资金占用。

2.6提高固定资产利用率

固定资产是企业资金占用中较大的一块,而且这一块资金占用,由于其特性,其流动性是企业所有资产中最差的,且较易形成闲置,在配置固定资产时应结合企业产业特点,关键资产特性进行配置,企业起关键作用的往往是企业少量的关键固定资产,而不是固定资产全部,一些不必要的固定资产应在配置时就进行压缩或简化,着力解决不匹配的资产填平补齐,固定资产一旦配置不合理就很难提高固定资产使用效率,在进行新固定资产投资时,应加强资金投资方向管理,多进行投资前期市场调查与分析,投资一旦形成,其错误是非常难改的,甚至是至命的。企业资金效率管理的监督检查工作是企业资金管理审计工作中的一个关键部分,督促作为企业资金管理归口的财务部门应密切与企业其他管理部门相配合,在企业供、产、销,人、财、物各个方面,从投资、产品设计到售后服务各个环节都要为提高资金的运用效率协调一致,才能真正做好加强监督企业资金使用效率管理工作。

3.加强监督企业资金安全管理

保障企业资金安全是任何企业资金管理审计工作中不可忽视的一个事项,资金配置、资金效率都要建立在首先保证其运行安全的基础之上。企业资金安全管理关键是建立安全保障机制,并保证这一机制有效运行。

3.1监督检查建立企业资金安全保障机制

监督检查企业资金使用管理过程中是否始终建立安全防范意识,在资金使用全过程建立安全保障机制,将企业资金的进出、调动、内部周转等建立在公司的严格控制之下,是否建立合理的审批授权制度、复核制度、授信制度、结算制度、盘点制度等相关的资金保障制度,用制度来保证资金的安全使用。

篇6

一 引 言

随着关于大股东普遍存在的研究成果不断出现,学者们逐渐发现,在大股东普遍存在的地方,可能大股东与中小股东之间的委托问题更为严重[1]。我国上市公司也存在着严重的大股东与中小股东之间的冲突。审计作为一种有效的治理机制,在西方成熟的资本市场上能够在一定程度上缓解各方的冲突[2],那么在我国的市场经济条件下,审计是否能够发挥同样的治理作用,有效约束大股东的利益侵占行为呢?

本文拟在借鉴国内外相关理论和实证成果的基础上,结合中国上市公司制度背景,采用中国资本市场上的经验数据,试图从大股东资金占用的角度研究审计作为一种公司治理机制是否能够发挥作用。

二 文献述评

由于世界上许多地区的大股东与中小股东之间的问题相当突出,控制这种问题成了人们对于审计的一种期望。Fan and Wong[3]运用审计师选择、审计费用和审计意见类型三个变量进行实证分析,研究表明即使在最终所有者拥有较高表决性控制权的东亚地区的公司,审计师在缓解控股股东和外部投资者之间的冲突方面仍具有监督和约束作用。罗党论、唐清泉[4]认为,在我国能对大股东的利益输送行为进行投资者保护的力量主要有其他股东力量、机构投资者、独立董事和外部审计师等。周中胜、陈汉文[5]研究表明,审计师通过出具审计意见能对大股东资金占用行为做出反应,从而在一定程度上抑制大股东的侵占行为。岳衡[6]发现,审计师对大股东盘剥中小股东的现象进行了监督,对大股东资金占用严重的公司出示了更多的非标准意见。陈宋生[7]对岳衡[6]一文进行了述评,指出如能搜集更多的数据资料并将相关控制变量引入模型重新进行检验,得出的结论可能会更有证明力。高雷、张杰、宋顺林[8]发现,审计意见不能反映出上市公司大股东对上市公司的资金占用情况。刘彬彬[9]发现,发生审计意见变通行为的依据主要是通过企业非核心收益的差异进行盈余管理的行为,而对通过应收账款的变化进行盈余管理的行为并不敏感。

综上所述,少有文献以大股东资金占用作为一个变量来衡量大股东与中小股东之间的冲突。而且对大股东资金占用的认定,一般以关联交易、其他应收款或者其他应收款净额来表征,尽管大股东资金占用与关联交易、其他应收款正相关,但并不完全一致。本文认为应该将大股东资金占用从根本上细化,同时考虑经营性资金占用和非经营性资金占用对审计约束有效性的影响是全面的,并且为了消除规模的影响,用净占用额/总资产作为大股东占用上市公司资金的衡量指标。审计意见是我国学者在研究度量审计质量时运用较多的方法。本文拟从审计意见角度检验审计师对一个特定的大股东侵吞中小股东权益的方式(资金占用)所起的约束作用。

湖 南 大 学 学 报( 社 会 科 学 版 )2012年第6期周 兰,黄欣涔等:大股东资金占用与审计约束

三 理论分析与假设提出

大股东资金占用对审计意见的影响可以从两个方面来分析,一方面,当大股东对上市公司的资金占用越大,上市公司的盈余管理程度可能更高,当上市公司的盈余管理比较严重时,公司与审计师更有可能无法达成一致的审计意见,因而更有可能被出具非标准审计意见;另一方面,当大股东对上市公司的资金占用很严重时,所造成的经济后果会影响到上市公司正常的生产经营活动,甚至可能造成上市公司陷入财务困境,那么在这种情况下,审计师就要承受更大的审计风险,因而也就越有可能出具非标准审计意见。

由于大股东对上市公司资金占用的方式不同,可能导致审计师出具审计意见类型的不同。因此本文提出第一个研究假设(H1)。

H1:大股东占用资金多的公司更容易被出具非标准审计意见。把它分为两个小假设:

H1a:大股东占用经营性资金多的公司越容易被出具非标准审计意见的正相关关系不显著。

H1b:大股东占用非经营性资金多的公司更容易被出具非标准审计意见。

审计师出具非标准审计意见是对审计师是否履行职责的衡量,我们感兴趣的还包括这些非标准审计意见是否真正产生了监督作用。这种监督作用可能体现在对今后的公司治理的改进上。Fan and Wong[3]的研究表明,在法律保护还不完善的国家,独立审计师往往可以起到公司治理作用。在大股东资金占用问题上,如果审计师对公司财务报告出具了非标准审计意见,可能会引起其他利益相关者(如债权人)的关注,引起社会上或者是监管部门的关注,从而对公司的大股东或者管理者造成压力,促使大股东偿还所欠款项,或促使管理者加强公司治理,追缴欠款。因此,本文提出第二个研究假设(H2)。

四 研究设计

(一)样本选择与数据来源

我们选择2005~2007年发生大股东资金占用的上市公司为研究样本。首先,剔除了金融类上市公司。其次,剔除了同时发行B股或H股的上市公司。最后,剔除了部分变量数据值缺失的上市公司样本,从而保证所选取的样本所有相关变量都有完整的数据,最后的样本总量为1 891家,其中2005年625家,2006年611家,2007年655家。本文的财务数据、审计意见数据来源于CSMAR数据库。本文的数据处理使用的是EXCEL2003,变量的描述性统计及回归分析使用的是SPSS15.0。

(二)主要变量的衡量

1.资金占用的衡量

将大股东占用上市公司资金情况划分为经营性资金占用与非经营性资金占用,经营性资金往来包括关联方交易中的应收账款、预付账款、应付账款和预收账款四个会计科目,因为这四个会计科目都是由于经营性活动所引起。非经营性资金往来包括其他应收款、其他应付款两个会计科目,因为这些科目所涉及的资金往来都和经营性活动无关。一些文献[10-12]的资金占用数据取自上市公司年度报告中“关联方关系及其交易的披露”部分所披露的关联方应收应付款。但有些文献[13]认为,在大多数情况下,控股股东掏空上市公司都是以隐蔽的方式进行的,不少上市公司并未在关联方应收应付款中如实披露控股股东的资金占用情况,因此他们直接采用其他应收款除以总资产来代表资金占用规模。本文同时考虑经营性资金占用和非经营性资金占用对审计意见的影响,并且为了消除规模的影响,用净占用额/总资产作为大股东占用上市公司资金的衡量指标。

非经营性资金占用总共1 606家,其中2005年536家,2006年529家,2007年541家。经营性资金占用总共1 466家,其中2005年488家,2006年468家,2007年510家。

2.非标准审计意见

本文的标准审计意见特指标准无保留审计意见,非标准审计意见包括带有说明事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见和否定意见。

(三)变量定义与模型设计

关于表1变量的进一步说明:

1.大股东资金占用率

大股东资金占用率又分为非经营性资金占用率和经营性资金占用率,其中非经营性资金占用率=(其他应收款借方+其他应付款借方)/总资产;经营性资金占用率=(应收账款借方+应付账款借方+预付账款借方+预收账款借方)/总资产。本文预测其与非标准审计意见的关系是正相关关系。2.公司规模、财务杠杆及资产收益率

这三个变量是公司特征的控制变量,是为了控制公司的特征因素对审计意见的影响。基本上大多数研究都控制了这几个变量。预测公司规模与非标准审计意见负相关,财务杠杆与非标准审计意见正相关,资产收益率与非标准审计意见负相关,但是韩东京[14-15]等证明资产收益率与非标准审计意见正相关。

根据中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》,我们将样本公司的行业类型分为21类(制造业由于公司数量多,取两位代码分类,其他行业取一位代码分类),剔除金融保险行业的,并以综合类上市公司为参照系,设置19个行业控制变量。

3.应收账款占总资产的比重、存货占总资产的比重、扭亏倾向及配股倾向

本文预测应收账款占总资产的比重与非标准审计意见正相关,其余三项与非标准审计意见负相关。

4.股权比例及性质

以往研究中关于第一大股东持股比例与审计意见二者的关系无法得出一致的结论,在此不做预测,但预测股权性质为国家股时与非标准审计意见负相关。

5.独立董事比例

根据目前的制度背景,预测独立董事比例与审计意见的关系不显著。

为了验证大股东对上市公司的资金占用是否会影响审计师的审计意见,分别从非经营性资金占用与经营性资金占用对审计意见的影响进行研究,设立回归模型一如下:

五 实证研究结果及分析

(一)大股东资金占用对审计意见的影响

1.描述性统计结果

为了检验非经营性资金占用以及经营性资金占用对审计意见的影响,采用模型一进行回归分析,相关变量的描述性统计如下:

从表2中我们看到相关变量的平均数、最大值、最小值以及标准差等。可发现非经营性资金占用率的平均数为-0.0635,为负数,说明大股东不仅仅是存在掏空上市公司的行为,还存在着在必要的时候支持上市公司的行为。第一大股东持股比例从最小值4.62%到最大值84.98%区间不等,均值为41.07%,说明在我国第一大股东持股比例还是很高的,其股权性质均值为0.64,说明第一大股东是国家股所占的比重相当大。独立董事比例的均值为0.3518,说明独立董事的人数是符合规定的。非标准审计意见的平均数为0.12,说明我国审计市场的质量相对还是比较稳定的。

根据非经营性资金占用占总资产的比例按照占款程度分为十组, 发现随着大股东非经营性资金占用的增加,上市公司被出具非标准审计意见的概率基本上是逐渐增加的,大股东资金占用最多一组的公司中被出具非标准审计意见的概率达到42.25%。

从表2中可发现经营性资金占用率的平均数为0.0141,为正数,说明大股东对上市公司的经营性资金占用更为多见。第一大股东持股比例从最小值4.83%到最大值84.98%区间不等,均值为42.11%,说明在我国第一大股东持股比例还是很高的,其股权性质均值为0.68,说明第一大股东是国家股所占的比重相当大。独立董事比例的均值为0.3512,说明独立董事的人数是符合规定的。非标准审计意见的平均数为0.08,说明我国审计市场的质量相对还是比较稳定的。

根据经营性资金占用占总资产的比例按照占款程度分为十组,发现随着大股东经营性资金占用的增加,上市公司被出具非标准审计意见的概率基本上保持在10%左右,大股东资金占用最多一组的公司中被出具非标准审计意见的概率只达到16%左右。

2.多变量回归分析

为了准确地验证假说一,进行多变量分析,表3是非经营性资金占用和经营性资金占用对审计意见的影响的回归结果。从表3中可以看出:1)控制变量公司规模与被出具非标准审计意见显著负相关,负债比率与被出具非标准审计意见显著正相关,即公司负债比率越高,越有可能被出具非标准审计意见,这两个控制变量的回归结果都与理论预期一致。2)另外公司的资产收益率与被出具非标准审计意见显著正相关,这与理论的预期刚好相反。3)应收账款占总资产的比重与被出具非标准审计意见显著正相关,而存货占总资产的比重与被出具非标准审计意见显著负相关,可能的原因如前面的分析,在目前的法律环境下,注册会计师的诉讼风险还不高,审计师的风险意识还比较薄弱,在出具审计报告时并没有过多地考虑像存货这类风险因素,但是已经充分地关注了应收账款方面审计的风险。4)就两个表示盈余管理的哑变量来说,表示公司配股倾向的哑变量与被出具非标准审计意见负相关,说明对公司通过盈余管理达到配股资格这种情况,注册会计师就相对更能容忍。5)独立董事比例与被出具非标准审计意见负相关,但没有通过显著性检验。说明目前我国的独立董事对审计意见出具的监督作用还没有完全发挥出来。6)第一大股东持股比例以及其产权性质都是与被出具非标准审计意见显著负相关。在股权结构变

量中,就第一大股东性质(CN)来说,当第一大股东为国家股时,由于人的缺位,缺乏对审计独立性的需求,而且管理当局是内部人,显然内部人是不希望外部的独立审计对他加以监督和约束,同时当SHR1超过50%即当控股股东绝对控股时,更容易形成内部人控制的局面,更不容易被出具非标准审计意见。7)大股东资金占用率与被出具非标准审计意见显著正相关,显著性水平为1%,从而验证了大股东占用非经营性资金多的公司更容易被出具非标准审计意见。

从表3中还可以看出:1)关于公司规模、负债比率、应收账款占总资产的比重、存货占总资产的比重与出具非标准审计意见的关系与非经营资金占用对审计意见的影响的回归结果中所分析的一样,不同的是公司的资产收益率与被出具非标准审计意见显著负相关,这与理论的预期一致。2)就两个表示盈余管理的哑变量来说,表示公司配股倾向的哑变量与被出具非标准审计意见负相关,说明对公司通过盈余管理达到配股资格这种情况,注册会计师就相对更能容忍。3)第一大股东持股比例以及其产权性质都是与被出具非标准审计意见负相关,但统计上不显著,不能通过检验。4)大股东资金占用率与被出具非标准审计意见正相关,但统计上不能通过显著性检验,从而验证了大股东占用经营性资金多的公司与被出具非标准审计意见的正相关关系不显著。

3.稳健性测试

为了检验假说一的稳健性,文章还把经营性资金占用与非经营性资金占用加起来,以合起来的资金占用净额/总资产这个变量作为资金占用的衡量指标,再按照上面的步骤进行回归,并分别考虑了控制行业和不控制行业的情况。得到的回归结果(略),其中合起来的资金占用与非经营性资金占用对于审计意见的影响的回归结果基本是一致的,所以说能够得出大股东占用资金多的公司更容易被出具非标准审计意见这个结论,主要是因为大股东占用经营性资金多的公司与被出具非标准审计意见的正相关关系不显著,同时大股东占用非经营性资金多的公司更容易被出具非标准审计意见,二者合起来的结果就表现为非经营性资金占用对审计意见的影响所表现出来的特征。这证明本文的研究结论是稳健的。

(二)审计意见对公司未来资金占用程度的影响

第二个假设是非标准审计意见会对公司及其大股东造成压力,从而促使占用资金更快地归还。从上面的结果发现,公司占用资金程度对审计师出示非标准意见有很显著的影响。审计师在出具审计意见时,可能针对占用资金问题提出警告,这说明审计师对大股东资金占用问题是有一定认识的。另外,即使审计师没有明确指出大股东资金占用问题,也不能排除占用资金是其根本原因,而审计师避重就轻,以达到迎合管理层的目的。

为了检验审计意见对公司的影响,把t+1期的大股东资金占用比例对t期的大股东资金占用比例,以及t期的大股东资金占用比例和非标准审计意见哑变量的交叉项进行回归,如果被出具非标准审计意见的公司确实受到压力而减少占用资金,那么交叉项的参数将表现为负值。我们还控制了公司规模、资产负债率以及年度哑变量。公司规模以公司资产的自然对数来衡量。规模大的公司可能更为大股东占用资金提供便利条件,从而未来的大股东资金占用会比较多。资产负债率用负债除以总资产表示,负债率越大,公司越有可能加大收款的力度。表4汇报了检验结果。

模型二中,未放入交叉项,以此作为检验的基础。大股东资金占用率的参数估计高达-3.386,并且显著为负,这说明大股东占用资金有所减少。在模型三中对交叉项的检验结果显示,交叉项的参数估计显著为负,和预期一致。这个结果说明被出具了非标准审计意见的公司相对其他公司来说,大股东资金占用现象得到改善,大股东对公司未来的资金占用有所减少。

六 研究结论及启示

本文研究了大股东资金占用对审计意见的影响,通过对我国2005-2007年的上市公司进行分析,得出的研究结论如下:1)审计师在出具审计报告时会考虑大股东的资金占用,大股东非经营性资金占用越严重,越有可能被出具非标准审计意见,大股东经营性资金占用越严重与被出具非标准审计意见的正相关关系不显著。2)被审计师出具了非标准审计意见的公司,其大股东占用资金在未来年度将会减少。本文的不足之处在于:在样本选择上,选择的样本时间为2005-2007年,没有考虑2006年的政策文件对本文研究结论的影响。

[参 考 文 献]

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一、闭环管理管理工具的特点

所谓的闭环管理指的是,一个问题发生,只有进行了有效解决后,才能算是功德圆满。闭环管理的目的是要绝对避免一个故障出现,解决问题时互相推诿以致不了了之的情况发生,最大限度地排除事故隐患。具体地讲就是无论做每件事都按照计划,做到控制不漏项;所有的人均有管理、控制的内容,并依据工作标准对各自的控制项目,按规定的计划执行,每日把实施结果与预定的计划指标进行对照检查、总结、纠偏,达到对事物全系统、全过程、全方位的控制、事事控制的目的,确保事物向预定的目标发展,而这个过程管理工具叫做“闭环管理”也就是PDCA循环过程,即:P(计划)、D(实施)、C(检查)、A(提高)循环。

二、闭环管理管理工具的八个步骤

第一:对所做的事情进行分析和评价现状,以识别改进的区域;

第二:确定所做事情的改进的目标;

第三:寻找所做事情可能的解决办法,以实现这些目标;

第四:评价这些解决办法并做出选择;

第五:实施选定的解决办法;

第六:分析和评价实施的结果,以确定这些目标已经实现;

第七:正式采纳更改;

第八:对结果进行评审,以确定进一步改进的机会。

三、闭环管理管理工具在物资管理中的运用

在市场经济条件下的今天,企业在改革与发展过程面临极大的挑战,特别是在当今科技日新月异,竞争日益激烈的环境中,实施管理创新,显得尤为重要。

鹤煤集团机电设备租赁分公司是以煤矿物资采购供应为主的经营性公司,年设备、机电产品、配件经营额亿元以上。物资供应部门的主要任务,是保证煤矿安全生产的物资供应,在这个过程中,体现物资管理症结的唯一方式:即储备资金占用问题,储备资金占用高低直接影响着物资流通经济效益的高低。减少储备资金,可降低流通费用,加快资金周转,提高劳动生产率。而减少储备资金的有效途径之一就是:搞好“供―产―销”之间的衔接,加速“货币―商品―货币”的转换循环过程,减少物资积压、滞销,使资金快速回笼。因此储备资金占用涵盖了物资供应部门的全过程,如果供应部门片面追求经营额而忽视存货和在途资金占用的回笼速度,势必会形成大量的积压物资,造成成本增加,资金严重紧张,影响经济效益,为解决这一难题,我公司自2010年开始,根据市场变化形势及公司管理要求,针对储备资金占用高的现状,在TQC基本思想的指导下,选定降储增效课题,经过PDCA循环,达到了预期目标,取得了一定的成效。我们的具体做法是:

第一步 对公司储备资金占用情况进行详细统计分析:利用调查表、排列图等管理工具对各矿储备资金占用进行调查分析,找出造成储备资金占用高主要原因,寻找降低储备资金的突破口。

第二步 确定储备资金占用可能的控制额度:储备资金占用高,是由于管理问题还是定额问题?应从理论上分析资金占用控制在适当区域的可行性?可依据质量管理方法中的“回归分析原理”、头脑风暴法、滚动计划原理,预测出储备资金占用控制区间。

第三步 动员员工集思广益,为公司降低储备资金占用出谋划策:可采用问卷的形式就员工对公司管理等方面的意见、公司降低储备资金应采取的措施、公司下一步应进行管理创新的内容、目前公司管理的漏洞等进行了广泛的收集,并邀请专业骨干,根据20类配件易耗、供货厂家多的特性,寻找加强储备资金管理的新方法,最后将众多意见和建议运用亲和图(KJ)法进行整理和归纳得出结论。

第四步 根据质量管理5W1H的原则,制定改进措施计划:依据现状、严格制定改善内容、达到目标、采取的措施、完成时间、完成人。

第五步 按照管理改进措施计划表要求严格实施:这个阶段要完善相关标准、制度。

第六步 实施效果检查、总结。

四、闭环管理管理带来的效果

通过闭环管理管理模式,最大的收获就是使企业的基础管理进一步得到了夯实。主要表现在以下几个方面:

1.实现了基础管理的精细化和规范化。通过将所有的事和物进行分解、量化、考核,做到了职责清楚,奖罚分明,把管理中的问题解决在最短时间、最小范围,提高了工作质量,避免和减少了经济损失,逐步实现了基础管理精细化。现在公司所有的工作,都可以找到责任人,不致于出现管理的死角和空白。这样就保证了公司各项事物都处在有效控制状态下,从而实现基础管理规范化。

2.实现了基础管理科学化和标准化。通过实施"日事日毕、日清日高"的管理,坚持"积沙成塔、积水成渊",使员工素养、企业素质与管理水平的提高寓于每日例行工作中,摒弃了追求一时轰动效应的形式主义管理思想,通过日积月累的管理进步,使各项工作运行达到合理优化的状态,使管理收到事半功倍的效果。

3.实现了基础管理的目标化和效率化。通过建立工作台账,明确工作职责,使所有的人员均清楚自已的工作任务和质量标准,避免了工作盲目性所造成的工作缺陷,克服了人浮于事的现象,使各项工作有条不紊、有序地进行,从而提高了基础管理效率。

4.实现了基础管理的效益化和经济化。全体职工认真贯彻落实“立足局内搞服务,外拓市场增效益,强化管理降成本”的经营指导思想,以搞好局内生产服务为宗旨,以经济效益为中心,以管理创新、服务创新为手段,狠抓落实,各项工作均取得了较好成绩。

5.培育高素质的员工队伍。使职工养成良好的工作习惯和令行禁止的工作作风,广大职工爱岗敬业,乐于奉献,学政治、学业务、学经营、学管理,职工队伍整体素质得到提高。

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一、当前企业存货管理存在问题及原因

(一)存货的收入、发出、结存缺乏真实记录

材料领用记录中生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多,尤其在工程项目核算上更能显现其弊端。比如,甲、乙两个工号同时开工,月末核算记录中显示的是乙工号的材料消耗极少甚至为零,而甲工号的材料消耗多出一大块;原辅材料已经领用消耗,而实际上并未相应结转成本;原辅材料并未领用消耗,而实际上已经结转了成本;购入的材料已经领用消耗,购货发票未到,期末又没有按规定暂估入库,造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。

(二)内部控制制度不健全

在材料采购产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程,使采购销售工作无章可依,还会提供暗箱操作的温床,增加了营私舞弊的可能性。

(三)流动资金占用额高

因库存量大,导致流动资金占用额高,有的企业存货储备要占到流动资金总额的60%以上,给企业流动资金周转带来很大的困难。

(四)非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量

为控制流动资金占用额,在日常存货管理中尽量降低库存占用量, 减少进货量, 从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。

(五)管理制度滞后,不能够与现代企业管理制度接轨

毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报,但每年都是只上报,没有上级主管部门的批示,没有处理结果,致使毁损待报废、超储积压存货储备量象滚雪球一样越滚越大,没有从根本上解决问题。

二、完善企业存货管理的几个重要措施

(一)严格执行财务制度规定,使账、物、卡相符

存货管理要严格执行财务制度规定,对货到发票未到的存货,月末应及时办理暂估入库手续,使账、物、卡相符。

(二)采用科学的管理方法——ABC控制法

对存货的日常管理,根据存货的重要程度,将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10%—15%,资金占存货总额的80%左右,实行重点管理, 如大型备品备件等。B类存货为一般存货,品种占全部存货的20%—30%,资金占全部存货总额的15%左右,适当控制,实行日常管理, 如日常生产消耗用材料等。C类存货品种占全部存货的60%—65%,资金占存货总额的5%左右,进行一般管理,如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。通过ABC分类后,抓住重点存货,控制一般存货,制定出较为合理的存货采购计划,从而有效地控制存货库存,减少储备资金占用,加速资金周转。

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随着上市公司及大股东规范意识的日益增强,证券监管部门监管力度的不断加大,部分上市公司与大股东及关联方积极协商,采取有效措施解决占用问题,使得大股东及关联方占用上市公司资金数额有所减少。但少数上市公司资金占用问题不仅未得到解决,甚至还有所增加,导致辖区上市公司资金占用上市公司资金总额居高不下,问题较为突出。公司自查资料显示,截至2003年8月31日,河南辖区30家A股上市公司(未包括10月上市的风神股份)大股东及关联方资金占用总额为401342万元,比2002年年报披露的372088万元增加29254万元,增加7.8%;比2003年中报披露的335405万元增加65937万元,增加19.6%,具体来说,从占用资金的结构上看,30家上市公司中,存在资金占用的有19家,占上市公司总数的63%;占用额超过1亿元的有9家,其中仅莲花味精、洛阳玻璃、神马实业和郑州煤电4家公司的大股东及关联方占用数额就高达303651万元,占辖区占用总额的75.6%.莲花味精集团公司及其下属单位占用上市公司资金高达85835万元,未经股东大会讨论通过,也未及时进行披露,被上海证券交易所分别进行内部批评和公开谴责,并被中央电视台曝光。字通客车、豫光金铅等11家公司没有资金我占用现象,ST春都、ST白鸽在2003年的重组过程中,分别通过大股东转让股权和土地使用权等方式解决了原有的大股东占用资金问题。从占用资金的主体上看,主要是大股东直接占用;此外,还有大股东的附属企业和其他关联方占用等。如豫能控股的21340万元占用资金中有21045万元为公司二股东河南省电力公司占用。从公司自查和我们日常监管中了解到的情况看,多数上市公司资金占用是在控股股东和其他关联方与上市公司发生的经营性资金往来过程中形成的,即属于有交易背景的经营性占用。在频繁的资金往来中,由于结算时间差异、大股东销售回款不畅等原因形成对上市公司的资金占用,比较典型的有神马实业、郑州煤电和豫能控股等。同时,也有部分上市公司的资金占用是由于大股东自身资金紧张而以要求上市公司为其开具承兑汇票、提供委托贷款、拆借资金或偿还债务等没有交易背景的方式有偿甚至无偿占用,属于典型的违规占用。如我们在巡检中发现,莲花集团(莲花味精大股东)于2003年3月至6月以莲花集团下属单位及有关客户等名义累计收到莲花味精签发的承兑汇票43650万元,形成集团占用上市公司资金43650万元;洛阳玻璃分别为关联方洛阳晶鑫陶瓷有限公司和洛玻集团矿产有限公司提供委托贷款3430万元、1100万元,共形成违规占用资金4530万元。

资金占用的动机及原因

分析上市公司大股东或关联方资金占用的动机,包括以下几方面:

1.大股东自身出现经营苦难,急需资金渡过难关,莲花集团在股份公司上市时将优质资产注入上市公司,而非优质资产和部分银行负债留在集团,导致集团自身独立生存能力不佳;加之市场变化等原因,集团出现经营困难。银行为保证资金安全,先后将莲花集团4.3亿元到期贷款回收后转贷到股份公司,再由股份公司开具承兑汇票供集团使用,形成4.3亿元资金占用。此外,由于集团资金困难,银行借款利息较多,集团只能从股份公司借支偿还利息,形成资金占用0.83亿元。

2.大股东下属公司经营困难。莲花集团下属的与莲花味精的味精生产配套的彩印公司、纸箱公司、液氨公司和进出口公司等企业近年来都不同程度出现了经营困难,在与股份公司的业务往来(关联交易)中累计占用股份公司的资金1.62亿元。

3.大股东的多元化投资需求或者说投资冲动。大股东出于自身发展的需要或为了配合股份公司的产业结构调整,主观和客观上存在投资冲动(也有部分大股东的投资是出于地方政府干预的无奈之举),而大股东自身往往无法承担多元化投资对资金的需要,只能占用上市公司的资金进行投资活动。如莲花集团自莲花味精上市以来,为配合上市公司产业结构调整,在金融、生物工程等领域先后进行配套投资1.83亿元,分别为参股黄河证券(民生证券)8000万元、光大银行郑州分行3000万元,投资建立河南莲花生物工程有限公司5773万元,其他投资1535万元,均是占用上市公司的资金。

4.在大股东为帮助股份公司扭转亏损局面进行的收购过程中产生的占用。如1999年8月,洛玻集团为帮助洛玻股份摆脱连续亏损的状况,提高公司资产质量,同意收购洛玻股份持有的财务负担沉重、连续亏损的控股子公司——青岛太阳玻璃实业有限公司55%的股权转,导致上市公司当年实现扭亏。但与此同时,原洛玻股份对青岛太阳的债权转为洛玻股份对洛玻集团的应收款,由此形成的大股东资金占用截止2003年8月31日达35273万元。

5.境内外财务会计制度的差异。如洛阳玻璃股份有限公司1995年为解决职工住房问题开发的开发区玻璃城安居工程,1996年竣工交付使用后,共投人成本6363万元,收回售房款2151万元,净损失4212万元。为保证符合国际会计准则并保护小股东利益,股份公司与洛玻集团签订了安居工程资产转让协议,将安居工程转为洛玻集团所有,售房亏损相应转为上市公司应收母公司款项,形成大股东资金占用4212万元,毕马威会计师事务所也已在审计底稿和审计报告中予以确认。2001年财政部出台了新的文件,按照该文件精神,该笔损失可以冲减股份公司未分配利润,但股份公司和香港联交所沟通的结果是,鉴于该事项还需股东大会通过,且可能对公司诚信造成不良影响,至今仍维持记为股份公司对大股东的应收款。

6,大股东和内部控制人涉嫌转移资产。上市公司由于拥有较为良好的资产特别是具有良好的融资渠道,难免有些别有用心的人千方百计恶意侵吞上市公司资金。虽然这种行为截至目前在本辖区尚未发现,但由于其性质恶劣,危害严重,需引起我们的高度警惕。

应该说,尽管导致上市公司大股东及关联方资金占用的动机很多,但资金占用对上市公司的危害以及对广大投资者利益的侵害也显而易见。大股东及关联方资金占用之所以屡禁不止甚至愈演愈烈,有其深层次的原因。一是在原来的发行制度下,上市公司大都是在国有企业的基础上改制形成的,上市公司的母公司(大股东)为了支持企业上市,将有盈利能力的优质资产剥离后注入到上市公司,而将大量不良资产甚至可以说是包袱留给了集团公司。结果是,股份公司上市了,而母公司却资金紧张,经营困难,基本丧失了独立生存和持续发展的能力,无论从生存还是发展上都有着强烈的占用上市公司资金的动机,往往以各种理由、通过各种途径从上市公司抽血以维持生计。同时,部分上市公司改制设立时产供销体系不完善,“三分开”、“两独立”不够彻底,或是由于较为特殊的销售体制(主要是电力公司),导致上市公司缺乏独立性,不得不与大股东及关联方发生大量的关联交易。如郑州煤电改制设立时,大股东郑煤集团未将煤炭铁路运销计划额度和煤炭销售系统作为发起人资产投入股份公司,导致铁路运输计划不能单独下达到股份公司时,公司所生产的煤炭80%需借用郑煤集团的铁路运输计划并通过其销售系统对外销售,对外销售货款也由郑煤集团代为结算。在频繁的资金往来中,由于结算时间差异、大股东销售回款不畅或出现资金困难等主观、客观原因,形成对上市公司的资金占用。可以说,大量的关联交易成为大股东及关联方占用资金的主要途径或载体(当然,我们也应该看到,由于市场秩序和诚信意识等原因,不少上市公司与大股东及关联方因关联交易产生的资金占用即使是上市公司直接对外销售也难免成为各种欠款)。二是虽然在证券监管部门的积极推动下绝大多数上市公司目前已经初步建立了法人治理结构,但这种法人治理结构更多的还是停留在形式上,其作用的发挥有着很大的局限性。这种情况在“一股独大”的上市公司更为突出。河南辖区这4家资金占用问题突出的公司就是典型的例子。从股权结构上看,4家公司国有股比例均超过50%,其中神马实业和郑州煤电甚至超过70%,处于绝对控股地位。这种不合理的股权结构一方面导致其他中小股东参与公司管理、决策的积极性不高,另一方面中小股东的意见也无法真正影响公司最终决策,公司董事会、监事会难以形成有效的约束制衡机制,大股东及关联方具有不受约束的控制权,上市公司也就很自然地成为其随手使用的提款机,一旦大股东有占用上市公司资金的需要,就可以轻而易举地得以实现。

监管对策

1.认真贯彻落实“通知”精神,督促上市公司加大清理工作力度。一是要在公司自查的基础上,通过审阅自查报告、约见谈话、专项核查和巡检等手段,对大股东和关联方资金占用情况进行进一步核实,防止上市公司以超正常结算期应收款等手段掩盖资金占用,督促公司根据自身情况制定切实可行的整改方案;二是加大监管力度,督促公司落实整改计划,限期整改。特别是对于4家占用金额较大的公司要实行重点跟踪监控,除要求公司每季度向我办上报清欠工作进度外,每半年对公司清欠进展情况进行一次核查,确保公司完成每个会计年度至少下降30%的清欠进度。

2.加强与地方政府和国有资产监管等部门的沟通协作,督促国有大股东规范自身行为。在充分发挥与地方政府合作监管的同时,与国有资产监管、中国银行业监督委员会等部门共同建立规范国有控股股东行为的监管协作机制,引导有关国有控股股东维护上市公司的合法权益,通过定期沟通、联合现场调研的形式,加大对违规占用资金行为的查处力度,并依法追究当事人的法律责任。对上市公司控股股东违反“通知”规定或不及时清偿违规占用资金的,将其不良资信记录及时向地方政府、国有资产监管、中国银行业监督委员会等部门通报。

3.加强与中介机构的合作。加强与中注协的联系与合作,逐步建立中介机构考核评价体系,督促具有证券从业资格的会计师事务所不断提高执业人员的职业道德和工作质量,充分发挥“经济警察”的作用,与监管部门形成监管合力。在继续坚持做好会计师事务所在年报审计中对辖区上市公司出具《管理建议书》工作的基础上,要求事务所通过深入、细致的工作,高质量地完成上市公司大股东及关联方占用资金专项报告,保证上市公司资金占用情况得以真实、全面地反映。

4.督促上市公司进一步完善法人治理结构。(1)围绕规范大股东与关联方的资金往来,要求上市公司进一步完善《公司章程》,规范“三会”运作,健全各项内控制度;同时,采取有效措施确保制度的贯彻落实,杜绝出现新的违规占用。(2)加大监管工作力度,通过巡检回访、半年报、年报分析等工作,推动上市公司切实实现与控股股东的“五分开”,保证上市公司的独立运作。(3)加强对独立董事的监督,切实发挥独立董事的作用。一方面督促上市公司按有关规定为独立董事履行职责提供必要的条件,一方面要加强对独立董事的监管,加大对他们的培训力度,敦促其尽职尽责。(5)鼓励上市公司股权向民营和外资转让,引导上市公司引进新的战略投资者,通过股权转让引入新的机制,实现股权的相对分散。(6)鼓励国有控股的上市公司之间相互持股,使一个上市公司同时拥有多个较大股东,形成相互制衡的局面。

5.推动上市公司母公司根据自身情况进行“一厂一制”的改制。如莲花集团目前已陆续卖掉了5家经营状况不佳的企业,并将陆续对剩余企业进行股份制改造,让经营者和职工持股。在各个企业完成改制成为独立的法人主体后,逐步撤销集团公司,从而从根本上改变上市公司“一股独大”的局面,减少关联交易,解决大股东占用问题。

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随着上市公司及大股东规范意识的日益增强,证券监管部门监管力度的不断加大,部分上市公司与大股东及关联方积极协商,采取有效措施解决占用问题,使得大股东及关联方占用上市公司资金数额有所减少。但少数上市公司资金占用问题不仅未得到解决,甚至还有所增加,导致辖区上市公司资金占用上市公司资金总额居高不下,问题较为突出。公司自查资料显示,截至2003年8月31日,河南辖区30家A股上市公司(未包括10月上市的风神股份)大股东及关联方资金占用总额为401342万元,比2002年年报披露的372088万元增加29254万元,增加7.8%;比2003年中报披露的335405万元增加65937万元,增加19.6%,具体来说,从占用资金的结构上看,30家上市公司中,存在资金占用的有19家,占上市公司总数的63%;占用额超过1亿元的有9家,其中仅莲花味精、洛阳玻璃、神马实业和郑州煤电4家公司的大股东及关联方占用数额就高达303651万元,占辖区占用总额的75.6%.莲花味精集团公司及其下属单位占用上市公司资金高达85835万元,未经股东大会讨论通过,也未及时进行披露,被上海证券交易所分别进行内部批评和公开谴责,并被中央电视台曝光。字通客车、豫光金铅等11家公司没有资金我占用现象,ST春都、ST白鸽在2003年的重组过程中,分别通过大股东转让股权和土地使用权等方式解决了原有的大股东占用资金问题。从占用资金的主体上看,主要是大股东直接占用;此外,还有大股东的附属和其他关联方占用等。如豫能控股的21340万元占用资金中有21045万元为公司二股东河南省电力公司占用。从公司自查和我们日常监管中了解到的情况看,多数上市公司资金占用是在控股股东和其他关联方与上市公司发生的经营性资金往来过程中形成的,即属于有交易背景的经营性占用。在频繁的资金往来中,由于结算时间差异、大股东销售回款不畅等原因形成对上市公司的资金占用,比较典型的有神马实业、郑州煤电和豫能控股等。同时,也有部分上市公司的资金占用是由于大股东自身资金紧张而以要求上市公司为其开具承兑汇票、提供委托贷款、拆借资金或偿还债务等没有交易背景的方式有偿甚至无偿占用,属于典型的违规占用。如我们在巡检中发现,莲花集团(莲花味精大股东)于2003年3月至6月以莲花集团下属单位及有关客户等名义累计收到莲花味精签发的承兑汇票43650万元,形成集团占用上市公司资金43650万元;洛阳玻璃分别为关联方洛阳晶鑫陶瓷有限公司和洛玻集团矿产有限公司提供委托贷款3430万元、1100万元,共形成违规占用资金4530万元。

资金占用的动机及原因

分析上市公司大股东或关联方资金占用的动机,包括以下几方面:

1.大股东自身出现经营苦难,急需资金渡过难关,莲花集团在股份公司上市时将优质资产注入上市公司,而非优质资产和部分银行负债留在集团,导致集团自身独立生存能力不佳;加之市场变化等原因,集团出现经营困难。银行为保证资金安全,先后将莲花集团4.3亿元到期贷款回收后转贷到股份公司,再由股份公司开具承兑汇票供集团使用,形成4.3亿元资金占用。此外,由于集团资金困难,银行借款利息较多,集团只能从股份公司借支偿还利息,形成资金占用0.83亿元。

2.大股东下属公司经营困难。莲花集团下属的与莲花味精的味精生产配套的彩印公司、纸箱公司、液氨公司和进出口公司等企业近年来都不同程度出现了经营困难,在与股份公司的业务往来(关联交易)中累计占用股份公司的资金1.62亿元。

3.大股东的多元化投资需求或者说投资冲动。大股东出于自身发展的需要或为了配合股份公司的产业结构调整,主观和客观上存在投资冲动(也有部分大股东的投资是出于地方政府干预的无奈之举),而大股东自身往往无法承担多元化投资对资金的需要,只能占用上市公司的资金进行投资活动。如莲花集团自莲花味精上市以来,为配合上市公司产业结构调整,在、生物工程等领域先后进行配套投资1.83亿元,分别为参股黄河证券(民生证券)8000万元、光大银行郑州分行3000万元,投资建立河南莲花生物工程有限公司5773万元,其他投资1535万元,均是占用上市公司的资金。

4.在大股东为帮助股份公司扭转亏损局面进行的收购过程中产生的占用。如1999年8月,洛玻集团为帮助洛玻股份摆脱连续亏损的状况,提高公司资产质量,同意收购洛玻股份持有的财务负担沉重、连续亏损的控股子公司——青岛太阳玻璃实业有限公司55%的股权转,导致上市公司当年实现扭亏。但与此同时,原洛玻股份对青岛太阳的债权转为洛玻股份对洛玻集团的应收款,由此形成的大股东资金占用截止2003年8月31日达35273万元。

5.境内外财务制度的差异。如洛阳玻璃股份有限公司1995年为解决职工住房问题开发的开发区玻璃城安居工程,1996年竣工交付使用后,共投人成本6363万元,收回售房款2151万元,净损失4212万元。为保证符合国际会计准则并保护小股东利益,股份公司与洛玻集团签订了安居工程资产转让协议,将安居工程转为洛玻集团所有,售房亏损相应转为上市公司应收母公司款项,形成大股东资金占用4212万元,毕马威会计师事务所也已在审计底稿和审计报告中予以确认。2001年财政部出台了新的文件,按照该文件精神,该笔损失可以冲减股份公司未分配利润,但股份公司和香港联交所沟通的结果是,鉴于该事项还需股东大会通过,且可能对公司诚信造成不良影响,至今仍维持记为股份公司对大股东的应收款。

6,大股东和内部控制人涉嫌转移资产。上市公司由于拥有较为良好的资产特别是具有良好的融资渠道,难免有些别有用心的人千方百计恶意侵吞上市公司资金。虽然这种行为截至在本辖区尚未发现,但由于其性质恶劣,危害严重,需引起我们的高度警惕。

应该说,尽管导致上市公司大股东及关联方资金占用的动机很多,但资金占用对上市公司的危害以及对广大投资者利益的侵害也显而易见。大股东及关联方资金占用之所以屡禁不止甚至愈演愈烈,有其深层次的原因。一是在原来的发行制度下,上市公司大都是在国有的基础上改制形成的,上市公司的母公司(大股东)为了支持企业上市,将有盈利能力的优质资产剥离后注入到上市公司,而将大量不良资产甚至可以说是包袱留给了集团公司。结果是,股份公司上市了,而母公司却资金紧张,经营困难,基本丧失了独立生存和持续的能力,无论从生存还是发展上都有着强烈的占用上市公司资金的动机,往往以各种理由、通过各种途径从上市公司抽血以维持生计。同时,部分上市公司改制设立时产供销体系不完善,“三分开”、“两独立”不够彻底,或是由于较为特殊的销售体制(主要是电力公司),导致上市公司缺乏独立性,不得不与大股东及关联方发生大量的关联交易。如郑州煤电改制设立时,大股东郑煤集团未将煤炭铁路运销计划额度和煤炭销售系统作为发起人资产投入股份公司,导致铁路运输计划不能单独下达到股份公司时,公司所生产的煤炭80%需借用郑煤集团的铁路运输计划并通过其销售系统对外销售,对外销售货款也由郑煤集团代为结算。在频繁的资金往来中,由于结算时间差异、大股东销售回款不畅或出现资金困难等主观、客观原因,形成对上市公司的资金占用。可以说,大量的关联交易成为大股东及关联方占用资金的主要途径或载体(当然,我们也应该看到,由于市场秩序和诚信意识等原因,不少上市公司与大股东及关联方因关联交易产生的资金占用即使是上市公司直接对外销售也难免成为各种欠款)。二是虽然在证券监管部门的积极推动下绝大多数上市公司目前已经初步建立了法人治理结构,但这种法人治理结构更多的还是停留在形式上,其作用的发挥有着很大的局限性。这种情况在“一股独大”的上市公司更为突出。河南辖区这4家资金占用突出的公司就是典型的例子。从股权结构上看,4家公司国有股比例均超过50%,其中神马实业和郑州煤电甚至超过70%,处于绝对控股地位。这种不合理的股权结构一方面导致其他中小股东参与公司管理、决策的积极性不高,另一方面中小股东的意见也无法真正公司最终决策,公司董事会、监事会难以形成有效的约束制衡机制,大股东及关联方具有不受约束的控制权,上市公司也就很地成为其随手使用的提款机,一旦大股东有占用上市公司资金的需要,就可以轻而易举地得以实现。

监管对策

1.认真贯彻落实“通知”精神,督促上市公司加大清理工作力度。一是要在公司自查的基础上,通过审阅自查报告、约见谈话、专项核查和巡检等手段,对大股东和关联方资金占用情况进行进一步核实,防止上市公司以超正常结算期应收款等手段掩盖资金占用,督促公司根据自身情况制定切实可行的整改方案;二是加大监管力度,督促公司落实整改计划,限期整改。特别是对于4家占用金额较大的公司要实行重点跟踪监控,除要求公司每季度向我办上报清欠工作进度外,每半年对公司清欠进展情况进行一次核查,确保公司完成每个年度至少下降30%的清欠进度。

2.加强与地方政府和国有资产监管等部门的沟通协作,督促国有大股东规范自身行为。在充分发挥与地方政府合作监管的同时,与国有资产监管、银行业监督委员会等部门共同建立规范国有控股股东行为的监管协作机制,引导有关国有控股股东维护上市公司的合法权益,通过定期沟通、联合现场调研的形式,加大对违规占用资金行为的查处力度,并依法追究当事人的责任。对上市公司控股股东违反“通知”规定或不及时清偿违规占用资金的,将其不良资信记录及时向地方政府、国有资产监管、中国银行业监督委员会等部门通报。

3.加强与中介机构的合作。加强与中注协的联系与合作,逐步建立中介机构考核评价体系,督促具有证券从业资格的会计师事务所不断提高执业人员的职业道德和工作质量,充分发挥“警察”的作用,与监管部门形成监管合力。在继续坚持做好会计师事务所在年报审计中对辖区上市公司出具《管理建议书》工作的基础上,要求事务所通过深入、细致的工作,高质量地完成上市公司大股东及关联方占用资金专项报告,保证上市公司资金占用情况得以真实、全面地反映。

4.督促上市公司进一步完善法人治理结构。(1)围绕规范大股东与关联方的资金往来,要求上市公司进一步完善《公司章程》,规范“三会”运作,健全各项内控制度;同时,采取有效措施确保制度的贯彻落实,杜绝出现新的违规占用。(2)加大监管工作力度,通过巡检回访、半年报、年报等工作,推动上市公司切实实现与控股股东的“五分开”,保证上市公司的独立运作。(3)加强对独立董事的监督,切实发挥独立董事的作用。一方面督促上市公司按有关规定为独立董事履行职责提供必要的条件,一方面要加强对独立董事的监管,加大对他们的培训力度,敦促其尽职尽责。(5)鼓励上市公司股权向民营和外资转让,引导上市公司引进新的战略投资者,通过股权转让引入新的机制,实现股权的相对分散。(6)鼓励国有控股的上市公司之间相互持股,使一个上市公司同时拥有多个较大股东,形成相互制衡的局面。

5.推动上市公司母公司根据自身情况进行“一厂一制”的改制。如莲花集团目前已陆续卖掉了5家经营状况不佳的企业,并将陆续对剩余企业进行股份制改造,让经营者和职工持股。在各个企业完成改制成为独立的法人主体后,逐步撤销集团公司,从而从根本上改变上市公司“一股独大”的局面,减少关联交易,解决大股东占用问题。

篇11

对于车间会计应具备的业务素质的表述,我想可以引用一位车间主任的话。初到车间任会计,和大多数人一样认为车间会计就象统计员,只不过是汇总和算算成本。当时的车间主任教导了我,让我明白了作为车间会计人员应具备的的基本素质。他说:“当车间会计不是当统计员,只是统计统计数据是不够的。你不仅要懂得怎么核算成本,更要懂得分析与控制成本。车间会计应是全能人员,除了要精通成本知识外,还要知道生产工艺方面的知识,对车间生产情况要熟悉。车间其他专业分管的业务不需要你学得专,但你要知道是怎么回事,要有基本的了解。”

知识经济和信息技术的发展,对会计的要求越来越高。尤其是作为上市公司的一名车间会计,要配合公司财务部门提供及时准确的生产成本报表、对车间的成本进行预算、分析、控制、考核,还需要非常熟悉和应用财务办公软件如ERP生产成本管理系统、计算机应用软件如EXCEL、财务管理知识和相关的税收法律法规等。

二、车间会计之成本职责

对于切实履行成本管理职责,车间会计应立足本职,在财务部门的指导下,车间主任的领导下,搞好车间成本管理及生产资金占用管理,做好产品成本的预算、核算、分析、控制、考核工作及产品资金占用的预算、核算、控制、考核工作,当好领导的助手和眼睛,为增加公司效益,提高每位员工的收入尽微薄之力。

1.成本的事前预测即车间费用的全面预算

作为车间会计,应在财务处的指导下,协助车间领导,宣传发动各专业及每位职工做好车间各项费用的预算工作。对往年生产中存在的问题,来年可能改革创新降低成本而增加费用的项目汇报给领导并协助车间领导对编制过程中存在的问题给予指导。对来自各个部门、专业的项目及数据进行审查(不合理的项目、数据要及时与相关部门及专业沟通)、汇总、编制产品成本计划。在这个环节,如果车间会计不知道车间的生产情况,对车间产品的定员、物耗不熟悉就很难发现预算中的偏差,更谈不上当领导的眼睛,发表自己的观点,编制出合理的成本计划。而合理的全面的预算是“算出”效益的基础。

2.准确的合理的核算成本

这个环节是整个成本管理环节的关键。因为只有成本核算正确了才能给公司及车间领导的决策提供有用的信息。而正确的决策能产生效益,错误的决策可能导致无法估量的损失。同时也只有核算准确了才能正确的分析成本。这要求车间会计既要全面了解当月车间的生产情况,又要就费用的发生情况跟其他专业沟通,采用合理的方法归集、分配各项费用。对如原材料、人工、动力等直接费用计入相关产品成本,对间接费用如制造费用根据车间生产特点、费用发生对象,采用合理的依据分配。又如制造费用中的检修费用在车间多个产品进行分配时,由生产班组领用的直接计入产品成本,由辅助班组保全、分析等领用的以产品折旧、或产品产量为依据分配。成本核算完毕后,要及时向领导反映当月费用的发生情况,产品成本的完成情况及成本核算过程中发现的问题。对存在的问题提出自己的建议供领导参考。

3.及时的分析成本

车间会计每个月应组织召开由车间领导、专业及产品工段长、技术员等车间骨干人员参加的成本分析会。在分析成本时,运用财务管理知识中的因素分析法,从价差和量差两个方面去分析影响成本升降的因素,找出成本与预算的差距,将差距反馈到领导及相关专业以便及时采取有效措施,从而最快最有效地控制、降低成本。并且通过长期的召开成本分析会,培训了车间骨干的成本知识,增强了骨干的成本意识,提高了骨干的成本管理水平。

4.成本控制与考核

篇12

存货是指企业在正常生产经营过程中持有的、以各销售的产成品或商品,或者为了出售仍然处于生产过程中的产品,或者在生产过程或者提供劳务过程中消耗的材料、物料等。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表,也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。存货作为一项重要的流动资产,它的存在势必占用大量的流动资金。企业置留存货的原因一方面是为了保证生产或销售的经营需要,另一方面是出自价格的考虑, 零购物资的价格往往较高,而整批购买在价格上有优惠。但是,过多的存货要占用较多的资金,并且会增加包括仓储费、保险费、维护费,管理人员工资在内的各项开支。一般情况下,存货占工业企业总资产的30%左右,商业流通企业的则更高,其管理利用情况如何,直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此,一个企业若要保持较高的盈利能力,应当十分重视存货的管理。在不同的存货管理水平下,企业的平均资金占用水平差别是很大的,只有通过实施正确的存货管理方法,降低企业的平均资金占用水平,提高存货的流转速度和总资产周转率,才能最终提高企业的经济效益。

1.企业存货管理存在的问题分析

1.1内部控制制度不健全

在材料采购产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程,使采购销售工作无章可依,还会提供暗箱操作的温床,增加了营私舞弊的可能性。

1.2存货的收入、发出、结存缺乏真实记录

材料领用记录中生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多,尤其在工程项目核算上更能显现其弊端。比如,甲、乙两个工号同时开工,月末核算记录中显示的是乙工号的材料消耗极少甚至为零,而甲工号的材料消耗多出一大块;原辅材料已经领用消耗,而实际上并未相应结转成本;原辅材料并未领用消耗,而实际上已经结转了成本;购入的材料已经领用消耗,购货发票未到,期末又没有按规定暂估入库,造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。

1.3流动资金占用额高

因库存量大,导致流动资金占用额高,有的企业存货储备要占到流动资金总额的60%以上,给企业流动资金周转带来很大的困难。

1.4管理制度滞后,不能够与现代企业管理制度接轨

毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报,但每年都是只上报,没有上级主管部门的批示,没有处理结果,致使毁损待报废、超储积压存货储备量象滚雪球一样越滚越大,没有从根本上解决问题。

1.5非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量

为控制流动资金占用额,在日常存货管理中尽量降低库存占用量, 减少进货量, 从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。

2.完善企业存货管理的措施

2.1采用科学的管理方法——ABC控制法

对存货的日常管理,根据存货的重要程度,将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10%—15%,资金占存货总额的80%左右,实行重点管理, 如大型备品备件等。B类存货为一般存货,品种占全部存货的20%—30%,资金占全部存货总额的15%左右,适当控制,实行日常管理, 如日常生产消耗用材料等。C类存货品种占全部存货的60%—65%,资金占存货总额的5%左右,进行一般管理,如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。通过ABC分类后,抓住重点存货,控制一般存货,制定出较为合理的存货采购计划,从而有效地控制存货库存,减少储备资金占用,加速资金周转。

2.2严格执行财务制度规定,使账、物、卡相符

存货管理要严格执行财务制度规定,对货到发票未到的存货,月末应及时办理暂估入库手续,使账、物、卡相符。

2.3充分利用ERP等先进的管理模式,实现存货资金信息化管理

要想使存货管理达到现代化企业管理的要求,就要使企业尽快采用先进的管理模式ERP软件。利用ERP软件使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理,最大限度地堵塞漏洞,降低库存,使存货管理更上一个新台阶。例如:为加快物流速度,海尔采取按订单生产的思路并对订单实行全信息化管理。海尔在从市场上获得订单后,通过订单信息管理系统同步到达产品部和物流,产品部同步生成生产订单,物流则同步生成采购和配送订单。这种模式保证海尔的采购和生产都是为了有价值的订单进行的,而不会出现采购或生产库存。通过上述管理,海尔的物流周期得到大大缩短,原材料只有不到 7 天的库存,成品 24 小时便发往全国的 42 个配送中心。海尔目前采购的物料品种达 26 万种,在这种复杂的情况下,到目前为止,呆滞物资降低了 90%,原材料库存周转天数从 30天以上降低到不到 10 天。这种物流的加速直接带来了资金流的加速,保证海尔在营运资金上的占用数量逐渐减少,从而提高了资金的使用效益和附加值。

2.4加强存货采购管理,合理运作采购资金,控制采购成本

首先,计划员要有较高的业务素质,对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解,掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况,进而作出科学合理的存货采购计划。其次,要规范采购行为,增加采购的透明度。本着节约的原则,采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控;收集各种信息,同类产品货比多家,以求价格最低、质量最优;同时对大宗原燃材料、大型备品备件实行招标采购,杜绝暗箱操作,杜绝采购黑洞。这样,既确保了生产的正常进行,又有效地控制了采购成本,加速了资金周转,提高了资金的使用效率。

参考文献:

[1]李爱华.试析存货计价方法对企业会计核算的影响[J].东北财经大学学报,2001(6):66-68.

[2]唐桂波,李建林.改进存货计价方法的探讨[J].中国林业企业,2000(6):59.

篇13

一、当前企业存货管理存在问题及原因

(一)存货的收入、发出、结存缺乏真实记录

材料领用记录中生产成本及费用的归集、结转的记录人为因素较多,尤其在工程项目核算上更能显现其弊端。比如,甲、乙两个工号同时开工,月末核算记录中显示的是乙工号的材料消耗极少甚至为零,而甲工号的材料消耗多出一大块;原辅材料已经领用消耗,而实际上并未相应结转成本;原辅材料并未领用消耗,而实际上已经结转了成本;购入的材料已经领用消耗,购货发票未到,期末又没有按规定暂估入库,造成资产负债表期末存货记录减少甚至出现红字余额。

(二)内部控制制度不健全

在材料采购产品销售环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等全过程,使采购销售工作无章可依,还会提供暗箱操作的温床,增加了营私舞弊的可能性。

(三)流动资金占用额高

因库存量大,导致流动资金占用额高,有的企业存货储备要占到流动资金总额的60%以上,给企业流动资金周转带来很大的困难。

(四)非正常存货储备量挤占了正常的存货储备量

为控制流动资金占用额,在日常存货管理中尽量降低库存占用量,减少进货量,从而影响了正常生产经营所需要的合理存货储备量。

(五)管理制度滞后,不能够与现代企业管理制度接轨

毁损待报废、超储积压存货储备在每年一次的清产核资中都要作为重点问题进行上报,但每年都是只上报,没有上级主管部门的批示,没有处理结果,致使毁损待报废、超储积压存货储备量象滚雪球一样越滚越大,没有从根本上解决问题。

二、完善企业存货管理的几个重要措施

(一)严格执行财务制度规定,使账、物、卡相符

存货管理要严格执行财务制度规定,对货到发票未到的存货,月末应及时办理暂估入库手续,使账、物、卡相符。

(二)采用科学的管理方法——ABC控制法

对存货的日常管理,根据存货的重要程度,将其分为ABC三种类型。A类存货品种占全部存货的10%—15%,资金占存货总额的80%左右,实行重点管理,如大型备品备件等。B类存货为一般存货,品种占全部存货的20%—30%,资金占全部存货总额的15%左右,适当控制,实行日常管理,如日常生产消耗用材料等。C类存货品种占全部存货的60%—65%,资金占存货总额的5%左右,进行一般管理,如办公用品、劳保用品等随时都可以采购。通过ABC分类后,抓住重点存货,控制一般存货,制定出较为合理的存货采购计划,从而有效地控制存货库存,减少储备资金占用,加速资金周转。

(三)加强存货采购管理,合理运作采购资金,控制采购成本

首先,计划员要有较高的业务素质,对生产工艺流程及设备运行情况要有充分的了解,掌握设备维修、备件消耗情况及生产耗用材料情况,进而作出科学合理的存货采购计划。其次,要规范采购行为,增加采购的透明度。本着节约的原则,采购员要对供货单位的品质、价格、财务信誉动态监控;收集各种信息,同类产品货比多家,以求价格最低、质量最优;同时对大宗原燃材料、大型备品备件实行招标采购,杜绝暗箱操作,杜绝采购黑洞。这样,既确保了生产的正常进行,又有效地控制了采购成本,加速了资金周转,提高了资金的使用效率。:

(四)充分利用ERP等先进的管理模式,实现存货资金信息化管理

要想使存货管理达到现代化企业管理的要求,就要使企业尽快采用先进的管理模式ERP软件。利用ERP软件使人、财、物、产、供、销全方位科学高效集中管理,最大限度地堵塞漏洞,降低库存,使存货管理更上一个新台阶。例如:为加快物流速度,海尔采取按订单生产的思路并对订单实行全信息化管理。海尔在从市场上获得订单后,通过订单信息管理系统同步到达产品部和物流,产品部同步生成生产订单,物流则同步生成采购和配送订单。这种模式保证海尔的采购和生产都是为了有价值的订单进行的,而不会出现采购或生产库存。通过上述管理,海尔的物流周期得到大大缩短,原材料只有不到7天的库存,成品24小时便发往全国的42个配送中心。海尔目前采购的物料品种达26万种,在这种复杂的情况下,到目前为止,呆滞物资降低了90%,原材料库存周转天数从30天以上降低到不到10天。这种物流的加速直接带来了资金流的加速,保证海尔在营运资金上的占用数量逐渐减少,从而提高了资金的使用效益和附加值。

【参考文献】

[1]唐桂波,李建林.改进存货计价方法的探讨[J].中国林业企业,2000(6):59.