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篇1
1.本办法所指的固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，如学院的课桌椅、图书等，均要作为固定资产管理。
2.固定资产一般分为六类：房屋和建筑物；一般设备；专用设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产。本办法所指的固定资产是指对除房屋和建筑物以外的固定资产（以下简称“资产”）的闲置和报废的管理。
3.资产闲置是指仍可使用但因使用或保管单位职能或责任人员调整，或因学院建设需要工作场所调整等客观原因，而本单位又无法调剂、无处安放而造成闲置。
4.资产报废是指经科学鉴定或按有关规定，已不能继续使用，必须进行产权注销的资产处理。资产报废多因超过使用年限、结构陈旧，缺套残损、精度丧失或下降、性能低劣、技术落后，且无法改造、不能使用和无法修复，或经济上无修复价值而淘汰。
二、闲置、报废处理办法
(一)闲置资产处置办法
1.对仍可使用的资产应首先在部门所属范围内调剂。
2.对本部门内难以安置的，可调剂到院内供其他部门使用。调剂办法是：由部门提出书面申请，经设备处同意后，由提出调剂的部门和设备处共同做好公示工作。需要的部门可向设备处申请，凭设备处《金陵科技学院资产调拨通知单》（附件一）领取。提出调剂的部门负责清点移交，设备处负责调整实物账册，领取部门负责搬运。
3.经公示仍无单位需要、在院内难以调剂的，可由原使用人提出书面报告，经本部门负责人批准，寻找适合场所暂行保管、使用，报设备处备案。在保管或使用期间，发生遗失、损坏的，由保管和使用的部门负责人负责督促处理，使用人承担追还、赔偿责任。一旦工作场所条件好转，必须在规定的时间内，由使用人负责搬迁到指定工作地点，部门设备管理责任人到设备处办理销案手续。
4.对学院和部门均难以安置的闲置设备，可予以拍卖。拍卖手续按以下报废资产处理办法执行。
(二)报废资产处理办法
1.固定资产报废程序：
(1)申请报告，落实处置方案。资产报废前，提出资产报废的部门须做好以下工作：
①提出书面报告，填写登记表。各部门在报废资产前应向设备处申报，提出申请报废资产的报告，填报有关《金陵科技学院固定资产报废申请单》（附件二），提交报废资产的名称、数量、规格、单价、损失价值清册，以及鉴定资料和对非正常损失责任的处理意见，经设备处审批后方可处理。填写《金陵科技学院固定资产报废申请单》时，必须登记资产标签“编号”，以便账目的调整。仪器设备未办理报废批准手续，各单位负责做好保护工作，不得自行处理。
②落实报废后的资产处理办法。报废后的资产可以支援困难地区建设、拍卖等方式进行处理。由提出报废的部门与有关接受单位初拟转让协议，包括拟定报废价格和收入，并按批准固定资产报废的各级权限报批。
(2)实地清点。经批准报废后，设备处负责通知有关报废资产的申请部门和国资处（财务处）、教务处（负责教学专用资产）或后勤管理处（负责行政、办公资产）等，商定实地清点办法。清点核对结束后，由各相关部门负责人在《金陵科技学院固定资产报废申请单》上签字。设备处负责根据《金陵科技学院固定资产报废申请单》调整部门固定资产实物账目；国资处（财务处）负责监督报废资产价值的变更情况，调整有关资产账目。有关报废资产搬运等工作由提出报废的部门负责根据事前所订资产转让协议执行。
2.批准固定资产报废的各级权限是：
(1)部门占有使用的单位原值在5000元以下的，由部门提出申请，设备处批准。
(2)部门占有使用的单位原值在5000-20000元，由部门提出申请，并请3人以上的有关专家进行技术鉴定，写出书面鉴定报告，提出意见，送设备处审核，报分管院长批准实施。
(3)部门占有使用的单位原值在20000元以上（包括20000元），属大型、精密、贵重资产的报废，使用部门必须详细书面说明相关原因，由学院设备处组织专家进行鉴定，提出审核意见，报分管院长和院长批准。
3.固定资产帐务处理
①申报单位、设备处和国资处（财务处）对报废资产，可凭核准的《固定资产报废申请单》，调整有关资产、资金账目。
②固定资产的报废报损残值变价收入，均属学院所有，由设备处统一管理核算。为加强对报废资产的管理，加速学院设备更新现代化，对报废收入的40%计入报废部门专项修购基金，60%作为学院的设备更新配套资金。
篇2
随着我国经济的飞速发展和教育体制的不断深化改革，我国高等院校取得了重大发展。我国高等教育部门力求以人为本，为考生提供了更多求学的机会。这就意味着，我国高等院校的办学规模将不断地扩大，高校固定资产也会随之增多，进而需要的资金量也不断加大。那么，我国高校现有的粗放的固定资产管理制度就会越来越不适应高等学校自身的发展，这就要求我国的高等院校的固定资产管理制度有所改变。
一、高校固定资产管理中存在的问题
（一）高校固定资产初始管理不合理
1.高校固定资产入账价值过低、范围过广。高校固定资产入账价值标准是高校内一般设备在500元以上，专用设备在800元以上，使用年限在1年以上，并在使用过程中保持其原有物质形态的资产。这一标准执行多年未变，造成成本小且种类多的固定资产越来越不好管理。例如，电风扇、电话、饮水机这类办公设备。这给高校固定资产管理工作带来了困难，同时也增加了财务核算人员和资产管理人员工作量。
2.高校固定资产存在盲目购买现象。学校内部没有将资产管理和预算管理进行有机结合，固定资产采购缺乏计划性，购买时随意性较强，导致资产购置与现有资产存量状况相脱节，固定资产出现重复采购，使许多固定资产闲置。预算审核无法对新增资产或项目资金投入形成有效的制衡。
（二）高校固定资产的日常管理不完善
1.不注重日常维护和部门之间合理利用，浪费有限资源。很多高校盲目追求仪器设备的先进性，对设备采购缺乏科学的可行性论证，采购过程中缺乏有效的审批和监管制度，导致资产购置后，只能本部门用，利用率很低，甚至长期闲置。再加上大多数高校将主要精力投放在设备采购方面，很少关注设备的日常使用与保养，任其损耗，直到淘汰报废，造成了资源的严重浪费。
2.缺乏定期盘点，存在大量账实不符。现实中许多高校对固定资产仅仅是从会计记录上看其资产的情况，既没有进行过真正意义上的彻底盘点清查，也没有坚持开展资产管理部门与财务部门定期对账制度，造成账卡之间、账账之间、账物之间不相符。
3.管理人员素质不高，个别的甚至根本不能适合岗位要求，直接影响着资产管理工作的质量。
4.高校固定资产不计提折旧和减值，造成固定资产账面与市场价值不符。
（三）高校固定资产报废管理制度存在的问题
1.对固定资产报废处置管理不到位。高校固定资产被随意调用，或者被长期无偿占用，不进行报废申报，使得报废资产得不到及时清理，报废资产被拆分、损坏，出现了找不到实物等现象。
2.缺乏规范的管理制度。固定资产的报废以及处置没有合理的规范管理制度，无章可循，固定资产报废处置工作脱离相关管理机构。
（四）高校固定资产管理软件不够完善
1.仪器设备信息显示不全面。目前，高校固定资产管理系统信息录入，停留在设备名称、型号、生产厂商、领用人、采购人方面等信息，未有设备图片及相关技术参数等信息，不便于使用部门及教学科研人员使用选型时提供参考。
2.缺少大型仪器设备共享平台。随着社会科学技术的进步，无论是高校教学还是科研工作都越来越需要具有价值高、技术含量高的大型精密贵重仪器设备，若设备不能共享使用，那使用效率自然就会降低。另外，有一些可以很多部门共享的固定资产，如果不共享，每个部门都配一个的话会很浪费。没有共享平台，各部门之间对固定资产的占用情况就不能及时了解，需要管理人员打电话咨询，占用对方工作时间。而建立共享平台后就可以减少工作时间。
3.没有建立仪器设备跟踪管理模块。目前，高校固定资产管理中仪器设备自购置后，没有进行跟踪管理，导致很多固定资产放在那里闲置不用，也没人知道。或出现故障由于缺乏管理也没能及时维护，放置几年后就直接按报废处理了，既没有达到高效使用，也造成了浪费严重。
二、建立高校固定资产精细化管理模式
在现有条件下，建立“从购置固定资产的预算管理开始到采购验收的合理管理，再到结合现代化管理软件对固定资产进行精细化的日常管理与控制，最后合理及时的报废固定资产。提高固定资产使用效率，实现实物管理与价值管理的有机结合”。
（一）建立合理的初始化管理
1.把金额较小的固定资产与金额大的固定资产分开管理。金额较小的固定资产归为一大类，在一起单独进行管理，如把电话、风扇、饮水机等合为单独的一项管理工作。
2.加强高校固定资产的采购与验收管理。在编制采购预算时要加强计划手段和行政手段。省部级下拨科研项目预算要与教育主管部门共同审核，防止各自为政。要提高预算编制的科学性和合理性。高校在统筹专项经费的前提下，应先制订采购计划后组织实施采购。（1）有计划有目的的采购。在编制采购计划前先进行实地考察和实际咨询或者查账，对一些金额较小的固定资产每个部门应该有数量上和使用时间上的合理的规定。根据以上规定和实际情况再编制采购计划表。（2）验收程序。购入的固定资产，应由使用管理部门进行验收。验收时要把好数量与质量关；购进批量大、价值高的贵重物资时，要组织专家小组参与验收。
（二）完善高校固定资产日常管理
1.盘活固定资产。改变目前各高校固定资产归各部门所占用的局面，统筹安排，减少采购盲目性，减少设备空置率，全面提高固定资产的利用率，优化各部门内资源配置，集中各部门闲置的固定资产，实现全院固定资源的共享，提高资产使用效率。另外也可以把闲置不用的固定资产对外出租，提高经济效益。
2.坚持固定资产的日常清查。为保证固定资产的真实性和准确性，每季度对所属固定资产进行清查，每年要对资产进行一次全面盘点清查，清查固定资产账与表、账与物是否相符，是否按规定建账。同时与财务部门进行账与账清查。另外也要加强对固定资产的审计与监督。作为高校国有资产重要组成部分，固定资产的安全与完整直接关系到高校的发展，因此，加强对固定资产的审计，以确保固定资产的保值与增值。
3.引进符合工作岗位的新人才及进行管理人员的定期培训。高校固定资产管理的性质决定了相关从事人员必须具备相当的知识与技能。第一，要做到从人员招聘入手，把好人才引进关，不符合岗位要求的人员，一律不可以引进。引进人才时不要只看学历，我们是招聘固定资产的管理人员，不是招聘教师，所以“能干，肯干，会干”才是人才引进的第一要务。第二，要做好新引进人才的岗前培训工作，使新入职的同志能够很快了解本单位的具体的详细的信息，从而提高新进人才的工作效率，而不是需要职工自己一点一点对本单位的自身的特有的情况进行了解。第三，对现有相关工作人员进行定期的与本岗位有关的业务技能培训。第四，实行定期考核制度，实行严格的奖惩制度，使管理人员能够足够重视自己的工作。第五，要加强其服务意识的培养。只有提升相关工作人员的业务水平与服务意识才能高校的固定资产管理工作更上一个台阶，才能更好的为该校的教学、科研服务，这样才能从“源头之上”抓好固定资产的管理工作。
4.建立高校固定资产折旧管理体系。借鉴企业固定资产折旧制度，对高校固定资产计提折旧，并且在发生减值的情况下，计提固定资产减值准备。那么首先要规定高校固定资产计提折旧的范围，其次要明确高校固定资产计提折旧的方法，最后要明确规定固定资产计提折旧的账务处理。这样才能更好的保证固定资产账面价值与市场价值相符，更有利于：真实反映高校固定资产的现有净值，计划对固定资产进行更新改造，有利于高校防范财务风险，正确核算教育成本，提高固定资产的使用效率。真正加强高校固定资产管理，节约教育经费，提高固定资产使用效益，从而促进高等教育事业向更好的方向发展。
（三）加强高校固定资产报废管理
建立固定资产报废管理制度，使固定资产报废有章可循。首先，明确固定资产报废条件。（1）仪器设备使用期已满且不能正常使用的；（2）确因技术落后而无使用价值的等等。其次，确定固定此次报废的要求。（1）废旧固定资产是国有资产的一部分，任何单位和个人均不得擅自处理，经批准报废的固定资产由资产管理处按有关规定统一组织处理；（2）报废的固定资产变价收入要上交学校财务等。再次，规定固定资产报废处置方法。最后，规定报废办理程序，各项固定资产应严格按照程序办事。
（四）提高高校固定资产信息化管理
1.建立起健全的网络化资产管理系统，实现固定资产全方位管理。建立全面的固定资产初始入账程序，把固定资产所涉及的各方面加以说明，如该项固定资产的图片和用途。这样更方便使用者和管理者了解和决策。
2.建立大型仪器设备共享平台。把学校里可以几个或多个部门共同使用的仪器设备建立共享，各个部门之间可以看到该设备目前的使用状态，方便借用。并建立相应的借用程序和责任承担赔偿。使借用情况一目了然，有据可寻。并且也明确了责任人，使学校的工作人员把借用固定资产后的保管维护看成是自己的责任，从而提高固定资产的使用寿命，相应的也就节约了资源。
3.建立仪器设备跟踪管理模块，可实行实验仪器设备使用电子卡配套服务，通过卡内信息与资产管理部门和人事管理信息对接，可对实验操作人员工作实施考核，有利于及时掌握设备使用情况，进行资产管理考核和人事工作考核。
总之，要从源头上抓好固定资产的购进及入账；在日常管理上要做到统一管理，充分利用现代网路资源使固定资产清晰可查，最大程度上发挥其利用价值；在报废管理上要有据可循，要确实抓好可用与不可用的资产的区分，以达到不空设固定资产，不浪费有用固定资产。只要高校肯一步步、一块块的认真把固定资产的工作抓起来，并且抓到位，那么高校固定资产一定能给高校带来更多更大的经济利益。
参考文献：
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（一）集团公司上收所属各单位的固定资产购置权
集团公司对各单位的固定资产购置实行事前报批及预算核准制度。任何单位、任何人员都无权擅自投资、购置固定资产。由于固定资产具有一次性投资较大，回收期较长，通用性较差、抗风险能力较低的特性。基层单位申请购置固定资产时，应充分考虑生产任务、生产规模、资产利用率以及购置、借用、租赁等不同投入形式下的收益率、资金来源等情况，综合评估，谨慎从事，避免盲目投资，特别要杜绝公司范围内低效资产的重复投入。
（二）固定资产购置的审批程序
1.基层单位确定固定资产投资项目后，首先根据投资项目的性质、类别、用途、使用效率、资金预算、资金来源、投资回收期等情况编制《可行性分析报告》和《固定资产购置申请》及《固定资产购置预（决）算审批表》，上报集团公司财务处及设备、基建等部门。
2.集团公司主管部门通过对《可行性分析报告》和《固定资产购置申请》及《固定资产购置预（决）算审批表》等资料进行调查核实、分析论证后，对确实必须的、可行的购置项目进行批复或逐级上报领导审批。
3.集团公司批准购置的固定资产项目，财务处及相关部门在批复基层单位《购置申请》的同时，还要对《固定资产购置预（决）算审批表》进行核实、审批。基层单位凭《购置申请》的《批复》和审核批准的《固定资产购置预（决）算审批表》安排固定资产购置事宜。
4.顶账进来的固定资产也要履行上述审批及内部评估等手续。集团公司要求各单位顶账进来的固定资产，必须在接收资产30日内履行审批、内部评估等入账手续。内部评估价值与顶账价值之差直接调整本单位经营损益。
5.购建大型固定资产应采取招投标方式进行。
二、固定资产折旧的管理和控制
根据《会计法》和《会计两则》规定，各类固定资产都必须计提折旧。已提足折旧仍可继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
根据集团公司所属固定资产及实际生产经营管理的需要，采用“年限平均法”和“工作量法”两种形式计提固定资产折旧。具体折旧形式由财务处根据固定资产使用情况分别确定。固定资产的折旧方法、折旧年限、残值率不得随意变更。更不得将折旧作为调节利润多少的杠杆。基层单位固定资产折旧统一由财务处负责计提，结转计入资产使用单位成本或费用。
三、固定资产使用的管理和控制
集团公司财务处配合资产管理部门，对各单位使用、管理的固定资产及使用台帐，每年进行不少于一次的现场抽查、核对。对固定资产利用率较高、管理维护较好的单位进行褒奖；对固定资产利用率较低、管理维护较差的单位进行惩戒，并提出低效资产的调拨、价让、报废等处置方案。
四、固定资产调拨、价让及报废的管理和控制
（一）固定资产内部调拨的管理和控制
资产调入单位凭《固定资产内部调拨单》及其评估价值到集团公司资产管理部门及财务处办理固定资产的新增手续。
集团公司根据调拨固定资产的评估价值和再用年限，重新核定折旧率，资产调入单位依照新核定的折旧率计提折旧。
低效的、闲置的固定资产在实施调拨、价让、报废处置之前，都必须按月计提折旧。
固定资产调出单位凭《固定资产内部调拨单》到集团公司资产管理部门及财务处办理资产的（调出）注销手续。
（二）固定资产价让的管理和控制
基层单位不需用的固定资产，及时上报集团公司资产主管部门和财务处，并提出调拨、价让、报废等意见。在集团公司正式批复之前，资产使用单位要按资产现状保持其完整，不得任意拆卸和调换。
基层单位不得随意低于国资委批准、确认的资产评估价值处置固定资产。固定资产变价收入与帐面净值的差额，计入让售单位当期损益。
基层单位凭《固定资产价让审批表》到集团公司资产管理部门及财务处办理固定资产注销手续。
（三）固定资产报废的管理和控制
固定资产报废须由资产使用单位提出书面意见，并填制《固定资产报废申请表》，报集团公司资产主管部门和财务处鉴定后，依据调拨、价让、报废等批复意见处置固定资产。
报废的固定资产帐面净值扣除评估计价入库残值部分的差额，由固定资产所属单位计入当期损益。基层单位凭《固定资产报废审批表》到集团公司财务部门办理资产的注销手续。
五、固定资产核算的管理和控制
集团公司上收所属各单位固定资产的增加、减少、折旧等核算职能。
（一）固定资产增加的核算
1.房屋、建筑物等土建工程的核算
（1）竣工土建工程的审计验收。新购建工程项目完工后，首先按规定进行投入资金的审计核实，确定投资成本和拨款使用情况。（2）决算报告审批。竣工工程项目经过审计确认后，承建单位根据审计报告确定的工程实际成本，编制《工程决算报告》，并填写《工程验收交接记录》。工程验收完工，移交给使用部门后，财务部门配合基建部门在半年内完成决算手续；基建部门在一年之内完成各种证照的注册登记。（3）结转固定资产。工程交付使用后，财务处按工程预算价格办理增加固定资产的账务处理，并确定折旧方法和折旧率。待工程决算后，财务处凭审核批准的《工程项目验收交接记录》和《工程决算报告》，按工程实际价值对固定资产原值及已计提折旧进行相应调整。
2.车辆、机器设备等资产的核算
集团公司对固定资产购置实行事前报批及预算核准制度，基层单位按集团公司批准的《可行性分析报告》和《固定资产购置申请》及《固定资产购置预（决）算审批表》进行购置。
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因此，加强医院固定资产管理，明确各级管理者责任权利关系，促进医院固定资产管理的规范化，提高医院经济效益，增强医院发展活力，已成为医院管理者不容忽视的一个重要问题。为解决这一问题，必须建立健全医院固定资产管理机制。
1 固定资产管理机制不健全的主要表现
（1）固定资产管理部门和使用部门职责、权限不明确，内部控制缺失。整个医院缺乏统一的固定资产管理机构，使固定资产管理职能分散，权责分界不清，容易出现管理上的盲区，造成固定资产购进、领用、保管等环节出现脱节问题。
（2）缺乏严谨的固定资产核算机制。按照现行《医院会计制度》规定，固定资产采用历史成本法计价，不计提折旧，固定资产在使用期间不减值。医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际消耗，造成账面价值和实际价值的严重背离，无法体现固定资产的使用状况和新旧程度，不利于了解固定资产的真实状况。尤其是医疗设备大多数为高科技设备，更新淘汰周期快，医院的固定资产不计提折旧与资产的减值准备，造成固定资产价值严重失真。
（3）清查、盘点制度不严密。医院不按规定进行定期清查、盘点，前清后乱，边清边乱的现象比较普遍，有些单位在盘点后延期生成盘点表甚至连盘点表也没有生成。
（4）固定资产报废环节不严格。在医院的实际工作中，经常发生不该报废的固定资产报废、报废的固定资产却没有及时进行账务处理的情况，这就会造成资产账面数不实。同时，有些固定资产由于资产使用部门无专人保管财产，使财产流失或视为废物丢弃，造成固定资产亏损。
（5）管理方法落后。现在很多医院虽已经实施信息化管理，但只是简单的静态管理，大量的数据仅靠手工录入，远远不能满足高层次动态管理的要求。
2关于建立健全医院固定资产管理机制的几点建议
（1）健全管理机构，明确管理职能。《事业单位国有资产管理暂行办法》中明确规定：各级财政部门、主管部门和事业单位应当按照本办法的规定，明确管理工作。医院固定资产管理应实行“统一领导、综合监督、归口管理、分级负责、责任到人”的管理原则，资产管理领导小组负责制定资产管理制度、审定资产采购计划、组织和领导清产核资，审核大宗资产报废时向上级部门呈送的报批手续等。归口管理部门负责资产的采购、领用、调剂、维修、报废、清理的核算与管理。财务部门负责固定资产总账的管理，筹集采购资金、监督控制资金的使用情况，对固定资产利用效果进行综合评价，参与固定资产清理工作。设备部门负责设备的购置审批、验收、调剂、维护、修理工作，做好闲置资产的检测、维护工作，办理报废鉴定，做好大型设备购置的可行性分析报告的审核工作，总务部门负责房屋、建筑物的建设、管理维修、保养和报废工作等。
（2）完善固定资产核算制度。实行固定资产三账一卡管理。医院财务部门要设置固定资产总账和二级明细账，分类反映单位固定资产总价的增减变动和结存情况。总务科和设备科设置三级明细分类账，按照固定资产类别分设账页，按照保管、使用单位设置专栏，每月对各项固定资产的增减日期序时登记，反映各类固定资产的实际增减变动及其结存情况。固定资产卡片一式三联，第一联交医院财务科；第二联交设备科和总务科作为明细账；第三联随物交使用部门保管。固定资产的卡片要做到物在卡存、物转卡移、物毁卡销。按照收入与费用相配比的基本原则，对医院高新医疗仪器设备，可采用加速折旧法，以保证医院储备足够的设备更新资金。
（3）严格资产清查和盘点制度。医院应定期清产和盘点。清查时，除了点清固定资产数量外，还要检查固定资产的使用和维护情况。清查完毕后，认真填写实盘数，对于盘盈、盘亏及出现异常的固定资产，要在备注栏里注明并及时处理。对于盘盈的要及时入账；对于盘亏的，写出书面报告，分清责任原因，做好先报批后处置的程序，待集体讨论决定并报上级领导和相关国有资产部门履行审批手续后方可做调账处理。
（4）加强固定资产报废环节的管理。固定资产已经达到或超过规定使用年限且无法修复，主要结构陈旧、性能落后、严重影响安全的，由使用部门提出书面申请，经技术管理部门鉴定、提出处置意见，填写《固定资产报废申请表》，并经医院领导批准后报主管部门和当地国有资产管理部门进行审批。财务部门建立相应报废备查账，在资产处置、变价收入收到后核销，调整账卡，保证账账、账物、账卡三相符。并经常同管理部门核对备查账上的报废资产，以保证医院资产的真实性。
（5）加大固定资产管理信息化力度。应将医院的固定资产管理并入医院综合管理网络系统，通过网络系统把各科室、职能部门、财务部门与资产管理部门连接起来，真正实现资源共享、信息互通，使固定资产管理部门能掌握固定资产增减变动、库存情况的第一手资料，合理组织资产购置和调配闲置的资产，而且也有利于使用部门核对和管理本科室的资产，同时网络信息系统还可以随时提供查询、统计、分析等功能，为全成本核算和绩效考核提供详实、可靠的基础数据，实现固定资产动态管理，能够为医院的固定资产管理、发展规划提供有效的依据。
3结论
加强固定资产管理可以提高资产的使用效率，减少资金的浪费，节约病人的费用。建立健全医院固定资产管理机制，是真正实现医院固定资产管理科学化的基础。有了合理的健全的固定资产管理机制，才能保证与维护医院资产的安全与完整，并保证资产的保值增值，使医院的社会效益和经济效益得到提高，促进医院健康发展。
主要参考文献
［1］费有勇，姜林．新时期如何加强医院固定资产管理［J］．中国现代医生，2009（28）.
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一、当前事业单位国有资产管理的问题
事业单位国有资产是我国各级党政机关、事业单位和人民团体开展正常工作、履行职能而所需的必要资产,因此事业单位在使用这些资产时并不以营利为目的,而是通过对资产的占有和使用来为社会提供公共服务,以资产的使命为目的,以保证社会和经济正常运转,促进社会和经济发展。经过多年的部门预算改革,预算分配的规范性和科学性得到了很大提高。但是事业单位国有资产管理方面还存在着诸多问题。
1、资产预算约束力差
在资产购置环节,由于资产购置过程缺乏规范的科学、民主决策机制,一些部门单位决策失误、经验不足,甚至个别人谋取私利等原因,造成单位无效资产增加,资产隐性流失现象普遍,造成国有资产的大量损失。一方面是预算内追加的经费支出随意性较大,使各个部门单位资产的配置形成失衡和增长的无序。另一方面,一些部门单位收费项目繁多,资金来源渠道复杂,没有真正从资金源头上对部门单位购置资产形成有效的控制和制度约束;而财政部门对非税收入的返还并没有纳入综合财政预算进行统筹考虑,各级财政部门未能充分发挥对资产管与预算管理的宏观调控作用,以及调剂资产和将闲置资产“盘活”的职能。
2、固定资产损耗价值得不到反映
固定资产折旧就是在固定资产使用的寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。事业单位不从事生产,占有固定资产的目的不是为了盈利,但固定资产支出是随着固定资产的耗费而转移的,根据收支配比原则,这种支出应以折旧的形式分配到每年的支出当中。目前的规定其弊端显而易见,首先,当固定资产购入时作“事业支出”处理,会虚增当年事业支出数;其次,固定资产不提折旧,又人为地减少每年的事业支出数,从而虚增事业结余,不能真正地体现会计核算的配比原则。而且,由于固定资产折旧没有正确的会计评估,使得事业单位每年使用固定资产的耗费不清晰,事业支出信息模糊,折旧得不到反映,单位会计报表上的固定资产没有体现其净值,导致净资产虚增,从而影响国家对全额事业单位固定资产投资方向,造成有些该投资的地方没有投资,而不该投资的地方却重复投资,形成国家资金使用不准确性。
3、资产流失较为严重
一是在资产处置上,缺乏具有严格约束力和权威性强的相关法规,有的部门、单位产权意识薄弱。不少单位不经国有资产监督管理部门批准、不遵守财政部门有关规定,随意变卖、转让、更新、报废、贱价处置国有资产,不按规定履行报批手续,资产购置与处置失控,造成国有资产严重流失和滋生腐败。二是对非经营性国有资产转经营性国有资产部分的处置混乱。现在非经营性国有资产中有相当一部分已转化为经营性国有资产,虽然转化资产的根本性质发生了改变,但是对其管理并未发生改变,非转经后的国有资产仍由原行政事业管理,这使得转化资产的产权不清晰,对其管理也不够科学合理,甚至造成了行政事业单位资源的浪费。
4、资产的资不符实
一是由于事业单位资产管理基础薄弱。不少单位没有健全的资产核算制度,没有实行固定资产台账、总分类账和明细账核算,对固定资产更新、维修所形成的资产、从其他渠道购入的资产以及调入、捐赠等形成的资产不及时入账甚至不入账,导致行政事业单位和财政部门之间资产占用信息不对称。财政部门无法准确掌握部门资产占用情况,难以结合部门资产占有状况确定新增固定资产的标准和数量,难以结合资产占用状况安排预算并按照一定的标准确定实物费用定额。二是由于固定资产使用报废制度不够完善。事业单位的固定资产没有明确的使用年限,使得事业单位固定资产报废随意性较大。有的地方对一般设备的固定资产报废,只需经单位负责人同意即可报废,如果单位负责人不负责,随意批准报废固定资产,就会造成国家财产的损失,同时也容易形成腐败,某些人为了自己的私利,利用权力把不应报废的设备作报废处理,占为己有。同时,对大型、精密贵重的设备、仪器的报废要经过有关部门鉴定,报废手续过于繁杂。在2000年的国有资产清查中,就发现有的单位有一定量的固定资产早已不能使用,有的甚至丢失,但会计账上还有固定资产原值,其原因就是没有规定报废年限,请人鉴定工作繁杂,有的设备甚至不知道请哪个部门鉴定,所以干脆不报废,虚增了固定资产。而由于这类设备没有了使用价值,时间一久造成无人管理而丢失,造成了国家财产的浪费,如果及时报废,能即时计清固定资产残值并收回,可避免浪费现象发生。
二、完善事业单位国有资产预算管理的对策
1、理顺预算管理与事业单位国有资产占有相结合的管理机制
我们建议对各级政府所属事业单位国有资产实行三级管理:第一级是各级财政部门。其作为政府负责事业单位国有资产管理的职能部门,对事业单位的国有资产实行综合管理。第二级是主管部门或接受委托的各相关部门。财政部门根据工作需要,可以将国有资产管理的部分工作交由有关单位完成。有关单位根据受托管理范围,对事业单位国有资产实行监督管理,并对财政部门负责。第三级是行政事业单位,对本单位占有、使用的国有资产实施具体管理。三级管理体制中,财政部门是主导部门,承担对事业单位国有资产综合管理的职能。这三级管理体制的建立,使长期困扰事业单位国有资产管理工作的体制性问题得到明确界定。在这种体制下,各级财政、主管部门和各单位各司其职、各负其责,有利于加强事业单位国有资产管理工作。
2、对事业单位固定资产实行计提折旧的核算
对全额预算事业单位的固定资产应实行计提折旧的核算,从而保证全额事业单位固定资产合理配置,有效使用。首先,要完善全额事业单位固定资产折旧制度,也就是根据会计制度中固定资产标准,对固定资产进行分类,并规定每类或每项固定资产的折旧年限,折旧方法。其次,各单位根据本单位的实际情况将固定资产的类别、预计使用年限、使用的折旧方法等编制成目录,作为计提折旧的依据并交国有资产管理局备案,固定资产折旧方法一经确定,不得随意更改。再次,为了使固定资产的支出在各个时期合理分配,使之与事业支出在各时期相配比,全面反映事业单位每年的事业支出中固定资产折旧所占比例,从而使事业支出更合理、合法,全额事业单位会计核算应增加“事业支出―折旧”和“累计折旧”科目来核算计提的折旧;取消“固定基金”账户,固定资产计提折旧后,购置固定资产资金来源从折旧中得到补偿,这样固定基金账户存在就没有什么意义了。同时固定资产累计折旧在年度会计报表中反映,年末固定资产净值反映的是单位实际固定资产净值,从而保证了会计信息的真实性。
3、明确事业单位国有资产部门预算主要内容和编制程序
事业单位国有资产部门预算与事业单位部门资金预算不同,行政事业单位国有资产部门预算主要包括以下内容:事业单位由其机构职责和编制人员配置所决定的资产占有使用标准。事业单位占有使用资产的现状,包括资产构成、资产结构、资产分布、固定资产、流动资产、有效资产、闲置资产、报损报废资产、需更新改造资产、资产维修等。事业单位的资产预算计划,包括详细固定资产购置内容和经费、资产维修经费、资产维护经费及事业单位的资产预算执行情况等。事业单位国有资产部门预算的编制程序一般为:事业单位的国有资产管理部门负责进行本部门和单位的资产预算编制计划,按年度对本单位使用的国有资产进行清查和产权登记年检,分年度结合人员编制和工作需要提出年度资产购置计划报主管部门审核,主管部门对其人员和资产占有使用情况进行核实后,汇总上报同级财政部门的国有资产管理部门;财政国有资产管理部门根据相关规定和标准对各事业单位的资产预算编制计划进行审核和汇总,报财政预算管理部门审批;资产预算作为部门预算的重要内容报人大审查批准后,财政国有资产管理部门将经过审批的单位资产预算下发给各部门和单位执行。
4、实行资产信息的透明和共享
在做好资产日常管理规范化工作的同时,要建立和完善资产信息管理系统和有资产信息报告制度,使资产占有和使用状况的即时信息在各级资产管理部门预算部门得以共享。只有解决了资产管理部门和预算部门之间的信息不对称问题,才能使预算安排建立在科学准确的基础性数据之上,从而有效地控制资产的复购置和超标准购置问题。完善固定资产报废制度,事业单位的固定资产使用年限可参照《企业会计准则――固定资产》中的各类资产使用年限,根据事业单位固定资产的使用性质和固定资产的类别、项目规定其使用年限,当固定资产达到报废年限时,由单位报固定资产管理部门并附上有关材料,经批准即可办理报废手续,这样,简化了固定资产报废手续,又使固定资产报废有章可循。
【参考文献】
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[2] 杨瑞金、冯秀华:巴西政府公共资产管理及启示[J].中国财政,2006(4).
篇6
根据《企业会计准则一现金流量表》，间接法包括的主要内容及程序如图表1所示：
图表1
净利润
加：计提的坏账准备或转销的坏账
固定资产折旧
无形资产摊销
递延资产摊销
待摊费用减少（减：待摊费用增加）
预提费用增加（减：预提费用减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产盘亏
固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
存货减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增中）
经营性应付项目的增加（减：减少）
增值税增加净额（减：减少）
经营活动产生的现金流量的净额
二、对间接法的内容及程出的几点看法
（一）现金流量表设计的内容不够精确和齐全
1、“计提的坏账准备或转销的坏账”项目。在实践中大多数企业基本上采用直接转销法确认坏账损失，这样采用间接法编表时就无需再进行调整，因为在直接转销法下，对应收账款期未余额的减少已进行了加计调整，再作调整就会重复。
2、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益”与“固定资产报废损失”项目。按准则指南中解释，其中“处置固定资产的损失或收益”项目应包括两个方面的内容：一是指出售固定资产发生的损益二是指固定资产报废、毁损发生的损益。显然可以从中看出，“固定资产报废损失”项目是包含在“处置固定资产的损失或收益”项目中。然而，现金流量表间接法中却把这两个项目分别单独列示并且进行调整，这样做势必会重复调整。
3、“固定资产盘亏”项目。在的现金流量表间接法中，只是将“固定资产盘亏”项目考虑加计调整，而未考虑固定资产盘盈的减计调整，显然考虑得不够全面。
4、“待摊费用”和“预提费用”项目。“待摊费用”和“预提费用”实质上是企业的债权和债务，它们分别属于经营性应收项目和应付项目。但在间接法中，却将这两项归属于不增减现金的费用和收益项目单独进行了调整，那么在调整经营性应收和应付项目时，这两项是不是包括在其中而需要再调整一次？众说不一，容易造成混淆。
（二）现金流量表设计的程序缺乏逻辑性
致使编表者对间接法产生误解的另一个原因是设计的程序逻辑性不够强。从上述图表1可以看出，现行的现金流量表的间接法所列示的程序是在净利润的基础上，首先调整没有实际收到或支付现金的收益或费甩然后调整不属于经营活动的损益；最后调整经营性的应收应付项目的增减变动。按照这样的程序调整，使人很难看出各个调整要素之间及其与净利润之间存在着什么内在的联系，会导致编表者盲目凑数编表，不去追究其因果关系，因而不利于进行报表。
三、改进间接法的几点建议
（一）对间接法设计内容的建议
1、间接选中“计提的环账准备或转销的坏账”从字面上理解为只是对在备抵法下计提的坏账准备和在直接转销法下发生的坏账损失的调整。而在直接转销法下确认的坏账损失，其应收款项期末余额的减少数已在间接法下进行调整，因而这里所调整的转销的坏账应是指在备抵法的情况下所进行的调整，故建议将此项调整改为“计提的坏账准备或备抵法下转销的坏账”。
2、间接法中把“处置固定资产等发生的损益”和“固定资产报废损失”这两个项目分别单独列示并且进行调整是欠妥的，它会导致重复调整。因此建议把单独调整的“固定资产报废损失”项目取消。
3、“固定资产盘亏”项目属于已计入利润表中但实际并没有支付现金的费用，在间接法中已进行了加计调整。同理，“固定资产盘盈”也属于已计人利润表中但实际并没有收到现金的收入而应予以调整的项目。然而在间接法中，却没有对此项进行减记调整。因此，建议在净利润基础上不仅要加计调整“固定资产盘亏”项目，还应减计调整“固定资产盘盈”项目。
4、“待摊费用”和“预提费用”项目属于非现金的流动资产和非现金的流动负债，按其所归属的内容，只有在调整非现金的流动资产和非现金的流动负债时，才需要对它们进行调整，而无需在调整不增减现金的费用和收益项目时重复调整。
（二）对间接法设计程序的建议
间接法的格式应当采用多步式的报告式。即以按权责发生制计算的净利润为起算点，调整不属于经营活动的损益、不涉及现金的收入、费用以及非现金的流动资产和流动负债项目的增减变动，据以计算出收付实现制下的经营活动的现金流量。具体的步骤如下：
1、调整不属于经营活动的投资、筹资活动的损益
按照权责发生制编制的利润表所的“净利润”，不仅包括经营活动所产生的损益，还包括投资活动和筹资活动所产生的损益。为了准确计算经营活动的现金流量，必须将有关投资活动和筹资活动所产生的损益从净利润中剔除。因此，首先要调整投资损益、财务费用等不属于经营活动的投资、筹资活动项目。调整时，应在净利润的基础上，加投资损失（减收益）和财务费用等，以得出经营活动的净利润。
需要明确的是，这一类项目的调整，完全属于类别的调整，并非从权责发生制向收付实现制的转化，故在实际操作时，不论投资损益、财务费用是否收付现金，均需直接调整。
2、调整已计人利润表中但并未实际减少或增加现金的费用损失或收益
这类项目主要包括：计提坏账准备、固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益）、固定资产的盘亏（盘盈）等。这类项目具有共同的特征，主要的调整原理在于：当计提坏账准备、计提固定资产折旧、进行无形资产和递延资产的摊销、发生了处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失和固定资产的盘亏时，都会使费用增加，利润减少。然而这些费用并未真正动用现金，它是权责发生制意义上的净利润，所以应在净利润的基础上加计调整，转换为收付实现制意义上的净利润；反之，当发生处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益和固定资产盘盈时，账务处理上计入了营业外收入，相应地增加了利润，但这种收益并未真正增加现金，因此应在净利润的基础上减计调整。
在经营活动的净利润基础上，对上述项目进行调整后，便可得出经营活动提供的经营资金。但这项指标并不是现金流量表要求的最终指标一现金及现金等价物，故仍需继续调整。
3、调整非现金流动资产和非现金流动负债的增减变动
非现金流动资产和流动负债的变化对利润并无，但这些变化大多要涉及到现金。因此，在采用间接法时，必须考虑到非现金流动资产和流动负债的变化情况，并根据其变化后对于现金产生的影响分别进行调整。这类项目的调整主要包括三项：
（1）存货的调整
存货的增减变动会直接影响经营活动的现金流量。存货的增加，说明现金减少；存货减少，说明现金增加。具体地说，在无赊购的情况下，若某期期末存货比期初增加了，意味着该期购入的存货除耗用外，还剩余一部分，即除了为该期销货成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，所以应在净利润基础上减去；反之，若某期期末存货比期初存货减少了，则意味着该期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有真止发生现金支出，所以应在净利润基础上加上。
（2）经营性应收项目的调整
经营性的应收项目包括资产负债表上除货币资金和短期投资、存货以外的其他各项流动资产。换句话说，经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及待摊费用中与经营活动有关的部分等。若经营性应收项目某期期未余额大于期初余额，则意味着该期营业收入中有一部分没有收到现金，然而其营业收入已计入该期利润表中，所以应将经营性的应收项目的增加额从净利润中减发若经营性应收项目某期期末余额小于期初余额，则意味着该期所收取的现金大于利润表中所确认的营业收入，所以应将经营性的应收项目的减少额加回到净利润中。
（3）经营性应付项目的调整
经营性的应付项目包括资产负债表中除短期借款和应付利润以外的其他各项流动负债。具体地说，它主要是指应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款、其他应交款及预提费用中与经营活动有关的部分等。若经营性应付项目某期期末余额大于期初余额，则意味着该期经营性应该支出的项目部分未支付现金，如购入的存货中有一部分没有支付现金，但在成本中已完全列支。所以在调整时，应将经营性的应付项目的增加额加回到净利润中；若经营性应付项目某期期末余额小于期初余额，则意味着不仅该期的经营性应付项目已全部付出，还将前期应付而未付的项目也在该期付出。如购入的存货不仅将本期购货款全部支付，还将前期所欠购货款也支付了，而在当期利润表中的成本只包括本期购入的存货价款。所以在调整时，应将经营性的应付项目的减少额从净利润中减去。
在经营活动提供的经营资金的基础上，对上述项目进行调整，即可得出最终指标一经营活动产生的现金流量净额。
但需要指出的是，“增值税增加净额”项目原要求在现金流量表的补充资料中单独反映，但根据财政部印发的《关于执行具体准则有关解答》的通知[98]66号文件，取消了补充资料中关于调整“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关分别在“经营性应收项目”和“经营性应付项目”中反映。
综合上述调整，为了更清晰地说明调整原理，本文拟采用1998年3月20日财政部的《会计准则一现金流量表》指南的实例以图表形式列示间接法计算的经营活动产生的现金流量净额（见图表2）
图表2：
图表2中有关项目的计算过程说明如下：
篇7
一、资产弃置债务会计核算的基本原理
(一)法规性要求与企业承诺相结合确认原理
法规性要求确认是指依据国家有关环境保护的法律、法规和制度、标准,在企业的固定资产报废活动过程中所需进行的环境费用支出。企业承诺是指企业根据自行确定的环境目标和愿意承担的环境责任对外作出的环境承诺支出。由于资产弃置债务的相关法律、法规在我国并不是十分完善,因此单纯因执行法律、法规的要求而需要确认的环境债务并不是十分常见。相反在一些较大的公司中,其环保意识和环保负责的态度都比较强烈,而且因其对外作出的环保承诺所推定的资产弃置义务远大于因执行法规而确认的义务。因此在我国现有环境法规和会计法规的制度框架下要想最大程度合理地反映企业所承担的潜在资产弃置环保债务就必须遵循法规要求与企业环境承诺相结合确认原理。
(二)兼顾相关性与可靠性原理
相关性和可靠性作为会计信息的两个最重要的质量特征是会计信息提供者所必须追求的。但是二者在某些时候又存在着冲突与矛盾。在计算未来现金流出量贴现时需要货币的时间价值信息,也需要那些对履行弃置义务所需的预计现金流发生的时间和金额产生影响的其他信息。后者涉及到未来事项结果的估计,从而增加了不确定性。从这一角度说,用未来现金流出量的贴现值这一计量属性计量会计报表中的环境负债,其可靠性是不够的。而现行成本计量属性不需要上述不确定信息,因而比较可靠。但是,随着资产弃置环境债务的初始确认与最终偿还之间期限的延长,按现行成本计量属性得出结果的决策有用性较低,这是未来现金流出量的贴现值的相关性比现行成本的可靠性更突出。因此,处理资产弃置的环境义务信息时,要考虑到资产弃置事项的特殊计量属性及数额的重要性,在生成环境负债信息时充分兼顾所需披露信息的可靠性和相关性。
二、预计弃置费用的核算方法解析
根据《企业会计准则第4号――固定资产》、《企业会计准则第13号――或有事项》和《企业会计准则第27号――石油天然气开采》的相关规定,弃置费用的会计核算包括以下几个步骤:第一,按照《企业会计准则第13号――或有事项》的规定进行合理的估计,确定弃置费用的最佳估计数。第二,利用现值技术,采取合理的折现率将预计期末发生的弃置费用予以贴现并资本化计入相关资产的初始账面价值,同时记入“预计负债”科目。第三,在相关资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率(贴现率)计算每一期的利息费用,将金额同时记入“预计负债”科目和“财务费用”科目。第四,在资产使用寿命内的每一个资产负债表日,企业应当按照《企业会计准则第13号――或有事项》的规定对弃置费用的账面价值进行复核,如果有确凿证据表明账面价值不能真实地反映当前的最佳估计数,应当按当前最佳估计数对该账面价值进行相应的调整,同时还应按相关规定进行表外披露。第五,在资产使用寿命结束的期末支付弃置费用时,将“预计负债”科目的贷方余额全部转入“银行存款”科目的贷方。矿区废弃成本的会计处理反映了环境法律法规保护的要求和国际趋同化的要求。我国《环境法》、《海洋环境保护法》、《海洋石油平台弃置管理暂行办法》、《矿产资源法》等规定,开采矿产资源必须遵守有关环境保护法的法律规定,防止环境污染,或拆除相关设施。所以,一旦法律要求和人们对环境的要求达到一致时,会计上对废弃成本的处理也会法律化;同样,到目前为止,我国会计准则和会计实务都倾向预计并确认矿区废弃义务的负债同时资本化为相关资产,而且对相关负债的计量问题主要的趋势是采用公允价值,并考虑各种因素的变动和风险,在以后储量生产期进行调整。我国也不例外,这一处理规范体现了会计准则的国际化。
我国油气准则颁布实施后,油气公司应根据该准则的要求,对油气田的废弃处置业务进行相应的会计处理。在符合油气准则要求的基础上,油气企业应结合自身的生产特点制定具体的会计处理规定,在会计处理上既要满足会计准则的要求,又应体现油气企业的生产特点,以方便会计人员操作。
三、弃置费用确认与计量中存在的问题
(一)确认问题
关于确认弃置费用的固定资产范围,准则指南中明确指出的仅有核电站和油气资产,煤矿企业、化工企业等是否要确认,是否要分规模,还是不论大小都需计提,尚需在应用中完善与规范。如油气资产废弃,当油气井及相关设施形成资产后,由于油气资源枯竭,或者由于油气资产遭到损坏,不能修复等原因,达到废弃状态,导致油气资产不能再给企业带来经济利益时,对该油气资产进行的报废与弃置活动。该义务在会计上就形成了一项负债,履行该义务就意味着要发生移除、拆迁和恢复成本,这些成本就是矿区废弃成本。虽然矿区废弃成本有不同的称谓,但内容基本相同,都通常涉及井及相关设施的弃置、拆移、填埋、清理、恢复生态环境等发生的费用。资产废弃的认定应由油气资产管理单位组织相关部门,如油气开采企业地质和工程部门等,据一定的技术标准,对油气资产是否进入废弃状态进行认定,油气资产被认定为废弃后,应报上级归口管理部门备案。油、气田终止生产时,如果该油、气田的设施没有新的用途或其他正当理由,应在停止生产后一年内进行废弃处置。
(二)计量问题
固定资产弃置费用计入固定资产成本,如何进行弃置费用金额的准确计量,成为影响会计信息真实的关键因素,一旦滥用,会成为操纵会计利润的黑洞。准则中关于弃置费用的环境保护和生态恢复的必要支出范围界定过于模糊,如何进行测算、准确选择折现率、合理运用固定资产折旧方法,将成为进一步探讨的问题。从上述石油天然气企业来看,其废弃成本是巨大的。此外,冶金矿山企业也存在着大量的废弃成本,如在开采过程中或资源耗尽后闭坑,实际上也需要承担恢复环境的义务。总之,这类企业在恢复环境过程中所发生的成本相当巨大。在某些情况下甚至会超过其建造和安装成本,而且废弃成本将会在多年后发生,考虑通货膨胀等因素的影响,将来发生的成本可能比估计的成本高。那么,这类企业的废弃成本如何确认呢?虽然目前《企业会计准则第4号――固定资产》已作出了相关规定,但不够详细,在操作时仍有许多困难。例如,当废弃成本的公允价值能够合理估计时,是否可按公允价值计量,若以废弃成本的现值为基础确认,其折现率如何确定?诸如此类的问题,还有待进一步探讨。
四、英美弃置费用确认与计量的方法比较与借鉴
(一)英国、美国弃置费用的确认与计量办法
在英国,2001年6月英国石油行业会计委员会了建议实务公告《石油天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计》。该公告替代了1988年的第3号公告。该公告中指出计提的未来废弃成本准备,应该被看作是为获得未来经济利益进行的总投资的一部分。因此,应设“善后处理资产”账户予以核算,并且应作为总成本中心或油田成本中心的一部分。该公告规定了善后处理的会计问题,包括负债的计量、估计金额的变化等。
在美国,美国财务会计准则委员会于2001年6月正式第143号准则公告《资产报废债务的会计处理》,以规范长期资产报废义务和相关资产报废成本的会计核算与报告问题。该准则的处理方法是:(1)在初始确认资产报废债务时,企业应以相等的金额将资产报废成本资本化,并增加相关资产的账面价值。在资产的使用期内采用合理而系统的方法分摊折旧费用,同时将摊销金额作为一项增值费用在损益表中列示。(2)在初始确认的以后各期,企业应确认由于对未折现现金流的初始估计值在时间或金额上的评估修正而引起的资产报废债务各期之间的变化。对于该评估值的变化,企业应确认为资产报废债务和相关资产的账面价值的增值或减值,同时调整相关资产在后续各期的折旧基础。(3)资产报废债务发生时,应对其公允价值进行估计。若公允价值可以合理估计,企业应确认为一项负债;若公允价值不能合理估计,则应在其公允价值可以合理估计时再确认负债,该负债的入账金额为其折现值。(4)企业应当在其定期报表中披露有关资产报废债务的以下信息:对资产报废债务及相关资产的总体描述;用来清偿资产报废债务而受法律限制的资产的公允价值;只要报告期间四要素(当期发生的债务、当期清偿的债务 、增值费用和估计现金流的修正)中的一个或多个发生重大变化,对资产报废债务的期初账面价值和期末账面价值的调整应分别列示其变更。
(二)英美弃置费用确认与计量的方法借鉴
通过分析国外及我国对弃置费用的确认和计量,结合国际法律法规及国际会计准则的要求 ,对我国固定资产弃置费用的处理提出以下建议:
1.制定专门的会计准则。现行会计准则有关弃置费用的条款只有几行字数的叙述,在空间跨度上涉及固定资产、或有事项、石油天然气等几项具体准则,内容比较分散,难以应对日益复杂的相关经济业务。很明显,无论从理论的严谨性还是实务的指导性来看,都还远远不够。因此,在以后的研究中,应通过制定专门的具体准则对弃置费用等概念进行界定,规范具体的会计核算,并要求进行后续的信息披露。
2.扩大弃置费用核算的范围。现行会计准则仅将核电站和石油天然气等特殊资产的弃置处理纳入弃置费用核算中,这显然是不够的,应当将在未来资产报废时可能会履行法定或推定环境保护义务的行业都纳入其中。比如冶金煤炭行业对资源的开采也都存在类似的情况,在开采矿藏期间会对耕地、草原、林地等造成破坏,也会给他人生活、生产带来影响,根据当地法律规定,应当采取相应的补救措施并承担相应的赔偿责任,并且这些义务很可能形成负债,因此也应归入弃置费用的核算范围。这样做,不仅可以引导企业树立较强的环境保护意识,也指引着企业的经营活动向着可持续发展的方向进行。
3.采取允许弃置费用税前抵免的税收政策。石油天然气工业,它是一个高风险的行业,由于弃置费用一般金额较大,且在资产弃置的阶段支出,而那时油气田不会再有收入产生或收入甚微,当期利润很可能就是亏损的,因此企业就很可能享受不到税前抵扣弃置成本的政策。这就意味着,石油行业在生产经营过程中就要确认相应的责任,并逐渐积累弃置资金,以减少企业及整个社会未来的风险。只有政府在税收方面的政策支持,才能鼓励企业预提弃置成本,并建立必要的资金保障,以满足未来的资金需求,而且税法政策层面的支持可以使企业避免纳税调整,减轻企业负担,同时也消除中小企业在会计政策执行上的困难。具体在固定资产或油气资产的使用寿命里,允许每期通过对弃置费用贴现计算出的财务费用在所得税前列支。这样不但可以减轻企业的当期负担,也利于企业的长期发展。
【参考文献】
[1] 安国菊,仉建军. 对固定资产弃置费用会计处理方法的商议――兼与刘群同志商榷[J]. 会计之友(下旬刊),2008(9).
篇8
(一)全球基金项目编制预算与执行预算脱节
全球基金项目实行预算管理，即要求项目拨款、费用支出、按照年度预算办理。这就要求项目财务人员参与预算的制定、修改和上报工作。但实际情况是，项目的预算制订、修改、经费下拨和物资发放等工作完全由业务人员负责，财务人员埋头于最基础的票据审核、制单和记账工作。仅是一个被动的执行部门。这种业务与财务工作的脱节，造成业务人员不知道资金使用方向，不了解财务支出是否按照预算执行；财务人员不了解项目预算情况，不知道项目中各个工作目标如何分配资金，更不要说对工作进行有效的财务管理，提高资金的使用效率了。
(二)全球基金项目资金结存不能合理反映预算执行情况
全球基金项目实行预算管理，即要求预算确定之后，对各个工作目标之间的资金使用范围不能随意调整，要求调整预算必须逐级上报批准，手续烦琐而且耽误时间。这就出现了两种情况：一种是本季度该工作目标支出大于预算；一种是本季度该目标资金小于预算。特别是像病人管理费、健康教育费和项目会议费等支出票据金额比较大，又不能分开入账，很容易造成一个工作目标没有支出而另一个工作目标结余成了负数。按照全球基金项目财务管理的要求，如果全区季度报表汇总上报有资金结存，将扣减下一季度的拨款数，不少项目点就加大资金使用量，全区汇总的季度资金结存负数高达十几万元。缺口资金一般又由事业单位经费垫支，也造成单位往来款项的增加。
(三)项目车辆入账价值不合理
全球基金项目对项目单位配备车辆用于督导病人，接收单位根据固定资产调拨单所列示资产原值办理车辆入库。但是，全球基金项目财务规定车辆购置费不允许用该项目资金支付，即车辆购置费不能计人该项目车辆原值。这种情况造成该车辆实际原值和入库原值不符。既不符合事业单位固定资产管理的规定，又给今后项目资产审计带来隐患，而且加大了物资部门的管理难度。
(四)项目财务报表汇总工作烦琐
全球基金项目对财务报表要求按季度上报，并且没有配备独立的财务软件，自治区级项目单位财务人员汇总全区报表必须将盟市(旗县)项目单位数字用手工输入Excel表格系统进行计算。工作量巨大。由于没有独立完善的财务软件，一些项目单位财务人员不认真核对报表之间和季度之间的钩稽关系就直接上报报表，自治区级项目单位财务人员汇总报表过程中发现错误还要立即通知盟市(旗县)项目单位财务人员更改报表，既影响了工作质量，又影响了工作效率。
(五)项目财务管理软件实施不畅
全区12个盟(市)及所属旗县经过自治区结核病防治所的财务管理软件培训指导下，全区12个盟(市)及所属旗县已经全面展开项目财务管理软件实际操作工作，有的旗县无财务专用电脑旗县项目执行单位(尤其贫困县)，财力又非常有限。有的旗(县)级项目执行单位项目会计人员电脑操作基础较差，急需进行电脑基础操作培训。相对于其他财务软件，全球基金项目财务管理软件自身存在许多缺陷，主要集中体现在离线版。软件下载完成以后，很多时段上线困难或者根本无法上线；上线以后软件管理系统反应迟钝，审核报表及汇总计算报表花费大量时间。
二、对策
加强中国全球基金项目管理，提高项目资金使用效益，各级项目执行单位要严格按照《全球基金项目财务管理手册》的要求管理和使用项目经费，做到专款专用，不得截留或挪用，以顺利完成各项目的预期目标，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则、会计制度和有关财经法规及中华人民共和国卫生部的相关规定，结合本项目的特点，制定相关的财务管理制度。
(一)预算管理
预算编制采取财务部门与业务部门相结合、自下而上编制、自上而下审批的方式进行。预算编制应本着提高资金使用效益，实事求是，力求节约的原则，根据项目应实现的目标，预测各目标的工作量，以工作量为依据，结合中国的相关支出标准和物价水平，编制项目预算及用款计划。
预算的各项工作目标及用款计划要严谨、周密，符合实际工作需要。明确预算责任人和工作完成时间。预算应按规定时间上报，上报预算须经财务负责人和项目负责人共同签章。
(二)固定资产管理
固定资产的使用部门必须指定专人(可以是兼职)管理固定资产。项目资产管理部门应将项目固定资产登记在《中国全球基金项目固定资产辅助账》上，并进行日常管理。项目财务部门应按固定资产种类设置项目固定资产明细账，进行固定资产明细核算。
对固定资产盘亏和毁损的处理：对确已不存在或已损毁不能再使用的固定资产，应按规定的程序，由资产管理部门和财务部门同时在各自的账面上作固定资产减值处理。对项目固定资产的盘亏或损毁，保管人员及资产使用部门负责人确负有责任的，应根据盘亏资产价值或毁损程度等具体情况，承担一定的经济赔偿。触犯法律的移交司法部门处理。固定资产报废必须由固定资产使用人或保管人员写出报废的书面申请，并填制《中国全球基金项目固定资产报废审批表》，报经资产管理部门、项目财务部门及项目负责人审批后方可报废。
各项目点资产报废除遵循本地财政部门或国有资产
管理部门的相关规定外，还必须符合以下要求：单位在2万元以上(含2万元)的资产报废，须上报省级项目办审批后方可报废；单位在5万元以上的资产报废的，须上报中国疾控中心分项目办审批；单位在10万元以上的资产报废的，须上报中国疾控中心办公室审核后交项目总负责人审批。中国疾控中心分项目办资产报废依据国务院机关事务管理局及卫生部的相关管理规定进行。
(三)财务信息化管理
分级逐步建立科学、完善的财务核算及财务管理信息系统，提高工作效率，以保证财务核算及财务报表数据的准确和统一。各项目办在建立财务电子信息系统的同时应及时建立健全财务信息化内部控制岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。确保系统操作与维护、档案保管等财务信息化的不相容岗位相互分离、制约和监督。同时保证在使用财务电算化的过程中，在功能、业务流程、操作权限、数据结构和数据校验等方面符合内部控制制度的要求。各项目办要加强财务电子信息系统的应用控制，建立用户操作管理制度、上机守则、操作规程及上机纪录制度。加强对操作员操作的控制，实行操作授权，不得私自操作和非法篡改数据库数据。监控数据处理过程中各项操作的次序控制，数据防错、纠错有效性控制，修改权限和修改痕迹控制，确保数据录入、处理、输出的真实性、完整性、准确性、安全性。
加强信息系统安全保密控制，设置和使用操作员人名和密码识别控制，由程序自动进行操作登记。加强数据存取的权限控制，加强接触控制，定期监测病毒，保证程序不被修改、损坏，不被病毒感染；采取数据保密、访问控制、认证及网络接入口保密等方法，确保信息在内部网络和外部网络传输的安全。建立财务电子消息档案管理制度，数据要及时双备份，专人保管并存放在不同地点。
(四)会计档案管理
会计档案按照《中华人民共和国会计法》、《会计档案管理办法》的要求进行整理立卷、装订成册，编制项目档案保管清册进行管理。当年度会计档案应与第2年5月底前整理装订完毕、在第3年5月底前由财务部门移交至财务档案管理部门。项目结束后，将会计档案移交项目依托单位的财务档案管理部门。会计档案应根据《会计档案管理办法》的规定分永久、定期两类进行管理。任何人不得伪造、变造或者擅自毁损会计档案。
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1.固定资产标准太低：“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理”。这是根据当时的经济水平和物价水平制定的，目前来看已明显偏低。
2.固定资产购置支出作为收益性支出：医院在购置固定资产时在当期一次性列支，而固定资产在以后的使用期间期经济收益才逐渐实现，这样支出与收益不符合配比原则，更不能真实反映当期的经营成果。特别是在医院在扩张期时由于大量购置大型设备而导致当期经营巨亏，同时也不利于上级主管部门对医院管理效果的考核。
3.在固定资产使用期间，以计提修购基金代替计提折旧，修购基金是按收入的一定比例计提，不能如实反映固定资产的损耗程度。
4.固定资产报废无法正确反映，老制度规定：“固定资产因出售、报废或毁损等原因减少时，直接冲减‘固定资产’和‘固定基金’科目，取得的价款、变价收入和清理费用直接列入‘专用基金’科目中的‘修购基金’”。这样处理不能综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损益。
二、新制度要求下固定资产核算的主要亮点
1.固定资产标准提高：新《医院会计制度》将固定资产的单位价值提高至1000元（其中：专业设备单位价值在1500元及以上）。将固定资产的单位价值标准适当提高，使其在新的经济与物价水平下更符合固定资产的经济含义，符合实质重于形式的会计基本原则。
2.固定资产购置资本化：医院购置固定资产时借记“固定资产”，贷记“银行存款”，其支出予以资本化，这就在会计信息上避免了医院购建大型设备当期的亏损、引导医院近期行为与远期效益的平衡，促进了医院设备的更新换代，可以为群众更好的服务。
3.废止计提修购基金制度，计提固定资产折旧：医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。这样更符合权责发生在和配比原则。
4.建立了“固定资产清理”科目，加强了固定资产处置环节的核算和监督：本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中的清理费用和清理收入等。如此核算后，就能清楚反映固产清理的净收益或净损失，以便医院更好地对固产出售、报废、毁损进行管理和控制，增强了固产处置的管理意识，防止国有资产的流失。
5.增设“在建工程”科目，基建会计并入医院统一会计账簿，更能完整反映医院资产。如此核算后，医院可以按在建工程的预算进行明细成本的控制，最重要的是将基建会计并入医院统一帐套核算，更能完整反映资产总额，更有利于医院会计的全盘核算和监督。
三、固定资产管理建议
1.对固定资产进行全面盘点，彻底清理
按照新旧制度衔接的要求，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，结合固定资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目。
2.完善”三账一卡”制度，建立固定资产的会计监督体系
医院财务部门建立“固定资产”总账和一级明细账（分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产），资产管理部门负责二级明细账，使用部门建立固定资产卡片账。每年至少对固定资产进行一次全面盘点，努力做到账账、账实相符。
3.对固定资产直线折旧，加强使用过程中的管理
按照新制度规定，医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。医院应当按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。
4.健全和完善固定资产报废制度
明确事业单位各类固定资产使用报废年限；规范固定资产报废申报程序和手续；定期清查盘点固定资产，针对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等具体情况，通过“固定资产清理”和“待处理财产损益”账户，核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。
5.引入电子信息化对资产购置、使用、折旧、处置进行管理
为了及时管理和掌握固定资产的流动，合理调配资源，必须建立起科学有效的网络管理系统。一方面可以及时登记和掌握固定资产的增减变动、库存情况，避免重复购置；另一方面可以合理组织和调配闲置的资产，促进闲置资产的再利用，避免浪费。计算机网络化建设是实现医院科学化管理的必然趋势，是有效发挥现代医院管理会计职能的物质基础。
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1固定资产所具有的几项基本属性
为了对炼化企业固定资产进行细化管理,进行更加深层次的探讨，必须对固定资产所具有的属性进行介绍。通常来说，固定资产具有以下四项属性：①实物属性，固定资产是实实在在存在的物质，是看的见摸得到的实物。②价值属性，提到价值就会想到资产历史成本，例如在固定资产构建是花费了多少钱，资产折旧是多少等多项内容[1]。但是通过深度分析，可以发现上述的理解并不全面，这主要因为历史成本是过去付出的，在处理上无法对其进行再一次改变，因此在固定成本精细化管理过程中，对于价值属性的关注更多的应当集中在机会成本和重置成本上。③费用属性,固定资产在炼化企业运行过程中，会消耗大量的配件，并且需要对配件进行养护与保养，有时候甚至需要对固定资产进行更新与改造，这些操作都会产生一系列费用。④效用属性,固定资产是企业提供劳务、生产商品、经营管理或出租所持有的服务，因此追求收益是持有固定资产的核心目的[2]。
2炼化企业固定资产管理存在的问题
受传统管理理念束缚及认识不足影响，炼化企业在固定资产管理过程中还存以下问题。
2.1固定资产账面不完整，会计核算不准确
固定资产是炼化企业生产条件之一，炼化企业在运行过程中，通过加工生产资料消耗自身价值，使其价值凝结到产品中。对固定资产价值进行正确核算，对炼化企业来说是核算利润和收入的基础，由此可见准确核算固定资产的重要意义。但是，核算固定资产价值过程中仍然存在许多问题，或者因为固定资产竣工或购买后存在记录遗漏、入账不及时等现象导致没有在账面上正确反应固定资产情况；或是入账时未对事物进行核对，导致账面数与实物数出现不符情况；或是盘盈盘亏、变卖、报废等处置的资产没有按照规定及时办理入账核销，导致账面不实；或是固定资产的实际采购价值与采购计划之间存在出入，而在入账时依据采购计划，导致固定资产的实际价值与账面价值不符。
2.2资产报废过于简单，残值回收率偏低
炼化企业在资产报废处理上经常过于粗放，存在报废标准不清、鉴定过程简单等现象。在具体操作过程中，容易忽略残值处理过程中涉及到的各项内容。在此过程中，需要工作人员注意的是，一但没有对报废后残值进行合理处理，将会对账面价值核算造成不良影响[3]。通常来说，资产报废后的减值较低，会降低资产回收率，但是由于没有准确反应残值转变收入，将会因为资产报废程序中存在一系列漏洞，致使管理无法得到期望目标，可能会导致部分残值转变为“小金库”现象。此外，导致资产报废处理存在问题的另一个主要原因是因为缺少科学的资产管理制度和完善的管理体系，从而无法从精细化管理中取得良好的收益。
2.3固定资产管理理念落后，制度执行力不强
炼化企业在固定资产管理上，管理理念落后，主要体现在以下几点上：①重构建新资产、轻不良资产退出。固定资产都具有构建期、投运期、报废期，在管理过程需要不断构建资产，同时还需要确保报废资产的合理退出。特别是针对大型炼化企业来说，大规模的网络模具和组织机构势必会受到外界因素的影响，导致在企业内部存在抵消资产等现象，因此在具体管理过程中，需要有序的对固定资产进行科学清理，使资产的质量能够得到进一步提升。②重阶段，轻全程。传统资产管理习惯进行阶段性管理，通常不同阶段的资产管理有不同的部门进行。例如，固定资产投资管理部门为发展与计划部，构建部门为工程部、采购报废部门为供应部、实物管理部门为机动部，这种分别管理方式，虽然使专业管理优势得到了发挥，但是弱化了精细化管理的全过程中，没有一个部门可以全面掌握固定资产的生命周期，无法保障设备管理全面受控。③重大设备、轻小资产。对于炼化企业而言，固定资产管理重视大金额、大设备的固定资产管理，对于非生产使用的辅助类小型资产，依然存在管理意识淡薄、资产统计不清、制度执行力不强、负责人落实不到位等现象。
3提高炼化企业精细化管理的合理措施
3.1构建完善的资产管理制度
制度安排的流程化与全面化，为炼化企业资产管理提供规范依据，真正做到炼化企业资产管理的每一个步骤都严格的依据规定进行，从制度安排上实现对固定资产管理的全面设计，确保资产管理的贯彻与执行[4]。此外，在具体管理过程中，通过健全炼化企业资产管理制度，可以对资产投资项目的管理流程进行完善，通过合理的流程对资产投资进行合理控制，从而为事前的可行性分析供了合理的模板与规范。通过构建完善的资产管理制度，实现对炼化企业固定资产管理每个过程中的有效控制，同时在炼化企业内部构建规范的资产管理精细化流程，确保固定资产管理的合理性。
3.2加强对资产管理的应用与维护
炼化企业资产管理的日常应用是企业经营过程中的一个必然环节，对资产进行合理应用，保护企业资产，在具体经营过程中，通过降低资产耗费成本的方式，使企业的经营绩效得到进一步提高，对炼化企业最终价值的实现有着巨大帮助。对企业中的固定资产进行完整记录，同时也确保了对资产的合理核算，在大量信息支撑的基础下，为企业对固定资产的科学处理提供有利的数据支持。在此过程中，选择固定资产的正确折旧方法，对企业的资产账面价值进行准确核算，从而有效避免资产管理盘点过程中出现的各种腐败现象。除此之外，还需要健全资产维护记录，对资产进行合理维修，依据生产、环保等需求，进行适当的改造创新，有效减缓炼化企业固定资产受到的磨损，提高企业对资产的使用效率。科学储备设备备品备件，规范特储物资管理，避免出现部分备件因储备时间长、更新换代快而被淘汰清理，实现生产设备全寿命费用最低。
3.3转变固定资产管理理念
通过在大量的炼化企业中应用可以发现，传统的固定资产管理理念在具体应用过程中存在许多问题有待解决。炼化企业在固定资产精细化管理过程中，应当将技术作为管理的主要工具，利用技术手段提供资产管理数据。在制度进行完善和规范管理流程的基础下，提高资产管理效率，这也是固定资产的日常管理内容。这一方面是对传统的管理理念进行适当转变，摒弃传统理念中的一些错误观点，另一方面在具体管理过程中通过对实物价值与财务软件系统的应用，提高资产管理水平。从实际情况来看，只有两者能够实现无缝连接，才能够实现对炼化企业中固定资产的管理质量进行科学控制，通过提升固定资产管理效果，提高企业整体效益。在固定资产管理中，将财务数据作为整个管理工作的核心，对资产管理系统进行合理应用，资产的控制不再是假想，而是一项实践，从而实现固定资产的精细化管理。
4结语
综上所述，炼化企业在固定资产管理过程中存在许多问题有待解决，因此加强对炼化企业固定资产的精细化管理是必要的，也是可行的。在炼化企业中，只有相关领导加以重视，合理转变固定资产管理理念，调动员工在固定资产管理过程中的积极性，合理应用先进的管理软件，才能确保炼化企业固定资产精细化管理能够达到理想的效果。
作者:陈诗 单位:中国石化海南炼油化工有限公司
参考文献：
[1]孙心厂.对企业实施固定资产精细化管理的分析[J].现代商业,2013,35:126-127.
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1.2加强物资管理是电力企业加速资金流周转的现实需要
物资本质上是将企业的现金、银行存款类流动性最强的资产转化为非现金类流动性较弱的资产，可以说削弱了企业资产的流动性；但企业转换为流动性较差的物资本质目的是希望通过物资的转换去制造新的产品、提供新的服务而达到实现资本增值；因此，如果企业物资管理恰当，将会加快物资利用进程与速度，将物资尽快转化为新的产品、提供新的服务，进一步最终转化为现金、银行存款等流动性最强的资产，实现企业资金流的循环周转；因此，良好的物资管理是企业加速资金流周转的基础。
1.3加强物资管理是电力企业降低电力资产建设成本的现实需要
大部分电力企业的电力建设项目资金来源大部分是依靠银行贷款解决的，如果项目购买的物资长期得不到利用，会长期占用银行贷款，进而会加大项目建设期间资本化利息，即使项目投产后也会加大企业财务费用；同时，在电力资产建设过程中，如果物资管理不恰当，会出现领用出去的物资与真正用在施工现场的物资数量不符现象，也即领用的物资数量多过真正最终形成的资产数量，最终会虚大资产建设成本。因此，良好的物资管理会相应降低电力资产建设成本以及企业的生产经营成本。
2.现行电力企业物资管理存在的弊端
现行电力企业由于多方面的原因，导致对物资管理存在如下弊端：
2.1部门与条块分割管理存在的弊端
现行电力企业的物资管理部门对物资进行实物管理，财务部门对物资进行价值管理，形成对物资分割管理模式，此模式对加强物资管理已取得一定效果，但由于财务部门没有像固定资产管理建立资产卡片一样建立物资台账，对物资名称、种类、规格型号、数量、单价、价值予以详细登记，仅仅凭物资管理部门提交的收料单、领料单对物资的总价值进行记录，对库存物资的名称、数量或重量、规格型号等详细信息一时难以及时掌握，因此缺乏对物资管理部门的牵制与监督作用。
2.2工程项目管理部门仅针对项目进行物资采购而没有从整体角度平衡使用存在的弊端
由于电力企业因为客户需求及科技进步等原因，需新建电力项目或对已有的电力资产进行扩建、改建、修理，而资产的新建、扩建、改建与修理分属不同部门管辖，同时由于缺乏与物资管理部门及其他部门的及时横向沟通，导致工程项目管理部门仅仅从本身所管辖项目需要的物资进行采购，没有从已有库存物资整体角度出发对项目物资进行差额采购，同时在项目施工过程中因为项目设计变更等原因，以前已采购回来的物资在施工现场难以用上，如此形成库存物资，形成库存物资逐渐增多现状的产生，进而产生物资的闲置和浪费。
3.加强物资管理的应用探讨
3.1结合库存物资现状，对工程项目开展有针对性的设计及其需要物资进行差额采购，从源头加大物资材料利用力度，加快资金周转
利用物资管理系统的信息化支撑作用，由物资管理部门对工程项目管理部门提交的物资采购计划进行审核，对采购计划中反映的目前库存已有物资从采购计划中进行相应删减，进而相应减少工程管理部门申报的物资采购计划，以此将库存物资利用上；同时明确相关部门对形成的库存物资后续再利用责任，督促相关部门结合项目现状从源头针对库存未利用物资开展项目设计，在项目的施工过程中争取将能够利用的物资尽量利用上，逐步消化以前累积下来的库存物资。
3.2从源头加强废旧物资管理，确保资产余值尽量回收
建立固定资产报废形成的废旧物资过程跟踪机制，固定资产报废后，对形成的废旧物资，即刻测量以重量、数量计量的废旧物资，建立相关表格详细登记废旧物资名称、规格、型号、数量、重量等相关信息，以此加强固定资产报废形成的废旧物资移交环节管理；建立监督机制，加强废旧物资移交物资管理部门前、移交物资管理部门时和移交物资管理部门后的管理。
3.3建立联合监督机制，定期或不定期对物资进行盘点，加强库存及废旧物资管理
为发挥对物资管理部门对实物的跟踪与监督机制作用，定期或不定期对库存物资进行实物盘点，不定期盘点过程中可以随机抽取部分物资进行盘点，定期盘点过程中对全部物资进行盘点；在盘点过程中，发挥单位所属财务部门、监督审计部门监督管理作用，与物资管理部门一起盘点，或单独盘点，将盘点结果与上述物资管理系统自动生产的库存物资以及废旧物资专门台账进行核对，对盘点发现的不符现象发挥考核机制作用，对物资管理部门予以惩罚；以物资的盘点机制、各部门的联合监督机制、考核机制的联合作用防止国有资产流失。
总之，电力企业物资是指其库存的工程物资、原材料（即企业存货）和原有固定资产报废形成的废旧物资（包括废旧设备）。电力企业电源及输、变、配电网络建设需采购工程物资及原材料；同时为保证其原有固定资产的稳定运行也需储备一定的企业存货以对资产进行技术改造或修理；另外电力企业资产设备因大风、雷电等自然事故所致的毁损以及自然损耗、技术进步等原因需将原有固定资产报废拆除，进而产生废旧物资。上述环节产生的工程物资、原材料、废旧物资如何加强管理，以确保物资再利用以及不产生浪费、毁损、盘亏，对电力企业而言是一个课题。
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供电企业是资金密集型和技术密集型的企业，具有资产种类繁多，规模庞大，分布地域广，技术含量高，基建、技改、维修频繁等特点，给固定资产管理带来了一定的困难。由于理念、人力、技术和管理水平等方面的局限，虽然多次开展固定资产清理工作，也未能完全摸清家底。在对各基层单位进行清查调研过程中，笔者发现了一些较为突出的或带有普遍性的问题，主要有以下几方面：
1.设备卡片与资产卡片不对应
这两类卡片不对应是由于各自登记或维护的基础数据口径不同而产生的，并且新增与退役（报废）设备长期未按规定进行调增、调减或单方面登记维护，若不按照新固定资产目录对主、附设备统一口径并同步维护则会产生新的不对应。
（1）设备与资产并非全部是一一对应关系，还存在一对多的关系，按照资产卡片建立的设备台帐无法满足生产运行的要求。虽然国网公司早在2009年4月就出台了新固定资产目录，要求设备台账依据新目录建账或进行调整，但仍有一定难度，尤其是一些运行时间较长的变电站资产，需要调取历次改扩建或技改资料。如变电中心设备卡片12000多条，而资产卡片仅3400多条，需要按照修改后的固定资产目录进行校对、合并或拆分，现场实际资产也无法与设备卡片或资产卡片相对应，若要三者对应相符首先需要对卡片进行拆分调整，同时将盘盈、盘亏资产上报上级部门审批，并调整目前账面资产价值。
（2）资产移交或资产购置自动触发产生的财务价值台帐和实物设备台帐，可能会引起台帐错乱和新的“帐实不符”，因为并不是每一个项目资产移交和资产购置都需产生新的资产卡片及新的设备台帐。例如输电线路、配电线路的部分线路段改造，以及不单独形成资产的项目技改等。同时，由于资产购置来源众多，包括改扩建、技改、科技、零购、小型基建、安措等等，并且各类项目的核算方式不统一，如果未能全口径纳入ERP系统管理，就无法保证所有资产和设备均能建立起对应的关联关系。
（3）在新建或改扩建项目中，工程项目概预算、设备物资招投标等未结合固定资产价值细化管理需要，创建项目WBS结构时项目专责未完全根据项目初步设计将设备、其他费用挂接到WBS结构的最底层，以及将其他建筑、安装工程采购申请挂接到WBS结构的资产层。一是竣工决算移交资产与实际设备不相符，如某110KV变电站综自改造主变保护设备，WBS中挂接有10项保护装置和测控装置，而固定资产目录中只有主变保护1项；二是无法实现项目预转资到明细资产卡片，并出具项目竣工决算报告，由此会产生新的不一致现象。
（4）除生产设备以外的资产归口管理有难度。从仙桃公司、城郊公司、变电中心和输电中心调查情况来看，存在管理流程不通畅、工作职责不清、部门之间衔接不上现象。主设备由生技部门在生产管理系统（PMS）维护，而其他资产如辅助生产设备中IT、工器具、车辆及不动产等没有在设备模块（PM）中M行维护，一是未按规定分配权限，本该由相关专责人维护的无法维护；二是即使分配了权限而人员素质受限不会操作维护；三是多权限进行维护，一般统由财务人员维护了不该维护的设备模块（PM）。据了解，有的县级供电企业车辆类、信息类资产的账、卡、物相符率还达不到80%，低压配网资产的相符率就更不容乐观。
2.设备卡片与实物资产不相符
实物管理与价值管理不协同统一，现场在用实物资产无异动手续自然造成设备卡片无法进行跟踪维护，如果结合资产卡片反映的原值和净值再与现场实物资产直接核对产生的差异可能更大。
（1）基于电网企业特点，因扩改建、技改、大修和日常调拨、更换，造成实物资产变动频繁，特别是附属设备的更新更加频繁，使得固定资产卡片和实物资产存在较大差异。原有资产还没有退出运行但新的资产又新增入资产卡片，使资产出现虚增情况。即使退出运行而核减价值也无法评估或确定，比如线路资产开断和排开，如果原单项资产折旧尚未提足也无法提前报废。
（2）资本性支出费用化处理。由于企业技改资金不足，部分单位管理意识淡薄，实际更换设备进行了费用化处理，或从大修费用支出中购置形成实物资产，未能在财务固定资产账面上体现，造成固定资产“账、卡、物”的不相符，也表现在资产卡片反映的新旧程度与现场实物资产不一致。
（3）在固定资产存量管理中，由于内部调拨问题引起固定资产账实不符的情况。设备异动后对资产卡片未及时进行更新或维护。主要原因是未按规定办理设备资产异动手续，以致造成设备迁移、拆除等作业，无需经任何使用保管人同意和办理相关手续。
（4）固定资产未按规定进行定期盘点。固定资产的具体使用、运行、维护、保管单位分工不明确，职责不清，资产盘点工作失效。
（5）资产变动信息传递迟缓。目前仍有部分县（市）供电单位资产变动信息传递十分迟缓，在没有相应的信息化手段支持情况下，资产实物管理部门难以实时跟踪记录实物资产在用状况，财务部门也难以实时监控资产的实物管理，这种管理模式很难使两条管理主线做到协同统一。
3.资产退役（报废）内控制度不完善
资产退役或报废管理已经暴露出一些问题，抑或是折旧未提足、核算不到位、程序及手续复杂、价值鉴定困难、利益驱动等多种原因，根源还是在于缺乏内控，不重视这方面管理。
（1）由于以往资产规模与成本费用预算指标息息相关，报废资产越多则成本计划越少，而且资产报废损失归企业自身承担，是造成不愿将资产报废的主观因素，于是出现实物资产早已退出运行使用，但财务账面仍然存在的情况。事实上随着智能电网建设与改造投入以及运行中自然损耗，退役（废旧）资产数量大体上是可以进行测算的。
（2）改扩建项目以及技改项目重建不重拆，在项目实施前不踏勘、不鉴定、不调阅原设备台账或资产卡片，未随施工设计编制拆除计划进行源头控制。由于这些事前工作没有做好，后续工作就有困难，如设备新旧程度、已提折旧、再利用价值、现场拆解还是整体拆卸、是签订拆除合同还是在施工合同中明确拆除任务等等，极易造成废旧物资管理失控。
篇13
保值
增值
损失
1.加强物资管理对电力企业的现实意义
1.1加强物资管理是电力企业实现资本保值增值的现实需要
电力企业作为国有企业，其首要任务是要实现国有资本保值增值；物资作为电力企业总资产的构成部分，如果物资管理不恰当，则会产生资产被盗、损坏风险，进而产生资产损失，相应会减少其净利润，即使物资不产生被盗、损坏风险，由于长期得不到利用而占用企业资金，由于时代科技的日新月异，物资会逐渐丧失利用价值，按会计制度要求需计提减值准备，也会减少企业净利润；如果采取措施加强物资管理，将能够利用的库存工程物资、原材料、资产报废形成的废旧物资在未来的工程项目中使用上，继续发生此类物资的使用价值及剩余价值，将会增加企业效益。因此，不恰当的物资管理会对企业的资本保值增值任务形成挑战，恰当的物资管理会增加企业价值，实现国有资本保值增值。
1.2加强物资管理是电力企业加速资金流周转的现实需要
物资本质上是将企业的现金、银行存款类流动性最强的资产转化为非现金类流动性较弱的资产，可以说削弱了企业资产的流动性；但企业转换为流动性较差的物资本质目的是希望通过物资的转换去制造新的产品、提供新的服务而达到实现资本增值；因此，如果企业物资管理恰当，将会加快物资利用进程与速度，将物资尽快转化为新的产品、提供新的服务，进一步最终转化为现金、银行存款等流动性最强的资产，实现企业资金流的循环周转；因此，良好的物资管理是企业加速资金流周转的基础。
1.3加强物资管理是电力企业降低电力资产建设成本的现实需要
大部分电力企业的电力建设项目资金来源大部分是依靠银行贷款解决的，如果项目购买的物资长期得不到利用，会长期占用银行贷款，进而会加大项目建设期间资本化利息，即使项目投产后也会加大企业财务费用；同时，在电力资产建设过程中，如果物资管理不恰当，会出现领用出去的物资与真正用在施工现场的物资数量不符现象，也即领用的物资数量多过真正最终形成的资产数量，最终会虚大资产建设成本。因此，良好的物资管理会相应降低电力资产建设成本以及企业的生产经营成本。
2.现行电力企业物资管理存在的弊端
现行电力企业由于多方面的原因，导致对物资管理存在如下弊端：
2.1部门与条块分割管理存在的弊端
现行电力企业的物资管理部门对物资进行实物管理，财务部门对物资进行价值管理，形成对物资分割管理模式，此模式对加强物资管理已取得一定效果，但由于财务部门没有像固定资产管理建立资产卡片一样建立物资台账，对物资名称、种类、规格型号、数量、单价、价值予以详细登记，仅仅凭物资管理部门提交的收料单、领料单对物资的总价值进行记录，对库存物资的名称、数量或重量、规格型号等详细信息一时难以及时掌握，因此缺乏对物资管理部门的牵制与监督作用。
2.2工程项目管理部门仅针对项目进行物资采购而没有从整体角度平衡使用存在的弊端
由于电力企业因为客户需求及科技进步等原因，需新建电力项目或对已有的电力资产进行扩建、改建、修理，而资产的新建、扩建、改建与修理分属不同部门管辖，同时由于缺乏与物资管理部门及其他部门的及时横向沟通，导致工程项目管理部门仅仅从本身所管辖项目需要的物资进行采购，没有从已有库存物资整体角度出发对项目物资进行差额采购，同时在项目施工过程中因为项目设计变更等原因，以前已采购回来的物资在施工现场难以用上，如此形成库存物资，形成库存物资逐渐增多现状的产生，进而产生物资的闲置和浪费。
3.加强物资管理的应用探讨
3.1结合库存物资现状，对工程项目开展有针对性的设计及其需要物资进行差额采购，从源头加大物资材料利用力度，加快资金周转
利用物资管理系统的信息化支撑作用，由物资管理部门对工程项目管理部门提交的物资采购计划进行审核，对采购计划中反映的目前库存已有物资从采购计划中进行相应删减，进而相应减少工程管理部门申报的物资采购计划，以此将库存物资利用上；同时明确相关部门对形成的库存物资后续再利用责任，督促相关部门结合项目现状从源头针对库存未利用物资开展项目设计，在项目的施工过程中争取将能够利用的物资尽量利用上，逐步消化以前累积下来的库存物资。
3.2从源头加强废旧物资管理，确保资产余值尽量回收
建立固定资产报废形成的废旧物资过程跟踪机制，固定资产报废后，对形成的废旧物资，即刻测量以重量、数量计量的废旧物资，建立相关表格详细登记废旧物资名称、规格、型号、数量、重量等相关信息，以此加强固定资产报废形成的废旧物资移交环节管理；建立监督机制，加强废旧物资移交物资管理部门前、移交物资管理部门时和移交物资管理部门后的管理。
3.3建立联合监督机制，定期或不定期对物资进行盘点，加强库存及废旧物资管理
为发挥对物资管理部门对实物的跟踪与监督机制作用，定期或不定期对库存物资进行实物盘点，不定期盘点过程中可以随机抽取部分物资进行盘点，定期盘点过程中对全部物资进行盘点；在盘点过程中，发挥单位所属财务部门、监督审计部门监督管理作用，与物资管理部门一起盘点，或单独盘点，将盘点结果与上述物资管理系统自动生产的库存物资以及废旧物资专门台账进行核对，对盘点发现的不符现象发挥考核机制作用，对物资管理部门予以惩罚；以物资的盘点机制、各部门的联合监督机制、考核机制的联合作用防止国有资产流失。
总之，电力企业物资是指其库存的工程物资、原材料（即企业存货）和原有固定资产报废形成的废旧物资（包括废旧设备）。电力企业电源及输、变、配电网络建设需采购工程物资及原材料；同时为保证其原有固定资产的稳定运行也需储备一定的企业存货以对资产进行技术改造或修理；另外电力企业资产设备因大风、雷电等自然事故所致的毁损以及自然损耗、技术进步等原因需将原有固定资产报废拆除，进而产生废旧物资。上述环节产生的工程物资、原材料、废旧物资如何加强管理，以确保物资再利用以及不产生浪费、毁损、盘亏，对电力企业而言是一个课题。
