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廉洁风险防控工作是电网企业惩防体系建设和全面风险管理的重要组成部分，是将反腐倡廉建设要求与企业管理相结合、规范权力运行的重要载体和手段。电网企业在充分运用“反违章”工作成果的基础上，通过审计检查、效能监察、案件等多渠道收集廉洁风险信息，经过识别、评估，梳理出重要廉洁风险点，提炼出防控要素，设置监测目标，落实差异化防控措施，初步建立起具有“五防三控”功能的风险防控机制。然而如何深化应用既有的机制成果，成为当前面临的一个重大课题。
一、标准化查找识别廉洁风险点
一是围绕重大决策、重要人事任免、重大项目安排、大额资金运作过程中违反科学性、民主性、合法合规性的行为，从决策准备、决策形成、决策执行三方面查找重大决策风险点。二是立足防控领导班子成员、中层管理人员、关键岗位人员、一线服务人员“四种重要岗位”不廉洁行为，每一个岗位按自律能力（廉洁学习、事项公开、接受监督等情况）、制度缺陷（内控制度、责任制度、监督制度、惩处制度等是否健全、便于执行）、流程缺陷（工作的标准化、信息化程度及对风险预控作用的发挥）、职责缺陷（职责划分是否清晰、权力配置是否科学、一岗双责是否到位）、外部因素（上级、亲友、合作方的影响）五个维度查找岗位廉洁风险点。三是围绕干部人事（员工入口管理、干部选拔任用、轮岗交流情况等）、财务资产（擅自对外担保、违规捐赠、违规开立账户等）、物资及招投标（招标程序是否规范、评标专家违规等环节）、营销服务（电费抄核收、业扩报装、用电检查等环节）、生产建设（违规分包转包、废旧物资处理、虚列工程等）等核心业务查找业务廉洁风险点。四是立足防控电网调度及供电服务领域影响行业作风和公司形象的行为，从窗口服务、电费电价、业扩报装、故障报修、供电可靠性、电网建设环境、电力交易、信息披露等八个方面查找行风形象风险点。五是围绕干部员工可能引发违反廉洁自律规定、失职渎职、贪污受贿、挪用公款、违反财经纪律、违管理秩序、违反组织人事纪律的行为，对企业成立以来发生的属实或部分属实的问题进行系统分析，查找违纪违法风险点。
系统化制定风险防控措施
紧紧围绕企业经营生产的重点领域和关键环节，针对排查出的廉洁风险点，着力再造业务流程，建立健全民主决策、岗位职责、程序控制、干部管理、责任追究等制度规范，完善防控措施。
一是严格决策防控。采取班子严格自律、权力互为制衡、决策全程监督的防控方式，分别落实决策层、管理层（决策提出或执行部门、论证部门、管理部门、监督部门）的防控责任，建立健全决策权、执行权、监督权既相互制约、又相互协调的权力运行机制。
二是严格流程防控。建立健全监督检查机制，监督职能部门按照流程办事，按照流程操作，确保各项工作按照法定程序实施，督促各岗位就重点工作、容易产生腐败行为的工作制定完善的业务流程，在工作流程中的每一个重要环节进行风险点分析，制定出与之相对应的过程监控体系，增强透明度，堵塞漏洞，减少流程风险。
三是强化制度防控。针对岗位风险，重点实行首问负责制、限时办结制、绩效评估制等；针对单位、部门、处室风险，重点完善相关工作程序进行防控；针对业务风险，健全完善防控风险的相关规章制度。同时加强对已有制度的梳理和整合，开展制度廉洁性审查，确保制度体系结构严密、科学实用，最大限度地减少腐败滋生的制度漏洞。
四是深化公开防控。深入推进党务公开、企务公开、厂务公开，通过门户网站、报纸、公开栏、服务指南等途径，依法公开职权目录、受理业务流程图、职责权限等，接受和引导职工群众监督、社会监督，防范风险发生。
五是推进科技防控。通过实施SG186和ERP信息化工程，实现流程优化和权力运行公开、透明，加强内控和风险在线监控。通过财务信息化系统和招标采购信息系统，强化流程公开透明，最大限度地减少人为因素。探索建立权力运行的“动态监控系统”，逐步实现廉洁风险的集成监控。
三、科学化评价考量风险防控
建立廉洁风险防控动态管理机制，从组织领导、目标完成、措施落实、流程执行、文化环境五个方面，对电网系统廉洁风险防控工作实施评价，并将其作为党风廉政建设责任制检查考核的重要内容，作为对领导班子总体评价和业务部门、关键岗位业绩评定的重要依据。
为提高评价的可操作性，规定了业务部门内部评价、单位自我评价、上级抽查检查三个评价层次及询问座谈、查阅资料、穿行测试、控制测试四种评价方式，设定了A、B、C三个评价控制等级。同时，明确了责任追究条款：对于单位或职能部门不认真组织开展廉政风险防控工作，因防控措施不落实、管理责任不到位，导致廉政风险转化为严重腐败问题、造成经济损失或不良影响的，依据党风廉政建设责任制规定追究责任；对于承担廉政风险防控职责的重要岗位人员，工作敷衍塞责、严重失职，导致本岗位廉政风险事件发生、造成经济损失或不良影响的，进行责任追究，并视情况给予组织处理或党纪、政纪处分；对被评价为“C类”的企业（或部门），年度党风廉政建设责任制考核降低一个等级，并视具体情况对负有直接责任的领导班子成员及纪检组长进行提醒谈话。
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本文基于发电企业近年来内控体系建设的经验，对如何加强内部控制建设、有效构建廉洁国企进行分析，并提出相应的对策和建议。
一、加强内控体系建设对构建廉洁国企业的意义
（一）内部控制的发展及发电企业内控建设情况
内部控制是企业实现经营目标而实施的程序和对策，还应保证识别阻碍企业目标实现的风险因素并采取预防措施。它应管理的需要而产生，随管理的发展而发展。2006年6月，国资委制定了《中央企业全面风险管理指引》，对构建完善的风险管理长效机制，推进风险管理工作起着非常重要的指导意义。此外，财政部分别于2008年5月、2010年4月先后了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》，这些共同构建了我国企业内部控制规范体系的设计模型。
2012年，财政部会同证监会决定在主板上市公司分类分批推进实施企业内部控制规范体系建设。自2012年起所有主板上市公司包括国有控股上市公司都应着手开展内控体系建设，并在披露公司年报的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告和财务报告内部控制审计报告。这些规定的出台有力提升了企业的风险管控，同时对上市公司生产经营情况进行了有效监督，推进廉洁国企建设。
近年来，国内很多发电企业不断加强对内控体系建设的探索，吸取国内外研究专家的先进理论和经验，以《企业内部控制基本规范》为基础纲要，以《企业内部控制应用指引》指导企业内控体系建设，以《企业内部控制评价指引》指导企业管理层针对现状开展自我评价工作，并接受第三方审计机构评估、审计，经过系统梳理、测量评估，发现了一些内控缺陷，并着力加以整改，内部控制工作取得了长足的进步。
（二）加强企业内部控制对构建廉洁国有企业的意义
纵观社会上众多腐败案件，几乎都会涉及经济问题，如贪污、挪用公款、私设或私分“小金库”等等。这些问题的产生，一部分由于部分领导干部思想上的腐化堕落，从更深的层次上看，我们可以看到企业内控制度的不健全，内部控制水平的低下，舞弊行为高发，直接导致企业的巨大损失。由于内部控制薄弱，让“有心人”钻了空子。所以加强企业内部控制，在制度上保障企业的资产安全、人员的廉政安全，是企业党风廉政建设强有力的一个手段，也就是构建廉洁国企的重要措施。
国内外实践证明，加强内控、建立有效的内部控制制度，对于约束管理者行为、遏制腐败、构建廉洁国企业，有重要的实际意义：
第一，保障企业所有资产的完整和安全，以防国有资产流失，同时也保障所有股东的权益；第二，有利于降低管理人员舞弊行为的发生；第三，保障财务相关信息和业务管理资料的完整性以及真实性；第四，保障企业经营活动的合法合规，从而保障人员的廉政安全，为构建廉洁企业打好基础；第五，有效控制企业各个经营环节的廉政风险，起到“防火墙”的作用。
二、发电企业内部控制存在的问题
虽然发电企业内控体系建设上取得了不错的成绩，但仍然存在一些问题，有待下阶段进一步加以改进，具体表现为以下几个方面：
（一）对内部控制的重要性认识不足
主要表现在企业治理结构不完善，人员力量配备比较薄弱。按照内控体系建设的相关要求，企业应在董事会之下，设立审计委员会，专业负责审查、监督内控体系的实施情况与自我评价，对内控审计与其他事宜进行协调。然而目前上市公司很少设立独立、专人的审计委员会，来独立开展相关的审计、监督业务。一般做法是将内控审计委员会跟纪委监察机构合署办公；人员构成也身兼数职，专业知识仍然比较缺乏，更缺乏权威性、独立性，不能发挥审计委员会实质作用。
（二）内部控制制度不够完善，执行不到位
随着电力市场化改革的推进，对于火力发电企业市场营销、成本控制、企业竞争力等方面提出了更高的要求，企业必须针对性的完善内部控制制度。新环保法、新安全生产法今年开始实施，也对火力发电企业生产、经营各方面提出了新的要求，企业面临着更多的风险，都需要我们不断完善内控制度，增强风险预控意识，强化企业防范风险的能力。对于很多发电企业来说内部控制制度只是停留在书面上，部分工作人员在内控制度执行意识缺乏，执行不严谨，仍存在人为打破制度规定的情况，不规范事件仍有不同程度地发生，制度体系的权力制衡作用也得不到正常发挥，造成企业生产、经营风险明显加大。
（三）内部控制涉及范围不全面，缺少整体性
只注重经营、财务，而忽略了安全生产和节能降耗对于火力发电企业内控体系建设的重要性。火力发电企业是一种高风险行业，其包含人身伤害、设备损坏、全厂停电、非计划停运、环保事故等。所以，针对火力发电企业而言，确保机组能够可靠、安全运行是十分重要的工作，直接影响到企业的经营目标。而从目前国内大型发电企业内控建设总体情况来看，因为测量、评估人员大部分由财务专业审计人员组成，他们对发电企业的行业特殊性了解不够深入，所以，他们注重的上市公司内控缺陷主要是内控执行、内控制度、投资者关系、信息披露、沟通培训、财务管理等方面，披露的问题也主要是上市公司的财务缺陷、重大缺陷产生的市场反应、企业内控缺陷设计、治理特征等方面，而对于火力发电企业的安全生产和节能降耗方面关注度不够，而这恰恰是直接影响发电企业的总发电量和发电成本，也即企业经营目标和利润实现的关键所在。因此，现行的内控测评范围、覆盖范围不够全面，缺少整体性。
（四） 企业内部控制风险评估流于形式
作为企业管理的重要组成部分，风险评估、危机公关的重要性正逐渐被企业所意识到，然而另一方面，为了追求表面上的高速增长、效益提升，重结果而忽略过程，这其中必然隐藏着众多隐患，而形式化风险评估过程使得管理层无法估测可能的内控危机，企业生产、经营、采购、经销、融资、贷款等财务管理环节中很有可能被人为钻空子。
三、发电企业加强内部控制构建廉洁国企的措施
综上所述，如何加强发电企业内部控制是构建和促进廉洁国企业建设的重要保障。我们认为，工作重心之一是建立健全内控体系、强化风险认识、借助信息化管理平台、加强培训增强内控人员业务能力、加强内部监督等措施来加强企业内部控制，进一步深化廉洁国企建设。
（一） 建立健全内控体系，保证体系的完整性
国内很多国有火力发电企业引入全面质量管理体系较早，一部分还是全国标准化建设优秀企业，全面质量管理基础较好，质安健环、能源、计量管理体系运行良好，有着多年的标准化、体系管理经验，员工有着较好的标准化良好行为，但是对于以经营管理、风险控制为目的的内控体系建设时间不长。随着社会的发展，内外部环境发生很大变化，企业对合法合规、资产安全、控制经营风险方面要求不断提高，需要我们“两手抓”，既抓全面质量管理，又抓内控体系建设，以此来构建廉洁国企。
首先在原有的标准体系基础上进行重新梳理。通过梳理，废除与现有管理不适应的制度、标准，同时，根据内外部环境变化和业务发展的需要，特别是随着电力市场化改革的不断推进，新环保法、新安全生产法的实施，增订或修订在财务管理方面、市场营销方面、环保预控、安全预控方面制度。再次在梳理工作阶段性结束后，根据企业内控体系建设范围的指引，重新确定业务流程清单，找到关键点业务，对关键点进行重点控制，细化内控细则，建立一套适宜的、完整的内部控制体系。
（二） 借助信息化管理平台，加强内控体系建设
目前，笔者所在国有发电企业正在组织实施ERP系统。在系统上线之前，对各管理流程、经济业务进行全面梳理，力争使各个业务流程由散落的“点”连接为全面、系统的“线”，固化全部业务审批流程。发电企业根据自己制定的内部控制思路与ERP供应商进行充分沟通，根据《内控手册》的内容，明确哪些内部控制功能在计算机信息系统线上加以实现，而哪些仍需要传统的内部控制方式在线下进行，企业在引进ERP先进信息管理系统提升内控效率的同时，也延续了较好的传统内部控制程序，使整个内控体系符合全面性原则，内控覆盖范围不留死角，同时在ERP系统的初期建设过程中，员工管理观念得以更新，内部控制意识得以加强，为建立良好、科学的内控体系打好坚实的基础，进一步深化了廉洁国企建设。
（三） 抓住生产经营管理的重要业务流程，提高风险防控能力
售电和收款、物资采购和付款、外包服务项目从立项到付款、燃料采购、废旧物资处置、粉煤灰等辅助产品出售等都是火力发电企业重要的经营业务环节。因此，首先紧紧抓住发电企业的业务特征，加强对这些经营环节的控制，制订权力相互制衡的审批流程，同时加强检查监督。其次对关联方交易加强监督，关注关联方交易的业务往来、经济核算以及不相容职务岗位是否分离，企业的制度体系、决策等是否具有独立性。把握以上两点，使企业生产经营风险得到有效防控。
（四）加强内部监督，保障内控体系有效运行
通过加强自我评估和企业内部审计两个方面实现：1.设置内控自我测评系统
为确保自我测评取得成效，在各部门及下属企业设置专兼职的内控测评人员，内控测评人员所在单位或部门负责人对内控人员工作成果进行审核，并设置独立内控测评质量监督人员，负责指导和监督下属企业的内控测评工作开展，每年组织实施独立监督，以保证内控结果真实客观。只有进行专业的评估、加强内控才能减少或者避免不必要的损失，同时也避免人为钻空子情况发生，起到较好地构建廉洁国企的作用。
2.健全机构，规范法人治理，完善内部审计体系
根据《企业内部控制基本规范》之规定，企业负责人加强对企业内部控制的重视，积极进行组织领导，成立专门的工作组织，设立内审部门和内审岗位，保证机构独立性。通过各层面的重视与实施，实现全面、全职控制企业发展过程中的各活动。其次，发电企业积极地规范自身的法人治理机构，明确各部门的职责，同时根据《内控手册》规定，内部审计每年至少对企业内部控制制度建立、健全和有效性发表一次独立意见并形成报告。最后，制定符合要求的内部审计职责、监督内容和审计的工作程序，为内审工作提供依据和标准，以便更好、更有效地进行审计监督。
四、结束语
在国有企业发展过程中，内部控制体系建设的合理性保证了国有企业的合法合规经营以及企业资产的安全。通过协调和有效控制经济活动，促进国企规范管理，实现国企不同阶段的经营目标，同时进一步通过责权均等、权力制衡等手段，深化了廉洁国企建设。笔者所在国企自实行内控体系建设以来，虽然中间仍然存在着一些问题，但大大提升了国企经营管理的合法合规性。因此，火力发电企业在内控建设中，持续通过建立健全内控体系、强化风险认识、提升信息化管理水平、加强内控人员的培训、加强内部监督等手段，一定能使也必然会使我们的内控体系更加科学、合理、全面，从而促进企业稳定、健康地发展，为构建廉洁国企保驾护航。
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一、当前内部审计风险的形成
当前内部审计风险是指内部审计部门或审计人员在审计活动中实施不恰当的审计行为、或者做出不恰当的审计判断，从而给组织带来损失，并引起审计主体承担相应责任的可能性。内部审计风险形成的原因很多，主要有：审计对象和内容的复杂性；审计人员素质和能力不足；独立性和客观性不够；审计方式、方法和手段的限制。内部审计风险作为一种风险是客观存在的，随时都可能在内审人员的身边发生，是审计人员实施不恰当审计行为、做出不恰当审计判断的可能性，也是审计人员唯一可以管理的风险。
二、如何预防内部审计风险
防范审计风险，提高审计质量，规范内审人员的职业行为是决定因素，应从遵循行为规范入手：
1、保持职业谨慎。职业审慎在内部审计范畴，是指内部审计师在复杂的环境下，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害组织利益的行为。审计人员是执行审计工作的主体，其职业审慎性的强弱直接影响审计风险的高低。谨慎且胜任的内部审计师应具备审慎态度和技能，在行使应有的职业审慎时，一是内审人员应该警惕对故意犯错、发生错误和遗漏、消极怠工、浪费、工作失效、利益冲突和违法乱纪现象保持警惕；二是内审人员应识别不适当的控制，并对控制不够充分、适当的领域提出改进建议。三是内部审计师应当警觉影响目标、活动或资源的重大风险保持敏感，内审部门应根据风险制定计划，来确定符合组织目标的、内部审计的工作重点。四是应有的职业审慎性要求内部审计师的结论应该有事实证据来支持。因此，内审人员在开展审计业务中应当保持应有的职业谨慎，合理使用职业判断，防范审计风险，保证审计工作质量。
2、提升胜任能力。内审工作具有很强的专业性，一个合格的内审人员应当具备会计、财务、法律、金融等各项专业知识。同时，内审工作由始至终需要一种很强的专业判断能力，它来自于内审人员的综合素质和丰富的实践经验。虽然近年来计算机辅助审计在审计工作中已经日益得到应用，但是判断抽样依然是基本的方法。由于内审人员的经验和知识的不足，判断抽样误差很大，极易遗漏重要的审计事项，造成抽取的样本不能代表总体特征，再加上内审人员缺乏风险意识，未保持职业谨慎，必然造成工作差错，使应该发现的问题不能及时发现，审计风险势必增大。职业胜任能力不强，将会使内审工作在计划、取证、分析、做出结论等很多方面造成失误，形成审计风险。为降低审计风险，内审人员应当具备履行职责所必需的知识、技能和经验，保持并不断提高职业胜任能力。
3、维护客观公正。IIA《职业道德规范》要求内审审计师应信守“诚信、客观、保密、胜任”的四项原则。从长期的内审实践来看，审计目标能否实现，关键在于内审人员的客观性能否保证。新的《行为规范》为保证客观性要求内审人员应当具备履职所需的专业能力和应有的职业审慎，保持客观公正的立场，避免潜在的或现实的利益冲突和偏见，依据充分、适当的审计证据作出审计判断，不得歪曲事实，不得隐瞒审计中发现的问题。
4、防止利益冲突。保持独立性是内审人员履行职责的前提。独立性要求内审人员不偏不倚地履行职责，免受任何干扰影响。只有坚守独立审计，抵御住外部因素的干扰，才能秉公执事。内审人员作为各级机构的一员，年度考核、职务晋升等大多采取民主测评方式，担心影响自身福利、切身利益，加上岗位轮换容易导致自己审计自己的工作，势必影响内审人员在审计过程中的独立、公正。因此，内审人员在执行审计业务时，应当遵守行为规范，不得从事与内审职责有利益冲突的行为。如遇有可能影响审计公正执行的情形时，应当主动申请回避，保持应有的审计独立性，
5、严格廉洁奉公。所谓“正人先正己”，“公生明，廉生威”。内审人员廉洁自律、秉公履职是保持内审工作独立性、客观性和权威性的必然要求。只有自身清正廉洁，才能建立内审的权威性和公信力。内审人员必须严格遵守各项廉政规章制度，不，廉洁从审，更不得参加有碍审计公务的活动，确保内审职能的充分发挥。（作者单位：中国人民银行赣州市中心支行）
参考文献
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1构建责任体系，强化监督考核
国有企业廉洁风险防控工作是保护干部成长，促进企业健康有序发展的一项全新的工作。需要在实践中探索和完善，通过建立健全组织机构，严格工作流程，健全考核机制，形成廉洁风险防、控管理的运行机制，推动廉洁风险防控工作的常态化。
1.1加强组织领导，推动工作开展
要充分明确廉洁风险防控管理责任，把廉洁风险防控工作列入党政领导班子的重要议事日程，加强组织领导，成立工作机构，明确主要职责，建立廉洁风险防控工作联席会议制度，解决工作中遇到的问题。同时，各相关部门密切配合，分工协作，共同参与，统筹推进廉洁风险查找、评估、防控、考核、修正等各阶段工作任务。
1.2领导带头履职，发挥示范带头作用
各单位领导既是推动廉洁风险防控工作的指挥者，又是实施者，要切实履行“一岗双责”，带头深入基层查找廉洁风险点，带头制定和落实防控措施，带头抓好自身和职责范围内的廉洁风险防控工作，认真调研物资采购、招投标等重要环节廉洁风险防控机制建设和执行力的落实情况，切实增强工作的前瞻性、针对性和实效性。
1.3严格考核评估，实行问责促动
建立完善廉洁风险防控工作检查考核制度，通过定期自查、日常督查、年终检查等方式，对廉洁风险防控各项措施的落实情况进行考核评价，根据考核结果，纠正存在的问题，完善工作程序，修正风险内容。
2梳理岗位职权，排查廉洁风险
2.1认真梳理岗位职权
梳理岗位职权是廉洁风险排查的基础工作，只有明确职责权限、业务流程和权力运行的重要环节，廉洁风险的排查才不会遗漏。要按照“谁行使、谁负责、谁清理”的原则，依据岗位职责，开展岗位梳理工作。
2.2全面排查廉洁风险
在梳理岗位职权的基础上，按照全员参与、上下联动、内外结合的原则，重点查找在履行职责中可能引发失职、渎职的岗位职责风险；查找可能因请托等外部因素而违反职业操守、导致履职不公的外部环境风险；查找在遵守纪律、道德修养、学习和作风等方面存在的或可能引发的思想道德风险。认真分析廉洁风险点产生的主要原因，并通过公示接受员工群众的监督。
2.3准确评估风险等级
廉洁风险评估是制定防控措施的前提，必须科学准确。按照高、中、低三个等级，按照个人自评、内部评议、组织审定的程序，从“廉洁风险发生的可能性、风险发生后的危害程度”两个维度评估廉洁风险等级。同时，要统一评估标准，避免不同部门、不同评估人因把握评估标准不一致，导致一个企业风险等级评定差别较大。
3 强化动态监控，及时预警处置
3.1强化前期预防，防患于未然
根据廉洁风险点的表现形式、产生原因和等级评定，结合政策规定、管理职责、工作标准和岗位特点，分别制定针对性、操作性、实用性较强的防控措施。围绕干部选拔、物资采购、工程建设等风险集中的领域，通过对廉洁风险点的整理归类，建立和完善内控廉洁风险的制度机制，对总结出的廉洁风险点定期分析评估，制定对应的防范措施，查漏补缺、建章立制。同时，开展针对性强、有实效的廉洁从业教育，不断增强全体员工的廉洁自律意识，提高廉洁从业的自觉性。
3.2严格中期监控，全程防范
按照管理权限和“谁主管、谁负责”的原则，对廉洁风险实行分级管理、分级负责、责任到岗，明确管理权限，及时纠正工作中的失误和偏差，堵塞漏洞。定期开展岗位自查、检查、互查等工作，有效监控重点岗位人员的思想作风和工作作风。定期对所有风险点进行评审，及时整改强化，确保监控运作力度不减。
3.3加强督导指导，实施预警处置
通过组织监督、民主监督、舆论监督和举报、内部审计、内控检查、效能监察等渠道，广泛收集廉洁风险信息。通过信息定期评估，对可能发生腐败行为的苗头性、倾向性问题进行风险预警，并采取措施加以改进。对达到风险等级的岗位人员，分别运用提醒谈话、诫勉谈话、函询告诫、组织处理等方式及时进行处置，做到早发现、早提醒、早纠正；对于违纪违法人员，按有关规定及时处理。
4融入日常管理，构建长效机制
4.1强化廉政教育，切实筑牢思想防线
以党员干部和重要岗位人员为重点，持续加强党风建设和反腐倡廉宣传教育，筑牢思想防线，防范廉洁风险。
4.2强化制度建设，不断深化源头治理
充分发挥制度的保障作用，不断加强制度建设和执行力度，堵塞管理上可能存在的漏洞。针对廉洁风险产生的原因，修订完善“三重一大”、“三务”公开、党风廉政建设责任制等制度，进一步明确领导干部的责任范围和监督考核措施等内容，不断促进权力运行的阳光运作、规范运作，真正做到“查找一批风险，完善一批制度，理顺一批流程，消除一批隐患”。
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通过预算、结算、竣工决算三类建设项目审计，防范投资风险，并开展全过程跟踪审计，促进建设部门加强工程全过程管理。20XX年1至10月，建设部门送审项目共xx个，送审金额XX亿元。审定项目XXXX个，审定金额XX亿元，平均审减率高于全省平均水平；建设部门送审XX个投资项目，投资金额XX亿元，年内全部完成并竣工决算审计报告；开展XXX全过程跟踪审计，审计总金额XX亿元，提出审计事项XX个，均获得业务部门认可并纳入整改计划。
2、多管齐下实现审计提质增效
一是加大协同，积极配合工程线条超长项目清理，持续缩短造价审计时长。截至20XX年11月，现场勘查XX次、三方对数XX次、四方会议XX次，XXX个长期未定案项目审定时长比往年提速18.49%。
二是通过嵌入式风险防控机制及后评估项目，持续提升造价审计质量。截至20XX年11月，组织造价审计机构签署廉政承诺书XX份，廉洁风险关键职位每季度开展面谈9次；通过后评估项目，对20XX年4月-20XX年9月审结的XXX个建设项目进行检查（抽检占比6.94%），涵盖基建工程、通信工程、网络维护以及物业维修项目，涉及XX个造价审计中介机构。
二、存在的短板与困难
1、省公司建设项目审计新系统将于20XX年1月正式使用，目前待办工单目录未呈现流程环节、影响按优先顺序及时处理，报表数据输出等功能有待完善，影响审计工作效率。
2、20XX年省公司集中管理成本类送审项目后不再划拨内审线条成本类审计费，部分归属历史审计合同的长期未定案项目，审定后需支付成本类审计费，存在超管控金额风险。
3、集团公司工程管理攻坚行动对审计时效性要求高，送审资料完整性、单价和工作量核定存在争议，建设部门对审计时长、流程环节的预期，与实际情况存在一定差异，影响审计服务满意度。
三、20XX年计划
新的一年，我们将抓住投资审计服务转型机遇，进一步优化信息化支撑手段，开展大数据分析监测，同时强化嵌入式风险防控，为建设部门做好服务支撑，有效防范公司运营风险。
1、立足投资审计服务转型，做好建设项目服务支撑
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文章编号：1004-4914（2011）07-185-02
开展廉政风险防范管理，是在反腐倡廉建设领域贯彻落实科学发展观的重要实践，是加强党风廉政建设，加强法制建设的一项创新举措。审计系统开展廉政风险防范管理，要紧密结合审计实际，审计权力运行和廉政风险贯穿于审计活动的全过程，涉及审计工作的各个环节和各层次人员，防范审计廉政风险，既要全过程跟进监督，又要突出重点，把握关键部位、重点环节，做到有的放矢。审计组是实施审计的主体，长期处在审计第一线，直接与被审计单位打交道。因此，具有相对的独立行使审计权力，不仅是审计质量的基础，而且是审计形象的窗口，应作为审计实施过程的关键部位；审计期间是审计实施的过程，也是审计权力运行的期间，是发生问题的重要环节和阶段。因此，要抓住“审计组”和“审计期间”这些关键部位和重点环节，有针对性地强化廉政监督，对建设廉政风险防范具有重要意义。
一、加强审计廉政风险防范管理的重大意义
1.审计廉政风险是指审计党员干部在执行公务和日常生活中发生腐败行为的可能性。廉政风险防范管理是把现代管理科学中的风险管理理论和质量管理方法应用于反腐倡廉工作实际，针对因教育、制度、监督不到位和党员干部不能廉洁自律而产生的廉政风险，以有效防范或及时化解为核心内容，通过采取前期预防、中期监控、后期处理等措施，对预防腐败工作实施科学管理的过程。
2.开展审计廉政风险防范管理是党风廉政建设工作的创新举措，具有比较强的可操作性，能够实现关口前移，把有效防范和化解廉政风险的责任落实每个岗位和每个人，从而建立预防腐败的长效工作机制，有利于掌握反腐倡廉建设主动权、增强预见性，真正把十七大提出的“更加注重治本、更加注重预防、更加注重制度建设”的要求落到实处，真正做到用制度管权、管人、管事。
二、审计权力运行的廉政风险
防范廉政风险是规范权力运行的根本目的，也是审计机关“免疫系统”功能的内在要求。法律赋予审计机关检查、评价、处理处罚、移送处理四项审计监督权。审计权力运行贯穿于审计活动的全过程，权力寻租风险也贯穿于审计活动的全过程，涉及审计工作的各个环节，涉及参与审计事项的各层次人员。
1.在安排审计项目计划时，存在“审不审”的权力寻租风险。《审计法实施条例》规定，审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。审计机关在制定年度审计项目计划时，除安排本级人民政府和上级审计机关下达的审计任务外，各级审计机关都有自定审计项目的权力，而且存在较大的自由裁量空间。在安排审计项目时，哪些单位安排审计，哪些单位不安排审计，没有统一的要求，存在“审不审”的权力寻租风险。
2.在实施审计时，存在检查力度“大不大”的权力寻租风险。影响审计质量的因素很多，现场审计是否查深查透是一个关键因素。《审计机关审计项目质量控制办法》虽然对现场审计提出了操作规范，但如何抓住审计重点和判断可能存在舞弊问题未能做出具体规定。审计人员是否严格执行审计实施方案、能否发现问题、初步发现问题后是否进一步查证，涉及需要变更审计实施方案的、能否主动提出，很大程度上依赖审计人员的职业道德和业务水平，造成审计在实施阶段存在检查权力寻租风险。
3.在出具审计报告时，存在对发现的问题“报不报”的权力寻租风险。《审计法》规定，审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告；审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告。这就涉及三个环节，而且存在权力寻租风险：一是审计人员提交的审计工作底稿是否避重就轻、隐匿一些审计发现的问题；二是审计组提交的审计报告是否实事求是、如实反映审计工作底稿记录的内容；三是审计机关出具的审计报告是否客观公正、评价是否文过饰非。
4.在审计处理处罚时，存在“妥不妥”的权力寻租风险。《审计法》规定，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。由于财经法规政出多门，存在同一问题的定性、处理处罚可轻可重，导致审计机关在处理处罚上具有选择余地，存在处理处罚轻重的权力寻租风险。
5.在案件线索管理上，存在“移不移”的权力寻租风险。《审计法》规定，被审计单位的财政收支、财务收支违反国家规定，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建议；被审计单位的财政收支、财务收支违反法律、行政法规的规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。由于审计手段的局限性，对在审计过程中发现的一些案件线索短时间内难以理清，对相关责任人是否需要追究党政纪和法律责任判断不准确，有可移可不移的问题，存在案件线索“移不移”的权力寻租风险。
三、防范审计廉政风险的预防措施
针对一些审计人员职业道德缺失、相关规定不明确、自由裁量空间较大、监督不到位等情形，是审计权力在运行过程中存在寻租可能的主要原因。为进一步深化审计机关廉政建设，防范廉政风险，规范审计权力运行，切实加强廉政风险防范管理，建立拒腐防变的长效机制，需从以下几方面加强预防。
一是筑牢勤政廉政思想防线。借助党风廉政教育、审计职业道德教育和文明执法教育等活动平台，教育和引导审计人员树立正确的世界观、人生观和价值观，增强法纪观念和审计职业道德意识；并通过观看典型案例警示教育片、表彰先进典型人物、举办廉政教育宣传栏等措施营造廉政审计氛围。通过这些活动的开展，激发党员干部爱岗敬业、忠诚党的事业、忠诚审计职责、忠诚审计工作岗位的思想情操，增强审计干部抵制不正之风的免疫功能和做好审计工作的使命感和责任感。
二是构筑廉洁审计内控防线。建立完善《审计工作责任制》、《审计工作过错责任追究制》、《审计质量内控制度实施细则》、《党风廉政建设责任制》等一系列的审计廉政风险防范控制制度，对审计项目管理和组织实施、审计程序管理、审计人员行为管理、审计工作质量管理、审计纪律及责任追究等作出明确规定。通过制度建设，进一步规范审计行为，从源头上防范审计廉政风险。
三是注重细节抓跟踪，严防审计实施过程风险。对审计项目实行全程跟踪，对重点项目和项目的重点环节实行重点跟踪，及时掌握项目工程进度和质量。重点抓好审前调查环节，为审计实施做好充足的准备，同时抓好现场审计实施，防范审计过程暗箱操作等。
四是规范运行抓质量，不断提升审计成果水平。实行集体会审制，项目审计终结由相关领导及法制复核人员集体听取审计情况汇报，集体研究把关，防止个人说了算，私自消化问题；实行责任追究制，对审计过程中出现错漏和违纪违规行为，按照过错责任追究办法予以追究；实行三级复核制，是由科长、法制复核人员、局长办公会逐级对审计质量进行复核把关；实行审计公示制，每一个项目进点时都要在被审计单位的醒目位置张贴审计公告，告知审计事项、审计内容、审计程序、审计组人员的组成和审计纪律，并选择部分审计结果在适当场合予以公开，接受社会的监督。
五是动态管理抓监督，强化廉洁审计制约机制。始终坚持审计组全程跟进政府投资项目，全程跟进投资审计组和审计人员，对审计干部贯彻落实党风廉政纪律和审计工作纪律情况实行全程监督，动态管理，做到定期、不定期地到被审计单位明查暗访，及时掌握审计组和审计人员廉洁自律情况，并向社会公开举报电话、张贴审计公告、签订审计承诺书、发放廉政反馈卡等措施多方位拓展监督途径。
参考文献：
1.王妙辉，叶向阳（福建省漳州市审计局）.防范审计权力运行廉政风险的思考,2010
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1、加强廉洁风险防范教育，建立管理体系。
定期举行廉洁风险防控学习教育，大力宣传法纪条例，积极组织项目参与人员学习相关知识、警示教育，增强项目管理人员的制度意识和自律意识，通过专题学习、廉洁案例或征文、小组讨论等方式，养成良好的项目文化氛围，筑牢拒腐防变的思想道德防线。
2、落实廉洁风险防控责任制，传导责任。
针对项目运行中的风险和监督管理中的薄弱环节，可签订廉洁风险防控建设责任书，执行奖惩兑现，实行责任追究。细化项目风险管理的内容和责任范围，推行关键岗位人员廉洁考核制，每月进行项目廉洁风险防控考核，组织监督与群众监督相结合，使责任追究更到位，保障发展更有力。
3、严格把控廉政风险点。
对物资设备的采购租赁、入库出库、合同管理、工程计量结算、资金管理等方面进行严格把控，对不同程度的风险点进行轻重管理，有的放矢。落实各处的严格化和标准化程序，建立相应的管理手册、财务公开制度，严格执行工程计量标准、结算依据和审计制度等，完善部门负责人廉洁自律规定，健全工程项目结算制度，严格查处管理人员的违纪违规行为。
4、强化监督机制，及时发现问题。
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坚持“安全第一，预防为主，综合治理”方针，以建设廉洁高效检修基地为目标，以“四点四措”为主线，以“三全管控”为基础，以“两个坚持”为中心，细实抓管理，聚精会神搞建设。严格执行里程碑计划，坚持稳中求进，好中求快，做到按时优质投运。强化制度管控，做到凡事有章可循，凡事有据可查。全面实施效能监察，做到专人事事跟踪审计，各业务流程合规合法。强化教育为本，坚持关口前移，保持警钟常鸣。建立甲乙双方廉洁共保机制，增强自律意识和他律约束，做到既干事、又干净，杜绝“暗箱”操作、收受“回扣”、现场签证谋利等行为，确保了项目管理和工程建设过程经济安全、人员安全。
（一）以“四点四措”为主线，构筑特色管理体系
按照“多件事中抓要事、单件事中抓要点”原则，创新实施“四点四措”管理，以点带线，以线促面，“点线面”结合，构筑科学管理体系。
（1）进度时间点（T点）之补救措施以施工进度计划为主线，梳理需同步开展的工作，链接到施工主线，形成自上而下、前后呼应的项目实施进度控制网络图。
（2）安全风险点（R点）之整改措施充分发挥参建各方作用，严格查处作业性违章和装置性违章，形成业主、监理、施工各方齐抓共管、共保安全的格局。
（3）质量要害点（V点）之纠偏措施坚持“百年大计，质量第一”原则，选择实力雄厚、高度负责、能打硬仗的参建队伍参与工程建设，选择有品牌实力、质量优良、技术过硬的设备用于工程项目。
（4）成本关键点（K点）之预控措施加强项目前期、规划设计、招标采购等成本要点控制，重点布控影响工程造价的关键点，制定预控措施，有效降低成本。
（二）以“三全监控”为基础，构筑专项廉洁机制
一项基建工程的完成，涉及到工程设计、招投标、施工、材料采购、交竣工验收等多个环节，任何一个环节产生腐败问题，都可能直接影响工程质量。
（1）全面实施效能监察成立三级效能监察工作网络，对工程前期、工程招标、工程建设、安全质量、工程资金、廉洁建设等六大领域24项工作内容全面监督。
（2）全过程跟踪审计监督专人负责现场全过程跟踪检查，强化市场和行政监督。
（3）全部关键风险点实时监控开展风险隐患排查活动，实时监控工程建设关键环节存在的风险点，研究编制《依法治企，基地建设十项要求》。
（三）以“两个坚持”为中心，构筑清廉思想堡垒
根治基建腐败，关键要关口前移，立足于教育，把教育渗透到基建项目的各个环节，坚持正面教育，引导其扬善，并经常性予以提醒。
（1）坚持软性教育的常规性，思想政治教育和法纪教育相结合定期开展廉洁教育，实行思想教育提前介入制度，把遏制腐败意识的产生与蔓延作为消除领导干部犯罪的首要防线。
（2）坚持自我约束和外部监督相结合，建立廉洁共保机制一是组织签订《个人廉洁承诺书》。二是派驻廉政监督员。三是组织参建各方签订《廉政协议书》。四是派发《党风廉政监督卡》。
三、以建设廉洁高效检修基地为目标的工程管理效果
（一）施工进度明显提升深化“四点四措”管理，强化系统化管理和网络图控制，科学计划、刚性管理，促成各节点目标的及时实现。
（二）工程造价更加合理完善审计监督流程，实施全过程财务、审计跟踪，发挥社会造价咨询机构的作用，对基地建设项目作出综合性评价，确保工程造价更加合理。
（三）企业氛围风清气正开展廉政教育，提高员工廉洁从业意识，规范员工行为。对违规现象追究责任，净化企业风气，加强内部管理，确保员工平安、工程安全。
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1、高校财务廉洁管理中存在的问题
目前，我国高校财务廉洁管理工作中，主要存在以下几个方面的问题，即：
1.1、财务制度不健全
目前，在我国的许多高校财务管理工作中都存在管理制度不完善，工作流程不规范、贯彻执行不彻底等问题，给高校的财务管理工作造成了很大的阻碍。同时，由于财务管理制度在本质上相对独立，且彼此之间的牵制较少，导致对财务工作的监督力度和约束力度不强，从而使得高校财务很难形成常规性的作业流程。
1.2、财务人员素质不高
当前，我国高校存在财务管理人员的法律意识淡薄，法律观念不强，缺乏应有的职业道德等问题。此外，一些财务人员对工作中的相关法律责任与权力不清楚，在处理相关经济业务时，不经意间就违犯了相关的法律规章制度。
1.3、财务业务程序不规范
目前，我国的部分高校在财务管理工作的实际业务操作过程中，存在诸如业务不明确、流程不清晰、随意性大、执行不到位，原则性不足等问题，导致在财务实际管理中出现了许多流程上的安全隐患。
1.4、财务岗位设置不规范
当前，我国有些高校的财务岗位存在职责不明、岗位不清等问题，诸如会计和出纳由一人担任的问题，这就导致在各个财务岗位之间缺少彼此之间的牵制性，造成对财务工作的监管不到位、不全面。同时，由于有些财务领导存在独断专行、、渎职失职等问题，从而形成许多不廉洁问题的出现。
1.5、外部环境影响
目前，随着我国社会环境的不断变化发展，高校的财务外部环境也越来越复杂，由于彼此之间存在大量的利益交叉等，导致其严重影响了正常财权的职责履行和行使。
2、基于内控基础上加强高校财务廉洁的措施
针对我国高校在财务廉洁管理工作中存在的问题和不足，各高校在今后的财务工作中，可以基于内控管理的基础上，采取以下几个方面的措施来加强高校财务廉洁的管理工作。具体措施如下：
2.1、建立健全财务管理体制
高校财务人员要严格、认真地遵循财务管理的相关工作原则，依法操作，科学协调各方经济关系，合理配置资源，规范操作流程，从而更好地合理、有效地开展高校财务工作。同时，各地高校还要根据我国现行的相关法律、法规以及政策、制度的要求，加强对高校财务廉政管理、资产廉政管理以及物资分配等方面的规范化制度建设。不断完善和健全各项内控制度和财务责任制度，强化高校财政廉政管理的规范化、制度化，实现财务管理工作权、责、利的统一。此外，要持续建立和完善高校财务管理工作的激励机制和约束机制，提高财务预算工作的硬性、强制性管理和控制，从而确保高校财务廉政管理工作的顺利实现。
2.2、加强财务领导的带头作用
目前，高校发展规模越来越大，使得财务管理工作在真个高校建设中的作用也日渐提高。财务管理工作是高校整体教育办学建设发展的物质保障和经济基础，它直接控制和影响着高校在各项活动中的资金投入和应用，因此，各地高校财务领导必须要加强自身带头作用，认清财务部门的重要作用和地位，树立和巩固财务工作的管理地位，从而更好的保障财务管理工作的廉政化建设。
2.3、深化高校财务改革
各地高校应该根据我国目前社会经济发展的大趋势，结合高校自身筹资渠道的多元化情况，加强对财务管理工作的深化改革，从而将高校财务经营管理工作真正的面向市场，形成社会监督机制。同时，要根据当前高校日趋复杂的经济活动，构建校长负责制的总会计师制度体系，加强高校财务工作的宏观调控，对各项财政资金进行统一的运筹和调配，从而综合的协调和平衡高校内、外部各个方面的利益。此外，高校还要不断加强决策的科学性、有效性和切实性，增强学校的投资效益和办学能力，从而确保高校经济工作的长效、良性循环运作。
2.4、大力加强财务审计工作
高校必须要下大力气加强财务管理各个环节当中的资金统计、审核工作，特别是针对贷款资金的审查和管理工作。要积极的建立和完善审计工作的各项管理制度和规范措施，不断提高财务审计的独立性和权威性，扩大审计活动的范围和内容，严格审计工作的各项工作标准和行为规范，加强对各种财务风险的分析和防范，从而确保高校的良性发展。
3、结语
在高校财务管理工作中，廉洁管理是整个高校教育办学顺利实现的前提保障和经济基础，它直接影响着高校财务管理的长久性、持续性和时效性。因此，各高校必须要不断加强财务廉洁管理工作，积极转变和改革财务管理观念、模式和方法，从而不断提高高校财务管理工作的廉洁水平，进而更好地推动和促进我国高校财务工作廉洁化管理的规范化、经常化、制度化和具体化。
参考文献：
[1]王志娟.论高校财务内控存在的问题及对策[J].商业文化（下半月），2012（12）
[2]单益娇.基于财务内控建设的高校廉政风险防范与管理[J].中国外资，2013（16）
[3]刘东，梁勇.基于财务内控建设的高校廉政风险防范与管理[J].会计之友，2012（07）
[4]梁勇，刘东.论高校财务廉政风险主体及其监控体系的创建[J].商业会计，2012（21）
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在查找廉政风险的基础上，依据岗位权力的大小、不廉洁行为发生的几率和危害程度、近三年来的廉洁情况等内容，将廉政风险点的风险等级从高到低分为一级、二级、三级、四级。具体标准是：在行政审批、行政执法、司法以及人、财、物管理等工作中有较大决策权的领导岗位，或者近三年发生过严重不廉洁问题以及群众反映强烈的其他岗位，风险级别一般应当评估为一级；对上述事项有一定决策权的乡科级领导岗位和具体承办岗位，风险级别一般应当评估为二级；近三年发生过一般性不廉洁问题或者群众有一定反映的其它岗位，风险级别一般应当评估为三级；不涉及上述事项，但具有一定协调职责的乡科级以上综合部门领导岗位，风险级别一般应当评估为四级；不涉及上述事项，且连续三年没有发生不廉洁问题的岗位，可以不作为廉政风险点。
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3、团结协调合作。部门之内，充分沟通;部门之间，主动配合。
二、廉洁自律方面
1、本人廉洁自律。符合关于领导干部廉洁从政的要求和廉洁自律的规定。
2、执行党风廉政建设责任制。承担学校党风廉政建设的具体工作，承担部门党风廉政建设的领导责任。部门完成了应该承担的工作，部门成员没有违规违纪行为。
三、履行岗位职责方面
1、党委综合事务。起草文件体会党委意图，处理文件无一差错。承担党委重要工作、重大活动和重要会议的组织筹备和过程管理，用心用力。履行维稳职责，处理疑难，牵头处置突发事件，冲在最前面。承担保密办公室职能，电子公文传输系统、保密室、公务网运作正常。党建与思想政治工作研究会从组织到程序逐步健全，活动从无到有，初步形成一支研究队伍，课题数量质量稳步上升。承担校庆50周年活动联络组工作。
2、统战工作。支持各派独立自主地开展工作，坚持派双月会制度，完善与派的沟通机制。完成民族、宗教和侨务工作。推动留学归国人员联谊会的工作。做好人大代表、政协委员的联络工作。做好非党知识分子中代表人物的培养举荐。加强与松江区委统战部的联系合作。
3、纪检监察工作。承担党风廉政建设责任制的实施工作。抓好行风建设，完成招生监察，与财务处一起开展规范教育收费工作。再次通过市教委规范教育收费联合检查组的检查。
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国际审计准则第25号《重要性和审计风险>将审计风险定义为：“审计风险指的是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国独立审计准则对审计风险的定义与此相似，将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”借鉴以上有关审计风险的定义，公安边防部队经济责任审计风险是由于部队审计部门和审计人员的失误或其他客观原因，未能全面了解责任者所在单位的情况而造成的估计和判断，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价的风险。
二、 公安边防部队经济责任审计风险成因分析
（一）经济责任审计既审事又议人。 公安边防部队经济责任审计是部队内部审计的一种形式，它除去具有一般的审计特征以外还有一定的特殊性。财务收支的审计、预算执行的审计等都是针对事情而非责任人，经济责任审计既要审查被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益性，又要评价责任人的经济责任，把对“人”的监督与对“事”的监督有机结合起来，审计的内容更多，范围更广，难度更大，从而加大了审计风险。
（二）经济责任审计覆盖期较长，审计的时间跨度大。公安边防部队经济责任审计是对部队领导干部在任期内经费管理结果的审计，一般一个任期以上，跨越时间长，经济活动广泛复杂，各种资料多，审计评价的事项(来源：文秘站 ）多，审计的依据尚处于不断的变化与完善之中，因此，有可能因依据的有关法规、规则不当而产生审计风险。
（三）经济责任审计涉及面广，审计对象层次高。被审计的责任人一般为掌握一定权力的领导者，其任职期间涉及的部队大宗物资采购，营房基础建设、与地方往来款项等敏感性问题多，需要大量采用专业判断和分析性技术，如果审计人员的素质，特别是知识面与审计技能不适应上述要求，就会从审计过程的各个环节产生风险。
（四）被审计单位提供虚假的财务信息。随着信息化程度的不断提高，部队会计信息资料也越来越多，有些单位对预算经费开支情况的会计资料提供的较为完整，而且从面上看，执行财经纪律的情况也比较好，实际上却存在有些预算外的收入未全部入账现象，还有的是受单位领导指使，对会计帐务进行调整冲减，这些都严重影响到审计结论的真实性，产生了较大的审计风险。
（五）审计事项常使得审计机关面临被动的局面。公安边防部队人动一般具有批量性，当上级领导下达限期完成任期审计任务时，存在任期审计任务多，工作量大，情况复杂，难度大，要求高，在短期内很容易形成审计力量相对不足的矛盾，审计人员对风险- 成本-效率的关系很难处理，无暇顾及审计质量等方面产生审计风险。
三、公安边防部队经济责任审计风险的防范措施
（一）改进审计手段，运用科学审计方法。
任期经济责任审计事项的时间长，内容多，工作量大，上级部门对审计结果的要求急。解决这一矛盾的有效途径，就是改进审计手段，采用科学有效的审计方法。一是实行经济责任审计审前自查制度。要求被审计单位的主要负责人按规定对遵守国家财经法纪的情况、往来款项、部队的基础建设、大项采购项目的合法程序等相关问题在实施审计前自行汇报或自查，然后审计人员根据其自查的情况对其进行检查。二是充分利用历年年度财务收支审计的成果。调阅以前年度审计档案，了解以前年度存在问题，分析发现问题存在的可能性，选准切入点，历年的财务收支审计档案都可以看出责任人的廉洁与否，对降低审计风险具有重要的意义。三是根据不廉洁行为具有隐蔽性强的特点，把审计范围从本级延伸到下级单位、外调与被审计单位有经常往来经济活动的商家及地方共建友邻单位，坚持查帐与查实结合，内查与外调相结合，重点与一般结合。这样才能把问题查深，查透，最大限度地降低审计风险。
（二）积极推行多方审计承诺制
多方审计承诺制包括审计人员向审计机关承诺、被审计单位及被审计领导干部分别向审计组承诺等内容。审计组重点就保证按审计方案规定的内容和操作规程实施审计等向审计机关作出承诺。被审计单位重点对所提供的会计资料的真实性、合法性、完整性，有无账外资产、账外账、“小金库”等向审计组作出承诺。被审计领导干部重点对所提供的任期内各项经济工作目标任务完成情况和本人遵守国家财经法规、遵守领导干部廉政规定的情况，以及审计范围涉及的其他资料的真实性、完整性向审计组作出承诺。通过多方承诺，可以事先明确各自应当承担的责任，防范和化解审计风险。
（三）恰当作出经济责任审计的评价
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反腐倡廉是一项常做常新的工作，不可能一劳永逸，在推进反腐倡廉工作过程中，要坚持从机制建设、案件查办和廉洁文化建设入手，主动应对发展中出现的新课题，把握重点，研究对策，创新思路，一以贯之，不断推进推进企业党风廉政建设。
1 注重巩固深化，形成良性运行机制
制度是规则、准绳。加强制度建设是确保党风廉政建设顺利进行的根本保证。
1.1 深化党风廉政责任制
要按照“一岗双责”的要求，严格执行党风廉政建设责任制。要从明确任务、落实责任、加强督察、严格考核、责任追究等各相环节，建立起上下一致，环环相扣、彼此贯通、互相约束的良好工作机制，真正把党风廉政建设的相应责任落实到党员领导个人和岗位。同时，要结合形势发展要求，巩固和完善‘三书、两考、一评估”机制，严格党风廉政建设责任书、自律承诺书和从业保证书的签订，加强落实情况考核和廉洁从业考核，及时进行效果评估，把党风廉政建设落到实处。
1.2 推进制度建设创新
要加强廉洁风险防防范，健全制度，规范程序，推进考核[7]。要把落实党风廉政建设责任制、民主集中制、内控制度和业务公开等制度与廉洁风险防范管理有机结合。要梳理单位、部门业务工作的主要流程和关键环节，实现查风险点、定责任人、评风险等级、抓措施防控、绘警示分析图等“五位一体”的管理体系，科学排查岗位廉洁风险，不断增强预测、发现、规避、疏导和化解风险的能力和水平。
1.3 强化权力监督制约
人从组织监督入手，通过巡视、民主集中制、“三重一大”等制度，规范权力运行。要强化职能监督，继续推进业务公开、网上巡视，切实发挥审计、财务等职能部门协调联动作用。要支持群众监督，对职工群众关注、涉及切身利益的热点工作，以公开栏和网上公示等有效形式，保障群众的知情权、参与权、监督权。要利用舆论监督，充分发挥新闻、网络等媒体的监督作用，拓宽监督渠道，形成监督合力。
2 注重标本兼治，加大案件查办力度
案件查处工作是职工群众评价反腐败工作成效的重要标志。要牢固树立查办案件是为企业生产经营大局服务的指导思想，对举报、监督检查发现的问题不护短、不回避，坚持以查促教、以查促纠、以查促建，严肃查纠，惩前毖后，教育和保护干部。
2.1 强化办案工作重点
企业的风险点就是案件查办的工作重点。要建立领导包案责任制，定期听取关于案件查处情况的汇报，坚持“事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当、手续完备”的原则，注重以加强威慑和教育功能为目的，重点查处无视党纪政纪，有令不行、有禁不止的党员干部；重点查处、借机获利的岗位人员；重点查处插手工程项目、插手物资采购、为亲属谋利私利的党员干部；重点查处违反财经纪律、私设小金库的行为。
2.2 强化办案治本功能
要突出发挥好企业自身职能部门的作用，强化纪检监察与综合治理、财务资产、审计部门的协调联系，发挥好职能部门联合办案的综合作用与能力。同时，要有效拓宽和延伸与案件举报的途径，充分发挥企业职工群众的监督作用，有效掌握案件线索，并结合形势发展变化，不断研究和创新案件查办方式方法，进一步增强案件自查自办力度。当然，还要认真贯彻落实“一案三报告”制度，注意研究由于企业自身运行体制与机制方面存在的突出问题，及早查清漏洞与隐患，堵住缺口、消消除盲点，真正做到关口前移、抓住源头。
2.3 强化监督管理
要认真贯彻“首接负责制”，坚持“谁受理、谁协调、谁督促、谁反馈”的原则，提升初访办结效率。要加强对举报电话和举报邮箱的管理，认真排查群众反映集中的热点、焦点问题，保证举报信息及时收集、传递和处理，促进问题查纠和违规违纪案件查处。要扎实做好纪检监察主动访、回头访，坚持以查促教、以查促纠、以查促建，实现关口前移，防微杜渐，切实维护企业和谐发展的良好环境。
3 注重文化建设，营造尊廉崇廉氛围
廉洁文化是企业文化的重要组成部分。要充分发挥廉洁文化对党员干部耳濡目染、启发心灵的作用，不断加强廉洁文化建设，引导广大干部职工自觉树立廉洁意识、和谐理念，培育文明道德的社会风尚，积极营造尊廉崇廉的良好氛围。
3.1 巩固廉洁文化阵地
要依托企业党风廉政网和党风廉政网络教育基地两大阵地，适时补充更换展厅内容，完善新功能，不断增强廉政教育的互动性，激发广大干部职工参与反腐败斗争的热情。要大力推进廉洁文化“六进”工程，重视环境熏陶，把环境“宜人”与“育人”结合起来，使企业环境成为反腐倡廉教育延伸的“课堂”。要通过分行业征集班组警示名言，在办公区、生产区、生活区、送班车上设置廉洁格言警句工作牌、展示牌、广告牌，加强廉政教育展室建设，积极推进廉洁文化“六进”工程示范单位创建活动。
3.2 突出廉洁文化特色
要通过组织廉政艺术作品展，开展领导干部廉政心得笔记评选等活动，打造富有企业自身特色的廉洁文化品牌。要坚持开展廉政文艺晚会、廉政漫画展、廉政故事大家讲、廉政诗歌朗诵会等形式多样的艺术活动，形成说廉、唱廉、哿良好风气。要通过读书思廉、文艺颂廉、竞赛知廉、案例警廉、承诺守廉、家庭助廉等群众性廉洁文化活动，积极营造扬廉抑贪、知荣明耻的浓厚氛围。
3.3 形成廉洁文化精品
要树立文化精品意识，组织编写《廉洁文化手册》、《廉政楹联集锦》，创作具有运输行业特色的廉洁公益广告，进一步调动广大干部职工重视廉洁文化、关心廉洁文化、参与廉洁文化的积极性。要充分发挥报纸、刊物、网络、电视等宣传媒体作用，总结宣传企业纪检工作先进经验，充分挖掘典型事例，创作诗朗诵、故事、小品等廉政文艺作品，强化廉洁理念的渗透，不断增强廉洁文化感染力和影响力。
要深入开展学习调研和工作交流，创新制度机制和方式方法，着力在廉洁文化建设、廉洁风险防范、效能监察等方面，学习借鉴先进单位的经验和典型做法。要深入开展课题研究和理论研讨，创新工作理念和思路，着力在运用科学发展观指导纪检监察工作和完善惩防体系等方面，形成新思路，推动新实践。
参考文献
[1] 付剑玫.反腐倡廉教育是先进性教育的有效载体[J].黑龙江金融.2005，（10）：58-58.
