引论：我们为您整理了13篇持续审计的含义范文，供您借鉴以丰富您的创作。它们是您写作时的宝贵资源，期望它们能够激发您的创作灵感，让您的文章更具深度。
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一、2006年上市公司年度报告的总体分析
2006年年报显示，在已审计的1457家上市公司中，150家被出具非标准审计意见，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年来上市公司被出具非标准意见情况见(表1)。2006年出具的非标准审计意见中，无保留带强调事项段85家，占非标准审计意见的56.67％；保留意见35家，占23.33％；无法表示意见30家，占20％；否定意见0家。近五年非标准意见类型占非标准意见的比例见(表2)。其统计特征及信息含义：
(1)非标准审计意见较2005年有所下降。2006年非标意见的比例为10.30％，比2005年低2.56％。笔者认为，非标意见下降原因有以下方面：2006年实行的《中华人民共和国公司法》(以下简称新公司法)在公司上市中取消了IPO必须连续三年赢利的要求，改为有3年营业记录；取消有发起人必须自行认购35％的规定；同时对公开发行时股本也作了修改，这使得一些中小企业可以上市，增加了上市公司的数量2006年新增加了80家上市公司。2006年实行的《中华人民共和国证券法》(以下简称新证券法)规定对于公司的发行上市实行保荐制度，公司上市必须有保荐人，保荐人对公司的发行上市承担连带责任，该制度的实施有利于提高上市公司的质量，新上市的80家公司相对质量较高，均被出具标准无保留意见。新《证券法》规范了信息披露制度，明确了违反持续信息披露制度的处罚和民事责任，增加公司负责人的责任规定，上市公司董事、高级管理人员应当对公司定期报告签署书面确认意见，上市公司监事会应当对董事会编制的公司定期报告进行审核并提出书面审核意见，上市公司董事、监事、高级管理人员应当保证上市公司所披露的信息真实、准确、完整。上述规定加大了公司管理当局的违规成本，有利于信息披露的真实、可靠，这也是2006年非标准审计意见下降的原因之一。
(2)无保留带强调事项段占非标意见比重上升，保留意见比重下降。2006年无保留带强调事项段的比例比2005年增加12.16％，保留意见则下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公开发行股票并上市管理办法》规定：拟进行公开发行的上市公司应当符合的条件之一是最近三年及一期财务会计报告未被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；被注册会计师出具带强调事项段的无保留意见审计报告的，所涉及的事项对发行人无重大不利影响或者在发行前重大不利影响已经消除。这意味着财务报告被出具保留意见、否定意见或无法表示意见的上市公司，将三年与公开发行无缘，如被出具否定意见或无法表示意见，还将和定向增发无缘。由此，上市公司尽可能的避免被出具保留意见、无法表示意见和否定意见。
(3)2006年未出现否定意见。从前五年审计意见的出具情况看，除2005年一家公司被出具否定意见外，其它四年均未出现否定意见，无法保留意见则保持了较高的比例。由于上市公司对否定意见极度排斥，在目前注会行业竞争激烈的环境下，为保住客源，如果上市公司会计报表因不符合企业会计准则和相关会计制度，而导致未能从整体上公允反映其财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师可能以审计范围受到限制为由出具无法表示意见审计报告。
二、2006年上市公司年报审计变更会计师事务所公司审计意见分析
2006年，154家上市公司变更了会计师事务所，占上市公司总数的10.60％，其中；注册会计师对23家公司的年报出具了非标准审计报告，占变更事务所的公司数的14.94％，略高于上市公司整体非标准审计报告10.30％的比例见(表3)。其统计特征及信息含义：
(1)变更事务所公司数量占上市公司比例加大。2006年变更会计师事务所的公司占上市公司比例为10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司变更会计师事务所的因素很复杂，公司管理层的变更、新业务的开展、公司与事务所意见不一致、筹资的需求、保险的需要、鉴证费用等都可能导致会计师事务所的变更；另外市场竞争也使得会计师事务所逐渐合并重组，加强自身的业务能力，发展优势业务争取客户，从2006年会计师事务所变更的情况看，更多的上市公司选择了有实力的大所，而随着国内会计师事务所竞争能力的增强，上市公司由国际合作所转向收费相对较低质量高的国内所。变更会计师事务所公司占上市公司比例的加大，说明双方都在寻求利益最大化的合作。
(2)变更会计师事务所公司被出具非标准审计意见的比例下降。2006年变更会计师事务所的154公司中，选择由大型会计师事务所变小型会计师事务所的有39家，选择由小型会计师事务所变大型会计师事务所的有115家。由上述统计特征可以看出，上市公司变更会计师事务所的动机较以往有很大改变，在证券市场发展的初期，一些上市公司为自身利益向市场提供虚假信息、粉饰报表，并希望通过变更会计师事务所的方式获得标准审机意见，而随着证券市场的逐渐规范，证监会处罚力度的加强，上市公司更愿意通过知名度高的会计师事务所的鉴证来提升企业的形象，获取公众的认可。上市公司变更事务所的良性动机导致了变更会计师事务所公司被出具非标准审计意见的比例下降。
三、2006年上市公司年报公布时间与审计意见分析
2006年报披露的时间比较平均，而非标意见则集中在2006年年报披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，该段时间披露的非标意见105家，占非标意见的70％。其中，无保留带强调事项段45家，占该项总额的52.94％；保留意见32家，占该项总额的91.43％；无法表示意见27家，占该项总额的93.33％。见(表4)；年报意见与公布时间的总件，情况如(表5)。其统计特征及信息含义：非标意见集中在年报披露后期。该统计特征表明，审计意见与市场反映正相关，非标意见向公众传递了对上市公司不利的信息，上市公司选择在最后时段公布年报，是为了将不利影响降到最低。另外，在非标意见的出具中，上市公司和注册会计师会有更多的协商和沟通，这也使得报告公布的时间推迟。
四、2006年上市公司被特别处理审计意见分析
《上海证券交易所股票上市规则》规定：上市公司出现财务状况或其他状况异常，导致投资者难于判断公司前景，权益可能受到损害的，将对公司股票交易实行特别处理。特别处理是在公司股票简称前冠以“ST”字样；股票报价的日涨跌幅限制为5％。深圳证券交易所《关于对存在股票终止上市风险的公司加强风险警示等有关问题的通知》规定：存在股票终止上市风险的公司，对其股票交易实行“警示存在终止上市风险特别处理”，即在公司股票简称前冠以“ST”字样，并将股票报价的日涨跌幅限制为5％。2006年度被特别处理的上市公司163家，占上市公司总数的11.79％，在这些公司中，非标准审计报告的比例高达56.67％，也明显高于上市公司整体非标准审计报告比例，见(表6)。
统计特征及信息含义：从历年的统计资料看，ST公司被出具非标意见的比例明显高于上市公司总体比例。ST公司是公众关注的焦点，也蕴涵着较大的审计风险。该项统计特征说明注册会计师充分关注到sT上市公司所面临的审计风险，在高风险审计领域保持了应有的职业谨慎。这也说明上市公司的业绩同审计意见正相关，ST上市公司的持续经营能力存在问题，注册会计师对其持续经营能力提出质疑，《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》的颁布也使得注册会计师更加关注企业的持续经营能力，更多的ST公司被出具非标意见。另外，也预示着在赢利公司的审计中可能存在问题。由于公众对盈利公司的关注程度低于ST公司，注册会计师的审计中更容易与上市公司共谋。事实上，在以往的审计失败案例中更多的是财务报告盈利公司造假。
五、2006年非标准意见成因统计分析
2006年的非标意见成因主要集中在持续经营能力、审计范围受限等方面：持续经营能力存在重大不确定性。2006年非标意见中涉及持续经营能力存在重大不确定性有75份，占非标意见的50％。其中，无保留带强调段的54份，占该项意见的63.53％；保留意见10份，占该项意见的28.57％无法表示意见11份，占该项意见的36.67％；审计范围受到限制。2006年有50家公司因审计范围受限被出具非标意见，占非标意见的33.33％。其中无保留带强调段的1份，占该项意见的1.18％，保留意见28份，占该项意见的80％，无法表示意见21份，占该项意见的70％；诉讼。2006年有11家公司因涉及诉讼被出具非标准意见，占非标准意见的7.33％；对外提供担保。对外提供担保给上市公司带来了巨大的资金压力和偿债风险，2006年有3份报告涉及该问题；证监会立案。公司或公司高层违法给上市公司带来的影响很难估量，5家上市公司因此被出具非标意见；关联方占用资金。2006年非标意见中涉及关联方占用资金的有2家；其他。2006年共有17家公司非标意见中涉及税收、债权收回不确定性、土地使用权存在争议等其他问题。统计特征及信息含义：
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1物流审计的含义和发展
1．1物流审计的含义
我们所熟知的物流是指根据客户实际需求，以最低的成本将客户所需要品从供应点转移到接收点的过程，包括原材料、在产品和产成品等的配送、储藏、搬运、加工和处理等。产品的供给、生产、销售、废弃和回收等与企业经营有关的所有物流活动都统称为企业物流。为保障企业物流能有效控制成本，提高服务标准，提升战略竞争能力，现代企业物流审计应运而生，同时，物流审计还能促使现代企业管理与供应链管理理念相结合，根据既定的评估标准，全方位地评价和对比企业物流环境、战略方案、组织落实和作业成本，及时提供相对应的调整策略，规范物流系统的发展，提升客户服务水平，增强综合竞争能力。
1．2物流审计的发展
物流审计的产生源于物流活动的出现，物流审计的发展依赖于物流活动的壮大。随着经济飞速发展，企业物流的开始呈现全球化趋势，物流的地位不断提高，物流审计也就愈发重要。物流审计是否成功关系到企业的效益是否能够持续性增长。因此，企业物流审计的发展同步于企业审计的发展，是企业审计不可缺少是一部分，也是最为重要的一部分。审计的完善推动了物流审计的前进，物流审计又促使审计不断完善。
2现代企业物流审计的特点和范围
2．1现代企业物流审计的特点
2．1．1横向和纵向审计相结合现代企业物流横向审计指的是从不同视角、不同方面来对企业物流系统开展审查，如物流系统的功能、信息、资源、组织和价值等等。具体来说，功能审查包括功能结构和控制结构；信息审查指对物流信息来源支撑凭据的审查，使其确实能为企业经营提供及时准确、覆盖广泛的物流信息；资源审查则泛指对企业物流所拥有的内部和外部、有形和无形资源的审查，主要包括物流仓库、运输载体、设备资金、网络系统和技术支持等；组织审查即是指对物流系统内部的结构形式和单元组成的评估，对从事物流工作的人员的工作考核；对企业物流成本和物流效益对比所得出的结论就是价值审查了。相对于横向审计，纵向审计则主要是针对物流系统的管理，从战略、策略和运作这三个不同的层次来开展审查，查找出影响物流价值创造的问题并予以解决改进。战略审点审查企业物流发展前景，包括发展战略和规划、经营方向和目标以及相关的政策规定等等；策略审查是为了寻求实现低成本高效率的物流决策的方法，包括物流系统运作程序控制、业绩考评等等；运作审查是对物流操作过程的控制，通过过程记录，保障物流系统运作按照计划实施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量审计相结合现代企业物流体系庞大而繁杂，定性和定量分析缺一不可，必须相结合使用。物流系统内部组织结构形式和单元组成模型可以采用定性描述分析，而物流库存、客户满意度等则需要采用更精准的定量指标模型来开展审查了。2．1．3持续发展与动态变化相结合“可持续”是现代经济发展的基础，现代经济与生态资源和环境相互依赖而存在，企业物流也必须遵循这一规则。现代企业物流的审计必须密切关注物流对生态的影响，减少物流操作对环境的损害，帮助净化物流环境，充分利用物流资源，真正实现“绿色”物流。随着经济全球化的步伐加快，企业市场竞争也日趋激烈，企业物流也朝着多元化经营方向发展，客户的需求也更加细致和高层次，现代企业物流的发展收越来越多不定因素的影响，审计也必须随之呈现动态变化的趋势，物流审计也要朝着网络信息化、智能自动化和全网全球化靠近。
2．2现代企业物流审计的范围
目前，现代企业物流审计不再仅仅只包含财务收支方面的审计，重点已向经营管理方面的审计转变，所指的范围也从内部物流审计扩展到内外部物流审计。2．2．1外部物流审计随着企业竞争的愈演愈烈，致使企业物流单纯的提供客户货物已不能适应经营的需要，如何提升客户服务水平，增加企业利润，提升市场占有率都已经成了现代企业物流重点思考的问题。要实现这一目的，就必须从企业外部物流审计着手。一是，着力于对客户服务的审计，看现有的服务水平能否适应目前社会的发展，能否在完成物流计划的同时有利于提升企业的竞争优势；二是，着力于对行业竞争的审计，将市场份额的大小、发展前景和收益情况与企业立足关键、组织资源等方面相互融合实施审计，需特别注意的是同行业中领头企业的物流审计工作开展情况更是其发展的关键；三是，着力于对经济趋势的审计，企业物流体系规划依从于经济发展趋势，经济趋势的变化也必将影响物流体系的最终实现；四是，着力于对市场渠道的审计，企业物流必须从宏观上考虑其市场渠道，如在一条供应链中，企业应从其供应商出发，到其经销商、批发商等都进行严格的考评，时刻关注调整，若市场渠道闭塞低效必将影响企业物流整体战略的实现；五是，着力于对技术研发的审计，事物的发展离不开技术的推动，在促进现代企业物流体系完善的过程中，信息网络、条码扫描、GPS定位和RFID智能等技术都起到了至关重要的作用；六是，着力于对政策法规的审计，政策法规的制定为企业物流的发展提供了方向，同时也约束了发展的“手脚”，企业必须在符合相关政策法规的前提下，制定与之相对应的计划，促使其健康长效的发展。2．2．2内部物流审计企业内部物流环境情况能展现出企业物流活动存在的优劣，如何评价就要依靠内部物流审计了。一是，审计物流成本，企业产品从甲地移动到乙地必然会产生费用，如搬运费用、装卸费用、储藏费用、包装费用、配送费用和信息流通费用等等，这些人力、物力、财力耗费的货币表现我们统称为物流成本。物流成本的审计重点是审核物流运作特定目标，真实体现其所投入和耗用的成本，正确实施内部物流审计能很好的评价企业物流经济效益，控制企业运作成本，切实反映企业经营管理者的管理水平；二是，审计物流固定设备，对企业为了顺利实施物流活动而购置的固定设备资产进行审核，能提高其资产利用率和回报率；三是，审计物流组织机构和人员设置，对这部分进行考核能优化物流组织结构，提高内部工作人员的办事效率。
3现代企业物流审计改进建议
经济日新月异，物流审计为深化企业改革，推进企业优化管理也起着日渐重要的作用。如何搞好现代企业物流审计，发挥其重要作用，做到风险防范于未然，在此提出几点改进建议。
3．1完善内部控制体系，提升物流审计质量
目前，许多企业开展物流审计工作偏向于查找错漏、纠正弊端，忽视了风险的防范，我们应完善其控制体系，不断提高审计质量。首先，正确把握企业的内外环境。物流环境与企业的其他环境有所不同，主要指四个方面的环境：运输、仓储、配送以及搬运和包装，全面理解所存在的环境，为物流审计创造坚实的后盾；其次，合理安排企业控制活动。控制实物资本、分离员工权责、委派权限职责等都属于企业的内部控制活动。这些活动的安排必须以企业整体战略规划为依托，保障各业务流程的要求和范围清楚可供操作，物流业务安排顺畅，内容全面，分工细致；最后，确保物流信息的传递与沟通。物流信息的反馈及时全面是企业内部信息流转的重要组成部分，也是其内部信息体系建设的核心，保障其安全有效。
3．2健全供应链系统，提高物流审计效率
供应链系统是以企业核心为出发点，控制企业的信息、物资和资金，经过原材料的采购、在产品和产成品的生产、商品的销售等环节，实现供应商、生产商、销售商和客户的无缝连接。通过网络和信息技术，供应链管理能有效规划安排各项流程，提高物流审计效率，促进企业物流合理高效的发展。
3．3关注第三方物流，实施内控评审制度
由于企业物力财力有限或为集中精力搞好生产，部分企业会选择与专业物流服务公司签订合同将物流经营委托其执行，并与委托公司实施信息联网，保证对物流情况实施全程控制。企业的内部审计部门应针对这一情况建立实施科学有效的内部控制考核评价体系，实现委托物流经营每个环节和项目都能精细量化，以此真实评价第三方物流的风险级次。通过对第三方物流的物流审计和评估，选择等级优良的客户，抵制等级较差的客户，降低企业经营风险。
3．4提高审计服务意识，实现物流审计追踪
企业审计部门在日常过程中应注重相关资料的收集和汇总，形成一定有实际操作性的意见和建议，改善企业管理模式，改进企业管理方法，促使企业业务流程更加完备，使物流审计由日常监督向管理服务转变。值得注意的是，审计报告的提出并不代表物流审计工作的完成，更多的应该是追踪报告中所提出的企业管理问题及原因的落实改进情况，真正保障物流审计工作的完整有效。
【参考文献】
［1］张莹.审计职业判断存在的问题及对策[J].现代商业,2012(24).
［2］陈希.大型工程审计利益相关者内涵分析[J].企业家天地(中),2013(3).
篇3
在专业英语翻译实践中,一般要对词汇、长句以及被动句等给予“特殊关注”,以便更好地解决汉译中出现的典型问题.在新期,虽然审计英语使用特征与翻译原则并没有出现较大变化,但随着我国涉外审计业务持续增多,审计人员和审计对象之间的沟通难度越来越大.因此,有必要在审计英语应用和翻译领域做出更多努力,在充分尊重审计英语语言特征的前提下,对翻译工作进行全面分析,消除英汉句法结构差异,体现两者的共性.在审计英语的实践当中,语言翻译是否独立性被认为是最基本的属性.因此,要确保翻译内容具有独立性与公正性,一般很少以第一人称以及第二人称完成语义表达,这样做的目的在于尽量消减翻译人员的主观判断,确保翻译内容更加公正和客观.比如,在审计英语翻译过程中,与审计业务有关的词汇以主语的身份出现时,翻译工作就要予以特别注意.除此之外,还应关注审计英语翻译的语义关系,尤其是翻译词汇之被动性,以确保翻译内容更加科学.在当下,审计英语翻译需要充分考虑翻译环境的特殊性,对于高频率出现的词汇运用要尽量避免被动性语态的应用以及审计行为过程中执行者的参与,借此让语义表达更加客观,最大限度地展现语义表达和词语的形容性特征.为了使审计英语翻译更加有效,还要注意审计英语文本形式一般存在于审计法案条例和书面报告当中,因其内容具有较强的专业性,要求翻译人员要特别关注词义表达内的措辞问题,以确保审计英语和法律内容保持一定的关联,让翻译更具专业性.在审计英语翻译过程中,经常出现和法律审计有关的专业语言.比如,对于出现的client等词语,在翻译当中就要特别注意审计专业词汇和法律专有词汇间的联系,既要提升其专业性外,还应确保词语翻译之准确性.更为重要的是,在审计实践中,审计翻译的有关内容一般还会和部分经济活动保持联系.因此,翻译人员要注意英语词语题词内可能涉及的经济学和管理学等内容,以便在进行和经济学有关文章的翻译时,能够对出现的bearer(翻译为“持票人”)等给出正确的解释.
二、新时期审计英语翻译的时代要求
审计英语翻译的目的在于将英语视作平台,完成对审计理论和审计方法的应用与传播,让审计实践(尤其是涉外审计实践)在更加广阔的空间内得到推进[2].在这一过程中,审计人员要进一步认识到审计英语是一门具有特殊用途的英语,更要对这类英语和其他专门英语之间的显著差异进行研判,以便在国际审计工作中与审计对象开展积极沟通与谈判.
(一)强化术语＋合理借鉴
在审计英语翻译过程中,翻译工作需要借助固定翻译方法,也就是通过直译的形式提升翻译质量.要实现这一点,就需要在强化术语的同时对翻译技巧进行合理借鉴.在翻译审计术语的过程中,还应借助固定翻译模式,以便让翻译内容不受审计语境的制约.否则,翻译工作势必会受到审计英语自身的影响,且这类现象还能够给特定语境设计带来制约.所以,在翻译实践中,还应该借助特定语言资源,以此对专业语句展开分析,在充分结合上下文内容的同时开展翻译工作.更为重要的是,翻译人员需要总结和借鉴翻译经验,比如可以经常浏览翻译网站或者词典查询有关内容和翻译技巧,也可按照自身翻译经验对审计英语翻译进行总结,以保证翻译工作更加合理,达到更为理想的翻译效果.
(二)队伍建设＋能力提升
随着全球经济一体化进程持续加深,国际审计实践表现出多元化的特征.英语是世界级的语言,在跨国审计实践体系内的应用越来越深入,审计信息的传播模式也更加畅通.尤其对涉外企业来说,其业务项目运作中的专业审计人才成为越来越重要的资源.为此,在审计英语翻译过程中,就需要以保证翻译人员的专业性为前提,有针对性地进行审计英语专业人才的培养和教育工作,借此搭建更为理想和高效的审计人才群体,为完成更多审计英语翻译任务奠定人才基础.
(三)信息客观＋措辞专业
在运用审计英语的过程中,因其词汇正式、用词严谨和正规,要求翻译工作要做到词意准确.在文体层面上,审计英语是作为一种正式语域变体出现的,很多都与严肃的法律条文直接相关.所以,在翻译实践中,“准确”之标准不但要在词义、句义等视角获得满足,保证“信息精准”,还应充分考虑文本自身能够传递出的文体信息,达到“措辞专业”的目的[3].为此,在新时代,审计机关需要针对审计事项向政府部门进行通报,按照审计结果和审计意见完成后续的工作.比如,审计英语翻译出现的“announce”一词,其原意为“宣布或者宣告”.可是,当其出现在审计文本内,就应重点考虑此类文体及其在文内之语境,将其翻译为“通报”不但与审计法案之用语相符合,还可以准确地体现“审计单位”与“社会组织”的内部关系.
(四)表达准确＋结构完整
“准确”的标准指的是努力实现等值翻译之最佳状态,“通顺”的标准在于提升翻译所要表达意思的清晰水平与完整状态.因此,在审计英语翻译过程中,应该充分分析汉语句子特征与表达偏好.比如,在翻译“Auditdecisionsmadebyauditinstitutionsshallbeimplementedbytheauditedbodies”时,“madebyauditinstitutions”被视为“auditdecisions”之后置定语.因为汉语中很少出现所谓的后置定语用法,所以在翻译时,这一后置定语需要进行结构方面的调整,使之与汉语之表达习惯相符合.此外,审计英语偏重被动语态,汉语则更加注重主动语态,在审计英语翻译过程中需要对此有所体现,让翻译过来的文本更为通顺.
三、新时期审计英语的翻译实践
对审计翻译来说,其基本要求为准确和通顺.因此,在充分结合审计语言之特征与审计工作本身特点的基础上,新时代的审计英语翻译需要把审计翻译和审计信息加以整合,确保审计英语翻译成果更为真实和客观[4].同时,在审计英语翻译当中,需要破除翻译内容的限制因素,以便能够在现实场景中让审计英语得到最大限度的还原,为审计英语翻译质量提升提供更多保障.
(一)长句翻译
在审计英语翻译过程中,应依据英语内容之叙述展开,并按照汉语的表达习惯开展翻译工作.其中,对翻译中出现的名词后置问题,应该予以微观处理,将后置定语进行前置,使之以名词形式出现,以此获得更为理想的翻译结果.期间,审计英语中的并列语句通常借助“and”与“while”加以对接,前者意为并列,而后者就是对比,借助的方法都属于顺序直译的范畴.例如,对于审计人员的回避,应由审计机关负责人确定;而审计组织负责人的回避,要通过本级政府和上级审计机关负责人确定.在开展翻译时,就应该特别注意此类问题.
(二)ESP翻译
在审计英语翻译当中,为了达到更加高效传递审计信息之目的,更加真实地反映审计英语翻译的内容,就需要从审计英语的本质要求出发,根据实际情况优化其形式,并在翻译实践中尽量保留审计英语的原本含义.审计英语被认为是带有专业目的的英语(ESP),因此需要在既定应用范围内让特定的社会群体所接受.为了实现这一点,就需要对日常用语的词义进行分析和研判,以防止审计英语之词义出现改变却按照原来的意思进行翻译,防止出现无法适应特定对象与特定场景的问题.相反,需要按照审计英语的表面意思开展翻译工作,以便让翻译结果能够更加准确的传达和审计有关的信息.
(三)词汇翻译
对审计英语中的词汇来说,翻译工作者需要将专业用法与之相结合,使之能够更好地体现文体特征和语境信息.这是因为,一词多义现象在审计英语翻译中十分常见,而一旦于审计文本以及语境内出现,其专业属性就会让此类词汇之意义表现出排斥性,因此翻译过程中需要充分考虑其特定又固定的用法,借此排除词汇本身之含义.此外,词汇之特殊含义一般有很多类似的表述,可是词汇表述能够排斥其他类似义项的选用.因此,审计词汇之同义义项以及近似义项之选择往往带有专业属性.比如“current”具有“目前的、现行的”以及“通用的、流行的”意思,可是在“curGrentaccount”以及“currentassets”中时,鉴于审计文本的语境,“current”就应被译作“活期(存款帐户)”或者“流动(资产)”.
(四)被动语态翻译
在审计英语翻译当中,翻译人员需要具有较为扎实的审计专业知识储备和审计水平.同时,为了适应瞬息万变的审计场景,从事审计英语翻译的人员需要更为广泛和深入地阅读与审计相关的诸多文献,在持续熟悉翻译实践与审计英语特点的过程中,确保译文更为科学与合理,使审计主体和审计客体均可以接受.其中,在审计翻译当中,部分被动语态之使用需要符合审计英语独立性与客观性的特点.比如,动作主体需要通过“by”引出,以确保语义可以更为清晰和明确.
[参考文献]
[1]张宏国．审计英语的语言特点及翻译策略[J]．铜陵职业技术学院学报,2015(3):47G50．
篇4
2011年11月18日财政部了《小企业会计准则》，于2013年1月1日实施，替代2005年开始执行的《小企业会计制度》。实施《小企业会计准则》是贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）等有关法规政策的重要举措，有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展；有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平；有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。也标志着我国小企业会计核算体系进一步规范，会计准则体系日趋完善。
（一）《小企业会计准则》的特点：会计科目设置明显较少，简化了部分业务的账务处理，兼顾报表使用者决策和编报的成本效益原则，满足税务部门与银行的需求
（二）小企业会计准则适用范围：主要行业划型标准，小企业会计准则执行中应注意的事项
（三）《小企业会计准则》的主要内容：
1.资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，
2. 负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
3. 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
4.收 入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。
5. 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
6. 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润
7. 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括资产负债表；利润表；现金流量表；附注。
通过本章的学习，全面掌握小企业会计准则的适用范围，特点，主要内容，能够按着小企业会计准则的要求进行小企业的会计核算。主要了解新旧准则制度的变化，领会小企业会计准则与企业会计准则的差异。
二是学习了企业合并会计核算中几个问题
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。按照企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制划分，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种基本类型。企业合并中，购买方或合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，无论同一控制还是非同一控制均应当于发生时计入当期损益。
（一）企业合并会计核算的模式：同一控制下企业合并的会计处理，非同一控制下企业合并会计处理
（二）持股比例变化对企业合并会计的影响：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，持股比例变化不改变企业合并性质，不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权
（三）企业合并中的所得税事项：购买日编制合并报表涉及到的递延所得税事项，购买日后的资产负债表日编制合并报表涉及到的递延所得税事项
通过本章内容的学习，我掌握企业合并会计核算的基本原理与方法，分辨同一控制下企业合并于非同一控制企业合并核算的差异，理解非同一控制控股合并下持股比例变化个别报表与合并报表的编报方法，领会企业合并报表中的所得税事项的处理方法。
三学习营运资金决策与管理
营运资金决策与管理，是企业日常财务管理中最频繁、最琐碎的管理，也是体现企业财务管理基础、管理水平和管理能力的重要标志。营运资金决策，虽然不像筹资决策那样韵味无穷，也不像投资决策那样轰轰烈烈，但它同样需要细腻、一丝不苟和精耕细作，只有这样才能使企业的战略决策得以落实，也才能使企业的投融资决策效应放大。通过本讲的学习，要求学员全面掌握营运资金的含义及特点，熟练掌握现金、应收账款及存货的各种管理方法
（一）营运资金概述：营运资金的概念，营运资金的特点
（二）现金管理：现金的含义，现金的持有动机，现金的成本，最佳现金持有量的确定
（三）应收账款管理：应收账款的功能，应收账款的成本，应收账款管理政策（信用政策）
（四）存货管理：存货的功能，存货的成本，存货的控制方法。
本章主要讲授营运资金的含义及特点；现金的含义、持有动机、持有成本及最佳现金持有量的确定方法；应收账款的功能、成本及应收账款管理政策；存货的功能、成本及控制方法。
四是学习企业重组与价值评估
企业重组是针对企业产权关系和资产、管理、债务和组织结构所展开的改组、整顿和整合的过程，以便从战略上和整体上改善经营管理状况，强化企业在市场上的竞争能力，推进企业创新和持续发展的战略举措。企业重组的方式很多，包括兼并与收购、剥离和分立等
（一）兼并与收购：兼并与收购的定义，兼并与收购的意义，实现兼并与收购的方式
（二）剥离与分立：剥离与分立的定义，剥离与分立的意义，剥离与分立方式的选择，剥离和分立的其他原因
（三）企业重整与清算：企业重整与清算的定义，企业重整与清算的意义，企业清算的程序
（四）企业价值评估：企业价值评估的含义，企业价值评估的对象，企业整体经济价值的类别，企业价值评估的模型
从经济学角度看，企业重组是一个稀缺资源的优化配置过程。通过对企业自身拥有的各种资源的再调整和再组合，提高企业自身运行效率，还能实现社会资源在不同企业间的优化组合，提高经济整体的运行效率。通过本章学习，掌握企业重组的基本概念与基本方式，包括企业兼并与收购、剥离与分立、企业重整与清算等，掌握企业价值评估的基本方法。
五是学习内部控制审计基本理论与方法
内部控制审计是一项新的制度，目前我国内部控制审计制度正处在由内在制度向外在制度转化的过程中。对企业内部控制进行法定审计的要求源自于美国的萨班斯法案。安然事件后，为了保护投资者的利益，美国萨班斯法案要求，除了企业自身要对内部控制进行评估外，注册会计师还要对上市公司的内部控制进行审计，出具内部控制审计报告并进行披露，以保证会计信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人满意的内部控制系统的存在，排除了发生舞弊和差错的或然性。[1]
（一）内部控制框架体系概述：内部控制定义及框架，我国内部控制规范体
（二）内部控制审计的变迁：美国内部控制审计的制度变迁，内部控制审计制度的标准化形成，关于内部控制审计目标的辨析
（三）内部控制审计的内容：控制环境审计，风险评估审计，控制活动审计，信息与沟通审计，内部监督审计
（四）内部控制审计的程序及方式：内部控制审计的程序，内部控制的测试方式，内部控制审计的风险控制
2008 年5月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定了《企业内部控制基本规范》，2010 年4 月，财政部等五部委再次联合制定了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。作为新的审计制度，我国企业内部控制审计即将正式开展，内部控制审计将成为与财务报表审计并行的一种新审计业务。对此，我了解和掌握内部控制审计基本理论和具体方法。
六是学习资源环境绩效审计创新与发展
党的“十”报告中提出，坚持节约资源和保护环境的基本国策，坚持节约优先、保护优先、自然恢复为主的方针，着力推进绿色发展、循环发展、低碳发展，形成节约资源和保护环境的空间格局、产业结构、生产方式、生活方式，从源头上扭转生态环境恶化趋势，为人民创造良好生产生活环境，为全球生态安全作出贡献。建设生态文明，是关系人民福祉、关乎民族未来的长远大计，体现了执政党对人类社会发展规律和社会主义建设规律的深刻把握，体现了执政理念的不断完善。作为资源大省、农业大省，也是老工业基地改造、振兴需要创新发展的大省，黑龙江省靠资源发展的路径越来越窄，而实现经济转型绿色发展是提升黑龙江经济增长和民生指数的必然选择和发展目标。从近些年黑龙江省资源环境绩效审计开展情况看，资源环境绩效审计在黑龙江省经济转型和绿色发展的风险预警、政策建议、监督保证三个方面的作用显著。
（一）资源环境绩效审计含义：资源环境绩效审计定义，资源环境绩效审计的特点，资源环境绩效审计的目标，资源环境绩效审计的内容
（二）黑龙江省资源环境绩效审计实施及效果：水污染防治项目绩效审计实施与效果，生态环境绩效审计实施与效果，资源环境保护与治理资金绩效审计实施与效果
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1 内部审计与风险管理的含义
（1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是纠错防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。
（2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。COSO对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。”
2 内部审计与企业风险管理的关系
（1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。
（2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。
（3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。
3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用
（1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。
（2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。
转贴于
（3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。
（4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。
4结束语
内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。
主要参考文献
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自1996年1月1日起施行的《独立审计具体准则第7号——审计报告》（以下简称“原审计报告准则”），对提高注册会计师执业质量，保护社会公众利益起到了积极作用，包括政府监管部门、投资者、社会公众在内的会计报表使用者对审计报告越来越重视。原审计报告准则施行六年来，本身暴露出一些缺陷，并在实务中产生一些。从近年来审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规范，便于理解和使用。但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，令人难以理解和使用。比较突出的现象是，以拒绝表示意见或保留意见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表示意见，以带说明段的无保留意见代替保留意见或拒绝表示意见，致使审计报告的有用性大为降低。
此外，原审计报告准则规定的要素和格式与国际惯例存在一定差异，妨碍了审计报告的通用性。在审计报告国际协调方面，国际会计师联合会下属的审计实务委员会（国际审计与鉴证准则理事会的前身）做了大量工作。1983年，审计实务委员会颁布的《国际审计准则指南第13号——审计师对会计报表的报告》，对审计报告的要素、格式、报告类型等进行了规范，1989年和1994年又进行了两次修订。1994年的修订主要以1988年美国《审计准则说明第58号一对已审计财务报表的报告》及1993年英国修订后的审计报告准则为基础。最近一次修订是在2001年。在2001年6月召开的北京会议上，审计实务委员会批准对《国际审计准则第700号——审计师对财务报表的报告》（ISA700）修订稿。当前，美国、英国、加拿大、日本及一些发展家的审计报告在要素和格式等方面，基本上与国际审计准则的要求一致。为遵循国际惯例，并考虑到我国的实际情况，急需对原审计报告准则进行修订。
（二）修订的主要
1.注册会计师对审计报告承担的责任更加明确
原审计报告准则规定，注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。并规定，审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见；审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。注册会计师职业界与界对审计报告真实性的理解存在较大差异。相当部分的执业人士认为，如果注册会计师按照独立审计准则的要求执行审计业务，出具的审计报告就是真实的；法律界则认为，审计报告的真实性应是审计结果的真实，不能说审计过程真实就是审计报告的真实。从国内外审计实践看，由于被审计单位管理当局存在通同舞弊的可能，即使注册会计师按照独立审计准则的要求执行审计业务，并尽到了应有的职业谨慎，出具的审计报告仍然可能是失实的。在这种情况下，国内外的法律通常为注册会计师提供了免责条款。因此，修订后的准则规定，注册会计师应对出具的审计报告负责，但不提及审计报告的真实性，以弥合注册会计师职业界与法律界的理解差异。此外，对审计报告合法性的定义过于空泛，因此也一并删除。
2.标准审计报告格式由两段式改为三段式
将原来的范围段分解为引言段和范围段，有助于审计报告使用人更加清楚地了解注册会计师审计工作的范围和性质。引言段描述了注册会计师审计的对象以及被审计单位管理当局和注册会计师各自的责任，范围段描述了注册会计师的审计目的、审计工作的范围和发表意见的基础，并强调了注册会计师对会计报表提供的是合理保证而非绝对保证。
与原审计报告格式相比，修订后的准则要求，当注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，应删除引言段中对其责任的描述以及范围段，因为在这种情况下，注册会计师的审计范围通常受到了严重限制，未能完成重要的审计工作以获取充分、适当的审计证据，不应在审计报告中出现审计责任、审计依据和已实施的主要程序等内容。
3.明确了审计报告日期的含义
原审计报告准则规定，审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。由于注册会计师职业界普遍将完成外勤审计工作的日期理解为撤离被审计单位审计现场的日期，而该日期往往早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期，这样就导致在会计责任尚未明确时注册会计师就已承担了审计责任，颠倒了会计责任和审计责任的因果关系和时间顺序。修订后的准则删除了“外勤”二字，将审计报告的日期明确为完成审计工作的日期，即注册会计师完成了所有程序、获取的审计证据足以支持对会计报表发表意见的日期。注册会计师在界定审计工作完成日时，须考虑：（1）应当实施的程序已经完成；（2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。
4.删除了审计报告意见段中的“一贯性”
一贯性是指会计处理的选用符合一贯性原则。从审计和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意见段中的“一贯性”删除。
5.严格规范了在意见段之后增加强调事项段的具体情形
原审计报告准则规定，当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如认为必要，可在意见段之后增加强调事项段。这条规定给某些注册会计师随意操纵审计报告的意见类型留下了空间。近年来，在实务中存在着把应当发表意见的事项简单地放到意见段之后予以说明、以披露代替发表意见的行为，已经给会计报表使用人造成了极大的混乱，严重降低了审计报告的有用性。针对这种情况，我们借鉴国际通行的作法，规定除特殊情况（持续经营问题和其他重大不确定事项）外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段，以免会计报表使用人产生误解。同时，准则还要求，注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不已发表的意见。我们认为，通过采取这样的措施，将进一步明确注册会计师的责任，有效遏制以强调事项段代替发表意见的行为，对规范审计报告，提高审计质量具有重要作用。
6.将“会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”
会计报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。但“国家其他有关财务会计法规的规定”内涵尚需进一步明确，是否包括《会计法》和《企业财务会计报告条例》，能否按照企业性质和规模明确为《企业会计制度》、《保险企业会计制度》或《小企业会计制度》？我们认为，国家颁布的企业会计准则和相关会计制度是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了《会计法》和《企业财务会计报告条例》等有关财务会计法规的主要精神和重要原则。因此，我们将“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。
7.其他方面的修订
（1）将“拒绝表示意见”改为“无法表示意见”，避免了原来用词的生硬和主观印象，要求注册会计师在意见段之前披露发现的影响会计报表公允反映的重大事项，同时明确了在审计报告基本内容上与其他意见类型的区别。
（2）删除了被审计单位的定义和审计报告的使用责任。“被审计单位”的定义已经在《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中作了规定，审计报告的使用责任已经在《独立审计具体准则第2号—审计业务约定书》中作了描述，因此删去。
（3）删除了有关审计差异的调整、期后事项和或有损失的处理等内容，使审计报告准则的规范内容集中在审计报告的基本内容和意见类型上，而将上述内容放在《审计报告指南》或由其他审计准则项目来规范。
（4）根据法律专家的意见，对结构进行了调整。将原来的“总则”和“一般原则”合并，将适用范围从“总则”移到“附则”。根据谁制定谁解释的法律原则，删除了原来的解释权条款。
（5）将审计报告的收件人进一步明确为注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象。
（6）将原来的会计责任与审计责任条款进一步细化，分别表述了被审计单位管理当局的责任和注册会计师的责任。
（7）将出具各种类型审计报告的前提条件进行了简化和完善，使其更加突出了注册会计师专业判断的运用。
二、关于修订《独立审计具体准则第17号——持续经营》的说明
（一）修订背景
自1999年7月1日起施行的《独立审计具体准则第17号——持续经营》（以下简称“原持续经营准则”）；对注册会计师针对被审计单位的持续经营能力恰当地发表意见具有明显的规范作用。但另一方面，原持续经营准则在规定的内容和执行效果上也有不尽如人意之处。从我们掌握的信息看，包括政府监管部门、投资者以及证券人士在内的许多会计报表使用人反映，一些上市公司的持续经营能力问题及其披露并不存在显著差异，而注册会计师在审计报告中的表述（包括意见段之前的说明段和之后的强调事项段）也不存在显著差异，但审计报告类型却差异很大。总体上讲，某些注册会计师针对持续经营能力问题发表的审计意见存在定性不准的问题，把持续经营能力问题简单地放在意见段之后，或等同于审计范围受到限制，出具保留意见或拒绝意见的审计报告，致使审计报告的有用性受到影响，甚至产生误导。上述问题，既有审计准则方面的问题，也有注册会计师执业方面的问题，急需通过修订审计准则予以解决。
（二）修订的主要
1.明确了被审计单位管理当局责任与注册师责任
在考虑被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性时，原持续经营准则并没有明确被审计单位管理当局的责任与注册会计师的责任。根据财政部印发的《会计准则——财务报告的列报》（征求意见稿），并借鉴国际惯例，修订后的准则明确规定了被审计单位管理当局的责任与注册会计师的责任，即按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任；注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。
2.明确了注册会计师考虑被审计单位持续经营假设合理性的基础
原持续经营准则仅从原则上要求注册会计师考虑被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，而修订后的准则明确了注册会计师考虑被审计单位持续经营假设合理性的基础，即充分关注可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。这一变化贯穿于修订后的整个准则，具有更强的可操作性。
3.明确了出具审计报告的类型
原持续经营准则对注册会计师出具审计报告的要求模糊不清，且与企业会计准则的要求不符。例如，原持续经营准则规定，如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大的情况，且管理当局没有相应的改善措施，注册会计师应当提请被审计单位在会计报表中披露，如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明。也就是说，即使被审计单位持续经营能力存在重大不确定性且无改善措施，注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告，这可能对会计报表使用人产生严重误导。针对原持续经营准则中的，修订后的准则在要求上更加明确和严格，对持续经营假设不再合理而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表的情况，要求注册会计师出具否定意见的审计报告；对无法确定持续经营假设是否合理的情况，要求注册会计师出具无法表示意见的审计报告。对持续经营假设合理、但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，要求注册会计师提请管理当局在会计报表中适当披露：（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；（2）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段。
4.在审计报告中不应使用附加条件的措辞
在准则修订前的审计报告实务中，普遍存在着使用附加条件的措辞，例如，“如果公司继续出现经营性亏损，且净资产继续出现负数，贵公司的持续经营能力存在重大不确定性”；再如，“截至审计报告日，贵公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则贵公司的持续经营能力存在重大不确定性”。这种表述意味着注册会计师没有在审计报告中对持续经营假设的合理性作出实质性判断，只是一种假设，未对会计报表使用人提供任何有用信息，降低了审计报告的有用性。因此，修订后的准则禁止注册会计师在审计报告中使用附加条件的措辞。
三、关于起草《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》的说明
（一）起草背景
近年来，我国证券市场中出现了越来越多的会计师事务所变更现象。这些现象也逐渐引起市场监管部门、学术界、新闻媒体乃至公众的高度重视。大量的通过经验证据发现，如果注册会计师对上市公司年度会计报表发表了非标准无保留审计意见，上市公司解聘该注册会计师的可能性显著增加；而且在更换了主审会计师事务所之后，后任注册会计师为上市公司发表的审计意见严重程度显著降低。这就从经验证据上表明，会计师事务所变更的最主要不利后果就在于上市公司管理当局通过变更会计师事务所行为规避不利审计意见，或通过提出变更会计师事务所的威胁影响审计独立性。这些都有可能降低审计质量，而被审计单位的许多问题也就随着主审会计师事务所的变更或妥协掩藏下来。因此，我们有必要关注会计师事务所变更的潜在不利经济后果，并加强相关的准则制定和监管工作。
对会计师事务所变更的监管重点应放在抑制公司管理当局对变更会计师事务所的影响能力和信息的及时、充分披露上。监管部门应当在制度上确保离任注册会计师与公司股东、与监管部门、与后任注册会计师、乃至与社会公众在实质性信息方面的充分、及时沟通。作为行业自律组织，中注协自2002年初便出台了一系列监管措施，主要包括：（1）年度会计报表审计中对会计师事务所变更的报备规定；（2）《注册会计师职业道德规范指导意见》；（3）对后任注册会计师审计质量的检查，对其中执业不规范的事务所分别给予谈话提醒、限期整改和通报批评的行业自律性惩戒；（4）制定相关审计准则，即《独立审计具体准则第28号—前后任注册会计师的沟通》（以下简称“前后任沟通准则”）。总体而言，中注协自2002年初开始就一直把上市公司审计中“炒鱿鱼，接下家”的行为作为行业自律监管的重要内容。而前后任沟通准则作为相关自律和监管工作的重要组成部分，对提高审计独立性、加强行业自律和执业质量具有积极而又重要的意义和作用。
从国际惯例上看，大多数国家都比较重视并要求前任注册会计师与后任注册会计师之间进行必要的沟通。例如，美国注册会计师协会（AICPA）早在1975年10月便了审计准则公告（SAS）第7号“前任与后任注册会计师的沟通”；在1997年10月，又了SAS第84号，SAS第7号同时废止。与SAS第7号相比，SAS第84号无论在条款数量还是内容及措辞方面都有明显改进。尽管中注协的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》专门就会计师事务所变更问题进行了规范，但针对的是注册会计师的职业道德行为，而前后任注册会计师之间的沟通还存在不少技术方面的要求，因此中注协拟订了前后任沟通准则。在起草本准则过程中，在充分考虑我国实际情况的基础上，我们主要了国际会计师联合会的《职业会计师道德守则》，还借鉴了其他一些国家和地区的审计准则和职业道德准则，如美国《审计准则公告第84号——前后任注册会计师的沟通》、《审计准则公报第17号——继任会计师与前任会计师间之联系》、香港《职业道德准则第1.207号——业务委托的变更》以及《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。
（二）本准则的主要内容
1.前后任注册会计师的含义
前后任沟通准则规定，前任注册会计师通常包含两种情况：（1）对最近一期已审计会计报表发表了审计意见的会计师事务所；（2）接受委托但未完成审计工作的会计师事务所。值得注意的是，“购买审计意见”属于第二种情况中的特殊情形，通常出现在会计师事务所接受委托但未完成审计工作的情况，被审计单位可能与会计师事务所在重大的会计、审计问题上存在着意见分歧，并试图通过接触其他会计师事务所寻求有利于自己的审计意见，而一旦其他会计师事务所提供了有利于被审计单位管理当局的审计意见，被审计单位就会解聘会计师事务所。后任注册会计师通常包括两种情况：（1）已经接受委托接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所；（2）正在考虑接受委托的会计师事务所，这种情况就是在典型的“购买审计意见”情形中的后任注册会计师。此外，如果被审计单位委托会计师事务所对已审计会计报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的会计师事务所应视为后任注册会计师，之前对已审计会计报表发表意见的会计师事务所应视为前任注册会计师。
2.在接受委托前的必要沟通
在以往的审计实务中，后任注册会计师在接受委托前普遍缺乏必要的沟通。因此前后任沟通准则规定，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：（1）是否发现管理当局存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
3.接受委托后的其他沟通
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为实现可持续发展，我国提出了建设资源节约型社会和环境友好型社会即“两型社会”的战略目标。衡阳市各企业对“两型社会”建设的呼声越来越高，节能减排环境审计也随之受到市府部门的关注。节能减排是我党提出的建设两型社会的重要任务之一，更是建设美丽中国的重大举措。降能耗、控制排污量，不仅是节能减排环境审计的目的之一，同时也是我国贯彻美丽中国的主要审计类型，因此，节能减排环境审计已成为政府审计的重要选择。
二、两型社会环境下节能减排审计理论
（一）节能减排审计的含义
节能减排是指审计部门及相关工作人员按照有关法律法规的标准，运用专来的审计流程，对企业在生产经营过程中能源的耗用、废弃污染物的排放等节能减排相关信息进行实质性测试、复核、分析评价及完成审计报告，从而完成审计的全过程，节能减排审计的本质是借助审计的力量推动节能减排工作的落实，从而促进经济社可持续发展的实现。
（二）节能减排审计的目标
节能减排审计就是为了促使企业从自身长远发展和履行社会责任为切入点，树立良好的社会形象，保障节能减排工作的有效执行，从而促进国民经济的可持续发展。因此，节能减排审计的目标包括：第一，对企业节能减排经济活动和行为进行审查，审查是否达到相关法律、法规规定和环保标准；第二，对企业节能减排相关的信息资料进行审核，审核是否真实准确；第三，对企业节能减排项目专项资金进行审查，审查是否使用合理；第四，对企业节能减排管理工作进行评价，评价其有效性；第五，对企业节能减排工作进行评估，评估其的经济效果与环境质量的优劣。总之，节能减排审计的最终目标则为了实现可持续发展，从而保证我国尽快实现两型社会。
（三）节能减排审计评价体系指标
定量指标：排污治理的措施、结果指标和企业节能减排的完成效果指标[1]。
定性指标：企业内部管理者和治理者对节能减排的重视度；企业节能减排内部的控制度和执行状况；工作人员的职业素质和技能水平；企业对国家相关法律法规的遵守情况[1]。
三、构建节能减排审计评价体系的意义
（一）有利于节能减排审计方法的完善
企业在实施节能减排环境审计，采用科学创新的技术手段，采用新的技术手段能更有效的对企业的节能减排情况进行分析和评价；能更有效的对企业节能减排情况进行监督，节能减排审计方法的创新，有利于节能减排审计方法的完善。
（二）有利于推动审计理论的研究
企业产权制度改革随之产生了受托经济责任，受托经济责任为节能减排 审计的发展提供有力的制度保障。节能减排审计从属于环境审计范畴，这旨一门交叉学科，因此建立节能减排审计评价体系，有利于推动审计理论的研究。
（三）有利于指导实践性的审计工作
科学合理的节能减排审计评价体系能为审计人员在实施审计程序时提供科学的依据，指标评价体系是以指标要求为依据，按照审计准则、实施审计程序、开展审计工作、收集充分适当的审计证据，从而对企业排放的污染物进行科学全面的鉴定与评价，因此，科学合理的节能减排审计评价体系，有利于指导实践性实计工作。
四、构建节能减排审计评价体系
（一）节能减排审计评价的主体
政府对节能减排项目非常重视投入了巨额的财政资金，在节能减排审计项目只形成了针对资金使用情况的管理和节能减排 审计。我们国是政府审计、社会审计和内部审计是构成审计评价的主体，其中社会审计属于第三方审计所以他的审计地位是处于独立、公正，社会审计所出具的审计报告更加具有说服力和可信度。此外，注册会计师审计能够对企业平时的节能减排行为形成持续的监督和评价，因此我国应该形成社会审计为主体，以政府审计和企业内部审计为辅，通过不同层次的监管，对节能减排审计工作进行客观公正、充分适当的综合评价，三者互相配合，共同为实现节能减排目标而努力。
（二）节能减排审计评价的客体
节能减排审计评价的客体是体审计过程和节能减排实施效果的评定，其包括对节能减排资金的使用合理性；节能减排制度的有效执行程度；节能减排评价指标完成情况等方面，反映企业生产经营活动对节能减排实施的效果[2]。
（三）节能减排审计评价的内容
企业以节能减排政府审计评价目标为前提，与节约能耗、减排治理、投资绩效、企业社会责任审计相结合，最终形成定性与定量相结合的审计评价体系内容，其内容包括：节约能耗审计、减排治理审计、投资绩效审计、企业社会责任审计。在节能减排审计中主要审计减排资金的合法性与合理性，审计执行节能减排制度的效性和效率性。在企业社会责任审计方面主要考核节能减排提标的完整性及完成的效果。
五、结语
在“两型社会”环境下衡阳市企业节能减排审计评价体系有待进一步完善。在进行节能减排审计评价时应采用定性与定量相结合的分析方法，利有审计人员专有的职业判断，进而建立节能减审计评价体系。在实施节能减排审计时要有别于传统审计方法，它实行的是专门针对工能减排审计方法和措施，同时应单独出具被审单位在节能减排方面的专业审计意见。鉴于衡阳市越来越重视于节能减排工作，建立健全企业节能减排审计评价体系，不仅能够提高衡阳市环境资源的利用效率，减少废弃物和污染物排放，而且有助于推动衡阳市企业积极进行设备技术改造，并在企业内部形成良好的节能减排习惯，从对全市开展企业节能减排工作发挥着积极的推动作用。
（作者挝晃湖南工学院经济管理学院）
[作者简介：沈航（1971―），女，辽宁沈阳人，硕士，副教授，研究方向：成本管理，审计与内部控制，环境审计。课题项目：本文系衡阳市科技计划项目：衡阳市节能减排审计评价指标体系研究――基于“两型社会”建设，课题编号：衡科发[2016]11号。]
参考文献
[1] 唐艳芬.低碳经济环境下节能减排审计的评价体系研究[J].低碳世界，2015
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前言
跟踪审计具有突出的特点和优势，在工程项目建设中发挥着越来越重要的作用。工程跟踪审计是审计机关在工程建设实施过程中提前介入审计，不同于传统审计方式在工程竣工验收后“秋后算账”的审计方式，有效避免了传统审计的滞后性和间接性，增强了审计的时效性，这是跟踪审计最大的优势。但是，由于工程建设具有独特性，复杂性和多样性的特点，是一个由多方参与的持续性的综合性活动，怎样制定切实可行的跟踪审计方案，改进审计方法，有效实施跟踪审计，最大限度的发挥跟踪审计的积极效用，这就需要专业人士进行仔细研究探索，提出更多科学有效、切合实际需要的跟踪审计模式，推动跟踪审计在工程造价审计中的不断发展和广泛应用。
1跟踪审计的含义与特点
1.1跟踪审计的含义
跟踪审计是审计机关对特定事项、特殊资金和物质审计采取提前介入，全过程跟踪，以预防性和建设性为主要目的的一种新型的审计模式。跟踪审计在工程造价审计中的应用契合了工程项目过程管理的特点，进行工程项目的事前、事中控制，旨在提高工程项目的经济效益，防范建设过程发生违法、违规行为，对工程建设项目活动进行适时评价、持续监督和及时反馈。必要时审计机关可以进行工程项目全过程跟踪审计，也可有重点地选择在工程实施的某些阶段实行跟踪审计，如仅在施工阶段进行跟踪审计。从实践效果看，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用，实现了审计理念和审计模式的转变，推进政府完善制度、改进机制，有效发挥了审计部门保障和促进作用。
1.2跟踪审计的特点
在建设工程造价审计中，跟踪审计与最终竣工后结算审计相比具有其突出的特点和优势。首先，跟踪审计降低了审计风险，提高了审计质量，可以促进建设项目取得更好的社会和经济效益。审计风险，其本质来源于审计单位与被审计单位双方博弈或者利益相关者多方博弈中的信息不对称。传统的审计方式是在工程竣工验收后，审计机关根据建设、施工及监理单位提供的结算资料进行审计，对工程中大量的隐蔽工程及施工变更，仅仅依靠书面的结算资料是很难如实精确地计算出来，一些不规范不完整的结算资料更是加剧了审计信息不对称的风险。跟踪审计将审计的着力点提前到事前，事中，强调过程控制，对于施工过程发生的重大变更、隐蔽工程、签证项目、非实体费用等可提前计量、记录、取证。相比传统审计方式而言，跟踪审计可以更准确、更全面地得到信息，有效降低信息不对称的风险，避免事后发生争议。审计人员通过参与工程建设过程中的造价管理活动，可以有效防范超预算和多付现象发生，增加了审计的透明度。跟踪审计将审计分为各个时段和不同的内容，进行动态审计，使得整个工程在审核过程中思路简洁明了，减少了后期审计工作量，也提高了审计的准确性。另外，跟踪审计还有咨询建议性的特点。审计人员在跟踪项目建设的过程当中，通过实际建设管理与审计目标的对比，可以及早发现建设过程中存在的违规操作、管理不规范等问题，并及时向建设单位提出问题所在，促进建设单位的工程管理行为具有合法合规性，从而促进科学管理。
2当前我国跟踪审计在工程造价审计应用中出现的问题
2.1对审计人员专业素质和道德有更高的要求
由于工程项目管理过程复杂，跟踪审计对专业素质要求非常高，它是一项综合性和专业性都特别强的审计业务，要求审计人员不仅要对工程管理、造价，财务方面的专业知识有高度的掌握与理解，还需要他们对涉及工程审计相关的法律法规也要全面广泛深入的掌握。由于建设项目各方利益诉求不同，这就要求审计人员必须具备良好的道德素养和业务往来工作能力。而就目前人才培养状况来讲，既懂工程又懂财务、法律的人才较少，另外传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，较少深入施工现场，可能对施工新工艺和新材料缺乏必要的了解，思维模式可能停留在传统审计模式。全面型审计人才的缺失，审计人员跟踪审计经验不足，传统审计模式的惯性影响，对跟踪审计在工程造价审计的应用和发展有一定的制约作用。
2.2各利益主体对跟踪审计要求的多样性
建设单位要求施工单位提高建设项目的整体建设水平，而且要尽可能降低工程造价；而施工单位则要追求他们的经济利益最大化；行业监管部门的目标则是工程建设项目要达到最好的社会效益和政治效益，监理及设计也有着各自不同的利益诉求。建设项目各方对跟踪审计活动都会产生一定的影响，相比传统审计模式，跟踪审计的审计外环境风险呈增长状态。
3解决跟踪审计在工程造价审计中所出现问题的措施
3.1加强审计人员的职业道德和专业素养
要真正有效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计程序，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计程序和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高跟踪审计工作质量。
3.2跟踪审计必须保持客观性、独立性和公正性
跟踪审计必须保持其特有的独立性与公正性，处理好监督与服务的关系，这是一个至关重要的条件。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与工程管理，财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。
3.3制定切实可行的审计方案
每个工程建设项目都有各自的独特性和复杂性，因此审计方案的制定必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征，不同施工方案，有重点有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行。
4结语
跟踪审计是一种新型的审计模式，必将对我国建设工程造价审计产生重大影响。虽然跟踪审计在实践应用中仍然会存在一些问题，但是随着跟踪审计在建设项目中广泛地应用，这些问题终会被解决，并且会将跟踪审计方式更好地完善。
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企业风险管理应视为一个持续的执行过程,紧密结合在企业经营战略的设定之中,通过企业的管理层及其他相关人员共同协作执行,其理念及制度应贯穿于整个企业运营过程中,为每一名企业员工所熟知和运用,从而确保能够及时发现企业可能存在的潜在风险,使一切风险都处于可控状态,为企业经营目标的达成提供有力保障。企业的风险管理通常分为八点要素,相互关联,相互协作,贯穿于企业经营活动始终。其内容包括:
1.内部环境识别。所有企业风险管理要素均是以企业自身的内部环境为基础的,只有明确了企业内部环境的特点,才能制定出切实有效的风险管理的框架及规则。通过对企业内部环境的认知,能够帮助管理人员正确制定企业战略及经营目标,从而有效地开展业务活动,并且准确地识别风险、评估风险并及时应对。
2.制定经营目标。管理人员在制定企业经营战略目标时,应当根据企业的经营任务及预期内容进行科学的分析和设计,从而确保战略实施的可行性,并切实将相关目标分层分级地落实到企业内部各个部门及各个岗位。
3.企业风险评估。管理人员在评估企业风险时,应当从发生可能性及影响程度两方面进行周密考虑,并且结合企业即期的经营战略及经营目标进行具有战略眼光的风险识别和评估。
4.经营事项评估。在企业的运营过程中,往往存在着较多不确定性,这些现阶段结果尚不明确的事项可能会对企业具有积极的影响,也可能存在着消极影响,甚至二者同时并存。因此,企业管理人员应当及时对这些不确定性予以识别和评估,认识到事项的负面影响即是企业的潜在风险因素,必须尽早识别和评估,并预先制定出应急措施。
5.风险应对方案。面对风险的发生,风险应对反应包括规避风险、控制风险、承担风险及转移风险四种,作为企业的风险管理,应当针对不同的风险,制定出相应的风险应对反应方案,从而确保将风险的影响降至最低。
6.风险控制措施。当风险应对反应方案开始执行时,制定正确的风险控制措施,能够确保反应方案遵循正确的流程得以有效执行。因此,控制措施应当针对企业的不同层面、不同部门及不同岗位全面制定和落实,其要素包括规范的应对政策及对政策产生影响的一系列操作章程。
7.信息获取及沟通。企业应定期对来自内外部的信息进行获取、识别,并通过固定的格式予以保存和传递,从而帮助企业员工正确执行自身职责,并提供执行结果的参考和评估。此外,还应当保持沟通顺畅,包括企业由上而下、由下而上的纵向沟通,各部门间的横向沟通,以及企业与外部环境间的信息交换。
8.风险效果监控。企业应当及时对风险管理要素有关内容的合理性和完善性进行定期评估,并对风险管理的运行情况进行评估和监督。其方式可采取持续性监控和个别要素评估两类。
二、内部控制的含义
内部控制是一个循环往复的动态过程,其内容包括控制目标设计、控制执行、执行评价、目标改进等多个环节,为企业提供持续不断的信息反馈,使企业能够准确掌握当前自身运营情况,以及内外部环境对自身带来的机遇及影响。
企业在获取信息的同时,还能够通过对内部控制设计及执行过程进行评估,从中获得当前内部控制体系的有关信息,从而能够及时进行内部控制体系的完善和补充。而内部控制的评估内容,主要包括对企业现行内部控制体系设计及执行的合理性、有效性及完整性进行系统的审核、检验及分析等工作。其作用主要包括:
1.确保企业管理的完善性。企业的经营管理应当顺应外部经济环境的变化不断做出调节,以便适应新的发展形势,这一要求便需要企业对内部控制进行不断的评估和完善,从而及时发现其中的缺陷和漏洞,杜绝营私舞弊,改善薄弱环节,从而提高企业的内部管理水平,增强企业竞争力。
2.有利于充分发挥审计职能。目前,审计已经发展到抽样审计的高度,企业实行内部控制评估,能够依据评估结果明确审计范围,突出审计重点,寻求最佳审计方法,使审计效率得到有效提高,并充分发挥审计的重要职能。
3.提供各方决策依据。内部控制评估结果公布后,除了企业自身之外,有关部门均能据此对企业财务报告的可信度进行评价,了解企业的长期可持续发展能力、成长性、运营合法性等多个方面,从而制定下一步的行动决策。
三、企业内部控制与风险管理之间的关系
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2. 内部审计机构的设置不恰当内部审计的独立性客观需要设立独立的内部审计机构，但现实是很多企事业单位没有设置独立权限的内部审计机构，部分内部审计部门还是依附于其他部门或者合署办公，没有足够的权限不受限制地接触所需的相关信息，即使发现值得关注的问题也往往因为组织机构设置的限制，局部利益需服从整体利益而被掩饰或修改。在这种机构设置状况下，内部审计部门难以发挥应有的作用，内部审计部门往往形同虚设。
3. 内部审计人员的专业素养欠缺内部审计工作的执行对审计人员的专业素养要求较高，一般来说，审计工作量大，审计情形复杂，需要独立的审计职业判断。但现实情况是，审计人员往往具有临时性，没有固定的审计人员，只有当需要发挥审计作用时，才组织一部分只有基础审计知识的人员开展内部审计，而且企业往往忽视并缺乏对内部审计人员的及时有效的培训和继续教育。由于缺乏系统性的学习和扎实的基础，审计的质量和效果往往达不到理想的程度，甚至可能产生不利影响。
三、减少我国内部审计独立性受制约的措施
1. 完善我国内部审计的法律法规完善的内部审计法律法规是确保内部审计独立性的有效保证之一。只有制订完善的内部审计法律法规，才有可能端正相关领导和相关内部审计人员对内部审计工作的态度，才能更有效地赋予内部审计人员足够的权限，使其不受限制地接触必要的审计信息继而完成审计职责。
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我国目前的审计工作，其工作主体依然是财务审计，但是随着我国经济的发展，绩效审计变的越来越重要。对于我国审计工作的发展，“十二五”期间的重要基础还在于促进规划合理有效的实施，其发展基础为合理的、科学的审计，从而使得绩效审计得到全面的发展和普及。
从我国的整体发展来看，处于萌芽阶段。环境绩效审计技术方法属于一种相对来说比较前沿的审计业务，而在审计过程中，需要参考较多方面的因素，审计人员对于审计环境中的所有要素都要给予充分的考虑，采用一些非常规的审计手段，这样才能合理科学地理解审计过程中受环境影响的问题。
企业的发展包含很多部分，比如产品的设计、生产等，而价值链就可以用来概括企业的所有活动，前期的生产、后期的销售以及售后活动等。针对不同的企业，环境绩效审计的开展必须因地制宜，从不同企业的环境价值链出发，对不同环节给予不同的审计标准。
环境价值链分析方法较多，主要使用的方法为层次分析法（AHP法），即所谓的AHP法，也就是针对比较复杂的问题，进行分层、定性与定量相结合的分析方法，从而得出比较合理的、科学的分析方法。
环境价值链分析方法不同于我国传统的分析方法，对于我国传统价值链的成本观念也造成了影响。首次将环境作为一个因素带入到审计中去，从而被环境绩效审计合理使用，一般形式下的合规性的审计方法也得到了转变，绩效审计模式成为主体，从而可以使得审计过程中的“免疫系统”得到有效使用。
对于环境绩效审计，其影响因素是多方面的，而目前来看，其中的主要问题在于社会对环境绩效审计的轻视，对于企业发展过程中，环境因素给财务和未来的发展能力带来的影响没有给予充分的重视。针对这些问题，该研究者认为应该借助于多重方式，来唤起人民对环境因素在环境审计中的重要性，让人民认识到当前以财务状况为主的审计方式的不足，从而在现有基础之上加大环境绩效审计的力度，基于此，使得资金的使用效益得到有效加强。我国针对审计工作拥有ISO14000标准，配合以不同企业的不同审计中的实际问题，开发出具有自己特色的、满足自己需求的新标准。除此之外，审计机构也应该跟上发展步伐，开发出新的满足发展需求的审计程序和审计方法，从而制定出合理的、科学的目标和绩效标准。通过实际操作，来检验标准的合理性，从而创造出一个最合理的、最科学的、切实可行的审计框架和标准。
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一、审计风险的含义
依据《内部审计具体准则第17号-重要性与审计风险》所指出内部审计风险为内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。如何有效控制和规避企业内部审计风险，提高审计工作质量，充分发挥审计的“尖兵利剑”作用，促进企业健康持续发展，值得我们内审人员深思。
二、审计风险的形成
随着审计形式的多样，审计内容的复杂，审计风险的形成与日俱增，深入了解审计风险的形成是有效防范内部审计风险的关键。烟草行业审计风险形成的主要原因归纳如下：
1.审计业务不断拓展内容日益复杂
随着烟草行业改革的不断发展和深入，内部审计已由最初的财务收支审计向管理审计转变；在审计提出“关口前移”及“全过程跟踪审计的同时，内部审计涉及内容在不断的拓展，形成包括财务收支、经营管理、内部控制、经济责任等方面，内部审计的范围在不断扩大。随着内部审计内容和范围的扩大，必然导致审计人员责任增加，进而加大内部审计风险。
2.企业经营环境日趋复杂
随着烟草行业发展至今，经营风险和管理风险不断提高，企业内部环境及外部环境不断变化，日趋复杂，这就要求审计人员在不同的环境中，面对不同问题，能站在不同角度，不同立场与其他单位（部门）的进行良好的沟通协调，在公平、公正的前提下，完成各项内部审计工作。对审计人员协调沟通能力的高要求，必然导致内部审计风险的增加。
3.审计范围扩大与审计项目复杂
随着审计范围的不断扩大，内部审计项目也不断增多，影响审计项目的各种风险因素也在增加，出现问题的可能性与多样性也在增加，一是内控制度的执行不能落在实处，现今烟草行业的内控制度制定越来越完善，但在制度执行及执行后痕迹化管理上还有所欠缺。二是审计证据的取得有一定限制。审计证据主要有内部审计证据和外部审计证据两种，而内部审计人员受身份所限不能或很少能取得外部审计证据，审计报告形成主要依据被审单位或人员提供的审计证据，而这些审计证据主要为内部审计证据，这些审计证据真实性、完整性无法通过外部审计证据验证，必然会影响审计报告的客观性和公正性，进而加大内部审计风险。
4.审计人员自身素质
烟草行业现有审计人员来源较窄，业务水平需要不断提高。随着行业的持续发展，审计工作的不断深入，从专而精发展为杂而精，对审计人员的业务知识，审计经验，专业判断，职业道德要求不断提高，如果审计人员不能适应发展要求，必然会导致审计风险的增加。
三、审计风险的防控
1.完善内部控制制度，提高制度执行力度
一是完善企业内部控制制度。内部控制制度是企业开展经营管理的基础和依据，是企业经营管理过程中不能逾越的硬杠杆，完善有效的内部控制度，是规避审计风险的有力保障。二是健全的内部审计制度，内部审计制度明确审计人员的职责、权限，使审计人员在审计过程中有“法”可依，有“章”可循，是确保审计质量的前提，是审计人员防范审计风险的基础。三是加大各项制度的执行力度。完善的制度由人来执行，无人执行的制度只是一纸空文，加大各项制度的执行力度，强化制度执行的痕迹化管理，将制度切实落到实处，可以有效的减少和控制审计风险的形成。
2.丰富审计工作形式，提高审计质量
一是由于烟草行业改革发展的不断深入，审计范围的不断拓展，审计内容日益复杂，仅由内部审计人员已无法完成企业的全部审计工作，因而对部分审计专业知识要求较高，或时间有限的审计项目可采用外聘专业人员来开展有关审计工作，以最大限度地减少审计风险，提高审计质量。二是随着审计委派制的建立，不断加大交叉审计的审计力度。行业内部审计人员对烟草内控制度、经营管理、账务处理要求等方面十分熟悉，而交叉审计最大限度的减少了企业对内审人员的约束，采用交叉审计可以有效减少审计风险。
3.增强审计人员工作能力，提升审计效率
审计工作涉及面广，面对问题形式多样，这就要求审计人员要不断提升自己的协调沟通能力，要站在不同角度、不同立场协调好与相关单位、部门和人员的关系，在保持审计人员的独立性、客观性、公正性的同时，提升审计效率，提高审计质量，最大程度的规避审计风险。
4.强化审计风险意识，提高审计人员素质
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随着审计作用的明确与会计师行业的发展,对企业进行监督管理的责任逐渐开始有国家审计与民间审计承担,而国企内部审计的工作重心开始转向加强内部控制,提高企业经济效益上。在市场经济条件下,国企是独立的企业法人,内部审计工作的目标必须与企业利益紧密联系在一起,在国企内部,内部审计既要是企业自我约束机制,又要是企业管理职能部门,为企业管理者提供必要的信息支持。
(二)国企内部审计的工作方法亟待更新
内部审计工作方法的更新主要有两层含义:电子数据处理系统的使用和内部控制制度的评价。近年来,我国的财务会计有了明显的进步,与国际先进水平的差距不断缩小,电算化成为企业财务处理的发展趋势,极大的解决了传统手工处理效率低下的问题,且对难以查处的微小错误和舞弊现象有十分良好的监督效果,使企业内部控制更加精确可信。
(三)产权主体多元化
当前,由国家、企业和个人共同出资的企业越来越多,内部审计作为企业的自我约束机制,对企业投资者与经营者担负着重要的双重责任:一方面要对经营者进行监督,对投资者负责;另一方面要审查企业经济效益,对企业经营着负责。如何界定企业内部审计的责任,使其既能为投资者提供所需要的信息,帮助其投资决策,又能有利于企业发展,成为内部审计应当探索的问题。
国企内部审计的创新途径
(一)加强内部审计机构建设,提高审计人员的素质
随着经济全球化的发展,企业间的经济联系越来越密切,对国企内部审计机构与审计人员提出了新的标准和要求。国企内部审计的创新,首先要根据审计法的要求和建立现代企业制度的需要完善企业内部审计机构,并对内部审计人员进行定期业务培训和岗位培训,提高内部审计人员的素质。
(二)加强对内部审计工作的指导和管理
在内部审计还未实行行业管理的阶段,国家审计机关和相关部门要承担起指导和管理内部审计工作的责任,根据国际相关惯例建立内部审计师制度。并指导企业建立、健全内部审计制度的内容,就其中的具体问题提供咨询业务。
(三)将审计重点转向管理审计
