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1.2危机前后湖北上市公司货币资金来源分析理论上，公司留存的货币资金来源无非来源于两方面：经营收入和筹资流入。根据2007~2011年湖北上市公司数据，通过计算筹资活动现金流入率与经营活动现金流入率得到，公式为：筹资活动现金流入率=筹资活动现金流入额筹资活动现金流入额+经营活动现金流量净额×100%经营活动现金流入率=经营活动现金流量净额筹资活动现金流入额+经营活动现金流量净额×100%经计算，筹资活动现金流入率与经营活动现金流入率。数据表明，湖北上市公司留存的货币资金的主要来源不是企业的日常经营活动，而是包括IPO、配股、增发新股以及银行贷款等在内的外部筹资活动，特别是危机后湖北上市公司的融资冲动更甚。
1.3危机前后湖北上市公司货币资金投资效益分析从财务管理的角度出发，企业留存的货币资金不外两个用途：一是用于投资，二是用于分红。为数据分析起见，引入投资比率与分红比率来计算其2007~2011年投资和分红各占留存货币资金的比重。经计算，在湖北上市公司留存的货币资金中，用于投资的部分大约是分红部分的14倍左右，尤其在危机影响较严重的2011年表现得较为突出，达90倍以上，表明湖北上市公司亦存在重投资、轻股东回报的现象。如果一个公司已有一定规模的经营现金留存，再进行较大规模的筹资，并将绝大部分现金用作投资而非分红，即以“留存—筹资—投资”的程式来经营现金也并一定表明该公司的经营模式不合理。我们知道，当投资回报率低于贷款利率时，则认为该投资是完全失败的。因此，计算上市公司的投资回报率能说明这一问题。从财务管理角度看，投资回报率指上市公司新增投资所创造的利润与其投资额之间的比率，反映上市公司的投资能力。公式如下：投资回报率=扣除调整后的净营业利润投入资本×100%通过计算可以得出，2007-2011年湖北样本上市公司的投资资本回报率依次为3.27%、2.76%、4.93%、2.09%、2.46%。平均值为3.08%。计算表明，危机前后湖北上市公司的投资资本回报率总体来看差异不大，在3%左右徘徊，且5%以下的比率较高，约占65%左右。相比之下，同期银行的一年期贷款利率在5.31%~7.47%之间，也就是说湖北大部分上市公司在这一期间的投资资本回报率还不及一年期银行贷款利率高。如果把投资资本回报率为负数的ST公司加进来，投资资本回报率低的上市公司所占比率会更高。从以上分析不难看出，湖北上市公司的现金管理方式及其后果是:囤积现金，轻视对股东的分红回报，乐衷于投资，大多数公司的投资回报率不及银行贷款利率。
2湖北上市公司货币资金使用效率低的原因
（1）金融危机对湖北上市公司的冲击。在金融危机的影响下，出口型行业及相关配套企业受到重创，这些企业的连锁反应最终会导致国内需求萎缩，相关资产的价格下降，需求不振，对出口型、资源类上市公司业绩带来重大不利影响。武钢股份是湖北省上市的大型企业，根据其公布2009年年报，公司全年实现主营业务收入537.14亿元，较上年同期降26.76%；实现归属于母公司所有者的净利润为15.15亿元，同比降70.77%，主营业务收入减少主要是由于销售价格降低，钢铁产品销量减少；主营业务成本降低主要是由于各原燃料价格降低，钢铁产品销量减少。为应对产品销售萎缩，减少货币资金的占用，货币资金大量囤积。
（2）缘于政绩情节的融资冲动。湖北是我国主要的老工业基地之一，大部分上市公司都是由老国有企业改制而来，历史包袱沉重，这些“老牌”上市公司由原集团公司控股，集团公司和上市公司之间管理者交叉任职的情况较突出，使得上市公司的大股东或管理层实际控制企业的生产经营活动，公司经营管理不是以增加公司价值和股东回报为主要目标，而是以增加控股股东或管理者控制的资源、做大公司规模、显示政绩等为目标。同时，受全球经济不景气、国内经济增长放缓因素影响，上市公司业绩大幅下降，这些公司对资金需求量急速上升，只能通过资本市场寻求资金“解渴”，湖北上市公司也不例外。
（3）上市公司的产业分布畸型，投资渠道有限。湖北上市公司主要集中在化工塑料、机械仪表、纺织和商业行业。近年来随着我国市场经济的快速发展，经济内部产业结构发生了很大变化，高科技产业、通讯信息产业、高附加值机械产业、家电制造业获得了巨大发展；相比之下，传统的化工塑料、机械仪表、纺织都落入了发展的低谷。加上化工塑料、机械仪表都是资本、技术密集型的产业，湖北因为地理位置的关系，在引进资本、技术上跟不上沿海省份的步伐，由于无好的投资项目及渠道而陷入困境。
（4）上市公司的外部治理弱化。由于我国证券市场是一个“新兴+转轨”的市场，各种制度及运行机制还不完善，外部治理对上市公司发挥影响和制约的作用有限，湖北上市公司在这一方面的教训更为深刻。
3对策与建议
（1）加速湖北上市公司产业转型。湖北是国内老工业基地，随着传统产业环境的急剧变化、甚至衰退，越来越多的上市公司不得不滞留在衰退产业中忍受煎熬，甚至面临着生存危机。通过对衰退产业类上市公司的发展史分析，可以得到一个结论：面对产业衰退，资金支持不是万能的，资本是企业摆脱产业衰退困境的充分条件，不是充要条件。湖北上市公司要在产业创新中实现产业转型。同时，也要认识到产业创新是一个渐进过程，武钢股份在国内钢价波动加剧，钢铁产能相对过剩的大背景下，将一部分留存资金投入到非钢产业中去，希图规避风险，提高货币资金效率，也不失为一种产业创新、转型的尝试。
（2）完善上市公司内、外部治理，促进上市公司更加规范运作。要有效提高上市公司货币资金使用效率，最重要的举措之一就是通过相关制度建设，进一步完善上市公司内、外部治理结构，健全上市公司制衡与激励机制，使上市公司大股东与中小股东及其它利益相关者的利益相一致，只有这样，才能有效地防止货币资金过度留存和低效率使用的问题。
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（一）货币资金安全风险定义
货币资金安全风险是指企业在各项财务活动过程中，由于企业内外部的客观经济环境存在一些无法预料和无法控制的客观因素，致使企业货币资金遭受损失的可能性。如：企业遭受货币资金诈骗，合同违约货币资金不能收回，企业银行账户被冒用，投资不能收回等等。
（二）企业货币资金风险来源分类
1、外部风险
外部的货币资金风险主要来源于企业外部的社会经济环境。随着经济全球化，贸易全球化，金融全球化，中国的企业发展也不能独善其身，中国经济越来越成为世界经济大发展的一部分，不可分割。在这种经济大环境下，由于存在很多不确定性，企业在获得世界经济发展带来的红利的同时，也会给企业货币资金安全带来很多风险，如国际方面的有汇率风险、能源状况、贸易风险、油价金价变动风险、政治风险、战争风险等。国内方面的有宏观经济形势变动、国家政策的变化、税制改革、企业会计准则改革、违约风险、信用风险等等。这就要求企业的决策层具有智慧和远瞻性，进行风险预判和风险分析，制定应对风险的战略决策和详尽全面的应对方案，消除不利因素，确保货币资金安全，实现经营目标。
2、内部风险
由于企业内部的管理水平参差不齐，内控机制和内部审计制度的不健全等因素，也会给企业的货币资金管控带来很多挑战和困难，进而产生货币资金安全风险，这是制度层面的风险因素。另外，由于企业决策层以及管理层的不作为，员工的个人素质和道德因素，如企业管理人员贪污受贿、财务人员违规操作等等，都会给企业货币资金安全带来风险。
（三）企业资金风险存在的原因
1、企业货币资金管理制度性差
制度通常是组织常规且重要的活动得以顺利进行的根本保障，没有良好的货币资金制度约束会导致企业业务的处理资金业务时没有统一的目标和处理方法，各行其是效率低下，增加业务出现的风险的几率。
2、制度的执行情况监管不力
有些企业虽然设置了相应的资金管理制度，但是并没有一个完善的控制制度对制度的执行情况进行有效的监管，有令不行，缺乏必要的控制也是造成货币资金风险的主要原因。
3、企业投资决策失误
投资是企业生存和发展的必然行为，是企业继续再生产的基础和保证，正常情况下企业的投资都会慎重考虑到企业的人力、物力、财力、信息资源等，投资造成货币资金风险，很大程度上与投资决策失误有关，如盲目扩张或丧失发展机遇，就很可能导致企业货币资金供应链断裂或货币资金没有投放导致使用效益低下，这都会造成资金的风险。
4、企业资金来源不当导致资本结构不合理
资本结构是企业各种来源资金的构成比例，筹集资金的决策不当，会引发资本结构不合理或者无效融资，就可能导致企业筹资的资金成本过高或引发债务偿还困难的债务危机。
5、企业货币资金使用安排调度不合理
目前企业货币资金使用安排调度不合理主要表现在两个方面，一是，大多集团公司对
子公司在资金管理方面垂直管理，货币资金统一采取集中管理模式，忽视了对行业特殊型和差异性的考虑，造成货币资金利用效率低下；二是，货币资金管理缺乏制度性安排，致使营运不畅，导致企业陷入财务困境或货币资金冗余。
二、企业货币资金安全风险防范的意义
（一）货币资金的安全风险管控关系到企业的生死存亡
1、货币资金活动渗透在企业生产经营的全过程
企业的基本活动可以分为投资、筹资、运营、分配活动四个方面，这四个方面想到联系、想到制约，但是货币资金活动贯穿于生产经营全过程，企业开展生产经营活动，要依赖于货币资金的支持；生产经营的过程和结果的体现出来，也是表现为一定形式的货币资金活动。因此，货币资金管理一直被视为企业管理的关键内容，构成企业经营管理的重要部分。
2、内部管理方面货币资金的控制通常关键薄弱环节
货币资金活跃于企业生产经营的全过程，涉及面广，导致影响货币资金安全的因素很多，涉及面广、不确定性强，给货币资金的安全的管控带来很大困难。一方面做好货币资金的管控，需要企业对自身业务活动做出科学的、准确的定位；第二方面做好货币资金的管控，需要客观的、清晰的对本企业所处的政治、经济、文化和技术等环境做出判断；第三方面做好企业货币资金风险的管控，还企业相机抉择，准确处理外界与自身的各种关系和矛盾。企业由于受到各种条件的限制，对货币资金安全与风险施以有效控制并不容易。而货币资金安全与风险内部控制的失误，往往给企业带来打击是致命的。加强和改进货币资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。
（二）货币资金安全风险控制是企业可持续发展的需要
第一是企业防范货币资金风险，保证货币资金安全的需要。货币资金活动活跃在企业生产经营的全过程，企业内、外部各相关单位或个人都会直接或间接的参与企业货币资金运动过程的各个方面，其中任何一个环节、任何一个单位或个人出现差错，都可能影响企业的货币资金安全，导致企业资产存在损失风险。从货币资金活动内部控制方面进行控制，有利于企业及时发现问题并化解有关可能的风险。
第二是可以促进企业货币资金合理使用，提高货币资金效率。企业生产经营活动的有效开展，依赖于货币资金所具有的合理存量和流量。根据货币资金安全因素分析和风险评估开展货币资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学的进行筹资和投资，针对生产经营中的货币资金余缺进行合理调剂，有利于货币资金均衡流动、提高货币资金使用效率，获得更好的经济效益。
第三是可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。由于企业生产经营活动与货币资金活动紧密相联，依据对货币资金安全风险因素状况分析评估指导企业的货币资金活动，实际上是从货币资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动、实现长期可持续发展。
搞好企业货币资金安全风险因素分析，能有效的应对风险，减少损失货币资金安全与风险贯穿于企业生产经营的全过程，因此，货币资金的安全风险也会存在于企业供、产、销等各种经济活动中。为了有效控制货币资金在生产经营全过程的安全风险，企业的风险管理部门首先要对各种业务流程进行梳理，找出每个流程节点的货币资金安全风险点，并进行列表描述，详细编制各种货币资金安全风险预案，使企业的货币资金安全风险达到可控，进而最大限度地减少因货币资金安全风险给企业造成的损失。
搞好企业货币资金安全风险因素分析，能有效的防止舞弊因为在企业的所有资产中，货币资金的挪用是引起各种贪污犯罪的主要原因之一。加强货币资金管理，严格按照内部控制制度，对货币资金安全风险因素和风险点进行严格监控，保证货币资金的收入、支出合理合法，从而有效地防止舞弊的发生。
三、企业货币资金安全风险的应对措施
（一）科学决策是风险控制的核心
推进货币资金管理信息化建设，借助现代化信息手段实行货币资金集中管理，将货币资金集中管理信息系统货币与资金安全风险管控过程进行紧密融合，实现在线实时风险监控。推行全面预算管理，将货币资金预算管理与货币资金适时监控相结合，及时准确地反映货币资金运行状况和风险。
（二）制度建设是风险控制的基础
制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大力推动货币资金安全风险防控的规范性制度建设，企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善货币资金管理制度，使企业上下进行风险防控时有法可依，有章可循。货币资金安全风险控制重点在于防范，通过建立良好的内部控制环境、建立健全内控机制从源头对货币资金的各种安全漏洞进行防范，特别要建立以下几点控制内容：
第一是建立健全授权审批制度，企业要建立详细授权审批体系，编制常规业务授权的权限指引，重点规范特别授权业务的范围、权限、程序和明确应承担责任，对特别授权进行严格控制。建立企业重大的业务或事项集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。按照规定的权限和制度办理货币资金筹措和使用。
第二是建立不相容职务分离控制制度，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，加强员工职业道德和安全意识教育。比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，出纳不得兼任稽核等。
第三是加强内部审计。内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。
（三）业务流程设计是风险应对的重点
货币资金安全风险防控要注重企业货币资金管理业务流程各风险点的监控。企业在设计货币资金安全风险管控制度时，要注重风险点的描述，应该重点明确各种货币资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容所对应的风险点，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于货币资金活动和企业生产经营活动相互联系又互相影响，因此，在设计货币资金控制流程的同时，要紧密结合企业生产经营活动的特征，货币资金风险控制流程设计要适应经营活动的流程，做到全流程风险可控。
（四）风险控制点的识别和建立是关键
现在企业一般以集团公司形式出现，生产过程多样复杂，企业的货币资金管控也会相对全面和复杂。但考虑到成本效益原则货币资金内部控制不可能事无具细、面面俱到的进行全面控制，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。也就是对业务流程中的环节、步骤，认真细致地进行分析，根据其发生风险可能性的大小、对企业危害性的严重程度等方面进行识别，确定关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键控制点风险管理。
（五）严格执行制度是资金风险控制的保障
企业货币资金安全风险的管控，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体的控制措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。因此，制度的执行到位与否是事关整个管控活动能否取得实效的关键，只有严格执行控制，货币资金风险管控目标才能保证实现。
（六）严格考核是制度落实基础保障
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我们都知道在企业的生产经营过程中大量业务都需要通过货币资金的收支来实现、完成。如销售产品、提供服务、购买材料、支付工资、开支费用、交纳税款、分配利润等等。所以说对于一个企业来讲货币资金是非常重要的。货币资金在企业的各项资金中占有很重要的地位。也正是由于货币资金的重要性。企业才应该加强对货币资金的管理。
二、确定货币资金的预算
确定货币资金预算就是根据企业的产品生产、商品销售的计划与预测及其他有关活动的计划，客观合理地进行货币资金的预算。在确定货币资金预算时，一方面要尽可能准确地预测货币资金流量，合理安排存量，另一方面要科学管理货币资金的流量。
(一)预测货币资金流量合理安排存量
货币资金流量，包括货币资金流入量与流出量。在一定时期，企业货币资金流入量与流出量是不可能同时等量发生的，如果货币资金流出量大于流入量货币资金不足时，企业支付能力将很弱，难以保证日常经营业务的需要。如果货币资金流入量大于流出量，货币资金剩余时，企业支付能力将增强，但却会丧失部机会利润，由此而失去潜在的收益形成机会成本的上升。因此，企业应尽可能准确地预测货币资金流入量和流出量，编制货币资金预算，从而确定较为合理的货币资金余额，并及早采取措施合理安排使用多余的货币资金或弥补货币资金的不足。一般而言，货币资金结余时采用有价证券投资的策略，资金短缺时采用短期融资策略，以充分发挥货币资金的使用效益。
一般情况下，企业几乎不可能做到实际货币资金存量总处于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用区域控制法。区域控制法实际上是将背离所定标准的差异分为正常差异与异常差异。对正常差异可不加调控，而对异常的差异则需采取一定措施加以调控。
(二)科学管理货币资金流量
企业尽管可以通过货币预算的编制来预测净流量，但仍然很难确定货币资金流量计划与实际的差别。因此，必须提高货币资金管理的效率，而这又要通过正确的控制货币资金流入与流出的方法来达到。尤其应当强调的是企业管理人员应当消除一种有关货币资金的陈旧观念，即认为一个企业货币资金越充足。企业的生产经营活动所需的资金就越有保障，从而企业的财力就越充沛，按照这种观念指导企业的生产经营活动。虽然能保证所需的资金，但是生产的经济效益并未达到最佳水平。所以，企业在管理收入时在不影响未来销售的情况下，尽量加快收款的速度，从而加速货币资金的周转。
三、控制货币资金的收支
控制货币资金的收支就是在企业的生产经营活动中，执行各项计划与预算时，控制好货币资金的收入与支出。要做好这方面，就要首先做好货币资金的日常控制，其次加强货币资金的内部控制也是十分重要的。
(一)加强货币资全的日常控制
1、做好现金的日常管理
严格遵守现金使用范围，库存现金限额及现金收支的规定
(1)遵守现金使用范围的规定
根据国家的有关规定，企业可以使用现金的范围是：职工工资、津贴；个人劳务报酬，包括稿费、授课费及其他专门工作报酬；支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出：收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出：确定需要现金支付的其他支出。 企业必须严格按照规定的范围使用现金，凡不符合现金使用范围的经济业务收支，都应通过银行办理转帐结算，不能用谎报用途的手段套取现金。
(2)遵守库存现金限额的规定
开户银行根据实际需要原则上以开户单位三至五天的日常零星开支所需核定库存现金限额。对没有在银行单独开立帐户的企业附属单位也须实行现金管理，必须保留现金的，也应该定其限额。其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务业的找零备用现金，也须根据日常营业额核定定额。但不包括在开户单位的库存现金限额内。凡超过库存限额的现金应及时送存银行，一般不得从本企业收入中直接支付有关支出，也不能将收入的现金以个人名义存入银行和保存帐外公款。库存现金限额的核定，即保证了企业单位日常零星现金支付的需要，又减少了库存现金的数额。此项规定对控制社会货币量的投放，加速企业的资金周转有一定的作用，所以应严格遵守此规定，以加强对货币资金的管理。
(3)遵守现金收支的规定
企业单位收入的现金，应在当日工作结束之前送存其开户银，当日送存确有困难的，应由开户银行确定送存时间。单位用于日常零星需要支付的现金，可以从库存现金中支付或者直接从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，也称坐支。之所以规定单位不准坐支现金，是因为单位擅自坐支将打乱现金正常的收支渠道，使银行无法了解单位现金收入的来源和支付的用途，不能对单位的现金收支情况进行有效的管理和监督。企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
2、做好银行存款的日常管理
银行存款的管理关系到企业日常各项经济活动的顺利进行。必须正确及时地反映货币资金的周转状况，确定保证企业经营业务的资金需要，根据不同的交易方式和业务特点，采用适当便利的结算方法。制订相适应的手续和规定，是银行存款管理的重要工作。经办银行存款收付结算业务。必须严格遵守结算纪律，执行结算各项规定，保证结算业务按正常程序进行。银行存款管理工作主要是对企业日常资金需要量作好预测，合理使用资金，既保证经营业务的资金需要，又应极大地提高资金的周转率。其次，加强对银行存款收付业务的日常管理，审核收付的合理合法性，掌握银行存款的结存情况，杜绝签发空头支票。在执行银行存款和结算业务的制度管理上，要从组织体制上落实财务人员内部控制制度。在日常工作中要贯彻执行国家有关现金管理，银行信贷和结算制度的规定。
(二)加强货币资金的内部控制
企业应当强化货币资金的内部控
制，切实防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生，所以加强对货币资金的内部控制就显得比其他财产物资更为重要。
1、加强以现金的内部控制
对现金的内部控制一般要从对现金收入的内部控制和对现金支出的内部控制两方面着手。
(I)现金收入的内部控制
企业现金收入主要来源于企业的经营业务，如产品销售或劳务提供。因此应当健全的销售收入和应收帐款内部控制制度作为现金收入内部控制的基础。现金收人内部控制的主要关键在于现金结算与库存现金。主要应该控制以下几个要点：
①签发收款凭证应与收款的职责分开，由二个经办人员分工负责办理。
②控制收据和发票的数量和编号应定期核对未使用的空白收据发票防止短缺。
③建立收据发票的销号制度，将开出收据发票的存根与已入帐的收据发票的记帐联按编号，金额逐张核对注销，确保收入款项的入帐。
④一切现金收入均应开具收据给交款人，以分清经办人员与收款人员的职责
⑤邮汇的收款应有专门的登记簿登记其汇款来源、金额、转支和签发等事项。
⑥一切现金收入均应当天入帐
⑦库存现金应控制在核定的库存现金限额内，超过限额的部分应当在当天最迟在第二天上午存入银行。
⑧出纳人员应做到日清月结，不应以白条抵库，保证实际库存现金数与现金日记帐的帐面余额核对相符。
⑨企业的内部审计人员应定期对库存现金进行检查，并根据需要进行临时抽查。
(2)现金支出的内部控制
企业现金支出的内部控制关键在于应建立一定的审批手续。只有经过审批的款项才能支出。所以应注意以下几个控制要点：
①应按国家的有关规定使用现金。
②任何一项付款业务都应有原始凭证由经办人员签字证明分管负责人员审核同意，并经有关会计人员审核认可后出纳人员才能据以付款。
③有关凭证付讫后，应盖上付讫图章，以防重复付款。
④出纳、记帐、采购三方面的工作应分别由不同的经办人员分工负责，不能由一人同时兼任数职。
⑤签发支票和付款应有二人分别盖章，相互监督。
⑥对存出保证金，押金，备用金等定期清理核对，及时销帐处理。
2、加强对银行存款的内部控制
对银行存款进行内部控制的关键，在于控制银行存款收付款项的结算凭证与传递手续，所以应注意以下几个控制要点：
(1)应严格执行国家有关的银行结算办法。
(2)及时编制银行存款收付款凭证。
(3)建立结算凭证的传递程序和有关手续。
(4)不能将空白的结算凭证交由业务人员外出办理结算业务自行填制各项栏目。
(5)应建立结算凭证的签发制度。
(6)不能一人同时兼二职或三职。
(7)结算凭证应指定专人保管。
(8)建立结算凭证的销号制度。
(9)有关印章与空白结算凭证由不同人员保管。
(10)有关凭证付讫后应盖上“付讫”图章，以防重复付款。
(11)应及时正确地登记银行存款日记款定期与银行核对帐目。
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1.集中管理货币资金，提高使用效率，降低财务费用
企业的货币资金主要指库存现金、银行存款和其他货币资金，在一些文献中包含现金等价物及交易性金融资产等。货币资金受其用途及流动性不相同、存在形式多样等因素制约，容易出现分布不集中的问题，进而导致货币资金使用效率低下、财务费用增加等问题的出现。因为历史原因，A企业在各银行共有十几个活期存款账户，每个账户中有多则一百多万少则十几万的活期存款，累计有几百万元的闲置货币资金，而其现在使用的银行活期存款账户只有两个。这样，这十几个银行账户的存在不仅因发生管理费、函证费等增加了财务费用，而且导致这几百万元银行存款未能集中到一起，既不能为生产经营服务又不能以协定存款等方式为企业创造更多的利润。
针对这种情况，A企业应该将富余的货币资金集中到一个账户中，同时注销多余的银行账户，将此部分货币资金运用到生产经营中，或选用有效的理财方式理财，从而减少财务费用的支出，或者增加企业的收入，增加部分现金流。
2.处理富余存货，释放占压货币资金
存货是企业为维持正常生产或正常销售而必须提前存储的一些原料、燃料、半成品、产成品等。存货的数量、质量及管理水平直接影响到企业的生产经营及盈利能力。合理的存货会以较少的成本产生较大的经济效益。富余的存货不仅增加了存储成本，而且占压了流动货币资金，影响企业的现金流，在社会经济形势下行的大环境中可能会影响到企业的持续发展和正常运转。
截止2012年7月份，A企业存有大量的煤炭洗选设备配件及洗选辅料，同时，在煤仓中存有大量的待售商品煤。从其半年报的财务信息中得知，存货占用率高出周边地区同行业平均水平10%，存货周转天数多于周边地区同行业平均水平8天左右。
针对这种情况，A企业应该通过转售、暂时退回等方式清理多余的配件及辅料，同时加大销售力度，更新销售观念和销售方式，尽快将库存的商品煤销售出去。从而降低多余存货，回笼货币资金，缓解现金流压力，提高经济效益。
3.回收应收款项，增加货币资金总量
从A企业财务信息资料及销售信息中得知，A企业存在大量的应收账款，主要原因为2011年年末，A企业销售部为增加营业业绩向部分大客户赊销了大量的产成品。
针对这种情况，A企业可以在销售库存商品的同时收回应收账款，从而增加货币资金。考虑到既有库存情况及下半年较重的销售任务，A企业采取以下两种收回应收账款的方式：1、主动联系赊销单位，在其保证正常履行现有合同并按时付款的前提下，制定赊销款收回政策，主动让出部分利润，以现金折扣的方式收回应收账款；2、对于部分现金流不充裕的赊销单位，允许其以银行承兑汇票支付欠款，并且不加收承兑手续费。通过这2个方式，A企业预计近期内可以收回大量的应收账款，从而增加货币资金总量，缓解货币资金紧张的局面。
4.充分利用商业信用，缓解现金流紧张状态
商业信用指企业在商品或者劳务交易中，以延期付款或者预收货款的方式进行购销活动而形成的借贷关系，是企业与企业之间、企业与个人之间的直接信用行为，也是企业短期资金的重要来源。商业信用的主要表现形式包括应付账款、应缴税金等应计未付款、预收货款。
A企业可以充分利用应付账款、预收账款这两个方向增加流动资金，缓解现金流紧张的状态。在其运营过程中，大部分应付账款是付给原煤生产企业的购煤款，因其与煤矿距离较近，双方形成的购销关系比较稳固，所以A企业可以与此煤矿协商，将应付原煤款由原来的即时支付机制变更为延时两个月支付或者即时支付银行承兑汇票。A企业的预收账款中，主要部分是销售商的购煤款，为保证销售商付款的安全性，A企业已将销售商分为两部分，一部分是企业较大、信用程度高、使用量大的大客户，另一部分是散户，包括小型企业或者个人。A企业通过更新销售政策的方式，把大客户从过去可以无条件赊销的规定变更为需提前一个月支付80%的购煤款方可为其安排发煤的规定，当然，为体现互利性，A企业在人性化服务等方面做了优化处理。
通过对商业信用的灵活运用，A企业基本上可以用销售商的预付款支付大部分当期所需的原煤款，极大地缓解了现金流紧张的状态。
5.小结
通过以上四则方法，A企业不仅可以成功缓解了货币资金紧张的局面，而且降低了财务费用、提高了企业的营运能力、防范了可能存在的财务风险。
参考文献：
1.朱学义.煤炭企业财务分析创新体系研究及应用.［M］.徐州.中国矿业大学出版社,2012.
2.杨小舟.中国企业的财务风险管理.［M] .北京.经济科学出版社,2010.
3.财政部会计资格评价中心.财务管理［M].北京.中国财政经济出版社,2011.
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一、强化货币资金预算管理
在医院货币资金管理工作中，货币资金预算管理占据着重要的位置，其不仅是医院运营过程中财务活动的重要依据，而且还能够在一定程度上增加医院资金的透明度，是评价医院对货币资金管理效果的考核标准和重要手段。由此可见，强化货币资金预算管理是非常重要的。一般来说，一套完整的货币资金预算管理体系主要应该由货币资金的收入、支出、余缺以及筹集等几个方面组成。在实际操作的过程中，由于各个医院实际运营情况不同，因此，预算管理人员应该对医院的资金状况以及未来的发展前景进行全面系统的分析，根据分析所得结果科学合理的安排资金的投向和投量，并且要对不合理的资金结构进行调整，从而避免资金浪费的现象发生。此外，强化货币资金预算管理还应该使医院运营过程中的涉及到的货币资金支付全部实行预算管理，被纳入预算的项目才可对其支付货币资金。要从预算编制源头开始查找对不上的项目，及时处理解决好，避免出现重复、闲置、浪费等现象。
二、完善货币资金内部控制制度
在医院运营过程中，货币资金应用的范围非常广泛，几乎已经贯穿到了整个运营过程中。因此，对货币资金内部控制制度的完善也应用从多个方面进行考虑：
（一）货币资金业务的职务分离
实行钱账分管是货币资金业务内部控制的基本要求，简而言之，医院要将记录货币资金业务的人员与经营货币资金业务的人员分离。医院可以从三方面入手：第一，出纳员和收款员应做好本职工作，不应兼具收款和开发票或收据，该工作应由开票员执行。第二，必有由经授权的出纳人员负责货币资金实物的收付和保管，未经支付的货币资金他人不可接触。第三，出纳员必须在资金出纳备查薄上登记每天的收支现金数，并由其他人记录现金日记账与现金总账。
（二）定额备用金控制
为了控制医院日常中频繁出现的小额零星支出，可以建立定额备用金制度。首先，管理人员要明确那些支出需要建立定额备用金，例如，差旅费、工资备用金等。一般情况，应根据医院具体情况来确定备用金的数额。在所有备用金之中，除去工资备用金，其他备用金均不可制定过大的金额。一旦备用金金额得到确定，一切超出固定金额数量的现金支出必须要得到特定的审批。以此，为了确定备用金的使用，要提发票等原始凭证，同时，此类原始凭证必须有备用金使用者的审核人签字。在某些情况下，备用金支付必须得到事先批准。如果备用金没有超出使用的规定数额，为了补足备用金，备用金保管人可将已支付凭证交财务部门批准，再由出纳补足备用金余额。
三、落实岗位责任制，做好本职工作
大多数情况下，医院会计岗位的设置，会根据工作职责不同，对岗位的划分也不尽相同，主要可以分为出纳岗位、制证岗位、成本核算岗位以及稽核岗位等。为了能够确保以上岗位的职责充分发挥出来，落实岗位责任制，使各个岗位的员工做好本职工作是不容忽视的。以医院实际情况为基础，想要更好的控制医院财务，管理人员可从以下几方面入手：
（一）货币资金收入的管理
常规医院在运营期间收入资金的途径有很多种，主要来源于门诊收入、住院收入、病人预付款以及财政补助收入等几方面。在货币资金收入的管理工作中，收入业务是否正确，货币资金的大小写是否一致以及相关手续是否完备等都需要由相关的会计人员进行具体操作，每位会计人员都应该确保每笔业务及时入账、账实相符。
（二）货币资金支出业务的管理
关于医院货币资金支出业务的管理工作，首先应该确保货币资金的支付符合规定的范围和用途，必须严格按照相关的法律法规以及医院内部的规章制度来对每笔货币资金的支出进行规范。严格控制货币资金支出的不合理性和不科学性，不得坐支现金、签发空头支票，同时，支付款项所需的全部印章应分配给不同人员保管，禁止出现一人保管多个印章现象。
（三）货币资金库存及账务管理
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建帐，及时登记现金日记帐和银行存款日记帐，尽可能做到日清月结，并经常与会计核对帐目。财务部门负责人可以对库存现金进行突击抽查，避免出现临时抵补凑数、搪塞漏洞等现象，当发现错误时，应该对其情况和原因进行彻查，及时解决。除此职位，每月出纳人员至少要进行一次单位与银行之间的对账，如出现未达账项，要进行银行存款余额调节表的编制，对未达帐项可以在下期银行对账单中得到证实。
四、内外监督，优化管理，做好货币资金的利用效益分析
从管好用好货币资金出发，来实现医院的可持续发展，相关部门除了以上工作之外，还应该根据实际情况不断完善内外监督机制。资金运动是由医院存在着不断流动资金这种形式构成的。为了提高医院的经济效益和社会消息，必须对医院资金利用分析进行加强，并且使医院资金利用率得到提高。因此，做好货币资金的利用效益分析，对相关的管理工作进行不断的优化与完善也是衡量医院财务状况的重要标准之一。第一、为了让资金统一核算和管理，首先，将医院实际情况与当前存在的问题相结合，并且完善和优化相对应的制度。此项工作只依靠医院的领导部门或者财务部门是远远不够的，必须要医院内部各级人员齐心协力，对医院各个环节的预防与控制进行加强，做到齐抓共管，以此来保证医院业务活动能够有条不紊的进行下去。除此之外，外部监督工作也不容忽视，强化外部监督同时加强与上级主管部门之间的信息交流，要定期的进行情报互通，只有建立一套完善有效的监督激励机制，才能充分发挥出内控制度的作用。医院还应该在此基础上建立一定的评价体系，对管理工作的整体效果进行全面系统的评价，最终达到内部控制的目的。第二，运用科学的资金利用率分析法，保证在医院经营活动中，各种资金的获取要按正常渠道；合理利用各种形态，使资金关系得到平衡，医疗业务顺利进行，并且让资金正常循环，以此保证财务处于良好的状态。例如，进行资金平衡关系分析时，不仅要使资金占用与资金来源总额平衡，同时也要保证其内在关系能够平衡。在固定资产与固定资金、流动资金占用与流动资金、专项资金占用与专项资金各自平衡条件下，流动资金占用中的定额库存物资能否与周转资金保持一定的比例关系，也是确保医院充分利用有限资金实现效益最大化的必备条件。
五、结语
综上所述，随着我国医疗行业发展脚步的不断加快以及医药卫生改革的不断深化，货币资金在医院发展过程中的作用也越来越突出。为了能够使医院在未来的时间里能够健康稳定的发展，加强货币资金的管理工作是不容忽视的。医院可以通过实施企业化运行，使医院经济管理水平得到提升，在实现经济效益与社会效益发展的同时，让医院能够在不断变化的市场经济需求下，更加长期、稳定的发展。
参考文献：
[1]林建波，闫玉华，沈娟，张东辉.管好用好货币资金，促进医院可持续发展[J].《经济研究导刊》.2009（21）
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货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，是进行生产经营活动不可缺少的条件，是资产的重要组成部分。只有保持一定量的货币资金，才能保证企业日常生产经营活动有序进行。如果货币资金大量闲置，是对企业资源的浪费；如果货币资金不充足，则会陷入经营困境。因此，企业必须科学有效地使用好货币资金，优化货币资金的管理措施，在保持合理持有量、企业正常运营和发展的基础上，尽可能避免货币资金的闲置。
一、货币资金管理的特点
任何一个企业都必须保有一定数量的资金。企业生存之初，需要筹集资金；企业获利之后，对于资金进行分配。一般来说，企业经营范围不同，所使用的货币资金形式也不相同。企业应根据自身的性质与实际情况设定不同的货币资金形式，以方便货币资金的管理。企业在保证运营资金充裕的同时，也要学会如何更好的利用资金。第一，日常运营需要留存货币资金。资金不足，会使企业无法根据市场的变化积极应变，会使企业的经营陷入僵局。企业持有货币资金首先是满足日常经营周转的需要，如：支付工人工资、交纳税款等。另外，企业还要留存部分资金应付市场紧急情况的出现，如：出现没有预计的市场变化情况及客户违约等。第二，留存资金需负担相应的成本。企业留有货币资金通常会发生成本支出，例如：机会成本、交易成本、短缺成本和管理成本。不恰当的货币资金管理会造成资金外流，影响企业利润，给企业带来很大的风险。
二、货币资金管理的内容
(一)货币资金的安全管理
货币资金的安全管理可以有效地防止挪用、贪污、盗窃货币资金的行为发生。可以从对货币资金收入和对货币资金支出的内部控制两方面着手。企业的经营业务是货币资金收入的主要来源，企业应健全销售收入和应收账款内部控制制度。对于货币资金支出的内部控制，企业要建立一定的审批手续。财务部作为企业的资金管理部门，要制定一系列相关的政策、制度，保障货币资金的安全。
(二)货币资金效益管理
效益管理是通过运用各种筹资、投资手段，以便合理而有效地持有货币资金，使其发挥更大的作用。一些企业的经营者由于缺乏应有的资金管理意识，造成资金规模不合理；一些企业集团内部资金管理缺乏统一的筹集、分配，导致资金使用效率不高，制约企业健康发展。因此，企业要加强货币资金效益管理，制定货币资金收支中的长期计划。如通过转让债券、股票等解决货币支出的缺口；通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本。总之，企业在进行筹资、投资决策时，要综合分析各种方案，并要求对备选方案进行可行性研究。
(三)货币资金风险管理
企业资金管理必然会有风险，例如：筹资风险、投资风险及营运风险。企业必须建立自己的货币资金控制体系，进行货币资金风险管理。企业要及时收集投资项目的相关信息、债务人财务状况信息等，对可能产生的重大风险，要及时采取有力措施予以规避。要根据企业制定的风险控制指标，合理安排企业的资金预算，将资金的筹集、偿还与投资和货款的回收、支付相结合，合理安排借款偿还期。
(四)货币资金预算管理
资金预算就是根据企业产品生产、销售的计划以及其他的相关计划，客观合理地进行货币资金的预算。预算可以使得企业生产经营活动有序进行，是财务管理的重要内容。企业要推行全面预算管理，完善结算中心制度。尽可能准确地预测货币资金流量，合理安排存量，科学管理货币资金的流量，编制货币资金预算，确定较为合理的货币资金余额。
三、货币资金优化管理措施
(一)加强资金的安全控制
第一，实施货币资金的集中管理。建立结算中心制度，保证资金管理的集中统一，严格控制多头开户和资金账外循环，实现内部资金的集中管理和有效监控。下属单位除保留日常必备的费用账户外，统一在结算中心开设结算账户，使下属单位资金处于集团的严密监管之下，降低了银行风险。
第二，实施授权控制。授权控制是货币资金业务内部控制的基本要求，企业应该根据自己的实际情况，规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限。另外还要明确各级管理人员所承担的经济责任和法律责任，以加强其工作的责任心。需要注意的是，授权的范围不宜太大，也不可太小。范围过大，会使组织的领导失去对重要业务的控制；范围过小，授权名存实亡，会削弱管理人员的积极性和责任心。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人要及时向审批人的上级授权部门报告。
第三，实施岗位分离控制。将不相容岗位分别由不同的人负责，以实现相互之间的牵制和监督。出纳人员不得兼任稽核、费用核算及债权债务账目的登记工作；出纳人员应定期进行岗位轮换；财务专用章应由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；未经授权的单位或个人不得办理货币资金业务；单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。
第四，实施库存限额控制。超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，高度集中货币资金，统筹使用，同时降低货币资金安全性。
(二)推行全面预算管理
全面预算管理是一种有效的管理手段和方法，是根据企业内部各部门制定的生产、销售等经营行为产生的收入利润、成本支出和资产负债等内容的一系列预算、控制、协调和考核的科学的数据处理系统，对推动企业积极发展具有积极作用。实施全面预算管理，预算范围由过去单一的经营资金计划扩展到生产经营、投资、基建等方面的资金预算；由主业的资金预算扩大到全方位资金预算。预算编制采取逐级编报、逐级审批、滚动管理的办法。同时，预算一经确定，不得随意更改。预算的编制要利用现代信息技术，选择合适的预算编制手段，全方位定位预算管理编制内容，增加预算编制科学性。全面预算的确定，能使企业管理人员认真考虑如何实现企业的经营目标，及时的应对市场变化；能协调各部门关系，促进战略目标及时有效完成。同时，还为绩效考核提供了对应标准，强化内部控制，使企业顺利实现目标。
(三)加强货币资金的内部控制
第一，发票、收据的控制。利用发票、收据编号的连续性，通过将收到的货币资金与发票、收据金额进行核对，确认其是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。对于发票、收据的控制，必须加强其印、收、发、存的管理。企业要设计专门岗位，主要负责对存根联与入账的记账联进行定期或不定期抽查核对工作，以便于及时发现问题，确保货币资金安全。在这里需要提到的是企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”的发票，空白收据、假发票等应是关注的重点。
第二，银行对账单控制。将企业银行存款日记账与银行对账清单进行核对，以确保银行存款完整性。然后通过编制银行存款余额调节表，及时的发现未达账项，找出其原因。
第三，业务量控制。根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，复核其货币资金的收入。
第四，物料平衡控制。复核主要原材料在生产、销售过程中，量上是否平衡，是否出现了损失，以确保生产资金的完整性。第五，往来账核对控制。会计人员通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账等相关信息。
四、结 语
货币资金是企业生存和发展的经济基础。加强货币资金管理对于企业的发展至关重要。企业货币资金的优化要加强资金的安全控制，推行全面预算管理，加强货币资金的内部控制，最终促进企业的长远发展。
参考文献：
[1] 高辉，试论企业货币资金管理[J]，企业导报，2010，(10)
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外宣期刊出版单位对货币资金的管理，从货币资金的周转环节来看，包括收入环节的管理和支出环节的管理；从货币资金的存在形式来看，包括银行存款的管理和库存现金的管理。
（一）货币资金收入管理
外宣期刊出版单位货币资金收入环节的管理包括财政预算资金管理、专项经费资金管理以及自营创收资金管理三个方面。外宣期刊出版单位以对外宣传为办刊宗旨，刊物政策导向性强，盈利能力相对薄弱，经营收入比重较小，财政拨付的预算资金和上级单位拨付的专项经费是其货币资金的主要来源。
（二）货币资金支出管理
外宣期刊出版单位货币资金支出环节的管理包括财政预算支出管理、专项经费支出管理以及自有资金支出管理三个方面。外宣期刊出版单位的主体业务围绕着期刊的出版与发行展开，财政预算资金和专项经费资金是其货币资金支出的主要渠道，自有资金支付相对较少。
（三）银行存款管理
银行存款是外宣期刊出版单位货币资金的主要存在形式，银行账户管理是其货币资金管理的重要内容。根据不同的资金来源，外宣期刊出版单位一般开设两个银行账户———零余额账户和自有资金账户。零余额账户用于办理财政预算资金的收支。财政部门根据财政预算，定期向预算单位下达用款额度，预算单位在批准的额度和范围内，通过财政直接支付和财政授权支付两种方式办理货币资金支付业务。自有资金账户用于办理财政预算资金以外的款项收支，包括上级单位补助拨款的收支和自营创收资金的收支等。
（四）现金管理
现金作为货币资金的一种存在形式，虽然在货币资金中所占比重较小，但却是流动性最强的资产。因此，遵守现金管理制度，控制库存现金数量，也是外宣期刊出版单位货币资金管理的重要内容。
二、外宣期刊出版单位货币资金管理的问题分析
（一）资金收支监管不严
财政预算资金存在不严格执行预算、不按规定使用公务卡的现象；专项经费资金存在相互占用、擅自改变资金用途的现象；经营创收资金存在监控不力、私设“小金库”的现象。
（二）内部控制机制不健全
内部控制设计有缺陷，存在岗位职责不清晰、印鉴管理不规范、账目核对不及时、审批流程不合理、会计控制不严格等现象。
（三）资金缺乏统一管理
从出版集团整体来看，资金过于分散，管理不均衡。有的单位资金闲置，存在使用效率低的问题；有的单位则资金不足，面临筹资成本高的问题。
（四）忽视网上银行管理
对网银风险认识不足，存在流程设计不科学、U盾管理不严格、大额支付不设限等问题，导致资金安全存在隐患。
三、加强外宣期刊出版单位货币资金管理的对策建议
（一）加强外宣期刊出版单位货币资金收支管理
1.加强财政预算资金收支管理
（1）外宣期刊出版单位财政预算资金收支通过零余额账户管理。对于基本支出，要严格执行国家的政策及规定；对于项目支出，要严格按照预算批准的用途使用，未经批准不得擅自动用项目支出结余资金。
（2）加强财政预算资金支付管理，严格执行公务卡制度。外宣期刊出版单位在制版、印刷等出版发行方面的开支均采用财政直接支付方式，由预算单位向财政部门提交支付申请，审核通过后由财政国库执行机构开出支付令，直接将款项支付给收款单位。财政直接支付款项的收支通过国库直接办理，因此资金风险较低。财政授权支付由单位自行在支票等付款单据上填写授权支付信息后，即可通过零余额账户办理资金支付手续，灵活性较强，因此应当加强监督和管理。随着财政领域防腐体系建设的发展，推行公务卡成为进一步加深国库集中支付制度改革的一项重要措施。外宣期刊出版单位应向职工做好宣传工作，严格执行公务卡制度，及时办理公务卡的报销及还款手续。对未使用公务卡的行为应及时予以纠正，但规定可以暂不使用公务卡结算的情形除外。
（3）厉行勤俭节约，严格控制会议费和“三公”经费开支。“三公”经费，是指因公出国（境）费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费，这类开支最容易引发腐败行为，应该加强管理，严格审批程序。由于零余额账户年终清零，有些单位在年底集中“花钱”，大额开支前未进行可行性论证，导致盲目采购，造成严重浪费。因此，应当合理编制资金预算，加强资金使用的计划性，严格控制资金支付环节的风险。
2.加强专项经费资金收支管理
外宣期刊出版单位的专项经费一般由上级单位和项目主管部门拨付，通过自有资金账户收支。专项经费具有指定的用途，应坚持专款专用、量入为出原则。专项经费要独立核算，建立事前审核、事中控制、事后监督的跟踪问效机制。
3.加强自营创收资金收支管理
外宣期刊出版单位通过开展日常经营活动，取得发行、广告、劳务等收入。自营创收资金通过自有资金账户收支，财政部门和上级单位的直接管控较少，因此应严格管理，不得设立账外账。对于自有资金账户中暂时闲置的资金，应当选择收益较高、动用较方便且本金有保障的存款方式，例如通知存款和协定存款等。对于现金收支也应严格管理，不定期抽查盘点库存现金，不得“坐支”现金，严防“白条抵库”现象。
（二）加强外宣期刊出版单位内部控制
1.不相容职务分离控制
（1）合理设置内部控制关键岗位，形成相互制约、相互监督的工作机制。明确财务人员的岗位职责，收款的经办与记账、支出的申请与审批、付款的审批与执行、现金保管和盘点清查、业务经办与会计核算、会计记录和审计监督等，均属于货币资金业务的不相容职务。出纳作为货币资金管理的关键岗位，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在实际工作中，有的单位在出纳人员缺岗时由会计人员代管库存现金、代办银行业务，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
（2）加强银行印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印鉴保管人员应配备专门的保管设备，并做到人走柜锁。
（3）加强对账管理，关注资金异常流动。外宣期刊出版单位与货币资金管理相关的对账主要包括债权债务账目的核对、现金日记账和银行存款日记账与总分类账进行核对、银行存款日记账与银行对账单进行核对等。通过对账，不但可以发现记账错误，而且可以查出挪用公款、贪污舞弊等违法行为。在实际工作中，有的单位安排出纳人员编制银行存款余额调节表，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
2.授权审批控制
外宣期刊出版单位应当明确各类开支的审批流程，规定相关岗位的审批权限，对大额支出实行集体决策和联签制度。付款前，财务部门应对内容的真实性、单据的合法性、手续的完整性进行审核，把好支出环节的最后一关。
3.实行归口管理
在收入环节，外宣期刊出版单位的各项收入应当由财务部门归口管理并进行会计核算。在支出环节，应当明确归口管理的开支项目，增加归口部门审批程序。例如，稿酬及校订费开支由总编室审批、探亲路费开支由人事部门审批、教育经费开支由培训部门审批、招待费开支由外事部门审批、交通费开支由公车管理部门审批等。
4.会计控制
外宣期刊出版单位应建立健全财会管理制度，规范会计基础工作，保障财务软件安全。会计软件管理人员应根据各岗位的工作内容设置相应的操作权限，禁止不相容岗位之间交叉使用账号操作。
（三）实行资金集中管理
从出版集团层面来加强外宣期刊出版单位对货币资金的管理，主要包括以下四个方面：
1.统筹规划，分级管理
从出版集团整体来看，不同的出版物，出版周期各不相同，因而每个单位的资金循环周期也各有特点。在同一时点上，有的单位资金闲置，有的单位资金不足。为优化集团内部的资源配置，出版集团可以设立结算中心，以吸收银行存款的形式把下属单位暂时闲置的资金集中起来，再以发放贷款的形式分配给资金短缺的下属单位。下属单位对所筹集的资金进行运作，落实资金投放的责任追究制度；出版集团对资金的使用进行监督，并协助资金的调度和回笼，从更高层次参与下属单位的资金管理。在统筹规划的基础上实行分级管理，可以发挥集团整体优势，实现内部调剂资金余缺，既减少了资金沉淀、提高了资金使用效率，又增强了下属单位之间的联系。
2.统一预算，全面监控
出版集团应建立健全资金预算管理制度和现金流量分析制度。下属单位按照规定预测全年现金流量、编制年度资金预算，并在此基础上编制月度用款计划。出版集团通过对下属单位预测的现金流量进行分析，调整下属单位编制的资金预算，并汇总编制集团整体的年度资金预算。在分析下属单位资金循环周期和使用需求后，调整下属单位的月度用款计划。出版集团应当依据资金预算控制资金支出，对现金流入与现金流出进行合理调控，及时跟踪预算执行情况，对超预算支出的审批流程严加规范，约束资金使用的随意性，实现对资金总额的管理控制。
3.收入汇总，统一结算
出版集团可以通过结算中心对下属单位的收入进行汇总，再通过结算中心办理下属单位的资金支付，实现集团对资金的统一管理。通过对内统一结算、对外统一支付，可以有效降低交易成本，及时掌握下属单位现金流的情况。通过审查各项收支的合规性、安全性和效益性，可以实现对下属单位资金运作的监控。
4.统一融资，降低成本
出版集团通过内部资金融通，可以盘活存量资金、减少整体贷款数量。当集团整体资金不足时，由集团统一从外部融资，可以降低融资成本、增加集团活力。取得外部融资后，在完成外宣任务的前提下，结算中心应整体平衡内部放贷，一方面向经营状况良好的单位倾斜，鼓励其不断提高经济效益；一方面要对经营状况不佳的单位提供扶持资金，帮助其渡过难关。通过对集团资金进行合理分配，创造公平的内部竞争环境。出版集团通过实行现金集中管理、银行账户集中管理、结算集中管理和融资集中管理，来实现对下属单位资金的统一管理；通过统筹规划、统一预算、统一结算、统一融资来实现对下属单位的协调运作，从出版集团层面来加强外宣期刊出版单位对货币资金的管理。
（四）加强网上银行管理
随着网络结算的普及，网上银行管理也成为外宣期刊出版单位货币资金管理的一项重要内容。加强网上银行管理，主要包括以下三个方面。
1.建立网上银行管理制度，加强网上银行风险管理
网上银行可以办理账户查询、转账汇款、公务卡还款等一系列业务，减少了排队等候时间，提高了财务工作效率，但同时也增加了资金安全风险。外宣期刊出版单位应当建立网上银行的管理制度和重大事项报告制度，加强风险管理，及时向管理层报告网上银行的重大缺陷、重大隐患和重大变更等事项。单位的计算机管理部门应当提供相应的技术支持，保证计算机软硬件配置符合网银使用要求，并为网银运行环境的安全性提供保障。
2.遵循制衡性原则，实行操作流程控制，规范使用数字证书
数字证书是网银内部控制的关键控制点，外宣期刊出版单位应当明确数字证书的申请、领用、保管、挂失、注销等各环节的审批流程，对使用数字证书的人员、场所、时间加以限制，明确网银操作人员的岗位职责，实行不相容岗位分离控制。在实际工作中，每个开通网上银行业务的对公网银用户至少配有两个U盾--经办人和复核人各一个，付款业务只有经过复核人确认才能办理成功。有的单位为了简化手续，两个U盾均安排出纳保管，由出纳操作网上付款的全部流程，这种做法违背了内部控制的制衡性原则。
3.设置支付限额，实行动态监管
外宣期刊出版单位应当根据日常开支情况设置网上银行的支付限额，实现对交易金额的自动控制，防止大额资金流失，维护账户安全。为实现对银行账户的动态监管，出纳人员应当每天对银行账户的发生额和余额进行查询；对账人员应当定期将网银交易明细与银行对账单和单位银行存款日记账进行核对，确保账实相符、账账相符。在实际工作中，很多银行使用自动回单柜向客户交付业务回单，虽然提高了工作效率、减少了客户等候时间，但最大的弊端是容易发生单据存放不及时和单据丢失两种情况。出纳人员收到银行回单后，通过网上银行进行逐笔核对，可以及时发现缺少单据的情况并向银行补办手续。综上所述，外宣期刊出版单位应当根据自身业务特点，从收入和支出两个环节对财政预算资金、专项经费资金和自营创收资金进行管理，不断完善内部控制制度，充分利用网上银行的优势，通过出版集团对资金的集中管控，加速资金周转、提高盈利能力，全面做好外宣期刊出版单位货币资金管理工作。
参考文献：
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铁路工业企业货币资金是铁路工业企业流动资产中的一个重要资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。它是企业中最活跃、流动性最强的资产，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产。近年来为发展交通运输事业，国家和地方对铁路基础建设大力扶持，铁路基础建设项目迎来了快速发展时期，“十三五”规划中曾指出到2020年约有3万亿资产投资于铁路基础建设项目，而对铁路基础建设项目提供配套产品的铁路工业企业也迎来快速扩张发展阶段，原材料的采购量和产成品的供应量大幅增加，货币资金收付业务会更加频繁。若没有健全良好的货币资金内部控制制度，极易发生与货币资金业务相关的贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为，也可能发生漏付行为，给企业的信誉带来不良影响，亦或由于错付或多付相关经济业务给企业造成不必要的损失，从而阻碍企业的快速发展。铁路工业企业货币资金筹资主要来源于铁路资金结算所内部资金调剂，风险相对较小，本文主要从货币资金内部控制中的营运资金部分进行论述。
二、铁路工业企业货币资金内部控制存在的常见问题
(一)库存现金内部控制存在的常见问题
1.白条抵库现象：指以个人或单位名义开具的不符合财务制度的字条或单据，顶替库存现金的行为。
2.现金坐支现象：指企业收到的现金没有存入银行，直接以现金的形式支付出去，且没有做相应的账务处理。3.库存现金没有做到日清月结，指财务没有指定专人对库存现金进行盘查、或不及时、或不按财务制度规定进行盘查。
(二)银行存款内部控制存在的常见问题
1.资金预算流于形式：有些单位编制预算不严谨，财务部门根据以往数据自己编造预算；而有些单位虽按财务制度要求编制预算，但实际工作中货币资金的收支和预算没有相关性。
2.往来账款不及时存入银行账户：指某笔往来款项收到货币资金后没有及时交由财务存入单位银行账户，而被相关人员挪用或侵占。3.银行付款手续不健全、不规范：某些单位授权审批制度不健全，责任不明确，而有些单位付款审核手续不规范，容易造成多付、错付或漏付。
4.银行印鉴管理不规范：银行印鉴由一人管理，容易造成资金被侵占或挪用。
5.不相容岗位管理不规范：有些单位由于财务人员较少，一人多职，没有起到不相容职务的相互牵制作用。
三、铁路工业企业货币资金内部控制的方法
(一)货币资金预算的内部控制企业按照生产经营预算、投资预算、筹资预算等预算测算出预算现金流入量、流出量和净流量，编制预计现金流量表，对于预算之外的货币资金支付业务，必须有严格的审批程序，除正常的支付货币资金的审批手续之外，金额较小的，应附有业务经办人、部门负责人、分管领导签字的情况说明资料；金额较大的，须附有党政联席会或董事会的会议记录和支付款项业务的合同原件。
(二)不相容职务相互分离不相容职务是指若由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为而又不易被察觉的职务，主要包括：出纳与收入、费用、债权债务等账簿记录及稽核职务相分离；货币资金的保管与清查复核及盘点职务相分离；货币资金业务的经办与支付审批职务相分离；会计核算与会计稽核职务相分离等。
(三)加强库存现金管理内部控制企业应严禁白条顶账。现金日记账必须严格执行日结月清制度，指定除出纳之外的专人负责每月两到三次的定期或不定期的库存现金盘查，做好盘查记录，出纳员和盘查人员在盘查记录上签字认可，若发现问题，及时汇报整改。严禁坐支现金，企业取得的货币资金必须及时入账，不得从现金收入中直接支付。加强库存现金限额的管理，根据《现金管理暂行条例》的相关规定，结合本企业的实际情况，制定本企业的现金支付限额，如某铁路工业企业现金支付限额规定，超过2000元的经济业务不得支付现金，若遇特殊事项必须支付现金的业务，应由经办人员写出业务内容及事由，并有其部门负责人、分管领导及单位负责人签字后支付。
(四)往来款项的内部控制
1.签认记录内部控制，企业应于每季末与往来单位核对往来账款，每年年末与往来单位签认债权债务记录，避免往来款项收付过程中被侵占、挪用。如某铁路工业企业一业务人员把对方支付的往来款项挪用达一年之久，若按财务制度规定每季度末与往来单位核对往来款项就能及时发现此类问题，杜绝该类问题的发生。
2.货币资金支付的内部控制(1)授权内部控制：货币资金控制中的授权批准控制要求对货币资金支付业务审批人的审批权限、经办人的职责范围等做出明确规定。经办人有权拒绝审批人超越其授权范围审批的支付业务；审批人由于出差等原因无法审批的急需支付款项，须有审批人的电话或其他方式的通知。(2)大额资金联签内部控制：为规避大额款项的支付风险，可根据本单位的实际付款状况制定大额联签制度，如现铁路工业企业付款额度超过20万元就必须附有大额联签单才可付款。大额联签单上必须有单位负责人、分管领导、经办人和财务负责人的签字。(3)大额支付款项回访控制：对于单笔支付款项额度较大的和付款银行签订付款回访协议，即银行相关人员电话回访财务负责人是否有此笔业务，避免重付或错付。(4)预付款项内部控制：预付款项必须附有手续齐全的付款通知书和双方签字盖章的合同，并定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应及时采取措施。(5)财务审核内部控制：付款通知书交付财务部门后，负责债务职务的会计人员核对支付金额，若账面金额小于支付金额，应将付款通知书退还经办人，拒绝付款。(6)支付款项内部控制：出纳人员收到审核后的付款通知书后，认真复核付款通知书上的基本付款信息，复核无误后及时办理付款并在付款通知书上加盖“付讫”印章，避免重复付款。(7)银行存款余额调节表内部控制：单位应当指定除出纳之外的会计人员每月至少一次核对银行对账单，并编制银行存款余额调节表，对于调节不相符的银行存款账面余额与银行对账单余额，应及时查明原因并做相应处理。
3.银行印鉴管理内部控制：银行印鉴一般指企业法人代表章和财务专用章，两章应由不同的人员保管，严禁一人保管。
4.财务关键岗位定期轮岗内部控制：财务关键岗位实行定期轮岗制度，原则上每3年轮岗一次，因工作需要或特殊原因，经批准可适当提前或延期。四、货币资金内部审计货币资金内部审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。加强货币资金内部审计，对货币资金收付业务的真实性、合法合规性审查、揭示违法犯罪行为、维护财经法纪以及如实反映本单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。货币资金内部审计应重点关注以下问题：
(一)每笔货币资金收付业务是否全部入账：重点审查付款业务中银行退回的业务，银行付款和银行收款是否及时入账。如某单位及时追回错付的一笔业务，但本笔业务的银行付款和银行收款都没有做账务处理，违背了真实性原则。
(二)货币资金收付业务的真实性：重点审查不经常发生经济业务的往来单位的经济业务的真实性，避免出现“小金库”。
(三)货币资金支付业务授权审批制度的建立健全和执行情况：重点审查是否存在越权审批支付行为。
(四)银行预留印章的保管情况：重点检查银行预留印章是否存在交由一人保管的情况。随着近年铁路基建项目的迅速发展，铁路工业企业也迎来高速发展时期，铁路工业企业营运资金的安全尤为重要，作为财务人员的我们应不断提高业务水平和职业素质，为快速发展的铁路事业所需的资金安全保驾护航。
作者:吕艳霞 单位:济南华锐铁路机械制造有限公司
参考文献：
[1]秦荣生，卢春泉.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，2011：265.
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经济学家认为,在资本社会,企业的生产要素包括土地、劳动、资本和企业家的管理才能四个方面。在我国试行改革开放初期,廉价的土地和劳动力资源吸引了众多外商投资者,大批外资企业落户中国,使得外资企业的数量迅猛增长起来。下面笔者就从货币资金内部控制、现金内部控制、银行存款内部控制和内部报告控制分析外资企业的资金控制问题。
一、货币资金内部控制
(一)不相容职务相互分离制度控制
建立内部监督制约机制,资金的管理人员应实行严格的不相容职务相互分离制度,合理设计会计、出纳及相关的工作岗位,明确职责权限,相互制约,形成相互制衡机制,确保资金的安全。会计、出纳不能相互兼职,不得由一个人办理货币资金流通的全部过程,也不能一人多岗,身兼数职。会计人员负责分类账的登记、原始单据的复核和收付记账凭证的编制;而出纳人员负责现金的收付和保管、原始凭证的保管、签发银行有关票据以及日记账的登记;内审人员负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点以及银行账项的定期核对。会计主管负责收支项目的审核、各账户余额的真实性检查,对账单、调节表、盘点表、印鉴保管登记簿等资料的及时性检查、企业和企业负责人的印章的保管等;部门负责人负责审批收支预算、决算以及其他各项支出;会计系统利用会计档案的保管与核对,授权审批程序、现金盘点及掌握银行存款的动态等审查会计凭证、会计账簿、会计报表等会计信息,对货币资金的收付业务进行全面控制,确保收付凭证的真实性、合法性、及时性、可靠性。
(二)授权批准制度控制控制
授权批准控制制度要求企业明确规定会计及其相关工作授权批准的范围、权限、程序、责任等,企业内部的各部门管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在各自的授权范围内办理业务。授权分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常的经济业务事项进行的授权,具有一定的规律性和稳定性;特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非常经济业务事项的特别授权,具有灵活性和特殊性,同时,这种授权方式也常常蕴含较大的风险,一般都比较谨慎。此外,对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立连带责任制度,以有效防范货币资金被贪污、侵占或挪用。
(三)货币资金预算制度控制
货币资金的预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。货币资金预算编制是否准确,会影响到企业货币资金的流转和货币资金的利用效益,甚至会影响企业的生产经营。因此,企业应加强货币资金预算的可靠性控制,避免或减少预算编制的主观性。货币资金预算编制完成后,财务部门负责人应认真监督预算的执行,定期比较经营过程中实际收支与预算的差异,并对重大差异进行深入分析,及时修正以确保预算编制的准确性。
二、现金内部控制
现金内部控制的重要内容之一是将现金流入与流出相分离,这也是现金使用安全的保证。现金流入与流出是两个相互独立的业务流程,它们通过银行形成两者的有效联系。
(一)现金流入控制
现金的流入控制就是要搞清楚现金的来源、形式、金额等。同时,对于已取得的现金收入必须及时入账,不得私设小金库,不得账外设账,严禁收款不入账。
现金流入的主要来源是销售收入,每笔现金收入都应及时向客户开具正规发票,及时核对。为了实现相互制衡的控制机制,负责开发票及记录的岗位与负责保管现金款项的岗位严格分离,同时,严禁未经授权的任何人员直接接触现金。为了保证现金收入及时正确地存入银行,公司财务部门的出纳和会计应该督促有关人员及时将收入交存到企业的账户。
(二)现金流出控制
一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中,现金支付也是很重要的一部分,判定哪笔现金支出合法、合理,而哪笔现金支出有问题的关键点是看现金流出程序是否合法、合理,具体来说,就是要搞清楚这笔钱为什么要支出。判断现金流出程序是否合法、合理的依据主要有五点:一是审查现金流出范围,首先看是否遵循《现金管理暂行条例》的规定,其次看是否符合对例外事项进行的特殊规定,保证满足所有现金支出的需要;二是审查支付申请是否有理有据;三是审查支付程序,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否完备;四是审查支付复核,看复核工作是否到位;五是审查支付办理,看是否按审批意见和规定程序、途径办理,出纳人员是否及时登记。
(三)库存现金控制
企业的库存现金必须在规定限额内,收入的现金应及时送存银行,当天未能送存的现金应集中存放在保险箱内,不得坐支现金收入,做到库存现金日清月结。主管部门和负责人应进行现金账款核对和定期或不定期的现金盘点核对,具体来讲主要是检查账款是否相符,是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等现象。对于超限额留存的现金,要及时送存银行,如果账款不符,应及时查明原因,并按规定进行处理。
三、银行存款内部控制
(一)银行存款收入控制
1.银行存款账户管理控制
企业的收入及销售收入除了现金形态外,更多的会以支票、本票、汇票、银行转账、境外外币汇款等形式结算,企业应按照《银行开户管理办法》的规定,申请开设银行账户,不得跨行开户、多头开户、随意开户,也不能将企业资金以个人名义私存,以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。
2.银行存款管理责任控制
企业发生的各项收支款项,除允许以现金方式直接结算外,其余款项必须通过银行转账。为加强银行存款内部控制,企业应该建立银行存款管理责任制,销售部人员负责销售;由出纳人员专门负责办理银行存款的收入业务;会计部门做好银行存款的核算工作,随时掌握银行存款的动态和余额,搞好企业资金的调度和收支平衡,保证企业生产经营的资金供应;内部审计部门应通过对银行存款内部控制系统的评审,促进企业加强银行存款管理,防止违规违纪问题的发生。
(二)银行存款支出控制
1.银行账户的管理
所有银行存款户的开设需有正式的批准手续,同样,银行存款户的终止也要得到正式的批准,不得随意更改或注销账户。
2.票据及印章的保管
各企业要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专门设置备查登记簿,防止空白票据的遗失和被盗用,备查簿需作为会计档案加以管理。保管支票簿的会计人员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。同时,企业必须加强银行预留印鉴的管理,个人名章必须由本人或其授权人员保管,并且严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章,以免舞弊,需要有关负责人签字或盖章的经济业务,必须严格履行签字或盖章手续,每一次印章使用都应作记录。
3.银行存款的核对
企业与银行之间的收支应每月至少核对一次。负责银行往来账调节的会计直接从银行取得银行对账单,并就银行存款账同银行对账单进行核对和调节。负责银行对账单调节和银行存款账面余额的会计不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务,以防止应记但未记入企业收入账或支出账等不正当行为被掩盖。同时,企业也应重视与客户之间的对账,以确保资金的安全与及时。
四、内部报告控制
适时运用内部报告控制方法十分重要。企业应要求各部门建立和完善内部报告制度,全面反映企业的经济活动情况,及时提供企业日常经营活动中的重要信息,增强内部管理的实效性和针对性。内部报告除了报告货币资金业务的审批是否符合审批制度、现金余额是否账实相符等,还应包括以下内容:
1.资金流量分析
篇10
储蓄存款分流渠道萎缩
自2003年下半年起，由于CPI的不断攀升，而存款利率并未改变，使得本就不高的居民储蓄存款收益率越来越低。
以1年期存款利率为例：
从2003年11月份开始，居民实际存款利率已为负数（-1.02%）。此后，负利率一直扩大。今年2月份，由于CPI回落，实际利率一度缩小到-0.12%，但随着CPI在3月份后再次攀升，实际利率也又从-1.02%扩大到7月份的-3.32%（见图1），已与1995年第三季度（这时期的民间金融曾十分活跃）的水平相当。
实际存款利率持续为负且不断扩大的趋势，使居民对在预期加息心理强化的同时，已开始降低储蓄存款比重。如图2所示，自从今年1月达到20.5%的增幅峰值后，居民储蓄存款余额增幅开始连续下降，到7月份已跌至15.9%，是连续第6个月下降。
从同比增加角度看，居民储蓄存款同比少增456亿元，今年已经是连续6个月出现同比少增（见图3）。与此相对应的是，7月份人民币各项存款同比少增693亿元，连续4个月同比少增。
特别值得关注的是，在经过今年第二季度宏观调控及其调控效果的显现，再加上存款负实际利率的继续走低、储蓄存款下降的情况下，传统的储蓄存款分流渠道却并没有应声而动。
一般来说，储蓄存款的分流渠道主要有三条：消费;基金、国债和股票等证券资产；房地产等。现在依次来看我们的研究结果:
结论1：储蓄资金今年向消费转化的量有限。
剔除物价因素，第二季度全社会消费品零售总额实际增长为11.6%，这说明，有部分居民储蓄存款转化成了消费。但是到了6月份，这一数字为9.8%，比5月份下降了4.7个百分点；7月份则继续下降为8.8%（见图4）。可见，从6月份以后，社会消费品零售并没有明显的增长。
结论2：今年储蓄存款分流到证券市场的资金十分有限，并呈现萎缩趋势。
图3表明，居民储蓄存款同比少增始于今年2月。联系到一季度股市上涨、基金发行火爆的实际情况，可以判断，在第一季度时，证券资产的确分流了相当一部分居民储蓄存款。但从第二季度起形势出现逆转，基金发行急剧降温，证券市场也一直处于调整阶段（如图5所示），其表现为：
■ 从5月开始，基金首发规模出现大幅缩水，5月单只基金平均首发规模较3月和4月分别下降了58%和53%；
■ 在一级市场，国债发行规模在经历4月的高峰后也开始缩小；
■ 股票市场融资规模虽在6月后有很大增加，但是随着新股上市后跌破发行价的出现及暂时停发新股，8月以后的融资规模明显缩小。
结论3：房地产市场在今年第一季度分流的储蓄存款较多，第二季度也还在继续分流，但是今后的分流作用也将出现萎缩趋势。
今年第二季度以来，房地产销售价格虽不断上涨，但房租价格涨幅有限（参见表1）。这表明,投资房产的成本上升，而收益几乎不变。
货币资金悄然体外循环
储蓄资金量在持续下降，而传统分流渠道的分流作用却在萎缩，那么钱到底去哪里了呢？这一现象值得我们高度关注，因为这意味着，储蓄存款分流可能正在演绎成货币资金的体外循环。
体外循环，是指货币资金脱离正常金融体系而循环。表现形式主要包括民间借贷、企业直接向社会融资（或者集资）等非正规融资形式。货币资金体外循环则意味着，尽管居民储蓄率（储蓄占收入的比率）很高，但居民储蓄存款却不构成银行机构的存款资金来源，也就不构成银行的企业贷款资金运用。
在市场经济发展及市场经济理念的双重影响下，随着我国金融市场规模的提高和居民投资渠道的拓宽，居民越来越关注风险－收益指导下的资产结构调整。
在名义利率不变的情况下，通货膨胀可使得居民储蓄存款收益率变为负数。因此，部分居民，尤其是市场经济发达的东部省区部分居民，将已有储蓄存款或者新增收入转变为非银行的金融资产收益形式，通过资产结构调整来追求更高收益率，或者说仅仅在寻求正收益率。这种情景曾经在1995年前后出现过。1994年1月～1995年4月，一年期实际存款利率在-10%～-17%之间波动，民间借贷和企业等机构直接融资就非常盛行。
今年3月，中央开始紧缩银根、控制信贷和土地投资增长过快，5月更是运用定向发行央行票据的方式直接控制信贷增长过快的部分银行的流动性，这导致固定资产投资资金来源中的国内贷款和自筹资金部分急速下降。然而5月以后，跌幅虽出现缓解，但是两部分资金的趋势却出现分化。企业自筹资金部分迅速止跌并快速回升，尤其是7月份，自筹资金同比增幅竟领先国内贷款增幅高达约20个百分点（见图6）。同在7月份，固定资产投资出现明显反弹（见图7）。
可见，正是企业自筹资金作为主要资金来源推动了固定资产投资的反弹。
由于股票融资同比增幅自今年3月以来一直处于负增长，所以可以推定，企业自筹资金的主要来源应是自有资金和其它资金。按图8所示，除4月份外，自有资金和其它资金增长速度一直不相上下。7月份自有资金和其它资金增幅显著提高，前者从-7%反弹到30.8%，后者从-6.1%反弹到31%。
企业自有资金的增长部分，除了来自企业利润外，还有一部分来自信贷。但根据上面的分析可以发现，在“企业自有资金和其它资金”中，包含着通过非正规信贷和融资的部分，即“脱离银行进行体外循环的储蓄资金”，其资金运动方式为民间信贷和企业非正式直接融资。
受挑战银行收益性和流动性
当前，虽然我国商业银行的收益在多元化道路上有所进展，但是从整体和根本上并未摆脱“以存定贷”的模式和格局。因此，资金来源的多寡决定了资金运用的规模，储蓄存款依然是支持信贷资产和利息收益的支柱。
目前，利息收益占银行机构总收益的90%左右，信贷资产占总资产的70%左右。按图9所示，2003年，上市银行近80%的净利润来自利息收益。由于居民储蓄存款是储蓄存款的主要部分，居民储蓄存款总量和增速下降，将给银行业的收益和业绩带来严重挑战。在此背景下，银行业的“揽储竞争”也将愈演愈烈。
反映流动性问题的一个主要指标是贷存比。由于在一定程度上存款规模决定贷款规模，因此当银行贷款规模不变时，作为银行资金主要来源的居民储蓄存款增幅持续下降和同比持续少增，将会对银行的流动性产生影响；当银行贷款规模扩大时，则意味着银行流动性越来越差；即使银行贷款下降，如果下降速度低于存款下降速度，流动性问题仍会存在。
目前，四大国有商业银行的贷存比都比较低，相对来说流动性问题较小，这主要是由于其在存款上居于主导地位，居民储蓄下降程度相对较轻;且由于其国有性质，在此次宏观调控中贷款的压缩程度较重。而除四大国有银行外，其它银行贷存比正呈上升趋势，说明存款对贷款扩张的支持程度在下降，银行流动性问题日益严重（见图10）。
要解决银行面临的流动性问题，必须改变储蓄增幅下降的现状。究其根源，必须设法改变目前的负利率状况，通过价格杠杆引导储蓄资金回流到银行体系。因此，抑制通货膨胀是首要任务，这既有助于改善负实际存款利率，也有助于降低居民通货膨胀预期，从而有利于储蓄存款体内循环的稳定。同时，还有利于抑制目前部分受控行业的固定资产投资冲动。
篇11
（一）构建独立学院财务风险评价体系的原则
1.全面性原则。指要求选取的指标能够全面反映独立学院的财务状况，涵盖教育事业、基本建设、产业后勤等各个方面。
2.预见性原则。指要求选取的指标能够提前反映独立学院的财务状况，先于实际财务活动做出变化。
3.可行性原则。指要求选取的指标具有可操作性，充分利用现有的财务资料和会计数据，增强实用性。[2]
4.可比性原则。指要求选取的指标在同一核算范围内，各指标之间可以相互比较，相互通用。[3]
（二）构建独立学院财务风险评价体系的内容
根据独立学院财务风险评价体系的构建原则，并结合独立学院自身的特点，本文从总体失衡能力、偿债能力和成长发展能力三个方面10个指标来反映独立学院的总体财务状况。
1.针对总体失衡财务风险构建的评价指标。总体失衡是指独立学院在发展过程中，收入主要来源于学生学费和住宿费，随着物价的上升，加上办学规模的扩大，办学成本不断攀升，独立院校出现了中长期的入不敷出的情况。针对总体失衡财务风险的评价指标主要包括总收支比率、银行存款保障率、货币资金支付率、事业基金可用率等。
第一，总收支比率=总收入/总支出。该指标是指某一年度总收入与总支出的比值，它反映了独立学院的收入是否能满足日常开支。一般认为，当该比值大于1时，高校的收入能够满足日常运作的需要。当它小于1时，该年度高校将出现赤字，已动用历年财务结余或向银行贷款，面临着举债的风险。一般情况下，该比值越小，独立学院面临的财务风险越大。[3]
第二，银行存款保障率=负债/（银行存款余额+现金余额）。该指标是负债总额与货币资金余额的比值，是用来衡量独立学院财务部门工作绩效的指标，它反映了独立学院各项经费的协调能力，它与财务风险成正比，与调剂能力成反比。[4]该比值越大，表明银行贷款越多，负债远远大于货币资金，即经费的调剂能力越差，应该引起关注。
第三，货币资金支付率=货币资金/（总支出额/12）。该指标是年末银行存款与现金的总额与月均支出额的比值，[3]货币资金反映了独立学院的支付能力。一般认为，该比值越大，独立学院的支配能力越强，风险越小。反之，风险越大。
第四，事业基金可用率=（事业基金-借出款-对外投资）/事业基金。该指标是年末可用事业基金与事业基金总额的比值，是用来衡量独立学院事业基金的可用程度。一般情况下，该比值越大，事业基金可动用程度越大，弥补预算缺口的能力越强。[3]反之，弥补预算缺口的能力越弱。
2.针对举债风险构建的评价指标。对独立学院来说，是与社会或个人合作办学，资金来源单一，为了生存和发展而不断扩大规模，加大对校园基础建设的投入，而基础建设的筹资经费一般是向银行贷款，从而产生了大量的负债，加大了财务风险。针对举债风险的评价指标包括资产负债率、流动比率、收入负债比等。
第一，资产负债率=负债总额/资产总额。该指标是某一年度负债总额与全部资产的比率，反映独立学院的资产负债情况，是资产对负债偿债的保障。一般认为，资产负债率的合理水平应该在50%左右。但与企业不同，独立学院不以赢利为目的，不用考虑赢利的能力亦不具备举债经营的条件，因此资产负债率低，财务风险就小，学校的资产对负债的偿债就有保障。反之，资产负债率超过1，独立学院就资不抵债，影响独立学院的发展。
第二，流动比率=流动资产/流动负债。该指标反映了独立学院的短期偿债能力。一般认为，流动比率为2∶1比较合适，它表明独立学院每1元的流动负债有2元的流动资产作为偿还的保证，这样既可以满足日常教学科研所需，又能够偿还到期债务。如果这个比率过低，笔者认为学校就没有足够的资金来偿还债务。反之，流动比率过高，说明独立学院的流动资产占用较多，使用效率较低，但可变现资金充足，偿债能力较强。[5]
第三，收入负债比=年收入总额/年负债总额。该指标表明1元的负债有多少收入与之相对应，该比值越大，独立学院的偿债能力既越强，它反映了学校收入承受举债风险的程度。收入负债比越小，举债风险越大，学费等收入用来偿债的部分越大，用于日常教学科研的比重越小，从而影响学校的发展。
3.针对成长发展能力构建的评价指标。成长发展能力是指独立学院未来的发展前景和潜力，是在现有的基础上，可持续地扩大规模，壮大师资力量，增强教学科研实力。独立学院的资本实力是衡量和评价独立学院成长发展能力的实质内容，评价的指标主要包括现金资产比率、总资产增长率、招生计划现金比率等。
第一，现金资产比率=现金及等价物/流动负债。该指标是期末货币资金与流动负债的比例，反映独立学院的偿债能力。该比值高，表明学校的变现能力强，偿还短期债务的能力强；该比值过低，说明独立学院现金不足，可能发生支付困难，独立学院的发展受到阻碍。
第二，总资产增长率=（期末总资产-期初总资产）/期初总资产。该指标是评价独立学院成长发展的一个重要指标，该比例越高，表明成长发展的速度越快，面临的风险越小。反之，学校的发展速度就慢。
第四，招生计划现金比率=实际缴纳学费/应缴纳学费。该指标反映了学校的管理能力和成长发展能力。独立学院的收入主要来自学生学费，招生计划现金比率越接近于1，说明学费的收缴率越高，可用于?W校发展的资金就越多。反之，该比值越低，被学生拖欠的学费就越多，不利于独立学院的发展和建设。[6]
三、Y独立学院财务风险评价体系的应用分析
本文运用综合评价的方法，结合构建的独立学院财务风险评价指标体系对Y独立学院进行了初步分析，Y独立学院2014年至2016年各财务指标实际数值显示其在总体失衡能力、偿债能力、成长发展能力等方面存在一定的风险。具体分析如下：
（一）总体失衡能力分析
Y独立学院2014年至2016年总收支比率分别为0.93、0.92、0.92，三年中该指标都在1以下，说明Y学院的收入无法满足教学科研的日常开支，3年来都出现赤字，日常教学活动等不到合理安排。银行存款保障率2014年至2016年分别为0.35、0.53、1.00，三年来，银行存款保障率逐年增加，说明这三年向银行贷款的数额每年都在增加，各项经费的协调能力较差，该学院面临着较大的财务风险，应引起关注。2014年至2016年货币资金支付率分别为2.7、1.87、1.03，三年中，该指标逐年下降，说明Y独立学院的支付能力越来越弱，存在资金短缺的问题，支付能力不足就无法正常开展教学科研活动。事业基金可用率在2014年至2016年分别为0.29、0.24、0.68，2014年和2015年事业基金可用率较低，可动用的程度较小，很难弥补预算缺口。2016年有所好转，但仍处在一个较低的水平。
（二）偿债能力分析
Y独立学院2014年至2016年三年期间资产负债率均比较低，说明对负债的偿还有一定的保障，面临的财务风险相对比较低。流动比率从2014年到2016年分别为1.29、3.63、1.06，2014年和2016年流动比率都低于2，表明Y学院每1元的流动负债只有不到2元的流动资产作为偿还保证，短期偿债能力较弱。只有2015年该比率大于2，说明Y学校能够满足教学科研的日常开支，短期偿债能力得到了一定的改善。2014年至2016年收入负债比分别为1.23、1.49、0.89，前两年收入负债比都大于1，说明Y学院举债风险较小。而2016年因基本建设投入较大，负债增加，1元负债只有8毛收入与之相对应，面临的财务风险较大。
（三）成长发展能力
Y独立学院2014年至2016年现金资产比率分别为2.34、3.59、1.00，2014年和2016年现金资产比率大于1，说明Y学院有一定的变现能力，能应付流动负债。但2016年，由于加大对基建的投入，银行贷款攀升，导致现金比率降低，变现能力变弱，无法满足日常教学科研活动对资金的需求。2014年至2016年总资产增长率分别为0.03、0.15、0.05，从整体来看，有一定的增加，说明Y独立学院有一定的发展能力。2014年至2016年招生计划现金比率分别为88.41、92.78、93.68，逐年在提高，说明学费的收缴率在增加，可用于学校发展的收入在增加，Y学院的发展和管理能力有所提高。
通过Y独立学院2014年至2016
年的财务风险指标数值的分析，从长远来看，有一定的发展能力，但现金资产比率、总收支比率、货币资金支付率等指标都过低，而银行存款保障率逐年增加，说明Y学院存在一定的财务风险――负债增加资金短缺。
四、结语
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第二，企业在进行投资时，不仅可以通过扩大该企业的生产规模进行投资，而且还可以通过买进股票等进行投资，除此之外，还可以通过信托进行投资，这就需要清楚的知道金融市场行情的变化情况，尤其是一些证券的收益情况以及利率情况，并在适当的时机进行买与卖。防止因判断失误而给企业带来损失。
第三，企业在国民经济的发展中扮演着重要的角色，因此各个企业要通过不懈努力实现生产正常和经营顺利，进而维持国民经济的稳步发展，所以在企业的经营管理过程中，企业应该严格依据国家金融管理的相关制度；并且还要努力完成资金管理、工资基金管理以及清算管理等工作。第四，由于商品经济社会不断变化，企业在进行经营管理时，有可能会因为某种原因而使企业的经营不良，产品的销售不好，或是证券投资失败；或产品过多而堆积；或企业员工因事故造成劳动力降低，或企业破产。为了防止这类事情的发生和找到解决的办法，企业应该提高应对问题的能力，并在此基础上，进行有序、健康的生产活动以及经营利润，同时签订保险并依照保险活动的管理要求进行管理。毋庸置疑，金融管理包含保险管理。
二、企业金融管理现存的不足
在市场经济条件下，企业经营管理还有很多不足的地方，例如缺少有用的内部激励制度、资金利用存在争议、经营管理的低效率等，这些问题在计划经济体制下也同样存在过。企业金融管理现存的不足有以下几个方面：企业要债困难。资金是企业能够正常运行下去的前提，当企业想要收回在外的资金时，就显得非常困难，主要原因是他们事先并没有对欠债的公司进行信用风险评估，也没有充分了解欠债公司资金的流动，最终导致企业要债困难，资金出现故障，影响企业的正常经营。过度依赖银行借贷。正如我们所知，企业的资金来源主要有原有资金、银行贷款、以负债形式向金融市场融资，但当前大部分企业进行筹资时太过依附于银行借贷。企业金融资本结构不合理。企业的金融资本结构通常是和经济体制息息相关的。企业获得的流动贷款大部分都是通过不正常的途径消耗的，这不仅给企业造成经济损失，而且还使坏账的现象明显增加，严重影响了企业银行借贷的信用。企业金融管理技术不先进。当前企业还没有较为专业的金融管理部门和管理人员，同时管理人员又没有充分意识到金融管理的重要性，管理技术不先进，而且他们只注重平常的核算工作，忽略了对财务数据的分析工作。
三、针对金融管理在企业经营管理中的应用提出建议
1.拟定企业信用评估策略。企业在与合作伙伴进行交易时，应该事先了解一下它的经营状况，检查它的产品质量是否合格、资金是否流通以及经济效益是否良好等，并根据调查的结果对它的信用进行评估，然后把这个评估结果作为企业经营的必要参考，尽量减少企业的资金风险，从而保证企业的资金安全，削减贷款的消耗。
2.探索新的融资方法。探索新的融资方法，其中就有直接上市融资，上市融资不仅要求比银行贷款的低，而且还有助于企业更好的执行高科技的项目投资，进行直接上市融资有助于企业的转型。除了这个方法，企业还可以间接融资，通过间接融资可以实现与银行利益共享、风险共担的机制，这样不仅可以降低企业的风险，同时还可以约束着贷款银行。
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1 营运资金内涵
从会计角度看，营运资金是指流动资产和流动负债的差额。它反映企业短期债务的偿还能力。从财务管理角度看，则营运资金反映的是流动资产和流动负债关系的总和，是对企业所有短期性财务活动的统称，并且它与诸多财务指标密切相关是整体财务结构的组成部分。
所谓流动资产，是指可以在一年内或长于一年的一个营业周期内变现的资产，按照流动资产的变现速度(速度越快，流动性越高，反之亦然)划分，流动性最高的资产属货币资金；其次是短期投资；再次是应收账款；最后是存货。同样的流动负债是指需要在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。又称短期融资。主要包括以下几类项目：短期借款、应付账款、应付工资、应交税金及应付利润(股利)等。
2 曹运资金管理的核心内容
营运资金管理的核心内容也即资金运用和资金筹措。
2.1 营运资金的运用
先从流动资产看，流动资产的总体规模及其内部结构的安排，隐含了企业管理当局对于收益性、流动性和风险的选择和搭配，流动资产总额以及流动资产内部较大比例的速动资产(流动资产总额减存货部分)，特别是较大比例的现金和有价证券，流动性充裕，自然很强，偿债能力较高，相应地，无力偿债的风险也就较小；但是，与固定资产等长期资产相比，流动资产的收益性较差，而且，现金等流动资产越多，收益能力越小：反之，道理亦然。
2.2 营运资金的筹措
营运资金管理的目标是增加股东财富，既要讲求收益，同时又要考虑风险。因此，营运资金管理就是要考虑如何将资金配置在各项资产之间以及如伺筹措这些资产听需的资金问题。
从流动资产的筹资安排看，持有流动资产所产生的资金需求，既可以依靠长期筹资(包括股东投资和长期负债)来满足，也可以依靠短期筹资也即流动负债来满足，或者是长期筹资和短期筹资二者的共同存在和一定搭配来予以满足。一般说来，长期筹资的资金成本较高，因而从收益的角度来看显然不如短期筹资更合算。但是，长期筹资所面临的偿还的不稳定性和风险又小于短期筹资，它不像短期筹资那样会经常处于还债的压力之下。
3 营运资金管理的必然规律
营运资金管理是提高企业获利能力，降低财务风险的重要途径。企业的经营活动是指从原材料采购、运输、组织生产加工到产成品销售、账款回收的整个过程。如上例：甲级工贸公司年度销售贷款回笼率达95％，而乙级工贸公司年度销售货款回笼率达75％。从这两家工贸公司贷款回笼指标看，企业经营各项活动能否顺利进行，取决于各个环节的资金有无保证。这里用企业货币资金的周转公式来表示这一循环过程：
货币资金周转期：存货周转期+应收账款周转期，展延的应付账款周转期
货币资金周转期：指以现金支付各种和生产有关的成本费用开始，一直到将产品卖出并且收到现金时为止所需的时间；
存货周转期：指从原材料转换为产成品，再将产成品卖出并收回现金所需的平均时间；
应收账款周转期：指应收账款转换成现金所需的平均时间；
展延的应付账款周转期：指以赊购方式取得原材料一直到以现金将应付账款还清所需的平均时间。
不难看出，货币资金周转期越长，企业对外融资需求就越大，所以，如果加速资金周转循环、缩短货币资金周转期，也即缩短存货周转期或减少存货占用。加快应收账款周转速度，尽量展延应付账款，企业变现能力将大大提高，风险降低，利润增加。同时，受当前全球性金融风波和经济危机影响，有许多原是知名企业因为资金链断裂，导致经营失败(案例盛多，不予举例)。究其原因，除了盲目扩张、管理效率低下外，很重要的原因就是没有考虑营运资金与长期资金特别是固定资金的配置以及营运资金各项目之间的合理配置。
4 如何加强对营运资金管理
首先，企业要确定切实可行的、能够有效考虑风险与收益的营运资金政策，它包括流动资产投资政策和流动资产筹资政策。如果企业采取较宽松的营运资金政策(例如给予客户较长的信用期间以及持有较多的存货)会使应收账款及存货的余额增加。反之，企业若采取严格的营运资金政策(例如提高信用交易门槛及缩短存货的库存量和库存天数)就会使应收账款及存货的余额降低。企业应根据客观环境及自身的情况，选择合适的流动资产投资策略。而在流动资产的筹资政策中，一般说来，应付账款是最优先被考虑的项目，如同该企业会给予客户信用交易而产生应收账款一样腆货方也会提供该公司应付账款的余额，让公司在进货时不需立刻支付现金。因此，应付账款是由供货方所提供给企业的主要资金来源之一，剩下的不足部分，再考虑以短期借款、长期借款或自有资金支持，其间的结构安排，必须慎重考虑。
其次，预估企业未来的营运资金需要量。但我们不能直接以流动资产减去流动负债来估算营运资金的需求，而是要看营运实际的需要来决定。这就要求企业做好营运资金的预算工作。它可以将营运资金管理的目标和政策具体化从而为今后营运资金管理指明方向，并为营运资金管理的绩效评价提供依据。
