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根据成本性质，可以把零售业经营成本分为两大类：营业类成本和管理类成本。
1、营业类成本
主要包括采购成本、储存成本、销售成本、竞争成本、公关成本等，这是企业从商品采购开始到销售出去为止的一个成本形成范围。企业往往认为，成本领先就意味着市场领先了，所以常常会压缩这类成本。其实成本领先者忽略了这样一个事实：从某种意义上讲，企业少投入的部分正是顾客多付出的部分。因此，企业在成本领先的同时，必须具有自己的经营特色，为顾客提供差异化的价值。
2、管理类成本
(1)经理管理成本。从会计核算角度看，经理每天的管理工作，也应计入成本。毕竟，绝大多数经理特别是高层经理都是企业里最为资深的业务专家和管理专家，这些专业技能人才对于企业而言本身就是一种智力投入。换言之，经理在管理每位员工时消耗的时间和精力，就是经理对每位员工的管理成本。反之，如果员工自身的专业技术水平较高并且个人自律性和服从性都很强，那么，经理花在管理员工上的成本自然会低很多。
(2)资产消耗成本。员工在企业工作，自然要利用及消耗企业各类资源，例如企业的周转资金、车辆、营业设备等。在正常情况下，员工所消耗的企业资源，应低于员工为企业创造的价值利润。但是，有时也会出现一些不必要的浪费：一是由于员工自身技术水平不高而导致的浪费，例如由于错误的市场判断给管理层错误的信息，导致进货数量严重超出、周转资金积压，并增加利息成本等；二是员工服务意识不强而带来的浪费，例如得罪顾客、偷窃产品或赠品，等等。
(3)企业文化建设成本。从创立途径上看，企业文化建立的方式有两种：一种是内在途径，即通过企业内部的各项活动，如设立组织机构、完善企业文化机制、优化企业内部环境、树立企业精神、完善自身机制等，在企业内部形成有利于文化生长的“土壤”；另一种是外在途径，即通过企业的对外活动，向社会传递企业良好形象，为企业文化的创设提供良好的外部空间。这部分的主要工作是塑造企业的外部形象，让社会通过企业形象来了解企业，偏爱企业。上述两个方面的工作都需要有所投入，从而形成企业文化建设成本。
(4)顾客流失成本。零售企业的顾客构成来源一般分为两类：一是吸纳新顾客，二是维系老顾客。从成本节约的角度看，企业应保持一定的“顾客保持率”，即所谓的回头顾客。企业失去一个顾客可能意味着丢失了一批顾客。因为顾客在生活中与人交往，离不开吃、穿、用、住、行等话题，当有一个顾客对你这个企业表示不满意时，可能会有一批人采纳他的意见，结果便带走了一批顾客，这是一种无形的损失，并且是巨大的。特别是随着市场竞争的加剧，广告的信任度在下降，人们在作出购买决策时越来越重视亲朋好友的推荐。
(二)经营成本的科学计算
企业在核算经营成本时，不应只看表面花了多少钱，而要重点考查投入产出率。例如，租廉价的房子作为营业场所，表面上看是节约了成本，但营业环境的落后必然会导致员工工作情绪低落，企业形象受损，更会让新客户失去购买信心。特别是在管理类成本开支中，经理往往不舍得在人力资源上投入更多，而低廉的工资又吸引不来优秀的员工，由于素质能力一般的员工本身价值贡献就很有限，并且还会经常因为个人素质能力问题给企业带来各种损失和风险，发生问题后企业还要投入更多的钱去弥补和抢救。相反，高薪招募来的高素质员工，虽然所要付出的人力资源成本高一些，但这类员工带来的回报收益也高，综合来看，人力资源成本反而是很低的。
二、顾客购买成本分析
顾客购买商品的过程，实质上也是一种投入产出的过程。而这种投入除金钱外，还包括情感、时间、体力和精力等付出，这些投入和付出构成了顾客的购买成本。
(一)货币成本
顾客要获得自己满意的商品，必须要付出货币成本。顾客货币成本大小受市场商品供需状况的影响与制约。商家的促销手段在某种程度上会影响顾客货币成本的上升。
(二)情感成本
顾客购物消费，不是简单地满足其物质需求，更深层次上是为了满足精神需求。顾客对商品的满意、赞赏、褒贬都要付出情感成本。特别是顾客购物后，发现商品存在缺陷或商家存在欺诈行为，顾客的购物情感成本就会增大。
(三)时间成本
顾客为了获得满意的商品，常常需要货比三家，通过网络、报纸等媒体获得更多商品信息。实际购买时还要多家进行比较，反复权衡，花费很多时间，从而形成一定的时间成本。如果企业的经营策略到位，便于顾客快速作出购买决定，则顾客可以节省大量时间用于其他方面，以创造更多的价值。
(四)体力和精神成本
体力和精神成本是顾客购买商品时体力和精力的消耗。包括企业缺乏必要设施而造成上下楼、携带等支付的体力及因对服务不满意而造成的精神损害等。
考量这四个方面的成本大小，可以反映出企业的经营管理给顾客带来了什么好处和效用。许多企业只热衷于在商品价格上做文章，认为商品品质好、价格低，顾客自然就会乐于购买。许多顾客的投诉与抱怨均证明企业没有完全考虑顾客购物的非货币成本。
三、企业经营成本与顾客购买成本的博弈分析
在一定程度上，企业经营成本和顾客购买成本是此消彼长的矛盾关系：如果企业努力降低经营经本，带来的必然是顾客购买成本的上升；如果企业为顾客节约购买成本，则自身必须增加经营成本。这个矛盾的调和，就是寻找合适的途径，将两类成本同时降低或达到两类成本之和最小的态势。
(一)加强同行企业间的横向联合，形成具有一定影响力的商圈
同一行业内的企业从选址到布货，如果都能考虑到周围的环境因素，做到与其他同类企业的经营融合或错位经营，实现不是一个企业在为顾客服务，而是一个集聚了多家同类企业的区域在为顾客服务，则必然会在不增加企业经营成本的基础上，节约顾客的购买成本。尤其是对于选购品，更是如此。同时，对于企业而言，也是好处多多：一方面可以形成经营同盟，稳定价格，进一步锁定盈利空间；另一方面可以实现资源共享，节省投入。如接送顾客的班车费用就可由多家企业共同承担。
(二)构建经营成本与购买成本曲线模型。锁定成本平衡点，建立顾客忠诚度
面对日趋膨胀的信息量，顾客购买的选择空间和选择机会越来越宽泛，选择难度也越来越大。因此，企业必须采取有效措施降低或平衡交易双方成本，锁定顾客，从而实现企业与顾客“共赢”：1、实行关系营销，培育顾客好感；2引导顾客参与，培育顾客信任；3、降低顾客成本，培育顾客忠诚。
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关键词 ：企业；管理；供应链
中图分类号：F275 文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0249-02
一、采购在企业生产及供应链中的重要地位
企业采购涵盖了从供应商到需求方间的货物、技术、信息或服务流动的全过程。企业通过实施有效的计划、组织与控制等采购管理活动，合理选择采购方式、采购品种、采购批量、采购频率和采购地点，以有限的资金保证经营活动的有效开展，在降低企业成本、加速资金周转和提高企业经营质量等方面发挥着积极作用。采购成本是企业成本控制中的主体和核心部分。对于典型的制造型企业来说，采购成本（包括原材料和零部件）要占产品总成本的60%，例如汽车行业的采购成本约占一辆车成本的80%。可见采购成本直接影响着企业最终产品的定价和企业的利润，良好的采购将直接增加企业的利润和价值，有利于企业在市场竞争中赢得优势。
二、企业采购的现状和存在问题
我国企业采购已基本实现市场化运作，现行采购模式主要有三种：传统的不透明采购方式、公开招标采购方式、电子商务采购方式。其中，传统的粗放式采购模式仍然是企业采用的主要采购模式。企业采购存在以下问题。
第一，采购成本数据库没有形成，无法对采购品种进行分类管理。在采购管理领域，通常企业80%的采购成本集中在20%的采购品类上，因此应当对采购品种进行分类管理。
第二，供需双方信息不对称，采购活动盲目性强。采购商和供应商之间互相封锁供应商信息、生产情况和市场行情，就不能进行有效的沟通。
第三，采购部门与其他部门相互独立、分离，影响作业流程的协调性。传统的采购部门与其他部门相互独立，保持着明显的界限。但在业务流程中，各部门都是重要的组成部分，部门之间的分离导致了业务流程的协调性较差。
第四，对供应商关系没有进行科学管理。当供应商流失或变更时不能主动应变，影响企业生产运作；与关键供应商之间的沟通与合作尚停留在交易层面，未注重深层次合作关系培养；供应商的评估体系、供应商激励机制和淘汰机制还未形成。
三、供应链下采购成本控制的模式
控制采购成本对一个企业的经营业绩至关重要。采购成本下降不仅体现在企业现金流出的减少，而且直接体现在产品成本的下降、利润的增加，以及企业竞争力的增强。由于材料成本占生产成本的比例往往达到50％以上，因此，控制好采购成本并使之不断下降，是一个企业不断降低产品成本、增加利润的重要和直接手段之一。
（一）采购模式的优化
企业的采购应该着眼于供应链的整体框架，考虑供应的速度、柔性、风险，优化采购模式，从单一的竞争性采购模式变成为集中采购、全球采购、准时采购、电子商务采购、协同采购等多种模式及其优化组合以降低并控制采购成本。
1、集中采购模式
集中采购是相对于分散采购而言的，即采购组织同时为多个企业实施采购，通过全面掌握多个企业的需求情况，与供应商签订统一合同，实现大批量订购，利用规模优势，提高议价能力，从而大大降低采购成本。
例如，2004年我国武钢、唐钢等大型钢铁企业联手和全球最大的多种资源矿业公司达成合作意向，成立合营企业并通过该公司在25年内每年向这几家钢铁企业提供约1200万吨铁矿砂。据估计协议采购价格约25美元/吨，到岸价约为59美元/吨，这同当时120美元/吨的澳矿到岸价相比，采购成本降低逾五成以上，极大地降低了企业的生产成本。
2、全球采购模式
利用全球的资源，基于电子商务交易平台，整合互联网技术与传统工业资源，在全世界范围内寻找供应商和质量最好、价格合理的产品。全球采购在地理位置上更加拓展了采购的范围，也是大型企业全球化战略的必然要求。例如戴尔公司全球采购的实施是通过建立全球采购中心、设立众多国际采购网点以提高采购效率，在全球范围内采购5000多种零部件。这种全球化采购模式充分发挥了现代物流、信息流的功用，使戴尔的采购成本降到了最低。
3、适时采购模式
适时生产的基本思想是只在需要的时候，按需要的量生产所需的产品，是在多品种、小批量混合生产条件下高质量、低消耗的生产方式，其核心是追求无库存的生产系统或使库存最小化。所以，适时采购模式建立在供需双方互利合作的战略伙伴关系的基础上，当需求商对原材料或半成品的需求产生时，有能力适时地从供应商处得到质量可靠的所需物料。
JIT（Just in time）采购模式对于降低原材料和外购件的采购价格、大幅度减少原材料和外购件的库存、提高生产率等方面作用明显。例如生产复印机的美国施乐（Xerox）公司通过实施JIT采购，使该公司采购物资的价格下降了40%～50%，库存降低了40%，劳动生产率提高了2%。
4、电子商务采购模式
电子商务是指交易双方利用现代开放的互联网络，按照一定的标准所进行的各类商业活动，是商务活动的电子化。电子商务采购是在电子商务环境下的采购模式，也就是网上采购。通过建立电子商务交易平台，采购信息，或主动在网上寻找供应商、寻找产品，然后通过网上洽谈、比价、网上竞价实现网上订货，甚至网上支付货款，最后通过网下的物流过程进行货物的配送，完成整个交易过程。
电子商务采购为采购提供了一个全天候、全透明、超时空的采购环境，即365×24小时的采购环境。该方式实现了采购信息的公开化，扩大了采购市场的范围，缩短了供需距离，避免了人为因素的干扰，简化了采购流程，减少了采购时间，降低了采购成本，提高了采购效率，大大降低了库存，使采购交易双方易于形成战略伙伴关系。从某种角度来说，电子商务采购是企业的战略管理创新，是政府遏制腐败的一剂良药。
5、协同采购——它是解决采购问题的有效模式
这个新型采购模式采取供应链管理策略，改进了与供应商之间的关系，强调协同的理念，而且，随着采购的品种、数量和频率的增加，协同的作用将越发明显，包括以下几个。
（1）企业内部协同。企业要实施高效的采购行为，需要企业内部各业务部门的协同配合，包括设计开发部门、生产部门、销售部门、财务部门等，并适时进行相关数据的维护，如物料、供应商、采购价格等，只有这样才能以合理的价格采购到所需的物料、合适的数量并实施正确的交付。
（2）企业与外部的协同。采购不仅需要企业内部的协同，更需要与外部的协同，即与供应商在库存、需求等方面信息的共享。企业可以根据供应链的供应情况调整计划及执行的过程。同时，供应商可以根据企业的库存、计划等信息调整供应计划。
（3）实现从“为库存采购”到“为订单采购”的转化。在供应链管理条件下，采购活动以订单驱动方式进行，这种方式可以准时响应客户的需求，降低库存成本，进而改变了传统的以库存补充为目的的采购模式。
（4）加强对外部资源的管理。有效的外部资源管理可以建立一种新的不同层次的供应网络，减少供应商数量，与供应商建立一种长期的、互惠的合作关系，进而摒弃传统采购管理的不足：缺乏合作、缺乏柔性和对需求的快速响应能力。
四、采购模式优化过程中应注意的问题
通过采购模式的优化，可以提高采购效率、降低采购成本，使采购的过程公开化，促进采购管理定量化、科学化，实现生产企业从为库存而采购到为订单而采购的转变，实现采购管理从内部资源管理向外部资源管理的转变。在采购模式的优化过程中应注意与企业内外部的协同、与供应商关系管理、健全采购绩效评估体系以及采购流程合理管理等问题。
1、注重与企业内外部的协同
企业的采购要实现高效就需要企业各业务部门的协同配合，包括设计开发部门、生产部门、财务部门等。采购模式的优化过程中要注重采购部门与其他相关部门（尤其是生产部门）的流程重组，逐渐从注重功能集合向注重流程重组上转移，加强采购流程在企业内部的沟通和协调，充分发挥采购职能。
采购作业不仅需要与企业内部协同，而且更重要的是与外部供应商企业协同。这种协同不仅包括与供应商在库存、需求等方面通过信息的共享及时调整采购计划及执行过程，更为重要的是与供应商的全程协同，即在产品研发过程当中和供应商进行同步开发。此外，注重对采购价格的协同以保持最佳的价格竞争优势。
2、加强与供应商合作关系的管理
集中采购、全球采购等现代采购模式，一方面促使供应商向专业化的方向发展；另一方面使生产商在更广的范围内挑选更为合适的供应商成为可能和必需。在全球供应链的环境下，采购方和供应方协同合作的难度不断增加，任何一方的失误都会造成供应链效率和利润的低下。可见，切实加强与供应商合作关系的管理在采购模式的优化过程中尤为重要。要加强对供应商的选择与评估，建立并协调与供应商战略合作关系，拟定产品共同开发计划，将采购作业与供应商的工作流程衔接，直接处理跨越双方的综合业务等。
3、实行合理的采购流程管理
在流程管理方面，应注重企业采购流程管理，加强生产计划、物料需求计划和采购之间的协调运作。加强核心采购流程的设计，降低采购工作的随意性。以年度采购计划预算编制流程为例，如果没有明确的采购计划，缺乏对采购需求的分析和对供应商的培养，就会导致大量的常规采购变成突发性的临时采购，使生产成本大幅上升。
4、健全采购绩效评估体系
企业通过健全采购绩效评估体系并持续进行评估，可以及时有效地发现采购作业中的问题，制订改善措施和解决方案，确保采购目标的实现和绩效的提升。对于绩效评估体系的健全，可建立包括采购（计划完成及时率）、物料质量（来料合格率）、采购成本（价格差额比率）、采购周期、供应（供应准确率）、库存（库存周转率）、服务满意度等指标体系来评估。
五、采购模式优化的成功实例
联想集团基于供应链的采购管理优化是企业采购模式优化的成功案例。作为IT行业的龙头企业，该集团每年的采购金额大约在110亿美元左右。联想集团在采购流程中面临的主要问题是原材料价格波动性较大、客户需求个性化日益强烈、供应商寡头垄断等。
针对这些主要问题，联想在供应链和采购方面采取了一体化的运作体系以加强企业内部的协同。首先，在协同作业上，将采购、生产、分销以及物流整合成统一的系统，整个集团形成统一的采购策略。其次，科学地推进与供应商的协同管理。集团有约300家供应商，物料的采购面向国际和国内，拥有非常复杂的供应链体系，联想采取了全程紧跟的策略，在供应商端设立了相应的采购平台，加强日常管理。
篇3
一、我国传统的采购思路及不足
我国传统的采购思路是：传统采购注重的是在短期内节约采购成本，对于企业的长远利益没有进行比较良好的规划。传统采购的信息流特征表明了其内部交易本质，采购只被认为是补充库存的一种途径，没有考虑因此而增加的库存费用、运输费用等资金占用。因此传统的采购模式和思维，难以真正实现采购成本的降低与企业竞争力的提高。目前国内传统企业存在以下几个问题：（1）供应商管理的缺失。不少的企业在供应商的选择方面，不能进行合理的评价，从而选出的供应商不合格；在与供应商合作的进程中，企业没有进行及时的评估与记录，使得产品服务的水平不能得到更大程度上的提高，难以协调与现有供应商的关系，新的供应商也不能及时发掘。诸如此类的一系列问题造成了企业整体采购成本的居高不下，从而采购管理成为了制约企业长足发展的因素。（2）传统的供需双方关系问题。从传统的发展层面分析来看，过多注重的是在与供应商交流的过程中如何压低价格，在商业交易中通过多个供应商的比较，选择价格较低的供应商，但这种模式会有以下不足：在这样的交流中双方的信息被保留，在尽可能地隐藏自身信息的同时导致信息的不对称，从而彼此不能做到互相信任，导致双方之间的合作只是临时的或者短期的合作关系，这种状态下竞争多于合作，促使双方不能够抱着合作共赢的态度，也就在一定程度上阻碍了自身的发展和进步。（3）传统采购成本问题。在传统模式中，采购的信息比较零散，采购的职能也没有进行合理的分工，促使采购的各种工作细节不能得到整合，使得采购的单价过高；而且采购部门所占用的人力物力较多，但是工作效率相对来说却比较低下，暗箱操作的不透明的采购流程仍然存在，使得企业的资本有着不同程度的流失，阻碍了企业的发展。
二、供应链管理模式及采购策略分析
企业如何发挥其他资源的优势，占据更多有利的市场份额，逐渐成为企业发展进程中所备受关注的话题，于是供应链管理（SupplyChain Management，简称SCM）模式应运而生。它将顾客的需求放在首位，而采购在整个供应链中起到了中介和桥梁的作用，借助于供应链内部的各个企业之间的通力合作，为顾客创造出更多的附加价值，要求采购商将供应商业务和自身业务有机的结合起来，以促进整个供应链的发展去考虑增值，建立强效的合作联盟，从而实现互利共赢的共同发展局面。（1）从制度入手加强采购管理。一是建立严格的采购制度，使采购人员与供方在价格博弈中真正处于对手地位，然后通过逐步调整价格目录、控制价格泡沫。二是建立供应商档案和准入制度，设立门槛，提高产品选择的公开、透明和认同。三是给材料制定标准化的价格，根据工作业绩对采购人员进行奖惩。对于重点材料要建立价格评价体系，依据产品的标准成本以及市场发展的要求对采购的价格进行设定，引导采购人员能够在货比三家的前提下寻找更多的货源，从而找寻出更加合理的采购价格。（2）从价格入手控制材料成本。在政府定价、市场定价、成本或协议定价前提下，实际操作中还可运用以下定价方法。一是招标定价。通过招标，能够使得供应商产生危机感，不得不报出自己能够承受的最低的价格以占据更多的市场份额，从而使得采购的资金能够真正地发挥到实处，从而促使价格管理体系的信息沟通和价格管理廉政建设。二是谈判定价。谈判方式适合各种类型的采购。三是核算定价。在买方市场采购中，企业可以采用出厂价，而供应价则可以运用在卖方市场中。四是竞争定价。按市场经济一般竞争机制、竞争规律、竞争方法确定合理价格。某民爆企业主要原材料是硝酸铵，占产品成本的60%～
70%，采购数量大，在硝酸铵采购中采取了竞价采购，促使硝酸铵的采购价格步步走低，达到了本区域同行采购的最低价，取得了成本优势。（3）其它控制采购成本的方法。一是掌握好采购时机。某民爆企业在原材料采购管理中有意识的加强各种信息、数据的收集和分析，在09年石化产品价格波动较大的情况下，每一次采购活动均判断准确，切入时机恰当，就仅抢时间差、价格差的采购活动半年就节约采购成本近50万。二是选择好付款方式。尽量争取货到付款的方式，或者先款但要有较大的价格折扣。三是选择信誉度较高的供应商，并且根据实际情况签订合同，力争付款方式及价格上的更多优惠。上述内容所反映的仅仅是企业在进行采购成本的控制之时所运用的基本手段和方法，企业应当站在促使整个供应链发展的角度上，谋取更合理的措施实现合作共赢，在采购成本最低的前提下促使自身的长足发展。
三、建立采购新模式——战略合作伙伴
（1）与供应商建立战略合作伙伴的基础。一是制定选择供应链合作伙伴的原则。合作伙伴必须拥有共同的价值观、各自的核心竞争力、合理的战略思想。具体原则是：企业的经营情况和业绩；合作者之间技术和工艺的连贯性；及时的沟通和交流；合作伙伴少而精等。二是实施供应链合作关系的措施与步骤。一般如下：要从企业的发展需求以及市场动态决定是否需要建立合作伙伴关系，以及建立怎样的关系，并且将合作伙伴关系的准则、合作要求作出具体的说明，对于潜在的良好候选企业作合理的评估，建立维系合作关系的制度和规定，涵盖解除合作伙伴关系或者增强关系的内容。（2）供应商战略合作伙伴关系的管理。一是供应商关系的提升。现实中的合作伙伴，更希望在一种超越单纯交易关系下的合作，当这种关系达到了相当高的紧密程度时，供应商合作伙伴就会产生一种贡献的意愿和行为。相互之间共享信息资源，核心整合能力，融合成一种创新能力并产生综合效益和附加值。二是供应商关系的优化。首先，协同采购计划管理优化供应商关系。企业根据采购计划每年进行由供应商参与的计划执行情况检查，并适时调整，共同的检查和改进，优化了计划，也优化了双方的行为，更优化了伙伴之间的关系。其次，进行供应商绩效评估优化关系结构。阶段性的供应商绩效评估，既是对供应商业绩表现的检验，也是对供应商的一种竞争激励，更是一种优胜劣汰的姿态，从而使供应商更优质，伙伴关系结构更优化。最后，建立公平有效的激励机制。促使供应商参与供应链的一个关键因素就是对供应商的激励，只有通过建立公平有效的激励机制，才能真正地为供应商的参与提供活力。因而只有供应重要物料的供应商，与之实施合作共赢的采购策略才能对采购成本产生积极影响，总之，使供应商和采购商分享成功，感悟和体会到合作策略的优势。
目前企业管理中的先进模式之一就是供应链管理，它所倡导的合作共赢理念促使企业的采购发生了不少质的变化。实施供应链环境下市场采购策略与竞争对手相比，能够让企业以最低的成本、在最短的时间内获取到发展所需要的零部件、原材料和服务，让企业的产品在价格、质量、售后服务以及交货期等方面有着更大程度上的优势，能够在促使采购成本降低、产品价格更具市场竞争力的同时，降低库存水平，提高产品质量，从而增强和提高企业的竞争力。
参考文献
篇4
企业作为一个经济组织，是否选择诚信不仅仅是一个伦理道德问题，更多的还是个经济问题。经济活动的参与者必然会在利益的获得与诚信道德选择的代价之间进行成本和利益的权衡，这便形成了对诚信道德选择的成本—收益经济学分析。诚信作为企业的无形资产，既有投入，也有回报，具有商品的某些属性。企业诚信是一种无形资产，根据经济学原理，企业要取得诚信这种无形资产必须有所付出，即诚信是有成本的。企业诚信付出会使其在市场上诚信度提高，从而树立起良好的市场形象，无形资产升值，给企业带来更大的回报，即诚信收益。
1.企业诚信成本
企业诚信成本有多种划分方法，有人分为直接成本和间接成本；有人分为有形成本和无形成本；有人分为主动成本和被动成本。本文在以上划分基础之上把诚信成本分为守信成本和失信成本。守信成本包括主动成本和被动成本（守信机会成本），失信成本包括罚款支出和信誉丧失成本（失信机会成本）。如图1所示：
图1 企业诚信成本
(1)企业守信成本是指企业坚持诚信经营所付出的代价。其中被动成本指企业为了生存的需要不得不支付的成本，是对企业诚信经营最基本的要求，可以说是企业“为了诚信而诚信”。WWw.133229.CoM例如：要实现对客户和消费者诚信的承诺，必须如期履行合同、保证产品质量；实现对企业员工诚信的承诺，必须保证按时足额发放员工的工资报酬、保障员工的福利、建立和完善劳动安全保障设施；实现对投资者诚信的承诺，就要保证投资者财产的安全和投资者财产的保值增值；实现对政府、社会诚信的承诺，必须保证及时足额缴纳税款、保证合理开发和使用自然资源、防止环境污染所花费用等等。企业若不支付这些被动成本，则可能会给自身带来一时的利益，但这些收益是以牺牲长期利益而换来的短期收益。因此，也可以把这部分成本看作企业守信机会成本。
企业守信经营的主动成本是指企业具有了长远眼光，为了树立良好的企业诚信形象而心甘情愿主动支付的成本。如企业用于维护自身诚信形象的广告宣传活动费用；企业向客户和消费者提供优质完美的售前、售中和售后服务所需支付的费用；对员工进行情感投资、建立诚信用人机制、用于职工诚信教育的费用等。海尔集团著名的“砸冰箱事件”就是一个典型的诚信经营的例子，目的就是要教育员工竖立严格的质量意识，以诚实守信的态度对待消费者。也正是凭着这种诚信的经营理念使海尔得以稳步走向世界。管理学家爱德华·劳勒在其所著的《最终竞争力》一书中提到:通过企业的高投入建立的雇主和雇员之间的信任和合作关系,是企业竞争力的最终来源。
(2)企业失信成本指失信经营所带来的损失，主要包括：
①信誉丧失的损失。例如企业因为失信行为而导致市场份额缩小甚至丧失的损失；投资者不愿再继续投资或抽回投资造成的损失；员工的忠诚度降低甚至离开企业造成人员流失的损失；失去与其他经营者合作机会而造成的损失等。这些成本是间接的、隐性的信誉丧失成本，一旦发生可能会给企业带来灭顶之灾，若能避免则会给企业带来巨大的利益，因此也可被看作企业的失信机会成本。
②惩罚支出的损失。这是企业失信成本的直接、显性的表现，例如不履行合同而支付的违约金；因商标侵权、制假售假、偷税逃税、走私贩私、环境污染等受到社会有关部门严厉制裁的支出等。
诚信投资是一个战术问题，更是一个战略问题；是一个艺术问题，更是一个科学问题。我们要杜绝失信成本的发生，但对于守信成本也不是一味盲目的投入，“庄妈妈净菜社”就是一味进行诚信投资不注重回报而导致失败的典型的教训，因此，必须要注重企业本身的可持续发展。
2.企业守信收益
(1)市场集聚收益。企业通过诚信经营，依靠信得过的产品与优质的服务，建立起客户与消费者对企业的忠诚，从而实现连续不断的重复性购买。再通过消费者之间的口碑相传赢得更多的顾客，使企业形成再次销售和多次销售，增加企业的销售量，扩大企业的市场份额，从而为企业带来更多的经济收益。
(2)人才集聚收益。企业通过诚信待人的用人机制来吸引并留住更多优秀的人才，使企业有充足的人力资源。企业员工对企业的忠诚而发挥出来的主人翁精神和巨大的创造力，可以为企业带来的更大价值。
(3)资本集聚收益。有了诚信相当于企业拥有了一张融资的通行证，这对于当前融资难的中小企业来说更为重要。而且如果企业信用充足，一笔同样数额的资金，可以周转使用多次，这样可大大提高资金使用效率，降低成本。
(4)无形的商誉集聚收益。中国一个企业生产的领带在市场上价格只有数十元人民币，当该企业成为皮尔·卡丹的定点生产厂家，还是原来的领带贴上皮尔·卡丹的商标时，其价格猛增至700元～800元以上，这就是诚信的巨大价值。因为人家卖的不仅是产品，还有企业的商誉。商誉就是企业的市场形象，就是金钱，而企业的商誉是由诚信铸成的。
二、企业诚信与失信经营的时间模型
现实的经济活动表明，“诚信”是有价值的。任何经济现象的出现都是成本和收益相互对应的，付出成本的多少直接关系到收益的高低，这是经济发展的自然规律。欺诈只会给自己带来一时的不义之财，但要付出丧失交易伙伴的沉重代价，严重者将最终被市场淘汰出局，这是任何一个有远见卓识的经营者和企业家都明白的道理。“诚信”已成为时下中国人最为稀缺的一种资源，谁拥有它并进行认真的经营管理，谁就会成为一个成功者。
1.企业失信时间模型
图2企业失信时间模型
总体来讲，企业失信行为的单位时间内，成本和收益水平是时间的函数，见图2所示。虽然企业采取了不诚信经营行为，但由于信息传递的滞后性，其行为并不能迅速被其他人所知，因此在短期内其收益水平会迅速提高，达到较高水平，随后会进一步增加。但随着企业不诚信行为被越来越多的人了解，收益水平会停止增加并开始下降。在某个时点，也即企业不诚信行为被社会了解到某种程度或受到某种处罚时，其收益水平会大幅度下降，严重的失信行为甚至会失去收益能力。无论企业用什么样的理由解释不诚信行为，人们都无法给予原谅，因为信誉很脆弱，它经受不住一次良心的违背。企业通过长时间的经营才能建立信誉，拥有信誉时间越长久的企业越受人们信任。但是无论企业的信誉保持了多久，只要有一次不诚信行为，就会击垮多年的诚信形象。不诚信给企业的伤害一般是致命的，即使能够勉强渡过危机，也要用更长久更巨大的努力去愈合这道伤口。
2.企业守信时间模型
同样，企业守信行为单位时间内，成本和收益也是时间的函数。企业守信经营模型可分为投入期、发展期和品牌期三个阶段，见图3：
图3企业守信时间模型
投入期：企业在进行诚信投资的初期阶段，有可能是不赚钱甚至是赔钱的，企业的收益曲线是缓慢增长的。因为诚信从投入到产生存在一个“时滞”，包括消费者的反应时滞、需求时滞等，主要取决于消费者对企业所投入诚信的理解程度、收入因素等，往往是投资进行一段时间后，消费者和合作者才相信企业有信誉。从经济利益的角度出发，在被动成本支付时，企业可能会吃亏。比如在遇到困难时仍要履行合约，顾客不必为此支付诚信费用，也不会立即要求进行其他合作。企业付出了诚信成本，但并没有得到诚信收益。但客户因为这件事情更加信任企业，以后还会继续合作，甚至给企业带来其他客户。这笔诚信收益比其诚信成本大得多，只是在行为发生时没有反映出来。因此，从当前看，诚信被动成本大于诚信收益；从长远看，诚信被动成本小于诚信收益。所以，只要企业想继续生存下去，就应该诚信经营。
发展期：当企业准备支付诚信的主动成本时，就已经有了长远眼光，树立诚信形象为将来获得更大的利益。这时，因为企业已经有了积累起来的信誉，所以企业诚信回报就会快速增长，其收益曲线就会变得陡峭。当企业不会为了诚信而诚信时，其被动投资已变为主动投资。企业发现诚信能带来的收益越大，则会投资越多的资金用于树立诚信形象。支付诚信被动成本还处在较低层次，为了生存；支付诚信主动成本则处在较高层次，为了企业发展。不管是哪一种，只要用持续发展的眼光看，诚信收益一定大于诚信成本。
品牌期：当企业持续不断的投入诚信投资，而又源源不断得到诚信回报时，企业就形成了自己的诚信品牌。品牌是企业在诚信方面长期大量投入的结晶。我们已经进入了品牌的时代，社会越发达，需求越复杂，消费越高档，品牌也就越重要。品牌同我们的日常生活息息相关，它除了满足人们的物质消费要求以外，更能满足人们在精神、文化、心理等方面的享受。根据西方经济学家的调查统计表明：在人均收入达一万美元以上的国家，90%的消费市场是满足人们心理和精神上的追求。正因为如此，品牌在市场经济中有着独特的经济魅力。品牌是一种信誉和口碑，是企业诚信的投入和企业文化的结晶，是一种巨大的无形资产。它将直接为企业带来更大的回报和收益。在一个健康向上、秩序良好的社会经济环境中，投资诚信的回报应该远远大于付出，即收益远大于成本。据美国的一家咨询公司的调查显示：在诚实守信方面每投入一元，将产出3元～6元的收益，其投资收益率远远高于一般的投资项目。我们平常所说的“老字号”、“金字招牌”和品牌也有异曲同工之妙，它们是企业诚信在市场中的折射影像，是企业经过多年甚至几十年、上百年持久的市场考验才得来的，是老百姓心目中的一块不朽的丰碑，同样也是一种宝贵的无形资产。
参考文献：
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一、高职人才素质构建的源点探析
首先，要从高职教育人才培养目标和社会需求出发，并将二者贯通衔接。高职人才培养目标，根据教育部高教［2002］2号文件精神，就是要培养拥护党的基本路线，适应生产、建设、管理、服务一线需要的，德、智、体、美全面发展的高等技术应用人才；学生在具有必备的基础理论知识和专门知识的基础上，要重点掌握从事本专业领域实际工作的基本能力和基本技能，拥有良好的职业道德和敬业精神。这一目标明确了高职办学方向，因此需要在具体实施过程中，根据办学实际，认真开展调研，将社会要求、生产一线的实际需求与培养目标加以整合，将培养目标具体化，使二者有机地统一起来，从而确保培养目标通过人才个体素质的生成而得以实现，促使学生具备培养目标要求的必备素质。具体到每一个专业，应认真调研分析和充分论证哪些知识是“必要”的，哪些能力是需要重点培养的。围绕知识和能力，特别是岗位综合能力的人才素质培育，到底应该采用何种教学模式？课程设置、实践教学等一线教学改革的重点到底是什么？此类问题的研究与解决，是人才素质构建的前提。这样既能使高技能专门人才的实用性得到最大可能的体现，又能使高职人才素质的构建与培养一方面能符合高职人才培养目标的要求，另一方面也契合了社会的实际需求。
其次，构建高职人才素质还要充分考虑高职人才与其他人才的不同，特别是与本科人才的区别。一般本科院校尤其是应用型本科院校人才素质突出的是宽口径、厚基础、高素质，而高职院校突出的是职业技能，特别是职业岗位所需要的综合职业能力。从理论知识的传授看，本科强调知识的系统性，而高职专科教育则突出知识的实用性。这些差异反映了本科人才与专科人才的不同，也是在构建高职人才素质时应当予以充分考虑的。尽量保证高职人才素质的区分度，有利于高职人才培养规格合乎标准与要求。
二、市场经济对高职院校大学生素质的需求
当前，中国对高职技工的需求缺口日益突显，高职高素质人才培养是解决中国技术人才短缺问题的重要途径，并能为中国经济发展提供良好的人才和技术储备。
首先，高职人才的素质特色，要体现出高职之“高”。高职之“高”重在高技能，而高技能表现在科技含量高、操作水平高、熟练程度高；高职之“职”重在职业性、实用性。高职培养的人才，必须体现出专业面向“基层”，工作居于“中间”，工作性质重在“转化”，规格要求突出“应用”的人才特点。总之，高职人才的素质特色，只有紧紧把握“高职之高不宜越位，高职之职不宜缺位，高职教育不能错位”的原则，强化“高技能”，突出“应用型”，其特色才有可能真正得到体现。
其次，高职教育所强调的“能力”，有很强的广义性、职业性和目的性。其“综合职业能力，一般由专业能力、方法能力和社会能力三项基本要素所构成。专业能力是职业能力中最基本的能力，可划分为职业基础能力和岗位专门能力；方法能力是从事职业活动所需的工作方法、学习方法和思维方法，其核心是科学的工作方式和合理的思维逻辑；社会能力是职业活动中协作交流、职业道德、环境安全等方面的行为能力，是从业人员必备的基本素质。”影响以上能力构成的基本要素和形成与发展的因素很多，既有社会的因素，也有个体知识技能等方面的因素，在上述各种能力中，应特别注意核心能力的培养。所谓核心能力，即在人的能力体系中处于核心地位的能力。现代职业所要求的许多能力，已经不仅属于某种职业，而是许多职业的共同基础，这种基础能力是一种可迁移的能力。它使劳动者能够迅速适应岗位的变化，顺利进行职业活动，这种迁移的能力亦叫核心能力，它具有普遍性、可迁移性和工具性的特点。这些能力应是从事任何一种职业的劳动者都应具备的基本素质，更是构建高职人才素质需要认真重视和探讨的。
三、高职院校大学生适应市场经济的基本素质构成
1.职业技能素质
要体现出高职之“高”，首先必须注重高技能的培养，这是高职院校的特色所在和主旨所在。相对于中级基本技能，专门技能的培养更需要专业知识支撑。要用专门技能来解决现场技术问题，必须具备运用专业理论知识分析问题、解决问题的能力。专门技能培养要注意创造性智力技能的训练，中、高端技术问题的解决主要不是依靠操作技能，而是依靠智力技能的创造性活动。这正体现出知识技能型人才培养的特点，也是高职院校与中职学校人才培养的区别所在。
高职院校应积极推行“双证书”制度，在培养学生具备良好的职业技能的同时，让学生在校期间通过相应职业的职业资格考试，取得相关的职业资格证书，使学生毕业时能拿到“毕业证书”和“职业资格证书”。这样更能适应市场经济条件下国际职业技术人员用工的惯例，有利于规范国内劳动力市场，使应用型人才培养能够适应国际竞争和劳务输出等多方面需要。
2.人文素质
人文素质教育一直是高职院校需要重点加强的内容之一。人文素质教育的目标是使受教育者能洞察人生，完善心智，净化灵魂，理解人生的目的与意义，找到正确的生活方式。
对于高职院校的学生来说，毕业的去向较为集中，即求职工作。在现有的人才供需形势下，高职学生面对的压力和挑战更大，需要用更多的时间调节自己、适应社会。加强人文素质教育，可以提高学生的道德辨别能力以及责任意识，增加社会就业竞争力。人文教育中心理健康教育是一项需要特别强调的内容，重视心理健康教育，充分塑造高职生自尊、自爱、自律、自强的优良品格，以及增强克服困难、经受考验、承受挫折的能力，可以促使学生更好地走向社会、融入社会。
3.创业素质
对于高职学生来说，在中职或高中阶段已经具有了一定的理论知识和技能，升入高职后，还需要进一步夯实和拓宽专业理论知识及提高操作技能。通过高职前期阶段的学习，从他们的知识结构和所处的年龄阶段看，他们已经进入了创业能力培养的黄金阶段。在目前大学就业形势严峻的状况下，自主创业已经成为高职院校大学生就业的优良渠道。
创业素质是一种复合型素质，首先需要合理的知识结构，包括基础类知识和技艺性知识，这是形成创新能力的前提和基础。其次需要综合的能力结构，它主要包括三种能力，即一般性智能、创新性思维和创新能力，这是创业素质所应具备的核心要素。再次需要独特的个性结构，主要包括自身风格和创业意识以及其他有利于创新的非智力因素，如科学的精神、良好的情绪、丰富的情感和浓厚的兴趣、诚信的品格和坚韧不拔的毅力、团队精神等对创业的行为过程往往起着举足轻重的作用。
从上述分析可以看出，在社会主义市场经济条件下，高职院校大学生的素质已经不再单纯，是一个动态的多元结构，其素质内涵也将随着经济社会的发展而发展。因此，高职院校大学生人才培养不可能是一蹴而就的，而是一个复杂的系统工程。高职院校作为培养高层次专门人才的基地，将责无旁贷地承担起为社会经济发展培养高素质创新型人才的重任。
参考文献：
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［5］ 满保林.高校素质教育纵论［M］.南京：东南大学出版社，1999.
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中图分类号：G642.0 文献标识码：B
一．电子商务就业岗位调查分析
电子商务专业学生实践能力的培养需要以就业岗位所需要的知识和技能为基础和指导，因此，通过对相关企业和单位的调研分析发现：企业对毕业生的需求量非常大，但是学生工作中反映的主要问题是实践能力不强，与客户沟通存在很多问题，缺乏沟通的技巧，没有专一的技能。
通过对电子商务行业相关企业进行调研，企业分别从企业需求、岗位需求、知识需求、能力需求、素质需求、课程开设和职业证书等7个方面给出了电子商务专业网络营销实践能力培养的意见和建议（如表1所示）。
通过对相关企业的调查发现，电子商务专业学生实践能力的培养主要是网络营销能力的培养，包括创新能力、策划能力、推广能力等，这些能力的培养在封闭的实验室里是培养不出来的，必须在真实、开放的环境下才能培养，因此，必须开展广泛的校企合作，把企业的实际项目引入学校。
二．电子商务实践课程体系构建
根据企业电子商务发展的实际需要，把营销技能作为电子商务专业人才培养的目标和方向，因此，围绕网络营销技能所需的六大意识和七大核心技能构建了特色鲜明的电子商务专业人才培养的核心实践课程体系。
1、六个意识
商业意识－指电子商务人才需要有国际眼光和灵敏的嗅觉，遇到商业机会要快速反应、精于算计；
实践意识－指电子商务人才在从事营销活动时要一切从实际出发，明确实践是检验真理的唯一标准，要大胆实践和积极实践；
创新意识－指电子商务人才要有强烈的创新欲望，敢于标新立异，做事敢为人先；
品牌意识－做人要有人品，做事就要创名品，做人做到人人喜欢你，做事做到人人需要你；
团队意识－指电子商务人才要有充分的大局意识、协作精神和服务精神，要敢于协作和勇于协作；
系统意识－要站的高、看得远。
2、网络营销七大核心技能
网站规划、评价能力：主要明确电子商务人才需要具备网站规划能力、网站运营评价能力、静态网页设计能力、动态网页设计能力和网页美工能力等；
营销创新和管理创新能力：电子商务人才的创新能力主要包括商业模式创新能力、营销创新能力、服务创新能力和管理创新能力等；
网站编辑和网站管理能力：对环境有敏锐的嗅觉、对热点的捕捉能力、看待问题有独特的视角、内容组织能力和图文图像编辑能力等；
网络营销与管理能力：要求电子商务人才要具备网络推广与营销能力、搜索引擎营销能力、营销的策划能力、文案撰写能力以及营销实施监管能力；
平台招商与客服能力：要求电子商务人才要具备平台招商能力、人际交往沟通能力和网络客户服务能力；
网店经营与管理能力：要求电子商务人才应具备网店运营能力、网店产品和物流管理能力、网店推广能力和网店促销能力；
品牌策划与推广能力：要求电子商务人才必须具备塑造品牌核心价值的能力，从品牌知名度、美誉度和忠诚度三个方面营造产品或服务的核心价值。
3、电子商务核心实践课程群
营销创新；网络推广；商务网站经营；热点专题策划；平台招商与客服；网店经营与管理；品牌策划与推广；电子商务创业。
三．真实、开放环境下核心实践课程的实现
电子商务专业学生网络营销实践能力的培养需要在真实、开放环境下才能实现，为了配合核心实践课程的教学和实践，建设了实训平台－网络促销联盟，平台集教学和学生实训为一体，通过设计合理的实训流程把核心实践课程的教学内容贯穿到所有的实训项目中，以具体的企业营销项目为主体，从前期的项目招商、企业商品和服务的营销策划、产品和服务推广、品牌策划与推广到最终的客户服务，形成一套课程实训的体系，把学生能力的培养贯穿到核心实践课程的教学和实训中，着重培养专业学生的专业能力、社会能力和方法能力(如表2所示)。
四．结束语
本科电子商务专业学生网络营销实践能力的培养需要在真实、开放环境中培养，通过对相关电子商务企业的调查，我们明确了电子商务专业学生需要掌握的知识和核心技能，制定了核心技能培养的课程群，并且针对核心能力的培养构建了以校企合作为基础的网络促销联盟平台，通过平台和企业的实际项目把核心课程教学的内容和实训贯穿其中，最终实现学生核心实践能力的培养。
参考文献
[1] 傅杰勇.电子商务课程教学模式的改革与创新[J].经济研究导刊.2009(22).
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从现有文献中不难看出，许多作者似乎将财务管理与成本控制割裂起来进行看待。毕竟，从形态上看财务管理的对象是资金；而成本控制的对象是实体。但从会计学角度考察发现，财务管理的资金最终都以费用的形式转换为了成本。可见，财务管理和成本控制是同一事物的不同罢了。那么为了要强调二者的融合态势呢。实则在于，通过财务管理中的预算监管将将能提升运营成本的控制效果。或者说，成本控制为目的，而财务管理为手段而已。
鉴于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对二者融合态势的认识
会计成本具有事后性的特点，即是当费用不断发生后的结果反馈。从这一点看，单纯依赖技术手段来控制运营成本是有风险的。因此，聚焦于资金监管活动的财务管理则成为优化成本控制的基础。
具体而已，对二者融合态势的认识可从以下两个方面展开：
（一）财务管理作为手段方面
疗养院尽管由国家财政拨款，但在当前体制改革背景下，所需大量资金仍须依靠营业收入来支撑。这就意味着，如何针对资金在G—W—G`三个阶段上进行监管，便成为合理控制费用发生的手段。其中，物资采购（G）阶段的资金监管关系到投资成本的控制；运营中（W）的资金监管则关系到人工和物资成本的发生；资金回笼阶段（G`）的资金监管，直接关系到资金使用的机会成本。
（二）成本控制作为目的方面
之所以将成本控制作为目的来理解，在于它针对疗养院实体组织资源的管控而言的。同时，成本控制的参与主体并不只是各部门的管理者，而包括部门内部的工作人员。正是在这种全员参与下的成本控制工作，才能最终保证疗养院在“收益-成本”差值上的最优化。这自然也就表明了，疗养院财务管理的初衷在于约束无谓的成本发生可能。
二、认识基础上的融合机制设计
那么在疗养院管理实践中如何实现二者的融合态势呢。这首先需要在融合的机制层面寻找根据。因此，以下将从两个方面展开机制设计。
（一）预算管理下的成本控制
针对疗养院下一年度的开支，或者针对某一服务项目的构建都面临着资金预算工作。通过概算后的预算资金总量，还将根据开支的功能结构进行配置。通过对各部门二级帐户额定资金的往来监管，推动部门的成本工作开展。但在财务信息不对称的情况下，各部门可能借助原始凭证这一形式要件来“冲借”掉相应的资金。其结果，必然导致因资金使用的低效益性，而在实体层面出现成本控制缺位的现实。改变这一弊端，则依赖于绩效管理下的成本控制了。
（二）绩效管理下的成本控制
正因疗养院各部门存在着自身利益驱使，才能够出现预算管理下的成本控制缺位现象。那么将财务管理权限进行下放，是否能改变这一现象呢。回答是肯定的。即将一定额度内的资金审批权下放给部门管理者，并在绩效管理中引入奖励政策。这样一来，必然在部门成员中产生激励兼容效应。最终，促进了运营成本的控制。
三、机制设计下的路径构建
根据以上所述并在机制设计下，二者融合的路径可从以下三个方面进行构建。
（一）根据成本控制针对性的开展财务管理工作
目前疗养院在沉淀成本的控制，以及流通成本的控制领域存在着不足。为此，这便成为了现阶段疗养院财务管理的工作重点。财务管理工作，具体通过对资金的预算、配置、使用监管、效果评价等四个环节构成。这就需要在资金预算环节，充分考察固定资产购置的必要性与可行性。并且，应通过人员参与采购事项以及借助资产使用效果评价机制，来反馈资金的配置效率情况。
（二）财务管理部门与业务部门展开灵活的分工协作
对于流通成本的控制而言，诸多疗养院都通过与产品供应方建立长期的合作关系，来保证材料的供应稳定性和安全性。在此基础上，财务管理部门应会同业务部门就产品的承运问题展开商讨。在目前油价频繁波动并存在上扬态势的背景下，财务管理部门应在费用测算的基础上，来决定是否使用自有车辆运输。对于产品的库存货损等成本发生事项，财务管理部门与业务部门也应展开灵活的分工协作。
（三）财务管理人员应对成本控制实际操作给予说明
成本控制体现为实际的成本最优化操作，而实施具体操作的人员往往是一线医务人员。受到专业背景与对事项关注程度等诸多因素的影响，一线医务人员缺乏成本控制的具体知识和意识。因此，财务管理部门还应通过培训、宣传等活动来增强他们的成本控制能力与意识。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。当然，针对二者融合的路径还有很多条，笔者也只是在自己的逻辑思路下所进行的讨论。但无论怎样，今后应加强财务管理与运营成本控制间的联动。
四、结束语
综上所述本文认为，疗养院财务管理与运营成本控制融合下，若要实现疗养院管理实践中的二者融合态势，首先需要在融合的机制层面寻找根据。在此基础上，建立相应的而者融合道路。最后，本文权当抛砖引玉之用。
参考文献：
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传统的资本结构研究在企业单一框架内进行，并仅就财务方面来确定企业的融资决策。20世纪80年代以来，国内外一些学者开始利用博弈论模型和产业经济理论，将外部产品市场和财务理论相结合，对资本结构理论展开了更深层次的研究。在现实经济中，资本结构的决策十分复杂。它既受经营战略、企业治理结构等内部因素的影响，也受到企业所处外部环境的影响。在诸多的外部因素中，市场竞争程度对资本结构的影响尤为重要。市场竞争程度通过企业的财务状况传递到企业的融资决策中，进而影响资本结构。不同的市场竞争程度使得企业的经营风险有很大差异，这样企业就会选择不同的融资方式来决定财务风险，最终将总风险控制在可接受水平。对资本结构的理论研究始于Modigliani 和Miller 1958年发表的《资本成本、公司财务与投资管理》。随后，多名学者又先后提出了修正的MM理论、权衡理论、理论和信息不对称理论。直到20世纪80年代中后期，国外才有学者将产业组织理论和资本结构理论结合起来，形成资本结构产业组织理论。Brander和Lewis通过建立一个两阶段双寡头垄断模型开创性地研究了资本结构与市场竞争之间的关系。他们认为在竞争市场上，公司可以通过举债提高其攻击性，迫使竞争对手选择低产出。因此，为了在市场上获得优良的业绩，保持一定的竞争优势，公司将选择高负债水平。由于Brander和Lewis（1986）的观点存在一定的局限性，Showaller（1995）在此基础上通过建立伯川德模型提出：在成本不确定的情况下，公司选择无负债融资；在需求不确定的情况下，则利用债务提高竞争力。我国在这方面的研究起步较晚，进行实证研究的也比较少。其中具有代表性的有：朱武祥等（2002）学者以燕京啤酒为例，通过构建二阶段理论模型分析了财务保守行为，并证明了处于竞争激烈市场上的公司选择低负债资本结构的合理性；龚凯颂和张华（2006）就我国上市公司经验数据得出资本结构与市场竞争程度负相关；刘志彪、姜付秀和卢二坡（2003）通过实证研究得出我国企业资本结构与市场竞争强度存在明显的正相关关系。从已有文献来看，对于竞争程度与资本结构之间的关系，有正相关和负相关两种结论，未形成一套完整的研究体系。在替代指标的选取上，多数学者都采用资产负债率、长期负债率或短期负债率来代表资本结构，但这些指标未综合考虑负债的期限和企业主动融资的意图。鉴于此，本文首次提出“金融负债率”这一概念，以此衡量公司的资本结构，并结合企业竞争战略来分析不同竞争程度市场上的上市公司的融资行为。
二、研究设计
（一）研究假设 通常来讲，市场竞争程度越高，企业所面临的经营风险越大，各种营销策略会使企业的利润率降到一个很低的水平。为降低财务风险，企业将减少债务融资；反之，企业则选择较高的负债水平。另外，当企业的经营风险较高时，其现金流和盈利情况均较差，从而影响了企业在资本市场的偿债能力，进一步降低了其负债水平。基于此，本文提出假设：
假设：企业的负债水平与市场竞争程度呈负相关关系
（二）变量定义 本文选取变量如下：（1）被解释变量：资本结构。就债务而言，Nissim和Penman首次将其划分为经营负债和金融负债。具有一定自发性质的经营负债不属于主动融资行为，不能确切地反映企业在资本市场上的融资实力，因而应从研究中剔除。而长期资本负债率又未包括短期借款等金融负债，也存在一定的局限性。因此，本文认为利用“金融负债率”，即金融负债/总资产来反映资本结构更为合理。根据我国上市公司目前债务融资的总体情况，选取短期借款、应付利息、一年内到期的非流动负债、长期借款、长期应付款以及应付债券等六个项目作为金融负债。（2）解释变量：市场竞争程度。由于市场竞争程度这一概念本身具有模糊性，因此目前没有一个确定、统一的指标量化该变量。笔者通过对已有文献总结得出，竞争程度的替代变量可以概括为三类：结构类、绩效类和综合类。结构类主要是通过赫芬因德指数反映市场的集中程度，多数学者采用该指标作为替代变量。绩效类主要利用主营业务利润率、应收账款周转率、存货周转率等指标来替代竞争强度（徐鹏，2007）。而综合类指标则是运用层次分析法将前两者结合在一起进行替代（龚凯颂，张华，2006）。笔者认为综合利用结构指标和绩效指标可以更加全面地反映一个市场的竞争激烈程度，因此本文选取了赫芬因德指数（HHI）、公司数目（N）、营业利润率、营业毛利率以及净资产收益率（ROE）等五个指标，并对其进行主成分分析，以综合得分作为竞争程度的最终替代变量，其中公司数目与市场竞争程度呈正相关，其他四个指标与之负相关。如表（1）所示。（3）控制变量：企业资本结构受多方面的影响，本文将以下因素作为研究的控制变量。第一，盈利能力：资本结构与企业盈利能力之间的关系不容忽视，盈利性的不断提高是企业长期生存所必须的，同时也为公司偿还债务提供有力保障。陆正飞和辛宇（1998）作为国内较早对公司获利能力与资本结构关系进行实证研究的学者，验证了两者存在负相关关系。笔者认为这一结论是符合实际情况的。根据优序融资理论，公司盈利性越强，其自有资金越充足，盈利性强的企业更倾向于内部融资。本文利用净资产收益率（ROE）作为盈利能力的替代变量。第二，自由现金流量：在两权分离的情况下，自由现金成为经理人应付项目损失的“缓冲器”。为解决由于自由现金过多导致成本过高的问题，企业可以通过举债来限制经理人的项目经营活动，以保证其行为的有效性。因此，自由现金流量与资本结构正相关。第三，成长性：成长性高的公司偏向于对增长机会资产投资，公司基于利益追逐需要进行资金筹集。而处于成长期的企业，其资产具有较强的可塑性，成本随之增加，为了约束经理人的行为，企业倾向于债务融资。因此企业成长性与资本结构正相关。本文利用托宾Q衡量企业的成长性。第四，股权集中度：“一股独大”是我国资本市场一个显著的特点，股权高度集中对公司融资选择影响显著。肖作平（2004）将我国深市上市的111家公司1994年至1998年的数据作为样本，通过实证研究得出股权集中程度与债务比率正相关。本文选取上市公司前十大股东的持股比例作为股权集中度的度量指标，其与资本结构呈正相关。第五，公司规模：规模大的公司往往信誉较高，可以为到期足额还本付息提供有力的保障，因而更容易受到债权人的青睐，可以以较低的资金成本获得债务资金。基于此，公司规模与资本结构呈正相关。本文将主营业务收入的自然对数作为该指标的替代变量具体见表
（三）模型建立 根据上述解释，本文利用多元回归分析，采用Eviews 6.0计量软件，以市场竞争程度为解释变量，盈利能力、自由现金流、成长性、股权集中度以及公司规模作为控制变量，对这六个变量进行实证分析。 基本模型如下： DEit=αi+β1JZit+β2YLit+β3
XJit+β4CZit+β5GQit+β6GMit+μit
其中i代表行业，t代表年份，α为截面的个体效应，β为回归系数，μ为随机变量。
（四）样本选取和数据来源 本文以沪深两市A股非金融类上市公司作为研究对象，所需数据均来自国泰安数据库（CSMAR）。样本选取遵循以下原则：（1）剔除金融类上市公司；（2）剔除ST，*ST公司，这类公司财务以及经营状况存在异常，信息缺乏可靠性，可能对研究结论产生影响；（3）剔除数据缺失以及数据明显异常的公司；（4）选取上市年限相对较长的公司，这是为了确保公司行为的相对成熟。基于上述原则，本文选取了2006年12月31日之前已在沪深两市上市的2179家公司作为样本。以2006年至2010年的相关数据作为研究基础，以行业平均值作为研究对象，最终得到105组平行数据。在控制相关变量下，研究市场竞争程度对公司资本结构的影响。
三、实证检验分析
（一）描述性统计 为解释变量与被解释变量的描述性统计结果。由表可知，各行业金融负债率的平均值仅为0.2923，可见我国企业的整体金融负债水平较低，这可能是由于我国债务筹资渠道不畅、企业偏好股权融资造成的；金融负债率的最大值为11.7818，最小值为0.0224，可见行业的融资能力相差较大；HHI的均值为0.1065，中值为0.0611，说明行业间竞争非常激烈，整体上接近完全竞争水平。但仍有个别行业的垄断程度比较高，HHI的最大值达到0.6969，与平均水平相差悬殊。另外，各行业的营业利润率较低，均值仅为9.13%，这从另一个角度反映了竞争的激烈程度。
（二）主成分分析 本文利用SPSS18.0（汉化版）统计软件进行主成分分析。（1）提取主成分。首先得到原始变量的相关矩阵特征值与方差贡献率，见表（4）。由表可知，前4个特征值累计方差贡献率为90.680%，这意味着前4个主成分含有原5个指标90.680%的信息，根据累积方差贡献率大于等于85%的原则，可以认为这4个主成分可以很好地代表总体信息，因此提取的主成分为4。（2）建立每个主成分的得分函数。根据原始变量的值和因子得分系数矩阵，可以建立因子得分函数，进而计算出四个主成分的得分S1、S2、S3、S4。
S1=0.018YYML-0.129ROE+0.501HHI+0.314YYLR-0.594HYZS；
S2=0.705YYML+0.348ROE-0.325HHI+0.204YYLR-0.221HYZS
S3=-0.267YYML+0.877ROE+0.344HHI+0.171YYLR+0.181HYZS；
S4=-0.273YYML-0.164ROE-0.347HHI+0.895YYLR-0.207HYZS
（3）计算竞争程度的综合得分。为了更加全面地反映所有信息，对每个主成分以各自的贡献率作为权重进行加权平均，得到综合得分S： S = 0.082 YYML+ 0.210 ROE+ 0.067 HHI+ 0.3753YYLR-
0.160HYZS
（三）格兰杰检验和相关性分析 为格兰杰因果检验的结果。由表可知，在5%的显著性水平下，拒绝“竞争程度不是资本结构的原因”的假设，即竞争程度显著影响资本结构。Pearson检验可以检验自变量之间的共线性。给出了各自变量之间的相关系数矩阵。从表中可看出，托宾Q和资产报酬率之间存在着严重的共线性，由于托宾Q衡量企业的成长能力，而衡量盈利能力的资产报酬率与利润率指标较为接近，故删去资产报酬率这一指标。
（四）回归分析 通过分析可以看出，本模型拒绝原假设，应选择固定效应模型。）的回归结果可知，竞争程度（JZ）的系数为正，且在5%的水平下显著，说明该变量对资本结构有明显的影响。由于综合得分是五个竞争程度替代变量的线性组合，根据各变量的意义，综合得分越大，市场竞争程度越低，因此竞争程度与资本结构呈负相关，即市场竞争程度较为激烈时，企业会采取较为保守的融资策略，减少主动融资。这一结果验证了原假设。现金流量（XJ）、成长能力（CZ）、股权集中度（GQ）系数为正， 在5%的显著水平下通过检验，与前提假设一致；企业规模对资本结构的影响不显著，但其系数为正，也符合预定的假设。在其他因素的控制下，市场竞争程度与资本结构呈负相关。企业应该根据所处行业的竞争程度，选择合适的资本结构。
四、结论
本文提出“金融负债率”概念，通过以上研究得出结论，我国上市公司的资本结构与市场竞争程度存在显著的负相关关系，即所处的行业竞争越激烈，企业主动负债融资的意图越不强烈，财务决策偏于保守。这一结论与掠夺效应相吻合，也与我国上市公司经营现状相一致。目前，我国诸多行业竞争较为激烈，如家电业、纺织服装业等，处于这些行业的企业往往选择价格战、广告战等营销策略来抢占市场份额。此时，低杠杆企业就可以通过不断地降低价格来提高其对高杠杆企业的进攻性，迫使其降低生产，最终退出市场。此外，高额广告费用以及大降价使得企业面临较高的经营风险，为了将财务风险控制在一定水平内，企业不得不选择低负债。因此，企业应该根据所处行业的外部竞争环境以及其所采取的公司战略进一步制定合理的资本结构。
本文存在一定的缺陷，需要进一步深入研究：提出“金融负债率”概念来替代资本结构，缺乏足够的理论依据作为支撑，其可行性有待进一步考证；仅以上市公司的数据作为研究对象，结论的代表性受到一定的限制，可以考虑引入非上市公司的相关指标进行研究。
参考文献：
[1]朱武祥、陈寒梅、吴迅：《产品市场竞争与财务保守行为》，《经济研究》2002年第8期。.
[2]龚凯颂、张华：《我国上市公司资本结构与产品市场竞争关系研究》，《财会通讯（综合版） 》2006年第10期。
[3]刘志彪、姜付秀、卢二坡：《资本结构与产品市场竞争强度》，《经济研究》2003年第7期。
[4]陆正飞、辛宇：《上市公司资本结构主要影响因素之实证研究》，《会计研究》1998年第8期。
[5]肖作平：《股权结构对资本结构选择的影响――来自中国上市公司的经验证据》，《当代经济科学》2004年第1期。
[6]徐鹏：《产品市场竞争对我国上市公司资本结构影响的实证研究》，《重庆大学硕士学位论文》2007年。
[7]Brander James A，Tracy R Lewis . OIigopoIy and Financial Structure.American Economic Review，1986，.
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一、研究背景
资本结构，是指企业各种资本的构成及其比例关系，它影响着企业的经营绩效和盈利水平，更是企业筹资决策的核心问题。
资本结构理论是西方国家财务理论的重要组成部分之一，经历了旧资本结构理论和新资本结构理论两个阶段。旧资本结构理论是基于一系列严格假设进行研究的，包括传统理论、MM理论和权衡理论等。主要的研究成果包括： （1）在理想条件下，MM理论得出资本结构与公司价值无关的结论； （2）存在公司所得税条件下，MM理论得出公司价值随负债的增加而增加的结论； （3）存在破产成本的条件下，权衡理论得出实现公司价值最大化要权衡避税利益和破产成本的结论。
新资本结构理论是基于非对称信息进行研究的，包括理论、控制权理论、信号理论等。主要的研究成果就是分析了在非对称信息条件下资本结构的治理效应及对公司价值的影响。
二、近年来中小企业发展状况和成长性分析
本文选取的为197家2008年以前上市的中小企业，列取了这些企业08、09、10年各项财务指标的均值对比情况（如表一）。我们可以看出：1.样本企业在上市之后规模不断的扩大，速度较快。2.样本企业负债能力较弱。样本企业的平均流动比率和速动比率都处于一个较低的水平，可见样本企业短期的偿债能力不强。资产负债率离国际上推荐的60%的水平还有很大的距离。3.样本企业的资金增值能力不强。
三、上市中小企业资本结构与经营绩效的实证研究
1.研究设计
（1）研究样本
截至2011年12月20日，中小板上市公司共有644只，本文所选用的样本将按照以下几个原则进行筛选：①本文研究的时间区间是2008年—2010年，所以剔除08年以后上市的中小板公司。②ST、*ST的上市公司由于公司经营存在问题，造成某些财务指标偏离，会导致实证研究的结果存在偏差，所以也将其排除。③为了消除个别畸形数据对研究结果的影响，将极个别畸高畸低的异常数据剔除，如剔除个别总资产负债率大于1000%的极端值和绩效极差的公司。余下197家公司作为研究对象。（数据来源：wind）
2.控制变量的度量
本文从广义资本结构的多个方面， 即从狭义资本结构（ 资产负债率） 、负债结构以及股权集中度三个角度研究资本结构对企业经营绩效的影响。各变量名及计算方法如表2所示。
3.实证假设
（1）假设1：中小企业上市公司资本结构与绩效负相关。
由于绩效较好的公司能够产生足够的内部现金流， 无需向外融资， 所以， 负债比率较低； 而绩效较差的公司无法由内部产生足够的资金来应付投资支出， 而需向外融资， 而且根据优序融资理论， 公司向外融资以负债第一选择， 因此， 获利性较低的公司其负债比率较高。
（2）假设2： 中小企业上市公司规模与公司绩效正相关。
公司的规模是影响公司财务绩效的重要因素之一。规模较大的公司， 其抵抗风险的能力较强， 其在本行业市场上占据相对优势， 在产品质量、价格以及后续研发上更有竞争力， 相比规模较小的公司来说更容易创造好的财务绩效。
（3）假设3：中小企业上市股权集中度和董事会规模与公司绩效正相关
第一大股东持股比例越高， 说明股权集中度就越高， 就越有利于对管理人员实施监督和激励， 从而提高经营绩效。董事会规模越大， 越有利于公司治理结构的完善。如果大股东、董事会在公司治理中确实发挥着积极的监管作用， 将有利于监督管理者使其不能为了短期利益而放弃公司的长期投资机会。因此， 股权集中程度越高， 董事会规模越大， 则
公司绩效越高。
4.模型构建
model ：roe=β0+β1 Dbassrt+β2 sum10+β3 pl+β4 Dirnum+β5 Curtotlia +β6 Noncurtotlia +β7 lntotal+μ
（2）实证结果分析
从结果中我们可以看出，（1）08-10年的数据线性拟合较好，08-10年均通过了F 检验， 即可以认为模型方程中被解释变量与解释变量之间线性关系显著。（2）Dbassrt（资产负债率）和roe（净资产报酬率）成反比，这与假设一一致。（3）反应股权集中度的指标：Sum10（前十大股东持股比例）与roe（资产报酬率）成正比，其中08年关系不显著可能是因为金融危机的影响导致中小企业收入减少或者市场非理性的行为导致。但是P1（第一大股东持股比率）与roe（净资产报酬率）的关系不显著。（4）Dirnum（董事会规模）、Curtotlia （流动负债率）、 Noncurtotlia（非流动负债率）与roe（资产报酬率）均没有显著的线性关系。（5）Intotal（公司规模）与roe（资产报酬率）显著的正相关，这与假设二相一致。
由此可见，假设一、假设二成立、假设三存在争议。
四、研究结论
第一、我国中小企业上市公司资本结构与绩效存在负相关关系。本文通过对中小企业的实证分析，发现资本结构与绩效存在负相关，这也反应我国企业融资过程中融资顺序和优序融资理论的差异。优序融资理论放企业融资一般会遵循内源融资、债务融资、权益融资这样的先后顺序。而我国公司首先考虑的是权益融资。这是由于内源不足、债券市场发展不健全造成的。此外很多绩效好的企业不愿意负债，认为负债会给外部传递公司经营不好资金周转不灵的信息， 同时，固定的债务利息支出也会给企业带来一定的负担。因此， 在我国负债融资多的往往是企业绩效较差的公司。我国债务融资主要方式为银行贷款，而银行贷款对中小企业门槛较高。
第二、公司规模和企业绩效成显著正相关。中小企业作为企业的初始阶段，管理风险和财务风险均较大，而规模较大的中小企业通常抵抗风险的能力较强，其在本行业市场上占据相对优势， 在产品质量、价格以及后续研发上更有竞争力，也更容易获得客户的信任，相比规模较小的公司来说更容易创造好的财务绩效。
第三、股权集中度和企业绩效相关性不明显，说明假设三至少是不显著成立的。结合我国的现实情况，可能是由于我国中小企业目前股权资本对企业的控制仍不完善。也可能是由于我国上市公司我国上市公司股权约束力的不足，造成对管理者约束的缺失，使得他们的行为往往偏离投资者的利益， 导致股权集中程度和董事会规模与企业业绩之间并无明显的相关性。
参考文献：
[1]黎东升 ，郑芳芳.中小企业成长性及其影响因素研究——2007年上市的中小企业板数据[J].企业经济，2011，（3）：367
[2]乐娜. 上市中小企业融资结构与公司绩效实证研究[J].财会通讯，2010，（3）
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水土流失是我国面临的诸多环境问题中最严重的问题之一。根据世界银行报告，“就全世界而言，中国是世界各国中水土流失最严重的国家之一”（World Bank，2001）。，全国水土流失面积已达到360多万平方公里，占国土面积的37.5%，而沙化土地面积已达到174万平方公里，占国土面积的18.2%（Liu ，2002；Huang ，2000）。
在越来越大的生态压力和多种经济、社会和政策因素的作用下，我国政府自上世纪90年代以来启动了几项大型或超大型生态保护工程，以遏止水土流失加剧的趋势。这些工程包括国家天然林保护工程、环京津风沙源治理工程、退耕还林工程等。其中，退耕还林工程无论从覆盖地理范围、财政预算规模，还是对农业生产、经济结构调整效应，以及农户参与程度等方面看，都表现出鲜明的特点及特殊地位。
首先，就整体规模和扩张速度而言，退耕还林工程远远超过其他生态保护工程。1999年，退耕还林工程试点工作在陕西、甘肃和四川三省率先开展。2000年，工程扩展到西部13个省（市）的174个县。截止到2001年，整个试点工作已完成1743.6万亩的退耕还林还草任务和1501.8万亩的荒山荒地造林任务，累计投入资金达76.8亿元。工程试点期间就有400多个县、5700个乡镇、2.7万个村、410万农户参加。到2002年，工程正式全面展开，其范围从以西部为主的的20个省（区）进一步扩展到全国25个省（区、市），1897个县。2002年中央就安排了3000多万亩的退耕计划，相当于试点阶段年均退耕规模（550万亩）的6倍。2003年又新增退耕面积5000万亩，同时配套荒山面积5000万亩。到2003年底，退耕还林覆盖了全国2万多个乡镇，10万多个村，6000多万农户。五年来，全国共安排退耕还林总任务2.27亿亩（其中退耕地造林1.08亿亩，宜林荒山荒地造林1.19亿亩）。根据国家林业局制定的《退耕还林工程规划》，截止到2010年，退耕地造林总面积将达到2.2亿亩（1467万公顷），工程总预算将达3370亿元。如此浩大的规模和预算，不仅在国内生态工程中绝无仅有，在世界范围内也是史无前例的。[1]考虑到工程如此巨大的规模，以及涉及地区地理条件、参与农户特点、参与地块在生产力和水土流失程度等方面存在的高度异质性，工程的瞄准效率（targeting efficiency）以及工程整体的成本-有效性（cost-effectiveness）问题就特别值得关注。
其次，相对于我国已经和正在开展的其他生态保护工程，退耕还林工程政策目标的双重性和政策设计思路的逻辑注定了其目标实现的难度和操作上的复杂性。根据中央政府以及主管部门的设计，该工程要达到的政策目标，不仅在于通过退耕减少水土流失、保护环境，而且在于改变工程参与地区和农户在较长时期形成的土地利用模式和农业生产方式，从而在全面调整退耕地区农业和农村生产和收入结构的基础上，使参与农民逐渐转出那些相对“不利于水土保持和生态保护”的种植业，而转入“环境或经济可持续”的林业、畜牧业和非农产业，以达到保护生态环境和增加农民收入的双重目标。从政府在退耕还林上的操作方式来看，工程隐含的一个假设是，农户退耕是农业生产模式和土地利用结构转换的先决条件：只有在农民首先进行退耕后，上述结构调整和转换才有可能、也应该会进行，而不是相反。这种政策思路和相应的工程操作方式决定了退耕还林总体上是一个自上而下推动的工程，[2]而恰恰是工程这种自上而下的特点，加上政府预期实现目标的多重性，决定了工程实现目标的难度和政策操作上的复杂性。
第三，与其他生态工程的直接参与主体为政府林业、水利部门和相关国有（林业）的情况不同，退耕还林的主要参与主体是千百万原本从事种植业的农户。这就意味着，为确保工程的成功，政府在政策设计上必须考虑到参与农户的激励相容问题。从短期看，政府的补贴应该超过农民种植业生产的机会成本，以使农户认为参与该工程有利可图；从长期来看，如果政府的目标是在补贴期限过后确保土地不被复垦，工程参与农民或者必须转向更有收益的其他农业生产或非农生产，或者退耕土地在未来能够直接为农民带来稳定的收益。如果上述农业和农村生产和收入结构的调整没有到位，退耕农户将有激励在补贴期后复垦。
随着退耕还林工程规模的迅速扩大，政府有关决策和执行部门、学术界和整个社会对工程的成本有效性及其带来的社会、经济和生态效益的关注程度日益提高。在历经了3年试点、且全国范围内大规模推广也已经两年后，对这一巨型工程的成本有效性进行一个中期评估，并在更长时期内推断工程在经济乃至生态层面的可持续性，就成为摆在学术界面前的一个重要课题。本文将研究以下两个方面的主要问题：
1）评估退耕还林工程的成本有效性。我们将通过分析退耕地块瞄准效率，并比较退耕地块的机会成本与国家提供的补贴来评估退耕还林工程的成本有效性，以研究工程实施是否存在成本节约的空间；
2）从参与农户的视角分析工程在经济上的可持续性。主要是通过评估退耕还林工程对参与农民的不同来源收入的，分析在补贴期内国家补贴对农户收入的重要性，从而推断补贴期过后潜在的农户行为。
由于篇幅和/或数据的限制，本文不打算全面讨论退耕还林工程在决策和政策操作的整体逻辑，也没有涉及和推断工程实施可能带来的生态效益等方面的问题，也不准备仔细讨论工程实施过程中出现的中央—地方博弈和地方治理等方面出现的诸多问题。我们将在为评估退耕还林工程所撰写的其他系列论文对这些问题进行进一步分析。
本文使用数据基于2003年由中国科学院农业政策研究中心组织对甘肃、陕西和四川三个1999年开始退耕还林的试点省份的调查，调查涉及的所有样本县、乡、村和户都按照随机原则选取。调查涵盖6个样本县、18个样本乡。在确定样本乡的基础上，调查队在每个样本乡分别选取2个样本村，对共计36个样本村进行了村基本情况的调查。在每个样本村，调查队又分别抽取10个农户进行了详细的住户信息访问。访问的信息不仅包括他们当时（2002年）的家庭、生产、收入和资产等信息，对于所有指标，调查员也询问了他们在退耕还林工程实施前一年（1999年）的情况。共有360户农户接受了访问和调查，其中270户是退耕户，90户是非退耕户。经过数据整理，最终农户数据的有效样本是348户，其中264户为退耕户，84户为非退耕户。由于调查资料包括农户所有地块详细的投入产出数据，我们可以出农户所有参加退耕地块的机会成本并与补贴进行对比，以研究工程的成本有效性问题；同时，由于数据不仅同时涵盖退耕还林参与农户和非参与农户，而且包括农户参加退耕前（1999年）和退耕后（2002）年的种植业、畜牧业、非农产业以及其他收入信息，这就为使用公共工程评估中广泛使用的倍差法（Difference in Differences ）评价参与工程对农户各类收入及其结构转化的净效应提供了数据基础。本文安排如下，第二部分首先简要介绍退耕还林的政策操作模式，然后根据样本地块和农户的调查数据，评估工程的瞄准效率和样本地区（退耕还林试点三省）工程的成本有效性，并对决定该工程成本有效性背后的政策因素和背景进行了一个初步阐释；第三部分基于农户数据，运用倍差法分析参加退耕工程对参与农户各种收入的影响，以判断退耕工程在推进农民转移出种植业生产的同时，是否实现了农户从其他产业进行的结构转移。最后是本文的结论和一些进一步的讨论。
二、退耕还林工程的成本有效性
成本有效性指的是以最低的成本实现某一既定目标，或在既定的成本下谋求特定目标收益的最大化。成本有效性不仅可用于直接判断工程补贴资金的使用效率，而且也有助于推断政策成本的节约空间，并从政府财政视角评判分析工程的持续性。以下我们将首先简单介绍退耕还林工程的操作模式，然后用计量评估工程的瞄准效率，最后，基于退耕地块样本资料，通过详细分析地块被退耕补贴收益与其机会成本的关系，评估工程的成本有效性。
（一）工程操作模式
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一、酒店经营成本构成
从广义上讲,酒店的经营成本包涵了营业成本和费用(本文均引用此概念),与一般企业在核算科目上大体相同,包括一级科目中的营业成本、营业费用、管理费用、财务费用四项,二级核算科目视各酒店的具体情况设置,三级科目一般按部门设置。酒店经营成本核算科目设置如表1所示。
二、酒店经营成本构成特点
从总经营成本构成比例上看,酒店经营成本成本以人员工资、餐饮成本、水电能源消耗三项为主要组成部分,占总成本的80%左右,是成本控制的重点。人员工资约占总成本的20%,水电油能源约为30%,餐饮成本约为25%～30%。
从各部门的成本、毛利率来看,客房部、餐饮部、娱乐部各具特色。从表2的分析可知,客房部的主要成本为折旧和摊销费约为50%,人员工资及其它为30%左右,部门毛利率最高,约为40%～50%,总成本的可压缩性低;而餐饮部的餐饮制作原料成本和人员工资达其部门成本的65%左右,可控余地较大,可通过加强采购、管理和激励机制来予以降低,其部门毛利率仅为10%～15%;娱乐部的成本构成与客房部类似,可缩减性较低,部门毛利率居中,但人员多、杂,管理难度大。
三、酒店经营成本控制策略
(一)确定经营模式
酒店经营成本控制是一项非常复杂的管理工作,经营模式的选择决定了成本控制的难易程度。客房部的管理相对较易,且利润率高,采用目前的管理模式即可。餐饮部人员多,原材料种类多,消耗主要靠厨师班控制,管理难度大。但餐饮部所提供膳食服务质量的好坏,会间接地影响客房部的入住率。传统的餐饮管理模式工作量大且效果不太好,很难有效地进行成本控制,难于调动员工的积极性。较好的模式是目标管理制,将经营管理权放至部门,酒店重点控制部门利润总额、部门总收入和易耗品破损率,按考核指标完成情况予以奖励和处罚。如管理层缺乏餐饮业经验,也可考虑部门整体租赁经营。至于娱乐部,目前主要采取部门整体租赁经营,这种方式对酒店来说管理较为简便,但大部分利润都流入了租赁者手中。鉴于酒店管理的复杂性以及为了充分发挥部门管理人员积极性,可考虑目标管理制,既可简化管理又可提高利润,此方式已在一些酒店成功实施。
(二)确定经营成本控制重点
成本控制是一项系统控制工程,所要控制的点多、面广,核算工作繁杂,要想面面俱到、滴水不漏难度非常大,实行分类管理和重点控制是一个切实可行的方式,也符合管理控制学的原理。为了更有效地控制成本,可根据各成本项目在总经营成本的构成比例及其可控制性将成本分为A、B、C三类,实行分类管理。重点控制A类,严格监控B类,C类成本项目是一些比例不大、可缩减性小、对总成本影响较小的项目,实行一般性控制即可。从上面的成本构成分析可知,总经营成本中以人员工资、餐饮原材料消耗、水电油能源消耗三项为主,占全部总成本的80%,是成本控制的重中之重,将其归类为A类控制点(关键控制点),其控制的好坏直接决定总成本控制的成功与否。低值易耗品、酒水、洗涤费、维修费、培训费为B类,属严格监控类,其控制是否有效对总成本和利润率有较大影响。除A类和B类以外的项目归为C类。
(三)确定目标成本考核指标
在确定成本控制重点后,目标成本考核指标设置就是关键,设置合理与否决定了控制能否有效地实施。考核指标的设置,应该像挂在树上的苹果,可以看得见,站在地面上却摸不着,但使劲跳起来或爬上去又可以摘下来,这样的指标就是合理的指标。至于具体应设置为多少,应视各酒店的具体情况特别是历史经营状况、同条件下同行控制水平而定,原则上既要有挑战性又要有激励性,应该遵循“宽于立而严于行”。考核指标的确定是一项十分重要、严肃的工作,制订时一定要慎重,要在详细研究和充分讨论的基础上确定,指标一旦确立,不管效果如何都要严格执行,以保证其严肃性,不合理的地方可在下一次制订时再予以修订。制订考核指标时应重点注意部门利润总额、总收入额和低值易耗品破损率。
(四)建立成本监控体系
从组织架构上,应设立专门的成本控制机构。这一点已在酒店行业普遍实行。财务部一般都设有成本主管,但目前的成本主管不是真正的成本控制者,由于其没有真正的管理权限,实际上只是行使成本核算职能,其主要工作就是核算成本和汇报成本状况,并不实施监控职能。因此,酒店不但要设立专门机构和人员,更要赋予相应的监控权限,以保证其行使更重要的监控职能。
从制度上,应建立相应的监控制度。一是在加强预算管理的基础上,严格物资的采购和费用的核报,物资的采购和费用的开支由使用部门申报,财务部审核,总经理审批,实行3级审批;二是健全各种财务制度,如《采购员制度》《保管员制度》《物资出入库制度》等;三是建立回收利用、以旧换新制度,杜绝浪费。
从部门成本控制的角度上,客房部的成本可压缩性较小,对其进行控制收效不会很大,要提高其部门的利润率主要应从开源的角度考虑,提高收入是主要手段。餐饮部应重点控制原材料的采购和消耗,降低直接成本。对于控制采购成本,主要从制度上予以规范,重视提高采购人员职业道德素养,拓宽采购渠道,重视所购物品的质量。至于消耗控制,主要实施者为厨师班,由于膳食制作专业性较强,不太好进行监控。目前很多酒店厨师班实行总工资额包干制,不管工作量的大小、厨师班人员多少和餐饮部门收入的高低,酒店都给行政总厨一固定工资总额,由其自主聘用人员和进行工资分配。这种方式对于成本控制不利,成本控制的好坏全由厨师班人员思想素质和心情而定,外部几乎起不到控制作用。较好的控制方式是厨师班收入与单位收入消耗率、工作量等具体指标挂钩,这样才能让他们重视成本,主动采取措施降低成本。娱乐部的成本主要是折旧和摊销,占部门总成本的60%左右,但该项目在酒店投入运营后就确定了,不具控制性。可控制部分主要是人员工资,在保证服务质量的同时尽可能地减少员工人数是较可行的做法。总之,各部门各具特点,应视具体情况予以确定控制重点。
从思想方面来看,应加强对员工成本意识的培养、教育和宣传,让成本控制意识深入人心,使全员参与成本管理,以便控制措施严格执行。做好这一工作,首先要从管理层做起,老板和高层管理者要讲成本、讲效益,不但自己要认识到成本控制的重要性和如何控制成本,更重要的是要让全体员工也有这方面的意识,主动去控制成本。
总而言之,酒店成本控制是一项复杂但又十分重要的管理工作。要做好这一工作,首先是要针对酒店经营成本的特点进行详细分析,建立科学的成本费用监控体系,运用“三化”(即制度化、目标化、经常化)管理模式进行监控;其次要强化成本意识,全员参与成本管理;再者就是考核指标和控制手段要合理并严于执行。只要灵活运用以上措施并不断探索成本控制的新方法,酒店经营成本就一定能得到有效的控制。
【参考文献】
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二、酒店经营成本构成特点
从总经营成本构成比例上看,酒店经营成本成本以人员工资、餐饮成本、水电能源消耗三项为主要组成部分,占总成本的80%左右,是成本控制的重点。人员工资约占总成本的20%,水电油能源约为30%,餐饮成本约为25%～30%。
从各部门的成本、毛利率来看,客房部、餐饮部、娱乐部各具特色。从表2的分析可知,客房部的主要成本为折旧和摊销费约为50%,人员工资及其它为30%左右,部门毛利率最高,约为40%～50%,总成本的可压缩性低;而餐饮部的餐饮制作原料成本和人员工资达其部门成本的65%左右,可控余地较大,可通过加强采购、管理和激励机制来予以降低,其部门毛利率仅为10%～15%;娱乐部的成本构成与客房部类似,可缩减性较低,部门毛利率居中,但人员多、杂,管理难度大。
三、酒店经营成本控制策略
(一)确定经营模式
酒店经营成本控制是一项非常复杂的管理工作,经营模式的选择决定了成本控制的难易程度。客房部的管理相对较易,且利润率高,采用目前的管理模式即可。餐饮部人员多,原材料种类多,消耗主要靠厨师班控制,管理难度大。但餐饮部所提供膳食服务质量的好坏,会间接地影响客房部的入住率。传统的餐饮管理模式工作量大且效果不太好,很难有效地进行成本控制,难于调动员工的积极性。较好的模式是目标管理制,将经营管理权放至部门,酒店重点控制部门利润总额、部门总收入和易耗品破损率,按考核指标完成情况予以奖励和处罚。如管理层缺乏餐饮业经验,也可考虑部门整体租赁经营。至于娱乐部,目前主要采取部门整体租赁经营,这种方式对酒店来说管理较为简便,但大部分利润都流入了租赁者手中。鉴于酒店管理的复杂性以及为了充分发挥部门管理人员积极性,可考虑目标管理制,既可简化管理又可提高利润,此方式已在一些酒店成功实施。
(二)确定经营成本控制重点
成本控制是一项系统控制工程,所要控制的点多、面广,核算工作繁杂,要想面面俱到、滴水不漏难度非常大,实行分类管理和重点控制是一个切实可行的方式,也符合管理控制学的原理。为了更有效地控制成本,可根据各成本项目在总经营成本的构成比例及其可控制性将成本分为A、B、C三类,实行分类管理。重点控制A类,严格监控B类,C类成本项目是一些比例不大、可缩减性小、对总成本影响较小的项目,实行一般性控制即可。从上面的成本构成分析可知,总经营成本中以人员工资、餐饮原材料消耗、水电油能源消耗三项为主,占全部总成本的80%,是成本控制的重中之重,将其归类为A类控制点(关键控制点),其控制的好坏直接决定总成本控制的成功与否。低值易耗品、酒水、洗涤费、维修费、培训费为B类,属严格监控类,其控制是否有效对总成本和利润率有较大影响。除A类和B类以外的项目归为C类。
(三)确定目标成本考核指标
在确定成本控制重点后,目标成本考核指标设置就是关键,设置合理与否决定了控制能否有效地实施。考核指标的设置,应该像挂在树上的苹果,可以看得见,站在地面上却摸不着,但使劲跳起来或爬上去又可以摘下来,这样的指标就是合理的指标。至于具体应设置为多少,应视各酒店的具体情况特别是历史经营状况、同条件下同行控制水平而定,原则上既要有挑战性又要有激励性,应该遵循“宽于立而严于行”。考核指标的确定是一项十分重要、严肃的工作,制订时一定要慎重,要在详细研究和充分讨论的基础上确定,指标一旦确立,不管效果如何都要严格执行,以保证其严肃性,不合理的地方可在下一次制订时再予以修订。制订考核指标时应重点注意部门利润总额、总收入额和低值易耗品破损率。
(四)建立成本监控体系
从组织架构上,应设立专门的成本控制机构。这一点已在酒店行业普遍实行。财务部一般都设有成本主管,但目前的成本主管不是真正的成本控制者,由于其没有真正的管理权限,实际上只是行使成本核算职能,其主要工作就是核算成本和汇报成本状况,并不实施监控职能。因此,酒店不但要设立专门机构和人员,更要赋予相应的监控权限,以保证其行使更重要的监控职能。
从制度上,应建立相应的监控制度。一是在加强预算管理的基础上,严格物资的采购和费用的核报,物资的采购和费用的开支由使用部门申报,财务部审核,总经理审批,实行3级审批;二是健全各种财务制度,如《采购员制度》《保管员制度》《物资出入库制度》等;三是建立回收利用、以旧换新制度,杜绝浪费。
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一、分析企业环境经营成本管理的重要意义
在我国市场经济体系逐步完善的背景下，我国各种类型的企业获得了良好的发展，目前，我国企业单位的工作范围已经扩展到了社会的各个方面，企业承担的社会责任也已经成为了社会责任的主体，因此，企业的环境经营工作对社会环境的影响至关重要。目前，社会各界对企业的环境经营工作水平的关注度越来越高，只有企业进行科学的环境管理成本控制，企业才能够进行正常的经营发展。
二、企业环境成本管理工作存在的问题
（一）企业对环境成本管理的认识缺乏科学性
当前，我国很多企业领导团队关注的重点是企业短期经济效益，对企业事关企业长远发展的环境成本管理缺乏足够的重视程度，因此，企业的环境成本管理工作由于得不到必要的关注而缺乏有力的支持。很多企业在生产原料配置方面缺乏环境成本管理的认识，使得企业很多生产原材料的运用缺乏科学性，不能够实现物尽其用，这不仅造成了企业生产原材料的浪费，也造成了企业环境经营成本的增加。很多企业缺乏对升级生产工艺的重视，造成企业缺乏具备高科技含量的生产设备，企业的生产原材料难以得到充分的运用，造成大量优质原料浪费，因此，企业的原材料成本偏高，而企业又需要为处理原材料消耗一定的环境经营成本，使得企业缺乏足够的资金参与市场竞争，很容易被激烈的市场竞争淘汰。
（二）企业缺乏完善的环境责任保险制度
环境责任保险制度是保证企业能够在环境受到污染的情况下避免较高经济损失的重要制度，但是，我国很多企业的环境责任保险制度并不健全，环境责任保险制度的核心是环境破坏所需要承担的责任，很多企业的保险制度在责任方面缺乏细化的规则，造成环境出现污染问题的时候无法根据责任保险制度尽快明确责任人，使得污染治理效率低下，很多由于环境污染造成经济损失的企业无法明确具体责任人，相关纠纷也无法通过法律形式得以妥善的解决，制度的漏洞使得企业在环境经营和环境问题处理方面缺乏足够的制度性保障，因此，企业无法在环境经营方面同其它社会机构加强联系，既不利于环境经营水平的提高，也不利于社会环境的改善。
（三）企业环境成本管理审计工作缺乏足够的执行性和科学性
审计工作是保证企业经营投资具备科学性的重要工作，企业的环境经营成本管理工作也需要依靠完善的审计工作作为支持。但是，很多企业的审计工作依然局限于企业常规经营成本的审计，对环境经营成本管理审计缺乏足够的关注，造成企业对外部环境的现状和产生的成本缺乏准确的认识，企业的环境经营资源配置由于缺乏完善的审计流程，难以得到合理的分配，造成企业环境经营成本较高。
三、企业环境经营成本管理问题的解决方案
（一）改良原材料使用方法
企业环境经营成本的管理需要依赖科学的原材料使用制度，企业要首先对原材料使用方式进行改良，要在保证产品质量的前提下，尽可能少的使用可能对环境构成影响的原材料，要选用新型环保型材料作为企业生产的原材料，并尽可能对原材料进行循环利用，提高每一个原材料的利用效率，使企业的环境经营成本得到切实降低。提升企业原材料使用效率要从分析原材料具体属性入手，要对每一类原材料的具体组成材质和使用方式进行全面的研究，并在企业内部寻找能与其搭配实现循环利用的其它原材料，以便企业的原材料利用率可以得到更大程度的提高。要对其它企业的原材料使用经验进行借鉴，以便企业可以更好的提升原材料利用率。要根据当前我国绿色原料的市场价格对企业原料采买工作进行调整，在保证提升企业原材料利用率的前提下，尽可能选取经济成本较低的绿色材料，以此降低企业的环境经营成本。绿色材料要从环境污染和能源消耗两个方面进行判断，以便为企业节约更多的资金成本。要引进新型生产工艺替代传统的生产工艺，以便企业能够拥有更具科学性的生产流程，企业的原材料要在新型生产工艺的控制之下实行循环利用，企业在引进新型生产工艺的过程中也要注意对工艺进行创新升级，要使企业全体员工具备高水平的绿色工艺生产理念和绿色材料使用理念，以便企业的环境经营成本管理工作可以得到更多工作人员的支持和配合。例如，我国河北省某企业由于生产产品的原材料容易对水资源构成污染，使得环境经营成本较高，企业在2013年从海外引进了新型施工工艺，将可能对水资源造成污染的材料进行收集，并运用其它废料进行集中处理，废料处理工艺也得到了企业内部工作人员的完善，目前，该企业环境经营成本得到了有效的控制，企业的经济效益和竞争力得到了显著的提升。
（二）健全企业环境责任保险制度
要将企业环境经营责任分配作为健全企业环境经营责任保险制度的主要工作，首先，要让企业全体员工充分认识到企业环境危机对企业经济效益和发展前景的严重不良影响，使企业全体员工积极配合企业环境经营责任保险制度的改良工作。要对企业本身的责任进行明确，使企业决策机构充分了解企业在出现环境问题时必须承担的责任，为制度的完善打下良好的基础。要邀请法律人士对企业环境责任保险制度进行规范化改造，详细规定企业各部门和有关各方具体承担的责任，以便企业各个机构可以按照规范的环境经营流程执行工作，提高环境经营质量，在企业出现环境问题的时候，可以根据保险条例对问题进行处理，使企业可以运用法律手段充分保障经济权益，避免因环境问题造成较大的经济损失。要抬高环境问题赔偿上限，使企业的合法效益能够得到更加充分的保障。
（三）提升企业外部环境审计工作的科学性
审计工作是企业重要的工作内容，很多企业的审计程序都比较健全，因此，企业要将审计工作的重点向环境经营成本管理方面倾斜，企业的外部审计工作制度要根据环境经营成本管理的需要进行调节，要对企业环境情况审计进行时间上的分段，并且对不同时间段的环境状况进行审计，将审计数据制定成规范的表格，并根据表格计算企业原材料运用的科学方案，以便企业的原材料利用率可以得到真正的提高，避免对环境构成不利影响。
四、结束语
随着我国企业竞争压力的日益提高，很多企业都将降低环境经营成本作为降低企业经济成本，提升企业竞争力的重要方式，深入的分析企业环境经营成本存在的问题，并制定出相关问题的解决方案，对提升企业的竞争力，促进企业可持续发展水平的提高，具有十分重要的意义。
参考文献：
[1]谢蛟.不同工业生产模式下的企业环境成本研究[D].北方工业大学，2014
