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〔中图分类号〕G206 〔文献标识码〕A 〔文章编号〕1008-0821（2013）11-0029-04
1 应急决策面临的困境应急决策是在发生非常规突发事件或出现征兆时，面对压力和不确定性，在有限的时间和资源条件下收集处理有关信息，制定应急行动方案并实施的，为应对突发事件而进行的一系列活动过程[1-2]。面对非常规突发事件，应急决策主体通过对当前情境的认识及对事件发展形势的预见，做出非程序化的快速决策，这个过程中应急决策面临以下困境：
1.1 危机环境更加复杂多变现今应急决策面对更加不确定的动态环境，包括突发事件发生、发展、衍变的不确定性，决策对象的复杂性，应急决策约束条件的不确定性，应急决策方案实施效果的不确定性等[3-4]。决策环境处于难以控制的迅速变化之中，并通常趋向恶化发展。
1.2 决策主体缺乏经验与素质应急决策过程中，决策者在一定程度上依靠个人直觉判断或者经验判断做出决策，但突发事件通常是预想不到、没有经历过而又突然发生的事件。并且在应急管理中，个人素质难以满足应急决策要求，决策主体易被个人思维所局限。
1.3 应急决策方法有待发展非结构化或半结构化的问题性质，使得传统的决策理论和方法难以适用于突发事件应急决策问题。在非常规突发事件情形下，情景类型与决策方案之间是高度关联的，决策主体的决策结果高度依赖于当前情景，现有决策方法难以应对这种不断衍变的情景。因此一旦突发事件爆发，应急预案和规划难以应对不断衍生变化的突发事件，只强调突发事件的可预见性，过分夸大事前应急规划的作用而忽视事中的应急决策并不可取。突发事件衍变的不确定性和独特性导致传统的“预测——应对”模式和方法已缺乏适用性，“情景——应对”模式在应急管理中逐渐受到重视[5]。
2 情景分析方法及其在“情景——应对”应急决策中应用的可行性2.1 情景分析方法及其特点情景分析又称情景规划，是通过假设、预测、模拟等手段生成未来情景，描述未来多种可能结果，并分析其对目标的影响的一种方法[6]。突发事件发生后，其发展趋势难以预测，主要的原因在于信息匮乏，意外和方法不当等因素影响，特别是对于许多外部因素不了解，由此导致对突发事件发展缺乏认识并错估形势。而情景分析法能帮助决策者在应急决策中采取“情景——预测”的应对思路，发现事件变化的某些趋势并避免两个最常见的决策错误：过高或过低估计事件未来的变化及其影响[7]。情景分析方法具备以下特点：（1）偏重定性分析。情景分析法基于驱动力及不确定性因素描述将来可能的发展趋势，并通过情景故事的形式完成情景构建。在这个过程中，情景分析主要通过系统的思考，对现有信息进行分析判断，能够识别并分析其中非量化的因素。（2）持续渐进的过程。突发事件的发生与演进是一个动态的过程，需要通过实时监测和分析对其趋势和变化进行掌握，这就对应急决策提出动态性的要求。在变化的环境中，下一时段的掌握的信息一定比现在更多，情景分析通过持续不断收集信息和分析，将明显不可能发生的情景剔除，使预测的情景向几种主流情景集中，得出更加细致准确的情景描述。（3）承认结果的多样性。情景分析法的最基本观点是未来充满不确定性，但未来有部分内容是可以预测的[8]。其可预测的内容是多样化的，有多种可能发展的趋势，因此预测结果也将是多维的。
2 情景分析方法在“情景——应对”应急决策中应用的可行性 情景分析方法在过去应急决策中应用的研究相对缺乏，主要应用于应急预案编制、应急物流规划等方面，已有研究主要关注基于过去情景的情景构建[9]，忽视过去突发事件的情景在匹配当前情景上的局限性。结合情景分析研究，本文从另一角度引入情景分析方法，对事件发生后动态衍变的危机环境进行分析并预测趋势，试图从理论上构建基于情景分析方法的应急决策机制。情景分析提供了一种应对突发事件衍变性的手段，满足应急决策对不确定性分析的需要，符合“情景——应对”的应急管理模式，它在应急决策中的运用具有可行性。应急决策难以进行的一个主要原因是突发事件的不确定性，尽管情景分析不能够消除不确定性，但是它为减少不确定性，分析未来可能出现的趋势提供了帮助。需要注意的是，采用情景分析的目的不是预测未来到底是哪种情景，也不是为未来的各种情景的出现概率赋值，而是通过多种情景将未来环境的可能发展变化演示出来，利用情景提供的关于未来的信息，深刻理解不确定性并为之作好适当准备，以便在未来从容应对[10]。情景分析不是一次性工作，而是一个持续渐进的过程，它是一种动态分析的工具。一次情景分析工作的结束，并不代表情景分析的完结，危机环境依然存在着许多不确定性，决策主体也不可能通过一次性的情景分析对事件发展做出精确预测，需要根据不断更新的信息对预测情景进行修正。应急管理过程中的应急决策不是一次性的，根据突发事件的变化决策会不断变更，这种基于情景分析的动态分析过程可以为应急决策提供阶段性的参考依据，所以运用情景分析辅助阶段性的应急决策具有可行性。
3 基于情景分析方法的“情景——应对”应急决策机制的构建 突发事件发生后，决策目标由事前预防转变为减少损失，但事件发展的衍变性，对应急决策提出了更高要求。本文以一般情景分析法为基础，采取“情景——应对”的应急管理模式，提出一种基于情景分析方法的应急决策机制（见图1），包括4个阶段：事件突发阶段，情景分析阶段，应急决策阶段和危机监测阶段。
3.1 事件突发阶段事件突发阶段是为情景分析阶段做好准备，进行突发事件应急处置并对事件性质分析。事件一旦发生，损失已经不可避免，此时组织内部对于突发事件必须能够迅速反应，针对事件的类型进行先期处置，并做好对外沟通工作，为进一步的情景分析获取时间上的主动。应急处置同时，决策主体对事件性质进行分析，主要关注3个问题：（1）突发事件是由什么关键因素导致？（2）应急目标是什么？（3）可配置资源的情况如何？与此同时应当组建情景分析团队，主要包括外部应急管理专家，相关领域的专业人士等。
3.2 情景分析阶段情景分析阶段是针对当前危机环境的各项要素，构建情景的过程，也是对不确定性进行分析的过程，通过情景分析能够准确判断危机发展态势、影响程度和社会公众的反应，从而将突发事件控制在萌芽期，避免事态的进一步扩大。该过程包括以下步骤：
3.2.1 识别影响危机的因素，分离不确定性要素通过对突发事件及其危机环境的分析，分离出影响突发事件发展的恒定要素、可确定要素和不确定要素[10]，包括3个部分：（1）分析恒定要素恒定要素是指已经在短期内确定不变的环境要素，如国家政策、消费者习惯和技术等。在应急管理中，宏观背景的变化较小，但其中的一些要素往往对于危机的应对起图1 基于情景分析的“情景——应对”应急决策机制
到重要作用，恒定要素的分析可以采用STEEP清单法分析[6]。（2）分离可确定要素和不确定要素可确定要素是可通过数据收集和深入分析确定的影响事件发展的要素，而不确定要素是暂时不能探明的要素。这两者都是中微观环境下的要素，与突发事件密切想关，主要采用“重要性与不确定性矩阵”或“重要性与不确定性矩轴”来分析[6]（如图2），各要素分布于矩轴的各区域，其中高重要性、高不确定性因素要素1和要素2是关键的不确定要素，高重要性、低不确定性因素要素3是关键可确定性要素。部分不确定要素会随着时间和信息收集而转化为可确定要素，其中关键的可确定要素被探明后也是突发事件衍变的重要信号。
图2 重要性与不确定性矩轴 （3）分析不确定要素，找出独立不确定要素和相关不确定要素独立不确定要素是影响突发事件发展的关键，在当前无法确定其变化，而相关不确定要素则会受独立不确定要素影响，如社会公众对事故灾害的认知受媒体态度影响，而媒体态度主要受自身责任感影响，相对独立。如果要素2会受要素1的影响而变化，而要素1不受其他因素影响，则要素1是独立不确定要素，要素2是相关不确定要素。
3.2.2 分析外在驱动力具有高度重要性的独立不确定性要素就是影响突发事件的外在驱动力，通过对不确定性要素外在驱动力的分析，可以对不确定性要素的变化趋势进行假设。
3.2.3 分析早期信号根据恒定要素和已知可确定要素可以构建突发事件变化的宏观危机环境，其中某些关键环境信号，如技术条件、气候环境等，在应急决策中具有十分重要的参考价值。
3.2.4 完成情景构建根据分析影响突发事件发展的早期信号和外在驱动力，可以假设出一些未来可能发生的危机情景。首先通过分析早期信号，确定当前的宏观环境，如当前气候环境、文化背景。其次在宏观环境确定的条件下对关键驱动力进行分析，构建情景轴。将驱动力量按重要性与不确定性的高、中、低程度加以归类，在属于高重要性、高不确定性的驱动力量群组中选出2个或3个最重要的驱动力，作为危机情景内容的情景轴，进而发展情景逻辑（如图3），可以组合出4种情景。
图3 二维情景轴
3.3 应急决策阶段决策过程是根据构建的情景进行预测并采取相应决策方案的过程。这一过程包涵两个步骤：（1）基本情景一般数目较多，需要从中提炼情景（2～4个）进行预测，这些情景包括所有的焦点，最常见的是发展3种情景：最好的可能、最坏的可能和最可能发生的情景[11]，这样决策主体能够理性将多种可能纳入思考。但应当注意，这些情形的假设不应涉及过远的未来，因为突发事件发展衍变性强，过于长远的预测缺乏价值。提炼情景后，需要完善情景故事，构建情景内容，帮助决策主体对事件发展情景有直观的理解。根据先前的分析的宏观环境和可确定要素建立情景故事的框架，然后将重要驱动力在故事框架中赋予一定位置，构建几种不同的危机发展的情景故事，对可能的危机情景进行预测。（2）根据几种对当前环境的情景预测，决策主体做出相应的决策方案和心里准备。首先，应急决策者明确在当前的环境和条件下的决策目标是什么，这个目标应当明确且可实现。其次，应当根据情景分析结果的最好、最坏和最可能的情景进行分析，分别制定相应应急决策方案，并对设计的几种应急决策方案进行评价，选择最佳方案进行实施。应急决策方案的制定应符合承担责任原则和灵活应对原则。突发事件可能导致组织利益与公众利益的冲突，组织只有勇于承担责任，向公众坦诚，才能获得其理解与支持。在应急决策过程中，决策主体需要结合事态变化和现有资源灵活应对，这样不仅能成功应对危机，甚至能提高组织声誉。最后，应急决策方案的实施过程中要做好坦诚沟通。应急沟通包含两个方面：一是应急决策过程中组织内部的沟通，将事件的发展情况及时反馈到决策主体；二是组织与社会公众和利益相关者之间的沟通，组织要及时公布事件进展情况。
3.4 危机监测阶段危机监测阶段为动态分析和阶段性决策提供保障。应急决策做出以后，要不断监测危机环境变化，对不确定要素进行持续的评估，随时准备进行下一阶段的情景分析。对突发事件的监测主要针对以下两个方面：应急决策对突发事件及其危机环境的影响；突发事件及其危机环境对不确定要素的影响。通过监测阶段，该机制在情景分析阶段与应急决策阶段之间形成闭环。
4 相关保障措施为了使基于情景分析方法的应急决策机制有效运作，需要采取一些措施保障其运行：
4.1 构建指挥决策平台为了打破个人决策思维的局限性，决策主体更多地需要以合作的方式应对突发事件，来自不同领域的应急专家和组织成员通过建立统一的指挥平台，进行多元合作。在这个平台中，各方面人员组成一个统一的应急决策小组，由一人担任最高决策者，进行统一协调和最终决策；应急决策小组下设情景分析小组和信息收集小组，分别承担情景分析和信息收集的工作。
4.2 强化信息沟通机制沟通的目的是更好的理解，在运用情景分析时需要良好的沟通机制保障应急决策的进行。构建的情景在情景分析团队内进行沟通，对存在的分歧和问题进行及时讨论和修改，使预测的情景具有内部一致性；保障情景分析团队与应急决策小组的沟通畅通，应急决策主体参与情景分析，促进其对情景的充分理解；构建完善的信息收集机制，确保决策平台对突发事件变化的信息有充分的掌握；完善信息发言人制度，及时向公众公布最新事件消息，避免谣言的传播，做好舆论引导工作以稳定公众情绪。
4.3 合理选择分析人员情景分析是一种偏重定性的预测方法，需要综合多方面意见进行综合判断，因此情景分析人员的意见对结果影响很大，这一点让组织在选择情景分析人员上要尽量做到内外兼顾。在内部选择具有经验的应急管理人员和工作人员，他们对于突发事件的变化发展都有较为深刻的认识和把握；在外部选择不同领域权威的应急管理专家，他们熟知不同领域的专业知识，能准确分析事件中涉及的专业问题，并有丰富的应急管理理论和经验。
参考文献
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[3]林鸿潮，栗燕杰.论非常规条件下的应急决策及其制度保障[J].中国应急管理，2010，（5）：16-23.
[4]曾伟，周剑岚，王红卫.应急决策的理论与方法探讨[J].中国安全科学学报，2009，19（3）：172-176.
[5]李仕明，刘娟娟，王博，等.基于情景的非常规突发事件应急管理研究——“2009突发事件应急管理论坛”综述[J].电子科技大学学报：社科版，2010，（1）：1-14.
[6]娄伟.情景分析理论与方法[M].北京：社会科学文献出版社，2012.
[7]曾忠禄，张冬梅.不确定环境下解读未来的方法：情景分析法[J].情报杂志，2005，（5）：14-16.
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一、医院加强财务分析与经营决策的意义所在
要做好财务分析与经营决策工作，就必须要清楚的认识到医院加强财务分析与经营决策的意义所在。
（一）医院加强财务分析的意义
对于医院来说，开展财务分析活动最主要的目的是为了对医院的过去和现在的财务状况、经营成果及现金流量等情况进行分析和评价，并通过分析了解医院过去在医院管理中的不足，对现在的管理状况提供评价依据，对医院为来的发展道路进行一定程度的预测，最后达到善经营管理，提供医院的社会效益与经济效益。总的来说，医院加强财务分析具有如下意义：能够为医院管理的管理评价提供依据，并且促进医院对计划和预算的完成；加强财务分析对于改善医院的经营管理和提高综合效益有着十分重要的作用；有利于经营者做出科学正确的决策；通过财务分析活动，可以让决策者对医院的财务运转情况进行了解，从而掌握经济决策与客观经济规律的相符程度，最终使得他们做出决策科学合理；加强财务分析活动是提供医院财务管理水平的重要措施；加强财务分析，可以使得医院经营决策者更加客观地对理财经验进行总结，让他们从中发现财务管理中的潜在问题和发展趋势，通过对财务活动的规律的认识，来对财务管理工作进行改进，不断提高医院财务管理水平。
（二）加强医院经营决策的意义所在
在经营管理学中认为“管理的中心是经营，经营的重心是决策”。从中可以看出经营管理的重要性。经营决策分析指的是利用科学有效的方法，从若干方案中经过科学地分析判断，最终选出一个合理、可行的方案。
决策分析的意义就在于从众多的方案中选出一个合理可行的方案，以此来达到未来的行动目标。决策分析的最终目的就是将决策目标变为行动的关键。如果决策分析不合理甚至是错误的，那么就极有可能使得正确的决策目标不能实现。由此可见，医院经营管理的基础和核心就是科学合理的决策。科学合理的决策对于医院充分的发挥社会功能，并取得良好的医疗服务效果，从而提高医院的社会效益和经济效益有着十分重要的意义。
经营决策分析的基本内涵主要有四点，他们分别是：（1）预测未来；（2）多方案选优；（3）以决策为动力形成经营活动的循环动态过程；（4）必须付诸行动。
二、加强医院财务分析与经营决策的对策和方法
（一）医院管理者要必须要转变传统观念，对财务分析和经营决策给予高度重视
要让财务分析与经营决策这两者在医院管理中发挥重要的作用，医院管理者就必须要给予高度重视。这是做好财务分析和经营决策的前提条件。要让财务管理工作渗透到医院管理的各个方面，就必须要得到医院管理者的大力支持，只有这样才能够让医院的各个职能部门都配合好医院的财务部门做好财务分析工作，而也只有这样医院财务部门才能够得到医院其他职能部门的支持与配合，从而得到各种财务分析所需要的资料。
经营决策也是如此，各种决策与政策出台后，肯定会具体到医院的各个职能部门，而经营决策过程中所需要的各种资料也需要各个职能部门提供。如何不能够得到医院各个职能部门的支持，那么经营决策就只能够是空架子，空口号，也不可能做出正确的决策。这样经营决策有如何能够指引医院前进，又如何发挥其应有的作用。因此要做好经营决策工作也必须要得到医院领导的高度重视。
（二）医院的财务分析者与经营决策者需要提高自身的素质
医院想要做好财务分析工作，就必须要有相应的高素质的财务人员，对于财务分析者，不能够仅仅只掌握财务核算、财务管理和会计理论等相关知识，还必须对统计学、成本核算等相关知识进行了解，甚至是掌握。此外，他们还必须对本单位的具体情况熟悉，不能是那种只看纸面文章的，而是真正的清楚医院的实际情况。这样这样才能够有能力做好医院的财务分析工作。同时，还必须要提高财务人员的思想素质，只有他们将医院财务分析工作从思想上提到了一个更高的层次，他们才能够更好的做好财务分析工作。
医院的经营决策者大都是从技术上提拔而来的，他们对与本行业的技术规范等知识和信息可以说是了如指掌。但是他们中很少有人具有相应的经营决策管理知识。虽然其中很多人都在后来拿到的相应的管理学位，但不代表他们真正的具有管理能力。为此，必须要提高现有的经营管理者的分析决策能力，同时还应该积极的引进有能力的经营决策者。只有这样才能够保证各种决策的科学性、正确性。
（三）明确财务分析对经营决策的影响
总的来说，财务分析最终就是为医院的经营决策来服务的，而经营决策则可以为财务分析指明方向。财务分析对经营决策的影响有以下一些方面。
财务分析可以帮助经营决策者了解医院的实际经营状况。通过财务分析，医院的经营决策者既可以知道医院目前经营的客观状态，也可以通过分析获知当前经营过程中存在的不足之处和经营不善的具体关键所在。从而能及时的采取有效的改善措施。
通过财务分析可以帮助经营决策者对医院的市场竞争力做出正确的判断。只有对医院的市场竞争力有了正确的认识，才能够做出正确的决策，为医院树立正确的发展目标，从而让医院少走弯路，提高医院的竞争能力。
通过财务分析可以帮助经营决策者制定出合理的经营计划和策略。作为医院的管理者，想要自己的管理工作达到预期的效果，就必定会制定出一个合理的管理计划，也就是说会做出一个正确合理的决策。然而如果没有详尽的资料作为支撑，那么就有可能使得自己所做出的计划和决策最终的实施效果与自己的预期相去胜远。而财务分析所获得的各种资料正是经营决策者的重要参考资料。
财务分析工作的好坏将会直接影响到医院管理与决策的科学性。现在是一个市场经济社会，传统的凭经验办事已经难以适应新的市场需求。而现在人们推行的是更加合理的科学管理和科学决策。医院的财务分析工作对医院经营决策者做出正确合理的决策至关重要。根据分析结果，能够很好的发现医院的优势以及不足之处，还能够帮助经营决策者发现机遇与危机。从而在做出决策时，扬长避短，抓住机遇，消除威胁，最终实现效益的最大化。
参考文献：
[1]刘力宏．浅谈医院财务分析中存在的主要问题及对策[J]．现代经济信息，2010，（07）：108．
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生活中的许多决策很少是非黑即白的选择，而是往往涉及到一些其他利益或影响，人们通过考虑边际量来做出最优决策，例如，好的广告创意通过洞察消费心理特别是了解消费者考虑的边际变动来影响或加快消费决策，使用户购买他们的产品或服务。本文在比较边际利益和边际成本的基础上通过考虑边际量阐述决策分析的过程和方法。
一、边际变动与边际模型
1.边际变动
经济学上把对现有行动计划进行微小的增量调整称之为边际变动，只有一种行动的边际收益大于边际成本时，决策者才会有采取某种行动的可能。例如，近期央视播出了记录中华美食的纪录片《舌尖上的中国》，一经播出，便得到媒体一边倒地热捧，引起观众强烈的反响，收视率一次又一次创新高。究其原因有两点，第一，视角独特。《舌尖上的中国》跳出美食自身，围绕“转化的灵感”、“时间的味道”、“厨房的秘密”等不同的主题，谈人文谈历史，谈人类与美食的渊源。第二，情感浓烈。《舌尖上的中国》纯然将观众带入华夏子孙对于家乡和祖宗美食的久远回忆，用中华民族血脉相连的红线，时时处处浸润着浓烈的情感汁液。让人看到片中介绍家乡的美食，就想起故乡的味道，想起小时候妈妈做的饭菜，这暗含了当今中国迅猛的“传统大家庭正在消解，乡土中国逐渐远去”的城市化浪潮。《舌尖上的中国》这两个特点，正是考虑边际量的创意，非常人性，体贴入微。
2.边际变动模型
边际变动模型又叫量本利分析或保本分析方法。是通过考察产量(或销售量)、成本和利润的关系以及盈亏变化的规律来为决策提供依据的方法。企业的经营活动通常以业务量为起点，以利润、效益为最终目标，在一定时期内把总成本（C）简化成固定成本（CF）与变动成本（CU）后，同时考虑收入（S）和利润（B），使业务量、成本和利润效益的关系统一于一个数学模型，如下：
B=S-C=P*Q- CU*Q- CF
式中：B———利润
S———产品销售收入
C———总成本
Q———业务量或销售量
P———单位产品销售价格
CU———单位产品变动成本
CF———固定成本
从产销量与收入成本关系图可以看出，当产销量在盈亏平衡点的左侧区域时，销售收入不能弥补总成本费用，产销呈现亏损状态；在盈亏平衡点处销售收入与总成本持平，处于不亏不盈状态；产销量在盈亏平衡点的右侧区域时销售收入超过总成本费用，产销盈余；换言之，在盈亏平衡点附近，产销量即便有微小的变化和调整，就会呈现产销量在亏损和盈余之间发生质的转变，而这种边际变动引起的转变是决策者必须关心的问题。
二、边际变动因素分析
经济学上，一项产品的价值（V）通常用产品的功能（F）与产品寿命周期成本（C）的比值来量化和体现，即V= F/C。管理者进行方案决策的目的就是实现产品价值的最大化，而这种实现价值最大化的途径是多方面的，主要有以下几种：
途径一：提高产品功能，降低成本；
途径二：提高产品功能，而成本不变；
途径三：不改变产品功能，降低成本；
途径四：功能略有下降，成本大幅度降低；
从正常实现产品功能的过程来看，某项功能的实现必然伴随着相应成本费用的发生，反之，成本的降低也必然会降低或削弱原有功能，因此途径一、二在实际生活中是困难的或者不可能实现的，后两个途径才是决策者应该首要考虑的手段。也就是，通过这些边际变动因素的微小变动和调整，实现产品价值最大化的目标。
三、边际变动决策分析
运用价值工程的原理，通过对边际变动因素的分析找到了提升产品价值的有效途径，但是这种分析只是决策的第一步，尚未解决目标实现的方法问题，而边际变动模型分析是最直观最方便的方法。企业经营决策活动始终离不开成本、利润、产量和价格这几个方面，最终是实现利润目标。而在日常管理中，产销量和单位产品的价格又是最直接相关的指标，以下以制造业的例子说明考虑边际变动的决策分析方法。
一企业考虑对某种新产品进行投资，预计新产品的售价是125 元/ 件，单位变动成本为75 元/ 件，年固定成本总额是60万元，则作为决策者，必须在以下几个方面做出科学合理的决策：
（1）企业达到损益平衡时所需的销售量是多少？
（2）为实现某一利润目标所需的销售量是多少？
（3）销售量一定时，若成本不变化，保本的单位产品售价是多少？
（4）单位产品售价变动或者变动成本增加时，对盈亏平衡点的影响多大？
（5）当几种因素同时变动时，对企业经营的影响？
解决上述几个问题的关键是，利用边际变动的模型（销售额=固定成本+变动成本+预期利润）计算出各种情况下的盈亏平衡点。分析如下：
（1）保本销售量：600000/(125-75)=12000（件）
（2） 假定目标利润180000 元时保本销售量：(600000+180000)/(125-75)=15600（件）
（3）成本不变，预测销售水平为14000 件时保本售价：(600000+75*14000)/14000=117.9元/件
（4）销售预测为14000 件，实现按投资额120 万元计算的20％回报率时，保本售价:
(600000+75*14000+1200000*20%)/14000=135元/件（5）原每年销售量为15000件，售价为125 元。提高售价提高至150 元时的损益平衡点
600000/(150-75)=8000件
（6）提高售价后，保本点的销售量从12000 件降至8000 件。但预计销量会从15000件降至13000 件。此时企业的利润情况分析：
目前利润：边际贡献-固定成本=利润
即15000*（125-75）-60万元=15 万元
预计销售价的利润：13000*（150-75）-60万元=37.5万元
使用新售价后利润情况：增加利润为：37.5-15 =22. 5万元
计算说明，增加的边际贡献（50 增至75 元），将足以抵消减少销量2000件所损失的边际贡献
（7）假定售价仍为125元，变动成本每件仍为75元，但固定成本总额增至80 万元。计算保本点：800000/(125-75)=16000 件
（8）单价为125 元，固定成本总额为60 万元，变动成本增至90 元时的保本点：600000/(125-90)=17143件说明：变动成本增加15 元，保本销售量就得从12000 件增至17143 件。
（9）若固定成本增至75 万元，变动成本增至90 元，目标销售利润率为20％。预计销售量为15000件，原售价为125元。为了抵补成本的增高并取得既定利润率，确定新售价：
(750000+90*15000)/(15000-0.2*15000)=175元该企业能否把售价从125 元提高至175 元，并能保持15000件的销售量。否则，则企业必须接受较低的回报率或者停止生产该产品的事实。
从计算分析可以看出，以上指标计算结果均是达到损益平衡的数值，是边际变动的主要因素，这些因素的微小变动，就会对经营产生质的影响，而这是决策分析必须考虑的问题。边际变动的影响主要在以下几个方面：
（1）产品售价和成本相对固定的情况下，销售量是盈亏的决定因素，低于某一销售水平（保本点）则亏损，否则盈利；
（2）一定销售水平下，成本固定时合理的销售价格是决定利润指标或回报率的关键因素，低于某一销售价格则会亏损或回报率低下；
（3）变动成本的增加售价的变动对保本点有较大的影响，当预计销售量下降时，企业以较高的销售价格而销售较少的产品时可能会无利可图；
（4）各种成本因素增加时，为弥补成本增高并取得既定利润率，则需要制定合理的销售价格，并保持一定的销售量，低于这个价格则会出现较低的回报率或者需要停止生产的窘况。
结束语
经营决策分析的任务是寻找使价值（利润或效益）最大化的有效方案和途径，关键环节是确定合理的的边际量。运用价值工程的分析方法，结合日常管理中是实际情况，先寻找出实现最优方案的有效途径，然后以边际变动为基本模型，确定可以使经营方案实现质变的边际量。通过两种理论和方法的综合运用，使经营决策更趋于科学合理。当然，在保证经营盈利的前提下，还可以通过敏感性分析的综合运用边际变动的幅度问题，为决策方案的细化提供依据。
参考文献：
[1]N·格里高利·曼昆编著.经济学原理.北京:北京大学出版社，2009-4.
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一、企业经营决策的影响因素
1.决策者水平。企业经营决策的正确与否主要在于决策者，看决策者是否有着丰富的决策经验，在面对经营决策时是否有着良好的心理素质，在决策时，是否具有灵敏的感觉，考虑问题是否全面，能否进行客观地分析，有没有敢于冒险的勇气。只有决策者具备了以上条件，才能够灵活地、及时地做出决策。只有决策者具备了以上条件，最终做出的经营决策在生产上才更加具有可行性，在技术上才更加具有先进性，在经济上才更加合理。
在市场经济下，企业经营者要管理现代企业，提高决策的科学性，首先必须具备一定的现代化企业管理能力和创造性思维，并且掌握一些现代化管理工具。其次，企业经营者必须树立时间观念、市场观念、信息观念、系统观念、发展观念、风险观念、用户观念和效益观念，这些都是现代化管理理念的体现。最后，企业经营者还应该学会用优化分析和定量分析技术，掌握系统分析方法，掌握现代化管理方法和定性分析。
2.经营目标准确度。经营目标就是指将生产任务具体化，一个企业的经营决策是否正确，得看它有没有确定可行的生产任务目标，如果其确定的生产任务目标符合客观的实际，那么企业的经营决策就是正确的。因此，经营目标准确度问题是做经营决策的中心问题。
3.经济信息掌握程度。企业只有及时掌握准确、完整的经济信息，才能够对事情做出全面、正确的判断，才可能做出正确的经营决策。在企业经营者做出决策之时，他必须搜集生产经营过程中的经济信息，对经济信息进行分析、综合和加工，从而制定准确的经营目标。因此，科学的经营决策依赖于准确、使用、及时、充分的经济信息。
4.其他因素。除了以上三种影响因素之外，企业的经营决策还受一些其他因素的影响，比如业务技术人员素质、企业管理和组织的效率、物质资源的丰富程度等等，这些因素都会影响决策者的决策水平。
二、企业经营决策要求
企业要想立于不败之地，就必须做出科学、正确的经营决策。从企业来讲，要做出令人满意的经营决策，就必须具备四点要求：
1.掌握科学的决策方法和程序。在企业进行经营决策之前，首先，必须做大量的调查研究，调查企业的内外条件，通过调查发现企业存在的问题，并且分析问题；其次，必须确定决策的标准，在找准了需要注意的问题之后，企业的决策者应该确定好决策的标准；再次，对每一个标准，进行权衡，按照重要程度将标准进行分类；然后，再拟定多个可行的方案，再进行设想、分析和初选；再对每个方案进行评价，权重每一个方案，从而从中选出最佳的方案；最后是实施方案，用具体的方法和措施落实方案的实施，然后进行信息反馈和调整，当发现方案在实施的过程中出现偏离目标时，应该及时纠正和调整。科学的决策方法是指计量决策法和主观决定法，后者是主要的决策方法，它是指决策者凭借自己的判断力和经验做出决策的方法。前者是指利用数学工具的方法，用在重复性比较强的程序性决策。所以当经营决策的难度比较大时，那么就要使用到计量决策法。企业具体该用哪种方法，得看当时的实际情况，也可以同时用几种方法。
2.遵循科学原则。企业在做经营决策时，必须遵循一些原则。第一是整体发展原则，就是说企业在做经营决策时，必须将企业看成是一个完整的整体，从全局的角度出发，用发展的眼光来看待企业的过去、现在和将来。第二是实事求是原则，就是说企业的经营决策必须符合实际的需要，并且有实际的可能性。第三是信息的准确、完整原则，企业的经营决策是否正确，跟掌握的经济信息准确性和完整性有很大的关系，所以企业一定要广泛搜集各类信息，并且对信息进行统计和分析。第四是对比选优的原则，也就是说企业在做经营决策时，应该集思广益，从多种具有可能性的方案中选择最好的方案。第五是减少副作用的原则，也就是说企业在执行方案的时候，可能会产生一些副作用，所以企业必须在之前正确地估计决策方案的副作用，从而将副作用降到最低程度。第六是坚持民主的原则，也就是说企业在制定经营决策时，一定要集思广益，听取各位专业的研究人员和专家的建议，从而发挥每个人的智慧和力量。
3.提高决策者素质。决策者素质对企业经营决策有着很重要的影响，他们素质的高低对企业的经营决策的科学性和正确性有着直接的影响。为了提高企业经营决策的科学性和正确性，决策者必须具备很强的风险预见性，能够按照经济规律办事情。其次，决策者还应该具有灵活的头脑和敏锐的市场洞察能力，看到市场的细微变化和发展的趋势，并且能够根据市场的变化作出灵活的决策。最后，决策者应该敢于开拓创新，为企业开创新局面。
4.全面了解企业环境。企业的环境包括企业的外部所处环境和企业的内部环境，企业的外部环境包括社会背景、国内外政治条件、经济因素和科学技术因素等等。企业主要要掌握国外的市场行情和国内的政策，比如说通货膨胀、市场利率、证券市场指数、购买力、潜在需求、购买动机、风俗习惯和可支配收入变动等。企业的内部环境是指企业的生产经营系统，它包括人、财、物。它的重点是产品、市场和财务。企业只有全面了解企业所处的环境，才能够对企业的发展情况有一个大概的了解，才能准确地做出判断。
三、总结
经营决策对企业的发展有着很重要的作用，它能够帮助企业规避风险，获取巨大的经济效益。影响企业经营决策的因素有很多，其中比较重要的有决策者的水平、经济信息掌握程度和经营目标准确性等。企业在做出决策时，就必须符合一定的要求，提高决策者素质，遵循科学的决策原则和程序等等，才能够做出科学、正确的经营决策。
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财务管理的目标是为了满足企业生存、发展、获利目标的要求，保持企业以收抵支和到期偿还债务的能力，减少企业破产的风险，使企业能够长期稳定生存下去，同时及时筹措企业发展所需要的资金，并且对企业正常生产经营产生的和从外部筹集的资金加以有效利用，获得合理的报酬，提高企业长期潜在的获利能力，使企业的价值不断增加，股东的财富不断扩大。
目前，高校本科财务管理教学内容的设置：第一章总论，介绍财务管理的产生与发展，财务管理的内容与特点，财务管理的任务、原则、方法及其法律规范；第二章财务管理的目标与环境，介绍企业的组织类别，财务管理的目标及其法律环境、金融市场环境、经济环境；第三章财务管理的价值观念，介绍资金时间价值和投资的风险价值观念；第四章财务预测与规划，介绍财务预测的程序和方法，财务预算的编制；第五章筹资管理，介绍企业的筹资渠道和筹资方式的主要内容，不同筹资方式的利弊分析；第六章资本成本与资本结构，介绍杠杆原理、资本成本的比较和资本结构决策的方法；第七章资产管理，介绍以现金流量为基础的项目投资评价方法，如何进行证券投资管理、营运资本管理；第八章营业收入及收益分配管理，介绍如何进行营业收入管理和收益分配管理；第九章财务控制，介绍不同类型责任中心的特征和考评指标；第十章财务分析，介绍依据财务报告如何进行企业偿债能力、营运能力和盈利能力分析。
(二)管理会计教学内容的设置
管理会计是以现代管理科学为基础，以提高企业经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，对企业整个经济活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动。管理会计目标是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，其最终目标是提高企业的经济效益，实现经济效益最优化。具体包括：一是为企业管理者管理和决策提供信息，主要包括：与预测、决策企业经营活动有关的信息、与预算和控制企业经营活动有关的信息，与考核和评价企业经营活动有关的信息，以及与维护企业资产安全、完整及资源有效利用有关的信息。二是参与企业经营管理，主要包括：参与企业经营管理决策并相应编制预算；建立责任会计制度，制定各单位的预算；在预算执行过程中，进行内部控制，按照责任会计进行业绩考核。
目前，高校本科管理会计教学内容的设置：第一章现代管理会计概述，介绍管理会计的产生与发展，内容与特点，目标与对象，及其与财务会计的关系。第二章成本性态分析，介绍成本性态分类及其分析的方法。第三章变动成本法，介绍变动成本法的基本原理及其与完全成本法的比较。第四章本量利分析，介绍本量利之间的依存关系，通过相关指标的计算为管理者预测和决策提供信息。第五章经营预测，介绍销售预测、成本预测、利润预测的各种方法；第六章决策分析概述，介绍决策分析的意义、种类、程序。第七章短期经营决策，介绍生产决策、定价决策的内容和方法。第八章长期投资决策分析，介绍以资金时间价值、投资的风险价值、资本成本和现金流量为依托的长期投资决策的内容和方法；第九章全面预算，介绍全面预算的基本原理与方法、编制程序和步骤；第十章存货控制，介绍如何确定存货的最优订货数量和最优订货时间以及存货的日常控制方法：ABC分类法等。第十一章成本控制，介绍标准成本控制系统和目标成本控制的基本内容。第十二章责任会计，介绍不同类型的责任中心的形式、特点、责任、考核评价方法。
二、财务管理与管理会计两门课程在教学内容上的交叉与重复
(一)财务管理与管理会计两门课程在教学内容上的交叉与重复的内容
从上述介绍的财务管理和管理会计教学内容的设置情况可以看出其在教学内容上的交叉与重复包括：资金时间价值的内容；本量利分析内容；存货管理的内容；全面预算的内容；项目投资(资本预算、长期投资决策)的内容；责任会计的内容。
(二)财务管理与管理会计两门课程在教学内容上的交叉与重复原因分析
财务管理与管理会计两门课之所以在教学内容上有较多的重复，原因是：两门课程的研究对象类似，都是以企业的生产经营过程为基础，以企业的资金运动为对象；两门课的研究目标类似，都是以加强企业经营管理、通过价值增值提高经济效益，使企业价值最大化为目的；两门课的研究的资料来源类似，都是以财务会计提供的数据资料和信息为主要依据；两门课的服务对象类似，都是为企业管理者提供决策依据和信息。这样其内容重复就不可避免。
(三)财务管理与管理会计两门课程在教学内容上的交叉与重复带来的影响
浪费宝贵的教学时间、教学资源以及教师与学生的精力。如果两门课程是一位老师教学，还能够照顾到重复与交叉的内容在哪门课程中重点详细讲解，在哪门课程中以复习的方式处理。否则如果处理不当，会使教学效果受到影响，使学生学习的积极性受到影响。
三、财务管理与管理会计两门课程教学内容的重新构建
(一)财务管理教学内容的重新构建
财务管理以资金运动为对象，在资金时间价值和投资风险价值的基础上，以资金筹集管理、资金投放管理、资金分配(股利分配)管理为主线重新构建财务管理课程的教学内容：在总论中明确财务管理的有关概念、目标、原则、环境等内容；明确财务管理应该树立的两个价值观念：资金的时间价值和投资的风险价值观念；在资金筹集管理中，明确资金筹集的渠道、资金筹集的方式、资本成本、资本结构决策等内容；在资金投放管理中，明确项目投资、证券投资、营运资本(以现金管理、应收账款管理和存货管理为主要内容)；在收益分配(股利分配)管理中，明确收益分配的基本理论、基本原则和收益分配政策的选择；为了评价企业的财务管理绩效，介绍财务分析的方法和内容：企业营运能力分析、盈利能力分析和偿债能力分析等。具体章节设置：第一章总论；第二章财务管理的价值观念；第三章资金筹集管理；第四章资本结构决策；第五章项目投资(资本预算、长期投资决策)；第六章证券投资；第七章营运资本管理；第八章收益分配(股利分配)管理；第九章财务分析。
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Key words: oil and gas exploration；production and operation management；experience
中图分类号：F273 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）05-0105-02
0引言
由于油气开发生产过程的特殊性，使得油气开采企业的生产经营活动具有高投入、高风险、收益回报期长和生产成本变化规律特殊等特点，同时，石油产品自身具有相似和同质性，很难通过产品差异和质量形成竞争优势。因而，努力控制生产成本，进行科学生产经营决策成为当前油气开采企业提高核心竞争力，求的生存发展的不二选择。通过对相关资料和文献的整理数理，当前关于油气开采企业生产经营的对比研究主要集中在生产成本结构合理化、生产经营质量过程化、生产经营决策定量化三个方面。
1生产成本结构优化方面
生产成本是油气开采企业竞争力强弱的风向标，近些年我国油气开采企业在成本控制方面取得了显著的成绩。但是，作为技术密集型的行业，相对于国际石油巨头，国内油气开采企业在开发技术和生产经营方面还存有较大差距。为了有效学习国外先进的生产管理技术，国内众多企业和科研机构纷纷展开行业对标，总结国外石油企业成熟的生产成本控制经验。
冯红霞等（2002）选取国外11家石油公司与国内油田进行对标分析，并指出了国内外油气生产成本的主要差异。结合国外油气生产的经验，他指出要缩小与国外石油企业的生产成本差距，必须采取有效的措施控制成本。主要的控制措施有：①扩大成本控制空间，将勘探开发成本纳入生产成本管理范畴；②综合调整老井产量，降低自然递减和开采成本；③加强精细油藏管理，提高措施的有效率；④推行成本作业法，降低生产操作成本。
李志学等（2008）比较了国内外油气会计准则关于油气生产成本构成的差异，并借助国内外石油企业的历史数据信息，分析研究了影响油气生产成本的主要因素。同时，他指出虽然国外石油企业巨头的生产成本近年呈现递增趋势，由于其在勘探开发、生产管理方面的优势，相对国内石油企业仍有很多可学习借鉴的经验。基于此，总结了国外石油企业控制生产成本的经验：①在全过程中成本中确定合理的生产成本比重；②实现生产成本与国际油价的联动；③保持储量结构的优化。
邴绍献等（2008）借助以往的历史数据资料，横向比对了国内外石油企业的生产成本构成，并对生产成本结构的变化趋势进行了调查研究。其中，重点对埃克森・美孚公司和壳牌公司的生产成本项目进行了对比，并分析了其生产成本攀升的原因。他强调虽然国外石油巨头的生产成本近些年有所上升，但是在生产成本控制方面仍有很多经验值得学习借鉴，具体表现在：①资源结构合理；②经营管理体制创新；③投资决策优化；③采用降低成本的先进生产技术。
综上所述，国外石油企业在生产成本结构合理化方面具有成熟的实践经验，在成本核算方面，将勘探开发等成本都纳入了生产成本考核范围内；在成本变动方面，实现与国际油价的接轨，保持对油价的敏感，以合理控制开发规模和生产成本；在资源成本方面，一方面要扩大资源储量空间，优化资源结构，另一方面要采取先进的生产技术和管理经验，提高老油田的措施产量。
2生产经营质量评价方面
对油气开采企业生产经营管理状况的合理评价，是决策者进行科学方案设计和实施的重要前提。但是，当前国内油气开采企业对生产经营评价多偏重对经营结果的衡量，缺少对整个生产过程和运行质量的综合考评，这也将直接影响到科学的生产决策。为此，国内有研究对传统的评价体系和方法进行了改进调整，并对运行成果进行了经验总结。
张玉顺等（1996）指出为保持油气开采企业的可持续发展，必须要建立科学的石油预警评价体系，并将其分为油气资源利用和生产能力利用两大部分。接着他又进一步将整个体系细分为资源探明程度、储采比、生产趋势值和产能消耗系数等4小类指标，用以更合理的评价油气开采企业的生产经营状况。最后，他指出合理的生产能力经营和利用，要充分考虑市场客观需求，据此调整油田的经济寿命周期，实现油田的可持续发展。
李兴国等（2002）指出油气开采企业生产经营评价不能仅仅局限于结果阶段，应将经营评价扩大到生产的全过程。整个生产经营评价系统除了生产成本、总量产出和经济效益等投入产出领域外，还应涵盖勘探开发、工作质量和运营质量等过程领域。他指出为了有效的对生产过程进行全程监控，要对各项评价指标的重要程度进行划分，并且还设置了用以体现整体运营能力的景气指数指标，以便能从整体和分项对生产经营状况作出客观评价。
杨其平（2010）认为要实现油气开采企业低成本生产经营，必须要建立起低成本生产经营管理体系，促使油气开采由生产任务型向综合效益最优型转变，从而实现生产成本需求投入与产出效益的均衡。他提出要建立有效的成本控制机制，必须开展生产经营的全过程考核，具体有：①成本管理覆盖整个生产经营全过程，强调事前控制与事中管理；②建立生产经营状况预警机制，以进度计划和预算费用作为标杆，适时调整投入规模与方向；③强化生产过程中重点项目的质量管理，提高成本的高效使用率。
此外，还有研究分别采用不同的数理统计分析模型，对石油企业的生产经营质量和动态生产能力进行了经营评价和预测分析，借助评价和预测结果，提出相应的解决应对措施。综上所述，大多数研究均认为油气开采企业生产经营管理不应仅停留在结果考核层面，而应扩大到生产运营的全过程，广泛的开展事前和事中控制，在萌芽阶段解决各种质量和管理隐患，所以，要求开展对生产过程中工作质量和运营中过程质量的评价研究。
3生产经营决策制定方面
科学的生产经营决策是油气开采企业实现可持续发展的关键。在生产经营过程中，针对各个开发生产阶段，都需要作出重要程度不一的生产决策。这些生产决策具体可到单井或班组，也可到整个企业或油田，决策形式也可分为定性、半定性和定量等形式。由于油气开采的特殊性和高风险性，生产决策的成功与否将直接影响油气开采企业的经济效益，因此，为了保障决策思维和过程的系统化和层次化，有研究对生产经营管理决策内容进行了定量化研究，并涌现出了一批有影响力的成果。
唐军等（2001）在考虑生产经营费效比的基础上，提出了油气开采企业最高经济极限原油产量的决策分析模型，用以比较生产操作成本与产出收益之间的关系。为了更好的对生产经营过程进行技术经济评价，将生产成本、管理、财务等各种费用进行归类，提出了油气产品的完全成本，并利用历史资料统计和实际数据，建立了油气开采成本预测模型。通过预测产量与经济极限产量的比较，对油田或单井的经济生命周期进行动态决策。
常彦荣等（2006）针对传统的产量生产监控体系存在的不足，提出了实时跟踪产量变化，并能给出异常波动预警的生产运营监控体系。该体系能更有效的进行事前控制，为正确决策提供必要的预测信息与报警提示，能使生产管理部门的决策行为更加主动有效。通过体系的实施效果反馈，可以看出这种预测管理体系具有良好的发展空间与市场需求。
褚冉冉（2009）从气田开采经济效益的角度出发，结合大牛地气田的勘探开采实际，引入动态盈亏平衡模型，实现了生产经营决策的定量化管理。通过对资源投入和生产成本结构的分析，建立了涵盖投入、生产、产量和效益的决策分析模型，不仅实现了对整个气田生产经营决策定量化，还能对单井经济单元进行效益分类，提高了对气田开发高风险性的有效控制能力。其研究成果为低渗透气田的勘探开发与生产经营管理提供了新的参考思路。
综上所述，可以看出油气开采企业生产经营管理决策更注重定量化的系统分析，结合获取的历史统计数据和现场实时数据，建立量化的决策模型，有效减弱了决策者的主观片面性。通过建立涵盖油气开采全过程的评价模型，能够及时、全面、客观的掌握生产经营状况，从而利于科学决策的做出。
4结论
生产经营管理作为油气开采企业获得核心竞争优势的重要手段之一，其水平高低直接决定了油气开采企业未来的生存能力和发展空间。为切实有效的提高我国油气开采企业生产经营管理水平，缩小与国外同类企业之间的差距。在本文中，将对国内外成熟的油气开采企业生产经营管理经验进行总结提炼，并对生产经营管理的发展趋势作出展望。
参考文献：
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随着市场经济的深入，企业间跨国经营日趋增加，企业结构日益复杂，通过财务分析，有效利用财务数据信息实现正确经营决策显得愈加重要。财务分析通常是指企业财务人员利用财务数据和指标的多少来判定企业经营和财务状况的过程，它遵循一定的理论方法。财务决策分析是对企业经营状况和经营成果的评价，更是企业进行预测、决策，实施战略管理的基础和依据。其中涉及企业长期负债还是短期借贷的筹资决策，公司资源最优配置的投资决策，控制生产成本和间接费用的生产决策等。以报表数据为基础的有效财务分析，不但使企业经营者可以了解企业实现利润和偿债能力的高低，而且可以发现企业经营风险的大小和企业资金结构的优劣，使经营者在企业运营的诸多方面做出正确的决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最大的利润。本文就财务决策分析对企业管理的作用谈几点粗浅认识。
2.财务决策分析对企业管理的作用
财务决策分析的结果是分析人对企业做出某些判断。即了解企业过去的业绩、评价现在的状况、预测未来的发展。不同的分析人有不同的分析目的，有不同的分析结果，通过财务决策分析揭示企业价值，这对于财务使用人对企业发展做出正确决策具有重要意义。
2.1资产负债分析
资产负债表是反映企业会计期末全部资产、负债和所有者权益情况的报表。通过反映企业在一定时间上的财务状况来揭示企业价值。该表的左方列示资产，资产是投资活动的结果，也是可供经营活动使用的物质资源，代表未来经营活动收益的潜在来源。企业为了从事经营活动，必将获得的现金投资于各类实物资产。能否为股东增加财富的关键是运用这些资产的效率和效益，而不是资产的多少。不同的经营活动需要不同的资产，资产的总量与结构应当适合经营活动的规模和类型，以求资产能发挥最大效用。该表的右方列示企业的资金来源及负债和所有者权益项目，它们是筹资活动的结果，代表企业的义务。负债是来自债权人的资金，代表企业对债权人的义务，他是债权人的索偿权。所有者权益是股东缴存资本和留存收益之和，代表企业对股东的义务，在持续经营状态下他是所有者要求收益的权力，在进入清算后他是所有者对企业的索偿权。由于债务到期时必须偿还，债务越多则不能偿债的概率越大，因此债务占整个资金来源的比重可以反映企业的破产风险。但是该报表是用历史成本反映的企业取得各项资产、负债和净资产的价值。即该价值是历史价值而不是现实价值，是获取价值而不是经济价值。这种价值并不能满足与企业相关的各种利益主体的决策需要。第一，它不能满足企业现有投资者和潜在投资者的需要，因为企业股权转让的基础是企业现实的经济价值而不是资产获取的历史价值。第二，它不能满足企业现有的和潜在的债权人的需要，因为对企业债权人债权安全完整性起保证作用的同样是企业现实的经济价值，而不是会计的历史价值。第三，它不能满足经营者的需要。因为企业经营的目标应是将企业的利润最大化，只有按企业的经济价值而不是按会计帐面价值才能正确评价经营者的业绩。此外，以历史成本法编制的资产负债表也不能完全满足职工和国家税务机关等利益主体的需要。正因为如此，才需要对历史成本法为基础的资产责债表进行分析调整，使之能较好地反映企业现实的经济价值。资产负债表的分析重心是企业价值分析。将历史成本的资产负债表调整为现值资产负债表是偏重于对企业拥有的各种资产的现实价值和投资者拥有的现实企业价值份额的分析，对企业偿债能力的分析则是着重于对债权人而言的现实价值分析。
2.2利润分析
利润表是反映企业在一定期间全部活动成果的报表，是两个资产负债表之间的财务业绩。它通过反映企业一定时期盈利状况来揭示企业价值。净利润的形成过程，反映在利润表的上半部分。包括主营业务利润的形成、营业利润的形成、利润总额的形成和净利润的形成。利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润。通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。在进行分析时，一般应与会计核算的综合过程相反，从净利润开始，逐步寻找净利润形成和变动的原因。利润分配的过程及结果反映在利润表的下半部分。反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。企业价值的大小除了可用企业资产价值之和表示之外，还可用企业盈利的资本化或未来现金流量的折现来表示，用这种方式表示的价值是企业的经济价值。企业的经济价值不但对投资者极为重要，而且由于它揭示了企业对债务的担保能力，因此对债权人也十分有用。
2.3现金流量分析
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。反映企业一定期间内现金流入和流出状况，表明企业获得现金和现金等价物的能力。从财务角度看，企业可视为一个现金流程，现金一方面不断流入企业，另一方面又不断流出企业，现金是企业的“血液”。现金流量状况直接反映着企业这一组织有机体的健康状况，是揭示企业价值的重要指标。企业现金流量无论与投资者、债权人、经营者或其他与企业有关的经济利益主体的经济利益等都是直接相关的。企业的盈利能力是指企业获得利润或收益的能力，盈利能力的高低是报表使用者共同关心的财务指标；是反映企业根本财务能力的指标。评价盈利能力时，一般将利润与投入资金相比较。由于利润的计算是以权责发生制为基础的，受主观估计和人为判断的影响，是通过会计制度规范而由会计人员计算出来的，是一个账面数字，未必有足够的现金流入；而现金流量是通过实实在在的现金流入与现金流出表现出来的，它不但表现在账面上，而且经营者可以随时动用。因此，有必要对企业获取经营现金流量能力即盈利现金充足性进行分析，作为对盈利能力评价的补充。现金流量的分析应结合企业生产经营特点和管理层的管理决策不同的企业有不同的生产经营特点，对产品季节性很强的企业来说，在旺季，经营活动产生的现金流入会大量增加；而在淡季，为了在旺季销售更多的产品，企业会增加原材料的购入，增加产量，从而导致存货增加，经营活动产生的现金流出就会大大增加，经营活动现金流量净额就会出现负数。
3.结束语
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管理会计是财务管理的组成部分而不是另外的一门学科｡管理会计作为现代会计的两大分支之一,和财务会计同属于一个系统,因而两者的对象应是一致的,即管理会计的对象仍应是资金运动｡”由此可见,财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似,这种相似造成两门课程内容的大量重复｡
2财务管理和管理会计研究对象的区别――资金运动的不同层面
财务管理和管理会计的研究对象都是资金,却是资金运动的不同方面｡财务管理区别于管理会计的显著特征在于其主要是一种实体管理｡财务管理内容应涉及财务制度制定,财务机构设置,财务人员安排,外部财务环境的适应,内部财务环境的协调及资金筹集､运用､分配等方面,并要具体组织财务预测､决策和财务控制等财务方法的实施｡管理会计人员则围绕这些方案广泛搜集资料,进行预测､决策分析,为筹资决策提供信息依据｡并据以编制财务预算｡财务管理人员负责安排预算的执行､协调,控制｡
根据企业运用管理会计的目的,可将其视为财务管理的信息系统,为财务管理提供价值信息,换言之,就是对企业资金管理活动提供信息｡作为财务管理信息系统的管理会计,应将筹资､投资､资金运用､资金耗费､资金收回及资金分配活动作为其研究对象,将预测分析､决策分析､控制分析和评价分析作为其主要环节,目前管理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的归属｡
3财务分层理论为界定财务管理和管理会计的关系奠定了基础
在现代企业两权分离的体制下,所有者和经营者之间是出资与受资经营的关系,这种关系实质上是一种财务关系,因为出资与受资经营本身都是一种财务行为｡从财务管理的角度而言,财务会计主要服务于所有者财务;而管理会计主要通过一系列专门方法,利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理､计算对比､分析,使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制,并帮助经营者作出各种经营决策的一整套信息处理系统｡管理会计的服务主要是内向的,侧重于加强企业内部管理的需要｡从财务管理的角度而言,管理会计主要服务于经营者财务｡根据以上分析,我们可以这样构架财务管理､财务会计和管理会计的关系:即企业财务首先可分为出资者财务和经营者财务两部分,财务会计作为出资者财务的信息系统,管理会计作为经营者财务的信息系统｡
财务管理应包括管理会计,而管理会计应属于财务管理的组成部分｡两者可以合二为一,但也可以自成体系,就象财务管理属于企业管理的组成部分､价值方面,但并不排斥其有自己的体系｡但通常情况下,两者可自成体系｡
4对财务管理和管理会计学科目前状况所进行的反思
管理会计这样一门被誉为可以加强企业内部经营管理和提高企业经济效益的学科,一些西方会计学者认为其已出现了严重的危机｡这主要表现在管理会计讫今为止仍没有一套完整的能够解释､指导并可以应用于实践的理论和方法体系,管理会计､成本会计､财务管理等学科之间的界限没有明确的界定｡目前管理会计看来缺乏一个坚实的理论基础,反映在杂志和教科书中的管理会计似乎是一群松散的材料,没有在理论水平上形成一个整体｡世界各国对管理会计无论是在理论上还是实务中都明显缺乏规范化或规范化程度较低｡确定管理会计的研究对象,理顺其与财务管理的关系,不仅影响的管理会计的发展应用,也影响的财务管理的发展和应用｡
目前,大多数财务管理教材存在着重预测分析､决策分析和控制分析,轻财务活动实体管理的缺点｡一方面,从西方财务管理中引入的数学模型大量充斥其中,而这些模型往往建立在一些并不存在的假设的基础上,难以实际操作;而另一方面,对财务组织､财务实施､财务控制与协调等涉及较少,财务管理理论和实践严重脱节｡我们要理顺财务管理和管理会计的关系,并避免两者之间的重复现象｡
参考文献
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管理会计作为现代会计的一大分支，其产生时间可追溯到19世纪末20世纪初。20世纪初，产业革命加速了资本主义经济的发展，企业生产规模日益扩大，生产专业化、社会化程度不断提高，自由竞争日益激烈，产品供应量日益饱和，卖方市场逐渐向买方市场转变，顾客逐渐处于市场中心的位置，企业竞争于是激烈起来，所有者和经营者都意识到，企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更重要的是取决于成本的高低。
其中标准成本制度致力于寻求成本的最低化，应用标准成本法，规划、核算、分析和控制成本，节约成本，提高企业效率，它将成本的规划、计算分析和控制等有机地融为一体，以解决当时企业内部的成本管理和控制问题。在企业既定战略确定的前提下，解决如何提高生产效率和经济效益，通过奖惩制与各种标准的集合将劳资双方的利益调和起来，提高工人工作效率。解决了当时企业发展所面临的高成本低效率的问题。
总之，该阶段管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业内部生产效率、工作效率为目的，其重点是关注生产过程中各环节的物资运动数量，从价值角度追求以尽量少投入获得尽量多的产出，以提高企业生产效率和投资报酬率，
二、现代管理会计阶段管理会计如何为企业增值
（1）20世纪50年代—80年代。从20世纪50年代起，西方进入二战后期的资本主义世界，现代科学技术迅猛发展及在生产中的大规模应用，使生产力获得了迅速发展。企业规模越来越大，跨国公司大量涌现，生产经营日趋复杂。市场竞争更加激烈。市场竞争由国内市场发展到国际市场，企业生产开始经营呈现以下特点：广泛推行职能管理，激励职工提高产品质量，降低产品成本提高产品的盈利能力-加强生产经营的预测、决策，强化生产过程的控制与业绩评价；将企业管理的中心转变为提高企业的经济效益。
科学管理的理论逐渐形成。这一时期，当时的科学管理理论认为管理的重心在于经营，经营的重心在于决策，决策贯穿于生产经营管理的全过程，成为管理的核心。管理科学理论的形成、发展，使得管理会计的理论体系逐渐完善，步形成预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。具体的决策分析方法有生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策等。这一时期产生了许多重要的概念，主要包括边际理论、增量理论、差异分析。
管理会计的一些方法可以为经营管理决策提供大量信息，比如成本性态分析是科学性和使用性兼备的结合，符合现代企业管理需要的成本结构模式。其基本内容渗透在现代管理会计理论方法体系的各方面，可用于业内部管理的所有企业，能帮助企业管理者对生产经营活动进行科学的规划和有效的控制，主要用于财务预测、经营决策和内部控制等有助于管理者获得产品定价的相关信息，提高企业的生产能力。变动成本法是财务会计采用的与完全成本计算相对应的一种成本方式，可以促进企业提高经营效率，减少库存商品积压，有效利用资源，一般应用于利润和销售预测，产品生产和价格决策，应用于成本控制和业绩考核，如经营决策分析等。
总之，这一时期管理会计通过管理会计方法提供的控制信息既能促进其达成既定目的，又能观察生产经营效率，还能纠正生产经营活动中出现的偏差。管理会计通过自身的发展和方法的应用，适应了这一阶段企业发展的需要，同时也促进了企业的发展。
（2）20世纪80年代—21世纪初。电脑，电子技术的革命，使社会经济形态由工业经济时代步入信息经济时代，为生产经营管理进行技术变革提供了技术上的可能，随着经济全球化和知识经济的加速发展，企业的环境也发生了很大的变化。在这种充满机会和风险的条件下，企业所有者意识到要在激烈的竞争中胜出，一是要运用更加科学的方法降低成本，二是企业的计划必须以外部环境的变化为基础，必须更为注重市场变化的动态，必须更加关注竞争对手实施的战略变化。
管理会计在这一时期，为了适应企业管理者更好的了解外部环境和企业业务流程，主要任务是协助管理当局确定战略目标，协助管理者制定战略规划，协助管理者进行战略评价和管理业绩，同时战略管理会计为适应经济发展和企业竞争需产生了新的方法和丰富了以前的方法。这些方法解决了当时企业发展所遇到的很多问题，其中平衡计分卡是90年代管理会计理论与实践最为重要的发展之一，引起管理会计理论研究人员和实务工作者的高度重视。管理会计通过设置平衡计分卡的绩效评价体系，有利于企业价值的提高。平衡计分卡以公司战略为导向，寻找能够驱动战略成功的关键成功因素，并建立与关键成功因素具有密切联系的关键绩效指标体系，通过关键绩效指标的跟踪监测，衡量战略实施过程的状态并采取必要的修正，以实现战略的成功实施及绩效的持续增长，以适应现代经济的特征。
在这一阶段，管理会计在依赖科学技术发展的基础上，其方法更加多元化，以战略管理会计的身份在企业决策中的作用更加突出，职能也更加丰富。
三、启示与展望——21世纪管理会计如何为企业增值
进入21世纪，面临经济全球化、贸易自由化以及信息网络化的知识经济程度的不断加深，以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命正向社会生活的深度和广度更加渗透。新世纪企业管理的目标是实现企业价值最大化，而企业的价值是企业现实与未来的财务收益，包括品牌价值、自身经济走势、资本市场上股票市场等的综合表现结果。
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1.两门课程教学内容简介
管理会计是通过一系列的技术与方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，控制业务，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。当前高职院校管理会计课程的主要内容设置为：总论、成本性态分析、变动成本法、本-量-利分析、经营决策分析、投资决策分析、存货管理决策、全面预算、标准成本制度、责任会计、战略管理会计与作业成本法。
2.两者教学内容异同点分析
（1）财务管理与管理会计的相同点
财务管理与管理会计二者都具有共同的“管理”属性，都是为满足企业的管理层要求服务。两者存在着许多共同点，这些共同点导致了财务管理与管理会计在教学内容上的交叉：
第一，两者研究对象相同。均以资金运动或价值运动为研究对象；
第二，两者数据来源相同。都以企业的财务会计资料为信息分析来源，在此基础上进行计划、 决策与控制；
第三，两者分析方法、操作模式相同。财务管理与管理会计均以定量分析为主要研究方法，都是按照计划、 决策、 执行与控制这一顺序进行数据分析工作，都是根据企业运作的现实情况，采取一定的措施积极规划未来，着眼于企业的未来发展。
相同的内容和方法，加之两者同属边缘学科，其理论工作者不断拓展各自的研究领域，使管理会计与财务管理职能均不断扩张，研究内容相互覆盖。以上种种使得学科内容无可避免地出现交叉重复现象。
（2）财务管理与管理会计的不同点
财务管理与管理会计最根本的区别在于学科的本质不同。管理会计是一门为管理而服务的会计，主要是为强化企业经营管理的科学性、进一步提高企业经济效益服务的。它是企业的经营管理的信息系统，考虑的对象不仅是资金如何高效地物化，还考虑物化后的资源在经营管理中如何以最佳效率进行配置。而财务管理是企业管理的一个重要组成部分，是对企业经营活动实施价值管理，并从管理中处理好企业的各种财务关系。它主要负责管理企业的资金，考虑的重点是如何以较低的成本获取资金，如何更有效地运用资金。
二、两者教学内容交叉重叠现象分析
由于上述财务管理与管理会计所存在的异同，造成高职院校财务专业安排这两门课程教学时困难丛丛。大多数学校为保证课程的独立性和完整性，在教材编写和课时安排上，两者互不干涉，这势必造成同一专业教学中的教学内容出现大量重复的现象，宝贵的课时浪费在相同的内容里，导致教学效率低下；如果两门课程的任课教师没有课前进行必要的沟通，这种现象将更为明显。使得学生无所适从，学习积极性受到影响。财务管理与管理会计学科异同点造成的教学内容交叉重复现象如表1所示。
如表1所示，管理会计与财务管理在教材编写与教学内容的安排上， 存在着较为严重的交叉重叠的问题，主要表现在以下三个方面：
（1）资金需要量预测内容重复。分别属于管理会计课程中的全面预算内容与财务管理课程中的财务预算与控制内容。
（2） 投资管理内容重复。分别属于管理会计课程中投资决策分析内容与财务管理课程中的投资管理内容。
（3）存货管理内容重复。分别属于管理会计课程中存货管理决策内容与财务管理课程中的投资营运资本管理内容。
（4）财务预算内容重复。分别属于管理会计课程中投资决策分析内容与财务管理课程中的投资管理内容。
三、教学内容重新构建对策
综上所述，笔者认为处理这个问题的总体原则是：既要将课程之间教学内容的重复状况予以解决，又要同时兼顾各学科的完整性，突出其本质。使学生清楚认识财务管理与管理会计是两门独立的学科，两者类而不同。并使各知识点按实务的要求衔接起来，以建立一个完整的知识框架体系。
1.不应以取消管理会计课程为解决办法。
目前，高职院校采用的财务管理、 管理会计这两门课程的教材在内容上普遍存在交叉、 重复现象。一些管理层主张直接将管理会计课程取消以解决教学内容的冲突，认为这样简单有效，还节省了课时。笔者对此持保留态度，认为仍应保留管理会计课程，不能简单地将其取消。这是基于管理会计在管理科学中日益重要的考虑。随着市场经济体制的建立和完善，要求会计工作由经济过程的反映和事后分析向经济过程控制和预测、决策转化，以提高企业的经营管理水平和经济效益。
2.将管理会计与财务管理课程交叉内容进行整合。
作为一门学科研究而言， 可以在深度和广度上不断延伸，与其他学科内容的重复可以说是一种进步， 只是在教学中应将其内容与其他学科明确划分。要做到这一点，需要从两门学科的不同侧重点入手。财务管理课程应以资金运动为主线， 以资金的筹集、投放、运用、回收和分配为主要内容构建教材体系。而管理会计课程，则应以其职能（ 规划和控制） 为主线， 以经营决策为核心构建教材体系。笔者认为，在此基础上协调管理会计与财务管理的交叉内容是完全可以做到的，具体划分建议如下：资金时间价值观念、风险价值观念、成本效益观念、投资管理、资本成本、杠杆原理、财务预算以及资金需要量的预测内容放在财务管理课程讲解；而将经营预算内容、存货经济批量决策、经营决策分析放在管理会计讲解。
如前所述，高职院校如再继续对财务管理与管理会计两门专业课程采取各自为战的方式，分别安排教师进行授课，只会令课程内容重复、冲突的问题日益突出。解决这一问题，笔者认为相关专业应对此两门课程的教师安排授课前的集体备课，教师们通过讨论，对教学内容进行充分交流沟通， 以此实现课程内容的重新构建，从而避免教学内容的重复。如教学安排许可，此两门课程应尽量安排同一位教师进行授课，这样做的好处在于，教师在教学过程中可根据教学需要，观察学生的学习状态等随时调整课程内容及顺序，取得更佳的学习效果。
参考文献：
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[3] 宫景玉，鞠红兵.对财务管理与管理会计关系的探讨[ J ] . 中国高新技术企业，2009，（3）：198-199.
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成本会计与管理会计是高等院校会计学专业和财务管理专业教学过程中的两门主干核心课程，在这两门课程的内容和方法体系之间存在着较多的交叉和重叠，这样不仅导致了高校教学资源的极大浪费，还给求知的学生们带来较大的学习困难，给教师的课堂教学也带来了困惑。成本会计、管理会计的相关课程教材作为载体进行分析，从管理会计与成本会计的职能出发，通过分析成本会计与管理会计课程当前的开设情况及这两门课程相互之间的内在逻辑关系出发，提出对这两门课程进行整合的基本构想。
一、成本会计与管理会计内容重叠现象及课程教学分析
1.成本会计与管理会计内容重叠现象。在目前市面上发行的管理会计与成本会计教材里面，比较容易看到管理会计与成本会计在内容上存在很多重复与交叉。这些交叉集中表现在管理会计课程包含了成本会计的一些内容，比如在全面预算中包含了成本的相关预算，在短期经营决策分析中也包含了成本的决策分析，在责任会计中包含了责任成本预算和控制。另外，作为管理会计基本内容的标准成本法和变动成本法很明显也是成本会计的核算内容。换而言之，也可以理解为在成本会计中也包含了相当部分管理会计的内容。举个例子来说，在一些西方成本会计的教材中将资本支出预算或者投资的决策分析这些在管理会计教材中的内容列入了其中。再有，从20世纪80年代后期发展起来的作业成本法、作业成本的管理、战略成本的管理等，管理会计教材与成本会计教材均把它们列为了自己的教材内容。
2.课程教学内容分析。研究发现，管理会计其核算的实质是利用成本会计的资料和其他相关资料，借助会计方法、统计方法以及数学的一些方法进行预测、决策、管理、控制，并且对现实的执行结果实行绩效考核，其目的就是最大限度地利用和促进各种积极因素，从而实现企业价值的最大化，提高经济效益。管理会计的课程教学目录列举如下：⑴管理会计的概述；⑵成本性态的分析；⑶变动成本法；⑷本量利关系的相关分析；⑸生产经营预测；⑹短期经营决策；⑺投资经营决策；⑻生产经营的全面预算；⑼标准成本系统；⑽责任会计；⑾存货的控制；⑿作业成本法；⒀财务状况分析；⒁战略管理会计。现代的成本会计是根据成本核算的资料和其他的一些相关资料，采用现代数计原理与方法，建立起数字化的管理模式和管理方法，用来帮助人们形成最低的成本要求，从而对企业的生产经营活动进行预算、决策、规范、管理、考核、促使企业生产经营以最低的成本进行运行，实现最优化的生产效益，从而达到提高企业的市场适应能力并增强其竞争力。成本会计的课程教学目录如下：⑴成本会计概论；⑵成本计算的基本原理；⑶成本核算的方法（包括品种法、分批法、分步法和作业成本法）；⑷成本控制，成本控制的方法（包含成本预测、成本决策、成本计划）；⑸预算控制、定额成本控制、标准成本控制、存货成本控制；⑹成本的财务报表分析；⑺成本的绩效考核；⑻战略成本管理。
3.成本会计与管理会计的教学课时安排。课题组通过对省内重点高校、普通高校、职业高校，又把它们划分为综合类的院校、财经类的院校，调研其课程开设情况。江西省高校的成本会计与管理会计一般在会计与财务管理专业作为必修课程。每门课程一般课时设为每周3至4个课时，并且在一些非会计与财务管理专业在跨专业选修时，管理会计和成本会计也成为主要的课程，课时数也一般在每周2至3个课时。
这两门学科内容自成体系，从各大高校的课时安排来看，成本会计与管理会计是非常重要的主干课程，在高校的课程教学过程中，任课的教师如果不是同一个老师去完成这两门课程的话，为了让教学课程保持其内容的完整性，一般都不会去简化或者减少各自的教学课程，不可避免会有相同的教学内容在同一专业教学课程中重叠。
二、成本会计与管理会计课程整合的必要性
1.可以避免课堂教学内容的交叉与重叠，节省教学资源。根据课题组对课程教学内容的分析，成本会计与管理会计在内容编排方面有很多的重复，比如变动成本法、作业成本法、成本的预测、成本的决策、以及标准成本控制和责任中心的相关业绩考核等等。对两门课程进行整合以后形成成本与管理会计可以将交叉重叠的部分加于合并，这样的话就可以使得教学内容更加合理，完整性也更好，最重要的是让高校的教学资源得到了最有效的利用。
2.可以合理地安排课程的教学内容，提高课堂的教学效果。这两门课程在分开教授过程中，常常会出现这两门课程的授课教师由于沟通的不充分，导致一些内容重复地讲，或者一些内容都忽略掉，教学效果不理想。另一方面，成本会计与管理会计两门课程一般是安排在前后两个学期传授，成本会计先开设，管理会计在后一个学期开设，这样会造成学生对这两门课程的知识衔接性有障碍，导致学习效果不理想。将成本会计和管理会计课程整合为一门课程就能有效解决这些问题。
3.可以优化课程的体系，提高课程的地位。一直以来，对于会计和财务管理专业的学生来说，财务会计在课程建设中受到的关注更多，成本会计与管理会计相对来说就少很多。通过这两门课程的整合，成本管理会计课程的地位将会得到较大的提高，对于学院课程建设来说，也会得到更多的重视，从而可以优化会计与财务管理专业的课程体系。
三、成本会计与管理会计整合之后的构想
通过上述分析可知，为了避免成本会计与管理会计在课程内容上的重叠与交叉，应将这两门课程合并，将其称之为成本管理会计。
1.成本管理会计的课程内容设置。整合后的成本管理会计课程包括以下几个基本内容：第一部分是理论篇。这篇是开篇，在这里主要进行一些学科历史背景的追溯，学科研究范围的界定以及一些理论知识的铺垫。第二部分确定为成本核算篇。这篇主要以生产费用的归集和分配以及产品成本的核算为主题，主要内容包括成本会计的核算原理、产品成本的核算方法（主要有品种法、分批法、分步法、作业成本法及变动成本法等），生产费用的核算（基本部门与辅助部门的生产费用归集与分配，联产品与副产品成本的归集与分配等）。第三部分是成本的管理篇。这部分以生产成本核算的财务信息为基础，借助一些分析方法为核算主体的战略管理服务，其内容主要包括：本量利分析、作业成本管理、管理预算、短期经营决策、长期的投资决策、平衡积分卡、全面预算、责任中心等。
2.成本管理会计的课程教学安排。成本管理会计课程是对原有课程――成本会计与管理会计课程教学内容进行整合，所以，整合之后的课程更加合理，更加系统。教学内容由于含盖了两门课程，内容也相对较多，一个学期要完成这么多的教学内容，在课时安排上就应增加，课题组的试点班是每周6个课时数，分两次上，这6个课时，是每周5课时的理论课，1个课时的上机操作课，以保证教学任务的按质按量完成。
3.成本管理会计的教材设计。根据教学大纲要求和教学时间安排的设置，课题组调研过程中给实验班使用的教材也是经过了千挑万选，最终选择了中信出版社出版的吴革编著的一本《成本与管理会计》。从长期课程发展来看，建议由国家教育部或者会计学会等相关机构组织教材的编写工作。不建议各高校自行编写，以避免形成一些良莠不齐的教材充斥市场，造成资源的极大浪费。同时，课题组强烈建议，为了增强学生的学习兴趣，提高其实践操作性，教材在编排过程中要丰富案例部分和增加教学的实践环节。
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Practice Teaching of Management Accounting in Independent Colleges
HUANG Qun
(College of Arts and Science, Yangtze University, Jingzhou, Hubei 434100)
AbstractIndependent college is an important part of private higher education,management accounting is set into the core curriculum of independent college that set accounting profession. Management accounting stress serves for interior management and operation,its knowledge system is very important to enhance master ability of accounting student. This paper analyzes the necessity of the practice teaching of management accounting and its problems,describes organization and implementation process,put forward several suggestions on improving teaching practice,there is some value in guiding.
Key wordsmanagement accounting; practice teaching; comprehensive training
1 管理会计教学中实践教学的必要性
管理会计属于内部会计的范畴，其侧重于运用会计的基本原理结合相关计算方法对企业的经营管理活动进行预测、决策分析，从而为企业决策层提供管理所需的各种信息，特别是为最优经营决策和最高经营效率决策提供有用的方案。从这方面来说，管理会计的教学应更注重相关理论在实践中的运用，让学生学用结合。但是，目前独立学院对管理会计的教学仍过分强调理论、原则、方法的重要性，忽视了实践教学，加之这些教学内容过于理论化，在实践中缺乏指导性，使得学生认为学无所用，这严重违背了独立学院的教学目标。对企业而言，外部的经济环境复杂多变，管理者需要通过分析处理有限的信息做出决策并执行，如果只是纸上谈兵，对所学知识不能灵活运用，其执行效果自然达不到预期的目标。为了学以致用，就要求学生在学校就学会相关理论的运用，实践教学的引入势不可挡。
2 管理会计实践教学中存在的问题
2.1 对管理会计实践教学重视程度不够
管理会计的教学包括理论教学和实践教学两个部分，独立学院对教学的要求是理论够用就行，在教学中更重要的是培养学生的实际操作能力。当前，一些独立学院仍有重理论轻实践的传统观念，将教学重心放在理论教学上，忽视了实践教学，使得理论与实践环节相脱节，学生的实际动手能力较差。也有一些教师认为管理会计的知识体系虽然清晰，但相互之间的联系并不紧凑，想设计一个综合实践项目将所有内容融入进去并不简单，通过简单的实践可能收不到预期的效果。
2.2 实践教学学时分配不足
管理会计是一门应用性很强的学科，通过实践训练才能出成果，但是大部分独立学院只是在课内安排了几节实验课，学校也没有针对管理会计开设专门的校内实训和校外实习，对于一门应用性很强的学科来说，实践课学时严重不足。据统计，大部分独立学院管理会计的实践学时只占了不足整个课程学时的20%，这远远不能满足培养学生动手能力的需要。
2.3 实践教学中未处理好与相关课程的衔接
管理会计与财务管理、成本会计等会计专业的核心课程有诸多交叉的知识点，特别是与财务管理，两者甚至有较多的重复章节。但现有的情况是，一些独立学院在教学中把此课做为一个孤立的体系，切断了其与其他相关知识体系的联系，使得会计专业的实践教学内容存在诸多重复，导致资源的浪费，引起学生的厌烦情绪。
3 管理会计实践教学的实施过程
3.1 根据教学内容编写实践教学项目
在编写实践项目时要注意与教学内容的链接，以及对管理会计职能的体现，要考虑学生的学习理解能力，注意其实用性、代表性、针对性、综合性和启发性。管理会计的实践内容应包括以下几方面的内容：产品成本分析、产品销售预测、短期经营决策、长期投资决策、生产工艺技术方案的决策、定价决策、更新改造决策等。
3.2 组织学生分析实践教学项目，找出解决思路
实践教学要求学生积极参与，教师在实践教学前应有充足的理论和实践准备，安排学生认真阅读实践项目，查阅相关资料，组织学生通过成本习性分析法、变动成本法、本量利分析法、预测分析法、决策分析法、全面预算法、成本控制法、作业成本法等对实践项目按相关分析程序进行分析总结。在实际工作中，这个环节非常重要，是解决问题的关键，在实践教学时应好好把握。
3.3 组织学生撰写实践报告
撰写实践报告必不可少，这样可以将学生的分析思路落实到纸上，现代经济社会对人才的要求是站起来会讲，坐下来会写。教师通过实践报告可以了解学生对理论知识的掌握情况，也可以了解学生对管理会计相关分析方法在实践中的应用能力。该实践报告应包括：对实践项目的简要描述；实践项目涉及到的相关理论知识要点；具体的分析过程；结论的论证阐释等。
4 完善管理会计实践教学的几点建议
4.1 编制实践教学内容时处理好与其他课程的交叉点
管理会计、财务管理和成本会计都是会计专业的核心课程，三者之间存在着较多的边界交叉、内容重复的现象。在内容上，管理会计与成本会计中都涉及到了成本分类计算控制、责任成本预测等；管理会计与财务管理都涉及到了本量利分析、决策分析等。就方法体系而言，三者在分析处理问题时都采用了数量分析方法，通过数据来了解企业生产经营过程中的资金流向，对企业的各项生产经营活动进行规划与控制，从而加强企业的经营管理，提高企业的经济效益。在实践教学中应注意这些交叉知识点，处理好其内在联系，以免重复用力。教师在编写实践教学项目时，可将这三门课程的相关实训项目融合在一起，例如在对财务管理的相关内容进行模拟训练时，可同时完成管理会计中的本量利分析、决策分析等项目的模拟训练，将整个会计学的相关知识体系融为一体。
4.2 实践教学与理论教学可同步进行
管理会计教学包括理论教学和实践教学两个部分，教学时可同步进行，尝试将实践教学的相关内容运用到理论教学之中，让理论实践相互穿插，相互渗透。管理会计涉及到很多数据和指标的计算，在讲授相关内容是可将身边的很多案例引入其中，例如，在讲授成本习性分析时，可通过网络、实地考察等方式将身边某些制造企业或一些知名企业相关的成本费用信息收集起来，课堂上再将这些内容拿出来与学生们一起分析讨论，加深大家的印象。也可以将学生们带入企业中收集分析成本信息，让学生们能实地体验这些理论知识在企业实际中的运用以及会遇到的问题。这样在教学中把握“理论教学中有实践，实践教学中有理论”，加深学生对产品成本的理性认识和感性认识，增强学生分析问题、解决问题的能力。
4.3 强化管理会计校内综合实训
管理会计校内模拟实验教学应首先确定好实践教学内容，设计实训项目时，以全面预算为核心，将成本的分类计算控制、预测分析、决策分析融入其中，具体内容应涵盖变动成本法、本量利分析、预测分析、决策分析、成本分析、责任会计等的应用。综合实训完成后，应形成的实验成果有：销售预算表、应收账款预算表、生产预算表、材料采购预算表、应付材料采购款预算表、直接人工预算表、制造费用预算表、单位产品生成成本预算表、生成成本和销售成本预算表、销售及行政管理费用预算表、现金预算表、预计利润表表、预计资产负债表和预计现金流量表、预算与实际成本及效益对比分析报告、责任中心业绩报告等。
4.4 加强校企联合，组织学生进行校外实践
学生最终都要进入社会，高校不能固步自封，应该到企业中去了解他们对人才的需求，同企业建立长期稳定的合作关系。同时，也可以将企业变成高校实践教学的基地，邀请有管理会计实践经验的专业人士到学校授课，增强学生对管理会计理论知识运用的感性认识，加强学生对具体问题的处理能力。结合企业的实际需求，高校可以进行相关的有针对性的高等教育课程改革，为企业培养用得上的实用型人才，而不是只知道理论知识的庸才。但也应该看到，管理会计偏重于为企业的管理者决策者提供信息，属于企业内部信息，涉及到企业的商业机密，学生去实践也只能接触到一些较基础的工作。因此，对学生实践能力的培养也不能过多地依赖校外实践，一些实践内容只能通过校内综合实训来训练。
总之，实践教学需要学校的支持，教师的付出与学生的积极参与，才能实现独立学院预定的应用型人才培养的目标。作为会计专业的核心课程，我们应随时关注其国际范围内的发展变化，积极推进管理会计教育改革，使管理会计在我国企业中得到充分有效地应用。
参考文献
[1]刘湘,周剑.管理会计[M].北京:北京交通大学出版社,2010.
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会计信息系统是指用计算机技术采集、存储、加工、传输会计数据，完成会计核算任务，并用以为企业管理、分析、决策提供服务的信息系统。它的发展历程包括：手工会计信息系统、电算化会计信息系统、准现代会计信息系统、现代会计信息系统。其中手工会计信息系统的核心是会计恒等式、会计循环、会计科目表、分录和账簿，其缺点是：处理会计数据易出错、效率低、信息孤岛、丢掉了非财务信息，电算化会计信息系统是电子计算机应用于手工会计信息系统之中，该模式正逐步取代手工会计信息系统。电算化会计信息系统横向扩展。最后形成整个企业管理信息系统，纵向发展并按职能结构可分为会计信息处理系统、会计管理信息系统、会计决策支持系统；而E化标志着现代会计信息系统模式的开始，它的核心是集成业务处理、信息处理、实时控制和管理决策，称其为现代会计信息系统。
二、会计信息系统财务处理程序的特点
将计算机会计数据处理和手工会计数据处理相比较来看，二者的循环程序基本相同，但二者差别在：
（1）存储能力及其介质不同。会计数据处理均须借助于日记账、总分类账、明细分类账等来完成，但在手工数据处理会计中采用的是订本、活页、卡片等账簿，其存储能力有限，且查找较困难；而计算机会计采用磁盘形式的账簿，存储能力大，查找容易。
（2）受人工干预程度不同。计算机会计的一个重要标志是会计数据处理的自动化。数据一旦进入处理系统后，整个处理过程自动完成，不需要人工干预；而人工出具处理会从原始凭证审核开始，知道编制亏埃及报表均须会计人员完成。
（3）灵活性和适应性不同。人工数据处理会计对一些特殊事项，可以依据合理性和合法性确定其会计处理方法，而计算机会计则无法识别这些非经常、非惯例项目的处理。同时人工数据处理能不断适应新情况，如会计改革，但计算机会计则必须投入较大的人力修改程序才能适应新情况。
三、会计信息系统在企业管理信息系统中的作用
1.高质量的会计信息信息系统是企业管理信息系统的基石。所有者的目标函数是企业价值最大化，或者说股东财富最大化，而经营者总是背离股东的目标。这种背离表现在两个方面，即道德风险与逆向选择。股东在做出采取何种监督与激励的具体方法时必须依赖高质量的会计信息，否则肯定会导致决策的失效。在企业管理过程中，无论股东还是其他利害关系者，都会对财务会计信息的真实性、相关性、完整性和及时性极为关注，这些结论直接或间接地支持了信息使用者的决策和行动。实践也证明，会计信息质量的高低直接关系到企业管理的成效。
2.会计信息系统为提高企业管理水平服务和运用会计管理的科学方法，强化企业经营管理有积极地作用。现阶段会计管理同以往相比有着更广泛、更深刻的内涵，现代企业制度条件下，会计管理方法的运用，为企业经营管理人员制订经营目标、控制经济活动、预测经济前景、进行经营决策等提供经济信息。
3.有助于完善CEO 以及执行董事的激励机制和资本市场对公司的监控，有效的遏制管理低效率的状况。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。
4.会计信息系统的全过程、全方位核算特点，为提高企业经济效益服务。企业如果想在市场竞争中取胜，就必须对其生产经营活动进行科学的预测和决策。而会计信息系统所提供的财务信息则能够很好地发挥作用。同时完善的会计信息系统在企业管理领域发挥重要作用，会计信息系统为现代企业管理中强化内部约束机制服务。现代企业管理要求建立科学的企业领导体制和组织管理制度，协调所有者、经营者和职工之间的关系，形成激励与约束相结合的管理机制。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加企业管理的透明度，从而达到控制成本、抑制“失效控制”的目的。
5.信息系统在预测、决策中的应用。管理会计的预测领域分为：销售预测、成本预测、利润预测和筹资预测，应用了信息系统后，企业就能够很好地做出这些预测。预测方法分为定性分析法和定量分析法。定性分析法是依据相关的知识和经验进行综合的分析，靠的是“专家系统”功能；定量分析法是指在比较完整掌握相关资料的基础上，运用相应的数学模型进行数据处理，靠的就是计算机所具有的强大的运算能力。短期经营决策是指决策的结果只对企业近期经营活动产生影响的经营决策。具体可以概括为生产决策和定价决策两大类内容，因而分析工作主要着重于对现有资源和条件的充分合理利用，以便发挥企业各项资源的效能。只要设置好基本参数，就可以应用信息系统来进行短期经营决策了。
长期投资是指投入大量资金，获取投资报酬的持续期间在一年以上的投资。“租赁与借款的决策选择方法”可以说明信息系统完全胜任在管理会计的长期投资决策分析功能中的应用
6.信息系统在预算管理、控制及考核中的应用。企业的经营管理管理工作始于预算的编制，结束于预算的执行分析，所以要做到预算的事前编制、事中控制和事后分析，以实现企业的既定目标，同时对各单位的功过是非作出恰如其分的考核评价。信息系统在全面预算的过程中起到两大作用：一是公文的审批和流转；二是预算的编制、控制和分析。
只要建立一个集成的信息系统，各地的配件工厂都直接通过专线与之相连接，比如在北京的一个仓库仅仅要发掉一个电池，都会通过专线直接在总部的库存中扣除库存，这样就可以通过预测和计划，控制住全国的配件库存。可以让信息系统支持多种考核方法，对企业的各个部门和员工分别按照：成本中心、利润中心、收入中心、投资中心来考核。比如可以制订：“上游只将标准成本或费用传递到下游，从而实现相对独立的考核这一基本规则”，然后通过信息系统对不同的职能部门进行不同的考核。
参考文献：
[1]陈书勤.企业管理信息系统的运行管理精要[M].2002-10-24.
