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一、高职管理会计课程特色分析
职业教育的特征包括：“以市场为导向”的目标特征；重点培养学生的生产、经营和服务社会的技术技能的内容特征；学校教育途径和手段与社会实践、行业发展密切联系，根据职业、岗位的需要，设计和安排教育教学活动的实践特征；“知识（技能）本位-能力本位-素质本位”的理念特征。因此，高职管理会计课程也必须考虑自身的特色。
（一）课程内容的“适用性”与“实用性”
管理会计涵盖的内容非常丰富，高职管理会计课程内容不是全盘照搬，泛泛而学，而是要紧扣高职会计类人才培养目标，科学选择教学内容。在适用性方面，主要考虑教学内容与高职教育的层次相匹配，教学难度与高职学生的接受能力相契合，内容的选择与中小企业的业务、财务相关联；在实用性方面，强调教与学的管理会计理论、工具方法等，能够实际运用于中小企业，解决中小企业遇到的困难与问题。
（二）课程教学的“实践性”与“灵活性”
现代管理学之父彼得德鲁克认为，管理是一种实践，其本质不在于“知”，而在于“行”。根据中外管理会计概念，它是管理与会计的融合，也必然是一种实践。因此，在教学模式方法上，进行知行合一的实践教学与训练，通过典型案例的讨论与剖析、实际业务的承接与完成，不间断的往复训练，从而培养学生与知识积极互动的思维，能够提高学生管理会计能力与技能。这种实践性要求教学的灵活性，不拘泥于课堂，课堂教学与会计公司实践穿行，课堂教学与第二课堂相辅相成，学习无时无处不在，日常生活、影视剧、小说都可以引发讨论和思考。实践应用使师生获得成就感，进一步激发教与学的兴趣，更主动地去思考和寻找新业务，实现良性循环。
二、高职管理会计课程体系架构
（一）“两翼三层”的课程体系架构
根据上述职业教育的特征和管理会计的课程特征，架构高职管理会计“两翼三层”课程体系。1.相关概念。两翼：是指“课堂教学”与“公司实践”。以专业和学生为主体，将课堂和校办会计咨询服务公司作为学习与实践的阵地。三层：包括知识层、能力层和价值观层。知识层：管理会计基础理论。能力层：广义概念，既包括管理会计技能、工具方法，也包括超越具体领域的通用能力，如思维、沟通等。价值观层：整体的心智模型和价值体系，即对事物的判断，在此是指对中小企业经营管理问题判断与解决实践。2.课程架构分析。“两翼三层”的管理会计课程体系架构，以培养深度学习与思考、解决实际问题的能力为核心，避免学生的低效学习。管理会计课程教学实践中发现，高职学生普遍存在的一个问题是，将管理会计知识与能力割裂，更难以建立知识间的联系，欠缺分析和解决问题的能力。高职管理会计的教学目标是学以致用，培养高素质的具有管理会计技能的人才。“两翼三层”，一是使学生明确学习目标，即知道为什么学习管理会计，将来在哪个领域如何应用，这个领域跟现有的其他知识的关系；二是在管理会计知识的学习、典型案例中管理会计工具方法的应用剖析的基础上，通过真实业务承接和完成，对学生进行知识内化为能力的持续训练，帮助学生构建完整的管理会计知识体系、整体的心智模型和价值体系。三是将校办会计咨询服务公司承接业务实践中所获取的中小企业案例，结合管理会计理论，进行总结提炼，反馈回课堂，用于本届学生工作反思、复盘和以后各届案例教学。同时，能够进一步充实丰富中小企业管理会计案例库，完善教学资源建设，更好的服务于高职管理会计人才培养的目标。
（二）课程内容与教学形式
综上，高职管理会计的课程内容，现阶段可以根据财政部印发的《管理会计基本指引》及各项应用指引，编写兼具实用性和适用性的校本教材进行呈现。几点说明：（1）一些假设条件严苛、使用成本较高、明显不适用于中小企业的工具方法，如标准成本法等，简要介绍或直接舍弃。（2）部分与财务管理课程重合的内容，如本量利分析等，在开课前明确主讲课程，以避免重复。（3）具有“灵活性”。由于公司业务发生时间的不确定性，需根据实际发生穿插于全学期教学进程。
（三）课程实施关键点
1.校办实体的业务资源是前提。如何使高职管理会计人才培养目标落地，解决的方法是：学生在学校多学习管理会计相关理论，多分析讨论各种案例，多见识各种情境，多做真实的业务，基本了解一般中小企业经营管理现状和普遍存在的问题，并多思考。学生经过这些培养训练，进入企业后，才能结合企业业务与实际情况，提出思路和解决方案。一条可行的途径是：依托校办的会计咨询服务公司，开发或承接中小企业管理会计相关业务，通过项目式运作，高质量完成咨询服务业务。基于前述现状分析，中小企业主动上门的业务不会太多，有为才能有位，这就需要校办公司通过各种方法寻找、开发业务，如与校企合作的事务所协商，分流其旺季的部分业务，或先免费为其代账的中小企业提供管理会计方面的服务；或通过毕业生库，寻找对口就业的在岗毕业生，就其岗位合作管理会计项目等等。珍视初创期的业务资源，打造品牌，切实为中小企业解决问题或价值创造。2.相关能力培养是核心。采用“两边都向对方靠”的培养方法。教师将知识之间、知识与问题之间进行关联，不断训练学生“两边都向对方靠近”的能力，即知识向问题靠：每学习一个管理会计知识时，就去思考这个知识可以用来解决客户企业什么问题；问题向知识靠：遇到客户企业任何问题时，结合已有的知识体系，思考哪个知识能解决此问题。帮助学生建立起问题和知识之间的联系，提高解决实际问题的能力。具体培养途径是：将课堂、第二课堂与公司实践相结合。一是案例教学。在收集、预习、讨论案例等各环节，布置学生自主学习并提交相应报告，培养学习能力、分析能力和表达能力。二是开设第二课堂或兴趣小组。组织各类内容与管理会计相关的活动，如经典阅读、影视剧观赏、编排情境剧等，培养学生的组织能力、自我管理能力、沟通协作能力和领导力。三是学生进入公司开发或承接的业务项目组。一般由项目经理（专攻该方向的双师型教师）带领、指导学生完成客户企业咨询服务工作，必要时邀请校企合作的事务所资深专业人士支持工作。培养学生团队精神、职业判断、分析与解决问题的能力。3.教练型的师资队伍是保障。高职管理会计教学，就是教师带领学生不断打破行业边界的探索之旅。具有鲜明职教特点、教练型的师资队伍是高职管理会计人才培养目标落地的保障。优秀的管理会计教师，应该是既能胜任有效的课堂教学，又能高质量完成对客户企业的咨询服务的双师型教师。而这样的师资队伍，依托校办公司进行校本培养不失为一个行之有效的办法。校办实体与会计师事务所深度合作，签订产学研业务合作协议，承接业务后直接按专门研究方向归类，每一业务方向的项目经理由教师和事务所人员共同担任，以教师为主，带领、指导学生进行项目工作。教师在正常的业务处理、对学生的系统指导之外，还要承担案例的撰写、提炼与归档工作。通过实践工作，教师能够快速提升业务、发现自我价值，实现全方位的自我成长。
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具体地说，在知识经济体系中，投资于先进的技术设备，提高生产经营的电脑化、自动化水平，可能产生的全方位效益可进一步区分为直接效益（如直接人工成本的减少、能源成本的节约、废料的减少、生产经营各个环节存货的减少等）、间接效益（如减少占地面积、保障劳动安全、改善生产条件等）和无形效益（如改进产品质量、提高生产的弹性、提高顾客的满意程度、改善企业的社会形象和提高企业的综合竞争能力等）三大类。利用这三大类指标对先进技术设备的投资决策进行效益评价，如何量化它们，据以得出较具体的数据，是传统上人们十分关注的一个问题。但对以上三类指标进行较具体的分析，可以看到，有些指标易于进行量化，并可直接采用货币计量的方式；有些指标只可从它的某一个侧面进行量化，据以得出的数据具有较大的不完全性；有些指标则难以用具体的数据来较确切地反映其可提供的效益。以下举例说明。
一般地说，上述第一类反映直接效益的指标易于进行量化，且可用货币计量其效益的大小。如存货减少，一方面可以减少存货的仓储费用，并且可以相应减少在存货上占用资金所需支付的代价（利息费用）。
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具体地说，在知识经济体系中，投资于先进的技术设备，提高生产经营的电脑化、自动化水平，可能产生的全方位效益可进一步区分为直接效益（如直接人工成本的减少、能源成本的节约、废料的减少、生产经营各个环节存货的减少等）、间接效益（如减少占地面积、保障劳动安全、改善生产条件等）和无形效益（如改进产品质量、提高生产的弹性、提高顾客的满意程度、改善企业的社会形象和提高企业的综合竞争能力等）三大类。利用这三大类指标对先进技术设备的投资决策进行效益评价，如何量化它们，据以得出较具体的数据，是传统上人们十分关注的一个问题。
但对以上三类指标进行较具体的分析，可以看到，有些指标易于进行量化，并可直接采用货币计量的方式；有些指标只可从它的某一个侧面进行量化，据以得出的数据具有较大的不完全性；有些指标则难以用具体的数据来较确切地反映其可提供的效益。以下举例说明。
一般地说，上述第一类反映直接效益的指标易于进行量化，且可用货币计量其效益的大小。如存货减少，一方面可以减少存货的仓储费用，并且可以相应减少在存货上占用资金所需支付的代价（利息费用）。
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管理会计是以现代管理科学为基础,以提高经济效益为目的,把管理与会计这两个主题结合起来,对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。管理会计为决策与计划提供信息,协助指导与控制,制定激励目标,计量与评价绩效,对强化内部管理和提高经济效益起着十分重要的作用。而在21世纪,随着经济一体化和知识经济的愈演愈烈,管理会计又面对怎样的挑战呢?
一、要求管理会计的目标发生变化
按照世界经合组织的说法,知识经济就是以现代科学技术为核心的,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。知识经济时代管理会计的一个主要的职责就是把握知识经济的特征,提供多样化的信息。由于管理环境的变化,要求管理会计系统提供管理过程的“长期战略”信息、提供“服务”、“交货时间”等信息;而这一切都需要传统管理会计目标发生转变,由原来以“成本”为中心,转变为以“增值”为中心,继而转变为以“核心能力”的培植为中心。 企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值
二、要求现有管理会计技术方法的革新
1.合理计量智力资本
20世纪80年代,无形资产在企业资产中所占的比例仅为38%,有形资产为62%;90年代,无形资产在企业资产中所占的比例为62%,有形资产为38%;21世纪,无形资产在企业资产中所占的比例为85%,有形资产为15%。
传统会计模式注重有形资产的计量,而知识经济下,知识等无形资产的贡献对企业价值创造的影响已远远超过了其他实物资产,为了有效地管理企业的智力资本,同时也为了更真实地反映企业的价值,就必须对智力资本进行计量和报告,知识经济下作为主导生产要素的知识是企业生存发展的关键,而人是知识的创造者,只有准确的计量了人力资本和其他无形资产的价值,才能正确计算企业的价值,做出正确的决策。
2.成本计算和管理方法要求随之改进
在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革,以“产品”为中心的成本计算将被以 “作业”为中心的作业成本计算所代替。随着高新技术对传统工业领域的渗透,将会引发生产的大幅度增长和人工成本的显著降低,当前的管理会计方法已不能适应新技术的要求。如制造费用的分配,一直以来,对其主要是以直接人工工时为分配标准,而随着高新技术的比重越来越大,人工成本在产品成本的结构中所占的比重会越来越少。因此,如果制造费用的分配仍以工时为标准,必然会使产品成本信息失真,企业据此做出的短期经营决策和业绩评价,就可能出现较大失误。
3 .要求存货管理模式的改变
在知识经济时代,全球范围内的网络支付、网络采购等活动都可在网上进行,传统存货模式受到挑战,“零存货”的概念有可能成为现实。存货乃是一种资源的闲置,它会降低资金的使用效果,造成资源浪费,因此,应该务求“及时适量”生产,预防产生存货堆积的现象,以至于逼近零存货。传统管理会计中对存货的处理方法已不适应现代管理的要求。
三、要求改变对现行投资方案的评价
目前的投资方案评价,主要是考虑企业的财务效益。目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利益最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大化。在知识经济时代,企业的投资主要以智力投资为主,随着企业投资的取向从物力投资向智力投资的转变,管理会计决策方案的评价标准也将从单纯的以财务效益为重点转向财务效益和综合信息并重的评价标准体系。投资的评价和选优,应以方案可能产生的全方位效益为出发点。在知识经济条件下,产品价值的大小将主要由其具有的知识含量或技术含量决定,因而经营决策的重点应集中在如何最大限度地发挥人才的积极作用,如何通过适当地增加产品的技术含量而使企业产品得到最大限度的增值。
四、要求管理会计加强对非财务信息的重视
随着经济的发展,大量的非货币信息将充斥于社会经济的每一个角落,要求企业的管理会计人员及其他各个责任中心从中选择对本企业有用的信息,即利用管理会计所提供的非货币性和货币性信息来满足各方面的需求,有时非财务信息的影响甚至超过财务信息。例如,新产品的市场占有率、引进人才的未来效益、引进高级制造技术的长远利益等,都关系到企业全方位的效益。
五、知识经济要求管理会计着眼于整个产品生命周期而不是仅仅关注企业的生命周期
现行的管理会计仅考虑生产者所承受的成本,而不反映影响消费者购买决策的一个重要因素——消费者所承受的成本,不仅包括购买价,还可能包括与安装、运行、支持、维护、丢弃相关的成本,这些成本应该在产品的设计阶段引起企业产品的设计者的足够重视。
六、知识经济要求管理会计注重价值链分析
迈克尔•波特教授认为,价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。价值链分析要求管理者注重企业的外部环境,分析从供应商到最终用户这条价值链及其一系列的相关活动,从而管理成本。价值链构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础,价值链的每一个环节都应当增加价值。在识别了价值链中每一阶段所增加的价值及相关活动所涉及的成本后,一个重要的问题就是如何保持和发展企业的持续竞争优势。有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的。强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。
正如著名会计学家余绪缨教授指出,“与知识经济的深入发展相联系的智力资本管理会计的形成和发展显得尤为迫切和重要”。21世纪管理会计将“以人为本”,围绕企业核心能力的培植构建其基本的框架。这也是未来管理会计研究的方向。
参考文献:
[1]余绪缨:现代管理会计研究的新思维[J].财务与会计,2004年第二期
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[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）23- 0032- 02
事业单位会计管理体制在财政部门中设立会计核算中心，并在财务自以及单位资金使用权、所有权不变的基础上，对事业单位出纳予以取消，仅仅设置报账员，对各种会计核算业务进行集中处理，是集服务、管理、监督、核算为一体的会计管理形式，对于财政监管和会计监督起到了一定的作用。
1 我国事业单位会计管理体制改革的时代价值
会计管理主要同方面的统计和计算等，对事业单位的财政、资金收支情况精准表现出来，对于事业单位的战略决策和日常发展起着重要作用，目前会计管理体系主要包括会计控制机制、会计规章制度、会计法规以及会计法律。
《会计法》是我国事业单位会计管理工作的“灯塔”，旨在社会环境高速变化的基础上，结合《会计法》的有关要求，不断的修正完善。《会计准则》是《会计法》的细化，对会计工作进行了具体描述。会计规章制度能够为会计管理制定科学合理的内容，主要涵盖业务发展现状、人员流动情况、岗位设置等方面。我国事业单位涉及内容繁多，业务处于动态性，无形中提升了我国事业单位会计管理体制的复杂程度。为了确保我国事业单位在复杂多变的社会环境下能够顺利开展管理工作，要求所指定的规章制度务必科学合理，并且有益于事业单位的健康发展，为此，如何有效改革我国事业单位会计管理体制，需要从事业单位会计法规条例的完善方面入手。
2 我国事业单位会计管理体制改革的大致方向
强化事业单位会计管理需要在法律法规的基础上进行，依据科学有效的办法管理事业单位会计，基于当前的时代要求，主要从以下两个方面进行：（1）确保会计管理工作的合法性，具体便是要求依据各种法律法规，让事业单位活动能够满足国家规章制度规范的前提下，充分发挥事业单位会计管理体制的监督职能；（2）提高会计管理工作的效率，管理事业单位会计过程中，要综合准确可靠的数据信息，为我国事业单位管理体制改革决策辅以参考，确保会计管理工作的顺利进行。
3 我国事业会计管理体制改革的具体措施
3.1 健全会计内部控制制度，保证信息真实可靠
我国事业单位的会计管理制度主要是以经济集中作为核心的。该模式可以对事业单位使用的支票是否满足标准或者是应用不法行为予以报账的活动予以监督，然而，该模式也会容易致使账目发生混乱问题，不能够更好的明确每一笔资金的应用情况。为此，可以实行会计管理制度改革，深化事业单位的内部监督，与此同时，完善我国事业单位的内部控制制度，防止发生私吞资产问题，具体办法可以通过内部监督提高相关票据和统一审核的真实度，保证数据信息准确有效。
3.2 实行单位委派制，直接管理会计工作
委派制是国家所有者，兼具自身管理职能，统一对我国事业单位管理人员予以统计委派。该管理体制在应用过程中，可以形成独立管理结构，专人专事，从根本上结合集中核算的内设机构现状，防止我国事业单位主体不明确现象发生。一般而言，均是单独设置会计人员的日常工作，相关领导不对其进行干预，防止规定财务支出纳入财务统一核算中，实现直接管理事业单位财务行为。
3.3 强化会计预算控制，提高预算管理效率
传统集中核算的办法并没有从根本上解决财务现状，仅仅将我国的财政资金转移到了核算中心，相当于事业单位的流动资金链被延长。所以，需要对我国事业单位会计预算控制予以强化，保证财政数据可靠真实，充分发挥管理体制价值。一方面认真整理工作人员的经费和工资，科学制定应用报告，另一方面明确工作人员的工作能力，进行预算管理，最大程度上提升各项资金的使用效率。
3.4 强化人员素质培训，提升综合素质
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在银行会计研究和信息系统构建专注于财务会计路径技术方面的演进而淡漠管理会计的过程中，我们在很大程度上忽视了对会计信息的需求主体和会计信息需求的更为宽泛的内容的研究，忽视了对会计信息发挥基础资源配置作用的范围和层次的研究，供给对“真实需求”（事实上银行管理层也在一定程度上忽视了对战略决策相关的信息需求的整体规划和研究以至被动接受供给信息）的脱节导致了银行会计信息系统产生的会计信息相关性在下降，会计信息缺乏真正的管理内涵。我们通常按照会计信息的使用对象把会计分为财务会计与管理会计两个分支的观念事实上在目前已面临着挑战：一是会计信息使用对象的内外划分已越来越与现实相悖，从会计信息的最终用途看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。二是财务会计和管理会计研究的对象不属于同一层次，财务会计本身足以成为一门独立学科，其本身便是目的所在；而管理会计研究须借助其他学科，诸如经济学、作业研究等，它恰是达成目的的一项计量工具。因此，国外银行在会计信息体系的构建中已普遍使用了管理会计方法。从这个意义上说，一个仅仅基于按适用准则构建的会计信息系统，一个缺乏适应企业个体需求缺少管理会计方法应用的会计信息系统，其会计信息的管理内涵必定大打折扣。因此，从会计信息的需求主体而言，必须将侧重于外部资本市场投资者转向企业内部管理层，因为企业内部管理层是会计信息的第一需求者和日常决策的信息使用者；从会计信息需求的内容而言，必须拓展侧重符合规定格式的外部信息披露的范围，转向银行机体内部的特定的、个性化的决策相关信息需求；从会计信息发挥基础资源配置作用的范围和层次而言，如果说会计标准影响企业整体财务信息从而产生对资本市场资源配置的基础性作用，则管理会计方法的采用可以产生主导企业内部资源配置的信息，而企业内部资源配置的有效性才是资本市场“宏观”资源配置有效性的前提和基础。综上，会计信息体系亟需面向内部经营管理和战略决策需求，透视银行机体内部，采用管理会计方法，微化会计核算主体，从而提升会计信息的管理内涵。
二、会计信息相关性在财务会计技术层面的改进与不足
我们从去年开始的财务会计制度转换项目也一直侧重于从财务会计角度提升会计信息的相关性，表现在：
一是全面采用了权责发生制原则，均衡地按时间反映各项业务的收支，提升了月度报表的可读性，同时也便于对收支情况的预测。
二是对重要业务的处理上，采用了实际利率法摊销，也即部分采用了资金时间价值会计，是对收支更为精确的确认。
三是资产减值会计的全面应用，确认了风险对非交易性资产价值的负面影响，使核算更为稳健，在资产价值减损的情况会计信息会更为相关。
四是对交易性等资产引入了公允价值计量模式，实时反映交易盈亏，揭示资产价值，提升了会计信息的及时性即相关性，便于提高决策水平，减少决策风险。
五是压缩表外空间，强化风险披露。银行作为经营货币并与大众利益密切相关的特殊行业，侧重于风险揭示的会计信息本身就是相关性的核心表现。
六是增加表外披露信息。
会计信息系统虽然在逐步融入能够体现会计信息相关性改进的上述内容，但基于财务会计核算的会计信息系统仍无法解决如下一些问题，从而限制了更为重要的决策相关的会计信息的改进。传统财务会计在如下方面存在不足：
一是不能单独针对客户、产品、人员或部门进行会计核算，即针对灵活微化的会计主体构建会计报表。
二是会计核算结果难以直接的应用到产品或服务的定价上。
三是滞后性明显，难以发挥超前导向作用。
四是不能建立弹性分析的体系，市场杠杆诸如利率汇率发生变动的时候，对财务状况和经营成果的量化影响不能及时体现或预测，即目前的会计信息系统是一种静态报告系统。
五是管理者的管理理念难以具体体现在财务会计的核算上。
六是难以直接作为资源分配管理工具，不能用作流称再造的依据。
七是难以平衡银行股东、管理层、员工等各当事人的利益，难以凭以建立利益驱动机制。
三、突破会计信息体系的财务会计属性，提升会计信息的管理内涵
财务会计着眼于银行整体的安全性、效益性和流动性，对于企业经营的各项产品、各类客户以及其他方面的精细分析远为不够。因此，提升会计信息的管理内涵，核心在于对企业机体内部的精细把握。因此，会计信息系统只有利用管理会计等方法才能实质性提升会计信息的相关性――会计信息的管理内涵。目前可加以关注的方面有：
一是构建业务线报告。改变银行会计核算以区域汇总形式进行的模式，提供各业务线报告。其前提是对业务线和部门职责的准确界定。
二是构建分客户、分产品核算体系。分客户核算体系的重要基础是整合客户在银行的帐户，整合同一客户的银行帐户的管理部门，整合客户在银行各项业务的管理部门，构建客户资产负债表；分产品核算体系的难点是明确产品定义，有良好的间接费用分摊系统。客户核算体系的构建是提供差异化服务和改进客户盈利系统的基础，同时也是产品分析的前提。客户盈利结构、产品盈利结构是银行竞争优势确立的基础同时也是构建银行竞争战略的基础，是预算编制、资源分配的基础信息源。
三是构建全成本、加权风险核算体系，引入经济增加值计量方法。
四是构建资金转移定价系统和资本分配系统：资金转移价格用来分配利息收支和体现业务发展导向，为定价和绩效衡量确定基准指标；资本分配系统用以分配风险和经济资本。
五是构建财务计划与预测系统，将经济杠杆和风险变量内置于系统中，形成对预算、考核、预测以及资源分配的动态机制。
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事业单位不同于普通企业单位，它有着非盈利性等特性，并且其带有明显的服务性特点，所以事业单位的会计管理和企业单位的会计管理有着本质上的区别。我国事业单位的会计管理工作虽然已经被很多人重视起来，并且较之传统的管理模式也有了一定的改革和创新，但是在实际管理中还是存在不少问题。例如，一些事业单位的会计管理效率低下，财政性资金在预算单位滞留时间长，财政收支信息反馈迟缓，难以为预算编制、执行分析和宏观经济调控提供及时准确的依据；财政性资金使用缺乏事前和事中监督，截留、挤占、挪用等违纪违规现象仍然存在，降低了财政性资金的使用效率。其次，一些事业单位领导思想认识不到位，认为会计管理是财务部门的事，与其他部门无关；有的事业单位会计人员业务素质较低，缺乏对违法违纪行为的辩别和审核监督能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，相关会计信息质量也没有得到相应的保障，很多违纪违规现象还是时有发生。因此，要想使会计管理工作有序、科学、合理的开展，就应该从根本出发，分析会计管理中出现的问题，并对问题进行深入的探讨，从而将问题的预防措施制定出来并加以实施，使得会计管理工作发挥出应有的作用。
二、强化事业单位会计管理工作的措施
（一）加强财经法规宣传和教育工作
我国《会计法》明确规定了事业单位负责人应该对会计管理工作以及有关会计信息等的完整性和真实性负责。因此事业单位相关负责人要充分了解会计法规，并且应该对我国会计相关制度有一个全面的了解和认识，同时还应该认真履行管理义务，肩负起相关的法律义务。政府有关部门也应该对单位负责人进行法律法规责任意识的宣传和教育工作，提升单位负责人的法律法规意识，同时应定期组织事业单位负责人学习我国相关财经制度，对其进行实地讲座和培训，使事业单位负责人充分了解会计管理工作的重要性。
（二）强化人才素质培养工作
对于会计人员来说，从业的基本要求就是应具备会计上岗资格证书，对于事业单位中的无证上岗人员一定要坚决予以清理，一定要确保单位内所有会计从业人员都具备会计上岗资格证书。并且在职会计工作者也应该参加政府机构提供的相关专业职称评比考核，提升自身职业道德素养。这些相关的会计培训和考核活动应该经常性的开展，如果有相关新制度出台，也应该及时向会计从业工作者进行教育宣传，使得会计从业人员能够及时掌握最新的财会信息，提升会计从业工作者自身的业务水平，有助于会计从业工作者做好会计工作。
（三）建立健全法律法规制度
只有使会计人员知法懂法，会计人员才能够按照相关法律法规开展工作，而会计监督和法规教育工作要想更好的达到预期效果，就必须建立健全相关的会计法规，该工作是会计管理更好开展工作的前提和基础。所有的经济活动一定要有相关的法律法规作为支持动力，才可以有效保证其工作顺利的开展，同时才能够使单位在会计管理工作中将质量关牢牢把控住，使会计监督管理工作充分发挥其应有的效果。在我国有关法律规定的基础上，还应该制定相应的配套管理制度才可以将会计人员的工作规范保证好，使其在法律监督管理下行使各项事务的权利，应该设立相应的监督举报体制，或者应鼓励会计从业工作者揭发工作中出现的挪用公款、贪污受贿以及等违法行为的事或人。与此同时，还应该设计保障会计从业工作者合法权益的制度，对于保护单位财产作出巨大贡献的会计从业工作者应给予一定的奖励，提高会计从业工作者行使会计监督职能的积极性。
（四）加强执法力度
政府相关管理机构应该强化对事业单位会计管理工作的监管力度，提高会计从业人员及单位负责人等的法律法规意识，使其做到知法守法，让每一个会计主体都严格遵守有关财经制度。及时发现会计工作中出现的不良操作现象，对出现的问题进行改进和修正。除此之外，对于会计账簿出现不规范设置的单位及相关个人进行处罚，对于情节严重的要追究其法律责任。事业单位会计管理部门要对会计从业者进行定期培训和考核，将其道德修养和业务能力提升上来。同时在管理过程中做到奖惩分明，使会计从业者真正意识到其本职工作的重要性。
三、提升事业单位会计管理效率的途径
事业单位的会计管理工作主要是为了更好的为单位发挥理财作用，从而使得会计人员的相关工作能够更加顺利的开展，所以就必须提升会计管理效率，提升会计管理效率的方式主要有以下几点：
（一）结合政府收支分类改革，重视预算编制工作。
预算的编报质量十分关键，一定要提升编制水平和编制质量。在编制预算前，应该全面收集各项经济业务信息，保证经济业务信息的真实性。而后根据业务情况和科学、合理的标准，详细计算，确保数据的准确性。认真分析各类收入支出所归属的科目功能分类和经济分类，编制科学的、规范的部门预算，这样才能更加有利于做好日常会计监督工作，才能够保证单位运营效益，从根本上避免造成财政资金的浪费。
（二）推行国库集中收付制度，强化资金管理力度。
从事业单位来看，不仅要强化资金收入方面的管理，还应该对资金流量进行科学有效的规划，从而使单位流动资金能够最大限度发挥作用。对于可以控制的变动性资金支出情况也要进行及时有效的管理，使可以控制的变动性资金支出减少。目前，针对财政性资金存在截留、挤占、挪用等现象，事业单位作为预算执行的主体，在准确、细致地编制部门预算和用款计划的同时，应该积极推行国库集中收付制度。
（三）针对资产管理薄弱环节，强化资产管理力度
许多事业单位对于流动性资产管理的力度较为严格，而对于已经买入的固定资产的管理却较为薄弱，因此在流动性资产管理方面，各个事业单位管理都比较完善，却忽略了固定资产的管理。因此，事业单位应利用资产管理软件，做好日常登记、管理、报废注销工作，对于闲置资产应尽可能的利用起来。在资产出租或报废处置时，要在财政部门的参与下，到指定的机构实行公开拍租、拍卖，防止暗箱操作造成的隐性流失，从而提高国有资产使用效益。
（四）结合单位内部控制制度，强化会计基础工作。
首先要建立健全单位内部控制制度，单位内部控制制度的薄弱造成了会计工作难以开展，因此，就应该在建立健全单位内部控制的同时，强化会计的基础管理工作，将会计管理制度建立健全，这是确保会计工作质量的基础和前提。对于开展会计工作而言，事前的预防、过程的管理和事后的监督都是至关重要的。因此应将经济业务中的各个环节的责任制建立健全，使其相互约束、相互牵制。
总结
综上所述，做好事业单位的会计管理工作，要针对会计管理工作中存在的问题，在财经法规宣传和教育、人才素质培养、建立健全法规制度和执法力度等方面进行强化，寻求提升管理效率的途径，从而达到提高事业单位的会计管理工作效率的目的。
参考文献：
篇8
一、电信业管理会计指引体系搭建的政策背景及内在需求
（一）政策背景
2014年10月，财政部下发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号），对我国管理会计发展现状进行了评述：我国管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。《指导意见》在阐述全面推进管理会计体系建设重要性和紧迫性的基础上，提出了指导思想、基本原则、主要目标，并明确了体系建设应从管理会计理论体系、管理会计指引体系、管理会计人才队伍建设和管理会计的信息系统建设四个方面加以开展（见图1）。其中，管理会计指引体系以管理会计基本指引为统领，以管理会计应用指引为具体指导，以管理会计案例示范为补充。
2015年12月，财政部下发《管理会计基本指引（征求意见稿）》；时隔半年，2016年6月，财政部正式下发《管理会计基本指引》，进一步明确了基本指引的角色定位：基本指引在管理会计指引体系中起统驭作用，是制定应用指引和建设案例库的基础，指导企业和行政事业单位管理会计实践。（见图2）
（二）内在需求
从行业发展看，收入方面，网络质量提升、高流量业务快速发展，电信业移动数据及互联网业务收入保持高速增长态势；语音业务方面，语音收入降幅逐渐放缓，但是仍有刚性需求。成本方面，随着信息技术升级换代，网络成本逐步下降，电信业提速降费成为常态。用户需求方面，高带宽需求越来越大，移动数据流量也将持续增长。市场竞争发面，中移动在4G业务中取得了先发优势，但伴随中国电信和联通大力发展4G业务，行业竞争必将更加激烈。
从内在需求看，随着转型发展的不断深化，资源投入压力日益增大，原有相对粗放的管理模式已难以为继，电信运营商需要以精益化管理为抓手，搭建低成本高效率的\营体系，而精益化管理的实施则需要管理会计数据作支撑，从量化的角度客观地衡量价值和风险。
以中移动为例，“十三五”战略规划下，中移动以“十大重点工程”（见图3）为抓手，推行“战略―资源配置―行动计划―考核―反馈调整”的闭环管理，通过集团总部牵头、上下联动的有效执行，将“大连接”战略落到实处。在此过程中，明确资源保障，建立战略导向的资源配置机制、战略落实的责任制和绩效考核机制，完善战略执行的端到端闭环管理体系。那么，财务部门如何融入业务一线，发挥自己在闭环管理中的作用，值得深思。
二、电信业管理会计职能与目标
（一）管理会计职能
（1）决策信息的融合职能。企业生产经营过程中，接受信息的渠道和途径多式多样，涉及的内容方方面面。其中，既包括企业内部的财务信息（预算、收入、成本、内控、风险等），也包括宏观政策、行业政策、财税政策、市场经营情况、消费习惯等非财务信息。对于电信运营商而言，组织层级复杂，部门职责清晰，岗位分工明确，如果分头汇报，各部门仅仅从单一角度向上传递信息，出发点不同，势必将管理层置于信息的海洋中。管理会计则能够有效融合财务和非财务信息，多角度、多维度展现信息的内涵和外延，为管理决策提供充分的信息，有效避免管中窥豹的情形。
（2）决策信息的支持职能。除了信息的碎片化特征外，信息本身的可靠性与实用性也对管理层的决策至关重要。管理会计通过全流程的信息的分析、删选和融合，最大程度地做到了去粗取精、去伪存真，支撑管理层了解企业全貌，掌握市场动向，明晰政策动态，进而基于可靠的信息做出决策。
（3）经营活动的管理职能。管理会计是在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动，但是管理会计职能的发挥仍然一定程度上依赖于传统的财务会计的核算与监督。电信运营商目前涉足的业务领域极具多样性，如何通过政企、市场、投资、维护的角度或者从产品、客户、营销和网络运维的角度去做好信息归集与使用，管理会计的经营管理职能有待发挥作用。
管理会计可以通过前置到业务一线，通过对财务和非财务信息进行比较分析，寻找资源投放与预计目标之间的差异，提出改善经营活动的措施，提高资源利用的效率，提升企业价值创造的能力。
（二）管理会计目标
根据管理职责，管理会计分为面向公司战略的管理会计和基于业财融合的管理会计。
（1）面向公司战略的管理会计。围绕公司战略，制定经营业绩规划，对企业发展所需资源进行筹划，优化资源配置，并以经营绩效考评为抓手，确保公司战略规划的达成。
（2）基于业财融合的管理会计。业财融合是把传统的相对割裂的业务管理与财务管理体系，通过业财驱动关系，依托业财系统自动对接，实现业务、财务信息的超细颗粒、超细匹配的业财信息归集和融合管理体系，支撑管理会计信息需求。通过以具体的业务活动为管理对象，通过深入业务前端，细化整合业务和财务信息，为业务活动在价值提升、风险管控等方面提供专业化、常态化的全流程支撑。
就中移动而言，“十三五”规划下的“大连接”战略对资源配置、战略落实、绩效考评等已有清晰的规划和指向。因此，本文考虑，利用业务与财务数据信息之间的驱动关系、因果关系以及丰富内涵信息，通过加工、计算和整理等，形成满足公司内部经营管理和经营决策所需的有用信息和数据报表，为公司经营决策提供支撑依据，进而推动十大工程的顺利完结更有现实意义。
基于此，本文所指管理会计的目标是运用管理会计工具方法，促进业财融合，助力业务发展，实现持续财务支撑和动态业务优化的统一。其中，业财融合是管理会计的基础和前提，管理会计是业财融合的产出和应用，两者相辅相成，相互促进。
三、电信业管理会计指引体系建设思路
本文笔者认为，基于业财融合的管理会计指引体系的构建可从以下方面着手。
（一）理论学习
目前，我国管理会计尚未形成系统、全面的理论体系，理论研究有待深入。如要在财政部指引体系的政策背景下推动管理会计的运用，前期的理论学习必不可少。
管理会要在企业生产经营中发挥作用，缺乏理论基础必定无法长远，也无法带来预想的经济效益。电信运营商如要缩短在实践中探索的时间，势必需要一定的理论指导。管理会计的实践活动以扎实的理论体系为前提，通过系统深入的理论学习，才能将其核心思想、方法工具等与电信业的生产经营活动结合。
（二）政策研习
从《指导意见》到《基本指引》，财政部作为我国主管会计工作的政府部门，近几年大力推动我国管理会计工作的发展，为企事业单位践行落实管理会计工作提供了政策指引。因此，对于电信运营商而言，尤其是作为国有大型企业的三大运营商来说，应当与时俱进，将政策学习作为构建具有电信业特色管理会计体系的路径指引。
（三）体系建设
如何在传统的财务会计和财务管理体系下，发挥管理会计的作用是摆在电信企业面前的一大难题。在《基本指引》出台后，电信运营商应考虑结合当前财务工作的架构体系，搭建自己的基本指引，形成统一的管理会计制度规范。将指引体系建设作为推行管理会计的先行者，一方面可以形成向心力，明确管理会计工作落实的目标和意义；另一方面，可以充分发挥基本指引的统领作用、应用指引的指导作用，规划工作开展路径，同时做好管理会计实践和应用的推广工作，以点带面，从下至上输送优秀成果。
（四）系统构建
相比一般中小企业，电信运营商在客户关系管理、业务受理平台、网络运维系统、财务管理系统、税务管理系统等方面均较为完善，且形成了跨部门、跨层级的系统集成。电信运营商应该考虑如何在现有系统基础上，加大人力、物力、财力的投入，提高管理会计的信息化水平，实现不同系统之间数据互通，更好地实现业务系统和财务系统的融合共享，提高管理效率。
（五）人才培养
管理会计工作的开展需要综合型人才的加入。一方面，需要有一般财务人员的知识储备，了解电信运营商在财务核算方面的基本常识并对业务知识和流程有清晰的认识；另一方面，需要掌握管理会计的工具和方法，能够将管理会计理论和电信运营商的业务进行结合。考虑，电信运营商业务的复杂性以及收入、成本的独特性，因此，电信运营商在管理会计人才的培养方面，可以优先从内部培养入手，通过CMA考试、定期培训等形式提高有志于从事管理会计工作员工的业务素质和职业技能。
四、电信业管理会计指引体系的应用
（一）应用现状
目前企业会计工作依然将重心放在财务会计，财务人员并未及时转变角色和思想，仍将核算和报账（审核）作为财务工作的全部。财务人员极少运用管理会计的思维与业务部门进行沟通，将财务部门和人员的作用后置。因为出发点不同，对于业务和方案等理解上势必存在不同，在业务和财务的交叉点上，因财务人员的滞后评价（或因为业务部门的滞后协商）极有可能造成业务和财务部门的矛盾且容易错失决策的最佳方案。在基本指引的基础上，搭建应用指引并形成可共享的实际案例，对于电信运营商来说不失为可行之举。
（二）应用方向
以中移动为例，基于前期对多维度成本、全生命周期成本、全过程标杆体系等管理会计工具的应用，通过系统化的梳理，在业财融合背景下，可在调研及试点推行基础上，对经济增加值、平衡计分卡、对标管理、价值链背景下的成本控制与部门间合作等工具方法进行预判和评价，制定具有中国移动所属电信行业的行业特色的应用指引。面向关键管理应用专题与场景，做到嵌入业务运营的端到端全过程。
实践案例方面，可在基本指引的框架范围内，在应用指引的具体指导下，通过与高等院校合作的方式，结合IDC、ICT、电子渠道、营销案等业务活动的管理特点和实践工作需求，及时总结、梳理管理会计实践经验，提炼、总结具有电信业特色的管理会计应用案例，为管理会计的推广应用提供示范。
（三）应用案例
IDC（International Data Center，互联网数据中心），是具备可靠性、安全性、可扩展性和Internet接入能力的电信级数据机房，以丰富的计算、存储、网络和应用资源向各类客户提供大规模、高质量、安全可靠的主机托管、网络接入及增值业务等一整套信息服务。在宽带中国、互联网+上升为国家战略的大背景下，IDC市场将呈现爆发式增长。
为更好地以业财融合为基础进行管理会计应用的理念，本文未考虑前期的投资建设期，而以IDC项目的业务流程为例，结合财务作用进行阐释。IDC项目的业务流程如图4所示。
在当前的业务流程下，责任人基本为政企客户部的项目经理、产品经理、客户经理等。即使在收入确认环节，也是依托于ESOP系统，根据报表进行入账确认；如存在录入滞后、错误等情况，收入确认势必存在问题。尤其在营改增情况下，在业务洽谈、合同签署和业务受理等环节，如忽视税务风险，在后期计缴税金、专票开具等工作中将产生不可调和的矛盾。
基于业务流程，财务可在以下业务流程中进行融合和前置，做好风险管理、价值评估的工作。
（1）业务洽谈。根据洽谈环节客户的需求（产品/服务、数量、金额等），运用价值评估模型，做好效益评估，避免业务部门单从收入视角考虑效益的情况。
（2）合同签署。在合同管理员的审核基础上，嵌入经办会计（政企会计、税务会计等）的审核环节。
（3）业务受理、收入确认。在业务受理或收入确认的环节，经办会计应对录入的准确性和收入分摊的及时性负责，做好系统数据与合同内容的稽核匹配工作。
（4）资金回收、欠费催缴。借助系统平台，对合同约定的收款时间进行提示，从资金的时间价值角度出发，做好资金回收和欠费催缴的通报考核。
（5）坏账确认。IDC主要面向政企客户，即使账面已确认坏账，仍应做好资金的追踪回收工作；同时，针对产生坏账的客户，建立全集团信用库，纳入后续业务关系的考核之中。
五、结语
本文在政策背景、内在需求、职能与目标的阐述基础之上，引出电信业管理会计指引体系建设思路，并以中移动为例，提出后续可能的应用方向。如前所述，在当前“互联网+”背景下，作为始终走在大数据、物联网、移动互联网等新兴技术前沿的国有大型企业，电信运营商如何充分利用互联网技术，帮助会计人员从传统的核算会计向管理会计角色转变，从而更好地形成财务共享服务、业务反哺财务的协同精细化管理模式，任重道远。
参考文献：
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2.企业机构设置与人员素质不符合
管理会计要求目前，我国很多企业的机构设置尚不完善，或是从节约成本的角度出发，或是从经营的角度出发，在机构设置上并未进行过多的考虑，加上对管理会计的认识不足、观念淡薄，更不会设置相应的管理会计机构或者职位，没有相应的人员来搜集管理会计需要的信息，也不会对信息进行处理，分工不够明确就会导致管理会计在企业内部的财务分析和科学决策上难以发挥相应作用。此外，由于现有培训体系不完善，没有针对管理会计知识的专门教学和培训，所以财务人员大多也不具备管理会计相关的专业知识，难以为企业建立管理会计体系提供人才支撑。
3.管理会计自身的特殊性
与财务会计相比，管理会计是很难建立统一标准的，由于覆盖企业经营的方方面面，又结合了经济学、管理学与财务会计，所以管理会计是一门更为复杂的学科，理论和方法体系的复杂性造就了管理会计体系建立的难度，同时，由于管理会计有一定的针对性，所以一些管理会计的理论基础尚有争议，这也为管理会计体系的建立造成了阻碍。其次，管理会计与多门学科的结合使得管理会计的方法灵活多变，相关人员必须有足够庞大的知识体系才能运用管理会计，对知识体系的高要求造成难以建立完善管理会计体系，而管理会计方法的灵活也在一定程度上造成了管理会计停留在定性的层面，只能成为一个参考，而无法完美解决实际遇到的问题。再者，管理会计侧重于对“量”的分析，因而计划、分析、决策都会运用到一些数学概念和方法，同时还会涉及到数理模型、规划统筹模型等，这些模型的大量运用降低了管理会计的可理解性和通用性，事实上，这些模型尚缺乏应用于实践的基础，过于理论化的模型也是建立管理会计体系的一大障碍。
二、企业建设管理会计系统的建议
1.增强管理会计意识
拥有管理会计的意识是建立管理会计体系的前提，作为企业来说，首先要认识到管理会计的重要性，认识到管理会计对于企业发展的意义，虽然现在利益相关者对企业经营的评价仍来自于财务报表，但是管理层不能短视地将所有注意力都放在财务会计上，管理会计不断发展是未来的大趋势，它为企业管理、决策带来的影响是十分巨大的；其次，进行经营决策时，企业管理层要建立起决策依赖数据分析的观念，而不是一味地依赖于自身的经验和直觉，作为企业的管理者，任何一个决策都对企业的发展十分重要，科学地依赖财务信息进行决策才是明智之举，所谓智者千虑必有一失，唯有严格、规范化的决策流程才能为企业的发展“护航”，增强管理会计在企业决策中的作用，才能为企业的良性发展提供保证。此外，除了管理层，企业也应加强员工的管理会计意识，在信息化的环境下，每个人都是信息的接受和产生者，拥有管理会计的意识将有助于企业获取与目标最为相关的财务信息，进而得到最为切实相关的分析，为决策提供支持。
2.加强公司治理、重视人员素质的提高
为了建立起切实有效的管理会计体系，企业需要加强公司的治理，设置相应的管理会计机构或者职位，以明确分工，使得有专门的人员对财务信息进行处理，唯有以制度的形式明确相关人员的职责才有助于企业建立管理会计体系；最后，企业也要重视财务会计信息的质量，财务信息是管理信息分析的基础，所以也要注重财务会计信息处理人员专业素质的提高，对财务人员进行培训，使其能根据管理会计的数据使用要求提供相关的财务信息，保证管理会计分析数据的可靠性、相关性、真实性。
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管理会计人才的培养,对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下,企业面临着新的竞争对象和竞争压力,在信息化环境中,企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计,而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中,提升企业的资金利用效率和企业管理效率,实现提升企业竞争力的目的。
管理会计人才的培养,对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位,是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识,而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中,并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。,而新时期在国际经济一体化的大背景下,企业对外经济交流活动的日渐增多,而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与,因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。
二、管理会计人才培养对策
1.更新教育理念,树立新的会计人才培养观念
传统的会计人才培养观念,是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变,现代会计人才培养需要更新观念,将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型,想要实现人才培养观念的转变是很难的,又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念,不仅会受到现有会计从业人员的抨击,还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养,我们必须能够跳出会计看会计,摒弃国内原有的会计人才培养模式,以大局眼光看现代会计,只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念,才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设,才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。
2.构建全面系统的会计培养知识体系
会计人才培养观念和培养目标的确立,是为建立管理会计人才培养知识体系服务的,管理会计人才的培养,对人才培养的综合能力素质要求较高,因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容,这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主,而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务,我们要建设复合式管理会计的人才培养体系,使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合,并加大对会计岗位专业英语水平的培养,实现提升企业竞争力的根本目的。
3.教学创新与教材改革同行
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我国企业的国际化程度越高，发展的步伐越快，越需要引进世界先进的管理理念和经验，对国际水平的管理会计知识体系要求就越高和更为迫切。管理会计的“决策、规划、控制与考核”的职能决定了管理会计信息是为企业的经营发展提供决策信息和实施方案的关键角色，在当前日益激烈的国内外竞争环境中，越来越多的企业迫切需要“拥有先进理念、与国际接轨，懂得经营和企业管理流程、能够帮助企业作出更好决策的管理会计人才”。所以，培养具有国际先进水平的管理会计知识体系、较高的决策和规划能力、能够推动企业整体绩效不断提高的管理会计人才，已成为我国人才培养的当务之急。财政部在《会计行业中长期人才发展十年规划》中提出了“着力培养造就大型企事业单位具有国际业务能力的高级会计人才”队伍的要求。2010年及2011年初，国务院国资委和中国总会计师协会要求央企国企选拔财务人员参加CMA（美国注册管理会计师）的认证培训。这反映了我国政府部门和相关管理部门已经就管理会计在我国企业会计人才培养和评价体系中的重要性达成共识，并加强了管理会计人才能力培训方面的举措，而且强调了国际化管理会计人才的需求。
教育教学对实践起着非常重要的支撑作用，在高等教育阶段培养学生的专业知识应用能力，可以为其更好地投入到管理会计角色中打下坚实的基础。为此，作为管理会计知识普及的重要场所和培养会计人才的前沿阵地――高等学校，更应该适应国际环境和社会发展对管理会计知识国际化和应用型要求的提高，促使管理会计教学目标由注重理论体系向注重实际应用性转变。而管理会计双语教学以其鲜明的国际化的优势，必将受到现实环境的更大需求，也必将面临更大的挑战，如何根据环境的需求明确管理会计双语教学的培养目标、实现路径、原则要求、保障机制等，是构建应用型导向的管理会计双语教学体系的重要考量，也是实现国家对双语教学政策和管理会计人才培养策略的重要教育机制。
一、金融危机环境对管理会计双语教学的改革诉求
自金融危机爆发以来，金融危机对管理会计的发展带来了挑战，也带了机遇，管理会计在企业中的作用日益显现。金融危机促使企业爆发了对管理会计信息的需求，促进了管理会计在新的经济环境下的定位，企业迫切需要预算管理、作业成本管理来支持业绩目标的实现。在国际金融危机和世界经济形势恶化的环境中，纵观处于竞争优势的全球成功企业的管理经验，无非就是从战略的高度来把握企业总体的发展方向，制定相应的战略规划等，将创新、成本管理和竞争战略进行有效整合。使用科学的管理会计，充分发挥管理会计的价值，已经是企业迫在眉睫的事情。2011年5月8日，美国管理会计师协会主席Frederick E，Schea认为，在全球经济环境下，管理会计实际上是连接企业、运营和财务的纽带，很大程度上帮助企业更好地发展。而金融危机更加突显了管理会计这一纽带的重要性。管理会计是当前金融危机环境下推动企业价值创造的利器。如何将管理会计信息用活，使管理会计人员能够围绕公司战略作出提高企业效益、形成持续竞争优势的强有力的决策，充分发挥管理会计的在企业发展中所扮演的“参谋长”的角色？这是当前国际环境下对管理会计人才提出的挑战，也是对管理会计教学“如何从理念、方法和技术上提供支持和引导”的现实需求。
环境的变更要求我国管理会计教学需要及时适应企业所处的国内外环境的变化，使为管理决策提供信息支持的管理会计更具战略视野，应着力于学生综合知识应用能力的培养，将关注的视角扩展到国际不确定性环境的需求，将关注的焦点从理论知识转移到实践能力。适应这种环境需求的一个重要方式是采用管理会计双语教学。管理会计是起源于西方的，我国当前的理论和实际应用水平与西方国家存在着很大的差距，管理会计在企业管理中发挥的价值还有待进一步挖掘。同时，经济全球化、企业发展战略的全球化也促使我国企业界和学术界在接受先进的管理会计理念并能够在中国的现实环境中加以应用。这种现实的需求是直接催生我国不断完善管理会计双语教学体系的土壤。
二、管理会计双语教学的特点
引入管理会计双语教学，对于学生知识架构和应用能力的培养，则与CMA（美国注册管理会计师）培训对于企业财务人员的影响力一样，既有利于学生接受最为先进的知识体系，又能够培养学生国际化的思维、国际化的视野和在国际复杂的环境中作出分析和决策的能力。这种功效是由管理会计双语教学的特点所决定的。
（一）英文原版教材保证了先进的国际性视野和思维
英文原版教材保证了与国际知识体系的一致性，能够引导学生直接用国际的思维去思考问题。与国内的管理会计教材相比较，原版教材中融入了大量的案例、情景性分析和多样化、由浅入深的多层次的模拟练习。英文原版教所引用的案例非常广泛，既有大型的跨国公司，也有政府、非盈利机构，比国内的教材具有更为宽阔的拓展空间和应用性，而且，原版教材版本更新比较快，并根据实际内容的重要性或者实际的需求来决定章节。比如，阿特金森、卡普兰等编著的《管理会计》（第五版）就将平衡计分卡作为单独一章进行讲解。
（二）注重运用知识点解决现实中的问题
以笔者所用的阿特肯森、卡普兰等主编的教材为例，每一章是从情景案例开始，提出现实中遇到的困境是什么（即，提出问题），然后是比较详细并辅之以小例题的内容讲解，引导学生将所学的知识点融入到现实中的问题和解答之中（即，分析问题）。本章结束的时候，重新返回本章开始的情景案例，让学生综合本章所有的知识点来分析这个案例，找出案例中的错误在什么地方，应该如何转变观点和方法，让学生知道在什么环境下应该运用不同的概念和方法（即，解决问题）。这种点面结合、融会贯通的教材体系能够让学生保持学习的兴趣和主动参与性，同时又能让学生准确了解不同章节所学的内容究竟是怎样来解决现实中的问题的。
（三）运用多样和灵活的教学方法提升学生的积极性
双语教学除了要具有优秀的教材体系和知识架构之外，还需要用有效的方法将先进的理念、方法和思维在有限的时间内传输给学生。教师可以根据不同的章节内容，安排不同的教学方式，采取分组讨论、案例分析、情景分析等不同的方式，增加教学过程中的互动性，引导学生积极思考，同时注重培养学生的自我学习能力，增强学生在以后实际工作中自我解决问题的能力。
三、聚焦应用创新型目标，完善管理会计双语教学模式
虽然近些年我国管理会计双语教学在数量和质量上取得了很大的进步，但是整个教学体系还不完善和完整，配套的措施还没有完全跟上，还不能完全实现管理会计双语教学应用型目标的要求。为了使管理会计双语教学在我国当前的教育体制结构内发挥最大的效用，还需要结合我国的应用环境、发展现状，在明确管理会计发展目标需求的基础上，不断优化实现路径和方法，加强师资力量，完善教学方法和评价体系等方面。
第一，明确管理会计双语教学的多元化和国际化目标。目标的不同，直接影响到教学模式的选择、教学方法的应用、教学效果的评价标准以及相关激励措施的采用。管理会计双语教学的目标应是多元化和国际化的。在多元化的目标体系中，系统掌握管理会计专业知识是基本目标，而加强自主学习的能力、专业知识应用能力，综合运用管理会计专业知识和技能对现实环境下实际问题作出正确的判断、综合分析，提升解决问题的能力以及创新能力培养是最终目标。这些多元化目标价值的体现最终聚焦在应用创新型人才的培养。即要求学生在面临复杂的现实问题时，能够运用专业业务知识和能力去决策、规划、控制和业绩评价，充分发挥管理会计在企业管理中的价值实现。在管理会计目标的国际化方面，我国可以借鉴IFAC《国际教育白皮书》(2003)的观点。IFAC指出，会计教育和培训的目标是培养有能力的职业会计师，能力包括：态度、行为技能、广阔的企业视野、功能性技能、技术知识、智力能力(如知识、理解力、运用能力、分析能力、综合能力和评价能力)。
第二，基于学科特点，探寻管理会计双语教学目标的实现路径和教学原则。在实现路径上，需要根据各个学校学生的现有知识结构以及师资力量，作出合理的规划。基本而言，应以管理会计知识结构的内在逻辑为主线，分解、提炼、设计出服务于不同章节目标的知识群；同时，设计这些知识群所对应的阶段性任务、问题串和综合案例。在教学路径上，要贯彻“学生参与、方法多样、点面结合、综合运用、科研渗透、学用结合”的教学原则。这样，可以保证学生在教师讲解、问题解答和综合案例分析的过程中，系统掌握不同章节的知识群，同时也保证了在系列任务解决中实现课程教学目标。
第三，有效的教学方法是实现目标的关键。管理会计是运用会计的方法、理念为业务运行提供服务，所以，管理会计双语教学应该充分发挥原版教材的优势，充分借鉴国外已经比较成熟的教学方法，将书本知识与实际业务结合起来。当前，中外在管理会计教学上比较普遍采用的方法有问题教学、情景教学、案例教学、实地教学等方式。在管理会计双语课程所采用的原版教材中已经包含了大量的国外案例，但是，为了更细地提升这些西方先进的管理会计理念在中国当前环境的可应用性和可操作性，教师可以查找中国的案例并补充讲解。为了解决管理会计教学和研究中理论与实践相脱节的问题，哈佛大学商学院卡普兰教授提倡采用实地研究的方法。实地研究在我国管理会计教学中所占的比重非常低，要想真正了解企业组织的管理决策者所关心的实际问题，弥补理论与实践脱节的不足，教师可以带领学生积极开展实地研究。这不仅可以增强其探究的兴趣，也会促使学生对管理会计课程中的问题作出更深层次的思考，并培养学生学以致用的习惯。
第四，师资力量是双语教学质量的保障。会计教育从本质上讲是一个生产函数，选择会计专业的新生为生产原料，会计专业的毕业生是产成品，而教师是生产工程师或管理者，直接决定产成品的质量（于增彪、赵晓东，2004）。为此，学校可以制定双语教学队伍培养计划，采取去国外合作院校进行短期培训、交流，或者请外教集中培训，或者增强国内开展专业双语教学教师之间的交流，引导教师观念的转变和教学方法的更新，实现案例的共享。管理会计双语教学使教师在知识储备、国际思维、教学方法、教学效果的评价等方面都面临着更大的挑战，为了激发教师的积极性，学校应该建立独立、客观、科学的双语教学评价体系和激励机制。
【参考文献】
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二、我国管理会计应用现状分析
（一）企业管理者管理意识匮乏，对管理会计重视不足
一直以来，我国企业的管理者对管理会计的认知度不高。很多企业的管理者都只知道财务会计，而不清楚管理会计。甚至很多管理者认为管理会计只不过是财务会计的另一种叫法。将管理会计也等同于记账、核算、编制报表等财务工作。还有些管理者只将财务会计作为管理工作的重心，对管理会计相对忽视。只倾向于利用财务会计进行预算管理、成本控制、资金管理等，对管理会计的应用不足。使管理会计的作用难以真正发挥。管理者的这种观念已难以适应现代化的企业管理需求。企业若想获得长久发展，必须通过管理会计工作从宏观角度对企业加以管理。
（二）我国企业管理者对管理会计“重理论研究，轻企业实践”
在管理会计的发展中，我国很多企业的管理者都已逐渐提高对管理会计的认知度。但是，了解管理会计的内容和作用不难，而真正掌握其精髓、并将管理会计有效应用于企业的管理与运营之中、应用管理会计解决企业的实际问题，却并非易事。目前，我国很多已“接触”管理会计的企业，更多的是重视理论研究，而将管理会计真正用于企业实践的并不多。何时能够真正将管理会计指导于企业的发展运营还未知。实际上，综观我国存在决策失误的众多企业，不难发现，这些企业之所以出现经营决策失误，一个很大原因就是因为企业管理者没有通过管理会计的应用准确把握企业的实际情况。
（三）管理会计在我国的发展起步较晚
我国对管理会计的正式提出要追溯至上世纪，于20世纪70年代末正式向西方国家引进管理会计理论，管理会计在我国历经了漫长的探索与发展。而西方国家于19世纪就已开始对管理会计进行研究。近一个世纪的时间缺口造成管理会计在我国的发展起步较晚，我国与西方国家管理会计水平也相差甚远。无论何种机制或理论体系，其完善都需要一个漫长的理论研究与经验积累过程。而我国的管理会仍处于发展阶段，目前，我国尚未形成真正适合我国市场经济环境的管理会计知识体系。而且，管理会计无论是理论研究还是实践均还需要长久的时间。
三、针对我国管理会计应用现状的对策分析
（一）宏观角度：形成具有我国特色的管理会计知识体系
首先，我国应从宏观角度形成具有中国特色的管理会计知识体系。具体可从以下几方面入手：首先，系统归纳与总结我国对管理会计应用中的成功经验，从经验中分析管理会计发展的规律性，继而结合我国社会主义的特点和企业的发展阶段，以及市场经济环境，探寻管理会计的“特色”道路；其次，理论研究之余，还应对管理会计进行实践研究，即强调对“管理行为”的应用研究。做到理论与实践的“双发展”；再者，对管理会计进行准确定位。管理会计的定位应严格根据社会的经济发展水平和企业的整体管理水平，三者应具有“一致性”。管理会计的宏观目的应定位为促进现代企业产权机制的改革与市场经济的发展。
（二）微观角度：建立高素质的管理会计人才队伍
若想改善中国管理会计的现状，建立会计理论与实践的有效连接，首先应当组建一支高素质的管理会计人员队伍。提升财务人员会计素质的措施主要有：第一，改革以往的会计教材。过去的教材过于追求财务理论和模型演化，钻研各种概念名词和理论方法，对于实践操作却较少涉及，针对这种情况，相关财政部门应组织专业人员重新编写教材，提升教材理论的可操作性，提高管理会计的涉及比重；第二，重视会计人员的继续教育，将过去对陈旧理论的学习内容改为对财务新知识、政策新变化的了解和实践，并将更多的管理会计内容加入其中。
（三）提高管理会计信息化水平
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一、管理会计发展的必要性
管理会计通常指内部报告会计，作为一个会计分支与财务会计并列。管理会计主要为企业的内部管理提供服务，运用各种方法和会计工具对企业的过去、现在及未来进行分析，提供企业管理层所需的内部控制及决策资料，为不断改善企业的经营管理、提高经营效益出谋划策。在我国经济全面进入转型期的背景下，市场将更加开放，也更加竞争有序。这样的经济环境迫切要求企业不断提升管理水平，进一步增强企业核心竞争力和价值创造力，关注资源使用的质量和效率，提高企业的竞争能力。
二、 发展管理会计的紧迫性
随着全球经济的快速发展，企业间的竞争日趋激烈。企业要实现跨越提升，急需一批既懂财务知识，又能进行科学决策的管理人才。管理会计作为能够帮助企业提高管理水平、有效提升经济效益和管控、决策能力的学科，日益受到政府有关部门和企业的重视。在经济转型期，为缓解经济下行的压力，在企业发展战略制定、资源有效配置以及业绩追踪等方面将进行重大变革，在这一过程中，管理会计将发挥举足轻重的作用。
随着经济的全球化，会计准则国际趋同步伐的加快，管理会计人才在企业管理中的作用日益凸显，是企业发展中的关键角色。国家发展规划纲要里也专门提出了企业战略管理人才的培养，基于价值链管理及分析的管理会计在企业提升自身价值能力方面有着重要作用。科学化、精细化的管理模式使企业管理转型中面临新的挑战，为迅速提高企业核心竞争能力，发展管理会计势在必行。
三、 管理会计人员需求的现状
管理会计的理念与应用在国外已非常成熟，并在各个领域取得了丰硕的成果。在美国会计行业都有专门的人员和部门研究管理会计，一直引领管理会计的发展潮流。据调查，企业财务人员中有90%以上从事着管理会计工作，这些管理会计人员大部分的时间在做与决策相关的工作，为企业管理者提供高质量的财务信息。
管理会计理论在上个世纪七十年代被引入我国，受社会、政治、经济、技术等大环境影响，在相当长的时间内，我国一直较为重视财务会计，管理会计并没有得到广泛的推广应用。目前，国内会计从业人员达1 500万人，但95%以上的人员从事财务会计的工作，大部分时间用于记录与核算，没有成为真正意义上的管理会计。
企业发展的多元化，对人才的需求日益迫切。传统的财务会计只能满足基层会计核算工作的需要，企业更需要通过内外部环境分析、解读和高效利用会计信息为企业管理层出谋划策的高级人才。管理会计强化企业内部的经营管理，更注重对于数据的分析和运用，帮助企业管理者做出正确决策。全球经济一体化，使企业面临更加激烈的市场竞争，为赢得竞争优势，需要正确预测和决策企业的发展方向，管理会计掌控着企业的未来，负责规划预算、分析控制并提供高|量的财务信息，在企业的发展决策中发挥着重要的作用。
四、 管理会计人员应具备的能力
随着世界经济一体化，国际竞争日益激烈，企业对高级管理人才求贤若渴。传统的财务会计工作量将逐渐减少，战略决策的管理工作量逐步加大，管理会计将取代传统的财务会计，实现对经济发展的预测、分析和决策。因此管理会计人员需具备全局视野、战略眼光以及相应的能力素质，才能在管理会计领域取得成功。
（一）学习和创新拓展能力。管理会计人员应有不断学习的能力，及时掌握会计及相关专业的新理论、新技术和新方法，以应对工作中的各种挑战。企业的发展情况各异，管理模式不一，这就要求管理会计人员不但要学习先进的技术，更要有开拓创新精神，在各个领域中创新和突破，提高自身工作能力，促进企业的发展。
（二）沟通及领导能力。财务工作承上启下，是企业各项业务活动的经络。管理会计人员需要具有超强的工作能力、精湛的技术，更需要与各部门的倾力合作，所以沟通非常重要。管理会计人员还需要具备领导能力，作为管理人员可以通过沟通影响员工、激励同事。管理会计人员应不断加强学习以提升领导力，通过自身的影响建立有效的管理体系。
（三）信息系统分析能力。企业信息系统分财务和非财务信息，财务信息主要是财务会计生成的供管理层、投资者及其他各方面使用的财务信息；非财务信息是指财务信息以外的信息。面临复杂的经营环境，企业发展的多元化，监管部门要求企业披露足够详尽完备的精细信息，为企业内部管理服务的管理会计，应综合运用财务和非财务信息，分析企业管理中可能存在的各种问题、风险以及未来的发展潜力。
（四）参与战略决策的能力。财务与非财务信息分析能力是会计人员从核算和报表迈向管理会计的起点，财务人员要成为高层次管理人才应具备参与战略决策的能力。管理会计人员要灵活运用信息分析的结果提供决策参考建议，以及充分、高效利用企业内外部资源实现既定战略目标的建议。管理会计人员必须具备参与战略决策的能力，适应我国管理会计人才能力框架的时代要求。
（五）风险管控能力。企业内部控制体系建设要求企业应将风险控制在合理的范围内，所以风险管控工作越来越重要。管理会计人员不仅是财务方面的专业人才，还应积极参与到企业的风险管理工作中，发挥专家优势，在内部控制与风险管理事务中发挥作用，通过风险分析、风险应对等管理手段，把风险降到可控范围。
（六）价值协同能力。财务工作贯穿于企业经营活动的始终，在全面预算、资源管理、内部控制及业绩评价等方面发挥着重要的作用。财务管理转型升级后，着重关注企业的附加值，充分发挥财务协同作用，带动企业管理变革，为创造企业价值服务。
五、发展管理会计存在的问题
（一）管理者的重程度不够。随着市场竞争的日益激烈，企业管理的重点都放在了提高经济效益、促进产品销售方面，管理者普遍认为企业竞争的核心是营销。由于对财务管理工作重视不够，也就谈不上对管理会计人才的培养和选拔，更普遍缺乏培养管理会计人才的动力。
（二）财务人员知识储备不足，人员素质参差不齐。我国会计人员整体数量庞大，但素质参差不齐。大部分会计人员存在知识体系不完善、专业技术能力差别大、继续教育不足等问题。传统的财务人员只注重会计核算，缺少参与企业经营决策的意识，不能及时为管理层提供决策信息。会计从业队伍的素质直接影响着企业的财务管理工作，也直接影响着对管理会计人才的培养和选拔。
（三）管理会计理论与实践相脱节。管理会计理论起源于国外，于二十世纪七十年代被引入我国，由于管理会计的发展与一定的社会经济环境相关联，由国外引进的管理会计理论并不适应我国的国情，造成实践中的可操作性较差，在我国企业中并没有得到普遍推广和运用。发展管理会计，应结合现代企业的实际发展情况，进行科学系统的研究，形成适合我国国情的管理会计理论体系。管理会计人员作为理论和实践的具体操作人员，应具备专业素质，让理论更好地融入到实践操作中，实现企业的管理现代化。
六、建立管理会计人才能力框架的建议
（一）加强宣传和培训，提高管理层和广大会计人员的认识。通过宣传推广，形成全员自觉应用管理会计参与经营管理的内部环境。首先应在会计继续教育培训中增加管理会计的相关内容，提高财务人员对管理会计的认识；其次，根据工作性质分层次进行财务管理的业务培训，让企业的管理层转变观念，认识到管理会计在规范企业运营和提高竞争力等方面的重要作用。通过培训和跟踪服务，筛选优秀的管理会计人才；通过举办座谈会、经验交流会，了解管理会计工作的推进和落实情况，对好的做法以及经验进行示范和推广。
（二）对管理会计人员实行注册制，设置管理会计职称的评定，推动管理会计人才能力框架的建立。我国现有的会计注册制和职称评定主要考核财务会计的内容，管理会计的内容涉及较少。首先应在现有的考核范围内增加管理会计的内容，加大管理会计知识考核的比重；其次是逐步完善管理会计知识体系，建立管理会计人才能力框架，进一步推进管理会计人才的培养。
（三）建立管理会计绩效考核制度，提升工作能力。对管理会计每年都有一个发展计划，根据职位的要求制定工作目标，定期进行跟踪审查，每年根据发展计划进行绩效考核，考核结果与薪酬挂钩。通过对管理会计的考核，掌握一定时期的实际工作情况，保障后续的培训和发展。
综上所述，面对复杂的国际经济环境，在企业经济主体以及内部管理多元化的新形势下，对管理会计的要求也越来越高。应不断通过更新观念、重视和构建全面系统的知识体系，大力提升管理会计人员的能力，使其能够帮助企业做出更好的经营管理决策。
参考文献：
