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一、固定资产内部控制存在的问题
（一）固定资产内部控制环境混乱
（1）组织机构问题。固定资产管理方面尚未有健全、责权分明的内部责任体系。资产管理组织架构混乱，其中固定资产的管理员配置不科学。资产管理人员变动频繁，甚至资产管理人员多由一人兼多职，导致管理责任落实不到位。
（2）固定资产内部控制相关理论和方法陈旧。企业没有设置专项经费投入在人员的培训上，管理层没有尽善尽责，对职员没有进行系统的培训，没有核心的企业文化和人事管理方法，忽略了对职员内在文化和对公司忠诚度的要求。在对会计人员的培训上，都是员工自我进行参加会计人员的继续教育，公司这种对会计人员的岗上培训的忽视，也导致了个别会计人员职业素质的不高。
（二）固定资产监督力度不足
目前，固定资产内部控制活动中出现的一系列问题，除了部分是由于制度本身造成的，主要原因还是由于监督不力所致。监督一直是固定资产内部控制的薄弱环节之一。在日常审计工作中，审计人员对单位的现金资产、货币资产、金融资产等流动资产的审计较为关注，而在固定资产审计方面，由于固定资产使用年限长，总体价值大，更新比较慢，与流动资产相比增减变化发生的频率较小，审计师只是参与重大固定资产的招标、验收、处置的监督工作，在中层领导干部任期经济责任审计中关注固定资产的完整性和保值增值等情况，而对于一般固定资产，很少进行专门审计。
二、完善固定资产内部控制的对策
（一）完善内部控制环境
（1）优化固定资产组织机构。固定资产管理应坚持“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”。应建立资产监督管理委员会、资产管理中心、分类归口管理部门、资产使用部门、资产管理员、资产使用人层层负责的固定资产管理体制。应将资产管理中心从财务处分离出来，直接接受资产监督管理委员会的领导，明确其监管的权利和责任。
（2）强化全体员工的固定资产内控意识。建立良好的内控环境，最重要的是强调以人为本的管理理念，因为任何制度的实施，离开人的因素都是无法进行的。首先，应提高管理层对固定资产内部控制的重视程度。管理层直接参与高校的战略、制度的制定和实施，任何一项管理制度的执行，离开了高层领导的重视和支持都只能是一句空谈。其次，将固定资产管理权和使用权广泛地分布在各个部门，完善固定资产内部控制，实现全员效应。
（3）提高资产管理人员胜任能力。完善的企业资产管理不仅要有良好的管理机制，管理人员的水平也很重要。管理人员作为制度的实施和和操作者，是企业内部控制是否良好、运行是否有效的非常重要的因素。必须把加强资产管理队伍建设列入企业的整体规划，培养大批德才兼备的企业资产管理人才，保持一支高素质的资产管理队伍，提升现有的资产管理水平。
（二）进一步规范控制活动
（1）实行有效预算控制。资产购置预算是单位部门预算的一项内容，固定资产预算控制应包括预算的编制、执行、分析和考核，明确各环节的控制要求。在编制预算前，资产管理中心，作为企业资产的监管机构，应对企业范围内的固定资产进行定期或不定期的盘查，掌握各使用单位的资产存量结构，为预算管理阶段审核各单位的增量编制提供准确的信息。
（2）严格执行验收流程。加强固定资产验收流程执行力度，对所有固定资产按照制度规定严格进行实物验收。实物验收作为验收工作的重要环节，有助于对购置的固定资产进行真实性确认。只有进行实物验收，才能保证资产的真实。对于大批同类资产并且单位价值不高的，验收人员可采用抽验的方法，对价值较大或质量要求很高的资产，应采用全部实物验收的方法，现场逐一核对验收。验收人员应从思想上加大对验收工作重要性的认识，增加责任心。
（3）加强闲置资产管理。要建立健全闲置固定资产管理制度，对闲置资产管理机构及职责予以明确规定。闲置固定资产管理由资产管理中心负责，各部门应积极参加多余、闲置设备的调剂工作，盘活闲置资产。最大限度地发挥闲置固定资产的作用，减少闲置资产损失。
（三）执行固定资产管理审计
强有力的监督体系能保证固定资产内部控制制度设计合理与有效运行。固定资产内部控制的监督应从开展固定资产管理审计开始。企业固定资产管理审计是指企业内部审计机构依照有关法律法规的规定对固定资产配置、使用、维护、处置等一系列活动的真实性、合法性和效益性进行的内部审计监督。
通过固定资产管理审计对固定资产内部控制的健全与有效性进行评价，出示审计结论以及审计建议，及时向领导报告，将审计结果公开，并对提出的审计建议实施后续跟踪审计，查处审计建议的落实情况。从而完善固定资产的内部控制制度并保障其有效运行。
三、结论
在企业管理中，固定资产的管理已经成为企业发展壮大必不可少的组成部分，加强固定资产的管理也成为企业内部控制管理制度的必备环节，建立一套完整可行的固定资产内部控制体系为企业首要解决的问题。通过完整的固定资产内部控制体系来保障企业固定资产的安全及高效运行，为企业的持续发展奠定坚实的基础。
参考文献：
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Key words： commercial bank；fixed assets；performance audit
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）09-0019-02
0 引言
近年来，金融市场竞争加剧，商业银行必须改善资源配置、推动转型调整、提高资产收益，从而在市场中保持竞争优势和持续盈利能力。从商业银行的资产结构来看，固定资产占商业银行非信贷资产的较大部分。做好固定资产绩效审计，可以为商业银行提高资源配置的合理性、经济性和效益性提供切实可行的审计建议，同时也是健全科学决策、降低合规风险、防范损失浪费的内在需求，能够体现审计工作在推动管理方式变革、增加企业核心价值方面的重要作用。
1 商业银行固定资产绩效审计的目标与内容
笔者认为，商业银行固定资产绩效审计的目标是：通过收集审计证据，在固定资产项目真实、合规的基础上，对商业银行固定资产项目的经济、效率、效果程度进行客观的评价，审查投资决策、资金使用、资产管理、经济和社会效益等情况，并提出改进意见和建议提交决策层和固定资产管理部门，是涵盖真实性、合法性、效益性的综合目标审计。
商业银行的固定资产，主要包括房屋及建筑物、计算机及办公设备、交通工具、出纳及安防机具和其他固定资产等五大类。按照管理事项的阶段，可以将固定资产绩效审计分为：固定资产投资绩效审计和固定资产管理审计，下面将对其具体审计思路进行探讨。
2 商业银行固定资产投资绩效审计的重点
2.1 根据固定资产投资事项类别确定审计重点
商业银行固定资产投资事项主要包括：网点建设项目、县级支行及以上基建项目、设备机具投资、信息化项目等类别。在开展投资绩效审计时，应选择资金投入大、对银行发展影响大、决策层及高管层重点关注的固定资产投资项目。在确定审计关注点时，应根据各类投资事项的不同特点和实际情况，各有侧重。
①网点建设项目。审计时重点关注建设管理情况和投资效益情况。建设管理情况主要涉及审批手续完备性、资金使用合规性、造价控制、工程工期和质量控制等方面；投资效益情况主要包括项目选址和功能定位的合理性，以及后续业务发展是否实现项目预期目标，投资的经济效益情况等方面。
②县级支行及以上基建项目。重点关注建设管理情况和功能布局的合理性、对实际需求的满足程度等方面。
③设备机具投资。重点关注设备机具采购流程合规性、资金使用规范性和配置调拨合理性等方面。对于银行自助设备，还可以根据交易替代率、投入产出比、可靠运行率、客户满意度、设备资源分布等进行投资效益综合分析。
④信息化项目。重点关注信息系统的使用效率和效果，包括用户流程与内控设计、业务处理效率、安全防护能力、用户满意度等。
2.2 围绕固定资产投资关键环节确定审计内容。
参考国有大型商业银行的固定资产投资管理模式，固定资产投资绩效审计围绕内控制度、决策立项、资金筹集与分配、资金使用、投资效益评价等关键环节。
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1.2固定资产管理信息变更不及时，财务管理与实物管理脱节
主要表现在固定资产管理账实不符、帐帐不符、账卡不符。由于资产的使用过程是一个动态过程，如果资产实物管理部门与财务部门未及时对相关信息进行变更和账务处理，便会造成资产实物管理部门与财务部门信息不一致，管理脱节的现象。此外，审计过程中发现部分资产未及时入账或资产管理台账不完整，也是造成账实不符的重要原因，如资产管理部门对已长期无法使用的部分资产未及时办理相关报废手续。
1.3固定资产采购和处置程序不到位，资产闲置现象比较严重
固定资产采购过程中存在的问题主要体现在：一是采购方式的确定、采购程序的执行、采购手续的完善等方面存在一些不合规的现象。二是暗箱操作、关系采购等不规范甚至违法的行为仍偶有发生。三是盲目攀比、重复采购等现象个别地方依然存在。固定资产处置过程中存在的问题主要体现在：一是部分已长期无法使用的资产未及时办理相关报废手续。二是资产处置未严格按照审批权限进行审批。三是资产处置的过程中存在随意处置、私下交易、低价变卖等违规违法行为。四是未按规定与资产处置对象签订正式合同等，形成潜在的经济和法律风险。这些问题造成了固定资产违规购置、资产闲置增多和国有资产的流失，严重影响了国家的利益和企业的形象。
1.4固定资产管理和监督制度不健全,资产管理责任不明确
在国有企业的财务管理过程中，领导往往更加重视管理费用、销售费用和财务费用“三项费用”等经费的管理，而容易忽视对固定资产加强制度建设和内控管理。在生产经营活动中，往往存在资产管理部门“重采购、轻管理”，财务部门“重账面，轻实物”，而使用部门则“重使用、轻保管”，固定资产的实物登记台账、领用记录等资料不全，手续不完备，造成固定资产管理责任不明确。而如果企业缺乏强而有力的监督，对责任追究力度不够，则会使资产管理人员责任意识更加淡薄，人为因素导致的资产损耗浪费更多，最终造成资产使用寿命和企业生产效率的下降。
2加强固定资产管理的几点建议
2.1提高认识、明确责任，增强固定资产管理意识
加强固定资产管理，首先要提高企业全体员工的认识，牢固树立依法管理国有资产的意识，既要重视资产价值管理，也要重视实物管理，形成制度管理和自觉管理相结合的管理方式。通过加强对固定资产管理的组织领导，促使管理层级上下贯通，各部门职责明确、定岗定责、各司其职、相互配合共同参与固定资产管理，为进一步做好资产管理工作提供组织保障。
2.2健全和完善固定资产管理制度，加大内部审计监督力度
根据国有资产管理的有关规定，结合企业自身的实际情况和业务模式，进一步健全和完善固定资产管理制度，逐步实现固定资产管理的制度化、规范化，形成长效机制。资产管理部门和财务部门要进行定期或不定期的清查盘点和核销，对盘盈、盘亏的资产要查明原因，及时进行账务处理，对造成资产损失的责任人要进行责任追究。加强国有资产在变卖、报损、报废时的报批程序和审计监督，及时发现问题、分析问题、解决问题，不断提升内部管理水平，防止国有资产流失。
2.3建立固定资产管理信息系统，提高资产管理信息化水平
根据固定资产的特点，利用计算机技术，构建一套适合企业生产经营且易于操作的固定资产管理信息平台，将资产采购、领用、转移、处置等信息融入系统中，实现数据共享、挖掘和决策分析，对固定资产实施科学化、规范化、精细化、动态化的全方位、全过程管理，提高固定资产管理水平。
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2、家底不清。普遍存在的现象是“有物无账”或“有账无物”。究其原因：一是购置环节存在漏洞。比如，某单位有一批专用设备，是由省主管部门下拨的专款购置的，上级部门只管拨款，拨款后即通过政府采购进行购买。由于购置后该单位只得到了该批设备，而无相应的其他手续，致使该单位无法入账，形成账外资产。二是损毁报废跟不上发展的要求。比如，某单位有一批10年前购置的无线寻呼机，由于事过境迁，该寻呼机早就不能使用，需要报废处理。但该单位的这些无线寻呼机现一直在账，造成了单位资产的不实。另外，某些单位至今还有286微机在账，而实物早已损毁，等等。三是会计制度与实际有差距，造成了固定资产账面价值与实际价值不符。由于我国的事业单位执行的是《行政事业单位会计制度》，按规定固定资产不能提取折旧，账面价值是单位购买时的实际入账价值。由于科技进步，一些高科技的设备经济性贬值很大。仍以上面提到的286微机为例，该设备于1992年购买，每台微机的购买价值近2万元人民币（实际该微机早应报废），而现在最先进的微机的市场价格约在6千元人民币左右，其结果是造成了单位资产的严重不实。
3、会计人员业务素质普遍不适应管理要求。相对于企业而言，一些小型事业单位的会计人员业务素质普遍较低。另外，由于单位较小，有的会计人员必须身兼数职，成了兼职会计，致使他们没有时间学习钻研业务，也影响了会计人员业务素质的提高。
4、由于当前我国正处在机构改革的转折时期，机构的分离、合并比较频繁，而账务的分离、合并以及会计核算工作则跟不上，造成了某些脱节。致使有些资产长期得不到及时反映，久而久之，这些资产就成了账外资产。
5、对外出租、出借固定资产中也存在不少问题。在商品经济比较发达的今天，有些单位利用地域优势或机构改革而形成的剩余固定资产对外出租、出借，形成了一些收入，这对于国有资产的充分利用，无疑是一件好事，但有些单位并没有把这些收入纳入经费进行正常管理，而是把这些收入作为单位职工谋福利的途径，或者变成了单位“小金库”，成了滋生腐败的源泉。另外，不注重经营行为的效益性、不能充分地进行风险控制、有决策失误等导致资产减值与流失现象。
6、随意处置资产的现象普遍存在。有一些事业单位在处置固定资产时不按程序报批，不能遵循公开、公正与公平的原则，通过拍卖竞价方式进行，往往是感觉反正这些资产已经破损，随意处置，屡见不鲜，造成财务上难以销账。另外，低价处置给自己的亲朋好友等现象也都不同程度地存在。
二、应采取的对策措施
1、加强制度建设，建立健全事业单位固定资产管理制度。建立健全行之有效的固定资产管理制度，这是加强固定资产管理的最主要措施。2006年5月财政部出台了《事业单位国有资产管理暂行办法》，并于2007年7月正式实施，各单位要认真学习，制定出符合本单位本部门的实施办法。严格资产的管理、使用配置、处置与清查等制度，减少对待固定资产的随意性，用制度来约束与加强固定资产的管理。
2、加强基层单位会计人员培训。加强固定资产管理工作，会计人员是关键。考虑到基层单位会计基础薄弱的现状，建议由主管部门每年定期对基层会计人员进行固定资产管理的培训，以达到加强固定资产管理和财务会计核算的目的。
3、采取定期检查和不定期抽查的审计机制。这是防止国有资产流失的有效措施。各级主管部门定期自行或聘请中介机构对各单位进行固定资产管理审计。特别是对那些在机构改革中分离、合并的单位和存在对外出租固定资产的单位，更要作为重点，加大审计力度，防止国有资产流失。另外，要及时推广审计中发现的好典型，利用典型的力量推动固定资产管理工作。
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根据以上定义，结合学校的特点，学校风险管理是为实现培养德、智、体等全面发展的社会主义人力资源，发展科学技术文化的总体目标提供合理保证，具体包括对运营的效率和效果、财务的可靠性及法律法规的遵循性提供合理保证。
（二）学校财务风险
不论学校规模大小，财务风险是学校风险中的重要风险，风险管理必须以财务风险为重点。学校财务风险的含义应该是广义的，是指导致学校发生资产损失、财务困境等不利财务事件的可能性。资产损失指资产被盗、贪污挪用、意外事故导致损失等，财务困境是指一个学校处于经常性现金流量不足以抵偿现有到期债务（例如银行借款本息、商业信用等），导致正常运转受到影响，而被迫采取改正行动的境况。财务困境可以通过若干方法解决，比如，（1）出售主要资产；（2）减少资本支出及研究与开发费用；（3）与银行和其他债权人谈判进行债务重组。学校财务风险主要体现在筹资、投资、资产管理、资金使用等方面。
（三）学校风险管理在防范财务风险中的作用
实施风险管理有助于识别学校战略规划、业务运营中的各种财务风险，认识财务风险的性质和特征，为财务风险评估、财务风险应对奠定基础；实施风险管理对学校财务风险采取定性、定量或定性与定量相结合的方法进行评估，可以合理判断财务风险发生可能性的大小及发生后影响程度的大小；实施风险管理，针对学校财务风险的特征及影响，采取科学的方法进行深入分析，能够提出回避、接受、降低、分担财务风险的具体措施，有效防范财务风险。
二、风险管理审计定义及其在防范学校财务风险中的作用
（一）风险管理审计定义
王晓霞在《企业风险审计》一书中，给出企业风险审计定义为：“企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试企业风险管理信息系统（RMIS）、各业务循环及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审计活动，对机构的风险管理、控制、及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标。”我国内部审计协会2005年的内部审计具体准则第16号——《风险管理审计》指出：“风险管理是组织内部控制的基本组成部分，内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一。”“内部审计机构和人员应当充分了解组织的风险管理过程，审查和评价其适当性和有效性，并提出改进建议。”“风险管理包括组织整体及职能部门两个层面。内部审计人员既可对组织整体风险管理进行审查与评价，也可对职能部门风险管理进行审查与评价。”综合以上观点，在内部审计中风险管理审计可定义为：风险管理审计是内部审计人员站在独立、客观的角度，围绕组织风险，采用系统化、规范化的方法，从组织整体层次到职能层次，对组织风险管理机制的健全性、有效性，风险管理过程的适当性、有效性进行鉴定和评价，提出改进建议，帮助组织实现其目标。
（二）风险管理审计在防范学校财务风险中的作用
1.实施风险管理审计可以协助学校建立健全风险管理机制和风险管理过程，能够从机制、制度方面强化对学校财务风险的管理。目前学校还没有建立有效的风险管理机制和风险管理过程，没有实施风险管理审计，内部审计人员对学校风险管理机制的建立可以起到前瞻性作用，能够提出建立风险管理机制的合理建议，使最高管理层认识到风险管理的意义和重要性，促使其建立科学有效的风险管理机制和风险管理过程，对学校财务风险实施规范管理。当学校已经建立风险管理机制和管理过程时，实施风险管理审计，对风险管理过程的有效性和充分性进行监控、检查、评估、报告、提出建议，能够协助风险管理机制的健全，促进风险管理过程的完善，有利于财务风险管理。
2.实施风险管理审计，内部审计人员可以从学校整体出发，从全局考虑，从独立、客观的角度对风险进行识别，及时建议学校管理层采取措施防范和控制财务风险；内部审计人员能以独特的身份调控学校的风险策略，防范宏观决策带来的财务风险。
3.实施风险管理审计，内部审计人员采取独特的技术手段，检查、评估风险管理过程的充分性和有效性。内部审计人员可以采取调查、取证、分析等手段评价主要财务风险因素，测定关键风险点、风险度，以判断学校财务风险监控报告制度是否适当、监控报告是否充分有效，财务风险分析是否全面、防范措施是否完善；对管理层自我评估进行测试，检查其依据是否准确；评估与财务风险有关的薄弱环节并与有关管理层进行沟通；评价财务风险管理方式与学校活动性质是否适当。
4.实施风险管理审计，内部审计人员提供客观的风险管理建议直接报告给学校最高决策层，能够引起高层对财务风险管理的重视。
5.实施风险管理审计，内部审计人员能够对学校预算管理进行评估，促进学校严格执行预算，按预算使用资金，提高资金使用效率和效益。
三、加强风险管理审计，防范学校财务风险的对策
（一）强化内部审计机构独立性，完善内部审计组织机制，使内部审计人员能够独立、客观、公正地实施风险管理审计，独立客观的监督学校财务风险管理，帮助学校实现财务目标，进而实现学校的终极目标。规模较大的学校可以以校为单位成立学校理事会，小规模学校（特别是公立中小学校）可以以乡（镇）为单位成立学校理事会，理事会下设立审计委员会，内部审计机构受审计委员会领导。对公立中小学校也可以由县级教育行政部门的内审机构向学校（大规模）或乡镇（小规模学校）下派专职或兼职内部审计人员履行内审职责，实行对下进行监督评价，对上进行职能报告的内部审计机制，这种方式必须进一步提升县级教育行政部门内审机构的地位，确保独立性。
（二）提高内审人员素质，确保实施风险管理审计的专业胜任能力。内审人员是否具有较高的专业胜任能力，专业水平高低，是保障内审工作质量的必要条件。学校高层管理者、内部审计机构要重视内审人员的后续教育，为内审人员学习内审领域先进的审计理念、技术、方法提供各种保障，不断促进内审人员专业胜任能力提高。只有永远保持专业水平的先进性，才能有效实施风险管理审计，才能不断改进完善学校财务风险管理，合理防范财务风险。
（三）使用先进的审计技术，保证风险管理审计的有效性。先进的审计技术已经得到实践证明是合理的、有效的、科学的，能够从内审角度对风险识别、分析、评估、应对进行评价，并提出改进建议。可以使用的技术有：（1）风险控制自我评估（CSA）。CSA是一种预防性审计工具，即针对硬性控制也针对柔性控制，是针对内部控制进行的咨询业务，可以评估旨在减缓风险的各项控制以及有关政策和规程的全面遵循情况，可以采取协调性小组讨论会（专题研讨班）、问卷调查、管理人员分析三种方法。专题研讨班可以采取：“目标-风险-控制-剩余风险-评估”的形式，强调列举阻止实现目标的的壁垒、障碍、威胁和风险，接着对控制进行检查，以确定控制过程是否足以对关键风险进行管理，其目的是确定严重的剩余风险；（2）头脑风暴法。针对问题，把能想到的一切主意集中起来，通过一群人的交流，来激发新思想产生；（3）德尔菲法。采用函调方式，分别向有关专家提出问题，之后将专家的意见整理、归纳，并反馈给有关专家，再次征求意见，然后再次综合反馈，这样多次重复，得到比较一致的意见；（4）抽样技术；（5）共同研讨法；（6）系统分析法。
（四）确定财务风险重点领域，揭示风险暴露，加强风险预警
学校的财务风险重点体现在以下几个方面：筹资、投资、固定资产管理、资金管理及使用。
1.筹资。学校应重点关注债务风险。吉林大学陷入30亿元债务困境，说明加强债务风险管理举足轻重。学校债务须经最高层批准，内部审计人员可以分析学校的资产负债率、还本能力、还息能力，揭示债务风险是否达到警戒状态。对资产负债率的分析既要看比率的大小，又要分析预期资产负债率的变化；对于还本、还息能力分析应重点分析预期所有者（各级政府等投资者）是否不断增加偿还债务本息的投入；可以分析利息保障倍数（预计不含利息费后的结余/利息），利息保障倍数至少为1，越高还息风险越小。
2.投资。应重点关注校办产业、工程建设、闲置资金的投资，应注重投资效益分析，如新建学生宿舍是否有效改善了学生住宿状况，筹办产业企业的未来收益如何。闲置资金应投资于国债等收益稳定、风险较小的项目，不要投资于股票等高风险投资，天津大学发生违规挪用资金炒股，造成巨额损失3750万元就是巨大教训。高校依托先进技术筹办产业企业，内审人员必须对其风险评估进行审查评价，可以采取贴现现金流量等技术。工程建设项目是否有充分的数据支持项目申请，是否进行招投标，是否纳入资本预算，在建工程支出控制是否完善。
3.固定资产管理。应重点关注固定资产的采购、保管和使用。内审人员应重点审查评价资产采购的控制制度是否完善，采购是否进行竞价选择；资产保管制度是否健全，记录是否规范；哪些资产经常使用，哪些资产不需用，各类资产的年使用次数及使用效率。确定对固定资产的实物控制、固定资产处理的控制是否恰当，以判断其是否足以防范固定资产管理及使用方面的财务风险。
4．资金管理及使用。应注意资金（现金、银行存款等）实物接触控制不当、盗用及错误处理资金、潜在舞弊和违规、支出未经授权或审批、未按规定用途使用资金等财务风险及暴露。如两免一补、中职、高教的助学金专款专用，内部审计人员应审查、评价风险管理控制是否健全有效，是否按国家规定的用途使用，效益如何。
5.树立预防为主的理念，对重点风险领域进行实时跟踪审计。学校高层应授权内部审计机构参加重大财务事项的预测、规划等重要会议，使内审人员以独立的视野分析各种财务风险，提供合理建议。对重点风险领域应进行实时跟踪审计，对各种财务风险进行及时防范，避免学校可能遭受经济损失。
参考文献：
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目前废旧物资管理是企业资产管理的薄弱环节，主要体现在：1、对废旧物资管理重视不够。废旧物资管理作为资产管理的终端环节，产生的经济效益较为间接，容易被忽视。2、管理制度不完善。企业没有对废旧物资管理建章立制，废旧物资管理权、责、利不清，机制尚不健全。3、废旧物资管理部门沟通和协调不够。作为企业的生产部门、使用部门、财务、物资管理部门没有进行有效沟通。生产部门、使用不了解废旧物资管理的程序，财务、物资管理部门不了解废旧物资产生的情况等。4、没有建立台帐。没有对废旧物资做好相关的统计和建账，记录不清。5、废旧物资处置不及时。废旧物资大量积压造成浪费损失，废旧物资保管不善造成丢失情况屡见。5、废旧物资处理收入截留。企业将废旧物资收入作为账外账，自收自支，甚至出现将废旧物资私自处理的情况。
在当前适应社会经济发展，要求企业节约成本、提高效益的大环境下，加强废旧物资管理水平实为必要。由此，审计人员应将废旧物资管理审计纳入审计工作的重点。开展废旧物资管理审计，有助于提高资金利用率；有助于国有资产的保全，有助于加强企业的经营管理，对于企业的增效有重大的经济效益。
如何开展废旧物资管理审计呢？下面从几个重要方面谈谈我的看法：
一、对企业废旧物资管理的内部控制进行有效评价
企业的所有管理工作都是在建立和健全的内部控制制度下进行的。健全的内部控制得到有效的执行才能保证管理体系的有效运行。所以要开展废旧物资管理审计首先要了解企业是否建立了废旧物资管理制度，废旧物资管理制度是否完整健全。一般情况下，废旧物资管理制度应对企业各部门的管理职责分工、管理业务流程、物资分级权限审批等做了明确的规定。如规定物资使用部门对报废物资提出申请；技术部门对报废物资处置前市场调研、产品质量的第三方鉴定和物资回收单位资质审查及审核报废物资的集中变卖和处理等；仓管部门对报废物资进行出入库及分类储存保管等；财务部门对报废物资核算管理及固定资产管理等工作；监督部门对废旧物资管理工作监督等。审计人员也要查看废旧物资管理制度是否明确规定了废旧物资管理鉴定、回收、保管、评估、处置、再利用等各环节的流程；是否根据废旧物资管理的分类及金额等重要程度建立了分级审批。
了解了废旧物资管理内部控制以后，审计人员就可以对企业废旧物资管理做初步评估，如废旧物资管理体系本身就不健全，就可以对管理制度提出建议，修补其中的内控条款。如果企业内部控制比较完善，审计人员就可以根据其指定的内控制度检查其具体执行情况如何。这其实也是审计人员开展审计工作的符合性测试。
二、企业是否对废旧物资归集分类管理
一般生产企业按照分类有金属、材料、轴承、电缆、工器具、油品、设备、配件、车辆、办公用品等类别，包括固定资产及库存物资等。企业对废旧物资进行归集分类有利于以后保管、处置等一系列管理工作。审计人员可以通过查看企业归集分类的相关台账，也可通过现场查看相关归集分类的存放标示。审计过程中发现某些企业没有将废旧物资分类，处置时只能打包出售，出售了什么也不清楚。某些企业甚至将可重新维修利用的设备按照废铁的价格出售，需要用设备时又重新采购，这样容易造成浪费。
三、废旧物资处置是否及时、保管是否妥善
审计人员主要查看企业是否有定期处理报废物资，是否有产生积压损失的现象。审计人员可以到现场查看废旧物资保管的地点。是否露天存放，某些金属设备、材料等露天存放容易锈损；对于危险废弃物有无单独存放；存放地点是否安全，出入库是否有人把关、出入库记录是否完整。
四、废旧物资记录是否完整
废旧物资按照仓库管理标准有无建帐建卡。在审计过程中，可以通过抽查废旧物资申请到处置的相关单据。查看单据编号是否连续，单据记录是否完整；是否有按照规定的程序进行报废申请的审批；报废申请签名是否齐全；移交人、时间和接收人、时间有无遗漏；废旧物资处置是否有过磅清单、记录等。报废固定资产处置是否做好相关登记管理。
五、废旧物资程序是否完整
审计人员可以抽查废旧物资报废申请单，审核是否严格执行程序要求进行层级审批。对于大宗固定资产报废，是否有上报审批相关手续。财务人员有无对报废固定资产进行核销以及相关的会签审批。
六、回收单位如何确定
查看企业是否按照要求以招标、拍卖形式确定回收单位。以招标形式确定回收单位的，招标过程是否流于形式，评标过程是否公平公正合理、评标过程是否严格按照评标办法进行，评标办法有无泄漏的情况，评标结果有无异常。审计人员可以通过查看废旧物资处理的相关招投标资料对此进行评价，也可以直接参 与到废旧物资处理的相关招投标过程的监督工作中去。另外，值得注意的是，对于回收单位的资质审核也很重要，查看回收单位的资质证明相关文件，资质范围是否符合要求，资质是否真实。查看回收单位的财务状况能力等相关资料，对于防范企业财务资金风险很重要。
七、回收价格是否合理
审计人员可以通过市场查询废旧物资价格作为参考，看废旧物资处置价格是否合理；某些废旧物资价格波动较大，可以查看企业是否存在协议价格低于市场价格。对于大宗固定资产报废，是否经过市场评估、询价后进行处理，是否有大宗固定资产直接作为废料处理的情况。对于存在地域垄断性的废旧物资回收有无多方询价了解行情后确定回收价格。
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一、高校经济责任审计发现的主要问题
（一）重大经济决策方面的问题
在经济责任审计实践中，发现部分高校没有专门的重大经济决策制度，对各项重大事项决策的机制和程序不明确、不细化，导致一些重大经济事项未经集体决策即执行，或虽经学校领导班子集体决策，但决策的依据不够充分或经济事项执行完后再来补相关的手续。另外，有些高校的重大经济决策内容违反国家有关的规定，部分重大事项因决策不当或决策失误，造成重大经济损失，导致国有资产的流失。
（二）预算管理方面的问题
按照预算管理的要求，高校预算必须按照批准的规定严格执行，不得随意变更。但在高校预算执行情况审计中常常发现以下问题：一是超预算支出或未完成预算支出等预算执行不到位的问题；二是执行预算过程中随意调整、追加预算的现象比较严重；三是实际支出与预算核定的开支标准和用途存在较大差异。这些问题的存在使得预算起不到应有的刚性和权威的作用。
（三）科研经费使用与管理方面的问题
科研项目的财务管理不透明，科研经费的收支明细没有完全公开，出现了很多科研人员拿非科研项目的发票来进行冲账的现象。科研经费使用的违规成本过低，科研人员强化科研经费合理合法使用的积极性不高，科研经费使用与管理审计中发现的主要问题有以下几个方面：一是科研项目经费开支范围不符合规定。科研项目经费都有其特定的开支范围，但审计中经常发现超范围支出科研项目经费的情况，如将项目经费转化为个人家庭消费或支出其他与项目无关的开支问题，使用经费购买日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用经费旅游、美容等；二是冒领劳务费或虚列劳务人员名单套取科研经费等。审计中发现部分劳务费签领单上的签名是同一个人的笔迹或经调查发现所列劳务费名单的人员并没有领取过该劳务费等；三是部分大额项目报销手续不全。对于大额报销学校一般有规章制度要求有一定的审批与招投标程序等，但在审计过程中发现有部分大额报销只有一张发票，而无其他相关的证明手续完备的附件。
（四）物资采购管理方面的问题
高校一般都会对物资采购制定出各种专门的管理规定，比如招投标管理办法、招标采购工作程序、科研设备管理办法、贵重仪器设备管理办法等。但在实际工作中，很多高校并没有严格按相关规定执行，主要表现在以下几个方面：一是个别大额物资采购未按规定程序进行招标；二是一定金额以上的物资采购未按规定履行审批手续；三是有些物资采购未按规定由学校组成的验收小组进行验收；四是有些采购项目先实施后进行形式上的补审批或补验收。
（五）固定资产管理方面的问题
高校固定资产管理的不规范主要表现在以下几个方面：一是购建的部分物资未按规定进行固定资产的报增，形成账外资产；二是管理权分散，职责不清。高校实行的是账物分管的固定资产管理模式，高校实验室与设备管理部门负责固定资产的统一采购和固定资产的报增，财务部门负责固定资产的财务核算，各职能部门负责归口固定资产实物的使用与管理，而对各大类固定资产缺乏统一管理和协调的部门，使得固定资产管理出现重复、交叉，相互间又缺乏沟通，固定资产的使用、维护、报废和清查等常常处于监管的真空地带，导致定期或不定期对固定资产进行清查盘点难以落实，固定资产流失、账实不符、家底不清、固定资产盘盈或盘亏等问题严重；三是使用效率低，浪费严重。高校固定资产的投资缺乏统筹安排和可行性的论证，没有形成资产共享的机制，不同院系常常重复购置相同的设备且长期闲置，固定资产使用效率低，投资过于盲目，资源浪费严重。
二、高校经济责任审计发现问题的改进对策
（一）推进高校治理体系和治理能力现代化
按照教育部关于建立现代高校制度的有关要求，深化高校内部管理体制改革，完善全校体制、机制和法律制度等治理体系建设，促进高校运用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，严格高校各项制度的执行力。特别要注重完善高校重大经济决策机制的建立，并要采取有力措施确保其贯彻落实到位。
（二）加强预算管理，建立预算管理绩效考核机制
预算编制缺乏科学性和预算执行的随意性使得高校预算执行存在很多需要改进的地方，高校需要加强预算管理，规范预算的编制工作，科学编制预算，提高预算的可靠性；完善预算调整机制，控制预算执行进度与开支金额；规范预算执行，将预算执行率控制在一定的范围内，严格按照预算规定的用途和标准执行预算。同时，为了激励各单位或各部门更好的做好预算管理工作，可以考虑建立预算管理绩效考核机制，以考核促进预算管理的完善。
（三）严格执行科研经费使用内部控制制度，加大科研资金的监督检查力度
项目经费包干制是国外通行的做法，我国高校可以根据实际情况参照该做法，科研项目研究质量或研究成果只要达到了预期要求，课题组成员就可以自由支配和使用项目经费，或者明确总经费中的一定比例用于补偿课题组成员的劳动支出，从而避免科研人员过多依赖发票进行报销现象的发生。
建立成果绩效拨款机制的科研项目经费资助方式，即启动经费拨款相同，但要根据项目研究质量的情况预留一部分经费，质量优秀的追加经费，质量低下的就要扣减经费，以此激励科研人员努力提高科研研究的质量，重视科学研究，减少重立项轻研究质量现象的出现。同时，科研项目管理与科研经费分批拨款同步，可以有效对科研项目进行调控，掌握科研项目的进展情况。
高校要进一步规范科研项目经费的使用与管理，严格科研经费报销的审批。科研处要严格依据科研经费管理办法、相关科研经费补充规定和项目经费支出管理计划等严格审批经费报销。财务处要依据相关财务报销管理规定，结合科研经费管理办法对不符合规定的支出或手续不全的支出不予以报销。同时，高校要加强对劳务费支出的管理，以防出现冒领劳务费或以劳务费的名义套取科研经费的问题。另外，要发挥高校财务、科研、审计和纪检监察部门在科研经费使用与管理中的协同配合作用，以规范高校科研经费的使用与管理，提高科研经费的使用效益。要加大滥用科研经费的查处力度，发现滥用或挪用科研经费的问题，应及时依法处置，严格追查相关负责人的责任。
（四）加强制度建设，完善内控制度，规范物资采购行为
要做好物资采购工作，最重要的措施之一就是要完善物资采购管理制度，加强物资采购的审批和验收工作管理，严格执行物资采购报销和相关招投标的规定。各高校要针对物资采购各环节容易出现问题的风险点，制定出应对风险的具体措施：一是物资采购审计组织体系的建立与完善，要求一定金额以上的单件物资或批量物资需要经审计后方可进行采购，特别是对于大型仪器设备，要督促实行公开招标，审计全程跟踪监督；二是对物资采购项目审批表、采购项目验收报告、招投标采购申请表和相关合同书等证明相关采购项目手续完备的报销附件不齐全者，财务部门一律不能给予报销。同时要明确物资采购工作相关部门的职责权限，一旦采购工作的某些环节出现了问题，可以明确归责相关部门及人员，从而增强相关职能部门人员的责任意识，努力做好自己的工作。这种有章可循，有法可依，以制度管理采购行为，以制度管理人的管理方式可以有效地对物资采购行为进行全程的控制。
（五）强化固定资产的报增及清查盘点管理
一是高校加强固定资产的报增及核算管理，对需要进行固定资产报增的，在未进行固定资产报增前不予以报销。定期或不定期对固定资产进行清查盘点，做到账账、账卡、账实相符，保障国有资产的安全与完整。二是建立统一领导、归口管理、分级负责的管理机制。首先，高校国有资产管理部门要对学校的全部固定资产进行统一的管理。其次，各职能部门负责所使用的固定资产的管理，并且要接受国有资产管理部门的统一领导。最后，各教研室或实验室等负责所使用固定资产的存放地点、负责人、故障发生和维修等日常登记和维护保管工作，并且接受归口职能部门的监督。三是建立专管共用，资源共享的管理机制。高校国有资产管理部门要统筹全校的固定资产投资，做好全校固定资产的整合工作，鼓励各院系之间互相租借固定资产，盘活存量、优化增量，提高现有固定资产的使用效率，避免闲置浪费，盲目投资固定资产和重复投资固定资产现象的发生。
参考文献：
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[2]潘云霞.高校往来款管理探讨[J].会计师，2012，10.
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一、高校风险管理审计的概念界定
国家教育部于1985年12月31日《国家教育委员会关于直属高等学校内部审计工作的暂行规定》，到现在将近30年。在此期间，很多高校也先后设置了内部审计部门，在高校的建设发展过程中发挥了一定的作用。2004年1月1日开始实施《内部审计实务标准》，2005年5月1日《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》颁布，这些条文都要求内部审计必须涉足本单位的风险管理领域。但是，从全国高校的总体情况来看，关于高校风险管理审计方面的研究和实践，仍然处于起步阶段；广西高校对风险管理审计的研究和实践，更是当前所面临的一个全新领域。
广西高校近年来发展迅速，大量建设资金的投入不可避免地带来各种风险，如何有效开展风险管理审计工作，构筑风险管理审计体系，是值得广西高校内部审计部门思考和研究的课题。高校风险管理审计的最终目的是为了改善高校风险管理的水平，应用系统和规范的方式方法，对学校的管理活动进行监督，对其评价，提出整改的意见，帮助高校实现既定目标。所以，选择高校风险管理审计作为研究课题，有着重要的意义和价值。
二、广西高校管理的风险类型
1、经营风险
它是指教学、科研方面的原因给高校的办学质量和办学效益带来的风险。（1）教学、科研风险。在高校进行教学、科研过程中，制定某一教学科研目标，组织教学科研资源（如教学科研人才、资金、设备和信息等），都有可能发生风险。（2）仪器设备、图书教材等采购过程风险。在市场经济条件下，高校在采购仪器设备、图书教材等过程中，有可能发生价格风险、道德风险、验收风险等。（3）人事风险。人的因素是最不可预见的因素，对于高校的生存和发展，人员素质起到决定性的作用。教学科研人员素质决定了一个高校的专业水平和学术结构，行政管理人员素质决定了一个高校管理工作的效率和效果。执行人的道德和行为会使其执行的业务产生风险。
2、财务风险
是指由于贷款而给高校财务带来的风险。财政拨款及学费收入远远不能满足高校提高办学层次、扩大办学规模的需求，因此必然会通过多种渠道筹集资金。而借款需要偿还本金支付利息，一旦债务到期无力偿还，高校财务就会陷入困境。
3、会计风险
是指会计信息和会计管理的不确定性给高校及其他有关方面带来的风险。（1）会计信息风险。是指会计信息在生产、传递、流通和使用过程中，对会计目标发生偏移，导致会计信息发生风险。原始凭证数据的初始录入带来的风险，经过记账凭证和会计账簿单向、等量地传播至会计报表，会计人员对会计准则的执行情况又会导致会计信息在流通和使用的过程中发生风险。（2）会计管理风险。会计信息系统运行的制度、规则存在缺陷，内部控制系统未能发挥其应有的作用，导致会计信息失实；或是会计从业人员因对自身利益的追求而违背职业道德原则，提供虚假的会计信息、进行不实的会计处理，以上这些都会使会计管理产生风险。
4、国有资产管理风险
是指对国有资产管理的认识不清晰，职责不清，缺少相应的规章制度所带来的风险。目前仍有些高校存在固定资产管理制度不完善，在房屋建筑、设备等固定资产建设项目完成后，没能及时进行竣工决算和办理固定资产验收登记入账手续。资产报废时，也没有能及时办理相关的审核报废手续。这就容易造成了固定资产的帐帐、帐卡、帐实不符等风险。此外，教学、科研用的低值易耗品的采购和管理、往来账务清理等方面也存在一定的管理风险
5、基建投资风险
是指新建、扩建的基建项目，由于对项目优化设计、筹资方式、工程质量等方面的忽视，影响了基建投资的整体效果。（1）投资立项决策的风险。没有根据自身的发展规划和市场要求，进行充分的调查研究和技术论证，从而产生不合理的决策，导致了投资的立项风险。（2）项目前期准备不足产生的管理风险。建设项目前期工作包括编制可行性研究报告、初步设计、安全和环评报告、城市规划审批等。如果前期工作没有完成就贸然开工建设，将不能对所投资的项目面临的风险进行系统的分析，就有可能给学校带来巨大的风险损失。
6、法律风险
是指由于高校在对外民事活动和内部管理活动中，依法承担民事责任所带来的风险。如目前广西的各高校与大学生之间没有签订契约，缺乏合同保障，一旦学生在校期间发生意外事故，导致伤亡，学校将面临法律的纠纷；另外如签订了不合理的合同等，学校也有可能承担责任。
三、广西高校风险管理审计的研究背景
自1999年开始，我国在高校的招生、教学等多方面逐步进行了改革。至2005年，全国普通高校的数量比改革前增加了738所，招生数量增加396.1万人，在校学生数量增加1220.9万人，标志着我国高等教育进入快速发展阶段。在此背景下，广西高校的规模迅速扩张，
师生数量大幅增加，广西各高校在人才、科研、资源等领域的竞争不断加剧。相比之下，各高校应对经营管理风险的经验显得十分匮乏，缺少现代高校管理所必须的资产所有制、经营机制以及运行体制，高校管理者的观念、素养、能力等也达不到要求，这就加剧了高校自主管理的风险。另外，由于受经费投入不足及传统办学思路的影响，高校“重钱轻物、重采购轻管理”的惯性思维依然普遍存在，加上高校内部控制的制度还不够完善，执行力不足，对投资、采购、基建等重点经济活动缺乏有效控制，有可能会导致领导干部腐败、会计信息不实、国有资产流失等风险的产生。
四、高校风险管理与内部审计的关系
近年来，广西高校不断深化教育改革，学校规模、招生人数等都有了较大的发展。伴随着高校快速发展而来的是经济活动的越发频繁，高校管理的风险和难度也随之增大。为了让改革与稳定协调发展，就必须加强自身的管理和风险的控制，合理制定风险管理的方案，确保风险管理的正确执行。这个过程就需要有内部审计这样的一个机构来沟通和协调各管理部门，及时给予管理部门合理的建议。
1、风险管理是内部审计的一项重要职责
高校内部审计的最终目的是改善高校风险管理的效果，帮助高校实现其制定的目标。以风险管理审计为主的内部审计，从被动查找问题转变为主动提出解决问题的建议，使内部审计的作用更具有前瞻性，能够更合理的帮助高校提高风险管理的效率，促进了高校风险管理流程的正常运转。由此可以看出，风险管理是内部审计的一项重要职责。
2、风险管理审计是内部审计功能的拓展
风险管理审计是运用系统的方法和措施对风险管理的过程进行检查，对其有效性进行评价，并有针对性地提出建议的一项工作。高等教育领域的市场化逐步提高，高校的内部审计除了过去单一的财务监督职能外，还要对学校的风险管理进行监督和评价。内部审计职能的转变，使其在高校中的作用得到了重新定位，工作的内容得到延伸，把审计工作推向了更高的层次。因此，开展风险管理审计是内部审计功能的一种拓展。
3、内部审计为风险管理提出改进措施
内部审计可以为高校的风险管理手段提出改进的措施。首先，内部审计根据学校的内部及外部环境，分析可能面临的风险，针对不同的风险采取相应的审计策略，通过加强对高风险点的实质性测试与监控，努力把风险控制在可以接受的范围内。其次，通过内部审计的评价，分析风险控制程序的合理性，判断其是否有效，能否满足学校对管理风险控制的要求，检查在风险管理过程中是否存在欠缺，以促进高校加强和改善风险管理能力，实现内部审计增加价值的目的。
4、内部审计在高校风险管理中具有独特优势
高校内部审计在高校的管理中，具有得天独厚的优势，具体表现在两个方面。
第一，内部审计人员经常接触高校的日常管理工作，能够及时发现高校管理工作中存在的风险。同时，高校内部的审计人员通过对关键、重要的风险领域保持长时间连续性的关注，有利于对高校风险管理措施执行的有效性进行检查和评价，对于存在的不足提出改进意见并做出相应调整，以达到防范和有效控制风险的作用。
第二，内部审计对高校有着更强的责任感和义务感，有利于加强风险管理，实现高校目标。内部审计作为高校的重要组成部分，学校的整体利益与其休戚相关，对高校的风险防范有着更为强烈的责任感和使命感。因此，作为内部审计部门必然会积极主动的协助学校防范风险，加强管理，协助高校实现组织目标。
五、结语
风险管理审计的引入，通过科学检测、监控、评价等手段有效防范、化解学校各项管理工作中的风险，防止资源的浪费和损失，帮助学校提升各项管理工作的质量和效率。广西高校内部审计应明确自身定位，将审计关口前移，充分发掘自身优势，利用先进的管理思想和技术手段，促进整体管理效率和经营效果的提升，为实现广西高校风险管理的最终目标提供保证。
（注：本文系“广西教育科学”十二五”规划”2013年度广西教育财务管理研究专项课题”《广西高校风险管理审计调查与研究》成果之一，课题编号：2013ZCW005。）
【参考文献】
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篇9
一、高校科研经费管理存在问题及原因
高校内部审计监督的最终目的是规范高校的经济活动，为高校的发展保驾护航。在对科研经费管理进行监督和服务的过程中，内部审计机构必须首先对科研经费管理涉及的内容、管理模式和存在的问题及原因等情况有大致的了解。
高校科研经费管理的监督体系已经远远不能适应新时期的发展，主要存在四个方面的问题：一是财务管理方面，如未纳入学校财务核算、经费报销使用不真实、成本核算不规范等；二是项目管理方面，如重立项轻预算、合同管理不严格、结题不结账等；三是预算管理方面，如预算编制不科学、预算执行约束力不强等；四是资产管理方面，如固定资产管理混乱、无形资产流失严重等。
针对上述问题，原因大致可以从五个方面来分析：管理制度不健全、成本核算体系不规范、预算机制不完善、监管不到位、职能部门合作不紧密。
二、高校科研经费管理内部审计面临的难点
随着高校承担的科研项目数量和筹措的科研经费的大幅增加，在科研经费管理、使用、监管等过程中出现了越来越多的问题，逐渐显现出高校内部审计对科研经费监督的有限性，本文分别从审计客体、审计目标、审计范围、审计依据、审计时间五个方面进行研究，探讨高校科研经费管理内部审计实务中面临的难点。
（一）审计客体责任不清晰
科研经费在管理中会直接涉及到科研部门、财务部门、课题组及项目负责人等客体，从一定程度上看，科研经费管理审计也是相关部门领导干部经济责任审计的重要内容，然而在实践中，这些客体之间的责任界定不清晰，权责相对混乱。
（二）审计目标不明确
比如在对经费使用过程的审计中，实质上只是侧重于真实性的监督检查，忽视了对其合理合规性的审查；再如在对与科研项目有关合同的审计中，实质上仅停留在对合同本身形式的审核上，忽略了对其实质性的检查。
（三）审计范围不全面
据笔者了解，在高校中一般只是对纵向科研经费进行重点审计，对横向科研经费和学校自筹经费的审计项目还不能完全展开。目前科研腐败中多为通过签订合同资助科研的形式，收取回扣、转移国家资金，审计范围狭窄使得大量资金游离于审计监督之外，造成经费使用效率低下，甚至国有资金流失。
（四）审计依据不充分
虽然国家加强了对科研项目的管理，制定了众多的管理办法和暂行规定，但在审计实践中审计依据仍然不够健全，实际操作性也比较差，尤其是在评价科研经费的使用效益性时更是如此。比如：效益性评价可以分别从经济、技术和社会效益三方面来做，但是对技术效益的评价基本已经超出了审计人员的知识范畴，同时对社会效益的评价又以定性类描述居多，这些都给开展内部审计工作带来很大困难。
（五）审计时间不合理
大多数高校习惯项目结题后再进行审计，即使为满足课题必须的结题要求进行的内部审计也是一种事后监督，然而，在项目的前期需要对经费预算等进行事前审计，在项目的实施中需要对经费使用等情况进行事中审计。综合来看高校内部审计部门应根据项目的重要性、风险性等安排事前、事中、事后相结合的方式进行审计，体现内部审计的连续性和服务性。
三、高校科研经费管理内部审计工作机制的构建
高等学校在构建科研经费管理的内部审计工作机制中，应结合科学发展观、审计免疫系统论、增值型内部审计、内部控制理论等新理念，并在了解高校科研经费管理审计中的难点和实践情况的基础上，深入分析审计工作中需把握的主要内容和关键环节，从内部审计体系架构的角度提出建设性的意见。本文从内控制度审计、经费使用合规性审计、科研项目资产管理审计、科研经费效益审计四个角度进行探讨。
（一）加强内部控制制度审计，促使经费依法管理
审计部门应根据国家有关规定并结合学校实际，针对科研经费管理和使用中存在的问题，不断完善制度，建立一套科学有效、操作性强的科研经费管理制度和办法，实现用制度建设加强科研经费管理、规范科研经费使用。同时，明确学校科研部门、财务部门、项目负责人等在科研经费管理和使用中的职责与权限，使制度为科研工作顺利发展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不断促使高校科研经费管理走向科学化、规范化和程序化。
（二）做好科研经费使用合规性审计，规范经费使用行为
当前环境下，反映高校科研经费使用情况的信息资料在一定程度上仍然存在失真的现象，审计中应将真实性、合规性和合法性都列为审计的主要目标，防止弄虚作假、挤占挪用等违反财经纪律的行为。主要应审查的内容包括：
一是关注科研经费是否纳入学校财务统一管理，各项支出是否按照经费预算或者合同要求执行，支出数额和比例是否合理。
二是关注虚报冒领、套取科研经费的违法行为。重点看劳务费用的支出是否真实、是否存在编造假名单套取经费或是偷逃个人所得税等的情况，重点看有无虚假发票、家庭消费发票、与科研无关发票报销等。
三是关注挤占挪用。是否有将科研经费用于与科研活动无关的活动。
四是关注经费转拨情况。是否存在借科研协作之名将经费转入与项目负责人有经济利益关系的关联单位，或转入非协作单位、个人的银行账户，导致国有资金损失。
五是关注结题后余额管理。是否存在结题不结账，或结题后是否仍挂账报销、变相截留等。
（三）加大资产管理审计力度，防止国有资产流失
固定资产范围内，内审部门对利用科研经费购置取得的资产应审查它是否严格执行预算，是否按照申报、审批、购置和验收等制度进行采购，是否统一纳入学校管理、账实相符，是否按照规定的用途使用、用于科学研究，是否存在重复购置、效率低下、闲置不用的浪费行为，结题后学校是否及时收回设备、统一管理调配等。
无形资产范围内，内审部门应重点关注科研工作成果类的管理，审查科研成果是否严格按照有关政策或办法明确无形资产的归属、入账等。总之，高校通过国有资产管理审计，可以促使相关行政部门加强资产管理，防止国有资产的流失和浪费。
（四）开展科研经费效益审计，提高经费使用效益
内部审计的主要内容可以概括为科研成本和科研成果回报两大类，即投入科研经费、优化科研资源配置、提高科研管理效率、产出科研成果等；主要审查科研成本结构（如管理费、人员费、业务费、设备费、材料费等所占比例）是否合规，科研资源配置（如课题购置的科研设备有无重复购置、闲置不用）是否合理，科研成果产出（如科研推广情况、转化转让情况、科研级别及数量和获奖情况）是否高效。
另外，效益评价包括经济、技术和社会效益三方面，建立一套能够客观反映效益情况的评价指标（财务指标和非财务指标）体系，是工作中最大的难点，其中涉及到非财务指标的可以根据科研计划、财务决算报表、统计数据和其他有关资料进行分析。
【参考文献】
［1］ 朱杉.浅析高校科研经费管理中存在的问题与对策［J］.经济师，2013（7）.
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在基层事业单位的审计工作中应紧紧围绕中心任务，坚持“全面审计、突出重点”工作方针，加强监督，精心服务。大量的基层审计经验表明审计工作在规范单位财务管理、强化内部控制、防范风险、保障单位经济安全等方面均具有一定的成效。在基层审计中通过完成财务综合审计、经济责任审计、专项调查和预算执行情况检查等项目的基础上，提出很多有指导意义的审计建议，充分发挥了审计的监督作用，有效的提高了基层事业单位内部管理水平。要做好基层事业单位的审计工作，除了领导重视，还必须积极思考在工作中不断创新才能做好审计用好审计结果。
一、重视审计，创造审计工作良好环境
重视是搞好审计工作的关键，在实践中我们把内部审计看作是了解经济运作真实情况的“眼睛”，是预防制度执行出现偏差，经济管理出现漏洞的“保健医生”。由专门领导亲自主管审计，审定年度审计工作计划，提出工作重点及要求，并将审计工作列入全年工作会报告；及时听取审计汇报，阅批审计报告，指示相关部门、单位按审计建议认真整改。在全局上下形成了一种“尊重审计、支持审计、接受审计”的良好氛围。
二、突出工作重点，提升审计监督功能。
将审计项目从原来单一财务收支审计和离任审计发展到现在的财务状况综合审计、任期经济责任审计、效益审计、专项资金的审计、预算执行情况审计等，并应用于单位的管理中。同时审计的深度已从单位的财务账面资料检查转变到对某一经济事项的深入检查，有效发挥了审计的监督作用。
1.开展所属单位财务状况综合审计。在审计内容上，从单纯的财务收支的真实性、完整性向业务管理审计转变。并针对各单位在会计核算与财务管理、资金资产管理、内控制度的建立与健全等方面存在的不足提出合理化建议，起到规范会计核算，促进内部管理，维护经济秩序的作用。
2.开展经济责任审计。加大任中经济责任审计力度，使审计关口前移，变审计发现型为审计预防型[1]。坚持“届满必审、离任必审、审必审好”原则，一方面将经济责任审计与财务收支审计、专项审计结合起来，减少重复进点，实现审计资源的综合利用。另一方面，进一步深化审计内容，对责任人任期内依法履行各项职责的情况、经济管理状况、资金使用效益、国有资产保值增值等情况进行正确、客观的评价，让责任人能正确衡量自己的工作业绩，明确自身的经济履职情况。
3.开展预算执行情况审计。预算执行审计，主要是强化了预算支出的严肃性，预算执行管理的效率性。检查预算支出是否坚持了“依据充分、程序合法、手续完善”的原则；人员经费和公用经费是否存在相互调剂的现象；项目支出是否严格按预算批复内容执行，有无自行变更的现象；是否存在无预算支出的现象；预算执行是否按计划均衡进行等内容。揭示预算编制与执行中存在的不足，促进各级管理人员强化部门预算管理的观念，树立“先有预算、后有支出、无预算不支出”的理念；进一步强化预算执行力度，尽量减少预算执行的随意性。
4.开展专项审计调查。充分发挥专项审计调查针对性强，组织方便、操作灵活、易见成效的特点，对固定资产管理情况开展了专项审计调查。通过专项审计，提高了审计效率，节约了审计成本，查找出资产管理中的薄弱环节和管理漏洞，为完善资产管理制度、规范内部管理提供了依据。
三、创新审计方式，提升服务职能
一是财务人员参与审计组，提升财务人员的管理意识、管理水平。让基层财务人员进行单位间的交叉审计，不仅是给大家提供相互取长补短的学习平台，重要的是让他们能站在审计的角度来审视单位的管理情况，有助提高他们管理水平。而且认识到审计是通过财务核算体现的经济结果来倒推经济事项管理过程，更能理解审计。二是推行审计结果通报制度，推动各单位经济秩序健康发展。从实际效果看，审计通报制度在维护财经秩序等方面发挥了很大作用。实践中各单位能认真落实审计建议；财务核算进一步规范；内部管理制度进一步完善；政府采购、大宗物资采购日趋规范，有力地促进了各单位经济工作的健康发展。三是审计通报也推动审计自身发展。通报中点到问题或情况都必须经得起历史和广大职工的检验，将审计监督及其各项基础性工作也置于被审计单位和群众的监督之下。促进审计部门自身发展，提升服务水平，提高审计工作质量，更好地完善审计工作。
四、加强基础管理，提高审计工作质量
为了提高审计质量，通过科学安排审计工作计划、注重审计项目过程控制以及加强部门之间的沟通与协作等措施保证审计工作高效合理地进行。审前进行调查，审后及时把相关问题与相关的业务部门沟通，寻求他们的支持和理解，并监督基层单位进行整改，提高审计实效。
审计的目的是为了更好的服务经济和管理，在做好审计工作的同时十分重视审计结果的应用，使经济责任审计成为对领导干部廉洁自律监督和管理的重要内容[2]。面向“十二五”，只有不断深化审计监督与服务职能，充分发挥内部审计“免疫系统”功能，才能为经济健康运行提供强有力的保障，为推进库基层事业现代化建设作出更大的贡献。
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一、开展大型医疗设备绩效审计的步骤
（一）准备阶段
1. 确定审计范围
通过查阅财务固定资产一级明细账、实物管理部门医疗设备实物明细账了解医院医疗设备的总体情况，以每年新购单台一定金额为起点或者大型医疗设备购置较多的使用部门来确定大型医疗设备的审计范围。如A医院以年新增单价50万元以上医疗设备为标准来筛选审计范围。
2. 初步了解医疗设备管理、使用情况
采用调查、座谈等方式向设备科、财务科、物价室、信息网络中心、设备使用科室等部门了解相关医疗设备管理、使用和信息系统数据记录等情况。
3. 设定评价指标
评价指标分为经济效益、社会效益、科研效益三个方面，主要采用的经济指标包括购置价值、收费标准、工作量、年均净收入、年均折旧成本、年均投资收益率、静态投资回收期、工作量预算完成率、收入预算完成率等；社会效益主要为检查结果阳性率、病人满意度调查情况等，科研效益主要为设备对科研项目研究数据辅助情况等。
4. 确定按单台分析还是同类型分析
因涉及医疗设备基础数据取数的因素，讨论确定该台医疗设备可否单台分析，不能单台分析的可否按在用同类设备分析。
5. 编制收集数据表格
按照收集数据的来源分科室编制表格，采用设备使用科室填写与相关职能部室填写核对相结合的方法。从设备科收集的相关数据包括科室在用同类设备总台数、设备维修成本等，从设备使用科室、物价室、信息网络中心收集的数据包含收费编码、收费项目和标准、年均工作例数、年均总收入等，从财务科收集设备折旧成本、设备人力成本等。
6. 确定数据来源可靠渠道
数据来源的信息渠道包含固定资产管理系统、医院信息系统（下称HIS系统）、医学影像存档与通信系统（下称PACS系统）、手术麻醉系统、设备使用登记本等。
（二）实施阶段
1. 查阅资料
查阅医疗设备管理、使用、盘点、报废等制度、固定资产“三账一卡”、医疗设备购置前论证资料、招投标文件、合同、验收报告、盘点表等。
2. 实地调研
下到各个设备使用科室实地调研医疗设备使用情况，设备使用耗材出库、领用情况，制度的执行情况，设备所关联信息系统的操作及登记情况等。
3. 核实数据
考证所收集数据的来源是否可靠。特别是要核实使用该医疗设备的收费项目及与收费项目相匹配的工作量。对于存疑的数据，要进行全面、详细的审查，以避免结论的偏差。
（三）分析阶段
通过查阅的制度、查证的数据对设备的管理情况、制度执行情况、设备的绩效进行全面分析，按照之前设定评价指标对每台或每类设备进行测算，横向纵向对比，分析影响绩效的因素，找出存在的问题。
（四）评价阶段
取得真实、准确的数据和掌握客观公正的事实后进行审计评价，反映出设备的管理、使用、绩效情况及发现存在的问题，提出审计意见建议，为医院医疗设备管理和决策提供可靠的依据和参考。
（五）落实阶段
审计结果和改进的建议不落实，审计成果就得不到有效的运用。审计部门应跟踪存在问题的改进措施和审计意见落实成效。
二、主要审计要点
（一）医疗设备购置前的论证、立项、审批的审计
审计申请论证表内填写内容的完整性及论证数据的准确性，设备的申报是否经过申报科室核心小组讨论，设备的立项及审批是否手续完备。
（二）采购大型医疗设备招投标的审计
审计设备的采购是否按《政府采购法》、《招标投标法》《政府采购实施条例》、《招标投标实施条例》进行，招标文件的编写、报价是否合理，应该采用公开招标的项目有没有没化整为零规避公开招标。
（三）购置大型医疗设备合同的签订、履行、付款的审计
审计合同的条款与招投标文件的一致性及完整性；付款是否按照合同执行；大型设备是否预留质保金等。
（四）设备购入后验收的审计
设备验收是否有书面验收报告；设备的规格、型号等是否符合招投标文件及合同要求等。
（五）医疗设备管理制度的建立和执行情况审计
制度的建立是否符合内部控制要求；实际操作中是否按照制度执行等。
（六）医疗设备使用中的绩效情况审计
基础数据信息是否准确；是否达到采购前的预算论证；设备的工作量、投资收益率等各项指标如何。
（七）医疗设备维修、报废、处理的审计
设备的维修、维保是否按法规进行采购；维修、维保费用是否合理；是否按制度审批后报废并处理实物资产。
三、大型医疗设备绩效审计实例结果
A三甲医院审计部门选取2011年、2012年、2013年每年新增单价大于50万元32台医疗设备、2014年新增单价大于100万元21台医疗设备进行绩效审计。
经济效益方面通过单台设备或同类设涞氖杖搿⒊杀镜仁据进行分析，并将实际执行数与购置前预算论证数对比。53台设备22台设备年均投资收益率大于零，占比42%；46台设备能够收回初始投资，占比87%，其中：能在经济折旧年限内收回初始投资的有27台设备，占比51%；7台设备难以收回初始投资，占比13%。27台设备购置前有填报预计工作量，占比51%，仅有10台设备可以完成预算工作量，占比19%；28台设备购置前有填报预计收入，占比53%，仅有6成了预算收入，占比11%；31台设备购置前填报预计投资回收期，占比58%，仅15台设备实际投资回收期短于预算投资回收期，占比28%。
社会效益方面，53台设备有50台设备对提高诊断的准确性，提高手术的精准度和治疗效果有帮助；CT等检查设备的阳性检查率达到85%以上。
从审计的结果看，A医院大型医疗设备绝大多数能收回初始投资成本，但仅有42%的设备投资收益率大于零，51%的设备能够在经济折旧年限内收回投资。医技科室购置的设备如CT、全自动化学发光仪、彩色多普勒超声诊断仪；临床科室购置的设备如点阵激光治疗系统、肺功能机年均投资收益率较好，均达到50%以上。
58%设备造成年投资收益小于0的原因主要有三个方面因素：一是原有设备检查/治疗人数均未达到分析期间盈亏平衡点数量；二是新手术设备，病人对新设备、技术了解不够导致病源不足，医生对新设备的操作不够熟练，因此检查/治疗人数未能达到预期预计量。三是医疗设备的收费项目购置前论证不准确。
四、审计建议
（一）加强设备立项前的论证及审批
医院在设备立项时，应严格要求设备申请科室客观编制设备效益预测分析报告及填写《论证表》。组建独立于设备使用科室之外包含财务人员特别是物价收费人员等参与购置前的论证及审核。除设备技术配置参数论证外应加强对设备采购的效益预测、市场前景等方面的分析及论证。
（二）针对大型医疗设备建立单机核算数据信息，实现信息统计的完整与准确
在采集数据时发现数据的准确性不够高、分类不够细，导致根据收入成本计算效益不够准确。建议医院探讨针对百万元以上的医疗设备建立单机核算体系，将PACS等信息系统与收费系统数据匹配关联，逐步实现大型医疗设备单机核算信息化统计的完整性与准确性。
（三）对大型医疗设备建立科学的绩效评价体系，通过开展绩效评价工作推动医疗设备的优化配置及使用效率
对大型医疗设备应建立科学的绩效评价平台及评价体系、评价方法等，以奖罚的手段来落实科室申请时的效益承诺。促使科室在大型设备购置前进行真实、有效的经济效益及社会效益分析，避免论证表如一纸空文，流于形式。以便医院做出正确的投资决策，优化资源配置。
（四）加强设备使用中的“实时跟踪，动态管理”
加强对设备全寿命周期的跟踪分析，动态管理，对部分不能收回投资的设备跟踪其以后年度的收支情况，并持续分析评价结果作为今后购买同类型设备的依据；产生良好效益设备也应持续关注其动态变化，如关注其以后期间可能产生的大修理费用和维护保养费用，使其保持良好收益。
（五）进一步加强医疗服务收费管理，避免收费项目与手术记录不相符的现象
对于多科室合作完成的项目及先执行后收费的项目，建议术后临床科室将手术记录与执行科室录入病人住院明细收费项目复核，避免收费项目与手术记录不相符的现象。
“新常态”下经济由高速增长转为中高速增长，发展方式由依靠资源要素、投资驱动向创新驱动转变。医院发展也由粗放式“大收大支”向集约化、精细化管理转变。开展大型医疗设备绩效审计正是精细化管理的体现，有效促进了医疗设备购置决策的科学化，管理的规范化。
参考文献：
[1]张瑾，高玉萍，黄国英，王艺.大型医疗设备绩效审计分析探讨[J].经济师，2013（11）.
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所以，其财务管理中存在的问题也多种多样，目前普遍存在的问题和原因主要有：
1 小规模私营企业财务管理特征
小规模私营企业投资规模小、自有资金有限、企业经营管理水平低、产品科技含量低、员工素质不高、市场竞争力有限。这类企业的财务管理主要有以下特征：
（1）财务管理地位不高。小规模非科技型私营企业，其决策模式主要为经验决策。私营企业在经营决策方面有着高效率的优势，但决策程序较粗糙，决策所需信息中，在相当程度上仍使用以供销人员为主体的偶遇式市场信息收集方式，信息的收集处理利用并无规范的规则，财务人员几乎不会参与收集分析信息，决策信息准确度较差，决策的可靠度低。企业财务管理未受到重视、财务管理在业主以外的管理中影响不大、地位不高。
（2）未配置独立的财务管理机构或人员。大部分小企业未配置独立的财务管理机构或人员，财务人员当作“记账”员，主要负责对外提供财务与纳税报表。有些会计平时不到企业中去，月底或月初企业经营者把资料交给他们，他们根据取得的资料做账。由于取得的资料不完整，往往造成存货、资金、往来、费用等不真实，记账户数多了后，账务处理简单化，将企业的经营业务不是逐笔登记记账凭证，而是采取汇总登记（不管有多少发票），也不按照要求设置二级明细科目。
（3）财务管理职能作用不大。小规模私营企业在发展初期，人与人的关系基于血缘关系和地缘联系，对团体以外的人不信任。在财务这一敏感部门，“忠诚度”成为用人的重要标准，无血缘、乡缘关系的财务管理群体很难与家族势力平衡。所以，在小规模、低层次的私营企业，真正的财务专业人才很难留住，财务人员大多未经正规的专业培训，缺乏财务管理的能力，难以为管理高层提供有效的财务信息。
（4）企业法人财务观念淡薄。财务观念是财务管理的基础，观念的更新会带来管理水平的提高。而目前为数不少的小规模私营企业经营者，在经营中主要靠“拍脑袋”、“搏一搏”，财务管理对他们来说，是个不可理解的概念。他们认为财务就是记账或算账。自己办的企业，只要平时记流水账，到年底结算有无盈利即可，没有必要设立会计总账、分类账、明细账，没有必要按照《会计制度》要求进行会计核算和财务分析。因此，许多原始资料不提供给财务，把会计只当作纳税申报的工具，没有真正发挥财务管理和会计核算的作用。
（5）企业资产管理混乱。一是现金管理混乱。多头开户银行，材料采购和产品销售大量用现金交易，企业业务人员随意支取现金长期不结算，有的企业现金收入不入账、正常的费用支出也不入账等。企业现金管理不规范，给企业财务管理埋下隐患。二是应收账款失控。这主要发生在产品（商品）供大于需的私营企业，由于供货企业间的互相竞争激烈，为了避免自己的产品被淘汰出局，采取垫资发货办法，造成应收账款居高不下。三是存货管理混乱。没有建立完整、准确的材料（商品）、产品仓库明细账。材料（商品）采购因资金紧张赊欠款项，对方没有开具发票或为了压价不要求对方开票，造成入账无原始凭证，有的以白条入账，有的干脆不入账，造成企业存货一摊糊涂账。四是固定资产管理混乱。有的企业购置固定资产时，没有及时登记入账；有的企业购置的固定资产没有取得发票而无法入账；有的企业购置的固定资产由于原始记录不清，无法按现有《会计制度》要求采取分类折旧；有的企业报废、毁损的固定资产没有按规定清理，造成账实不符。
2 对加强管理的建议
2.1加强对企业经营者的财会知识培训。有关部门应针对目前私营企业在财会方面存在的问题，对经营者开展业务培训，提高经营者的法制观念。特别要加强对《公司法》、《合同法》、《税法》和《财务》、《会计制度》、金融法规等财经法律、法规的学习辅导，提高经营者对加强企业财务管理重要性的认识，充分理解财务管理在企业经营中的作用，要从企业的长远发展去审视企业的经营管理，摒弃“小富即安”的小农意识，要做到规范经营、守法经营，这样才能办好企业、办大企业。
2.2加强对财务人员的培训。财政部门作为企业财务人员的主管部门，要通过调查研究，找出私营企业财务人员存在的薄弱环节，制定出培训的方式和内容，有针对性地解决存在的问题。也可采取企业会计互审互查方法，使他们在检查中增长知识，以达到提高财会人员业务素质之目的。同时对私营企业中财务管理混乱的企业，应加强执法力度，对不按照《会计制度》进行会计核算的，或采取不法手段偷税的，应按照《会计法》、《税法》的相关规定对企业法人予以经济处罚、行政处罚、甚至刑事处罚；对相关的会计责任人员予以吊销会计证等行政处罚，触犯法律的要追究其刑事责任。
2.3加强外部监管力度。从目前私营企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助私营企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施的监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。如其在执业过程中，发现私营企业会计核算过程中不符合相关法律、法规要求的，应及时上报财政、税务等主管部门，对私营企业存在的违法、违规行为，应予以严肃处理。
2.4转变观念，切实树立财务管理是企业管理核心的理念。应该明确，企业管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金管理。由于资金的使用周转牵涉到企业内部的方方面面，企业经营者应转变观念，认识到管好、用好、控制好资金不单是财务部门的职责，而是关系到企业的各个部门、各个生产经营环节的大事。所以要层层落实，共同为企业资金的管理做出贡献。
2.4.1强化资金管理，加强财务控制。
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一、公立医院的审计内容
1.财务审计内容财务审计工作的主要内容包括：财政收入、支出、内部报表、材料利用、债务和信贷等审计工作，还需要对资金使用情况、费用等做好全面的审计工作，对其中的内容进行监测，了解经济活动是否具有可行性与真实性，还可以为管理决策提供关键的参考信息，保证公立医院内部资产的稳定性。2.运营审计内容运营审计工作，主要就是开展成本效益的监督与评价，并及时洞察审计过程中的问题，提出相应的纠正策略，不断改进运营管理模式，切实提升综合运营效率，为顺利开展医院管理目标保驾护航。3.特殊审计内容特殊审计就是优化医院运营管理体系，规避蕴藏的风险问题，确保资源得到合理的利用，达到良好的运营效果，增加医院的价值服务，提升综合经济效益。
二、审计报告对公立医院经济运行管理的帮助作用
1.提升公立医院经济管理水平新医疗体制改革的背景下，医疗卫生体制不断优化与改革，促进医疗卫生体制朝市场化的方向发展，医院也面临十分严峻的竞争环境。对于公立医院来说，不单要进一步提升医疗质量和服务质量，也需要加强经济运行管理活动的把控力度，提升综合经济效益，这会在一定程度上给公立医院的发展带来挑战。公立医院不断探究如何做好内部管理工作，就需要在经济管理活动中开展内部审计工作，并同时提高公立医院的经营管理绩效。在形成医院良好风险意识的同时从审计角度进行分析，做好医院经营管理的风险管控工作。结合公立医院本身的风险与问题，提出建设性较强的审计意见，以此为医院风险管理工作的开展提供良好的保障。2.提升公立医院的经营利润对于医院的发展与建设来说，应当结合公共卫生管理部门的要求，加强医院各项经费的把控力度，做好专项财政预算编制的工作。基于行业持续发展的条件下，各项医疗服务也需要获得现代化医疗设备、药品的支持，并显著提升医院综合医疗水平。虽然医院的多项技术、资源较为丰富，但是在技术资源上，医疗物资、管理资源匹配方面还会受到多种因素的影响。而在医院的经济管理阶段，需要建立完善的审计机制，通过内部审计的独立工作视角，优化内部管理机制，规范管理行为，严格落实管理制度，对医院的资源进行合理化的分配与改善。在提升医院管理科学性的同时，创造更高的经济利益。
三、公立医院审计报告工作的问题分析
1.缺乏对审计报告工作的重视当前，在公立医院的管理与运营阶段，都是以进一步提升医疗服务水平为核心，存在对内部管理、经营效率关注度不足的情况，也没有引入先进的审计思想，对医院的经济管理内部审计工作缺乏指导与重视。对于公立医院的领导层来说，忽视审计报告工作的重要性，使医院经济运行管理中，缺乏独立的内部监管环节，审计报告的作用无法发挥，医院实际的管理存在缺失，对公立医院的市场化发展将会产生影响，阻碍医院的后续发展。2.医院内部审计工作执行效率较低公立医院的组织结构相对来说较为复杂，现有的政策也要求公立医院贯彻全方位的内部审计工作。然而当前公立医院缺乏良好的内控管理意识，大多医院没有对组织机构的管理情况进行调整，在经济运行管理阶段缺乏内审监督的组织机构，医院经营风险的内部控制体系不健全或不能切合医院实际，对医院的发展与改革产生不利的影响。此外，公立医院开展审计监督工作，牵涉到财务、采购、基建、人事等各个部门的数据信息。但就实际情况来看，医院内部审计部门效率不高，导致各个部门没有针对审计工作进行协同处理，对后续内部审计工作的全面、客观、真实及报告的编制都产生了一定的影响。3.内部控制环境问题第一，公立医院存在内部职责划分不清晰的情况，组织结构体系不完善。当前，公立医院的领导大部分都是上级任命的，所以医院的权力都在院长手里，分管部门权力太小，不利于医院的整体工作开展。就具体情况进行分析，权限集中可能引发一系列的决策风险。若决策出现不合理的情况，则可能带来一定的经济损失。若权限过大，可能出现的风险问题。还有部分财务人员为了满足领导的需求，谋取自身的利益，没有根据管理制度进行财务工作，出现财务报表失真的现象。第二，公立医院上层管理人员大多从事临床或科研活动，所以存在财务知识欠缺的情况。没有专业的管理人员，缺乏良好的风险防控意识，会在一定程度上影响会计档案管理质量及经济决策能力。4.控制活动与信息沟通问题公立医院除了面临内部控制环境问题以外，还存在一定的内部控制活动问题。主要体现在公立医院内部控制系统建立与运行不到位的问题，主要就是内控制度不完善，各项规章制度践行不到位，或是各项制度细则之间存在矛盾。此外，由于本身性质的特殊性，导致公立医院各个部门财务信息无法公开与共享，出现工作职责不清晰的情况。管理部门仅关注本部门开展的管理工作，没有积极地配合财务人员与其他部门业务人员，各个科室与部门的沟通不到位，影响医院的综合管理质量。5.内部监督问题在公立医院的日常运行活动中，建立高效合理的内部监督机制，有助于及时洞察运行风险，并识别存在的缺陷。但由于我国大多数公立医院的内部治理机制不健全、内控系统运行不到位，审计部门也会受到利益因素的制约。与此同时，若审计人员数量较少，专业素质有待提升，就会导致内部监督作用无法发挥，存在流于形式的潜在风险。
四、审计视角下对公立医院经济管理的有效建议
1.提升对审计工作的重视程度在公立医院的改革发展及运营管理阶段，相关人员应当科学化地使用审计报告，进一步优化经济管理工作，提升医院综合管理效能。新形势环境下，公立医院要提出以审计工作促进经济运行管理的全新理念，提升对审计工作的重视度，确保科学的监督管控。①关注公立医院如何执行审计工作，落实公立医院审计机制，完善监督体系，提升人员素质，显著提升医院经济管理审计成效。②公立医院需要促进内部审计机制与各项管理活动融合互促，加强各个部门支持协调审计工作顺利进行。在做好公立医院内部管理工作的同时，及时发现存在的问题，结合审计报告提出整改策略，实现规范化运行目标。2.改善审计内部环境公立医院应当形成良好的内部管控意识，进一步提升经济运行管理人员的综合素养。医院通过组织人员专业培训、技能训练等，提升其业务水平，使其了解相关的规章制度，促进各岗位管理人员树立全院内控意识，做好事前风险评估、事中延伸管理，能积极配合审计部门做好全过程监督工作。例如：医疗设备采购管理、大型项目管理、财务管理等人员都应该树立审计防控意识，成为优秀的高素质人才。另外，公立医院还需要建立可靠性较强的预算制度，做好不同部门预算报告的审核工作，实现科学、合理、务实的核心目标，进而切实提升公众参与度，做好全员预算工作，做好优化管理工作。在此基础上，做好预算执行情况的分析与抽查工作，促进员工实际薪资与预算执行情况的融合，达成奖惩合一的基础目标，有效激发员工的主观能动性，确保预算工作顺利执行。3.优化内审机制新医改环境下，公立医院做好经济管理工作，应当摒除传统的审计思路，充分发挥审计工作的基本职能，优化内部审计机制。基于此，公立医院在开展经济管理工作中，需要建设独立的审计部门，还要落实医院内部审计标准，完善管理制度，梳理内审流程，提升审计执行效率。公立医院开展审计工作，需要确保公开性与透明性，开展独立性、客观性的审计工作，规避外部因素的影响。另外，进一步优化创新公立医院内部审计形式，合理化引入网络工具、信息工具，提出公立医院合理的审计方法，显著提升审计成效。4.强化内部活动和信息沟通管理首先，对医院的经济运行活动进行有效控制。结合医院实际的财务情况、采购情况、物资管理情况等，完善各项管理制度，促进内部管控制度落到实处。通过对医院经营活动的管控，对各项经济活动范围进行把控，还需要做好投资、筹资活动的审批工作，并提升对外投资所创造的效益，做好固定资产管理工作。在大型医疗设备采购的过程中，确保实地考察工作到位，避免出现盲目采购的情况。在做好招投标、采购流程管理的基础上，梳理整个采购流程，促进各个部门分工协作。其次，建设医院财务信息系统，并加快信息的共享与传递速度。在了解医院部门基本职责后，促进会计、审计、财务部门的协作，以此为领导层做出决策提供关键依据。在促进各个部门信息沟通的同时，发挥强有力的内控风险管理能力，减少医院成本消耗。最后，公立医院还需要做好固定资产的管理工作，要确保资产管理、采购、资产利用与维护工作落到实处。对主要采购的商品及材料，管理层需要做好共同管理与签署工作，同时搭建对大型医疗设备系统维护的核心技术。要想确保持续性与先进性，就需要利用固定资产盘点系统，每隔半年或是一年进行一次盘点，建立数据库创建资本账户，及时发现存在的问题及问题成因，正确实施各项管理工作。5.细化监督程序和监督力度公立医院要想做好内部监督工作，就必须做好内部审计工作，以便顺利达成医院的经营发展目标。在此基础上，促进内部管控评价工作的开展，践行各项经济活动的管理目标，编制内部控制评价报告。在做好相关部门监督检查工作、经济问责制的同时，促进基金、采购等多项审计活动的开展。以资产报废审批制度、财务预算制度等管理制度为基础，做好固定资产、财务管理、药品耗材等的监督审查工作，确保管理活动顺利进行，及时洞察医院管理中的不足之处，落实科学化、现代化的解决方案，从根源上规避风险问题的发生。6.构建独立的审计部门新医疗改革背景下，公立医院需要做好经济管理工作，还需要转变工作思路，合理利用审计职能，优化内部环境。在经济管理的过程中，建立独立审计部门，还要了解医院内部审计的流程与标准，切实提升审计执行的综合效率。不仅要确保公立医院审计工作的透明性与公开性，还需要保证审计的独立性与客观性，避免受到外部因素的制约，出具真实可靠的审计结果，为编制合理的经济管理决策计划，提供关键的参考与指导。此外，进一步优化医院内部审计形式，利用现代化的信息工具，即网络平台与系统，提出全新的医院审计方法，切实提高审计成效，提升审计机构的执行效率。7.强化审计人员的引进和培养公立医院在开展经济管理审计的过程中，需要更加关注引进与培养专业的审计人员。医院要面向高校、社会，广泛吸取专业性审计人员，不断优化公立医院人员构成，并且以专业性的视角分析，对公立医院审计工作进行规范化管控。在此基础上，需要切实做好审计人员专业技能培训工作，对我国审计方法进行分析，还要对审计政策的变化有清晰的了解，帮助审计人员汲取新的思想，为医院内部审计工作的开展与审计报告的编制提供关键依据。此外，审计人员需要本着客观性、谨慎性的原则，认真对待自身的工作，整合审计信息，出具真实、可靠的审计报告，进而为医院经济管理工作的开展做好铺垫。
五、结语
公立医院应积极借助内部审计报告这个有力的抓手，促进内部监督管理工作改革、促进经济运行管理精细化，在提高公立医院医疗服务水平的基础上，营造健康积极地的内审监督工作环境。此外，通过对公立医院审计报告需要解决的问题分析，找准关键性问题与相应的改进策略，有助于公立医院以审计报告持续推动经济运行管理，加强内部控制力度，避免出现医院内部管控缺失的风险问题，实现医院稳定发展的长远目标。
参考文献
