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篇1
高校财务工作者廉政风险即高校财务工作者在行使财务职权或职责时，违反国家法律法规或财务管理制度，诱发腐败甚至造成经济损失的可能性。从经济理论看来，高校财务工作者即从事投资管理、财务资金管理等相关工作的高校工作人员，包括校院各级领导及基层工作者，也是在给定约束条件下最大化自身效用的“经济人”个体，在行使公共权力的过程中，本身就会有公共利益最大化和私人利益最大化的双重价值取向，又由于信息不对称和机会主义倾向等原因，不可避免地会发生财务工作者的廉政风险。本文通过声誉对高校财务工作者廉政风险防范的理论分析，利用KMPW声誉模型进一步证明声誉对高校财务工作者廉政风险防范的影响，为预防高校财务工作者廉政风险提供新选择。
一、现有研究述评
现有研究一般包括高校财务风险成因、财务廉政风险点分类、风险评价和预警、内控制度机制优化四个方面。朱蓉（2015）、陈奕钰（2016）、沈菲（2016）等认为高校财务廉政风险重要成因是内部思想根基不正，风险意识淡薄，所以应强化风险意识，提高财务风险管理水平。鲁晓峰（2015）、张启龙（2015）等则从财务廉政风险点分类入手，涵盖了思想道德、财务岗位、制度机制、外部环境、业务流程五大类，提出相应防控措施。王莹（2015）、张秋（2016）等从获利能力、偿债能力、运营效率和发展能力四个方面进行研究，构建高校财务风险评价指标体系，以达到防范高校财务工作者廉政风险的目的。刘迎春（2015）、黄海兰（2016）、晋荣敏（2016）等则从内控制度建设着手，提出防控高校财务工作者廉政风险的措施和实践。
纵观以上研究，学者们要么通过提升高校财务工作者道德修养来控制风险，要么通过制度机制的规范与完善来实现控制风险，难以真正从根本上控制高校财务工作者的机会主义行为。那么如何从根本上约束其行为，给予廉洁从业的内在激励？笔者认为，声誉激励可以成为高校财务工作者廉政风险控制的新尝试。本文正是基于事前控制的思想，利用KMPW声誉模型来分析声誉对高校财务工作者廉政风险防范的影响，提出对高校财务工作者进行声誉激励的途径和方法。
二、声誉对高校财务工作者廉政风险防范的博弈分析
KMRW声誉模型作为表明声誉对人的行为决策的影响以及经营者声誉机制作用机理的经济学模型，也被称为声誉激励理论。声誉激励理论认为，声誉是影响人们决策行为的一个重要影响因素。按照博弈论的分析，当博弈次数重复的足够多，且参与人有足够的耐心，理性的参与人出于对未来预期的追求就会克服机会主义而注重维护自己的声誉，纳什均衡就会出现合作解。高校财务工作者在博弈中具有信息优势，会在眼前和未来利益之间进行权衡，从而影响博弈结果。由于声誉作用的存在，高校财务工作者发生不廉洁行为时会有所顾虑，可能会伪装廉洁建立声誉，给高校留下好的印象换取长期收益，从而约束腐败行为。
（一）博弈双方的确定及基本博弈策略
假设博弈双方为高校和高校财务工作者，后者与前者签约履职。这里简化的假设高校的行动空间为保留聘用和解除聘用，而财务工作者作为社会中的个体，有追求个人利益的属性，将财务工作者分成两种类型：一类定义为有较低廉政风险的廉政型财务工作者，另一类定义为有较高廉政风险的非廉政型财务工作者。出于严谨考虑，本文假设参与对比的财务工作者其职位等级相同，权力、薪酬待遇等条件相同。高校财务工作者凭借掌握的信息优势及自身道德特点，选择是否诚实履约。由于高校与财务工作者从“理性经济人”角度看，都是以自身利益最大化为目标，因此，前者一旦发现后者有不廉洁行为， 就会采取惩处措施甚至解雇后者。
高校与财务工作者具有共存不易变动且多阶段重复博弈的特点，作为主要用于分析不完全信息下重复博弈行为的KMRW 声誉模型正好与此相契合。基本博弈策略为：博弈初始阶段，若财务工作者廉洁从业，不违反约定，则双方都会得到收益；但其实签约后的财务工作者会有不违反约定或者机会主义两种行为选择的，此时最优选择则是签约后采取机会主义行为。假设高校因为不知情而与财务工作者首次签约， 后者选择了机会主义行为，在经过几次重复博弈后，高校就会识别出财务工作者的真实类型， 从而会采取惩罚措施。通过应用 KMRW 模型来分析高校与财务工作者之间的博弈，从而总结出声誉的作用和保障机制，讨论如何建立财务工作者长期的声誉激励。
（二）声誉博弈模型的构建
1、博弈模型设定与分析
用代表财务工作者的类型：=0代表廉政型财务工作者，=1代表非廉政型财务工作者。V表示财务工作者不合作的概率，V；即机会主义行为的概率，代表高校预期财务工作者实施机会主义行为的概率。财务工作者的单阶段效用函数可以表示为：
式中，V为财务工作者选择不合作的概率；为采取机会主义行为的概率。
若=0，则单阶段效用函数W是关于V的减函数，因此当V=0时其效用W达到最大。也就是说对于廉政型财务工作者，不是他的最佳选择。
若=1，则。由于01， 故要使成立，只需充分足够小。在单阶段博弈中，理性预期下高校对财务工作者的预期腐败率为1。
在单阶段博弈中，对以上函数求解一阶导数，得出非廉政型财务工作者的最优选择率V*=1=，此时效用水平是，也就是说，在一次性博弈中理性的非廉政型财务工作者没有必要维持声誉。
假定=0的先验概率是P0，则=1的先验概率是1―P0，即在t=0阶段，高校认为财务工作者不腐败的概率是P0，腐败的概率是1―P0。t阶段进行重复博弈时，令为t阶段的财务工作者选择维持声誉的概率，为高校认为财务工作者不会存在廉政风险的概率。均衡条件为=。如果在t阶段没有发现财务工作者有违约行为，根据贝叶斯法则，高校认为在t+1阶段财务工作者是廉政型的后验概率是：
其中，是在t阶段财务工作者是廉政型的概率，1表示廉政型财务工作者选择维持声誉的概率。简言之，若财务工作者在这一阶段出现机会主义行为，则在t+1阶段，高校认为此财务工作者为廉政型的概率就会上升。
反之，若财务工作者在t阶段出现了机会主义、违规行为，那么高校认为财务工作者在t+1阶段选择维持好的声誉的后验概率是：
如果财务工作者在t阶段选择了违规行为，高校就知道他是非廉政型的，那么在下一阶段仍然会认为他是腐败的，将会选择解雇该财务工作者。
分析（T―1，T）最后两个博弈阶段。在最后的T阶段，对于理性的财务工作者而言，没有必要再维持其声誉，此时最优选择是V*=1=，高校对此阶段财务工作者发生腐败行为的预期是，此时，财务工作者的效用水平是：
因为，可知腐败型高校财务工作者最后阶段的效用是声誉的增函数，如果T阶段之前，财务工作者选择了机会主义的违规行为，为0，在T阶段财务工作者的效用就会为负，因此财务工作者会在T阶段之前积极维护自己的声誉，这也是为什么非廉政型财务工作者积极建立声誉的原因。
再来分析T-1阶段的行为选择。假定非廉政型的财务工作者在阶段之前没有违规行为，一直都在建立与强化自己的声誉，那么高校对非廉政型财务工作者的道德风险的预期判断是：
其中，（）代表财务工作者为非廉政型的概率，（）表示高校认为财务工作者会出现廉政风险的概率。令为财务工作者的贴现因子，张维迎的博弈论中将贴现因子解释为参与人的耐心程度，取值在，取值越接近1，说明参与人的耐心程度越高，若是等于0则说明参与人完全没有耐心。在本文模型中贴现因子表示腐败者表示出不腐败的耐心程度，一般来说，在制度和监管严格的情况下，腐败者假装廉洁的耐心程度越高，即贴现因子越大；否则贴现因子越小。为了简单起见，我们仅考虑纯战略问题，即=0， 1的情况。下面分两种情况比较非廉政型财务工作者的效用。
若非廉政型财务工作者在阶段选择不诚实履约（即=0，=1），那么=0。即在T-1阶段，高校发现财务工作者的不道德行为后，会在T阶段也认为其是非廉政型的。给定高校在T―1阶段对财务工作者出现道德风险的预期为，那么非廉政型财务工作者在两阶段的总效用为：
也就是说，如果在阶段高校认为财务工作者是廉政型的概率不小于，此时非廉政型财务工作者就会假装是廉政型的，会像廉政型财务工作者一样实诚履约。反之，如果其声誉不佳，或者由于其机会主义违规行为破坏了原有的声誉，那么其就会更早、更频繁的出现违规行为。
2、小结
KMPW模型证明了在不完全信息条件下的有限重复博弈中， 声誉可以抑制高校财务工作者机会主义行为。首先表现为财务工作者的效用是声誉的增函数。其次，通过声誉信息的传播， 高校根据财务工作者以往行为对其未来的行为特点进行更加准确的预期。同时，现实生活中是多阶段博弈，理性的财务工作者为了获取长期效用最大化，不会一开始就选择机会主义等违规行为，而是在博弈T阶段之前保持自己的行为倾向于廉政型。最后，外界环境的完善程度影响着财务工作者的临界贴现因子，也就是说若其被发现机会主义行为的概率较低、处罚较轻，则会导致其缺乏维持声誉的动力。
三、对高校财务工作者声誉激励的建议
在高校财务部门工作与监管过程中，非廉政型财务工作者在博弈过程中会选择廉洁行为，从而获得效用最大化，声誉越高的财务工作者，越会积极地维护其声誉。新制度经济学将个人声誉视为一种良好的意识形态资本，它可以通过激励从而减少个人在社会经济活动中的廉政风险。因此，高校在防范财务工作者廉政风险时，既要加强监管力度，又要注重对财务工作者声誉的肯定、鼓励和宣传。我们可以从以下三方面着手。
（一）结合财务廉政风险的主要特点，强化财务风险防范意识
高校财务工作者的廉政风险源于权力，根据所处不同级别规范权力运行，有针对性的提升风险防范意识十分必要。对财务管理者，要注重将财务廉政风险意识灌输到关乎学校改革发展的各项重大决策中，将财务风险控制纳入高校财务规划和财务决策范围，降低财务决策失误率，确保高校财务风险处于可控范围。对财务风险问题线索要引起足够重视，采取有效措施防范风险。对于财务工作人员，一方面要不断更新其专业知识结构，提升职业道德水准，提高财务风险研判能力，另一方面要严格划分财务工作人员的岗位职责，细化专业培训，增强所在岗位的财务责任意识和风险控制能力。
（二）内部监督与外部监督紧密结合，加强高校财务内控机制建设
高校财务工作者的廉政风险防范工作，需发挥多方力量，构建和完善校内外紧密结合的财务风险防控监督体系。一方面，高校应当加强常规监督检查和内部审计，充分发挥高校纪检监察审计专项监督和工会民主监督作用，建立责任到人制度，一级抓一级，层层抓落实、抓问责。监察、审计、财务等部门通力合作，对高校财务廉政风险形成事前、事中、事后监控的完整体系，并定期进行信息公开，将高校内审与监督功能落到实处。另一方面，借助对高校有较强约束力的诸如教育部、财政部、社会大众等外部力量进行有效监督。建立纵向的财务监管体系，通过加强对会计师事务所等中介的监管，间接提高财政部门对高校财务状况的监管水平。最后，构建信息监督平台，普通民众通过报纸、广播、高校网站、微信、微博等载体对高校财务情况进行信息监督，无形中提升高校财务管理透明度，保护相关群体的利益。
（三）配套完善奖惩制度，建立健全激励制约机制
减少财务工作者对未来预期的不可预见性，还需要将其职务晋升与个人勤奋程度、诚信水平所产生的业绩结合起来，这是发挥声誉机制“预期”作用的重要手段。可以考虑将财务工作者的努力、诚信等私人信息转化成为职务晋升可量化的衡量指标，同时还应该拓宽财务工作者晋升渠道。就笔者所知，高校财务部门人数较多，财务工作者晋升空间有限，很少能够交流到财务部门以外的其他系统，也难以到其他行政岗位任领导职务。如果将职务晋升作为建立声誉机制的重要途径，还需要提供有力的外部支撑，增加财务领导岗位干部职数或者享受领导待遇职数，从而激励财务工作者建立良好声誉。同时，也要加大对机会主义行为的惩处力度，建立多边惩罚机制，尤其高校内部纪检监察、审计、工会不能偏袒，发现违纪违法行为属实，要按照国家法律法规移交司法机关，做到对其他财务工作者的警示教育，从而保障声誉机制的有效运行。
当然，本文研究也存在一些不足，文章只运用了单边的非完全信息的博弈分析，与现实的情况比较还有一定的距离，但它证明了声誉可以防范高校财务工作者的廉政风险，对于实际工作防范风险还是有一定的指导意义。今后可就高校财务工作者的声誉信息评价与核定标准，如何避免声誉信息传递过程中出现缺失、扭曲等问题作进一步的研究，使声誉对高校财务工作者廉政风险的防范更有操作性和可靠性。
参考文献：
[1]王红斌.建立政府官员声誉激励制度[J].当代财经，2004，（9）：22-25
[2]朱蓉.高校财务内控制度建设与廉政风险防范[J].廉政文化，2015，（4）：76-79
[3]陈奕钰.高校财务风险成因及其防范[J].合作经济与科技，2016，（5）：158-159
[4]沈菲.简析高校财务风险的成因和防范对策[J].财经界，2016，（3）：278-279
[5]鲁晓峰.高校财务廉政风险防范对策研究[J].行政事业资产与财务，2015，（5）：80-81
[6]张启龙.高校财务内部控制与廉政风险防控的协同防范[J].边疆经济与文化，2015，（9）：140-141
[7]王莹.高校财务风险预警指标体系构建研究[J].现代营销，2015，（5）：127
[8]张秋.高校财务风险控制实现框架构建[J].财会通讯，2016，（5）：106-109
[9]刘迎春.基于财务内控建设的高校廉政风险防范与管理研究[J].沿海企业与科技，2015，（3）：278-279
篇2
一、当前高校财务财务人员基本素质简析
目前高校财务人员素养的不足之处包括以下几个方面：
1. 职业归属感有待提高
近年来，在高等教育不断普及，高校规模不断扩大的形势下，高校财务工作的职能在不断扩充，财务人员的编制数额也应该得到合理的增加。但事实上并非如此，这几年来国家一直在大力深化事业单位改革，推行精简事业编制人员的政策，其结果导致高校的财务人员编制数量无法得到相应的增加，与高校办学规模不能配比，许多高校为了解决这一问题，往往通过人事或人才派遣方式招聘非事业编制的财务人员，虽然这种方式暂时解决了财务人员不足的问题，但随之产生的“同工不同酬”的状况，容易让这部分非事业编制的财务人员缺乏职业归属感，工作积极性减弱，进而导致高校财务工作效率下降、财务人员流失比率上升等严重问题。[1]
2.专业素质急待提升
高校财务管理承担了整个高校筹资、投资、资金分配等经济活动的管理工作，要完成好这些管理工作，就需要财务人员具有较高的专业素质。就高校财务人员而言，其应具备的专业素质不仅仅是指专业技能，还包括了服务素质、协作素质等。但当前高校财务管理人员的专业素质在这些方面均存在不足，在专业技能方面，目前的高校财务人员的的专业技能多局限于精通财务管理、账务处理、审计等专业知识，对于计算机和财务软件应用等相关知识学习较少；在服务素质方面的培养也存在一定问题，不少高校财务人员对自身的定位不准确，总感觉自己是一名机关管理人员，没有树立起为学生、教职工服务的意识；在协调合作方面，由于多数财务人员都只会埋头“管账”，欠缺沟通意识，当严谨的财务制度与实务操作产生问题时，不能积极的与高校其他部门进行有效的沟通，导致了一些具体的财务管理工作难以顺利开展。[2]
3.职业道德素质方面有所欠缺
近年来，高校的案频频发生，犯罪主体以校领导、主管财务人员居多，这已成为社会和媒体关注的热点。这说明很多高校的财务管理人员在利益、金钱的诱惑下容易迷失自我，不能做到遵纪守法，廉洁自律，客观公正，缺乏高尚的职业道德素养和法制观念。
4..风险意识较为薄弱
自从高等教育规模化以来，高校的资金来源已不仅仅是依靠财政拨款，还包括了科研、捐赠、银行贷款等多种渠道，尤其是贷款规模日益加大，致使很多高校都背上了巨额负债的包袱；另外，很多高校由于存在沉淀资金，开办了第三产业或对外投资，但却因决策失败等种种原因而导致投资失利、高校资金流失等情况，以上这些问题的产生，与财务人员缺乏风险意识，未能及时向高校领导层在融资、投资决策方面提供相关合理化建议密切相关。
二、提高高校财务人员基本素质的对策与措施
笔者以为要全面提升高校财务管理人员的素质与修养，应从以下几点着手加以改善：
1.严格财务人员录用标准，加强其对于岗位的认同感
财务管理工作是高校管理工作的重要组成部分，财务人员的素质直接影响到高校财务管理工作运行的效率与质量。因此在人员聘用上一定要严格要求，引进高素质的财务管理人员，并且在工资待遇上尽可能做到“同工同酬”，既可以增加财务人员的工作归属感和认同感，更有利于高校财务工作的顺利开展。
2.注重高校财务人员综合能力培养，提高专业素养
首先，随着网络与通信技术的的不断发展，高校财务管理对电脑的应用日益广泛，凭证管理、银行对账、往来款管理、财务报表制作、税务申报、各类预决算报表上报、财务数据分析等大多数工作都依赖于计算机上各类财务软件的熟练应用，因此高校的财务人员除了要具备专业的财务知识外，还应该大力加强对计算机操作及软件应用能力的培养。
其次，高校资金来源的多样化，沉淀资金的持有量越来越多，怎样有效的利用好这些沉淀资金，也成为高校管理者非常关心的问题。这就要求高校财务人员增加金融理财方面的知识积累，让高校的沉淀资金能够“活”起来，更好发挥其价值作用。
最后，高校的财务人员应该具有双重身份，他们既是管理者，也是服务者，财务工作是高校管理对外的窗口，直接关系到高校的声誉与影响。财务人员的服务对象包括学生、一线教师，服务的领域包括教学、科研、后勤等多领域，要做好这些服务工作，就要求财务人员放下管理者的“身段”，培养和树立良好的服务理念，不仅能为高校的发展树立良好的形象，更进一步提升了高校的综合实力。
3.加强高校财务人员法制教育和职业道德教育
高校财务管理的工作性质决定了财务管理人员必须具备良好的职业道德和法律意识。尤其是高校建设规模日益扩大，更需要对高校财务人员加强职业道德和法制教育，财务管理人员只有牢牢坚守职业道德这条生命线，增加法制观念教育，才能使高校财务人员在工作中具备诚实守信，客观公正，廉洁自律，遵纪守法的良好职业素养，最大限度地避免财务工作中可能出现的违法违规事件。[3]
4.强化高校财务人员风险意识培养，更好的为高校领导出谋划策
高校的财务风险主要包括信贷风险、投资风险、资金流失风险等。近年来随着高校办学规模扩大，资金来源的渠道不断增多，相应的财务风险也随之增大。为了防范高校财务风险，必须积极培养财务人员的风险意识，在高校领导进行投资、筹资等决策的过程中，财务人员应当充分考虑影响决策的财务因素，向高校领导提出合理的意见和建议，有效化解财务风险，帮助领导层做好管理工作，不断提高管理水平。
参考文献：
篇3
2.高校财务风险控制办法
想要控制我国高校的财务风险就必须对我国高校的相关管理制度进行创新，通过长期的研究实践，笔者认为，降低我国高校的财务风险应当做到以下几点：首先，进一步加强岗位分工，对于关键环节应当与严格控制。我国高等院校应当配备专业的、合格的工作人员，实现定期轮岗制度，财务管理人员应当忠于职守，遵纪守法，应当做到公正、公开，在日常的工作当中，应当遵守职业道德，廉洁奉公。相关财务管理人员，还应当不断提升自己的理论知识水平、专业知识水平、政策水平以及业务能力。我国高等院校应当定期和不定期地对相关财务管理人员进行培训，设置相关的考核制度，以及人才选聘制度，从而进一步提高我国高等院校财务管理人员的综合素质。其次，建立相关的、完善的、科学的岗位责任制。为了避免我国高等院校出现贪污，挪用公款等现象，我们应当进一步完善会计档案保管制度，明确出纳不得兼任稽核制，对财务的支出和收入进行明确的记账等制度。
如果不这样做，我们就会增加我国高校财务的风险。不仅如此，高校相关部门应当进一步明确部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位之间形成一种相互制约，相互监督的机制。再次，建立银行对账制度以及现金盘点制度。高校相关管理工作人员，尤其是出纳应当定期和不定期地自觉进行对账工作，确保该入账的资金入账，支出的资金记账。我国高校应当定期和不定期进行现金的盘点，一旦在现金盘点工作当中遇到了问题，应当及时解决，还应当迅速将问题报告给学校，从而极大地降低了我国高校财务的风险。最后，对于印章和重要的空白凭证等，高校应当给予高度的重视。我国高校应当分配专人对支票和印章给予保管，实现分工负责制。特别是高校的财务印章一定要有专人保管。如果相关人员要使用财务印章，那么必须由财务负责人给予书面的授权，不仅如此，还应当将使用情况登记记录，并要求使用人在书面登记中签字。如果高校需要变更财务管理人员，财务部门应当及时向管理人员手中的财务印章进行收缴，只有这样做，才能有效降低我国高校的财务风险，才能够为我高校工作的顺利展开提供必要的资金保障。我国高校财务风险只有遵循上述内容的情况下，才能够得到有效的降低，才能够切实促进高校工作的展开。
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1.我国高校财务放讲管理的现状
近年来，我国高校没有给予资金安全管理与以一定的重视，导致财务管理控制力度不够，财务风险普遍存在。高校内部贪污、挪用公款现象比比皆是。不仅如此，造成这些现象频发的主要原因就在于我国高校财务管理内部控制存在很多的问题。
首先，没有健全的、科学的内部控制制度，这是导致贪污挪用公款现象频发的最直接的原因。近年来我国高等院校逐步建立了相关的内部会计控制制度，但是这些内部会计制度，往往缺乏必要的科学性和合理性，虽然原则性很强，但是一旦在实际过程中应用，就会出现很多的漏洞。也就是说，理论与实践难以统一起来。不仅如此，我国部分高等院校甚至将一些规章制度等同于内部的财务控制制度，这就使得财务控制制度存在很多漏洞。这些漏洞的存在给一些别有用心的人予以可乘之机。
其次，财务人员素质普遍偏低，财务制度没有落实到真正的实践当中，财务监督管理制度流于形式。高校不具备完善的科学的财务规章制度加之财务人员素质普遍偏低，在双重作用影响下我国高校的财务内部控制制度很难发挥其应有的效果。一旦高校财务管理出现问题，往往都是大事化小、小事化了，也就是说高校财务管理制度没有起到应有的威慑作用。不仅如此，我国高校财务监管也并没有真正地落到实处，在这种环境下，我国高校财务风险很难降低。
最后，财务管理制度松弛，没有严格地对现金进行管理。部分高等院校没有按照正常的审批程序进行经费报销，账外账、收入不入账的现象普遍存在，这就一定程度上造成了相关工作人员挪用公款，贪污公款现象频发。
在上述环境下，我国高校财务管理问题才会频繁发生，想要切实降低高校财务风险必须有效的解决上述问题，只有这样高校财务管理才能向更科学的方向发展。
2.高校财务风险控制办法
想要控制我国高校的财务风险就必须对我国高校的相关管理制度进行创新，通过长期的研究实践，笔者认为，降低我国高校的财务风险应当做到以下几点：
首先，进一步加强岗位分工，对于关键环节应当与严格控制。我国高等院校应当配备专业的、合格的工作人员，实现定期轮岗制度，财务管理人员应当忠于职守，遵纪守法，应当做到公正、公开，在日常的工作当中，应当遵守职业道德，廉洁奉公。相关财务管理人员，还应当不断提升自己的理论知识水平、专业知识水平、政策水平以及业务能力。我国高等院校应当定期和不定期地对相关财务管理人员进行培训，设置相关的考核制度，以及人才选聘制度，从而进一步提高我国高等院校财务管理人员的综合素质。
其次，建立相关的、完善的、科学的岗位责任制。为了避免我国高等院校出现贪污，挪用公款等现象，我们应当进一步完善会计档案保管制度，明确出纳不得兼任稽核制，对财务的支出和收入进行明确的记账等制度。如果不这样做，我们就会增加我国高校财务的风险。不仅如此，高校相关部门应当进一步明确部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位之间形成一种相互制约，相互监督的机制。
再次，建立银行对账制度以及现金盘点制度。高校相关管理工作人员，尤其是出纳应当定期和不定期地自觉进行对账工作，确保该入账的资金入账，支出的资金记账。我国高校应当定期和不定期进行现金的盘点，一旦在现金盘点工作当中遇到了问题，应当及时解决，还应当迅速将问题报告给学校，从而极大地降低了我国高校财务的风险。
最后，对于印章和重要的空白凭证等，高校应当给予高度的重视。我国高校应当分配专人对支票和印章给予保管，实现分工负责制。特别是高校的财务印章一定要有专人保管。如果相关人员要使用财务印章，那么必须由财务负责人给予书面的授权，不仅如此，还应当将使用情况登记记录，并要求使用人在书面登记中签字。如果高校需要变更财务管理人员，财务部门应当及时向管理人员手中的财务印章进行收缴，只有这样做，才能有效降低我国高校的财务风险，才能够为我高校工作的顺利展开提供必要的资金保障。
我国高校财务风险只有遵循上述内容的情况下，才能够得到有效的降低，才能够切实促进高校工作的展开。
结语
总而言之，我国高校的财务风险较高，主要在于我国高校没有制定相应的、科学的管理制度，因此想要极大的降低我国高校的财务风险，就必须对高校的财务管理制度进行创新，进一步提高高校财务管理人员的综合素质，使我国高校的工作能够顺利开展。
参考文献：
[1]徐国强.浅谈高校财务风险的防范与控制[J].经营管理者，2010，08：249.
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1、提高内审人员综合素质，增强风险意识
当前，高校经济活动的日益复杂，要求内部审计把审计监督拓展到学校经济活动的各个方面，这就对内部审计人员素质提出了更高的要求。审计人员面临着更新知识的需要，他们不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，而且随着高校新校区的建设，还需要掌握工程专业的审计人才，同时还要了解计算机知识和相关软件的应用。目前高校内审人员理论知识单一，往往只懂财务或审计方面的知识，缺乏具有综合知识的复合型人才。内部审计力量不足，人员素质不高，审计工作缺乏深度与广度，这些都影响了审计评价的真实性，从而增加了审计风险。
为此，高校开展风险导向审计客观上要求内审人员必须进行现代风险导向审计知识体系的培训，改善审计人员的知识结构，必须具备较高的业务素质，确保其综合分析问题和解决问题的能力得到提高。应重视法律、风险管理、工商管理等专业人才的培养，为现代风险导向审计对人才的多元化需求打下基础。因此，合格的审计人员不仅应具有较强的理论知识，还要具备较高的专业胜任能力和风险识别能力，严格遵守专业标准和职业道德，保持合理的职业谨慎，这是控制审计风险的根本对策。
2、应将审计关口前移，完善内控制度建设
传统账项基础审计的重心在详细检查，因而是滞后的;制度基础审计的重心移到控制风险，向前迈进了一步;风险导向审计则将审计重心再次前移。高校内部审计的方式应逐步从事后审计向事前审计转变，干部经济责任审计应由离后审转向任期审，强化内控制度建设，这样可以及时发现问题，及时采取措施进行纠正。新校区建设、重大建设项目由原来的事后竣工结算审计向全过程跟踪审计转变，这样可以有效控制工程造价、降低审计风险，同时还能提高领导干部廉洁从政意识。
高校能否正常实施风险导向审计并收到预期效果，通常取决于被审计单位的管理制度是否健全，内控是否有效等。因为内控管理制度的不健全及内控制度的低效率，会产生较高的固有风险。在这种情况下要保证审计风险降到允许出现的误差范围以内，就必须降低检查风险，扩大样本量，甚至进行详细审计，这样势必增加审计工作量。因此，必须建立和完善被审单位内控制度的建设，实施风险导向审计才能取得有效的进展。
3、注重审计手段和方法的创新，加快审计信息化建设
现代风险导向审计需要使用被审计单位的大量信息，同时需要对所收集的信息进行全面、细致的分析研究。而目前高校内审仍旧采用传统的审计方法和手段，审计效率较低，已远不适用新形势下高校的迅速发展。在审计技术方面，风险分析和计算机应用甚少，由此降低了审计工作效率。据报道，西方发达国家比较重视辅助审计软件的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本、提高审计质量和效率的重要手段。
因此，推行审计软件的开发和应用，加快审计信息化建设对高校内部审计未来的发展具有重要的意义。可以进一步优化完善审计方式和手段，全面提升内部审计质量和水平，也是高校实施风险导向审计的重要举措。
4、重视后续跟踪审计，实行审计结果公示制度
后续跟踪审计，是指审计部门在审计报告或审计决定发出一定时段后，审计人员检查被审单位纠正、整改的问题是否得到落实，审计报告中所提出的建设性的建议是否被及时采纳，或者审查和监督被审计单位是否采取了其他相关的风险防范和控制措施。后续跟踪审计也要坚持风险导向和成本效益原则，如果存在的问题较大或性质严重的，不仅分管的校领导要重视后续审计，而且内部审计部门也要投入必要时间、精力，保证后续审计项目的深度和广度。通过后续跟踪审计，可以及时监督审计提出的建议或决定落实、整改情况，同时树立了审计工作的严肃性和权威性，有利于进一步提高审计工作质量，降低审计风险。
高校实行审计结果公示制度是一把双刃剑，一方面可以利用学校教职工舆论督促被审计单位及时纠正问题，形成各部门齐抓共管的良好氛围，共同遵守财经法纪的局面，震慑其他相关单位;另一方面对内部审计部门及人员起到很大的监督作用，在实施高校内部审计结果公示前，审计人员必须反复斟酌公示内容，须经相关领导批准后，才能向外公布。有利于促进审计人员提高审计质量，增强内审部门的权威性，同时要求审计人员充分权衡利弊两方面的影响，把审计风险降到最低。
总之，在高校开展风险导向审计，应当将风险审计理念始终贯穿于审计工作全过程，充分发挥内部审计人员“风险顾问”的作用。帮助和督促职能部门(单位)及时发现、堵塞教学、科研、资产、新校区建设等方面存在的管理缺陷和漏洞，不断提高管理水平、办学效益和投资效益。
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随着高等教育大众化时代的来临，地方高校的办学规模也越来越大，采购活动越来越频繁，所涉资金越来越多。若缺少完善的采购方式、透明的采购程序和有效的监督机制，可能出现各方面风险。要规避各种风险，地方高校就必须对物资采购工作中存在的问题形成清晰的认识和判断，以“五力模型”理念为指导，努力做好内部控制工作。
一、地方高校物资采购工作中存在的问题
（一）岗位不明确 权责不清晰
当前，多数地方高校都以2011年《中华人民共和国政府采购法实施条例（征求意见稿）》、2002年《中华人民共和国政府采购法》及1999年《中华人民共和国招标投标法》作为物资采购工作的制度依据。实际上，上述法规都只是一种宏观上的指导和规范。在具体采购实践中，由于部分地方高校没有厘清各个岗位的职责界限，也没有科学合理的组织牵制，从而导致了一系列问题：有的采购由教学单位进行，有的采购由后勤处进行，有的采购由国资管理部门进行，甚至还存在由个人将采购价格、供应商、采购种类和采购数量等独自确定下来，自行办理采购业务全过程的不良现象。
（二）预算不充分 采购不合理
在物资采购环节，部分地方高校缺少统一的采购标准与管理约束机制，加之地方高校物资采购活动本就名目繁多，从而造成采购计划编制困难，采购预算大幅偏差，出现多头采购、过量采购、重复采购、超前采购等一系列问题，严重降低了地方高校物资采购的效率 [1]。
（三）程序不完善 方式不谨慎
部分地方高校对政府采购的定义把握得不准，或者故意钻空子，为了“省”时间而跳过层级审核的过程。在操作过程中，部分采购活动一味考虑小集体、本部门的利益而忽略全局利益，没有认真做好详细的市场调研工作，就擅自采用自主采购的方式，选择供应商也过于随意，往往导致采购到的商品无法满足实际需求，学校正常的教学、科研活动受到极大的负面影响。
（四）审核不专业 合同不周全
物资采购中，一些地方高校虽然按规定走了程序，但审核环节很不专业，尤其是在最终签约时，缺乏必要的采购合同签订环节监管。就我们观察到的情况看，存在的问题主要有：没有充分考察供应商即签订合同；未经学校法人的有效授权就擅自签订合同；签订合同时未经审计监察部门的批准和咨询法律顾问意见；合同条款过于简单、双方职责及权利义务不明确等。上述各种不周全现象，为地方高校的物资采购埋下了诸多隐患。
（五）结算不规范 风险不防范
在物资采购工作中，一些地方高校存在大额资金未定期核查、与供货商债权债务混乱、预付款项管理混乱、应付款项管理混乱、重复付款、单据不齐等各种支付结算审核不严格的问题，规范意识非常薄弱，也在无形中增加了很多不必要的财务风险。
（六）沟通不顺畅 监督不完善
部分地方高校的物资采购存在招标时与供货商沟通不畅，导致错失最优选择，或者采购部门与审批部门沟通不畅，导致决策缺陷等问题。部分地方高校内控监管机制不完善，内部监察、审计部门没有真正参与到采购活动中来，无法充分发挥监督引领作用。
（七）验收不认真 控制不生效
部分地方高校的物资采购由于存在各方信息沟通不畅等问题，验收环节往往出现验收人目标不明确、验收时走马观花、不具备验收资质的人员进行验收等情况，从而无法严格执行商品验收程序，严把采购物资质量关。具体的验收工作中还存在人情验收现象，使得对物资采购的监管控制和努力流于形式，成了无用功[2]。
二、“五力模型”在地方高校物资采购内部控制中的应用
（一）“五力模型”概述
20世纪80年代，波特提出“五力模型”这一理念。他认为，有五种力量决定某一行业的竞争规模和程度，它们具有相互促进、相互制约的作用，共同影响着行业的发展。这五种力量分别是：同业竞争者的竞争强度、购买商的议价能力、供应商的议价能力、替代品的威胁、行业新进入者的威胁。后来，波特的“五力模型”理念成为企业制定竞争战略时常用的战略分析工具。通过对五种力量进行此消彼长的态势分析，企业就能对自身的内在竞争力和外部环境进行客观评价和分析，制定出有利于自己发展的市场策略[3]。
（二） 地方高校物资采购内部控制中的“五力模型”
在实践中，波特的“五力模型”理念在各行各业都得到了传播和推广。受此启发，我们从内部控制的角度，梳理出了影响高校物资采购的五种力量，它们是：学校后勤采购部、招投标管理中心等采购部门，对应物资采购部门的执行能力；国有企业、私营企业、个体户等供应食堂物资、实验设备、教学设备等相关物资和设备的同业竞争供货商，对应同业供货商的竞争水平和供货商的议价能力[4]；食堂、科研、实验、教学等物资使用部门，对应物资使用部门的评价能力；财务、审计、监察、学校行政等监管部门，对应监管部门的监督能力。这五种力量相互作用、相互影响，决定了地方高校物资采购内部控制能够发挥多大作用。
（三）“五力模型”对地方高校物资采购内部控制的启示
在地方高校物资采购内部控制中，存在内部监督、信息与沟通、控制活动、风险评估、内部环境等五大要素。其中，内部环境是地方高校实施内部控制的基础，风险评估是进行内部控制的关键环节，程序严格的控制活动是开展内部控制的具体方式，信息与沟通是进行内部控制的重要条件，内部监督是内部控制得到真正落实的保障因素。显然，地方高校的内部控制要素和“五力”之间具有高度的相似性和适切性，共同组成了一种近乎完美的结合，能有效促进地方高校物资采购内部控制工作形成良性发展。
1.高校物资采购部门。在地方高校物资采购工作中，后勤采购部、实验与设备处、招投标管理中心等属于主要参与者，财务、审计、监察等属于内部监督者。物资采购部门必须科学编制采购计划和预算，对各部门提交的采购申请进行严格把关，完善物资采购的规章制度，对内部环境进行最大优化。另外，地方高校要自觉接受广大师生员工的监督，不断提升自身勤政廉政建设水平。在物资采购过程中，学校财务、审计、监察部门必须全程参与监督，严格按照程序进行专业的审核，认真做好风险评估工作，消除工作隐患，防范财务风险[5]。
2.同业竞争供货商。为了在地方高校物资采购中实现成功竞标，各种同业竞争供货商都会以服务质量、价格优势、产品特色等为切入点，在采购部门面前充分展现自身的竞争力，甚至可能会采用一些非正当的竞争手段。地方高校物资采购部门必须按照“货比三家”的原则，进行充分的市场调研，加强与供货商的信息沟通，做好风险评估工作，识破各种花招，抵挡住各种“糖衣炮弹”，严格挑选物美价廉的供货商。
3.物资供货商。地方高校物资采购成功的关键在于对供货商进行准确科学的选择。选择供货商，必须利用公开招投标的方式，充分了解供货商的内部环境，严格审核、评估供应商的资质、财务状况、产品质检等方面情况。审核、评估物资供应商，其目的在于降低物资采购价格风险、质量风险、合同风险和责任风险，审核验收单的价格和数量是否与采购单一致、审核付款手续是否健全等都是降低上述风险的有效手段。
4.物资使用部门。只有地方高校的物资使用部门才能客观评价采购回来的设备和物资。物资使用部门对物资价格、质量和性能等的评论，能够充分体现某次物资采购活动是否成功。为实现对物资采购的有效管理，采购部门与使用部门之间的信息流动应保持通畅。只有这样，才能完善采购工作的基础数据，明确采购工作的目标，发现采购工作的问题，正确评价采购的成效，促使地方高校物资采购工作日臻完善。
5.上级监管部门。主管地方高校的财政、教育、审计、监察等政府行政职能部门，必须充分发挥监管职能，从政策引导、制度建设、预算控制、风险评估、流程跟踪、信息沟通等方面对地方高校物资采购活动进行全覆盖式的控制，营造合法、透明、廉洁的内部环境，促进信息的充分流动，确保整个采购活动规范有序进行。
三、基于“五力模型”完善地方高校物资采购内部控制的对策
（一）以制度化建设培育良好的内部环境
良好的内部环境可以促进地方高校物资采购活动的规范化。地方高校的内部环境，归根结底是各种制度在运行过程中相互作用的结果。我们认为，地方高校物资采购活动必须有人员配备制度、岗位职责制度、行政审批制度、财务管理制度、招投标制度、审计制度、采购管理办法等制度的支撑。上述制度的建立和完善，既要以国家相关法律法规为基准，做到有法可依，有章可循，又要密切结合地方高校的实际情况，做到因地制宜、因时制宜。只有这样，才能培育出有利于地方高校物资采购内部控制的整体环境。
（二）以专业化评估降低采购风险
物资供货商的多元竞争给地方高校物资采购活动带来了极大的不确定性，随之而来的则是各种潜在的采购风险。如果地方高校对自身需求、市场信息、行业趋势、供货商详情等缺乏深入的了解和科学的分析，潜在的风险就可能更大。降低采购风险，必须借助专业性的人员和专业化的审核评估。为避免不必要的损失，地方高校物资采购人员必须依托专业知识，科学合理地设定相关采购物资的目标，做好对物资采购的风险识别和分析工作，制定完善的风险应对策略。
（三）以规范化程序加强采购过程控制
地方高校物资采购过程涉及物资使用部门申请，监管部门审批，采购部门招标、谈判、采购等多项内容。如果这些内容在执行过程中程序不规范，必将造成内容的混乱、风险的提升乃至整个采购活动的失控。加强对采购过程的控制，必须从采购计划编制、采购活动审批、采购价格申报、采购合同签订、采购计划执行、采购物资验收、采购经费管理等各个环节出发，严格按照风险应对策略进行规范的程序化操作，将采购过程控制的主动权牢牢掌握在监管者手中。
（四）以开放和公平促进信息流动与沟通
作为购买方，地方高校物资采购部门必须具备一定的议价能力，全面掌握市场供需状况、竞争状况、产品质量、供货商信誉等相关信息。要做到这一点，地方高校物资采购部门必须要保持开放的状态，聆听相关部门和专业人士对各种观点的公平讨论，分析市场上同类产品的公平竞争，通过信息的充分流动和沟通，过滤掉对采购活动无益的内容。这种开放状态既需要充分利用互联网的信息功能，更要积极开展线下的部门沟通、市场调研、供需谈判等活动，从广度和深度上保证信息的质量，更好地服务于物资采购工作。
（五）以督查和问责强化内部监督
保障地方高校物资采购活动的规范有序，建立完备的制度只是第一步。要将建立好的制度真正落到实处，必须开展强有力的内部监督，而督查和问责则是这种监督的有效形式。督查者要独立于物资采购活动之外，督查内容要指向采购活动的各个环节、所有相关人员。督查时，一旦发现问题，就应立即启动问责机制追究相关人员责任。督查和问责结果要在全校范围内公布，接受师生员工的质询与监督。只有这样，地方高校物资采购的内部控制才能真正产生实效。
四、结语
波特“五力模型”为我们审视地方高校物资采购工作提供了全新的视角，帮助我们确定了影响地方高校物资采购工作成效的五种因素。从这些因素出发，我们找到了促进地方高校物资采购工作良性发展的框架思路，按照这一思路来完善地方高校物资采购活动的制度建设，可以完成物尽其用、廉洁高效的采购活动。这既能最大化规避财务风险，又能满足学校发展需求，适应高校廉政文化建设的潮流，是地方高校发展进程中管理者宝贵的文化财富。
参考文献：
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会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，并通过以下措施把对会计核算工作的支持落到实处。
（一）合理设置会计核算岗位
目前，高校会计核算人员普遍感觉工作强度大，任务重，在这样高强度的工作条件下容易出现会计核算差错，引发会计核算风险。按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。
（二）配齐配足高素质会计核算人员
会计核算风险可以通过会计人员避免，也可通过会计人员产生。因此，选派业务素质高、思想品质好的会计人员到会计核算岗位工作，是防范高校会计核算风险的重要措施。所以，会计核算岗应配备具有良好的思想品德、坚持原则、忠于职守、认真负责、熟悉会计业务、具备较高业务水平、较丰富的实际工作经验和较强的计算机操作技能的会计人员。
二、高校要建立健全各项财务管理规章制度，加大执法力度，利用法律法规抵御会计核算风险
为确保会计核算工作的合法性、规范性，防范高校会计核算风险，必须狠抓内部会计控制制度、财务会计制度和会计岗位责任制等制度的建立，规范会计核算程序和会计核算行为。一）建立健全内部会计控制制度，强化会计监督是防范与化解会计风险的重要措施
要防范会计核算风险，高校应当制定内部会计控制制度，并且要做到人员岗位分离和操作权限分离，使岗位和权限彼此牵制，相互制约。
（二）制定并落实会计核算岗位责任制，明确每个会计核算岗位的责任与权利，层层落实、责任到人，并且严格日常操作，加强会计核算业务监控的实时性
具体地说：审核人员要严把凭证的受理审核关，杜绝假冒、变造，手续不完备的凭证进入；核算人员要仔细计算每张原始凭证的金额，减少核算差错，严格按《高校会计制度》进行会计入账处理；复核人员要严格履行复核岗位职责，把好复核关。高校还应建立会计人员责任追究制度，以制度形式督促会计核算人员必须加强工作责任心，严格执行各项财经制度。
（三）建立健全并大力宣传本校财务规章制度
高校要依据《会计法》及相关法规并结合本校实际建立健全并大力宣传本校财务有关报销、借款等的制度，这样会计核算人员就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、执法必严、违法必究，从源头上防范票据不合法、手续不完备的风险。
三、加强会计核算人员的培训工作，提高会计核算人员的业务素质
会计核算人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计核算工作的质量。会计核算人员业务素质高，核算能力强，则可降低错账引发的会计核算风险。所以提高会计核算人员的素质，是有效防范会计核算风险的基础。高校要提高会计核算人员的业务素质，开展培训学习是有效途径。高校应针对不同对象，通过多种形式激发会计核算人员的学习热情，提高培训效果，使其能及时了解会计政策，掌握会计事项处理方法，不断提高其职业判断能力，具体地说：
（一）强化会计核算人员学习意识
高校可通过多种形式印发各项规章制度以及相关业务知识、法律法规及微机操作技术等学习材料，提高会计人员的认知能力，增强会计核算人员的抗风险能力。
（二）加强业务技能培训
高校要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨会。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。
四、以人为本，强化会计职业道德教育，是防范高校会计核算风险的重要途径
（一）要以人为本，尊重会计核算人员，激发会计核算人员的积极性和创造性
“人是生产力的第一要素”，高校各项规章制度的落实，都要靠会计人员去执行。因此，高校应为会计核算人员创造一个良好的工作环境、生活环境、舆论环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。
（二）加强会计核算人员职业道德教育
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一、财务风险的含义
财务风险是指公司财务结构不合理、融资不当使公司可能无法按期支付负债融资所应负的利息而导致投资者预期收益下降的风险。例如，企业若因呆帐过多导致现金不足以付息，或是举借了过多的债务，所得利润不足以偿还债务等等皆有可能。企业财务风险贯穿于生产经营的整个过程中，包括四个方面：筹资风险、投资风险、资金回收风险和收益分配风险。主要特征是客观性、全面性、不确定性、收益与损失共存性。财务风险是企业在财务管理过程中必须面对的一个现实问题，财务风险是客观存在的，管理者不能完全消除风险，只能尽可能地降低风险。
二、高校财务风险的种类
高校是高等学校的简称，包括大学、专门学院、高等职业技术学院、高等专科学校。高校属于事业单位，如果出现财务风险，它不会因为资不抵债或者过高的负债率而破产。但高校的流动资金可能短缺，另外像拖欠教师工资、支付不起日常费用、拖欠支付工程价款等这些现象都有可能发生。近几年，随着高校往“大学城”、“巨无霸”、“多校区”方向发展，高校纷纷通过银行贷款来缓解资金的不足，这使高校面临着巨大的财务风险。
1、筹资风险
筹资风险，即高校的债务风险。高校筹资活动风险主要是指高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务而严重影响教学科研和人才稳定等不良后果的可能性。随着高等学校办学规模的不断扩大，资金使用数额越来越大。有些学校没有按照自身的规模和发展状况合理负债，造成学校盲目负债，利息负担过重，甚至超出偿还能力，因此，借款利息导致财务风险。另外，高校贷款往往是信用贷款，如果贷款不能及时偿还，会影响银行对高校的信用评级，负债过多又会导致高校的信誉风险。
2、投资风险
投资风险，即高校在其财务运转过程的投资环节存在的投入资金无法收回的可能性。在对外投资方面，由于高校对外部环境和复杂经济业务的变化，缺乏预见性而导致管理滞后，如对校办企业和金融产品的投入，因其收益低导致投资期满本金难以收回的风险。在对内投资方面，如对固定资产和后勤经营资产的投入，由于固定资产规模与学校规模的不匹配以及后勤经营的“微利”思想，导致投入资金收回困难的风险。此外，高校的产品――学生“销售”出去后投入资金收回时间和金额不确定，包括：学生学费拖欠、政府的资金前期投入不足、学生和社会企业对高校的捐赠数额和时间不确定，从而导致了资金回收风险。
3、经营风险
经营风险，即高校在日常财务运转过程中存在的收支失衡的可能性。高校收入一方面来自政府拨款，另一方面主要来源于学生的学费，目前高校学费一般一年4000元左右，有些高校学费达1万多元，但学费具有刚性，一旦制定，短期内很难变动。学费收入与每年招生有关，招生越多，收入越高。但随着教育体制改革的不断深入，高校的生源逐年呈下降的趋势，因此，学校来源于学生的学费收入越来越少。另外，收入的减少影响了支出，表现在教育经费的不足，进而导致教育质量下降，这又反过来影响生源数量和收入。因此，经营风险与学校的发展呈负相关。
4、内部控制风险
近年来，有些高校的领导者利用职权，没有做到清正廉洁，为了个人利益做一些地下交易，从而帮一些投机的家长达成目的。此外，有些财务工作者也不作为，财务工作中出现内部牵制机制不健全、会计工作秩序混乱等问题，导致挪用公款、公款私存、套改账目、隐匿偷盗钱财物资等严重非法现象，造成高校的资金大量流失。
高校的财务风险问题随着规模的扩大和教育体制改革接踵而至，因此，高校的会计制度改革变得越来越重要。
三、高校会计制度概述
为适应财政预算改革和高等学校经济业务发展需要，进一步规范高等学校的会计核算，提高会计信息质量，财政部根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》（财政部令第72号），结合新修订的《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号），对《高等学校会计制度（试行）》（财预字〔1998〕105号）进行了修订。修订后的《高等学校会计制度》于2014年1月1日起施行。
高校会计制度经过2013年的改革，有以下几点变化：一是在核算基础方面，适当引入权责发生制，提高了高校会计制度提供的信息含量;二是创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销，更加真实反映资产价值;三是明确规定了基建投资业务相关数据定期并入高校会计“大账”，增强高校会计信息的完整性;四是进一步细化事业支出的分类和核算，更为清晰地反映高校支出结构，为高校的内部成本费用管理提供会计信息支持;五是统一要求将校内独立核算单位会计信息纳入高校年度财务报表反映，确定了将全部校内独立核算单位的资产、负债和净资产全额并入学校资产负债表、将后勤保障单位的收支净额纳入学校收入支出表、将其他校内独立核算单位的收支总额并入收入支出表;六是系统完善了财务报表体系，优化了财务报表结构，进一步提高财务报表的通用性和有用性。
四、针对财务风险的高校会计制度改革的探讨
要降低和防范财务风险，必须有可计量的财务风险预警指标，而高校的财务风险预警指标有：一是资产负债率，是衡量资产与负债的比率，判断资产负债结构是否合理，一般以系数1为标准;二是流动比率，是流动资产与流动负债的比率，衡量能否快速变现，从而满足现金的需要;三是偿债保障比率，是衡量学校收入的偿债能力的比率，该比率越低表明学校的偿债能力越强;四是收入支出比率，如果该比值大于1，说明学校收入大于支出，有结余，财务运行正常;如果比值小于1，说明学校入不敷出，财务出现隐患。然而高校对上述四项预警指标涉及的会计要素不能达到标准，导致这些预警指标不能发挥其应有的作用。
2014年新施行的高校会计制度汲取了现行事业单位会计制度的优点，虽然拓展了核算内容，提高了会计信息质量，通过多次采集意见修订了高校会计制度，达到了完善效果。但会计核算方式的具体实施性、可比性低、会计科目设置存在缺陷、会计报表不完善等问题依然存在，因此，高校财务风险并不能有效得以降低和防范。鉴于此，应进一步深化高校会计制度改革，对高校会计制度进行适应性的创新，以使高校能够可持续发展，具体建议如下。
1、会计核算方式有效结合
新制度规定“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”这是一大跨越，因为收付实现制已经不能满足高校资产和运营的需要，所以应尽快用活权责发生制的核算方式，实现权责发生制和收付实现制的有效结合。
2、完善会计科目
新制度中对相关科目进行了较大的调整，科目设置更加合理，但仍有缺陷之处。建议增设以下科目：一是计提坏账准备。随着高校改革的深入，市场经济理念已经融入高校运行的各个方面，但也加大了高校在投资、经营运作等方面的风险和不确定性。因此，在经济业务核算时，遵循谨慎性原则可提取坏账准备。二是增设“人才培养支出”一级科目，用于核算高校人才教育培养成本。将新制度中与培养成本有关的支出类费用全部纳入该科目，对其他支出费用的核算范围也做相应的调整。
3、统一会计制度，保证会计信息的可比性
新制度将基建项目加入“大账”进行核算，提高了高校会计信息的完整性，但对于部分会计科目的核算原则仍没有明确规定，若不进行统一规范，高校便不能参照统一的标准进行核算，只能依据高校财务人员的职业习惯进行判断，加大了人为可操纵性，同时也使各高校会计信息不具有横向可比性，降低了会计信息的质量。因此，建议统一核算标准，降低相关账目的可操作性，以提高高校财务信息的可比性。
4、继续完善高校财务报表体系
（1）借鉴美国大学的财务报告公开制度，在高校建立实施财务报告公开披露制度和外部审计制度，引入外部监督机制，从而提高财务信息的可信度和资金使用的透明度。
（2）在学校网站建立“人才培养成本表”，向已缴费上学的学生和家长及时披露高校人才培养成本的信息，同时也起到向未及时缴费的学生以提示作用。
（3）增加现金流量表，明确反映高校现金流状况，这样不仅有利于提高高校资金运营效率、增加效益，也能为高校的筹集资金和投资活动提供重要依据。
（4）在学校网站披露非财务信息，例如学校管理人员的水平、素质等人力资源方面的信息，学校综合实力、师资力量、专业排名、毕业生就业率等信息，同时对这些信息进行实时更新。
五、结语
高校财务风险制约高校的长期发展，而财务风险的防范又需要良好会计制度的支撑，因此，进行会计制度改革尤为重要。当然，这不仅需要国家财政部门建立制度风向标，更重要的是高校自身的财务风险应对和对会计制度协调性、适应性的践行。
【参考文献】
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（三）对高校进行内部风险评估与防控 随着高校的扩招，高校资金流大大增加，高校快速发展中风险的不确定性将给学校的发展带来极大挑战，于是，审计部门要构建“事后审计与事中、事前审计并重，财务审计与管理效益审计并举，领导决策风险控制与工程管理、工程造价风险控制并行”的审计新模式，把降低风险成本、增加组织价值贯穿于工作全过程，构建“高危风险环节控制审计模型”，提供审计增值服务。在内部控制中，要变单纯项目审计为项目审计与管理咨询相结合，抓住重点项目、重点资金、重点内容，集中力量实施重点审计。增加审计服务的超前性、时效性和建设性，彰显内部审计的“免疫系统”功能，为决策当局风险防范和控制提供决策依据。
（四）推进高校不断改革，加快发展 审计部门要充分发挥建设性作用，着眼于全局，坚持把查处问题与促进改革、完善制度、优化管理结合起来，并积极寻求从源头上和根本上解决问题的方法，真正从报告使用者的角度，从决策者的层面提出富有针对性、可操作性和时效性的意见和建议，切实提升审计质量，促进高校不断完善和优化各项管理控制制度和运行系统，发挥审计监督在推进高校依法治校、财务管理、内部控制、反腐倡廉、干部人事改革中的助推和倒逼作用。
二、高校内部审计文化具体内容与精神内涵
（一）高校内部审计精神文化 审计精神文化包括审计理念、职业操守、审计作风和价值观等。建设高校审计精神文化，要善于从优秀传统中汲取营养，善于从前进方向上获取力量，善于从群众创造中撷取智慧。要有追求卓越的志气、抢抓机遇的勇气、敢于担当的豪气、敢闯敢试的锐气，最后形成高校审计文化的底气。
（二）高校内部审计学习文化 审计学习文化，是指审计机构和人员在日常审计实务中，争做勤学善思的表率，创学习型审计机关和个人。认真制定学习计划，明确学习内容，强化学习组织，引导审计干部职工树立“比学赶超”意识。加强对党的路线、方针、政策和业务的学习，提升审计人员对工作科学谋划和善于抓落实的能力。
（三）高校内部审计服务文化 审计服务是指审计机构和人员，通过运用专业的方法，服务于委托人或授权人，并使之从中受益的一种有偿或无偿的活动。高校内部审计定位于高校，服务于高校，故审计部门工作本质仍是服务，要维护单位经济秩序，搭建事业发展平台，为高校当好“监护人”，做好“守护神”。要以公仆之心呵护教师，以挚友之情善待教师，以保姆之责服务教师。全力、合力、强力推进审计科学发展，跨越发展，做到和谐审计、文明审计。
（四）高校内部审计廉洁文化 按照国家审计署廉政工作会议部署，高校审计机构要通过纪律监督、舆论监督、社会监督等方式，大力推进廉政文化建设，做到职责上桌、制度上墙、标志上门，进一步“亮身份、亮职责、亮承诺、亮评议”，主动接受服务对象监督。坚持服务教师、服务管理、以人为本、尊重差异、包容多样的原则，深入进行廉政警示教育，开展廉政主题教育活动。大力推树廉政典型，按照公开、公平、民主原则，营造风清气正、干事创业的浓厚审计氛围。
（五）高校内部审计制度文化 审计制度是一种独立经济控制，同时也是一种契约安排，是审计关系相关各方权利、责任、利益及基本行为规范的约定。为了提高高校内部审计工作质量、加大审计工作力度、明确审计工作职责以及规范审计工作程序，要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，监督财务各项资产的安全，通过建立规范完整的审计制度体系，保证国家有关法律、法规在高校的贯彻执行。
（六）高校内部审计发展文化 高校审计发展文化不仅标志着本单位的品位，还决定了审计部门发展的现实和未来，及其可能演变为社会组织的行为模式。科学发展、跨越发展是解决审计所有问题的关键，发展文化，实乃发展之魂。凝铸高校审计发展文化不是“软任务”，而是服务高校发展的“硬支撑”，是审计部门精气神的体现。凝铸审计发展文化，要提升文化自觉与文化自信。
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一、高校财务会计核算风险的表现形式
日益复杂化的高校财务活动， 使高校会计人员面临越来越大的会计核算风险， 会计核算出错的可能性也越来越大。 会计人员疏忽和误解事实 ， 使核算过程中出现不合法、 手续不完备的票据； 会计人员计算抄写数据出现错误 ； 会计科目与项目入账出现错误等等， 是高校会计核算风险出现高风险的源头。高校财务会计核算风险有以下几种表现形式：
（一）高校扩招风险。
高校作为独立法人，拥有的办学自日益扩大，要求的办学质量要求越来越高， 政府部门的干预和直接投入也越来越少 。2009年由中国社会科学院的《 中国社会形势分析与预测》 的中显示，2008年全国高校招生599万人， 与 1990 年相比， 全国高校招生规模扩张了8.84倍， 年均增长14.2 %。在市场经济发展规律和优胜劣汰的 自然法则下， 高校要确保在激烈的高等教育竞争中取得竞争优势， 不得不从拓展筹资渠道入手， 但却从没考虑过“ 成本一效益” 角度， 也未实行办学成本核算制度。
（二）筹资多元化风险。
随着国家政策的放开， 高校在筹措办学资金时不仅会使用到银行贷款， 而且会使用到企业联合办学、 投资基金等多种筹资方式， 正因为如此， 高校也逐渐和政府 、 社会捐资者、 银行、 企业、 专业投资机构等新兴利益群体关联起来， 会计业务也涉及到非事业单位会计业务， 如长短期借款、 接受外部投资、 利润分配等。但高校的筹资风险并非是突如其来， 它往往出自管理者不够重视对财务风险的监测， 忽视了危机前的种种征兆， 导致无法在危机爆发之前及时采取挽救措施。高校在相当长一段时间内是根本不考虑财务管理风险的， 因为高校都是在国家预算的约束下运行的， 这样使得高校的风险责任意识很差， 其财务风险的监测与防范也未能够引起足够的重视 。
（三） 会计核算风险。
高校知识产权化和后勤社会化， 使得高校会计核算和财务管理面临新的考验， 例如高校为企业提供研究、 开发劳务或者出资创办公司、 实验基地等经济活动都使得其会计 日常核算复杂化。由于高校财务人员的素质参差不齐， 大都人都会按照自己的理解对这些业务进行会计处理 ， 从而形成了会计信息内涵不一致 ， 对投资者产生误导。
（ 四） 会计信息不准确风险。
现行高校财务制度要求提供资产负债表、 收支情况表、 专
用基金变动情况表等财务报告， 不包括现金流量表。对财务信息的要求不严格导致高校财务信息很笼统且缺乏详细说明， 会计信息存在不准确的风险。现金流量表的缺失导致高校无法及时准确掌握现金流入和现金流出情况。会计信息的不准确不利于会计信息的阅读和理解， 对高校管理层 的决策也会产生影响。
二、 高校会计核算风险的防范对策
（一）高校应对会计核算工作加以重视， 合理定位， 合理配备高品质的会计人员。
1.合理设置会计核算岗位。现在，由于高校招生数量不断增加，高校会计核算人员要核算上级拨款和收取学生的学费，承担着繁重的和高强度的工作， 在如此繁重和高强度下，很容易发生会计失误，造成会计核算风险。 根据会计工作的需要设置人员编制 ， 真正减轻会计人员的劳动强度， 是避免会计核算风险的最好办法。 因此， 财务部门应根据岗位的要求，合理配置人员，与业务量相结合 ， 使各业务之间可以进行相互检查， 相互制约， 防止不同岗位由一人承担的现象，使会计业务的每个环节都被安排有效的监督。
2.配齐配足高素质会计核算人员。会计核算风险既然由会
计人员产生 ， 也必须由会计人员来避免。所以， 选择高品质的会计业务人员并将其安排到会计核算岗位是高校避免会计核算风险的前提。 这就要求， 会计核算岗位的人员应配备具有良好的道德 ， 能够坚持原则， 敬业 、 负责， 熟悉会计业务 ， 具有较高的职业水平、 丰富的实践经验和较强的计算机能力。
（二）高校要健全财务制度和加强岗位管理
1.建立内部会计控制制度和财务会计制度。建立健全内部
会计控制制度 ， 并且要做到人员岗位分离和操作权限分离， 使岗位和权限彼此牵制， 相互制约 ， 使会计岗位人员能够明确工作应注意的问题 ， 集中注意力 ， 尽餐避免会计核算风险。要产生这样的效果就要加强会计监管，不但做到有法可依而且做到违法必究 。
2.制订会计核算岗位职责。让每个会计核算人员指导自己岗位职责， 逐步要求其按照职责去执行， 责任到人， 并加强日常运作管理， 提高每天会计核算业务的监控能力。具体做法： 审计人员要严格原始票据的验收批准 ， 杜绝假冒、 涂改， 证件手续不全； 会计人员应仔细计算每个原始凭证金额 ， 减少计算错误 ， 在《 高校会计制度》 要求下开展工作 ； 检查人员应当严格执行检查工作职责， 做好检查。大学应建立会计人员的责任追究制度， 用法律的形式来监督会计人员必须增强责任意识，严格执行财务管理规定。
3.让全校职工明确本校的财务管理制度。高校已经根据《 会
计法》 和《 高校会计制度》 并结合本校实际制定 了本校的财务管理制度， 那么就有必要加大宣传力度， 让全校职工明确这些规定特别是报销、 借款等的规定和审批手续， 这样会计核算人员在工作中就减少了很多不必要的麻烦 ，审核人员也能工作开展的很顺利，这样既遵守了本校的财务管理制度又从源头上规范了报销、 借款程序， 避免了票据不合法、 手续不完备的风险。
（三）通过培训来提高会计核算人员的业务素质。
会计核算人员的责任心大小，职业道德高低 ，业务水平高
低， 直接影响会计工作的好坏。会计人员的专业素质高， 会计能力强， 可以减少错帐， 避免了会计风险。 因此， 提高会计人员的素质 ， 对会计风险的有效预防有重要意义。 为了会计人员及时了解会计政策 、 会计事务处理方法 ， 不断提高会计人员的专业素质，对会计核算人员培训是有效的方式。 高校应针对不同的对象， 通过各种形式 ， 激发会计人员参加培训的积极性， 提高训练效果。
1.让会计核算人员树立要不断学习的思想。 高校可以印刷一些宣传资料， 如《 会计法》 、 《 高校会计制度》 和《 本校财务管理制度》 等， 让会计人员的认知能力不断加强， 从而提高会计核算人员遵守财务制度的自觉性。
2.进行会计业务培训。高校要针对财务部门的具体情况， 积极进行有 目的性、 可行性的岗位轮换学习， 开展会计业务知识竞赛等。通过集中培训 、 讲座和经验交流等方式 ， 提高会计核算人员业务能力。
（四）提高会计核算人员的职业道德水平， 是避免和降低高校会计核算风险的重要举措。
1.根据“ 以人为本” 的思想， 通过想办法 ， 来激发会计核算人员的积极性和创造性。高校一切活动都是由人来创造的， 高校财务管理制度的执行， 也要依赖会计人员去实施。因此， 高校要根据会计核算人员能力的大小， 安排其在合适的岗位， 让其发挥最大的作用。
2.不断对会计核算人员进行职业道德教育。通过学习培训或现场讲授及经验交流等方式 ，让会计核算人员明确岗位道德标准， 并能够自觉去执行 ， 使职业道德观念牢固地渗透到会计核算人员的灵魂深处， 不断影响其人生观， 改变其行为准则。逐步建立符合岗位要求的道德观， 从而提高每个会计核算人员遵守财务管理制度的自觉性， 使之具备“ 爱岗敬业 、 诚实守法、 廉洁自律、 提高技能” 良好的职业道德， 自觉提高责任意识， 坚持原则， 认真做好本职工作， 严格日常业务处理， 降低和避免会计核算风险。
3.让会计人员树立风险防范意识。 会计核算人员在严格执行各项规章制度， 规范 日常业务操作的同时 ， 还应对每笔业务的合法性 、 合规性进行仔细审查核对 ， 防范虚假凭证 、 会计错账等造成的会计核算风险。
总之， 高校会计核算风险虽然不可能完全消除， 但可以通过多种途径对其加以防范和化解，将其控制在一个合理的范围内， 从而确保高校会计信息的真实性， 最大限度地降低高校会计核算风险。
参考文献：
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高校内部审计资源是高校内部审计正常履行职能、提供增值服务的基础保障，在总量稀缺的客观条件下，审计要有所为有所不为，统筹考虑风险、重要性水平和审计目标等因素，对审计资源科学有效地加以配置，促进高校内部审计价值实现。高校内部审计机构要依据风险分配审计资源，运用各种方式、方法去识别学校各部门、领域的风险系数，根据高风险高配额的原则分配审计资源，将审计力量集中在高风险领域和关键控制点上，放弃低风险环节得以释放审计资源，减少审计成本。高校内部审计机构也要依据重要性水平来分配审计资源，审计人员靠专业判断科学合理地对各个被审计事项的重要性水平进行确定，包括性质、涉及金额、牵涉面等，确定审计资源的配置。高校内部审计机构还要依据审计目标来分配审计资源。按审计目标分主要有真实性、合法性和效益性审计。财务收支审计、预决算审计等侧重于真实性、合法性审计目标，一般不能直接增加经济效益，一定程度上促进规范管理;内部控制审计、管理效益审计、风险管理审计等则侧重于效益性审计目标，能直接增加经济效益，促进被审计单位和学校可持续发展。可以说等量的审计资源投入，效益性审计为高校增加的经济效益一般要大于真实性、合法性审计。
三、加强高校内部审计质量控制
高校内部审计质量是内审机构发挥增值功能的本源条件和筹码，其控制可从机构质量和项目质量两方面上下功夫，确保高校内部审计质量能满足内审增值服务职能的要求。
1.高校内部审计机构质量控制。实现独立机构的设置，实行向校长报告的工作负责制，配置合理数量、合理知识结构及综合素质过硬的专职内审人员，提供系统性长期性的后续教育和培训机会，使得内审人员的能力和资质与内审工作的要求相匹配。利用高校特有的学术优势，建设“研究式”内部审计组织，可以使审计人员能够站在一定的高度，以科学的理论指导审计，以先进的技术实施审计，以专家型的审计队伍创新审计，理论研究“从实践中来、到实践中去”，形成良性循环。
2.高校内部审计项目质量控制。审计质量是审计工作的生命线，要确立“质量至上”的理念。针对高校机构运行特点，合理选择内部审计增值点，加强贯穿审计准备阶段、审计实施阶段和审计完结阶段的质量控制。在审计准备阶段，要加强对审计项目立项和审计计划编制的质量控制。要建立和执行审计立项相关制度，围绕高校中心工作，提高审计立项的科学性，可行性、合理性和针对性;成立可胜任的审计小组;备足审前功课，抓住关键节点，编制操作性强的审计实施方案;明确审计目标、审计范围和审计内容，细化审计步骤，合理组织、分配审计资源。在审计实施阶段，要加强审计证据、审计工作底稿和审计复核的质量控制。善于解剖易麻雀，坚持查深查透，灵活应用观察、询问、函证、监盘、审核、计算、分析性复核等方法收集和整理充分有效的证据，适时做好延伸审计、追踪审计，并设置审核环节，落实审计承诺制度，在此基础上形成客观的审计评判;要规范审计工作底稿编制的格式和内容，建立多级审查机制。在审计完结阶段，要加强审计报告、审计档案管理的质量控制。可出具审计报告征求意见稿在相关范围内限期征求意见，正式的审计报告要求事实清楚、重点突出、证据充分、表述完整、评价客观、定性准确，审计建议切实可行;确保审计信息资料归档的及时性、完整性、延续性，为日常工作提供档案保障;要加强后续审计，切实抓好审计意见书的整改落实，提升审计结果运用水平，确保审计价值的最大化。
四、内部审计工作向广度深度拓展
高校内部审计为学校提供增值服务，这种增值型价值可分为批判型、建设型和防护型三种形式。在各种审计形态中，财务收支审计、干部经济责任审计侧重于批判型，内部控制审计则侧重于建设型和防护型。高校内部审计职能的设置上不能仅仅考虑就事论事式的财务审计或专项审计，要强调制度层面的干预，将制度的完善视为起点，也视为归宿。同时也要从“物本审计”延伸到“人本审计”，将审计内容和着力点从货币财产收支等物性的标准转移到人及其经济行为的合规性、经济性、效益性以及其行为产生的经济价值。高校内部审计价值最大化的路径之一便是拓展其广度和深度。
1.加强高校领导干部经济责任审计。全面推进高校领导干部、学院二级单位(部门)、下属企业的主要负责人的经济责任审计，关注领导干部“一观三化一廉”即决策是否符合科学发展观，权力运行的公开化、资源配置的市场化、操作行为规范化以及个人廉洁自律。实务操作中，紧紧地围绕内部管理领导干部岗位职责，检查单位(部门)的预算执行、国有资产采购和管理、内部控制建立和执行等情况，关注领导干部有关目标责任完成、重要经济事项决策及个人廉洁自律情况。加大任中经济责任审计力度，建立和推行离任经济事项交接实施办法，提高经济责任审计的规范性和有效性。
2.加强高校基建工程重点领域的审计。高校结合自身的实际情况，加大对基建工程重点领域的审计监督。对建设工程项目从立项、竣工到交付使用各阶段经济管理活动真实性、合法性、效益性进行监督、评价。着力做好重点环节的跟踪审计，加大工程量清单审核力度，促进在源头上有效控制工程造价。整合审计资源，适当依托社会审计开展建设项目全过程审计的经验，对受托中介机构审计质量进行评价，努力提高基建工程审计质量。
3.拓展专项资金审计和审计调查。高校设有多个职能部门和学院，以及各个经济实体，可说是一个社会的缩影，高校内审部门要为各个组织提供监督、签证、咨询、评价等增值服务，必须实行借助专项资金审计和审计调查的方式，掌握被审计对象的信息，为做好审计项目打好基础。专项审计调查的特点是针对性强，时效性高，代表性突出，因此确立专项审计项目必须遵循高校内审项目立项制度，关注学校师生关心的热点、高校管理工作的难点、学校发展的关键点等方面，比如各类学生活动专项经费审计调查、科研经费审计调查、学科建设经费审计调查、实验室建设经费审计调查、研究生培养经费审计调查、对外投资审计调查等。
4.着力抓好审计整改落实。高校内部审计开展的每一项审计，都要通过边审边改、下发审计整改通知、典型问题通报、审计整改跟踪检查回访等方式，确保审计发现的每一个问题都能全部整改到位。努力做到审出一个问题，完善一项制度，堵塞一个漏洞。尽量避免做无用工，对反复出现、屡审屡犯的问题，切实地将任务分解到位。
5.探索构建信息系统审计。探索搭建高校内部审计信息系统，对于资料管理、功能应用、系统设置等进行合理的功能设计与功能组合，建设在审计管理体制、提高工作效率、提升工作质量、审计项目管理、提高人员素质和加强审计工作自身监管等方面进一步加强管理，以达到“整合审计信息资源、夯实审计结论，加强审计质量监督、促进审计管理，实现审计工作规范、推动方法创新，提升审计业务能力、提高工作效率，拓宽审计范围领域、实现过程监督，保障审计成果利用，加强资源共享”的信息平台。相关部门利用好网络资源，搭建畅通有效的信息资源收集方式和渠道，让信息资源得到充实、完善和丰富。实现真正意义上的共享，消除“信息孤岛”，实现各子系统之间的资源整合。
五、有效管理审计冲突
审计主体和客体之间目标冲突的客观存在，是横亘在审计人员和被审计单位之间的鸿沟。高校内部审计管理要在强调审计监督职能的同时，更重视服务、咨询职能，构建和谐审计环境。首先是要转变观念，从过去单一的监督审计，向管理审计、效益审计等多方面、多领域的审计过度;加强审计双方的互动沟通，可采用“参与式审计”，与被审单位开展座谈、反馈会、审计联席会等形式，及时分析存在的问题，商讨提出解决问题的措施与方法;要充分考虑被审计单位的意见，在沟通的基础上，注重平衡报告审计结果，不仅要将审计查出的问题客观公正地陈述在审计报告中，也要对合规合理效益性审计事实做出正面评价;要建设审计人员兼容心理，要学会换位思考，分析被审计部门的主观动机，注重合作性人际关系的建立，避免审计工作陷入人际困境，创建和谐审计环境，这是实现内部审计价值最大化的人文条件。
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(三)可控性审计风险包括固有风险、控制风险以及检查风险。固有风险、控制风险均与被审计单位环境相关。与高风险、高竞争行业相比，高校的固有风险较小，控制风险较大，但内部审计人员可以通过进行符合性测试和实质性测试，运用专业技能和经验，并采取相应的审计程序、方法，使检查风险达到可以接受的程度，从而降低审计风险。
二、高校内部审计风险的成因
(一)内部审计的独立性不强独立性是审计的灵魂。由于内部审计是高校内部设置的机构，在审计过程中不可避免地受本单位的利益约束。当审计事项涉及大单位与小单位、全局与局部利益纠纷时，就不得不考虑本级行政意见。审计工作难以避免行政领导的影响和干扰，审计人员很难依法独立行使监督和查处的职责，特别是当学校领导层违纪或参与违纪时，高校内部审计人员更是无能为力，无法对学校的财务情况作出真实、客观的评价，从而容易产生审计风险。
(二)内部控制制度不健全随着高教改革的深入，学校办学自愈来愈大，经费筹措渠道多元化、经费支出繁杂化，但与之相适应的内部控制制度并不健全，部分高校出现了内控不严密、监督不到位、财务管理松弛等现象，这无疑增加了内部审计的风险。另外，高校利益化的趋势日渐明显，加之内部控制制度不健全，有意识的舞弊行为时有发生，特别是串通舞弊较难发现，在某种程度上也加大了高校内部审计风险。
(三)内部审计人员素质不高高校内部审计工作要求内部审计人员应具备较高的政治素养和业务素质。但目前，高校内部审计人员知识结构单一、专业胜任能力不强，少数内部审计人员缺乏应有的职业道德。在发现重大问题时，不能正确履行审计职责，再加上审计方法落后等因素增加了内部审计风险。
(四)内部审计机构职能定位不准确 内部审计人员风险意识不强、内部审计机构职能定位不准确，越权处理职能范围外的事务。单位内部的事情无论轻重大小，内审部门均要过问，或者直接参与具体的经济事务处理，使得内部审计机构忙于应付，从而影响其正常工作等，这些都是审计风险形成的重要因素。
三、高校内部审计风险的防范和控制
(一)树立高校内部审计的独立性、权威性相对国家审计和社会审计而言，高校内部审计的独立性、权威性较弱，内部审计风险也比较大。一方面，面对审计过程中发现的问题，内部审计人员应保持客观公正的态度，以事实为依据，以法律为准绳，真正做到不偏不倚；另一方面，努力争取领导对审计工作的重视，内部审计要围绕管理与效益充分发挥其价值增值工具的作用，给高校带来直接或间接效益，在学校的健康持续发展过程中作出卓有成效的成绩，使领导充分认识到内部审计的重要作用，并重视和采纳审计人员提出的有益建议，逐步树立内部审计的独立性、权威性，防范和降低内部审计风险。
(二)加强高校内部会计控制建设内部会计控制是会计信息真实性的制度保障，良好的内部会计控制可以促进会计工作的规范化，减少会计信息的失真，降低内部审计风险，有利于高校内部审计人员从传统的查账工作中解脱出来，把主要精力集中在高校管理审计与经济效益审计。内部审计是内部控制体系的一部分，在强化内部控制方面可以发挥积极作用。相对外部审计，高校内部审计人员更了解其内部的经济活动情况，更易发现内部管理存在的问题及原因，应利用其专业知识与技能，加强内部会计控制的建设，进一步减少高校控制风险，从而有效防范审计风险。
(三)规范高校内部审计程序首先，高校内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织实施高校内部审计活动，在计划执行过程中，若有必要，应按规定的程序对计划进行修改和补充。其次，规范高校内部审计证据的获取及处理程序，保证审计证据的充分性、相关性和可靠性，使审计风险达到合理的、可接受的水平。再次，编制好高校内部审计工作底稿，严格执行分级复核制度。审计工作底稿是联系审计证据和审计结论的桥梁，其好坏对审计工作质量有着重要的影响。最后，加强内部审计报告的管理。内部审计报告是内部审计风险的最终载体，审计报告在对被审计事项进行评价时，要依据有关法律、法规及教育系统相关的规章制度，实事求是、不偏不倚地反映审计事项，对于审计过程中未涉及的事项以及证据不足或不明确的事项应尽量不要评价。要健全并执行审计报告的分级复核制度，以此防范、降低内部审计风险。
(四)提高高校内部审计人员素质审计人员素质的高低是决定内部审计风险大小的重要因素。为了有效防范高校内部审计风险，需要培养一批高素质的高校内部审计人员。随着高校审计范围的日益拓宽和审计类型的不断增多，高校审计部门在机构和人员素质方面存在的问题已日益突出。第一，高校审计任务不断增多与审计力量不足的矛盾仍然存在，审计部门应切实加强机构建设，适当补充审计力量；第二，审计队伍的专业结构需要进一步完善，目前很多高校内审人员均由会计、审计及基建工程人员组成，但随着学校改革的日益深化，经济活动越来越复杂，原有审计人员的专业结构已不能满足工作的需要，应适当补充法律、经济管理等方面的人才，更新专业知识结构；第三，要加强风险意识教育，内审人员应以谨慎的职业态度和高度的责任感从事内部审计工作，坚持把提高审计人员综合素质作为一项基础性工作，常抓不懈，以保证高校审计事业持续发展。
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采购风险是指在采购过程中由于各种意外情况的出现，使采购的实施结果与预期的目标相偏离的程度和可能性。政府采购实行集中采购和分散采购相结合，它的性质决定其必然存在公平性、竞争性、廉洁、道德、诚信、采购质量以及制度执行与环境建设等方面的风险，如何正确认识与有效防范政府采购中分散采购领域存在的风险，是政府采购提升整体水平的内在要求，也是完善政府采购制度的必然选择。
1 分散采购的潜在风险
分散采购风险涉及的领域应该说贯穿分散采购的整个过程，每一个环节稍有不慎，有可能制造风险，而一旦处理不规范将会进一步扩大风险的范围与等级，形成难以收拾的局面。目前逐渐显露出来的分散采购存在的风险表现在：
（1）采购价格与价值异化，价格与价值的背离而造成的潜在风险，采购机构也难以逃采购质量控制不力之罪，政府采购的形象将会蒙受损失是小事，但政府采购事业由此遭受的损失将是巨大的，对这种有损政府采购基石的风险，我们应该给予足够的重视。
（2）采购公平性缺乏而导致的竞争风险，政府采购领域必须要保证供应商在平等的条件下公平竞争，而目前并没有完全做到这一点，存在投诉的隐患。如信息不对称、招标信息公布不及时、发标书时间短、开标时间不符合要求、对供应商资质的歧视性要求、评分办法设置不合理等，都会导致供应商的不公平竞争。
（3）廉洁公道方面的道德风险以及人员素质风险。政府采购事业发展至今，行业内的职业道德建设并没有形成体系，大家基本上是依仗自己的觉悟与经验抵制着各方面的侵蚀，带有个体性质，可以说政府采购职业道德建设还处在起步阶段，难免对各种腐败行为的控制力度不够，存在职业道德问题，职业素质也有待进一步提高。
2 加强对分散采购活动进行监督管理的法律依据
（1）加强对“分散采购”活动的监督管理是贯彻实施《政府采购法》的基本要求。在《采购法》的第七条规定，“政府采购实行集中采购和分散采购相结合”，由此可见，“分散采购”与集中采购一样，都是政府采购的一种重要操作形式，只不过它们之间的实施主体不同而已，因此，对“分散”采购的具体操作也必须要严格按照《采购法》的有关规定进行，并同样要受到《采购法》的监督与管理，而不能将其看成是一种“自由”或“无序”式的采购；另外，在《采购法》的第八条还规定了实施政府采购的限额标准，明确规定，凡达到政府采购限额标准的任何采购项目，均应实施政府采购，根据该项法律规定，凡在集中采购目录以外的、采购金额达到政府采购限额标准以上的任何采购项目, 即“分散”采购项目就都应实施政府采购，都同样要受到《政府采购法》的调整，而不能游离于《采购法》的管理与约束。
（2）加强对“分散采购”活动的监督与管理，是实现政府采购宗旨的基本要求。《政府采购法》第一条明确规定，实施政府采购，就是为了规范采购行为，提高采购资金的使用效益，促进廉政建设等等，而“分散采购”不仅使用的是财政性资金，而且，从采购资金占财政支出的比重来看，大多数地区的集中采购资金仅占其财政支出的3%10%之间，而大量的财政支出行为都是通过“分散采购”的形式实现的，虽然这些分散采购支出，存在着项目多、单项采购金额小、采购范围广等许多难以管理的特点，但，如果放松对其管理与监督，就不但达不到“全面”监管财政资金支出行为的目的，而且，还很容易会滋生出种种舞弊行为甚至于腐败问题，这就违背了政府采购的目的和宗旨，因此，加强对“分散采购”行为的监督管理不仅是政府采购工作的一项重要组成部份，更是实现政府采购宗旨的基本要求，而一旦忽略了对“分散采购”工作的督查与指导，就会使政府采购工作出现了管理上盲区、监督上的真空。 "
3 加强分散采购监督管理的措施建议
针对“分散”采购活动中存在的种种不规范问题，必须建立切实有效的风险防范机制，采取有效的措施来加以规范和约束，减少分散采购风险，以使分散采购行为更加规范有序、客观公正、廉洁高效。
（1）采购价格与价值相统一，能够有效的防止意想不到的采购风险，但作为一种机制建设，相关部门要出台操作方面的实施意见，进行明确规定。制定针对具体采购实务的具有指导意义的定标原则，尤为关键。
（2）采取制度和法律规范控制采购风险。对供应商资格审查是政府采购投标活动的第一步，也是有效控制后期履约风险的强有力的手段。设立投标保证金制度，投标保证金设置的目的就是便于投标过程秩序的控制，防止供应商投标过程的撤标、弄虚作假、采取不正当手段骗取中标、中标后不能履行合同等采购风险。项目验收是政府采购风险防范的最后一道关口，来不得一丝一毫的差错，验收制度化建设是确保验收质量，减少采购质量风险的必然选择。
（3）规范采购程序，信息公开，程序公开。这是保持政府采购良好秩序的必要措施，能够保障政府采购公平合理，避免人为腐败行为的发生，使政府采购更加规范有序、客观公正、廉洁高效。公开透明是政府采购必须遵循的基本原则之一。公开透明要求做到政府采购的法规和规章制度要公开、招标信息及中标或成交结果要公开、开标活动要公开、投诉处理结果或司法裁减决定等都要公开，使政府采购活动在完全透明的状态下运作，全面、广泛地接受监督。公正原则是为采购人与供应商之间在政府采购活动中处于平等地位而确立的。公正原则要求政府采购要按照事先约定的条件和程序进行，对所有供应商一视同仁，不得有歧视条件和行为，任何单位或个人无权干预采购活动的正常开展。尤其是在评标活动中，要严格按照统一的评标标准评定中标或成交供应商，不得存在任何主观倾向。
（4）建立对采购人员监管制度，制定采购人员道德规范。加强政治思想和职业道德教育。通过教育，使分散采购人员树立正确的世界观、人生观和价值观，增强廉洁自律、防腐拒变的意识，从源头上根除隐患、防患于未然。提高分散采购人员的业务素质。由于集中采购人员要尽快地熟悉业务知识，明确工作内容及操作要点，避免因业务不熟，职责不清而造成管理不力的局面。
4 结论
无论集中采购还是分散采购，作为政府采购的两种执行模式，两者互有优势，可相互补充。但同作为一种政府采购行为，采购人或其委托的采购机构都必须遵循政府采购公开透明、公平竞争、公正和诚实信用的原则，按照《政府采购法》和其他有关法律法规规定的采购方式和采购程序组织实施采购活动，并自觉接受同级财政部门和有关监督部门的监督、管理。
参考文献 ［2］高地.政府集中采购工作的风险与防范［J］.黑龙江金融.2006，(10).
