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2.国家资本金的确认。从我国国有控股公司改组的现状看，国有控股公司资本金的确认通常有以下两种：（1）按改组前所属企业国有账面净资产总额确认；（2）按改组前所属企业国有账面实收资本总额确认。若按改组前所属企业国有账面净资产总额确认，那么，当所属企业的所有者权益发生变动时，国有控股公司的资本金就应作相应的变动，这样势必导致国有控股公司的资本金变动频繁；如果当所属企业的所有者权益发生变动时，国有控股公司的资本金不作相应的调整或变动，这样又无法体现原先确定的国有控股公司资本金按所属企业国有账面净资产总额确认的原则。另外，控股公司在编制合并会计报表时，就会出现合并资产负债表的实收资本额与原注册资本不符的情况。因此，按改组前所属企业国有账面净资产总额确认的操作方法不妥。本文认为国有控股公司资本金应按改组前所属企业国有账面实收资本总额确认。这样操作，只要所属企业实收资本金额不发生变动，也就是说，企业不发生破产等重大的产权变更，国有控股公司的资本金就不会出现频繁变动，就可以保持资本金应有的稳定性。
二、财务与会计的整合问题
国有控股公司组建后，从上来讲，改组工作已经结束。但是，对于新组建的控股公司而言，最艰巨、最困难的任务才刚刚开始。改组之后，控股公司与其所属企业之间往往存在一个“磨合期”，需要有一段时间加以整合，包括战略整合、组织整合、人事整合、业务整合、管理整合、企业文化整合以及财务与会计整合等，其中，财务与会计整合可谓是控股公司整合的起点与核心。财务与会计整合的主要问题有：会计制度的选择、固定资产折旧的计提以及合并会计报表的编制等。
1.会计制度的选择问题。国有控股公司，尤其是行业主管厅局改组的国有控股公司，组建后会计制度的选择存在磨合期，在此期间，控股公司本身往往仍执行预算会计制度，而下属公司往往执行企业会计制度。这样，在一个控股公司内，出现了两种会计制度并行的情况，显然，这样的操作有悖于国家统一的《企业会计制度》，也使控股公司与其所属企业之间的会计信息缺乏可比性，从而使整个控股公司的合并会计信息或汇总会计信息失实。
不同国有控股公司，会计制度选择的磨合期有长有短，调查发现：有些国有控股公司在改组完成后两年，由于改组前行业主管厅局的预算资金尚存在，这部分资金仍执行预算会计制度，而完成改组的国有控股公司已执行企业会计制度，这样，在国有控股公司本身内部就有两种制度在并行运作，这种现象在较长时间内存在显然不合理。国有控股公司在改组过程中存在磨合期是正常的，但磨合期过长，会到这一期间会计信息的可比性、可靠性和真实性，因此，改组结束后，应尽快结束两种制度的并行运作。对于仍然存在的预算资金或仍在拨人的预算资金，可根据预算资金进入控股公司后的用途和去向作有关调整，并按照相关的企业会计制度执行。
2.固定资产折旧的计提问题。国有控股公司改组前，行业主管厅局与行政性总公司的固定资产不计提折旧，但所属企业的固定资产按一定的方法计提折旧，这样，改组时国有控股公司与其所属企业之间固定资产的账面价值就存在差异。由行业主管厅局、行政性总公司改组而成的国有控股公司改组后，原行政机关不计提折旧的固定资产也应按企业财务、会计制度的规定计提折旧，这样就产生了计提折旧固定资产价值与折旧年限的确认问题。调查发现，有些国有控股公司按原账面价值计提折旧，使用年限按原固定资产使用年限范围的下限确认；也有些国有控股公司按原账面价值计提折旧，但使用年限按估计的固定资产尚可使用年限确认。如果按原账面价值计提折旧，那么在改组初期，控股公司与其下属企业之间固定资产账面余额与固定资产账面净值均存在不可比性。因此本文认为，改组后国有控股公司应按改组时经评估确认的固定资产价值作为入账价值，并按此入账价值计提折旧，这样才能保持控股公司与其下属企业固定资产确认与计量的一致性，也才能保证固定资产折旧计提基础的合理性。
3.合并报表的编制。国有控股公司组建后，原有汇总报表的操作就应改变为合并报表的编制，而刚刚组建的国有控股公司往往缺乏合并报表编制的准备和能力，出现了合并报表的汇总编制现象，在磨合期，会计报表信息出现了较为严重的失实现象。例如，根据我国《合并会计报表暂行规定》，在编制合并资产负债表、合并损益表及合并利润分配表时，需要抵消的内部往来业务有：母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目，母公司与子公司、子公司相互之间有关债权与债务项目、内部销售业务项目、固定资产的内部交易项目，母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润，调整本期合并提取的盈余公积等。又如，合并现金流量表是合并报表编制中最为复杂、最难以编制的一张会计报表，更何况由于《合并会计报表暂行规定》的颁布早于《现金流量表准则》，因此在《合并会计报表暂行规定》中，没有合并现金流量表编制的有关说明，这样，编制合并现金流量表的难度就可想而知了。再如，根据我国《合并会计报表暂行规定》，子公司应当将利润分配表中年初未分配利润、资产负债表中实收资本等项目，与母公司损益表中投资收益等项目、子公司利润分配表中提取盈余公积等项目抵消时的差额作为合并价差处理。但是有些国有控股公司却把“合并价差”作为合并报表编制的调整、轧抵差异账户，把那些属于不正确编制所产生的差异也都计入了“合并价差”，使合并价差项目信息失实。
之所以存在这些问题：一是由于受会计从业人员专业知识水平和业务能力的限制，没能对合并报表编制的要求充分理解；二是国有控股公司受利益驱动，有目的地不调整、抵消，以达到盈余管理的目的。因此，要改变目前这种现状，首先必须提高控股公司管理层及财会人员对合并报表信息重要性的认识，提高他们的业务素质；同时要加强他们的职业道德和诚信。
三、所得税的缴纳关系问题
国有控股公司与其子公司可能分布在不同的城市与地区，对其所征的所得税税率也可能各不相同，这样，就会产生所得税的缴纳关系问题。
对于子公司缴纳所得税后上缴控股公司的那部分收益，控股公司是否还应缴纳所得税的问题，根据税务部门的有关规定，作如下处理：如果控股公司与其子公司所适用的税率相同，那么控股公司从其子公司所获得的投资收益（税后利润或股利）就无需再重复缴纳所得税；如果控股公司与其子公司由于享受国家优惠政策而适用的税率不同，那么控股公司从其子公司所获得的投资收益（税后利润或股利）也无需再重复缴纳所得税；如果控股公司与其子公司由于地区税收政策不一而导致适用税率不相同，那么控股公司从其子公司所获得的投资收益（税后利润或股利）应按照适用税率补差缴纳所得税。如果只从征税的角度考虑，这样的操作是完全可行的，但考虑到国有控股公司的特有性质以及它与子公司之间的关系，上述操作就显得不够规范了。作为国家独资设立的国有控股公司，它应对国家统一承担保值增值的义务。而按照目前税法中的属地原则规定，国有控股公司的所得税与其子公司的所得税是在当地各自缴纳的。国有控股公司下属的子公司有的可能赢利，须缴纳所得税；但也有的可能亏损，需由国有控股公司给予补贴，这样就很难由国有控股公司对国家统一承担保值增值义务。本文认为由国有控股公司代表其子公司统一计缴所得税，即将国有控股公司所属子公司之间的赢利与亏损按控股公司的持股比例折抵后，作为控股公司的收益统一计缴所得税，才是较为合理与规范的操作。
四、产权收益问题
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集团公司财务管理的核心，是协调处理各方面的责、权、利关系，最大限度地激发成员企业经营理财的积极性、创造性与责任感，在此基础上通过一体化的财务战略和财务资源的整合重组，实现并不断强化市场的竞争优势，推动资金运动的持续高效率性。集团公司强化以全面预算管理为主线的财务运行机制，就是要充分依托市场环境和战略发展目标，进一步确立“预则立，不预则废”的事前战略思想与“以变制变”的事中弹性战术原则，从而确保决策与执行的秩序化与高效率性。通过高效率的财务预算机制，规范各层阶成员企业经营理财行为，实现财务协同效应，积极能动地为经营管理提供高质量的资金供应、创造性的价值分析论证和客观的决策信息支持。
从集团公司推行预算管理实践看，预算管理从无到有，由浅及深，从被动到主动，集团公司上下管理层经历了转变观念、提高认识、引起重视、积极参与的发展过程，预算管理也从简单的编制下达预算逐步发展完善，到树立科学理念，创新管理方法，实施预算监控。近几年的实践证明，预算管理是保证集团公司及成员企业完成经营目标的有力手段，是集团公司战略与成员企业日常经营的链接途径，是集团公司战略目标和经营思想的体现载体，在提高企业管理水平、提升企业组织能力、增强企业经济实力方面，起到了积极的促进和措施保证作用。预算管理已成为企业管理控制系统中不可或缺的重要部分。
一、深刻理解全面预算管理的内涵
全面预算管理就是全过程、全方位、全员的预算管理。在实践中，往往会更多地注重过程的完整性，但在各个环节的具体实施方面，有些环节有失偏颇。要深刻理解“全过程”的内涵，它不仅应停留在环节上，更需要在各环节的深度、力度上创新发展、提高质量，从而更好地为企业决策服务。
全面预算管理，是横向到边、纵向到底的全方位管理。一方面是预算内容的全面性；另一方面是预算管理阶段的系统性。实践中要避免注重业务预算，忽视资本预算，财务预算中注重收益预算，忽视现金流量预算等情况。在时间上，要在注重年度预算的同时，加强季度、月度乃至周、日预算。预算的分解是对年度预算的细化，要加强这方面的工作，注重预算的适时监控和跟踪分析，真正实现过程控制与结果控制的高度统一。
全面预算管理，是一种涉及企业组织各个层次的责权利关系的制度安排，其顺利执行需要集团公司上下统一思想和认识，密切配合，因此，全员参与与认同显得尤为重要。要积极转变观念，树立“千斤重担大家挑，人人头上有指标”的预算理念，将预算视为各层次预算执行人自己的预算，是帮助提高工作业绩、完成预定目标的计划和协调手段。可以这样说，全体员工的积极性、创造性与责任感是集团公司的效率之源，而效率则是集团公司的生命之本。
二、牢固树立科学的预算管理理念
尽管预算管理对企业经营管理起到了积极的推动作用，但由于对重要性认识不足或出于自身的利益，预算执行过程中仍会存在执行不力甚至严重的随意性及抵触情绪。当预算执行出现偏差时，更多地强调预算编制不准确，预算赶不上变化等因素，而忽略预算的刚性。企业经营者要树立科学的预算管理理念，充分认识到预算管理作为一种管理手段，对企业实现经营目标的保障作用，变“要我预算”为“我要预算”，充分发挥主观能动性，增强预算管理的有效性。预算管理的起点是企业发展战略，核心是企业经营管理全过程，要从资源分配的角度创新地认识预算管理，预算管理可以比其他管理工具更好地转化战略，能将有限的资源分配到各种执行计划中，从而有效地支持战略执行。
三、建立健全完备的预算管理体系
建立健全财务预算管理的组织管理体系是实现预算管理的组织保证。为了使整个预算管理有条不紊地进行，保证预算管理效果，集团公司首先应建立各级预算管理的组织体系，健全从预测、决策到执行、监督、考核，按各级责任层次划分的责任制，做到权责明确，管理到位。集团公司及基层单位应成立预算管理的组织机构。
建立完善的财务预算管理的制度体系，是实施财务预算管理的制度保证。俗话说，没有规矩不成方圆，无制度也就无从谈管理。制定行之有效的财务预算管理办法，并建立与之配套的完整的财务预算管理制度体系，才能收到实效，使财务预算的实施有章可循、有法可依、有据可查。为此，集团公司制定的财务预算管理办法应明确预算原则、预算的编制与审批制度、预算的执行与考核制度等内容，并建立一系列支撑财务预算并受其制约的有关制度。制度建设可以规范财务预算管理，促进财务预算控制，从而提高企业经济效益。
结合集团公司三个管理平台运营规则，建立集团公司、产业集团、专业公司三级预算管理体系，与三级管理四级核算的财务管理体制紧密结合。各层级分别成立预算管理委员会，构建预算管理体系，制定预算管理办法及相关制度，并组织预算管理的实施，协调预算的编制调整、执行、分析和考核。
四、坚持创新适用的预算管理方法
结合具体公司预算管理的实际情况，编制预算时，由过去单调的固定预算，改进为科学的弹性预算。弹性预算是在编制费用预算时，预先估计到预算期内业务量可能发生的变化，编制出一套能适应多种业务量（一般是每间隔5%或10%）的费用预算，以分别反映在各业务量的情况下所应开支的费用水平。这种方法有利于提高预算控制和预算分析水平，以便使企业积极采取措施，保证预算目标的实现。
充分认识增量（或减量）预算法的不足，即忽视了对以前年度基数中不合理因素的调整，从而使预算不实事求是、精打细算、量力而行，这样势必会造成浪费，也制约了预算的科学性、创造性。运用零基预算法，在预算编制中，对各费用项目开支数，不考虑上年的开支水平，而是一切以零为起点，从根本上考虑各费用项目的必要性及其开支水平，从而充分发挥企业集团全员的积极性、创造性，促使企业合理使用资金，提高资金使用效率。
在预算管理中导入超预算理念，传统预算与超预算相结合；营运收支预算沿用传统预算管理模式，现金收支预算探索超预算模式。年度预算与滚动预算相结合，一方面强调年度预算指标的刚性；另一方面根据实际情况的变化，尝试通过滚动预算调整本年度内的预算执行方案，充分利用出现的机会并及时应对潜在的威胁，提高适应性，实现预算的动态管理。如以年为单位，按季滚动，在年预算目标和固定预算期不变的情况下，微调本年度预算各季、各月的目标，并实行有效的滚动。长预算与短预算相结合，营运收支预算、资本性收支预算为长预算，按年度编制；现金收支预算为短预算，按季分月编制，使预算编制更为客观、科学。
五、着力理顺规范的预算管理程序
全面预算管理，是由确定预算方针和预算目标、预算编制、预算实施、预算监控与分析、预算考核与兑现等环节组成的系统化过程。集团公司将预算管理的每个环节编制系统的管理网络图，并分别规范集团公司及各成员企业的职责，明确在预算管理流程中需要承担的主要工作以及具体要求，条理清晰、一目了然，避免了杂乱无章、或轻或重等影响预算管理实效的现象。集团公司决策层通过反复研究、协调及综合平衡，审批确定财务预算，并逐级下达执行。预算执行与调整，预算控制与考核也必须按照规定程序进行，它涵盖了预算管理的全过程。规范预算管理的运作程序，是预算管理有效实施的重要保证。
六、科学维护严肃的预算管理控制
财务预算一经确定，必须严格执行。要把财务预算与绩效考核有机结合起来，适时实施必要的制约手段，确保预算的实现。财务预算要刚化、严肃，未经批准，不准调整预算或超预算。对确需增加的支出应按照严格的预算调整程序进行。预算调整中要强调法制化、制度化，以法制代替人治，从制度上约束个人行为。预算调整要建立分类申报、分项审核、定期研究、集中审批制度，保证预算的刚性，提高预算执行的控制力和约束力。
另一方面，要注意刚性控制与柔性控制相结合。刚性控制指制度管理，在预算管理中要硬化预算约束，严格预算执行，细化预算，分解责任目标，月度执行预算必须强调刚性控制。柔性控制指人本管理，通过树立员工参与意识、适当的授权、创造适宜的环境等途径，使企业员工自觉自愿执行预算。预算管理刚柔相济，可使预算管理机制高效运行，促进企业经营目标的顺利实现。
七、注重监控具体的预算管理过程
预算管理要求企业从各级部门乃至员工的责、权、利关系角度出发，预算一经下达，各成员企业必须认真组织实施，按季分月滚动分解预算，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，做到“千斤重担众人挑，人人肩上有指标”，形成全方位的预算执行责任体系。
在预算执行过程中，要按照预算适时跟踪监控制度，重点围绕资金管理和成本费用管理两大主题，严格执行预算政策，及时反映和监督预算的执行情况，适时实施必要的制约手段，把企业管理的方法策略全部融贯于执行预算的过程中。高度关注和深入研究企业的经营环境，防范风险于未然，提前策划潜在问题的解决方案，从而实现过程控制与结果控制的高度统一。
八、强化实施有效的预算管理分析
近几年，集团公司组织开展的预算执行情况分析对企业提高盈利能力、保证预算目标的实现起到了重要作用。随着集团公司日益发展壮大，成员企业数量增多，经济活动日益复杂，市场环境千变万化，对预算分析环节提出了更高的要求。实际工作中，要力求优化分析形式，拓展分析内涵，强化差异分析，注重分析实效，增强时效性和有效性，提高分析对企业经营活动的指导作用。
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二、《治理》的主要内容
(一)会计信息与管理层激励合约基于具有财产所有权与经营权分离特征的公司的广泛讨论存在，公司治理研究便集中于能够缓和问题并支持现存经济组织形式的机制，高管薪酬研究居于首位。传统薪酬研究检验了管理层薪酬与规模，销售额，利润与业绩指标之间的关系，伴随信息经济学的发展，委托论研究了在信息不对称条件下的最佳薪酬合约中的业绩变量问题，通过薪酬业绩敏感度以及努力边际贡献率的分析来达到风险分担与激励的平衡。激励薪酬会计研究大概有三种不同的方法：第一，薪酬业绩敏感度检验；第二，视合约为外生变量，检验合约结构导致的盈余管理行为；第三，基于会计信息不同激励计划对公司业绩的影响，薪酬合约可分为显性和隐形合约，在显性合约方式下，研究者主要分析了美国上市公司高管和部门经理的薪酬合约、日本与德国高管薪酬合约以及风险投资公司与企业家之间签订的财务合约对财务会计数据的使用，结果发现这些显性合约中均显著使用了财务会计数据。其中以每股收益，净利润和经营收益为最常用；而隐形合约中，真实的合约细节不被研究者所知，他们通过合理假设各种业绩变量，然后与高管们的薪酬进行回归，从而估算出各种薪酬业绩敏感度，事实上这种研究方法很可能会导致不同业绩变量之间存在相关性以及变量缺失等问题(Demski和Sappington(1999))。随着公司对管理者激励方案的不断变化，现行薪酬合约对会计数据的使用表现出如下三种趋势：一是高管现金薪酬的决定因素从会计数据转向股票信息；二是高管整体薪酬中现金薪酬所占份额越来越小，而相应更多的被股票和股份期权所取代；三是整体薪酬业绩敏感性在不断扩大。
基于对薪酬合约和会计数据的研究，文章提炼出了一个理论框架：从理论上说明合约的决定因素以及这些决定因素变量在合约中的激励权重。高管薪酬是基于一系列复杂的业绩指标的，其中包括会计指标。该理论模型对会计信息的合约作用做了清楚的分析和说明：首先，直接对管理者行为创造激励；其次通过其他业绩变量过滤普通噪音干扰；最后，再次平衡管理者在多项活动中努力的分配。因为在同时存在多项活动时，管理者对努力的分配基于e1/e2=P1/P2，而投资者希望管理者努力的分配基于e1/e2=v1/v2，其中e代表管理者的努力水平，p代表公司股价，v代表企业价值。因为P是市场利用所获得的信息来推断的股票价格而非真正得对管理者的贡献做出评价，从而导致P1/P2≠v1/v2，此时便需要利用会计信息和其他非股价信息来对管理者创造激励，使其努力分配平衡。
基于上述理论框架，本文对业绩变量激励权重大小的其决定因素的实证研究进行了综述。以委托理论为基础的薪酬研究发现会计指标不能很好地反映管理者当期行为的未来长期影响，故具有较小的合约价值，另外那些具有高成长性和丰富的投资机会的公司其高管薪酬对股票变现出更高的敏感性，从而会计利润的激励权重可能会随着股票激励权重的增加而减小。其中有代表性的相对激励权重研究有：Lambert和Larcker(1987)，他们得出现金薪酬对股票收益的激励相关系数与对净资产收益率(ROE)的激励相关系数之比即相对激励权重，与公司成长性正相关，与ROE的随机干扰项和股票收益的随机干扰项之比正相关，与ROE和股票收益的相关系数正相关，最后还与CEO持股份额负相关；另外，Sloan(1993)关注在高管薪酬合约中除了利用股价信息外利用会计利润信息的原因，他解释是因为会计利润可以保护管理层免受市场股价大幅波动的影响，从而起到过滤噪音的作用；最后，Clinch(1991)和Babe等人(1996)用研发支出(R&D)代替公司投资机会，研究发现随投资机会增长，薪酬在向股票基础型转移。
会计报告利润的两大基本作用是：决定股价(估价作用)和评价管理者努力并决定其薪酬(控制作用)，两大作用彼此之间存在关联性，他们的连接点便是管理者当期行为的边际贡献。Bushman等人(2001)预测报告利润的估价权重与薪酬权重之间是正相关的，这是因为当管理者努力的边际贡献增大时，委托人自然希望管理者付出更多努力，于是便会在薪酬合约中给予会计利润更高的激励权重；另外，他们认为管理者当期努力具有多期影响，当期报告利润不能完全捕获管理者当期努力，而股价则是市场利用报告利润推测真实边际贡献后得出的。会计利润的不同构成部分对高管现金薪酬的影响也不一样，其差别通过分析哪些盈余构成部分在合约中被使用，并检验各使用部分的激励权重来得以证明。Clinch和Magliolo(1993)、Healv等人(1987)、Dean等人(1989)的研究综合表明薪酬委员会在制定薪酬时所使用的是经粉饰了的会计变量，另外Dechnw等人(1994)和Gaver(1998)研究表明薪酬委员会在决定高管现金薪酬使区分了净利润的不同构成部分，而做这种
区分也是受管理者们欢迎的。
实际薪酬合约对业绩变量的选择可能并不如人们所想象的简单，会计指标不能很好地反映管理者当期行为，合约中会利用到股价信息，但股价依然不能包括管理者努力的全部，于是便有大量文献研究薪酬合约中对其他业绩变量的使用。Bushman等人(1996)研究在决定CEO年度奖金时，对个人业绩评价(Individualperformance evaluation简称IPE)的使用，htner等人(1997)具体考虑了对非财务指标的使用。他们得出薪酬合约中所使用的某些变量是不能被市场所直接观察到的，董事会并未将CEO报酬的决定因素完全交给市场，而是引用某些私有信息对其进行了调整。
理论认为通过在合约中利用相关业绩评价(Relativeperformance evaluation简称RPE)可以降低薪酬合约中的外部干扰。Holmstrom(1982)，Aggarawal和Samwick(1999b)分析得出，出于战略考虑，处在竞争程度越激烈的行业里的公司，其高管薪酬合约中给予竞争公司业绩变量更高的正项激励权重，其目的是为了缓和竞争，使其定价合理，最终促进公司间合作并为股东带来更大的财富；而DeFond和Park(1999)忽略战略考虑，认为行业竞争程度越强。RPE越能促进董事会察觉到本公司CEO差的业绩表现。
受到数据的限制，较少文献对公司中层管理者薪酬进行研究，但部门经理薪酬合约的设计却同样重要。组织激励是公司成功的关键因素之一，对于部门管理者薪酬合约来说，会计数据或许更有价值，因为像股价这类公司总体业绩指标中含有太多噪音。有关不同级别管理者的薪酬研究主要关注部门之间的相互依赖性以及各部门对工作的分配。部门经理付出的努力不仅对本部门业绩有贡献，同时对公司整体业绩也有影响，Bushman等人(1995)和Keating(1997)研究发现部门经理薪酬合约中给予公司整体业绩变量的激励权重与给予部门业绩变量的激励权重之比与各部门之间的依赖程度正相关；另外Keating(1997)还发现部门经理薪酬合约中对公司整体业绩变量的使用随本部门管理者对其他部门影响程度的增加而增加，而随公司成长机会和其他管理者对本部门的影响程度的增长而减小；最后Leone和Rock(1999)得出部门管理者的业绩预算依“棘齿”原则方式来改变。
(二)会计信息在公司治理机制中的作用公司治理机制多种多样，而且不同机制之间存在严密的相互关系。《治理》中主要讨论了如下三种机制之间的关系：第一，产品市场竞争程度与薪酬合约以及管理层轮换对会计信息的利用之间的相互影响；第二，公司控制的市场与激励机制之间的关系；第三，董事会成员结构与高管轮换之间的关系。财务会计信息不仅被利用于薪酬合约，在其他治理机制中也得以使用。Deangeln(1988)研究了在存在权争夺时对会计信息的利用，持异议的投资者典型地引用差的利润表现来证明现任经理的低效率(而很少引用股价)，而且现任经理们也利用他们的会计判断向投票股东展示他们将有一个更加良好的绩效。另外其他的特定治理研究还包括接管，债务合同，股东诉讼和审计作用等。
会计信息的某些局限性迫使公司治理结构发生变化，Laporta等人(1998)研究发现在那些会计和法律制度只能对投资者提供相对较差的保护的国家里，公司治理便会转向依赖昂贵的大股东监督。Bushaman等人(2000b)指出财务会计信息的局限性导致董事会不得不进行更多成本高昂的信息采集和处理活动。
(三)财务会计信息与企业经营业绩的关系
当今各国财务会计制度以及其他制度均存在显著的跨国差别，同时不同国家现实经济效率也存在巨大差异，基于此，跨国分析模型便成为研究财务会计信息与经营业绩之间关系的有效方法。《治理》指出了未来研究财务会计信息与企业经营业绩关系的四个方面：
一是财务会计信息对经营业绩综合经济影响，Rajah和Zingales(1998a)、Carlin和Mayer(2000)通过回归分析模型研究财务会计信息与经营业绩之间的关系，结果发现控制国家和行业的影响后，高质量的会计政策通过降低外部筹资成从而促使企业经营业绩大幅增长，同时导致大量新公司不断涌入，另外低的权益资本成本与高质量会计政策之间的一致性对鼓励高风险的长期研发支出投资来说具有特殊意义。上述文献还存在许多新的发展空间，如考虑跨国筹资市场的形成可能对上述研究的影响，另外也可以考虑财务会计信息影响经营业绩的其他各种渠道，最后可以尝试更换不同的经济业绩变量。
二是财务会计信息影响经营业绩的渠道，期待财务会计信息至少可以通过三种渠道影响企业的经营业绩，如图1所示。可以看出，各渠道之间并不是分离的，高质量的财务会计制度能降低外部筹资成本从而提高企业的经营业绩，而财务会计信息所起到的治理作用(渠道2)只是几种渠道之一，进行渠道划分最重要的意义在于有机会分离出财务会计信息通过治理作用对经济的影响(渠道2)。
三是财务会计信息对经营业绩产生作用的影响因素，财务会计信息对经营业绩产生作用时会受到其他制度因素的影响，主要包括审计制度、通讯基础设施、相关分析、财务结构、法律环境(包括保护投资者免受公司内部人侵权的法律的存在性，基本产权的执行以及合同权利)、除对投资者法律保护之外的公司控制机制、产业集中度、对商业活动的政治影响(包括通过政治程序对公司进行财富侵蚀的能力和嗜好)以及人力资本。如图2所示。
图2中的制度特征都将影响到财务会计信息通过图1中描述的三种渠道对经营业绩产生的效果，如高质量的审计制度可以提高经营者和投资者运用会计数据识别投资项目好坏的准确性(渠道1)，提高会计数据规范管理者行为的效率(渠道2)，还可以加强会计数据减少投资者逆向选择的程度(渠道3)。
四是高质量财务会计制度的性能。伴随财务会计制度的特殊性能，其经济影响将会发生改变。在已有经济及财务文献中，通常使用本国CIFAR指数代表财务会计制度质量特征，但CIFAR指数忽略了在年报中以不同形式披露的不同信息内容以及经营业绩所受期间披露频率的影响，还忽略了由于不同计量规则导致的不同会计数据信息内容。对会计研究者来说，可利用对财务会计问题的深刻理解，从而对财务会计制度质量变量进行重新定义。
针对上述四个方面的已有研究均存在些许设计问题，如变量缺失，多重共线性，内生性以及低的自由度等，从而可能导致相关系数的估计有偏差。
(四)治理研究与其他会计研究的关系《治理》阐述了治理研究与实证会计理论、管理会计研究和资本市场研究三者之间的关系。
实证会计理论研究起源于Watts(1977)以及Watts和Zimmerman(1978)，他们研究了基于财务会计数据的合约如何影响企业会计实务。实证会计理论文献通常将合约视为给定的，从而研究在合约
中会计数据的使用将如何影响公司的会计数据，因此，这类文章并不对会计信息的效率问题进行研究。相对而言，公司治理研究则会考虑由财务会计数据所提供的信息及其缺陷将如何影响在合约中对他们的使用，以及财务会计信息通过各种公司控制机制如何影响公司资源分配以及公司的生产能力。
管理会计和治理研究两者都分析为了控制目的对会计信息的使用，只是管理会计研究关注内部报告信息，而公司治理研究则关注外部披露信息，对外部披露信息的关注使得公司治理研究者将会考虑财务会计信息对外部控制机制(如：外部董事监督、公司控制市场、产品市场以及外部经理市场)的影响。
资本市场研究考虑财务会计信息在投资者评估和决策时获取便利方面的作用，以股价及投资回报、交易量和其他资本市场特征来反映相关信息。资本市场研究者关注图一中下半部分的渠道1和渠道3，相反治理研究则关注财务会计信息在规范公司管理者方面的作用(渠道2)。
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改革开放之后，我国的义务教育经过了很多年的发展，政府在教育上的投入越来越大。然而，由于严格执行义务教育的收费制度，没有加强中学财务会计工作，导致实际办学所需费用远超过之前的教育经费。公办中学往往存在重教育、轻财务管理的情况。但是，财务费用的管理工作也是一项十分重要的工作，财务会计工作是中学管理中不可或缺的工作之一，是教学的有力保障。所以，在当前教育趋势的推动下，怎样加强中学财务管理，提高教育经费的利用率，减少浪费和损失是一项重要的工作，因此，加强中学财务会计工作是当前中学管理中需要迫切解决的问题。
二、我国中学财务管理中常见的一些问题分析
（一）学校财务人员整体素质低
当前，在我国很多中学里，许多财务管理人员都是教师出身，很少有是会计出身的，具备会计财务管理能力的人很少。学校里配备的财务人员，有的连最基本的会计常识都不具备，甚至有人连一些基本的会计科目的运用都不会，以至于在记账时时常出错，从而给审计人员带来不必要的麻烦，影响了学校的正常运转。
（二）校领导重视不足，财管基础薄弱
这个具体说的是，一些中学里学校领导，大都是教学出身，在教学方面比较擅长，在财务管理方面却不是那么精通。这种情况导致学校的会计常被纳入到后勤总务的管理范畴内。另外，会计人员的整体素质与相关的事业单位里的会计人员相比存在一定的差距，学校里的会计对相关的财务制度不够熟悉，缺乏相关的专业知识，会计基础薄弱，混淆会计科目的情况时有发生，比如，有的会计会把借读费、择校费等预算外资金作为企业收入一级科目进行计算。除此之外，学校对资产管理不够重视，在这方面投入的人力不足，导致了严重的资产流失现象。学校对固定资产没有建立完善的明细账，即便建立了，也存在很多问题；资产管理的责任不明确，致使学校资产流失现象时有发生。还有票据管理也不够规范，很多项目没有使用国家规定的合法票据。学校财务管理的整体实力相对薄弱，因此会带来很多问题。
（三）财务管理制度不完善
由于中学将教学作为学校的重点，对财务管理工作不够重视，很多学校不存在健全的财务管理制度和岗位职责，即便一些学校建立了财务管理制度，也只是走一下过程而已，并没有按照学校的实际情况建立财务管理制度，照搬国家规定的居多，很少有按照财务管理工作规章办事的，实际操作不规范。
（四）中学财务管理监督制度不完善
很多中学没有建立完善的财务管理监督机制，导致学校的财务管理工作比较复杂混乱，很多学校存在严重的白条入账现象，招待费用居高不下，对报销凭证的监督力度明显不足，这些问题导致学校的经费更加不足。
三、加强中学财务会计工作的措施和建议
（一）提高中学财务人员素质
财会人员的整体能力直接影响着会计业务水平的高低和他们对会计账簿和会计报表处理的精确度。学校的领导者应该加大在培养财务会计人员整体实力方面的投入，应该将加强财会人员业务水平作为重点工作，时常地安排财会人员参加学习最新的财务制度和相关法律法规。除此之外，要要求他们严格遵守会计法的相关规定，加强财会人员的责任意识，做好财务监督工作，对于违反了会计法和相关规章制度的操作要及时改正，争取将财务会计工作做到精确、真实、合法。
（二）提高学校领导的财管意识
当前，很多学校面对新的教学形式，需要加大在学校在财管方面的投入，要将源头预腐和避免财产损失作为重点工作，提高学校财务管理工作的准确性。其中加强学校领导的财管意识是重头戏。学校领导不可以把财务管理工作简单地理解为一种后勤服务工作，而要将其理解为学校科研工作的资金保障工作，它是解决重大资金事项的物质保障。尤其是学校校长，它是这个单位会计工作的第一负责人，也是财务管理的第一管理者，所以校长应该全面地掌握学校的财务情况，以便及时做出调整。另外，学校领导应该积极响应国家财政改革政策，主动转变管理理念，提高资金的利用率，形成良好的节约意识。
（三）完善财务管理制度
系统的财务管理制度是保证中学财务工作完成的基础。在中学的财务管理中，财务、基建、资产、后勤等工作之间的联系甚少，它们之间没有形成一个相互制约、相互联系的有机整体，这使得财务工作做起来十分吃力。因此，只有建立一个全面的、高效严密的管理体制和组织制度才能够从源头上有效地改善财管工作。建立健全的内部控制制度和财务处理程序，做到财钱分管、收支审批，明确审批项目和责任所属等都是改善财管制度的有效措施。在进行该项工作时要将重点放在内部控制制度、票据审批及管理制度、审计制度等方面。
（四）建立全面的监督制度
监督机制分为外监督和内监督两种。学校应该将重点放在内部监督制度的健全上。具体做法，一方面健全和完善民主管理和民主监督机制，另一方面要实施财务公开的措施，加强广大师生对学校财务管理工作的监督力度。还可以不定期的召开职工代表会公开地将学校收支情况做一个完善的总结。
四、结语
随着学校教育的不断发展，财务管理工作越来越显得重要。因此学校领导应该积极探索和解决学校面临的新问题，通过各种措施提高学校财会管理的效果，从而提高教育投资的经济效益和社会效益。
参考文献：
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二、财务会计信息与公司治理的互动关系
1.财务会计信息在公司治理机制中的作用
公司的财务结构是否合理对公司治理结构效率的高低有着直接的影响和制约。一定的公司治理结构下公司利益相关人的博弈结果就直接反映在公司的会计信息上。充分、完善的会计信息系统在减少信息不对称、控制逆向选择及限制道德风险方面发挥着重要作用。一方面借助于有效的对外信息披露及审计制度，会计信息支持了外部竞争性市场体系的有序运行，保证了接管等外部治理机制对经理偏离股东利益行为构成可置信的威胁；另一方面，在内部治理结构中，会计信息直接发挥着监督、评价和契约沟通的治理价值。财务会计系统是对阐明道德风险问题重要信息系统产权调整的逻辑起点，有助于董事会区分可控制事件和不可控制事件，管理人员经常向董事会提交预算并作解释偏离预算的阶段性报告,这可能帮助董事会区分可控制事件与不可控制事件。
如果没有可靠、相关的会计信息支撑，董事会、监事会等内部监控机制的任何决策都可能盲目无效。财务激励机制特别是股票期权是现代公司治理中最为重要的组成部分，通过让高管人员分享剩余收益，能够激励高管人员创造优异的业绩。高度综合的会计信息就成为激励合同设计和实施的基础。内部经理人才市场根据反映的财务会计信息评价经理的业绩，促进经理层任免机制的市场化、法制化，是解决公司经理层治理的源头问题。
总之，我们可以将会计信息在公司治理中的角色定位为：在以缓解“股东—经理”的问题为中心的有关控制机制中使用对外报告的财务会计数据，以提高治理的效率，从而提高企业的经济业绩。
2.内外部治理机制影响财务会计信息
全面理解财务会计信息在经济资源配置中的作用必须要研究公司治理，要想使公司治理研究取得理想的成果，关键还要看双方信息掌握的程度。财务会计信息是否客观、公正反映公司治理中的内外部治理机制和所有利益相关者之间产权博弈的是否均衡。
两权分离下“在场”的经理与“不在场”的产权主体之间信息不对称是客观的现实，有两个层面，第一层面是关于企业经营环境、未来前景等状态信息；第二个层面是关于经理努力程度信息。经理掌握第一层面的优势信息，这是其胜任决策和管理的有利条件。由于企业产权主体利益目标不同，为了防止信息不对称所引发的事前逆向选择和事后的败德行为，那些远离企业的相关利益者有必要对管理者提供的信息进行分析、验证。为了提高效率，股东等外部产权主体可以通过与人力资本所有者的谈判，将这种分析、验证程序制度化。如在企业治理结构内部，可以在董事会中设立审计委员会或引入具备专业素质的独立董事；在企业治理结构外部则可依托中介机构，以确保管理者所提供会计信息的可靠性和相关性。可见，财务会计信息和公司内外部治理是双向的影响。
三、我国财务会计信息治理作用与对策分析
在我国，会计人员的监督方主要是政府和其他外部监督机构；授意方主要是股东和管理层；我国上市公司会计信息失真的受益人主要是大股东和公司管理层等内部人。我们可以找出我国上市公司存在的问题：（1）不完全的公司控制权、国有大股东缺位、小股东无力控制造成我国上市公司的内部人控制。上市公司由于国有股东其外部控制权的获得，更加对内部人控制失去了约束作用。（2）控制权和风险承担者错位。我国上市公司中控制权主要在大股东和内部人手中，但是风险主要由中小股东、债权人和公司员工等承担，在风险和收益上不成正比。
治理结构中存在的问题是造成我国上市公司会计信息失真的原因，减少会计信息失真只能从健全和完善我国上市公司治理结构入手：（1）确定我国上市公司治理结构的目标，企业主体利益的最大化。（2）健全和完善我国上市公司股权结构，培育完全的股东。（3）健全和完善我国上市公司控制权问题，建立完全的控制权。（4）健全和完善我国上市公司监督机制有效的监督机制。
我国的股权分制改革的推进，国有股不流通，“一股独大”现象在某种程度上将会得到改善。通过引入机构投资者和社会资本、独立董事制度的逐步健全、管理层报酬契约的完善、内部经理人市场的培育，定将使我国的公司治理理论逐步完善，进而使我国的财务会计信息质量提高。财务会计信息质量的提高反过来亦会提高公司治理效率，进而促进我国现代企业制度的完善和发展。要在内部治理机制研究基础上关注外部治理机制的环境作用，培育我国的外部治理的制度因素。只有这样才能使我国的公司治理得到完善，才会向投资人提供相关可靠的财务会计信息进而保护投资人利益。
参考文献：
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（一）建立和健全工会财务管理的各项规章制度
根据《工会法》、《工会会计制度》、《基层工会经费收支管理办法》等的要求，制定出适合本单位的相关管理制度，对各项制度逐条进行明确和细化，建立科学完善的内控制度。基层工会财务工作业务比较简单，但五脏俱全，也必须实现规范化管理。
（二）做好财务基础工作，强化财务管理按
照《会计法》、《会计基础工作规范》设置会计机构和配备与业务要求相适应的财务人员，同时按规定设置会计科目和会计账簿并及时提供合法、真实、准确、完整的会计资料，独立开设银行账户。财务人员应按照财务管理的规定，办理各项收支业务，严格审核各项原始凭证，按时出具会计报表。工会财务人员更是要熟知所有的业务流程，熟练使用会计电算化软件，严格操作，规范账务处理。
（三）强化工会经费的预决算工作，加强财务监督
基层工会由于经费不多，业务较少，往往不重视经费预算工作。而认真编制预算，严格执行预算，既是工会财务规范化管理的需要，又能提高经费使用效益。要坚持民主理财，每年的职工大会公布经费的使用情况，以接受广大会员的监督。另外，工会经费审查委员会也应积极发挥审查作用，保证工会经费的规范使用。
（四）管好工会固定资产，防止财产流失
基层工会由于购买的资产较少，一些单位对资产的管理不够重视，存在着“重购买、轻管理”的现象。必须健全资产管理制度，保管和报废制度要执行到位，定期进行清产核资工作。不仅要保证资产的安全完整，还要不断提高资产的使用绩效。
三、收缴好经费，争取更多的工会资金
基层工会经费收入主要由三个部分组成：工会会员的会费、行政拨缴的工会经费、单位行政的补助收入。而拨缴经费收入占收入总额的比例最大。随着对《工会法》的大力宣传及国税代收工会经费的推行和各单位对工会经费缴纳的重视，工会经费的足额拨缴得到了有力的保证。工会会员的会费如果自行收取的确较难，特别是对人员较多的基层工会，现在一般都是在职工工资中代扣，这样既节约了人力物力，又保证了会费的及时到位，目前已得到会员的认可。在行政补助工会经费方面，多数单位都是通过开展活动申请单位行政给予活动经费，活动多一些那么补助可能相对多一些，对此，工会应积极与单位行政加强沟通联系。
四、管好用好经费，提高资金的使用效率
（一）坚持执行“一支笔”审批制度
认真贯彻《基层工会经费收支管理办法》中所提的七项管理原则，做到每一笔开支都经主管财务工作工会主席审核签字，以保证经费使用原则的统一。
（二）确保工会经费的合理使用
1.为职工办好事、办实事，维护职工的利益。工会组织要帮助职工解决生活上碰到困难，解除后顾之忧，使他们把更多的精力用于工作上。在职工生日时送上祝福；职工生病时送去慰问金；经常开展“送温暖”给特困职工；对困难职工子女非义务教育阶段适当给予帮助，“六一”儿童节给儿童们以关怀；定期对职工进行体检；对育龄妇女给予特种癌症保险等等，更多地体现工会组织的作用。2.开展丰富多彩的文体及宣传教育活动。通过举办各种文体活动，焕发职工的热情，学习更多的知识。院工会把大部分资金都用在职工的活动上。院工会成立了乒乓球、羽毛球、足球、摄影、歌唱及瑜伽等各种兴趣小组，工会给予适当的经费；每年举办各种球类竞赛，选拔出院球队，参加各种对外比赛，充分展示我院职工的风采提高医院的影响力；在“三八”节举行女职工跳绳比赛、女职工服装设计比赛；年末，举办迎新晚会增强职工的凝聚力；结合本单位业务的发展举办各种技能、知识竞赛，这一系列活动极大地调动了职工工作的积极性。
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财务公司是在20世纪80年代我国实施“大企业、大集团”的战略背景下诞生的一类具有中国特色的非银行金融机构。在二十余年的发展历程中，财务公司有力地支持了我国企业集团做大做强，为企业集团乃至整个国民经济创造了巨大的经济效益。然而，随着金融制度、企业集团管理体制的改革不断向纵深推进，财务公司在金融体系中应处于何种地位，在企业集团加强财务管控中应发挥何种作用，越来越成为财务公司行业研究中的重大课题。事实上，与财务公司在企业集团的发展和国民经济的建设过程中所发挥的重大作用极不相称的是，业界、理论界以及监管者尚未就财务公司的功能定位达成应有的共识。正是由于共识的缺乏，以至于目前的政策环境在相当大的程度上不利于财务公司的健康发展，甚至与成立财务公司的初衷相悖。
二、财务公司功能定位在政府规章中的历史变迁
我国财务公司最早是在国家实施大企业、大集团战略过程许企业集团设立的内部金融服务机构。20世纪80年代，我国开始实施“抓大放小”战略，从对国有企业实施战略性改组开始，通过改组、改制、改造和兼并联合，培育出一批跨地区、跨行业、跨所有制的大型企业集团。
1991年12月，为促进企业集团的发展，国家选择了一批大型企业集团进行试点工作，并在同期下发了《国务院批转国家计委、国家体改委、国务院生产办公室关于选择一批大型企业集团进行试点请示的通知》，明确指出“试点企业集团要逐步建立财务公司”。为贯彻落实国务院扶持大型企业集团发展的精神，当时的中国人民银行、国家计委、国家体改委和国务院经贸办于1992年11月联合下发了《关于国家试点企业集团建立财务公司的实施办法》，对财务公司的机构性质、业务范围、设立条件、申报程序以及对财务公司的管理等方面做出了明确的规定，从而成为我国企业集团财务公司管理制度的滥觞。
随着财务公司的逐步设立，为加强管理，人民银行于1996年5月1日了《企业集团财务公司管理暂行办法》（以下简称“暂行办法”），这是我国首部对企业集团设立财务公司进行全面规范的部门规章。暂行办法将财务公司定义为“依据《中华人民共和国公司法》和本法设立的、为企业集团成员单位提供金融服务的非银行金融机构”，同时规定“财务公司依法接受中国人民银行的监督管理”，并“按中国人民银行规定的存款准备金率缴存存款准备金”。
截至1996年底，经人民银行批准设立的财务公司已达60家。与此同时，我国企业集团经过一段时期的建设，已取得了长足的发展。1997年，国务院同意国家计委、国家经贸委和国家体改委联合下发的《关于深化大型企业集团试点工作的通知》，将试点企业集团增加至120家。不过，由于当时正值国家开展金融秩序整顿工作，以至于这一时期全国竟然没有新增一家企业集团财务公司。
2000年6月，人民银行正式了《企业集团财务公司管理办法》（以下简称“管理办法”），并于当年12月再度下发了《企业集团财务公司设立审批程序》（试行），从而启动了新一轮批设财务公司的工作。为了进一步规范财务公司的经营行为，管理办法将财务公司定位为“为企业集团成员单位技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行金融机构”，并将财务公司的业务范围规定如下：一是吸收成员单位3个月以上定期存款；二是发行财务公司债券；三是同业拆借；四是为成员单位办理贷款及融资租赁；五是办理集团成员单位产品的消费信贷、买方信贷及融资租赁；六是办理成员单位商业汇票的承兑及贴现；七是办理成员单位的委托贷款及委托投资；八是有价证券、金融机构股权及成员单位股权投资；九是承销成员单位的企业债券；十是为成员单位办理财务顾问、信用鉴证及其他咨询业务；十一是为成员单位提供担保；十二是境外外汇借款；十三是经中国人民银行批准的其他业务。管理办法的第二十条进一步规定，“企业集团规模较大、集团成员单位之间经济往来密切、且结算业务量较大的财务公司，需办理成员单位之间内部转账结算业务的，应另行报中国人民银行批准”。
与1996年的暂行办法相比，2000年颁布的管理办法对于财务公司的功能定位做出更为清晰的界定，具体表现出如下特点：其一，财务公司的功能以短期信贷业务为主转向支持企业集团技术改造、新产品开发及产品销售融资等中长期业务；其二，进一步强化财务公司的金融中介功能，使它们能真正成为为企业集团服务的中介机构和理财专家。与功能定位的转变相适应，2000年的管理办法对财务公司的业务范围做出重大调整：其一，2000年的管理办法仅允许财务公司吸收成员单位3个月以上的定期存款；其二，2000年的管理办法对财务公司办理成员单位的内部转账结算做出严格的限制，不仅要求从事该项业务的财务公司及其所在集团具应备一定条件，同时要求财务公司在开展本项业务前必须另行报经人民银行批准。
2000年的管理办法在对财务公司的功能定位上，既借鉴了国外财务公司的发展经验，又同时考虑了企业集团的金融需求和我国金融体系的总体布局；在厘定财务公司的业务范围时，既强调财务公司的集团内部性以及中长期金融机构的特征，又试图满足企业集团的整体发展战略的需要。因此，人民银行的修法思路是值得高度肯定的。不过，由于过度强调商业银行的既有利益，以至于无论是从功能定位还是从业务范围来看，人民银行避免财务公司在业务上与商业银行形成竞争的意图非常明显。
在2000年管理办法颁布实施之后，财务公司的数量以及资产规模迅速上升，但由于该项管理办法对于财务公司的定位模糊使得财务公司的业务空间过于狭窄，从而在一定程度上限制了财务公司行业的正常发展。2004年8月3日，中国银监会在对2000年管理办法实施修订的基础上颁布了新的《企业集团财务公司管理办法》（以下简称“2004年管理办法”）。
2004年管理办法对财务公司的功能定位做出重大调整，将财务公司明确定义为“以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构”，其业务范围相应地做出如下调整：一是为成员单位办理财务和融资顾问、信用鉴证及相关的咨询、业务；二是协助成员单位实现交易款项的收付；三是经批准的保险业务；四是这成员单位提供担保；五是办理成员单位之间的委托贷款及委托投资；六是为成员单位办理票据承兑与贴现；七是办理成员单位之间的内部转账结算及相应的结算、清算方案设计；八是吸收成员单位的存款；九是为成员单位办理贷款和融资租赁；十是从事同业拆借；十一是中国银行监督管理委员会批准的其他业务。
2004年的管理办法第二十九条进一步规定，“符合条件的财务公司，可以向中国银行业监督管理委员会申请从事下列业务：一是经批准发行财务公司债券；二是承销成员单位的企业债券；三是对金融机构的股权投资；四是有价证券投资”。对比2000年的管理办法，修订后的管理办法明确地将加强企业集团的资金集中管理以及向成员单位提供财务管理服务作为财务公司的基本职能，从而强调了财务公司作为一类特殊金融机构所具有的内部性。财务公司的内部性表明，财务公司的核心功能是对企业集团资金进行专业、集中、优化的管理，为集团成员单位的财务管理提供专业服务，从而提高企业集团资金使用的效率。与财务公司的内部性相适应，2004年的管理办法首度明确了企业集团母公司在财务公司运作中所需承担的责任，规定“申请设立财务公司，母公司董事会应当作出书面承诺，在财务公司出现支付困难的紧急情况时，按照解决支付困难的实际需要，增加相应资本金，并在财务公司章程中载明”。为加强监管的可操作性，2004年的管理办法不仅规定财务公司在申办时要报告成员单位名册，而且规定新增成员单位时要向银监会报告，成员单位脱离原集团时也要报告，并就遗留业务提出具体处理预案。
根据财务公司的最新功能定位，2004年的管理办法对财务公司的业务范围做出了实事求是地调整，主要表现在如下几个方面：首先，按照分类监管的原则，将业务范围分为基本业务（第二十八条）和延伸业务（第二十九条）两大类，对于申请延伸业务的财务公司从经营业绩、公司治理、风险管理、人才储备和制度建设等方面提出了更高的准入条件。管理办法之所以给出这一制度安排，一方面是确保财务公司的主要精力用于为企业集团开展资金集中管理，另一方面则是对财务公司开展某些金融创新业务（比如有价证券投资）过程中的风险进行有效地控制。其次，基本业务范围清单的前五项均属于商业银行的中间业务，尤其应将“对成员单位办理财务和融资顾问、信用鉴证及相关的咨询、业务”作为第一项业务，而将存款与贷款这一传统业务（亦即负债与资产业务）放在清单的末尾，这一业务类型排列顺序的调整所包含的政策涵义值得深入解读。最后，进一步拓展了财务公司的基本业务范围，财务公司不仅可以自由地吸收成员单位的活期存款，通过协助成员单位实现交易款项的收付，甚至还将资金结算的业务边界适度地延伸到企业集团之外。
三、理论文献关于财务公司功能定位的探讨
通过对财务公司实施调研，谢杭生（1999）发现财务公司在企业集团的融资以及结算方面仅起着“拾遗补缺”的作用，而且随着商业银行金融服务质量的提高以及信贷资金管理政策的改变，这种功能必然呈萎缩趋势。由此，他提出了调整财务公司功能定位所必须遵循的三大原则：一是从整个金融机构体系发展的角度着眼，力求能突出财务公司相对于其他金融机构的功能特征；二是应该照顾到财务公司的发展现状，给出一定弹性；三是应尽力维护人民银行已发文的严肃性。依据以上三项原则，谢杭生建议对财务公司做如下定位：“根据我国设立企业集团财务公司的宗旨和完善金融机构体系的需要，财务公司是为企业集团成员单位提供金融服务的非银行金融机构。按照金融机构分业经营的原则，财务公司的主业应逐步向支持集团企业技术改造、新产品开发及产品销售的方向发展，当好企业集团的投资理财顾问。”鉴于不同企业集团主业特性差异较大的现实，谢杭生进一步提出了分类指导的原则。其中，工业类集团财务公司应基本围绕集团主要产品提供金融服务，服务类集团财务公司应主要集中在归集成员单位的销售收入、为它们提供结算服务等方面，投资控股类集团的财务公司则应重点发挥为集团投资、并购等活动提供理财顾问的独特功能。
王宏淼（2004）认为财务公司为企业集团管理资金和提供融资服务（包括内部融资与客户融资）是中国的现实，而这一现实与跨国公司总部或地区的司库型财务公司（中心）的主要功能是吻合的。中国财务公司将来能否由“司库型”逐渐向“信用型”甚至“全能型”过渡，由集团内部向集团外部拓展，从国内运作向国际发展，还有赖于内外部市场环境的改善和企业集团的产业特点、战略取向及其发展水平。但可以肯定的是，只要企业之间不能相互借贷资金的规定不变，财务公司进行集团内部融资的“司库”功能就不会消失。王宏淼进一步提出了财务公司“三步走”的发展思路：第一步，在国家仍然对集团内的存贷款、对第三方贷款实行金融限制的情况下，把财务公司的功能定位调整为“为企业集团提供融资和资金管理服务为主的非银行金融机构”；第二步，在国家取消对集团内存贷款金融限制的情况下，把财务公司的功能定位调整为“针对集团产品购买者提供融资和顾问服务的非银行金融机构”；第三步，在国家取消对集团内的存贷款、对第三方贷款金融限制的情况下，把财务公司的功能定位调整为“针对特定产品提供融资和顾问服务的非银行金融机构”。在以上三个步骤中，对于第一个步骤的业务经营活动不再进行金融监管，而仅要求其向监管当局定期披露。
通过分析企业集团不同层次的金融需求，结合国内外财务公司发展的典型案例以及我国财务公司的发展现状及存在的问题，攀钢集团财务公司课题组（2008）提出了我国财务公司的短期、中期、长期发展思路。就短期而言，通过构建网络结算平台，实现资金集中管理；就中期而言，营造金融环境，提供综合金融服务；在长期的意义上，立足集团，推进市场。总之，财务公司可以有效地实现从单纯的企业集团的内部银行向“多元化、综合化”的金融服务机构转型。
以金融功能观作为理论基础，金志刚（2008）认为财务公司的功能定位要坚持服务经济、服务产业、特色金融和市场选择四大原则，并相应地提出了中国财务公司功能定位的短期和长期方向。就短期而言，中国财务公司应以建设特色金融功能突出的资金管理型财务公司为主要目标；在长期的意义上，财务公司应根据中国经济增长的要求、企业集团的特点以及财务公司的自身实力，不断提升特色金融功能，自主选择资金管理型、信用管理型或全能型财务公司的发展方式，实现三种类型财务公司在中国金融市场上的和谐共生发展。结合我国现实的金融环境，杨合力（2010）针对财务公司提出了如下四个不同层次的功能定位：司库型财务公司、专业化财务公司、综合性财务公司以及巨型产融一体化集团，同时认为应该允许在同一时期不同财务公司的定位不同，以及同一财务公司不同时期的定位不同，这样将更加有利于财务公司发挥作用。朱以明（2010）则认为财务公司要服从集团的战略要求，不仅要为集团提供金融服务，还要为集团提供管理方面的服务；不仅要做好资金管理方面的服务，还要做好财务管理方面的服务。在管理服务上，努力做好“四个结合”：金融服务与财务咨询相结合、资金筹措与资金优化相结合、金融服务与管理服务相结合、管家与参谋相结合。
四、总结与展望
综上所述，财务公司的功能定位在不同时期政府监管规章中的逐渐演变，实质上也是以企业集团为代表的产业力量与以商业银行为代表的传统金融力量之间的不断博弈。在这一过程中，由于商业银行所代表的传统金融力量过于强大，加上早期财务公司本身的经营管理也确实出现了一些问题，因此无论是人民银行还是银监会，都不可避免地更加倾向于维护既定的金融生态，以至于财务公司的成长历程从来就不是一帆风顺的。由此看来，彻底厘清财务公司作为一类特殊金融机构的存在价值，合理界定财务公司的功能定位及其相应的业务范围，对于取得财务公司与商业银行、财务公司与监管机构之间的相互谅解，从而为财务公司的发展缔造一个良好的法律环境和监管环境，仍然是财务公司行业研究工作所面临的重要课题。与财务公司在政府规章中的功能定位相比，理论文献对于财务公司功能定位的讨论显得更加开放、更加多元。但如何与中国财务公司以及金融市场的实际情况实现有机结合，是当前有关财务公司功能定位的理论研究所面临的重要问题。
作为一项具有中国特色的金融制度创新，财务公司功能的正确定位具有极端的重要性，它决定了财务公司作为一个行业而存在于金融体系的基本合理性，因而也就最终决定了财务公司的行业前景。在综合理论、政策与现实的基础上，本文认为财务公司的核心功能定位应表现为构建成为企业集团的“资金池”，从而在企业集团内部实现资金的高效流动，并且将财务公司的业务范围聚焦于企业集团内部，因为财务公司相对于其他金融行业的竞争优势惟有在企业集团内部方能实现。这一观点的提出乃是基于这样一种信念：历史与现实表明，财务公司与其所在的企业集团属于息息相关的利益共同体乃至命运共同体，二者是相互依存的关系。
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一、公司治理中管理会计的重要性
从一定意义上来讲，公司的治理机制中对于会计的管理主要具有以下作用：第一，可以有效的提升董事会的有效发展和责任的实践性，从而在公司实施治理中推动董事会成员全面的应用自身的权利，以此积极地参与到企业的各项决策当中，这样就可以更好的进行公司信息的管理，促使公司的治理机制可以更好地发展。第二，可以有效的促进其他利益的相关者运用自身的权利，实施自身的义务。根据公司的治理机制理论，公司是一个多层权利集合的一个中心点，因此公司要想更好的发展就不能局限于股东的权利和效益发展中，还要关注其他利益者的权利和效益。第三，可以帮助公司的董事会和监管会进行业绩的评价。对他们的业绩评估也就是指对自身活动实施具有发展意义的评估，不是推断公司相应业务的有效性，因此，这样的评估不可以依据公司的经营结果和财务会计信息为起点，而是要在管理会计所获取的信息资源进行的评价工作，从而促进公司建立有效的发展方向和途径。
二、实现公司治理和管理会计方法创新的基本方向
从传统意义上来讲，责任会计在公司的发展中主要是为管理提供服务的，以分化权利为主要前提，以责任中心为主要的发展内容，利用会计信息反应出以经济责任和激励机制为发展方向的特点，其中主要是指公司内部的各个单位或是部门所需承担的责任而需要做的管理、考察和评估工作，包含建立责任中心、责任预算、追踪系统、相应的反馈工作等等。在公司实施治理的过程中，公司的股东将资金的控制的权利和决策的权利都均匀的分给了公司的董事会，公司的董事会又将权利分交给下级的经理，而经理层又将相应的权利均分给各个分公司或是事业部门，这样一层一层的将权利和管理进行合理的分配，不仅表现出当前的公司对去权利进行了分割工作，还将相应的责任进行了分解。为了更好地发展公司的经济，促进公司的合理发展，就需要相应部门负责的责任进行有效的实施，并且进行有效的评估工作。
（一）对责任中心的扩展工作
要想实现公司治理和管理会计方法的创新，就要加大对责任中心的扩展工作。在进行扩展以后，责任中心的最高决策者不再是相应的分公司或事业部门，而是逐渐的向上延伸，扩展到经理、董事以及股东。责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。从传统意义上来讲，责任中心主要是分为成本中心、利润中心和投资中心，这种分类主要是依据各个中心可以控制和应用的权利进行划分。公司在实施治理机制的过程中，股东、董事和经理都是公司内部实施治理的决策中心，但是这几者之间的权利又不相同，不可以依据上述的理论进行划分，也就是将这几者单独作为一个责任层次。将他们单独划分一个层次的主要原因就是为了制约企业股东的权利。公司内部最大的权利机构就是董事会，是一个实施决策的组织，而经理是依据实际的应用进行管理的部门，是一个经营中心，对他们责任考察主要是根据可控性的原则进行设计。
（二）责任预算的扩展和报酬计划的落实
要想实现公司治理和管理会计方法的创新，就要对责任预算进行扩展，对报酬计划进行落实。责任预算主要是指责任执行的考核标准，而报酬计划值对考核结果实施惩罚和奖励的有效依据。相关责任考核是会计管理的内在，这就要求对责任预算的管理工作，同时在实施之前也要明确好奖励和惩罚的标准。由此可见，相应的责任预算和报酬计划在公司治理中占据重要的作用。从传统意义上来讲，公司实施的责任会计预算主要是依据全面的预算做出的分解工作。这就需要公司在实施的过程中确定完善的工作目标。现阶段，公司实施的股份制管理模式是企业追求经济发展的主要方向，只注重股东的效益发展，但是构建共同发展的治理模式才是公司实现可持续发展的主要目标，也就是注重全面利益的发展。这两种治理模式，因为公司设定目标的不同，发展的目标也就不尽相同，因此在发展的过程中获取的信息资源也就存在着一定的差异。
三、结束语
综上所述，公司的财务会计信息管理在治理机制中占据重要的作用。公司对于内部管理进行的大规模管理和对外部的合理化管理。促进了公司财务会计的发展，加大了会计发展的需求量。公司在实施治理机制的过程中为了满足财务会计发展的需求，依据实践中获取的经验，不断地进行自我完善，从而促进财务会计信息管理可以随着社会环境和经济的改变而改变，以此逐渐的形成一个健全的、完善的公司治理机制，建立一个有效发展的公司管理模式。将财务会计信息和公司治理机制有效的结合到一起，建立共同发展的方向，有利于公司的治理工作得到更好的完善。
参考文献：
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一、相关文献综述
国外企业社会责任的定量研究致力于探寻企业社会责任和企业财务绩效之间的关系，一些学者对相关的实证研究进行了总结回顾。Ullmann回顾了27份相关研究。发现实证研究的结果并不完全一致，存在正相关、负相关、无关或者关系不确定等多种结论，不同学者的观点存在较大分歧，而这种分歧并没有随着研究的积累而减小。Griffin等总结了发现得到二者之间负相关、正相关及无关的研究在与之前的总结在数量上大致相当。
国内对社会责任与企业绩效关系的研究结论也存在正多种观点。李姝认为对企业的各类利益相关者履行社会责任会对企业的经济绩效有提升作用。田虹提出当期企业社会责任指数与企业利润、企业成长和企业竞争力显著正相关。本文试图对我国新能源类上市公司的财务绩效与社会责任之间的关系进行实证分析，总结我国新能源类上市公司的社会责任现状。建立计量模型来分析企业社会责任对公司各期财务绩效的依赖程度，明确公司财务绩效对企业社会责任的影响方式。
二、数据来源与研究方法
（一）数据来源
（二）变量描述统计分析
对主要变量进行描述统计分析，结果显示，2006年至2010年24家新能源类样本企业的社会责任指数均值为11.07，最大值17，最小值6，标准差为2.20。样本企业的的社会责任水平较低，不同企业之间利润增长率亦存在较大差异。
进一步对构成企业社会责任指数的不同类别和指标进行描述统计分析：目前我国新能源类上市企业社会责任的关注点主要在供应商和债权人两方面；企业对股东的利益也很重视。员工是企业关注的第四大利益相关者群体，企业最关注的是员工薪酬、员工基本权益、员工培训三方面。企业履行社会责任较好的两个生态环境指标下的二级指标分别是产品质量和节能降耗，这与企业面对的同类产品的替代性威胁和政府社会的法律及道德约束有关。
三、模型估计结果与分析
1.滞后期模型的拟合程度为86%，调整后的可决系数为0.60，高于当期模型的拟合程度。说明企业社会责任与往期财务绩效存在密切关系。
2.企业当期利润增长率与企业社会责任指数正相关：当期企业利润增长率对企业社会责任指数的回归系数为0.26，在10%的显著性水平下通过T检验。与之前当期模型的回归结果相比，此时企业利润增长率对企业社会责任指数的影响更大。
3.往期的企业利润增长率会对当期的企业社会责任表现产生正向影响：企业利润增长率对企业社会责任指数的滞后性影响在一年后达到峰值，从滞后两年开始，该影响的T检验不再显著。
四、结语
本文对我国新能源类上市公司企业社会责任与企业财务绩效的关系进行建模分析，得出如下结论：我国新能源类上市公司的整体企业社会责任水平较低，不同企业的社会责任表现差距较大；当期企业社会责任指数与企业财务绩效密切相关：企业的利润增长率会对当期企业社会责任指数产生正向影响，总资产增长率对当期企业社会责任指数的负向影响较为显著；滞后期模型的拟合度明显高于仅包含当期指标的模型，当期的企业利润增长率会在当期以及今后一年内对企业的社会责任指数产生正向的
影响。
本文的研究结论对我们认识企业社会责任行为有一定的意义：企业是否能够积极有效的履行社会责任除了受当期经营状况的影响外，还与企业近几年的经营结果的积累有关，良好的积累可以帮助企业树立履行社会责任的信心。此外，本文也呼吁我国尽快建立合理的企业社会责任披露制度，强化舆论监督和法律政策的强制性作用，促进企业社会责任意识的提升，使他们真正意识到积极履行社会责任的重要性。
参考文献
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[3] GRIFFIN J，MAHON JF．The corporate social performance and corporate financial performance debate：Twenty-five years of incomparable research[J]．Business and Society，1997，36（1）：5-31．
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2009年亿元国内生产总值生产安全事故死亡人数为0.248人；工矿商贸企业就业人员10万人生产安全事故死亡人数为2.4人；煤矿百万吨死亡人数为0.892人。直接财产损失9.1亿元。（《中华人民共和国2010年国民经济和社会发展统计公报》）如此高的损失严重制约了国民经济的健康发展，因此建立行之有效的安全会计信息披露机制对遏制生产事故的频繁发生显得尤为必要。2006年，财政部、国家安全生产监督管理总局根据《国务院进一步加强安全生产工作的决定》，联合制定了《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》并于2007年1月正式实施，该《办法》针对高危行业生产企业的安全生产费用的提取、使用、披露、财务监督等方面作了规定，并要求高危行业企业在年度财务会计报告中，披露安全费用提取和使用的具体情况。2008年，财政部了《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》，要求高危行业企业提取安全生产费用。以“专项储备”项目在“盈余公积”下单独列报。2009年，财政部要求企业在所有者权益中单独设置“专项储备”一级科目。法律法规的相继出台表明安全会计信息的报表披露问题已经提上日程。但是据研究，安全会计信息披露的情况并不乐观：李恩柱在《高危行业上市公司安全会计信息披露现状分析》一文中研究发现，选取的样本中只有25.93%的企业披露了安全会计信息。那么，到底哪些因素影响安全会计信息的披露、这些因素与安全会计信息披露之间的互动关系是怎样的，则是本文要解决的问题。
二、安全会计概述
（一）安全会计的定义 关于安全会计的定义，目前国内的学者没有统一的定论。综合来看，主要分为“管理活动论”和“信息系统论”。从“管理活动论”的角度出发，代表的观点如下：李恩柱认为，安全会计是运用以货币为主的多种计量单位，对所有可能发生生产事故单位的安全预防投入资源、事故损失估算及补偿的过程和结果进行反映和控制的一项管理活动。刘朝霞认为，安全会计是以货币为主要计量单位的多重计量方式，连续、系统、准确地反映和监督企、事业单位在生产过程中所有与安全相关的经济业务的一项经济管理活动。王书明、何学秋认为，安全会计是以科学发展观为指导，以货币及中介变量的形式核算并监督安全资源的成本、价值和行为效用，并将其结果报告给有关方面的会计管理方法。 “管理活动论”强调安全会计的管理职能。基于“信息系统论”观点，董桂伶认为，安全会计是以安全会计假设为前提，通过对安全会计对象确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及社会利益相关者提供财务信息，以促进企业加强经营管理，提高经济效益的一系列相互联系的目标、原则、基本概念和方法。小芳认为，安全会计是企业会计的一个新型分支，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段和属性，连续、系统、全面地对企业的安全经济活动进行核算和监督的专门会计。杨永丰认为，安全会计理论体系是以安全会计假设为前提，围绕安全会计对象所形成的一系列相互联系的目标、原则、基本概念和方法体系组成的一个有机整体。 “信息系统论”强调安全会计作为会计的一个新的分支，是为管理提供信息的方法。以上两种观点并无绝对矛盾，关键在于看问题的角度不同。基于此，笔者认为，安全会计是以货币为主要计量单位，安全会计假设为前提，对企业与安全生产相关的经济业务进行连续、系统、准确地核算并监督的经济管理活动。
（二）安全会计的核算 根据财政部《企业会计准则解释第 3 号》规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状 态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
（三）安全会计信息披露 （1）安全会计信息披露内容。一是安全政策。包括国家相关部门颁布的安全方面的规定，如果对企业有比较重要的影响，企业应当对规定及所受影响予以披露；企业制定的与安全有关的政策及规章制度。二是安全投资成本费用、事故损失及安全效益。企业应该披露安全投资的成本费用、事故处理损失、停工损失以及安全投资取得的效益，通过这些信息的披露，利益相关者可以更好地了解企业在安全方面的投资与回报以及安全事故所带来的损失。三是安全方面的奖惩。企业应披露因安全事故受到的处罚，或者因为能够从事安全生产、取得安全效益而受到的奖励。四是安全责任信息。对于可能承担的安全责任或者遭受的安全诉讼以及事故赔偿及承担的责任对企业造成的不利影响，企业应该如实披露。（2）安全信息披露方式。安全会计信息可以通过三种方式披露。 第一，补充报告模式。在现有的财务会计报告的基础上，通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式披露企业安全会计信息。“专项储备”可以定量地反映企业安全方面的储备，并且可以在财务报表中体现。但是更多详细的内容如“专项储备--使用”反映的安全投资的成本费用及非正常损失不能通过报表项目获悉，可以在财务报表附注中反映。有些不能定量反映的安全信息，如企业获得的安全认证、国家安全生产政策的影响等，可以在财务报告附注中进行定性地描述。对于董事会议通过的安全方面的决策则可以在董事会报告中进行披露。 第二，独立报告模式。安全会计信息独立报告是一种相对比较正式、规范、专业的披露模式，是用单独的报告来披露企业与安全相关的所有重要信息。但由于没有固定模板、没有统一规定要求以及成本较高等原因，当前很少有企业采用独立报告模式披露安全信息。随着安全生产受到越来越多的重视，安全会计信息独立报告理应成为一种趋势，以后应该会有越来越多的企业自愿或者被要求采用这种模式。 第三，公司重大事项公告。如果企业发生重大安全事故，或者在安全投资等方面做出比较重要的决策，企业应该通过重大事项公告进行披露，以保证信息时效性，使利益相关者能及时获取信息，避免做出错误决策。（3）安全会计信息披露的计量形式。安全会计信息可以通过不同的计量形式进行披露。从货币与非货币的角度考虑，安全会计信息通常以货币、非货币、货币与非货币相结合的计量形式存在。其中，货币形式最多；其次是货币与非货币相结合；最后是非货币形式。需要说明的是，安全生产费用、安全基金、安全设备、事故赔偿等内容主要通过货币形式进行披露。这些内容几乎是在财务报表附注中的某一科目中出现，并作为一个与安全有关的明细科目加以列示。
三、研究设计
（一）理论基础 安全会计理论基础是：（1）委托理论。委托关系是一个人或一些人（委托人）委托其他人（人），根据委托人利益从事某些活动，并相应地授予人某些决策权的契约关系。在这一契约关系中，人们将能够主动设计契约形式的当事人称为委托人，而将被动地在接受或拒绝契约形式之间进行选择的人称为人。由于委托人和人之间的目标函数是不一致的，因而，在委托人与人之间，不可避免地存在着利益上的冲突。会计信息记录了委托的每一个环节，并经如实记录后呈报给相关各方，以方便投资者的预测、决策。企业在经营管理的过程中，这种委托的模式对会计信息披露的真实性与完整性提出了质疑。委托关系的存在，必然涉及到公司治理情况，因而，安全会计信息的披露与公司治理之间是一定的互动关系。（2）信息经济学理论。信息经济学理论（ Economics of information）一词起源于1959 年马尔萨克的《信息经济学评论》。从本质上讲，信息经济学是非对称信息搏弈，非对称信息指的是某些参与人拥有、但另一些参与人不拥有的信息。新制度学派认为，现代企业是一系列契约关系的联结点。与公司制产权分离相伴而来的是“信息失衡”。信息失衡将导致管理者利用自己的信息优势作出一些于己有利而损害其他利益集团的决策。从而，加剧经营方与利益集团之间的利益失衡，增加公司运行成本，削弱经营的效率，妨碍资源的合理配置。然而，提高信息披露质量有助于降低公司管理当局与外部资本提供者（股东和债权人等）之间的信息不对称，有助于资本提供者做出合理决策并强化对公司“经营过程”的内在监管，并进而降低资本提供者所面临的不确定风险，最终降低公司资本成本、提高公司价值。这一逻辑的进一步推理是，当公司信息披露的边际成本低于其边际收益时，上市公司有自愿提高信息披露质量的强烈意愿；而当上市公司经营状况良好、盈利能力较强时，其提高信息披露质量的积极性会更高。可见，财务状况是决定公司信息披露质量的基础之一。所以，根据信息经济学理论，安全会计信息披露与公司财务状况也应该有一定的关联。
（二）研究假设 大企业受到社会公众的关注，受到的相关利益者的压力更大，他们为了避免政治成本、保持企业社会形象和回避诉讼风险，更有压力和动力披露安全会计信息，我国的上市企业从其自身发展和政策导向上，都需要扩张规模，因而需要大量的外部资本，而通过资本市场融资已成为规模较大企业融资渠道的首选。上市企业也会自愿提供更多更详细的安全会计信息。因此提出假设1：
假设1：安全会计信息资产规模的对数正相关
公司资产负债率与公司会计信息披露之间的关联关系主要是通过财务风险的作用机理而形成。研究表明，资产负债率越高，公司“粉饰”合并报表、进行盈余管理的动机越强烈，从而信息披露质量也可能越低。因此提出假设2：
假设2：安全会计信息披露与资产负债率负相关
当上市公司经营状况良好、盈利能力较强时，其提高信息披露质量的主观意愿更高。相反，亏损公司在亏损年度存在着人为调减收益的盈余管理行为（陆建桥， 2002）。本文以净资产收益率（ROE）这一综合指标作为财务收益能力的替代变量，并提出假设3：
假设3：安全会计信息披露与净资产收益率正相关
研究表明，当公司治理结构不能有效制约大股东和管理层自利行为时，公司提供高信息质量的可能性就很低。Fama和Jensen认为董事会中较高的独立董事比例，将有利于监督和限制经营者的机会主义行为。从中国实践表现看，独立董事作为决策方面的专家，独立于大股东和管理层，能够客观、公正地评价企业经营决策并提出建议，能够代表利益相关者对企业内部经营管理者进行有效的监督，保证企业经营战略决策的有效实施，限制管理者盈余管理和侵犯利益相关者的利益，督促企业提高会计信息披露的质量和全面性，因而有利于安全会计信息披露。因此提出假设4：
假设4：独立董事比例与安全信息披露正相关
何卫东（2003）的研究表明：与股权集中度低（控股股东持股比例低于30% ）的公司相比，股权集中度高（控股股东持股比例超过50% ）的公司规模大、信息披露质量高、财务业绩较好；且相对于非国有控股公司，国有控股公司的规模大，信息披露质量高。相反结论也依然存在。笔者认为，股权集中度越高，大股东对上市企业越容易形成操控。当大股东成为企业的“内部人”时，已具备获取信息的能力，更加可能会减少对安全会计信息的披露。因此提出假设5：
假设5：控股股东持股比例与安全会计信息披露相关
理论上认为，董事长和CEO两职合一体制不利于董事会发挥其应有治理作用，因此CEO和董事长分离将是非常必要的；实证研究表明，两职合一公司（即CEO统治公司）对公司自愿性信息披露具有负面影响（Gul和Leung2000）：CEO出于自身集团利益的考虑，进行盈余管理的可能性较大、程度高，因而不能很好地履行安全责任，对外隐瞒不利的安全信息。基于上述分析，提出假设6：
假设6：两职合一与否与安全会计信息披露相关
（三）样本选取与数据来源 本文选择深、沪两市属于财政部、国家安全监督管理总局规定的高危行业的381家上市公司2009年的年报作为研究对象，来分析我国安全会计信息披露的现状。数据采集过程如下：（1）样本来自采掘业、建筑业、金属非金属、石化塑胶、交通运输等五个行业，采用的是随机抽样的统计方法；（2）有关公司治理状况、公司经营状况的指标取自国泰安治理数据库和财务数据库；（3）根据前文分析，安全会计信息披露主要以货币形式为主，所以本文的安全会计信息披露与否主要是看公司2009年度财务报表及附注的“专项储备”这一数字披露。（4）各年报下载自巨潮资讯网。采用年报的原因在于年报是外部投资者获取上市企业信息非常重要的途径之一，而且年报的信息披露水平与其他途径的披露水平正相关。本文使用的数据处理统计分析软件是SPSS16.0。
（四）变量定义和模型建立 Logistic回归模型是对二分类因变量进行回归分析时所常用的多元统计方法。其模型的数学表达式为：log it（y）=ln（）=a0+a1x1+a2x2+…anxn
等价表示为：p=
在这里， y= （1， 0）表示某一事件发生的次数， y=1表示发生， y=0表示不发生。p=P （y=1）表示事件发生的概率。
a （ i=0，…n）为待估参数，x （ i=1，…n）为自变量。
本文构建以安全会计信息披露为因变量的多元回归方程：y=α+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+β6X6+ε
其中，α是常数项，βi（i=1，2，…， n）分别是各个自变量的回归系数，ε是误差项，各自变量的定义及取值情况见（表1）。
四、实证结果分析
（一）显著性检验 笔者采用Enter方法，只进行一步，因此三个统计量观测值完全相同，此处P=0.000＜0.001见（表3），统计量检验显著，表明模型有统计意义。
（二）拟合分析 对安全会计信息披露与否的情况进行拟合，对于y=0（未披露）有95.3%的准确性，对于y=1（披露）有19.7%的准确性。对于所有个案有70.1%的准确性见（表4）。
（三）回归分析 其中B为参数估计，S.E.为其标准误，Wald为检验统计量，Sig.为其相伴概率值，Exp（B）为其他条件不变时对应变量每增加一个单位后安全会计信息披露的概率与原安全会计信息披露的概率相比的倍数近似值（表5）所示。由此得到相应的logistic回归方程：ln（ ）=-8.938+0.274 X1+0.358 X2+1.666 X3+4.523 X4+0.325 X5+0.066 X6，其中p为y=1的概率。
在logistic回归分析中，要比较自变量在回归方程中的重要性，一般直接比较Wald统计量的大小，自变量的Wald统计量越大，显著性就高，也就更重要。从（表2）可知，在安全会计信息披露的logstic回归方程中各自变量Wald统计量大小比较情况为：x1>x3>x4>x2>x5>x6。也就是说在考察诸因素中，对安全会计信息披露的影响程度从大到小分别为：总资产对数、净资产收益率、独立董事比例、资产负债率、控股股东持股比例、两职合一与否。总资产对数对安全会计信息披露的影响最大，而两职合一与否的影响最小。其次，影响安全会计信息披露的因素中，公司财务状况因素高于公司治理因素。选取的六个自变量中，总资产对数、资产负债率、净资产收益率体现的是公司的财务状况，独立董事比例、控股股东持股比例、两职合一与否体现的是公司治理情况。从整体来看，体现公司财务状况的指标的Wald值较大于体现公司治理的指标。也就是说，公司财务状况与公司治理情况相比，前者更容易影响的公司是否倾向于披露安全会计信息。再次，独立董事比例的变动影响最大。独立董事比例，即独立董事数/董事会成员总数。这一指标的Exp（B）=92.068，远大于其他指标的Exp（B）。这表明，在其他条件不变时，独立董事比例每增加一个单位后安全会计信息披露的概率与原安全会计信息披露的概率相比的倍数近似值为92.068，这种变动影响是最为明显的。最后，各因素对安全会计信息披露的具体影响。回归方程中，总资产对数的回归系数为0.274，显著性水平为0.004＜0.05，表明总资产对数与安全会计信息披露正相关，且通过检验，假设1成立。净资产收益率、独立董事比例的回归系数分别是1.666、4.523，且均通过显著性检验，表明两者与安全会计信息披露正相关，假设3、假设4成立。资产负债率、控股股东持股比例、两职合一情况的回归系数均为正数，但是其显著性水平均大于0.05，为通过显著性检验，即假设2并没有得到很好的验证，控股股东持股比例、两职合一对安全会计信息的披露影响并不大，假设5、假设6不成立。
五、结论
本文研究结果表明，上市公司目前安全信息披露水平总体不高，资产规模较大、净资产收益率较高、独立董事比例较高的公司更倾向于以“专项储备”披露企业的安全会计信息。企业的股权集中度、资产负债率、两职合一或分离都与安全会计信息披露指数显著不相关。我国目前的公司治理不利于企业安全会计信息披露，企业即使有经济能力承担安全责任也没有积极性。我国的上市公司根据自身所处的行业，如何设置有利于经济和安全双赢的治理结构是个重大的课题。本文的研究存在以下不足：（1）安全会计信息披露的替代变量选取问题。本文以高危行业中的381家企业作为研究样本，安全会计信息是否披露仅仅取决于是否以货币形式单独列示“专项储备―安全生产费”，但根据前文的论述，安全会计信息的披露还包括安全政策、安全投入与产出等内容，所以仅以货币计量的方式来考察安全会计信息披露这一做法是否权威可信，是值得商榷的问题之一。但是根据财政部《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业提取的安全生产费计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。尽管变量选取可能存在不足，但我认为还是合理和可取的。（2）本文只从年报中收集，而没有统计企业的招股说明书、上市公告书、中期报告等公告里涉及的安全会计信息披露，这可能会影响本文的结论。（3）在讨论安全会计信息披露时，控股股东性质、外部审计师的属性都有可能直接或间接影响安全会计信息的披露，本文仅在一般水平上分析了安全会计信息披露和财务状况、公司治理的关系。尚需扩大样本量，考虑控股股东性质、外部审计师的属性等因素，探讨安全会计信息披露与财务状况、公司治理的互动关系。
篇11
引言
Prahalad和Hamel[1]于1990年首次在Harvard Business Review中发表了题为“公司核心竞争力”的文章，提出了公司核心竞争力的概念，随后，有关公司竞争力的研究不断展开。生存环境的日益复杂迫使上市公司要不断地与周围的竞争对手进行博弈而求得发展，因而，公司竞争力是公司得以生存的基础和发展的前提，竞争力的强弱将直接决定公司未来的繁荣或者衰败。
根据公司的财务管理是公司管理的核心这一结论，可知财务竞争力是公司核心竞争力的重要组成部分。财务资源和财务能力都与公司的竞争力息息相关，公司竞争优势的持续增长都离不开合理配置的财务资源和不断改善的财务能力。因此，财务竞争力从一个侧面反映了公司的竞争力。
公司财务竞争力的评价指标既有定性指标，也有定量指标，并不是所有的都可以从统计资料获得，因此，财务竞争力的评价是一个灰色系统。灰色系统理论的研究对象是“部分信息已知、部分信息未知”的“小样本”、“贫信息”不确定性系统，灰色关联分析是它的主要分支之一。其基本思想是根据序列曲线几何形状的相似程度来判断其联系是否紧密，曲线越接近，相应序列之间的关联度就越大，反之就越小。灰色系统理论在对数据没有什么特殊要求的情况下，通过序列算子探求规律，因而在财务竞争力评价方面运用是比较恰当的。
一、财务竞争力评价指标体系
（一）指标的选取和体系构建
根据前文的分析，本文在选取财务竞争力评价指标体系时，主要秉承以下几个原则：一是广泛参考前人的研究，选取已经证明对财务竞争力有显著影响的指标；二是结合上市公司不同于中小公司的具体特点，进一步筛选指标；三是为确保数据的准确性，主要选取能够从公开的财务报表上直接获得或者可以通过间接计算获得的指标。基于以上原则，主要从偿债能力、盈利能力、发展能力、资产管理能力四个方面进行指标体系的构建，共选取了12个评价指标，具体参见表1。
（二）数据的来源
本文的数据全部来源于锐思（RESSET）金融研究数据库，根据公司的经营范围和经营业务简介，剔除ST和*ST样本，剔除数据不全样本，选取了32家军工上市公司作为分析对象，并选取2011年年报数据作为分析样本。
二、因子分析
（一）因子分析适应性检验
在进行因子分析之前对数据进行因子分析适应性检验，KMO检验和Bartlett检验结果如表2所示。KMO检验中值大于0.5，在Bartlett检验中，卡方结果表明，显著性概率为0.000，适合做因子分析。
（二）因子提取与命名
根据分析结果，按照特征值大于1的原则，从原始的12个指标中提取了4个公共因子，具体由表3可知。4个因子解释的方差占总方差的82.66%，效果良好。为了进一步解释因子的经济意义，对因子进行旋转，得到旋转载荷矩阵，参见表4。由表4可知，流动比率、速动比率、净利润率和存货周转率在F1上的载荷分别达到了94.8%、94.7%、83.3%和50.9%，这4个因子基本反映了公司偿债和盈利能力，因此，将F1命名为资本运作能力因子。总资产报酬率、净资产收益率和可持续增长率在F2上的载荷分别达到了80.8%，96.8%和93.3%，这3个因子基本反映了公司的盈利能力，因此将F2命名为盈利能力因子。营业利润增长率、应收账款周转率和总资产周转率在F3上的载荷分别达到了69%、88.4%和82.4%，这3个因子基本反映了公司发展和资产管理能力，因此，将F3命名为管理能力因子。资产负债率和总资产增长率在F4上的载荷分别达到了36.8%和86%，这2个因子基本反映了公司偿债和发展能力，因此将F4命名为协调发展能力因子[2]。
（三）因子得分计算
根据因子得分系数矩阵，将表3中各因子的解释方差值作为权重，能够计算出32家上市公司的4个代表财务竞争力的公共因子F1，F2，F3，F4的最终分值，同时这4个公共因子也将作为接下来要进行的灰色关联分析的指标序列，因子得分系数矩阵表如表5所示。由于篇幅限制，计算过程在此不再列示。 表5 因子得分系数矩阵
三、灰色关联分析
（一）灰色关联分析指标设定
假设共有n个参加评比的上市公司m个公因子。Xij表示第i个公司的第j个公因子的分值。则Xi=（X1i，X2i，X3i，…，Xim）就是以第i个被评价上市公司的所有公因子的分值为分量的向量[3]。取第j个指标的最佳值Xj0=best（Xji）作为参考数列X0的第j个分量。计算过程如下：
（二）上市公司财务竞争力灰色关联分析
本文使用32家上市公司的公因子得分，对灰色关联分析方法的在本文中的应用进行演示和说明。根据上文所介绍的计算步骤，对本文的32家上市公司的灰色关联度及财务竞争力评价如表6所示。
由表6可知，通过对各指标提取的公因子进行灰色关联分析，能够对上市公司财务的景气度进行初步的评价，评价结果有助于公司对于自己的财务状况在行业内的排名有基本的了解和认识，为公司采取财务政策和制订计划、规避风险提供参考建议。
四、结论
从表6可以看出，根据上市公司财务竞争力评价结果可知，军工上市公司排在前十位的分别是包头北方（600967）、中国东方红（600118）、中航光电（002179）、北方光电（600184）、哈飞航空（600038）、中航重机（600765）、航天晨光（600501）、湘潭电机（600416）、飞亚达（000026）和航天信息（600271）。
财务竞争力排在前十位的这几个军工上市公司的各因子得分较高，其偿债能力、盈利能力、发展能力和资产管理能力均高于排在后面的公司。因此，可以看出公司的财务竞争力与公司的偿债能力、盈利能力、发展能力和资产管理能力等存在着明显的正相关关系。
实证研究结果表明，基于灰色因子的分析对于上市公司财务竞争力的评价具有一定的客观性，对上市公司的资本运作和财务管理具有一定的指导意义。
参考文献：
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关于会计信息在管理报酬合约中的研究，大致围绕三种不同的途径。第一种最流行）借助于观察或统计估计得到的报酬一业绩的相关强度从横向检验委托一理论的预测前提（这一理论预测，为达成信息不对称条件下管理者与股东间的满意签约，需以可观察的、符合股东利益的业绩指标作为管理报酬的基础);第二种，没有直接讨论观察到的合约是否最优，而是把合约看成是外生的情况下，检验由合约结构引起的盈余管理行为；第三种，检验采用以会计数据为基础的激励计划对企业业绩的影响，其重在关注会计信息的治理效果。
第一种研究路径主要依赖于Holmstrom(1979)提出的“言息含量原则”这一原则直观地认为，在给定其他可获得的业绩数据的前提下，任何关于经理行动的、具有增量信息的、无成本的业绩数据都应当包括在合约中。然而，对于我们将在实际的合约中观察到什么样的业绩指标却没有给出直接的指导。为经验地估计报酬与业绩之间的相关性，人们采取了两种不同的研究角度：一种为直接就企业报酬合约中明确采用的显性”业绩指标进行统计和解释；另一种则是在并不知道报酬合约实际采用的业绩指标的情形下，设定一系列变量，并通过回归，估计其解释强度。这些研究总体上得出了与预测相一致的结论即报酬与业绩相关，但在相关的强度上却存在争议。
第二种则源自“实证会计理论”（Watts和Zimmerman，1986)的有关文献，这些文献的一个主要目标是以承认会计数据在正式合约安排中具有价值的基础上，检验会计政策选择理论。这些文献的一个子集在将报酬合约视为外生的情况下，检验合约形式对经理人员盈余管理行为的影响。其代表为Heaty(1985)所作的年度奖金计划研究，它探讨了年度奖金计划中观察到的非线性现象，特别是在奖金支付有上下限的情况下，管理人员如何操控盈利以使自己报酬的现值最大化。其焦点在于分离出存在的盈余管理，但没有涉及薪酬合约设计的效率问题。这些文献被作为薪酬计划所引起的功能紊乱反应的证据在经济学文献中被引用（prendergast,Abowd,Kaplan,1999),但人们又提出质疑：为什么存在这些合约及盈余管理行为？研究所使用的数据大多源自世界上最大的、最古老的企业，难道所观察到的这些企业的合约均非最优？所观察到的盈余管理的确是一种功能紊乱行为吗？对这一问题的经济学解释似乎应当考虑经验观察的一个均衡前提一一如果观察到的世界反映了满意的经济行为，那么在合约设计者理性地预期到盈余管理的可能性并将其反映在合约设计中这一均衡条件下，盈余管理将内生地出现。此外，根据阿尔钦安（1950)的经济达尔文主义，企业之间的竞争意味着由生存着的组织系统运用的经营程序和订约技术是有效的，亦即盈余管理很可能也是企业有效订约的组成部分。
近期的一些文献从另一个角度说明存在着对盈余管理的均衡合约需求。由于委托人在管理交易中不可能承诺做到：不解雇经理人、不重新谈判合同、不棘轮般滚动提高业绩标准，因此盈余管理被作为一种信息抑制机制，通过这种信息抑制，可以缓解委托人上述行为所带来的不利影响，从而降低成本。（Arya等1998，Demski和Frimor1999，Indjejikian和Nanda1999)当然，盈余管理在减少成本的同时，信息抑制却可能在其他方面产生了效率损失如外部资源的误配等，这说明同样的会计行为在不同公司治理机制中的效果是存在差异的，一种会计信息可能对内部订约是有效的，但在外部决策上却是无效的，尤其在资本市场欠有效的情形下。
第三种着眼于特定的薪酬计划的采用，并检验了其对企业资源配置决策和经营业绩的影响。Larker(1983)发现采用以绩效为基础的报酬计划的企业（相对未采用的企业)在资本支出上显著的增长趋势，并且当宣布采用这一计划时，其证券价格呈现有利的反应。Wallace、Hogan和Lewis(1999)着眼于研究剩余收益，业绩衡量方法所带来的效应。Wallace(1999)发现相对控制样本而言，采用剩余收益业绩计划的企业，其新投资减少，资产处置、股份回购及资产周转速度（销售对资产的比率）增加。这些变化与剩余收益指标在激励计划中的使用能降低成本这一假定相一致，但它们也与一些次优决策联系在一起（如减少净现值为正的项目以避免发生资本费用）。Hogan和Lewis(1999)同样证明采用剩余收益计划的企业在经营、业绩上有显著的提高，但同时发现相应的未采用剩余收益计划的样本企业在相同的期间内在经营业绩和股价表现上也实现了相似的变化。由此提出一个问题一所观察到的决策变化是否应归究于报酬计划所产生的激励效果？激励计划和公司决策的变化也许只是共同反映了企业环境的根本改变。基于此，有人认为，这类研究并未能指出所选择的报酬合约的内在优越性，而只是证明了合约与环境之间的满意配比。
二、会计信息在管理报酬合约中的运用及其趋向
有关管理报酬合约的研究表明：财务会计指标、特别是盈利能力指标在管理人员报酬合同中被广泛使用，最常用的有每股盈余、净收益和经营利润等。lttner(1997)年调查了317家美国企业1993—1994年度奖金计划中所采用的相关指标，发现有312家披露其至少使用了一种财务指标标。
此外，研究表明，过去30年来，会计数据在管理报酬合约中的使用呈现这样的趋向：1)会计盈利数据在决定高层管理人员现金报酬中的作用已变得相对不那么重要，这些报酬计划已转向运用可选择的其他业绩计量手段；2)现金报酬部分在高层管理人员总体报酬中的份额也在下降，近年来管理人员财富对股东财富变化的总体依存度已为薪酬构成中的股票及股票期权所支配。一种源自标准的委托一模型下的风险及激励权衡理论对这一变化作出部分的解释：如果会计数据指标中的噪音”相对其他业绩计量指标的噪音”更大的话，那么就应该对报酬合同中的会计数据进行替代。不过，这方面的证据也是混合的：一些研究发现了转移（从会计信息向其他指标)的证据，另一些研究却没有发现。这可能表明样本所使用的经验数据并没有捕捉到噪音的真正构成，或者强调风险-激励权衡的经典委托一模型并不能完全描述合约环境。除这些混合的结果外，有关文献还揭示了会计信息在何种情形下具有相对多或少的订约价值：例如，有证据表明当企业成长机会增加时倾向以其他备选的业绩计量指标替代会计盈余；盈余在薪酬合约中占的激励权重随着股价所包含的盈余的强度即盈余反应系数ERC的大小）而增加；在决定年度奖金时，董事会将区别线上项目”、线下项目”等盈余的构成（Gaverl998)等。
三、几点值得注意的结论或启示
管理报酬契约研究从多角度、全方位反思了财务会计信息在这一公司治理机制中的角色定位、影响其治理效果的诸多因素、改进的途径等。以下，我们归纳了几点值得注意的结论或启示：
1. 企业规模因素对报酬一业绩相关系数的影响。
有些研究发现报酬水平的横向差异相比盈利，与以销售额为代表的企业规模更相关；大型企业中存在较低的报酬一业绩敏感系数。这被看成是经理机会主义行为的表现，并用来解释80年代以来，西方扩张经理帝国”冲动下许多无效的兼并行为。但是，Baker(1998)等却指出：如果考虑经理努力的边际产出相对企业规模的弹性的话，则大企业中小的报酬一业绩敏感系数不一定意味着低的管理激励，因为经理人员努力的边际产出将随着企业规模而提高（通常控制的资源越多，同等努力的产出将更大)。因此，从理论上，实际的管理激励程度应等于报酬一业绩敏感系数乘以经理人员单位努力的边际产出。
2. 会计指标与股价指标在激励合约中的作用及相对权重。
在给定股东的目标是股票价值最大化的前提下，为实现完全的利益相连管理激励似乎应当仅仅建立在股价的基础上。然而，证据表明管理报酬的支付实际上取决于主要由会计指标和股价指标构成的、复杂的业绩衡量指标的组合。这是因为在存在噪音的情况下，在传递管理努力的程度方面，多个信号的功能优于单个信号。在此，会计盈余数据实际上起到了屏蔽”（shield)管理报酬，使其免受市场范围内的整体波动施予个别股价的影响。至于会计指标（如ROE)和股价指标如股票收益率）在激励合约中的相对权重则取决于它们各自噪音的相对大小。盈余指标的噪音通常以盈余时间序列方差”、盈余的可持续性”等表示，股价的噪音则以收益率的时间序列方差”、布场系统方差”等表示。）例如，对于成长型企业而言，尽管对各种类型的激励计划都有更多的需求，但重大的投资机会往往意味着盈利指标在反映经理人员当期重大行动的远期效果方面是无力的，因此将更偏重于股票期权等市场性激励指标。
3. 影响财务会计信息治理效能的横向制度因素。
研究表明，不同国家之间，财务会计信息通过公司治理途径所起到的经济绩效有着显著差异。这与财务会计系统所依存的其他制度条件有着密切的关系。包括：（1)审计制度。严格的审计制度有助于提高会计数据的透明度和可靠性，从而提高投资及经营决策的正确性，缓解经理对股东利益的侵害，减少资本市场的逆向选择行为。2)通讯基础。普遍、快捷、廉价的通讯方式可以促进财务会计信息被更多的人分析、利用，从而其效应成倍地发挥。3)财务分析团体的成熟度。财务分析团体的追随和跟踪将会促进会计信息的解释和传播，从而增强高质量会计信息所带来的经济益处。4)企业融资结构。来自证券市场与中介机构的融资比重决定着公开财务信息被依赖的程度，在倚重紧密的银企关系的融资体系中，不仅客观上较少依赖于公开信息，而且低程度的对外披露还是防止潜在竞争者进入、维持这种关系的条件之一。（5)法律对投资者权利保障的程度。对投资者利益免受公司内部人侵害的法律保护及其他产权及合同权利的保障状况是财务会计信息能够发挥治理效能的一个重要依据和正当理由。6)企业活动所承受的政治影响。包括市场准入的成本、企业直接为政府所有或控制的程度、通过政治程序掠夺企业财富的能力和倾向等。这些均与财务会计信息所能起到的促进资源配置效率的大小负相关。；）人力资源状况。教育程度及知识存量的高低将直接影响人们对那些与会计信息、股价等指标相联结的、设计复杂的报酬激励合约及其他公司控制机制的理解与推行，从而间接地影响其治理效能。8)其他制度特征，如行业集中度等，也将对竞争中的会计信息治理效能发生影响。
四、财务会计信息在公司治理中的角色
财务会计信息在公司治理中的角色被定位为一一在有关控制机制中使用对外报告的财务会计数据，以提高治理的效率，从而提高企业的经济业绩。这种治理效能的发挥，在现代公司制下是通过与资本市场股价信息的共同作用来完成的。因为若市场足够有效的话，则股价可以识别出经理人没有带来实际价值增值的操控性盈余；与此相似，会计指标则可以滤去各种非经济因素施予股价的异常影响。而这种治理效能的有效发挥还依赖于国别之间不同的审计体制、法律环境、对企业活动的政治干预等诸多因素。我们用下图直观地表达了这一过程：
以及企业发展的不同阶段都各有不同。从传统大型企业的发展可知，早期竞争优势的获得主要是通过政府许可获得行业准入证建立的，此后，企业先后通过品牌和营销、人才和内部管理等方面的努力提高了企业竞争力。而今后，企业竞争优势的建立将更多的依靠以业务重组支持的价值链战略（类似于哈默和钱皮1993年提出的企业再造BRP思想)，即通过与上下游伙伴的合作和企业独特性的建立，营造徤康的企业生态圈。从这一点看，BRP与ERP的应用有走向结合的趋势。
在目前正参与全国性竞争的中型企业中，民营企业为数不少。这些企业不具有先天的优势，因此它们将会较早的考虑竞争战略，而独树一帜的竞争战略将是创新以及通过虚拟组织的方法实现规模的扩张，这些将引发中型企业对数字化的需求。数字化工具的应用还将表现在降低成本和管理客户关系上。
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一、加强职业道德教育，保持一流的职业道德水平
会计职业道德是一名财务人员所应具备的最基本的素质，失去它就无从谈起财务工作质量和会计信息质量。作为一名优秀的财务人员不仅要有一流的专业知识，更要有一流的职业道德水平。行为是由思想支配的，只有正确的思想才会有正确的财务行为。在新的历史时期，我们尤其要加强财务人员的职业道德教育，为大家在思想上筑牢防线，坚持良好的工作作风，坚持热忱高校的服务理念，坚持实事求是，坚持讲原则、讲正气，同事间互帮互助，科室之间密切配合，努力营造一种和谐的工作气氛，才能形成合力，将财务工作做得更好。
二、加强业务学习，规范会计核算，保持财务工作的生机与活力
业务学习不单单是指会计知识的学习，还包括对国家及地方的各项财税法规、学校的各项制度规定、现代管理知识、计算机及网络知识等。业务学习对不同年龄层次，不同学历背景的会计人员都非常重要的意义，通过业务学习，可以使大家的思想认识得到统一， 它对于高校财务工作的持续发展，高校会计核算工作的规范起着非常重要的作用。
（一）加强业务学习，可以促进对新员工的培训，使他们尽快成长为高校财务工作的骨干力量
为了高校财务工作的有序开展和财务工作可持续发展的需要，高校财务部门几乎每年都有高学历的新员工加入。这些新员工有着良好的专业背景和较高的理论水平，缺少的是专业知识和会计实务的融合和实践经验。高校的会计核算有着其独特性，在现行的会计制度下， 高等学校的会计核算以收付实现制为核算基础，具体核算分为资产、负债、净资产、收入、支出五大块。即便是会计专业的学生，学过许多会计知识，但是对于真正高校会计实务的处理还是需要认真的学习，才能尽快适应岗位要求。就笔者本人而言，回想十年前，刚参加工作时，从各项财务规章制度的学习，到原始凭证的审核、记账凭证的制作、会计科目到科目编号转换，会计科目核算内容的领悟，都经过了相当长的一段时间。这期间，除了个人努力学习业务知识外，遇到不懂的问题虚心向年长同事请教，或者多查账，都是一个不错的学习业务知识的途径，可以帮助新员工很快度过适应期，实现理论和实践的有机结合，尽快成长为财务工作的骨干力量。
（二）加强业务学习，统一认识，使会计核算更加规范
在日常财务工作中，我们经常还会遇到这样的问题，会计人员在编制会计凭证时，由于每个人对会计科目核算内容的理解不同，所选择的会计科目也会有所不同。以“会议费”科目为例， 单从字面意思理解，我们很容易会将教师出差参加研讨会的费用在此科目列支，然而，根据支出经济分类科目使用说明来看，“会议费”反映会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的印刷费、会议场地租用费等。所以，“会议费”应该核算的是本单位承办的大型会议支出，而非本单位职工去参加外单位主办的会议支出。我们可以通过业务学习，将工作中遇到的新问题加以讨论，对新增专项经费的使用范围加以通告，对会计人员日常工作中可能容易出错的地方加以强调和提醒，以达到会计核算更加规范的目的。
三、以预算为依据，履行监督功能
预算是确保一个单位目标完成和经济秩序正常运转的重要保证。必须树立刚性预算的意识。会计人员在制作记账凭证时，可以根据系统提示，对原始凭证加以审核，予以报销，确保每一笔开支符合预算、符合政策规定。受系统的控制，超预算经费都将无法报销。超预算的单位只能根据实际情况，打追加预算报告，经校长和财务处处长审批后，另行安排经费才能予以报销。
四、提高财务管理和分析能力，为领导决策提供必要的数据支持
高校的财力状况和财务管理的水平对学校的发展有重要的影响。财务分析工作在学校的改革和发展过程中扮演着越来越重要的角色。为了满足领导了解财务运行状况的需求，可以从最简单的整体财务状况介绍，到资产、负债、净资产、收入、支出两年对比分析，再到财务风险和财务绩效分析，逐步深入，使领导能够清楚的了解学校财务运行状况。特别是近两年，学校正处在发展变革的关键时间，对于财务分析和财务管理水平的提升需求越来越高，一方面，财政出台政策化解地方高校债务，各高校积极筹措资金化解债务，同时还得保证量力而行，不能因为化债而影响了学校资金链的正常运转，所以自筹化债前得财务分析及预测得准确性就显得尤为重要。另一方面，化债工作完成后，学校生均经费拨款大幅增加，学校需要在财务分析的基础上，修订原有的财务管理模式，充分调动二级学院的积极性，使学校发展步入一片新境界。此时此刻，作为一名高校财务人员，强烈的使命感和责任感驱使我们要加强财务管理方面知识的学习，努力使自己的财务管理能力和水平符合事业的要求，成为财务管理方面的行家里手，并利用自己掌握的财务信息和知识，深入分析和预测，为领导的管理和决策提供可靠的数据支持。
参考文献：
