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2、会计基础工作不到位
农业科研院所，在会计规范化方面还有待提高，如：缺失重要的附件清单，开据材料费、咨询费、劳务费等无具体明细清单；个别科研院所还会出现发票与附件不符的情况，如开据资料费发票，实际报销的为专利论文奖励等。
3、支付劳务费、分析测试费没有签订合同或协议
部分科研院所开据劳务费、分析测试费发票没有签到相关的合同协议。无法判断经济业务的真实性。测试化验加工费用如果是委托外单位完成的，必须签订合同或协议。
4、对协作单位缺乏必要的控制监督
农业科研项目多为跨单位、跨行业、跨省市，需要各单位合作完成，而主持单位多将协作经费直接拨入参加单位，对其如何开支缺乏必要控制，参加单位存在不能按项目预算执行的情况，经费开支的随意性较大，对于主持单位内部审计部门审核其账务的配合程度较低。
5、农业科研单位自筹资金落实较为困难
农业科研单位多为全额事业单位，资金来源单一，基本为财政拨款，而农业科研收益缓慢且科研存续时间较长，但为了申请科研项目往往在编报项目预算时加入自筹资金，而农业科研单位的资金来源又无法满足相关自筹资金的要求，就会出现虚报资金、夸大预算、科研项目之间、同一主持人在不同项目之间，重复相互利用自筹资金从而变相弥补配套资金不足。
6、超标准计提所管理费
部分单位以提取科研经费管理费为名，超标准计提。按照《新疆维吾尔自治区科技专项经费管理办法》（试行）新财教〔2009〕133号“第三章项目经费开支范围第十一条（十三）管理费：是指在项目研究开发过程中对使用本单位现有仪器设备及房屋，日常水、电、气、燃料消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。管理费实行总额控制，由项目承担单位管理和使用。严禁科技项目承担单位的管理机构计提管理费。”的规定严禁项目承担单位的管理机构计提管理费。管理费应采取根据该项目管理费用实际发生额分摊方式，不应直接计提。
二、解决上述问题的几点建议
1、严格按照批复的预算控制相关支出，在课题执行期间如要变更，请按规定的程序报有关部门批准。《新疆维吾尔自治区科技专项经费管理办法》（试行）》新财教〔2009〕133号第二十条第二款“项目支出预算科目中人员费、劳务费、专家咨询费和管理费预算不予调整。其他支出科目，在不超过该科目核定预算10%，或超过10%但科目调整金额不超过5万元的，由课题承担单位根据研究需要报所在单位科研管理部门批准并报单位财务部门备案；其他支出科目预算执行超过核定预算10%且金额在5万元以上的，由项目负责人协助项目承担单位提出调整意见，经项目承担单位上级主管科技部门同意后报科技厅批准”的规定。
2、严格按规定、按用途及时使用资金，做到开支有预算、报账有依据，核算应规范，保证会计工作的规范化，提高会计信息质量，为领导管理、决策服务提供真实的依据。
3、将财务科研管理与项目科研管理有机结合。有计划的编制农业科研项目预算，由于农业科研自身的特殊性、时令性、季节性必须将财务科研管理与项目预算管理有机结合。加强财务和课题组之间沟通、协作和配合，资料的收集和归档，对经费管理更加精细化、规范化。农业科研财务管理人员了解必要的财务相关知识，严格按照科研项目合理需求，分阶段、分步骤、有计划的编报预算，细化项目具体到每个会计科目，努力提高农业科研财务管理水平，并与本单位财务部分及时沟通，提高科研项目预算的准确性。
财务部门在编制预算前要给予合理的建议、在项目执行过程中对也要严把资金领用和使用关，对现金使用要进行必要的额度限制，严格合法票据使用，严肃财务制度和财经纪律，严处蓄意用假票、伪造票据报销的恶疾劣行，财务部门要尽职做好原始票据的鉴别和查验，杜绝违规票据进入核算流程。对于参加单位定期进行相关财务检查，加强对外单位项目资金控制，可以委派内部审计人员到外单位进行跟踪审计，杜绝由于距离较远缺乏必要控制。
强化项目主持单位和项目参加单位的职责，项目主持单位是项目经费的使用和管理主体，应当建立健全经费管理制度，完善内部控制和监督制约机制，严格课题预算调整审批程序，财务验收申请，配合做好财务审计、财务验收等工作，及时按照规定办理财务结账手续，最后，项目主持单位还要对项目的执行力、结余资金等进行相应的控制。这不仅需要科研项目管理人员提高相关的财务水平，也需要财务管理人员预备必要的科研知识，两者相辅相成才能提高农业科研项目经费的使用效率。
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随着教育事业的蓬勃发展，高校对科科研项目的关注越来越注重，已经成为科研项目提出的主力军。伴随着科研项目的提出，科研经费成为高校科研项目得以实施的重要保障。高校科研经费数额庞大，如何科学合理地管理，使用科研经费不仅值得国家相关部门的重视，同时相应的项目所在院校也应该对此问题加以重视。对于科研经费的审计不仅仅从科研经费的预算，使用，支配，报销上，更应该注重科研经费的绩效审计。科研项目的提出不单是学术的大讨论，更应该注重科研项目在社会效益和经济效益上的实用性。所以本文作者认为高校科研经费审计应该秉承财务审计和绩效审计两手抓。
二、高校科研经费审计存在的问题
（1）科研项目申报动机缺少学术性
目前，不少高校把科研项目和科研经费作为考核科研工作的重要指标，将科研项目与教师竞聘重要岗位、职称评定直接挂钩。很多高校的教师申报国家社科项目等是为了评职称或评奖。一项目在手，高枕无忧。在最初阶段，课题申报人员通常会非常仔细，谨慎，至课题申报审核通过及申请到科研经费之后便松懈了课题的研究。更有课题申报者在申报时添加了很多没有参加课题的人员名额，严重缺乏团队合作精神。这种搭顺风车的行为亵渎了课题研究的原始初衷。至于科研经费的管理重视程度更是另当别论了。
（2）科研经费管理缺少科学性
高校普遍存在重立项、轻管理的现象，预算管理意识不强，预算编制与结题决算不相配。科研项目申报人在编制预算时往往凭经验制定预算表，或估算或按科研项目的开展时间而定，很少做科学，合理的研究。尤其在科研经费使用这块，预算往往与实际使用口径大相径庭。财务预算不能完全，真实，合理地反应实际的使用。另外，学校财务部门对科研项目的运作过程不熟悉，获取的信息不对称，难以监督科研经费的预算执行情况，也难以通过常规方式对科研经费进行统计分析。实际上科研项目预算形同虚设，缺乏应有的制约力。
（3）科研人员设置缺乏合理性
科研项目中，科研经费数额巨大，对其预算，使用，核算，报销等环节并非小事，科研人员不能忽视。另一方面，高校学术氛围浓郁，但是很多时候会忽略项目研究的实用性及产生的社会效益和经济效益。所以，在科研人员设置时是否考虑设置相应课题的预算人员，不仅在科研经费的预算和核算上做科学的规划，更可以在科研项目申报过程时做相应的经济效益预算。对该项科研对国家，对社会产生的经济效益所相应的预测。
（4）科研经费缺乏绩效审计机制
审计署2006年公布的第1号审计公告中科研经费审计仍然是以财务收支审计为主，对科技资金的使用效益情况则根本没有涉及。然而，任何一项科研项目的研究如果只是致力于学术研究则这项科研项目只能算做学术探讨。知识应该转化为生产力。只有当科研项目应用到实务中，创造出有利于提高整个国家和国民的生产生活水平的科技成果时，这项科研项目才有实质性作用。也就是说科技资金投资的社会效益性是其本质属性。因此科研资金审计不能只停留在财务审计的简单层次上，开展科研资金的绩效审计是政府审计的必然选择。做到财务审计和绩效审计两手抓。
三、高校科研经费审计的对策
（1）加强科研项目申报的学术精神
科研项目人员应该加强对科研项目的谨慎态度。一旦成为科研项目的成员，就应该秉承团队合作精神，对项目负责，也对自己的负责。在对学术的讨论过程中，独立思考，独立研究。在对科研经费的使用时要落到实处。科研经费是否与预算支出匹配，是否恰到好处地用到了科研的关键之处。有无纰漏，挤兑，虚报等现象。对科研经费是否诚实对待，也是科研人员对待科研态度的一方面。所以国家，省市级，教育部，学校都应该加强对科研项目的严谨态度。秉着对学术的谨慎之风对待科研。
（2）规范科研经费的管理
科研经费使用时不免会缺少对科研经费完全成本的预算，核算和使用的研究。所以笔者认为科研经费的有效管理可以包括以下几点。首先，制定科学合理的科研经费审批程序。预算编制的原则、方法及编制审批的程序是否符合上级主管财政部门、教育部门和学校的规定和要求，是否体现了“统一规划、分门管理、独立核算”的原则。其次，加强科研经费管理的人员配置。学校财务部在与科研处人员做充分地沟通后，可以全程参与科研经费的核算，报销过程。最后，在科研经费的管理，审计过程中应该做跟踪管理，跟踪审计，从开题——调研——撰写——结题，学校科研处，审计处，项目负责人应该充分参与其中，互相合作，信息充分对称。将科研经费落到实处，保障科研项目有效地完成。
（3）建立健全科研经费的绩效审计制度
科研项目的最用目的是给社会，经济带来相关效益。所以，对科研经费的效益审计往往是最不可忽略的一个环节。如何建立健全科研项目的绩效审计。笔者认为应该从一下几点出发。（1）科研项目期初即考虑该课题能带来的相关影响。科研项目人员在课题申报之前应该对该课题在完成时能带来的相关效益做预测和权衡。好比在做一份创业计划书时先编制一份可行性计划书。（2）应该建立和完善科研项目绩效审计制度。任何一项活动，有章可循便能事半功倍，如鱼得水。绩效考评不仅要对科研项目所取得的社会效益和经济效益进行综合评价，而且还要对其管理效率、资金使用效益和资源配置进行考评，将项目预算与绩效紧密挂钩，以提高项目预算编制水平和执行效率。当然绩效审计制度应当具有可操作性。（3）充实绩效审计人员的专业背景。科研项目审计并不只是涉及经济范畴，其内容包罗万象。为了能更好的进行科研项目的绩效审计，审计人员应该充实自己的知识，必要时可以邀请相关专家协助绩效审计。
参考文献：
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科学技术是第一生产力，大多数国家都非常重视对科研的经费
投入，科研经费占国家或者地区GDP的比重可以反映一个国家或者地区对科研的重视程度。
“大科学” （big science）是美国科学家温伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科学研究的特点来看，重大科研项目具有研究意义重大、目标宏大、投资规模巨大、 学科交叉多、内容涉及广、研究周期长等特点，其组织与管理更具难度。
改革开放以来，随着我国综合实力的增强，我国对科学技术研究前所未有的重视，经费投入不断加大。高校是我国开展科学研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已经成为重大科研项目的主力军，承担了国家重点基础研究、 高技术科学研究、 经济建设科学研究等科研项目，如国家重大基础研究计划“973”，国家高技术研究发展计划“ 863”， 国家重点科技攻关计划等。高校承担的科研项目和筹措的科研经费呈现大幅增长趋势，科研经费已成为学校重要的资金来源之一。
在科研经费的管理和使用过程中，绝大部分高校根据财政部、教育部等部门的要求，加强管理，合理使用，保证了科研项目的顺利实施。但从近年来审计、检查的情况看，也有少数高校对科研经费管理重视不够，或管理制度不够健全，或已有的管理制度执行不严格，致使学校在科研经费管理方面出现一些问题，影响了正常的科研工作。
针对当前高校在科研经费管理方面存在的问题，为进一步加强高校科研经费管理，明确经济责任，提高资金使用效益，确保科研工作健康发展， 教育部、财政部和科技部相继下发了《关于进一步贯彻执行国家科研经费管理政策、加强高校科研经费管理的通知》（教财〔2011〕12号）和《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号），要求各高校必须高度重视科研经费管理，建立健全科研经费管理责任制，加强对项目管理费、人员经费、业务费等支出的管理，建立研究生助研津贴制度，加强科研经费转拨管理和科研项目结余经费管理，加强科研合同管理，逐步建立科研经费绩效考核制度，加强科研经费的监督检查工作。因此，作为高校履行监督职能的内部审计部门，责无旁贷要担负起加强科研经费监督的重任，尤其是要重点加强对重大科研项目的全过程审计。
二、高校重大科研项目全过程审计的必要性
高校重大科研项目全过程审计是指国家审计、内部审计机构或受托的社会中介审计机构对高校重大科研项目的立项及程序的合法性，预算编制的真实性和可行性，决算的完整性和准确性，资金到位、专款专用、内部控制执行、使用合规合法、项目绩效等情况进行的审计监督、审核和评价。
高校重大科研项目通常是国家急需解决的科学研究领域里重大问题，在国家科学研究和国计民生中意义重大，管理和组织好高校重大科研项目十分重要，对高校重大科研项目全过程审计显得更为必要。
（一）有利于确保高校重大科研项目监管机制落实到位
以前，高校重大科研项目的监管主要是高校外部和高校内部二个方面的事后监管。在高校外部一般有国家主管机构监管，国家审计机构或委托社会中介机构实施的事后监管。在高校内部的监管，一般有高校科研管理部门、财务、纪检监察、审计等进行的监管。这些监管往往注重的是事后监管，对事中尤其是事前监管缺失或不到位。而实施全过程审计，能有效改变这一现状，将审计关口前移，健全内控制度，及时避免科研项目进行过程中可能出现的不合理、违纪违法现象，确保高校重大科研项目监管机制落实到位。
（二）有利于积极促进科研资金充分发挥效益。
我国高校的科研项目大都采用课题负责人负责制式的 “课题制”科研项目管理模式，这种模式能充分发挥科研人员的主动性和创新性，但也存在一定的缺陷。高校科研项目负责人大多是学术型人才，缺乏对科研项目规范管理和合理使用科研资金的相关知识，对高校重大科研项目全过程审计就能让高校重大科研项目执行整个过程中都有各个领域专业人员的参与，科研管理部门实施项目管理，财务部门负责项目经费动态核算管理，审计监察部门对项目的全过程实行监督，最大可能地发挥科研资金的效益，减少浪费。
（三）有利于有效解决预算执行偏离问题
对科研经费进行审计的审计人员会普遍发现一个特别头疼又难于解决的顽疾，那就是科研项目经费的实际支出与预算偏差大，严重地影响了预算的严肃性。导致这一现象的发生有预算编制阶段缺少充分调研、项目执行过程不按预算执行偏移预算、缺乏全局观念挤占挪用经费、部门间协调差等多种因素影响所致，高校重大科研项目全过程审计对有效解决科研经费执行偏离预算不失为一剂良药。
三、高校重大科研项目全过程审计的主要内容
高校重大科研项目全过程审计的主要内容是对高校重大科研项目的科研立项、 预算编制、 经费使用及核算和项目决算及评估，其审计内容涵盖高校重大科研项目从始至终的全过程。
（一）项目立项审计
审计人员参加有关立项的论证及申报会议，对立项申请报告进行审签。项目立项审计的重点是检查项目立项程序是否合规、合法，立项资料是否完整。
（二）项目预算编制审计
项目组编制的项目预算，经所在二级单位、高校科研主管部门、计划财务部门审查后，交审计部门审核，审核的重点是审查预算编制是否真实、准确、合法、合规。
（三）项目执行审计
跟踪审计人员不定期对项目进行经常性检查。检查的重点是：
（1）项目经费开支范围和标准是否符合项目预算书和资金管理的有关规定。
（2）项目经费是否按计划使用，是否专款专用，有无挤占、截留、挪用资金。
（3）招待费、外协费、仪器设备费、劳务费、助研费、咨询费支出是否真实、合规。
（4）资产购置是否按照政府采购有关规定组织采购，是否按批复购置设备的预算执行；购置设备是否纳入学校固定资产管理，需办理权属登记的资产是否登记等。
（四）项目决算审计
项目组编制的项目决算，报经所在二级单位、高校科研主管部门、计划财务部门审查后，交审计部门审计。决算审计的重点是：
（1）财政资金是否按计划及时足额拨付，配套资金是否足额筹集。
（2）科研经费（含配套经费）是否按项目进行单独核算、专款专用。
（3）各项支出是否按批复的预算执行；实际支出与预算比较是否超出规定范围、比例或金额；购置设备是否与预算清单一致。
（4）项目经费预算变更、研制时间延长等是否按规定履行报批手续。
（5）经费支出中涉及的各项合同、协议等是否真实、合法。
（6）支出凭证是否真实、完整、有效，是否履行了相应的审批手续。
（7）各项支出是否真实发生，是否与项目相关，支出范围和标准是否符合相关规定；有无截留、挤占、挪用等情况。
（8）往来款项是否真实。
（9）结余资金的处置是否符合相关规定。
（10）报表相关数据是否真实、准确和完整。
（五）项目绩效审计
项目组提交项目绩效报告，经所在二级单位、高校科研主管部门、人事部门审查后，交审计部门审计。审计的重点是项目绩效的真实性，投入的经济性，管理的效率性，产出的效果性等。
四、 高校重大科研项目全过程审计的程序及方法
（一）高校重大科研项目全过程审计的程序
高校重大科研项目全过程审计的程序，是高校重大科研项目审计的工作程序，是高校重大科研项目审计质量的重要保证，一般要经历准备阶段、实施阶段和终结阶段三个必要程序。
1、准备阶段
准备阶段是高校重大科研项目全过程审计的起点，此阶段审计人员要做的工作主要有了解该重大科研项目的基本情况，包括科研项目组人员构成、现有科研基础条件和相关法规等，初步评价该重大科研项目的内部控制系统，分析该重大科研项目的审计风险以及编制进行该重大科研项目的审计工作计划，若是委托社会中介机构进行审计则要按程序或招标委托签订审计业务约定书等。
2、 实施阶段
实施阶段是高校重大科研项目全过程审计的重点，此阶段审
计人员要花费大量的时间和精力实施现场审计。审计人员收集该重大科研项目相关审计资料和证据，包括技术资料，对该重大科研项目实施内控测评，审查该重大科研项目的会计决算资料，对其反映的经济活动的真实性、合法性和合规性进行审查等。
3、 终结阶段
终结阶段是高校重大科研项目全过程审计的终点，此阶段审计人
员主要是对该重大科研项目的审计证据进行整理和评价，编写审计工作底稿，撰写审计报告，有必要的还可以对该重大科研项目提出审计建议书，以便加强对高校重大科研项目的管理等。
（二）高校重大科研项目全过程审计的方法
高校重大科研项目全过程审计的方法主要有以下技术方法：
1、审阅法
是审计方法中最基本、最重要的审计技术方法，高校重大科研项目全过程审计离不开审阅法，不仅包括对重大科研项目的凭证、账簿和报表的审阅，还包括对该重大科研项目的预算、计划、合同以及相关专业技术资料、专用材料、专用设备等资料的审阅。尤其值得一提的是审阅是有技巧的，审计人员要从科研项目数据增减变动、账户对应和时间上发现问题。如对某一高校重大科研项目进行审计，发现其在项目结束时大量购买专用材料，这就很值得审计人员关注。
2、核对法
也是高校重大科研项目全过程审计常用的方法之一，它是将重大科研项目会计记录及其与该项目相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明其内容是否一致，计算是否正确的审计方法。
3、观察法
是审计人员在对高校重大科研项目全过程审计时，通过察看项目组有关人员正在执行的活动和工作流程程序，取得审计人员所需要的审计证据。
4、盘点法
是审计人员用来检查高校重大科研项目实物资产和账户余额是否相符，以证实账户余额是否真实和准确的方法。不少高校重大科研项目均要采购大量的专用设备、专用材料等，盘点法的应用是检查这些有形资产存在、真实的重要手段，是审计人员对高校重大科研项目全过程审计必不可少的方法。
5、分析法
是审计人员在高校重大科研项目全过程审计中对项目开支中重要的比例或趋势与预算数额、或相关资料进行分析比对，查清重大科研项目异常变动的因素，分析执行与预算偏离的原因，以便采取适当对策获取审计证据。
五、重大科研项目全过程审计要注意的几个问题
做好重大科研项目全过程审计，必须切实加强科研管理部门、财务部门、项目组、纪检监察等多部门的沟通协调。学校科研管理部门对的重大科研项目实施项目管理，建立健全科研经费管理责任制，配合财务部门做好经费管理工作；财务部门把好经费审批财务报销手续，严格执行经费开支范围和内容，指导项目负责人编制项目经费预算，审查项目决算；项目组在负责项目经费预决算的编制，并按规定使用经费的同时，应自觉接受有关部门的监督检查，按规定及时办理项目结题及结账手续；纪检监察部门监督、指导相关责任部门按规定完成项目立项任务、执行合同约定，遵守法规、政策等。各部门既应分工负责，还要密切沟通，协调配合，只有这样，重大科研项目全过程审计才能得以顺利进行。
做好重大科研项目全过程审计，必须坚持有利于调动科研工
作者积极性的原则。高校科技工作者是推动高校科技工作发展的主动力，特别是重大科研项目往往与重大基础研究、重点科技攻关或者是经济建设科学研究等科研项目息息相关，因此，在重大科研项目全过程的审计中，审计人员必须本着充分激励科研工作者的积极性，充分发挥科研工作者主观能动性，坚持实事求是，既严格坚持执行国家有关科研法规政策，又坚持为科研项目排忧解难，促进高校科研工作尤其是重大科研项目上新的台阶。
做好重大科研项目全过程审计，必须从本单位部门工作实际
出发，灵活采取多种审计方法，确保审计效果。重大科研项目全过程审计有自己的特点，由于资源、条件等因素的影响，要做好重大科研项目全过程审计更要采取多种审计方法，调查分析，摸清情况，提高审计实施方案的针对性，利用现代审计手段，注重审计实效，通过边审边改、集中整改等方式，达到审计促管理的效果。
参考文献：
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一、科研经费管理审计的主要内容
（一）科研课题的立项审计
1.科研课题的立项依据的充分性：科技项目管理部门是否组织了科研项目预审会议，是否对已经列入计划或已经实施的科技项目进行了预审。
2.审查所有申报课题是否都进行了开题论证，开题论证是否由相关专家进行，课题的研究方向、基本方案和方法是否正确、合理；课题承担单位和课题研究人员是否具备科学研究的基本素质和能力。已经批准立项的项目是否都签订了科技开发合同。
3.科研项目如需与外单位合作研究，承担单位是否在开题设计报告中明确外协内容、目标、合作单位及经费预算，在合同签订后组织实施。检查合作方是否是具有独立法人资格、掌握有关核心技术、履约能力较强、资信良好的企业、院校或科研单位。
（二）科研课题的过程管理审计
1.科研项目实行项目经理负责制。项目经理是否依据计划任务书制定科技项目实施方案，确定工作目标、进度、人员等。承担科研课题的单位是否落实项目人员组织、所需设备、实（试）验条件和HSE管理等，保障科技项目实施。
2.科研项目主管部门是否组织专家对承担单位科技项目进展情况进行跟踪检查，并协调解决实施过程中出现的问题。
3.承担单位是否依据外协合同约定督促外协单位履行合同义务，顶起对外协项目进行监督、检查。
（三）科研经费的管理及使用审计
1.确定年度预算和实际发生的科研经费金额，直接用于科研项目的经费金额，拨给所属科研单位的行政事业经费金额，事业经费的管理、使用和核算是否符合公司规定。
2.年度科研项目计划是否有经费预算，经费预算是否有依据；从各年计划及实际运作角度来看，科研经费总额是否与科技发展中长期计划相适应。
3.各科研项目是否编制了经费预算，预算内容是否合理、完整，是否纳入了科研项目计划，是否有审批程序；经费预算调整的依据是否充分，是否有审批程序。
4.科研项目管理单位是否有相应的资金管理办法及内控制度。获得成果的项目奖金提取比例是否符合有关规定，是否经过审核确认。
5.科研项目经费是否按进度或计划拨款，资金是否到位；各项经费支出是否真实、合规、合理。
6.科研项目经费是否按项目进行核算，费用归集是否正确，分配是否合理，有无乱挤、乱摊现象，是否存在与其他费用项目混淆问题；项目终结时是否进行了财务决算，是否有结余经费，结余经费存在形式和使用方式。
7.科研项目经费在资本性支出和收益性支出的划分上是否准确，形成的固定资产或无形资产是否已经纳入单位的资产管理，核算是否符合规定，是否存在资产流失现象。
（四）科研课题的验收及成果管理审计
1.检查科研项目管理部门是否依据计划任务书和批准的计划任务调整意见，在科技项目完成后3个月内组织验收。验收程序是否符合公司规定，验收内容是否完整。项目验收内容是否包括：计划任务及主要技术经济考核指标完成情况、主要成果与创新、对外协作研究情况、知识产权与技术有形化完成情况、成果应用情况及前景评价、科技经费决算及使用情况、项目组织管理综合评价情况等。
2.科研项目承担单位是否及时提交验收评价报告及验收归档资料，经科技项目管理部门对验收评价报告审核确认后，按照有关规定进行成果登记，并完成验收资料归档。
3.成果管理。科研项目是否进行了成果验收或鉴定，应该申请专利的成果是否已经申请专利。同时依据项目任务书要求，审核项目实施是否达到任务书要求，结合项目成果分析项目投入产出的效益，分析投入产出情况。项目涉及油水井措施实施时间及见效期，依据实际情况合理统计措施效果，以便更好的评价项目的投入产出情况；此外，对于未达到项目任务书目标或未按要求时间完成进度的项目，分析原因，找出症结。
二、科技专项经费审计中应把握的原则、方法
（一）把握科研经费审计内容和重点环节
以科研项目支出为重点审计虚假项目重复申报，虚增预算支出，挤占挪用科技项目经费，资金使用效率不高，造成损失浪费等问题。达到加强资金管理，提高资金使用效益；以科研经费的效益、效果审计为重点，审计科研经费的投入与产出，是否转化为科技成果，是否转化为生产力，是否存在浪费科技资源的问题。
（二）把握在总体的基础上突出重点
1.围绕项目管理、计划管理、经费管理等，全面了解和掌握科研经费的各项管理办法和业务流程，以此有效地开展审计工作。
2.围绕科研经费预算分配使用等环节，全面掌握预算分配及管理使用情况。从年初预算批复、分配入手，审计科研项目主管部门管理使用是否合规、及时，分配的科研经费是否合理、合法，二级单位对科研经费是否按预算严格执行。
3.围绕科研项目的申报、评审、立项、上报审批等环节，检查科研项目立项是否严格按规定程序运行。
4.围绕科研经费管理环节，审计科技资源的宏观管理是否存在管理分散，部门分割，缺乏权责制衡机制，缺乏跟踪问效和绩效考评机制等。
三、科研经费管理审计中发现的问题
在科研经费管理审计中发现， 挤占科研经费的问题普遍存在， 导致科研经费流失和科研成本失真。此外个别项目在立项、审批、预算经费、核算方式、外协手续及项目验收中存在问题，具体表现在以下几个方面。
1.用科研经费发放各种补贴、奖金。某单位无依据发放各种补贴***万元，发放奖金***万元。
2.公共费用分摊人为因素较多，无法分清单个明细项目的实际承担额。
3.科研项目外协费用超标。2012年油田公司分四批下达给11个单位科技项目累计94项，金额共计***万元。当年实际决算金额***万元，其中外协费用支出***万元，占当年预算经费的31.89%，占当年实际决算金额的57.04%。
4.存在跨期核算科研经费。某单位2012年某项科研项目结算中，经查凭证附件发现，均为2011年实施的项目费用，总计费用***万元。
5.普遍存在按照合同金额挂账，提前核销项目经费现象。2012年12月某项目付某单位技术服务费***万元，合同签订日为2012年12月11日，起止时间为2012年12～2014年5月31日，该项目当年只是进行了部分前期准备工作，技术服务事项并未真正实施，但技术服务费***万元当年已经计入费用化研发支出，并在年底予以核销。
6.经费预算编制和审批不严谨，存在个别科研课题预算金额与计划金额、费用核销表金额不一致以及对经费预算审核不严，导致经费预算明细表与项目预算总额数据不符等问题。
7.项目验收工作滞后，跨年项目多。某单位9个完工项目，虽然发了验收通知，但有关部门至审计之日还没有组织相关人员进行验收。某单位当年有6个项目未组织实施，全部跨年。
8.审计监督的广度和深度不够
由于审计力量所限和科研项目类别多、行业广、专业性强等特点，审计人员未能全面和深入地开展科研项目建设及其资金使用管理等情况的审计，有的只注重审计支出的真实性和合法性，忽视了科研经费效益和效果的审计。审计监督在更广范围、更高层次上促进科研经费的使用和管理还没有得到有效、充分的发挥。
四、加强科研经费管理审计的几点建议
（一）加大科研经费管理和使用的审计监督力度
对二级单位科研项目进行审计监督，开展定期检查与抽查来监督科研经费的使用管理情况，对科研经费预算执行的严肃性、科研经费支出的合法性和合理性、会计核算的规范性、经费使用的效益性、科研设备购置和使用，以及科技成果转让等方面，进行重点审计。
（二）加大对科研项目预算编制和执行的管理审计
加强对科研项目预算编制过程和项目实施过程的重视，必要时，开展预算编制情况审计和实施过程的期中审计。项目预算由项目负责人协助项目承担单位财务部门共同编制。从实际出发，以确保预算的真实性、合法性、合规性。对超过一定额度的跨年科研项目，建议对其实施年度决算审计，以便监督科研专项经费的实时使用效果，及时发现科研专项经费管理中存在的预算不真实、未按预算运行等问题。
（三）提高审计人员的专业素质，完善审计部门人员结构
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2、事后审计改进为全过程审计
传统的高校科研经费审计主要是事后审计，也就是项目结题后再进行审计，发现问题也无法及时修改。而科研经费财务审计的主要目的是促使经费使用的合理化和效益化，并不以惩处为主要目的。因此高校内部审计部门应该将事后审计改进为全过程审计，对科研项目的经费使用状况进行全过程的监督，在项目结题后再对项目合同经费决算状况进行审计，充分体现内部审计工作的灵活性。当然，由于高校科研项目众多、科研经费数量多，审计人员少，要想对每一个科研项目、每一笔科研经费进行审计难度很大。高校可以根据具体情况，建立定期或者不定期的检查制度，查找科研经费中存在的问题。这里还要充分发挥互联网的优势，审计部门可以与财务部门联网，通过互联网来追踪科研经费的使用情况，充分体现内审工作的灵活性，对异常情况进行重点关注，争取将问题控制在萌芽状态。另外，还可以实行重点科研项目的年度审计制度，对科研经费多、社会影响力大的科研项目在结题前，每年都要进行一次全面审计，确保科研经费的合理使用。
3、提高内部审计人员专业能力素质
与其他审计项目不同，高校科研经费审计工作有着较高的专业性和复杂性，对审计人员素质和能力的要求比较高，审计人员的专业胜任能力直接影响和决定了审计工作的质量。高校可以采取以下方法来提高内部审计人员的素质和能力。一是建立轮岗制度。审计人员长期任职于一个部门，对其他岗位和专业比较陌生。科研项目具有较强的专业性，如果不了解其他专业，无法有效的进行科研经费审计。因此，审计人员要定期到科研部门、财务部门等工作一段时间，来了解其他部门的工作流程以及专业特点，从而可以多视角的进行审计工作。二是加强对审计人员的培训。目前，国家对科研经费管理的制度不断出台，一些新的审计方法和审计手段不断涌现，审计人员不仅要熟练掌握科研经费审计的政策，同时也要强化自身的业务技能，高校应该组织审计人员参加一些技能培训班，也可以引入熟悉高校科研状况的优秀会计师参与到科研经费审计中来，可以大大提高科研经费审计的专业性和独立性。
4、加强内部审计的目标控制
科研经费的使用效益如何既是资金提供者所关注的重点，也是衡量科研工作成效的一个重要标志。高校科研经费内部审计必须加强效益审计，对学校科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效率性和效果性。重点审查科研项目立项的科学性、适用性和合理性，科研项目在立项是否经过认真调查，充分论证和科学评估，结题项目是否按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，科研成果是否达到预期目标，是否及时转化，取得社会效益和经济效益如何。可将科研成果转化为生产力实现的价值与科研经费投入的价值以及科研项目的预期研究价值相比较，以确定其经济效益，并提出审计建议，从而促进学校科研经费使用效益的提高。
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（二）审计的主要程序 全过程跟踪审计主要程序包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。为充分发挥跟踪审计的过程控制作用，在实施跟踪审计阶段，对发现的一般性问题，需要及时向项目负责人出具书面审计意见或建议，要求其自行改正；对发现的重大问题，及时向分管校领导报告的同时通报科研、财务等管理部门，并采取适当措施，保证科研项目的高效、有序实施。全过程跟踪审计具体程序如下：
（三）审计所需的主要资料 审计所需资料应要求项目负责人及所在二级单位在立项阶段、实施阶段和结题阶段分别报送。立项阶段资料主要包括科研项目任务书及审批文件、项目组成员构成及分工情况、项目预算书（含预算调整资料），项目立项相关各类合同（协议）、学校及项目组制订的科研经费管理制度、办法；实施阶段资料主要包括科研项目财务收支及有关经济活动资料，如大宗物资、服务采购招标资料，固定资产清单，大额资金支出情况说明，为完成科研项目所签订的测试加工费、物资采购等关联合同、项目执行期财务报表（季度、半年度、年度）、账簿、凭证，项目中期考核及验收资料；结题阶段资料主要包括项目验收报告、财务决算报告及相关资料、项目绩效报告等。审计部门在取得资料时，应要求项目负责人及所在二级单位对所提供资料的真实性和完整性进行书面承诺。
二、全过程跟踪审计主要内容
（一）项目立项阶段（1）立项资料的真实性、完整性。审计人员参加科研项目立项论证及申报会议，重点审查项目立项程序是否合法、合规，立项资料是否真实、完整。审查立项资料时，审计人员要充分利用高校相关职能部门及专家的审核结果，尤其要关注学校是否已对科研项目合作（外协）单位资质、履行任务能力、业务相关性等内容进行审核，是否了解项目负责人与合作（外协）方的关系，防止假借合作名义骗取国家及学校资源等。其中，对横向科研项目还要审查签订技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让等技术合同，是否取得合同对方资信状况、履约能力等资料，是否对项目组所提供技术（专利）的法律状态检索，避免侵权；合同条款是否经过相关职能部门会审或法律顾问咨询，并履行合同授权审批制度；涉及保密的，是否签订保密合同等。
（2）预算编制情况。预算是项目经费管理的重要依据，预算编制的好坏直接关系到项目申报成功与否以及项目执行过程中的科研经费使用和管理效果。审计中应关注预算编制是否科学、合理、合规，主要包括：第一、预算项目是否符合国家及学校科研经费管理方针、政策和规章制度，如劳务费预算是否与控制比例相符，重大仪器设备购置预算是否综合考虑了学校现有相关资产存量及共享情况，直接费用和间接费用预算是否按规定分别由项目组和学校编制，比例是否符合相关规定；是否存在国家明文规定禁止的预算支出项目或与项目无关的额外支出项目等。第二、配套资金额度是否明确，预算总额是否分解至科研项目各子课题，合作（外协）单位经费是否有明细预算。第三、项目预算是否经过学校预算评审，并按评审建议调整预算编制。
（二）项目实施阶段 （1）预算执行情况。预算执行是高校科研经费全过程管理的核心环节，需要严格按照预算书（合同）要求执行预算。审计中应关注：第一、项目经费收入是否完整、准确，纵向科研资金是否及时拨付到位、横向科研资金是否按照合同约定进度按时到账，配套资金是否足额落实；所有科研经费收入是否纳入学校财务部门统一管理，是否存在脱离学校监管形成体外循环的现象；所有科研项目是否按不同资金来源，按不同项目单独进行会计核算。第二、项目经费支出是否真实、合法、合理，是否专款专用，是否按照预算书（合同）的支出范围和标准使用科研经费。审计时应注意审核各类单据及各项合同（协议）是否真实、合法、完整，审批手续是否齐全，是否存在挪用、侵占、骗取科研经费的情况，如有无虚构经济业务、使用虚假票据或使用与科研无关的个人家庭消费发票或科研项目启动前的材料、设备等发票套取科研经费；有无虚列、伪造名单虚报冒领劳务费；有无将项目经费用于罚款、捐款、赞助、投资等；有无以旅游门票、礼品费、非项目组成员差旅费等报销差旅费；有无以旅游公司开具的大额会务费报销会议费；有无以咨询公司开具的大额技术咨询费报销专家咨询费，或将专家咨询费违规付给科研项目组相关人员；有无违反国家及学校采购规定采购物资及服务的情况。
（2）预算调整情况。由于科研活动具有一定的不确定性，在预算执行过程中可能会出现需要调整预算的情况。当预算变更时按规定或约定履行变更程序，才能防止预算编制与预算执行相互脱节，并为日后顺利通过财务验收打好基础。因此，在跟踪审计中必须重视预算调整是否符合相关规定。财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）规定，预算调整需要分级分类管理，具体如下：第一、需要报批的调整事项：课题预算总额调整，课题承担单位变更等应当按原程序报财政部批准。相关国家科技计划课题总预算不变，课题合作单位之间以及增加或减少课题合作单位的预算调整，应当按原程序报科技部批准。第二、学校有权调整的事项：直接费用中材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、其他支出预算如需调整，课题组和课题负责人根据实施过程中科研活动的实际需要提出申请，由课题承担单位审批，科技部或相关主管部门在中期财务检查或财务验收时予以确认。第三、一般不予调整的事项：设备费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、劳务费、专家咨询费预算一般不予调增，如需调减可按上述程序调剂用于课题其他方面支出。第四、间接费用不得调整。
（3）固定资产和无形资产管理情况。利用科研经费自制和购置的固定资产以及科研活动中形成的无形资产是国有资产的重要组成部分。审计中应关注：第一、固定资产购置是否严格执行预算，是否存在超预算或无预算支出，需要招标采购的或涉及政府采购的，是否按规定采购，资产采购变更是否履行了相应的变更审批程序。第二、购置的固定资产是否纳入学校统一管理或按合同规定处理。第三、因完成科研项目形成的无形资产是否及时纳入学校统一核算。第四、资产处置是否按照国家有关规定办理，是否存在私自转让、牟取私利等情况。
（4）外拨（转拨）科研经费管理情况。据报道，个别高校存在假借科研协作之名将科研经费挪作他用的现象。审计中应关注：第一、合作（外协）单位、外拨（转拨）经费额度是否在项目任务书、合同（协议）中已经明确，是否经科研及财务部门共同审批。第二、外拨（转拨）业务是否由学校财务部门统一办理，是否依据经费外拨（转拨）批件、项目合同、协作单位的合法有效财务凭据办理了相关手续，是否存在将款项转入非合作（外协）单位或个人银行账户的情况。
（5）重大事项报告情况。根据规定，863计划、973计划、科技支撑计划等国家科技计划实行重大事项报告制度，在项目实施期间出现项目计划任务调整、课题负责人、首席科学家变更或调动单位、项目（课题）承担单位变更、更名等影响经费预算执行的重大事项，课题负责人、首席科学家、项目第一承担单位应当及时按程序报科技部批准。因此，审计中应适当关注学校是否及时报告重大事项。
（三）项目结题阶段（1）财务决算报告的编制情况。审计中应关注科研项目财务决算报告编制是否符合相关规定，报表数据是否真实、准确、完整，是否存在不符合预算（合同）规定的收支。
（2）结题结账情况。审计中应关注科研项目是否按任务书（合同）要求及时完成项目验收及财务验收，特殊原因确需延期的，是否按规定程序提前办理了项目延期手续；项目结题后是否及时结账，是否存在项目结题后科研经费长期挂账，由项目组继续使用的情况；对无正当理由逾期不办理结账手续的科研项目，学校是否按照相关管理办法予以结账。教育部、财政部《关于进一步加强高校科研经费管理若干意见》（教财〔2005〕11号）规定：原则上，项目负责人应在六个月内根据学校制定的科研经费结账管理办法办理结账手续。
（3）结余资金管理情况。审计中应关注纵向科研项目结余资金是否按规定上缴或作为后续研究费用，横向科研项目结余经费是否按合同或当事人约定使用。如财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）规定，973计划、863计划、科技支撑计划等课题结余经费（完成项目或因故终止项目）按原渠道收回科技部或相关主管部门；《国家自然科学基金项目资助经费管理办法》（财教〔2002〕65号）、《国家杰出青年科学基金项目资助经费管理办法》（财教〔2002〕264号）规定，结题项目的结余经费，仍用于项目依托单位的自然科学基础研究或部分应用研究工作。
（4）项目绩效情况。审计部门在审查财务决算报告、项目组提交的项目绩效报告等资料的基础上，结合高校自身科研项目绩效量化指标及评价标准，听取相关领域专家意见，判断科研成果是否达到科研任务书（合同）约定的预期目标，并对科研项目的经济性、效率性和效果性进行综合评价。
三、全过程跟踪审计配套措施
（一）加强宣传与培训，建立良好的科研审计内外环境（1）领导的重视、相关职能部门的配合、科研人员的理解是做好科研审计工作的外部环境基础。审计部门应与科研、财务、资产等部门加强沟通、协调与配合，明确跟踪审计过程中各管理部门的职责，做到审计工作到位不越位，并积极主动地做好科研经费管理相关宣传与培训工作，取得领导的重视与支持，消除科研人员对审计工作的疑虑，营造良好的科研审计氛围。（2）健全有效的审计制度体系和良好的审计职业综合能力是做好科研审计工作的内部环境基础。因此，审计部门应建立健全全过程跟踪审计制度体系的同时，加强审计人员后续培训，夯实内部环境基础。
（二）建立资源共享平台，形成科研经费监管联动机制科研经费监管工作，需要由科研、财务、资产、审计、纪委、监察、院系和广大师生共同完成。工作中，审计部门应加强与其他部门的沟通、协调，提高信息共享水平，形成科研经费监管联动机制。（1）建立科研经费管理共商平台，审计部门与科研、财务、纪委、监察等部门定期或不定期进行沟通，共同研究，综合考虑学校科研经费的总体情况、单项科研项目经费规模及项目重要性的基础上，共同确定科研项目重点审计范围，并将跟踪审计中发现的问题向相关部门通报。（2）利用校内局域网连接科研、财务、资产、审计等部门信息系统，形成科研信息共享平台，保障各职能部门及时、全面获得科研项目全过程管理信息及跟踪审计信息，并由科研、财务部门指导、监督科研项目组落实审计意见和建议，保证科研经费管理使用中存在的问题得到及时纠正和解决。
（三）实施科研经费内控审计，促进学校管好用好科研经费科研经费内部控制是加强科研经费管理，提高科研经费使用效益的有效手段。要做好全过程跟踪审计，审计部门应围绕高校总体科研项目的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5要素，审查科研项目内控设计是否合理，执行是否有效，并及时查找设计及运行缺陷，分析原因，提出建议，合理保证科研项目内部控制的有效性，进而达到促进科研项目科学高效管理，提高科研经费使用效益的目的。科研项目内控审计中，应重点审查是否建立健全科研经费管理议事规则，明确决策、执行、监督方面的职责权限；是否合理设置内部控制关键岗位，明确岗位职责、业务流程、业务权限、审批程序；是否明确科研经费使用管理中的校（院）长的领导责任，科研、财务、资产、审计、监察等部门的管理责任，院、系、所及其他校内科研机构的监管责任和项目负责人的直接责任；是否建立健全各类内控制度，如科研经费预算管理及其他财务收支管理制度、成本核算制度、资产管理制度、绩效考核制度等；是否适当采用不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等方法，管理和控制科研项目立项、合同签订、项目验收、结题结账、科研成果鉴定等过程，确保科研资产安全完整，经费收支合法合规，会计信息真实完整。
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（二）对科研经费进行专项审计或审计调查 这是一种比较值得推广的审计模式。通过此种方式，使审计人员专注一点，集中精力摸清科研经费管理过程中的各个环节和各个方面，从而发现管理中的风险和漏洞，还可以在审计过程中同科研管理部门、财务部门、科研部门和相关人员共同探讨经费管理使用中的一些问题，从而规范和理顺管理关系，指导制定一些符合学校实际的科研经费管理制度。通过对具体科研项目经费使用的深入审计，发现经费收支等方面的突出问题，加强指导，并对项目经费管理部门和人员发挥警示作用。不利的方面在于，此种方式工作力度大，需要一个良好的工作氛围和环境，需要同科研部门和财务部门的协同配合，否则可能遭遇的阻力较大，工作开展起来比较困难，特别是那些科研经费总体有限学校。审计工作的力度过大，把握不好审计监督和服务的度，可能在科研人员和相关领导中形成不支持科研工作的不良印象，有害于审计的权威和形象。
（三）利用科研项目结题对项目经费审签时进行审计 根据现有科研经费管理办法，一些重大科研项目结题时均要求编制项目经费收支的财务决算报告，财务部门应在财务报告书上签署意见，审计部门应对经费的使用情况进行审核签字。这为科研项目经费的审计监督提供了切入点。审计部门完全可以利用审签的机会，对单个科研项目经费管理和使用进行审计，并根据审计结果签署审计意见。但问题在于，科管部门或科研项目组习惯于在项目结题的时间临近点才慌忙报送结题报告和编制财务报告，使得审计高校科研经费监管系统若干问题研究部门根本没有时间进行深入审计。考虑大科研项目结题的紧迫性，同时显示对科研工作的理解和重视，审计部门只得在面对财务部门已签字认可的财务报告中签署审计意见。因此科研经费的审签在实践中很大程度上形同虚设。
由此可见，上述三种模式各有利弊，笔者认为应当结合进行方能发挥审计监督的应有作用。我们的做法是，除坚持每月查阅财务月度报表外，每年初一般3-4月份，对学校上一年度的预算执行和决算情况进行全面审计，在审计过程中结合国家对科研经费的要求，在翻阅财务原始凭证时对科研项目的报销单据进行重点关注，及时发现经费报销中存在的一些突出问题；对记账凭证中反映的资金出处和去向进行了解；在查看财务项目账时，不仅关注通过财务预算划拨到各部门管理使用的项目账，而且对科研经费科目下的收支明细进行重点关注，看科目设置和日常管理是否符合国家规定；通过财务报表总体把握学校科研经费的收支、结余、结转等情况。同时加大宣传力度，多次协同科管部门普及学校科研管理制度和审计制度，为审计工作努力营造良好的工作氛围，力图进一步规范科研项目经费的审签办法，充分利用审签的机会开展对科研项目经费的审计监督。
二、科研经费审计监督新模式
高校审计工作应始终坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，对科研经费的审计也不例外。科研经费的监管和使用从某种意义上说是一对博弈关系，应努力形成良性互动，构建双赢局面。
（一）坚持依法审计 科研经费是学校办学经费的有机组成部分，无论是来源于上级有关部门的纵向经费还是来源于合作单位的横向经费均属于学校收入，是国有资金而不是个人财产，都属于审计监督的范围。因此，审计部门对科研经费的审计监督责无旁贷，无论是财务部门、科管部门还是科研单位、项目组和科研人员均有无条件配合审计监督之责。那些认为科研经费属于项目组、科技人员，认为他们有绝对支配权的说法和做法是经不起推敲和检查的，与国家的要求和有关规定不符，也是在经费管理和使用中容易犯错误甚至违法犯罪的。审计部门应当理直气壮，大力宣传科研经费的国有性质和公用属性，依法大胆开展审计工作，主动把科研经费的审计纳入审计监督的范围，确保科研经费真正用在科研上，防止科研经费转化为个人的福利，防止通过申报虚假科研项目骗取国有资金、通过科研合同转移国有资金、通过经费报销化公为私等现象，促进学校科技事业和学校教育事业的稳步发展。
（二）结合单位实际审计 各高校有各自的特点和优势，有自己特有的内部管理体制。有的高校科研经费总额巨大，甚至远远超过教育财政拨款，有的高校科研经费有限，科研积极性不高；有的高校对科研经费统一由财务部门分项目核算管理，比较规范，有的则由科管部门承担具体管理任务，与财务部门分工合作，还有一些协调问题。审计部门应该结合各自单位的实际，特别是内部管理的不同模式探索适合本单位的审计模式。比如我校采取的是财务部门和科管部门分工合作的模式，科研经费的日常管理主要由科管部门负责，由科管部门建立项目卡片，进行分项目的登记，报销审核分金额大小分别经项目组、系院、科管部门、分管校领导、校长等签字报销，财务处仅设置科研经费一个子项目进行财务核算。因此对科研项目的审计就必须依赖于科管部门的卡片账，审计重点关注的是科管部门的管理流程是否合理、科研经费的划转是否及时、是否有截留项目组科研经费的情况、审核是否按申报书列示的项目严格把关、是否坚持结题结账、经费余额同财务部门是否一致等问题。
（三）突出审计重点 审计工作是个无底洞，审计应当始终坚持全面审计，又突出重点，重点是否突出直接关系审计工作的成效。科研经费审计中面临的突出问题之一是经费来源主体多元，项目众多，预算不科学、专业性强，有的项目周期较长，加之目前我国科研经费管理问题突出，积弊太多，常常有无从下手之感。可以根据项目大小、经费多少确定重点审计项目；也可根据审计力量情况，选择能胜任，有实效的项目作为重点审计项目。还可以根据从各方面了解的突出问题确定审计重点。审计重点的选择应该有利于解决和规范有关问题，有利于防范管理风险和漏洞，有利于发挥审计的教育、提醒、警示等作用。结合我校实际，我们一般把重点放在报销原始单据的查阅、科研经费中人员经费的支取、科研管理费的提取和使用、科研余额的处理、科研结题结账等方面，在关注这些重点的过程中发现了不少问题和不足，并向学校提出了诸多意见建议。
（四）做到务求实效审计 审计不能为了审计而审计，应当通过审计工作发挥学校经济和管理系统的免疫功能，促进学校的良性治理。对科研经费的审计目的是发现经费管理使用中的突出问题，进一步规范经费的管理和使用，通过审计提出符合国家法律法规和学校实际的经费管理使用制度，建立有利于学校事业科学发展的长效机制；确保科研经费合法合理使用，最大限度发挥经费的使用效益，促进学校科研事业的发展；保护管理人员和科技人员不违规违纪，促进学校廉政建设。因此科研经费的审计既要顺势而为，借国家重视之力、之时，抓住工作开展的有利时机，积极主动介入科研经费的管理，确定一些科研经费重点审计项目，明确审计方向，充分发挥审计监督作用，不能全面开花，浅尝则止，搞形式，走过场，那样起不到审计的作用，反而会激发对审计工作的反感。正确的做法是，审计过程中要以发现问题为中心，应可能找出一些管理漏洞和薄弱环节，揭示管理风险，审计后要跳出审计看问题，认真分析产生问题的原因，找出解决问题的办法，提出有针对性的可行的意见和建议，只有这样方能发挥审计的实效。
近年来，我校积极探索和践行以“风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的”的内部审计高校科研经费监管新模式，并将其运用到科研经费的审计中，努力构建“服务导向型审计”新模式。审计部门同科管部门、财务部门建立了良好的合作关系，为科研经费管理制度提供审计咨询服务，帮助科研和财务部门建立健全经费管理的内部控制制度，将风险管理和内部控制有机结合起来，最大限度地防范和化解科研经费管理和使用过程中的风险；同科管部门、财务部门等一起协助科研项目的申报，试行科研项目预算评审，积极参与对科研项目申报和拟购固定资产的专家论证；通过参与科研项目中期检查、结题经费审签等方式及时反馈审计发现的问题和不足，指导项目负责人和相关管理部门防范和纠正，从而建立起了全过程跟踪审计的机制，增强了审计工作的主动性和建设性。审计部门的意见和建议得到了学校和有关部门的高度重视，形成了和谐审计的局面，提高了审计效率和效益。
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近年来，随着国家对科研经费投入的不断增长，高校科研经费在大幅度增加，高校的课题不论从课题数量还是课题拨款总额都呈大幅增长的态势。为了切实加强高校科研经费管理工作，2012年教育部下发了《关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》（教财[2012]7号）、《关于进一步加强高校科研项目管理的意见》（教技[2012]14号）及《关于进一步规范高校科研行为的意见》（教监[2012]6号）等3个文件，覆盖了高校科研项目管理、经费管理和人员责任管理“三位一体”的制度体系，对进一步加强和推动高校科研将项目规范管理、保证科研经费合法、合规、有效使用起到制度约束和保障作用。进一步规范高校科研经费管理和经费使用，是当前高校面临的一项重要而艰巨的任务。笔者作为高校内部审计部门人员，从经费审计的视角来探讨加强和规范高校科研经费管理过程中应规范的若干问题，以期对提升高校科研管理水平，规避科研经费使用中违纪、违规问题发生，进一步提高科研资金的使用效益有所裨益。
一、高校科研经费管理和使用中存在的主要问题
为加强科研经费审计，规范审计行为，高校内部审计部门建立健全了科研经费审计制度，明确了科研经费审计内容、重点、方法和程序等，取得了较好的实施效果。此外，为加大高校经费审计监督与服务力度，高校内部审计还配备专人，专项负责科研经费审计工作，对重大、重点科研项目纳入年度审计计划，重点组织实施，对规范高校科研经费管理、有效使用科研经费、及时纠正违纪违规问题起到积极作用。但由于高校科研管理体制缺陷、管理水平不高、科研人员责任意识淡漠、违纪违规处罚力度不够等原因，造成部分科研项目经费使用中存在资金及资产流失严重问题，如擅自扩大开支标准，擅自调整项目预算、大额物资、工程拆分，未按规定进行招标及审计，将科研测试加工费转至无相关资质单位等问题。更加严重的违纪违规问题是存在虚列科研项目支出，套取科研资金行为。比如，我们在审计中发现，有些项目以购买办公用品名义报销费用，实际办理购物卡；有些项目以购买办公桌椅名义报销费用，实际为购买家具；有些项目以在大酒店的住宿名义报销，费用实际为接待费；有些项目以购买电脑显示屏名义报销实际为购买彩电、手机；有些项目以虚构出差名义套取伙食补助；有些项目为给研究生发的劳务费，却收归为己有。凡此等等名目繁多的违纪违规行为，严重干扰高校正常的科研秩序，在高校教师中造成很坏的影响，必须采取有力措施加以杜绝。笔者根据多年高校科研经费审计工作实践，就当前高校科研经费的管理和使用中存在的主要问题总结归纳，详见表1。
二、完善高校科研经费管理及使用的具体措施
（一）从高校科研业务监管的角度明确加强科研项目管理的工作要求
1.建立责任主体责任明确，形成“统一领导、协同合作、责任到人”的有效管理体制
（1）学校是科研经费管理监管责任主体，校长对科研经费管理和使用承担领导责任。学校应采取措施，加强科研项目申报立项、预算编制的组织和指导；加强项目实施阶段的协调和支撑，加强科研经费使用过程的审核和监督管理；加强结题验收阶段的检查和评估，推动科研成果推广及应用。确保科研经费使用权、管理权及监督权的有效运行。
（2）学院、系、所和国家认定的校内各类研究机构是科研活动的基层管理单位，对本单位科研经费使用必须承担监管责任。院系应根据学院的学科特点和科研项目研究需求，合理调配资源，督促项目按预算、按进度有效实施。科研经费管理绩效指标应作为院系负责人的年终考核指标之一。
（3）项目负责人是科研经费使用的直接责任人，具体负责其科研项目的开展和实施，对经费使用的合规性、真实性、相关性和合理性承担法律责任，严谨弄虚作假，套取科研经费行为。
2.完善工作机制，建立各部门协同管理的运行机制
（1） 建立科研、财务、审计等各部门的协调、联动管理机制。科研管理部门主要负责科研项目管理和合同管理，并配合财务处做好科研经费管理工作及其他相关工作；财务处负责科研经费的财务管理和会计核算，规范项目负责人严格按照国家有关规定和项目合同计划任务书及预算批复使用科研经费；审计处应强化对科研经费的管理和使用进行定期或不定期审计；资产管理部门负责项目经费购置的资产管理。要形成合力，不断强化项目执行过程中的精细化、科学化管理，实现对科研经费管理、使用及监督常态化、规范化和制度化。
（2）进一步完善制度建设，强化过程管理。明确的、具有约束力的法律法规是保证科研经费使用管理和监督制度化、规范化和经常化的前提。通过制定完备的制度和详尽的流程，将各类科研经费纳入学校财务统一管理，按项目单独建账，实行项目负责人制，确保科研经费专款专用，防范风险。
3.完善科研信息管理系统，提升管理信息科学性、及时性
（1）建设开发科研管理系统，完善系统功能，建立校内科研、财务等部门和院系、项目负责人共享的信息平台，实现科研项目管理全过程数字化管理和服务，提高管理水平，提升服务效率和质量，同时为决策提供相关信息。
（2）为科研人员开展工作提供便利，教师实时了解承担的科研经费使用情况、网上办理科研经费到款等业务，实现自我管理、自我约束、自我监督运行机制。
（二）从财务监管的角度细化加强科研经费管理的具体措施
1.探索新的科研项目管理财务运行机制，规范科研经费管理
（1）在财务部门设置科研经费管理专门机构，专项负责科研项目预算编制指导、科研项目结算审核，科研项目预算控制，科研报表编制以及配合项目组接受审计等工作。
（2）在科研经费执行和财务决算管理中引入“额度管理系统”，实现对预算执行情况的实时监控，防止结题时出现超支后大量调账，影响支出准确性及课题结题进度，同时也减少财务人员审核财务决算工作量。
（3）在审计部门设置科研经费审计科室并配备专人，加强审计监督，做好日常审计及咨询工作，对重大科研项目应开展全过程跟踪审计，出具科研项目结题财务验收审计报告、审计检查报告、决算审核等工作，提出经费使用及管理意见及建议、做好政策咨询、业务培训等相关工作。
（4）在科研管理部门设置科研项目管理中心，提供沟通协调等全过程服务，科研合同管理等相关工作，建立科研经费管理服务人员业务培训制度，提升管理服务的专业化水平；敦促项目负责人在其权限范围内按照有关财经法规合理使用项目经费，强化遵纪守法、廉洁自律意识。
2.规范预算管理，提高预算编制质量
（1）规范预算管理程序，建立有效的预算评审制度。科研管理部门应组织学校科研、财务、审计等相关管理部门、咨询专家对拟申报的纵向科研项目预算进行评审，提出预算审核意见。审核重点是课题预算结构是否合理，符合课题研究的基本规律；预算项目测算依据的描述是否充分；预算支出是否反映课题真实经费实际需要；涉及对外协作经费的，应充分论证必要性，严格审核协作单位和参与人员与本项目的相关性以及关联交易的公允性。项目负责人根据预算审核建议调整预算编制后上报。
（2）规范项目预算调整程序。学校应成立科研经费管理联合工作组，成员应包括科研部门、财务部门、审计部门及相关学科专家，具体负责学校预算调整权限范围内的预算调整事项论证、审核，提出审批意见，大额资金的预算调整事项需主管科研工作的校领导审批；同时，针对科研经费执行过程中的重要事项进行决策。
3.强化经费管理，严格经费支出
学校应按照国家科研经费管理规定，制定相应的科研经费管理办法，严格审核项目合同，按照课题预算、支出标准进行使用。相关部门应加强大额支出管理及审核；加强劳务费、专家咨询费支出管理与审核；加强测试化验加工费支出管理与审核；加强会议费支出管理与审核；加强合作及协作经费管理与审核严谨违纪违规支出发生。
（三）从科研管理运作规律角度加强对科研项目申请、执行和结题全过程的管理
1.重视项目立项预算编报工作
申报立项是项目负责人根据项目资助部门的申请指南要求，结合自身的研究方向来撰写项目申请书和编报项目经费预算的过程。项目预算是审计必审的项目材料之一，因此，做好项目预算对项目经费获准批复后的合理使用有着重要意义。在此过程中，学校科研管理部门应主动协调财务部门指导协助项目负责人编制预算，并经财务部门审核把关后上报预算，以保证预算的科学、合理，能够被最终审核通过，顺利立项。
2.项目实施阶段严格监督项目按照预算执行
学校各管理部门应共同对项目的进展情况和经费使用情况进行有效监管，督促项目负责人按预算规定及时使用经费，避免项目预算进展和经费使用脱节的现象，发现问题及时纠正。对于项目明细科目支出的控制，财务部门应根据项目预算标准在财务管理软件中设定好预警门槛，遇到超预算支出时，系统即可自动提醒，拒绝支付，这样有利于控制项目经费按预算支出，避免项目执行中日常超支无法控制，造成项目财务决算时大量调整等问题。
3.项目结题后及时结账
项目结题时，科研管理部门应督促项目负（下转195页）（上接192页）责人及时认真撰写结题报告、编制结题经费决算报表。经费决算报表是项目经费使用的最终结果，数据应真实准确无误。同时，学校科研管理部门和财务部门应予以审核、签署意见。避免项目结题不及时结账，长期挂账报销造成项目经费支出超预算和滥支等问题发生。
（四）从监督约束、明确责任的角度提出规范科研活动行为准则
1.健全监督检查机制
建立、健全包括学校审计部门、监察部门、科研管理部门、财务部门、资产管理部门在内的科研经费监督体系，建立切实可行“跟踪制”，严防违规违纪问题的发生。学校科研项目的验收必须通过财务审计。学校应将科研经费使用管理作为审计部门的重点工作，定期抽查审计，实现审计范围全覆盖，对国家重大、重点的科研项目开展要积极开展“事前、事中、事后”的全过程跟踪审计。
2.建立学校科研项目绩效考核管理方法
学校为鼓励教师进行科学研究，应制定科研绩效管理办法，在对科研工作绩效科学考核的基础上，结合科研人员科研贡献业绩，由课题组对课题研究人员业绩进行考核后予以发放。此外，学校还应在科研间接费中安排一定比例的绩效考核资金，对科研成绩突出的课题组进行奖励。同时，对没有完成科研任务的课题组也应采取有效措施进行处罚。
3.推进科研财务、审计结果信息公开
建立科研项目信息公开、科研项目财务信息分级公开制度；实行科研经费审计报告公开，特别是加强对课题设备购置、预算调整、外拨经费、间接费用使用情况进行公开；逐步建立课题绩效情况公示制度；推进对科研经费违规使用的案例公开制度；逐步实现对科研项目审计整改情况公开，处理结果公开。
4.落实责任追究制度
对学校管理部门不作为、渎职行为，应予以严肃查处并及时处分；对课题负责人在预算执行过程中弄虚作假等违纪违规行为，应视情节轻重，予以限期整改、通报批评、不通过财务审计处分，并依情节轻重给予行政处罚或处分；对发生违纪违法问题的单位和个人，涉嫌犯罪的，依法移送司法机关追究刑事责任。
结语
笔者从审计视角梳理分析了高校科研经费管理过程中容易出现的一些问题，并针对这些问题的具体改进措施。可以看出，高校加强科研经费管理及使用，应落实好法人责任，建立分级管理体制，完善内部控制制度；积极探索新的财务管理运行机制；此外，应健全监督检查制约机制，推进财务信息公开，严格落实责任追究制度。
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我国高校现阶段科研项目多采用项目负责人制度，以负责人为科研项目的第一责任人，高校单位为科研项目主体。科研项目负责人应当自觉遵守主体部门的财务制度规定，并接受监督，承担相应的经济和法律责任。
2.各相关部门信息共享制度
科研项目的管理涉及到高校不同部门，不同阶段的共同管理，要充分利用信息技术手段，建立科研信息平台，将科研项目从立项开始直到结题的全过程予以公开，相关各部门能够信息共享，及时双向沟通。信息化的管理是科研项目管理今后工作的趋势。
3.科研项目绩效评价制度
科研项目数量、经费规模是各高校质量标准之一，但科研项目社会效益化程度尚未提出来，其实社会效益化才是科研项目发展的动力，而现阶段垃圾科研项目滥竽充数，浪费着科研项目宝贵的资金。随着高校科研的健康发展，绩效评价制度化可以起到控制作用，从成本与效益角度考核科研项目，建立评估机制，全方位考核科研项目的技术含量与经济支出是否配比。
4.科研项目预算制度
目前高校的科研经费管理引入了预算编制制度，这是科研经费管理的核心环节，确保经费专款专用。在科研项目立项后同时报送科研预算编制，为科研项目经费开支奠定基础；另一方面也是对科研经费进行严格审核的依据。高校财务部门、科研部门要协助项目负责人、在研科研人员学习相关财务制度、预算编制方法、科研项目资助经费管理办法等等，使科研项目预算制度更好执行并发挥控制作用。
5.科研项目结题审计制度
科研项目在结题上报前都由项目负责人编制经费决算表，经科技管理部门、财务部门审核后再由审计部门进行经费结题审计，不经结题审计的项目不予以安排结题。目前多数高校尚无法做到科研项目的结题审计，只能由科研管理部门按项目时间表统一结题，经费全部结转。结题审计制度的实施有利于科研项目经费的合规性及结余资金的处理。
6.科研项目资产统一采购制度化
科研经费实行统一预算，统一管理，科研项目采购的材料、固定资产也同样作为国有资产进行统一管理，采用公开招标制度，保证国有资产的完整性，改变科研项目材料及资产无法监控的混乱局面。
二、科研经费内部控制制度的关键控制点设计
高校科研经费内部控制制度的设计根据国家相关科研规定，以经费管理为中心，制定完整的经费管理体系，从内部控制关键点入手，贯穿科研项目的全过程、全方面管理。
1.立项阶段控制
关键控制点：预算编制。科研项目立项阶段，重点加强项目合同签订的合法性，预算编制合理性。高校科研项目经费预算的编制要坚持科学合理、有利于科研项目顺利完成，保证专款专用。可以组织科研管理部门、财务部门、审计部门共同对预算进行必要性审核。目前各高校采用的经费项目比例预算法，比如经费项目中劳务费占15%，材料费35%，交通费等等公用经费25%，会议费15%，其它费5%，管理费5%。各高校项目比例可能不尽相同，但大致相仿。这样的预算模式在现阶段虽然减少了工作量，但与项目实际开支有较大差异，造成预算与实际开支不符，变成一纸空文。怎样编制合理的预算，是科研经费管理中的难点之一。
2.项目实施阶段控制
关键控制点：成本支出和资产管理、预算执行动态控制。科研项目经费的开支管理重点在财务部门，资产采购及管理在国资部门。首先制定相应的科研项目报账流程及制度，有章可循，并对科研项目负责人、科研项目相关人员进行财务制度及报账流程的培训，宣传财务知识、税法知识、国家有关科研经费规定，保证科研经费报账顺利进行；其次项目执行过程中进行财务控制及预算执行进度控制，达到按预算控制各项目费用支出。目前各学校采用未引入权责发生制，无法严格区分部分直接费用、间接费用，部分科研间接费用仍占用教学经费，科研经费完全成本核算还有待时日。
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一、科研项目管理现状
（一）科研人员认识存在偏差
“课题制”是我国科研项目最常采用的管理模式。在“课题制”下，项目是最基本的管理单元，项目负责人拥有科研项目实质管控权和经费支配权。“课题制”在一定程度上有利于发挥科研人员的积极性和创造性，但也存在一定缺陷。科研人员大多是学术型人才，不熟悉科研管理制度，对科研经费的实质认识有偏差。“课题制”既赋予了项目负责人对科研经费的自主权，也包含了对科研经费的监管责任。项目负责人是科研项目的直接责任人，对经费使用的真实性、合规性、相关性承担法律责任。有些科研人员法律意识淡薄，在思想上一味要求扩大自己拥有的经费自主支配权，淡化甚至忽视自己应承担的经费监管责任。甚至还有些科研人员错误地认为自己争取来的横向科研经费就是自己的私有财产，抵制和规避财务部门的监管。这种“无知者无畏”的心态导致虚列支出套取科研经费等违规情况严重。
（二）科研管理体制不健全
科研管理是一项复杂的系统工作，项目承担单位作为科研项目依托单位，担负着管理主体责任，应对项目实施和经费使用进行全过程监管。但实际工作中，项目承担单位普遍存在“重申报、轻管理；重科研、轻财务”的情况，表现为重视项目的级别、数量、经费和成果，对项目立项、实施、验收等过程的监管关注不够。科研管理部门主要扮演流程控制和辅助服务的角色，在工作中存在强化服务、弱化监管的倾向，侧重于提供立项申报、成果申报等服务，对管理制度建设和经费监管重视不够，造成管理制度不健全、监管执行不到位等问题。甚至出于鼓励科研的目的有意识地放松管理要求，对存在的问题有时也“睁一只眼闭一只眼”。财务部门侧重对科研经费支出合规性检查，主要审核原始凭证是否真实合法、报销手续是否完备，对经费的相关性和合理性则难以把关。审计部门侧重科研经费决算审计，介入项目监督滞后。上述管理部门都没有对项目执行及经费使用全过程进行有效监管，未能充分发挥事前事中的监督职能。
（三）管理部门协同不够
管理部门往往局限于职责分工，各管一块，“自扫门前雪”，缺乏有效的沟通协调，信息不对称、不共享，“信息孤岛”现象较严重。因为科研管理部门不了解经费管理，财务部门不熟悉项目管理，资产管理部门不掌握项目的资产状况，各自为政的管理模式，导致项目管理、经费管理和资产管理相脱节，造成了管理上的“空白点”。科研管理部门主要负责项目申报、立项、实施、结题验收及成果管理等，对科研经费的合理使用缺乏监督。财务部门主要负责经费的日常核算，不了解项目的运行情况，还是停留在简单的会计处理层面。资产管理部门主要负责单位资产的实物管理，但科研用仪器设备大多由项目组自行保管使用，资产管理部门往往对科研资产家底不清、情况不明，难以审核购置科研设备的必要性，难以防止科研设备重复购置，难以实现科研设备的充分共享，更难以按照国家政策要求实现重大科研设备对社会开放。
二、科研项目审计存在的问题
（一）审计滞后，未充分发挥监督职能
目前，科研项目审计以事后审计为主，即在项目结题验收时，对经费的预算执行情况进行决算审计，基本不参与项目过程监管。由于介入滞后，审计没有充分发挥“事前控制”、“事中监督”的职能和风险防范作用，无法及时发现科研项目管理和经费使用中存在的风险和漏洞，提出相应的解决办法，保证科研经费的合规高效使用。有些问题已形成既定事实，造成了无法挽回的损失和浪费。
（二）审计范围狭窄，审计方式单一
在审计范围上，科研项目审计侧重经费财务收支审计，主要审查经费支出的真实性和合规性，不重视科研管理的内部控制评价和经费使用效益监督。在审计方式上，主要采用账项基础的审计模式，对项目申报、预算编制、项目实施等环节监督不到位，对经费支出的相关性、合理性关注度不够。由于审计范围狭窄，不够全面，面对科研项目运行中遇到的新情况、新问题，审计部门在监管方式和监管手段上存在薄弱环节，审计监督职能弱化。
（三）审计深度不够，审计流于形式
科研机构的审计人员主要来自财务、审计等专业，知识结构相对单一，缺乏科研项目相关专业知识，对科研管理的专业判断不足，影响了科研项目审计的权威性。审计深度不够，主要还是停留在经费收支层面的检查，发现的问题主要集中在经费支出合规性、会计核算规范性等政策性、技术性层面，在管理层面对科研管理中存在的问题和风险分析不够，难以形成针对性强的管理建议书，难以通过审计推动科研管理上层次、上水平。
三、科研项目审计新模式
（一）推进审计转型，提升审计层次
内部审计是单位管理与控制的关键环节，在职能上应该兼具管理和服务的双重属性，是两者的统一体。推进审计转型，就是要在开展科研经费财务收支审计的基础上开展管理审计，从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，从内部检查和监督向分析和评价方面转变，把审计与服务融为一体，寓审计于服务之中。提升审计层次，就是要在审计工作模式上将审计关口前移，推动审计范围由事后向事前、事中延伸，构建事前预防、事中管控和事后监督相结合的全过程跟踪审计模式。
（二）创新审计工作，优化审计程序
管理审计是现代审计一种新的审计类别，是对经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。就科研项目审计而言，创新审计工作，重点是要落实管理审计理念，运用审计调查、审计分析、业务核对、控制测试、内控评价和风险评估等技术提高审计效能，通过审计监督与管理评价促使科研项目管理沿着健康和增加价值的方向运行。优化审计程序就是要分阶段有序开展管理审计：在审前调查阶段，认真研究梳理现行科研管理制度，分类总结归纳，绘制管理业务流程图，综合考虑科研项目管理控制关键点编制审计方案；在审计实施阶段，注重加强过程把控，采取与科研人员访谈和审计调查相结合的方式，重点检查科研管理流程执行情况及管理部门的履责情况，对科研业务总体管理水平进行客观评价；在审计报告阶段，全面复核审计结果，严把质量关，切实做到内容完整、事实清楚、定性准确、评价恰当、建议可行。
（三）推动内控完善，发挥监督服务新职能
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一、当前事业单位科研项目经费管理的主要问题
1.科研项目经费管理的协调机制不健全
目前在事业单位科研项目经费管理模式中，科研项目管理部门负责组织课题立项和结题，汇总统计科研进展情况、科研成果情况，业务部门负责成立课题组申报科研项目、实施科研活动和安排经费支出，财务部门负责会计核算和督促预算执行、配合财务验收，其他部门负责合同审核和采购管理等。在科研项目经费管理的各个环节，存在许多相互分离、沟通协调不充分的情况，例如科研项目预算编制阶段大多缺乏财务人员的参与，客观上存在科研项目经费是课题组争取和专用、管理好坏由课题组负责的看法，导致财务部门不能充分发挥其预算审核、科学分析和监督管理的职能。
2.科研项目经费预算管理不全面、不具体
从部门预算编制情况看，由于事业单位直接从财政部取得科研项目经费预算的难度很大，其他纵向课题经费和横向课题经费也因为各种主观和客观的因素难以预计，事业单位编制部门预算时往往忽略科研项目经费收支预算，部门预算编制不全面，预算约束力和严肃性受到影响，年终部门决算的收入对比差异率很大。
从具体科研项目经费预算编制情况看，按照科研项目的实际需求和科研专项经费管理办法的规定编制，但由于科研项目经费申请和科研项目研究过程存在的不确定性，实际项目期间难以估计，项目成本没有消耗指标和基础数据作为依据，课题组编制的科研项目经费预算往往不能客观反映科研活动所需的全部成本，或者片面夸大经费预算需求，或者为提高竞争力，未经单位集体决策和统筹考虑，盲目承诺配套资金，而事业单位自有资金有限，导致科研项目无法按照预算执行。另外，由于科研项目经费管理缺乏统一、完整的制度和办法，各类科研项目经费的使用方向、结构各不相同，有的开支项目比较宽泛，有的限制很严格，导致科研项目执行的一些必要支出得不到合理的解决。
3.科研项目经费会计核算存在欠缺
（1）前期成本费用归集不完整。由于科研项目申请存在的不确定性，科研项目立项的时间周期长或科研项目经费到账晚，科研项目前期实验准备和论证工作发生的大量前期费用归集困难。在实务中，往往还存在科研业务人员、科研管理人员与财务人员的沟通协调机制不顺畅的问题，财务人员并不掌握项目申报和经费预算的前期信息，往往是经费实际到账后，财务人员才能努力查询追踪了解项目情况。
（2）科研项目收入、成本费用归集不及时。同样由于沟通协调机制的问题，可能项目执行期已经过半经费才到账、财务人员才知道项目存在，导致科研项目收入确认时点不合理，科研项目计划执行内容和经费核算内容不对应，中期检查和结题前突击花钱的情况时有发生。实际工作中还经常出现设备购置金额大，政府采购程序复杂，工作任务紧急，出现科研任务基本完成设备等费用尚未归集的情况，科研项目核算存在滞后性。
（3）公共费用分摊依据不充分。虽然科研项目可按一定比例计提管理费，用来核算项目研究开发过程中对使用本单位仪器设备和房屋、日常水电暖消耗，以及其他有关管理费用的补助支出。但实际上，是否可计提管理费，管理费计提比例，是由具体科研项目的管理口径决定的；在实务中间接费用分摊的测算也存在较大困难。
二、加强事业单位科研项目经费管理的措施和建议
1.改进国家科研经费管理模式
国家科研经费（纵向课题经费）属于主管部门从财政部门取得的切块财政性资金，但基本未纳入国库集中支付体系，科研项目经费预算批复后由按照经费预算的年度计划直接拨付到事业单位实有资金账户。对此可以借鉴国外科研项目管理经验，统一科研项目财政经费的渠道，设立全国性的科研项目基金平台，改变现有的多渠道管理模式，对项目立项、审批和资金分配要打破条块分割，统一整合，项目资金纳入部门预算管理，实行国库集中支付。
2.以预算为核心，建立财务全过程参与的科研项目管理制度和协调机制
事业单位应建立健全一套适应科研工作要求、财务全过程参与的科研项目管理制度体系，对科研项目申报、项目实施、经费管理、考核评价等各个方面进行严格规定，尤其要制定专门的科研项目经费财务管理办法，明确科研项目经费的使用范围、原则和程序。同时，建立科研业务人员、科研管理人员和财务人员的经常性协调沟通机制，以预算管理为核心，在项目立项、组织实施和课题验收以及课题组间实行资源共享等重要方面实行联席会议制度，强化财务部门的职能和作用。
3.通过业务流程的协调配合，以加强事前预测推进会计核算
事业单位对科研项目经费的有效会计核算是要保证科研项目成果的真实反映。事后的核算工作必不可少，但由于科研项目前期费用归集不完整、收入费用归集不及时的及时性和公共费用分摊不充分等问题的存在，必然要求财务部门角色前移，做好事业单位各项资源的整合、预测和控制，强调在科研项目申报决策前，全面参与和引导科研项目有关预算和计划的制定、执行、跟踪和评估，提高对科研项目进行监督和检查的能力，与科研业务人员、科研管理人员一起找出对事业单位最有利的方案，从而减少事后会计核算滞后性情况的发生。
4.推动建设项目管理信息系统，以信息化手段提高科研项目管理水平
根据事业单位自身实际情况，推动建设以项目预算管理为核心的项目管理信息系统是提高科研项目管理水平的重要手段，主要包括三个层面的内容：第一个层面是数据的信息化，第二个层面是流程的信息化，第三个层面是决策的信息化。
建立项目管理信息系统，实现数据、流程和决策的信息化，能够倒逼事业单位全面梳理科研项目管理的预算、计划、合同、人力资源、采购、资产、绩效等要素，以预算管理为核心，将预算管理贯穿科研项目管理的全过程。信息化意味着标准化，意味着网络化，财务部门、科研管理部门和课题组可以将基础管理台账、管理流程和管理体系实时连接，有效解决科研项目管理中资源共享、预算标准、全程监督的问题，促进科研项目经费管理重点从建章立制向细化落实转变，管理内容从会计核算向财务与业务的融合转变，管理方式从事后监督向过程管控转变，最终树立事业单位各个部门协调配合共同完成工作任务的“全员财务”观念，发挥预算管理对资源配置、过程控制、考核激励的作用。
5.加强内部审计和外部审计监督
加强事业单位科研项目经费管理，还要充分发挥内部审计和外部审计的监督作用。事业单位要重视内部审计，设立独立的内部审计机构，按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，对科研项目经费管理涉及的预算、资产、合同、政府采购等关键点进行重点监督。国家科研经费主管部门也要建立健全科研项目经费使用的跟踪机制，加强中期检查、阶段性审计和结题审计力度，保证经费支出的合规合法性，开展和强化对科研项目的绩效考评，引导和督促科研项目课题组确实产生预期的技术效益、经济效益和社会效益。
三、结束语
事业单位科研项目经费管理存在问题的解决，从根本上说有赖于事业单位改革的加快推进和科研管理体制改革的继续深化，但并不是说现阶段就只能无所作为。为促进事业单位科研项目管理水平，需要而且能够构建一个确实有效的全过程科研项目管理制度体系，即如前文所述：从强调事后核算转为强调事前预测，从注重财务内部流程梳理转为注重各部门业务流程的协调配合，同时应用信息技术平台予以重点支持和保障，做好内部审计和外部监督。只有这样，才能推动事业单位科研项目经费管理前进一大步。
参考文献：
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科研经费全过程跟踪审计的优势和特点
科研经费全过程跟踪审计作为由事后结题审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，在审计实践中，有着自己的优势和特点。
能够强化对科研经费预算的监管
科研经费监管的核心就是预算及其执行，它是规范经费合理使用的依据和基础。跟踪审计人员在项目争取的阶段能够指导项目人员编制科学合理的预算，实现全额预算和细化预算，项目立项后，严格规范预算的调整程序，并以预算为依据，监督经费的支出，有效地强化了预算的监管。
可以实时监控和审核科研经费的支出
在过去的科研经费报销审核中，由于经费监督机制不健全，再加上管理人员及项目负责人认识上的问题，虚报冒领、资产流失等现象比较严重。跟踪审计监督的介入，可以有效地规范科报销手续、严格预算执行和控制经费的开支。并通过财务、科研和审计部门的信息共享机制，实时监控科研收支的情况。
为项目结题审计创造有力的条件
由于传统事后结题审计对经费收支存在的疑问点只能询问课题负责人，相关负责人肯定对自己的行为找出各种各样的解释和辩解，同时限于内审条件和成本的限制，难以查实转出资金的真实去向。而跟踪审计可以有效避免这一现象的出现。
从总体上看，科研经费全过程跟踪审计拥有以下特点：
范围全面性。传统的科研项目结题审计是以审查科研收支的真实性、合法性为主要目的而实施的一种审计，而科研项目跟踪审计则涉及到整个科研项目全过程的方方面面，包括对项目的预算、资金的收支、资产管理、项目效益、项目进度等进行全方位的审计。
过程的动态性。科研经费全过程跟踪审计要贯穿于项目的全过程，审计人员必须及时地、动态地掌握科研项目的各种信息，才能使审计延伸至各个环节，及时查错防漏，实现有效地杜绝经费浪费和资产流失的目标。
内容系统性。传统的项目结算审计的内容，主要审查资金收支问题，而跟踪审计的内容则非常广泛，各阶段、各环节之间存在相互联系、相互制约的关系，这就要求审计人员必须系统地、全面地看问题，认真严谨地执行审计规范，不放过任何可疑的问题。
科学把握科研经费全过程跟踪审计的重点
1、申报立项阶段重点
由于高校老师一般不具有专业的财务知识，预算管理及观念淡薄，项目预算往往精确性低，与实际所需成本支出偏差较大，造成数据的失真。所以跟踪审计人员重点协助项目负责人按照不同项目的具体要求逐项编制预算，保证其科学性、合理性和全面性。
加强对科研合同的审计，尤其横向课题的合同条款，重点关注双方的资金拨付、资产采购管理、知识产权的归属等合法性、合规性、合理性及可行性。审查有无虚设课题或重复申报课题的现象等等。
2、项目实施阶段重点
项目实施阶段是跟踪审计监督的关键环节，也是最有效最难控制的阶段。此阶段的审计重点是以批复的项目预算为依据，严格审核各项明细支出。如：人员费的支出有无支付给有工资收入的课题组成员和代领现象，人员费是否直接拨付至领款人个人银行账户；购置设备仪器的名称、型号、数量是否符合预算批复，符合政府采购条件的是否办理了相关手续，采购合同条款是否合法合规，是否明确了固定资产归属，是否办理了相关固定资产验收入库手续等；招待费、差旅费和办公费是否符合预算开支范围、使用标准，支出是否真实合法，票据是否正规、真实，支出内容是否合理；会议费是否有会议通知，票据日期是否与会议召开日期一致；审核外协费支出协议，协作研究内容、经费分配以及产权归属问题等条款是否真实合法，协作单位是否具备相关的资质能力，是否与项目组成员有经济利益关系，是否凭合法有效凭据办理转拨手续，有无转入非协作单位或个人的银行账户的现象；专家咨询费是否根据咨询形式以及专家职称级别执行相应的补助标准；项目收入是否按照项目合同的约定如期足额划入学校账户；预算变更调整是否按照规定履行了相应手续等。
3、项目结题阶段
项目结题阶段主要审查经费决算表是否经过财务、科研部门的审核，数据是否真实、准确和完整。结余经费是否按照相关管理规定办理结账手续，是否对固定资产进行了清理。同时审计人员对科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查评价，作出审计结论，提出审计建议。
三、有效捕捉科研经费全过程跟踪审计的关键点
科研经费跟踪审计的实施过程与科研过程同步进行，通常情况下跟踪审计不能影响科研进展。在这种情况下，如何抓好跟踪审计关键点，成为跟踪审计的重要保障。
建设一支高素质的科研项目跟踪审计队伍
科研经费跟踪审计时间长，内容复杂，审计风险大，审计质量控制难，没有相应的技术手段和人员素质作为保障，就难以达到跟踪审计的目的和效果。这就要求审计人员要具备全面的财务管理、物质采购管理、必要的法律法规知识，同时还要有较高的判断分析能力和逻辑推理思维能力。因此审计人员要加强后续教育和岗位培训，向其他高校学习先进经验，改变单一的知识结构，提高综合应变能力。
做好与各个部门的协作配合
科研经费全过程跟踪审计涉及到科研、财务、资产、招投标等部门，正确处理好与这些相关职能部门的协同关系，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果至关重要。这就需要建立沟通和协调机制，共享信息资源，使各部门相互支持和配合，形成监督的合力，使跟踪审计能够充分地发挥审计职能，不断深化审计监督和管理。
完善规范跟踪审计的管理制度
高校应根据国家相应的项目经费管理办法，结合本单位科研工作实际，制定科学规范、操作性强的科研经费全过程跟踪审计办法，明确科研项目全过程跟踪审计的内容、范围、基本程序及相关部门职责，使审计工作有法可依，有章可循。
总之，科研经费全过程跟踪审计使审计部门提前介入各个环节，提前发挥审计的监督、协调和服务作用，并贯穿科研经费管理的始终，确保科研项目执行规范和科研经费有效运行，从而提高资金的使用效益。
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一、科研项目经费来源
科研项目经费是科学事业单位为了更好的实现科技创新、有效全面的促进科学成果转化、全面完善相关科技基础平台的建设等工作从相关渠道申请获得的资金，是科学事业单位从事科研活动的基础，能够促进和确保科研课题顺利开展，对于科学事业单位来说具有重要的地位和作用。
科研项目经费来源主要有几下几个方面：
1.已列入国家、部委、自治区、厅局等科研计划项目经费，即纵向科研经费；
2.国内外合作或委托研究的合同经费，也被称为横向科研经费；
3.项目执行单位按有关政策和项目预算要求给予科研项目的配套经费。
4.其它科研经费等。
二、目前科学事业单位科研项目经费管理中存在的问题
1.科研项目经费管理缺乏完善制度体系的支撑
目前科学事业单位的科研项目经费管理缺乏完善制度体系的支撑，主要表现在：在对不同类型科研项目经费进行管理的过程中，没有根据经费的用途、结构等特点建立有针对性的管理制度。在实际管理的过程中由于缺乏制度体系的支撑，经常会出现对开支项目管理标准不统一的情况，在一定程度上阻碍了整个科研项目的顺利开展，导致项目经费浪费。
2.科研项目经费预算编制不精确
科研项目经费预算是整个科研项目进行计划、组织、实施、评价的依据，其地位和作用十分重要。但从目前实际情况看，由于科研项目往往是探究形式或者试验形式，具有很大不确定性，且科学研究项目往往没有其他类似的项目可借鉴，课题负责人和课题组成员常常根据预计能争取到的经费倒推编制预算，导致科研项目经费预算编制不精确的现象经常发生。
3.科研项目经费预算执行过程监管不严
一般情况下科研项目经费管理实行课题组长负责制。在这种模式下，课题组长权利过于集中，可随意将各种费用纳入项目成本报销，而非严格按项目预算执行。财务人员虽然可通过单位内部财务管理制度对项目开展过程中的各种费用报销进行总额控制，但并不对预算中各项明细支出进行监督和管理，因此项目支出经常脱离整体的科研项目经费预算，造成项目成本支出与预算不符的情况。
4.科学事业单位资产管理容易被忽略
目前科学事业单位的资产管理存在着重复购置、使用效率低下等现象。同时，对于相关资产的日常使用和维护也存在一定问题，很多试验设备的日常维护和盘点制度缺乏。这在一定程度上提升了固定资产流失与损失的风险。
5.相关财务人员管理意识不足
科学事业单位财务管理人员普遍认为科研项目经费是相关课题组通过自身努力争取而来，整个经费的预算、使用及最后决算都应由项目负责人来掌管，经费使用效率与财务管理人员无关。这种参与意识较低的现象一直存在。
三、解决科学事业单位科研项目经费管理问题的措施
1.科学编制科研项目经费预算
应组织科研管理部门、财务人员与项目组技术专业人员针对科研项目经费预算的制定进行详细分析。科研管理部门了解项目申报要求，财务人员熟悉财务规章、预算制度和经费管理办法，项目组技术专业人员清楚课题研究应具备的环境及直接支出容。三方共同参与以便制定科学、准确的预算方案。此外，在整个项目预算实施的过程中可以建立动态预算机制，动态的对预算指标进行管理。这样可以在满足科研经费需要的同时实现节约资源的目的。
2.建立健全预算管理制度
部分科学事业单位领导缺乏财务管理意识。今后要强化领导干部的财务风险防范意识，注重对相关制度体系进行建设和维护。要组织相关领域专家针对科学事业单位科研项目经费的特点制定符合实际情况的，同时具有可操作性的预算管理制度。
3.挖掘科学事业单位资产潜力，充分发挥现有资产功能
科学事业单位资产管理要打破课题组的界限，类似课题组之间要进行及时的沟通与交流，对相关资产使用建立共享机制，提高资产使用效率。此外，要严格规范资产移交手续的审批备案机制，防止资产流失。
4.提高相关财务人员的管理意识
财务人员应增强对相关科研项目的熟悉程度，并从财务专业视角对科研项目费用的安排和利用提出建议，提高工作主动性。此外，在科研项目相关费用报销审批的过程中财务人员还应根据整个科研项目经费使用的现状以及预算情况进行审核，如果存在问题应及时与科研人员沟通，以便进行适当调整。
5.建立完善的科研项目绩效评价制度
要针对科学事业单位科研项目建立完善的绩效评价体系。应采取定量和定性相结合的方式，以经费投入与效益分析法为主，按照投入产出的原理，将经费支出与产生的效益进行对比分析，评价预定绩效目标完成情况、经费投入和项目资金运营效益和效率。要对应用研究、基础研究等不同类型的项目制定不同的评价标准，从而形成有效的内部绩效评价机制，提高资金使用效益。单位可以充分利用先进的信息网络系统将项目相关的评价指标，如预算执行、财务管理、资金使用、科研成果等情况纳入系统，以得到快速的评价结果。
6.完善科学事业单位内部控制体系建设工作，加强审计监督
科研单位内部审计机构应当独立行使内部审计职能，并依据国家的审计法规和财经法规，建立内部审计规章制度，实现内部审计工作的法制化、制度化及规范化。应通过对现有流程的梳理，发现其中缺陷并进行整改，从而优化和重建现有流程。审计人员要主动与课题人员、管理人员、财务人员沟通，对于审计中查出的问题应充分重视，形成有错误必追究，有违法必罚的风气，加强项目预算管理。
参考文献：
[1]祁玉峡：科学事业单位科研项目经费预算管理[J].河南科技，2011（11）：22-23.
[2]马 岚：科学事业单位科研项目经费的核算探析[J].现代商业，2009（12）：25-26.
