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篇1
其实，随着工业设施中传感器和智能控制系统的发展成熟，企业现在可以轻松利用这一技术浪潮，通过连接实现高效的业务流程，从而提高数字化成熟度。接下来的几年，工业制造将比以往任何时代都要先进。
基于人工智能的自动化
人工智能给工业设备运营带来众多好处正逐渐被企业人员所认识，在资产绩效管理中利用机器学习软件算法，通过历史数据的整合分析，可以帮助现场人员预测维护故障设备，为企业提供更高的准确性、更高级的预警服务。
将复杂机器学习算法应用于实时性能数据分析，人工智能的价值将得到进一步体现。通过AI技术创造更智能、可以自给自足的机器，同时能使生产线能应对各种需求的变化。
现阶段，很多企业仍然处于数字化转型的过程，连接所有工厂和车间的机器及设备资产，各种企业资源计划系统和不同的数据可能会阻碍数据分析和市场决策。
但通过传感器通信更多的设备数据，基于人工智能的资产业绩管理系统不仅可以组织和标准化数据输入，也可以增强企业对数据进行分析的能力，从而实现更加自动化和准确的决策。
对于目前工厂运营的一些手动流程，如工作订单和日程安排检查都将实现自动化，从而简化维护实践并提高机器的性能。
数字双胞胎带来关键优势
数字双胞胎产品在各行各业的应用越来越普遍，真正的数字生态系统将为企业提供关键优势，为运营的资产绩效管理提供充足的动力。
预先定义资产如何运作和执行的内容，然后利用这些信息来构建资产的复制品。字双胞胎的概念正是基于这样的想法，通过每个资产的虚拟复制品测试，通知操作员关于设备的健康状况、使用寿命和性能水平。
在数字化基础上，企业完全有能力在一天中的任何时间对机器进行优化，以调整出生产线的最高生产力水平。对于过每年每秒都需要进行生产的企业来说，通过数字化避免意外停机，将可以节省数百万美元。
只要企业建立了更好理解整个工厂的运营情况的资产的数字副本，就可以识别出任何异常情况或表现不佳的设备，并酌情采取适当的措施。甚至可以更进一步，这些数据最终可以匿名化并在整个行业内共享出云，使用户获得更大的数据样本和更准确的参考。
对于一般的资产运营企业来说，其数据收集和分析统计的能力都是有限的，但是，只要会利用广泛的共享数据资源以及同行经验，将能为资产管理提供更好的性能洞察力，进一步识别出设备的故障和性能问题。
增强现实颠覆设备维护
对于设备维护人员来说，并非所有的工业设备都可以接近。某些机器设备可能拥有数千个零件，而每个零件都嵌入强固的材料层，以及有可能是在世界上最恶劣的环境中运行。数十年来，在设备例行检查或资产显示错误需要维修时，都需在检查过程耗费巨大的时间和人力，检查团队需要对设备进行实际操作测试以确定问题的真正所在。
医疗技术设备制造商必须对关键医疗系统保持检查。如果医院有感染，用于检测感染的设备需要立即反应。假如一个制造商的微生物设备有任何性能问题，它会使整个医疗生态系统处于危险之中。因此，这此特殊设备需要定期监测和检查。
篇2
对会计人员职业能力的不同理解代表了两种能力研究方法的区别。第一种理解称为能力要素法(也称投入法)，这种研究方法着眼于从投入的角度列举出会计人员应具备的知识、技能、职业价值观念等。能力要素法强调的是教育过程为形成胜任能力而培养的能力，这些能力以学习成果的形式来表达。第二种理解称为功能分析法(也称产出法)，这种研究方法的起点是观察会计人员在实际工作中履行的职责和完成的任务，将能力定义为预备人员在进入会计职业时在规定的标准下完成这些职责和任务的才能和技巧，强调的是教育和培训过程的结果。
在研究会计人员职业能力的基础上，将会计人员在履行其职责和完成其任务所应该达到的标准和必须具备的各种能力加以系统化，所构建的会计人员职业能力体系一般称为会议员能力框架或会计人员职业能力框架。
(二)会计人员能力框架构建方法20世纪80年代前后，国外会计职业团体相继开展了会计人员能力框架研究。他们普遍认为，构建会计人员能力框架对于确立会计职业准入标准，促进会计职业发展，改进会计教育，加强和完善会计人力资源管理都有着积极的意义。如何构建会计人员能力框架，根据国外已有的研究成果，主要有能力要素法(投入法)与功能分析法(产出法)。
采用能力要素法构建会计人员能力框架，通常会在财务会计、审计等标题下分别列出从事这一职业所需要的知识要求以及相关的技能。如国际会计师联合会(IFAC)在2003年4月的IEP-2《培养有能力的会计师》中，将会计人员的素质能力分为六大类：态度、行为技能、宽广的商业视野、功能性技能、技术性知识、智力能力。其中态度、行为技能、宽广的商业视野、功能性技能中包括职业价值观、领导能力、战略性思维、判断力和风险分析能力。技术性知识构成会计专业知识的基础，包括了所有的会计专业课程的内容。智力能力反映了人的基本素质。能力要素法在美国进行的一些能力研究中有所应用，在国际会计师联合会(IFAC)公布的《国际教育指南第9号》中就采用了这种方法。这种方法通常没有功能分析法详细，但是更倾向于关注会计人员在不同的职业角色的卓越表现所具有的特点，并着眼于未来的需要来确定那些对长期的职业发展有价值的技能，而不是那些在特定工作领域应具备的、容易迅速发生变化的工作要求。
采用功能分析法构建会计人员能力框架，通常会描绘一张功能性导图，图中会列出会计人员在核心的关键工作领域以及决策和功能性领域所从事的工作，然后将这些领域逐层分解为各个单元和要素，再为每一个要素设计适当的表现标准，通过以层次不断提高的细节来描绘职业会计人员的工作。加拿大特许会计师协会(CICA)2003年的《特许会计师导图》就是采用功能分析法构建会计人员能力框架的范例。采用功能分析法的优点在于将不同的会计岗位的职责和任务分解为详细的单元和元素，确定每一个元素应达到的标准，用会计人员的实际表现与各标准对照，全面评价会计人员的职业胜任能力，
构建会计人员能力框架的两种方法各有所长，有很强的互补性。因此，国际会计师联合会(IFAC)认为在构建会计人员能力框架时，两种方法均可采用，也可以融合使用。显然，对改进会计教育而言，采用能力要素法比较合适，而对于确立会计职业准入标准，加强会计人员人力资源管理而言，功能分析法更加恰当。
(三)会计人员能力框架的国外经验国外对会计人员能力框架的研究和主要由会计职业团体承担。20世纪80年代前后，国外各会计职业团体已经了各种会计人员能力框架的文件，体现了其在这一领域的研究成果。
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1999年，美国注册会计师协会(AICPA)了《进入会计职业的核心胜任能力框架》，该框架包括会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。该框架列示了包括功能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野等三类核心胜任能力。功能性胜任能力包括决策模型、风险分析、计量、报告、研究、技术；个人胜任能力包括职业行为、解决问题、人际交往、领导能力、沟通、项目管理、技术；广泛的经营视野包括战略性／批判性思维，行业/分部视野，国际性／全球性视野，资源管理，法律/法规视野，市场／客户中心，技术。
此外，该框架还进一步提出当前的鉴证服务需要的能力分为高机会的能力和低机会的能力两种，共19项能力。低机会的能力包括会计和审计准则、行政管理能力和管理审计风险；高机会能力包括：分析性技能、企业咨询技能、企业知识、工作能力、沟通技能、对客户的业务流程的理解、效率、智力能力、学习和恢复活力、营销及销售、模型构建、人的发展、关系管理、回应及与时俱进、技术、验证。高机会的能力在很大程度上可以为提供新兴鉴证服务打下很好的基础，而低机会的能力在提供现时的鉴证业务时很重要，但却无法应付未来新兴鉴证服务。
在总结各职业团体研究经验的基础上，国际会计师联合会(IFAC)2003年了《国际教育白皮书》(IEP2)――《成为胜任的会计师》，指出会计教育和培训的目标是培养有能力的职业会计师。IFAC提出，能力包括：态度(如职业行为和价值观)、行为技能(如行为能力)、广阔的企业视野(如战略性思维、批判性思维)、功能性技能(如风险分析)、技术知识(如审计)、智力能力(如知识、理解力、运用能力、分析能力、综合能力和评价能力)。IFAC建议，与
职业会计师相关的核心实务领域至少应包括财务会计与报告、审计与鉴证(内部和外部)、管理和成本会计、税务、财务管理、一般管理、IT技术、公司治理与伦理。职业团体也可视具体情况向现金管理、清算与公司重整、财务分析、组织与物流、公司理财、经管责任与控制、股东报告、战略规划与决策支持等方向拓展。与核心实务相关的核心知识是胜任能力的基础，要达到既定业绩目标，职业会计师至少还需具备一些素质，如正直公正、行为技能、广阔的经营视野、职业技能、技术水平及智力等。职业团体可扩展能力需求，如分析技能、问题解决技能、人际和交流技能等。除核心知识外，职业会计师至少应具备法律、经济、数量方法、营销和行为科学等相关知识。IFAC指出，知识、技能和态度分别适用不同的评价方法(考试、模拟现场、口试、自我评价、直接观察等)。
联合国贸易与发展会议1999年12月了《职业会计师资格要求国际指南》。该指南旨在为各国制定注册会计师资格要求和教学大纲提供一套国际标准。该指南说明了对于想获取职业会计师资格的人士在教育、胜任能力、实践经验以及职业道德方面的要求。指南中包括的《职业会计师教育的国际教学大纲》对职业会计师应接受的基础教育及职业教育进行了规范，包括三大类：(1)组织和商业经营知识。主要有以下五类知识点：经济学；数量方法和商业统计；一般经营政策和基本组织结构；管理功能和实务、组织行为、营销功能、国际商业原则；经营管理和战略。(2)信息技术。具体有以下内容：经营系统中信息技术的概念；以计算机为基础的商务系统的内部控制；商务系统的开发标准与实务；信息技术采用、实施与运用的管理；信息安全管理；人工智能；专家系统与模糊逻辑及电子商务。(3)会计和会计相关知识。具体有以下方面：基础会计、财务报表的编制、会计职业和国际会计准则；高级财务会计实务；高级财务报告原则；管理会计――基本概念；管理会计――进行计划、决策和控制的信息；税务；企业法和商法；审计基础；审计――高级概念；企业财务和财务管理。
二、会计人员能力框架下我国会计教育问题
(一)培养目标发生偏差大多数人认为会计教育目标是使受教育者在毕业进入会计职业界时已经是职业会计师，而不是使会计专业的学生在毕业时掌握了如何学习会计的方法和能力，为成为职业会计师做好准备。即会计教育的目标是教育学生如何成为一个会计师还是将学生训练成一个会计师这一基本问题还未解决。
(二)教育层次界定不明确，课程体系设置不合理大多数院校将培养目标定位于培养高级会计专业人才，但专科、本科、硕士研究生的课程体系基本相同，各层次课程交叉重复现象突出。专业知识课程与专业发展实践课程比例失调。
(三)过分注重专业能力的训练，轻视非专业技能的培养会计教育目标的偏差导致会计教学过于关注簿记技术和会计准则、制度，忽视了会计工作所需要的技能培养。使会计专业的毕业生缺乏口头和书面的表达、沟通能力；团队精神和领导能力，组织、谈判和解决矛盾的能力；时间管理、承受压力和辨别能力。
(四)教学手段和教学方法落后 目前国内高校大都采用“填鸭式”的课堂教学，很少利用网络技术等现代化的教学手段，也没有广泛使用案例教学等先进的教学方法，师生间缺乏交流，不能充分调动学生学习的积极性，不利于学生综合素质的培养。
(五)会计职业道德教育未得到足够重视，会计职业判断能力的培养缺乏我国会计信息失真现象较为严重，会计信息失真与会计人员的职业道德素质有很大关系。提高会计人员职业道德水平，主要应通过加强会计职业道德教育来完成，目前在会计专业教育中，会计职业道德教育属于薄弱环节，各高校几乎均未开展系统的会计职业道德教育，导致学生对会计职业道德的重要性缺乏认识。现行的会计教学模式是以教师为中心，以教科书为依据。教师按部就班地讲授课本知识，课程结束时学生也不一定能够形成对该门课的一个总体认识。这种会计教育模式忽视了教会学生如何应用这些知识，使得学生面临不确定情况时，难以依据所学的专业知识，对某一事项做出分析、判断和决策。
三、会计教育改革设想
(一)会计教育目标。根据“会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养其未来成为一个专业人员应有的终生学习的能力”，可将会计教育的基本目标定位于：会计教育致力于培养具有良好的职业道德水平，掌握扎实的基础理论和专业知识，具有很强的学习能力和专业技能的会计人才。
(二)能力型目标驱动课程体系构建为了实现上述会计教育目标，有必要改革目前的会计课程体系，变知识型目标驱动为能力型目标驱动课程体系。传统的会计课程大都是知识驱动型，教师根据教学大纲和教材讲授会计的各专业课程，课程及其内容关心的是专业考试和获得正确的答案，学生所受的教育是记忆性的，而非能力培养。以能力型目标驱动的课程体系，强调在会计教育中对会计人才能力的培养。课程体系的目标由能够促进学生一系列能力发展的目标构成。
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(一)会计人员职业能力的理解
会计人员职业能力，一般是指从事会计职业的人员应具备的能力。这一概念看似简单，但仔细推敲，能力这一概念可以有不同的理解。可以把能力看作是从事会计职业应具备的素质，即会计人员职业能力是指打算从事或正在从事会计职业的人员应具备的各项素质;也可以把能力理解为已经具备胜任会计职业各项具体工作的才能和技巧，即会计人员职业能力是指会计人员经过学习和实践，进入会计职业时在既定的标准下完成这些职责和任务的才能和技巧。
对会计人员职业能力的不同理解代表了两种能力研究方法的区别。第一种理解称为能力要素法(也称投入法)，这种研究方法着眼于从投入的角度列举出会计人员应具备的知识、技能、职业价值观念等。能力要素法强调的是教育过程为形成胜任能力而培养的能力，这些能力以学习成果的形式来表达。第二种理解称为功能分析法(也称产出法)，这种研究方法的起点是观察会计人员在实际工作中履行的职责和完成的任务，将能力定义为预备人员在进入会计职业时在规定的标准下完成这些职责和任务的才能和技巧，强调的是教育和培训过程的结果。
在研究会计人员职业能力的基础上，将会计人员在履行其职责和完成其任务所应该达到的标准和必须具备的各种能力加以系统化，所构建的会计人员职业能力体系一般称为会议员能力框架或会计人员职业能力框架。
(二)会计人员能力框架构建方法
20世纪80年代前后，国外会计职业团体相继开展了会计人员能力框架研究。他们普遍认为，构建会计人员能力框架对于确立会计职业准入标准，促进会计职业发展，改进会计教育，加强和完善会计人力资源管理都有着积极的意义。如何构建会计人员能力框架，根据国外已有的研究成果，主要有能力要素法(投入法)与功能分析法(产出法)。
采用能力要素法构建会计人员能力框架，通常会在财务会计、审计等标题下分别列出从事这一职业所需要的知识要求以及相关的技能。如国际会计师联合会(IFAC)在2003年4月的IEP-2《培养有能力的会计师》中，将会计人员的素质能力分为六大类：态度、行为技能、宽广的商业视野、功能性技能、技术性知识、智力能力。其中态度、行为技能、宽广的商业视野、功能性技能中包括职业价值观、领导能力、战略性思维、判断力和风险分析能力。技术性知识构成会计专业知识的基础，包括了所有的会计专业课的内容。智力能力反映了人的基本素质。能力要素法在美国进行的一些能力研究中有所应用，在国际会计师联合会(IFAC)公布的《国际教育指南第9号》中就采用了这种方法。这种方法通常没有功能分析法详细，但是更倾向于关注会计人员在不同的职业角色的卓越表现所具有的特点，并着眼于未来的需要来确定那些对长期的职业发展有价值的技能，而不是那些在特定工作领域应具备的、容易迅速发生变化的工作要求。
采用功能分析法构建会计人员能力框架，通常会描绘一张功能性导图，图中会列出会计人员在核心的关键工作领域以及决策和功能性领域所从事的工作，然后将这些领域逐层分解为各个单元和要素，再为每一个要素设计适当的表现标准，通过以层次不断提高的细节来描绘职业会计人员的工作。加拿大特许会计师协会(CICA)2003年的《特许会计师导图》就是采用功能分析法构建会计人员能力框架的范例。采用功能分析法的优点在于将不同的会计岗位的职责和任务分解为详细的单元和元素，确定每一个元素应达到的标准，用会计人员的实际表现与各标准对照，全面评价会计人员的职业胜任能力，构建会计人员能力框架的两种方法各有所长，有很强的互补性。因此，国际会计师联合会(IFAC)认为在构建会计人员能力框架时，两种方法均可采用，也可以融合使用。显然，对改进会计教育而言，采用能力要素法比较合适，而对于确立会计职业准入标准，加强会计人员人力资源管理而言，功能分析法更加恰当。
(三)会计人员能力框架的国外经验
国外对会计人员能力框架的研究和主要由会计职业团体承担。20世纪80年代前后，国外各会计职业团体已经了各种会计人员能力框架的文件，体现了其在这一领域的研究成果。
1999年，美国注册会计师协会(AICPA)了《进入会计职业的核心胜任能力框架》，该框架包括会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。该框架列示了包括功能性胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营视野等三类核心胜任能力。功能性胜任能力包括决策模型、风险分析、计量、报告、研究、技术;个人胜任能力包括职业行为、解决问题、人际交往、领导能力、沟通、项目管理、技术;广泛的经营视野包括战略性/批判性思维，行业/分部视野，国际性/全球性视野，资源管理，法律/法规视野，市场/客户中心，技术。
此外，该框架还进一步提出当前的鉴证服务需要的能力分为高机会的能力和低机会的能力两种，共19项能力。低机会的能力包括会计和审计准则、行政管理能力和管理审计风险;高机会能力包括：分析性技能、企业咨询技能、企业知识、工作能力、沟通技能、对客户的业务流程的理解、效率、智力能力、学习和恢复活力、营销及销售、模型构建、人的发展、关系管理、回应及与时俱进、技术、验证。高机会的能力在很大程度上可以为提供新兴鉴证服务打下很好的基础，而低机会的能力在提供现时的鉴证业务时很重要，但却无法应付未来新兴鉴证服务。
在总结各职业团体研究经验的基础上，国际会计师联合会(IFAC)2003年了《国际教育白皮书》(IEP2)《成为胜任的会计师》，指出会计教育和培训的目标是培养有能力的职业会计师。IFAC提出，能力包括：态度(如职业行为和价值观)、行为技能(如行为能力)、广阔的企业视野(如战略性思维、批判性思维)、功能性技能(如风险分析)、技术知识(如审计)、智力能力(如知识、理解力、运用能力、分析能力、综合能力和评价能力)。IFAC建议，与职业会计师相关的核心实务领域至少应包括财务会计与报告、审计与鉴证(内部和外部)、管理和成本会计、税务、财务管理、一般管理、IT技术、公司治理与伦理。职业团体也可视具体情况向现金管理、清算与公司重整、财务分析、组织与物流、公司理财、经管责任与控制、股东报告、战略规划与决策支持等方向拓展。与核心实务相关的核心知识是胜任能力的基础，要达到既定业绩目标，职业会计师至少还需具备一些素质，如正直公正、行为技能、广阔的经营视野、职业技能、技术水平及智力等。职业团体可扩展能力需求，如分析技能、问题解决技能、人际和交流技能等。除核心知识外，职业会计师至少应具备法律、经济、数量方法、营销和行为科学等相关知识。IFAC指出，知识、技能和态度分别适用不同的评价方法(考试、模拟现场、口试、自我评价、直接观察等)。联合国贸易与发展会议1999年12月了《职业会计师资格要求国际指南》。该指南旨在为各国制定注册会计师资格要求和教学大纲提供一套国际标准。该指南说明了对于想获取职业会计师资格的人士在教育、胜任能力、实践经验以及职业道德方面的要求。指南中包括的《职业会计师教育的国际教学大纲》对职业会计师应接受的基础教育及职业教育进行了规范，包括三大类：(1)组织和商业经营知识。主要有以下五类知识点：经济学;数量方法和商业统计;一般经营政策和基本组织结构;管理功能和实务、组织行为、营销功能、国际商业原则;经营管理和战略。(2)信息技术。具体有以下内容：经营系统中信息技术的概念;以计算机为基础的商务系统的内部控制;商务系统的开发标准与实务;信息技术采用、实施与运用的管理;信息安全管理;人工智能;专家系统与模糊逻辑及电子商务。(3)会计和会计相关知识。具体有以下方面：基础会计、财务报表的编制、会计职业和国际会计准则;高级财务会计实务;高级财务报告原则;管理会计基本概念;管理会计进行计划、决策和控制的信息;税务;企业法和商法;审计基础;审计高级概念;企业财务和财务管理。
二、会计人员能力框架下我国会计教育问题
(一)培养目标发生偏差
大多数人认为会计教育目标是使受教育者在毕业进入会计职业界时已经是职业会计师，而不是使会计专业的学生在毕业时掌握了如何学习会计的方法和能力，为成为职业会计师做好准备。即会计教育的目标是教育学生如何成为一个会计师还是将学生训练成一个会计师这一基本问题还未解决。
(二)教育层次界定不明确，课程体系设置不合理
大多数院校将培养目标定位于培养高级会计专业人才，但专科、本科、硕士研究生的课程体系基本相同，各层次课程交叉重复现象突出。专业知识课程与专业发展实践课程比例失调。
(三)过分注重专业能力的训练，轻视非专业技能的培养
会计教育目标的偏差导致会计教学过于关注簿记技术和会计准则、制度，忽视了会计工作所需要的技能培养。使会计专业的毕业生缺乏口头和书面的表达、沟通能力;团队精神和领导能力，组织、谈判和解决矛盾的能力;时间管理、承受压力和辨别能力。
(四)教学手段和教学方法落后
目前国内高校大都采用填鸭式的课堂教学，很少利用网络技术等现代化的教学手段，也没有广泛使用案例教学等先进的教学方法，师生间缺乏交流，不能充分调动学生学习的积极性，不利于学生综合素质的培养。
(五)会计职业道德教育未得到足够重视，会计职业判断能力的培养缺乏
我国会计信息失真现象较为严重，会计信息失真与会计人员的职业道德素质有很大关系。提高会计人员职业道德水平，主要应通过加强会计职业道德教育来完成，目前在会计专业教育中，会计职业道德教育属于薄弱环节，各高校几乎均未开展系统的会计职业道德教育，导致学生对会计职业道德的重要性缺乏认识。现行的会计教学模式是以教师为中心，以教科书为依据。教师按部就班地讲授课本知识，课程结束时学生也不一定能够形成对该门课的一个总体认识。这种会计教育模式忽视了教会学生如何应用这些知识，使得学生面临不确定情况时，难以依据所学的专业知识，对某一事项做出分析、判断和决策。
三、会计教育改革设想
(一)会计教育目标
根据会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养其未来成为一个专业人员应有的终生学习的能力，可将会计教育的基本目标定位于：会计教育致力于培养具有良好的职业道德水平，掌握扎实的基础理论和专业知识，具有很强的学习能力和专业技能的会计人才。
(二)能力型目标驱动课程体系构建
为了实现上述会计教育目标，有必要改革目前的会计课程体系，变知识型目标驱动为能力型目标驱动课程体系。传统的会计课程大都是知识驱动型，教师根据教学大纲和教材讲授会计的各专业课程，课程及其内容关心的是专业考试和获得正确的答案，学生所受的教育是记忆性的，而非能力培养。以能力型目标驱动的课程体系，强调在会计教育中对会计人才能力的培养。课程体系的目标由能够促进学生一系列能力发展的目标构成。
能力型目标驱动课程强调学习的结果，它应该能回答以下问题：(1)内容：学生学完这门课程必须掌握哪些知识?会解决什么问题?(2)行动：如何使用这些知识?(3)环境：使学生知道其在什么样的环境下运用这些知识?(4)考核：如何评价学生的学习效果?能力型目标驱动课程的内容和结构要有一定的弹性。教师按教学计划进行授课，并对每一授课单元指定阅读书目，并不局限于一本固定的教材，考试时不以一本教材的观点为答案，允许学生在博览群书的基础上以不同的观点为背景进行回答。
(三)能力型目标驱动课程体系设置
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(一)体现应用型本科会计专业的培养目标
应用型本科专业的培养目标通常表述为培养德、智、体、美全面发展的,面向社会发展和经济建设事业第一线,从事会计管理与核算领域工作,具有管理、经济、法律、心理学专业基本知识、具有会计学的基本理论和较强实践能力的高级应用型专门人才。应用型人才是具有较强的实践动手能力、自学能力、分析问题、解决问题等方面综合能力的人才。而要具备较强的实践能力,会计实践课程在课程体系上、课程的内容上和教学的各个环节上都要体现实践性,强调应用型和创新性,以达到培养具有会计学的基本理论和较强实践能力的高级应用型专门人才的需要。
(二)体现会计学专业的学科知识结构
会计学专业的学科知识结构主要由会计学专业课程构成,而会计学专业课程是由专业基础课程、专业核心课程和专业选修课程三部分构成。其中:会计专业基础课程主要构筑会计学专业理论框架、提供会计学专业技能和方法的经济管理相关课程。主要包括:管理学原理、宏观经济学、微观经济学、统计学等;会计专业核心课程是指涵盖系统的会计学专业基本理论和专业技能知识的有关课程。主要包括:会计学基础、财务会计(中、高级财务会计)、成本会计、管理会计、会计信息系统、审计学、财务管理等;会计专业选修课程是上述两者之外的会计学其他有关课程。主要包括:金融学、金融企业会计学、预算会计、战略管理、税收会计等。会计学专业课程的设置直接反映了会计学科建设的完善程度、会计理论框架的系统性程度,最终影响会计学专业高等教育的效果和未来专业人才的专业素质和综合技能。因此,会计实践课程内容的设计一定要体现会计学科的知识结构,要确保在专业基础知识、专业基本理论和基本技能的基础上进行设计,使会计实践教学真正起到会计课堂理论教学的延续、补充和深化的作用。
(三)体现社会对会计专业知识的要求
随着市场经济的逐步发展,社会对会计人员专业知识结构、层次的要求也处在不断变化之中。为了适应社会经济发展的需要,会计实践课程内容不能一层不变,应设置适应社会需求的课程内容,培养能适应国际国内会计发展需要的应用型会计人才。
二、会计实践课程体系的设计
会计实践课程体系的设计要满足应用型本科培养应用型人才目标的要求,建立会计实践课程体系要在会计理论得到保障的情况下进行。
(一)提高会计实践课程的比重
由于会计学科知识更新的加快和实际情况的千变万化,会计专业毕业生只有既具备扎实的会计专业理论知识,又具有会计专业的实践技能,才能适应不断变化的环境,在工作岗位上发挥作用。因此,在设计实践课程内容时,1.在强调实践教学的内容的同时不能忽略会计理论的教学;2.提高会计实践课程的比重。在制定课程规划、教学计划时,应将会计实践课程的比重由过去的10%提高到30%以上。
(二)建立多学科和多环节会计实践课程体系
1.建立多学科会计实践课程体系。会计实践课程不再设置过去的一门会计试验课程,而是取代多学科会计实践课程。主要包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析等能力训练课程和审计学、财务管理、管理会计等案例分析实践课程。2.建立多环节会计实践课程体系。建立包括模拟实验、实习和毕业设计等多环节会计实践课程。
三、会计实践课程内容的设计
科学、合理地设计会计实践课程的教学内容是良好教学效果的可靠保证。会计实践课程不仅有利于学生逐步巩固所学的理论知识,而且有利于对所学知识全面系统的理解,达到系统掌握、融会贯通的目的。设计实践课程内容时应采用单项实践和综合实践相结合、校内实践和校外实践相结合、综合毕业设计等形式。具体设计如下:
(一)设计单项实践课程内容
单项实践课程内容以理论教材章节为试验单位,按理论进度分别组织实践,内容包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析等专业能力试验课程。比如,会计学基础试验,在《会计学基础》课程学习完之后,安排2周时间的单项实践。其内容包括如何填制和审核原始凭证,编制、审核和传递记账凭证,登记账簿,更改错账,编制简单的资产负债表和利润表等实践内容。其目的是提高课堂理论教学的效果,使会计理论与会计实践很好地结合,使学生对会计核算的基本方法有更深入的了解和掌握。
(二)设计会计综合实践课程内容
会计综合实践课程是将几门课程的知识融合在一起进行的实践,目的是达到综合运用知识的能力。如《中级财务会计》、《成本会计》课程可采用单项实践和综合实践相结合的形式,在学习《中级财务会计》、《成本会计》时分别安排单项实践。在《中级财务会计》、《成本会计》两门课程都学习完之后,安排2～3周的时间重点进行工业企业的综合会计业务实践,实践的目的是熟悉企业会计账簿的登记、成本的核算和会计报表业务。试验的内容一般选用一个工业企业12月份的业务进行试验。实验时只提供原始凭证,要求根据所提供的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、年终结账和编制会计报表等一整套会计处理业务,以培养学生的动手和应用能力。
(三)校内和校外实习相结合的方式
学生在完成《财务管理》、《管理会计》、《审计》等课程的学习之后,应先安排3～4周的时间让学生带着任务到企业,重点实习、掌握《财务管理》、《管理会计》、《审计》等课程内容,目的是真正将理论与实践结合起来,将所学知识运用到实践中;然后回到实验室,安排1周的时间,利用财务会计和成本会计的模拟资料和实验结果,进行财务分析和审计,并指出该企业在管理方面存在的问题,并运用管理会计的知识,提出管理建议。
(四)毕业设计环节的内容设计
应用性本科会计专业的毕业设计以毕业论文的形式,要求以调查报告或具体分析某个企业或某行业会计、管理、审计等的具体问题或者具体设计某企业的会计制度等为内容,培养学生运用所学专业基础理论、专业知识和基本技能,提高分析和解决实际问题及从事科学研究的能力,培养学生刻苦钻研、勇于创新的精神和认真负责、实事求是的科学态度。
四、会计实践课程教材的设计
应用型本科教材建设应当符合应用型人才培养目标、适应应用型人才培养模式。目前,市场上会计专业应用型系列教材尚未形成,许多应用型本科学院仍然沿用偏重研究型的教材。这些教材强调的是系统性和完整性,注重理论知识,缺乏实际操作内容。而且,教材的难度过深,不利于学生消化吸收。因此,笔者认为,设计一套适合会计专业应用型系列教材是当务之急。
(一)组织有教学经验、直接从事应用型本科教育的老师参与编写体现应用型特点的会计专业应用型系列教材
包括《会计学基础》、《财务会计》、《高级会计》、《审计学》、《财务管理》、《成本会计》、《管理会计》等课程,并配备相应的习题、实训、案例教材。教材的内容应体现应用型本科的时代性,在编排上,打破研究性教材从“总论”、“概念”、“论述”到“案例”的套路,建议从“案例”入手,在章节的编排上要先易后难,这样的教材更适合应用型本科学生的学习。
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一、认识实习，重内涵
首先，由专业教师进行实习动员，激发同学们热爱会计这个职业。其次，外出参观制造企业、商品流通企业、物业管理企业等，使同学们了解各类型企业的生产经营特点、工艺流程、资金循环、企业组织结构和内部制度，为后续专业基础课和专业课奠定良好的基础。再次，还可以聘请专家举办讲座，让同学们全面了解会计的内涵，树立做会计职业人的目标。
二、单项实训，重基础
会计单项技能训练，可细分企业会计核算及投资理财等主要技能，根据培养计划将会计单项技能分散到会计基础课程和专业课程的实践教学中，其中核心的实践课程集中一周或两周专门训练，其余的可穿插在相关专业课程中。
1、初级财务会计手工实训
通过实训，学生能规范地书写阿拉伯数字、中文大写数字、汉字；熟悉各种原始凭证、记账凭证的基本要素、各种账页、报表的格式与用途；掌握会计凭证的填制和审核方法、传递程序、整理与装订；掌握账簿的启用、建立、登记、更正、结账、对账等方法；熟悉会计报表的格式、内容，掌握会计报表的编制方法；熟悉并掌握会计流程；掌握简单会计业务的处理。为学习专业会计和综合实训打基础。
2、中级财务会计实训
通过模拟实践的学习和实际操作，使学生能够较系统、全面地掌握企业会计核算的基本程序和具体方法；熟悉各类会计业务，加强学生对财务会计基本理论的理解、对会计基本方法的运用及对会计基本技能的进一步训练；加深学生对会计工作的认识。为综合实训及今后从事会计工作打下坚实的基础。
3、成本会计实训
使学生了解制造业的生产特点、工艺流程；掌握制造业的成本费用账户设置原则，生产费用的归集和分配方法，计算技巧；熟悉品种法、分批法、分步法的具体计算程序，结转方法、会计处理，多种方法的综合运用。具备成本会计的能力要求，为综合实训打好基础。
4、税法实训
通过实训，使学生能够理论联系实际，对各税种的具体应用有一个系统的、全面的认识。掌握增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市建设维护税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等税费的申报。将学生所学的税法知识转化为税收实务的基本操作技能，为学生全面掌握税法知识、为综合实训打基础打下坚实的基础。
5、财务管理实训
以案例贯穿整个环节，学习、运用典型案例。掌握资金筹集方式；杠杆原理的运用；投资的预测与决策，资金的营运；收入的管理和分配政策；财务预算的编制方法、控制方法、考核方法、分析方法。具备财务管理工作能力，为综合实训打基础。
6、审计实训
选用中外资本市场上审计成功与失败的案例。从案例中吸取精髓，掌握审计的程序、方法、技术；内部控制与审计风险，审计证据与审计质量；审计工作底稿与审计报告。具备审计的工作能力，为综合实训打基础。实践课程如表1所示。
三、分岗综合实训，重岗位
1、分岗模拟综合实训
会计分岗模拟综合实训是在会计相关专业课程结束之后进行的独立开设的会计专业实践性课程，其目的是让学生通过手工（计算机）操作手段，对模拟会计资料进行分岗位综合实训，增强对会计专业知识的理解和感性认识，提高会计业务综合处理能力，树立分工协作意识和培养良好的会计人员职业道德；使学生系统地掌握企业会计核算的全过程，熟悉会计内部控制制度及各财务岗位责任制度，从而提高会计业务综合实践能力。
在会计分岗综合实训过程中，以企业真实情况为背景，以典型经济业务为主线，通过从建账到日常会计核算、期末会计事项处理，再到编制财务会计报告全过程的模拟操作，按岗位设置职能，按职能安排实训流程，学生模拟企业中会计人员的人事安排和实务传递，能够亲身体验会计主管、稽核、出纳、会计核算等各会计工作岗位之间的业务传递及内部控制环节，更接近于财务的实际操作。以此补充理论教学上没有讲到的实践方面的知识和技能。主要培养学生会计岗位职业能力。
2、分岗实岗综合实训
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内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。随着经济体制的改革和现代企业制度的建立与完善，国有企业内部审计工作也有了很大的发展。但目前，国有企业仍然存在着运作效率低下，财务信息失真，内部控制制度不能有效运行等问题。其原因是内部会计审计未发挥出应有的作用，企业组织对内部审计工作不够重视，内部审计地位较低，内部审计缺乏独立性，内部审计技术方法落后等。因此针对国有企业内部审计工作目前存在的问题，需要加以分析研究，分析原因，找出改善措施，使内部审计工作健康发展，实现企业目标。
一、国有企业内部审计的必要性和作用
（一）加强国有企业内部审计的必要性
第一，国家法律法规规定国有企业需要开展内部审计工作。《审计署关于内部审计工作的规定》中第二条明确规定：“内部审计是独立监督和评价本单位级所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。另外，《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等多个内部审计具体准则都有明确的相关规定，这是使内部审计工作更加规范化、法制化、制度化的重要措施，并且为国有企业内部审计工作的开展提供了重要的保证。
第二，是强化国有企业内部控制制度的需要。内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。要充分发挥内部审计的作用，必须合理建立有效健全的内部控制制度，如在产品生产过程中所消耗的原材料问题上，应制定合理的消耗量，在主次产品间要进行合理的分配，找准内部控制的控制点，找出管理中的漏洞，从而确定审计的检点和检查范围，有效的发现损失浪费和弊端，以提出症结所在并加强管理。内部控制制度的有效运行依赖于内部审计监督，同时内部审计也是加强内部控制制度的保障。
第三，防止在生产经营过程中的违法违纪现象。在国有企业的生产经营和改革过程中，由于企业的规模较大，生产经营环节较为复杂，人员的素质参差不齐，所以也会存在一些违法违纪的现象，可能导致以权牟利，假公济私，侵占企业财产的行为。通过内部审计从制度、管理、监督等环节入手，确保国有企业的生产经营与改革有法律的保障，树立依法经营的意识，促进企业又好又快的健康发展。
（二）国有企业内部审计的作用
第一，制约作用。内部审计通过对国有企业的经济活动和管理制度进行监督检查，比照国家法律法规的相关规定和企业的规章制度，揭示国有企业的违法违规行为，维护企业的正常经营秩序。
第二，评价鉴证作用。国有企业是委托经济责任的经营模式，国有资产委托给国有企业的领导干部进行管理。大型的企业集团不仅生产规模较大，而且组织结构较为复杂，管理层次较多，所以作为受托经济责任人的领导干部需要进行经营业绩考核，通过内部审计，可以对企业各部门各组织机构的经营活动成果作出客观的审计评价，使领导干部更加勤政廉政，防止腐败现象的发生，使国有企业健康发展。
第三，促进作用。内部审计部门是企业的内部组织机构，其职能是为企业提供服务。国有企业通过内部审计不仅能及时的发现问题，最重要的是能分析问题产生的原因，提出相应的改善措施并进行监督。通过经济效益审计，可以发现影响经营成果和经济效益的因素，及时提出解决方法，降低成本，增加收入。通过经济责任制审计，可以发现经济责任制度本身存在的缺陷，及时解决职责分离不清的情况。内部审计还可以促进各种经济利益关系的正确协调处理。
二、国有企业内部审计存在的问题及原因
1.审计独立性不强
审计独立性对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。审计独立性包括两方面：实质上的独立性和形式上的独立性。保证独立性是进行内部审计工作的必要条件之一，是保证审计质量的重要前提，只有保持独立性，在鉴定和评价上才能做到公平公正，审计的职能和作用才能充分发挥。但是现在有些国有企业只是为了遵守有关法律法规的要求而设置了内部审计部门，其表面上是对董事会负责，实际上受很多方面的制约和影响，是管理者主观意识的体现。由于大多数的国有企业内部审计机构与其他业务部门相互之间地位平等，同时审计机构与审计人员的经济利益与企业本身密切相关，各部门之间承载相互制衡的关系。所以，内部审计很难具有绝对的独立性地位，内部审计的职能因此也被削弱了。
2.内部审计机构不健全、审计地位低下
健全的内部审计机构应该是一个独立的、直接归属于企业的监督管理机构。根据《审计法》的有关规定，审计部门应该只对部门的领导负责，其他部门无权干涉。但是在实际工作中，没有规范的规章制度规定内部审计机构的业务范围、工作流程、工作职能和权限，或虽然制定了与本企业实际情况相适应的规章制度，但与内部审计工作的规范化要求还存在着一定的距离。目前我国的国有企业设置的内部审计机构模式具有多样化的特点，其中直接向董事会负责的所占比例较小，而传统的国有企业更多的将内部审计的职能归于在国有企业的领导下的监管。这些内部审计机构的层次较低，制度不完善，反映出企业对内部审计部门的重视程度较低，支持不到位。在国有企业的经营管理过程中，内部审计的职能不能充分的发挥，一般只对某一特定经济事项进行审计，出具的审计报告没有预见性，防范性，无法给企业的管理者提供有效真实的信息。内部审计部门不能为企业实现价值目标作出贡献，使得管理者认为内部审计部门是可有可无的，因而使内部审计地位大大的降低了。
3.内部审计的法律制度不完善，缺乏有效的审计环境
我国目前现有的有关内部审计的法律法规大多数只注明了原则性的条款规定，比较粗略，规范性不强，使得内部审计的严肃性和保障程度受到了影响。当前，我国先后颁发了有关内部审计的有关法规条款，但是从可操作性上来说，制定的还是比较笼统，尤其在经济管理方面规定的还不够完整细致，致使内部审计人员在鉴定和评价企业的经济活动和对待违法违纪行为时，缺乏有力的依据。由于目前现代的企业制度还不够规范、完善，对内部审计部门缺少正确全面的认识，使内部审计人员既要对企业的行为进行监督，又要协调企业内部复杂的人际关系，使得内部审计人员陷入了两难的境地，也使得内部审计环境缺乏有效性。
4.审计人员素质较低
目前企业内部审计职能为监督、评价、控制和咨询。审计对象主要是企业的账、证、表及相关的资料，工作的范围都在财务领域的表层，审计工作依然停留在财务收支审计层面，而且目前内部审计人员管理知识匮乏，审计理论、审计方法和相关专业知识掌握的不够熟练，很多企业的审计人员是从财务部门或其他部门抽调过来的，这些人员都没有接受过审计方面专业知识的技能培训，他们的审计知识和操作能力都无法满足企业内部审计的要求，因此很难对企业的经营管理作出有效的评价，出具有效的审计报告，提出合理的整改意见。内部审计人员不但要具备相应的专业知识，如会计、审计知识，还要掌握企业管理、计算机技术等各方面知识，并且还需要丰富的实践经验。目前，大多数的国有企业已经走向了网络化、电子化、信息化，传统的内部审计方法受到了挑战，对审计人员提出了更高的要求，这就需要内部审计人员具备计算机技术、互联网技术和信息技术。
三、完善国有企业内部审计工作的措施
1.增强国有企业内部审计的独立性
独立性在国有企业内部审计中发挥着重要的作用，因为内部审计人员只有在独立行使审计职权时，才能保证审计工作的客观性和公正性。在现代的经济体制下，内部审计独立性的强弱取决于内部审计组织机构的地位和设置层次的高低，领导层越高，则独立性越强。因此，在设置机构时可以将内部审计机构改变为下级内部审计机构隶属于上级内部审计部门的形式，内部审计机构的工作人员和经费等应独立于被审计单位，在管理权限上与本级单位相分离，不受其他部门的制约，这样有利于内部审计从组织机构上实现独立审计，其效率也将会提高。企业应赋予内部审计机构应有的权限，同时可以拓展审计的建议作用、评价作用等，使内部审计真正为实现企业价值目标作出贡献。
2.完善内部审计相关法规、制度的制定
健全的法律法规是进行内部审计工作的重要保障。国家和企业应尽快制定出完善的内部审计准则和工作规范。第一，现行的有关内部审计的法律法规比较笼统粗略，制定的不够细致，所以中国内部审计协会应尽快开展内部审计的完善工作，制定符合内部审计的一系列详细明确条文。第二，借鉴国外经验，制定出一套符合我国国情的内部审计准则体系，同时建立一套完善有效的内部审计管理体系，使内部审计人员在评价经济活动和处理违法违纪行为等具体问题时能够做到有法可依，有章可循。
3.建设一支高素质的内部审计队伍
从国有企业内部审计工作要求来看，内部审计人员的知识理论、审计方法和技能仍需要完善。现代的国有企业需要的是高素质的审计人员，不但要掌握会计与审计的专业知识，还要掌握计算机技术，互联网技术和信息技术等，并且要有良好的道德素质，实事求是、秉公办事的品质。可以考虑从以下方面进行完善：第一，不断增加对内部审计人员的从业限制，进行严格筛选，选出符合要求的高素质审计人员；第二对内部审计人员进行系统的专业知识和操作技能的培训，并进行职业道德教育，在提高内部审计人员的道德修养的基础上，牢牢掌握相关的法律和规章制度。第三，随着国有企业内部审计向电算化领域的转变，要选择熟练掌握审计知识与计算机知识的专业人才。只有加强内部审计人员队伍的建设，内部审计才能发挥出应有的作用。
4.重视国有企业内部审计，提高审计地位
国有企业应对内部审计部门的工作实行例会制度，定期召开审计会议，报告与讨论在审计过程中发现的问题与不足，领导层应听取审计部门的意见与建议。要赋予内部审计部门一定的处罚权限，使其能够对审计单位内发生的违法违纪行为进行处罚，不能姑息迁就。要使内部审计保持高度的权威性，使之发挥出真正的作用，使国有企业能够健康的发展与壮大。
四、结束语
内部审计是国有企业监督机制和自我约束机制的重要组成部分，是企业依法经营、规范管理、实现企业价值目标的重要保证。解决好国有企业的内部审计问题，提出完善的改进措施，重视加强企业的内部审计工作，为审计提供良好的环境等，是使内部审计在国有企业经营管理中发挥重大作用的依据。
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文章编号：1005-913X（2016）02-0141-02
教育教学过程中，通过社会调查，依据社会对财务、会计人才素质要求，结合岗位工作特点和生源情况，按照应用型人才知识、能力、素质和谐发展目标要求，按照“理论够用、加强实践、突出特色、就业导向”的人才培养的基本思路，以能力培养为重心构建并实施人才培养体系，主要内容为三方面：理论教学体系、实践教学体系和素质拓展体系。
一、理论教学体系
（一）课程结构上形成“平台+模块”的框架，通过“平台+模块”课程体系的建设，保证人才基本规格要求和多样化、个性化的发展。其具体含义是在应用平台上设置了职业技术模块、岗位技能模块和第二、三课堂模块。在学院统一规定的公共基础平台外，又在专业理论平台上设置了学科共同课、专业基础课和专业核心课必修课模块、专业方向课程的限选课模块和自由选课模块。
（二）教学内容与课程体系建设，对各类课程进行裁并、整合和内容更新，为实践教学提供“必须、适度”的理论前提。从总体上设计学生需要掌握的知识点和能力发展要求，突出整合性和知识的应用性，打破传统按学科范畴设置课程旧框架，增强主干理论课程整合。
（三）把职业资格认定类课程整合进课程体系中，为顺利就业打下基础，为学生进入相关行业作好准入的资格准备，使学生将所学理论知识串连起来，能以行业需求为主线，为综合知识与技能的构建提供理论知识和技能原理。
二、实践教学体系
（一）建立“全方位、双循环、多模块”的实践教学体系
1.全方位
（1）全方位模拟教学形式。形式依据根据财务管理专业系列课程特点而定，有校内校外两种形式的实训与实习，并把二者紧密结合。同时有手工模拟、计算机模拟和会计、财务、审计电算化相结合的实训。单元实训为每门课程的基础，专项实训针对岗位需求而设，还有包括物流、资金流和信息流的企业经营全过程实训，集会计、审计、财务管理于一体的专业综合实训。
（2）全方位模拟实训内容。由单一的工业企业的模拟实训扩展到主要行业的模拟实训如施工企业、商贸企业、行政企业单位等；强化会计、审计、财务等专业知识与技能的单元实训及其综合实训；增加就业岗位的专项实训。最终使模拟教学内容更加岗位化，更加全面，为人才培养走向准职业化奠定基础。
（3）全方位模拟教学环境。校内实验室，校外实习基地。校内建立健全“会计电算化实验室”、“会计手工模拟实验室”、“ERP财务管理沙盘模拟实验室”；校外建立实习基地，包括会计咨询公司、金融单位、企业、会计师事务所、证券公司等。
2.双循环
日常教学中双循环是指各门课程的单元模拟循环与毕业前的综合模拟循环。
（1）各门课程（指专业主干课）一是按章节内容分散进行实训。二是课程结束后集中一段时间进行该课程综合实训。这需要科学的安排时间，理论教学精讲多练，通过实训加深对理论的理解。单元循环是伴随专业系列主干课程理论教学同时进行。
审计、公司（企业）财务等课程单元模拟，培养学生发现、分析、解决实际问题能力，以案例分析为主，辅以专业调查，提升职业判断能力，以及与人沟通、协调、交往的能力。会计系列课程单元实训侧重基础模拟训练，培养基本职业能力，使学生熟练掌握本专业基础知识技能。在时间安排上，分别在一、二、三、四、五、六学期进行，系列课程单元模拟实训是伴随每门专业理论授课同步进行，实践教学环节连续不断线，使理论教学与实践教学紧密结合。
（2）毕业前的综合模拟循环。着重培养学生综合知识的运用能力，提高就业竞争力。包括整个会计、审计、财务管理系列的综合模拟实训，这是在专业系列课程单元模拟实训后而进行的实训。
综合模拟实训以校内实训为主，按设定的模块进行实训，集中在大四第七学期。第八学期进行顶岗就业实习，完成毕业实习和毕业论文撰写的准备工作及毕业论文的撰写工作。
通过双循环模拟实训，实现了每门课程的整体循环和相关知识的交叉循环，达到全面把握、重点应用的目的，使学生专业知识步步升华。使学生在对各门专业课程的基本理论与技能分块、分条理解和掌握的基础上，提升就业能力。
3.多模块
毕业前设计既互相联系又相对独立的岗前实训模块，旨在提高毕业生的就业竞争力，强化职业能力培养。
（1）出纳岗位实训模块。这一模块的设计是为了保证学生上岗后能扎扎实实地从基础业务做起，出纳往往是学生进入财会部门的第一个工作岗位，出纳业务也是财会人员的基础业务。此模块设计为成为一名合格的财会人员奠定良好的业务基础。
（2）会计（审计、财务）岗位实训模块。将学生置身于会计（财务、审计）主管人员的岗位，进行经营或业务活动全过程的会计业务、审计业务和理财业务的处理。主要以工业、商贸、施工、行政事业单位一定期间的主要经济业务，目的是让学生熟练掌握经营活动或业务活动的内容及方法与操作技能，使毕业生迅速适应岗位需求，从而把握继续发展的机会。
（3）纳税申报业务实训模块。学生在校学习这方面的知识与技能较少，但用人单位在选择财会人员时，往往非常看中其纳税申报与纳税业务处理的能力。该模块完全模拟企业纳税申报业务全过程，使学生得到这方面的知识与技能全面训练。突出各种税金的计算、合理避税的运用、调整账务处理等内容实训，各种税收处理在企业会计实务中所占比重越来越大，而且对会计信息质量影响大，这项任务对财会人员职业判断力要求高，所以纳税申报业务是财会人员必备的专业知识与技能。
（4）“ERP沙盘模拟实验”模块。该模块训练，可以让财务管理专业、会计学专业学生跳出财务看财务，全面提高学生职业判断力、经营决策和财务及经营活动分析与评价能力，不但可以使学生全面掌握现代企业信息化管理方法，从而从更深层次把握财务管理内涵。在这一模拟实训中，把学生分成若干小组，进行对抗性的实战训练。学生分别扮演不同企业管理角色，包括会计、采购、生产、销售、财务、人力资源等职能。
（5）特殊业务模块。设计这一模块，旨在加强实务操作训练，以适应实际工作岗位需要。一些特殊业务处理因新会计准则与审计准则的颁发与实施越来越国际化、标准化。这些特殊业务在实际工作中时常发生，学生在校只学些基本理论知识而缺乏实际运用能力，因此，有必要加强该模块设计。
（6）毕业实习与毕业论文设计模块。毕业论文设计是对四年理论教学和实践教学质量的检验，是实践教学体系中的更高层次，它是理论和实践的升华，是对学生综合素质全方位的考察。学生的总结、概括能力不高，收集资料、整理资料、运用资料的能力较弱，文字组织能力较低。为此我们利用日常各种实训与实习机会要求学生写出论述性的总结和调查报告，有意识、逐渐培养学生写作能力。为毕业论文的撰写奠定一个较好的基础。待进行较长时间的毕业实习时，学生就可以根据日常逐渐培养出来发现、分析和解决问题的能力以及日常积累的资料，针对论文选题，较为顺利的收集、整理、加工实习中取得的与论文相关资料，较好的完成毕业论文撰写工作。
（二）完善实践教学体系实施的措施
1.构建财务管理专业大学本科1―4学年的分层次、模块化及点、线、面相结合的实训课程体系，将实践教学纳入新版教学计划，从而保证上述实践教学体系的实施。
2.认真做好实践教学内容的衔接。做好以下几个结合：
（1）单项实训与综合实训相结合。包括每门专业课程实训与专业系列课程综合知识与技能融合为一体的综合实训相结合；每门专业课按章节分散实训与该课程结束后集中一定时间进行系统实训相结合。
（2）手工实训与电算化实训相结合。学生毕业后，无论是在大公司还是小企业从事财会工作，无论是手工核算还是计算机核算都希望游刃有余地胜任工作，因此在实训过程中，要求学生既能熟练的进行手工操作，又能利用财会软件在计算机上进行操作。
（3）课余学生分散实训与相课堂集中实训结合。分散实训是指学生利用课余时间在各个实验室中随时随机进行操作实验。
（4）校内实训与校外实习相结合。利用寒、暑假的时间，规定学生自找单位进行一定时间的专业实习。学生必须根据实习内容提交一份论文性质的调查报告，作为平时学习成绩考核内容。由于财会专业建立实习基地难度较大，学生在校期间，在强化校内实训的同时，校外实习必不可少，严格要求学生按实习指导书具体规定的要求与内容进行实习。
（5）毕业实习与毕业论文撰写相结合。根据财务管理专业特点，要求学生在较长的毕业实习期间，根据论文选题注意搜集资料、并进行分类整理、提炼出论文论据、从而使学生撰写论文具有实际意义。因此要求学生撰写具有实用价值的论文。
3.加强实践教学资料建设
教材可选用正规出版的专门教材，也可由教师自行编写。具体规定实训目的，要求、内容、步骤、方法、时间、地点、进度及考核方法。同时教学大纲和实训教材，要求单项实训与综合实训均要有相应的教学大纲，实践教学环节都要有相应教材和实践指导书。
4.改革与完善实践教学方法和手段
激发学生学习兴趣与独立思考和自主学习的能力，达到“寓教于乐，乐学致用”，加强实践教学方法与手段改革，鼓励教师在实践教学中使用现代化教学手段与方法，这是提高实践教学质量的保障。具体包括：
（1）进行实践教学方法创新。实践教学是全方位、多角度的，利用教学的有限时间进行是不可能完全实现的，因此，我们要求教师每学期开设的专业课程实训充分利用现代信息技术手段进行多媒体动态示范教学，使学生通过网上学习来完成实践教学工作任务，并利用业余时间进行网上实践教学。
（2）采用灵活多样的方法和手段。采用小组讨论、课堂辩论、到实践单位参观、案例教学、情景教学、岗位轮换、角色转换、社会调研等灵活多变方法。
5.加强双师型教师培养力度
（1）请进来。聘用有一定理论基础和具有实际工作经验人员为专职教师；外请专家讲座，指导难度较大的专业课程实训。
（2）送出去。到企业单位，会计师事务所，财会软件开发公司接受专门培训；允许教师在不影响教学工作前提下业余时间到企业、单位参与实务操作。
6.完善评价体系，加强实践教学的考评
（1）学生实践成绩的考核指标体系
（2）教师评价指标体系
（3）师生互评
以上各项指标均赋予相应的权重登取成绩，均以“百分制”考核，折合为“五级分制”。
三、素质拓展体系
应用型人才不是培养精于技能的工匠，而是具有良好的综合素质的创新人才和创业人才。素质拓展体系应包括专业技能、技术创新和专业素质的拓展、社会综合能力扩充训练、精神气质的陶冶、身心品质的全面提升。
（一）组织学生参与各种专业技能竞赛，提高学生专业应用能力和培养技术开发能力。
（二）组织学生参加各种科技文化活动，提高学生社交能力和团队协作意识。
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一、教师主体向学生主体转变
当前审计教学普遍状况是以教师讲授为主、教学内容局限于书本、教学方法局限于灌输。教学中经常出现此类情景：课堂上学生似乎很清楚，课后感觉茫然不知要点。产生这种情况的根本原因在于学生是课堂的被动灌输者，而不是主动参与者。改革的呼声高涨，改革也势在必行。以倡导学生为主体，能够极大程度地提高学生的学习兴趣与学习效果的建构主义教学思想，正日益受到教育工作者的重视。
建构主义(Constructivism)又叫结构主义，是认知心理学派的一个分支。建构主义教学理论有别于把学生作为知识灌输对象的行为主义的学习理论，而是把学生视为信息加工主体的认知学习理论。建构主义学习理论认为，学习是在外部环境下（包括书本、教师、同学甚至整个社会）主动建构意义的过程。按照这个理论学生是学习的主体，环境是促进因素，知识是不能简单地通过教师传授得到的；每个学生在一定的情景下，借助他人（包括教师和同学）的帮助，利用必要的学习资料，通过人际间的协作活动，依据已有的知识和经验加以意义建构。因此，“情境”、“协作”、“会话”和“意义建构”是学习环境的四大要素。
建构主义理论的核心是：以学生为主体，强调学生对知识的主动探索，主动发现。在这种模式下，学生是信息加工的主体，而不是外部刺激的被动接受者和被灌输的对象；教师是学生意义建构过程中的主导者，而不是知识的灌输者。该模式不仅强调学生的主体作用，而且要求教师充分利用情境、协作、会话等学习环境要素，充分调动学生的主动性、积极性，激发学生的学习兴趣和学习动机。
审计是一门实践性很强的学科，要掌握审计技能要靠学生的积极参与和反复实践。作为审计教师，就要打破传统的课堂教学模式，不把学生当成接受知识的“容器”，而把学生看成能动的主体，促进学生在整个教学过程中主动参与、全员参与，最大限度地发挥学生的自主性和能动性。同时，审计学还是一门综合性很强的学科，不但融合了会计学、财务管理学等学科知识，而且社会审计学又是注册会计师从业的基本执业指导和规范性学科，因而涉及到定义、术语和规定等条条框框的东西很多，这就客观上造成了审计学科的枯燥、难懂、学不透的特点。因此教学设计不能仅仅考虑教学目标，还要把“情境”创设作为教学设计的一项重要内容。学习环境中的“情境”不仅有利于学生对所学内容的意义建构，而且能增强学生的兴趣、调动学生的积极性。为此，本课程教学做了如下尝试：
（一）形象化
采用图文相结合的方式，生动、形象地讲述审计学的内容。比如在“审计风险模型”一节，以图画的形式将过去只能用文字阐述的审计理念，演绎得入木三分。
（二）真实感
审计学是一门应用性很强的学科，文字教材学习审计总有一种隔靴搔痒的感觉，让人感觉比较抽象。在教学过程中，可扫描实际凭证、账薄和报表，比较真实地再现了审计实务过程，使教学内容变得真实、生动。
（三）质疑教学
将抽象的审计理论和概念贯穿于审计案例中，在授课时设置一个个的悬念。不仅仅是一问一答式的课堂提问，而且要求能有效地激发学生的学习热情，引起主动探究的欲望，使得授课顺势而下，层层深入，最后豁然开朗。如果教师还是停留在照本宣科，肯定达不到这种效果的。当然，要提出问题，教师必须对教材进行合理的整合，根据学生实际情况提出适合于学生的问题，学生在寻求答案过程中就能把相关的审计理念纳入到自己的认知结构中去，并内化为自己的知识。
总之，运用建构主义理论，借助于多媒体技术和适当的教学安排来创设“情景”，激发学生主动参与到审计案例分析和审计模拟实习的各个环节中，鼓励学生之间的协作与相互讨论，促进学习效果的提高。
二、以能力为本位
当前高职教学过程中，普遍存在“以知识为本位，以教材为中心，忽视能力的培养”的状况。审计课堂多侧重理论知识，大多数学生觉得抽象难以理解，即使少部分人理解了也不知道如何运用。教材举例也往往是停留在审计的细枝末节上，如简单介绍审计人员通过实施了哪些必要的审计程序，收集到哪些审计证据，很少有具体审计过程的再现。对审计过程中最重要的职业判断，如查出错弊的逻辑过程是怎样形成的，详细的描述更少，这使学生分析问题和解决问题的能力难以得到提高。
当今世界，以能力为本位的职教模式，已被一些发达国家所广泛采用。“以能力为本”，教学目标明确，针对性和操作性强，充分体现了职业技术教育的性质和特点。这种专业技术教育要求学生在学好必备的专业基础理论知识的基础上，接受较多的实践性教学训练，培养综合运用知识和解决实际问题的能力，具备一定的岗位工作适应能力。因此，要从以知识为本位向能力为本位转变。
案例教学能够有效将审计理论和审计实践紧密结合起来，应得到重视并广泛应用到课堂教学中。案例教学是指案例作为教学的重要工具，通过案例引导和指挥学生参与到教学各个环节中，在分析解决问题的过程中达到培养能力的目标。但目前大多数案例教学没有达到预期的效果，除了教师运用案例的能力和水平之外，笔者认为关键是没有将案例教学步骤细化、突出能力目标，仍然停留在表面形式上。“四大循环”（销售与收款循环、采购与付款循环，存货与仓储循环、筹资与投资循环）与企业日常经营管理活动和业务流程密不可分，这些对没有实务经验的学生来说相当陌生，更何况控制测试极其抽象，学生往往感到茫然无措。在教学过程中，笔者以案例为载体，将审计方法、技巧溶于案例的具体情节中，通过对案例的讲述，增强教学内容的趣味性；抓住审计案例和审计方法的契合点，对审计案例进行剥茧抽丝的分析，展示审计人员查出错弊的过程是怎样形成的，以培养学生的审计思维；以审计工作底稿为载体，以报表项目和审计流程为主线，要求学生根据所提供的会计资料，对案例单位的业务进行模拟审计，以培养学生的动手能力。案例教学的步骤如下：
（一）案例导读
先提出问题，让学生阅读案例时有的放矢。
（二）基本案情
所选的案例必须具备典型性、真实性和相关性。教师在分析案例时才能有逻辑推理的空间，才能分析的形象生动，吸引学生的注意力，使学生进入问题的情景，从而提高教学的效果。
（三）审计方法
如通过财务比率的分析，展示审计人员的查出错弊过程是怎样形成的；如何通过财务比率确定审计的重点。
（四）填制审计工作底稿
要求学生在教师的指引下，按照所附的财务报表资料，将审计过程中发现的问题记录在审计工作底稿上，以培养学生的动手能力。
（五）归纳总结
通过教师的分析和学生的操作，由学生总结在审计过程中如何运用如分析性程序确定审计的重点，最后由教师归纳。
（六）实战演练
向学生提供比较真实、原始的会计资料，让学生课后进行系统的、全面的模拟审计实习，以达到熟练掌握审计技能。
三、以任务为驱动
知识与能力之间不能等同，因为知识是可以传授的，而能力是无法传授的。要掌握审计技能，要靠学生的积极参与和反复实践。在审计教学过程中以报表项目、审计流程为主线，要求学生对模拟单位的审计业务进行全过程操作，完成财务报表审计从签订业务约定书到出具审计报告为止的全部工作，对所学的专业知识以及运用能力进行项目实训和综合实训。在实训过程中，要紧紧抓住能力目标这根主线，明确每个实训项目的能力目标，使实训达到预期的教学效果。在掌握一定的专业理论知识的基础上，通过全面的、系统的模拟审计实习，不仅可以增加学生对审计业务的感性认识，而且可以提高学生的专业技能和操作水平，从而增强学生的从业能力。
【参考文献】
[1] 戴士弘.职业教育课程教学改革[M].北京:清华大学出版社，2007，（6）.
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一、教师主体向学生主体转变
当前审计教学普遍状况是以教师讲授为主、教学内容局限于书本、教学方法局限于灌输。教学中经常出现此类情景：课堂上学生似乎很清楚，课后感觉茫然不知要点。产生这种情况的根本原因在于学生是课堂的被动灌输者，而不是主动参与者。改革的呼声高涨，改革也势在必行。以倡导学生为主体，能够极大程度地提高学生的学习兴趣与学习效果的建构主义教学思想，正日益受到教育工作者的重视。
建构主义(Constructivism)又叫结构主义，是认知学派的一个分支。建构主义教学理论有别于把学生作为知识灌输对象的行为主义的学习理论，而是把学生视为信息加工主体的认知学习理论。建构主义学习理论认为，学习是在外部下（包括书本、教师、同学甚至整个社会）主动建构意义的过程。按照这个理论学生是学习的主体，环境是促进因素，知识是不能简单地通过教师传授得到的；每个学生在一定的情景下，借助他人（包括教师和同学）的帮助，利用必要的学习资料，通过人际间的协作活动，依据已有的知识和经验加以意义建构。因此，“情境”、“协作”、“会话”和“意义建构”是学习环境的四大要素。
建构主义理论的核心是：以学生为主体，强调学生对知识的主动探索，主动发现。在这种模式下，学生是信息加工的主体，而不是外部刺激的被动接受者和被灌输的对象；教师是学生意义建构过程中的主导者，而不是知识的灌输者。该模式不仅强调学生的主体作用，而且要求教师充分利用情境、协作、会话等学习环境要素，充分调动学生的主动性、积极性，激发学生的学习兴趣和学习动机。
审计是一门实践性很强的学科，要掌握审计技能要靠学生的积极参与和反复实践。作为审计教师，就要打破传统的课堂教学模式，不把学生当成接受知识的“容器”，而把学生看成能动的主体，促进学生在整个教学过程中主动参与、全员参与，最大限度地发挥学生的自主性和能动性。同时，审计学还是一门综合性很强的学科，不但融合了学、管等学科知识，而且社会审计学又是从业的基本执业和规范性学科，因而涉及到定义、术语和规定等条条框框的东西很多，这就客观上造成了审计学科的枯燥、难懂、学不透的特点。 因此教学设计不能仅仅考虑教学目标，还要把“情境”创设作为教学设计的一项重要内容。学习中的“情境”不仅有利于学生对所学内容的意义建构，而且能增强学生的兴趣、调动学生的积极性。为此，本课程教学做了如下尝试：
（一）形象化
采用图文相结合的方式，生动、形象地讲述学的内容。比如在“模型”一节，以图画的形式将过去只能用文字阐述的审计理念，演绎得入木三分。
（二）真实感
审计学是一门应用性很强的学科，文字教材学习审计总有一种隔靴搔痒的感觉，让人感觉比较抽象。在教学过程中，可扫描实际凭证、账薄和报表，比较真实地再现了审计实务过程，使教学内容变得真实、生动。
（三）质疑教学
将抽象的和概念贯穿于审计案例中，在授课时设置一个个的悬念。不仅仅是一问一答式的课堂提问，而且要求能有效地激发学生的学习热情，引起主动探究的欲望，使得授课顺势而下，层层深入，最后豁然开朗。如果教师还是停留在照本宣科，肯定达不到这种效果的。当然，要提出问题，教师必须对教材进行合理的整合，根据学生实际情况提出适合于学生的问题，学生在寻求答案过程中就能把相关的审计理念纳入到自己的认知结构中去，并内化为自己的知识。
总之，运用建构主义理论，借助于多媒体技术和适当的教学安排来创设“情景”，激发学生主动参与到审计案例分析和审计模拟的各个环节中，鼓励学生之间的协作与相互讨论，促进学习效果的提高。
二、以能力为本位
当前高职教学过程中，普遍存在“以知识为本位，以教材为中心，忽视能力的培养”的状况。审计课堂多侧重理论知识，大多生觉得抽象难以理解，即使少部分人理解了也不知道如何运用。教材举例也往往是停留在审计的细枝末节上，如简单介绍审计人员通过实施了哪些必要的审计程序，收集到哪些审计证据，很少有具体审计过程的再现。对审计过程中最重要的职业判断，如查出错弊的过程是怎样形成的，详细的描述更少，这使学生分析问题和解决问题的能力难以得到提高。
当今世界，以能力为本位的职教模式，已被一些发达国家所广泛采用。“以能力为本”，教学目标明确，针对性和操作性强，充分体现了职业技术的性质和特点。这种专业技术教育要求学生在学好必备的专业基础理论知识的基础上，接受较多的实践性教学训练，培养综合运用知识和解决实际问题的能力，具备一定的岗位工作适应能力。因此，要从以知识为本位向能力为本位转变。
案例教学能够有效将审计理论和审计实践紧密结合起来，应得到重视并广泛应用到课堂教学中。案例教学是指案例作为教学的重要工具，通过案例引导和指挥学生参与到教学各个环节中，在分析解决问题的过程中达到培养能力的目标。但目前大多数案例教学没有达到预期的效果，除了教师运用案例的能力和水平之外，笔者认为关键是没有将案例教学步骤细化、突出能力目标，仍然停留在表面形式上。“四大循环”（销售与收款循环、采购与付款循环，存货与仓储循环、筹资与循环）与企业日常经营活动和业务流程密不可分，这些对没有实务经验的学生来说相当陌生，更何况控制测试极其抽象，学生往往感到茫然无措。 在教学过程中，笔者以案例为载体，将方法、技巧溶于案例的具体情节中，通过对案例的讲述，增强教学内容的趣味性；抓住审计案例和审计方法的契合点，对审计案例进行剥茧抽丝的分析，展示审计人员查出错弊的过程是怎样形成的，以培养学生的审计思维；以审计工作底稿为载体，以报表项目和审计流程为主线，要求学生根据所提供的资料，对案例单位的业务进行模拟审计，以培养学生的动手能力。案例教学的步骤如下：
（一）案例导读
先提出问题，让学生阅读案例时有的放矢。
（二）基本案情
所选的案例必须具备典型性、真实性和相关性。教师在分析案例时才能有推理的空间，才能分析的形象生动，吸引学生的注意力，使学生进入问题的情景，从而提高教学的效果。
（三）审计方法
如通过比率的分析，展示审计人员的查出错弊过程是怎样形成的；如何通过财务比率确定审计的重点。
（四）填制审计工作底稿
要求学生在教师的指引下，按照所附的财务报表资料，将审计过程中发现的问题记录在审计工作底稿上，以培养学生的动手能力。
（五）归纳
通过教师的分析和学生的操作，由学生总结在审计过程中如何运用如分析性程序确定审计的重点，最后由教师归纳。
（六）实战演练
向学生提供比较真实、原始的会计资料，让学生课后进行系统的、全面的模拟审计，以达到熟练掌握审计技能。
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（2）会计信息的利用程度与共享方式发生变化。
首先，开放的现代会计信息系统带来高度的信息共享。企业内部各职能部门可以通过会计信息系统及时了解、使用会计信息。其次，采用通用的XBRL格式语言披露会计信息，实现数据的集成与最大化利用，通过外部接口可直接为企业外部使用者诸如商业银行、税务机关、供应商、经销商等读取及进一步处理，提高工作效率。
（3）财务会计与管理会计逐步融合。
随着云计算、网络技术发展，会计人员从手工劳动中解放出来，管理角色也在转换。同时，内部管理需求将催生更多的管理模块，各部门从云平台抓取所需的会计信息，通过加工分析后提供给会计人员做更细致的管理分析，会计信息处理与管理会计的专业分析逐步智能化、一体化。
2会计信息化的发展对内部审计的影响
（1）内部审计环境发生了变化。
会计工作模式发生重大变化，企业整体管理模式发生变化。企业管理理念、业务流程经过调整，内部审计面对的不再是如山的凭证、厚厚的账册和成堆的会计报表，而是内外共享的信息系统平台提供的会计信息。会计信息系统突破了历史的、滞后的、货币计量甚至会计分期的限制，提供实时的、货币与非货币计量的、相关度高的各种会计信息；为满足内部管理需要，还能提供跨期的或者任意会计分期下的会计数据。
（2）企业内部控制发生变化。
首先，内部控制形式发生了变化。在手工会计工作环境下，不同岗位的会计人员在职责范围内工作，通过签章明确，通过职能分割、人员分工形成内部控制体系。在会计电算化工作环境下，通过授权控制，外加记账凭证签章明确。而在会计信息化下，会计、管理和业务一体化，岗位分工、授权控制、全面预算、文件记录等都以数据形式存在，而且，会计内部控制已经不再局限于会计核算部门。其次，内部控制制度在内容、层次、深度上需要不断得到丰富、完善和深化。内部审计人员面对是电子签名、流程、表单以及其他终端输出。流程控制和内部控制制度的执行，对传统职责分离的控制审计在实际中很难找到审计线索，而是更多地依赖计算机本身的程序。企业如果对操作员的权限管理松懈，操作员就可以以不同的身份进入系统并进行不同的操作，岗位责任制控制将名存实亡。
（3）内部审计风险进一步加大。
由于内部审计目的是评价和改善风险管理、控制公司治理流程的有效性，提高企业经济效益，当审计环境与企业内部控制发生变化后，内部审计风险进一步加大。首先，会计数据来源复杂、自动处理，如若设置与控制环节不够完善，出错后果更为严重，且不容易查对。其次，审计面对的内部控制风险测试的难度加大。不管是进行符合性测试还是实质性测试都很难把握固有风险的评估。比如在信息化过程中管理人员（不仅仅是会计人员）的业务能力不够、计算机系统“防火墙”受到破坏、计算机病毒、电源故障、操作失误、程序处理错误和网络传输故障都会造成实际数据与电子账面数据不相符，增加了固有审计风险。再次，审计人员由于自身业务水平跟不上信息化技术发展而不能发现审计线索，不能发现财务报表实际存在的重大错报、漏报的风险。另外，企业管理系统以及会计信息系统软件的更新升级，也会增加审计检查风险。对账户或交易的重大实质性测试往往离不开企业的历史数据，软件版本的更新、平台的迁移都会对新旧数据产生不同程度影响，带来检查风险。
3企业内部审计的适应对策
3.1认真开展会计信息化系统安全评估
会计信息系统在企业管理系统中的重要地位毋庸置疑，如果会计信息系统安全性不能得到保障，内审工作也就无从谈起。企业应该借助专业的网络安全公司进行网络安全评估。主要抓好以下几方面安全评估工作：
（1）评估企业内部管理系统是否存在安全隐患。
会计记录来源于原始业务数据，网络开放性、数据共享性使得内部人员对原始数据的修改或删除可以不留痕迹。内部审计机构配合网络安全公司首先要梳理明确业务流程，然后对被测试系统做系统分析，分析其架构、软件体系以及程序部署等，再对被测系统做系统安全分析，进行安全建模，明确本系统可能受到的潜在威胁，最后需要剖析系统，确认有哪些攻击界面，根据测试方案进行测试。
（2）评估与企业外部对接环节是否存在安全隐患。
银企互联的技术已应用于企业委托收款与支付环节，网上银行业务的开展实现了银行和企业财务系统的平滑对接，企业通过财务系统中的操作可以直接完成银行账户资金的管理和调度。网上银行业务环节既有网络系统的安全问题也有操作控制的安全问题。数字证书、电子银行口令卡都是在企业管理系统内部共用的环境下使用，恶意的攻击侵入与无意的错误操作都有可能发生，导致企业财产受到损失。内部审计机构要配合网络安全公司对重点部位或者系统关键点实行渗透测试，渗透测试考虑的是以黑客方法，从单点上找到利用途径，主动发动攻击侵入系统，以测试系统关键部位是否安全，这种测试可以更直观地帮助企业提高认识，也能解决一些重要问题。
（3）制定防范措施。
经过安全评估，内部审计部门应该对企业整体系统架构、安全编码、安全测试、安全测试覆盖性、安全度量等多个因素有全面的认识，清楚会计信息化系统的安全威胁所在，协助网络安全公司提出解决方案，修补漏洞，参与制定安全防护措施。当企业管理系统或者会计信息系统软件更新升级时，做数据备份的同时还需要重新评估整体安全性，进行必要的实质性测试，否则会带来不可知的检查风险。
3.2加强企业内部控制的评审，降低控制风险
内部审计是评价企业内部会计制度健全与否，控制程度如何的主要手段。内控措施包括制度控制和程序控制。
（1）程序控制方面主要选择理想的审计软件或者对现有的审计软件进行二次开发，以适应会计信息化环境下的审计需要。
理想的审计软件应该是一个会计信息化系统评测、审计技术分析、内部绩效评价与考核等多种功能技术的集合体。它可以与管理系统直接对接，为子系统提供评测，直接取数，对财务数据开展分析、测试、计算处理、稽核，可以自动生成一部分审计工作底稿。经过对审计项目参数设置，提供绩效考核各种指标。内部审计注重对绩效考核体系的构建及绩效评价指标考核的全程监控，更好地发挥内部审计在改善经营管理和提高经济效益方面的作用。
（2）制度控制方面主要做好权限密码管理，针对数据异常错误和联网传输问题采取相应具体措施。
包括：分配设置责任中心和操作权限密码，降低约束机制失效可能性；提高网络通信效率和效果，降低软件出现异常错误的可能性等。企业信息化初期建设阶段，关注会计信息系统的操作风险，随着试运行结束，在磨合期段后段，注重控制的流程、内控漏洞防控。
（3）在内部绩效考核审计方面注重实时、全面、增值，从单纯的查错防弊向促进提高管理水平转变。
第一，利用企业管理信息系统，结合内控制度审计，重新设计考评制度，评价企业内控制度的健全性和有效性，为改进内控管理服务。第二，利用企业管理信息系统，开展对专项业务活动的审计，要优化考评流程，实时、动态地考评被审计部门规章制度的执行情况、管理职能的发挥情况、管理措施的有效性等。第三，根据企业的内审环境，建立一种类似平衡计分法的评价模式，对照预算指标、安全生产目标等方面的业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩。
3.4提高审计人员的综合素质和专业技能主要做好以下几个方面：
（1）提高内审人员的专业知识和技术水平。
会计信息化带来新的工作理念和模式，它要求内部审计人员不断更新自己的知识结构，必须熟练掌握审计标准、程序和技术，并运用到实际审计业务中。内部审计人员同时要熟悉会计准则和技术，必须理解管理原则，从而认定和评价偏离良好经营惯例情形的重要性和重大性。内部审计人员只有通过继续教育学习不断提高自己的业务技能，才能精通内部审计标准、程序和技术运用。
（2）拓展内审人员的相关专业知识和技能。
内部审计人员不仅要熟练掌握审计依据、审计技术，熟练使用各种审计软件，还要掌握计算机网络技术，熟悉财务会计与企业管理软件，适时补充管理科学和信息科学方面的知识，不断加深对会计信息化环境下新型会计工作模式的理解。内部审计人员应当积极参加多种形式的实践培训活动，成为适应企业管理需要的复合型内部审计人才。
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中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号：
一、会计电算化的含义及特点
会计电算化是指在管理信息系统中，利用电子计算机技术对会计信息实施管理的人工和计算机结合的控制系统。会计电算化也表现着其自身固有的特点，如数据处理一体化、信息存放磁盘化、查询高速自动化、会计人员业务知识的多面化、与管理信息系统中其他子系统的联系密切等等。结合我国实际，会计电算化发展比较晚，大多数企业还处于会计电算化初级水平，所以目前形势下对会计电算化的审计研究具有同步的现实意义。
二、会计电算化对审计的影响
（一）对审计准则和审计依据的影响
由于会计电算化具有他自身的新特点，审计人员需要针对这些新的特点制定相应的工作标准，这些新的工作标准，也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。面对日益普及和发展的会计电算化系统，必须加快审计标准和准则的完善，建立一系列与新的会计电算话相适应的审计标准和准则，包括会计电算化系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度，以规范会计电算化审计的独立性、客观性和公正性。
（二）对审计内容的影响
会计电算化信息系统的特点及其固有的风险，决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。因此会计电算化下，审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以确保其处理的合法性、正确性及完整性，保证系统的安全可靠。此外与手工会计处理系统不同的是，在会计电算化下审计人员还要加强对会计电算化系统开发质量的审计。
（三）对审计技术的影响
在手工会计方式下，审计可根据具体情况进行。审查一般采用审阅报表、核对会计数据、分析财务状况、比较往年会计数据、调查和证实等方法，所有审查工作都是由人工完成的。而在会计电算化下，会计记账方式的改变决定了审计技术的改变。在会计电算化下，如果仍然采用传统手工方式下的审计技术，审计的目的也就很难达到。
（四）对审计人员要求的改变
当会计由手工处理方法逐步地转向电算化处理时，会计资料的收集、整理和传递都发生了很大的改变。审计人员不仅要具备一定的分析、判断和表述能力，还要对会计电算化系统有一定的了解，对其输入输出的控制、数据处理的过程以及有可能发生的舞弊情况有深刻的了解。会计电算化要求审计人员在传统的审计步骤的基础上，能够熟悉信息处理系统的计划、程序和记录，了解信息数据处理系统及其控制。
三、我国会计电算化下审计存在的问题及原因
（一）我国会计电算化审计下审计存在的问题
1、绕过计算机审计
虽然目前我国将近九成以上的企业都采用了会计电算化系统，但是大多数会计电算化信息系统都是以财务部门为核心，以模仿、替代手工核算为主，我国注册会计师对会计电算化进行审计时，往往对于财务软件的处理和控制功能、数据在计算机内的处理流程、磁性文件的备份，对软件的维护等，都不够关注和了解，审计人员对审计计划的编写到实施审计程序，仍然按照传统的方法沿着可见的审计线索进行检查。
2．手工作坊式的审计
我国审计人员对计算机的应用仍局限于基础的文字处理，并没有将审计技术和计算机技术比较好的结合在一起，充分发挥计算机运算快、精准率高、储存功能强大的优点。由于审计人员的审计时间是事先计划好的，审计收费现在主要是按服务时间计算，因此被审计单位为了节约开支往往希望审计的时间越短越好，不乐意也不配合审计人员额外加长审计时间，因此这就造成了审计人员没有充分的时间，也没有精力对重要事项进行更为透彻的分析和判断，这样就在无形中增加了审计风险。
（二）我国会计电算化下审计存在问题的原因
1、电算化审计法规滞后
财政部从1989年到1996年陆续了《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》和《会计电算化工作规范》等法规。虽然我国了多项法规对会计电算化工作进行规范，有些法规中虽然提到了关于保留审计线索和在会计软件开发时设计审计接口等要求，但由于上述法规主要还都是针对会计电算化工作而的，对会计电算化工作人员进行了一定的管理和规范，但是这并不能充分满足电算化审计的要求。
2、审计人员缺乏计算机方面的知识
会计电算化审计对审计人员提出了很高的要求，但我国目前的审计人员大部分是非计算机专业毕业，只掌握浅层次的计算机基础知识和运用，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。所以审计人员在运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序时，需专业计算机技术人员的协助，但这又可能会造成审计人员独立性减弱，带来不必要的审计风险。
3、客户不配合
很多情况下客户一般不支持审计人员对会计电算化信息系统进行审计，也不赞成审计人员应用计算机审查电脑中的账务。客户这样做表面上是为了保护系统，但归根到底是由于双方人员都不熟悉计算机的相关专业知识，害怕错误操作破坏了数据和程序。因此，审计人员很少有机会直接用计算机对数据库进行操作而取得所需的数据。
四、会计电算化下审计应采取的对策
（一）完善电算化审计标准与准则
应尽快在原有的审计标准和准则的基础上进一步完善，建立一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则，使审计人员在设计过程中能够更好的发挥监督职能，维护审计的独立性、客观性和公正性。同时在制定标准和准则时也要以我国国情为基本出发点大力吸收借鉴国外先进得经验，顺应经济全球化趋势，使我国的电算化审计准则逐步向国际化靠拢，审计工作与国际审计工作协调一致，更好地为对外开放服务。
（二）加强审计软件技术的开发
为了适应会计电算化环境下的各种财务软件的发展，必须要提高开发审计软件的速度，加快通用审计软件和专用审计软件的开发，此外还可以引进计算机辅助审计软件的技术，促进审计软件的商品化。同时，还要强化审计人员计算机知识的学习。
（三）建立新的内部控制制度
在会计电算化方式下，主要通过建立会计电算化软硬件管理制度、会计电算化岗位责任制度、上机操作管理制度以及会计档案管理制度等保证会计信息的真实性与正确性。在企业具体的审计实务中，可以充分利用已建立的会计电算化相关制度进行企业职能分离控制，对不相容职务加以分设，根据职责分明、互相制约原则建立相应职责分工，也可通过制定一套严谨的会计数据处理标准规程来控制数据流程。
（四）加强审计专业人才的培养
对现有的审计人员进行培训，加快审计人员的知识更新，以适应会计电算化，会计电算化审计的要求。对审计专业人才的培养，既包括对审计人员计算机专业知识的培养和财务知识、审计知识的更新，也包括对计算机专业人员财务知识和审计知识的培养和计算机知识的更新，促进两者及早合二为一，真正适应会计电算化审计工作的需要。
（五）在会计电算化软件上预留审计数据接口
针对电算化会计系统，审计人员不仅要能够运用被审计系统自身的查询功能进行审查，而且要运用自己所编制的专用软件，对被审计单位的核算系统进行审查，在对会计软件进行数据输出的同时向该数据文件中输入数据，保证审计通用数据接口文件中的数据永远与会计软件内部生成和输出的数据一致，从而保留下可利用的资料以便审计工作。
参考文献
[l]姜玉泉．试论电子商务时代的计算机审计．审计研究．2006．6：128．129．
[2] 帅志芳：电算化审计初探【J】．会计之友(中旬刊)，2007，(08)
[3]陈玲、李晓红：会计电算化审计面临的问题及对策【J】．商业经济，2007，(03)
[4]黄敏、王健：会计电算化条件下的电算化审计【J】．北方经济，2007，（8）
[5] 杨录强：基于会计电算化的审计研究【J】．河南农业（教育版），2008，（2）
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篇12
（一）参与式课堂教学方法的采用，提高学生学习的兴趣参与式课堂教学模式就是在“以学生为主体”理念下的一种尝试。参与式教学方法，就是让学生参与教学活动全过程的方法。按照教学计划，在每节课和每章节教学内容的概括总结中，使学生能够真正参与到教学中。笔者尝试过以下几种方法：
1.在教学引导中，可以把社会热点财经问题引入课堂，如在《财务会计》、《审计学》、《财务管理》等专业课教学中，可以有意识地安排每周1～2次的5分钟的财经要闻演讲，让所有的同学树立参与意识。在参与过程中,学生通过媒体查阅最新财经信息和要闻,能够汲取最新知识,并在不经意中将所学知识与实际经济活动联系起来,很自然地提出自己的见解和观点,从而使“参与活动”演变为一项“创意活动”。
2.在课堂教学中，鼓励学生边听课、边思考、边参与。创设一个宽松的环境，鼓励学生对教学内容提出问题，鼓励他们针对老师所讲的问题谈自己的看法，提供平台让学生之间互问互答并进行讨论每章结束后，将学生以小组为单位，对章节重点进行归纳总结，并在总结前搜集其他小组的疑问来进行探讨和讲解。这样学生在学习的过程中能充分发挥其主观能动性，同时也可以提高高职院校学生的表达能力。
3.在综合辅导时，鉴于《基础会计》、《财务会计》《审计学》、《财务管理》、《管理会计》、《成本会计》等课程具有很强的系统性，教师可以按照教学内容将专业知识划分成几个单元，并有计划地将活动纳入到单元教学过程中，通过讨论、讲演等方式，使每个同学参与其中。这样,学生参与教学的内容就会非常丰富,凡是与所学课程相关的问题,或是学生自己感兴趣的话题,都可以作为参与的内容。尽管将所学知识系统化是有难度的,但很多学生纷纷到图书馆、阅览室查阅资料,理论联系实际地分析问题、研究问题学生真正成为教学活动的主体,讨论发言深度、广度都较为到位。在这个过程中,他们学会了搜集和加工信息的能力,增强了分析和解决问题的能力,开阔了视野,提高了创造能力,也锻炼了写作和语言表达能力,对会计课程产生了浓厚的兴趣,知识的系统性自然形成。
（二）以学生为主体推行案例教学，提高学生分析问题、解决问题的能力案例教学法是在学生掌握了一定的会计知识的基础上，将各种会计实务案例运用到教学实践中，以提高学生理论联系实际的能力的一种教学方法。它可以将传统教学中以教师和教材为本、从概念到概念的“注入式”教学方式，转变成一种以学生为本、理论与实践密切结合的开放式教学方式。对《财务管理》、《审计学》、《财经法规与会计职业道德》等课程，教师可以采用案例教学。在实施案例教学法之前,教师要精心设计并建立近两到三年的以会计实践为基础的会计案例库，案例库的质量直接影响案例教学的效果。在进行会计案例分析时,教师只是对案例的重点、难点问题做一些必要的分析解释。在教师的指导下,学生要对会计案例进行独立分析,开展深入的讨论,通过分析和评价复杂多变的会计与理财实际问题,掌握正确处理和解决问题的思路和方法。案例分析完成后教师要进行必要的案例总结，不能使案例教学流于形式和空洞无物。
二、加强实践性教学环节的实训，提高学生的实践动手能力
为了切实提高高职会计专业学生岗位技能、职业能力及综合素质，必须强化实践教学，循序渐进地使学生逐步掌握适应就业岗位需要的职业技能的综合实践能力和财会专业素质，突出高职会计教育的特色。
1.单项技能训练与分岗综合实训相结合
首先,将会计单项技能训练融入到实习课程中去。如表2.1所示。其次,学生在会计实验室分岗模拟实训。按目前企业财务科室的设置,将会计实训学生进行分岗,并按岗位设置职能,按职能安排实训流程,学生模拟企业中会计人员的人事安排和实务传递,更接近于财务的实际操作,主要培养学生会计岗位职业能力。这种实践教学的创新,弥补了目前我国会计教学以会计理论为主线、单科会计专业课程讲授为主的不足,从而与企业实际财务工作操作流程相结合。最后,分岗顶岗综合实训。学生到校外实训基地,主要了解企业生产经营的流程,认识企业各个部门(生产、供应、销售等)与财务工作的相互联系与协作,真正感受会计分岗的财务工作流程和财务技能,如表2.2所示。
2.手工模拟实习和电算化模拟实习相结合。即将以上手工模拟的实习资料,再用电算化的形式模拟一遍,让学生掌握现代化的会计信息处理方法。在开展手工会计实验、强化学生动手能力的同时,还应该充分运用计算机辅助教学,强化学生的实践动手能力,以达到更好的学习效果。通过会计电算化的实验教学,使学生明确会计信息系统处理的对象、会计系统的功能、结构；熟悉会计处理方法和各种会计处理流程,了解各个核算子系统间的数据流通关系和实验系统的数据文件结构,并学会各种会计业务的处理。
3.会计、审计、财务管理模拟实习相结合。将会计、审计和财务管理的内容结合在一起,使学生经过模拟实习,将各门功课所学的知识融汇贯通,培养综合能力。
4.学校模拟实习和企业(即教学基地)实习相结合。通过在学校模拟实习,学生的动手操作能力和职业意识都有所加强,然后,安排他们到学校的教学基地或联合企业进行代职实习,让学生认识到财务会计工作的严谨性。同时,还可以聘请会计界知名人士及专家出题,题目与其实际工作相关,可以选择少量有一定难度的财会业务案例,让学生在规定的时间里准确无误地处理这些业务,以确保学生经得起实践工作的考验。当然，为了更好的达到学生实训的效果，高职院校本身也需要进行“双师型”教师的培养，需要进行校外实训基地的投入和建设，真正实现学生毕业后“零距离”上岗。
三、建立多样化的期末考核形式，提高学生的综合素质
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20世纪70年代，出现了资源环境审计，并且在国外得到了较快发展，许多国家已经制定了比较成熟的资源环境审计指南。相对于国外，我国开展资源环境审计的时间较短，对我们来说它还是一个新领域，相关理论研究略显不足。近年来，在各级政府和社会各界的关注下，我国对资源环境审计的理论研究取得了一定的成果。纵观学者们的研究，本文认为，资源环境审计是指审计机关在秉承生态文明和可持续发展指导思想的基础上，依法对政府及企事业单位与资源环境相关的活动进行的审计监督。
（二）资源环境审计的必要性
经济的发展往往是以牺牲资源环境为代价的，经济发展越迅速，资源环境面临的威胁和压力就越大。为了更好地保护环境、节约资源，实施可持续发展战略，国家决定发展环境友好型社会，加大对环境保护的资金投入，此时迫切需要针对资源环境开展审计，资源环境审计应运而生。
审计长刘家义在2016年全国审计工作会议上指出，一年来，全国各级审计机关主动适应新常态、践行新理念，更加有效地履行审计监督职责，加大资源环境审计力度，组织领导干部自然资源资产离任审计试点，组织水污染防治、矿产资源开发利用等专项审计，促进资源环境保护。2017年，审计工作要重点抓好政策，落实八项审计，其中一项就是资源环境审计。2017年资源环境审计仍是一个重要的审计领域。资源环境审计是建设环境友好型社会、资源节约型社会的重要手段，开展资源环境审计符合中央提出的可持续发展总体战略部署安排。
二、资源环境审计的现状
（一）国外资源环境审计现状
国外对资源环境审计的研究起步较早，美国、加拿大、荷兰等国家已经制定了非常成熟的环境审计制度，并得到了有效的实施，形成了较为完善和系统的审计模式。比如：在美国，审计署和环保局是实施环境审计的主体部门。其中，审计署注重环境财务合规性审计和环境绩效审计，并设立了两个审计处，即环境资金审计处和绩效审计处，积极从事政府环境审计；让社会公众参与对环境审计项目的监督，借助新闻媒体、报纸杂志和网络等媒介让公众知晓环境审计的最新动态。环保局制定了一系列有关环境保护的法律法规，在环保局内部设置了刑事处罚办公室，对违反相关法律法规者进行严惩。合众国建立了《国家审计准则》，制定了环境审计的发展和实施计划，形成了系统的环境审计体系。
（二）国内资源环境审计现状
与国外相比，我国对资源环境的审计还处于不断探索的阶段，体系还不够成熟和完善，资源环境审计还存在许多问题。
1.缺乏资源环境审计评价指标体系
资源环境审计包括资源审计和环境审计两个方面，审计内容涵盖了水资源、土地资源、矿产资源、污染物减排等诸多领域，每个领域都根据自己的情况设置了专业指标作为评价指标，对审计人员来讲，要想掌握所有领域的指标计算方法难度较大。资源环境审计评价体系还不够完善，给审计工作的开展带来些许不便，产生了巨大的审计风险。资源环境审计评价体系的不完善使审计人员在进行审计时，无法定量分析，最终导致评价结果不能对相关项目责任人产生直接的约束力。
2.资源环境审计的数据获取困难
在资源环境审计过程中，需要获取不同种类自然资源的基础数据，但有些数据不仅仅存在于管理部门，还有可能分散到科研机构或者是企业，数据获取难度相对较大。各个部门对指标的理解又存在偏差，增加了对数据真实性判断的难度。另外，对于有的资源，它们的总量和质量是很难计算的，比如水资源蕴藏量只能根据?F有技术预测，由此获得的数据不能作为强有力的审计证据；有的自然资产的产权不清，权属不明，使得基础数据信息系统不健全，导致数据缺失，带来了一定的审计风险。
3.资源环境审计专业人员欠缺
资源环境审计不是一门独立的学科，它融合了资源学、环境管理、会计和审计等知识，是一门综合性的学科。开展资源环境审计需要专业性、技术性均较强的审计人员，不仅要求从事该工作的人员懂得会计和审计方面的知识，还要有资源和环境方面的知识。目前，全国各地审计机构拥有的资源环境专业的审计人员数量不足。从事资源环境审计的人员大多是会计、审计专业出身，很少有人懂得资源环境知识，并且在审计中侧重于财务审计，满足不了资源环境审计对专业知识的要求，影响了资源环境审计的效果。有时，还需要聘请资源环境审计专家解决审计过程中的技术难题，由于专家的见解可能与审计目标不一致，无形中又增加了审计风险，阻碍了资源环境审计的发展。
4.对资源环境审计的认识不足
由于我国开展资源环境审计的时间相对较短，多数人对资源环境审计还很陌生，对资源环境审计的认识尚且不足。同时，审计人员对资源环境审计的重视度不够，认为审计仅能对资金使用的真实性、合法性、合规性进行评价，不能对资源环境进行审计，未认识到资源环境问题与审计工作之间的关系，即使开展资源环境审计，审计的项目数量和投入也相对较少，且主要是对环保资金财务收支和重点项目的专项审计。由于资源环境审计理论还不系统、资源环境审计宣传力度小，使得审计人员和社会大众尚未认识到资源环境审计的重要性，缺乏对于资源环境问题的危机感。
三、促进我国资源环境审计发展的策略
（一）完善资源环境审计评价指标体系
目前，我国的资源环境审计理论还不成熟，应进一步加强资源环境审计相关理论的研究，以实用性和系统性为出发点，完善资源环境审计评价指标体系，对审计操作加以规范，量化资源环境审计结果，直接约束相关项目负责人。如：在资源环境审计的评价指标体系中引入平衡积分卡，从财务维度、政府及公众维度、内部环境管理维度和可持续发展维度来构建评价指标体系。
（二）编制资源环境资产负债表
由于资源环境审计基础数据分散到了各个职能部门，数据获取比较困难，所以资源环境审计可以借鉴财务收支审计的做法，编制相应的资产负债表。相关职能部门定期收集资源环境资产的基础数据，并对其进行整理，编制资源环境资产负债表，为资源环境审计提供最基本的数据信息，推动资源环境审计的发展，实现审计全覆盖。
（三）培养和引进资源环境审计专业人员
