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1、审计专业判断受主观因素影响较大。判断作为思维的一种方式, 具有强烈的主观色彩，相同的事物由于判断者主观因素的影响,做出的判断可能会大相径庭。正因如此,审计专业判断要求审计人员必须具备会计、法律等相关专门知识,并且达到一定熟练的程度。审计人员专业判断能力高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现,是衡量审计人员专业水平的核心指标。
2、审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关。会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性, 带有许多人为和估计的成份。由于会计信息是经过估计、分类、汇总, 判断和分配过程得出的近似结果,信息不是百分之百的准确可靠。由此决定了会计信息的不确定和受人为因素的影响。其中,会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。对于审计来讲,会计信息的模糊程度提高,就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断,确定其适当性,由此提高对审计人员专业判断能力的要求。
3、审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因。审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚假不真实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来有三种即审计人员专业知识存在缺陷,对被审计单位的经营了解不够审计过程存在问题, 其中专业知识是审计人员进行专业判断的基础,专业知识缺陷必然影响审计人员的专业判断水平,而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往源于错误的专业判断。
一、审计计划阶段的专业判断
审计人员对某个认定或某组认定的审计工作进行计划时，必须从不同种类的初步审计策略中加以选择。初步审计策略不是完成审计工作必须执行的审计程序的详细安排，而是审计人员对审计方法作出的初步判断。审计人员在对被审计单位进行实际了解、调阅有关资料、与有关方面进行合同中买受人不付款给出卖人带来的商业风险，在买受人不付款或者不充分付款的情况下，出卖人可以依法追回货物的所有权，即使该货物已经被转售给第三方。
1.乙公司对转让给丙公司的标的物无处分权。《合同法》规定的处分是法律上的处分，就是指在法律上处置财产，即将财产出卖、赠与或者在财产上设定抵押等行为，只能由享有处分权的人行使。在乙公司与丙公司的买卖合同中，乙公司转让给丙公司的标的物的所有权仍归甲企业所有，所有权包括占有、使用、收益和处分四种权能，甲企业将货物交付给乙公司，只是转移了物的占有，标的物的处分权仍未转移。《合同法》条规定：“出卖的标的物，应当属于出卖人所有或者出卖人所有权处分”。因此，乙公司无权将该标的物转卖给丙公司。
2.重要性水平的判断。在编制审计计划时，审计人员应对重要性进行适当评估，重要性可以看作是某一种错报或漏报，或汇总的错报或漏报是否影响到审计报表使用者判断和决策的标志。影响重要性的因素很多，不同企业、同一企业在不同时期的同类事项的重要性都不同，需要审计人员作出判断。
二、审计实施阶段的专业判断
1.内部控制系统评审。内部控制系统初评时，审计人员要对内部控制系统的健全和合理性作出判断；进行符合性测试时，审计人员要判明各项控制措施是否真实存在并贯彻执行，同时，要运用专业判断确定符合性测试的数量和办法；风险控制系统总评时，审计人员要对控制系统的风险水平作出判断。
2.抽样审计。抽样审计是通过样本的审查确定样本的性质来推断总体的相应性质。判断抽样方式下，审计人员主要根据工作经验和判断能力，抽取某些具有代表性或典型的业务或项目作为样本审查并进行审计推断。统计抽样方式下，由于存在许多不确定因素，需要审计人员运用专业判断加以解决，如抽样方式选择、抽样总体的确定、样本的设计、选样方法的确定、对抽样结果的评价等等。
3.实质性测试范围和重点的确定。实质性测试阶段是审计人员收集证据的重要阶段，也需要审计人员广泛运用专业判断。首先，审计人员根据固有风险和控制风险评估水平对实质性测试的种类、范围、重点作出判断和选择，如：对银行存款余额的审计，审计人员可根据该企业银行存款内部控制水平的高低，选择复核银行对账单、向银行函证、审查银行存款调节表、抽查记账凭证、截止测试等方法。审查银行存款调节表，审计人员又可以有几种选择：一是只查看被审单位编制的银行调节表并验证调节数字的正确性；二是审计人员编制银行调节表并验证主要调节项目；三是直接从银行取得银行对账单，并编制银行调节表和验证全部调节项目。其次，审计人员还需运用专业判断，考虑审计风险、重要性等因素，确定这一阶段已收集的审计证据是否充分和适当，是否足以证明和支持审计结论和审计见。
三、审计报告阶段的专业判断
1.评价审计结果。审计人员在完成外勤工作以后，还应关注很多重要的事项，包括：再次评价重要性水平是否恰当，评估所执行的审计程序是否充分；根据定；复核或有损失，恰当选择处理或有损失的方法等,这些都需要审计人员有相当程度的专业判断能力。期初余额对所审会计报表的影响程度，确定期初余额的审计范围；正确区别期后事项的种类，并作出处理决定；复核或有损失,恰当选择处理或有损失的方法等,这些都需要审计人员有相当程度的专业判断能力。
2.形成审计意见。最后，审计人员还需要根据审计依据和评价标准对审计客体进行衡量，同时还应选择恰当的审计意见类型，这更是审计专业判断的重点。
参考文献:
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审计职业判断所选用的标准可以大致分为三大类，其一是国家层面的有关标准，主要包括：国家现行的有关的法律、法规、规章和其他规范性文件；国家有关方针和政策；国家有关会计准则和会计制度；国家有关技术标准等。其二是同行业层面的有关标准，主要包括：具有行业权威的公认的业务惯例或者良好的实务指南；专业机构或者同行业专家的鉴定意见；同行业通行的有关技术标准等。其三是审计对象自身层面的有关标准，主要包括：被审计单位年度预算、计划和重要经济合同；被审计单位的管理制度和绩效考核目标；被审计单位的历史经济指标数据和经营业绩等。
审计人员在审计实施过程中，需要持续关注用于审计职业判断的主要标准的适用性。所谓适用性即要求用于审计职业判断的标准具有可靠性和有效性，即所引用的标准必须是合法的、可靠的和现行有效的。当审计职业判断所引用的主要标准之间相互矛盾时，审计人员应该采用权威的和公认程度高的标准，来作为审计职业判断的依据。
二、审计职业判断的具体内容
从某种程度上来说，审计职业判断几乎贯穿于整个审计过程。在编制审计项目计划和实施审计阶段等，都应当运用审计职业判断，它对于查找审计风险领域或风险点，以及确定重要审计风险领域或重要风险点等，显得尤为必要。那么，审计职业判断的具体内容包括些什么呢？
一是判断审计风险领域或风险点，即被审计单位可能存在的问题。审计人员可以从被审计单位所有制性质、组织结构、经营管理或职责范围、相关法律法规和政策的执行情况、财政财务和业务管理体制、内部控制制度及其执行情况、相关信息处理系统情况、经济环境和同行业发展状况，以及行业适用的业绩指标评价体系等方面，调查了解被审计单位及其相关情况。审计人员应当结合适用的标准，分析调查了解的被审计单位及其相关情况，判断被审计单位可能存在的问题。
二是判断审计重要风险领域或重要风险点，即被审计单位可能存在问题的重要性。审计人员应根据被审计单位可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断被审计单位可能存在问题的重要性。审计人员在判断重要性时，可以关注以下因素：是否属于涉嫌犯罪的问题；是否属于国家法律法规和方针政策所禁止的问题；是否属于被审计单位管理当局或者有关责任人故意行为所产生的问题；可能存在的问题所涉及的数量或者金额是否巨大；是否涉及的宏观经济政策、管理体制或者机制存在严重缺陷；是否属于信息系统设计缺陷；是否属于政府行政首长和相关管理机关及社会公众高度关注的事项等等。审计人员实施审计时，应该根据重要性判断的结果，重点关注被审计单位可能存在的重要问题，并持续关注已经作出的重要性判断和对重要问题可能性的评估是否恰当。
三是判断所实施的审计程序的性质、时间安排和审计范围等审计应对措施。为了满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，审计人员通过评估被审计单位可能存在重要问题的可能性，以判断确定具体的审计事项和审计应对措施。审计范围包括审计的时间范围和空间范围。审计的时间范围即审计所属的会计期间，也就是实施审计的起止会计年度。虽然审计人员对某些审计事项可能会追溯到以前会计年度，但是审计人员不会对未经审计的会计年度发表审计意见。审计的空间范围即实施审计的具体内容，也就是具体的审计事项。审计人员可以先测试被审计单位内部控制的有效性，再进行实质性测试，也可以针对审计事项直接进行实质性审查。审计组长在分配审计资源时，对于重要的审计事项，应该安排富有经验的审计人员参与，并安排充足的审计时间。对于特定的审计事项，应考虑是否利用外部专家的工作。这些审计应对措施都需要运用职业判断才能作出决策。
四是判断是否已经获取充分、适当的审计证据，以及是
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部严格按照《党政机关办公用房建设标准》对系部所以办公用房进行检查，对出现的问题及时整改，对不符合标准的办公用房进行重新分配，详见附表。
二、超标准接待
系部本年度共安排接待6次，分别为*招聘会、*招聘会、***招聘会、2018届毕业生双选会、**基地盘点审计和“2017年高职院*****”专业水平测试，均按照相关标准进行接待，具体内容详见附件2。
三、以形式主义贯彻上级文件
系部严格按照《******系2017年目标责任制》要求，认真学习上级文件，根据目标内容、评价标准，落实责任人，具体内容详见附件3。
四、违规操办婚丧宴请
本年度系部没有教职工举办婚丧宴请。
五、收受礼品礼金
截至目前，系部未接到一起关于收受礼品礼金的举报和线索，同时欢迎广大教职工和学生通过举报信箱、举报电话（**）和举报电子邮箱（**）进行举报。
六、违规发放津补贴
本学年累计完成34个班级285门次的教学任务：其中理论课226门次，集中实训18门次，*2门，**21门，**13门，**5门。共计完成课时15939.46.其中理论课时9651.68个，实训课时6287.78个，组织听课60人次，收取听课记录表74份，通过反馈，教师授课效果显著提高，全系教学稳定率达到97%以上，不存在违规发放津补贴情况。
本年度实训室建设方面，主要包括履约质保金的支付、实训室耗材、气管路费用、实训室文化建设等，涉及资金约*万元，不存在违规发放津补贴情况，具体内容详见附件6。
七、文山会海
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现场审计结束后，审计组成员一般不再编写审计日记。如果部分审计人员又进行了补充取证等现场审计工作，则应该在当日编写审计日记，如实记录这些现场审计工作。如果审计人员在起草、修改审计报告、审计决定书、移送处理等文书期间，对前期工作成果作出重大修改，如改变审计查出问题的事实表述、定性、处理措施等，应该在当日编写审计日记，记录重大修改或重大决策的原因和过程。
现场审计期间，审计人员临时从事其他工作或者请假的，应当从返回审计现场当日起续写审计日记，并在其中注明此前没有参加现场审计的原因。现场审计情况复杂，很可能遇有特殊情形不能当日编写审计日记，则应当于次日补记。如，为取得审计证据，审计人员与被审计单位人员一直从5日下午僵持至6日凌晨，那么审计人员确实无法在5日当日编写审计日记，则应当在6日尽快补记5日的审计日记。
二、审计日记应记载的主要内容
按照6号令的要求，审计日记记载的审计工作具体内容包括：审计事项的名称、实施审计的步骤和方法、审计查阅的资料名称和数量、审计人员的专业判断和查证结果、其他需要记录的情况。在具体内容上如：从事组织、管理、协调等工作的人员，应将上述工作记入本人的审计日记。比如，审计组组长、副组长或者主审召开小型碰头会，通报各自工作进展情况和发展的疑点线索，分析研究，确定下一步工作重点，明确工作步骤和具体分工。这种小型碰头会是审计现场进行决策的重要形式，对于保证审计质量起着非常重要的作用，应该在审计日记中如实记载。即使在现场审计结束后，如果审计人员对前期工作成果作出重大修改，或者作出重大决策的，如从审计报告中删掉一个问题，也应当将研究过程和结果如实记入审计日记。
三、有交叉审计事项如何编写审计日记和工作底稿
笔者认为审计人员同时承担多个审计项目，应该在不同审计项目的审计日记中分别记载；审计人员同时承担同一审计项目的多个审计事项应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。
四、关于编写审计事项的具体内容
根据国家审计署“6号令”的决定：对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应都当在编写审计日记的基础上，认真编制好审计工作底稿。
特别是对违法违规问题、审计评价所涉及的重要事项、被审计单位基本情况的重要数据、群众举报事项等都应该编制审计工作底稿等。
五、要认真编写好工作底稿编号
为了准确规范便于查找核对，依据“6号令”的要求审计工作底稿一定要统一编号，并要求“审计日记与审计证据审计工作底稿的对应头等应当在审计日记中通过索引号加以注明。”而且要求在审计工作底稿中注明该底稿与审计日记的对应关系。为此，审计人员应及时指定专用专人按审计实施方案所列出的审计事项对应顺序，对审计工作底稿进行统一的流水编号，作为审计工作底稿的索引号。
六、怎样编制审计工作底稿汇总表
笔者认为在以往的审计项目档案中，审计工作底稿与审计实施方案、审计报告、审计决定书、移送处理书的对应关系不够明确，难以相互核对。为方便查阅审计项目档案，本人在工作实践中体会到：审计组应当指定专人编制“审计工作底稿汇总表”，反映审计报告所列事项与审计工作底稿的对应关系，审计工作底稿汇总表应作为证明类材料，归入审计档案，排列在审计工作底稿之前。
目前审计工作底稿汇总表还没有统一格式，广大审计工作者还可以大胆开拓创新。笔者建议首先看把审计工作底稿的统一流水编号排成一列，然后在每一行注明该审计工作底稿对应审计实施方案的哪一部份，对应审计报告的哪一部和对应审计决定书的哪一部分和对应移送处理书的哪一部分等。
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审计师共出具了标准无保留审计意见1655份，占审计意见总数的93.29％；非标准审计意见共119份，比例为6.71％，其中，带强调事项段的无保留意见87份占所有审计意见总数的4.91％，保留意见审计报告13份占所有审计意见总数的0.73％，无法表示意见审计报告19份占所有审计意见总数的1.07％；没有出现否定意见审计报告。
二、上市公司非标准审计意见影响事项分析
由于在2009年上市公司的审计意见中，没有发表否定意见的审计报告，因此下面分析影响事项中也没有涉及到否定意见。
(一)带强调事项段的无保留意见影响事项分析2009年审计师共出具带强调事项段的无保留意见87份，就提及事项的数量来分析，如表2所示，提及1个事项的有65份，占74.71％；提及2个事项的有15份，占17.24％；提及3个事项的有5份，占5.75％；提及4个事项的有2份，占2.3％，具体如表2所示。
就提及事项的具体内容分析，提及持续经营能力存在重大不确定性的有68份，占78.16％，这是出具带强调事项段的无保留意见的最主要原因；除此之外提及的其他事项的则比较分散，有8份涉及诉讼或仲裁，如，2009年，中江地产公司；有8份提及涉嫌违反证券法规，受到证监会立案调查，如安妮股份；有7份存在需要证监会批准的重大事项，如，太极实业收购合并事件；有7份涉及担保事项，如，S*ST万鸿公司；另外，有2份涉及税金事项，如金城股份；其他导致出具带强调事项段的无保留意见的原因还有合作投资项目的开发进度存在不确定性、重大资产重组的结果及影响难以确定、可抵扣暂时性差异的转回存在重大不确定性、短期内无法预计门票分成协议何时能够正式签署、期权合约终止后的责任及赔偿事宜尚未达成一致意见等。具体如表3所示。
(二)保留意见影响事项分析2009年审计师共出具保留意见审计报告13份，按照提及事项的数量进行分析，提及1个事项的有§份，占23.08％；提及2个事项的有6份，占46.15％；提及3个事项的有4份，占30.77％。具体如表4所示。
就提及事项的具体内容分析，提及审计范围受限，无法获得充分、适当的审计证据的有12份，占92.31％，这是审计师出具保留意见的最主要原因；提及涉嫌违反证券法规，被证监会立案调查的有6份，占46.15％，这是注册会计师出具保留意见审计报告的次重要原因，例如科达股份；提及持续经营能力存在重大不确定性的有5份，占38.46％，这是审计师出具保留意见的另一重要原因；此外，其他被提及的事项还有重大会计差错、重大交易事项的披露、关联方交易等。
(三)无法表示意见影响事项分析2009年上市公司共收到无法表示意见审计报告19份，就提及事项的数量分析，提及1个事项的有7份，占36.84％；提及2个事项的有10份，占52.63％；提及3个事项的有2份，占10.53％。具体如表5所示。
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国务院总理2014年2月26日主持召开国务院常务会议时强调，要引导一批普通本科高校向应用技术型高校转型，牢固确立职业教育在国家人才培养体系中的重要位置，促进形成“崇尚一技之长、不唯学历凭能力”的社会氛围，做到学以致用。从此次会议的精神看，建设应用技术型大学受到政府的高度重视。实际上，应用技术型大学缘起上世纪70年代的欧美等发达国家，其所提供的人才资源和技术服务对实体经济发挥了不可替代的作用。应用技术型大学的主要特征是强化技术理论、注重技术应用、突出实践教学。
会计学和财务管理专业是实践性很强的专业，教学中必须注重培养学生的会计职业应用能力。会计应用能力是指能胜任会计职业岗位所必需的操作技能以及创新能力，它是在实际职业岗位上综合运用专业知识解决实际问题的能力，强调的是专业知识的应用性和操作性。实训教学是对学生进行职业技术应用能力训练的有效途径，是学生在教师指导下运用所学专业理论知识，在实际操作中提高应用能力的教学活动。会计实训教学在会计学和财务管理专业中具有非常重要的地位，可以增强学生的实际动手操作能力，培养学生严谨、务实、负责的工作态度和作风，缩短理论与实践距离。当然，课程实训需要精心设计，决不能把课程实训转化为简单的作业课。
调查发现会计学、财务管理专业学生毕业后的工作行业大多是制造业、商业、物流、金融企业以及会计师事务所等单位，毕业后前三年的主要工作岗位有出纳、会计核算、审计、税务等。然而，大多数学校的实训项目仅涉及一个制造业，而且会计核算环节缺乏岗位分工，缺乏课程内容之间的衔接和联系，造成学生对知识学习和能力训练的不连贯、不系统，导致学生毕业后不能马上胜任工作。
为此，我们构建了不同行业背景下的“会计审计一体化实训项目”，可以弥补当下以一个行业、不分岗位实训以及课程间缺乏联系的不足。主要内容是创建不同行业及企业彼此间相互关联的经济业务，将工作任务按不同岗位（出纳、会计核算、主管会计、审计）进行分工，由学生在不同行业的不同岗位上进行能力训练。这一改革不仅从理论上丰富了会计综合实训的内容，而且对会计学与财务管理专业职业核心能力培养具有一定的现实意义。
二、目前会计实训的现状及存在的问题
不难否认，现行会计实训教学在一定程度上解决了会计理论与实践脱节的问题，对学生专业实践能力的培养起到了不可或缺的作用。但还存在以下具体问题：
（1）课程实验较多，缺乏综合性实验。高校会计模拟实验多以课程实验为主体，各课程实验之间，实验背景资料不统一，缺乏课程内容之间的衔接和联系，以验证本门课程知识为主，对学生从核算能力到财务管理能力，再到审计监督、鉴定、评价能力等整个“能力链”的综合培养和训练不足，造成学生对知识学习和能力训练的不连贯、不系统，没有达到综合运用知识的目的。
（2）缺乏行业知识及企业间业务的关联性。现行《会计综合模拟训练》业务内容仅局限于一个制造业企业，缺乏跨行业企业，撇开了该企业与其他企业的关联交易，未能将其他行业融入进来，对不同行业企业账务处理的特殊性要求不够了解，这些都需要通过系统化的业务设计和实际操作进行训练。事实上，一个制造企业的经营活动与商业、物流业、银行以及其他服务业存在千丝万缕的联系，否则无法生存。
（3）缺乏对会计岗位的认知。现行会计实验是学生每人一套实训资料，两周内要做将近200笔业务（凭证编制、账簿登记，编制报表），一个人既是会计又是出纳，给学生感觉混乱，理不清头绪，做起来也很繁琐，在老师辅导下算是能勉强完成，但要学生对整个过程进行总结，却讲不出个所以然来，企业财务是如何运作的没有一个清晰的思路，甚至有一些学生还对做财务人员产生了畏惧逆反的心理。
（4）缺乏对学生实训成绩的科学评估。实训成绩评估是实践教学工作的一个重要抓手，对保证实践教学的效率效果至关重要。然而，传统实训大多数指导老师在对实训教学环节的成绩评价时，普遍感觉比较困难，存在一定程度的随意性，挫伤了学生的主动性、积极性，也制约了学生创新能力的发展。
三、会计审计一体化实训的实现路径
（一）改革内容与改革目标
1.改革内容
本项目一方面将会计实训与审计实训设计成分段进行与整合运行相结合的模式，另一方面将改变过去以单一制造企业为对象进行的“三无”实训（无凭证传递、无岗位分工与轮换、无行业区分），设计了包括制造企业、物流企业、商贸企业、金融企业、会计师事务所在内的五家不同行业企业及彼此相互关联的经济业务，构建不同行业企业的工作场景，将会计与审计工作任务嵌入到各工作领域，并进行行业轮换实训。改革内容大体从四个方面进行：
第一，将原来三门课程的实训整合为一门综合实训。将现行会计综合模拟实验、会计电算化模拟实验与审计模拟实验整合为《会计审计一体化实训》课程。具体内容是将原来分别进行的会计手工实训与电算化实训进行合并，使其形成一个整体，会计实训资料又成为审计实训的具体内容，构建一体化的综合实训项目。
第二，将原来对一个行业的实训扩展为五个行业实训。改革现行以单一制造企业为实训背景为按毕业生工作行业创建制造业、商贸企业、物流企业和金融企业四家相互关联的企业及一家会计师事务所，并分别为其设计各自不同的会计与审计业务（包括彼此相互关联的会计业务设计）。具体内容包括每个行业企业的基本背景资料，经济业务设计、行业间内部交易的设计，企业的业务流程、会计政策与方法选择、会计科目设计，审计程序与审计方法的选择。
第三，将原来不分岗位实训分解为多岗位实训。改革现行混岗实训模式为分岗实训（出纳岗、会计核算岗、主管会计岗，审计岗），将会计与审计工作任务嵌入不同工作岗位，按照岗位分工进行账务处理，实现行业轮换实训。具体内容是明确每个岗位的具体岗位职责、会计凭证传递路线与传递时间、会计凭证、账簿的设计样式、会计报表的编制要求；会计师事务所的组建、审计工作底稿以及审计报告的具体要求；行业轮换的具体规定。
第四，将原来一人评价变多人的动态评价。改革现行教师主观考核为“指导教师评价、学生自评与互评”三位一体的动态考核方式，制订全面、规范的实训考核评价标准。具体内容：指导教师评价指标包括出勤、团队合作、岗位胜任情况、知识迁移能力与综合能力及实训报告质量；学生互评指标主要是就会计凭证传递、账簿登记、会计报表编制和审计工作底稿、审计报告等方面进行评价；学生自评指标主要就自己通过实训知识、能力和素质提高三方面进行自我评价。
2.改革目标
（1）建立会计审计一体化实训的长效机制，促进会计实训教学的实质性改革。学生通过本项目可以系统地梳理会计与审计理论知识，掌握会计与审计专业技术、提高操作技能，熟悉不同行业的会计工作岗位及分工，使其在走出校门后能直接上岗，实现零距离上岗就业。
（2）以会计工作流程为导向“重构”实训教学课程体系。以会计工作岗位设置为内容起点，按会计岗位业务构建新的会计实训的内容体系，实现手工实训与信息化实训的对接。因此必须从课程教学大纲、课程教学计划、教材组织与编写、教学方法、师资队伍等多方面以工作流程为主线重新构建实训教学课程体系。
（3）建立“指导教师评价、学生自评与互评”三位一体的多元化动态考核方式。“三位一体”的考核方式是由原来单一的指导教师考核转变为指导教师、学生互评、学生自评共同参与的动态考核方式，对学生整体实训效果进行客观、公平、公正地评价。
（二）实现路径
根据毕业生主要涉及的工作行业，本项目设定为五个行业：制造企业、商贸企业、物流企业、金融企业以及会计师事务所，具体分解为以下三个步骤：
第一步，以培养学生迁移知识和综合运用知识能力为目的，开发一体化的会计与审计综合实训项目。
会计项目：原始凭证的填制与审核，记账凭证的编制与审核、会计账簿的设置与登记、会计报表的编制、财务软件的操作与运用、会计档案归集与保管。
审计项目：审计业务接受、经济业务循环控制测试与实质性程序、审计报告的模拟实训，让学生系统、全面地掌握纳税申报、审计等岗位工作方法和程序，加强学生对财务、税务审计工作操作技能的训练，提高学生对审计全过程的认知和动手操作能力。
第二步，按照工作行业、工作任务和工作岗位，构建实训内容的“三维”架构
工作行业：为处理不同行业企业会计工作的特殊性，我们将会实训行业分解为：制造企业、物流企业、商贸企业、金融企业以及会计师事务所，将工作任务融入到上述各行业的工作岗位中，由学生处理不同行业企业的会计审计业务，以掌握不同行业会计与审计业务处理的特点与区别。
工作任务：我们将每个行业企业的会计工作任务分解为原始凭证的填制与审核、记账凭证的填制与审核、会计账簿的设置与登记、财务报表的编制与报送、财务软件的操作与运用、会计档案的归集与保管以及税务和审计报告的编制等工作任务。并设计不同行业之间相互关联经济业务及各行业企业内部发生的经济业务，由参与实训学生进行各行业企业经济业务交易凭证的传递处理，完成会计核算的各项工作任务。
工作岗位：根据实训时间，我们将所涉及企业界定为中小型企业，将会计岗位分为出纳岗、会计核算岗、主管会计岗和审计岗。由参与实训的学生扮演不同行业企业中不同的岗位角色，熟悉会计与审计岗位的工作职责及操作要求，完成相应岗位的工作任务。
第三步，以提高核心能力能力为目标，创建“岗位分工、凭证传递、行业轮换”的课程实训模式。
岗位分工：每个小组就是一个企业，设有出纳岗、会计核算岗、主管会计岗和审计岗，每个岗位都有其明确的岗位职责。会计师事务所主要承担税务和审计业务，分别对本交易区域内四家企业进行审计服务。根据获得的会计资料，模拟会计师事务所的注册会计师进行审查、评价工作。
凭证传递：将实训学生进行分组定岗（每组3人，每人1个岗位），每个小组每轮实训必须完成一个行业企业的会计工作任务，在处理经济业务时，按照分岗情况由相应岗位的学生根据经济业务发生情况亲自操作各行业之间的票据传递。
行业轮换：每个小组在完成一个行业企业的会计工作任务后进入另一个行业企业进行实训。考虑到学生毕业后可能在不同的岗位上工作，在项目训练设计上，我们将会计工作的岗位分工通过行业循环进行体现。也就是说在行业循环时小组成员内部同时变换岗位，使学生熟悉不同会计岗位的工作任务和工作职责。以此类推，以使每个小组均有机会处理不同行业企业的经济业务，每个学生均有机会扮演每个会计岗位与审计岗位的角色。
四、结论
综上可见，会计审计一体化实训项目以培养会计职业应用能力为目标，将应用能力分解为不同行业背景下的会计核算能力和审计监督、鉴定、评价能力，以此对学生进行综合能力培养和训练。这种一体化的实训内容具有较强的综合性、针对性和创新性，能够引导学生发现课程之间的相互联系，培养学生迁移知识和综合运用知识的能力，改变了传统会计实验主要局限于单一课程内容以及验证性实验居多的弊端。
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[中图分类号] G64 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）22- 0106- 02
随着教育体制改革的深化，以民办为主体的三本院校获得了较快的发展，已经成为我国高等教育体系中的重要组成部分，而会计学专业由于应用性强、就业范围广泛，所以被三本院校普遍作为重点发展的专业。但是，无论是教育教学投入、还是学生的学习基础，三本院校都与普通本科院校存在一定的差异，所以三本院校的专业建设更加突出强调培养学生的应用能力。
会计学本科专业的培养目标是培养具备管理、经济、法律、会计等方面的知识，具有良好职业道德素养，能在会计中介机构、企、事业单位、政府部门从事会计、审计和财务管理等方面工作的复合型、应用型、创新型人才。会计学科作为一门应用型管理学科，其发展不仅需要理论知识的完善，而且需要理论知识与实务工作相结合，所以，在会计学专业本科教学中，不仅要求学生系统学习会计、财务、审计及工商管理等方面的基本理论和基本知识，而且还要接受会计、审计和财务管理方法与技巧的基本训练，使学生具有分析和处理会计问题的基本能力。所以，作为三本院校，要想培养出有特色的应用型会计人才，必须在会计学专业培养计划中，设置一套完善的实践教学内容体系。
1 三本院校会计学科实践教学内容体系存在的问题分析
从三本院校的实践教学实际情况来看，目前在会计学科实践教学内容体系方面普遍存在如下问题。
1.1 实践教学内容单一，缺乏系统性
目前，三本院校会计学实践教学内容一般是包括会计核算手工综合实验，部分有条件的院校会开设ERP沙盘实验，通常在本科教育的第五学期至第七学期开设。会计核算手工综合实验的内容主要是针对中小型工业企业某个完整月份的常规经济业务进行系统的手工账务处理，实验过程包括填制记账凭证、设置并登记账簿、编制会计报表等。实验内容中的经济业务较为简单，涉税业务不够全面，完全不涉及审计实践的内容，而且通常只有手工实验部分，没有系统的会计电算化实验；此外，在财务管理方面，没有针对重点内容设置相应的实践教学环节，所以，从实践教学内容体系来看，无论从广度和深度上都不能满足专业培养目标的要求。
1.2 实践教学内容与相关理论课程内容衔接不紧密
实践教学内容是对相关理论课程内容的应用，通过实践教学，可以增强学生对相关课程理论知识的深入理解，培养他们应用会计理论知识解决实际问题的能力，所以针对理论课程的重点内容设计相应的实践教学环节，在巩固理论课程知识要点的同时，锻炼了学生的应用能力。但是，目前，作为三本院校来说，受制于投入成本和师资力量的限制，在实验室软硬件建设方面都很不完善，无法针对教学实际自行设计开设相应的实验课程，所以实践教学的内容与相关理论课程内容无法做到很好的衔接。
2 构建三本院校会计学科实践教学内容体系
根据会计学本科专业的培养目标，会计学科实践教学要能够全面训练学生未来从事会计工作所需要的基本技能，所以，教学内容应该包括会计、审计、纳税管理和财务管理方法与技巧的基本训练，完善的会计实践教学内容体系如图1所示。
在该体系中，根据学生专业知识认知和掌握的基本过程，会计实践教学内容递进地分为基础技能实验和综合技能实验两个部分，基础技能实验的内容以单项专业课程的知识点为基础进行设计；综合技能实验的内容以会计学科所有专业课程知识点的交叉综合运用为基础进行设计。各项实验的具体内容如下。
2.1 财务会计专题实验内容
财务会计专题实验主要训练学生掌握重要会计项目和特殊业务的核算方法，计划在《中级财务会计》课程结束后开设。其具体内容包括原材料、固定资产的核算、租赁业务、投资业务、合并报表业务的核算等。
2.2 成本会计实验内容
成本会计实验主要训练学生掌握成本会计课程中各种特殊成本会计业务的操作程序和方法，是《成本会计》课程教学过程中一个十分重要的环节。其具体内容包括分步法成本核算、品种法成本核算、标准成本核算等。
2.3 纳税会计实验内容
纳税会计实验主要训练学生掌握涉税业务的纳税申报方法，计划在《税法》课程结束后开设。其具体内容包括税务登记和一般纳税人认定、增值税申报、消费税申报、营业税申报、企业所得税申报、个人所得税申报和其他小税种申报等。
2.4 审计实验
审计实验主要训练学生掌握企业财务报表审计的工作程序和方法，了解审计实务工作的基本要求，计划在《审计学》课程结束后开设。该实验借助审计实验室环境的仿真性和实验资料的真实性，通过所给的实验资料，完成从业务谈判、了解被审计单位及其环境并评估审计风险、针对重大错报风险实施进一步审计程序、结束审计工作等审计的全过程，具体包括审计业务的承接、编制审计计划、编制工作底稿、重大错报风险的评估、执行进一步审计程序、分析程序、报表循环审计、完成审计工作、验资以及归档等内容。
2.5 财务管理实验
财务管理实验主要训练学生参与财务管理活动中筹资方案、投资方案、利润分配方案、资本预算方案等的设计与评价，掌握财务管理的基本方法，计划在《财务管理》课程结束后开设。该实验包括筹资方案选择、可转换债券筹资分析、投资项目可行性分析、资本预算的编制、上市公司财务分析等内容。
2.6 会计手工综合实验
会计手工综合实验是训练学生综合运用会计学各专业课的理论知识进行系统会计核算工作的一门会计岗位仿真模拟实验课程，计划在学生大四学年完成各专业课程学习后开设。该课程模拟制造业企业在某一（或几个）会计期间的实际经济业务，进行加工、整理成实验资料，直观地再现一系列典型的企业会计业务，指导学生完成从建账、填列和审核原始凭证与记账凭证、登记账簿、成本核算、编制会计报告到财务指标计算与分析等全部会计工作的操作程序，进一步提高分析问题和解决问题的综合能力，为毕业后尽快适应实际工作打下良好的基础。
2.7 会计电算化综合实验
会计电算化综合实验是会计手工综合实验的延伸，主要训练学生利用电算化软件进行会计核算工作的能力。该课程借助电子计算机、商品化会计软件和会计手工综合实验的资料，在电子计算机中使用会计软件完成从建账、填制和审核记账凭证、登记账簿、成本核算、编制会计报告到财务指标的计算与评价等全部会计电算化工作的工作程序和工作内容。该项实验与手工综合实验使用同一套实验资料，侧重于对会计电算化软件如用友、金蝶等操作方法的训练，计划在《会计手工综合实验》结束后开设。
2.8 ERP沙盘模拟实验
ERP沙盘模拟实验是针对企业经营与管理技术设计的角色体验的实验平台，是管理学科的综合实验，通过营造一种企业经营决策演练环境，培养学生对会计业务的处理能力、对财务工作的组织能力和团队合作精神。 该实验的模拟沙盘按照制造企业的职能部门划分了职能中心，包括战略中心、营销策划与销售中心、生产中心、物流中心和财务中心。各职能中心涵盖了企业运营的所有关键环节，包括战略规划、资金筹集、市场营销、产品研发、生产组织、物资采购、设备投资与改造、财务核算与管理等几个部分。以它们为设计主线，把企业运营的内外部环境抽象为一系列的规则，由受训者组成6个相互竞争的模拟企业，模拟企业5～6年的经营，通过“学生参与—沙盘载体—模拟经营—对抗演练—教师评析—学生感悟”等一系列的实验环节，融理论与实践于一体，集角色扮演与岗位体验于一身，使受训者在分析市场、制定战略、营销策划、组织生产、财务管理等一系列活动中参悟科学的管理规律，培养团队精神，全面提升管理能力，同时，也对企业资源的管理过程有一个实际体验。
在整个会计实践教学内容体系中，基础技能实验属于单项课程实验，主要是针对各门相关课程的基本内容进行的实践环节，一般在该专业课程结束后进行；综合技能实验属于专业综合实验，主要是培养会计学专业职业综合技能的实践环节，实验内容涉及到会计学科的各门课程内容，一般在大四学年完成各专业课程学习后开设。通过基础技能实验和综合技能实验的训练，不仅能够使学生巩固理论知识，而且增强学生运用理论知识解决实际问题的能力，提高未来工作的岗位适应能力。
主要参考文献
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注册会计师审计是由审计委托者、审计者和被审计者及其他利益相关者共同参与和构成的一种独立的经济监督活动。在这一经济监督活动过程中，各参与方所独自表现出的行为就是审计的个体职业行为，如审计委托者的委托行为、审计者的审计取证行为、被审计者的申请审计复议行为等，这些个体行为共同构成审计群体职业行为的基础。
心理学原理告诉我们，产生行为的直接原因是动机，而动机又是由内在需要和外在影响所形成的。动机所产生的行为有其特定目标，这种目标一旦得到实现，便会产生新的动机；若目标得不到实现，则会调整需要，调整动机。这便构成了某种个体职业行为的循环过程。在审计活动中，各种个体职业行为都有其特定的动机，有其内在的需要。审计委托者的委托行为，由生产经营活动、财务决策的需要所产生，如某企业由于变更注册资本金的需要，便产生了委托注册会计师对其资本进行验证的审计委托行为，审计者接受审计委托行为是由于自身业务发展的需要。审计活动中个体职业行为多种多样，其所赖以产生的内在需要也就千差万别。外在影响也是产生审计个体职业行为(动机)的重要原因。当然，产生审计个体职业行为的原因，既可能是内在需要，也可能是外在影响，还可能是由两方面原因共同使然。由于各种审计关系行为人具有自身特定的利害关系，其产生审计个体职业行为的动机就可能不尽合理，由此产生的审计个体职业行为也就不尽合理。审计个体职业行为的目标得以实现后便会有新的动机，由此产生新的个体职业行为；若目标未能得到或未完全能得到实现，行为主体就会调整起初的某种动机或调整由此产生的审计个体职业行为。
注册会计师审计个体职业行为的核心问题是审计激励理论。激励是指一个有机体在追求某些既定目标时所表现出的愿望程度，它含有激发动机、鼓励行为、形成动力之意。激励可以促使人们为追求组织目标而作出最大努力，由此形成激励理论。激励理论中影响最大的是美国心理学家马斯洛1943年在《人的动机理论》一文中提出的“需要层次论”(也称“基本需要论”)。这种理论认为人有生理需要、安全需要、爱的需要、尊重的需要和自我实现的需要五种。通过对这五种需要的研究，马斯洛得出一个重要结论：“我们把这些需要得到满足的人叫做基本满足的人。由此，我们可以期望这种人具有最充分、最旺盛的创造力。”激励理论运用于审计工作中就构成了审计激励理论。对每一个审计行为个体进行激励，便有利于促使其实现自己积极的行为目标。在审计活动中，无论审计关系中哪一种审计行为个体类型，每一层次的行为个体都应得到上一层次(领导层)行为个体的关心和支持，并对下一层次(下属职工)予以关心和支持；下一层次对上一层次也同样应予以协作和配合。这样，就使每一行为个体处在最佳的行为状态。另外，在不同类型的行为个体之间，也应相互予以信任和协调，以实现共同目标。如被审计者应积极配合审计者的审计取证行为，审计者对被审计者也应给予充分的信任和尊重等。应该说，对审计行为个体进行激励的方式多种多样，如既可以进行上述多种需要的激励，还可以进行期望激励、目标激励、信念激励等。
此外，“公平理论”对审计个体职业行为的进一步科学化也是十分重要的。“公平理论”的关键涵义是：一个人对其所得的报酬是否满意不是只看其绝对值，而是进行社会比较或历史比较，分析相对值。如果比率相等，则公平合理，从而感到满意，心情舒畅，工作尽职尽责。否则，就会感到不公平，不满意，进而影响工作情绪，降低工作效率和质量。在审计活动中，个体职业行为既可能是某一个人的行为，也可能是某一审计环节抽象行为人的具体审计行为。所以，在审计个体职业行为中运用“公平理论”，表面上看涉及审计关系各方的行为自然人个人和每一具体审计环节抽象的行为人，但实际上只有行为自然人的个体职业行为才涉及“公平理论”的问题，因为唯其涉及按劳取酬的问题。当然，这里的行为自然人不只是审计主体，还包括审计委托者和被审计者。
注册会计师审计的群体职业行为
各个具体的相互联系、相互制约的审计个体职业行为构成了审计的群体职业行为。群体职业行为的科学合理，能使审计活动从整体上提高效率和质量。对于审计的群体职业行为，需要研究注册会计师审计的群体动力、群体目标、群体规范、群体压力、群体凝聚力和群体矛盾等问题。
心理学家柯特·卢因(K.Lewin)援引物理学中的力学理论指出，群体职业行为的驱动力在群体内部强调重视每一个体的作用，认为群体环境会使个体职业行为发生有规律的变化。这种理论给我们以下启示：审计活动作为一个由诸多方面参与的群体职业行为，其内部存在一个此消彼长的力的结构，这种结构处在不断的变化中，我们应该根据审计环境的不断变化，认识掌握这种结构变化的规律性，进而优化这种结构。
所有群体都有自己的群体目标，不论它是由组织规定的，还是自己制定的。没有群体目标的群体是不存在的。群体目标影响着群体职业行为的方向、强度、持续时间等。审计的群体职业行为的目标就是高效率、高质量地完成既定的审计项目或审计任务。这一目标使得审计的群体职业行为有了共同达到的目的和要求，有了行动的方向，并可根据这一目标的具体内容和要求，调整群体职业行为的强度和力度，安排群体职业行为的具体过程。在实际工作中，审计群体目标的具体内容根据具体审计活动和项目的不同而有所不同，而且具体目标的确定要考虑诸多因素。如注册会计师的管理咨询活动，其群体职业行为的目标就应根据委托者的要求、受托者的客观条件以及管理咨询的具体内容等因素来确定。
凡是群体必有其独特的行为规范，这种规范或有明文规定，或是约定俗成。在审计活动中，审计关系各方都应遵守其行为规范。如注册会计师应按照独立审计准则开展审计业务，被审计者也应依照审计及有关财经法规处理好与审计人员等方面的关系。审计的群体规范对审计的群体职业行为具有至关重要的指导和约束作用。目前，我国的审计群体规范还不尽合理与健全，还有待于随着社会经济的发展而不断得到改进和完善。这既是审计实践的需要，也是审计行为科学发展的标志。
任何群体中都存在着群体压力，审计群体当然也不例外。这种压力会对个体职业行为和群体职业行为产生特定的影响。这种影响多是积极的，对工作有益的。如注册会计师所感受到的业务不精、知识不够等精神压力，可以促使其不断进取、全力工作。但是，这种压力有时也会产生一种反面作用，如害怕承担风险责任，进而予以躲避等。另外，还有一种典型的表现，就是群体中的个体由此而产生的“从众行为”。从众行为可能会影响个体正常的思维活动，进而作出错误的判断，导致错误行为。审计行为科学需研究审计群体压力的内容结构，使其积极作用得到充分发挥，消极作用得以抑制和消除。
审计的群体凝聚力反映审计群体对其成员的吸引力和成员之间相互的吸引力。凝聚力大的审计群体，其成员就有强的“归属感”，其工作效率就高，战斗力则强。审计的群体凝聚力受诸多因素的影响，如审计群体职业行为目标、群体中的“核心”人物、群体成员的思想意识、群体内冲突及其解决情况等因素都会影响审计的群体凝聚力。审计行为科学需要研究这些因素及其变化对群体凝聚力的影响的方向及强度，以不断增强这种凝聚力量。
审计的群体冲突反映审计群体内成员之间的矛盾。行为科学在研究群体冲突时，往往只注意到其消极作用，即导致不团结，降低工作效率质量，造成经济乃至其他方面的损失等。事实上，一定程度的冲突还有其建设性的积极意义，如可以促进发现问题，开展业务竞争等。当然，对于冲突达到较大程度，其产生的作用往往是消极的、破坏性的，就应通过相应的有效措施予以解决。在审计活动中，审计群体内各行为个体之间会存在诸多矛盾，并在适当时机会表现出来形成群体冲突。审计行为科学的课题之一就是研究审计群体冲突的不同类型和性质，对建设性的冲突进行引导以发挥其积极作用，对破坏性的冲突进行预防和消除。
注册会计师审计的领导职业行为和组织职业行为
领导职业行为是领导者影响和引导行为人为完成群体职业行为目标而努力的一种导向行为。
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2.审计制度
传统审计制度重企事业单位的财政财务情况、轻企业的农业经济绩效审计，对于环境绩效审计更是一片空白。根据环境审计具体内容的不同，还可以将环境审计的具体目标细分为以下四类分项目标：（1）评价环境规划的科学性和合理性，帮助有关部门制定出更加科学合理的环境规划。（2）评价环境投资项目的农业经济性、效率性和效果性，为改善环境投资提出建设性意见。而当前我国的审计制度设计上，无论是国家审计还是独立审计或者内部审计，这一方面都很欠缺。（3）评价环境管理机构的设置和工作效率，揭示影响其工作效率的消极因素，提出改进建议。
3.完善措施
3.1会计制度设计：应逐步构建和完善绿色会计理论体系。绿色会计把视野扩大到主体同生态环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式上，来计算和揭示会计主体的活动给社会环境带来的农业经济后果。它或表现为社会资源的增加，产生“社会利益”，或表现为社会资源的减少，形成“社会成本”，并将社会利益与社会成本加以比较来评价企业的社会贡献。绿色会计应克服传统会计的缺陷，其基本目标就是在促使企业提高农业经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用环境资源，努力提高环境效益和社会效益，其具体目标是充分披露有关的环境信息，为决策者实施农业经济和环境决策提供信息帮助。
3.2审计制度设计：对应于绿色会计，我国还应该进一步健全发展绿色审计。绿色会计提供企业在履行环保责任方面的会计信息，此信息是否真实有待于绿色审计的监督、评价与鉴证。绿色审计是一种控制活动，通过检查企业的环境报告，对其受托环境责任履行情况进行监督和评价，从而实现对企业受托环境责任履行过程的控制。其目的是促进环境管理系统的积极有效运行，控制社会农业经济活动的环境影响，促进可持续发展目标的实现。
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1、企业内部审计质量管理的含义及内容
企业内部审计质量管理，也可称之为企业内部审计质量控制，是由内部审计机构及内部审计人员构成的为规范企业审计过程、审计内容、审计报告等实现标准化，采取科学的计划、约束、监督、审核、分析及评价等措施来提高企业内部审计质量的业务活动。可以说，内部审计质量管理是为内部审计机构服务的，其行为主体是企业内部审计机构和审计人员，而客体则是内审机构和审计人员所从事的具体审计工作。
内部审计质量管理的主要内容包括建立健全内部审计组织责任制度体系，制定科学可行的审计计划，严格规范执行内部审计程序，提高审计人员的业务水平和综合素质，采用创新先进的审计技术和方法，合理配置审计部门资源等。对于某一个具体的审计项目，还应针对审计对象的特点，确定内部审计质量管理控制的具体内容。
2、企业内部审计质量管理制度基本原则
企业内部审计工作必须遵守一定的审计原则，以引导和约束内部审计行为的目的。一是科学化原则。由于企业内部审计质量管理所涉及的业务范围较为广泛，影响因素较为复杂，因而，有必要对审计质量管理的具体内容和方法进行计划，明确审计质量管理的目标和方法，使得企业内部审计质量管理措施更为科学化。二是规范化原则。企业内部审计质量管理的规范化，有利于内部审计工作持久高效地展开进行下去，特别是有利于提高企业内部审计业务内容的各个环节的控制，通过对审计质量管理目标、标准、程序、方法、措施以及考核指标体系等规范化、标准化，以提高审计报告结果的可信度和防范审计风险。三是全面性原则。企业内部审计质量管理应包括企业业务活动的全过程、全方位，企业内部审计人员是实现内部审计质量管理的关键，全体审计人员的高度参与和重视程度决定了企业内部审计质量管理的水平。审计人员应遵循统一领导与分级管理、集权与分权相结合的方式，积极主动地投入到内部审计质量管理工作中来。
3、加强企业内部审计质量管理的战略意义
一方面，内部审计质量管理是企业提高内部审计绩效的重要保证。内部审计质量的提升体现在以较小的审计投入获得较大的审计效果，在短期内可以获得良好的审计结果，内部审计质量管理的基本目标就是为了服务于内部审计的效率和效益，因而，只要提高内部审计质量管理工作，进而能够有效促进内部审计效益和效率的提升。另一方面，内部审计质量管理是企业内部审计不断发展创新的客观需要。在社会主义市场经济体制下，企业推行现代企业管理制度，需要不断完善和发展内部审计工作，提高内部审计质量管理水平，进而促进内部审计工作的良性发展，因此，二者是相辅相成，相互促进的。
二、当前企业内部审计质量管理现状及存在的问题
企业内部审计工作有利于企业规范内部经营业务活动的正常合理运行，减少舞弊和浪费的现象发生，避免企业出现违规经营的风险，同时，有利于企业资源合理化配置和充分利用。因而，内部审计工作作为企业内部控制的重要措施之一，需要不断提高内部审计质量，目前，企业内部审计质量管理的现状及存在的问题可以归纳为以下几个方面。
1、审计计划不完善，缺乏协调性
审计计划是企业进行内部宏观审计控制、把握企业正常生产经营方向、提高审计工作效率和质量、充分利用审计资源的核心步骤，制定科学可行的审计计划，是实现降低审计风险、提高审计资源利用率、提升内部审计工作质量的保证。当前，企业审计计划的制定还缺少宏观性，审计计划的目标、控制方法、管理模式、资源配置等方面均存在不合理的情况，无法充分发挥内部审计的效率和效益。同时，审计计划缺乏一定的协调性和科学性，审计计划在执行过程中，内部审计机构缺少对审计对象的及时沟通和协调，造成部门间配合不紧密，审计计划不能被有效地执行。
2、编制审计工作底稿不规范，增加审计风险
编制审计工作底稿是指内部审计人员需要在审计中对审计记录和凭证经过全面系统地整理，按照审核的程序严格归纳编写审核中每一个问题的说明书。审计工作底稿是形成审计报告的重要依据。审计底稿不规范主要表现在审计记录表述不清，审计证据不充足，造成审计风险等情况；审计记录不充分，审计中发现问题的依据等事项不全，给审计风险评定带来困难。另外，审计人员和审计机构负责人还需通过审计复核阶段对审计问题再次审核，规避内部审计风险，但实际工作中，经常成了二级或一级复核，潜在地增加了审计风险。编制审计工作底稿的质量直接关系到审计报告的质量水平，规范审计工作底稿是加强内部审计质量管理的关键。
3、审计报告缺乏客观性，审计结果利用程度有限
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作者简介：刘爱东，女，山东高唐人，中南大学商学院教授，博士生导师。湖南省审计学会副会长，中国会计学会和中国审计学会个人会员。主要从事会计与财务理论、现代审计理论与方法、反倾销会计等领域的研究。主持完成和正在主持包括国家自然科学基金课题、省部级及横向科研课题30余项，其中10项分别获省部级奖；撰写并公开出版教材、专著8部，在《会计研究》、《金融研究》、《审计研究》、《国际贸易问题》等国内外知名刊物上发表学术论文100余篇。
经济责任审计作为一种具有中国特色的经济监督制度，历经十几年的发展，不仅为加强党政领导干部监督管理，从源头上预防和治理腐败，帮助政府、企事业等单位优化管理，落实科学的发展观、正确的政绩观等方面发挥了重要作用；同时，也拓展了审计理论研究的创新路径。为对这一具有时代特征审计模式的运行有―个基本了解，2007年4月至2007年6月课题组在对长沙、衡阳、永州、岳阳等地经济责任审计现状进行实地调研的同时，设计了一套由32题组成的调查问卷，进行了问卷调查(发放、回收问卷18l份，其中有效问卷180份)。通过对调查问卷进行数据处理、统计分析，我们发现了一些十分有价值和值得思考的问题，这正是本文研究的意义所在。
一、经济责任审计人力资源状况的调查与统计分析
经济责任审计人力资源总体状况，我们选择了被调查对象的所在单位、年龄结构、学历构成及经济责任审计的依据(即相关法规、制度等)指标反映。图1为调查问卷所访对象的工作单位分布系列。
图1的统计结果显示，国家审计机关83人(占46.11％)，地方各级政府部门16人(占8.89％)，大中型国有企业72人(占40％)，学校／事业单位9人(占5％)。被调查对象基本覆盖了经济责任审计相关的各类型代表，包括省、地、市县各审计主管部门负责人，经济责任审计主管领导，计划、法制、经济责任审计处、室负责人，经济责任审计一线人员，被审计单位(对象)的代表，以及其他相关单位的人员。经济责任审计主体(即审计机关)和经济责任审计的对象或内容(即经济责任审计所监督的“人”与“事”的有机结合。“人”――对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人；“事”――经济责任审计所监督的“人”在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况)分别为46.11％和53.89％，这就为后续调查研究的客观性、可采性、有用性提供了保证。
表1和表2分别反映了调查问卷所访对象的年龄结构及学历构成。
从表1年龄结构看，无论是所访对象的总体，还是被访的审计机关，年龄在45岁以下的占了70％以上，这从某一侧面说明经济责任审计这支队伍年轻化的基本状况，预示着经济责任审计发展的前景。表2的学历构成显示，被访者具有大专以上学历的占95％以上，且本科学历为主体(分别占58％和67％)，而研究生层次的人才相对偏少(分别仅占3％和4％)。这说明经济责任审计这支队伍知识化总体状况相对不错，但需要关注高学历层次人才的引进和培养，优化审计人员的知识结构。
关于经济责任审计的依据(即经济责任审计依据的相关法规、制度等)，是伴随经济责任审计的发展而不断完善的。从1999年6月中办、国办下发的“两个暂行规定”(标志着党政领导干部经济责任审计的正式确立)，中央五部委不断出台的指导性意见，各省、市、地区根据自身情况相应出台的相关暂行办法、指导性文件等，到2006年新修订的《中华人民共和国审计法》以法律形式对经济责任审计的明确规定，进一步强化了经济责任审计的法律依据。作为审计机关的审计人员及其相关人员，对经济责任审计依据的相关法规、制度等知晓理解、研究状况，不仅直接影响经济责任审计的质量，也反映了经济责任审计人力资源的质量。为此，我们围绕经济责任审计的目的、原则及对2006年我国新修订《审计法》学习、研读情况进行了调查。调查问卷的统计结果如表3-5所示。
从表3-5调查问卷的统计结果看，尽管在具体调查内容或回答选项上有一定差异，但回答不了解、不清楚所占的比例都比较小(分别为0.45％、2.78％和6.67％)。对新修订《审计法》关于审计机关职责的相应调整内容，回答不清楚的比例略高(为6.67％)的原因，我们认为可能是被访审计机关以外的人员或由于新修订《审计法》实施时间不长的原因所致。这除了启示我们进一步强化经济责任审计依据的相关法规、制度等的学习外，也实地测试出了经济责任审计人员具有较好的政策水平。
二、经济责任审计的定位、内容的调查与统计分析
经济责任审计作为一种具有中国特色的新型审计模式，其定位和内容直接影响着经济责任审计的质量和效果。审计目标决定了审计内容。由于不同类型经济责任审计的具体目标不同，故相应审计内容的侧重点也不同。为此，我们从经济责任审计工作的目标与侧重点的定位、划分的责任类型、党政领导干部及大中型国有企业的法人代表等不同类型经济责任审计应重点进行审计监督的内容等方面进行了调查。调查问卷的统计结果如表6～11所示。
表6、表7的统计结果说明，为廉政建设服务、提升政府管理水平和为组织部门考核、选拔任用干部提供参考，应当是经济责任审计工作的目标与侧重点(占了57.00％)；同时，在进行经济责任的界定和确认时，应重点划分直接责任和间接责任为首选。表8、表9说明，党政领导干部进行经济责任审计应注重“以党政领导干部管辖的政府性资金运作为主线，围绕科学发展观与绩效观展开审计”(占52.12％)；而“财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性”和“被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况”次之(分别占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。对于党政领导干部经济责任审计的主要具体内容，52.78％的选择“经济工作目标完成情况、预算执行情况、重大经济决策情况、国有资产管理与使用、专项资金的使用效益、遵守财经法规和廉洁自律等”以及“检查与评价领导干部履行“四权一规定”情况，即经济决策权、经济管理权、经济执行权、经济监督权和遵守廉政规定”等为其主要具体内容。我们认为，这一统计结果是比较符合目前我国党政领导干部经济责任审计的客观情况的。
表10、表11是关于大中型国有企业的法人代表和大、中专院校校长经济责任审计主要内容的统计结果。其中，大中型国有企业的法人代表经济责任审计的主要具体内容应当是“对所在被审计单位的资产、负债、损益的真实、合法和效益情况进行审计，分析领导干部任职期间企业各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法纪的情况”占46.67％，只有3.89％选择“被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况”；选择“以上均是”为48.89％，而只有1人不清楚。
我们认为，表10、表11的统计结果，基本反映了大中型国有企业的法人代表和大、中专院校校长经济责任审计对象的属性和相应审计的主要具体内容，与相关法律法规的规范和实践运作要求具有一致性。
三、关于经济责任审计工作运行状况的调查与统计分析
经济责任审计作为一种保证受托经济责任有效履行的手段、促进受托经济责任得以落实的控制机制，自产生以来，是在不断创新、完善中求发展的。为客观认识我国经济责任审计的运行状况，探寻经济责任审计效率实现的对策及其未来发展的新趋势，我们就我国经济责任审计工作的整体评价、审计结果运用情况、地方政府部门对经济责任审计的重视程度及与审计部门的协调情况、影响我国审计发展的主要因素和保证经济责任审计效率实现的对策等问题进行了问卷调查。调查问卷的统计结果如表12～19。
表12―15分别从我国经济责任审计工作的整体状况(良好和一般占了约75％)、审计结果运用情况(好、较好和一般占了近72％)、经济责任审计的重视程度(非常重视和比较重视达55％)和经济责任审计部门与其他政府部门的协调情况(选择很好、较好和一般的比例为91％以上)等视角对我国经济责任审计工作给与了肯定和较高的评价。但回答存在问题、不理想或不够重视的也占了相当的比例，应当引起高度关注和思考。
表16―19所调查问题的统计结果，可能会对我们有一些启示。比如，我们发现，在“影响我国经济责任审计发展的主要因素”中，“审计管理体制”为首选(45.57％)；“经济责任审计实际运行中最难办的问题”是“缺乏合理评价指标，难以做出客观评价”(58.44％)；“经济责任审计对象的审计监督时间窗口”选择“任中审计与离任审计相结合”的高达86.67％；而“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”(49.54％)也成为“保证经济责任审计效率实现的对策”的首选。
四、结论与思考
(一)结论
综上各部分问卷调查结果的统计及分析，主要结论如下：
1 调查对象(或样本选择)为审计机关的审计人员和各类被审计、监督的对象，其比例分别为46，11％和53.89％，这是本次问卷调查客观性、可采性、有用性的基本条件。
2 经济责任审计人力资源配置具有年轻化、知识化、较好政策水平等总体优势，但需要关注高学历层次人才的引进和培养，优化审计人员的知识结构。
3 经济责任审计的定位和内容直接影响着经济责任审计的质量和效果，不同类型经济责任审计的具体目标不同，相应审计内容的侧重点也不同。问卷调查的统计结果，基本验证了不同类型经济责任审计对象的属性差异和相应审计的主要具体内容的不同。
4 从我国经济责任审计工作的整体状况、经济责任审计的重视程度和经济责任审计机关与政府等部门的协调情况等视角的问卷调查统计结果显示，我国经济责任审计工作运行状况良好。但“审计管理体制”、“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”等被认为是影响我国经济责任审计发展的主要因素和经济责任审计实际运行中最难办的问题，应当引起高度关注和思考。
(二)思考
鉴于上述统计分析主要结论中，“审计管理体制”、“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”等被认为是影响我国经济责任审计发展的主要因素和经济责任审计实际运行中最难办的问题，限于篇幅，我们仅就这两方面的问题思考如下：
1 关于国家审计管理体制的思考
现行国家审计管理体制始建于80年代初，属行政型、双重领导体制，各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。这种体制确立的初衷是为了从领导体制上保证依法审计和独立审计两项原则的贯彻执行。但在实际操作中，却暴露出许多缺陷。由于审计机关定位于政府的职能部门，并隶属于政府部门管理，审计工作被界定为上级对下级的行政约束，政府对经济运行的管理权和监督权，经济监督和行政监督，经济监督权与处理处罚权集于一身，形成自我监督、“自我约束”的局面，制约了审计的监督职能，限制了国家审计的权力，使之一定程度上带有内部监督的性质。这种审计体制的弊端之一就是弱化了审计主体的独立性，审计机关对同级政府的经济活动难以发挥监督和制约作用，审计目标和任务在很大程度上受最高行政权力机构意志的左右，审计发挥作用的程度取决于领导者素质和重视程度，在一些重大审计事项上难以保持审计独立性，无法突破地方政府保护的屏障。同时地方审计机关作为政府的职能部门，其负责人的任免、调动、奖惩等都决定于本级人民政府，因此，审计机关往往不得不做出偏向同级政府的选择，以权压审的现象时有出现，审计结果极易被变通，成为地方政府的维权工具。
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二、关于适用范围
我国《国家审计基本准则》是我国政府部门规章性的审计规范。是审计署领导全国审计机关开展审计业务活动的审计规章，适用于国家审计机关和审计人员依法从事的审计活动，对注册会计师依法进行的独立审计活动没有约束力。我国《独立审计基本准则》是注册会计师行业自律性的审计规范，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程，对国家审计机关和审计人员依法从事的审计活动则不具有法律约束力。
三、关于一般准则
我国《国家审计基本准则》中的一般准则是审计机关及其审计人员应当具备的基本资格条件和职业要求。其中，对审计机关应当具备的资格条件和职业要求的专门规定有第七条、第十三条与第十四条共三条，包括审计机关办理审计事项应当具备的基本条件审计机关录用审计人员的规定；审计机关建立和实施继续培训制度的规定，以及审计署和省级审计机关建立审计专业技术资格、评审制度的规定等具体内容。对审计人员应当具备的资格条件和职业要求的专门规定有第八条、第十一条与第十二条共三条包括；承办审计业务的审计人员应当具备的条件，审计人员回避制度的规定、保密责任的规定等具体内容。对审计机关和审计人员共同应当遵循的职业要求和规定有第九条、第十条共两条；一是审计机关和审计人员办理审计事项应当客观公正、实事求是保持应有的独立性和职业谨慎。二是不得参与被审计单位的行政或者经营管理泛动，在审计过程中必须遵守有关廉政纪律的规定。
我国《独立审计基本准则》中的一般准则是注册会计师资格条件和执业行为的准则，主要包括独立审计的目的；担任独立审计工作的注册会计师应当具备的专业知识、实践经验与工作能力；注册会计师应当具备的职业道德条件（独立、客观、公正、职业谨慎、保密等）；审计责任与会计责任；审计意见的性质等具体内容。
通过对上述一般准则的比较不难看出，无论是《国家审计基本准则》还是《独立审计基本准则》，都有对其执业人员资格条件和职业道德条件的规定，其中对其执业人员职业道德条件均作了独立、客观、职业谨慎与保密的规定，这是由审计监督的性质所决定的。二者比较，存在的主要区别一是《国家审计基本准则》既有对其执业机构——国家审计机关的相关规定，又有对其执业人员——国家审计人员的相关要求；而《独立审计基本准则》只对其执业人员——注册会计师作了相应的规定和要求。二是《国家审计基本准则》对其执业人员资格条件与职业道德条件的规定较为具体详细；而《独立审计基本准则》对注册会计师资格条件与职业道德条件的规定则更为简约明了。
四、关于作业准则
《国家审计基本准则》中的作业准则是审计机关和审计人员在审计计划、准备和实施阶段应当遵循的行为规范。按照实施审计的基本程序，这些行为规范的主要内容包括（一）编制年度审计项目计划。审计机关要根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作重点编制年度审计项目计划（二）组成审计组，编制审计方案。审计机关根据审计项目计划确定的审计事项，选派审计人员组成审计组。审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，了解被审计单位的基本情况，在此基础上编制审计方案，确定审计的范围、内容、和步骤（三）下达审计通知书。审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书，同时书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实、完整和其他相关情况作出承诺，并将被审计单位交回的承诺书作为审计证据编入审计工作底稿；（四）实施审计。审计组实施审计时，应当深入调查了解被审计单位的情况，对其内部控制制度进行测试可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、、性复核等方法取得证据；如有特殊需要，可以聘请专门机构或者有专门知识且符合审计人员条件的人员参与某些特殊项目的审计；对实施审计过程中遇到的重大应当及时向审计机关请示汇报。审计人员在实施审计时应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对其真实性负责。
《独立审计基本准则》中的作业准则（又称外勤准则）是注册会计师在执行审计业务过程中应遵守的准则。按照审计的基本程序这些准则的主要内容包括（1）签订审计业务约定书。注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托签定审计业务约定书。（2）编制审计计划。注册会计师执行审计业务；应当编制审计计划对审计工作作出合理安排。（3）实施审计。注册会计师实施审计时，应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据；可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，并对其工作结果负责；应对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注。注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。
通过上述作业准则的比较可以看出，两个基本准则都规定了审计人员在实施审计时应对被审计单位的内部控制制度进行调查了解、研究和评价以进一步确定审计的重点和方法，这体现了审计的基本特点；对审计过程可以运用的取证方法，必须编制审计工作底稿等；两个基本准则也都作了类似的规定。二者的主要区别表现在审计实施前的准备工作有所不同。《国家审计基本准则》规定审计机关要编制年度审计项目计划，在实施审计前，要根据具体审计事项成立审计组，制定审计方案并要在实施审计的三日前，向被审计单位下达审计通知书。《独立审计基本准则》规定会计师事务所在接受委托后必须签订审计业务约定书，在实施审计前，应编制审计计划。
五、关于报告准则
《国家审计基本准则》中的报告准则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。其主要包括（一）审计组向审计机关提交审计报告前应当征求被审计单位对审计报告的意见；（二）审计组对审计事项实施审订结束后，应当及时向审计机关提出审计报告提出时间一般不得超过60日；（三）审计机关应当设立专门机构或配备专门人员，对审计报告进行复核并提出复核意见，作出复核工作记录，审计报告经复核后，由审计机关审定。
《独立审计基本准则》中的报告准则是注册师编制审计报告时应当遵守的准则。主要内容包括（一）出具审计报告：的条件。注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告；（二）审计报告应当载明的基本内容。审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、已实施的主要审计程序和最终形成的审计意见等；（三）审计报告的类型。注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型的审计报告。
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一、内部审计控制工程造价的必要性
建设工程项目不同于其他产品，具有施工周期长、价值大、交易在先、生产在后的特点，这就给工程内部审计提出了更高的要求。首先，当前房地产企业的管理模式和开发项目呈日趋多元化、复杂化、开发项目地点日趋分散化等特点，在这样的情况下，要维护房地产企业资产的安全完整性，则需要具有查错防弊、监督控制功能的内部审计对其经营情况和财务收支进行监督。其次，当前房地产企业开发项目呈专业化分工趋势，在这样的背景下，将内部审计置身于企业内部，开展诸如土地成本审计、开发成本费用效益审计、销售费用审计等来审核开发项目过程中各个环节的各项费用、成本、支出是否真实合理，评价开发企业决策过程是否可行，有利于检查建设单位内部控制和管理制度，有利于促进建设项目投资管理的规范化、科学化和法制化，从而帮助企业减少开支，降低成本，加强内控，防范风险，提高经济效益和增强竞争力。
二、内部审计控制工程造价的工作对象和具体内容
内部审计全过程控制工程造价，实质上就是建设项目全过程跟踪审计。建设项目审计的对象是指建设资金的活动，是从开始到结束的过程，即建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工结（决）算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关经济行为。具体内容包括：项目可行性研究、投资估算审核及经济评价；设计方案的经济比选及优化、设计概算、预算的审查；工程招投标全过程的审计；施工合同、进度款、变更洽商、设备、材料、索赔费用的监控和审查；隐蔽工程，如基础、软基换填等被覆盖的审计；附属工程，如环境园林绿化工程等的审计；工程结算，即对申报的工程结算报告进行审计。
三、内审审计如何控制工程造价的具体实施
（一）对招投标文件、协议、合同的审核
1.在审查招标文件时，内审审计工作人员应合理选择审计介入的内容，抓住对投资金额影响较大、事后审计难度较大、一旦出现问题而无法挽回的内容作为审核控制造价的要点，注重在强制性标准的制定、评标方法、付款方式、工程结算原则等问题上提出具有可操作性的意见和建议。例如，尽量细化商务、技术分的评分标准；尽量降低预付款比例，提高质保金的比例；清单外项目依据有关规范计价后，必须按中标价对预算价的下浮率下浮等。
2. 确定中标单位后，审计人员对施工合同进行审核。一般，按合同所依据的计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。在审核时应先确定合同的计价类型，然后再对合同内的内容进行仔细审核。如对意思含糊不清、有分歧的合同内容；合同与招标文件相背离；合同前后矛盾；价格中未包含全部费用等暗藏陷阱的条款等情况认真审查，以期能把合同风险降到最低，从而达到控制工程造价的目的。
3. 工程合同签订后，甲乙双方都会签订补充协议。大多数的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或更改，对阴阳合同应作无效处理。做出无效判断时要十分谨慎，必要时可以向相关法律部门咨询。
（二）对工程量的审核
对工程量进行审计，首先要熟悉图纸，再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。一般，内部审计人员须亲自到工程现场进行现场计量，对隐蔽工程，须认真查阅隐蔽工程验收记录，以确定其真实情况。同时，审计人员在审核个过程中，应根据施工承包合同、施工图纸、设计变更、现场签证等，按照现行预算定额中的计算规则，准确地计算工程量。
对于工程较为复杂、造价较高的大中型项目而言，如果时间紧迫，可实行抽审。抽审时，重点看审价高或工程量大较大的部位，如：1）所有的钢筋砼部位，尤其是钢筋砼基础，钢筋砼墙体、柱梁、楼板、楼梯。2）装修部位，尤其是以块料装修的地面工程、墙面工程。3）门窗工程部位，尤其是铝合金门窗。4）材料消耗量的审计，尤其是钢筋用量。
（三）对材料价格的审核
材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低，因此内部审计人员在进行审核时，应重点审核材料价格。一是，合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，应注意施工期的明确界定。二是，核定所报决算材料价格与市场价格差额以及按规定应采取的采购保管费和税金。三是，对于信息价中没有的或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格的收集积累，必要时可以三方一起进行市场考察确定。
（四）对定额子目套用的审核
一般，施工单位对定额子目的套用都是就高不就低，因此，审计人员一定要仔细研读相关的文件，熟练掌握定额书中的说明、工作内容及单价组成，掌握费率变化情况及定额的适用期限，准确地利用类似的工程预算书、相应定额进行对照套价。首先，内审人员应审核所采用的项目名称和内容是否与设计图纸的要求一致，如构件名称、断面形式、强度等级（砼或砂浆标号）、位置等。其次，应审核工程项目是否重复套用。第三，审核所换算的定额单价中，换算内容是否允许换算；允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分；换算的方法是否正确；采用的系数是否正确等。第四，审核补充定额单价时，应审查其编制的依据和方法是否正确；材料种类、含量、预算价格、人工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否科学合理。
（五）对费用的审核
一是应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确；二是应注意人工费及材料价差调整是否符合文件规定，如计算时的取费基数是否正确，计算下浮时要注意把甲方供材扣除。
（六）对工程变更签证的审计监督
工程变更签证是施工单位增加造价最重要、最常用的工具，因此在审核中一定要注意。首先，要审查手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效。例如，索赔是否在规定的时间内提出，证明材料是否具有足够的证明力。对于确实需要变更的，在签证内应说明理由，且监理单位和职能部门应对变更的工程方案进行论证，及时做出预算，报有关人员进行决策，以期能做好对工程造价的监控。其次，要审查签证内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担。第三，要复核计算方法是否正确、工程量是否正确属实、单价的采用是否合理等。第四，应确保变更设计须在合同条款的约束下进行，并由此来规范变更程序，以防止变更签证“满天飞”以及结算大大超预算的现象，从而达到控制工程造价的目的。
四、结束语
综上所述，加强企业内部审计，可有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高企业的经济效益。但在具体的控制工程造价过程中，工程内部审计应常态化、制度化，加强对工程的全过程动态跟踪内部审计，以切实提高企业的经济效益。同时，内部审计人员应不断地提高自身的专业水平和业务素质，以提高自身的审计质量，从而使内审真正起到控制工程造价的作用。
参考文献：
