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一、我国会计工作面临的挑战
改革开放以来，我国已经在长期的经济建设中形成了自己独特的会计模式，而且会计制度体系已趋于完善。到2001年年底，发布了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和16项具体会计准则，在会计核算基本原则、会计要素定义、收入确认、资产减值、关联方披露等方面与国际惯例实现了接轨。但时代在发展，环境在变化，面对新的形势，我国的会计理论和实务都面临着一系列挑战。具体表现在以下几方面:
(一)制度建设与改革开放的进程不相适应
随着我国加入WTO，随着对外开放的扩大，尤其是网络经济的到来，我国各行各业出现了许多新业务，会计领域也出现了许多新问题，但制度建设滞后，既影响了会计信息的全面性，也影响了会计职能的发挥，比如研究和开发费用及信息资产的确认、金融衍生业务的核算方法、人力资源的披露等新型创新业务或规范不科学或不合理或根本没有规范，这一缺陷给会计处理带来很多不便，同时也从根本上不能保证会计核算的及时性。
(二)会计信息失真成为阻碍经济发展的屏障
随着我国市场经济的不断发展，社会上许多消极因素和不良风气在会计领域盛行，使我国会计信息失真的问题越来越普遍，假账、假表、假成本、假盈亏等虚假信息等已严重影响到了正常的经济秩序。因为会计信息失真，首先会给投资者、债权人的决策带来误导;其次，会使得有关核算资料发生扭曲，掩盖了企业生产经营中的某些方面的矛盾，导致利润虚增，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，给国家经济建设造成不必要的混乱;再次，容易造成国有资产和财政收入的大量流失。
(三)加入WTO要求会计标准高度国际化
在当今世界信息技术加速发展、经济全球化趋势加快的背景下，会计信息作为国际通用的商业语言，必然走上世界经济舞台，会计标准国际化的进程必将进一步加快，尤其是加入WTO后，我国在国际经济交往中必须遵循国际通行的贸易准则，随着外国企业和外国资本以更快的速度进入国内市场，我国与国际惯例以及其他国家会计标准之间的冲突已逐渐突显出来，为此，我们必须关注国际会计准则建设，积极参与国际会计协调，紧跟我国改革开放的进程及其对会计信息的需求，以更加积极的态度推进我国会计标准的国际化，同时结合我国国情，积极探索我国的改革经验。
(四)知识经济时代要求高素质的会计队伍
知识经济要求会计人才知识结构多元化。在物质经济时代，要成为一名合格的会计能手，最关键的还是对本专业知识掌握的程度和在处理各种业务活动中的应变能力。而在知识经济时期，会计人员不仅要懂得专业知识和技能，而且还要懂得信息工程技术、网络技术、软件设计与操作等一系列新的技术和知识。未来要求的会计人员不仅要有学问还能实用，不是要忙于烦琐事务的而是要掌握科学手段和技术的，不仅能吃苦耐劳而且更要讲求效率，不仅要会反映而更要懂决策。而我国会计人员素质整体水平还不高，所以提高会计人员素质已刻不容缓。提高会计人员的素质要采用教育和培训相结合的方式。既要强化会计人员的法制观念和职业道德观念，同时更要提高会计人员的综合业务素质。真正使会计人员成为理财专家。
二、我国未来会计改革的趋势
随着知识经济的到来，尤其是加入WTO以后，给会计环境带来了空前的变化，会计工作面临的政治环境、经济环境、法律环境、科技教育环境、社会文化环境等都发生了很大变化，而这一切变化将影响到会计的发展和改革方向。未来会计改革的趋势将朝着以下几个方面发展:
(一)会计核算的重心将由有形资产转移到无形资产上
知识经济是以无形资产的投入和运营为主的经济。随着知识经济的发展，尤其是网络经济时代的到来，决定一个公司生存发展的不再是传统工业经济条件下赖以生存发展的厂房、设备等有形资产，而是人力资本、知识产权、专有技术、商誉、信息资产等无形资产，无形资产在企业资产中所占比重越来越大，作用也越来越重要。会计核算的重心将由有形资产转移到无形资产上，详细反映无形资产的构成、取得、使用和摊销情况将会越来越受到重视。
(二)会计职能的重心将由核算型转化为管理核算型
在知识经济条件下，随着计算机技术、网络技术的不断发展，会计人员从繁重的核算工作中解脱出来，常规的、结构化较强的工作由计算机自动完成，会计核算职能将由于采用现代化的手段而弱化，会计人员更多从事那些非结构化、非常规的会计业务及完成对信息系统及其资源的分析评价工作，故会计的管理职能将得到更加充分的发挥，会计必将由核算型转换为管理核算型。在管理型会计模式下，财务会计与管理会计融为一体，使得财务会计在现有的以核算为主的基础上，增加了参与决策、实施适时控制和开展经济分析等内容，整个会计系统将成为一个包括事前、事中、事后在内的全面核算和全过程管理的系统。
(三)会计确认理论将出现权责发生制和收付实现制融合的趋势
在会计理论结构中，会计确认是一个很重要的环节。随着时代的发展，财务报表要素将被重新定义、分解，确认标准也将重新界定。现行确认范围之外的诸如人力资源、自创商誉、衍生金融工具等有些对企业生存发展至关重要的经济事项将被纳入报告体系加以反映，为信息需要者提供全面完整的信息。特别是各种交易活动和交易手段的不断创新，使会计确认的内涵逐渐扩大，权责发生制和收付实现制出现融合的趋势，将是未来会计确认基础的发展方向。
(四)货币计量模式将出现货币计量和非货币计量并重的局面
会计计量贯穿会计系统的全过程，是会计系统的核心环节。随着知识经济的到来，各种新现象、新问题不断涌现，员工素质、市场份额、企业背景、行业资料等许多无法以货币量化的信息将进入会计信息范围之内。根据不同会计事项、不同业务性质，选择适当的计量属性，以提供与各项决策相关的信息。因此，未来计量将会出现货币计量和非货币计量并重、以历史成本计量为主的多种计量属性并存的局面。
(五)会计报告体系将更加完善
会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务的表外项目不断增加，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，尤其对信息的时效性、前瞻性、可靠性的需求等方面无法得到满足，也无法反映财务信息。未来经济时代的会计报告体系，不论在报告内容范围上，还是在报告形式以及传递方式上，较之现行报告体系都将有很大的改进。比如在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素;在披露信息的范围上将有很大的扩展，提供的信息将更加丰富，不仅包括财务信息，还将多多反映非财务信息，像关于产品市场份额、用户满意度、雇员数量及素质、新产品开发、企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的非财务信息，甚至还包括企业面临的机会、风险和前瞻性信息。
(六)会计手段将全面现代化
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在2006年2月15，企业会计基本准则和项目具体会计准则得以公之于众。这是中国会计准则与国际化接轨过程中取得阶段性成果的标志，这一举措有利于完善我国的社会主义经济体制。
一、会计准则背景和内容的改革
就会计研究的主体来讲，新的会计产生的背景和其中的内容要注意四个部分，在什么样的环境中发挥作用，这个部分变化了，制定会计准则的理论来源发生了改变；会计的一些实践性处理方面；曝光的要求对会计人员取得数据增加了难度上的影响。
（1）会计发生作用的环境变化
随着社会的进步，经济环境的改变，会计信息发挥作用的环境也在改变。这样的改变对会计理论基础和实践的进一步提高有推波助澜的作用。近几年，中国的发展正在一步步的接近国际化，内外环境的改变，导致会计发挥作用的环境也随之变化。例如中国的出口增加，海外生产蓬勃兴起，对外投资加大，强强联合，维护市场稳定等。这就要求中国的会计准则与国际化财务报告保持一致，同时为公允价值的使用提供条件。市场秩序的不完善决定了在部分半成品、产成品和原材料上不能由市场定价。
中国政府致力于经济环境建设与社会协调发展，打造服务型政府，完善社会秩序、加大对证券监督的力度、国有资产的管理不断优化。这都为会计信息发挥作用提供了广阔而优质的平台。从国内看，股份制的改革，债权人、投资人地位的增强以及银行的体制改革不仅使会计信息的运作效率得到提高而且对会计的质量提出了新的要求。
（2）会计准则的理论来源变化
通过对历史的反思和优秀会计准则制定的借鉴，会计准则理论也不断在翻新。会计准则国际化、时代化，反应企业的实际情况，同时对资产负债表的重视以及历史成本和公允价值的权衡考虑也为国际财务报告的改进提供了大力支持。在全球经济“趋同”过程中，让世界更加重视发展中国家的声音，对转型国家经济的借鉴以及新兴市场国家的要求。
（3）会计处理形式的改变
会计处理正在与国际接轨，实施的原则是要求符合资产还有负债的要求才能进行肯定，在有条件实施的情况下，争取最大化的说明我们国家在会计中出现的问题。它的具体性内容主要是体现在固资和无形的资产核实问题上、政府给予的补助上、所得税问题、保险行业、石油行业等等方面的变化。
（4）会计工作者要增加会计数据的透明度
新的会计准则特别注重会计数据的公之于众。不管是对合作伙伴的关系、成本费用、评估公允价值的强化，还是对环境变化做出的快速反应和应对风险的经验以及变化的信息总结，都为新会计准则做了铺垫。要想知道以上的信息对会计准则的实施有何作用，必须纵观历史，才能清楚看见未来的发展方向和研究趋势。
二、中国在会计理论上的最新成果
（1）会计价值方面
信息观：《股份有限公司会计制度》的出台对传统的中国市场有着深远的影响。会计盈余虽然能披露在价格和交易量上的信息，但它也存在一定程度上的滞后性。
计量观：股票的收益与会计收益息息相关，根据不同的标准、不同的原则获得的信息也不同。
（2）会计政策和信息政策的协调
经济全球化的浪潮席卷全国。在这样的背景下，国际会计准侧是否符合每个国家的发展与协调，这样的问题以转型经济国家的中国最具代表。据相关人士研究，在转型经济国家有证据表明，即使人们致力于国际会计准则之间的“趋同”，在短期内也难以改变一个国家存在两种计量方式。究其根本是社会法治环境的不完善、质量要求不过关等。
（3）公司管理方面
外部治理契约的改变—针对质量不过关，监管部门特地留意了上市公司的盈余管理能力，争取在一定程度上改变这种状态。
内部治理契约的改变—对会计信息公布于众人的呼声越来越高，要求财政处理信息透明化，导致中国的管理者在处理会计盈余信息反面的作用日趋下降。
综上所述，在实证研究方面，中国的会计准则研究与美国的研究存在很大出入。不仅如此，研究结果清晰指出中国会计准则研究的重点，会计信息的产生及会计信息发挥作用的限制性因素，这是取得的成功所在。进步与发展是无止尽的，中国的会计准则实证研究还有待进一步提高。新会计准则的面世，给中国会计准则的深入发展提供了契机，让我们更清晰地观察市场环境变化给会计信息发挥作用带来的影响。
三、新时代下中国的会计研究趋势
不得不承认，国内外关于会计准则的实证研究成果，为会计准则的完善和发展提供了有效的依据和经验。基于以上的变化，对新准则背景下中国的会计准则做出了展望。其基本出发点是：如何判断财务呈报数据的区别与联系作用。一个作用是怎样在备选方案中快速而容易的选择最佳方案，另一个作用是怎样让缔约方与投资方之间的合作更容易。因为在合约中有部分的支付条款是用财务呈报数据表示的。
针对未来的研究，我们有如下的建议：
（1）研究数据的范围将进一步的扩大，不仅局限于会计盈余，而是覆盖整个资产负债表和利润表，对新增加披露的内容将更为关注。
（2）中国特殊的国情决定了我们不仅要考虑理论、基础理论，还要更加关注产权理论。
（3）“投资有用性”，“契约有用性”，特别强调的是在新会计准则下的企业会计选择，在以后的发展中将会取得引人注目的研究成果。
（4）中国政府对经济活动的干预和产权法律制度的不健全对新会计准则的发展有重大的影响。中国学者也尽量在研究方法和手段上取得新的突破，并且对国际学术界也产生了或多或少的影响。
四、结语
我们期待有更多新成果的涌现，更多具有权威性的研究成果，为国际，为中国的会计准则提供新的理论基础和建设性意见。
参考文献：
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根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，目前我国会计目标总体确立为以"受托责任为主，兼顾决策有用性"。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系，是适应中国特色的会计理论。
会计目标的主体包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。
一、 有关会计目标主要存在两种观点：一是受托责任观.二是决策有用观
（一）受托责任观。受托责任观产生的经济背景.是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之阃有明确的委托与受托关系。受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，即评价受托经济责任。由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的事情。
（二）决策有用观。决策有用观是上个世纪7O年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。该委员会在1973年提出的研究报告中，明确提出了：十二项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经挤决策所需的信息”。决策有用观的的主要观点是：根据美国会计学会发表《基本会计理论报告》，会计的目标是：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。
二、两大学派观点比较
无论是决策有用学派还是受托责任学派，它们都是以商品经济及社会资源所有权与经营权相分离为出发点和客观依据的。但是从产生条件看，受托责任学派的会计思想在存在委托关系的情况下就可以形成；而决策有用观是建立在资本市场和证券市场形成的基础之上的。资本市场是现代市场经济的产物，而委托关系产生既不一定要通过资本市场，也不必然与现代市场经济相联系。仅此而言，所以受托责任学派的会计思想的产生可能并且确实早于决策有用学派。比较两大学派的主要观点，可以发现其差别主要集中在以下三点：
1.财务会计目标定位。决策有用学派认为.财务会计根本目标是向信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。由于该学派特别关注资本市场对会计目标的影响，因此这里信息使用者应当包括所有现在的和潜在的资本市场参与者，即现在的和潜在的投资者和债权人。受托责任学派则认为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托责任及其履行情况。该学派注重的是会计在委托关系中的作用，所以从逻辑上去分析，该学派所认定的主要信息使用者应当是委托者和受托者两大类.且这两大类信息使用者处于平等地位。
2.会计信息质量特征。决策有用学派认为，相关性是与决策相关的特性，是居于第一位的信息质量特征，而信息相关关键在于其预测价值。各类信息使用者最为关注的相关会计信息是一个企业创造未来的有利现金流动能力的信息。受托责任学派则更强调可靠性.并把可靠性放在信息质量特征的第一位。会计只有提供客观、真实且可验证的信息，才能够有效协调双方的利益关系。
3.会计计量属性和计量模式选择。决策有用学派在时间上是着眼于未来的，它从决策有用的思想出发，将财务会计要素的重要特性描述为“未来的经济利益”，对未来经济利益进行计量的最理想的基础是“未来现金流量的现值”。而受托责任学派主张历史成本计量属性和历史成本模式，认为历史成本是过去实际交易的价格数额。交易双方经过正常的交易活动合理判断后客观确定的，反映了企业的客观经济事实，历史成本计量结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚。
三、财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告
年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表；会计报表附注；财务情况说明书。
会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注，从其规定。 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。
（一）真实可靠。
1.涵义：会计报表指标应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量
2.保证会计报表的真实可靠需做的准备工作
（1）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面清查资产、核实债务；
（2）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；
（3）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
（5）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；
（6）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。 在前款规定工作中发现问题，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。
（二）全面完整。
1.涵义：会计报表应当反映企业生产经营活动的全貌，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量
2.保证会计报表的全面完整的措施
企业应当按照规定的会计报表的格式和内容编制会计报表。企业应按规定编报国家要求提供的各种会计报表，对于国家要求填报的有关指标和项目，应按照有关规定填列。
（三）基本编制。
1.财务报表应以持续经营为基础编制
企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生严重怀疑时，应对不确定因素充分披露。但企业不能以附注披露代替确认还有计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业，表明处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，如破产企业的资产应当采用可变现净值计量等，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表编制基础。
2.列报的一致性
列报一致性要求财务报表中列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体的经营性质发生重大变化，改变后列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信息，同时不损害可比信息。
3.重要性项目单独列报
性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
重要性，是指如果项目省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。其中：项目性质应当考虑该项目是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定的。
本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。
4.有关抵销的界定。项目金额不得相互抵消
财务报表中的资产项目和负债项目金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。
资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。存货跌价准备与存货项目、应收账款计提的坏账准备与应收账款项目按抵减后余额列报不属于抵销。
非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后净额列示，不属于抵销。如非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产账面金额与相关销售费用后的余额列报不属于抵销。
5.财务报告中应列报所有金额的前期比较信息
当期财务报表列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关说明，其他会计准则另有规定的除外。
当财务报表项目的列报发生变更，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
6.披露要求
企业应当在财务报表显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表，应当予以标明。
企业至少应当按年编制的财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
（四）具体的编制方法。
根据凭证科目汇总表的数字进行填写资产负债表，资产负债表左方属于资产类，分年初数和 期末数两栏，年初数不变（本年的年初数就是 上年的年末数），期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的借方数-科目汇总表贷方数，计算出填到相应的科目栏，注明：货币资金包括：现金、银行存款。存货包括：原材料、库存商品、低质易耗品。
资产负债表右方属于负债和所有权益，分为年初数和期末数两栏，年初数与左栏相同，期末数：用上月期末数+本月科目汇总表的贷方-本月 科目汇总表借方，计算出填到相应的科目栏，注明：所有者权益=实收资本+资本公积+未分配利润。
参考文献：
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一、会计核算向多方面、高质量方向发展
1.会计核算集中化
经济全球化使企业的发展与国内外的各个方面发生着紧密的联系,相应需要会计核算的集中化。它要求会计核算的制度要集中统一制定、分级管理,对经济活动的核算,要集中全面决算、分级辅助核算。《中华人民共和国会计法》规定:“国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。”国家统一的会计制度,由国务院财政部门根据《会计法》制定。企业根据有关法规的规定,可以制定本企业的财务会计制度。
2.会计核算信息化
会计核算是一个开放型的信息系统。会计核算是通过各种形式的网络进行的,通过网络生成和传递各种会计信息。会计信息的重要性,要求会计核算生成和提供的会计信息是真实的、全面的、有用的和及时的。会计信息的真实性,是提供的信息能如实反映客观存在的经济活动,不弄虚作假;会计信息的全面性,是提供的信息能全面反映企业的财务状况和财务成果;会计信息的有用性,是提供的信息能为国家、社会和个人进行决策和评估判断作为可靠的依据;会计信息的及时性,是提供的信息能按照时间的要求及时提出。
3.会计核算法制化
《宪法》规定:“中华人民共和国实行依法治国,建设社会主义法制国家。”依法治国当然包括依法治理会计工作,会计核算要法制化。会计核算法制化是指会计机构、会计人员依法进行会计核算工作。会计核算工作法制化的“依法”,不仅要依据会计的法律、行政法规和规章制度来进行会计核算工作,也要依据其他法律、行政法规和规章制度中有关会计的规定来进行会计核算工作,还包括依据会计法规制定的本单位的财务会计制度、本单位依据法律规定做出的决定、指示等。会计工作的法制化,是要求会计核算工作的全部和全过程都要依法进行。
4.会计核算国际化
随着我国发展对外贸易,引进先进技术和设备,利用外资,开展对外承包工程和劳务合作,引进管理技术,开展对外经济技术交流和合作等,会计核算也要国际化。会计人员为完成会计核算任务而采用具有国际的相应性、规范性、可比性和适用性的手段、措施和途径。其要求是:国际相应性,会计工作采用了相应的国际会计准则的内容和要求;国际规范性,会计工作的组织与国际会计准则的内容和要求基本上是可比的;国际适用性,会计工作的组织形式和所采用的方法在国际上普遍适用。
二、会计管理向全方位、知识管理方向发展
1.会计系统重视系统管理
会计系统是由相互联系和相互作用的若干要素结合而具有特定功能的有机整体。会计系统既是一个封闭系统,又是一个开放系统,它的运行受系统内外各种因素的影响。因此,会计管理要重视系统管理,即对会计系统的整体进行全面管理。系统因客体的不同,而有各种不同的子系统,对子系统也要作为一个相对独立的系统进行系统管理,如对成本系统的管理,对资金的系统管理。会计系统因管理条件不同而形成不同管理环节的系统管理。它包括会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析,而形成会计管理体系。这种立足管理环节的系统管理,也就是全过程管理。
2.会计管理重视人本管理
在市场经济条件下,市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平的竞争,而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理,是管理之根本。以人为本的管理是要重视对人的培养。会计管理重视人本管理,一方面要重视企业人力资源管理,培养竞争性的管理人才和技术人才,并创造条件调动其创造性工作;另一方面要重视会计人才的管理,培养竞争性的会计人才,并充分发挥其作用。竞争性人才是创新人才。世纪是知识经济的时代,知识经济的发展不断地创新,创新技术,创新制度,创新管理,创新理论,以及各种创新的相互结合。只有持续创新和全面创新,才能保持经济的不断发展。发展知识经济,需要培养具有创新能力的人才。具有创新能力人才的特点是:创新性、全面性、专业性、复合性、适应性、优异性。培养具有创新能力的人才,既包括在工作中培养,也包括在学校培养。
3.会计管理重视无形资产管理
随着知识经济的发展,企业管理从对有形资产管理转而重点对无形资产进行管理。由于投资“无形化”,使企业形成大量无形资产,而这些无形资产主要表现为知识产权和人力资源。因而,对无形资产的管理,实际是对知识产权和人力资源的管理。知识产权是指从事智力创造性活动取得成果后依法享有的一种无形的财产权。它包括工业产权和著作权两大部分。工业产权由发现权、发明权、商标权、专利权等构成。对无形资产进行管理,企业要以战略的眼光开发无形资产,扩大企业拥有的无形资产。企业开发无形资产除引入无形资产外,主要是自创无形资产。自创无形资产是指自行设计、申请或接受授权等非转让方式取得的无形资产。它包括:专利权,如企业发明创造的科研成果;非专利技术,如技术秘密、管理技术、销售网络等;商标权,如申请注册商标,创造驰名商标;著作权,如出版的著作、设计的软件等;土地使用权;商誉,如培育企业形象等。
4.会计管理重视内部管理
企业要建立现代企业制度,需要重视内部管理。要以建立现代企业制度为目标,满足企业内部经济机制的需要,建立企业会计管理系统。企业会计管理系统,包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析等工作,以便对企业的经营活动进行全过程的管理。企业内部会计管理要使会计监督制度化。会计监督的内容主要是:监督会计信息的真实性;监督会计信息的合法性;监督企业的经理、管理人员和一般员工的贪污、腐化和铺张浪费行为。
三、会计学向综合化、细化、边缘化方向发展
1.会计学向综合化方向发展
会计学的综合化主要是:(1)对全部会计学科的综合,把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究。(2)对各类会计学科的综合,把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究。(3)对会计学科比较的综合,将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究。
2.会计学向细化方向发展
扩大会计领域,从实际出发,探讨适应国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理需要的会计分支学科。会计内容的深化,既是适应客观需要的过程,也是人们对会计内容提高认识的过程,两者的结合,才形成某些专门的会计分支学科。这种专门性会计分支学科的发展,主要是会计学中基本学科财务会计学和管理会计学的细化。财务会计学的细化,如对某方面进行专门核算的需要,而形成的《质量会计》、《租赁会计》、《破产会计》、《物价变动会计》和各种部门会计;管理会计的细化,如对某方面进行专门管理的需要,而形成的《决策会计》、《经济责任会计》和《控制会计》等。
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管理会计的起源，一般认为是20世纪初西方工业革命及管理学的产物。20世纪初，伴随着西方工业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度的提高，生产规模的日益扩大，企业及市场的竞争加剧，企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大，对管理知识的需求也相应增加，管理理论由此而产生，以泰罗为代表的管理学说相继建立。伴随着科学管理理论在实践中的广泛应用，作为其组成部分及具体管理方法体系的“标准成本制度”、“全面预算体系”、“标准差异分析”等，相继引入到会计中来，形成了管理会计的雏形。其后，伴随着全球经济的快速发展，企业生产经营管理复杂化程度不断提高，管理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参与决策，最终上升为战略管理，成为现代管理的重要学科理论。
我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短20年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。
但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，管理会计理论和实践脱钩现象较严重。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效。管理会计理论的实践化，在我国还存在一些脱节。
二、我国管理会计的未来发展趋势
大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。
(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。
篇6
一、对管理会计本质的认识
现代管理会计是一门新兴的学科，是20世纪50年展起来的，以现代管理科学为基础的综合叉学科。管理会计有着许多显著的特点，如管理会计侧重于为企业内部管理服务；管理会计的重点在于规划未来；管理会计兼顾企业生产经营的全局与局部；管理会计不受会计制度的制约；管理会计提供的信息具有特殊性；管理会计报告不具备法律责任；管理会计更多的应用现代数学方法等等。
管理会计的一些基本理论知识是大家比较熟悉的，但管理会计究竟研究的是什么，它的根与本到底是什么？无论从管理会计的形成渊源或是现存的内容构成来看，它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理会计的根是“成本”。管理会计侧重成本管理，包括成本分析、成本计划（预测）、成本决策（制定）、成本控制，而成本会计侧重成本事后核算。
二、管理会计在我国应用中存在的问题
（一）管理会计的基础教育缺乏统一、规范性
我们的管理会计教材从结构体系到内容，甚至词语、方法都极不统一。另外，也很难找到适应不同文化层次需要的实用教材。一门学科能否规范化，很大程度上影响着其在实践中的应用与推广。我国管理会计无论是在理论上还是在实务上都明显缺乏规范，难以适应对管理会计理论进行深入研究的需要，不利于在实践中应用与推广。
（二）部分理论与实际脱节，可操作性差
从我国目前管理会计的研究状况来看，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，引进多于研究。我国管理会计的研究与发展没有很好地立足于自身的经济条件、经济体制和社会环境基础之上。另外管理会计的许多理论和方法本身也缺乏实际运用价值。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍采用单利制计算利息。又如，数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型等，由于获得模型所需的数据资料成本太高或者模型本身难以理解，因而缺乏实际的运用价值，不易掌握，可操作性差。
（三）管理会计的应用缺乏良好的社会环境
由于我国目前还没有建立健全完整的管理会计体系，没有从客观上为企业创造良好的条件，比如人才缺乏，是企业难以应用管理会计的关键所在。如果社会上能为企业提供既有理论知识、又有实践经验的管理会计专业人员，必能促进管理会计很快在企业中得到普遍运用。
（四）相关的管理会计电算化软件不成熟
目前，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性规划、投入产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。以上问题使得管理会计不能适应现代市场经济发展，造成管理会计目前在企业中应用缓慢。
三、管理会计未来研究趋势的两种大胆设想
（一）设想一：分解原有知识体系
把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，分解的结果是让管理会计名亡实存。管理会计从其内容体系上看，部分内容脱离了“成本”这一主导线，从而使其内容体系显得很不系统。如上所述，管理会计的根是“成本”，几乎大部分学者都认为“成本会计是管理会计的雏形”。如果现有的管理会计体系沿着“成本”这一主导线延伸下来，无论在系统性，还是在逻辑性，以及深入性方面都会有更合理的安排。但是在目前大家认可的体系中，却把属于财务管理内容的投资决策、全面预算等内容穿插了进去，从而在内容体系上显得很杂乱，并且模糊了管理会计的本质属性。
首先要做的就是要端正名分，认识到管理会计就是成本管理。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要是因为在其内容在一定程度上已经脱离了其本质。因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造，使其回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计名亡实存，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。
因此让成本会计去吸收成本管理相关内容，定名为成本管理会计或成本会计与管理，其研究对象就是“成本”，其研究内容就是成本核算、成本规划、成本控制，即在原有成本会计的基础上，吸收管理会计中所有与成本相关的内容，如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本控制。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程。
（二）设想二：变革原有知识体系
调查研究表明，在我国管理会计教材中，成本性态分析、变动成本、本量利分析法、预测分析、短期投资决策、长期投资决策、全面预算、成本控制、标准成本和责任会计等占据了相当大的比重（约77.82%）。实际上根据历史资料编制预算或计划、标准成本控制、存货的经济批量模型、边际收入等于边际成本的最优化决策等内容和方法都已不适应知识经济时代的需要了。所以要对现有的管理会计体系进行一个根本性的变革。
首先应该把一些已经脱离实际、不能适应时展的理论模型，如不确定条件下的本量利分析、线性规划模型、回归分析模型等全部删除或只是做一些简单的介绍，使学者对其有所了解便可。而把一些先进的管理会计理论和管理会计应用方法作为管理会计这门学科的重点，如作业成本法、生命周期成本法、目标成本法等，这些都是战略成本管理的主要方法，故其在管理会计这门学科中也应占有很大的比重。
在传统的管理会计中，一般以净利率或投资报酬率作为衡量一个企业经营业绩的主要指标，但在卡普兰教授编制的《高级管理会计》一书中，提出了一个新的衡量指标，即平衡计分卡，其主要包括4大综合指标：财务经营业绩指标、为顾客提供服务的业绩指标、企业内部的经营管理业绩指标、员工学习、产品创新与成长的业绩指标。这4项指标更全面地反映了一个企业的经营业绩，不仅包括物质上，还考虑到了顾客的满意度、员工的成长以及企业的创新方面，这也应该作为管理会计变革的一个重要方面。
随着我国经济的发展，管理会计的变革是必然的，我们要学会取长补短，积极学习西方先进的管理方法。在对现有的管理会计体系进行改革中，可以参照西方管理会计的知识体系，把不确定的、与实务脱节的内容进行大胆删减，多介绍及引进一些实用的、可以大大提高效率的应用方法。当然对管理会计的态度，不应坚持“全部拿来”，应结合我国社会主义的特色国情去吸收引进西方先进的管理方法，对现有的管理会计体系进行一次根本性的变革。
四、管理会计未来发展趋势的建议
（一）借鉴先进方法，开展实证研究
提升实证水平，实证研究应从我国文化背景出发，充分利用我国的已有研究成果和数据，借鉴西方国家先进的研究方法、研究理论和经验，针对我国的实际问题开展实证研究。并将管理会计研究与共他研究融合为一体，拓展研究相关领域，如财务、财务会计、物流、信息管理、行为学、经济学、管理科学及专门人才培养等。
（二）努力提高企业决策者和会计人员的素质
企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这样能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。
（三）克服理论与实践相脱节的弊病
英、美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成，我国也应如此。这样，理论研究就带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系。我国会计实务界应该与学术界密切配合，出具一批具有行业特点的、既有理论性又具有较强可操作性的典型案例研究报告，这些研究报告不仅可作为各行业企业应用管理会计的样板，具有较强的可操作性，有利于在更多的企业推广应用，而且还可以作为管理会计教科书中的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。由此，管理会计在我国的研究与推广应用将会有实质性的进展。
（四）管理会计的管理目标更新
管理会计的管理目标，按传统理论的评价标准主要是利润最大化和现金净流
量最大。按这种标准尽管能够使企业加强管理和经济核算；但其未考虑企业的长远发展规划，在现代企业制度下和竞争环境中，忽略了市场经济中最重要的风险因素。目前企业管理是在不确定条件下对企业价值的评估，而企业的价值又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身的经济走势与外部资本市场的综合表现。立足于企业的长远发展，并权衡风险与报酬，按照现代企业管理理论认定现代管理会计的目标是：追求企业价值最大化。
要改变管理会计在我国发展的现状，不是一朝一夕的事情，需要相关管理部门、广大会计工作者及学者的参与，对管理会计进行一次彻底的变革，而且在管理会计的研究中要形成创新的观念，加大管理会计的实践力度，以便使其真正服务于我国企业。
参考文献
[1]黄学兰,刘.谈中国管理会计的发展[J].鹤岗集团矿业公司,2005(5).
[2]原源,孙艳文.浅谈对管理会计的认识[J].中国集体经济,2009(3).
[3]陈莉敏,管理会计在我国应用中存在的问题分析及对策,温州职业技术学院[J].商场现代化,2007(7).
篇7
一、我国现行预算会计制度的形成
（一）我国预算会计制度的形成与发展
1.预算会计制度形成。
我国预算会计制度建立于20世纪50年代。1950年，财政部根据原中央人民政府政务院公布的《预算决算暂行条例》和《中央金库条例》提出了建立我国预算会计体系的设想，并于同年12月12日正式制发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。从此，我国第一套适应国家财政经济需要的、崭新的、统一的预算会计制度建立了。
2.预算会计制度改革。
从1951年起，财政部根据不同时期政治、经济形势的发展和财政预算管理工作的需要，对预算会计制度进行了不断的修订。到1965年已经逐步形成了一套较为成型的预算会计制度。它是以总预算会计为主导，以单位预算会计为补充，以会计制度形式固定下来的有别于企业会计的独立的会计体系。
为适应财政体制和财务改革的要求，财政部于1983年和1988年，两次修改预算会计制度。形成了一个以总预算会计为主导、事业行政单位会计为补充的、以制度形式确定的独立会计系统。
由于预算会计制度存在较浓的计划经济色彩，财政部于1997年对预算会计制度进行了较大的改革，制定并实施了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》等一系列预算会计制度。改革后的预算会计制度从组织体系到制度模式，从核算基础理论到会计各项的具体处理基本上适应了社会主义市场经济体制的建立，政府职能、财政管理方式、事业单位的资金渠道等各方面发生的深刻变化对预算会计的要求。它标志着我国已建立起一套与社会主义市场经济体制基本适应的预算会计制度。
（二）现行预算会计制度的建立
我国现行的预算会计制度主要是1998年1月1日正式实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》等一系列预算会计制度。
1.预算会计组织管理体系。
我国的预算会计体系属于纵向财政会计体系，是按组织结构类型构建的，与国家预算体系相适应。主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成。除此之外，还有参与总预算执行的国库会计、税收征解会计、基本建设拨款会计等，它们共同参与国家预算收支执行工作，组成了一个较为完善的预算会计体系，形成了遍及全国的会计核算网络。
2.预算会计制度体系。
建立了不同层次的规范性制度，包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》，构成了约束预算会计执行的全国统一的制度体系，是预算会计工作必须遵循的基本规范。
3.预算会计理论和方法体系。
现行预算会计制度对预算会计的概念、适用范围、职能、核算对象、管理方法、会计模式等一系列理论问题形成了比较完整的理论体系；对于预算会计的科目、凭证、账簿、报表等进一步系统化、规范化，形成了比较完整的方法体系。
2001年以来，我国开始实施财政国库管理制度改革，建立了以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度，财政部先后了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》及其补充规定，《〈预算外资金财政专户会计核算制度〉补充规定》和《关于中央单位收入收缴管理制度改革试点中有关账务处理问题的补充通知》，《财政国库管理制度改革年终结余资金管理暂行规定》、《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》等制度，在财政支出支付核算、非税收入收缴、年终结余资金等方面作出了进一步的规范。
二、现行预算会计制度存在的问题
随着我国预算会计环境发生的巨大变化，现行的预算会计制度已越来越不能满足经济和社会发展的需要，并在执行中暴露出一些深层次的问题。
（一）现行预算会计体系结构不严谨
目前，我国的预算会计体系主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。
1.纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。
2.纵向会计模式披露的信息不充分。
（二）预算会计以收付实现制为记账基础，在一定程度上影响信息质量
1.无法全面准确地记录和反映政府的负债状况，不利于防范财政风险。
不能完整、真实地反映政府的财务收支状况和营运业绩，从而对宏观经济决策、健康运行产生错误导向，不利于防范和化解政府的财政风险。
2.不能如实反映单位的资产、负债和收支结余情况。
单位发生的应付货款、拖欠职工的工资，不进行账务处理。单位应付未付的款项、应上缴（下拨）而未上缴（下拨）的款项，都不作支出处理；反之，也不作收入处理。这样就形成了收支不实，据以计算出来的收支结余也就不能反映实际情况。
3.收付实现制不利于绩效考核，不能全面反映单位资金运动和工作业绩。
收入和费用之间不存在对应关系，既不能分配费用，也不能提供服务的完全成本信息，不能充分认识绩效与成本之间的关系，不能进行准确的成本和费用核算，提供的会计信息，实际上只反映了现金的运动，而不是整个财政、事业资金的运动，不利于业绩考核。
（三）会计报告信息不完整，透明度不高，存在明显的缺陷
1.从总体上看，财务报表的内容过于简单。
没有披露投资经营的国有资本的安全、养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。
2.从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学，影响会计信息的真实。
资产负债表的项目列示不科学。行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。
（四）现行预算会计核算范围过窄，难以反映政府资金活动的全过程
1.缺少对政府固定资产的核算和反映，导致价值背离、资产虚增、成本不完整的固定资产管理通病。
2.总预算会计制度未能体现对国有股份权和有价证券形态的政府资金进行会计确认和核算。
3.不能全面反映社会保险基金的运行状况。
预算会计制度中，只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社会保险基金的整体运行状况，不利于对社会保险基金的管理和监督。
（五）制度缺乏灵活性和适应性
我国采用“制度”对预算会计事务进行规范。由于会计制度对所有的会计事项都是在现有制度下做出规定的，所以很难做出适应性的调整。而近几年，我国财政工作进行了大幅度的改革，会计环境发生了比较大的变化，使得整个制度规范跟不上会计环境的变化，缺乏灵活性和适应性，无法保证会计信息的质量。因此，必须进行预算会计制度改革，结合国情，充分借鉴国际经验，建立与我国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应的预算会计制度。
三、对预算会计制度未来发展趋势的分析
（一）建立新的政府会计制度体系
根据我国经济体制的改革情况和预算会计的进一步发展，结合国际上一些经济发达国家政府会计的改革变化，我国未来的预算会计体系将会是：政府会计和非营利组织会计，预算会计将更名为政府与非营利组织会计。
政府会计包括执行政府总预算的财政总预算会计和执行政府总预算支出的行政单位会计，他们是总和分的关系。此外，还包括三个部分，即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计；执行政府总预算收入业务的收入征解会计；执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。
非营利组织会计主要包括不以营利为目的，专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。如学校、医院、社会团体会计等，其中又可分为公立（官办）非营利部门会计、民办（官助）非营利部门会计和私立（民办）非营利部门会计。
政府与非营利组织会计主体是政府会计主体加非营利组织会计主体。
（二）预算会计模式向基金会计模式逐步转变
笔者认为，我国未来预算会计模式是基金会计模式。这里所说的基金是指按特定目的或业务而分别设立，并构成分立的会计主体，用于核算与报告分属的资产、负债、收入、支出或费用和基金额及其变动。而基金会计是按照基金种类分别进行会计核算与报告的一种会计体制或模式。它具有目的性、限制性和受托责任广泛性三个特征，每种基金均有其特定的资产、负债、收入、支出或费用和基金结余，从而构成了一个特定的会计主体。基金会计是现代政府会计及公立非营利组织会计的一大标志。基金会计在我国已有其雏形。如在公立高校和科研单位中，基建会计是独立核算的；某些科研学术基金也是作为会计主体而单独核算的（如吴玉章基金、孙冶方基金等）。《中国教育改革和发展纲要》提出，高等学校要“改革按学生人数拨款的办法，逐步实行基金制”。《中共中央关于科学技术体制改革的决定》中也明确指出，“对基础研究和部分应用科研工作，逐步试行科学基金制，资金来源主要靠国家拨款。”我国事业单位会计也引用了基金概念。如专用基金、固定基金、事业基金等，这为我国实行基金会计奠定了基础。目前，英美等发达国家大多已实行基金会计体制。所以，为了和国际趋同与交流，笔者提出“在我国创建具有中国特色的基金会计模式”，加强政府财务资源管理。
（三）预算会计实务规范的未来发展趋势
现行的预算会计采用“一则三制”，即《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》和《财政总预算会计制度》。不难看出，这里的会计准则并不处于对三种制度的统驭地位，仅仅是对事业单位会计而言。因此，为满足公共财政管理体制建设的需要，根据现行预算会计制度的具体情况，逐步构建统一、规范的政府会计准则体系。所以未来的预算会计规范形式是实行会计准则，即涵盖政府会计和非营利组织会计的“政府与非营利组织会计基本准则”。
（四）逐步引入权责发生制，建立与国际趋同的财务报告制度
根据我国政府所处的会计环境和两种会计结账基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，在政府会计中应逐步引入权责发生制，如国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支，采用权责发生制，在当年年末列收列支；依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位，采用权责发生制；能够收支相抵，经济自主的事业单位，采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制，如政府总预算会计的一般项目和某些特殊项目（如已确定的税收收入）实行收付实现制；行政单位原则上实行收付实现制；全部依靠政府拨款的事业单位，采用收付实现制。
（五）扩大政府会计的核算范围
为了全面反映政府的资金活动和考核政府活动的费用与效率，政府会计应增加对国有股权、固定资产等的核算，合理确定政府固定资产的计价原则，建立适当的政府固定资产折旧计提方法，并根据绩效预算管理的要求，采用相关的固定资产费用配比方法。
综上所述，预算会计制度不是一成不变的，它随着经济形势的发展变化而逐步改革完善，随着预算会计环境的变化，预算会计制度也需相应进行调整。
【参考文献】
[1] 阎达强.试论基金会计.预算会计，1997，（4）.
[2] 楼继伟.政府预算与会计的未来―权责发生制改革纵论.中国财政经济出版社，2000.
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一、 我国管理会计的基本现状
管理会计的起源，一般认为是20世纪初西方工业革命及管理学的产物。20世纪初，伴随着西方工业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度的提高，生产规模的日益扩大，企业及市场的竞争加剧，企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大，对管理知识的需求也相应增加，管理理论由此而产生，以泰罗为代表的管理学说相继建立。伴随着科学管理理论在实践中的广泛应用，作为其组成部分及具体管理方法体系的“标准成本制度”、“全面预算体系”、“标准差异分析”等，相继引入到会计中来，形成了管理会计的雏形。其后，伴随着全球经济的快速发展，企业生产经营管理复杂化程度不断提高，管理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参与决策，最终上升为战略管理，成为现代管理的重要学科理论。
我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短20年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。
但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，管理会计理论和实践脱钩现象较严重。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效。管理会计理论的实践化，在我国还存在一些脱节。
二、我国管理会计的未来发展趋势
大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。
(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化
随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。
(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流
目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上·作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，我国许多企业都是采取多品种、小批量方式生产，以这些企业为试点单位并随着企业自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。
从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发研究等)，其特点为:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的成本和利润;(5)采用价值工程等方法去维持产品功能并降低产品成本。传统的目标成本法在我国过去用得较多。目前，企业的战略观念和管理范围也正在发生较大的改变。如企业定价政策已不仅仅从企业内部成本核算着手，是开始拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应。企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。邯钢的"模拟市场核算、成本否决"就是作业成本法和目标成本法在我国的应用前奏。在未来的二、三十年，目标成本法和作业成本法将会风靡一时，占领管理会计成本管理方法的龙头。
(三)以作业链分析为基础，迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析
随着全球竞争的日益激烈，企业外部环境的急剧变化，我国为了适应这种竞争的需要，战略管理思想应运而生。目前在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕成果，国内外均出版了许多专著和论文。但在实践运用申，较少涉及战略成本管理。
从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个:一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多价值;二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获得更多的利润。为此，企业必须通过作业链分析，确定增值和非增值的作业;而每一个企业都是在设计、生产、销售、发运和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。
(四)财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段
长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标 如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。
以上所述仅是管理会计发展的几个方面。随着管理会计理论尤其是在实践应用中的发展，必将对成本核算、预测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，并推动企业管理、财务会计理论、财务管理等学科交叉融合和发展。
参考文献：
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我国的会计电算化起步较西方晚很多，从上世纪八十年代其我国才开始逐渐推行会计电算化，并且在此期间，经历了尝试阶段、自发发展阶段、有组织和计划的稳步发展阶段，目前为管理型会计软件发展阶段。十几年的发展让会计电算化逐渐的发展完善，并且进入了商品化和通用化的阶段，除去市场流通的众多会计软件之外，还有很多是企业独自开发自用的。但是，财务工作本身就具有多变的特点，并且网络发展较为迅猛，而且电子商务也在逐渐的发展，所以越来越多的先进的、现代化的事物的不断出现导致会计软件面临着越来越多的挑战。并且，的确存在着很多的问题严重阻碍着我国的会计电算化的发展。
（一）会计软件的认知程度较低
由于我国的会计电算化的起步太过缓慢，所以很多人都还未能充分认识到会计软件的意义以及其重要性。很多企业在使用会计软件无非是希望其可以替代原本的手工核算从而让会计人员的负担大大降低，让会计人员的核算效率得到显著地提高，但是却没有充分认识到构建一个会计信息系统对于企业的未来的发展的必要性。当前会计所提供的众多信息都无法及时的让企业管理层获知，从而帮助企业进行决策和管理。此外，很少有企业会继续大力投资监理企业的内部局域网以及构建属于自己的网站，所以就无法让会计软件展现自身的优势来提高企业的运作效率，严重阻碍了会计软件的发展。
（二）重账目轻管理
很长一段时间以来，我国的会计工作都局限于事后的核算，由于计算负载，所以很难进行事前的分析预测以及事中的控制。会计软件可以借助电子计算机超强的运算性能来实现自身的作用，同时可以帮助财务人员不再进行繁重的报账核算帐工作，而是有更多的时间去参与企业的财务管理。但是事实上，尽管我国很多企业都已经开始运用会计软件，但是大部分企业都是在通过会计软件进行算账和报账，而忽略了会计软件所具有的企业管理的能力。会计软件可以完全胜任材料核算、工资核算已经固定资产核算等内容功能较强并且具备管理的成本核算、财务指标分析体系以及资金供求预测的模块，但是很少有企业去充分利用这些，对于会计软件具有管理功能视而不见。
（三）数据格式没有统一标准
当前我国的会计软件由于没有相关的法律法规进行管理，所以整体而言，我国的会计软件但数据格式各不相同，并且基本互相之间没有兼容性，其主要原因是不同的会计软件是在不同的平台和支持软件下进行开发的，所以无论是数据格式、数据结构以及数据类型之间都存在差异，并且编程的风格也不尽相同，此外，由于会计软件都是各个公司的盈利产品，所以不同公司之间的基础是相互保密的，没有互相之间的交流和沟通以及业界统一的标准，所以也就没有可以通用的数据接口，无法实现数据的共享和信息交流。
（四）会计软件的通用性存在局限
近几年来，尽管有很多会计软件被开发出来并且进行销售，但是仍然是单一的一套软件应用在不同类型和不同规模的用户上，这就存在会计软件对于行业特征和单位的核算特点无法做到面面俱到的情况，所以很多企业尽管已经应用会计软件。但是仍然有很大一部分工作需要人工完成，这就造成了很多企业依然不敢全面应用会计软件。我国的会计软件存在很多，我的缺点，例如在系统初始方面需要较大的工作量，系统太过庞大以及企业很难选择性的添加自己所需要的功能。并且很多会计软件在材料核算以及工资核算等方面都存在独立，这就严重阻碍了模块之间的数据共享。
二、我国会计软件未来发展趋势和建议
（一）强化会计软件所具有的功能
需要加强会计软件所具有功能的强化，使得会计软件可以对企业进行全面的管理。依照当前状况，会计的高度集成化仍然是未来的会计软件的发展方向。会计软件是财务管理系统的一部分，包含了预算管理、凭证管理、会计帐簿以及财务报表和会计核算的内容，并且与应收应付、成本核算及资产管理和费用管理等共同组成了企业管理系统。构建庞大的管理平台，涵盖人力、生产、销售以及财务等众多管理模块，并且保证各个模块可以与系统之间互相对接，进行数据的共享和传输，并以此帮助企业精心经营和决策。
（二）保证会计软件与网络之间进行信息共享
社会是不断发展，而未来的社会是属于信息社会，未来的会计信息系统也应当是基于网络环境运转的。通过网络，会计软件，可以对外进行教育和信息披露，促进企业之间的信息交流和传递、实现财务语音业务之间的协同远程报表、报账、查账以及审计工作，从而让财务工作的效率得到显著提高。网络环境推动会计软件快速发展，但是同时网络环境为会计的信息安全造成了很大的隐患。所以当前会计软件在继续发展的同时，还需要研究如何杜绝在网络传输中非法窃取资料、黑客攻击以及人为篡改数据信息的问题，在未来，会计软件还需要研究如何避免因为硬件故障以及系统升级所造成的数据丢失或者泄露等问题。
（三）会计软件的开发和研究人员的人才队伍的建设
加强对会计软件的开发和研究人员的人才队伍的建设。我国的会计信息系统将其他国家而言起步太晚，并且长达十几年的会计软件的发展都未能实施长远的规划和体系，所以在未来应该加强培养建设具有专业开发会计信息系统的队伍，培养越来越多的有关信息系统开发建设的高端专业人才，参照西方国家的成功经验，通过系统规划的方式加强会计软件开发以及会计信息系统的体系建设，全面实现会计信息系统的稳步发展。
三、总结
从一定角度而言，会计软件产生和发展实际上就是突破传统会计的观念，基于现行的会计理论和方法提出各种新的问题和课题以及进行研究和确定新的理论和方法的过程。例如为对现行会计理论和方法进行突破和完善，所以会计软件在系统设计、工作组织、信息处理以及账务处理程序的方式和方法上进行了大幅的改变。
参考文献
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(一)现代价值观念的形成时间价值观念的形成。时间价值包括：会计人员完成自身工作的时间价值。尽管会计人员分工不同，但应当保质保量完成分工后的本职工作；资金的时间价值；即在企业筹资和投资决策时，应充分考虑使用资金和时间所具有的增值能力；会计信息的时间价值，即按要求及时、准确地传递会计信息争取到的价值能力；货币时间价值，是指同一货币量在不同时间里价值的差额，亦即随着时间的推移，一定货币量所发生的增值，企业价值观念的形成，从企业文化的视角来看，价值观念是企业文化的因素，根植于本土传统文化，当其适应现代管理所需要的文化氛围，就将有效实现其过程的管理和控制。包括战术与战略“管理”、事前与事后反馈“控制”，这是当今管理会计创新发展的两个基本概念。
(二)动态管理观念的形成当今是信息技术时代，由于计算机技术在管理会计领域得到广泛的应用，使会计信息加工、整理和处理能力大大提高，信息在企业各职能部门之间及其与外界环境之间的交流变得快速、敏捷。企业可以随时根据环境信息的变化迅速作出动态的应变决策。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统，承担着管理会计的多种职能和重要内容，企业必须服从经营管理的需要，开拓视野、创新思维，树立起动态管理创新观念。即根据企业内、外部条件的变化及时作出相应的调整，不断进行分析，比较和选择，进而找出最佳平衡点，作为决策优选点和创新立足点。
(三)管理会计能力观念的形成管理会计的前身是成本会计。因此，经济环境特别是制造环境对其影响巨大。主要有柔性制造系统，制造资源规划，适时制、计算机集成制造系统等。与新制造环境相适应产生了新的管理理论和方法，如战略管理、基准管理、智能化管理等，使得管理会计创新能力增强，形成管理会计创新能力观。管理会计能力主要包括：竞争性的会计选择能力，即根据主客观条件和发展趋势，选择潜在利润增长点的能力；迅速调动企业价值资源投入“攻击点”的能力；善于借助外部资源，弥补价值链中薄弱环节的能力；敢于竞争并能找到竞争对手的弱点，在局部形成自身独特的价值创造能力；持之以恒的会计政策实施能力。管理会计能力观认为，企业本身的资源，能力是有限的，通过资源外向配置与外部的合作伙伴分担风险，企业可以变得更有柔性，更能适应变化的经济和制造环境的需要。
二、管理会计研究的创新发展
(一)当代管理会计研究的创新发展管理会计内容方面的创新拓展与更新应注意以下方面：
(1)管理会计内容的创新拓展与更新。更注重长远性的决策分析创新。决策是关系一个企业战略发展创新的全局性筹划。决策分析是管理会计的中心内容。管理的重心在经营，经营的重心在决策，包括长期决策和短期决策。在决策中，管理会计主要是为企业管理提供各种相关、可靠的信息。首先，在它提供与经营投资决策有关的信息过程中，应注意克服传统管理会计所存在的短期性和两单性的缺陷，立足于决策的长远性，以战略的眼光来梳理并提供真正具有全局性和长远性意义的与决策有关的有用信息。其次，在经营决策方面应建立起长期的本量利分析模式。应用各种决策分析方法，按照欲达的经营目标、投资目标，比较各种备选方案，从中择优选择出利润最高、成本最低、效益最好的方案，作为发展的起跑点、竞争的立足点和决策的优选点。再次，在注重长远性决策分析的基础上，进而有利于企业确定具体战略，包括成本领先战略，差异化战略和集中战略；也有利于推动战略成本预测、战略成本决策、战略成本计划编制和战略成本控制。把住了战略性的决策分析，就把住了企业战略发展的大局。
(2)更强调以人为本的人力资源管理创新。坚持以人为本，充分挖掘和使用人力资源将成为现代企业管理首先要解决的问题。人力资源作为知识创新的主体，将是知识经济时代最核心的经济要素。人力资源的开发、利用和管理，以至人力资源的竞争，都需要大量的人力资源信息，必然离不开人力资源会计提供，因此，管理会计在预测、规划、决策与控制过程中，必须将提供会计信息与人力资源管理结合起来，形成激励机制发挥人的作用。
(3)更加大分散控制的风险管理创新。现代经济的不稳定性、信息的非对称性，以及各种突发事件，不可避免地给企业财务带来风险。按照企业财务风险的控制过程，现在风险控制方法有风险决策、风险预防和风险处理等三种基本类型。其中风险预防方法是指在接受既定风险条件下，通过采取措施来降低损失出现的概率，减少风险可能造成的损失。其预防措施主要有：回避风险法；降低风险法；分散风险法；转嫁风险法。当今企业在经营与投资管理中对风险的控制是以控制和预防为主，更多的是采用分散风险法。在投资组合、资产重组及并购与联营等方式中分散风险。如企业联营是由企业共同出资，共同经营、共担风险，本来应由一个企业独家承担的风险，变为由联营企业共同承担，从而将风险分散开来。
(4)转移成本管理重心的成本管理创新。目前市场明显进入了“微利”时期，企业几乎不可能依靠高价格获取利润，单纯的“节能降耗”和“单项成本管理”的管理手段已无法适应市场经济的发展需要。而科技成本管理重点是通过新产品开发、优化产品设计、大力采用新材料、新工艺、新技术，增加产品的科技含量等，将降低成本与科技进步有效地结合起来，才是降低成本的有效举措。为此，企业要适应市场经济环境的要求转移成本管理重心，抛弃传统落后的生产方法和制造工艺，逐渐从生产制造的高成本中转移到采用新技术研制开发降低成本上来，将从成本控制转移到成本计划上来，从而拓展成本控制的视角。转移成本管理重心要加强成本计划，规划好目标成本，研究拓展目标成本管理。日本丰田汽车的成本管理研究发现，目标成本管理可分为成本计算子系统、管理子系统和社会子系统。目标成本管理从原来单一考虑减少成本进化为多维成本管理，包括与质量管理，顾客管理和业绩考核管理相融合；同时也发展到企业的产品开发成本管理。这一发现进一步体现当今成本管理重心的转移，管理重心领域的拓展。
(5)涵盖更多指标的全面预算管理创新。全面预算就是以货币的形式对既定的利润、成本规划、决策方案所作的综合计划。涵盖业务预算、财务预算和专门预算等及其预算指标和考核指标。企业的全面预算管理，已经贯穿于企业事前、事中和事后经营的全过程，体现在内控指标体系中涵盖着战略、风险、财务、资金、薪酬等许多关键指标上。业绩评价的考核指标，按考核类别有效益类指标、营运类指标和控制类指标；评价时还吸入非财务指标。中油股份集团在预算管理中对考核指标的确定，提供了很好的启示。在内部控
制体系内推行价值驱动、业绩透明、系统化、创造足够激励、可行性五大原则，体现公司战略，市场价值与个人责任的有效结合，将业绩评价指标落到实处。
(二)管理会计研究方法的新发展管理会计研究方法的发展可从以下方面考虑：
(1)平衡计分卡与战略地图的新发展。平衡计分卡整合了财务和非财务指标，从客户、财务、企业内部业务流程，企业学习与成长四个层面完善了业绩衡量系统，全面评价企业的经营业绩，由这四个层面目标之间的因果关系所描述的战略图，被称为战略地图。战略地图提供了战略描述的可视化工具，完善了战略业绩管理的理论结构体系，描述和促进了无形资产的价值创造，是平衡计分卡理论的发展和升华。平衡计分卡从关注非财务指标扩展到战略地图，使其成为战略规划和战略实施的必备工具，成功地将企业战略描绘成多维的、相互联系的规划图。平衡计分卡和战略管理会计这两种理论体系在实际应用中得到发展，作为管理会计方法发挥着越来越重要的作用。如中油控股集团在注重股东投资回报的同时，也融进了一些平衡计分卡所强调的因素，如员工队伍与质量安全环保等内容。除平衡计分卡外，还有两种平衡管理工具值得借鉴：一是英国特许管理会计师协会(CIMA)的企业治理模型和战略计分卡；二是超越平衡计分卡的战略绩效管理。这些工具的设计理念和应用价值都不能低估。
(2)作业成本法的优势拓展。作业成本法是以作业为中心，根据作业对资源的耗费，将资源成本分摊到作业中计算出作业成本，再对作业成本进行确认、计量、报告，计算出真实的产品成本。这种方法从根本上讲是一种间接成本分配方法，能最大限度地消除不增值作业，提高增值作业的运作效率，减少资源耗费，动态化和前瞻性地控制成本，最终减少了成本。与传统的间接成本方法相比，克服了传统成本计算系统下间接费用不清的缺陷，有助于企业推行目标成本管理，改善了成本分摊方法，拓展了成本核算的范围，及时提供相对准确的成本信息，能够精细核算成本，使以前许多不可控的间接费用在系统中变为可控。作业成本法的优势在实践中得到拓展。如在企业进行决策的过程中主要用作业成本法来提供相应的成本数据资料。
(3)实证研究法开拓发展。借鉴科学研究方法的交叉趋势，尤其是管理学、经济学和社会学越来越多地采用自然科学方法，特别是定量分析方法和数学模型来研究本学科的问题。用数学理论和研究方法建立起定量关系的实证公式，称为实证研究法。近年来我国不少学者结合一些成功企业的经营管理经验，对管理数据加强采集，组织和统计分析、理顺重要数据、变量间的内在关系，采用统计图法、代数法、指数平滑法、最小乘方法和加权平均法等，推证和完善必要而有效的计算公式，以增加数据量化的程度，由理性论证提高到数字化实证的程度。实证研究法提供了量化的数字数据，提高解的可视化程度，真实可信的效果，甚至获得实证结果的唯一性。通过其它学科的研究视角和研究方法，包括系统分析、控制论、运筹学、数理统计、博奕论、计算机模拟等学科的研究成果来提高管理会计的实证研究水平，以推动管理会计学科的创新发展。
(三)管理会计研究理论的创新管理会计研究理论的创新可以从以下方面进行：
(1)管理会计研究的新视角。目前不少学者从不同文化背景出发探讨了新型的管理会计体系的建立。与以往研究不同的是，研究者不再侧重探讨西方管理会计体系，或只是简单的模仿西方，而应当根据自身的文化背景建立独具特色的新型管理会计体系。而且新型的管理会计体系不是单纯的注重效率和效益。更应当关注公司治理、风险管理、环境保护等；要从本国的文化背景出发与战略管理、企业文化、企业内控和治理相结合，进一步探讨管理会计的发展问题。
(2)管理会计管理目标的更新。管理会计的管理目标，按传统理论的评价标准主要是利润最大化和现金净流量最大。按这种标准尽管能够使企业加强管理和经济核算；但它没有考虑企业的长远发展规划，在现代企业制度下和竞争环境中，忽略了市场经济中最重要的风险因素。目前企业管理是在不确定条件下对企业价值的评估，而企业的价值又是企业现实收益与未来收益、有形资产与无形资产、自身的经济走势与外部资本市场的综合表现。立足于企业的长远发展，并权衡风险与报酬，按照现代企业管理理论认定现代管理会计的目标是：追求企业价值最大化。
(3)管理会计模式的跨越。纵观20世纪管理会计的发展。无论是管理会计还是战略管理会计模式都是以新的形式跨越或变迁。一是战略管理会计模式的跨越管理。战略管理会计从服从某一企业的战略管理已经延伸到服务于跨越企业的战略管理。有学者(傅元略，2005)通过对战略成本管理会计特点的分析，揭示出战略成本管理会计存在的缺陷，进而提出构建跨越企业边界的战略管理会计模式。这种模式共享跨越企业边界的信息体系资源，对供需链节点企业的设计、采购、制造、销售和物流进行协同管理；并寻找跨越企业边界的有效成本管理方法，以协助供应商、客户和节点企业对产品设计成本的协同管理，并解决提高低效率问题。二是管理会计模式的环境变迁。管理会计模式创新本质上应视为一种由“适应环境”向“创造环境”的转变。
(4)“体验经济”的适应性变革。当代管理会计提出一种适应“体验经济”的变革，所研究的不是产品和服务，而是一种“快乐体验”。即通过一定的感性载体对人产生体验效应，形成经济价值，实现商品化，创造出与“体验经济”相适应的“准文化产品”。引导人们对管理会计职能、对象与作用相应地产生新认识：其职能凸显企业智力资产管理；其对象也由于经济形态的转变具有新的特点。从而拓展了管理会计研究的新领域。
(5)微观管理和组织创新理论的拓展。一是微观管理中的创新成本理论，该理论十分丰富，包括战略成本理论、风险成本理论、不确定成本理论和社会责任成本理论。现有成本计量方法和技术对微观创新成本进行计量并不成熟，需要进一步研究和发展。二是组织创新对传统管理会计理论的开拓。组织创新对传统管理会计基本理论产生很大冲击，以致管理会计中预算控制，成本管理、业绩评价和经理激励等许多方面均有许多新的发展，特别是全面预算、管理控制和业绩评价报告的具体方法有许多革新。诸如此类创新理论对提升管理会计理论的创新发展是重要的推动，支持和促进。
三、管理会计未来研究的趋势与建议
(一)借鉴先进方法提升实证水平实证研究应从我国文化背景出发，充分利用我国的已有研究成果和数据，借鉴西方国家先进的研究方法，研究理论和经验，针对我国的实际问题开展实证研究。并将管理会计研究与共他研究融合为一体，拓展研究相关领域，如财务、财务会计、物流、信息管理、行为学、经济学、管理科学及专门人才培养等。研究中要强调采用实际数据的数字计算。理论界和企业界应携手合作，深入到企业经常观察和了解实际管理系统的运行，掌握管理会计技术在实际中的应用。总结管理会计成功的经营管理经验，创造本国的实证研究方法。
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一、我国会计电算化目前存在的问题
会计电算化工作是一项庞大的系统工程，在发展过程中有许多工作要做，有许多问题要及时解决，否则将严重阻碍我国会计电算化向更深层次发展。目前，我国会计电算化工作主要存在以下几个方面的问题。
1.思想认识方面。我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的意义及重要性。一些人认为会计电算化为时过早，实现会计电算化就是编程序的过程，是单纯利用计算机代替手工记账，是会计部门的责任等等。其次,多数单位电算化都是应用于代替手工核算，仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手，根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，使现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。再次,在软件更新及硬件投入等方面支持力度不够。另外，由于传统的手工记账方式长期被人们所接受，对会计电算化数据的可靠性持怀疑态度。
2.政策与法规滞后。目前，我国颁布的有关法规中存在着阻碍其发展的规定。例如，有些涉及软件技术开发上的具体细节规定，不能起到推动的作用，反而因规定的太死抑制了软件的自我发展，影响了会计电算化的普及。另外，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。必须看到，对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如《会计法》、《企业会计准则》等。因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。
3.会计基础工作不符合电算化的要求。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等。这是搞好电算化工作的重要保证。计算机处理会计业务，必须是事先设置好的处理方法，因而要求会计数据输入、业务处理及有关制度都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。部分单位会计基础工作不健全，从而使会计电算化信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据。
4.会计人员业务素质较低。目前，单位上的会计人员在计算机技能方面素质较差,他们只能机械性的使用财务软件。对计算机的软硬件知识了解甚少,一旦计算机出现故障，就束手无策。虽然商家在安装会计软件时都作了系统的培训，但是部分会计人员由于接收能力较差，在上机时经常出现误操作，一旦出错，可能就会使自己很长时间的工作成果付诸东流，使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃。
5.会计信息系统的安全性、保密性较差。财务上的数据，是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。就目前软件厂家来说，真正研究数据保密问题的厂家屈指可数。所谓的加密，也无非是对软件本身的加密，防止盗版。另外在进入系统时加上些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段，不能真正起到数据的保密作用。安全性上，更是不尽人意，系统一旦瘫痪，或者受病毒侵袭，或者突然断电，很难恢复原来的数据。
6.会计电算化涉及范围的局限性。目前，我国会计电算化仅仅实现了财务会计的电算化,没有实现管理会计电算化，更不是完整意义的会计电算化。完整意义的会计电算化应该是财务会计电算化和管理会计电算化的有机结合。既然财务会计与管理会计数据同源，管理会计电算化就可以采用财务会计电算化提供的数据，生成管理报表。然而，由于管理会计的规范性和可操作性都不及财务会计，因此，其在企业推广较难，这就使管理会计软件开发步履蹒跚。虽然有少数软件开发商已涉及到ERP，但其技术还不够成熟，离企业的实际需要相差甚远。
7.会计电算化审计发展缓慢。我国的《独立审计具体准则第20号――计算机信息系统环境下的审计》指出：在计算机信息系统环境下，注册会计师可以采取，手工审计方式,计算机辅助审计方式, 获得审计证据。尽管有这种规定，但是各类审计组织在审计过程中极少实施计算机辅助技术，大多采用手工方式操作。虽然手工操作取得的审计资料更直观、更具体，但是，影响审计结论的一些重大问题容易疏漏，因而审计风险比较大。导致电算化审计陷入疲软状态的主要原因，我认为有以下几点：首先是审计人员尚未掌握计算机审计技术，仍旧沉湎于传统的手工审计技术；其次是审计软件开发速度慢。由于受利益驱使，许多软件开发商并不看好审计软件的开发，而更热衷于会计软件的开发；三是相关审计准则的制定以及计算机审计实务工作滞后于经济形势。
8.财务软件的使用混乱。由于财务软件的开发未能实行统一的标准，再加之单位使用的财务软件是各自向软件开发商购买的，甚至有的软件开发商还别出心裁地搞出各自的特色，结果使会计电算化所用财务软件比较混乱，就是同一行业的不同单位使用的财务软件也不尽相同。不同的财务软件的数据接口、使用方法的不一样，导致了报表汇总、数据查询、数据传输的不方便。
二、会计电算化的发展趋势
经过近20年的实践、探索，我国会计电算化事业取得了很大的发展。特别是我国加入世界贸易组织后，我国真正地融入了世界经济一体化的潮流。会计电算化随着电子计算机技术的产生而产生，也必将随着电子计算机技术的发展而逐步完善和发展。可以预见，会计电算化将出现或可能出现以下发展趋势：
1.获得普遍推广和应用，大范围的信息处理网络得以建立。一方面，以机代账单位将逐步增多。自财政部1989年颁布了《会计核算软件管理的几项规定（试行）》之后，大部分的单位实现了以机代账，逐步实现了会计核算电算化。现在计算机替代手工记账已经成了一个自发的要求，各单位在开展会计电算化工作后，一般在3个月后大都能够实现计算机替代手记账。另一方面，会计电算化信息处理，是一种先进的生产力，因而具有广阔的发展前景。随着经济的发展及人们对电子技术认识的加深，它必将获得普遍推广和应用；同时，随着网络技术的发展，大范围的会计信息处理网络也必将建立。
2.“网络财务”将成为会计管理电算化的终极目标。随着企业之间更为激烈的竞争，要求企业注重运用科学的理论和方法改善其经营管理，尤其是财务管理，我国软件开发公司推出了“网络财务”战略，为企业能适应时代要求的“数字神经系统”提供了初步解决方案。无疑，“网络财务”将成为会计电算化发展新趋势。所谓“网络财务”是基于Intranet技术，以财务管理为核心，业务管理与财务管理一体化，支持电子商务，能够实现各种远程控制(如远程记账、远程报表、远程查账、远程审计、远程监控等)和事中动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电子货币结算的一种全新的财务管理模式，是电子商务的重要组成部分。
3.向“管理一体化”方向扩展。会计电算化工作只是整个管理电算化的一个有机组成部分，需要其他部门电算化的支持，网络、数据库等计算机技术的发展也在技术上提供了向管理一体化发展的可能。从发展趋势来看，会计电算化工作将逐步与其他业务部门的电算化工作结合起来，由单纯的会计业务工作的电算化向财务、统计信息综合数据库，综合利用会计信息的方向发展。
4.单位会计电算化与行业会计电算化相互渗透，相互促进。单位会计电算化是主管部门会计电算化的基础，反之主管部门的电算化将促进单位的会计电算化工作。在我国宏观管理向现代化进军的今天，主管部门与基层单位的会计电算化工作还将继续相互促进和相互渗透。经过多年的努力,基层单位的会计电算化水平大大提高。但在软件应用的品种、水平、范围等参差不齐。现在,数据大集中、软件大统一已经是一个必然的趋势，在大型企业集团尤其如此。
5.软件技术与管理组织措施日趋结合，软件的开发日益工程化。首先，会计电算化系统是一个人机系统，仅有一个良好的软件是不够的，必须有一套与之紧密结合的组织措施，才能充分发挥其效用，保证会计信息的安全与可靠。在会计电算化的初期，重点放在软件的开发与应用上，随着会计电算化工作的进一步深入，与计算机应用相适应的管理制度建设，将与软件的应用并驾齐驱，在实践中逐步完善起来。其次，准确透彻地了解用户是一个软件开发的首要工作，采用工程化的方法开发应用软件是当前国际流行趋势。我国会计软件开发也正从以往的经验开发向科学化的工程方法转化。
6.实现人机交互作用的“智能型”管理。实现会计电算化后，所有的原始凭证、记账凭证账簿、报表都存储在计算机磁性介质上，整个账务处理都在计算机内部自动生成。过去靠人工进行的内部牵制制度不再起作用了，这样，审计的职能大大削弱。为了正确处理好会计电算化和审计的关系，有必要完善以下会计电算化功能：一是“会计软件应提供关于凭证――总账――报表三者之间的双向查询功能；”二是“电算化会计系统应提供多种会计核算方法处理过程供用户和审计员选择。”
7.与管理会计系统相结合，促进企业管理信息系统的建立和完善。现行会计体系把会计分为财务会计（含成本会计）和管理会计两个子系统。电算化会计信息处理的代码化、数据共享和自动化，为两个子系统的结合提供了条件和可能。如果电算化一直停留在财务会计子系统，而不涉及管理会计子系统的预测、决策、规划和分析，企业经济活动与效益的评估，内部责任会计和业绩评价等，那么也就限制和失去了发展电算化的意义。因此，从发展的眼光看，企业应同时建立两个子系统并予以有机结合，以便运用财务会计资料，建立适应管理需要的会计模型，使电算化会计从核算型向管理型发展，从而推动整个企业管理信息系统的开发、建立和完善。
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建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，我们所要建立的现代企业制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的，能自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。随着信息技术的发展，现行财务会计报告模式正面临严峻挑战。如何建立适应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为会计探讨的热点问题。
1 价值法下通用财务会计报告模式的结构及缺陷
在这种模式下，报告单位通过收集、加工、整理、计算、汇总等一系列财务会计程序产生通用的财务会计报告。
1.1 通用财务会计报告的“窄”型 单一化信息供给结构通用财务会计报告对决策和监督发挥了重要作用，但随着经济技术的发展，这一报告模式越来越难以适应市场的需要，其缺陷也日益凸显。这种财务会计报表模式的标准化，决定了会计信息的供给结构是“窄”型的，在会计信息提供方式上存在单一性。
1.2 会计信息使用者的“宽”型 现行通用财务会计报告模式只能提供财务会计的最终结果，无法使信息使用者接触原始财务会计信息数据或参与财务会计信息的生产过程，从而难以满足使用者多目标的需要和适应用户决策“宽”型信息结构的需求。
1.3 价值法下通用财务会计报告模式的缺陷 现行价值法下企业以标准化形式提供的通用财务报告缺陷主要表现在以下方面：一是产生评价失真。通用财务会计报告模式下的信息供给缺陷，使投资者不能全面有效地评价报告单位的状况，也使委托人不能有效地鉴定信息供给的质量，从而造成信息使用者难以正确评价报告单位经营业绩和经营者履行经营责任的状况。二是形成决策误导。会计信息结构的限制使其无法传导充分的信息。在这种信息传递模式下，信息使用者获取的是不完全和不对称的信息，因而容易影响信息使用者的决策质量甚至对其决策产生误导。三是引发控制失灵。会计信息的“窄”型供给结构，使委托人难以借助财务会计信息评价企业的状况，以及借助财务标准衡量人的主观努力程度，从而在对其实施有效控制方面容易产生偏差。四是导致市场低效。证券市场价格反映信息的充分程度，这种信息充分程度的差别，与报告单位信息的供给数量与质量有关，报告单位内部信息披露的不充分和信息公开程度不高，可能会增大少数人获取内幕或私人信息进行交易的机会，降低市场效率。
2 事项法下理想财务会计报告模式
2.1 事项法下的财务会计报告模式及其要求 事项法又称“使用者需要法”，是按照具体的经济事项报告主体的经济活动，并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告模式。以事项法为基础的理想财务会计报告模式要求建立以经济事项为中心的信息数据库，该数据库用于存储各类经济事项的各种属性特征。财务会计人员的工作是将与经济事项有关的信息，包括所发生的会计事项，事项发生的时间和地点、涉及的人员和资源等方面，输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统的数据，输入到自己的决策模型中，将事项信息转化为决策信息。
2.2 事项法下理想财务会计报告模式的目标 事项法下信息数据库及其应用系统相分离的理想财务会计报告模式的目标，是要满足不同信息使用者对信息的个性化需求。事项法下的理想财务会计报告模式能够克服传统财务报告模式下单一历史成本计量的缺陷，减少信息不对称，提高财务会计信息的透明度，同时也能满足知识经济时代对非财务信息的要求，并有利于提高财务报告的时效性，从而帮助信息使用者做出更及时全面的决策。
2.3 事项法下理想财务会计报告模式的系统 理想财务会计报告模式的实现，需要相应的决策支持系统，以改善现行通用财务会计报告模式下将规则固化在财务会计数据中的不足。理想财务会计报告模式通过设置数据库和方法库两个基本库，以数据库记载财务会计交易的基本事项，以方法库存放不同的确认和计量规则。在外部信息使用者使用财务会计信息时，财务会计系统可以根据不同使用者的使用目的选择相应的确认和计量规则，组合成与信息使用者决策相关的财务会计信息内容，构造多元财务报告体系。理想财务会计模式可以向信息使用者提供方便选择的信息，允许他们任意的选择自己所需要的信息种类（如it联机实时财务报告、简化型财务报告、预测性财务报告、社会责任报告、增值报告、职工报告等），并在提高会计信息数量的同时提高会计信息的质量。
3 未来财务会计报告模式
3.1 联合按需报告模式的实施条件 数据库和因特网技术的发展，为财务会计信息的按需报告提供了可能。随着xbrl（extensible business reporting language，可扩展企业报告语言）的开发及其在网络财务报告中的应用，可以解决不同信息数据库系统与不同应用系统之间的数据转换问题。必将有助于实现在不同的组织之间数据的交换和运用，推进不同组织间信息传递的畅通，并实现通用财务报告条件下的联合按需报告。
篇13
要点：演讲关注全球市场背景下的家电新发展及其未来设计。报告分为四个部分，每个部分都表现出一个未来两年重要的全球生活方式的趋势。这些生活方式包括：生态科技、复古情怀、时尚风潮、类实验室空间。针对这些方式，报告都会提炼出相对应的全球化代表性的颜色、材料、外形和功能。
罗正洙
主题：UI设计趋势
要点：演讲的重点是UI设计的总体趋势。通过近期白色家电和IT产品的UI设计的案例，研究得出这两类产品的UI设计趋势，并描述其之间的共同点和差异性。另外，对企业内部的UI设计也有研究的内容会。
拉尔夫・维格曼
演讲主题：通过设计的应用为亚洲市场制造商业机会
要点：嘉宾在演讲中从通用设计、能源效率与可持续性、产品碳足迹、产品的复杂性与可用性、产品的售后服务等方面，探讨亚洲各个国家未来产品设计所关注的方向。
肖明超
演讲主题：速变的风尚：中国消费需求趋势
要点：未来中国消费市场的20年将发生巨大的变化，城市化进程加快、中国经济结构的调整，中国的“十二五规划”中明确的刺激消费的政策，将进一步带动中国消费的升级，以及对于品牌的需求，由于整个社会大背景和社会消费文化的影响，中国消费市场中也呈现出新的消费需求趋势，这些趋势主要表现在：对于品质生活的追求；由于消费升级带来的跨位消费，以及社会群体互动带来的平民化对于时尚的追求；由于速活社会人们的不断的追赶，带来对于产品集约化与智能化的需求；中国消费者对于产品带来的感官体验越来越看重；中国的传统文化映射下的对于产品文化元素的符号性需求；市场下沉以及塔基市场的崛起。
本特・艾根斯塔特
演讲主题：全球女性消费趋势
要点：本特从四个方面来分析女性消费趋势，女性购买力、女性购买习惯、实际案例分析。
许平／Xu Ping 中央美术学院研究生处处长
