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小微创业企业，简而言之即市场上的小型、微利的创新型企业，是为减轻小型微型企业负担而单独将小微企业从中小企业中定义出来，是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。创业企业的创始人多为具有某项专业技能、想法新颖活跃的人，他们擅于从市场上发现新的商机，以一个全新的角度去满足消费者的新需求。所以创业企业一般具有发展方向新颖，从业人员独立自主，所属行业灵活多变等特点。企业的税收筹划途径有很多，企业可以利用税收法规和现有的税收优惠政策进行筹划。一般来说，可以进行纳税人身份筹划，筹资方式、经营方式筹划，以及针对不同税种进行筹划。对小微创业企业进行税收筹划，要充分掌握该企业的运营状况和发展方向，从全局出发，对企业的所发生的经营活动和经济活动等各项涉税事务进行合理安排，而不只是单靠财务部门的会计核算。本文则是从企业的初创期开始，在企业的筹资、投资、运营、分配四个阶段分别进行分析和事前安排，对企业所涉及的企业所得税，城市维护建设税、个人所得税等税种依据相应的政策法规做出合理筹划。
二、以A企业为例探析小微创业企业的税收筹划途径
（一）案例背景
1.企业情况简介A企业是一家由大学毕业生进行自主创业而成立的小微企业，企业资产规模小，成本低，正处于创业的起步阶段。从业人数20人，资产总额500万，在大学期间企业创立团队参加大学生创业规划大赛获得一等奖，有20万元的奖金作为企业的起步资金。具有大专以上学历的科技人员12人，占全部职工人数的比例为60%，直接从事研究开发的科技人员8人，占全部职工人数的比例为40%，具有基本的会计核算体系，每年企业最大的支出是用于高新技术产品开发的经费，预计每年研发费用约为100万，政府资助资金占23%，企业资金缺口很大。2.A企业发展概况A企业正处于创业筹措阶段，整体来说企业的资金总需求不大，但是企业的创立人是大学毕业生，没有可靠和广泛的资金来源，所以创业初期的资金支持是企业目前比较棘手的问题，这时政府的资助力度也会比较大，资助效应也最为显著。当企业渡过种子期和初创期，企业规模逐步扩大，资金总需求也会呈几何增长的趋势，这时依靠政府资助这种单一的方式已经难以满足企业的资金需求，企业迈入成长期和成熟期，亟需建立一个更加多元化和流动化的融资体系。
（二）筹资阶段的税收筹划
1.筹资方式的选择A企业属于大学生自主创业的企业，最能直观运用的筹资方式是政府的直接资助，创立人只要充分利用好自己的大学生身份，就可以积极享受政府为鼓励大学毕业生自主创业而推出的一系列税收支持政策。除了政府的政策支持，小微创业企业也可以寻求创业投资企业的帮助，创业投资企业不仅可以为新兴创业企业提供资金支持，还可以在专业技术知识、市场信息等方面为其提供指导，帮助小微创业企业更好地经营企业，并且逐步扩大其资产规模，以能够成功上市。2.资本结构的选择小微创业企业规模小，管理制度也不完善，A企业处于创业的起步阶段，股票融资方式很难实行，所以股权资本占比一般较小甚至为零，所以在初创期资本结构中债权资本占了绝大部分比重。并且债权筹资的筹资成本较低，是在缴纳企业所得税前支付债务利息，这对于初创期企业投资成本大、销售额较小的情况非常有利。
（三）投资阶段的税收筹划
1.投资行业的选择不同的行业有着不同的税收政策，选择国家政策重点扶持的行业进行投资，可以享受更多的税收优惠和资金支持。A企业创业者根据自身的专业能力以及国家的政策导向，选择成立从事软件开发的科技型企业。2.投资地点的选择在A企业所涉税种中，土地使用税、城市维护建设税等会因为不同的城市、地区而有所不同，所以如果把企业的注册地址设立在农村、郊区、乡镇等地，其所涉及到的城市维护建设税就会比设立在城市要低一些，另外房屋的修建或者租用成本也会更低。
（四）运营阶段的税收筹划
1.纳税人身份的选择A企业是自主创业的小微企业，在注册企业法人时，选择大学生作为法人代表，可以享受国家的很多税收政策支持。可以选择成立自然人合伙企业，只缴纳个人所得税。A企业虽是小微企业，却不一定要划为小规模纳税人，在满足一定条件的情况下，小微创业企业也可以成为一般纳税人，比如通过企业的合并、重组成为增值税一般纳税人，就可以享受增值税的进项扣除。2.销售方式和采购方式的选择企业的运营过程中，有不同的销售方式，选择合理的销售方式，在很多情况下可以达到递延纳税的效果，以获得资金的时间价值。一个企业的销售方式有很多种，例如折扣销售、销售、赊销、分期收款、预收货款等。针对A企业的产品类型，可以选择赊销或分期收款，这样不但可以获得应交增值税税款的时间价值，同时也可以避免税款的损失。也可以选择预收货款的方式，发出应税产品的当天才是增值税纳税义务的开始时间。3.期间费用的筹划在创业初期，就需要对企业的开办费用进行税收筹划。企业初期的开办费可以在成立之后开始经营的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用进行处理，对于固定资产的折旧方法也可以进行选择，例如年数总和法，也称加速折旧法，可以快速回笼资金，A企业在前期利润较少，后期发展起来利润会逐步升高，适用于加速折旧法。在运营期间，尽可能地把一些收入合理转化为费用支出，也可以适当雇佣兼职人员，扩大工资支出。可以收集差旅费发票进行报销，作为管理费用核算。
（五）分配阶段的税收筹划
对企业的分配方案进行筹划，一方面可以降低企业所得税，另一方面对于职工和经营者本身的利益也有一定好处。企业发生的合理的工资、薪金支出准予在缴纳企业所得税之前据实扣除。我国个人所得税中的工资薪金每月有3500元（或4800元）的免征额，超出部分再按照七级超额累进税率进行征收，所以员工工资可以每月分配3500元，多余的部分可以累积在年底以年终奖的形式发放，也可以在每年的最后一季度统一发放，或者将工资转化为福利发放，这样可以在总体水平上降低员工的税收负担。
三、以A企业为例看我国小微创业企业税收筹划存在的问题
（一）企业管理制度和财务制度不健全
小微创业企业具备优秀的专业技术人才和创新活力，年轻是它们的优势和普遍特征，但也正因如此，小微创业企业的企业管理制度和财务制度不够健全，没有认识到税收筹划不仅仅是财务人员的职责，更是整个企业运营系统的共同责任，每一个部门都有联系。很多小微创业企业没有设立专门的会计人员和会计部门，缺乏规范的财务制度和会计核算体系。
（二）缺乏税收筹划的专业人才
随着企业对税收筹划认识的进一步加深，市场上对于从事税收筹划方面的专业人才的需求也越来越大。但是由于中国的税收筹划处于起步阶段，发展还不够成熟，从事财务管理方面的人员对税收筹划的了解不够深入，企业内部对职工的继续培养不够重视，社会上专门从事税收筹划的机构也很少，因此市场上十分缺乏税收筹划的专业人才。
（三）企业缺乏对税收法律法规的认识
本文案例中分析的是一个由大学生进行自主创业的小微企业，这类企业不仅负责人对税法不甚了解，财务人员对税收法律法规的认识也不够深刻，对于最新的税收政策更是没有及时地进行学习，导致企业在处理涉税事项时，不能够准确地把握和运用税收政策法规。
（四）企业在进行税收筹划时存在风险
企业的税收筹划风险大致可以分为以下几个方面：操作性风险、合规性风险，政策风险。操作性风险是指企业在对涉税事项进行税收筹划时，由于操作人员的失误造成的风险。合规性风险是指由于企业里专门负责税收筹划的人员对税收法律法规了解不够透彻，导致错误理解了税法或者违反税法进行操作而带来的风险。政策风险是指在税收筹划期间，由于税收政策的变动，没有及时更改税收筹划方案，而导致的错误筹划或者不是最优的筹划。
四、小微创业企业税收筹划的完善方案
（一）健全企业管理制度和财务制度
小微创业企业普遍存在着管理制度和财务制度不健全的问题，但对企业进行税收筹划的必要前提是有一个完整的会计核算和准确财务信息，这样才能针对企业自身的经营状况和发展情况进行税收筹划。所以企业自身应该建立健全企业管理制度和财务制度，配备专业分管的部门和人员，为税收筹划打好一个制度基础。
（二）加强专业人才的培养
企业要进行一个完整的税收筹划，首先管理层应当具有正确的税收筹划意识，税收筹划不是偷税逃税，是采用合理的安排规划，使企业达到延迟纳税或者整体税负最小化的目标。其次，要培养税收筹划的专业人才。企业内部要鼓励财务人员继续学习财务和税务知识，实时了解最新的政策法规，提高财务人员的专业素质，充分利用税收优惠政策。社会也应当培养专业人才对企业的税收筹划进行指导，建立中介机构，帮助企业进行合理避税，规避税收风险。税务局也应该及时将税收优惠政策进行普及，帮助企业了解和利用政策。
（三）加深对税收法律法规的认识
法律法规总是在随着时代的发展而不断改进的，税收方面的政策法规更是不断地推陈出新，而且不同的地区、不同的行业也会有相应的不同的政策制度，只有在熟悉税收法律法规的基础上，及时地掌握最新的税收优惠政策和经济支持政策，准确地掌握政策的内容和方向，才能制定出最符合实际和最有利的税收筹划方案。
（四）做好税收筹划风险的防范措施
企业在进行税收筹划时可能存在三种风险：操作性风险、合规性风险和政策风险。针对操作性风险，企业应提升操作人员的专业素质，加强对筹划方法和报税流程的掌握，在筹划过程中也要小心谨慎，做好每一步的分析和安排，避免出现失误。要避免合规性风险，要求企业吃透税收法律法规，加深对税收优惠政策以及会计法律制度的理解，保证筹划的合理合规性。而政策风险则需要在筹划初期了解清楚政策实施的开始以及结束时间，合理安排企业的经济活动，并且时刻关注最新的政策规定，及时作出调整。
参考文献：
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在市场机制相对较完善的西方国家，税收筹划是一种普遍的经济现象。不仅投资者和纳税人在决定投资、经营前，对各种方案进行比较选择，以寻求获取税后利润最大化的最佳纳税方案，而且正当合理的税收筹划也得到政府的认可甚至鼓励。在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到广大纳税人和投资者的重视。税收贯穿于企业生产经营的全过程，企业生产经营每个环节的实现都伴随着税收的影子。企业经营管理者进行经营决策时，如果无视税收的存在，则可能要为此付出更大的代价。企业的纳税行为涉及企业和国家两个主体，如伺使企业的纳税行为在遵守税法的前提下，使企业和政府双方都受益，促进企业经济效益的提高，促进国家法治建设和社会经济发展，是一个值得探讨的问题。正是在这种直接经济利益的驱动下，税收筹划应运而生。企业纳税筹划的动因，主要由4个递进关系的层次构成。
第一个层面就是降低税负，这是企业纳税筹划最基本的动因。无论纳税多么正当合理，它都是纳税人经济利益的一种丧失。在收入、成本、费用等条件一定的情况下，纳税人的税后利润与纳税金额互为增减。特别是同业间的竞争，如果同样的行业我的税负高于竞争对手的话，投资者或企业的管理当局是不能接受的。因此，纳税人的注意力会自觉不自觉地转移到应纳税款上来，非常重视税负的高低。
第二个层面的动因是降低办税成本。办税成本包括单位办税人员的各项费用开支、各类办理涉税事宜的费用、聘请税务的费用等等。企业这个层面的开支不可忽视，一些国际知名的跨国企业一年的办税成本达数千万元之多。需要指出的是，企业聘请税务成本增加，但税款成本和风险成本却有可能降低，即相关的成本和收益是能够相互转化的。
第三个层面，企业关注涉税风险。企业追求税后利益最大化的内在动力与税收的强制性、无偿性之间天然存在矛盾。公司在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划，事中、事后的控制，规避纳税风险、避免税务处罚，并在不违反国家税法的前提下尽可能降低税负，涉税风险控制已越来越得到企业决策管理层的重视。而税收的固定性也让税务风险控制成为可能。
第四个层面，企业通过纳税筹划追求经济效益最大化，即价值创造。纳税人从事经济活动最终的目的应定位于经济效益的最大化，而不应该是少缴税款。因此，筹划纳税方案时，不能只考虑税收成本的降低，而忽视因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否给企业带来绝对的收益。
一项税收筹划方案是多种方案的优化选择，税负轻的方案不一定是最优方案，只有当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该筹划方案才是合理的。所以，纳税筹划应是以税收为轴心进行全面的调查、计算和策划，从而实现全局的、长远的高效率结局。
企业都潜藏着这四种不同层次的纳税筹划动因，但在不同的时期表现出来的各种动因的迫切程度是不同的。在高层次的需要充分出现之前，低层次的动因必须得到适当的满足，因为企业的最迫切的需要才是激励企业纳税筹划行动的主要原因和动力。
一、企业税务筹划的内在动因
(一)追求企业价值最大化
以节税为目标的税务筹划是税务筹划发展的初级目标，以税后利润最大化为目标的税务筹划是税务筹划发展的中级阶段，只有以企业价值最大化为目标的税务筹划才是税务筹划发展的高级阶段。企业价值最大化，也称股东财富最大化、公司财富最大化，是目前最流行的财务管理目标说，已经为广大管理者和投资者所认同。税务筹划是企业的一项管理活动，因此追求企业价值最大化也是税务筹划的目标所在，在进行税务筹划时应该将企业发展的总体目标放在首要位置，避免短期行为的发生。要将眼光放得远一点，筹划后可能在短时间内并没有减轻税收负担，但若干年后筹划的效果必然就会显现出来。
（二）避免涉税风险
企业因纳税不正确，就可能导致税务机关采取加收滞纳金或罚款的经济处罚；因不了解或无精力去深究税收政策法规精神而多缴了税款，即便能够争取得到退税，也由于占用了资金造成利息及机会成本的损失；因不能按税收机关的要求对账务进行处理和管理，就有可能达不到申请成为一般纳税人的目的，不能使用增值税专用发票；若是少缴了税款，无论有意或无意，很容易被税务机关认定为偷税，处以1～5倍的罚款，严重者还会触犯刑律。诸如此类，都是企业的涉税风险。
鉴于这些涉税风险的存在，企业逐步意识到为避免风险所做的准备是重要且必要的，而这也是税务筹划的一个内容。企业可以安排人员专职或兼职从事涉税事务的筹划，也可以向中介机构的税务专家求助。经必要筹划后，企业账目清楚，纳税正确，虽然不能直接获得税收上的好处，但却能间接地获取到一定的经济利益，更有利于企业的经营管理，有利于企业的长远发展和规模扩大。有人把这种状态称为“涉税零风险”。
（三）获取“纳什均衡”效应
税收的征纳关系其实也是一种博弈，在追求企业价值最大化的前提下，双方都有不遵守协议的动机，而税法就是博弈的协议。在纳税人对税收政策的选择与运用中都有着明显的博弈特征，征纳关系中的“纳什均衡”是一种动态的平衡。税务筹划是纳税人在不违反国家既定税法的前提下，尽量选择对自己有利的税收政策加以运用，一方面实现企业价值最大化的目的，另一方面也使国家在制定税法时考虑纳税人的相机选择，完善税制，以期完成筹集财政收入的目的，同时又能起到涵养税源的作用。这就是征纳关系中的“纳什均衡”。
二、企业税务筹划的外在条件
纳税人自己有税务筹划的动机并不代表着其就可以进行筹划，由于税务筹划是在不违法的前提下进行的，所以如何有效利用避税地及不同国家间的税制差异，顺应税收优惠的引导等就成了筹划得以进行的外在条件。
（一）各国税制的差异
世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度，因而在税收制度上各国间存在一定差别，跨国企业可利用这些差异进行有效的税务筹划。
1.纳税义务确定标准的差异。目前，世界各国在税收管辖权方面根据各自的需要有不同的选择。在行使的税收管辖权中，对纳税义务的确定标准存在较大的差别。除公民身份的认定均是以是否拥有某国国籍来判定外，对收入来源地和居民的判定标准，各国税法均有自己的规定，如我国判定法人居民身份以总机构所在地为准，而美国却是以注册所在地为准。所有这些不同的纳税规定，在客观上都可以成为跨国经营者选择最有利于自己的纳税制度和法律规定，以最小地承担国际纳税义务的重要条件。
2.税率的差异。有的国家税率很高，税负重；如瑞典、丹麦、比利时等国，税率一般高达50％以上，而有的地区税率很低，如香港等地。这种税率上的差别，无疑为跨国经营者避重就轻创造了前提条件。目前，许多发达国家的企业争相到一些发展中国家投资经营，其中一个重要的原因就是受这些发展中国家的低税和税收优惠的吸引。
3.纳税基数上的差异。在计算应纳税收入时，各国对费用的确认和分配、资产的计价等项目的规定往往有很大的差别。如在计提固定资产折旧、交际费列支方面都存在较大的差异。
4.税收优惠政策上的差异。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上。而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛，为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。
可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税务筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。
（二）避税地的存在
避税地是指为跨国投资者提供一种特殊、优惠的税收环境，以诱使国际资本、技术和人才从高税国流入的国家和地区。由于避税地的税负很轻，为众多跨国投资者所青睐，因而成为跨国纳税人进行税务筹划的理想场所。目前国际避税地包括3种类型：
1.纯国际避税地，即不征收所得税和一般财产税的国家和地区，包括：巴哈马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。
2.不征收某些所得税和一般财产税，或税率远低于国际一般水平的国家和地区，包括：巴林、塞浦路斯、直布罗陀、以色列、牙买加、黎巴嫩、列支敦士登、新加坡、阿根廷、巴拿马、马来西亚、中国香港等。
3.征收正常税收，但有某些税收特例或提供某些特殊优惠的国家和地区，包括：英国、爱尔兰、荷兰、比利时、卢森堡、希腊、加拿大、菲律宾等。
（三）税收优惠的引导
税收优惠的存在，使得某些行业、地区、产品的税收负担相对较轻，如我国现行企业所得税中规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。这就会对追逐经济利益的纳税人产生一定的诱惑，在企业的投资、生产经营等活动中进行相应筹划，充分利用这些优惠条件达到减轻税收负担的目的。
（四）税法漏洞的不可避免
税法是税收制度的核心，它的制定必然体现了一个时期、一个地区的特点。社会生产力始终不停地向前发展，很多新形势、新变化的出现都非常迅速，而税法是国家法律制度的组成部分，必然体现一种稳定性，不可能随着经济形势的变化随时调整，况且税法的制定过程中也不能保证百分之百的准确性，这就使得税法漏洞不可避免。
税法漏洞的存在导致纳税人在发生税法并未明文规定的相应的行为时，会考虑按照罪行法定主义（法无明文不为罪，法无明文规定不为罚。即什么行为是犯罪和对该种行为处以何种处罚，应事先由成文法律加以明确规定）是否可以不用交税。税务筹划是在纳税人履行纳税义务的前提下从事的经济活动。任何税务筹划活动都不是对法定义务的抵制和对抗，因此它应该受到法律的保护。同时也应看到，税务筹划也是纳税人应当享有的权利，即纳税人有权依据法律上“非不允许”及未规定的内容进行选择和采取行动，并且这种选择和采取的行动也应该受到法律的保护。
税务筹划的出现和发展顺应了经济发展规律，有着自身内在的动因和充足的外部条件，通过对税务筹划的动因分析可以让我们从根本上了解和把握税务筹划的意义。有利于做好税务工作，服务广大企业，为其发展创造良好的税收环境。
参考文献：
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（4）唐藤翔、唐向：《企业税收筹划》，中国财政经济出版社，2004年9月
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大学生创业是一个浩大系统工程，随着大学生自主创业潮流在全国兴起，国家不断推出各种优惠政策，各地政府部门也积极推出针对大学生的创业园区、创业教育培训中心等，部分高校还创立了自己的创业园，以此来鼓励大学生自主创业并予以支持和保护。
但是创业不可能没有风险，总体来看，大学生创业呈现的特点是：创业热情高涨但参与者不多，并且真正自主创业的人逐年减少。据调查，大学生想自主创业的人达到80%以上，但真正付诸实践的只有8.4%；同时，由于创业初期的社会能力不足，对市场判断和掌控能力欠缺，真正自主创业者往往选择的行业，多是从事技术含量相对较低的传统行业，在缺少经验的前提下，由于资金少，对社会环境了解不深，加上心里承担等多种因素的影响下，创业不容易成功，并且自主创业过程风险重重。据不完全统计，大学生自主创业成功者的比率只有2%～3%。
1.2支持大学生创业的税收优惠政策
凡高校毕业生从事个体经营的，自工商部门批准经营之日起1年内免交税务登记证的工本费，同时免税一年；《增值税暂行条例》规定：直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的，其销售自产的初级农产品免征增值税；销售古旧图书免征增值税；大学生成立动漫企业，对增值税一般纳税人销售其自主研发生产的动漫软件，征收17%税率的增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。《税法》规定：大学毕业生创业，新办从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育、卫生事业的企业或经营单位，提交申请经税务部门批准后，可免征企业所得税一年；大学毕业生创业新办咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，提交申请经税务部门批准后，可免征企业所得税两年；大学毕业生创业新办从事交通运输、邮电通讯的企业或经营单位，提交申请经税务部门批准后，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。此外，国家乃至地方还出台许多类似上述关于大学生创业企业的相关税收优惠政策，大学生在创业过程中，要利用这些税收优惠政策，进行相关税收筹划。
2大学生自主创业税收筹划的可行性和必要性
2.1大学生创业进行税收筹划的可行性
（1）近年来，为了鼓励和支持大学毕业生自主创业企业，国家先后出台了各种税收优惠政策，体现了国家经济政策对大学生创业的支持和对税收筹划的认可，为大学生创业企业税收筹划的实施提供了可能。
（2）大学生初始创业企业，一般规模不大，组织结构相对简单，应变能力较强，相对于其他企业来说，对税收法律法规和会计准则的变化能做出较快反应，这些都为企业开展税收筹划提供了可能。
（3）税收政策的差异也为大学生创业企业进行税收筹划提供了可能。不同行业的税收优惠政策、不同地域间的差别以及差别税率的设定等都为企业进行税收筹划提供了空间和可能。
2.2大学生创业进行税收筹划的必要性
（1）缓解资金压力。由于大学生创业企业的规模小、利润率低，无论是传统金融企业还是风险投资，都不愿意借款或投资于该企业，迫使资金问题成了大学生创业中面临的首要问题。资金问题限制了企业发展，因此，企业必须通过税收筹划才能降低企业纳税成本或延缓纳税时间，取得资金的时间价值。这对于融资困难，资金紧缺的企业来说，具有重要的现实意义。
（2）提高财务管理水平。大学生创业企业往往规模较小，财务人员素质较低，甚至缺少专门的财务人员。而税收筹划必须建立在企业规范的财务核算体系之上，并且要求企业的财务人员熟悉和灵活掌握会计准则、会计制度和税法的最新要求。所以，积极开展税收筹划不仅能督促企业完善财务会计制度，还能提高财务人员的管理水平。
（3）提高依法纳税意识。税收筹划是建立在纳税人对税法规定的深刻理解，纳税人必须具有足够的依法纳税意识，才能保证税收筹划的合法性和可行性，才能降低税收的风险。大学生创业企业为了避免不必要的经济、名誉损失甚至触及法律，就要加强对税收法律的学习和研究，不断提高依法纳税意识。
3大学生自主创业税收筹划的总体思路
3.1树立税收筹划意识
大学生在创业过程中，应该聘请相关税收筹划人员作为必要投资，有意识运用税收筹划的方法，通过税收筹划加强企业的成本控制，从而增加企业的经济利益。因此，只有树立税收筹划观念，才能保障企业的正当权益。
3.2规范财务核算
完善的财务会计核算制度是税收筹划的基本前提。所以，在大学生进行自主创业的时候，必须建立完善的财务核算制度，规范财务核算体系。只有这样，才能充分发挥税收筹划的作用。
3.3树立整体税收筹划理念
税收筹划是一项系统工程，各种税收筹划方法不能独立的看待，而应该作为一个整体，选择适合企业的方法进行税收筹划，并在合法的情况下运用技术手段达到减少税基或延缓纳税的目的。税收筹划的终极目标是实现企业价值的最大化，税收筹划必须符合企业整体战略目标，当节税和企业整体战略目标发生冲突时，必须服从企业的整体利益。
3.4树立动态的税收筹划理念
税收筹划的政策基础依赖于税法，当税法发生变动时，企业税收筹划的方法也必须随之变动。所以，要树立动态的税收筹划理念，根据税法及相关法律法规的变化，选择适当的、适时有效的税收筹划办法。
4大学生自主创业各阶段税收筹划的重点
4.1企业设立阶段税收筹划的重点
在企业设立阶段，主要考虑的因素有三点：一是注册地及设立地的选择。大学生在企业设立之时，应根据各地区不同的税收优惠政策，选择最优的企业设立地点。二是组织形式及规模的选择。对于个人独资，合伙制与公司制这三种不同的企业形式，大学生应考虑与之相适应的税负状况及企业经营战略，选择对企业最为有利的组织形式。三是一增值税两类纳税人的选择。企业在设立阶段通常要确认一般纳税人或小规模纳税人的认定资格，两种纳税人身份不同，所涉及的收入、税率等一系列具体问题也不同。
4.2企业筹资阶段税收筹划的重点
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面对当前严峻的就业形势，越来越多的大学生选择自主创业，兴办企业实体。创业伊始，大学生们首先面对的就是要选择企业组织形式。而税收与企业组织形式选择息息相关，企业组织形式不同，所承担的税负也存在着较大的差别，这将直接关系到企业和投资者个人投资回报的大小。不同组织形式的企业的税务差异给企业税收筹划提供了空间，因此，大学生创业时应该对企业组织形式进行精心选择和安排，这是企业税收筹划的基本内容。
一、企业组织形式的概念与种类
企业组织形式是指企业财产及其社会化大生产的组织状态，它表明一个企业的财产构成、内部分工协作与外部社会经济联系的方式。现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任，通常分为个人独资企业、合伙企业和公司企业。
（一）个人独资企业
我国的个体户和私营企业很多属于此类企业，其典型特征是个人出资、个人经营、个人自负盈亏和自担风险。个人独资的优势主要表现在企业经营上的制约因素少，办理手续简单。大学生在管理上有很大自由，经营方式灵活多样，处理问题简便、迅速；只需缴纳个人所得税，税后利润归大学生本人所有。另外，对大学生而言，他们在经营企业中获得的不仅仅是利润，更主要的是个人成就感，这是个人独资企业特有的优势。然而，当企业资产不足以清偿企业债务时，则要用大学生个人的其它财产来清偿债务。
（二）合伙企业
合伙企业是由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营，共负盈亏，共担风险的企业组织形式。主要包括普通合伙企业和有限合伙企业。与个人独资企业相比，合伙企业的资金来源较广，信用度也大有提高，因而容易筹措资金，可解决大学生创业资金短缺问题；合伙的大学生集思广益，增强了决策能力和经营管理水平，提高了企业的市场竞争力。不过合伙企业也存在产权不易流动的劣势，产权转让及申请成为新的合伙人必须经过全体合伙人同意。
（三）公司企业
公司企业是指一般以营利为目的，从事商业经营活动或某些目的而成立，所有权和管理权分离，出资者按出资额对公司承担有限责任创办的企业。主要包括有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司能够促使投资人分散投资，通过优化投资组合取得最佳的投资回报。但是，公司不能公开募集股份、发行股票；不能募集设立，只能采取发起设立方式。股份有限公司能广泛吸收社会上的闲散资金，有充足的资金作为后盾；能适应所有权与经营权相互分离的现代生产方式，经营者有较大的经营自。大学生由于缺乏公司经营、管理和融资等经验，创办有限责任公司并不具备优势，而创办股份有限公司更是奢望。
二、税收筹划的内涵
企业生产经营的每个环节的实现都伴随着税收的影子，大学生应该提前准确地掌握税法的变化和差异，并采用适当的调整方法，以减少税收负担。如要掌握2008年的企业所得税的汇算清缴和2011年的个人所得税的改革内容。
据统计，近年来90%的大学生自主创业以失败告终。其原因是多方面的，如大学生企业经营管理经验、能力不足，融资困难，以及缺乏创业氛围等，还有一个重要原因是大学生对税法缺乏了解。企业所得税法是纳税筹划的重要依据，对大学生创业组织形式的选择具有重大的指导意义。税收的无偿性决定了税款的支付是企业资金的流出。为了减轻税负，企业自然就会想方设法少缴税、免缴税或延缓缴税。正是在各种利益的驱动下，税收筹划应运而生。
税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。
在税收筹划中，一个重要的前提就是不违法，在这个前提下，进行税收筹划工作必须结合企业的实际情况，并保持相对的灵活性，随时根据新税法的变动制定调整筹划方案，保证合理避税和降低税负，以增加企业的价值。对于企业来说，纳税筹划具有广阔的发展前景，不仅能够实现税收成本最小、实现企业的内在价值，更是提升经营管理水平的重要捷径。因此，大学生应充分认识其重要性，积极正确地去开展税收筹划工作。
三、不同企业组织形式的税收筹划比较
不同形式的企业，其税务负担是不同的，这为创业者留下了合法的节税空间。如果仅仅从税收的方面来考虑，需要在同等应纳税额的条件下，比较个人独资企业、合伙企业和公司制企业的应纳税额。
（一）个人独资企业、合伙企业和公司制企业的比较
我国税法对于不同的企业组织形式，规定了不同的征税方式。
《中华人民共和国个人所得税法》规定，个人独资企业的生产经营所得，应作为投资者的经营所得。按照征税对象中“生产经营所得”项目，适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
《中华人民共和国个人所得税法》中规定，合伙企业的投资者（合伙人）按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例来确定应纳税所得额，如果合伙协议未作约定的，应按全部生产经营所得和全体合伙人人数平均计算每个投资者的应纳税所得额。然后，按照征税对象中“生产经营所得”项目，适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
依照现行的《中华人民共和国企业所得税法》，公司制企业需要在两个层次上缴纳所得税，首先是公司层次的企业所得税，即将企业实现的利润在进行相应地扣除和调整后，缴纳企业所得税；其次，企业投资者（如股东）如果是自然人的情况下，还应该缴纳个人所得税。
根据以上条例，我们可以选取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二组数据作为企业全年应纳税所得额，大致比较一下个人独资企业、合伙企业和公司制企业之间税负。
同时，我们设出如下假设和条件：
合伙企业合伙人人数为2人且2人拥有相同的出资额。合伙人分为自然人合伙人和法人或其他组织合伙人。自然人合伙人适用5%到35%五级超额累进税率，计算征收个人所得税。因此，两自然人合伙人的合伙企业年应纳税额为：（全年应纳税所得额÷2×税率-速算扣除数）×2。法人合伙人年应纳税所得额低于300000元的，属于小型微利企业，适用20%税率，年应纳税所得额高于300000元的，属于一般企业，适用25%税率。因此，两法人合伙人的合伙企业年应纳税额为：全年应纳税所得额÷2×税率×2 =全年应纳税所得额×税率。一个自然人合伙人与一个法人合伙人混合的合伙企业年应纳税额为：（全年应纳税所得额÷2×税率-速算扣除数）+ 全年应纳税所得额÷2×税率。公司制企业年应纳税所得额低于300000元的，属于小型微利企业，适用20%税率，高于300000元的，属于一般企业，适用25%税率。公司制企业在缴纳完企业所得税后，将税后收益全部用于分配。如果股东为自然人股东的，按个人所得税征税对象中按“股息红利所得”项目，适用20%个人所得税税率，即自然人股东年应纳税额 =（公司全年应纳税所得额-企业应纳税额）×20%。如果股东为法人股东的，按照相关法律规定，免征企业所得税（参见下表）。
（二）有限责任公司与股份有限公司的比较
在公司的两个主要分类中，从税收负担的角度来讲，公司形式选择股份有限公司更为有利。因为我国现行税法对鼓励投资的有关税收减免政策，主要是以股份有限公司形式的生产企业为适用对象。股份制公司的股东将资本公积转增资本时，不征收个人所得税。另外，从筹资角度来讲，股份公司的筹资方式比较灵活。然而，股份公司设立的条件比有限责任公司严格得多，经营风险也较大。因此，虽然企业选择股份有限公司的组织形式可获得更多的税收优惠，但也要综合考虑其他因素进行选择。
四、大学生创业企业组织形式的选择建议
通常情况下不同组织形式的企业成立条件、税负负担和面临风险是不同的。尽管大学生创业往往是邀几位好友参与，甚至是个人独挑大梁，但由于大学生没有任何的经营经验，且在创业初期所能吸引的资本有限，对一个规模较小的企业而言，合伙制可能是较适合的组织形式。合伙人在处理内部事务时，不论是决策、沟通，皆较公司制度来的简单、迅速，公司形式在运营成本上也较合伙制度高出很多，融资渠道也不畅，不像合伙只要合伙人间就相关条件谈妥即可，公司的增资扩股则涉及到较为繁琐的法律程序和费用，尤其是股份有限公司。因此，大学生创业应考虑企业组织形式的正式化、弹性化和税收筹划等因素，合理选择企业组织形式，减少创业的税收成本。
当大学生创业时，如果小本经营，风险不大，股权结构单一，家庭或者家族式经营的生意，比较适合个人独资或者合伙企业的组织方式；如果规模庞大，管理水平要求高，经营风险大，股东结构复杂的企业则宜采用有限责任公司的组织方式。如果资金规模不是很大，还是先成立合伙企业比较合算，等经营到一定规模，市场扩大以后再转为有限责任公司，发展壮大后再择机发展成股份公司。
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2.对企业登记注册地点筹划的影响
旧税法的税收优惠，以区域优惠为主，优惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区等，所以，新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。
3.对职工数量筹划的影响
原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的比例才能享受税收优惠，如新办的劳动就业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%，方能享受3年内免征企业所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位要求安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，方能暂免征收所得税。而新企业所得税法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置人员比例的限制，降低了税收优惠门槛，企业利用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了。二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考
根据税收优惠政策，税收筹划可以从以下几个方面：
1.企业投资产业选择的税收筹划
旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高新技术企业，才能按15%的优惠税率征收所得税；而新税法对这一规定不再作地域限制。新规定说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。在企业设立之初就要优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能；在进行投资决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的中小高新技术企业。这不仅有利于减少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高。
2.投资方向的税收筹划
新企业所得税法将税收优惠政策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策，经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去“区域优惠”，如对全国范围内的高新技术企业的税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策；对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠。因此，过去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以获取税收优惠。
3.对安置特殊就业人员的税收筹划
新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，同时取消安置人员的比例限制，这样企业可以通过聘用特殊就业人员减轻企业的税负。因此，电力企业应结合自身条件尽可能多的安排这样的职工就业，一方面这些职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时企业可以在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业人员或残疾人员，促进了整个社会和谐稳定的发展。
4.利用过渡期的税收筹划
新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。具体措施有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。
三、结束语
税收筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节税，实现经济效益的最大化，壮大企业的经济实力，但也存在税收筹划不当违法偷税的风险。因此，纳税人只有在正确解读企业所得税法律法规的前提下，熟练掌握和运用税收筹划的方法，遵循科学的税收筹划原则，才能真正取得税收筹划的成功，为企业创造出更大的经济效益。
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一、企业开展税务筹划的必然性及现实意义
（一）市场经济条件下，税务筹划是纳税人的必然选择
市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，是企业经营筹划的重点。其原因在于：
1.由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减。因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重。
2.随着改革开放的加深，大量外资涌入，由于外资企业大都有着强烈的税务筹划意识和能力，在一定程度上加大了我国企业为维护自身权益，增强竞争力而进行税收筹划的需求。
3.随着税收征管制度的不断完善，国家对偷、漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。企业不得不转而用合法又合理的手段来实现在不触犯税法的情况下税负最小化。税务筹划，成为纳税人的必然选择。
（二）现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间
在我国现阶段所实行的复税制中，税收政策差别普遍存在:既有体现政策引导的激励性税收政策（如出口退税）、限制性税收政策（如特殊消费品的高消费税）；又有体现特定减免的照顾性税收政策（如自然灾害减免等）以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠）等。而且由于立法技术上的原因，企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的，即便同一个税种，其税制要素的规定也不单一，不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的这些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。
（三）开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益
对企业来说，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享受的最重要、最正当的权利。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。
（四）企业开展税务筹划对财务管理意义重大
企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
其一，有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是使企业整体利益最大化。首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环；其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益；第三，税收筹划是一项复杂的系统工程，税收的法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。因此，开展税务筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。
其二，有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。此外，节税筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。
二、新企业所得税法下的纳税筹划
（一）根据企业类型的筹划
要充分利用企业类型进行税务筹划，如处于小型微利企业临界点的企业应尽量往小型微利企业界定标准靠拢，以使用20%的税率。对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来，建立独立的高新技术企业以适用新的优惠税率。另外，设立创业投资企业，可享受70%投资款低免应纳税所得额的优惠政策。
（二）利用税收优惠进行纳税筹划
税收优惠是指税法对某些纳税人和征税对象给与鼓励进行税务筹划，是最常规也是最合法筹划方法，具有很大的筹划空间。首先，积极进行创业投资企业的认定。企业应充分把握新税法实施细则中的对创业投资企业的认定条件，及时进行相关调整，享受税收优惠照顾。其次，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，应把握住专用设备的认定并留存证明，以便享受税额抵免的优惠。再次，进行国家重点扶持高新技术企业认定，实现15%低优惠税率。最后，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得收入，可以在计算纳税所得额时减计收入。
（三）企业注册地选择的筹划
新税法规定，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，居民企业设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。根据国务院实施西部大开发有关文件精神，西部的开发企业所得税优惠政策至少在规定期限内还将继续执行。此外，新税法对高新技术产业开发区内的高新技术企业，以及经济特区和上海浦东新区减按15%的税率征收所得税。新的税法对其给予了一定的过渡性优惠政策。因此，新办企业可以利用这些优惠政策，在这些地区注册设立国家需要重点扶持的高新技术企业，享受过渡性优惠，或在西部大开发地区成立国家鼓励发展的企业，继续享受所得税优惠。
（四）利用税前扣除项目的筹划
税前扣除主要是指成本、费用的扣除。新税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。同时，新税法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分子公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税，达到以亏抵盈总体少缴的筹划目的。
税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为,是在税法规定范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能的获得“节约税收支付”的税收利益,要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验,还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展,政府部门要进一步规范税收法律法规,正确引导宣传税收筹划工作,企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义,同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务机构的规范与扶持。
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一、税收筹划的概述
税收是实现国家公共财政职能的一种手段，由政府的专门机构向企业实施强制性的非惩罚性的金钱课征，也是国家最重要的财政收入形势之一。而税收筹划则是指纳税的企业在现有的税法条文或框架之下，以不违反法律法规为基础，对纳税的方案进行优化统筹，进而减轻税款为企业带来的经济压力。可以说税收筹划工作是企业财务管理工作中的组成部分，财务管理工作本身还包含了投资管理、融资管理、生产管理、营销收益管理等多个方面，因此也可以将税收筹划工作融入到企业财务管理的各环节当中，尽量在不违法的情况下降低企业所缴纳的税款，从而实现利益最大化。但实际工作当中，税收筹划毕竟属于税法的边缘性操作，如果不够谨慎和专业，很容易出现违法行为，因此需要相关工作人员高度注意。
二、目前国内中小型企业税收筹划的现状和问题
税收筹划工作在欧美等发达国家的企业财务管理中应用比较广泛，同时也成为了跨国性公司发展和经营的重要手段。我国中小企业的税收筹划目前尚处于起步阶段，加之国外的税收筹划模式大多适用于资本主义市场，因此想要将其转化为适应我国社会主义市场发展规律的税收筹划模式就需要漫长的摸索过程。尤其是中小型企业本身技术、人力资源以及资金力量落后，更加难以实现合理的税收筹划工作，其存在的问题具体如下：
（一）领导者税收筹划意识缺乏。由于国内对于税收筹划工作的研究较晚，因此很多中小企业经营管理者对这一概念还并不了解，其仍单纯地认为税收筹划行为就等同于偷税漏税行为。再者，很多中小企业经营者只注重对税法的学习和认知，认为税收筹划工作应全部由财务人员负责，自己不需要多做学习。同时很多企业管理者存在着经营陋习，习惯了拉关系找人脉，却忽略了国家法度的重要性，因此对于税收筹划工作不屑一顾，最终导致违纪违法行为。
（二）税收筹划工作的基础较差。税收筹划工作本身是一类财务专业性较强的工作，在开展这项活动时需要相关人员具备优秀的财务专业知识，对于工作人员的专业素质和技能的要求非常高。但目前国内很多中小企业当中高素质财务人才严重匮乏，甚至于部分中小企业内部的财政体系仍不健全，会计信息准确率较低，具有违反法律的问题存在，而这些情况均使得税收筹划工作的基础不牢固，严重影响该项工作的开展效果。
（三）国内税法体系不健全。我国的现代法律研究起步较晚，还没有形成一个完善的体系，其中税法的立法层次不高，缺乏科学性、有效性、实用性以及权威性，并且很多法律条款在执行过程中透明度不足，实际操作性较差。目前我国税法当中存在的问题包括两大方面，其一是部分税法条令本身太过于笼统和原则化，没有对法律概念进行细化分类，导致执行过程中出现困难和无法认证的情况；其二是当前很多税法条款已经不适应我国现代经济市场的发展规律，需要进行重新的研究和规划。目前国内常见的解决方法是定期由税务机关以文件的形式对各种政策进行解释和宣传，这样做仅能够解决表面问题，而无法真正为纳税人或企业提供方便，“补丁”的数量太多就会严重影响人们对于税法的认知，使得中小型企业无法根据当前的税法情况开展税收筹划工作。
三、加强中小企业税收筹划的措施
（一）完善中小企业税收筹划工作的内部环境措施。中小企业税收筹划的内部环境主要指的是企业内部的人员认知和管理模式，只有先将内部环境完善才能够打造适用于企业自身的税收筹划工作方案。首先，要提高企业内部管理者和财务人员对于税收筹划工作的认识，只有先端正和纠正认知才能够确保这项工作的进行。现阶段各中小型企业之所以无法开展有效的税收筹划工作，其根本原因在于企业管理者和财务人员对税收筹划工作认识错误，其中部分人员认为税收筹划就是逃税漏税的一个过程，但却忽略了这项工作合法性的前提，还有部分人员则认为这项工作也是单纯纳税工作中的一环，使得税收筹划工作无法进一步开展。想要提高中小企业管理者和财务人员的认知，就必须要了解目前企业所处的税收状态，加强企业内部对于税收筹划工作的培训力度，可以从企业外部聘请专业人员或相关培训机构，通过定期讲座的方式对企业税收筹划人员进行指导和解惑。另外企业的管理者也要将目光放长远，认识到这项工作的减税效果，进而对其进行大力的支持。
其次，应该提升企业内部财务人员的职业水平，加大企业人才招聘力度，同时对目前企业当中已有的优秀人才进行重点的培养，打造一个专门适用于税收筹划工作的财务管理团队，进一步提升企业内部人员的税收管理能力。同时还可以建立责任制，明确每个财务人员所处的工作岗位和责任。
第三，将企业内部会计核算工作进行规范化管理，积极完善会计信息披露体系，并完善财务核算工作，为税收筹划工作打好基础。在实际税收验收工作当中，税务机构在调查时首先查找的就是企业的账簿信息，因此必须将账簿做到准确、透明、公开，这样就能够正确反映企业应缴纳税款的实际情况。同时会计所计算出的财务数据是企业应缴纳的税款的基数，也是财务部门征税的依据，必须保证其的准确性。
（二）完善中小企业税收筹划工作的外部环境措施。企业税收筹划的外部环境主要指的是我国的法律制度。首先应对目前的税法进行完善，使税务执法人员在开展工作时能够更好地依据法规，减低主观判断给企业带来的损失。同时在法规当中应加入有关税收筹划的相关规定，使中小型企业开展这项工作时能够获得全面的法律指导。另外还要做好法规的细化工作，避免在制定税收筹划工作方案细则时没有法律依据。其次，政府应出面建立有效的税收筹划机制。这一工作主要是针对于部分企业内部财务管理人员素质较低的问题，政府应鼓励专门的机构为企业提供专业化的服务，同时加强会计行业内部税收筹划培训师队伍的建设，这样就能够为企业提供更加方便的财务管理服务，利用较低的成本获得最优化的税收筹划方案，进而提升企业的经营收益。另外政府还可以出台部分优惠政策，帮助企业合理进行节税。
结语：
税收筹划工作是帮助企业发展的主要财务工作之一，企业应积极转变和纠正错误的认知，同时政府也应该积极采取配合和政策支持，帮助中小型企业建立有效的税收筹划体系，保证其经营收益，进而为政府带来更多的财政收入。（作者单位：天津市科技创业服务中心）
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1、税收筹划的特点税收纳税筹划概念包括两种说法。一种纳税筹划是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，为了达到避免或减少自己税收负担的目的，而采用合法的规避税收的行为、或是利用税法的特殊规定，减免部分税收的行为、或是转移税收负担的行为。另一种较为广范的税收筹划是为了避免或减轻企业的税收负担和支付费用，防止、减少甚至消除税收风险，并使自己的合法权益受到全面保护的所有计划、筹划活动。筹划的根本目的是减少税收的负担，使企业获得税收利益的最大值。这与逃税、避税有着本质上的不同。税收筹划具有以下特点:(1)合法性税法是处理征收税款、缴纳税款关系的共同准则，作为纳税人要依法纳税。税务筹划是在符合税法规定的前提下，在真正的纳税义务不确定、有多种税收方案可供选择时，企业根据自身情况做出决定，来达到支付低税负担的结果。依法行政的税务机关应予以支持和鼓励。合法性是企业税收筹划与偷税、逃税等不合法的行为相比最根本的不同。(2)筹划性企业的经营活动发生后，纳税义务也就产生了，这时，企业才可以进行税收筹划。税收筹划也就落后经营活动的发生，也就有了落后性。税收筹划是纳税人生产产品后不可减少的税收负担，但在纳税人的应税行为发生之前，根据当前的税收制度和金融知识，寻找相比之下最少的税收负担，则是一种先进、合理的规划。(3)专业性税收筹划是一项高度智力的活动，需要广泛的知识和经验。税收筹划的含义有两个方面，一是企业的税收筹划需要有专门的税收法律人才;二是指随着经济的迅猛发展，税种会相应增多，税制也会越来越复杂，纳税人自身水平需要提高，而税务、咨询机构也会随之发展，税收筹划逐渐呈现出专业化的特点。(4)目的性纳税人的税收筹划是围绕一个特定的目的的。企业税收筹的目标并不是单一的。尽可能的减少税收负担是企业进行税收筹划的目标和原因。及时申报纳税、缴纳税款，避免不必要的经济、名誉损失。总的来说，税收筹划是一种合理合法的筹划。在市场竞争日趋激烈的当代社会，税务筹划已经成为增涨企业效益、增加利润的首要途径。企业可以在充分把握税收政策的基础上，通过多种法律手段，合理的进行税收筹划。2、企业税收筹划的意义(1)税收筹划有助于现代企业财务管理目标的实现税收虽然是一笔支出，但是可以作为费用的一种，在结算的时候进行减免，就能达到节约税收的作用，而且企业并没有违反法律规定，却也实现了少缴税的目的。另外，税收在调节经济中起着杠杆的作用，根据市场规则，税收法规充分体现在产业政策、产品政策、消费政策、投资政策等方面。企业在税收法律研究的基础上，用政府的税收政策方向来调整自己的经营项目，最大限度的利用税收法律和法规的有利条款，来提高企业的利益。(2)税收筹划有助于提高企业自身的经营管理水平税收筹划的进程中，需要对经济活动的方方面面的内容进行事先的、科学的安排。如果纳税人忽略国家税收法规中的漏洞，首先，它反映了纳税人自身较低的经营水平，对税法没有深刻的掌握和理解，依法纳税也就成为空谈;然后就反映出一个国家税收法律的质量。如果税收法法律法规中的漏洞永远存在，依法治税就会成为空谈。(3)税收筹划有助于增强企业偿债能力一方面，企业必须缴纳因经济活动而产生的税款，所以，企业现金的流出也会增多。另一方面，如果企业想减少纳税金额，可以通过纳税筹划，尽量减少企业的现金流出，避免出现现金不足的情况，以此来达到增强企业偿债能力的目的。
二、企业财务管理与税收筹划的关系
1、税收筹划存在于财务管理环境财务管理环境，是指对企业财务活动和财务管理产生影响作用的企业内部和外部各种条件的统称。企业进行筹划的过程存在于财务管理环境当中，并且是一个开放的体系，它与财务管理环境的各个方面都有联系，对企业的筹划活动也有很大的影响。税收筹划是在财务管理环境下实行的，也会受到这种情况的影响。所以说，税收筹划要在符合法律规范的情况下进行，不然就很难能实现企业的财务管理目标，即使实现了也是不被认可的。2、税收筹划服从于财务管理目标税收筹划的目标与财务管理的目标具有一致性，税务筹划为实现财务管理的最终目标而努力，尽可能的减少税收负担，实现利益的最大化。具体的方法有:(1)减少企业的税收负担减少税收成本，提高资本回报率。(2)递延纳税时间不管怎样，结果都能达到节省税收的支出。税收筹划的目的是减少企业的税收负担，但是税收负担的减少并不必然导致企业总成本的降低和收入水平的提高。总的来说，税收筹划是服从于财务管理目标的，两者不相违背，税收筹划推进了企业财务管理的进程。企业财务管理目标才是总方向。3、税收筹划服务于企业财务决策过程企业的税收筹划基于企业融资、投资、生产和管理、利润分配等活动，它直接影响到企业的决策，所以，企业的税收筹划要依附于企业的财务决策。若是企业的税收筹划离开了企业的财务决策，就会对财务决策产生影响，使决策偏离原来的目标，很难再执行下去。在做决策时，管理者应该具有税收筹划的意识，在决策一开始就选择对筹划有利的方案，注意在经营活动中出现的问题，及时改正，做出最正确的决策;此外，税收筹划是实现税收筹划的最终实现，税收筹划方案的实施需要借助企业财务控制。最后的税收筹划的结果也可以使用财务分析方法进行评估。4、税收筹划融合与企业财务管理内容之中筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对这四项内容都具有不同的影响力。例如:在融资过程中，税收对不同融资方式的资金的列支方法有很大的差别，这直接影响企业的税收负担，从而影响公司的收入。企业一定要认真的进行筹划，选择较好的资本结构。在进行项目投资时，可以充分利用国家税收优惠政策，从投资地点，投资行业等方面进行考虑，选择最优的方案，实现减少税收、实现价值最大化的目的。企业经营活动中的税收筹划的空间越大，可以再采购环节、销售环节、内部会计核算方法的选择进行筹划;此外，税收筹划对利润的分配、以及盈余的积累也有一定影响，也需要税收筹划。税收筹划与财务管理的各个方面都有联系。
三、企业在应用税收筹划中存在的问题及原因分析
1、税收筹划现有的问题税收筹划在我国仍处于低水平，对税收筹划的理解不足、不管税收筹划的成本和收益、起点把握不到位等问题相当普遍。(1)对税收筹划的认识、理解不全面、不正确在很多人看来，税收筹划就是在逃避交税。而事实上，税收筹划和偷税、避税本质上是不同的。逃税是违法行为，避税是纳税人利用税收的不足和国家逃税和税收漏洞的漏洞，是违背税收立法的。与偷税、避税行为是不同的，税收筹划是合法的计划和安排。但是在实际应用中，也存在一定的问题。税收法律的不完善，再加上不能很好的理解税收政策，人们就很容易将税收筹划和偷逃避税混淆，导致税收筹划变成不合法的避税行为。(2)税收筹划没有重视筹划成本的存在在筹划过程中，成本也是很重要的一个方面。想要获得更多的利润，降低成本也是不容忽视的。所以，如果利用不法手段获得了很多的收益，但另一方面也要相应付出很大的代价，成本也就会很大，到最后，就导致表面上的收益很多，但实际上，净利润并不会很多。(3)缺乏对税收筹划的风险认识纳税人在税收筹划过程中都认为，税收筹划可以减少税收负担，而很少、甚至不会考虑税收筹划的风险。实际上，税收筹划也是存在风险的。虽然是合理合法的税收筹划，如果遇到税收征管部门的执法不严谨，就会产生偏差，就不能再进行税收筹划了。(4)税收法律不健全及征管水平低税收法律不健全及征管水平较低等因素阻碍了税收筹划的发展。在税收筹划方面要进行比较成熟的国家，一般的收集和管理方法都比较科学，比较先进，处罚力度也比较大。但是在我国还不够成熟，还存在很多问题。比如税收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些税收人员素质不高，对税收筹划的理解不全面，不清楚，就可能无法正确分辨税收筹划与避税行为。就不能及时发现纳税人的违法偷逃税行为。加之执法不严，政策缺乏刚性，人为因素的随意性过强，都阻碍了税收筹划的发展。2、企业税收筹划发展的制约原因分析(1)纳税人自身状况制约税收筹划的因素还包括纳税人自身的条件。如纳税人的经济业务的大小、缴纳税金的多少、业务范围是不是广泛、组织机构是不是完整等，都将影响企业的税收筹划水平。一般来说，企业的经营规模越大，经济业务越多，资金运动越流畅，缴纳税额就越多，税收筹划的空间就越大，能够获取的节税利益也就越大。(2)税收制度的因素就税收制度方面来说，影响税收筹划的因素有具体税种的税负弹性、税收优惠条款、递延纳税条款。(3)社会环境的因素包括税收筹划概念不清晰，对税收筹划宣传和认知度不高等。税收筹划工作复杂，成本很高。我国税种具有多样性、政策具有动态性、企业的差别性，使得企业在具体筹划中具有复杂性。因此，绝大多数的税收筹划活动都应该由专业人员和专门部门进行。纳税人或根据自己的情况设置专门机构，或聘请税务顾问，或直接委托机构，无论是什么样的方式将增加企业的税收活动的成本，特别是委托中介机构进行规划，因为目前还没有具体的税收筹划费、收费，常见的做法是机构与企业协商确定的收费标准。其结果是，企业对税收筹划的付出太高，这样的情况客观上也制约了税收筹划的发展。
四、提高税收筹划质量建议
1、加强相关人才培养，促进筹划水平提高税收筹划在我国起步较晚，有非常之多的东西都还不是完善。所以税收从业人员少，专业能力有限，使得整体素质不高，政策方面也有很多不完善。所以，为了给税收筹划的发展提供更好的环境，应该不断完善税收政策，创建一套完整的、全面的税收体系，来保障税收筹划在良好的环境中发展。也应该加强税收人才的培养，尽快提高税务人员的整体素质。税收筹划是市场经济的产物，是社会和经济发展过程中不可避免的现象，我们应该结合我国国情来引导和规范它们，使之成为促进我国社会主义市场经济体制发展的有利因素，而不应排除或被禁止。现代市场经济迅速发展，要想获得更广阔的发展空间和更高水平的发展，就要顺应市场经济发展的潮流。企业在不断的发展过程中，对税收筹划的要求也在不断变化，这时候企业就应该根据自身的实际需要，来选择税收筹划的形式，合理计划企业费用，降低企业成本，取得最大利润。用相对最少的成本获得最大的效益，是每个企业所想达到一种情景。合理的税收筹划不仅降低了企业资金的沉重负担，帮助企业节省了大量的资金，为企业提供了更宽松的资金环境，增强了企业的竞争力。另一方面，税收筹划的成功更能有利于实现财务管理目标的实现，同时也能完善企业税收筹划和税收管理制度，最大地实现企业利润最大化。2、促进税收筹划理论体系不断完善为了促进税收筹划理论体系的完善，就要加强建立完善的直接税收体系和税收征管体系，来加强对直接税的税源控制;然后研究和借鉴国外税收的经验，当时机成熟时，考虑开征其他形式的税种，提高税收的直接税收比例，以此扩大税收筹划开展的空间。3、完善相关法制的建设并依法严格执行完善相关税法的建设也是很有必要的。纵观世界各国，有一个比较完善、相对稳定的税收政策是税收发达国家的共同点。因为如果企业面临的税收环境变化是不确定的，企业税收筹划的选择质量往往是税收制度变迁的程度和变化的程度，运用不好就会造成反向的效果。虽然相对以前它一直在朝着法治化、制度化的方向发展，但我国税法上仍然存在着许多不完善的地方，政府要继续完善。4、大力发展税务事业，提高税务水平(1)加快税收相关法律法规建设随着市场经济迅速发展，需要专门的法律法规来保障经济的平稳运行，税收法治建设也越来越重要。所以，要加快完善税收法律的进程，尽可能快的创建起一套完善的、规范的税务机构体制，从根本上限制违规的情况。另外，还要加强对协议的签订和执行的重视，在协议中应清楚写明双方的权利和义务、范围和职责权限，避免在出现纠纷时，找不到责任主体。(2)加大宣传力度，扩展税务机构市场经济不断发展，税收筹划也逐渐得到重视，税务机构也就有了更多的发展空间。但是人们对于税收筹划以及税务业务的认识还不够全面，要想发展税务业务，就要加大宣传力度。让人们从心理上认可并接受这一产物的到来及发展，在这个信息化的时代，运用媒体和广告的形式，进行各个方面的宣传，别人不肯来了解，就主动把自己宣传出去。塑造良好的形象，打造知名的税务机构和信誉。(3)完善税务师考试机制，培养专业的人员健全的税收法律制度和专业的人员都是发展税务机构的必要因素。尤其是税务搭理人员的培养也不容忽视，专业的人员在税收筹划过程中还起着重要作用。所以应完善考试机制，选出更多优秀的人才，为税务机构增添新的血液。
参考文献
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一、税收优惠政策改革对企业传统纳税筹划方式的影响
1.对纳税人利用外资身份筹划的影响
旧企业所得税法下外商投资企业和外国企业能享受到税收政策上的超国民待遇，所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以图节税。据调查，国内著名企业新浪、网易、金蝶、联通、裕兴等公司都是利用国际避税地注册经营的典型。由于新《企业所得税法》取消了上述优惠政策，很多过去简单地通过改变企业身份就能享受税收优惠的筹划方法已经失灵。此次纳税人身份的统一即意味着两者税收待遇的统一，将使得以往常见的内资企业通过资本旅游至国际避税地注册企业再返回国内投资、或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业的纳税筹划途径都将失去意义。
2.对企业登记注册地点筹划的影响
旧税法的税收优惠，以区域优惠为主，优惠主体包括经济特区、沿海经济开发区、国家级经济技术开发区以及高新技术开发区等，所以，新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑这些地区以享受减免税以及低税率的优惠。而按照新税法的规定，除在新《企业所得税法》颁布前已经设立的企业可以在5年内继续享受税收优惠外，上述优惠已经取消。由于这些地域性优惠政策的取消，原来靠在特定区域成立符合一定条件的企业，包括通过打擦边球、贴上高新技术企业标签就能获取税收优惠的筹划方法已经无效。
3.对职工数量筹划的影响
原有税收政策要求吸纳特定人员就业必须达到一定的比例才能享受税收优惠，如新办的劳动就业服务企业要求当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%，方能享受3年内免征企业所得税；对民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位要求安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，方能暂免征收所得税。而新企业所得税法规定只要企业聘用规定的特定人员，其所支付的工资就可以享受加计扣除政策，取消了对安置人员比例的限制，降低了税收优惠门槛，企业利用职工数量进行税收筹划的方式也就失去意义了。
二、利用税收优惠政策进行纳税筹划的思考
根据税收优惠政策，税收筹划可以从以下几个方面：
1.企业投资产业选择的税收筹划
旧税法规定，只有高新技术产业开发区内的高新技术企业，才能按15%的优惠税率征收所得税；而新税法对这一规定不再作地域限制。新规定说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展，企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。在企业设立之初就要优先考虑是否有涉足高新技术产业的可能；在进行投资决策时，创业投资企业也要优先考虑有投资价值的未上市的中小高新技术企业。这不仅有利于减少企业的税收负担，还有利于我国科技水平和科技创新发展能力的提高。
2.投资方向的税收筹划
新企业所得税法将税收优惠政策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策，经济特区、经济开发区、高新技术开发区等已失去“区域优惠”，如对全国范围内的高新技术企业的税收优惠；对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税政策；对创业投资机构、非营利性组织等机构的优惠政策；对交通、能源、水利等基础设施和农林牧渔业投资的税收优惠。因此，过去企业对不在此类地区的高新技术企业进行纳税筹划时，通过公司关联交易将利润转移给位于此类地区并享受税收优惠的关联企业，来谋求税负的减轻的方法就不再适用，企业可以积极争取投资于符合国家鼓励引导的产业项目以获取税收优惠。
3.对安置特殊就业人员的税收筹划
新税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。并且，新税法将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业，同时取消安置人员的比例限制，这样企业可以通过聘用特殊就业人员减轻企业的税负。因此，电力企业应结合自身条件尽可能多的安排这样的职工就业，一方面这些职工为企业创造了利润，另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时企业可以在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业人员或残疾人员，促进了整个社会和谐稳定的发展。
4.利用过渡期的税收筹划
新税法对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。对新税法公布前已经批准设立，依照税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，可以按旧税法规定的优惠标准和期限继续享受至期满，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。因此，享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内，尽可能把利润提前到减免期。具体措施有：提前销售收入的确认时间；把费用分摊到以后，如将广告费后延、延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧，将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除、将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等。
三、结束语
税收筹划作为纳税人的一种理财手段，可以为企业节税，实现经济效益的最大化，壮大企业的经济实力，但也存在税收筹划不当违法偷税的风险。因此，纳税人只有在正确解读企业所得税法律法规的前提下，熟练掌握和运用税收筹划的方法，遵循科学的税收筹划原则，才能真正取得税收筹划的成功，为企业创造出更大的经济效益。
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1．2扣除项目筹划
依据我国税法规定，成本、费用、税金和损失都是企业准予税前扣除的项目。收入确定之后，充分列支成本费用来减轻税负，是企业常用的税收筹划手段之一。企业发生的准予税前扣除的项目增加，能引起应纳税所得额的减少，从而减少企业应纳所得税额。计税依据的减少必然能使税负减轻。例如，从成本费用上看，存货计价方法有先进先出法、个别计价法、加权平均法等多种方法，计提折旧方式也分为平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。在这些方面企业都可以事先筹划，灵活选择。但是一旦选定其中一种方式方法，便不能轻易变更，因此企业在筹划时应作长远规划。
1．3税收优惠政策筹划
1．3．1利用低税率优惠条件筹划
从2008年至今，企业所得税基本税率在现行税制中为25％，非居民企业适用税率为20％。此外，《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税［2011］117号）中规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。《企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税，而《企业所得税税法实施条例》第九十三条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并且同时符合以下条件的企业：产品或服务属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品或服务收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例均不低于规定比例，还包括高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。符合条件的企业可以通过及时报请税务部门备案，享受优惠税率。
1．3．2利用税收优惠政策筹划
可以利用不征税收入、免税收入、减计收入、抵扣应税所得额、加计扣除、加速折旧和税额抵免等进行税收优惠筹划。目前我国税收优惠政策多向高新技术产业、创业投资产业或环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础投资等相关的行业倾斜，尤其是对西部地区，给予更多优惠政策。企业在投资决策中，可以将视角投向国家重点扶持和鼓励发展的产业项目，不仅能开拓出有潜力的投资方向，而且能够从税后收益中获取更多的优惠。
2企业所得税税收筹划风险
2．1经营风险
税收筹划活动中，要以追求利益最大化的原则对不同的税收政策进行选择。选定一项税收法律政策后，便不能轻易更改，企业的生产经营必须符合所选的税收法律政策。一般来说，如果企业的经营活动发生了改变，极有可能不再有享受优惠必备的条件，则不能再享受税收法律优惠政策，不仅税收筹划的预期目标会受到影响，甚至还会使税收负担加重，导致税收筹划失败。在进行税收筹划时，应该考虑到经营风险这一因素。
2．2政策风险
税收筹划与故意逃避缴纳税款的违法行为不同，合法性是税收筹划的重要前提。企业所得税的税收筹划必须以《中华人民共和国企业所得税法》等相关法律法规为依据。法律法规政策具有相对稳定性，但不是固定不变的。特别是我国市场经济体制目前并不成熟，法律尚待进一步健全，处在不断修改、完善的过程中。企业所得税法中的很多政策会根据法制建设的推进发生相应变动，导致同一个纳税人在不同年度选择的同一节税方案不再适用，甚至有时候会与法律相抵触，这就是因为法律法规变动造成的政策风险。
2．3法律风险
我国税收法律体系既包含税收征管法、企业所得税法等税收法律，还包括增值税暂行条例等税收行政法规。这些法律法规中的很多税收优惠政策缺乏具体条款和规范性文件，只是在基本层面上泛泛做出了规定。有时候，税务机关和企业在理解税收政策时会有差异，执行时会有偏差。企业如果在税收筹划中对于相关法律条文理解错误，那么税务机关会不认可其税收筹划。企业的税收筹划就有可能变为逃税、偷税行为，导致税收筹划中的法律风险。
3企业所得税税收筹划风险应对
（1）企业在制订企业所得税税收筹划方案时，要对企业的生产经营活动进行全面的考量。在筹资的过程中，要充分考虑债务成本的财务杠杆收益，以及在经营活动中的风险。建立风险预警机制，一旦出现预警信号，做好随时依据市场变化和企业战略管理要求调整税收筹划方案的准备。企业应安排好资金结构，尽量避免由于经营活动的变化而对税收筹划方案的执行产生大的影响。
（2）企业在进行纳税筹划前，要对我国的税收法律体系有全面的掌握和了解，充分利用现代信息技术，收集政策变化信息、各类税收规范性文件、最新会计准则以及政府部门其他相关政策。税收筹划时综合运用税收法律、会计、财务管理等知识，着眼于企业的长期发展与整体利益，而不是只注重某一环节的税负高低。参照掌握的多方信息，及时调整税收筹划策略，保证税收筹划控制在合法范围内。
（3）税收筹划应与偷税漏税行为区分开，在不违反国家法律法规的前提下进行。企业在进行税收筹划时，应加强与税务机关的沟通，对相关的税收减免优惠条款和政策，做到正确理解和应用。当企业与税务机关对税收政策理解出现差异时，按照税务机关明确区分的合法与违法的界限进行处理。企业平时加强学习，深入理解税法和征收管理法，从源头上有效防范税收筹划中的法律风险。
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1.组织形式上的筹划
在新企业所得税法中规定了企业和其他的中华人民共和国境内的组织收入是企业所得税的来源。将企业所得税纳税人划分为居民企业和非居民企业,居民企业缴纳企业所得税的来源为中国境内和境外的收入。非居民企业的机构和场所如果是设置在中国境内的,那么应当将所设机构和场所的收入作为缴纳企业所得税的来源,有的非居民企业没有在中国境内设立机构和场所,或者所设置的机构和场所和获得的收入并没有太大的联系,那么就应该以来源于中国境内的收入来缴纳企业所得税。
根据以上的规定,在筹划企业所得税税收的过程中应当从以下两个方面进行:首先是对内资企业的税收进行筹划。其中设立成具有法人资格的企业和设立成个人独资企业或者合伙企业的税收负担是不同的,对于设立为具有法人资格的公司企业就要缴纳双重的企业所得税,一次缴纳是在企业获利时,另外在将税后利润分配给自然人股东时还需要缴纳个人所得税,这就是所谓的双重缴税。而对于个人投资设立营业机构来说,如果企业为个人独资或者是合伙的,就可以避免缴纳企业所得税,只是对个人所得税进行缴纳,这就不会出现双重缴税的现象,这就体现了税收筹划的优点。然后是要对一些在中国境内由外资所设立的营业机构的缴税筹划。如果外资在中国设立的为中外合资企业、中外合作企业和外企企业等具有法人资格的企业,就符合了中国居民纳税人的资格,应当根据其注册的企业在中国境内和境外的全部收入来缴纳企业所得税。如果设立的机构为外国企业的分支,就会具有不同的缴税义务,缴税的来源为中国境内的所得以及发生在中国境内的与其所设立的机构有密切联系的收入,因此可以看出,在对外资设立的营业机构进行筹划时也具有很强的可操作性。
2.总分支机构的筹划
在新企业所得税法中明确的规定,对于在中国境内设立的不具有法人资格的居民企业营业机构,在缴纳企业所得税的时候应当汇总计算,另外对于企业之间合并缴纳企业所得税的情况也进行了严格的规定,除非有国务院的规定,企业之间不能合并缴纳企业所得税。因此,企业如果在扩大经营规模的过程中可以采取设立分支的新营业机构就会更加有利于企业所得税的缴纳,这主要是因为在缴纳企业所得税时不具备法人资格的分支机构可以与总机构进行合并,这样就能减少需交的企业所得税,同时还可以增加企业的资金时间价值。如果企业所设立的营业机构具有独立的法人资格,例如设立子公司,由子公司产生的亏损无法冲抵母公司的盈利,母公司所缴纳的纳税所得额就会增加,同时增加了当期缴纳的税款,占用了较多的企业资金。从以上的叙述可以看出,在新企业所得税法的规定下,在需要设立分支机构时应当设立分公司而不是子公司。
3.计税依据的筹划
在确定计税依据的时候比较复杂,具有较大的筹划空间,是筹划企业所得税税收的重点内容,在新企业所得税的规定中将应纳税所得额作为企业所得税的计税依据,企业在每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、允许弥补的以前年度亏损以及各项扣除以后所得到的余额就是纳税所得额。因此在筹划企业所得税计税依据的过程中主要分为以下三个方面的筹划。
首先是收入的筹划,主要包括两个方面的内容,一方面是将收入的实现时间推迟这样就能获得资金的时间价值,在新企业所得税法的规定中,将企业的货币形式收入和非货币形式收入作为收入的主要部分,具体的可以划分为销售货物收入、转让财产收入、股息和红利等权益性投资收益、利息收入等,同时对于这些收入的时间和地点都进行了明确,这样就能够为筹划收入的税收提供了相应的依据。例如为了将股息、红利等一些权益性投入的时间进行推移可以让被投资方推迟做出利润分配决定的日期,为了将利息收入确认时间进行推迟,可以将借债合同中债务人应付利息的日期推迟,为了将租金收入的确定时间进行推迟,就应当将合同约定的承租人应该付租金的日期进行推迟等等,在将这些类型收入的确认时间推迟以后就可以将企业所得税的缴纳时间向后推迟,这样企业就相当于获得了一笔无息贷款,实现企业资金时间价值的最大化。另一方面,在充分的利用免税收入相关规定的情况下通过减少收入额可以降低计税依据,在新企业所得税的规定中,将国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、在中国境内设立机构或场所的非居民企业从居民企业取得与该机构或场所有实际联系的股息及红利等权益性投资收益作为企业免税收入的主要内容,因此企业应当对这些规定充分的理解,将筹划工作放在经营活动之前,以减少收入额来降低计税依据。
然后是扣除的筹划,在筹划企业所得税扣除的过程中也具有非常大的操作空间,主要包括两个方面的筹划内容,一方面是增加扣除,例如在企业所得税的规定中,如果企业在缴纳基本养老保险费、 基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金的过程中按照相关的标准执行,那么就允许扣除。因此,企业应该充分利用好企业所得税中关于可扣除内容的规定,在为职工安排优异的福利方案的过程中进行扣除的筹划。另外一方面应当对扣除的时间合理的安排。对于在较长时间内扣税额不变的企业应当合理的安排每个纳税年度的扣除额以达到好的税收筹划效果,例如减少亏损企业的当期扣除以及增加盈利企业的当期扣除都能使这些企业获得更大的资金时间价值。根据相关的规定,在缩短了固定资产最低折旧年限以及企业获得较好的利润时,在实施条例允许的范围之内就可以增加当期扣除,这样可以使当期应纳税所得额减少;在对存货进行计价的时候主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法三种计价方法,这样能够提供更大的空间来筹划发出存货的成本扣除。通常情况下,对于通货紧缩下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应当采用先进先出法,而对于通货膨胀下的企业盈利情况,为了减少当期应纳税所得额应该采用加权平均法和个别计价法。 最后是亏损的筹划,在实施条例的规定中,对于亏损的定义为企业在企业所得税法和实施条例的规定下用收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额,在新所得税法的规定中允许企业将纳税年度发生的亏损向以后年度结转,但是对于结转的年限也进行了规定,不能超过五年,因此可以通过企业亏损额的合理确定来获得相应的税收利益。如果企业能够对当年后五年内的盈利额进行预测就可以通过有效的扩大当年的亏损来进行税收的筹划。第一,要推迟收入的确认;第二,要对不征税收入进行准确的核算以及增加免税收入额;最后,要增加当期扣除,在新企业所得税法中将免税收入作为了亏损额的减除项,可以对其进行提出,在对亏损进行筹划时应当充分的利用到这一点。
4.税率的筹划
所谓对企业税率的筹划主要指的就是降低企业适用的税率,因此在企业进行筹划的过程中应当以新企业所得税法的低税率优惠为基础,其中小型微利企业和高科技企业的低税率优惠是新企业所
得税法的低税率优惠的主要内容,当企业的规模在小微企业标准的边缘时,就要进行筹划以保障能够享受到小型微利企业和高科技企业的税收优惠。 5.税收优惠的筹划
在新企业所得税中对于税收优惠进行了变化,用以产业为主的优惠替代了原来的以地区性为主的优惠,这种优惠政策体现在了很多方面,例如:高科技企业的税收优惠、环境保护、节能节水、农林牧渔业项目的所得优惠、 环境保护节能节水项目优惠、技术转让所得优惠、研究开发费用的加计扣除优惠、国家重点扶持的公共基础设施优惠、创业投资企业投资抵扣税收优惠等。因此企业应当在投资规划的过程中充分的考虑相关的税收政策是否适用于生产经营方向,通过创造相应的条件来对这些税收优惠政策合理的利用,使国家的税收政策能够达到鼓励企业发展的效果,还可以节省税收。
二、新企业所得税下企业税收策划的几点建议
1.应当防范税收筹划过程中的风险
在我国对税收筹划的相关研究与实践过程中,税收筹划过程中的大部分纳税人认为想要减轻税收负担、增加税收收益,只要依靠税收筹划就可以实现,根本没有将税收的风险考虑在内。事实上,和其他方式的财务决策一样,税收筹划的收益和风险是同时存在的,在进行税收筹划的过程中要综合的考虑主观性风险、条件性风险、成本性风险和认定性风险来进行具体的筹划。
2.以规范化和法律化的行为来进行税收筹划
想要减少风险和增加收益就必须要实现税收筹划行为的规范化和法律化,这有这样才能使税收的筹划得到法律的保护,法律才能够支持税收筹划所提供的纳税方案和税法立法精神,税收筹划的规范化和法律化是由税收筹划的性质和发展过程所决定的。在规范化和法律化的过程中,第一,应当建立认定税收筹划合法性的相关标准,可以以企业的管理为基础向法律化进展,通过法律对筹划和避税进行明确和界定。第二。对于当事人的权利义务与责任应当进行明确,作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者,纳税人要对方案涉及到的法律问题负全部的法律责任,在提供方案的时候也要受到行业标准的约束,应当通过法律制裁那些违规和违法的行为。第三,应当加强税收行业的规范化和法律化,对职业标准和监督机制进行规范和完善。
3.对税收筹划的绩效进行合理的界定和评价
为了激励筹划者达到筹划活动的最佳效果应当设置合理的评价标准,在设立相应的标准对税收筹划评价的过程中应当注意到以下几点:首先,不仅自身绩效的大小和水平的高低可以反映出税收筹划的意义,同时税收筹划还能够推进市场法人主体总体财务目标的顺利实现和维护。然后在计量税收筹划活动的外显绩效时,不应当仅仅的依靠其对财务目标的贡献程度,还应该包括与之相关的各种损益因素,通过有效的调整来得出正确的结论。
应当根据市场法人主体正常经营理财的内在秩序和税收筹划相对独立的行为特征两个方面来对税收筹划活动进行组织和评价,能够在市场法人主体利益最大化的财务目标中融入税收筹划活动。要有效的进行税收筹划,市场法人主体必须将税收筹划运作体系建立起来,这就要求了决策者的理财素质和行为规范必须要满足要求。首先,决策者要具有一定的法律知识,能够对合法与非法的临界点进行准确的把握。其次,对经济发展的动向要能够及时的洞察,在进行筹资和投资配置的过程中能够对各种有利和不利的因素进行控制。
4.树立相应的现代价值观念
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一、案例分析
某公司为商品流通企业，属于增值税一般纳税人，而且兼营融资业务，未经过中国人民银行批准。该公司根据A公司所提出的要求，购置一台大型机械设备，价款为500万元，增值税额为85万元，预计该设备使用年限在十年左右。根据公司的具体情况，该公司拟将机械设备采用融资租赁方式租给A公司，财务人员制定了两套租赁方案：
方案一：租期为10年，期满后机械设备所有权归A公司，租金为1000万元，A公司在每年年初支付给该公司100万元租金。
方案二：租期为8年，总租金额为800万元，A公司每年年初支付给该公司100万元租金，期满后该公司收回机械设备残值，预计200万元。
对于方案一而言，租赁期满以后，机械设备所有权就会转让，根据税法规定，对其征收增值税。假设A公司也为增值税一般纳税人，那么该机械设备进项税额可以抵扣。具体而言，A公司应缴纳的增值税=销项税额-进项税额=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（万元）；城市维护建设税、教育费附加=60.30×（7%+3%）=6.03（万元）。由于征收增值税的融资租赁业务，本质上是一种购销业务，因此还要根据购销合同征收印花税（万分之三），即应纳印花税=1000×3/10000=0.3（万元）；A公司的获利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（万元）
对于方案二，按税法规定，融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款、价外费用（其中包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。营业额=800+200-585=415（万元）；应纳税额=415×5%=20.75（万元）；城市维护建设税、教育费附加=20.75×（7%+3%）=2.08（万元）。该方案下，A公司不需要缴纳印花税，A公司获利=415-20.75-2.08=392.17（万元）
基于以上筹划分析，A公司财务筹划过程中，以方案二为宜，按照该方案进行融资租赁业务筹划，能够给公司带来更多的利益。税务机关通过全面检查认定，A公司在融资租赁业务上有偷税的嫌疑，要求其补交一些城市维护建设税和教育费附加，而且还要缴纳一定的滞纳金。A公司在应缴税计算过程中，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而是应当采用服务业确定标准；应纳城市维护建设税及教育费附加=40×（7%+3%）=4（万元）；同时，根据税法规定，对财产租赁合同中的租赁房屋、飞机、船舶、机动车辆以及机械设备和器具等合同，按征收印花税租赁金额的千分之一进行征收。应纳的印花税=800×1÷1000=0.8（万元）；A公司获利=800-44-0.8-585+200=370.2（万元）。税务机关据此判定A公司偷逃税款19.25（40-20.75）万元及城市维护建设税和教育费附加1.92（4-2.08）万元，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
在本案例中，因A公司财务人员对税收法规的错误应用而导致融资租赁业务税收筹划难见成效，同时也使企业陷入偷税的处境，而且还要缴纳高额的滞纳金。
二、基于案例分析的融资租赁业务的税务筹划策略
1.严格遵循税法规定
融资租赁业务中的税收筹划，主要目的在于合法、合理地减轻税收负担，并且实现税收利益的最大化，这就要求税收筹划过程中一定要严格遵循税收法律法规。上述案例中，融资租赁方式选择时，A公司选择第方案二是正确的。然而，由于财务人员没有准确把握当前的税收法规，因此导致税务机关按偷税处理，同时还加收了滞纳金，最终使A公司得不偿失。加强行业统筹管理，建立内外资统一的融资租赁业管理制度和事中事后监管体系，实现经营范围、交易规则、监管指标、信息报送、监督检查等方面的统一。引导和规范各类社会资本进入融资租赁业，支持民间资本发起设立融资租赁公司，支持独立第三方服务机构投资设立融资租赁公司，促进投资主体多元化。
2.配备专业税务人才
税收法律法规具有复杂性、综合性特点，单纯的依靠会计人员已经难以有效满足融资租赁税收筹划的客观要求。在目前的形势下，融资租赁业务的税务筹划企业，应当配备专业的税务人才，以其广博详尽的税收知识，帮助企业在业务决策中最大程度地减轻税收负担，规避税收风险。需要强调的是：税务人才还应当具备相应的企业生产经营管理方面的知识，只有这样才能从大局上准确把握企业的税收筹划决策。
3.加快行业创新步伐
面对行业快速发展及业务需求多样化发展趋势，融资租赁企业的融资渠道更加丰富，创新业务模式，并且将在诸多新领域取得新突破。随着资产证券化制度改革、互联网金融的兴起，大大减轻了融资租赁企业对银行的资金依赖；行业准入以及监管规则的放宽，吸引符合条件的各种类型的资本加入。加快发展中小微企业融资租赁服务。鼓励融资租赁公司发挥融资便利、期限灵活、财务优化等优势，提供适合中小微企业特点的产品和服务。支持设立专门面向中小微企业的融资租赁公司。探索发展面向个人创业者的融资租赁服务，推动大众创业、万众创新。推进融资租赁公司与创业园区、科技企业孵化器、中小企业公共服务平台等合作，加大对科技型、创新型和创业型中小微企业的支持力度，拓宽中小微企业融资渠道。随着创投融资租赁的兴起，很多满足小微初创企业的融资需求，为企业的转型与可持续发展，注入了新鲜的血液，极大地推动了实体经济的发展。
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实验教学是税收信息化高速发展的需要，也是培养应用型本科人才的必由之路。在“金三”系统和大数据管税治税背景下，实验教学与课堂教学相辅相成，架构了从理论到实践的有效桥梁。基于我院税收学专业实验室建设进程、实验教学逐步发展的现状，以培养高素质应用型本科人才为目标，探索出一套科学、效果突出的独立学院税收学专业实验教学方法模式，有利于独立学院开展教学改革实践，探索提高教育教学质量的途径。
2独立学院税收学专业开展实验教学的思路
充分发挥实验教学大数据人才培养优势，有效架构税收理论知识与涉税实务业务从此岸到达彼岸的桥梁。扎实的专业基础结合仿真模拟实验训练，促使毕业生上岗后“上手快、后劲足”。通过从公司设立、研发设计、购销、投融资、合同签订、发票管理、到清算注销全流程，全方位虚拟仿真实验训练，强化学生对会计、财务管理、税收实务的把握，使他们能熟练地把财会、税收知识的学习和积累综合运用到工商税务登记、纳税申报的实际操作及企业税收筹划、涉税风险管理、税务管理、税务稽查、税务救济方案等的设计和解决路径中，构建基于大数据、覆盖涉税实务全流程的实验实训教学平台，帮助学生形成对涉税实务全流程的整体认知，并构建涉税实务业务设计和解决的整体框架。
3独立学院税收学专业实验教学体系构建
坚定应用型本科人才培养目标，实验实践教学突出“厚基础、宽口径、重能力、强素质”理念，构建“课程实验模拟训练创新创业实践企业实习”四级实验实践体系，实现“知识获取能力知识应用能力创新能力职业能力”的专业人才能力提升“四步走”进阶路径。基于应用型、复合型财经类人才培养的目标、课程体系内涵和市场行业需求，我院税收学专业细分为企业财税规划、税务行政、国际税收三大模块方向。与之契合的实验教学平台构建为功能独立、业务融合的企业涉税业务仿真模拟平台和税务机关仿真模拟实训平台。企业涉税业务仿真模拟平台承担了会计学基础、中国税制、税法、纳税会计与申报、税收筹划等课程的实验教学功能，税务机关仿真模拟实训平台主要承担纳税检查与评估、税务管理等课程的教学功能。
3.1纳税会计实训平台
按税种设置实训内容及采购使用的先后顺序，遵循“流转税（重点增值税）——所得税——其他小税种”的内容建设和使用顺序。业务行业应涵盖制造业、交通运输业、建筑业、商业服务业（地产、金融业等）、生活服务业等；业务内容贯穿企业基础账户设立、原始单据处理、计账凭证生成、各税种税额汇总、各税种按期申报缴纳等业务。课程讲授与课程实训结合，促进学生对各税种会计处理方法的掌握及财税综合业务解决能力的提升。
3.2税收实务实训平台
本平台是涉税实务仿真模拟平台，设置“练习”和“实训”两种模式。在“练习”模式下，就系统提供的相关行业企业一段时期（按年或月）内发生的业务，教师布置学生进行税务登记税种判断税额核算申报缴纳的全流程涉税业务处理，在“练习”模式下，系统可以实时检测出学生填报准确度并予以引导纠正并完成评分，强化学生对现行税制下各税种的核心构成要素——纳税人、征税税率、计税依据（课税对象、税目）、税收减免政策（小微企业政策、高新技术企业政策等）、纳税期限等专业内容的掌握。在“实训”模式下，教师实训内容，学生在规定时间内完成综合涉税业务处理（单个企业通常涉及5～10个税种的业务）；该模式下系统无提示，实训结束后系统自动生成实训报告，分析学生的出纳业务能力、账务处理能力、财务管理与分析能力、纳税报税能力等综合能力，有利于老师了解学生薄弱知识点，有针对性的进行教学。
3.3税收筹划实训平台
税收筹划是涉税业务中价值高、难度高的业务，税收筹划业务具有综合性强、难度大、期限长、价值高的特征。税收筹划能力体现了税收学专业学生专业核心能力，要求学生在熟悉、掌握了会计、财务管理、税收法规、统计分析方法及企业业务内容基础上，综合运用这些知识解决实务问题。税收筹划实训平台应分设两个子平台：单项税种筹划平台和综合税收筹划平台。第一阶段是单项税种筹划训练。重点是增值税和企业所得税的税收筹划内容，促进学生对基本原理、原则和方法的把握；第二阶段在第一阶段基础上进行综合税收筹划，培养学生综合运用财税优惠政策、专业知识和技能进行税收筹划的能力。仿真系统设置各行业企业生产经营过程中发生的涉税事项资料，引导学生为企业设计出综合税收筹划方案，通过不同方案的比较、评估，确定方案，实现合理节税和企业财务目标。
3.4纳税检查及评估实训平台
该平台承担着让学生了解税务机关各项办税业务流程的实训功能。重点是引导学生把握纳税评估业务、纳税检查业务、纳税管理业务的执行标准、实施程序、开展方法。学生需在上一阶段对税法、会计、财管和法律统计等知识掌握的基础上，综合运用这些知识并结合大数据平台和现代征管技术测算行业平均税负水平、纵横向比对纳税人的财税数据、评估纳税人的涉税风险点。通过实训强化学生对税务机关进行税收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培养学生基本的税收管理能力、税务检查能力、纳税服务能力。纳税检查及评估实训的主要内容和步骤：a.收集、甄别企业涉税业务相关资料，检查会计账簿和原始凭证；b.获取纳税人的各项涉税证据并调整纳税人错误的账务处理和税务处理；c.纂写税务检查工作底稿并完成税务检查事项报告；d.向纳税人出具并送达税务处理决定书，税务处理决定的执行及后续跟进。
