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一、国际结算中常用支付的现状分析
汇付是最早产生也是最简单的一种结算方式，它更多的是一种商业信用，货款是否可以按时收入更多的是凭借企业的商业信用而言。这样的结算方式往往风险性较大，在国际贸易使用中受到了一定的限制。为了能够更好的降低风险，托收这一结算的支付方式就运用而生了，然而托收这种结算方式也是商业信用领域中的一种，所以也不能完全满足外贸企业的贸易需求。后来就慢慢演变出了以银行信用为基础的信用证，它在一定程度上满足了双方企业在信用上的问题，保证了双方企业的各自利益。长期以来，这种以信用证来结算的支付手段都占据了一定的地位，特别是20世纪六七十年代，信用证的支付方式比例在整个国际贸易业务中占据了85%的份额。但伴随着经济全球化的快速发展，尤其是进入21世纪以来，国际结算方式已经有了很大的改变，使用信用证的结算方式的企业呈现出稀缺之势，越来越多的企业又开始了以商业信用为根基的汇付与托收。尤其是中小企业比较喜欢使用汇付结算，已经占到整个贸易往来的60%以上，并持续上升中。
为什么信用证的结算方式在贸易中越来越被少用到，其主要原因是信用证的结算方式手续较为繁琐，支付费用较高。伴随全球经济一体化的格局加深，贸易的买家方面已经初具规模，所以卖家方面的竞争也甚为激烈，而选择一种能够更好的有利于贸易的结算方式就成为了企业在市场中的有力竞争武器。而汇款虽然有着它的弱点，信用也不是很足，但是它的手续简单、费用支付少，灵活性高，这些优点使得进口商都更加乐意采用汇款的结算方式，同时对于出口商来说，也使其能够在新的贸易环境下增加竞争的力度，增加出口量，拓展国际市场。
二、国际结算常用支付方式的比较
（一）付款责任人比较
汇付、托收、信用证这三种方式都是要通过银行来进行结算的，但它们之间又存在着一定的区别，其中汇付与托收是以商业信用为基础，而信用证则是以银行信用为基础。选择汇付与托收这样的结算方式，那么出口商能否顺利收到进口商的货款就完全依据于进口商的商业信用了，进口商是唯一付款责任人，一旦一方违约，那么就只能依靠买卖合同来解决了。而采用信用证的结算支付方式，那么开据证的银行则为付款第一责任人，只要出口商向银行提供了符合信用证的各项规定的单据，那么银行就必须见票即付。而对于出口商而言，如果提供信用证的银行出现了信用问题，那么也就只能通过合同来解决。
（二）不同融资方式的对比
在进行汇付结算时，如果进口商先对货物进行了一定比例的预付款的话，那么进口商就是承担资金的一方，如果是采取货到付款的方式，那么承担资金风险的就是出口商。如果采用汇付方式，那么由于进口商自身的特点，那么一般不能从银行那得到资金融通的支持。而采用托收方式的话，托收下的单据是经银行传递并控制的，这样的结算特点可以使得银行对进口商提供融资支持，但这种融资方式的控制性较强，一般只有信用叫好的买卖双方才可以得到融资。
三、国际贸易结算常用支付
国际贸易业务的来往过程中，买卖双方就选择何种结算支付方式始终都是矛盾的。这中间最关键是对方的信誉和资金转账。如果双方要想达成意向，最直接的一种支付方式是很难达到的。所以为了满足买卖双方的需求，一般都要根据市场的变化，交易对象的不同，交易商品的不同，采取多种的结算方式相互组合。我们大多用以下几种组合方式来对汇付、托收和信用证进行使用。
（一）汇付及托收进行搭配使用
汇付与托收的相互搭配一般是买方对卖方先支付一定的货物款项或保证金。而剩下的大部分款项则采取跟单托收的方式进行支付。我们在实际贸易过程中，进口商一般先会支付整个货款的10%作为定金，在货物开始运输后再把40%的货款汇付给卖方，最后采用即期付款的支付方式付清所有余下的货款。汇付与托收相互组合搭配，对卖方来说可以更好的确保货物发送的及时履行，同时可以节约下银行的费用，免去银行办信用证那些繁琐的手续，大大提高办事的效率。
（二）托收与信用证进行搭配使用
托收与信用的相互结合使用是指一笔交易的货款结算部分以信用证结算，部分使用托收进行结算。我们在进行国际贸易往来的过程中，卖方在一般情况下都会签发两张汇票，这两张汇票都是在银行办理了信用证的款项下可以凭票支付的，托收方式下的余款凭跟单汇票支取。这对进口商来说，采取一种单一的信用证方式，可以减少开证的金额，同时减少押金的垫付，这样可以增加周转资金。而对于出口商而言，则可以更好的规避和控制货款的收汇风险。
（三）汇付与信用证相互结合
汇付与信用证的结合是指以汇付方式预付小部分的货款或者定金，其余用信用证支付大部分的货款。在国际的贸易往来中，如果商品竞争不是很大的话，那么进口商一般会支付10%—20%的预付款项，剩下的款项再采取信用证的支付方式，这样对出口商来说，在收到预付款和信用证后就可以立即发送货物，这样可以使得出口商资金的收汇更加可靠牢固。而对于一些具有较强竞争性的商品的话或交货数量不好控制的初级商品，则大多数会采用信用支付70—80%的货款，余下的等收到货物后在用汇付的方式进行支付。
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经济全球化背景下，中国市场要实现对外经贸的无缝接轨，就需要大量熟知国际金融、国际贸易规则和操作方法的专业人员。为了充分迎合市场需求，很多高校都开设了国际结算课程。国际结算是国际贸易和国际金融专业的核心课程之一，一方面要求学生掌握国际结算的常用规则，一方面要求其熟练掌握实务操作程序，因此这门课程的教学改革着眼点应按照理论充分结合实践的方式来进行。
一、教学内容的适应性调整
1.提高国际结算实践教学内容比重。国际结算课程操作性强，教学内容繁复，知识点细碎，而且国际结算业务多与国际惯例接轨，因此急需在教学中加大实践环节。在实践教学过程中，应充分调动学生的学习积极性，设计合理的实践方式和方法。国际结算授课可加大实践课程课时分配比例，实践课程中的操作指导可以将外贸公司的实物单证作为教学工具，让学生就单证进行审核，例如信用证章节可以让学生充分理解“单单相符、单证相符”的确切含义。
2.国际结算课程可根据学生不同的专业方向和就业方向选讲不同的课程内容。如对国际贸易专业的学生侧重于外贸单证的填写，国际金融专业的学生侧重于各类结算方式的业务流程，例如如何审核信用证、审核单据等等。国际结算课程对于国际经济与贸易专业的学生来说与外贸函电、国际贸易实务等课程承上启下，在讲解国际结算课程时外贸知识的注入更有利于学生理解国际结算的规则。
二、教学方法和手段的更新
1.双语教学。国际结算采用双语教学是因这门课程的特点而定的，国际结算内容主要涉及结算方式、融资方式、进出口贸易或非贸易工具的使用。国际结算业务既与商业银行的外汇结算部门紧密联系，又和外贸公司、货运公司和保险公司紧密联系，这些业务环节所使用的工具语言多为英文，并且国际结算课程本身所使用的术语涉及大量的英文表述，国际贸易惯例、外贸单证和票据均使用英文制作。双语教学可以帮助学生顺利掌握结算工具的使用，更好地掌握结算的基本知识和技能。
2.案例教学。国际结算的传统教学方法拘泥于多媒体课件或者板书，教师以课堂讲授理论知识为主。学生对从没接触过的具体操作业务很陌生，在单据和结算方式的讲授过程中，需要结合大量实际案例和设计练习题。在教学实践当中，我运用了案例讨论法来帮助学生理解掌握抽象的理论知识和繁复的实务操作流程。将学生分组，各个组承担不同的业务角色进行案例讨论。案例教学的意义在于：首先，学生可以针对不同的案例情景，站在不同的当事人角度进行讨论，既模拟了实务操作环节，又引入竞争机制。其次，活跃了课堂气氛，增强了学生的学习兴趣，同时促使学生主动思维，提高语言表达能力和分析问题的能力。最后，在讨论过程中，教师可以及时了解学生的学习状况，从而能够加以引导，提高了教学的时效性。
3.实践教学。在实践教学中，本着提高学生动手能力的原则设计实践环节。第一，要解决的是结算工具的使用问题，如单据的缮制，三种主要的结算工具：汇票、本票和支票，学生要学会认识和填写各种英文单据，教学采用课堂练习的方式，当堂练习当堂讲解。第二，认识三种主要的结算方式：汇款、托收和信用证，其中信用证业务实践环节占用时间较多，因其也是最为常用的结算方式之一。具体的实习和实践环节，通过进入外贸企业实习，参与具体业务的操作，通过案例实习让学生较快掌握课堂讲授的内容。第三，实践内容加快更新。向学生介绍最新的银行保函和信用证等的国际惯例和使用规则，加快更新专业知识点。
参考文献：
[1] 吴磊，戴莹星.国际结算案例教学探析[J].中国商界，2008，（7）.
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托收是指由债权人开立汇票，委托银行通过其海外分支行或行，向国外债务人收取货款或劳务价值的一种结算方式。虽然托收与贸易汇款都属于商业信用基础，但是跟单托收通过用单据代表货物控制货物所有权，从而将结算风险及资金负担在进出口双方之间进行了平衡。对于出口商来说，出口商通过控制货权单据来控制货物，不付款或承兑就不会交单。一般不会受到"银货两空"的损失，比赊销安全。对于进口商来说，只要付款或承兑，马上就能取得单据，从而得到货物的所有权，比预付货款方式安全。
在贸易实务中，托收按照是否附有货运单据可以分为光票托收和跟单托收。对不附有全套货运单据的款项的托收称为光票托收；对附有全套货运单据的款项的托收称为跟单托收。其中，根据交单条件的不同，跟单托收可分为D/P（付款交单）和D/A（承兑交单）。D/P（付款交单）按照付款的时间不同又可以分为D/P即期和D/P远期。不同的托收方式中存在的结算风险也有所不同。在D/P条件下，代收行在买方支付了全部票据金额以后才能将有关票据交给买方，这样卖方的货款得到了有效的保障。而在D/A下，代收行在买方承兑有关汇票后就可以将有关单据交付买方，这时卖方已经交出了货物的物权凭证，一旦买方的信用出现危机，到期不付款，卖方手中仅有一张已承兑汇票能约束买方的义务，仍可能遭受钱、货两空的损失，对于出口商来说选用D/A一定要慎重。
信用证支付方式是近年来国际贸易中最常见、最主要的支付方式。信用证(L/C)是开证行根据买方（开证申请人）的请求，开给卖方的一种保证承担支付货款的书面凭证。这种方式把应由买方承担的付款义务转化为银行的付款义务，从而加入了银行信用，由于银行承担了第一性的付款责任，有审单的义务，使得结算的程序更为严格、规范，对于买卖双方而言，结算的风险进一步得到控制；资金融通也更为便利。因此，该种方式被贸易各方广泛接受。
二、选择支付方式时应考虑的因素
由于各种支付方式的特点不同，因此在选择合适的支付方式时，应该考虑以下因素。
1.客户信用等级的高低。如果客户的信用等级很一般或是贸易双方是首次进行交易，应该选用L/C的方式；如果客户的信用等级较高，可以选用D/P，既可以达到即节省开证费的目的，也可以在一定程度上把握物权凭证的安全性；如果客户的信用等级非常高，就可以选用D/A甚至是直接T/T的方式。
2.货物供求状况不同。如果是畅销的货品，卖方可选择对自身有利的支付方式，如要求用L/C进行结算，甚至要求买方预付货款。如果是滞销的货品,则所选择的支付方式可能会有利于进口商，如D/A，甚至可以货到付款。
3.选用的贸易术语和合同金额的高低。不同的贸易术语对于买卖双方的责任规定以及风险分担有所不同，因此也应根据贸易术语不同来选择合适的支付方式。对于象征货组中的CIF和CFR,就可以选用托收和L/C的方式；而对于FXW和实际交货的D组术语，一般就不会采取托收的形式进行结算；对于FOB和FCA等术语，由于运输的事宜是由买方安排的，出口人很难控制货物，所以在一般情况下也不会选择托收的方式。另外，合同金额如果不大，则可以考虑选择速度较快、费用低廉的T/T方式或光票托收方式。
选择支付方式的最终目的是尽量降低结算的成本，分散结算的风险，促使进出口贸易的顺利进行。以上所列举的各个因素会在不同的时间、不同的国家和地区、不同的历史阶段、不同的具体客观情况而对货款的支付有不同程度的影响。
三、正确选用支付方式的建议
从国际贸易实践情况来看，单纯某一种结算方式总是不能满易各方的要求。面对不断变化的市场，有必要采用综合支付方式进行结算。
1.汇款和托收相结合。如：先采取T/T的形式预付定金10%，在装船后T/T合同款的40%,,剩余的50%采用D/P即期付款的形式。这种选择既能保证供货方及时履行发货的义务，又能约束进口人及时付款，同时节省了更多银行费用的支出，也节约了宝贵的贸易时间。
2.汇款和信用证相结合。如：定金的部分以T/T办理；主要的货款采用L/C的方式进行支付；至于一些余款，以T/T的方式进行。
3.托收与信用证结合使用。这样的组合既可尽量地避兔不必要的开支，也能对作为物权凭证的单据起到保护的作用。如将D/A和信用证和银行保函结合在一起使用，或要求使用由代收银行开具的银行承兑汇票，这样，原来的商业信用就被转变为银行信用，将出口商的风险转嫁给银行。
综上所述，国际贸易支付方式选择是否恰当，会直接导致出口人是否能够安全、快捷地得到货款。在选择时，不仅要考虑自己的风险，也要考虑对方的成本，力图达到双赢的日标。所以，要根据对方的资信等级、货物的供求状况、合同金额的高低、运输方式和种类、财务结算成本高低等因素来决定。同时，灵活运用组合的、综合的支付方式来进行国际贸易的结算，以分散结算的风险。
参考文献
[1]王立武.国际贸易支付方式的选择与风险.中外企业文化,2004(1).
[2]高增安.国际贸易出口方支付方式的理性选择.经济体制改革,2002(4).
[3]任晓燕,任哓鸿.论国际贸易支付方式的选择.商场现代化,2007(9).
[4]危英.论国际贸易结算方式最佳选择.求索,2004(11).
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交易对手的资信状况对交易的顺利进行起着关键性的作用。例如,近年来出现了多起国内多家公司在对印度出口后往往收不到货款的情况,印度进口商到期以各种借口不付款赎单,致使货物运抵印度港口后无人提货,产生大量仓储费、港口费以及罚款等,只能眼看货物因压港时间过长被印度港口拍卖,造成货款两空。这其中的主要原因在于,印度进出口商中以小企业居多,如:家族公司、合伙公司等。其中不少是中间商,以收受费为主,贸易作法很不规范。例如:凭订单订货,而不是签订销售合同。不愿照章纳税,而是想尽办法偷逃关税。利用各种手段欺骗国外商家等屡见不鲜。
出口商要想能够安全地收款,进口商要想安全地收货,都必须调查对方的信用。当对其信用不了解或认为其信用不佳时,尽量选择风险较小的支付方式,如信用证结算方式,或多种方式并用,如汇款方式加上保函方式等。而当对方信用好,交易风险很小时,即可选择对交易双方都有利的手续少、费用少的方式。
(二)根据货物的销路情况选择支付方式
对出口方来说,所销货物若是畅销货,不仅可以取得好价格,而且可以选择对其有利的支付方式,尤其是资金占用方面对其有利的方式。而在商品滞销时,支付方式的选择权就只好让给进口商了。对进口方来说,畅销商品或盈利大的商品的交易,在支付方式选择上可做适当让步。
(三)根据贸易条件的种类选择支付方式
不同的贸易条件,对支付方式的选择也是有影响的。在实际交货(Physical Delivery)条件下,如EXW、DAF、DDP等,是不宜采用托收方式的,因为在这类交易中,卖方向买方直接交货,若是做托收,卖方没有约束买方付款的货权,这样的托收实质上是一笔货到付款的方式。而对于推定交货(Constructive Delivery)条件,如CIF、CFR由于卖方可通过单据控制货权,就可以采用托收方式支付。但在FOB、FRC条件下,虽然买方也是凭单付款,但由于买方安排运输,货物装在买方指定的船上,也不宜使用托收方式。
(四)根据运输单据的性质选择支付方式
货物海运时,出口商发出货物后,可以取得物权凭证――海运提单,做托收时,可以控制货物。但货物在空运、铁路运输或邮寄时,出口商得到的运输单据非物权凭证,出口商不能控制货物,因而,不宜使用托收结算。
此外,在选择支付方式时,还应考虑销售国家或地区的商业习惯、商品竞争情况、交易数额大小、卖方在销售点是否设有代表机构等因素。
二、影响国际结算方式选择的因素
(一)交易对手的信用因素
交易对手的信用状况是影响结算方式选择使用的决定性因素。在当代国际贸易中,“一手交钱,一手交货”的银货两讫的结算方式很少使用。由于货币的运动和货物的运动方向往往不一致,因此,买、卖双方之间总存在着授信问题,即一方为另一方提供信用。根据信用提供者和信用接受者的身份不同,授信有三种类型:
1.出口商授信。出口商授信指卖方对买方的授信,即卖方出于对买方的信任而先发货、后收款。采用卖方授信,意味着卖方承担了收款风险,买方则比较主动。不过,卖方通常只是在买方资信良好时,才对其授信。赊销(O/A)、承兑交单(D/A)是典型的卖方授信结算。
2.进口商授信。进口商授信指买方对卖方的授信,即买方先支付货款,卖方在收到货款后发货。采用买方授信,意味着买方承担了收货风险,卖方则比较主动。不过,买方也只是在卖方资信良好时,才对其授信。预付货款是典型的买方授信结算。
3.银行授信。银行授信指银行对买、卖双方或一方的授信,通常指银行承诺在一定条件下支付货款。银行授信业务通常是在贸易双方互不了解或互不信任,或买方所在国有严格外汇管制或政局严重不稳时开展,其目的是以银行信用弥补商业信用的不足,促进贸易活动的顺利进行。
(二)交易货物因素
货物的市场销售情况是影响结算方式选择的另一关键因素。如果合同货物是畅销商品,则卖方处于有利地位,卖方不仅可以提高市场销售价格,还可以选择对其有利的结算方式,如预付货款、信用证、银行保函等方式。
如果合同货物是滞销商品,或是市场竞争十分激烈的商品,则买方处于有利地位,他不仅可以要求卖方给予价格方面的优惠,还可以选择对自己有利的结算方式,如赊销(O/A)、托收特别是承兑交单(D/A)等方式。
此外,价格条件和运输单据的性质不同,也是影响结算方式的重要因素。如前所述,一般只有CIF、CFR等价格条件适合于跟单托收;同时,也只有运输单据具有物权凭证性质并可转让的才适合于跟单托收和跟单信用证结算。
(三)手续和费用因素
由于结算的方式和渠道不同,各种结算方式的手续繁简也不一样,结算费用高低不等。如下表所示。
汇款和托收结算方式较简单,结算手续较少、银行不承担收款风险和责任,因此,结算费用较低。信用证是结算手续最复杂、结算费用最高的方式。银行承担了开证、验证、通知、修改、议付、审单、偿付等大量工作,并且开证行承担了第一性付款责任,因此,结算费用最高。
三、国际结算方式的综合运用
在国际贸易中,买、卖双方除根据交易对方的资信条件、货物状况等因素直接从汇款、托收和信用证中选择对自己有利的结算方式外,还可以根据交易的实际情况,同时采用两种或两种以上的结算方式,以最大限度地规避国际贸易风险。
(一)附属结算方式与基本结算方式的的综合使用
1.银行保函与汇款结合使用。银行保函的最大特点是其灵活性,它不仅适用范围广,而且还可与各种基本结算方式结合使用。无论是预付货款,还是货到付款,都可使用银行保函来防止不交货或不付款的风险。预付货款项下,进口方为防止出口方收到款项后不按时交货,通常要求出口方通过其银行开立以进口方为受益人、相当于预付款金额的预付款保函,一旦出口商违约,进口商可凭保函向担保银行索回预付款。货到付款项下,出口方为防止进口方收货后不履行付款责任,通常要求进口方通过其银行开立以出口方为受益人、相当于货物总金额的付款保函。一旦进口商收到货后不付款,出口商可凭保函向担保银行索赔。或者采用保汇通即付款保函+进口TT(电汇)融资+即/远期购汇+全球快汇。
2.银行保函与信用证结合使用。
通常用于成套设备或工程承包交易。合同签订后进口商先支付相当于合同金额10%的预付款,出口商开立相应金额的预付款保函;进口商同时开出相当于合同金额的80%的进口信用证;设备装运前,进口商开立相当于合同金额10%的尾款保函。
3.银行保函与托收结合使用。
这种方式偶见于以承兑交单的托收方式作为出口货款的结算时,出口方为保障收汇安全,要求进口商通过其银行开出以出口商为受益人、与托收单据金额的相等、期限长于托收付款期限的付款保函。一旦进口商在付款到期时无理拒付,出口方可向担保银行索取该笔托收项下货款。
(二)基本结算方式的结合使用
1.信用证与汇款相结合。早在1960~1970年代,全球进出口贸易额的85%以上2,都是通过信用证结算来进行的。信用证结算是当前国际贸易中,使用得最为广泛的一种结汇方式。据统计,目前我国大约80%以上的出口通过信用证方式结算。信用证结算把原来由进口商履行的“凭单付款”责任,转由银行来承担。因为,银行信用更加可靠、更加稳健,而且,银行的资金也更加雄厚,使得买卖双方都增加了安全感,从而大大地促进国际贸易的发展。信用证与汇款相结合指主要货款用信用证支付,余额用汇款方式结算。例如,对于初级产品的交易,可规定大部分货款由银行根据信用证的规定在收到单据后先支付,剩下部分待货到目的地后,根据检验的结果,按实际品质或重量计算确切金额,用汇款方式支付。如:进出口双方在合同约定90%货款以信用证方式支付,其余10%在货物运抵目的港,经检验合格后,按实际到货数量确定余款,以汇款方式支付。
2.跟单托收与汇款相结合。为减少托收中出口商的收款风险,出口商可要求进口商先支付一定金额的预付款或押金。货物出运后,出口商可从货款中扣除已收妥的款项(预付款),其余部分通知银行托收。
3.跟单托收与跟单信用证的结合使用。分两种情况:(1)部分托收与部分信用证结合。为使开证申请人减少开证费和押金,可以将合同金额的一部分(通常为合同金额的40%―70%)用信用证支付,其余部分采用托收。为保证货款的全部收回,可在信用证上加注特殊指示,规定开证行只有在收到有关托收款项后,才向进口商交单。这样可减少进口商的开证保证金和开证额度的占用,加速资金周转。对出口方来说虽有一定的风险,但因大部分货款有信用证作保证,其余要在进口商付清货款后才放单,因此也能起到控制风险的作用。(2)全额托收与全额信用证结合。这是一种用于进料加工业务的结算方式。向国外进料可采用承兑交单(D/A)托收方式付款,成品出口可采用即期信用证收款,然后以出口货款来偿付进口货款。
综上所述,不同的国际贸易结算方式有各自不同的利弊优劣,出口企业应从安全收汇、占用资金、手续繁简和银行费用等方面综合分析。此外,我国外贸出口企业在国际结算方式的选择时还要留意以下几点:(1)在进行出口贸易的过程中,要理性处理同客户之间的贸易关系,不能因为某些传统的观念和想法而忽视了潜在的风险,例如某些人认为同那些发达国家地区的客户、交易金额大的客户、长期合作的老客户进行贸易时不存在风险,从而造成了不必要的麻烦和损失。(2)在企业规模允许、有明显效益的情况下,可以考虑在企业内部应建立一套科学独立的信用风险管理制度,健全进口商资信调查评估机制。(3)对于中小企业而言,可能没有自己的专门负责外贸的工作人员,这就需要多接受专业咨询公司或者外贸公司的意见和指导;而对于大型外贸出口企业而言,则需要不断提高外贸工作人员的业务素质,努力研究各种结算方式下可能出现的收汇风险,留意可疑之处,同时要完善合同责权条款,严格履行合同。
参考文献:
[1] 苏宗祥.国际结算[M]北京:中国金融出版社,2004.
[2] 张东祥.国际结算[M]武汉:武汉大学出版社,2009.
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随着世界经济的一体化和全球化，国与国之间的商业交往愈来愈多，信用证作为国际贸易最主要的结算方式也得到了更为普遍的使用。然而信用证并不是非常完美的，由于信用证结算下的进出口商、各银行等相关人在贸易的过程中以信用证条目为根本，以卖方交付的单据为核心，并且信用证项下卖方提交的单据和真实发运的货品相分离，所以信用证项下各方人员可能会遭到更复杂的风险。国际贸易的当事人通常位于不同的国家，货款的接收要牵涉到各个国家的法律和国际惯例，交易的环节愈来愈多，可能遭遇的损失也不断增多。此外，国际上到现在依然没有较大影响力的国际公约，只能用国内法和国际惯例，《跟单信用证统一管理》来约束。所以，信用证结算在促进商业发展的同时，其自身也是存在风险的。应该怎样预防风险，降低风险带来的危害就成了国际性的研究内容。
二、加强和规范信用证操作流程
（一）严格审证与改证
在进口商和出口商都确认由信用证付款后，受益人在装运前必须认真审核条款，防范陷阱条款，降低由于信用证支付形成的经济损失。
卖方应选取最优的贸易术语，特别是要充分考虑不同的贸易术语与付款方式的组合的风险或是不利的状况，做到风险最小化。在国际贸易中，海洋运输已经成为重要的运输方式，所以在信用证所需的单据中，进口方通常要去海运提单。一些出口商将1/3原始提单直接发送给进口商，这是绝对不可行的，对出口国而言有极大的风险。所以，在平时单据制作方面，进出口公司必须小心谨慎，察觉有任何问题或是风险条款，必须要求开证申请人对信用证做出修正。在审查信用证时要细致严格地对每项条款进行审查，要谨慎对待没有把握完成或有完成难度的条款，要确保进口方答应修正信用证，一直到各项条约都可以全部做到，力争做到不修改信用证就不发货，防止将来陷人被动。具体情况如下：协定信用证货物一定要经过进口方签字确认合格之后出具有关单据后才能生效。
通常进出口公司实际运作中总是会遇到信用证中要求买卖双方出示有关的质量检验证书，应该衡量是不是具有难度，但凡有任何难度或对公司不适的条件都应尽量规避，商议修改或帮助删掉，这样才能确保公司的权益。
（二）提高业务人员水平与素质以保证准确制
基于出口操作流程的复杂性与繁复性，贸易风险屡出不断。特别是对于进出口公司贸易操作中发生的风险，使我们更加认识到增强从业人员的能力和素质，精准无误地制做单子的重要性。进出口公司应从下列几个方面来增强业务职员的能力和素质。
企业职工的水平和素质，直接作用于进出口贸易企业的前景和命运，一个专业的业务员能够避免和防止信用证业务的危害，因此有能力和有水平的业务运营人员是出口贸易公司的重要力量，应该大力引进。业务员必须不停地学习国际贸易基础知识，既要懂得理论知识，也要有实战经验，并在不断提高经验的基础上，学习国际贸易方面的相关理论知识，不断提高自身的水平和素质，并具有强烈的责任感和紧迫感，提高风险防范意识。
伴随国际贸易的不断壮大，应当加大对业务人员的培养，持续研究新形势，就新发生的问题进行概括，并定时号召相关业务员对国济贸易有关理论的学习，包含货物运输、商品检查。在国际经贸的大潮中崭露锋芒，因此对进出口公司来说，必须要培养专业精干务实的团队，仔细检查信用证条款，认真识别“软条款”，从而减少不必要的经济损失和沉重的负担，进而实现利润最大化。
培育专业人才，在国际经济贸易中全面提升业务员的整体贸易知识和实践经验。在国际经贸的大潮中崭露锋芒，因此对公司来说，必须要培养专业精干务实的团队，仔细检查信用证条款，认真识别“软条款”，从而减少不必要的经济损失和沉重的负担，进而实现利润最大化。
三、灵活运用信用证与其他付款方式相结合
（一）信用证和汇付相结合
信用证和汇付方式相结合，指的是一部分货款采取信用证方式结算，另一部分货款采取汇付方式结算。在现实的出口买卖过程中，汇付大都采取电汇的付款方式，这种付款方式对卖方较为有利。最常用的付款方式是百分之三十的汇款作为预付款，剩余百分之七十使用即期信用证付款，若买方资信较好或是有着长时间合作的客户，可以根据情况决定余款使用远期信用证支付。
（二）信用证和托收相结合
信用证和托收方式相组合，即一部分的货款使用信用证结算方式，另一部分货款采用托收结算方式支付。这种组合方式，对于买方来说，能够降低开立信用证的保证金和银行的支出费用，有助于资金流转。
（三）汇付和银行保函或信用证相结合
汇付和银行保函或信用证相组合，通常是指一部分钱款采取汇付的付款方式，剩余部分钱款采取信用证或银行保函的方式付款。此种方式大多有助于大型的机械设备或交货周期长的货品交易。为了降低卖方的损失，常常要求进口商以汇付的方式预先支付部分钱款为定金，剩余部分采取即期或者远期信用证结算，此外需要银行保函来担保。
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一、国际贸易供应链金融及其特征
供应链金融业务在中国已取得很大发展，国内商业银行推出的各种供应链融资服务方案，在解决国内供应链企业融资方面发挥了重要作用。国际贸易供应链金融是商业银行将境内供应链金融业务服务延伸到国际贸易进出口业务中，根据特定行业供应链上的真实贸易背景和供应链核心企业的信用水平，以贸易自偿性中未来预期的现金流为直接还款来源，以控制物流及资金流为风险控制手段，对供应链上位于不同国家或地区的核心企业或上下小游企业进出口贸易提供的综合融资服务。国际贸易供应链金融将供应链融资与国际贸易融资实现无缝整合，针对中小企业在进出口贸易中因无法提供固定资产抵押、信用担保或授信额度不足的融资困境，提供的创新融资服务。对于中小企业来说，借助于国际贸易供应链金融服务，可以从银行及时获得足额的信贷支持，从而得以扩大进出口规模，提升在供应链环节中的竞争实力。
在国际贸易供应链融资过程中，银行围绕企业供应链，结合贸易结算方式，充分运用核心企业信用和物权等多种信用，设计多层次的融资解决方案，满足企业的不同融资需求。与其他形式的融资相比，国际贸易供应链金融业务表现出以下特性：（1）国际贸易供应链金融服务不强求企业提供固定资产抵押或担保，将供应链中的核心企业作为供应链授信担保的核心，运用货物或应收账款等授信支持性资产与融资产品相捆绑风险防范技术。（2）国际贸易供应链金融服务受企业的国际贸易结算方式、银行国际贸易融资产品、境内外融资价格等因素的影响，对供应链中企业的服务方案设计具有典型的组合性特征。（3）国际贸易供应链融资服务受国家进出口外汇管理政策的影响较大。（4）从融资还款来源的自偿性、融资操作的封闭性以及授信用途的特定化角度看，具备典型的贸易自偿性特性。
二、国际贸易供应链金融服务
国际贸易供应链金融服务根据进出口供应链的不同特点及进出口企业在供应链不同环节的融资需求，分为进口供应链融资服务和出口供应链融资服务，融资时分别解决中小进出口企业在进口开证、进口付汇、出口销售、账款回收等供应链环节的融资问题。
以出口供应链融资服务为例，假设M公司为供应链中的境外核心企业，且该供应链符合银行国际贸易供应链金融服务的准入标准。B公司为M公司在境内的供应商，且与M公司建立了稳定的供应链合作关系，B公司拥有稳定的出口量，但B公司不能及时从M公司收取货款，从而缺少资金来维持生产。此时作为供应链的上游企业，B公司可将向M公司的出口货物的应收账款作为抵押，向银行K申请资金融通。K银行可以给B公司提供如下出口供应链融资服务方案：
若M与B公司间常用的贸易结算方式为电汇，K银行可以提供“订单融资+出口保理融资”组合方案。若M与B公司间常用的贸易结算方式为信用证，则K银行可以提供“打包贷款+出口押汇融资”组合方案。这两类组合方案都可以解决B公司从生产备货到出口发货后的融资需求。也可根据企业生产节点的实际资金需求提供单一节点的融资服务，如发货前的订单融资或发货后的出口保理融资等。在M与B公司之间贸易往来频繁，且贸易订单比较单一，银行为B公司提供“应收账款池融资”服务，以解决企业批量融资的问题。
不难看出，国际贸易供应链融资服务与企业的节点融资需求，贸易结算方式，银行的国际贸易融资产品以及境内外融资的价格密切相关，甚至境外企业所处国家的政治经济风险都会影响银行的服务方案。
三、国际贸易供应链金融服务面临的主要风险
1.企业的信用风险。国际贸易供应链融资信用风险主要来源于两个方面，首先是核心企业的信用风险，核心企业作为供应链中物流、资金流和信息流的中心枢纽，与银行的高度配合，为银行供应链融资贷前和贷后提供了关键性的信贷决策依据。如果核心企业出现道德风险，或者其因信用捆绑而累积的或有债务超出其承担极限，由核心企业担保的整条供应链的信用基础将不复存在。其次是供应链中的中小企业，银行还不能对供应链中众多中小企业进行全面的资信调查，尤其是对国外供应链企业信用了解和动态风险监控能力更为薄弱。
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国际贸易中的国际结算，是指国际间清偿债券和债务的货币收付行为，它是以货币收付来清偿国与国之间因经济文化交流、政策性、事务流所产生的债权债务。由于国际结算牵扯到进出口商之间债权与债务的结算以及资金的转移，因此国际结算可以说是整个国际贸易中非常关键的步骤和环节。人民币持续升值对我国国际贸易产生影响的同时势必对国际结算也产生直接的影响。随着我国成功加入WTO，我国参加国际贸易的深度和广度不断增加，我国外贸企业的结算方式也跟随西方国家的脚步发生了相应的变化，由单一的信用证结算朝着多元化方向发展。这种变化主要体现在：一、采用信用证结算的比率下降。随着国际市场竞争的加剧，很多进口企业不愿意采用信用证这种费用较高和手续相对复杂的结算方式，出口企业也为争夺客户和市场份额，宁愿放弃信用证结算，转而采用赊销或承兑交单等结算方式；二、由于美元持续贬值，我国外贸企业为规避汇率风险，放弃以美元作为结算货币，转而选择欧元、澳元、人民币等汇率相对稳定的币种。虽然我国外贸企业的结算方式出现了多元化的发展趋势，但由于中小企业不愿意承担收汇风险，也缺乏必要的风险分摊机制，大多数中小企业宁愿放弃一些订单，也要采用信用证结算，这就造成国际结算多元化得进程十分缓慢。随着人民币兑美元汇率的持续走高，造成我国出口企业产品成本不断上升，从而使得我国产品在国际市场上的价格优势不断被消弱，在这种不可能再依据低价格竞争的情况下，要想取得竞争胜利，向进口商提供更为有利和便利的结算方式成为一种有效的取得竞争胜利的途径。伴随着人民币升值，我国外贸企业不管是从规避结算风险考虑还是从取得国际市场竞争优势考虑，都必须加快国际结算多元化发展的步伐。
3人民币持续升值下外贸企业国际结算多元化发展战略选择
3.1针对交易期限较长、货款金额较大的结算项目可以采用福费廷方式结算福费廷业务也是在外贸实践中产生的，所谓“福费廷”是指包买商从国内出口商手中无追索权的买断经过进口国内进口商银行承兑或担保的中长期本票、汇票、或其它应收债权凭证的金融交易。这种金融票据由于经过进口商国内银行承兑或担保，资金回收的风险相对较小，包买商将这种票据无追索权的从出口商手中买断，对出口商而言，进一步降低货款回收风险，取得了资金融通，加快资金周转，同时还相当于给进口商提供了延期付款的优惠条件，这对进口商非常具有吸引力，大大增加了出口商品的竞争能力。这种结算方式的优点是包买商对出口商的债权凭证无追索权的买断，将出口商的货款回收风险降到最低，对进口商相当于提供了延期付款；缺点是对进出口商的要求相对较高，对出口商来说，所拥有的债权凭证等金融票据必须经过银行等金融机构承兑或担保，对进口商来说，必须有资信度较高的担保人进行担保，融资成本相对较高。由于这种结算方式的成本和要求较高，在国际贸易中，对于货款金额较大、回收周期较长的可以使用，如大型机械设备进出口、工程建设、BOT业务等。
3.2大力推广国际保理业务国际保理业务产生于18世纪中后期，是在国际贸易实践过程中产生的，全称叫做国际保付。按照《国际保理业务惯例规则》的解释，国际保理是一项综合性非常强的金融项目，它不仅能应用于国际结算，在账户管理、信用风险担保、融资、代办会计处理等领域都能使用。国际保理业务的产生和快速发展主要与国际贸易中建立在商业信用基础上的结算方式密不可分。近些年由于世界市场行情的变化，出口商之间的竞争已经由单纯的价格和品质方面的竞争转向了综合条件竞争，其中结算方式是较为吸引进口商的一项条件。许多出口商为了争取客户，情愿将建立在银行信用基础上的信用证结算改为建立在商业信用基础上的赊销和承兑交单等方式。这些方式对于出口商收汇没有安全保障，因此，出口商上当受骗、货款回收不回来的情况频繁发生，屡见不鲜。国际保理业务对进出口商而言都有益处。首先对于出口商而言，国际保理的最大优势在于保理商对出口商的货款回收提供100%的坏账担保，将出口商的货款回收风险转嫁到国际保理身上，最大程度保证出口商收益。其次，保理商在出口商一发货就将货款支付给出口商，缩短了货款回收周期，相当于为出口商提供了资金融通，加快企业资金周转，解决企业流动资金。最后，国际保理还能够让出口商尽快结汇和办理出口退税和核销，这一点对于规避人民币升值所带来的汇率变动风险有很积极的作用。总体说来，国际保理有利于出口商起到了开拓国际市场、稳定客户、扩大出口等积极作用。国际保理业务对进口商而言益处也是显而易见，首先进口商不用提供任何担保，只要拥有良好的信誉就能获得保理商的担保付款；其次，进口商通过保理商的代为付款，延长了付款时间，进口商可以利用有限的资金扩大经营范围，加速公司产品和资金的流转；最后，国际保理同信用证相比，办理手续少，所需费用较少，无需担保和抵押，这些对进口商而言都有很大的好处和吸引力。
3.3对美国市场业务鼓励使用备用信用证备用信用证实信用证众多种类中的一种，它是指当进口商不履行备用信用证当中的义务时，由开证行代为履行，它的开立不是以银行代为付款为目的，而是以贷款融资或担保债务偿还为目的。备用信用证最早产生于美国，由于美国法律规定不允许银行开立银行保函，所以在实际业务中，银行就采用备用信用证来代替银行保函，在使用过程中，使用范围逐渐由国际结算扩展到国际工程投标、预付货款、国际租赁、赊销业务以及国际融资等领域。由于备用信用证也属银行信用，信用度较高、手续简便、适用范围广，在国际贸易中，若进口商为美国客户，则鼓励进出口商采用备用信用证进行结算。
3.4银行保函的推广使用银行保函又称为保证书，是指申请人找到银行、个人、保险公司、专业担保机构等申请其为自己出具书面保证凭证，保证当申请人所申请的业务没有顺利实施时，由该机构做出相应的赔偿责任。这种方式的适用范围非常广，不仅能用于国际结算，只要是申请人提出的担保申请被银行等机构所接受，银行就可为其出具保函，目前银行保函在金融、招标、进出口合同履行、劳务、融资等领域都有使用。银行保函由于是建立在银行信用基础上的，信用度较高，办理手续简便，手续费较低，应用范围广、针对性强，目前在国际结算中除了传统的信用证、汇付、托收等方式外，已被进出口商普遍接受使
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汇款人是指（债务人）将款项主动交给银行，并委托其使用某种结算工具，通过其在国外的分支行或行，将款项付给国外收款人的一种结算方式。它是产生最早、使用最简单的结算方式，同时也作为其他各种结算方式的基础。
按照使用结算工具的不同，我们可以将汇款分为电汇、信汇和票汇三种。在国际贸易实务中，按货物、货款的运送及支付顺序的不同，汇款方式主要有预付货款和货到付款两种运用方式。预付货款有利于出口商的利益，既能够降低货物出售的风险，也能减轻资金负担；而货到付款有利于进口商，在降低资金风险的同时也能先收货后筹款，相当于得到资金融通。此外，如果付款的期限长，就要用所售收入支付款项。由此可见，结算时采取汇款方式，就会出现风险承担和资金负担在买卖双方之间不均衡的情况。
收付款人要注意的问题：
（1）确保客户名称、账号与银行信息的正确、完整。因此，对收款人提供信息的完整性、正确性也提出了更高的要求。
（2）集中管理应收付款项。对付款人来说，办理汇款一般要承担手续费和电报费两部分费用。对收款人来说，收取汇款一般要承担银行的清算费用，也是按笔数收取。
托收是指由债权人开立汇票，并委托银行通过其海外分支行或行，向国外债务人收取货款或劳务价值的一种结算方式。尽管托收与贸易汇款都属于商业信用基础，但是跟单托收通过用单据代表货物控制货物所有权，从而将结算风险及资金负担在进出口双方之间进行了平衡。对于出口商来说，出口商通过控制货权单据来控制货物，不付款或承兑就不会交单。一般不会受到"银货两空"的损失，比赊销安全。对于进口商来说，只要付款或承兑，马上就能取得单据，从而得到货物的所有权，比预付货款方式安全。
采用托收方式结算时，出口企业要注意的问题：
（1）提供完整正确的代收行、进口企业名址。托收银行是完全按照出口企业的指示来处理托收业务，主要涉及到代收行和客户信息，缮制出口托收函件并进行邮寄等。通常情况下，托收银行几乎无法，也不可能负责审核代收行的名称、地址等信息。在实务中，经常有出口企业提供代收行、进口企业的名称或地址不完整、不正确。如果代收行邮寄地址错误，将会延误收汇，甚至是单据遗失而无法收汇。如果进口企业信息不完整（尤其是没有地址、电话），还会令代收行无法及时联系到进口企业而延长收汇时间。
（2）必须使用明确规范的业务术语。
托收使用的术语主要有D/A和D/P两种形式，对于这两种方式，在托收统一规则等国际惯例中都有详细的规定，一般进出口企业和相关银行很少发生争议。而在实务中，很多进出口企业可能被要求使用其他术语。比较常见的有D/P远期，CAD等。
近年来，信用证支付方式成为了国际贸易中最常见、最主要的支付方式。信用证（L/C）是开证行根据买方（开证申请人）的请求，开给卖方的一种保证承担支付货款的书面凭证。一般采取该方式将应由买方承担的付款义务转化为银行的付款义务，从而加入了银行信用。因此第一性的付款责任就由银行承担，承担了审单的义务后，也使得结算的程序更为严格、规范，从而在一定程度上控制了结算的风险，资金融通更加便利，由此该方式被贸易各方广泛的接受。
二、选择正确的支付方式应注意的事项
目前，从国际经济贸易的实践情况来分析，如果只坚持某一种结算方式，那么要满易各方的要求是极为不现实的。面临长期不断的市场变化，我们所要采取的是综合支付方式来进行结算。
1.将汇款与托收结合起来。例如：先采取T/T的形式预付定金10 %，在装船后付T/T合同款的40%，采用D/P即期付款的形式付剩余的50%。这种选择可以保证供货方及时履行发货的义务，也能约束进口人及时付款，节省了更多银行费用的支出和贸易时间。
2.汇款和信用证相结合。如：定金的部分以T/T办理；主要的货款采用L/C的方式进行支付；至于一些余款，以T/T的方式进行。
3.托收与信用证结合使用。将其组合的目的是尽量地避兔不必要的开支，并对作为物权凭证的单据起到保护的作用。可将D/A、信用证和银行保函结合在一起使用，或要求使用由代收银行开具的银行承兑汇票。由此一来，原来的商业信用就被转变为银行信用，出口商的风险就会转嫁给银行。
总之，在国际贸易中，确定一笔交易的支付方式必须通过进出口双方协商。另外，对于不同的情况，包括交易商品不同，交易对象不同，交易习惯不同等，进出口双方就可以采用组合支付方式来结算，将上述所说的其中两种方式结合在一起使用。我们常见的形式主要有：信用证与汇款结合、信用证与托收结合、汇款与托收结合等。还要注意的是，灵活的将支付方式组合在一起，并得到很好的运用是有前提的，即外贸企业要透彻地理解和掌握上述基本支付方式。如果运用得当，组合支付方式可以更利于促成交易降低费用，更利于安全及时收汇，和妥善处理付汇，从而更好地实现进出口企业的互惠双赢。参考文献：
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一、国际贸易存在的风险
（一）托收结算风险
受托的结算方式，是国际贸易结算普遍采用的方式，针对我国受托结算的发展现状去存在着很多的风险。承兑交单方式及跟单分期付款交单方式是托收结算一般所采取的两种方式。在贸易结算之中，许多的企业采取的都是付款的方式，是因为承兑交单方式上存在着较大的风险系数。实际上，付款简单依然存在着相应的风险性，所导致的付款交单中收不到实际款项，是因为一些国家的商业银行，在贸易的过程中对习惯问题的强调，所以风险由此产生。
（二）票据结算风险
一些国外的不法商人利用票据原始支票进行货物诈骗，且在国际贸易结算时伪造银行汇票潜在的风险，是国际贸易结算过程中票据结算所存在的风险。一些国外的不法商人，利用几天时间将账户中的存款取走，在我国银行通过确认的方式进行货物诈骗，还将其注销成为废票，促使在贸易结算之中我们国家银行遭受到风险；国内的居民因为长时间的居住在国外，在国际贸易结算中是难免和国外票据产生摩擦的，但是针对众多的国外货币接触不多，所以不法分子就会通过自身伪造的外国货币对国民进行诈骗，就带来了极大的经济风险损伤。
（三）信用证结算风险
信用证方式，是当前我国常用的结算方式，所以信用证结算风险较多的存在于国际贸易结算之中。在国际贸易结算中，通过伪造信用证单据引发的风险，时常会有一些出口商在货物未发的情况之下，为了谋取国际商会的利益和银行进行相关协议，通过自身伪造的信用证单据，当取得货款后就会消失；除此之外，也存在着伪造信用证进行诈骗的风险，一些不法分子为了可以骗取相应的货物，会伪造信用证，所以就造成了银行和货物方承受了相应的经济风险。
二、国际贸易风险防范控制策略
（一）合理应用贸易方法
汇率的浮动会对产品的利润产生较大的影响，且在对外贸易之中，进行货币结算会出现货币汇率的变化和浮动，所以采取有效的方式进行核算业务是至关重要的。在通常的情况下，为了保证可以取得好的结算结果，就需要贸易双方选择合适的结算方式。当前托收和汇付是国际上普遍使用的方法，甚至于还借用信用证支付的方式，可以很好的降低贸易双方在实际贸易中出现的风险，以及达到双方在核算中的共赢，是较好的规避风险的方法。
（二）对贸易对象的慎重选择
在进行国H贸易合作的时候，不可以盲目选择轻易的下决定，要按照实际的情况选择贸易对象。我们国家和国外贸易中所应当注意的问题，应当是在贸易之前做好信誉度及资产的调查，为了想要在国际贸易中将存在的风险最大程度的得到防范，需要进行详细的了解。企业信誉及资产最基本保证的方式，是其具体的情况，所以在考察的过程，必须尽可能多的了解到企业的实际情况，从而更好的规避在贸易中存在的风险。
（三）合作需严格依据国际贸易习惯
我们国家在国际贸易中仍然是处于劣势的，尽管已经加入了世界贸易组织，那是因为我们不懂得通过有效的办法，在贸易中保护自己，且没有将国际贸易的标准和规则真正的搞懂。因此在日后的国际贸易中，应当合理的利用其中的准则，加强利用国际标准，积极的调整好相关的国际贸易策略。不管是各种货物的交付，还是签订相关的协议，都需要依据国际惯例进行严格的操作，提升抵御贸易风险的能力，强化贸易风险的意识。
（四）技术转移风险
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1 国际贸易术语比较解析
1.1 《2000通则》贸易术语归类解析
为了便于使初学者理解和记忆,下面从容易记错的几个方面进行简单的归类解析:(1)贸易术语后面跟随的地点或港口位于出口方国家的有EXW、FCA、FOB、FAS,后面跟随的地点或港口位于进口方国家的有贸易术语有CFR、CIF、CPT、CIP、DES、DEQ、DDU、DDP,后随买卖双方国家接壤地的有DAF;(2)国际保险手续办理及费用由出口方承担的有CIF、CIP、DES、DEQ、DDU、DDP,国际保险手续办理及费用由进口方承担的有EXW、FCA、FOB、FAS、CFR;(3)只有EXW贸易术语条件下出口手续的办理及费用由买方承担,只有DDP易术语条件下进口手续的办理及费用由卖方承担;(4)国际货物运输风险转移界限位于出口国家的贸易术语有EXW、FCA、FOB、FAS、CFR、CIF、CPT、CIP,而DES、DEQ、DDU、DDP贸易术语条件下国际货物运输风险转移界限位于进口国家。
1.2 常用国际贸易术语比较解析
[JP3]为了加深外贸人员对贸易术语的理解和掌握并在实践中准确应用,下面就易弄混淆的贸易术语进行详细的比较分析。[JP]
(1)FOB、CFR和CIF三种贸易术语的比较。
在传统国际货物买卖中,FOB、CFR和CIF是最为常用的贸易术语,有必要加以重点理解和掌握。①三种贸易术语的相同点:都属于装运合同,只要出口方按合同规定的时间、地点、将符合要求的货物装上船,提交符合要求的货运单据就履行了合同的义务;都要及时向买方发出已装船通知;都仅适用于海运和内河运输;卖方自己承担相应费用及风险办理出口手续,买方自己承担相应费用及风险办理进口手续;货物风险都在装运港越过船舷时由卖方转移到买方;卖方都要承担交货前的一切风险及费用(国内运费、国内保险费等)。②三种贸易术语的主要不同点:CFR和CIF贸易术语条件下卖方办理海外运输手续并承担正常运费,FOB贸易术语条件下由买方办理海外运输手续并承担一切运费;FOB和CFR贸易术语条件下在国际贸易合同中不涉及保险的内容由买方办理保险并缴纳保险费,保险和卖方没有关系,而CIF贸易术语条件下在过贸易合同中涉及到保险条款,由卖方办理保险手续并支付保险费,但保险具有代办的性质;FOB术语后接卖方装运港名称,而CFR和CIF术语接买方目的港名称。
(2) FCA、CIP和CPT三种贸易术语的比较。
这三种贸易术语是FOB、CFR和CIF的延伸,在现今国际贸易中越来越多的被采用,成为新兴的主要国际贸易术语。①三种贸易术语的相同点:适用任何运输方式;都属于装运合同,只要出口人按合同规定的时间、地点、将符合要求的货物交与承运人,提交符合要求的货运单据就履行了合同的义务;风险转移都是在货物交与承运人控制后 ;都要及时向买方发出已交货通知;卖方自己承担相应费用及风险办理出口手续,买方自己承担相应费用及风险办理进口手续;卖方都要承担交货前的一切风险及费用(国内运费、国内保险费等)。②三种贸易术语的主要不同点: CIP和CPT贸易术语条件下卖方办理海外运输手续并承担正常运费,FCA贸易术语条件下由买方办理海外运输手续并承担一切运费;FCA 和CPT贸易术语条件下在国际贸易合同中不涉及保险的内容由买方办理保险并缴纳保险费,保险和卖方没有关系。而CIP贸易术语条件下在过贸易合同中涉及到保险条款,由卖方办理保险手续并支付保险费,但保险具有代办的性质;FCA术语后接卖方国家国内某的或港口,而CIP和CPT术语后接买方国家国内某的或港口。
(3) FOB、CFR、CIF和FCA、CIP、CPT两组贸易术语的比较。
这两组贸易术语是国际贸易中使用最多的贸易术语,在有一些内容相似的情况下,又有一些细微的差异,需要引起重视。①两组贸易术语的相同点:都是象征货,即只要出口方按合同规定的时间、地点、将符合合同要求的货物置于承运人控制之下,提交符合要求的货运单据就履行了合同的义务;都要及时向买方发出已交货通知;卖方自己承担相应费用及风险办理出口手续,买方自己承担相应费用及风险办理进口手续。卖方都要承担交货前的一切风险及费用(国内运费、国内保险费等)。②两组贸易术语的不同点:适用的运输方式不同。前三种贸易术语仅适用于海运或内河运输,而三种贸易术语适用于任何运输方式;风险转移的界限不尽相同。前三种贸易种术语货物风险转移界限是转运港船舷,而后三种贸易术语货物风险转移是货物置于承运人控制之下;运输单据是否是物权凭证不同。前三种贸易术语条件下的海运提单是物权凭证,而后三种贸易术语条件下的运输单据不一定是物权凭证。使用的结算方式不尽相同。前三种贸易术语既适合采用托收有适合采用信用证结算方式,而后三种贸易术语不适合采用托收结算方式。[JP]
(4) EXW和FCA贸易术语的比较。
这两个贸易术语表面上看好像没有太大关系,但如果FCA后跟的交货地点刚好选择在卖方工厂时,该如何区分它们,成为很多人头疼的问题。下面以EXW和FCA工厂为例进行比较。①两种贸易术语的相同点:都是象征货;买方自己承担相应费用及风险办理进口手续;买方自己办理海外运输的手续并承担相应费用;买方自己办理海外保险的手续并承担相应保险费,在国际贸易合同中不涉及保险条款,保险和卖方没有关系。②两种贸易术语的不同点:卖方装货责任不同。EXW贸易术语条件下卖方只需在工厂将符合合同要求的货物置于承运人的控制之下即完成交货义务,而FCA工厂贸易术语条件下卖方要将符合合同要求的货物装到买方派来的运输工具上并承担装货费用才算完成交货义务;出口手续办理的责任不同。EXW贸易术语条件下有买方负责出口手续的办理并承担有关费用,而FCA工厂贸易术语条件出口手续的办理及有关费用有卖方承担。[JP]
(5) FOB和FAS贸易术语的比较。
这两个贸易术语很是接近,但也有细微的区别,下面进行简单介绍以帮组读者加以理解。①两种贸易术语的相同点:都属于装运合同,只要出口方按合同规定的时间、地点、将符合要求的货物装上船,提交符合要求的货运单据就履行了合同的义务;都要及时向买方发出已交货通知;都仅适用于海运和内河运输;卖方自己承担相应费用及风险办理出口手续,买方自己承担相应费用及风险办理进口手续;卖方都要承担交货前的一切风险及费用(国内运费、国内保险费等)。②两种贸易术语的不同点:风险转移的界限不同。FOB贸易术语条件下货物风险转移的界限是装运港的船舷,而FAS贸易术语条件下卖方只要将符合合同和要求的货物置于装运港的船边就算完成交货的义务,货物风险也随之发生转移;装船费用不同。FOB贸易术语条件下卖方可能负责装船并承担相应费用(如FOBST),而FAS卖方不用承担装船费用。
(6) CIF和DES贸易术语的比较。
这两个贸易术语表面上看好像没有太大关系,但有些人还是容易混要。①两种贸易术语的相同点:卖方自己承担相应费用及风险办理出口手续,买方自己承担相应费用及风险办理进口手续;都适合于海运或内河运输。②两种贸易术语的不同点:交货性质不同。CIF贸易术语是象征货,而DES贸易术语是实际交货;风险转移的界限不同。CIF贸易术语条件下货风险的转移是装运港的船舷,而DES贸易术语条件下货物的风险是在目的港的船上有卖方转移给买方;海外保险的性质不同。CIF贸易术语条件下的保险具有代办的性质,若将来在运输途中发生保险事故造成货物的损失,有买方直接向保险公司索赔。而DES贸易术语条件下的保险是卖方实实在在为自己投的,若将来在运输途中发生保险事故造成货物的损失,有卖方向保险公司索赔,合买方无关;海外运费承担不尽相同。CIF贸易术语条件下卖方只承担海外正常运费,而DES贸易术语条件下卖方不但要承担海外正常运费还要承担有可能发生的额外运输费用(如拖船费等);卸船费用的承担不同。DES贸易术语条件下卖方不用承担卸船费用,而CIF贸易术语条件下卖方有可能承担卸船费用(如CIF Liner Terms)。
2 国际贸易术语的正确应用
2.1 影响贸易术语选用的主要因素
(1)国际市场行情。贸易术语也是进出口企业争取客户的重要手段;(2)运输和保险条件。如果有足够的能力安排运输事宜,在能争取最低运费的情况下,争取采用自行安排和运输方式相吻合的贸易术语;(3)通关手续。负责通关工作的一方必须对有关国家通关工作的政策规定、手续和费用负担等事宜详细了解,如果没有能力完成此项工作,应尽量选用其他的术语;(4)结算方式。采用托收方式结算时不适合使用DES、DEQ、DDU、DDP等实际交货术语,CIF、CFR、FOB、FAS等术语可与托收及或信用证结算方式结合使用;(5)运输贸易国的外汇管制和政府干预。
2.2 国际贸易术语的正确应用
(1)考虑到报关、风险与保险、运输方式、汇率变动等因素,出口方选用国际贸易术语应按CIP―CIF―CPT―CFR―FCA―FAS―FOB的顺序进行。因为如果出口方选用CIF、CIP、CFR、CPT贸易术语时,安排运输和保险事宜由出口商负责,出口商可选择熟悉的本国船舶装载、向本国保险公司投保。这样有利于出口商随时了解货物运输情况,可有效避免骗取出口方货物的行为发生。
但当运价有上涨趋势、对海外运输业务办理不熟悉、本币有升值趋势时,出口商宜选用FOB、FCA、FAS术语。当运价有下跌趋势、对海外运输业务熟悉、精于运价及保险费的计算、本币有贬值趋势、本国保险费率较低廉时,出口商宜选用CIF、CFR、CPT、CIP术语。
(2)考虑到报关、风险与保险、运输方式、汇率变动等因素,进口方选用国际贸易术语应按FOB―FAS―FCA―CFR―CPT―CIF ―CIP的顺序进行,因为如果安排运输和保险事宜由进口商负责,进口商可以选择熟悉的本国船舶装载、向本国保险公司投保。这样就可随时了解货物运输情况,有效避免承运人和出口方合谋,在运输途中将货物倒卖,骗取货款的行为发生。
参考文献
[1]于宝麟.如何在教学中巧解贸易术语[J].当代经济(下半月),2008,(4):118119.
[2]张璐,贸易术语选择探讨[J].现代商贸工业,2009,(17):257258.
[3]陈媛媛.国际贸易术语、运输条款与保险条款[J].合作经济与科技,2008,(3):1314.
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随着中国经济的发展,越来越多的企业不断开拓国际市场,积极参与全球竞争,企业的外销收入总额也随之逐年增长增长,2009年,中国更是首次超越德国成为全球最大出口国。因此,能否在会计处理上正确核算企业的外销收入,已经成为此类企业财务信息准确与否的关键之一。
二. 企业外销收入确认及会计处理的意义
(1)反映外销企业的经营活动,为企业经营管理者提供决策信息。
企业外销收入会计处理,是对外销企业各项出口销售经济业务进行的系统、连续、全面的记录,从而能够反映企业的经营情况,并给管理者提供决策相关的信息。
(2)满足外销企业出口退税需求。
外销企业应在货物报关出口并在财务上做销售后方可申请出口退税,因此外销收入的确认,关系到企业的税收利益。
(3)监督经济活动,控制经济过程,保护企业财产的完整
企业外销收入确认及会计处理,要在日常的工作中按照管理的目的和要求,对每项业务是否合理、合法和有效进行审核,对各项经济业务是否遵守财经纪律和财务制度的规定进行监督,对外销企业的财务目标等计划完成情况进行控制,制止不法行为,维护财经纪律,保护企业财产的安全。
(4)为企业投资者和债权人提供会计信息,以便于其了解企业的盈利能力和偿债能力。
投资人是企业的所有者,企业所有者希望了解企业的盈利能力,从而判断出他们的投资报酬如何;债权人将资金提供给企业,他们最关心的是企业偿债能力的高低,以便了解他们的资金到期是否可以收回本息。而企业的销售收入,则是提高企业盈利能力和偿债能力的根源之一。
(5)为国家宏观管理部门提供信息,以其满足加强宏观调控的需要。
财政、税收等管理机构要加强国民经济管理,必须以大量的信息为依据,这些信息中所包含的企业出口销售状况等信息,必须由企业的财会部门提供。掌握这些信息,可以为国家宏观经济管理提供有力的依据。
三. 企业外销收入确认
根据《企业会计准则第14号――收入》,销售商品收入的确认应同时具备下列条件:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠地计量;
(4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
然而会计准则只是对经济业务进行了原则性的规定,尚需与具体的商业惯例(如贸易术语及结算方式等)相结合方具实务参考性。
首先,在贸易术语方面,依据《2000年国际贸易术语解释通则》,不同的贸易术语代表了不同的风险、收益转移的状况,以FOB及DDU为例:FOB是当货物在指定的装运港越过船舷,卖方即完成交货;DDU是指卖方在指定的目的地将货物交给买方,不办理进口手续,也不从交货的运输工具上将货物卸下,即完成交货,卖方应承担货物运至指定的目的地的一切费用和风险。
其次,在结算方式方面,企业的外销业务中所常用的结算方式包括信用证结算方式、汇付和托收结算方式等。而且,在信用证或托收结算方式下,即使企业按合同交货,如果单证没有提交国内银行审核前,很可能会因单证问题而无法获得应收的货款。
若单纯以贸易术语中风险及收益转移的时点作为确认收入的标志,在信用证或托收结算方式下,由于尚未完成银行交单手续,很可能无法确保“相关的经济利益很可能流入企业”。同时,若单纯按国际贸易结算方式对应的时点作为收入确认的标志,由于可能导致无法确保“已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”。因此,简单通过这两种方式来确定外销收入有失偏颇。
综上所述,企业外销收入的确认,应以会计准则为基础,在信用证和托收等结算方式下,如果向银行交单时点早于贸易术语对应的时点,则按贸易术语对应的风险及收益转移的时点确认收入;反之,如果向银行交单的时点晚于贸易术语对应的风险及收益转移的时点,则按向银行交单的时点确认收入;在其他结算方式下,则应以贸易术语对应的时点进行外销收入的确认。
四. 企业外销收入确认时点的实例
2009年12月,某外资企业对巴西客户出口电子产品一批,2010年1月5日收到业务部门送来的向银行交单的出口发票、箱单、报关单等单据,发票日期是2009年12月26日,报关单日期为2009年12月28日,该批产品于2009年12月29日装船,并于2010年2月9日送交客户。
1)如果该企业按FOB条件和客户成交,且结算方式为汇付,应以装船日-2009年12月29日作为收入确认的时间;
2)如果该企业按DDU条件和客户成交,且向国内银行交单日为2010年2月11日,应以交单日为2010年2月11日,而非交货日2010年2月9日作为收入确认的时间。
参考文献:
[1] 王念. 浅析企业外销收入确认的会计处理[J]. 商业文化(学术版) , 2009,(08)
[2] 刘华. 应收账款在我国企业出口业务中的应用探析[J]. 商场现代化 , 2008,(08)
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按照使用结算工具的不同，我们可以将汇款分为电汇、信汇和票汇三种。在国际贸易实务中，按货物、货款的运送及支付顺序的不同，汇款方式主要有预付货款和货到付款两种运用方式。预付货款有利于出口商的利益，既能够降低货物出售的风险，也能减轻资金负担；而货到付款有利于进口商，在降低资金风险的同时也能先收货后筹款，相当于得到资金融通。此外，如果付款的期限长，就要用所售收入支付款项。由此可见，结算时采取汇款方式，就会出现风险承担和资金负担在买卖双方之间不均衡的情况。
收付款人要注意的问题：
（1）确保客户名称、账号与银行信息的正确、完整。因此，对收款人提供信息的完整性、正确性也提出了更高的要求。
（2）集中管理应收付款项。对付款人来说，办理汇款一般要承担手续费和电报费两部分费用。对收款人来说，收取汇款一般要承担银行的清算费用，也是按笔数收取。
2、托收是指由债权人开立汇票，并委托银行通过其海外分支行或行，向国外债务人收取货款或劳务价值的一种结算方式。尽管托收与贸易汇款都属于商业信用基础，但是跟单托收通过用单据代表货物控制货物所有权，从而将结算风险及资金负担在进出口双方之间进行了平衡。对于出口商来说，出口商通过控制货权单据来控制货物，不付款或承兑就不会交单。一般不会受到"银货两空"的损失，比赊销安全。对于进口商来说，只要付款或承兑，马上就能取得单据，从而得到货物的所有权，比预付货款方式安全。
采用托收方式结算时，出口企业要注意的问题：
（1）提供完整正确的代收行、进口企业名址。托收银行是完全按照出口企业的指示来处理托收业务，主要涉及到代收行和客户信息，缮制出口托收函件并进行邮寄等。通常情况下，托收银行几乎无法，也不可能负责审核代收行的名称、地址等信息。在实务中，经常有出口企业提供代收行、进口企业的名称或地址不完整、不正确。如果代收行邮寄地址错误，将会延误收汇，甚至是单据遗失而无法收汇。如果进口企业信息不完整（尤其是没有地址、电话），还会令代收行无法及时联系到进口企业而延长收汇时间。
（2）必须使用明确规范的业务术语。
托收使用的术语主要有D/A和D/P两种形式，对于这两种方式，在托收统一规则等国际惯例中都有详细的规定，一般进出口企业和相关银行很少发生争议。而在实务中，很多进出口企业可能被要求使用其他术语。比较常见的有D/P远期，CAD等。
3、近年来，信用证支付方式成为了国际贸易中最常见、最主要的支付方式。信用证（L/C）是开证行根据买方（开证申请人）的请求，开给卖方的一种保证承担支付货款的书面凭证。一般采取该方式将应由买方承担的付款义务转化为银行的付款义务，从而加入了银行信用。因此第一性的付款责任就由银行承担，承担了审单的义务后，也使得结算的程序更为严格、规范，从而在一定程度上控制了结算的风险，资金融通更加便利，由此该方式被贸易各方广泛的接受。
信用证的出现不仅在很大程度上解决了进出口企业之间互不信任的矛盾，也促使双方在支付货款过程中获得银行资金融通的便利。但银行做出的确认承诺是以交单相符为前提的，如果出现交单不符的情况，那么开证行可以按照规则拒付单据。出口企业在缮制信用证下单据时，要格外小心，并符合信用证的条款和条件。所以，信用证支付方式对出口企业缮制单据的能力和水平要求较高。但是，我国当前的外贸企业，尤其是中小出口企业的单证人员业务水平偏低，素质不高，这也是急需解决的问题。
二、选择正确的支付方式应注意的事项
目前，从国际经济贸易的实践情况来分析，如果只坚持某一种结算方式，那么要满易各方的要求是极为不现实的。面临长期不断的市场变化，我们所要采取的是综合支付方式来进行结算。
1、将汇款与托收结合起来。例如：先采取T/T的形式预付定金10 %，在装船后付T/T合同款的40%，采用D/P即期付款的形式付剩余的50%。这种选择可以保证供货方及时履行发货的义务，也能约束进口人及时付款，节省了更多银行费用的支出和贸易时间。
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UCP600中对国际信用证的定义为：“就本条文而言，所谓‘跟单信用证’和‘备用信用证’，不论如何命名或描述，意指一项约定，即由一家银行（开证行）依据客户（申请人）的请求和指示或已开证行自己的名义，凭规定的单据并在符合信用证一切条款要求的条件下：（1）向第三者（受益人）或其指定人付款，或承兑并支付受益人出具的汇票；或（2）授权另一银行付款，或承兑并支付该项汇票；或（3）授权另一银行议付。”
中国人民银行指定的《国内信用证结算办法》对国内证的定义为：“本办法所称的国内证信用证，是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的款项承诺。”
可以看出，二者在定义上，最基本的内涵式一致的。
2.特性上的异同。
对客户来说，二者都有独特的融资特性和结算特性。
1）.信用证的结算功能。二者都是使买卖双方利益得到保障。信用证的应用即是在商业信用之上附加银行信用。一方面，受益人只要提交了信用证规定的单据，就可以得到付款的保证，另外一方面，开证人可以在不支付预付款的情况下，可以得到供货（货物验收合格）的保证。不同的是，国内证不如国际证可以通过各种有物权特性的单据控制物权，保证贸易背景，这一点在之后本文会进一步详细阐述。
2）.信用证的融资属性。信用证的结算方式可以为客户舒缓流动资金的占用。首先，在开证环节，也就是签立购销合同之初，买方可以交付一定比例的保证金，占用工商额度授信的方式，开立差额信用证，避免流动资金的大量积压。在付款环节，信用证得融资属性就愈发明显了。买方如果是即期付款，则可以向委托行申请押汇或信托收据等方式；对卖方来说，信用证如果为远期信用证，银行承兑后不能立即收到货款，需等到信用证承兑到期日方能解付，卖方可以向议付行提出融资申请，用以环节流动资金的不足。
3）.实际业务操作中的差异。
（1）.对发票的要求不同。由于在国际惯例中，出口商可以自行设计发票，格式自由，只要保留必要的合同号码信用证号码货物描述等相关要素即可，业务背景的真实性无需通过发票加以证实；而在国内的贸易中，《国内信用证结算办法》规定，国内信用证结算中所规定提交的发票必须是国际税务部门统一印制的发票，与原有的国内商业惯例一致，便于管理。这也与国内的会计记账法则保持一致。从风险防控方面，这也是为了保证贸易背景的真实性，防止关联企业联合套取银行流动资金贷款。
（2）.对提运单的要求不同。国内运输与国际运输，差异迥然。UCP600对运输单据的要求为海运提单、不可转让的海运提单、租赁提单以及联运提单。在国际惯例中，提单作为一种物权凭证，既是运输合同，又是货物收据，需要背书，承运人根据不同的贸易条款，承担不同的责任和风险，这在UCP600中都有明确的表述。而在国内证业务中，《国内信用证结算办法》只在第十七条中对运输单据做了如下解释：“公路、铁路、内河、空运和海洋运输单据、邮政收据”。而国内信用证中又恰好由于签订合同的买卖双方多选择就近的企业签订合同，大多为买方自提，没有运输合同。即便有，也大多是提供出入库凭证，或者货物收据。没有第三方的监管与介入，很容易混淆贸易背景的真实性。
二、国内证发展存在的隐患。
1.业务风险
1）.关联方交易。在国际贸易中，为了防止商业诈骗或者买卖双方不熟悉，所以多采用信用证方式，而合作多年的老客户直接采用T/T电汇的方式。但是目前国内证业务存在一个奇怪的现象，即多年合作相互熟悉的买卖双方反而热衷于国内证作为结算方式。
2）.付款方式不匹配，交易步调不协调。按照业务流程，国内证应该是货到付款，先开证，后提货。然而在实务中，有些赊销的买卖双方，货物早已运达买方，买方才拿着合同来开证，银行对实际的货运日期又无从查证，只能依照表面真实性，让客户提交符合国内证要求的单据，不得不说是尴尬。
通过分析，我们发现，部分企业利用国内信用证的融资特性，通过议付，买方押汇产品，取得短期流动资金融通。由于企业良莠不齐，有不少银行因为信用证垫款或者造成不良融资，信贷风险浮出水面。
2.制度风险
在国际贸易中，UCP600国际惯例已经运用多年，相关流程也已日臻完善。而反观国内信用证的制度，却残缺不全。1997年，自人行颁布《国内信用证结算办法》以来，就没有再出过修订的版本。审单的标准在办法中没有明确的注解。
国际贸易中使用的海运提单具有物权凭证的属性，而国内贸易中，货物运输多采用铁路运输和公路运输，不具有物权凭证的作用，银行在预付货款后即便得到单据也不能控制货物所有权。一旦买方拒付，银行既不能处置货物，也不能追回垫款。
3.操作风险
国际信用证主要应用者是进出口企业，人员素质较高，对进出口流程和结算方式了解较多。而国内企业对信用证结算方式并不了解，使得国内证业务操作风险增大，企业为了融资一味变更编造发票或合同等套取银行短期融资的案例屡见不鲜。
三、国内证业务发展的举措。
1.结合国际惯例和我国具体情况，加强法制法规建设与完善。
国际信用证之所以能成为国际贸易中最常用和最主要的结算方式，是因为受到国际上海《跟单信用证统一惯例》的约束，而且这一惯例由商会不定期修改完善。而我国自1997年颁发了《国内信用证结算办法》以来就没再修改过，且此办法没有上升至法律层面。与此业务相关的《票据法》、《商法》、《物权法》也应随之做出相应的修改。尤其是运单的物权属性应该在物权法中加以印证。
2.银行叙做国内信用证业务，要在每个环节做好风险的防控工作。
国内信用证风险防控的整体思路要随着业务流程进行全程监控。从准入到授信再到贷后管理，具体措施如下：
1）.贸易背景真实性。
银行在选择为客户办理业务时，尽量去了解行业背景，审核供销合同中货物描述的真实性，防止有关联企业借信用证，伪造合同，融通资金；关联企业之间的合同要审慎处理，如能实地考察，要确保贸易真实，防止企业套现。客户经理要负起责任，了解企业的正常经营情况，企业是否真正需要购置该项货物，需求量是多少，企业需要多大规模资金进行周转，周转的周期是多长等。
2）.授信审批时明确融资对象，做到有的放矢。
授信部门应该在实地考察后，落实贸易背景，在授信审批中明确客户的特定融资对象是谁，主要产品是什么，一年的购置上线等，业务部门在对其融资时，要严格按照授信批复中的规模切分核实业务背景，防止客户随意编造合同，在超出自己还贷能力的情况下融资，造成银行的不良贷款。
