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篇1
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。通常情况下，商品所有权凭证或交付实物后，商品的所有权上的主要风险和报酬也随之转移。例如商品的零售，商品和钱在同一时间点交付，在满足销售收入确认其他条件的情况下，确认收入。采用预收货款的的方式销售商品，货款先收到，商品后发出，收到货款时，商品的主要风险尚未转移给购买方，先确认负债，计入预收账款，待货物发出后，收到最后一笔货款时，商品所有权上的主要风险和报酬才发生转移，在满足销售收入确认其他条件的情况下，才确认收入。采用分期收款的方式，商品先交付给购买方，后期按照合同条款确认收入，当企业发出商品时，商品的主要风险和报酬已发生转移，在满足销售收入确认其他条件的情况下，确认收入。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。企业的售后回购、售后租回等属于典型的企业对已售商品继续实施有效的控制。房地产开发商将住宅小区销售给业主后，随后与该住宅小区业主委员会签订协议管理小区。房地产开发商将住宅小区售出之后，应当确认为收入，物业管理权与销售住宅收入无关，因此房地产开发商并没有保留与售房相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅实施有效控制。
（三）收入的金额能够可靠地计量。如果收入的金额无法可靠地计量，则无法确认收入。一般情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照购销合同从购货方收到的款项确认收入金额。当商品销售涉及商业折扣，还需考虑税法上对商业折扣的相关处理，确定收入金额；对于销售发生的现金折扣，则需按净价法处理，将折扣的部分作为融资处理计入财务管理，发生的销售的金额据实全部确认为收入。
对于附带销售条件的商品销售，在不能合理估计退货可能性的情况下，即表示商品的销售价格不能确定，应在退货期满再确认收入。
（四）相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业，指销售商品价款收回的可能性大于50%。若企业已确认了一笔应收债权，日后发现购货方存在财务困难，资金无法收回，则该项债权就计提坏账准备，不调整原确认的收入。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。已销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠地计量，则不能确认为收入，若已收到货款，则收到的货款，确认为负债。
二、电子商务企业销售流程
电子商务企业一般是指企业在工厂加工生产，将商品放到网上销售，现在的主要形式有B2B，C2C，B2C，O2O，B2G等形式。这里以当当网自建物流，淘宝网卖家物流外包为例。
（一）货到付款方式――自建物流。货到付款方式，也就是我们常说的“一手交钱一手交货”，买价收到货物，检验货物的质量，货物无误付款，若质量不符，则拒签付款。
（二）在线支付方式――自建物流。在线支付方式，是指顾客在网上根据自身的需求选择合适的产品，下单之后，通过第三方支付平台，提交货款（货款暂时在第三方账户，卖家无法得到货款），卖家根据线上的订单发货，买家验货无误后，第三方账户通知卖家收款。
（三）货到付款方式――物流外包。货到付款方式，也就是我们常说的“一手交钱一手交货”，买家收到货物，检验货物的质量，货物无误付款，第三方物流代收货款，之后转交给卖家；若质量不符，则买家拒签付款，第三方物流将货款送还给卖家。
（四）在线支付方式――物流外包。在线支付方式，是指顾客在网上根据自身的需求选择合适的产品，下单之后，通过第三方支付平台，提交货款（货款暂时在第三方账户，卖家无法得到货款），卖家根据线上的订单发货，通过第三方物流派送，买家验货无误后，第三方账户通知卖家收款。
三、电子商务企业销售收入的确认――自建物流
（一）货到付款方式。货到付款方式，商品所有权上的主要风险和报酬同时转移给购买方，卖家也没有保留对商品所有权上的继续管理权，也没有对它实施有效控制，商品在网上下单时，商品收入能可靠计量，当卖家发货时，商品的成本就已能可靠计量，买家收到货物签收，收入很可能流入企业，满足商品收入的确认条件。即以货到付款方式进行销售，当买家签收就付款，卖家就应该确认收入。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费―应交增值税（销项税额）
如果企业采用附有销售条件方式的销售，如“7天无理由退货”，采用货到付款方式，则通常会出现两种情况：一种是买家当场拒签；另一种是买家签收之后，在7天内发现货物质量不符，退货。
对于第一种情况，买家当场拒收，卖家该笔销售收入未实现，则不确认收入。
对于第二种情况，买家在7天内退货。依据货到付款方式的通常处理方法，当买家签收时卖家已做了账务处理，这时只能冲减前期入账的收入，红字冲销前期的销项税额，增加商品的成本。
冲减收入：
借：主营业务收入
应交税款―应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
增加成本
借：库存商品
贷：主营业务成本
（二）在线支付方式。通过在线支付方式，买家下单时，商品销售收入能够可靠确认，买家将货款支付到第三方时，商品的收入很可能流入企业，卖家发货时商品的成本能够可靠计量，当货物发出时，卖家将商品的所有权上的主要风险和报酬都已转移，并未保留商品的继续管理权和对其实施有效控制。即在无附带其他销售条件的情况下，在线支付方式的销售收入的确认，应当是与货到付款一致，其账务处理与在线支付一样。
如果企业采用附有销售条件方式的销售，“7天无理由退货”则也将面临两种情况：一是买家当场拒收；另一种是买家签收，在7天内发现货物不符，退货。这两种情况的账务处理与在线支付，附带销售条件方式销售的账务处理一致。
四、电子商务企业销售收入的确认――物流外包
（一）货到付款方式。自建物流方式下的货到付款与物流外包的货到付款的区别在于，前者是卖家与消费者直接对接，一手交钱一手交货；而后者则是通过了第三方物流，第三方物流直接与消费者对接，然后将所收货款交给卖家。
基于上述情况，则收入的确认时间点则相对于自建物流方式，卖家的收入确认点要滞后，卖家收到第三方物流交来的货款才可确认收入。如果卖家收到货款的时间点与所售出货物的时间点在同一个期间，则对卖家的本期销售收入无影响。若卖家收到货款的时间点与所售出货物的时间点不在同一个会计期间，如跨月、跨季度甚至跨年，则对卖家的销售收入和利润表则会造成一定的影响。
在附带“7天无理由退货”的情况下，第一种情况，买家拒签；第二种情况，买家在7天内退货。不管是哪一种情况，拒签的货物在第三方的物流手上，单据的传递、货物的传递都会延长销售收入的确认，也就是有可能出现上述情况。
鉴于上述情况，建议卖家做以下处理：
第一方法，7天退货期满后确认收入，发出商品时不确认收入，这样便于账务处理，但是可能会存在延期确认。
发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
发生纳税义务
借：应收账款
贷：应交税费―应交税费（销项税额）
退货期满，无退货，确认收入
借：应收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：发出商品
第二种方法，根据卖家自身的实际情况，估计商品的退货率，当货物发出时，确认收入，根据退货率估计确认将减少的收入，确认负债，待实际发生退货做相应的收入减少或增加处理。
发出货物，确认收入
借：应收账款
贷：应交税费―应交税费（销项税额）
主营业务收入
依据退货率，确认相应的负债
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
预计负债
收到货款
借：银行存款
贷：应收账款
实际发生退货（实际发生的退货数与估计的退货率的数量一致）
借：库存商品
应交税费―应交税费（销项税额）
预计负债
贷：银行存款
实际发生退货（实际发生的退货数小于估计的退货率数量）
借：库存商品
应交税费―应交税费（销项税额）
主营业务成本
预计负债
贷：银行存款
主营业务收入
实际发生退货（实际发生的退货数大于估计的退货率数量）
借：库存商品
应交税费―应交税费（销项税额）
预计负债
主营业务收入
贷：主营业务成本
银行存款
（二）在线支付方式。自建物流方式下的在线支付与物流外包的货到付款的区别在于，前者是卖家通过自身的物流运送货物，后者是通过第三方物流发送货物。因为数据之间的传递流程拉长，导致卖家销售收入的确认时间点的延长，也会存在物流外包货到付款方式下商品销售的困惑。
建议物流外包的在线支付方式的卖家账务处理采用上述物流外包货到付款方式销售的账务处理。
篇2
文章编号：1005-913X（2015）05-0194-01
一、前言
很多勘察设计企业领导者都是勘察设计技术领域的专业人才，在企业管理过程中一般都注重专业技术管理，而忽视财务管理，更意识不到合同对财务管理的重要性。很多企业财务人员不参与合同审批会签，财务难以融入项目管理，导致后期款项结算中陷入被动，很多款项无法及时回收；财务账务处理、税务处理与合同约定不一致，出现错帐假账现象，企业面临被税务稽查的风险。
二、合同对勘察设计企业财务管理的重要性
（一）合同对财务结算、资金的影响
合同结算方式、履约担保、违约赔偿等条款直接影响着应收账款的结算期限，制约着企业资金周转。
（二）合同对账务处理的影响
合同条款决定了企业的发货、收款等业务流程，而发货、收款的业务流程又决定了企业账务处理，如果企业账务处理与合同约定不一致，就会导致财务出现错帐、假账现象。
（三）合同对企业纳税的影响
合同决定业务流程，业务流程决定税收，企业交多少税、何时交税不是由财务人员账务处理决定的，而是由合同决定。企业账务处理和发票开具与合同不一致是导致企业税收风险的重要原因，财务部门一定要根据合同约定开具发票，进行税务处理。
三、如何在财务管理中加强合同管理
（一）保证财务参与合同审批会签
为了避免合同签订不慎造成项目结算的被动及税务风险，勘察设计企业应保证财务人员参与合同审批会签。财务人员审批合同时应重点关注结算时间、结算金额及结算方式，对违约赔偿、履约保证等条款应慎重接受。
（二）重点关注影响纳税时间的合同条款
1.合同约定按收款时间开具发票确认收入
增值税条例第十九条增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税细则第三十八条规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。而勘察设计行业的特点决定其应收账款结算跟项目建设周期相关联，很多项目都是分期结算，结算周期较长。因此，勘察设计行业签订合同时应明确依据建设周期确定款项结算时间，按实际收款时间作为自己确认收入的时间，合同应约定未收到货款不开具发票的结算方式，防止因合同跟税法的分歧导致企业提早缴纳税款。
2.分包合同优选一般纳税人企业，约定按付款时间开具发票
勘察设计行业已于2013年8月1日完成“营业税改征增值税”。这就要求勘察设计企业外包劳务时优先选择一般纳税人，取得增值税进项发票，从而降低自身增值税税负。合同应约定根据实际付款时间，由对方开具发票，保证及时取得进项发票抵扣，降低自身税负。签订外包合同时应避免出现如下条款：劳务提供方在全部款项付完后开具发票。这样会有一定的税收陷阱，导致企业不能及时取得进项发票扣税。
（三）避免不同业务混合签订合同
“营改增”政策是按行业性质分阶段进行的，虽然按照国家规划，“营改增”最快有望在2015年在全国范围内完成。但2015年建筑业、房地产业“营改增”并没有如期而至。即使建筑业完成“营改增”，勘察设计行业和建筑业也是执行不同的增值税税率。
（四）改劳动合同为劳务派遣合同，降低个人所得税
勘察设计企业是知识密集型产业，人工支出是最主要的成本内容。很多企业为了给职工规避个人所得税，本来应该计入工资的成本让职工按费用报销的方式。
（五）建立合同台账
勘察设计企业在合同签署后就应及时建立合同台账，将合同纳入财务管控范围。合同台账应包括合同编号、签订日期、项目名称、业主名称、合同金额、收款日期、收款金额、负责部门、项目负责人、项目工作量等相关内容。
（六）加强合同信息化管理
勘察设计企业应结合自身业务特点和管理特色，开发以项目管理为结点的信息管理系统，将合同相关内容及时纳入信息管理系统，做到资源共享，降低管理费用，保证财务及时掌握各个项目结算金额、结算时间、完工程度、项目各项成本、项目回款情况。实现财务管理从事后分析到事前、事中、事后业务及财务数据的挖掘与分析，从而建立及时准确的动态分析体系。
四、结语
篇3
4.应收部于次月出据前月的应收账款积压情况,对于超过付款周期的应收账款由应收出据账款报告说明原因,抄送销售部门总监商议追账事宜并上报店总。
5.为保证酒店应收账目的真实及准确性,凡未签订应收合同而挂账的账目未经店总批准不得挂入应收账款,此类账款积压超过一个月的情况在应收部的监督下由前台出据欠款说明记入当事人员工欠款,每月上报店总。
6.应收部在前台主管的监督下每月编制应收账款结算表。按照应收账款的结算单位名称、结算客户姓名,列出应收账款的发生额、时间。报表要与应收明细账及应收账余额相符。日审应收领班定期与客户核对账目,定期发送结算单。
7.对于确实不能收回的应收账款由应收部出示原因,上报店总追究责任。
8.发生的坏账必须经过严格的审查,报批店总后办理账务处理手续。
9.外包单位在酒店进行营业活动前须出示相关营业许可,交纳一定金额的保证金,并告知酒店其银行账号。
10.酒店外包单位账务原则上与酒店账务分开核算,酒店可以与外包单位签订合同帮助外包单位代收住客账。在收取部分佣金的情况下可以帮助外包单位代收信用卡及支票。(具体金额由合同具体说明。)在每月结算时一并返还。
篇4
一、财务外包的现状
在市场经济高度发展、社会分工非常细化的西方，财务外包非常普及，很多公司从成立之日起，财务工作便委托给专业化的财务公司、会计师事务所去打理，从公司注册到账务建立，税务申报、税务筹划均由专业公司操作。这样的外包既规范了公司财务管理，又规避了很多财务上的风险。同时，企业从专业化的会计师那里又得到了自己公司所需求的财税信息及财税咨询、培训，政府部门也非常鼓励这个行业发展，并设立了相关监督部门。而在我国，会计行业兴起虽然只有短短几年的时间，但很快便得到了市场的认可，特别是我国加入WTO以后，市场经济迅猛发展，专业化的财务公司以其优质、灵活、高效的服务方式得到了越来越多中外客户的青睐。
通常财务外包的业务包括：税务外包、财务报告外包、员工薪酬外包、职工福利外包、日常生活费用外包、差旅费外包、固定资产管理的外包等等。许多财务总监都在关注企业财务外包，他们不但把其看作是节约成本的最佳选择，而且也把其看作是提高核心商业价值的有效途径。
二、财务外包的内容
财务外包其实主要是将公司整个财务管理活动分解成若干模块，如总账核算、往来账款管理、工资核算、固定资产管理、报表系统、纳税申报等模块，将这些模块中企业不擅长管理或不具有比较优势的部分外包给那些在该方面居于行业领先水准的专业机构处理。
1.员工工资外包。这样可以很好地解决员工工资保密性问题。所有的工资信息都在接包方处，企业内部员工无法打听。并将员工工资有关的社会保险金的计算、缴纳一并交于专业公司操作。
2.税务外包。目前我国的税务制度十分复杂且政策变化极快，合规性要求很高，一旦企业违规将支付很高的成本。而足够精通税务的员工而比较难找，所以我国企业税务外包机会很多，从简单的税收申报到复杂的税务优惠政策的享受高端业务，而这些大多由大型会计师事务所与税务师事务所承接。等经济发展到一定程度，像国外企业在进行经济交易之前，都以税务优先，需要咨询税务顾问，还经常请税务顾问对公司财务进行健康检查以降低风险。
3.财务报告。中国的企业在经营管理过程中需要受到许多主管部门监督，监督的主要形式是对财务报告进行审查，而且还要将财务报告提供给各利益关系人，公司董事会、总经理、政府部门、银行等。财务报告是否满足报表使用者的要求，是否符合会计制度和准则的规定，对企业的发展至关重要。另外，财务报告的专业性又让很多人无法理解，于是就需要专业的财务分析人员，来解释财务报告数字所反映的现状与问题。因此，企业可以选择专业服务机构来编制财务报表并形成分析报告。
4.差旅费和招待费。差旅费和招待费一向是企业最频繁却又占费用相当大比例的开支。而且，这两种费用的控制比较复杂和繁琐，企业管理往往是鞭长莫及。例如，什么级别的员工出差住什么标准的房间，乘坐什么类别和级别的交通工具，什么级别的员工有多大的招待费金额及授权等等。这些制度均需要详细规定并定期监督检查执行情况，会给企业管理带来很大的复杂性和内耗。因此，将差旅费和招待费外包给专业化的财务公司，可以及时反馈费用支出信息，帮助企业监控费用预算执行情况，外部监管部门也比较能够认可支出的合法合规性。
5.应收账款。应收账款对企业的财务管理十分重要，如果因管理不善而出现大量拖欠，会给公司造成资金紧张、坏账损失等不良后果，严重的甚至会撼动公司的财务基础。应收账款核算、分析及管理其实需要耗费大量的时间和人力，而且需要的专业化管理能力较高。所以，应收账款外包可以解决公司自身管理能力不足的问题，提高资金运转效率，具有较大的市场前景。
由此可见，企业不仅可以将工资、报告、应收账款等外包，还可以委托外部专业公司设置财务制度和纳税咨询、编制工程预算决算和单位审计任务等等。财务外包的内容可以是一个部门，也可以是一项业务，甚至是一项具体的财务职能。
三、财务外包中接包方存在的三种模式及操作流程
（一）会计师事务所
会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，会计师事务所必须由一定数量的会计师与五名注册会计师以合伙设立的方式成立。主要业务为传统的各类审计业务（年度财务报表审计、清算审计、转让审计、公司内审、工程审计）、验资、上市策划、并购分立等必须要由注册会计师才能承接的业务外，还开拓了很多财务会计外包，如记账、税务申报、财税咨询、会计政策培训等，还承接了海关保税物资的核查工作。延伸了为客户多方面提供财税服务。是一种集会计外包与审计业务一条龙的专业服务。
（二）记账公司及财务咨询管理公司
主要是以承接中小企业的账务处理，另增加了从公司注册到账务处理到工商年检，及财务咨询业务。我国目前的财务外包接包方仍是集中在以上两种形式的公司内，承接着众多国内与国外企业的会计外包业务。以下就简要介绍接包方主要操作流程（以中小企业为例）：
财务外包流程：
1.协议签订前程序
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一、滨海新区中小企业会计服务外包的必要性与可行性分析
目前，滨海新区中小企业数量占天津市中小企业比例超过一半以上。通过调研发现滨海新区5万多家中小企业中，结合其自身的特殊性，大部分中小企业都在实施会计服务外包，会计服务外包在滨海新区有着巨大的市场潜力。2010年中国注册会计师协会与天津滨海新区人民政府签署了会计服务示范基地建设的合作框架协议。这一有力举措，为引导行业发展揭开了序幕，同时也必将推动滨海新区区域内专业化的会计服务机构的发展，为区域内的中小企业提供更加灵活、优质、高效的服务。
（一）会计服务外包业务可降低中小企业资本性投资和费用成本。中小企业经济业务单一，工作流程相对简单，专门设置会计机构或配备会计人员缺乏规模效益，加大了会计信息的生成成本，效益显著不经济。如果将中小企业的会计服务外包给专业的会计服务机构，就会降低人工成本，包括会计专业人员和it系统维护人员的薪酬成本，以及相应的招聘和培训成本。此外，会计服务外包节省了相应的会计信息系统所必须的软件和硬件成本，这些成本不仅包括相应软硬件的初始购买成本，还包括后续的维护成本和升级成本等，就中小企业而言，这些投入常常显得非常昂贵。
（二）会计服务外包能突出主营业务，提高中小企业核心竞争力。中小企业的资源是有限的，如果将其会计业务外包给专业服务机构，企业就能够专注致力于自身的核心领域，集中精力发展和管理核心部门，真正突出主营业务优势，争取占据更大的市场份额，提升中小企业核心竞争力，使其立于不败之地。
（三）采取会计服务外包能取得高质量的会计服务，降低企业财务风险。首先，对于会计服务公司而言，他们往往拥有更加专业和经验丰富的会计专门人才，也更容易获得最新的会计、税务等方面的专业资讯。特别是当会计服务公司达到一定规模，会计师们更可以按各自擅长的领域做更加专业化的分工，从而为客户提供更优质的服务。对于中小企业来说，意味着能够用更少的付出获取超值的服务；其次，将会计业务外包给专业机构来做，可以降低中小企业自身会计人员因专业知识不扎实，业务不精而出差错的风险。同时，外包机构的专业化服务，保证了有关财务系统的稳定运行，避免了诸如设备硬件损坏等原因造成信息丢失带来的风险。
二、滨海新区中小企业会计服务外包现状及存在的问题
在天津滨海新区开发开放的大环境下，涌现出了大量的中小企业，它们由于规模较小，资金有限，通常无法聘用足够的会计人员，也就无法保证会计信息的质量，因此这些中小企业往往通过向会计师事务所等会计服务机构购买会计服务。会计师事务所通过向中小企业提供财务与会计服务，减轻了这些企业在会计人员薪酬、福利和培训方面的开支，提高其信息的准确性和完整性，从而有利于中小企业的发展，受到企业的欢迎。当然，在中小企业将会计业务外包给专业服务机构的过程中，也存在着一系列的问题。
（一）中小企业自身的问题。由于中小企业与会计服务外包公司的独立运作以及地域上的差异，容易导致中小企业内部会计监督职能的淡化
难以及时发挥效用。中小企业投资者更容易追求业务的开拓，而弱化了企业内部会计管理，对于企业日常经济业务发生的会计资料，如银行单据、材料发票、员工信息及月工资额，以及其他原始单据的保管意识薄弱。再加上中小企业经营规模一般不大，经营结构和内部组织机构相对简单，管理层较少，内部控制制度形同虚设，费用报销的审批制度不严格，以及企业成本核算流程中资料不完整，导致外包会计业务核算所需原始资料不齐全，核算反映的会计信息不完整，无法给管理者决策提供准确的会计信息。另有一些中小企业，由于以前使用的社会兼职会计或不正规的会计机构给企业经营管理造成不良影响，对会计服务外包产生排斥情绪。
（二）会计服务外包机构的问题。滨海新区区域内会计服务外包企业已达223家，累计从业人员40 799人。记账机构、会计师事务所、税务师事务所、咨询服务公司等均具有会计服务的资格。首先，不少会计服务机构对人员配置不合理，有的机构一个会计身兼几十家中小企业会计事务，由于兼职企业过多，他们不清楚被企业的日常经营状况，只是根据企业提供的一些资料入账，编制财务会计报表，向税务机关纳税申报，记账过程中存在大量不规范、不真实的情况；其次，会计服务外包中存在一些素质较低的从业人员，他们会计基础知识匮乏，会计基础工作薄弱，并且该行业的人员流动性又比较大，使社会上一些人对会计服务外包不信任，这些都给会计服务外包的发展造成了负面影响。
三、滨海新区中小企业会计服务外包发展的对策
（一）加强中小企业自身建设，使会计服务外包机构能更好地为其提供服务。中小企业创立初始，就应该让会计服务外包人员直接参与企业的筹备、规划、建设等各项工作中，借鉴会计服务外包人员对同行业其他企业的会计服务经验，把企业生产经营所能涉及到的各项工作尽量正规化，从长远发展上看，可以起到很好的指导作用。同时，中小企业应建立健全内部控制制度，配备专人负责日常货币收支和保管，办理企业日常发生的会计业务，整理每月企业发生的费用、发票等原始单据，及时向会计服务外包机构人员提供真实完整的凭证和其他相关资料。
（二）努力提升相关从业人员的专业素质，提高会计服务外包机构服务水平。随着滨海新区区域经济的迅猛发展，特别是会计服务示范基地的建立，必将促进滨海新区内会计外包服务的机构化、规模化、高度化和品牌化发展。会计服务机构应建立健全内部管理制度，加强从业人员的业务培训和职业道德教育，保证至少有两名会计人员服务于委托企业，并且要求审核会计至少具有会计中级职称以上水平。记账会计对客户票据要进行整理，对票据存在的问题应与客户及时沟通，进行会计核算、账务处理和税款计算。审核会计对记账会计做账的结果进行审核，包括票据的完整性、合法性的审核，成本核算的准确性审核，账务处理正确性的审核，税款计算合法性的审核，往来账的核对，对客户账务问题的隐患给予准确评估，在所有账务审核无误后填制税务纳税申报表，并对纳税情况与客户沟通，利用税收知识帮助企业有效利用好税收政策，收集整理客户在经营中所需要的信息，对客户经营业务进行财务分析，并找出客户经营中的问题，提供合理意见，帮助中小企业加强内部控制的建设，使中小企业步入良性循环。
（三）建立行业规范，提升会计外包产业规模。会计服务外包作为服务外包领域的一个分支， 建立相应的服务规范和质量保障体系是行业健康发展的基本保证。在我国，尽管有《记账管理办法》、《中国注册会计师职业准则第 4111 号——代编财务信息》、《注册税务师涉税服务业务基本准则》等相关职业规范的陆续出台，但由于行业被人为分割，执业资质多头化，仍然缺乏系统而全面的会计服务外包业务规范；在质量控制领域，仅有《中国注册会计师执业准则第5101号——业务质量控制》； 而目前我国的会计外包服务低端化、个人化，缺乏一定规模，行业自律性组织建设滞后，服务质量得不到保障。这既不利于提升会计业界的职业形象，也制约了会计外包服务的规模化和品牌化发展。因此，会计业界迫切需要就会计服务外包的服务机构资质、服务标准、服务质量等制定相应的规范，研究打破会计服务市场的条块分割，整合多种执业资质，促进行业发展的机构化、规模化和规范化。会计服务外包企业自身
也需要加强规范化和流程化管理，在内部控制、员工培训、职业道德等方面加强建设，提高服务能力和服务水平。
综上所述，滨海新区区域内中小企业会计服务外包给会计专业服务公司，规范了中小企业的会计行为，提高了中小企业的会计信息质量。而且，小企业的会计原始数据交由会计专业服务公司集中处理，有利于政府及时、方便地掌握小企业的财务信息与生产经营状况，便于政府对中小企业相关政策的制定和落实，积极引导和扶持中小企业的发展，有效整合了社会资源。与此同时，政府部门作为整个社会的公共管理者，积极鼓励、引导和监督中小企业会计服务公司的发展和管理，使得滨海新区内的会计服务外包行业得到了巨大的发展。
参考文献：
1.牟小容.会计服务外包对小企业发展的思考［j].财会通讯，2008，（6）：119-120.
2.孔庆娟.财务外包的中国发展模式研究［d］.同济大学，2008.
篇6
一、营改增对企业纳税筹划的影响
（一）会计账务的影响
在“营改增”政策出台之前，企业所负担的营业税值直接计入到当期成本费用中的，具体是计入到“营业税金及其附加”中，而在“营改增”政策出台之后，增值税就属于价外税范畴，企业所缴纳的增值税会转嫁到购买方或者是接受方中，这样会导致会计账务处理不会计入到成本费用之中[1]。而且因为接受应税劳务所含有的增值税额作为一种负债存在，会直接影响到账务处理中的营业收入。
（二）财务指标的影响
企业的财务指标是财务管理中的重要参考信息，它关系到企业的获利能力，因此，就需要企业将其作为重点来抓，在企业的财务管理总体方案规划中，对这方面有所关注。在“营改增”政策实行后，企业的经营收入、成本费用、资产以及所有者权益等等都会出现明显变化，这种变化会导致企业的偿债能力、获利能力等等财务指标分析受到较大影响。
二、营改增后企业纳税筹划的有效策略
（一）明确纳税人身份
在增值税的缴纳过程中，它具有一般纳税人和小规模纳税人两者的区别，身份不同对于纳税筹划也会产生不同影响。按照“营改增”之后的相关法律规定，应税服务年销售额标准是500万元，这一标准是可以进行适当调整的，如果地区应税服务年销售额在500万元以下的话，原是公路等行业自开票纳税人就可以申请为是一般纳税人。如果是应税销售额没有超出小规模纳税人标准的非企业单位，则可以利用税负比较等方法来完成纳税筹划，如果是小规模纳税人在转换为一般纳税人身份时，就要考虑其要有完整的会计核算制度和可能增加的财务核算成本。
（二）充分利用政策优势
“营改增”是有步骤有计划的逐步推进的，根据相关法律法规的规定，在营业税改增值税过程中，纳税人可以对规定中的优惠政策进行合理运用。在改革之初为了保证营业税优惠政策的持续性，文件规定对部分营业税予以免除，在改增值税后继续免除，对部分营业税免除的优惠政策也调整为即征即退政策。对于企业来说，就可以充分利用过渡期的优惠政策来完成相关纳税筹划，与此同时，“营改增”政策的循序渐进性，中间的过渡需要一段时间，企业可以加大对税收筹划预见性的利用力度，正确利用时间差，从而获得最大的税收收益。
（三）加强进项税抵扣管理
从“营改增”政策的实行之处的试点工作开展可知，它是在特定地区的特定行业内进行的，这就会因为地区差异、行业差异以及时间等方面的影响使得企业对进项税额抵扣的获得并不完整，进而直接影响到纳税额度[2]。据此企业就要保证纳税筹划的有效性，最大程度获得进项税额抵扣，与此同时，因为增值税和营业税在具体的核算上也存在有较大的差异，因此，对于财务核算人员来说，就需要在对增值税进项核算时明确可抵扣进项税项目和不可抵扣进项税项目，区别对待，这样可以使企业纳税风险降为最低。例如企业出于运营目的而采购的车辆，这一部分的进项税额就可以抵扣，但是运用在员工班车等福利方面则不能抵扣，两者共用的话则可以全额抵扣掉。
（四）合理选择供应商
在企业实际发展中，企业往往会为了获得更多的进项税额抵扣，而尽可能的选择以一般纳税人来作为供应商，究其原因主要是因为一般纳税人可以提供增值税发票，这样可以起到增值税抵扣的作用。在“营改增”政策实行之后，进项税额的抵扣范围会进一步扩大，会从之前的成本范围进一步扩大到费用和固定资产领域，据此对于企业来说，就可以通过纳税筹划来获得更多的进项税额抵扣[3]。例如如果一个企业的性质是货代企业，它的非应税项目的仓库租赁费用就可以利用外包仓库服务的形式来获得6%的进项税额抵扣，而车辆的租赁费用则可以按照17%来抵扣进项税，同时把运输业务外包抵扣设置为11%。
三、结语
我国经济的发展在近几年取得了显著成效，这在各行各领域都有体现。经济增长必然会涉及到税务制度的调整，两者是相互作用的关系。“营改增”政策的出台是国家依据经济发展态势而做出的一项合理的税收政策，它改变了原有的征税体系，最终目的是为了促进企业更好的发展，使纳税筹划更为科学合理开展。在这种政策实行下，它对企业的会计账务处理以及财务指标都会产生明显影响，但是，总的来说，它是会大大减轻企业纳税负担的，有利于提高资金支出的合理性，进而降低企业的财务风险。
参考文献：
[1]陈锷.“营改增”对企业财务管理的影响[J].商业会计，2015（7）：38-40.
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1．源于场内职工的土地“承包费”收入适用政策范围。根据《国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳企业所得税问题的批复》(2009年第779号)规定，黑龙江垦区国有农场实行以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制，农场是独立法人，场内家庭承包户属于农场内部非法人组织，且农场统一为农场职工上交养老、医疗、失业、工伤、生育五项社会保险和农业保险费。所以，农场收取“承包费”实质是向家庭固中国农业会计2o18承包户收取农、林、牧、渔业生产收入，应适用《企业所得税法》及其实施条例规定的免税范围。可以说，该政策为农场收取职工土地承包费的会计核算指明了方向。
2．源于场内职工家属子女的土地承包费收入适用的所得税政策分析。农场职工家属和子女对农场签订土地承包合同，是老一辈农垦职工退休后出现的新事物。而农场源于其土地承包费收入是否征收企业所得税，也成为目前农垦系统税务征管研究的一个崭新课题。鉴于农场规定场内职工退休(男60周岁，女55周岁)后，不能再承包农场土地，于是，出现了职工家属、子女对农场签订合同包地。虽然立承包合同人不具有“职工身份”，农场也不为其缴纳“五险一费”，但其作为农场这个国有农业企业内部成员，承包土地从事农业生产经营仍应属于“大农场套小农场的双层经营体制”范畴，农场对其收取的包地费用应仍属于“内部承包费”。这是符合国家《承包经营法》规定的，税务机关应予以肯定和尊重。为此，农场对内部职工家属和子女收取的土地承包费，会计上应等同于农工直接承包缴纳的承包费进行核算处理。
(二)场内职工土地承包费收入的会计账务处理
针对上述分析，农场对取得源自职工家庭农场、职工联合经营农场及职工家属、子女单独承包户的土地承包费时，会计应分别不同情况进行相关业务处理；在会计科目应用上，以土地承包经营为主的农场，可以设置“主营业务收入”进行核算；对于种、养、加、服、贸等多业并举或者土地承包经营为辅的农场，应设置“发包及上交收入”进行专门核算。同时，应设置二级科目“土地发包收入”，进行明细分类核算。
1．实行“上打租”收取货币资金形式的承包费时：借：银行存款(库存现金或其他应收款)贷：主营业务收入(发包及上交收入)——土地发包收入
2．实行“上打租”收取实物入库(承包户以当年生产农产品抵交下年承包费)：借：库存商品——粮食等贷：主营业务收入——土地发包收入将实物变现时，会计在结转农产品库存商品的同时，还应按销售额计提3％的增值税：借：库存现金或银行存款贷：库存商品应交税费——应交增值税由于国家规定对农场销售承包户上交的农产品按照“农业生产者销售自产农产品”处理，即免于征收增值税。所以，会计应在期末将应交增值税转入“财政补贴收入”处理：借：应交税费——应交增值税贷：营业外收人(也可计入“资本公积”)——免征增值税
3．从“税后利润”中计提应上交直属管理局的农业净收入：借：利润分配——计提利润分成(莫设“计提承包所得”明细，以免被税务误解为分配免税额)贷：应付利润——利润分成(勿设“支付承包所得”明细核算，理由同上)
4．免征企业所得税的会计处理。虽然农业生产经营所得属于“法定性免税”，农场不需办理税务审批手续即可直接享受，但按照税法相关规定，免征所得税限定于企业发展使用而不得用于个人分配。农场属于国有企业，不存在个人投资分配问题，而且从弥补亏损和转增国有资本需要角度考虑，其免税所得应计人“盈余公积”账户核算：借：应交税费——应交企业所得税贷：盈余公积——减免税基金
(三)场内农地承包收入等的企业所得税纳税申报表填列
当农业生产周期结束(黑龙江省可按年结转)，会计根据账目结算金额编制《企业所得税年度纳税申报表》，需将“主营业务收入”科目的贷方发生额中属于土地内部承包费金额，全部填入到所得税申报表中的第1行“营业收入”之中；同时，还须将之填人到该表的第17行“免税收入”栏内。由于是“免征税收入”，为此而发生的各项成本费用则无需再在纳税申报表中反映，即当期为取得内部承包费所产生的材料、人工、机器设备折旧等成本和期问费用，均不用填列到纳税申报表中。当然，会计也可以用第1行分别减除第2—7行(各项成本费用栏)后，得出“应纳税所得额”结果后再填人到第19行“减、免项目所得”栏内。但须强调指出，可填入表中第17行的，只能是农场单独核算的“场内承包费收入”，如果会计对本项收入没有同其他收入如场外租赁收入等进行分别核算或核算不清的，则只将主营业务收入填人第1行，第17行内不再填写。
二、外来承包户种植农垦土地的企业所得税会计处理
(一)垦区土地外包适用的企业所得税政策分析
农场土地除了承包给内部职工外，还有一些耕地对“外包”种植。对农场而言，耕地如工业生产中的机器设备一样，属于农业生产的“劳动对象”，将之承包给内部劳动力(含农工及其家属子女)使用，符合《承包法》相关规定，农场收取的土地承包费符合所得税法规定的从事农业生产收入获取的农林牧渔所得。但当农垦土地被外部使用创造效益，虽不改变其农业生产用途，但不再属于内部非法人组织经营，实际是将具有固定资产属性的“劳动对象”在合同期限内的有偿让渡，因此具备了资产经营租赁的特征。所以，农场收取外包地收入，应同时符合营业税法和所得税法规定的“财产租赁收入”税目，需依法缴纳营业税和企业所得税。
(二)源于场外农地经营租赁收入的会计账务处理
分析表明，农场收取场外承包者交纳的费用应属于农垦国有土地的“固定地租”，经营租赁收入不属于免税范畴，要求农场会计必须设置“其他业务收入”科目，分别进行核算并单独计税。
1．收取场外生产者地租，应根据其交纳对象分别进行会计核算。(1)以货币资金形式交纳：借：银行存款或现金贷：其它业务收入——场外地租收入(2)以农产品抵交地租的：借：库存商品贷：其它业务收入——场外地租收入由于外包地收入属于“应税收入”，为此发生的各项成本费用允许从中扣除后计算应纳税所得额。所以，要求农场会计应针对外包地管理而发生的成本费用支出，设置“其他业务成本”、“管理费用”等科目进行核算，在其实际发生时：借：其他业务成本贷：有关科目.
2．提取地租收入的应纳营业税及其附加税费：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税——应交城市维护建设税——应交城市教育费附加。
3．农场对“税后利润”可以对管理局进行分配，计提或直接划拨上交管理局提成时：借：管理费用——上交管理局承包费贷：其他应付款——支付承包所得。
4．期末，结转外包地收入和与之对应的各项支出，结出税前利润：借：其他业务收入——外包地租金收入贷：本年利润借：本年利润贷：其他业务成本管理费用(可按照应税收人同总收入的比重分配计入)营业税金及附加结转后，“本年利润”科目贷方余额即为“税前利润”。
5．计提企业所得税额。以税前利润为基础，对发生的业务招待费等支出依照所得税法规定进行纳税调整后，得出应纳税所得额，并计算应纳企业所得税额：借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税。
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增值税涉及到进口货物、销售、修理修配劳务以及提供加工等方面的税收，第二产业是主要的税收领域，基本税率通常为17%。
“营改增”税收政策能够避免出现严重的重复征税问题，使分工协作与市场细分不受税制的影响，使增税抵扣链条得到完善，加速二三产业发展，形成劳务与货物领域的出口退税制度，使国内税收环境得到改善。
二、“营改增”对会计核算的影响
为了能够消除当前我国税收体制在无法退税、不能抵扣以及重复征收等方面的问题，我国提出了“营改增”的税务体制改革政策。以“层层抵扣、道道征税”为基本原则，减轻中小企业税收负担。用增值税中的“价外税”来替代营业税中的“价内税”，使销项税额与进项税额之间能够相互抵消，使内部产业结构得到优化，企业生产结构得到改善。
（一）所得税方面的影响
在增值税替代营业税之前，营业税额、成本以及收入的减少可以改变企业的现金核算方式，对于企业来说，现金流与整体税负之间呈现相反方面的变化。在营业税背景下，通常需要依照实际情况对企业年收入进行精确的核算，企业纳税部门自行至税务局报税，报税流程不够规范。用增值税替代营业税后，报税流程更加规范，在一个经营周期内若实现销售回款，企业可以在现金收回后再缴纳税费，能够提升企业流动现金量，使企业经济效益得到提高。
“营改增”政策被提出之前，价税合计数是企业的主要成本，价税由进项税额与真正成本组成，用增值税代替营业税，能够依照增值税专用发票来进行销项税的抵扣，用发票金额决定抵扣金额。
（二）财务会计报告影响
在“营改增”的税收制度下，企业利润表的编制方式会出现一定程度的改变，相较营业税而言，增值税不属于损益类科目，不直接反应在企业利润表中，但对企业未分配利润产生直接影响，企业需对以往的资产负债表进行调整。“营改增”对企业税金与收入进行调整，改变了企业在净利润方面的计算方式，对利润表的编制方法产生了一定的影响。
（三）会计核算影响
“营改增”会让企业会计核算方法出现变化，在营业税方面，没有销项税额与进项税额两方面的税收项目。然而用增值税替代营业税后，收账与入账的方法与原则都出现了明显的变化，影响了企业缴税金额，对企业税赋比例产生影响。
三、会计核算改良措施
“营改增”税收政策的出台，需要企业对当前所采用的会计核算方法进行一定程度的调整。同时，企业自身也需要进一步加强财务管理在技术与能力方面的水准，利用纳税统筹的思维，提高企业的盈利能力。
（一）加强纳税统筹
用增值税代替营业税后，中小企业的税负压力得到进一步的降低。由于流通领域一定程度上会影响到增值税的税收环节，纳税人能够通过调整流通环节的方式来转嫁税负，起到合理避税的作用。
（二）改善企业账务处理流程
区分账务处理流程需要在营改增制度的具体要求下，改变计算税务与企业申报的方式，依照企业的实际需求来转移业务，起到减少税收、规避风险的作用，将税务支持的作用充分发挥出来，防止出?F严重的税收不公平问题。
（三）分析企业税负增减情况
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(1)财务部门和材料物资管理部门要统计好主要材料的实际用量，对比设计用量，将不足设计用量的部分查找原因，是否存在偷工减料还是材料的节约，提前为外部审计工作做好准备。
(2)平时的材料采购必须要求经办人员提供正规材料生产厂家完税发票，虚假发票、非正规厂家发票不得入账。
(3)支付材料款项时，转账、电汇收款人要与发票签章人一致。
1.2对重点审计的费用开支，要在平时的账务中做好处理
如外部审计对工程项目安全、环保费用审计非常重视，工程项目财务要设“安全生产费”、“施工环境保护费”，归集与之相关的费用，并达到或超过中标时合同给出相关费用金额。否则，低于中标合同给出的部分会被审计扣除。如项目安全员工资、安全宣传费用、购置安全帽等安全材料费、炸药库安全设施费用等等，可以归集到“安全生产费”科目核算;与环保相关的复垦费、机械平整路容路貌和弃取场发生的相关费用、环保人员工资等等，可以归集到“施工环境保护费”科目核算。
2要提高会计核算水平，合理规避“分包”风险
施工承揽合同中一般都会明确:主体工程不得外包、分包，或分包不得超过30%等等。如果被审计单位查到有分包现象的，会受到一定的处罚。在施工过程中，全部工程任务由自身完成的情况较少，如部分防护工程中的挡墙、边沟等可能找施工队承包。我单位有一个较好的统一的做法，就是将该施工队作为项目的一个“施工工区”，施工队发生的工、料、机及其他费用，直接进入该工区进行归集核算，同时建立辅助账核算该工区已完成产值及发生成本情况。最后施工队的利润、扣除的质保金等，要求先提供工、料、机发票，作为该工区垫付款项解释。尽管对规避外部审计“分包”风险有很大的作用，但是如果外包情况较多，费用的归集、资金的流向都是集中在这几个“工区”，工程完工后欠付工区的款项(“质保金”)较多，都会引起审计人员的怀疑。这就要求不仅要做好平时的会计核算工作，做到前后一致不互相矛盾，同时要做出合理的解释。
3要提前对已结算工程量进行严格自查，特别是设计变更部分，重点是工程资料
主要查找有无违反工程量计算规则、重算、多算工程量，防止已计量的工程量被审计时扣除。
(1)混淆各分项工程的尺寸界限，重算工程量;
(2)应扣除的工程量没有扣除;
(3)不同规格的分项工程混合计算;
(4)定额中已包含在一起的工作内容分开项目，另计工程量;
(5)按规定应合并计算的工程量分开计算;
(6)已结算的工程量实际未施工，结算时未扣除。工程方面的审计是外部审计的重点，往往涉及的金额大，完工项目要对外部审计高度重视，做好充分的准备工作，确保利润不流失。
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（三）风险过程控制。风险管理与业务处理同步，会计核算监督贯穿会计核算的全过程，实现事前审批、事中控制和事后监督各个环节与核算流程紧密结合。一是前移监督关口。如ACS的监督功能，分析核算业务不同特点及风险等级，事先设置各种业务参数，对核算主体及不同层次操作员设置与之相适应的业务权限和管理要求，对特定类型的差错提供事前预警机制，一旦出现错误，系统将自动发出预警信号，从源头上对风险实施刚性控制。二是加强事中监控。在核算业务处理过程中，将风险管理规则嵌入，对重要环节、重点业务和特殊时点等实时监督。如ACS，对超过一定金额的汇划业务，系统参数、账务参数调整等实行与账务处理同步的实时监督；如TCBS，对支出、退库等资金汇划业务，在操作员录入、复核外增加了第三人重要要素审核操作。三是完善事后监督。与ACS同步开发的事后监督子系统，在功能设计上，实施分类监督和重点监督，对重点科目、重要事项逐笔事后监督，对资金风险较小的一般业务按比例随机抽取监督，做到重点突出、点面结合。同时，对可能存在的风险进行识别，及时向管理部门发出预警信号，为管理部门评估核算风险，分析风险成因，进一步提高风险决策能力提供有益参考。
（四）信息资源共享。会计核算蕴藏着丰富的会计数据和核算基础信息，通过采集、加工、分析、存储信息资源，可为制定货币政策、加强会计管理、强化国库监管等提供依据。利用现代信息技术和强大的网络系统，实现核算业务处理高度自动化，信息资源高度共享。一是人民银行内部信息共享。运用先进的分析工具，对海量的核算数据进行分析、提炼，将业务信息升级为管理信息，从根本上改变人民银行会计核算数据信息获取滞后和信息不对称等问题。通过终端设置和权限控制，服务各级货币政策部门更好地运用货币政策调控工具、了解货币政策执行效果等要求，满足业务管理部门业务审批、监督、非现场检查、电子档案查阅等需求，提高人民银行履职效率和水平。二是为商业银行提供多元化信息服务。如ACS，利用集中的数据资源优势，可支持商业银行多种清算模式、集中对账需求和全面的流动性查询和管理要求，同时，还可支持商业银行自由选择报表，通过柜面报送或电子在线报送等方式，有效提高信息资源使用效率。如TCBS，通过财政、税务、国库和商业银行等部门的联网，实现预算资金收支电子化和数据信息部门间共享，进而方便纳税人多途径缴纳税款，提高人民银行经理国库水平。
二、人民银行会计核算发展的现实思考
（一）促进会计核算由横向分散向横纵集中迈进。当前人民银行的会计核算模式为纵向集中与横向分散相结合，营业、国库和货币金银等会计核算纵向全国数据集中，横向核算却相互独立、互不关联，存在核算管理效率低、操作人员兼岗难度大和系统间信息整合不便等问题。打破营业、国库和货币金银等会计核算条线屏障，促进会计核算横纵集中是必然趋势。一是建设人民银行会计核算综合业务系统。ACS在实现人民银行营业会计核算数据全国集中的基础上，为人民银行其他相关核算业务系统的接入提供支持，通过逐步完成与TCBS、货币金银管理信息系统等连接，最终形成以中央银行会计核算为核心，国库、货币金银等会计核算为重要组成部分的人民银行会计核算综合业务系统。二是实现会计核算数据集中。依托会计核算综合业务系统，营业、国库和货币金银等部门会计核算数据可全面集中和汇总，并对数据进行标准化处理，通过汇总、统计、分析等手段，进一步发掘数据价值，满足各相关部门对核算数据信息多维度、多层次的查询和使用需求，为人民银行实施货币政策，防范支付清算风险，维护金融稳定提供基础信息支持。
（二）促进会计核算前后台进一步分离。目前人民银行会计核算ACS实现了较为完全的前后台分离，国库和货币金银会计核算还保留传统的前台受理、录入账务信息的模式。金融后台业务与银行核心业务相对分离，是当前主流银行的通行做法。将核算职能最大限度地从前台剥离，简化前台操作，提高业务处理效率。一是整合会计核算职责。将现行分支机构横向分散在营业、国库、货币金银等部门的会计核算职责整合至营业部门，由营业部门负责受理准备金存款、缴存财政存款、汇兑、再贴现、再贷款和现金存取等央行会计核算业务，办理收入缴库、库款支拨、收入退库、国债兑付等国库会计核算业务，以及处理发行基金调拨、投放、回笼等货币发行会计核算业务。二是推进前后台分离。营业部门承担前台业务受理职责，审核凭证的合规性和真实性后扫描上传凭证影像，或对金融机构、财税部门发送的电子报表、入库流水等进行确认后上传电子信息。业务处理中心负责要素录入、账务处理、业务监督等，在后台重复性和劳动密集型环节，充分利用信息技术手段，并借鉴制造业的流水线作业模式，实现并发性作业处理，构建工业化、集约化的大后台，提高业务处理效率和质量，减少人力成本。同时，可将后台业务处理流程中的付款人账号户名、摘要等非核心的标准化录入要素实行外包，将核算人员从劳动密集型的工作岗位中解放出来。三是合理确定前后台分离标准，对现有业务进行梳理，把风险控制难度较大及对业务能力要求较高、难以把握的业务分离至业务处理中心，尽量简化流程，逐步形成集中化、清晰化、规范化的业务处理格局。
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然而，财务管理水平是由财务人员对各类财务管理职能分配的工作时间和精力决定的。据统计，我国企业财务管理职能中，交易业务处理约占整个财务管理工作的66%，管理控制占16%、报表占9%、决策支持占9%，这些数据反映出核算工作是我国企业的重点工作。而目前国际大公司在财务管理各职能之间的分配比例为：交易处理22%，管理控制18%，报表10%，决策支持50%。
世界大型企业联合会1997年的研究表明，在过去3年，34%（N=300）的CFO把决策支持作为优先拓展的功能，未来3年将有74%的CFO这么做。而注重控制、报表和交易处理的CFO则从过去3年的69%下降到26%。由此可见，早在15年前，国际上多数企业就已经关注财务职能的转变了。
由此看来，伴随着企业不断地发展与成长，客观上要求财务管理职能的重点由交易处理转向决策支持。对于中国的企业和从事执行这一转变的财务人员而言，应该明确如何行动才能有效地实现职能的转变。
直观上看，财务职能的转变实质上是财务工作分配时间和精力上的改变，即交易处理的分配比例下降，决策支持比例增加。但是要实现这一比例的改变，并非易事。在企业内部，随着企业的发展，必定带来企业内部交易处理量的增加，必定带来管理环节和范围的增加；从企业外部看，随着社会经济环境变化的加快，必定给企业带来决策频率和难度的增加，这些状况都使得各个管理职能的工作量大大增加。在此情况下，要做到财务职能的转变一定要解决以下问题：
1.如何降低交易处理分配的时间和精力？
2.如何在不增加时间和精力的投入下保证完成更为复杂的管理控制？
3.如何实现有效的决策支持？
一、信息化是提高交易处理效率质量的基本工具
降低交易处理分配的时间和精力的根本方法就是设法提高交易处理的效率。随着企业规模扩大，交易处理的工作量会随之增加，这是不争的事实。在此情况下如何才能降低交易处理时间和精力，并保证能够完成日益增加的交易处理工作量？增加人员显然不是根本的方法，根本的方法就是将人员从繁琐的日常交易业务处理工作中解脱出来，这种解脱包括两种含义：一是从记账本的工作中解脱出来；二是从繁琐的数据核准工作中解脱出来。把这两项机械式的工作交给计算机是目前最好的方案。
计算机的引入给账务处理提供了一个成倍提高效率的有效工具，会计电算化软件的成熟和发展，使账务处理的精准度提高了数倍，整个账务处理的流程大大简化。原始的手工会计的账务处理流程，必须经过填制凭证、记账、结账、试算平衡、对账等诸多程序。而在电算化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出三个环节，从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间计算和转换的工作都在信息系统内自动准确地完成。而财务管理需要的任何账表数据都可以通过系统的查询功能得到，真正实现了数出一门（都从凭证上来）、数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势。利用计算机和软件组成的会计信息化技术这一有效的工具，完全可以解决转变职能的第一个关键问题――提高交易处理效率和精准度问题。所以，从时间上解放财务管理工作者是完全可以实现的。
二、信息化系统是实现管理控制的有效手段
内部控制是企业进行有效管理、实现经营目标的重要手段。作为日常工作的规范，内控已经渗透到现代企业的各个管理环节。传统的管理控制是通过组织结构、岗位、管理制度和监察流程来实现的。随着企业的发展，必然伴随着企业规模的扩大，需要管控的范围越来越大、层次越来越多。为达到管理控制的效果，应该在此职能上分配更多的时间和精力，但从国际大公司的数据来看，在管理控制职能上分配的时间和精力并没有明显的增加。如何在不增加时间和精力的投入下保证完成更为复杂的管理控制？
首先，企业的管理监控职能应该也必须是财务的职能，这是因为企业的资金和价值管理在任何企业中都是核心管理内容，关联到企业所有的部门和人员，无论是控制内容还是控制流程方面，财务人员与管理控制的关系是最为紧密的。目前国际上普遍认同的高效方式，是将监控与业务流程管理相融合，在业务执行过程中实时监控，构建完整的企业控制环境。
其次，是把常态的业务控制活动交由计算机来完成。具体来说就是在信息系统中：
一是设置功能权限：操作员无法看到权限之外的操作界面或者是操作内容，避免了越权操作。
二是预警控制：将风险指标下限如最低库存、超信用应收、超期应收、发货延期等影响企业正常经营的指标施以预警提示。
三是预算控制：把某项计划中可能消耗的资源和可能得到的效益等明细项目作出预期的量化数据，并将其作为标准设定到执行过程中，用以控制执行。一旦发生的业务脱离预算标准时，信息系统能自动预警提示，而且可以转入特定的审批流程交，由特定权限的人处理。
四是审批控制：为控制业务风险，企业的任何决策和决定都必须有一套审批流程，在此流程中不仅要设置审批环节，还应有此环节的批准人和权限范围，超权限或越级审批均无法执行，这就从根本上遏制了越权或越级审批的问题。
由此看来，信息技术给我们带来的不仅仅是交易处理效率和质量上的提高，更重要的是将复杂的管理控制的工作和交易处理融合起来，使其变成一种常态的工作内容，并且不会给财务人员带来额外的工作投入。
三、信息化是决策支持的基本保证
现代管理大师德鲁克认为：在现代的企业中，决策正变成一种常规性的工作，几乎每个管理者（包括知识工作者、经理以及专业人员）或多或少已成为业务决策者，或者在决策中发挥着积极的、主动的、令人大开眼界的作用。现代管理中，正确地做事已经不能称之为管理了，能称之为管理者的人一定是能做正确的事的人。按照德鲁克所说，做事之前需要决定哪些是正确的，哪些是不正确的。从这个意义上说，决策活动已经成为日常管理工作中一项重要的内容，无论在企业的操作层面、业务运作层面，还是在战略方向性的高级管理层面，时时刻刻都在进行着决策活动。目前国际上普遍认为决策或决定多是通过博弈方法产生的，而博弈方法的基础就是信息，建立在完整信息基础上的博弈是最可能达到管理目标的。因此，信息是决策的基本保证。
从信息提供的角度说，财务职能对决策有着至关重要的作用。从企业内部来看，财务工作的基本目标就是要核算出业务执行的效果和业务执行后能给企业带来的效益，而现代企业管理更多的是通过业务进程中的产品、地区、部门以及人员的动态信息，比如库存现状、销售现状和可能发生的资金流向等，来决定调整下一步的行动方案。由于各个业务职能、业务过程都与财务有着密不可分的联系，所以财务是最有可能收集这些动态信息的岗位。从企业外部来看，财务部门是与客户、资本市场、投资者和监管部门的直接纽带，他们可以更便利和更快地收集到客户需求、政策变化和资本走势等动态的信息。
所以现代企业管理中，财务与业务运营部门融合协调的模式越来越多，也有越来越多的企业采用财务业务一体化的信息化管理平台。
四、财务人员意识和能力是实现职能转变的前提
以上所述的信息化使财务职能转变成为可能，但能否实现这一转变的前提是有没有能够驾驭信息化工具的人。这里所说的驾驭并不仅仅是会使用电脑以及软件，因为计算机仅仅是一个“机械”而已，能够将客观的现象转变为可以分析和度量的数据才是真正的驾驭，将事实转变为数据的过程才是更高阶段的信息化，才能提供真正意义上的决策支持。
在信息化时代这个大背景下，对企业财务人员来说，日常的业务处理对企业已没有增值的价值，决策支持能力的培养是企业新时期赋予财务人员的使命，也是财务人员的贡献之所在，这就对现代财务人员提出了前所未有的挑战。财务职能转变的趋势要求财务人员不仅要具备财务技能，更需要具有商业运营的智慧和信息化意识和能力，既能够完成日常的财务数据的整理，又能够对业务事实进行综合量化加工，并且作出有针对性的分析，提出建设性意见，为企业经营决策提供实时的数据依据。从这个意义上说，具有信息转换意识、数据加工技能和综合分析能力的会计人员会成为新知识经济时代条件下各大企业的宠儿。为了自身的生存和发展，财务人员应该也必须根据时代的需要有意识地培养自身的竞争力，成为新一代为企业真正作出贡献的有效管理者。
五、有效实现财务职能转变的建议
以上分析可以得出现代企业的发展，客观上要求财务职能一定要转变。但是，转变并不是一蹴而就的，需要通过一项一项改善的积累，经过比较长期的过程逐步实现。以笔者多年在国内企业工作的经验，目前中国企业的财务工作应该重点关注信息化技术的应用，完成低效率到高效率的转变，只有完成了这个转变，才有可能完成记账到决策支持的职能转变。而这一切的基础是解决好用信息化技术提高数据处理速度和提高信息质量的问题，最先应该着手改变的是交易处理中的高效、高质问题。
根据我国现有的财务软件提供的管理工具，实现高效、高质的交易处理的目标是及时和准确，衡量的标准是将交易处理的工作时数压缩进25%的水平中。为此，主要应从三个方面加以改进。
（一）出纳管理
出纳大量的前后台处理工作包括：货币资金的发放与收集；整理货币进出的详细记录；制作货币日报表；银行对账。在这些工作中，前台发放、收取货币资金的工作效率可以通过银企互联的方式，大大提高资金流出的安全和速度；而我们更应该关注后台的工作质量和效率的提高。主要应该解决快速收集银行数据，银行对账自动化，以及现金和银行日报自动化。
（二）多元核算
所谓多元核算是指利用会计核算的方法对非会计科目的核算项进行核算。传统的会计只能以科目为核算元，对子级科目进行核算。但当需要对一项业务过程，比如一个产品从采购、入库、出库、销售、缴税和收、付款等一系列使用资金的业务活动进行核查时，这种单一会计事项细分的方式就显得不完善了。最大的问题是效率，比如按照产品进行核算时，所涉及的科目包括采购、库存、销售、应收、税金、相关费用等科目都必须设定产品子科目，如果再需要对产品销售地区进行核算时，就要增加一级科目，所以每增加一个核算元，就需要增加一级科目，虽然现在流行的会计软件最多可以支持9级会计科目，但实践中很少有人能够真正使用这种方法，因为维护和制单信息采集的工作量会成倍增加，直接影响工作效率的提高。所以，主流会计软件均提供了多达几十种辅助核算的功能，来解决多元核算的效率问题。
（三）对账
这里指的对账是企业内部的职能部门之间的业务信息确认工作。目前中国的企业还有很多采用职能化的业务管理模式，部门之间的业务传递是通过纸质票据进行的，各部门有自己的业务流程的口径，并且有自己的业务账。即便财务部门内的各个岗位，也可能由于传递信息的不及时，造成某一时点的业务数据不统一及对账的发生。所以对账是不可避免的。而提高对账环节的效率和质量最有效的方法是业务流程中的每个节点只能有一个口径，即上一节点的出口信息与下一结点的入口信息永远一致。这就需要将交易处理的信息采集从会计凭证推进到各个职能的业务发生点（包括空间和时间）。目前主流的财务软件都具有该项功能的财务业务一体化的解决方案，这将减少追溯业务过程的难度，对有争议的业务快速作出终极结论，从而达到提高交易处理效率和质量的目的。
六、结束语
现代企业管理下的财务职能正在脱离传统的账务处理模式，朝着决策支持的方向发展。虽然这一转变还未到位，传统的财务部机构设置还未改变，大多数财务人员仍然局限在现有的交易处理职能中，但伴随着时间的推移这种转变正在悄悄的发生着，进入21世纪以来的10年中，企业的信息化发展正说明了这种转变的进行。为了适应这种转变，企业应从提高交易处理效率和质量方面入手，利用信息化技术重点解决出纳管理、多元核算和对账等方面的问题。同时，应关注信息化复合人才的培养，不断增加决策支持的人员和职能的投入。对于财务人员而言，要看清这种转变的趋势，不断补充信息化需要的知识和技能，提高这方面的能力。
【参考文献】
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［3］ 李海波.企业财务职能的转变.鞍山科技大学学报［J］.2004（10）.
篇12
研究基于SAAS的集成框架，采用微服务和模块化设计，实现会计平台各个功能模块低耦合高内聚，可定制化组装。设计兼顾宏观和精细化管理需求的工作流引擎，以及配套的人员架构设计和权限管理。利用Drool技术，设计人工智能专家系统，研究知识库结构和解析器规则，实现智能判断，并将人工智能判断功能植入相应的系统模块中。
2.1基于SAAS的集成框架设计
以当前主流技术：Spring、Hibernate等技术实现集成框架设计，达到透明化的远程方法调用、软负载均衡及容错机制、服务接口监控与治理的效果。
2.2框架设计实现的关键技术
CDN使用户可就近取得所需媒体内容，提高用户访问网站的响应速度；Nginx+Heartbeat+Tomcat集群+Memcache构建高性能、高可用、可伸缩的分布式系统；SolrCloud构建分布式搜索引擎；通过路由中间件(Router)消息转发和通用报文的处理；分布式事务集成系统保证分布式事务实现Mysql集群,分库分表提供高性能、高IO、可伸缩的数据存取；通过HTTPS，Springsecurity，权限系统保证用户操作级别的安全性。
2.3轻量级工作流设计
与传统严密复杂的ERP工作流不同，系统设计了使用方便、控制自由灵活的工作流机制，以适应中小企业的灵活多变的流程管理需求。首先设计多叉树组织架构，以记账公司账号为起始节点，允许多层级划分员工账号，允许一对一、一对多和多对多关系。
3项目创新点
3.1基于云服务的集成框架
针对中小企业数量多，需求个性化差一点，变动频繁等特点，传统的技术架构难以适应。为此，申报单位以业界领先的互联网技术，设计了一套基于云服务的集成框架，具有以下特点：分布事务：可伸缩、高可用的分布式事务处理与服务计算能力；分库分表：分布式数据库架构，弹性资源分配与访问管控；解构重组：应用架构快速的解构重组，支撑生态化的业务合作；开放平台：建立开放平台，具备强大开放能力。部署云会计、云凭证、云交易、云制造等各种特定运用的云平台。
3.2智能化记账
通过各行各业的财务记账进行专业分析，建立分析模型，实现能化记账；通过清分解析中心建设，对各行各业的业务活动进行清分解析，自动驱动记账；通过分户账户中心建设，对明细科目进行有效管理，核算，提升内部资金精细化管理水平；通过总账中心和报表中心建设，形成灵活支持多会计准侧、各监管报表、多种机构组织方式等多维度的信息统计报表，强化核算管理功能；通过核对中心、后督中心、后督中心等应用系统完善建设，完成业务与账户核对、分户账户与总帐核对等，进一步提升核对的自动化。
3.3精确严密的账目核对模型
建立帐帐核对、帐证核对、帐实核对、总分核对、试算平衡等的核对体系。构建总账中心、分户账户中心、记账凭证中心、业务凭证中心、核对中心、账务引擎、会计引擎、文件接受转换、PCWEB渠道等相关系统，构建会计核算信息平台，通过平台达到以货币为主要计量单位，以业务凭证为依据，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督。
3.4开放式接口设计
与各种互联网平台、ERP等系统进行对接，自动接收企业经济活动的电子单据，并建立相应的社会经济活动与会计处理的转换规则，对社会活动的电子信息进行转换，自动化形成会计披露信息，自动形成企业的会计报表。
3.5多维度记账模型
提供机构、币种、帐套、行业、项目、产品等多纬度建帐能力，通过业务单据、账务凭证、分户账户、科目总账等层次反映，达到对业务对经济管理活动进行多角度的反映，有利于管理层根据会计信息进行有效决策，提升管理水平。通过参数配置、账务引擎、会计引擎等灵活渠道引擎，达到单据自动转换，账务自动驱动，总账科目自动披露，形成全自动的账务处理体系，提供工作效率，节约成本，大大提升自动化能力。
4技术指标和关键技术
4.1全方位的会计云平台服务
完整的会计支撑：包括记账、固定资产、损益等全套会计支持。
4.2高效管理云平台
轻量级工作流引擎支持：与传统严密复杂的ERP工作流不同，系统设计了使用方便、控制自由灵活的工作流机制，以适应中小企业的灵活多变的流程管理需求。在线Ofce：企业自定义EXCEL表的栏目，给每个栏目设置不同人可以看得权限，谁办理了该事件，直接在表中填写，需要的部门直接筛选查看，或者导出EXCEL,管理变得简单。
4.3灵活的切片管理技术
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（一）“营改增”的推进时间
从2012年年初开始，我国首次在上海进行了营改增试点的推出，将原本征收营业税的现代服务业以及交通运输业进行了改革，进行增值税的征收。从2012年
9月到12月，营改增试点进一步进行了扩大，由上海市扩大到北京和江苏等地。2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围。2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改增”试点。2014年6月1日起，电信业在全国范围实施“营改增”试点。至此，“营改增”试点已覆盖“3+7”种行业，即交通运输业、邮政业、电信业3大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、签证咨询、广播影视7个现代服务业。2016年5月1日起，全国范围内现行营业税全部改征增值税。
（二）“营改增”的目的、意义
为解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，贯通服务业内部和第二、第三产业之间抵扣链条，推动服务业特别是研发等生产业发展，促进产业分工优化，带动制造业升级，我国实行“营改增”。“营改增”作为深化财税体制的重头戏和结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效。全面推开“营改增”试点，有利于促进经济的转型升级；“营改增”通过统一税制，贯通服务业内部抵扣链条，从制度上消除重复征税，税制更科学、更合理、更符合国际惯例；将不动产纳入抵扣范围，有利于扩大企业投资；进一步减轻企业税负，为经济增长奠定基础。
二、“营改增”前后各个行业税率的变化及计税方式的变化
（一）各行业税率的变化
“营改增”之前营业税税率：第一，交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%。第二，建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%。第三，保险业包括金融、保险5%。第四，邮电通信业包括邮电、电信3%。第五，文化体育业包括文化业和体育业3%。第六，娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%～20%。第七，服务业包括业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%。第八，转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%。第九，销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5%。
“营改增”之后的税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁（融资+经营）服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务，税率为6%；财政部和税务总局规定的应税服务，税率为0；小规模纳税人增值税征收率为3%。
（二）计税方式
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活业，原则上适用增值税简易计税方法，小规模纳税人适用增值税简易计税方法。
三、“营改增”对企业财务管理的影响
（一）计税基数和税率变化
“营改增”以后，企业的计税方法改变了。例如，改革前，运输企业都是按营业额的3%计征营业税，改革后，则一般纳税人按11%计征增值税税额；服务业原来按营业收入的5%计征营业税，“营改增”后采用现代服务业6%的增值税率计算销项税额，并按增值税计算方法核算应缴税费。企业需要重新建立应纳税金的科目单独核算，按照增值税的方法计算税额，并填制增值税纳税表。
（二）税负的变化
在税率方面，小规模纳税人只用交纳3%的增值税，并且提供应税服务适用简易计税的方法。对于增值税一般纳税人，可以抵扣进项税额，减轻了税收。而且，为了促进第三服务业的发展，增值税税率为6%，相对于其他一般增值税纳税企业的17%，减少了9%，这种鼓励措施，更利于我国的经济结构转变。
（三）会计核算方法变化
“营改增”之后，企业的收入计算方法发生了变化，对会计核算提出了更高的要求。进项税额可以计入成本进行抵扣，收入要按照适用税率扣除销项税额之后才能确认。而在“营改增”之前，应交税金直接是收入乘以适用税率就可以了。目前，大部分企业在“营改增”之前，主营业务收入就是指含营业税的销售收入。改革以后，主营业务收入是不包含增值税的销售收入。虽然影响了净收入，但可以通过企业原材料采购进项税的抵扣，降低成本支出，使企业的利润增加。
四、“营改增”之后企业的账务处理和税务筹划
“营改增”之后，企业的销售收入为不含税收入，下面举例说明企业的账务处理。例如，增值税一般纳税人（适用税率6%）开了一张10万（含税）的增值税发票，那么计算收入=100000÷（1+6%），计算增值税（销项）=100000÷（1+6%）×6%，会计分录就是借：银行存款100000元。贷：主营业务收入94339.62元，应交税费-应交增值税（销项）5660.38元。那么企业在“营改增”之后，要实现企业的税务筹划就该注意下面几点问题：
第一，纳税人身份筹划。增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划和增值税纳税人与营业税纳税人筹划。企业在不同的时期，应该自主选择纳税人身份，以达到合理避税的目的。第二，采购业务筹划。采购对象选择，对于不同的供应商，企业既要从价格高低和能否抵扣税额的抵扣角度选择，又要结合自己的纳税人身份进行选择。例如，增值税一般纳税人就可以选择供应商是一般增值税纳税人的企业，这样便于抵扣，但是在小规模纳税人提供的服务更适合的时候，也可以选择小规模纳税人的企业。其次，采购时间的把握，企业在采购的业务发生之后，应该尽快取得增值税发票，以便于当月进行抵扣，这样也有利于增加资金的时间价值。第三，销售业务筹划。劳务外包筹划，企业可以利用税收优惠政策，将业务分配给其他地区，从而享受税额抵扣，降低成本，提高利润。与此同时，结算方式也可以进行筹划，企业可以把结算方式变为分期付款或者委托代销等多种方式，分摊、推迟当下的税收负担，从而获得资金的时间价值，提升资金的利用效率。第四，优惠政策筹划。可以利用优惠政策延续的筹划，差额征税的筹划，免税项目的筹划。第五，纳税申报筹划。纳税人应该在交税之前，核算清楚合并申报的税额，还有分别申报的税额，然后进行比较，选择最合适的纳税方法。第六，杂项抵扣。企业的报销费用，一般都是开发票的，办公用品能开17%的增值税发票，能作为税额抵扣。很多企业都会选择快递派送文件、发票等，那么可以让快递公司提供税票。还有员工出差的时候，酒店开的增值税发票也能抵扣，但是火车票、机票费用都不能抵扣。这些税票，到了月底都可以认证抵扣税额，从而减少企业的税收，增加企业的利润。
五、结语
在“营改增”政策实施之后，企业为了适应新的税制改革，必须在经营管理、财务管理、发票管理等多个方面作出相应的调整，达到“营改增”减负增效的目的。
（作者单位为沈阳国弘投资发展有限公司）
