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0 引言
税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。
1 税收筹划的原则
税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。
2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题
2.1 对税收筹划的认识不够
一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。
2.2 税收筹划方式单一
目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。
3 我国商贸企业税收筹划方法
3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税
企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。
3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税
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一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
(一)税收筹划的认识不足。现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。(二)不了解税收法规。中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。(三)税收筹划基础薄弱。在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。(四)税收筹划脱离企业经营状况。每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。
二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因
(一)企业领导不重视税收筹划工作。部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。(二)企业管理制度不完善。中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。(三)税收筹划人员素质较差。中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。(四)企部门之间缺乏沟通。我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。
三、针对问题提出的建议
(一)加深对税收筹划的认识企业领导应该以身作则对税收筹划进。行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。(二)完善企业财务管理制度。完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。(三)促进内部整体统筹工作。举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。(四)加快税收筹划人员人才培养。可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。(五)加强与税务中介机构的联系。税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。
四、结论
中小商贸企业能够制定出科学的税收筹划方案不仅有利于其减轻税收负担，实现自身的长远发展，还有利于国家税收收入体系的完善。但是由于我国中小商贸企业中企业领导不重视税收筹划工作、企业管理制度不完善、税收筹划人员素质较差、企部门之间缺乏沟通等原因，造成了中小商贸企业对于税收筹划的认识不足、不了解税收法规、税收筹划基础薄弱、税收筹划脱离企业经营状况、税收筹划整体筹划能力不足等问题时有发生，为了改善这些问题，从而提高减少中小商贸企业的税收负担，我们需要加深对税收筹划的认识、完善企业财务管理制度、促进内部整体统筹工作、加快税收筹划人员人才培养、加强与税务中介机构的联系。
作者:袁辉 单位:山东省七五商贸有限公司
参考文献：
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一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题
(一)税收筹划的意识不强和认识不深
受传统观念的影响，我国的中小商贸企业管理者对税收筹划的认识浅薄，并没深刻全面的了解其真正的内涵。其认为企业的税收成本是由税务机关决定的，只需根据税务机关的要求申报纳税。一方面有些管理者只将提高商品销售额作为企业的唯一目标，其他的经营目标并不重视。认为税收筹划就是偷税漏税，钻法律的空子，或是认为税收筹划就是在企业成立时一次性的行为，无需浪费资源过多关注；另一方面有些企业管理者意识到了税收筹划对企业长久发展的重要意义，但由于对税收筹划概念缺乏全面深刻的认识，只将企业的税收筹划局限于“减轻税收”，只将眼光瞄准一种税种，并没有从全局出发、整体考虑企业，将税收筹划与企业经营管理相结合，从而不利于企业实现价值最大化。
(二)不熟悉税收法规
中小商贸企业由于缺乏税收筹划方面的专业人才，对国家税收法律法规不熟悉，在进行税收筹划时，不能充分的利用良好的外部条件为企业发展做贡献。如国家出台的促进残疾人就业的优惠政策：当商贸企业吸纳残疾人就业时，可以在税收上享受一定的优惠，安置残疾人员的工资除了可以据时扣除之外，还可以在计算应纳税所得额时根据实际支付给残疾人员的工资按100%加计扣除。还有些地方规定中小商贸企业吸纳失业人员达到一定比例时，可以享受少交企业所得税甚至是免税的优惠。但很多企业不熟悉这些税收优惠政策，在进行税收筹划时，忽略了税收优惠政策所带来的利益，无法降低企业税收成本。
(三)税收筹划的基础较差
税收筹划的重要基础就是确保企业存在一套规范的管理制度，以及完善的财务工作机制。目前中小商贸企业财务工作机制不健全，仍存在很多问题。一是企业内部财务制度不完善，并未严格地执行会计政策，出现错误的账目、原始凭证缺失、企业小金库等现象，造成企业账实不统一。这使相应的税收筹划制度不能正常的实施；二是财务人员的职责意识较弱，没有尽到工作的责任，有时账务处理存在疏漏，不能为财务分析提供准确数据，不利于税收筹划工作的实际展开。
(四)税收筹划脱离企业经营状况
不同的企业在规模、经营方式、产品特点以及企业发展阶段等方面都存在差异，很多中小商贸企业在进行税收筹划时容易盲目的模仿大企业成功案例，直接的照搬来进行企业自身的筹划工作，忽视了将税收筹划与企业自身的实际经营状况相结合，导致税收筹划失败，扩大企业风险的同时也不利于企业税收筹划。
(五)税收筹划整体统筹能力不足
中小商贸企业在企业发展过程中，没有关注税收因素，企业缺乏整体统筹安排。如在公司开设分支机构时，企业在选择分设分公司还是子公司上没有一个周祥严密的方案，对这两种选择哪一种更节税也不是很清楚。选择开设分支机构，也没有根据开设地的实际经营状况和市场占有率来考虑，有时做出的决策只是依据公司领导的个人喜好。又如市场部门在进行商品促销时，选择促销方案也没有考虑节税的问题，哪一种促销方案最节税，企业的税后净利润最大。再如大部分采购部门忽视了最终的价格优惠，仅仅依靠供应商提供的价格来选择供应商。如果本企业是一般纳税人，选择的供应商最好也是一般纳税人，因为一般纳税人方便提供可以抵扣进项税额的增值税专用发票，这可能会使企业得到更多的价格优惠。而企业的采购一般会选择表面价格更低的小规模纳税人作为供应商，这对企业自身的整体发展不利。
二、我国中小商贸企业税收筹划问题的成因分析
(一)企业领导不重视税收筹划工作
我国的中小商贸企业领导税收筹划意识普遍淡薄。部分领导并未认识到税收筹划是企业具有的一项基本权利，并不认为税收筹划会对企业产生有利的影响。因此，企业管理者就不会主动的从企业战略上布局，战术上要求，甚至认为税收筹划工作会耗费大量的资金和人力，中小商贸企业本身的资金就很有限，这笔开销公司投入来进行税收筹划只会增加企业的经营风险。小企业无条件也无需完成，这是大企业才会计划实施的工作。
(二)企业管理制度不规范
税收筹划工作的顺利实施需要良好的企业管理制度作为支撑，中小商贸企业管理制度的不规范，导致财务工作不能为税收筹划的有序进行奠定良好的基础。一是责任主体不明确，如企业购进商品时，需经部门领导的同意且签字，但往往有时企业的采购单上只有采购人员的签名，没有部门领导的签名，这样就很难确认责任主体；二是工作内容不明确，如企业财务人员认为其职责就是会计核算并向相关利益主体提供财务报告，对之前的比较税收成本的预测、分析、控制以及相关决策的项目与自己无关是上层领导的事情，税收筹划工作不在其职责范围；然而管理者认为所有的涉税事务都应该由财务部门所负责。
(三)税收筹划人员专业知识薄弱、综合素质低
一方面由于国家高等院校课程体系不完善，对税收筹划专业重视程度低，导致税收筹划方面的专业人才缺失；另一方面，从业人员在择业时，在观念上普遍存在对中小商贸企业“歧视”心理，而高端专业人才更是选择大企业就业，所以，在专业人才拥有上，中小商贸企业明显不占优势，这在一定程度上导致中小商贸企业在管理能力资源上弱于大企业，现实中，也存在因为成本控制原因，中小商贸企业通常采用会计人员、甚至行政人员兼职税收筹划岗位，兼职人员专业知识的薄弱对企业税收筹划工作的影响是显而易见的。
(四)企业部门间沟通协调能力较弱
税收筹划工作需要企业各部门相互沟通、协调，才能整体统筹安排。中小商贸企业的各部门在采用相应方案时，只考虑本部门的可操作性和便利性，没有与税收筹划相关人员协调统一，而税收筹划人员在设计筹划方案时，没有做到及时有效的与其他部门人员进行沟通，只是从自身角度出发，没有考虑到所选的方案对其他部门来说是否可行。所以，企业很难整体统筹安排工作。
三、完善我国中小商贸企业税收筹划的对策
(一)加深对税收筹划的认知
首先，税收筹划是一项比较复杂的统筹工作，不可能在短时间内完成并取得效果，需要企业领导足够的重视，在企业管理系统顶层设计中应适当增加税收筹划工作的重要性，同时，应该投入专门的资金、专业的人才以保障税收筹划工作的高效开展。其次，在思想意识上，企业领导和相应职能人员要加强对税收筹划的深入理解。在宏观上，不仅要掌握国际经济及政策形势，更应加强与税收筹划相关法律法规的学习和理解，跟踪最新税收筹划政策形势和行业动态。在微观上，要将国家政策及相应要求同自身管理结合起来，在合规运行的基础上，探索一套适合自身经营特点的税收筹划工作方案。同时，要综合考虑外部环境和企业内部经营状况,将制约税收的政策、条件及因素进行详细地分析，做出更科学合理的税收规划。
(二)完善企业财务管理制度
完善的规章制度尤其是财务管理制度能够为中小商贸企业合理有效的开展税收筹划工作提供便利。一是中小商贸企业应建立完整的财务管理体系，适当时可通过专业咨询公司辅助建立完整、科学的财务管理体系，保证企业在制度建设上就规避风险。同时，中小商贸企业应建立和健全商品购销存环节管理办法，及时有效地掌握商品流动的情况；二是建立和健全企业财务管理考核机制，加强对财务管理人员的激励和约束，同时，应严格执行内部财务控制和会计监督，落实企业内部责任问题，强化会计监督职能，保证会计制度的落实和有效执行。
(三)促进内部整体统筹工作
中小商贸企业各部门间要重视沟通、加强合作，以主人翁的姿态共同为税收筹划工作的开展提供支持。首先企业在确定一个具体的税收筹划方案之前，相关部门先进行分析，确定方案的可行性，选择出最佳的方案，实现节税最大化和企业价值最大化；其次在执行纳税筹划方案时，各部门应互相配合并能时刻关注内外部环境的变化，及时做出调整。
(四)加快税收筹划人才培养
一是中小商贸企业要不断地提升企业税务人员的专业素质，制定科学的培训计划，并积极参与税务部门组织的年度税收政策培训班，使纳税筹划当事人接受专门的、有针对性的培训后，能够深刻了解国家税法及通晓与税法相关的经济法规、熟悉国家会计法律法规，同时应具备必要的财务管理知识，将税收筹划与财务管理中资金、价值、时间等理论和技术方法相结合，把纳税筹划工作做好；二是中小商贸企业应将“走出去”与“引进来”相结合，给企业的税收筹划人才提供学习交流的机会，在与国内优秀企业以及国外企业交流的过程中增加认识、提升能力；同时，重视吸引专业的税收人才，满足企业人才的需求。
(五)加强与税务中介机构的联系
税务中介机构的引导和服务，对中小企业税收筹划的健康发展至关重要。专业的税务中介机构拥有税务筹划方面经验丰富的人才，能给企业提供了“外援”，税务机构有效的指导会弥补中小商贸企业专业人才上的不足，专业的指导也能及时促进中小商贸企业的财务管理水平，并规避潜在的财务风险。税务中介机构的参与和社会化服务体系的大力支持，能够促进中小商贸企业税收筹划更好更快的发展，提高企业税收筹划的档次和水平。
[参考文献]
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一、中小企业进行税收筹划的意义
第一, 税收筹划有助于实现中小企业获得直接的经济利益，达到财务利益最大化。税收具有强制性、无偿性和固定性，税收是企业一项不可避免的经营成本。正确的税收筹划可以降低中小企业的税收费用, 给自身带来直接的经济利益。并且，合理的税收筹划能够减少由于自身融资能力有限、资金不足而面临现金短缺资金链断裂等问题的发生,有利于企业稳健发展，实现利润最大化。
第二, 税收筹划有利于企业正确进行投资、生产经营决策，增强企业竞争力，实现企业与国家的利益双赢。正确的税收筹划有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入，也有利于税收业的发展。国家在税收制度中规定的许多税收优惠政策，受益主体大多是中小企业。利用税收优惠政策进行税收筹划，不仅符合国家的宏观经济政策和立法意图，还可减轻中小企业自身的税负, 使企业具有可持续发展的活力, 提升竞争力, 从而提高收入和利润。税源的充足使国家的税收收入随之增加，进而实现企业与国家的利益双赢。
第三, 税收筹划有利于中小企业增强纳税人的法制观念,减少或避免税务处罚。正确税收筹划的过程和结果都以合法为前提。中小企业进行税收筹划寻求最佳纳税方案的过程, 实际上是学习研究税法、正确理解税法并灵活有效地运用税法的过程。正确税收筹划 能够提高中小企业纳税自查能力, 消除纳税隐患，使中小企业在合理降低税收负担、增加企业收益同时, 也大大降低了税收违法风险，减少或避免税务处罚。
第四, 税收筹划有利于提高企业纳税意识，有助于提高中小企业的财务和会计管理水平。中小企业进行税收筹划离不开会计人员, 要求会计人员不仅要熟知会计准则、会计制度, 还要熟知税法和税收政策, 并按照税法要求设帐、记帐、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表等, 从而有利于提高中小企业的财务和会计管理水平。
二、中小企业设立过程中的税收筹划
1.办理工商注册登记前，需注意公司经营场地的选取。
一是选择交通便利的经营地点，除了满足经营的需求外，尽量选取去国税或地税局交通方便的地点，及时报税，节省时间和成本。有部分地区的国税局和地税局相距非常远，在报税繁忙期，会计报税的时间成本会显著增高。
二是选择适当场地面积，除了满足经营需要外，应充分考虑相应税负。一般情况下，与经营场所有关的征收税种有营业税、房产税和城镇土地使用税。此处所说的营业税是指经营场所为租赁情况下企业代出租方缴纳的税款，通常按租金的5%征收。同时，也应缴纳相关城市维护建设税和教育费附加。房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据。按房产余值计征的，年税率为1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。城镇土地使用税根据实际使用土地的面积，按税法规定的单位税额交纳。应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积×适用单位税额。一般规定每平方米的年税额，大城市为0.50～10.00元；中等城市为0.40～8.00元；小城市为0.30～6.00元；县城、建制镇、工矿区为0.20～4.00元。房产税、车船使用税和城镇土地使用税均采取按年征收、分期交纳的方法。
2.中小企业应注意印花税的及时缴纳。中小企业管理者通常对增值税、营业税、企业所得税等税种比较关注，容易忽视印花税等应税金额较小的税种。《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款。中小企业中印花税主要的征税对象为购销、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款财产保险技术合同或者具有合同性质的凭证，营业账簿，权利、许可证照。
3.中小企业必须到当地劳动社会保障局办理劳动用工。企业如果不办理劳动用工，就无法办理《工资总额使用手册》；没有此手册为依据，企业在计算应纳税所得额时，职工工资不能在税前扣除。
4.中小企业中的增值税一般纳税人企业纳税辅导期应注意以下事项。《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》规定，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
参考文献:
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一、会计政策与纳税筹划概述
1.1会计政策，是企业进行会计核算时所采用的具体原则、方法和程序。
在我国的会计政策中，有一部分是必须遵循，不受纳税筹划影响的，如记账本位币的确定、会计期间的划分、会计报告的构成、会计科目的选择、收入的确认原则等。还有一部分是企业可以灵活选择的，如存货的计量方法、固定资产折旧方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式、坏账准备和资产损失核算方法、长期投资的核算与损益摊销的方法等。这些具有可选择性的会计政策为纳税筹划提供了可以实现的空间。
企业作为纳税人，有必要认真分析并利用这一空间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策。企业可以根据相关税法和自身的生产经营状况选择能够合理避税的最优会计政策，以实现税后利益最大化。
另外，企业会计政策的确定需要借助于财务人员的税务知识水平和职业判断。在会计实践中，正确的职业判断和选择为企业进行纳税筹划提供了保障。尤其是企业所得税，由于其征收是以企业利润总额为基础的，不同的会计处理方法将直接影响到企业所得税的交纳。可以说一个完整的企业会计政策必定包含税收筹划的内容。
1.2纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和降低税收风险的目的，在法律所允许的范围内，对企业的组织、经营、投资、交易等经营活动进行统筹安排的活动。
税收筹划的方式有多种，如缩小税基、延期纳税、采用低税率、税收优惠以及涉税零风险等，企业可以主要针对缩小税基和延期纳税两方面着手。缩小税基即减少纳税人在一定时期内的纳税总额，以达到节税的目的，主要通过增加成本费用、减少收入来实现；延期纳税，即纳税人将应纳税款推迟到一定合理期限内缴纳。延期纳税对纳税人来说相当于取得了一笔无息政府贷款，有利于资金的周转，节省了利息支出。
二、商贸企业会计政策方面的纳税筹划
下面通过几个有代表性的会计政策的选择来探讨商贸企业在经营过程中的税收筹划的措施。
2.1 物资采购的纳税筹划
商贸企业采购人员外购库存的实际成本包括采购价款、采购费用和税金。根据我国税法多增值税的规定，增值税一般纳税人享有进项税额是可以从销项税额中抵扣的权益，而小规模纳税人的进项税额只能进成本，不得抵扣进项税额。因此，建议对于作为一般纳税人的商贸企业，在选择供应商时选择同样是增值税一般纳税人的企业，以获得进项税额抵扣；如果选择的供应商是增值税小规模纳税人，收到其通过税务机关代开增值税专用发票最多可以抵扣6%或4%的税款，而收到其开具的普通发票则不能抵扣。
对于一些不能提供增值税专用发票的厂商，可以计算出所采购商品的价格折让临界点，要求供应商适当降价，以抵消自己因拿不到17%基本税率的专用发票而造成的损失。
另外，退货业务在商贸企业有两种操作：开具红字发票冲消或在下期进货时扣除。从增值税抵扣角度考虑，采用后者易于商业运作，也更加有利，可以避免前期进项税额转出。所以，对于关系密切、交易频繁的供应商，可以采用退货滚动扣除制。
2.2物资库存中的纳税筹划
库存商品的取得、发出和结存的计价，商贸企业可以根据实际情况，选择先进先出法、个别计价法、加权平均法或移动加权平均法等方法来确定其实际成本。目前我国企业所得税的征收，采用的是比例税率，因此商贸企业在进行库存计价方法的选择时，要充分考虑市场物价变化和企业的税负期两方面因素。
针对正处于征税期或高税负期的商贸企业：在物价上涨的情况下，建议存货的计量采用加权平均法或移动加权平均法，可以使当期的成本摊入扩大，企业当期应纳所得税额相对减少；在物价下跌的情况下，建议存货以先进先出法核算，以扩大当期的成本摊入。
反之，当商贸企业处于所得税的优惠期时，建议在物价上涨是采用先进先出法、物价下跌时采用加权平均法或移动平均法，以降低当期的成本摊入，从而在免税期内得到的更多的免税额。
值得注意的是，存货的计价方法一经确定，企业不得随意变更。如确实需要变更的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。因此，商贸企业在进行纳税筹划时，要在会计年度的末期做出正确判断，根据企业经济运行的状况选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。
2.3费用分摊的纳税筹划
期间费用采用不同的分摊方式会影响商贸企业的利润水平。商贸企业在选择有利的费用摊销方法的时候，首先对于已发生的费用应及时核销入账，对非正常损失及时报税务机关审批财务损失。其次，对于费用、损失的摊销期，商贸企业应选择相对最短的摊销年限，以达到递延纳税的结果。例如选择一次性摊销低值易耗品，选择税法规定的最短年限来对长期待摊费用进行摊销。第三，对于限额列支的费用，如公益性捐赠、业务招待费等，应准确了解其允许列支的限额，对照应具备的条件，作好统筹安排。
税法关于价外费用的规定：增值税一般纳税人向采购方收取的价外费用（如装卸费、包装物押金等）应视为含税收入，在税费征收时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。不少商贸企业忽略了这一点，而将向购买方收取的价外费用直接并入销售额计提销项税额，从而多缴了增值税。因此，建议对于代垫运输费用，应要求承运部门的运输费用发票直接开具给购买方，并随提货单等一并移交给购买方；对于装卸费、杂费等价外费用，应尽可能实行购买方直接支付。
2.4固定资产折旧方法的选择
作为成本的重要组成部分，折旧的计算和提取直接影响商贸企业的利润水平和税负轻重。商贸企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期，合理选择包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等在内的固定资产折旧方法。商贸企业在选择折旧方法时要考虑通货膨胀、资金时间价值、折旧年限、企业利润趋势等因素。可以先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时的资本市场的利率进行贴现，计算出各种折旧方法下计提的折旧费用的现值总和，然后进行比较，选择能给企业带来最大抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
另外在资产减值准备上，由于固定资产、无形资产、商誉等资产减值后价值回升的可能性比较小，为避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确定，不得随意转回。因此在这种情况下，商贸企业应及时、灵活地计提各项减值准备，以获得尽可能多的节税利益。
三、会计政策选择的建议
会计政策选择不是个别行为而是整体性的选择，我们在选择会计政策时，应在贯彻国家政策的要求，遵守会计法规和会计准则的基础上，以企业经营目标和政策为导向，结合本企业的生产经营特点和理财环境，细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素，从而选择可能使商贸企业税负最轻的会计政策，使企业整体利益最大化的方案。
例如厦门某大型国企，商贸企业，主营钢材、混凝土、电缆等建筑材料购销。年营业收入2.5亿元左右，该企业可以采用前述的方法，多从一般纳税人处进货，交易频繁的合作商家，退货时可采用滚动扣除制。如果没有所得税优惠，采用加权平均法或移动加权平均法更加节税。严格会计核算，将向采购方收取的价外费用（如装卸费、包装物押金等）视为含税收入。选择适合本企业的固定资产折旧方法，该企业经营的这些建筑材料，由于商贸企业资产周转率高，采用加速折旧法，提前将成本费用税前列支，更能起到节税效应。在资产减值上，该企业还是采取稳健些的减值政策比较好，因为建材购销的商贸企业，讲究的是周转率，减值不太符合节税效应。
参考文献：
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[2]张伟.会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用.会计研究.2003（5）.
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一、勘测设计企业税收特点
勘测设计企业与其他企业相比具有自己的特殊性，工程周期比较长，而且建设地理位置一般都比较偏远。这些独特性在税收上得到了充分的体现：第一，勘测设计企业下面一般都会设有像测量、勘探、监理、岩土、咨询以及科研等这种二级核算单位，在处理涉税事宜上一般都是由勘测设计单位来统一办理，其自身不会单独进行处理；第二，二级承包单位不存在自己进行税金的缴纳的情况，而是交由单位总部进行统一缴纳。其中具有营业执照、税务登记证以及具有独立法人资格和统一税号的公司可以独立进行税金的缴纳；第三，勘测设计企业的收入和奖金一般都是按照季度或者半年来进行结算，税收波动比较大，往往会出现上半年费用支出比收入多的现象；第四，勘测设计企业对于下面外包员工的个人所得税扣缴程序上存在问题。
二、勘测企业营改增税收筹划必要性
国家实施营改增税收政策，使税制更加完善，取消了重复征税，降低了企业的税收成本，一定程度上促进了企业整体发展能力的提升。勘测设计企业以此为背景通过税收筹划，可以在整体上降低企业税负，实现了税收利益的最大化。
（一）减轻税收负担
企业缴税具有一定的无偿性，即在企业资金纯流出中是企业经济利益的一种纯支出。如果纳税人因不想缴纳税款而选择运用非法手段实施偷税、漏税等不法行为，不但会对企业形象造成不利影响，更要承担因触犯法律所要受到的惩罚。但是，如果企业进行税收统筹，就可以节约税收的支出、减少缴纳的税款，进而实现企业利益最大化。企业税收统筹是建立在合法合理的基础之上来进行的，必须要符合相关法律法规，更有利的实现税收杠杆调节作用。在两家企业经营条件以及成本结构相差无几的时候，通过税收筹划，充分利用税收的优惠政策，可以实现减轻税负，增强企业的市场竞争力。
（二）降低涉税风险
企业进行税款的缴纳即是义务同时又享有权利，依法纳税是企业应尽的义务，同时运用合理的税收筹划手段来降低税务维护自身经济也是企业所享有的权利。但是很多企业在税务管理方面因对税收政策理解不透彻、不全面，使得自身在缴纳税款时未享受到优惠政策，这些都可以通过税收筹划来得以实现。另外，因为会计政策与税收政策之间的差异，使得企业在不知道的情况也许就产生偷漏税的情况，而且还要在利润与纳税之间寻找平衡点，这些都是税收筹划所要考虑规避到的。
（三）加强企业经营管理
勘测设计企业进行税收统筹可以促进企业加强经营管理、财务管理和核算管理。企业为了更好对税务进行管理，就要在税法允许的范围内对经营方案、投资方案以及纳税方案进行税收统筹管理，而企业本身的财务核算、经营管理以及财务管理则是税收统筹顺利实施的保障。税收的政策和法规在一定时间内具有一定的规范性、适用性以及严密性，企业通税收统筹可以更及时、更充分的享受到各项优惠政策。
三、勘测设计企业营改增税收筹划的实现
（一）企业增值税筹划
充分研究增值税条例相关规定，从勘测设计合同签订、设备和物资采购等诸多环节着手，进行全面策划，并尽可能要求对方提供可抵扣的增值税发票，降低实际缴纳的增值税税额。
（二）企业所得税税收筹划
在营改增政策下，企业所得税所扣除的流转税和成本费都有相应的减少。与营改增之前不同的是，现在企业缴纳增值税不能在税前进行扣除，应纳税所得额增加，同时企业支付的劳务费用以及运费不可再作为成本费用在企业所得税前进行扣除。新所得税税法规定税率为25%，国家重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%，勘测设计企业可以根据不同的优惠政策来进行税收统筹。例如西部地区的勘测设计企业就可以充分利用西部大开发政策出台的企业税收优惠政策进行税收筹划，争取较低的所得税税率。
（三）个人所得税税收筹划
按照税法规定在中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金或者年终分红以及加薪的奖金，可以当作一个月的工资、奖金来计算纳税。而勘测设计企业工资、奖金的发放多是多月或者年度发放，这就个人所得税的缴纳就会增加很多，要注意的是年度一次性奖金优惠政策一年内只能使用一次，因此，对于个税的征缴，可以选择每月预发一定的奖金的方式来解决。同时也避免了企业一次性资金大数额的动荡，减小了税款缴纳的波动。
四、结束语
随着我国经济的不断发展，国家对企业经营制定了更多的优惠政策。营改增的实施，在为企业降低税负的同时，也极大程度上提升了企业的市场竞争力。企业要想更快速、更稳定的发展，就要做好税收统筹，减少了偷税、漏税现象的发生，有效的规避税收风险。企业应该关注国家的各种税务优惠政策，并且要研究透彻，根据企业自身的具体情况及时进行合理的纳税统筹，以实现企业效益的最大化。
参考文献：
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财务管理视角；企业税收筹划
随着我国社会经济的飞速发展，整个企业的市场环境也发生了翻天覆地的变化，在进行企业内部管理工作的过程中，要想保证管理工作具备完整性和高效性的特点，就是加大对财务管理工作中企业税收筹划的重视力度，只有站在财务管理视角进行企业税收筹划工作，才能有效的缓解企业的税务压力，从而保证企业更好的发展。
一、财务管理中的税收筹划概念
税收筹划在整个企业财务管理工作中占据重要的位置，它对企业的经济发展起着重要的意义。通常情况下，税收筹划也叫做合理避税，其主要是利用法律途径以及自我调节的方式来减轻企业的缴税力度。随着时代的发展，税收筹划相关的条例开始朝着标准化的方向发展，总而言之，所谓税收筹划是指，在现在的商业法律的范畴内，利用合理的调整方式，将企业的经营范围、投资方式以及理财方法进行修整，从而减轻企业的纳税负担，给企业的经济利益提供保障。
二、企业税收筹划存在的问题
(一)对企业税收筹划的错误认识
由于税收筹划属于系统性工作，因此其贯穿在整个企业经营活动中。只有做好风险防范、准确操作等工作，才能提升企业筹划的成功效率，从而推进企业税务管理和税务筹划的稳定发展。但是，根据目前的情况来看，大对数的企业在进行税务筹划工作时，对税务筹划工作没有深入的了解，从而导致企业税收筹划无法顺利的开展。
(二)税收管理制度不够完善
首先，税收管理制度不够完善，主要体现在税收管理水平低和税收管理机制不健全，这些因素的出现，严重阻碍了我国税收筹划的今后发展。此外，我国相关部门制定的税务优惠政策，并不是所有的企业都可以享受，这主要是由于需要办理认定的手续比较多，且办理流程比较复杂，因此大多数企业在操作方面存在一定的难度，从而导致税收管理效率不高。
三、强化企业税收筹划的具体措施
(一)树立准确的企业税收筹划认识
站在企业财务管理视角来讲，在进行企业税收筹划工作时，为了保证企业税收筹划工作的顺利开展，就要树立准确的企业税收筹划认识。首先。做好企业的税负水平的解析工作。相关的管理人员，要想保证税收筹划工作具备科学性和时效性的特点，就要对现阶段企业的税负水平进行全面的分析，并在此基础上，有针对性的进行企业税收筹划工作。结合工作实践，利用税务抵扣的方式来实现减少企业费用支出的占比。通常情况下，此部分在整个企业费用支出中，占据的比例相对较高，因此企业可以很容易达到减轻税负的目的，如果占据的比例比较小，表明企业要想达到减轻税负的目的，则存在一定难度。
(二)建立健全的税务管理制度
在进行企业财务管理工作时，要想保证税收筹划工作可以顺利开展，首先就要做好税务管理制度的建立工作。企业可以利用设置税务筹划目标的形式来给企业税务筹划工作的落实提供有利的条件和保障。针对企业财务管理工作人员来说，要高度重视税务筹划对企业今后发展的重要性，并结合企业的实际情况，来实现企业制定的税收管理目标的制定。在进行企业财务管理岗位制定时，要对企业税务管理制度进行优化，同时还要保证税务管理制度的健全和完善。当税务管理制度建立完毕后，要及时的落实到税收筹划工作中，这样不仅可以保证税收筹划工作顺利的开展，同时也能提升企业的管理水平。
(三)要做好税务筹划基础性工作的完善与落实
在进行企业税收筹划工作时，首先要做好前期工作的规划和整理工作，对企业财务相关数据进行收集和整理，在保证财务数据具备完善性和真实性之后，再进行会计报表的制定工作，并将整理结果及时的回汇报给企业的上级部门，从而保证会计管理工作的规范性。此外，财务管理人员还要结合前期工作的规划和整理内容，对企业财务管理工作制定的目标进行安排，在把税收成本列入到企业经营成本中的同时，还要保证企业税收筹划工作的完善性和科学性。
(四)更改企业税收筹划方式
在进行企业财务管理的过程中，企业可以参照多个角度来对企业税收筹划方式进行更改和延伸。首先，企业可以利用共同设立的方法，来实现企业税收筹划工作的多元化。在进行市场开发的过程中，通常企业会利用共同设立的方法，这样不仅可以利用多角度共同投资的方式实现市场开发，同时企业还可以利用第三方投资的方式技进行建立，从而保证经济效益可以在出资方那实现共享。通常情况下，企业的大多数股权都归集团企业所有，并且集团企业持有关键的掌控权力，因此，集团企业也是保证企业权益不受侵害的有效凭证。企业可以利用公司共同设立的方式，来实现企业项目收益的转变成股份或者债务，这样可以有效的规避资金往来而出现的税收责任，从而给减轻企业的税负，增加企业的经济效益。
四、结束语
总而言之，站在财务管理角度进行企业税收筹划工作，可以有效的保证企业税收筹划质量，进而减少企业存在的投资风险，给优化税务管理奠定了重要的意义。通过税收筹划，可以有效的减少企业纳税负担，提升企业财务管理水平，优化企业经营能力，从而促进企业可持续发展。另外，在进行企业税收筹划工作的过程中，还要结合企业的实际经营情况，及时了解相关的税收政策，紧跟社会发展步伐，对管理模式进行不断创新，从而给企业的未来发展奠定扎实的基础。
参考文献：
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[3]李彩芳.基于财务管理视角的企业税收筹划研究[J].中国商论,2016
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据相关部门调查显示，14年我国对外贸易总额达到生产总额的46.8%，同比增长7.9%。这一数据表明我国的对外贸易活动十分发达，已有很多企业开始迈出国门，走向世界。同时，我国也制定了一系列的免税退税政策来激励出口企业的进一步发展，进一步促进我国生产总额的提升。但由于我国出口退税制度还不成熟，部分企业对我国的出口税收政策不不了解，不能够做出合理的企业税负筹划，导致企业经济效益受损，难以继续运营。而也有些企业利用我国退税政策的漏洞，偷税、漏税、欠税等。长此以往，不仅损害其他合法遵守国家政策的企业的经济利益，也不利于我国出口退税政策的发展与完善，这些都是需要进行深入考虑的。
一、出口退税税收筹划概述
1.出口退税的含义
对于特定的区域或者国家，将已经报关离境的出口货品所缴纳的消费税和增值税进行返还的税收制度，称之为出口退税，这种税收制度有助于提升地区或者国家产品在国际市场上的竞争力，同时有助于各国之间的商贸往来。出口退税通常分为零税率和多征少退两种，而零税率原则在实际操作中暴露出一些问题，其中以减免税为代表的税收优惠政策和征管中的“漏洞”现象尤为明显，这些问题导致出口产品的实际税额与政策税额存在不小的差距，使得退税率小于或者等于政策税率，进而使企业的生产成本有所增加，对企业的发展带来不利的影响。
2.出口退税的形式
出口退税一般有不免不退、只免不退、又免又退三种形式。不免不退是指国家对出口的产品，不退还销售前所缴纳的税额；只免不退是指对于特定的产品在销售时不征收相应的税额，这类产品在生产或者销售前一般是不需要缴纳税费的；又免又退是指对于特定的产品在销售时不收取相应的税费，而且退还销售前缴纳的税费，以固定税率的方式退还。
3.出口退税税收筹划的意义
首先，出口退税税收筹划可以有助于企业提升会计核算水平和会计管理水平，可以对企业的生产模式和产品结构进行优化，可以对企I内部的人力、物力、财力等其他资源进行有机的结合、调控，达到对企业资源的有效利用。其次，企业可以依据当今的税收政策制定税收统筹方案，减少所缴纳的税款或者达到免税，进而在遵守我国法律法规的前提下下，降低企业的运营成本，提高企业的经济效益。
二、企业出口退税税收筹划的有效方法
1.利用产品加工方式进行税收筹划
合理利用产品的加工方式是企业进行出口退税税收筹划的常用手段之一，多数企业在对外销售产品的加工上通常采用两种方式：一种是进料加工，这种加工方式是指由国外厂商提供原材料，而国内的厂商则负责生产，最后再由相应出口国的公司进行销售任务；另一种是来料加工，这种方式是指从国外厂商获取原材料，由国内公司进行加工和装配，最后销往国外。当两种加工方式都是采用国内原材料时，由于退税率一般低于征收率，此时采用进料加工则使产品的生产成本有所增加，采用来料加工时，原材料不需要支付外汇购进的税率，出口时也不需要缴纳增值税，国内的原材料是可以抵扣免征的税额的。因此，企业在进行出口纳税筹划时，在国内原材料比例小于国外时，来料加工明显更具有生产优势。举个例子来说，某生产企业从国外进口四百万的原材料，国内原材料是十万，免税比例为百分之九十，关税税率百分之十五，退税税率百分之九，如果该企业出口销售收入总额为六百二十万，则此时采用进料加工时，关税为六万，当期缴纳税额十五点四二万，税负总成本二十一万四千二百；而采用来料加工，采用同样的计算方式，税负总成本为三万两千元。所以对于企业来说采取不同的产品加工方式，则会导致产品生产成本的不同。
2.利用产品销售模式进行税收筹划
企业进行税收筹划时同样可以从产品的销售环节入手，合理的销售方式可有效降低企业的生产成本。当前，我国生产型厂商的销售模式主要是出售给外贸企业或者是自营出口，同样由于退还税率通常低于征收税率，这两种销售方式在出口退还税收金额上也有所不同，实际操作中发现，此时采用出售给外贸公司的销售方式，可以减少所缴纳的税额或者多退还征收的税额；当征收比例和退还比例相同时，这两种销售方式缴纳税款相同。举例来说，某企业耗用国内原材料六千万，增值税率为百分之十七，货物销售总额一亿，退税比率为百分之十三，可抵用税额为一千零二十万，则采用自营出口的销售方式的时，增值税率和退税税率所造成的缺口为四百万，采用另一种销售方式时，如果将其中八千万出口至相应的外贸企业，则缺口为三百二十万。因此表明，销售方式的不同，企业的生产运营成本是不同的，企业的税收筹划也是不同的，具体要依据税率的退税率和征收率而定。一般来说，销售至外贸公司所缴纳的税额比自营销售要低。
3.利用申报期限进行税收筹划
多数生产企业的出口业务通常是稳定在某一时间或者是和国内业务循环进行的。这种情况下，企业如何合理利用申报期限就显得尤为重要。举个例子来说，对某企业来说单证齐全的申报时间为三个月，且七月份和八月份公司业务差别较大。该企业六月份出口业务为一千万，增值税率为十七个百分点，退税率为九个百分点，七八月份加大国内的订购量，七月份采购原材料七百万，销售额为一千万，预付款项两百万，且已预定八月份原材料一千五百万，七月底，生产设备到货一百万并取得相应的增值税发票，余下一百万设备，八月初到货，八月份销售总额一千万，七月份时已收齐上个月的出口单证，没有期初留抵税额。如此在不考虑国际汇率变化影响的前提下，当七月份单证齐全进行申报时，销售税额为一百七十万，进项税额为一百三十六万，当月增值税为三十四万，无应退税额，八月份销售税额为一百七十万，进项税额为二百七十二万，留抵税额为一百零二万，免抵税额九十万，应退税额九十万。由此可以发现，企业可以通过合理控制单证申报上交时间来准确把握退税的金额。三、提升企业出口退税税收筹划水平的建议
1.保持筹划的灵活性
税务筹划人员应遵守相关规定，着眼于宏观大局，努力提高自身素质，合理制定税收的筹划方案，敢于探索，敢于发问。一个高素质、高水平的税收筹划团队，应及时听取各方面的批评与建议，时刻关注国家税收政策的变化，采取更多、有效的计划对策来降低的税收筹划的风险性，留出可控空间，使筹划方案有足够的灵活性，不断进行筹划内容的完善与更新。
2.依法进行筹划
是否依法进行筹划是整个税收筹划最重要的一环，也是税收筹划能否成功的重要标准，所以这就要求税务筹划人员，必须要懂得相关税制的法律法规，时刻留意税收政策的变动，能够对税收政策进行深层次的解读，要保证所制定的税收方案是受我国法律法规保护的。其次，要准确把握税务筹划和合理避税间的关系，从减轻税收负担来看，税务筹划与合理避税有相同之处，但两者是有本质区别的。合理避税是指税务人利用不违反法律法规的手段和制定周详的规划，利用税务法律的不完善，达到减少税额目的的方式。这种方式是违背立法精神的，是与立法的目的不相符的。虽然很多国家对于这种方式并没有明确的表态，但这种方式是被很多企I和国家所不齿的，甚至有些国家单独制定相应的法律来进行制约。所以在制定税收筹划方案时，要合法且符合税收政策的指导方向，尽量规避企业进入骗税、逃税的危险境地。
3.加强财务人员培训
税收筹划是一个综合性学科，涵盖税收法律法规、财务、经济贸易、物流管理、投资贸易等多个专业，知识构架也较为复杂。这就要求税收筹划的工作人员要有较高的综合素养，能够有较强的综合处理能力，能够从多个专业中不断汲取知识，不断提高自己。对于生产企业而言，要定期组织财务人员进行税务能力培训，及时发放相关税收政策的更新，在筛选税收筹划人员时，要从严筛选，不仅要从财务人员的专业知识水平考虑，也想从其综合素质进行考量。如此企业的税收筹划才能更可靠、更完善。
四、结语
随着对外贸易量的增加，我国的出口退税政策已日趋完善，对外出口企业应在相关法律法规的基础上，做好企业税负筹划，合理利用国家政策的扶持，运用正确的纳税技巧，来降低企业的对外贸易成本，提高企业的经济效益，增强企业的国外竞争力，为我国经济的进一步发展做出应有的贡献。
参考文献：
[1]孟祥东，班艺.基于法务会计视角下的企业税收筹划方案设计[J].商业经济，2015（12）.
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随着市场经济的发展和变化，企业所面临的竞争也更加激烈，做好相应的财务管理和会计核算工作能够有效提升企业自己的利用率，能够让企业在激烈的竞争中占据一席之地。税收筹划是财务管理和会计核算中的重要节税策略，其能够在税法允许的范围内寻找到最佳的纳税政策，一方面可以为企业的合理避税提供依据；另一方面也为企业的发展寻找更大的空间。因此，相关人员应当对税收筹划予以关注，探究气在企业财务管理和会计核算中的灵活应用，为企业的发展起到重要的帮助作用。
二、税收筹划在企业管理中的应用
1.筹资决策中的税收筹划
企业的负债小于收益时候，两者呈现正比例关系，企业的负债比率越大，其收益就会越大，但是，随着企业负债比率的增大，企业所面临的风险就会越高。此时企业的首要任务就是筹资决策后的税收筹划。税收筹划的重中之重在于资金结构和筹资的方法。企业所选择的筹资方法很大程度上影响了企业的资金结构，决定着企业资金结构的走向。就筹资的方法主体来说，其可以分为两大类：第一类，负债资金类；第二类，权益资金类。在企业的经济方面出现问题的时候，可以通过上面的两种方式进行资金的筹集。企业在进行资金筹集时，也需要结合自身的实际情况，进行综合考量。
2.利益分配中的税收筹划
税收筹划在利益分配中的应用也同样非常重要，其主要可以分为两大类型。第一种是股份分配类型。一般来说，企业内部的股份分配方式主要包括资金分配和股票分配，依照我国税法的相关规定，股东所取得的资金分配需要交纳一定的税款，但是股票分配则不需要交纳税款，因此，企业在进行自我发展过程中，需要结合是实际情况进行资金和股票的均衡分配，这也是税收筹化的一个重要途径。第二种是再投资分配的类型，企业可以使用税后的资金进行在投资，这时候可以从很大程度上减少税收资金的投入，提高企业的资金利用率，优化企业的成本资金使用情况。
3.投资决策中的税收筹划
税收筹划在投资决策过程中主要有三种可选择的方式：第一种，组件形式的选择方式。其主要是根据企业组成形式的不同，采用不同的税收政策。第二种，设置分公司的选择方式。企业因为规模扩大需要进行分支设立时候，可以选用分公司的形式予以开展，待公司各项业务日渐成熟之后在进行子公司的形式开展业务，这样可以获得更多的优惠纳税政策。第三种，投资行业的选择。国家为保持经济的平衡会对一些不盈利或者亏损严重的企业，或者新型企业，采用税后优惠的政策。企业在成立之初，可以有现在此方面予以考虑，从而获得更大的国家优惠政策，减少亏损可能。
三、税收筹划在企业会计核算中的应用
1.税收筹划在企业收入结算上的应用
在我国的税法规定中，对公司的税金上交时间所进行的规定不尽相同，对于产品售出后收入为直接现金的，需要在收到现金的当天进行纳税，对于赊账销售或者是分期进行付款的商品，则是以双方签的合同约定时间为依据进行纳税。所以，企业在进行会计核算时就可以通过不同的收入结算方式达到延期纳税的目的，给予资金使用更大的空间。
2.税收筹划在会计核算列支费用上的应用
企业在会计核算中要在各种费用列支上下功夫，确保做好企业的税收筹划。企业在进行费用核算的过程中，尽量列支当期费用，从而能够达到合理避税的目的。会计核算需要注意以下几点问题：第一，要在最短的时间内把当期的费用入到账本上，准备好相应的可以进行抵税的凭证。第二，企业存货中有损毁或者盘亏的情况，要立刻进行坏账冲账处理，列出具体费用进行会计核算。第三，对于企业的日常运营所出现的费用开支需要进行预提费用，其同样需要进行相应的及时核算。
3.税收筹划在加速折旧会计核算上的应用
在会计核算中，企业的税收筹划要关注对固定资产的折旧方面。当税率不变的情况下，企业可以利用加速折旧的会计核算的方法进行会计核算。利用这一方法有两个好的方面，一方面可以有效收回固定资产投资成本；另一方面可以减少利润收入，降低当期应纳税金额，大大延长了纳税的时间，在此过程中达到了税收筹划的目的。
4.税收筹划在存货会计核算上的应用
每个公司在其正常运营的过程当中一定会有存货的产生，在进行会计核算的时候应用怎样的方法，才能规避不合理税金是对于企业来说要考虑的头等大事。尤其对于期末存货的会计核算，更加需要认真对待。比如，当产品价格呈现出上涨趋势时候，可以使用后进先出的方法对存货进行会计核算，这时候在会计核算中可以多记录本期的存货成本，减少存货的期末库存数量，减少收益，减少纳税金额。
四、结语
企业的成长发展过程中，做好财务管理和会计核算是其工作的重中之重，更是企业生存和发展的重要依托。相关人员要积极探索更好地税收筹划方式，让其与企业的实际发展相契合，让其帮助企业更好地规避繁重税收，提升企业的资金使用率，增加企业的利润收入，让企业的竞争力得到增强。
参考文献：
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税收筹划要求纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理财活动的企业涉税管理。
一、进行税收筹划的前提条件
税收筹划的前提是不违法，不违法要求懂法。所以，正确认识税收是税收筹划的前提。
税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，依照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税收是我国财政收入的主要来源，也是国家进行宏观调控的一个重要的经济杠杆。而企业做开发、做生产、做销售，其最终的目的不仅是追求利益，而且还要追求利益最大化。但是我国的税收具有强制性和无偿性的特点，税款则是企业必须要无偿支出的资金。针对这一点，企业就会想尽办法少缴税、迟缴税或者免税，而税收筹划也因此而来。
二、税收筹划的目标
实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人可以通过税务筹划，使自己处于一种涉税零风险状态。
纳税成本最低化。纳税人对减轻税收负担的追求，是税务筹划产生的最初动因。纳税人是纳税义务的承担者，作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收益与总成本之间差额的最大化。
获得资金时间价值最大化。纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税务筹划目标体系中的有机组成部分。
帮助企业实现财务目标。既然获取最大的经济收益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高纳税人的经济效益就理所当然是税务筹划目标体系中不可缺少的元素。
维护企业合法权益。依法治税不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地交纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。
三、税收筹划在企业中的必要性
实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家财政收入。运用税收杠杆可以弥补和纠正市场机制的缺陷，充分发挥市场机制的积极作用。有利于国家税收政策法规的落实。有利于增加财政收入。有利于增加国家外汇收入。有利于税务业的发展。提高纳税人的纳税意识。税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革的发展水平相适应的。企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。降低纳税风险。企业站在自身利益的角度，总是以“受益原则”来衡量它是否应该缴税。无论税制本身制定得如何公平与合理，对个别企业而言，纳税作为一种直接的现金支出，意味着其当期既得经济利益的损失。虽然企业会因纳税而享受到公共福利，但这些福利既非对等也不易量化，给讲究“等价交换”的企业的感觉便是纳税“吃亏”，所缴纳税款越多，企业的税后利润，即所有者的可支配收入就越少。这种客观存在的经济利益刺激必然促使企业去想方设法地减轻税负。实现纳税人财务利益的最大化。税收筹划可以减少纳税人的税收成本，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护，同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，实现财务利益最大化。提高企业的财务与会计管理水平和企业的竞争力。在现行的财务核算制度下，税收负担作为成本费用纳入企业净所得的核算之内。企业通过税收筹划，可以增强企业的竞争力，获得更多的收益。优化产业结构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路，有利于资本流动和资源的合理配置。提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度。
参考文献：
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税收服务主要指的是税务单位根据行政法规、税收法律以及自身的职责，并且以国家的税法作为主要的依据而完成相关税收任务。在对税收的征收、检查、管理以及展开税收法律救济的全部过程中，税务单位还必须通过既定的科学管理方式与征管手段对纳税人的合法权益加以维护，同时，还要指引纳税人及时且正确地履行好自身需要纳税的基本义务，为他们提供综合性的工作与服务。
税收筹划主要指的是纳税人为了减轻或者规避税负在完全符合相关立法精神以及遵守有关税法的基础上来减轻、化解或者防范纳税的风险，从而保障纳税人的合法权益，最终以实现最大化的利润而展开相应的策划与筹谋活动。税收的基本本质主要是以国家为重要主体的分配关系，这对于普通的纳税人员来讲也是把他们所具有的相关资源对国家进行无偿的让渡，并筹划好自己的纳税事务，从某种意义上来说这也是源生于税收本质的基本权利。为此，税收筹划与逃税、偷税是有着本质区别的。
二、税收服务与税收筹划的具体关系
（一）税收筹划促进纳税服务的形成
纳税意识与税收筹划的加强有着同步性和一致性，在社会经济发展到相应的规模与水平时，企业则会注重税收的筹划活动，并且还会运用有关合法形式对筹资、设立、投资、采购、重组以及N售等行动展开税收筹划工作，也是运用有效的税收杠杆来对相关经济活动进行调控，从而取得一定的效果。就拿当前税收筹划活动特别活跃的一些企业来说，它们大多属于那些规范纳税且非常积极的大型企业，这些企业对于纳税活动有着非常高的遵从性，其纳税意识也比较强。为此，税收筹划能够有效促进纳税服务的形成。
（二）税收筹划能够加强纳税服务观念
指引纳税人展开正确的税收筹划活动还需要税务单位具备完善的纳税服务观念，把纳税服务由传统的精神文明范畴转换成相应的具体行为，并且由只考虑征收成本转换成兼顾了纳税成本的基础活动，由关注纳税人基本义务转换为对纳税人权利的保护。要想成功转换过来则需要税务单位在具体的纳税服务中对税收筹划工作加以尊重与正视，把此工作当成纳税服务中的重要组成部分。
（三）税收筹划促进纳税服务水平的提升
对纳税人的基本税收筹划活动进行规范，这就需要税务单位的工作人员拥有一定的实践经验、扎实的理论知识以及相应的业务水平，他们不仅仅对税收政策完全了解、熟悉相应的税收法规法律，同时还必须掌握金融、会计、贸易、工商以及保险等方面的知识，在处理相应工作的过程中可以在非常短的时间内了解到纳税人的情况以及他们筹划的意图、涉税环节等有关筹划事宜，在这种情况下才能为纳税人在进行税收筹划工作时给出完整、真实且可靠的判断。随着相关税收筹划工作的深入，税务单位的工作人员要不断更新自身的知识体系，将其业务水平以及政策水平提升上来，以此来提升相关的纳税服务水平。
（四）税收筹划能够对纳税服务的基本效能加以改善
为了将纳税人的税收筹划工作掌握到位，税务单位必须设置相应的机构来展开调查与分析，同时配备相关专业的工作人员采用技术方法创建相应的税源监控体系，经过不同渠道的了解、调查、收集来对企业的生产与经营情况进行分析，对企业的税收筹划情况掌握到位，同时，通过对纳税人在税收筹划中的具体活动展开合理、科学的评估与评定，并对它做出正确的预测与分析，提高税收监控能力，且增强纳税服务的风险预警能力。
三、我国税收筹划的基本情况
我国税收筹划目前还处于起步的阶段中，但是它却慢慢被纳税人所运用。就税收筹划的实践来分析，外商投资与国外企业的步调一致且超前，他们的具体经验对相关内资企业具有一定的提醒作用，合法且合理的税收筹划可以很好的保护其税收利益。分析税收的筹划空间，我国当前税收制度具有非常多的税种，国税与地税的有关业务出现交叉的情况，有些税收业务甚至还存在着重复征税的状况，且多变的税务政策还为纳税人展开筹划活动而提供了相应的条件与空间。从税收征管的情况来分析，我国税务稽查的基本力度也在逐步增强，偷税逃税的基本行为由于不断加重的处罚条例而逐渐减小，执法环境也得到了良好的改善，这使得越来越多的纳税人选择税收筹划而不是偷税漏税的形式提升其企业利益。
四、纳税服务体系基于税收筹划角度的创新
从理论到具体的实践可以看出我国税收筹划还处于起步的阶段，市场化程度非常低，为此，我国必须对发达国家的一些成功经验进行选择性的借鉴，与本国的国情相结合，对纳税人的税收筹划加以尊重，从而发挥出税收筹划的有利作用，使服务环境得到优化，让我国的税收服务以及税收筹划形成合理的运行机制。
（一）纳税服务体系中融入相关的税收筹划工作
税收筹划也就是纳税人在税收法律规定的基本范围所展开的合法活动，它必须获得相应的法律保护以及社会尊重。从《注册税务师管理暂行办法》中我们可以知道税务师的基本业务范围可以分成两个部分，即涉税鉴证业务与涉税服务业务。涉税服务中添加了涉税培训以及税收筹划等新的业务，这让税收筹划业务也以正式地名目成为了纳税服务以及税收征管体系中的基本内容。为此，在纳税服务时必须将纳税人所能够享受到的税收筹划权利进行保护，对纳税人的合法权益加以维护，同时，还要把相关的税收筹划融入纳税服务体系当中去，以此来促进纳税人自觉遵守相应的法律法规。
（二）把纳税服务伸展至税收筹划中
当税收筹划工作与纳税服务体系相融合之后，在确定可能涉及到的法律问题基础上，税务单位还可以增设一些业务项目，以此来为税收筹划提供更多的服务，并把纳税服务伸展至税收筹划工作中。从加拿大的税收筹划工作来看，他们的服务项目共分为三部分，第一，审核回复，纳税人通过自愿的方式来对税务单位报送有关筹划方案，当收到这些筹划方案之后，并于限期内对其展开审核，同时给予书面的答复。第二，分析上报，税务单位定时对纳税人报送的相关筹划方案加以汇总分析，再对其进行上报。这能有效完善当前的税制。第三，责任承担，在税务单位对筹划方案进行审核的过程中如果发现方案有误导致纳税人少缴税款的行为出现，那么，税务单位必须根据有关法规将其责任承担下来。纳税服务伸展至筹划工作中可以增强税务单位的税收征管，推进税务单位重视对企业的了解，并从根源上预防税收流失情况出现，此外，它还能有效提醒企业发现一些不合法的税收行为，从而指导企业税收筹划能够做到合法运行，最终避免企业造成一些损失与产生严重的后果。
五、结束语
作为一名合法的纳税人，他们对于国家的税法必须做到合理的反应，而税收筹划工作的开展能够保证涵养税源，并调节好相关的产业结构，从而合理配置社会的经济资源。这对于税务单位也提出了一定的要求，要求税务单位必须在纳税服务的过程当中约束、监督以及规范相关的税收筹划行为，同时，还要向纳税人员普及国外的税收筹划成果以及经验，与我国的经济环境相结合，创建具有本国特点的税收筹划理论。
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目前，在工商注册登记的中小法人企业数量已超过1000万家，占企业总数的99%，其中300人以下的小企业占95.8%。其提供的城镇就业岗位占全国的80%以上。中小企业创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的60%以上，且其对税收的贡献为50%以上。可以看出，中小企业在国民经济中的地位日益突出，成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。但大多数中小企业生产规模较小、资金技术相对薄弱，自身发展与市场经济的发展不协调，企业的市场生存能力较弱，甚至部分企业长期亏损最终倒闭。加上1994年税制改革以来，大多数年份的税收增幅超过GDP增幅，北京大学经济观察研究中心主任仲大军通过调查曾得出这样的结论，如果中国的民营企业照章纳税，守法经营，那就几乎没有几个企业能发展起来，或者根本也就不值得干。所以在中小企业自身问题与政策问题双重压力下，税收筹划对中小企业的健康发展尤为重要。
所谓税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背法律的前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，以减轻税负的经济行为。税务筹划是企业财务管理活动的一部分，而财务活动又包括投资、筹资、生产经营和收益分配几个过程，因此企业可在这几个环节通过合理巧妙地安排，以达到少缴税或不缴税的目的，从而实现自身利益最大化。又由于税收筹划经常是法律规定性的边缘操作，容易陷入避税的陷阱，所以在税收筹划中又有一些问题需要注意。
二、中小企业税收筹划方略
（一）投资过程中的税收筹划
按投资与企业生产经营的关系不同，投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是把企业资金直接投放于生产经营性资产，以获取利润的投资行为。间接投资又称为证券投资，是把资金投放于股票、债券等金融性资产及其他金融性资产，以获取股利和利息收入的投资行为。
在进行直接投资时，企业应结合自身特点进行税收筹划，并在如下方面合理进行选择：在企业的组织形式上，合理选择公司企业或合伙企业，分公司或子公司；在企业的投资方向上，合理选择投资地点和投资行业；在企业的投资方式上，合理选择用货币方式投资，还是用厂房建筑物、机器设备等固定资产以及土地使用权、工业产权等无形资产进行投资。
在进行间接投资时，如进行债券投资时，目前我国的债券有很多种，但由于我国国债利息免征企业所得税，故企业在投资时要充分考虑税后利益。
（二）筹资过程中税收筹划
投资决策一经做出，企业理财人员必须为满足投资对于资金的需要而进行筹资决策。企业可以通过自我积累的方式获得资金，也可以通过内部集资、企业间拆借资金以及向金融机构贷款的方式取得资金。
据我国税法的规定，企业支付的利息可以作为费用予以税前扣除，所以从税收筹划的角度讲，自我积累获得资金虽然可以降低企业的财务风险和融资成本，但是股息的分配只能在税后进行，股利支付不能冲减费用，存在双重征税的问题，产生的税负最重。内部集资和企业之间拆借资金是中小企业不错的筹资选择，因为这种方式涉及的人员和机构较多，为企业降低融资成本和节税提供了操作空间，使企业可以将更多的资金投入到生产经营中。向金融机构贷款的效果虽然不及前两种方式，但企业仍然可以利用良好的银企关系来减轻一定规模的税负。
（三）生产经营过程中的税收筹划
企业的经营活动是企业最重要也是企业经历时间最长的活动，企业可通过财务核算方式、计价方式、财务管理方式等进行税收筹划。
1.成本费用的纳税筹划
（1）存货计价方式的选择。企业发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法或移动加权平均法。计价方法的选择应根据企业的实际情况和现实的经济环境来决定。一般来说，在企业减免期内，宜采用使发出存货成本最低的计价方法。而对于没有税收减免期的企业，在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使本期销货成本增加，从而减少利润，减轻税负；在物价出现上下波动较大时，则适宜加权平均法，对实现的利润、税收起到了平衡的作用，避免资金供应不足。
（2）固定资产折旧方法的选择。企业固定资产提取折旧的方法主要有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，后两者为加速折旧法。企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法来进行纳税筹划：如果企业在享有减免税的税收优惠期间，应采用直线折旧法，尽量使其优惠期的折旧费用最低，实现节税的目的；如果企业考虑货币的时间价值，缩短固定资产的折旧年限，应实行加速折旧法，这样通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，实现递延缴纳税款的目的。企业还应尽可能早地将在建工程转入固定资产以便尽早提取折旧。
2.收入的纳税筹划
主营业收入的税收筹划有收入确认时点的筹划和收入计算方法的筹划。对于一般的销售收入而言，其纳税策略在于销售时点的认定企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划，可通过选择适当的销货结算方式把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。对于长期工程合约而言，其节税策略在于收入计算方法的选择，长期工程合约采取竣工结算法，均可使当年度收入最小化，获得延迟纳税的利益。
非营业收入的节税策略在于企业资金的运用问题，即设法增加免税收入及避免被纳税调整增加收入。
3.善于应用税收优惠原则
中小企业可以通过安置适当职工和合理利用技术开发费等的加计扣除政策，达到节税的目的。
三、中小企业在税收筹划中应注意的问题
中小企业在上述财务活动的几个环节进行税收筹划时，还要注意以下问题，以规避风险。问题如下：
（一）税收筹划要使企业整体利益最大化
企业要实现整体利益最大化，就要做到不以税负降低的多少作为衡量税收筹划成败的标准。企业不能只考虑单一税种节省税收数额，而要综合考虑多税种节省税收数额；另外，还要和税收筹划的成本相权衡，和企业的全部收益相权衡。同时，税收筹划还应该注意时间问题，有的筹划方案在某一时期可以使企业的税负达到最低，但是可能在以后的时期不利于企业的发展。因此，企业在实施税收筹划方案的过程中，应该进行综合的分析，要从企业的整体利益出发权衡利弊。
（二）税收筹划要提高纳税人员的素质
公司理财与税收筹划具有很强的主观性，只有主管纳税筹划的财务人员具有丰富的税法、经济法等法律知识，才能够准确的区分违法和合法的界限，才能够熟练掌握税法中的优惠条款，从而制定出合理的纳税筹划方案。由于税法是会随着时间而不断变化的，只有合格的纳税筹划人员才能经常注意税法的变化，而调整税收筹划的方法，以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚，以至得不偿失。
（三）税收筹划要增强和税务部门的沟通
企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系，争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批，降低企业税收筹划的风险。
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1、企业税收筹划的概念
税收筹划，又称税收策划，是指在不违反或符合税法的前提下，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，使企业税负减轻或延缓的一种有效的手段。税收筹划利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择取最优，以期达到整体税后利润最大化。对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权力。税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择。
2、企业税收筹划的意义
首先，税收筹划有利于促进企业依法纳税。由于企业税收筹划是在对税法和税收政策深刻理解和认识的基础上进行的，这样加强了企业的法律意识，提升了企业对国家各项法律、法规的遵从度。其次，税收筹划可以防止企业纳税人陷入税法陷阱，维护企业的合法权益。在税收法律关系中，税法具有强制性、无偿性和固定性的特征，税收机关被赋予了一定的自由裁量权，所以企业应该认真研究国家的税收政策，制定税收筹划，维护自身的经济利益，捍卫企业应享有的权利。最后，企业进行税收筹划的最终目标就是减轻企业税收负担，降低税收成本，实现企业价值最大化，从而提高企业的竞争力。在现代复杂多变的市场经济环境下，税收政策不断更新，企业税收筹划以生产经营活动为基础，充分落实国家各项税收优惠政策，通过科学的税收筹划安排，实现降本增效，提高企业利润。
3、企业税收筹划问题分析
税务筹划涉及筹资、投资、生产经营和收益分配等几个过程。在这几个过程中，企业通过合理巧妙地安排，以达到少缴税或不缴税的目的，从而实现企业整体利益最大化。经过数十年的发展，税收筹划已逐步完善，由于税收筹划经常是法律规定性的边缘操作，所以在其实施过程中仍存在着很多问题。下面对目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题进行分析和总结。
3.1对企业税收筹划策略的认识上存在误区
目前，税收筹划在我国没有完全一致的概念，纳税人和税务机关对税收筹划的理解不明确、不统一，甚至出现偏差。一方面，由于我国企业管理人员的自身素质和对税收认识上有局限性，导致纳税人的税收筹划意识淡薄，对税收筹划的认识存在着偏差。因为税收筹划可以减少企业缴纳的税款，所以一些人认为税收筹划就是偷税或避税，不属于合法行为。事实上，偷税或避税与税收筹划有着本质上的区别，偷税是一种违法的行为，一经发现就会受到相关部门处罚；避税则是利用税法的漏洞和缺陷钻税法的空子；税收筹划是在国家税法允许的范围内，企业进行的节税计划，具有其合理性和合法性。另一方面，税务机关对纳税人进行税收筹划的不信任，咨询、引导力度不够。税务机关单方面强调税收收人最大化的目标实现，疏于征纳双方的沟通理解。另外，由于有些人打着税收筹划的幌子进行偷税，对国家的利益造成损害。所以，税务机关对企业税收筹划存在一定的抵触情绪，也在一定程度上制约了税收筹划的发展。
3.2我国税收法制不够完善
首先，我国税收法制不完善，主要表现为我国税收征管水平不高和税务机构不健全，这些因素严重阻碍了税收筹划的发展。其次，我国颁布帮助企业合法节税许多优惠政策，许多企业享受不足。一方面是由于资格认定手续比较多，认定手续及所要求提供的相关资料比较繁琐，企业操作起来有一定的困难。另一方面，享受优惠的企业比例不高。许多符合享受条件的企业对优惠政策不了解，未及时办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，致使其错过享受税收优惠政策的机会。最后，国家偏重税务机关权力的强化而忽视了纳税人本身的权利，纳税人往往难以发挥能动性，与征税机关的良好互动关系也就难以形成。
3.3对税收筹划风险的重视远远不够
从目前我国企业的税收筹划活动来看，纳税人一般认为进行税收筹划时，过分强调减轻纳税负担，很少考虑税收筹划中可能存在的风险。税收筹划作为企业的一种经济活动，本身是有风险的。企业税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、发展的政治、经济和社会现实环境中，一旦出现失误或偏差都会造成税收筹划方案的失败。同时，企业对税收筹划风险控制不重视，没有正确把握税收政策，不能透彻理解税收筹划的实质，认为少纳税甚至不纳税就是成功的税收筹划，甚至不惜采取违规手段开展“税收筹划”，使税收筹划变成不合理的避税，甚至变成不合法的偷税漏税等。所以企业一定要加强对筹划风险的重视并进行有效的风险控制。
3.4企业缺乏高素质的税收筹划专业人才
税收筹划人员的要求非常高，不仅要精通税收方面的知识和财务方面的知识，还要全面的了解企业筹资、经营以及投资活动，只有这样全方位的人才才能将税收筹划工作做好。目前我国税收筹划专业人才处于短缺的状态。一方面大多数企业财会人员没有经过专门化、系统化的税收筹划知识训练，而一些企业筹划人员又缺乏财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等专业知识，导致企业统筹谋划、综合分析判断能力不强，很难使税收筹划真正取得实效。另一方面，部分企业管理者的管理思想落后，筹划意识缺乏，相关知识欠缺，不少企业甚至基于自身原因，根本没有将税收筹划纳入企业管理的运行机制中去。
4、企业税收筹划问题的应对措施
税收筹划是社会和经济发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的发展又促进了社会和经济的进步。企业税收筹划对企业生存与发展至关重要。为了使我国的税收筹划健康、快速地发展，针对目前税收筹划的现状和出现问题应给予重视。下面是本文分别从政府、税务机关和企业两方面提出一些解决问题的应对措施。
4.1政府、税务机关方面
（1）税务机关不仅要加强税收筹划政策引导和咨询服务，优化我国税收筹划环境，帮助企业完成合法税收筹划，更要增强监管力度。
政府、税务机关可以通过媒体、自己开展税务培训活动和社会舆论等方式加强对税收筹划的宣传，鼓励积极合法的筹划行为，严惩消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。税务机关根据企业的实际情况和具体需求，加强与纳税人的交流和沟通，提醒企业在依法纳税理念的前提下，选择合适的税收筹划方案，使其税收筹划活动能够不断适应新的税收政策要求，确保在合法的条件下企业实现税后利润最大化。税务机关应采取科学的方式，强化对企业税收筹划活动的监管。税务机关完善税务机构内部监管职能，通过设置专门的税收筹划监管指导部门，将筹划管理与纳税服务、尊重纳税人权益和维护国家税收利益相结合，防范任何非法节税行为的出现。
（2）完善税法，建立、健全相关法规，提高立法级次。
目前我国的税收法律、法规和政策中，体现纳税人权利的内容较少，应将纳税人的具体权利包括税收筹划权予以法律的明确承认和保护。首先，应科学界定税收筹划相关问题。其次加强税收筹划专项法治建设。针对税收筹划工作，出台相关政策措施，制订具体的指导意见和实施办法，明确税收筹划方案合法合理的认定标准与依据，界定税收筹划与避税、偷税的法律性质、构成要件及相关法律后果等内容，从而实现保护纳税人合法合理筹划的目的。再次，对于税收筹划中利用税收制度本身存在的漏洞或缺陷，设立处罚条款，明确处罚责任；对那些偏离税法价值取向、歪曲国家立法精神的筹划行为应加以严格规制。国家的税法和相关的法律、法规在保护纳税人合法筹划的同时，应维护国家的税收利益和社会整体利益。
4.2企业方面
（1）正确理解税收筹划的涵义，提升企业税收筹划的意识。
企业决策者和相关部门人员要准确理解筹划税收内涵，树立税收筹划意识。企业在进行税务筹划时，要将其与“避税”区别开来，在合理合法的基础上，关注国家关于税法的政策变化，使税收筹划方案不违背税收的政策规定，享受税法的优惠。
（2）正视风险、动态防范和规避税收筹划风险。
首先，企业进行税收筹划，应当正视风险的客观存在性。受国家政策的变动，国内外市场环境的变化和企业自身活动的影响，税收筹划存在着很多不确定性的因素，将产生一定的风险。企业应该充分利用现代信息化手段，全面收集和掌握与其税收筹划相关的各种信息，建立税收法规库，为税收筹划人员提供信息支持。同时，要建立科学、快捷的预警系统，对税收筹划中存在的风险进行跟踪和监控，对可能出现的各项问题进行全面的考虑。这样，企业可以充分的认识税收筹划的风险，根据现行法规的变化，及时根据新法及时调整实施方案，尽量把各项影响税负的风险降至最低，努力规避了税收筹划风险。
其次，企业应当权衡避税收益与避税风险，加强对税法的学习和与税务机关的沟通，尽量规避税收筹划风险。税收筹划的进行没有统一的标准，而且具有地方特色，税收筹划人员难以准确的掌握确定的界限。无论什么税种，在纳税范围和应纳税额的界定上，税收执法部门有一定的自由裁量权。企业的税收筹划需要经过税务机关审批，如有过度的避税措施极有可能被税务机关认定为逃税，从而招致处罚，最终得不偿失。针对这种情况，税收筹划者不仅要准确理解税收政策，运用会计技术，而且要充分了解当地税收征管的特点和具体要求，密切保持与税务部门的联系与沟通，建立良好的税企关系，使税收筹划能得到当地税收机关认可，进而规避风险。此外，企业依法纳税的信誉是一种无形资产，如果企业过度避税，其纳税信誉将会受到损害，可能会进入税务机关的“黑名单”，将会受到更多更严格的检查和审批，也将增加企业的成本。
（3）注重企业税收筹划人才的培养，提高税收筹划人员业务素质。
现阶段，企业税收筹划的实施受到税收筹划方面人才欠缺的制约。企业采取多种方式加强对税收筹划人才的培养，实现人文素质和业务技能的双向提高。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，具有很强的专业性和技能性，需要具有综合能力的专业人员来设计和操作。一方面，企业应积极从外部吸收高素质的专业人员，充实到企业的税收筹划专业队伍之中。另一方面，企业加强对内部税收筹划人员的培养，建立专业的税收筹划队伍。企业通过定期或不定期地组织专业人员对税收法规进行学习和深层次的研究，时刻关注税收政策变化，准确的区分违法和合法的界限，掌握税法中的优惠条款，制定出合理合法的纳税筹划方案，避免税收筹划的风险。
（4）税收筹划应遵循合法合理原则和综合效益原则，同时要把握其灵活性。
企业在设定税收筹划目标时，要统筹兼顾、综合考量，做到宽窄适中、恰到好处。首先，企业的税收筹划方案应以遵守国家的税收法律、法规和会计准则制度为前提。在企业享受有关税收优惠的同时，也顺应国家宏观调控经济的政策导向。企业进行税收筹划时要准确理解和全面把握税收法律内涵，随时关注国家法律、法规和经济政策的变动，并依照新的法律法规及时调整自己的财税管理方法，使企业的税收筹划行为合法合理。企业在制定纳税方案时，坚决制止违反税收法律条款规定的行为，杜绝逃税、偷漏税等现象，避免发生税收筹划风险，减少风险和恶意避税的嫌疑，以免给企业带来不必要的损失。
其次，企业要实现整体利益最大化，税收筹划应进行成本效益分析。一方面，企业进行税收筹划的目标不能仅定位于某一个或几个税种的税负降低，而要综合考虑多税种的节税数额，实现企业整体税负降到最低。另一方面，企业要权衡税收筹划的成本和企业的整体收益。此外，企业在进行税收筹划时，不能只关注某一时期内纳税最少的那些方案，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案。
再次，企业要建立、建全税务管理制度。由于税法执行政策性强，为了正确执行税法规定，企业建立管理制度。标准化的操作规程和明确的内部控制执行手册，来指导和规范具体税收筹划行为的实施，保证企业执行政策不走样。同时，企业税务管理体系中建立纳税评估机制，对每一项经济合同要进行纳税评估，规避各种涉税风险，有利于企业在合同执行过程中有效防范税务风险和实现最优纳税方案，提高经济效益。
5、总结
综上所述，随着我国的税收征管水平的提高和税法建设的不断完善，为了实现经济利益最大化，有效降低企业的整体税收成本，企业进行税收筹划势在必行。需要强调的是，企业要提高对税收筹划工作中存在问题的重视程度，积极采取有效的解决方法，使企业的税收筹划在合理合法的前提下，不仅使企业承担最轻的税负，而且使政府赋予税法中的政策意图得以实现，从而促进社会和企业的持续健康快速发展。
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