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1.1 持续审计方法的概念
持续审计方法，是指独立的审计人员通过对企业委托项目及其相关事宜进行的一系列连续的或实时的审计，得出相关审计报告，以供决策者参考的审计方法。持续审计方法是在信息化条件下的新型审计方法，提高了审计质量，降低了因为审计导致的企业运行风险。
1.2 持续审计方法的特征
持续审计作为一种崭新的审计模式，具有区别于一般审计的表现：1）持续审计是一种战略监控。持续审计不仅审核和评估财务风险，还有运营和战略风险。通过对被审计单位内部和外部经营环境的全面评估，在对被审计单位形成一个整体评价的基础上制定审计计划，审计计划的内容主要集中于内部控制的适当性和有效性，关注财务报表审计的同时转向对内部控制制度运行和效果的测试。2）更加强调审计的独立性。以被广泛应用的EAM模型为例，在引入一定风险的同时，因其“嵌入”功能存在，使得审计人员开发的模块完全整合进被审单位的系统，这可能会导致他们的过度信任，同时开发并执行EAM会使系统咨询形成一个盈利市场，这可能会导致审计人员丧失其应有的独立性。3）重在提供适时、持续保证。持续审计之所以能被采纳，就在于它的执行能够获取持续保证并能够作为持续报告的支撑。以EAM模型为例，在适时环境或接近于适时环境下，使用在系统开发设计阶段就嵌入在系统中的程序或软件，通过与经营过程的结合，在交易发生时就探测审计人员确定的例外交易，以自动化方式提供质量保证，对关键事项进行实施跟踪，最大限度保证经营和财务运作的效率和效果。
2.1 企业审计师素质难以适应持续审计
持续审计是在信息网络化条件下进行的新型的审计工作，对审计师提出相应的技术和素质要求。为了保证持续审计的质量，除了传统的财务知识、会计知识，审计师还必须懂得相关的计算机知识，还需要对企业的整体经营环境和过程有一个清晰的了解，从而保证审计过程中做到实时掌握、实时控制，保证持续审计的顺利进行。
2.2 持续审计技术尚不成熟
持续审计是一种信息化审计，除了相关的人员素质要求，对硬件和软件设备的要求也很高。与传统审计人工作业为主不同，持续审计需要既定的审计软件和程序，还需要配套的数据仓储数据在线分析技术。但是，在世界范围内，对持续审计的研究还处于研究初期，相关技术并没有完全实现。相应的，我国企业要想实现真正意义上的持续审计存在一定的难度。
2.3 持续审计需要的条件难以达成
持续审计中，需要将相应的审计软件以计算机程序的形式纳入企业的运行系统，并通过该系统对企业的整体运行过程进行检测和审核。如果存在恶意竞争和操作不当，很有可能泄露企业机密，降低企业的竞争力。此外，持续审计需要在企业内部形成一整套完善的体系，需要较大的资金投入，而且运行的成本也比较高，这无疑也是持续审计难以进行一个重要限制。
3、完善持续审计在企业内部审计业务应用的措施
3.1 建立健全企业内部信息化平台
持续审计的实施需要有效的信息环境和高素质的信息化人才，为此，开展持续审计工作的前提是做好企业的信息化工作。一方面，企业要适应市场环境的变化引入新的信息化设备，提高信息化水平，另一方面，还需要引入具有合格要求的审计人员，同时加强企业信息化管理，建立相关的审计平台，保证持续审计有一个良好的实施环境。
3.2 强化企业审计人才队伍的建设
如前所述，持续审计方法作为新型的审计方法，是市场化高度发展的产物，也是信息化的产物。持续审计的实施，不仅需要相应的信息设备和平台，还需要合格的审计人员。要通过相关培训，使企业已有审计师掌握新的审计知识，还要在招聘过程中强调审计师的业务和计算机技能，重视对信息化技能的培养，从而构建出一个高素质、复合型的人才队伍，以适应新事情的审计工作的对相关从业人员的要求。
3.3 加大对持续审计系统的开发
持续审计方法建立在持续审计系统基础之上，是一个网络计算机程序控制系统。目前很少有机构安装完全的嵌入式的自动化持续审计应用程序，因为这种技术，对硬件和软件的要求高，操作不当很可能导致整个系统的瘫痪。在设计持续审计系统时，要根据企业的实际情况，选择合适的系统。此外，还需要做好持续审计系统的配套建设，如仓储数据库和检索功能等。
3.4 健全持续审计实施过程的相关规章制度的制定
持续审计系统在审计过程中对企业的运营状况信息进行收集处理，然后生成相关审计报告。对于实时审计过程中的信息披露，要符合相关的规定，做到及时、准确、完整；在披露相关审计信息之后，要对信息反映的问题作出及时的回应和处理。对企业信息进行实时的监控和处理，这是持续审计有别于传统审计的特点，完善的审计规范是企业内部审计业务应用的重要前提。
4、结语
总之，持续审计作为信息化审计的标志，持续审计是信息时代内部审计发展的必然趋势，在具体的实施过程中要注意建立健全企业内部信息化平台，强化企业审计人才队伍的建设，加大对持续审计系统的开发，健全持续审计实施过程的相关规章制度的制定，进而促使我们审计信息化事业迈上新台阶。（作者单位：陕西煤炭建设公司审计处）
参考文献
[1] 温彩秀，梁蕾.企业内部审计中有效应用持续审计的建议[J].企业经济，2010年04期
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一、目前人民银行内审项目质量管理中存在的一些困难和问题
第一，部分审计项目审前准备不够充分，审前调查缺乏深入的分析研究。对于有具体审计方案的项目，实行“拿来主义”，没有根据审计对象的具体实际加以分析，造成审计结果偏离个体的审计目标。对于创新项目没有针对热点、难点、焦点进行深入全面的审前调查，造成方案设计不合理，无法保证审计目标的实现。
第二，审计实施的深度、广度不到位。部分项目仍然停留在“是与否”的评价判断上，仅关注账项的准确性、业务的合规性，审计发现不深不透，审计建议缺乏针对性和前瞻性，审计工作的增殖、确认职能未得到充分发挥。
第三，审计报告的高度和建议不到位，审计综合分析缺乏战略高度，审计人员与被审计单位的交流沟通不充分，审计成果的利用不充分。审计项目质量评价制度有待进一步完善。
第四，内部审计人员素质不均衡，部分内部审计机构人员数量质量都无法满足工作需要。大多数基层行内审人员知识结构单一，专业特长搭配不尽合理，审计经验不足。
二、提高内部审计项目质量的几种方法和途径
（一）强化审前的调查分析，是筑牢审计项目质量的基础
一是要增强对相关数据和基本情况的掌握，改变传统审前调查方式，采用信息化条件下的数据搜集、分析和整理，力求全面掌握被审计对象的基本资料和风险环节。二是因地制宜，有针对性的开展审前分析。其一是不同审计项目的审计重心和要点各不相同，审前分析要紧紧扣住审计项目目标这个中心。如履职离任审计和专项审计的目标和重点完全不同，审前分析也就有很大区别，一个突出经济责任，讲求的是全面性，而另一个突出业务风险，讲求的是专业性。其二是审前调查分析要紧密结合被审计单位的实际情况。根据不同专业、不同单位和部门的不同情况进行，即使是同样的审计项目，对于不同的被审计单位的审计调查分析也很可能大相径庭。其三是审前调查要结合审计人员的基本素质和业务专长进行安排，做到统筹兼顾、循序渐进，不能脱离审计人员的能力和项目总体目标来进行，不能单纯强调现代化的审计手段、审计方法的应用，而忽略现有审计团队的审计操作、分析管理水平是否能够达成目标。
（二）规范项目实施的现场管理，是把握审计质量的核心
一是注重综合交叉对比各类信息。在审计实践中，同一项目涉及的不同部门、不同人员的相关信息，具有一定程度的逻辑性、同质性、关联性和一致性，审计人员要通过对这些不同来源的数据、资料进行综合分析和交叉比对，进一步验证数据资料的真实性和严重性，从中发现问题线索。二是顶尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，项目实施过程中发现苗头性审计线索，要紧紧抓住线索背后可能存在的问题，从表象向深层次进行挖掘，从一个线索到一连串审计发现，最终形成完整的审计事件，实现从点、到线、成面的审计发现过程。三是规范审计实施标准，明确审计人员的责任。要严格按照《内部审计基本准则》、《分支机构内部控制指引》、《领导干部离任审计制度》等操作制度和规程进行，规范审计底稿、事实确认、初步意见等格式化文本，优化审计报告的建议，对统一的审计项目，应制定统一的审计标准，特别是审计发现中的定性和定量要做到标准一致、表述一致、依据一致，减少因审计人员能力差异而导致审计结果偏离目标。
（三）加强沟通、换位思考，努力提高被审计单位对审计结果的认可度，是审计质量管理的重要目标
一是在审计过程中，要与被审计单位进行充分沟通，尊重被审计单位的合法权益，获得他们的信任，得到他们的理解和支持，从而提高审计效率。二是将及时沟通贯穿于整个审计实施过程。在审前准备阶段通过沟通了解被审计单位的有关情况，确定审计重点、审计手段和方式；通过谈话沟通来对被审计单位总体情况、被谈话人员的专业能力、精神状态和可能存在的问题进行评估、初步评判并从中找寻新的审计线索；在证据搜集过程中进行沟通，促使被审计单位人员配合提供相关辅助证据，同时也使他们更加认可审计发现。在审计报告阶段加强沟通有利于审计双方对审计结果达成共识，帮助被审计方认清现状，意识存在的风险；因为审计的最终目标是发现问题并找到解决的途径，而最终整改落实的还是被审计单位，而换位思考、及时沟通更能保障审计目标的最终实现。
（四）建立完善的评价制度，是不断提高审计质量的重要抓手
对审计项目评价应包括对整个审计项目评价和对审计人员评价，对项目评价包括审计实施方案制定和执行情况、目标完成情况、审计重大发现情况、审计证据的完整性和有效性、预期审计发现问题和现场审计结果的差异以及审计小组的整体组织、配合、协调的评价；对审计人员的评价应包括专业胜任能力和工作效率、工作态度、工作技巧和下一步的努力方向等情况。最终通过建立审计项目后评价制度，从制度层面将审计项目质量控制落实到实处。同时也便于审计人员相互交流、总结、反思和提高业务能力。
（五）现代化、信息化的审计方法是提高审计项目质量的发展方向
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内部审计是我国审计组织体系中的重要组成部分，内部审计质量管理是确保内部审计发挥其职能的重要手段，它通过制定一系列的政策和程序，对审计决策与管理水平、审计技术方法、审计人员的素质等实施监督与控制，以确保审计人员按既定的审计计划执行审计程序，实现项目审计目标，本文从如何提高内部审计质量的角度，对企业内部审计相关因素与环节进行深入分析，提出了完善企业内部审计质量管理的相关对策，以提高企业内部审计质量管理水平。
一、影响我国内部审计质量的主要因素
（一）内部审计法规体系不健全
法律法规不甚健全是导致内部审计制度不够完善、 内部审计质量不高的主要原因之一。众所周知， 经济社会中的各种行为主要是靠法律法规与职业道德来规范和制约的，内部审计工作也不例外。法律法规与职业道德的健全完善不但能使内部审计工作有章可循、得以规范，且可使内部审计人员避险有据、保护自己。
（二）审计项目质量管理不到位
审计项目质量管理是发挥内审职能、提高审计质量的前提和基础。为保证内部审计质量， 内审机构应建立完善的内部审计管理制度，但是， 目前部分内审机构的审计计划缺少立项依据， 带有一定随意性，项目实施过程中质量控制不到位， 存在审计方案缺少复核、授权， 现场查证过程缺少督导， 工作底稿描述不完整、不清楚， 查证不深入、不彻底， 报告定性不准确、客观， 审计建议不具操作性等， 这些问题严重影响了审计项目质量。
（三）审计技术、手段的局限性影响了审计质量
随着组织经营范围不断拓展， 业务规模迅速扩大， 内审工作的内涵也在发生深刻的变化： 一是审计工作重心由合规性审计为主逐步向监督、评价、建设并重职能转变；二是实施全面审计控制，审计防线由过去的事后监督转向事前防范、事中控制。此外，信息化在组织内部经营管理中得到大量运用，使得传统的手工查账式审计方法、技术已不能适用组织的业务变化，不适当的审计技术方法势必影响审计质量。
（四）内部审计人员素质及风险意识
审计人员的知识结构以及业务素质，也是影响审计质量的重要因素，特别是个别审计人员甚至审计组主审的综合素质、经验、知识结构往往与项目的审计目标不相匹配，导致审计项目质量不高；另外，审计人员的风险意识对审计质量的影响也是不容忽视，对于发现的问题和疑点没有采取严谨的工作态度和合理的方法进行职业判断，没有完全遵守专业标准和职业道德要求，因而导致了审计风险的产生，影响了审计质量。
二、加强内部审计质量管理的措施和方法
（一） 健全的法律法规制度是提高审计质量管理的关键，完善的内部审计质量控制规范体系、质量控制准则，使得内部审计工作的行为有法可依，有章可循；内部审计人员认真执行内部审计质量管理的规范、准则，自觉遵守相关规定，做到依法审计、依章审计，严格遵守法律法规制度不仅可以有效规避审计风险，而且有利于内部审计质量的不断提高。
（二）审计项目质量管理
审计项目质量管理应当贯穿整个审计过程，审计项目立项要有合理的依据，充分考虑审计项目的风险性、紧迫性、效益型以及审计人员的数量、知识结构、主业技术能力等，同时项目的确立必须通过批准程序；编制详细、重点突出、可操作性强的审计方案；审计实施过程中应当与被审单位进行充分的交流、沟通，以确立审计重点、获得被审单位的配合与支持，同时审计过程中应当取得全面、充分、完整、有力的审计证据；最后审计报告中对问题的阐述要事实清楚，证据要全面、有力， 审计报告中所引用的法律法规依据要相关可靠。
（三）改进内部审计方法
传统的内部审计工作往往是事后审计，但是随着经济的发展、社会的进步，我们应更新审计思维，将内部审计工作重心从以往的财务审计转向风险审计、经营审计上来，更加重视对经济和管理的过程审计工作，让审计参与企业的经营，使内部审计更多地关注风险和事前控制，使管理层决策更科学合理。同时采用先进的信息化技术手段，建立信息化环境下的内部审计工作制度，规范信息化下的内部审计工作，加大对内审部门硬软件的投入力度，积极引进高性能、适应性强的审计软件，合理配置网络系统资源，并及时调整或更新审计软件功能，实现企业内部信息资源共享，以便强化内部控制，提高审计质量。
（四）以人为本，提高人员素质，风险意识
要确保审计的高质量、低风险，人的因素是根本。要建立一支高素质的内部审计队伍，一要能自觉地遵守内部审计职业道德规范的要求。二要有良好的与工作相适应的专业知识和专业技能。三要采用多种方式调整内部审计人员结构，实现复合型结构，以适应审计工作的新发展。四是审计人员要树立较强的风险意识。在审计工作中， 内部审计人员要认真履行职责， 保持应有的职业谨慎性， 严格执行审计程序， 并通过分析判断， 准确识别审计风险， 制订防范风险的措施。
（五）监督机制
内部审计业务的监督机制要求内部审计机构既要对内部审计的各项业务或工作进行自我监督检查，以便及时发现问题、纠正问题，也要接受来自其他各个方面对内部审计业务的监督检查，以便更全面、更彻底的发现和纠正内部审计中的各种问题。
总之，企业只有从以上各面去完善内部审计质量管理， 才能有效提高内部审计质量， 降低内部审计风险， 实现内部审计目标， 提升内部审计价值， 促进企业全面提高经营管理水平内部。
参考文献：
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一、转变观念，正确处理控制与服务的关系
做好价值增值型审计的前提是，我们应转变过去固有的传统观念，正确处理好控制与服务的关系。首先，审计人员要摆正自身位置，清楚自己是组织中的一分子，不能将自身利益凌驾于组织整体利益之上。审计工作既要执行有关规章制度，又要维护组织的整体利益。其次，在思想上认识到审计控制的目的是为了更好的服务。控制要考虑到投入的成本，既不能出现控制盲点，也不要控制过度，不能因控制过度而影响到组织的未来发展。第三，服务不能局限于组织其中某一部分，要对组织的经营、管理和操作的全方位进行服务，它既包括对组织各控制点和所有风险的防范，又包括促进组织的经营管理活动有序进行和实现价值的最大化。
二、加速实现内部审计队伍的职能转换
目前，内审部门因受现有人员知识结构、行动惯性的制约，还不能完全适应组织的战略目标与市场需求，不能够及时提供具有前瞻性、创新性、高附加值的审计成果信息。我们要做的就是加快内部审计人员队伍的职能转。首先，要把好新调入人员的来源关。内审人员的来源直接决定了内审人员的专业素质和可塑性。其次，重视内审人员的组成结构。内部审计效能的发挥不仅与内审人员的个人素质相关，更与其所组成团队发挥的整体效能有关。第三，加强内审人员的自身学习、不断更新知识。通过学习提高应变能力和综合素质，使之能够适应高层次审计工作的需求。第四，以适当的激励和奖惩措施促使审计人员积极参与到审计项目的管理中去，提高审计队伍的整体素质。第五，鼓励内审人员与外部进行交流。每年以适当的比例与组织内业务部门人员进行交流，不断更新人才知识结构。
三、运用灵活多样的审计手段，实现价值最大化
以最小的成本创造最大的价值是内部审计开展审计项目的最终目的。这就要求内审人员运用灵活多样的审计手段，尽可能减少不必要的工作，来达到审计目的。一是积极开拓思路，在做好审计项目的同时还要做好管理咨询等增值型服务工作。二是采取参与式的审计方式，让被审单位的人员积极参加到审计项目中，协调好与被审计单位的关系。三是提高审计方法中的新技术含量，特别是提高计算机在审计领域中的应用范围。要不断优化非现场审计软件，减少现场审计时间，节约审计成本，实现实时监控，及时发现和控制风险。四是做好风险成本控制。
四、内部审计发挥价值增值作用的几个方面
内部审计为组织创造价值的途径是多种多样的，下面列举发挥作用的其中几个方面：
1.协助组织实现收益最大化：内部审计工作可以通过控制和防范票据错误、欺诈或其他原因导致的收益流失现象，从而确保组织应该获得的经济利益能够实现。
2.控制支出：内部审计一贯重视对组织各种支出的管理，现在随着电子通讯、网上商务和供应链管理的出现，在对这些新兴领域内进行支出的审核与评估中，内部审计的作用更加举足轻重。
3.风险管理：内部审计因接触面较为广泛和地位相对独立，可以为组织的风险管理与评估提供信息。有时业务部门虽然专业技术很娴熟，但可能缺乏对组织整体经营环境治理的经验和对风险控制问题的基本了解，此时，如果内部审计部门能够充分参与进来，可以协助业务部门考虑每一项控制可达成的目的，以实现控制风险的目的。
4.对新技术与相关程序的监控：内部审计必须掌握技术研发方面的重要技能，此处所说的技术不仅仅是科学技术，而是包括组织在经营运作中、在日常管理中所涉及的各种专业技术。当新技术的应用导致经营程序的变革时，内部审计通过对这种变化的效果进行监测与评估，确保其达到既定目标。
5.改进流程：内部审计人员在工作中一般从查帐开始，但决不是单纯查帐，而是要花费更多的时间和精力去研究在业务流程和有关策略、措施中存在的问题，旨在从中发现组织的经营效果、内部资源的开发利用、产品种类和服务质量等各个方面有无可以改进之处。
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增值型内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为企业增加价值并提高企业的运作效率，即能为企业增加价值的内部审计。SWOT分析法又称为态势分析法，该分析方法由旧金山大学于20世纪80年代初提出。它经常被用来作为企业内部风险控制分析方法，其主要的分析方式是依据企业的内在条件进行比较分析，通过分析结果发现企业的优势、劣势并找出其核心竞争力。SWOT分析法中各个字母的含义分别为：（1）S代表strength，亦即优势；（2）W代表weakness，亦即弱势；（3）O代表opportunity，亦即机会；（4）T代表threat，亦即威胁。这里，S、W是主要针对内部因素，O、T针对外部因素。
一、增值型内部审计部门环境优劣分析
（一）环境优势分析
建立健全合理、科学的公司治理结构是确保一个现代企业有效运行的基础与条件。国际内部审计师协会明确指出，健全的公司治理结构必须要同时达到四点要求，即分别是董事会（包括审计委员会）、管理层、内部审计以及外部审计。增值型内部审计作为内部审计的新阶段，职能定位于服务导向，它的提出对于健全和完善公司治理结构，实现公司管理制度的突破，合理评价经营绩效，并及时发现管理中存在的问题，从而减少不必要的损失和浪费有很重要的意义。
（二）环境劣势分析
增值型内部审计体系建立的前提是完善的公司治理结构，因此，实现内部审计的增值目标首先需要加强公司管理。由于多数企业的现代内部审计工作起步较晚，缺乏完善的法律法规以及相应的制度准则，而且内部审计机构自身的服务意识以及内审人员的业务素质能力也很有限，这就造成内部审计部门工作缺乏目的性，不能及时发现问题，就更谈不上针对管理全过程的监控，从而不能完成增值型内部审计的法制化、制度化、规范化建设。此外，多数内部审计机构在具体的审计操作中过分拘泥于陈旧的审计程序，缺乏完备、科学、合理的考核评价方式和标准，这就造成内部审计风险加大，以致连基本的审计质量都难以保证，更不用说实现内部审计的增值。总而言之，长期以来多数企业的内部审计局限于以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等为主的财务审计，而且在进行财务审计时也不能采取高效的应对措施。而增值型内部审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，还没有发挥其应有的作用，在公司治理结构中的管理职能也未能得到充分认识和重视。
二、增值型内部审计部门机会与威胁分析
21世纪是知识经济的时代，随着中国经济社会、科技文化的快速发展，尤其是中国加入WTO以后，经济全球一体化的形成，对公司治理结构的影响也非常大。同时，内部审计环境发生了巨大变化。这些环境的变化将会带来哪些机会和威胁？企业如何应对这种变化带来的挑战？内部审计部门如何应对这些变化？这些都是需要结合实际进行分析研究的重点。
（一）环境变化带来的机会与威胁
增值型内部审计涉及的内容包括对公司发展战略和管理决策的评议、投资效益分析、市场状况调研、产品推销手段研究、人力资源管理政策评估、信息系统设计与运行设计等，可以看出，凡是对公司商业利益和持续经营有影响的所有管理因素都是增值型内部审计所要研究的内容。内部审计事项贯穿公司整个生产经营活动过程中，并且内部审计事项具有复杂性和隐蔽性的特点，这就增加了内部审计的难度，可能会影响内部审计人员的职业判断，从而使得增值型内部审计人员获取充分审计证据的难度较大。
（二）四种市场环境分析
研究的主要手段是通过对理想的市场环境、冒险的市场环境、成熟的市场环境和困难的市场环境等四种类型的市场环境进行分析，分析在不同的审计环境变化下，企业面临的机会与威胁。根据机会―威胁水平和影响程度，可能出现以下四种市场环境、分析：一是理想的市场环境，在理想的市场环境下，市场经营环境处于高机会、低威胁的水平，因此，内部审计部门如果在这样的审计环境下展开工作，就要充分利用环境优势，竭力发挥自己的优势，采取主动出击的策略，争取发挥更大的作用；二是冒险的市场环境，在冒险环境下，整个企业的市场经营环境处于高威胁、高机会的状态。这里的高机会是指在处理得当的情况下，充分利用这些有利条件，内部审计部门可以有充分的机会取得审计证据；拥有高机会的同时，高威胁因素也与之相伴，这就可能使内部审计部门在审计过程中陷入困境，所以在冒险市场环境下，内部审计部门要利用机会，转移威胁因素，使内审部门在风险中求成果；三是成熟的市场环境，成熟的市场经营环境处于低机会、低威胁的水平，但是成熟并不是指审计部门环境良好，因为低机会使得内部审计部门没有充分的机会去实现增值目标，在这种环境下内部审计部门需要排除不利市场因素，实现为企业增值的目标；四是困难的市场环境，在困难环境下企业的市场经营环境处于低机会、高威胁的水平，企业经营管理本身就又很大的问题，内部审计部门应该充分发掘企业经营环境中出现的危机，变通策略，调整内部审计部门定位。
（三）增值型内部审计部门的SWOT矩阵分析及其战略选择
内部审计部门的环境因素进行分析之后，可以结合SWOT分析矩阵（见表1）确定内部审计部门的优势和劣势，并相应地选择发展战略。
如表所示，SO战略重视挖掘企业内部优势，内审部门要采取把握内部机会的方式，集中力量对其中一个或几个特定的细分模块上进行重点分析和研究，从而取得局部的竞争优势，为企业价值增值提供条件；WO战略下，企业的外部市场机会要比内部具有优势，增值型内部审计部门要充分把握外部机会，并对内部管理机制的不足之处提出相应的整改方案和对策；ST战略是指，内部优势好于外部，具体是指国内审计市场全面对外开放的同时，国外先进的会计公司先后进入中国市场，给国内公司带来的巨大威胁，因此本土企业的内部审计部门要利用在本土经营的相对优势与国外会计公司相抗衡；WT战略是一种比较保守的战略，在这种战略下，内部审计部门具有自身缺陷，同时外部的环境威胁也非常大，两者都制约了内部审计部门的发展，所以内审部门的任务除了克服内部存在的弱点，还要转移外部威胁，以最大限度地寻求生存空间。
不同的内部审计部门面对着不同的错综复杂的人事关系和瞬息多变的环境变化，内部审计部门只有摒弃低效的审计方式和手段，在企业的业绩增值方面多做文章，才可能充分发挥自身的作用，实现自身的价值。本文从SWOT矩阵分析的角度，研究了不同类型企业的增值型内部审计发展策略，其意义和作用较为笼统，具体的企业还需有具体的发展策略。
参考文献：
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控制基础审计主要服务于以下三种目的：
①鉴证企业是否遵循特定的、规章、政策和原则。这类审计被称为符合性审计。
②在较小的范围内（与外部审计相比），测试和验证企业账户的余额，降低年末对会计记录调整的可能性。这类审计被称为财务审计。
③测试与会计记录相关的关键内部控制运行的有效性。时至今日，控制基础审计在内部审计实务中仍占有较大比重。
在美国内部审计师协会成立之初，内部审计职业界的有识之士就致力于改变内部审计师作为会计职员或“企业冗员”的传统形象，他们极力倡导在财务审计的基础上将业务范围扩大到经营审计的领域。1957年，内部审计师协会在修改1947年公布的《第1号内部审计师职责说明书》时认为，“内部审计是组织内部审核会计、财务以及其他经营业务的独立评价活动”。1971年内部审计师协会再次修订了内部审计的定义，切断了内部审计与账簿的直接联系，把“会计、财务以及其他经营业务”简化为“经营业务”。但在20世纪60年代以前，企业外部环境普遍呈现静态、简单和安全的特征。第二次世界大战以后开始的技术革命极大地促进了劳动生产率的提高，西欧与北美在20世纪五六十年代出现了持续高涨，这在资本主义发展史上是前所未有的。由于外部市场变化相对平稳，企业可以相对准确地把握市场需求，工业的发展主要是通过革命促成劳动生产率的提高来实现的，以审查经营的效率和效果为目的的经营审计并未得到企业管理当局的重视，经营审计并未在企业内部审计实务中占到重要地位。
二、过程基础审计阶段（20世纪70 ～ 80年代）
20世纪70年代爆发了世界性的资本主义经济危机，从此资本主义世界进入了滞胀时期。在这次危机中，低生产率、高失业率与高通货膨胀率同时出现，又加上能源危机的压力，资本主义经济诸病齐发、症状复杂。企业管理部门很少有机会通过扩大销售增加利润，不得不通过控制成本来增加利润，而内部审计被看作是实现这一目的的有效手段，经营审计迎来了发展的黄金时期。
过程基础审计又被称为经营审计或业务审计，主要对企业内部关键过程的设计、执行的效果和效率进行评价。在评价过程中，一般以公认的最佳实务作为评价的基准。在企业内部审计实务中，过程基础审计逐渐取得了与控制基础审计同等重要的地位。1975年，美国内部审计师协会的调查表明，95％的被调查者都在实施业务审计，所用时间占整个工作时间的51％；1983年，美国内部审计师协会调查结果表明，内部审计师63％的时间用于业务审计；1985年，英国内部审计师协会调查结果表明，内部审计师65％的时间用于业务审计。
三、风险基础审计阶段（20世纪80 ～ 90年代）
20世纪80年代以后，整个世界处于一种极度动荡的过程中，科学技术日新月异，市场竞争日益激烈。20世纪40年代创建的以“大量大批生产”为主的制造生产模式与市场变化趋势之间的矛盾越来越明显。需求的多样性和经营环境的多变性迫使企业不断地调整自己，以适应环境的剧烈变化，在充满危机和动荡的环境中保持自身竞争优势，最终获得成功。为了体现自身在组织中的价值及帮助管理者更好地应对变幻莫测的外部环境，从20世纪90年代起，内部审计部门开始在实务中引入风险基础审计方法。审计师们相信，测定风险对合理制定审计计划和有效使用审计资源是极其重要的。他们通过对企业和企业的关键风险的透彻了解，将审计资源分配到对财务报告和内部控制产生影响的重要风险领域，向管理层提供了更大程度的保证：与风险相关的控制政策和程序已将风险降低到一个可接受的水平。在此阶段，控制基础审计和过程基础审计何时实施、如何实施将依赖于对关键风险的识别及依据风险的识别所制定的审计计划。
四、风险管理基础审计阶段（20世纪90年代末至今）
在人类进入21世纪之际，全球的、经济与整个20世纪相比发生了巨大的变化，世界格局正进行着全新的整合，市场国际化和需求主导化已经成为经济发展的主要特征。企业的外部环境发生了巨大的变化，主要体现在市场竞争加剧、顾客需求多样化、经济全球化等方面。同时，随着知识资本在企业生产经营中起到越来越重要的作用，企业内部环境也发生了显著的变化，组织结构、人力资源、文化观念等因素也对企业的目标实现和管理行为产生了深刻的影响。此时，人们开始寻求能够灵活适应企业内外部环境变化的管理模式。管理当局关注的焦点转向风险管理、战略规划及企业再造，要求企业的各个职能机构为企业创造增加值。许多企业的管理当局开始将“企业风险管理”概念引入实践。
值得注意的是，2003年7月美国COSO委员会颁布了风险管理框架的讨论稿，在讨论稿中，企业风险管理被定义为：“是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与，于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，旨在识别可能对企业造成潜在的事项并在有关人员风险偏好范围内管理风险，为企业目标的实现提供合理保证的过程。”企业风险管理分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等相互关联的要素，各要素贯穿于企业的管理过程之中。这些要素的排列方式亦代表了企业风险管理的业务流程。
为了满足组织提出的新要求，与管理者的思维方式和管理企业的模式同步，风险基础审计必须向风险管理基础审计方法演进。因此，国际内部审计师协会董事会于1999年6月将内部审计重新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。”新定义将内部审计的工作范围扩展为“风险管理、控制及治理程序”，客观上为内部审计方法向风险管理基础方法演进提供了基础。
直观地说，风险管理基础审计方法是企业风险管理的基本概念和程序与内部审计部门的传统审计方法整合后形成的一种新的审计方法。与以往的审计方法相比，风险管理基础审计方法具有如下特征：
①将企业战略和目标纳入审计计划的编制工作，并以之作为审计判断的基准。
②审计判断不仅仅基于审计师对风险的容忍度，而更多地依赖于管理层对该领域的风险容忍度。
③更加关注管理层如何计量和监控与他们的目标和风险容忍度相关的业绩执行情况。
④从持续经营的角度评价组织管理风险的能力，而不是仅仅关注组织过去管理风险是否成功。
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随着我国教育改革的深化和高校规模的不断扩大，高校内部审计在高校管理和防范财务风险中的作用越来越重要，高校内部审计工作也面临更多、更新的挑战。内部审计质量是内部审计的生命线，内部审计质量的优劣会影响到内部审计工作的效果，进而对整个内部控制情况产生重要影响，加强高校内部审计质量控制，努力提高高校内部审计质量，是当前高校内部审计工作需要解决的重要课题
一、高校内部审计质量控制的意义
高校内部审计质量控制就是由高校内部审计部门和高校内部审计人员根据内部审计质量标准，使高校各项内部审计管理工作和内部审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高内部审计工作水平和内部审计工作效率。高校内部审计质量包括高校内部审计计划的质量、高校内部审计程序的质量、高校内部审计方法的合理性、高校内部审计报告的质量和审计建议书质量等诸多具体质量因素。
高校内部审计质量的优劣在很大程度上影响高校内部审计效用的发挥程度，因而必须对内部审计工作进行质量控制。高校内部审计质量控制对于防范财务风险和审计风险，保证高校内部管理控制效果，促进高校内部审计人员提高职业水平、业务能力，充分发挥高校内部审计的职能有着重要意义。首先，高校内部审计质量控制是提高高校内部审计质量的前提。高校内部审计质量的提高是高校管理工作发展的内在需求，不断提高内部审计工作质量，才能使高校的内部审计工作满足高校内部控制管理的发展需求。通过高校内部审计质量控制可以发现高校内部审计工作中的漏洞和不足，加强高校内部审计质量控制，可以减少影响高校内部审计质量提高的不良因素的发生或形成，对一些已经存在的影响高校内部审计质量的因素，通过高校内部审计质量控制工作也可以及早应对，从而达到提高高校内部审计质量的目的。其次，高校内部审计质量控制是提高高校内部审计效益的需要。内部审计工作与其他各项经济工作一样，都要讲究经济效益。高校内部审计效益体现在以较小内部审计投入取得较大的内部审计效果，在较短的时间内取得满意的内部审计效果。内部审计质量控制就是以不断提高内部审计效益和效率为目的的，即提高内部审计效益和效率有赖于搞好内部审计质量控制工作。最后，高校内部审计质量控制是内部审计不断发展和完善的需要，高校内部审计的发展和完善，是在对其质量控制进行不断的研究和摸索的前提下实现的。
二、高校内部审计质量控制的方法
（一）高校内部审计程序质量控制
高校内部审计程序质量控制是指对高校内部审计人员执行业务过程进行质量控制，促使高校各项内部审计活动都能合理高效的进行并能达到预期的审计目的，实现必要的审计效果。在过程控制中对于内部审计质量标准不符的质量偏差应即时记录，迅速反馈，专人分析，进而筹划应对问题的对策。高校内部审计质量程序控制主要体现在对内部审计计划的控制上。
高校内部审计计划是对高校内部审计的预期范围和审计行为的实施方式所作的规划，是高校内部审计人员从接受高校校长委托的审计任务到出具内部审计报告的整个过程基本工作内容综合计划。
制订审计计划需要考虑被审计部门的基本情况；审计目的、审计范围及审计策略；重要会计问题及重点审计领域；审计工作进度及时间、费用预算；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及风险的评估；对专家工作的利用等具体问题。这一阶段的主要控制点是审计风险的评估。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。由于高校内部审计所处的环境日益复杂，其所面临的任务日趋复杂艰巨，同时高校内部审计须支持成本效益原则，因而高校内部审计过程中存在着审计风险。这要求高校内部审计人员在制订内部审计计划时应充分考虑风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免审计风险或控制审计风险水平，找出高校内部审计计划执行中容易遇到的问题，并分析原因，以便制订出高质量的高校内部审计计划。
制订了高质量的审计计划之后需要注意的是如何确保审计计划的执行。落实审计计划需要相对完善的制度、组织机构及有较高素质的内部审计人员，制度、机构和人员是高校内部审计质量控制的载体，没有完善的制度、健全的机构和高素质的人员就无法对高校内部审计质量进行控制。高校内部审计计划的严格执行是高校内部审计质量控制的重点之一，在此过程中面临着问题的发现、信息的反馈和分析、质量控制体系方法的改进等诸多问题。计划执行过程中遇到的阻碍计划执行的制度、部门和人员都要认真记录，并分析问题发生的原因，根据实际情况改进高校内部审计质量控制的方法。这一阶段应有专人或部门对高校内部审计计划执行情况进行抽检，对审计范围、重点审计领域、审计进度、重要性标准执行和小组分组情况、分组任务执行情况进行检查，了解有无未执行或未很好执行计划的情况，如存在未按计划进行审计的情况，应写明造成问题的详细原因并录入审计工作底稿。如果是按照预定的计划进行审计活动，要检查是否达到了预期的审计目的，如未达到预期目的应写明原因，以便改进。
在计划制订和执行中遇到的问题应及时全面的处理。组织团队对高校内部审计计划制订和执行中所发现的问题及写明的造成原因进行分析，提出应对问题的措施，并保证措施的落实或执行。整个内部审计质量控制贯穿于按照审计计划执行审计业务的整个过程，因而这也是进行高校内部审计质量控制的主要过程。
（二）高校内部审计关键环节的质量控制
高校内部审计的关键环节是指对高校内部审计工作质量具有重大影响的高校内部审计活动。高校内部审计关键环节的质量控制是指内部审计计划中所列的重点审计领域和环节中采取的必要的手段和措施。
关键环节的质量控制前提是找出审计活动中的关键点。在高校内部审计的计划准备阶段就要确定审计项目的关键点，重点审计领域和重点过程控制部位。比如，在某一审计活动中，特定的人和物可能就是审计的重点，在其中可能包含重要的审计信息，隐藏着极大的审计风险。在高校内部审计活动的实施阶段，关键点可以按审计内容确定。内部审计报告的关键点是内部审计工作底稿与审计证据的全面整理、分析与综合。判断是否为高校内部审计关键点的标准是看其是否会对整个高校内部审计活动的质量产生较大的影响。
在确定高校内部审计关键环节之后，根据具体环节的特点，按照内部审计计划和审计小组的分工，指定专人进行关键环节质量控制。高校内部审计质量控制应对每个质量控制关键点提出明确的质量要求，相关责任人员应提出可行的控制措施，以保证内部审计质量。对关键环节的内部审计情况也应进行抽检，确定相关责任人员是否按规定执行了关键环节的质量控制并达到了预期效果，每个高校内部审计人员都要对自己所负责控制的关键环节的质量控制标准严格执行。
（三）高校内部审计资源质量控制
高校内部审计质量控制需要制度、机构和人员等内部审计资源，制度是体，机构是用，人员是魂。内部审计资源是内部审计活动得以进行的根本，高校领导的委托是内部审计活动进行的驱动。要搞好高校内部审计资源质量控制，一定要从根本入手。制度是体，没有完善的制度，就没有体系可谈，再怎么说高校内部审计质量控制都是虚的，因而要集思广益，要在审计实践过程中不断完善高校内部审计制度。机构是用，完善的审计制度需要对应的执行机构，制度是建立机构的前提，机构是贯彻制度的组织，二者相辅相成，皆不可或缺。人员是魂，内部审计人员作为审计制度的执行者、审计组织的责任者和审计行为的实施者，占据了高校内部审计质量的全部精髓，以人为本、善用优质审计人员是高校内部审计资源运用的中心。要有相应的制度保证高校内部审计人员的独立性，对高校内部审计制度、机构和人员情况，应建立合理的评价和激励机制，对于高校内部审计机构的审计成果高校领导应足够重视。
总的来说，合理的分配和运用高校内部审计资源是高校内部审计质量控制成功的关键。
参考文献：
[1] 徐启哲，刘.加强内部审计质量控制的对策研究[J].山东省青年管理干部学院学报，2009，（65）.
[2] 李胜利.谈内部审计质量控制[J].经济师，2004，（8）.
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一是审计抽样让位于大数据分析。大数据时代的数据挖掘是建立在全部数据的基础上，所以“样本=总体”，抽样的作用将退居其次。
二是审计计划更有针对性。由于数据量化以及各类预测模型的使用，银行经营中的可能出现的问题将更容易以数据的形式获取，因此，审计计划将更灵活、更具针对性。目前实行的年度制定审计计划的方式将可能被“年度计划+实时调整”的审计计划方式取代。
三是审计职业判断逐渐让位于数据量化。审计是一门实践学科，经验与直觉起到很大作用，审计职业判断能力是最审计人员最重要的能力。但是，随着大数据时代到来，一切皆以量化为基础，审计职业判断将会更多以数据量化为基础，经验与直觉将退居其次。
四是审计队伍将不再是单一的审计人员，而是由IT技术人员、统计人员、数据分析人员、审计人员的组合。审计人员的知识结构将由单一的知识结构变更为更具广度的复合型知识结构。
五是深化审计职能。由于大数据挖掘技术的主要目的在于预测，因此审计建设职能将得到进一步拓展，内部审计将更多地参与到银行决策过程中。
六是影响审计独立性。大数据挖掘除用于审计模型编制外，还可以用于审计发挥建设职能，提供增值服务，即通过挖掘大数据的相关关系用于预测未来。为此，内部审计将与银行业务流程，特别是决策环节结合得更加紧密，这不可避免地会对内部审计的独立性产生影响。如何既能发挥内部审计在数据挖掘分析方面的优势，又能保持独立性，是值得研究的课题。
七是对硬件设备的要求更高。大数据时代开启后，数据量成倍增长，所以对存储、运算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非现场审计系统运算时间长，速度慢，远远不能满足大数据运算的要求。
二、银行内部审计数据挖掘应用的现状
目前银行内部审计中非现场审计技术主要构建在数据挖掘与分析的基础之上，其核心是审计模型的编制。按用途与特性，审计模型主要可划分为四大类，一是统计类模型，用于对审计所需数据进行统计；二是抽样类模型，用于对审计机构或某个审计事项进行抽样；三是账务特征类模型，通过分析某类问题或舞弊行为在账务上的特殊表现痕迹找出问题疑点，为现场审计提供方向，如某个不该出现贷方余额的账户出现了贷方余额，某账户日终应该结平却有余额等；四是行为特征类模型，通过分析作案手法的特征来寻找疑点，如多次小额转账到某个固定账户。
前两类模型用于审计管理，后两类模型用于查找问题疑点。虽然审计模型是以数据分析为基础，但与大数据要求有很大的不同。目前的问题查找审计模型建立在因果关系的基础之上，通过发现问题在账务或行为上表现出的痕迹从而发现可能的线索。
因此，目前的内部审计虽然运用了数据挖掘分析的技术手段，但只是开启了大数据时代的序幕，还没有真正进入大数据时代。表现在以下几个方面，一是虽然目前银行数据量已经非常大，但主要还是来源于各类交易系统产生的业务数据，以及管理系统产生的数据，都是一种结构化的数据，与大数据时代海量和非结构性数据要求相比，无论是总量还是结构都还远远不够；内部审计非现场数据挖掘加载的数据还不是银行的全量数据，仅涉及主要业务系统数据，因此仍然是“小数据”。二是非现场数据挖掘建立在因果关系基础之上，与大数据建立在相关关系基础之上有很大不同。三是非现场审计模型建立的目的是发现已经发生的各类舞弊行为、风险事件、违规操作，大数据挖掘技术应用的主要目的是进行预测。
虽然内部审计部门在银行大数据挖掘中已占有先发优势，掌握了大量历史数据的存储、加载以及非现场数据挖掘技术，积累了较多的经验，但在通过大数据时代的路上还存在较大的困难。
一是审计队伍的能力还达不能新的要求，目前审计队伍仍以审计业务人员为主体，缺少专业数据分析人员、IT技术人员、统计分析人员等；二是审计技术工具还达不到新的要求，一般审计人员仅对通用审计软件、SAS统计分析软件比较熟悉，对其它数据挖掘工具了解非常少；三是思维方式还达不到要求，审计人员对大数据的特征了解不多，思维方式停留在因果关系，对于相关关系在大数据中的应用缺乏理解。
三、大数据背景下提升内部审计价值的方式及路径
提升内部审计价值可以采用以下几种方式：一是拓展数据源。大数据时代，数据本身就具有巨大价值。目前内部审计使用的数据只是银行全量数据的一部分，还有很大部分未能加载使用；同时，银行业务办理过程中也还有很多环节未能量化，未能形成数据源，而这些非结构化的数据对于大数据挖掘至关重要。因此，内部审计应大力拓展数据源，研究将未量化的信息进行量化收集、存储。二是拓展审计模型。转换思维方式，从目前研究因果关系寻找问题疑点，拓展为研究相关关系寻找问题疑点。三是拓展审计建设职能，通过大数据分析预测风险建立内部审计预警系统，为决策提供参考。
因此，在银行内部审计应用大数据挖掘技术时可以采用以下几种途径：一是外包，二是引进大数据挖掘技术，三是联合进行数据挖掘，四是由内部审计部门等进行自主数据利用。四种途径各有优缺点。外包能迅速产生效果，但会在技术上长期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于银行数据的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一个长期过程，不容易迅速产生成果。引进技术有利于提高自身能力，能较快产生成果，但投入较大。联合开展数据挖掘也存在保密的问题。因此，银行内部审计应用大数据挖掘技术仍应坚持以我为主，初期可以就一些非核心数据和保密级别要求不太高的数据开展联合挖掘或外包，并积极引进技术，引进和培训人才，通过这些手段来提高审计能力，更多更好地为组织创造价值。（作者单位：中国建设银行成都审计分部）
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为了提高企业的经济效益、加强企业内部管理和保持可持续发展，企业的内部审计需要对其企业内部的一切经济活动进行监督以及评价。目的在于去伪存真——保证企业报表是真实而正确地反映企业的经营状况，比如企业资产、负债和盈亏的真实情况；查处财务收支中的一切违法违规的问题。它的主要职能是对企业进行经济监督、经济服务以及经济评价，从而为企业的管理者服务。内部审计如此重要，以至于它对我国国有企业以及经济建设产生了深远的影响。
1.我国企业内部审计的现状
在二十世纪八十年代中叶，我国的企业内部审计开始建立。时至今日，已经经历了二十多年的风雨历程，对我国企业的快速平稳的发展起到了功不可没的作用。但是，与国外的企业内部审计相比，我国才只是刚刚起步，无论在相关制度的支持上，还是在机构人员设置，或者是职能作用等方面上都有着很大的差距；与我国的社会审计以及政府审计相比，在各个方面也都还是略逊一筹的。
2.现阶段我国企业内部审计所存在的问题
2.1 企业内审部门的设置不够规范化
对于审计人员来说，保证其客观公正地进行审计活动的最基本最先决的条件是保持其独立性，无论是在形式上还是在实质上。但是事实上，由于机构设置的不规范，导致审计人员无法保持较强的独立性。有些企业并没有设立专门的审计部门，或者让审计部门隶属于财务部门，甚至有的财务人员也是审计人员；有些企业设立了审计部门，但是该部门直接受本公司高层的领导，并没有做到真正意义上的独立；有些企业则象征性的安排几名员工做企业的内部审计人员，专门用来应对外界的。像这样的内审部门根本无法在实质上起到任何作用，而是形同虚设。
2.2 企业内审人员的综合素质有待提高
2.2.1 专业素质有待提高
在企业中，有些财务人员是兼职做内部审计人员的，他们并没有从根本上认识到审计人员应该具有的一些素质。大多数审计人员缺乏职业的素养，在审计的过程中，无法绝对的持谨慎客观的态度进行相关的审计评价。即使查出了一些问题，在各种客观或主观的压力下，也无法坚持原则，而是秉持一种息事宁人的态度，而且有很大的随意性。
2.2.2 知识结构有待提高
由于我们现在身处在二十一世纪，当代企业对于审计人员有着复合型人才的需求——不仅仅要熟练掌握财务与审计的相关知识，更要熟悉计算机的软件应用，企业管理的相关知识，甚至是一些关于心理的知识。我国企业的一部分会计人员，甚至不是科班出身，他们只是具有大专文凭。这就造成了这部分审计人员理论水平和业务水平均较偏低，缺乏一些必要的审计专业知识和技巧。
2.3 企业高层内审部门没有足够的重视
在现代企业中，很多公司的领导并不能真正地认识到内审部门的重要性，往往忽略了它可能带来的一系列的巨大的经济效益和无形资产。相反地，企业只是把内审部门看作是个无足轻重的机构。这就在企业内部的文化和风气上，使得很多其他部门也从心理上排斥内审部门。所以审计部门无法开展高质量有效率的审计活动，其审计的职能以及作用也就无法得到极致的发挥。
2.4 审计方法较为落后
现如今，我们进入了信息时代，电子信息技术对企业的经营和管理方式都产生了很大的影响。在我国，企业的内审人员对于计算机的应用还不够熟悉，而且很多人还处于手工查账的阶段，所以计算机在审计上的应用和运用远远不够。这就有可能导致低效率的审计活动，而且也无法保障审计活动的质量。
2.5 内部审计工作滞后
现在的审计工作大多是项目过程中，甚至是事后才去差错纠漏。但是内部审计的真正任务是通过事前的调查，向企业的高层提供若干可靠的必要的信息，以便提高管理者的经营水平和企业的经济效益。目前，这样的状况令我国的很多企业内审无法把企业的一些违规违纪行为扼杀在摇篮里，也许最终会造成企业的利益和名誉双双受到损失。
3.解决现存问题的思路以及对策
3.1 提高企业内审人员的综合素质
3.1.1 聘用内审人员的门槛的提高
现如今，我国的注册会计师的报考面向的对象是大专以上学历的人群。注册会计师报名的门槛应该提升至大学以及以上学历的人群，这样可以保证其是复合型人才的高机率性。首先，企业在自身能力范围之内聘用那些经过高等教育的复合型人才。其次，企业的人力资源部门和审计部门应联合在聘用和升迁等方面上制定成文的规定和要求，以便聘用那些真正适合企业自身发展的员工。
3.1.2 优化审计部门的人员机构
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古话说得好没有规矩，不成方圆。在审计领域中普遍分为三大部分：外部审计、政府审计以及企业内部审计。目前，我国《注册会计师法》作为外部审计的依据，《审计法》作为政府审计的依据，而作为企业内部审计这一部分，只存在作为指导作用的审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，却没有高级的法律法规加以约束。由于法律束缚的力度不够，再加上企业为了内部管理制定的内部审计规章制度具有一定的局限性，就会使内部审计在企业中行政化的色彩较浓，从而阻碍了内部审计的职业化建设。因此，从宏观来讲，如果要推进内部审计职业化建设，我们首先需要做的就是打好扎实的基础，建立合理的内部审计相关法律法规。
然而，建立出一部具有高权威的内部审计法律法规，并不是一蹴而就的，这需要结合我国国情以及我国内部审计行业建设的实际发展情况，通过不断的研究与更新，才能逐步建立出一部具有针对性的法律法规。
（二）健全企业内部审计控制制度
由于出台一部与内部审计相关的法律法规是一项长远的目标，因此现阶段推进内部审计职业化建设，需要企业逐步健全内部审计的控制制度。因为内部审计可以帮助企业的经营管理者随时发现企业存在的问题，而健全内部审计控制制度能够将内部审计职能发挥出来，促进了内部审计职业化的建设。首先，要寻找出内部审计这一部门合理的隶属结构，保证它的权威性和独立性。其次，制定出适合企业并且容易被企业接受和执行的内部控制评价标准。在工作中，要研究什么样的内控评价标准，是与财务报告相关的评价标准。然后，根据每个行业对内控的侧重点不同，我们也可以分行业研究出更适合本行业的内控评价标准，最后，就是做好内审人员工作职责的定位，不同审计人员负责不同的工作职责，在满足单位和内部控制的要求下做到工作职责的分离、制约及监督。保证每个审计人员都担有具体的工作职责和权利，并且定期进行审计人员工作的轮换。
二、从营销战略观探索内部审计职业化建设途径
（一）营销组合的基本理论
营销是以产品为对象，通过适当的价格，在适当的时间和地点，以适当的方式销售给尽可能多的客户。营销组合是一整套能够影响需求的企业可控制因素。这些因素主要是产品、价格、地点（分销或渠道）和促销等，我们将其称为4P。4P是开展营销的工具和手段，通过这些手段获取在目标市场中的特有反应。
（二）营销战略在内部审计职业化的应用
我国的内部审计面临的市场机会中通过营销组合来推动我国内部审计职业化的发展是一个非常重要的营销战略。内部审计这一职业就好比是一个公司，而内部审计职业化的建设就是内部审计这一职业的目标，拟定营销组合是实现这一目标的基础。如果将营销战略在内部审计职业化中应用，这必定是一个推动内部审计职业化建设的良好途径。
三、内部审计职业化队伍的建设
（一）加强内部审计行业协会的建设
我国内部审计行业协会的建设仍然需要不断地完善，不仅要真正的贯彻落实“服务立会，服务兴会”的方针，更要做好工作上各个方面的服务工作，全身心的为广大内部审计协会会员们服务。具体说来一方面要将服务的意识和理念深入到协会的每一条血液中，真正的做到将内部审计协会人员的需求放在第一位，成为传播内部审计知识的源头。另一方面拓展内部审计的新领域，不断扩大内部审计的执业范围，推动内部审计职业化的建设。并且内部审计协会并不是一个孤立的个体，它应该将自己的内部审计成果宣传到各个领域，通过网络等媒体平台将旗号打响，吸引各界知名人士的认知，不仅可以提高内部审计协会的知名度，更能够帮助内部审计拓展更多领域的工作，增加人们对内部审计重要性认识。
（二）提高内部审计职业化队伍的素质
内部审计职业化最重要的一个组成部分就是有一支高素质的内部审计队伍。但是，目前在我国内部审计这支队伍中，大部分的成员是从财务部门或者经营管理部门分离出来的，并没有经过专业的内部审计职业培训，并且疏于管理，所以我们应该从建立内部审计职业准入资格开始做起，对内部审计人员的职业道德素养加以培训，设立内部审计人员层级的考试资格，有助于内部审计人员在竞争中督促自身学习，逐步完善内部审计职业的后续教育工作。
1、建立内部审计职业准入制度
建立内部审计职业准入制度，对进入内部审计这一职业的入门就设定相关的国家统一制度考试。可以很大程度的减少内部审计人员的不专业化，优化内部审计职业队伍。在考试内容方面，应该顺应信息时代的飞速发展，不仅仅需要具备会计、审计、财务、管理等方面的知识，更要增加对环境、金融、互联网等方面知识的涉猎。提高了内部审计人员的综合素质。并且积极鼓励内部审计人员考取相关会计从业资格等证书。在建立内部审计职业准入制度的过程中，还要依据相关的内部审计的准则制度，结合实际工作中存在的问题进行编制。同时，实行资格淘汰制也不失为一个好方法，虽然残酷，但保证了内部审计职业的质量，提高了内部审计职业队伍的素质，更能够推动内部审计职业化的建设。
2、增强内部审计人员的职业道德素养
内部审计人员的职业道德素养是决定内部审计工作质量的一个重要因素，同时也影响着内部审计职业化建设的进程。就像会计人员需要具备会计从业道德、老师需要熟知教育道德、公司员工需要遵守职员工作道德守则一样，内部审计人员也需要对队伍中职业道德的建设更加重视。只有拥有增强内部审计人员的职业道德素养，才能够让掌握的职业技能发挥正能量的作用。
因此，增强内部审计人员职业道德的建设，将良好的职业道德建设作为内部审计职业化发展的一个重要组成部分，是每一个内部审计人员应该大力推崇的。在国际上，这种观念，已经成为了重要的环节，并且存在高级法律的约束。与国际接轨，将职业道德的相关内容列入未来在我国形成的企业内部审计的法律法规中，一定会促进内部审计职业化的发展。
3、设立内部审计人员层级的资格考试
在内部审计职业准入考试的基础上，根据内部审计人员的所掌握的知识结构、程度以及职业经验的积累，设置不同层级的资格考试。类似于会计层级的资格考试一样，其包括初级会计师、中级会计师、高级会计师的不同等级的设置；将内部审计也设置初级内部审计师、中级内部审计师、高级内部审计师等。考试的要求不仅仅对知识上的技能掌握程度进行严格的考试，更要对内部审计师的工作年限加以限制，具备什么样的工作年限和经理才有资格参加相关层级资格考试。因为内部审计人员的工作能力一方面需要有专业的知识技能，另一方面也需要拥有工作经验，方能有能力解决书本知识上没有答案的一些问题，是思维上是一种潜移默化的判断能力。在内部审计层级范围划分之后，可以对不同层级的审计人员所担任的职责进行划分，并予以增加合理的回报。不仅使不同层级的内部审计人员分工明确，更加鼓励了内部审计人员的职业晋升，从而壮大内部审计职业队伍，不断推动内部审计职业化建设。
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近几年来，我省工商管理系统内审工作对加强监督工商行政管理部门的行政执法权和行政管理权发挥了积极作用。但是，随着强化监督制约、预防腐败形势的发展，对内部审计质量提出了越来越高的要求，目前内部审计质量控制存在的问题也日益凸显。笔者结合近几年内部审计工作实际，拟对目前我省工商行政管理系统内部审计质量控制存在的问题及如何规范和加强工商管理部门内部审计质量控制的程序和方法作一初步探讨。
一、目前我省工商行政管理部门内部审计质量控制存在的问题
（一）内部审计配套的法规、制度不够完善
目前，我省工商行政管理系统印发的内部审计规范性文件有《江苏省工商行政管理系统内部审计工作规定》《江苏省工商行政管理系统领导干部任期经济责任审计规定》《江苏省工商行政管理系统内部审计操作规则》《江苏省工商行政管理系统财务收支审计操作细则》等，但是，这些制度、办法与国家审计署、中国内部审计协会及江苏省内审协会的有关规章、制度的要求相比，未从根本上解决江苏省工商行政管理系统内部审计的任务和目标、内部审计权限、惩戒条款、质量控制方法、质量检查方法、内部审计管理制度、审计准则等问题，未形成工商行政管理系统内部审计规范体系，不能进一步指导和提高工商行政管理系统内部审计工作质量。
（二）内部审计机构独立性不够
首先工商行政管理系统实行的省垂直管理体制，其内部审计机构处在双重领导之下，行政上受到本单位局长的领导，在业务上又受到上级部门内部审计部门的领导，虽然目前工商行政管理部门不断的强调内部审计的重要性，但是在实际行动中却没有得到贯彻实行，最终导致了工商行政管理部门的内部审计处于一种非常尴尬的处境，审计的权威性和独立性受到了严重挑战，审计出来的结果也得不到其他部门的关注。其次就是在日常审计过程中，对于一些涉及到财务等敏感性的问题上，往往只会听从领导的意见，能够不上报，就不会上报，能够从轻定性，就会从轻定性。再次，许多地、市级工商行政管理部门还没有设立专门的审计机构，审计工作组多为抽调人员临时组团，县级工商部门多以财务人员兼职内部审计工作，自己审自己，就出现了既当运动员又当裁判员的现象。
（三）工商行政管理部门存在“内部审计”概念不清晰现象
尽管 “内部审计”概念对于本系统人员已逐渐耳熟能详，但是“内部审计”概念并没有真正深入人心，对内部审计的监督管理作用没有真正体会，甚至会认为内部审计就是走过场，完成应有的工作程序。内部审计人员受周围环境的影响，久而久之会变得不负责任，养成懒惰心理，存在“多一事，不如少一事”的心理，在履职过程中不能真正发挥内审人员的作用。
（四）内部审计人员业务知识参差不齐
根据审计工作特点和审计工作的有关规定，内部审计人员应熟练掌握审计法律法规、财务管理、会计、计算机、审计、工程等多方面的知识，具备查帐、综合分析、组织协调和口头与文字表达等多方面的能力，但目前系统内审人员专业知识水平参差不齐，有的不具备或不完全具备这些方面的知识与能力，在一定程度上影响了内部审计质量，制约了监督职能的进一步发挥。
（五）内部审计结果利用效果不高
不同程度地存在：一是质量控制制度落实不够，如审计复核、质量检查制度等，存在潜在的审计风险。二是重问题审查，轻处理处罚，起不到应有惩戒作用。三是重审计意见提出，忽视审计意见落实，忽视审计成果的转化利用。
（六）内部审计技术方法缺乏严谨性和科学性
目前我省工商行政管理系统的内部审计工作还是停留在对财务收支合规性审查的层面上，没有深入分析资金使用的合理性、效益性，审计主要采取就地审计方式，且手工操作为主，审计方式单一，审计工作科技含量不高，尽管目前设计了一套审计软件，但是因审计人员的综合素质不齐，软件开发的不够完善等原因，未能真正使用，因此目前的审计方法不能适应行政职能发展变化和审计发展需要。
二、规范和加强工商行政管理部门内部审计质量控制的程序和方法
审计质量是审计工作的生命线，而内部审计质量控制是提高审计质量的关键所在，因此，规范和加强工商行政管理部门内部审计质量控制的程序和方法就显得势在必行。 内部审计质量控制的程序包括：审计方案的制定、审计证据、审计工作底稿的审查、编写审计报告、审计决定及其执行情况、内部审计人员的素质等，严格按照内部审计质量控制程序操作是提高审计质量的保证。
（一）从制度上规范内部审计质量控制的程序和方法
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一、内部审计的涵义
国际内部审计师协会对内部审计职能有如下明确定义：“内部审计是一项独立的、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。”可见，内部审计深入到经营管理的全过程去了解掌握具体情况，及时的发现和处理问题，防范和化解企业所面临的风险是本职工作的要求。内部审计通过经常性的调查、分析、评估和预测，弄清问题产生的原因或未来影响，及时向管理当局提出解决或防范的建议，或随时接受他们的咨询，可以帮助企业改善风险管理，增加企业价值。从控制论的角度说，内部审计不是原来意义上的监督，而是一种控制。控制包含监督，监督只是控制的一大要素和控制过程中的一项职能。所以，用控制代替监督更能准确的解释内部审计的本质。并且，这种控制是以服务为导向的。内部审计的宗旨就是服务于企业的经营管理，帮助实现预期的发展目标。不讲服务，内部审计就没有存在的必要和可能，服务意识必须贯穿于内部审计监督、评价、控制的全过程。正如内部审计协会在其的《内部审计责任书》中认为的，内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制。
二、内部审计的作用
（一）识别经营风险的作用
作为安徽电力公司下属企业--XX供电公司，2008年度采用风险分析的方法制定年度审计计划，根据风险分析的结果将风险大的项目纳入年度计划，强化企业的风险管理，降低风险损失，实现经济平安。首先，审计部门在调查阶段设计了涵盖全部风险测试点的调查表，调查表设计了监督模块、重点审计环节以及认为该环节风险等级是高中低。根据各部门反馈的调查表，充分分析，统计得分，确定审计风险点，并形成审计评估报告。对热点问题及管理薄弱的环节开展审计调查，为领导决策提供有价值的信息。内部审计在改制企业建立健全现代企业制度中，通过拓展审计领域，开展风险导向审计，深入调查内部控制和经营管理的现状，根据内部控制测试结果，识别企业主要的内部控制和经营过程存在的风险，找出薄弱环节和经营不善之处，提出改进措施，进而指导和帮助企业进行风险管理，降低风险水平。
（二）监控经营全过程的作用
XX供电公司在2006年启用合同管理系统，内部审计部门参与合同会签，大修、技改、基建、采购等合同由基层生产部门根据生产需要将合同草本上传至合同管理系统，经过生产管理部门、纪检部门会签后，由审计部门对合同的发生事由、金额、是否招标、生产厂家的资质等进行审核，一旦发现不符合内部控制程序时，一律退回合同，审核无误后继续进行合同流转。合同管理系统让内部审计部门参与了公司日常业务的管理，并对公司的管理过程进行监督，杜绝了公司采购等风险，对金额的审查也最大限度的节约了企业的资源。XX供电公司通过在企业改制过程中进行初步审计、界定审计、审核评估报告和终结审计，对改制方案执行全过程的合法、合规性进行监督检查，全过程监控，改制分流中可能出现的问题和风险。
（三）评价内部控制的作用
内部控制是管理现代化的必然产物，而内部控制的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为以测试内部控制为基础的抽样审计。查账人员在进行审计时，首先要研究与评价企业的内部控制，这是现代审计的重要特征。2007年，安徽省电力公司以《IIA内部审计实务标准》和《中国内部审计准则》为依据，组织公司系统内部审计人员，共同开发的“内控评价体系”项目成果，通过对评价项目及内容细化，将内部控制评价理论与市级供电公司的业务实际相结合，建立一套有安徽电力公司特色的内控评价标准和评价方法。2007年对公司电费管理风险情况进行了内部控制评价测试，本次测试内容主要涉及电费管理业务流程、营销MIS数据的风险管理情况、抄核收的风险管理、电费资金的安全管理、发票管理以及电价执行情况。利用内部控制评价体系对公司关键点进行测评，围绕内部控制的薄弱环节，提出改进建议，使之日趋完善，运作更加有效。规范各项业务应具有的内控标准，为全面提高公司的管理水平，增强企业的竞争力构建了平台。为公司及时、有效地降低经济风险，防止了公司资产的流失。
三、内部审计的发展趋势
传统的审计方式，主要是内部审计人员通过翻阅财务账簿及相关报表，面对一年甚至几年的财务凭证及账簿报表，由于审计期间的长短及审计人员的素质，不可能做到对企业的经营状况及财务收支情况有准确的评价，一般都是查错纠弊，查找财务人员账务处理是否合适，财务报表是否准确等。随着中国经济的发展，越来越大的数据量，要求审计人员必须转变审计思路及审计方式，这样才能对企业提供更客观准确的评价，才能实际解决管理上问题。
（一）在审计内容上，由传统的财务审计为主逐步向风险管理审计和绩效审计为主发展
随着企业规模的不断扩大经营领域不断延伸管理层次和管理幅度也不断加大，从而不可避免地会造成信息传递和管理制度的滞后以及某些方面的缺陷。如何防范经营和投资风险如何降低企业成本使企业在市场竞争中处于有利地位.如何加强财务核算和财务管理提高企业经济效益这些都需要内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计以及咨询服务上来。内部审计必须从传统的查错防弊的财务审计向管理审计、经营审计绩效审计以及咨询业务方向发展。2008年安徽省电力公司在由传统的财务审计为主逐步向以内部控制和风险管理审计为主转变做了以下探索和实践：以广泛开展审计调查为切入点，推动内部审计发展。公司引入风险管理的理念，开展经营风险评估，围绕企业“四重一大”（即重大决策、重要事项、重要环节、重大风险、大额资金）等领域，积极开展专项审计调查。2008年安徽省电力公司根据经营风险评估情况，计划内共安排了废旧物资处置管理、物资采购招投标管理、电价执行、电费发票管理、县公司农维费管理及小型基建项目管理六个专项审计调查。同时根据公司领导要求，适时增加了县公司线损管理、应收电热费余额管理、营销业扩报装、关联方交易及自营工程人工费定额管理等五项调查。努力使内部审计围绕领导关注的重点、经营管理的难点和群众关心的热点问题开展，发挥内部审计增值服务的功能。
（二）在审计方式上，由事后审计向事前及事中审计发展
随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。安徽省电力公司以2006年课题研究成果《安徽省市级供电公司内部控制评价体系》为基础，广泛开展内部控制评价工作。上半年安排十七个市级供电公司集中使用该体系开展内部控制评价工作，共计发现内部控制重大缺陷和漏洞50个，发现可能形成小金库的源头5个，提出建议和意见101条，有效地化解了经营风险。同时还将内控评价与日常审计工作有机地结合起来，在省公司2008年开展的届中经济责任审计项目中，运用内部控制评价，积极查找被审计单位的风险点、关键点和失控点。共查找出风险环节(点）862个，其中无内控制度25个、内控制度需完善121个、内控制度有瑕疵264个（内控制度瑕疵是指内控制度未能得到不折不扣、到边到角和始终如一地执行），目前已完善和新制定的制度有123个。该改举措最大限度的规避了企业经营风险，成功实现了审计方式由事后监督转向事前控制。
（三）在审计手段上，由手工方式向信息化方向发展
内部审计要适应企业信息化建设，本身就需要信息化。即建立在企业信息化环境基础上，运用信息化技术方法开展内部审计工作。当前，最迫切的就是按照国家电网公司和省公司的统一部署，加快SG186工程中的审计信息系统建设。可以说，内部审计信息化将是内审工作的革命性变革，是传统内部审计向现代内部审计转变的重要标志。正如李金华审计长指出的“审计信息化是一场革命，能不能在这场革命中掌握主动权，直接关系今后审计事业的发展”。2009年安徽省电力公司将全力推动企业资源计划系统（ERP）建设。审计人员应积极参与ERP的实施，了解ERP内在结构、内部控制、关键控制点等，对ERP环境下的经营管理风险进行分析，有助于将来制定审计计划和审计程序，为顺利地开展内审工作，向全面开展信息系统审计奠定基础。反之，如果内部审计没有全面深入参与信息化建设过程，等信息化实施完成后，仅面对信息化运行的数字化结果，内部审计管理职能的实现是难以想象的。
面对内部审计在风险管理过程中所担负的职责，为适应这一更高要求，内部审计人员要不断学习和创新。只有跟上时代的步伐和国际内审的发展趋势，以新观念、新视野、新思维，把握新机遇，迎接新挑战，不断前进，内部审计才能在现代企业风险管理过程中发挥作用，从而为实现企业目标做出应有的贡献。
参考文献
[1]李智芳，张运琴．从内部审计定义的演进看我国内部审计的发展．内蒙古科技与经济．2007 （1）
[2]刘明朝．浅谈现代企业中内部审计的重要性．知识经济．2007（11）
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一 内部审计的作用
内部审计是现代管理制度下的一项重要的监督和评价机制，在单位管理中的作用主要体现在以下两个方面：
(一)在单位现代管理中的作用
1 确保信息传递的真实性、完整性
内部审计依托其内部监督措施和程序能够保证单位中不同利益的相关者之间的信息传播的真实性、合法性，并通过完善的审计监督程序确保信息传递的顺畅有序，而这是单位运用现代管理制度的一个重要的目标，这一作用在企业内部审计当中表现得更为明显。这主要是因为内部审计机构是企业内部最重要的监督机构，它左右的审计监督活动都是建立在对企业生产经营活动深刻了解的基础上进行的，并且监督贯彻与企业生产经营的全过程，对企业的现金流、生产组织情况有着比较客观的认识和反应，能够在企业内部保证生产经营信息化的真实性、合法性和完整性的顺畅流通，这对于提高企业内部控制水平具有重要意义。
2 帮助单位提高运行价值和效率
单位管理最根本的目的就是有效提高单位的价值和运行效率，在这一点上内部审计师是完成这一目的最大的保障。这是因为单位可以通过积极的战略内部审计活动，对单位的发展战略作出客观评价，并通过真实的、完整的企业经营管理信息为管理层的提供决策依据，以确保单位发展战略的正确性。此外，在内部审计活动中，通过严格的、完善的监督程序和措施督促单位内部每一位工作人员的行为，并与现代绩效评价制度相结合，将内部审计结果纳入到绩效评价当中，有效地督促企业内部人员提高工作积极性，从而有效提高单位的运行效率。
(二)在单位风险管理中的作用
1 检查和评价作用
在内部审计中，风险检查和评价是重要内容，内部审计人员可以运用相应的风险管理方法，对单位经营管理过程中的风险进行检查、评价，并形成详细具体的风险评估报告和相应的规避方法，供单位的决策层和审计委员会提供参考。以确定风险领域、客观评价风险控制程序的有效性和各项风险控制措施的有效性。
2 顾问和咨询作用
内部审计可以通过发现问题并运用风险管理的方法，帮助组织解决风险问题，通过咨询积极协助企业风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能。内部审计可以在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面，协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。帮助单位管理层及时出台相应的应对政策，并保证应对措施的针对性，切实减少风险发生的概率。
3 报告和防范作用
内部审计过程中审计人员可以通过与相关部门之间的沟通，针对内部审计中的重大风险发现按照风险管理的要求对风险传递的路线进行情绪的预测和报告，并能够利用审计活动的及时性对检查结果的落实情况进行有效的跟踪报告，使风险能够在最短的时间内得以控制，将风险的影响降低到最小。
二 内部审计的发展方向
根据内部审计在我国的发展现状和设计审计发展的最新动态，笔者认为我国的内部审计在今后―段时间内将朝着以下几个方面发展：
(一)内部审计的外部化发展趋势
内部审计活动的外部化发展趋势首先是从美国开始的，20世纪90年代，一些美国公司为了降低运行成为、增强市场适用性、保证内部审计的公正性和客观性，将内部审计活动中的一些非核心内容交由专业会计公司或律师事务所进行，取得了意想不到的成果，不仅减少公司的管理支出，还有效地提高了内部审计的作用，增加内部审计结果的真实性、可靠性。而随着最近几年我国内部审计的发展，内部审计活动的外部化发展趋势已经凸显。2008年世界经济危机以后，国内企业看到了完全内部化审计活动的弊端，纷纷开始尝试将内部审计活动中的非核心内容交由专业会计公司进行，取得了不错的效果，因此内部审计的外部化发展是今后一个重要的发展方向。
(二)内部审计的服务导向型发展趋势
随着市场经济的发展，现代管理制度的发展对内部审计提出了更高的要求，内部审计不仅仅要承担审计的任务，还要承担组织内部纠错查弊、堵塞漏洞的监督导向型的任务，以帮之单位组织提高管理水平和经济效益，实现单位组织的各项发展目标。因此，内部审计的主要职责开始全面向内部管理服务转变，这种转变主要体现在两个方面，一是从资产保障(即财务审计)向管理保障(即管理审计)直至风险保障(即风险评估)转变，二是由被动的查出问题向主动提出解决问题的建议转变，从以财务审计为主转向以经营审计、管理审计、效益审计等内容为主，内审工作的重点也将从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变，内部审计的方式将从单一靠内审人员的力量向与外审相结合的方向发展，内审的形式也将从事后审计逐步转向事前及事中审计。
(三)内部审计的电子化、网络化发展方向
随着互联网在我国的快速发展，电子商务逐渐普及开了，外部发展环境的影响下，计算机审计已经逐渐开始应用到内部审计活动中。审计人员依托专业的内部审计软件，建立单位组织内部审计信息系统，利用计算机强大的数据库功能实现统计抽样、数理统一、模型构建、统计分析等职能活动。专业会计公司可以通过单位组织在网上提供的响应数据资料进行网络审计，不仅可以简化内部审计流程，还能有效地提高内部审计结果的真实性、准确性和客观性，提高内部审计结果的可信度。
