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篇1
债务资本与权益资本构成了现代公司制企业的两大资本来源，而现行财务会计仅仅计量债务资本成本并予以税前扣除，将权益资本成本视同利润的分配而排除在资本成本的计量视野之外。20世纪70年代罗伯特·N·安东尼(Robert N.Anthony)提出了资本成本会计的理论构想，旨在矫正这些偏颇之处。他指出，权益资本成本与债务资本成本作为企业融资代价均应视为一项费用予以确认，同时将股东权益划分为“股东权益”和“主体权益”两大部分，前者为股东实际投入的资本及按持股比例所享有的已宣告发放的股利，后者为企业法人通过自身努力所赚取的收益。诚然，共同确认两种资本成本并确认“主体权益”，修正了传统会计模式的局限性，是符合工业经济时财取向的一项创新。但是，在知识经济时代，智力资本对经济增长的贡献明显优于实物资本、财务资本已是一个不争的事实。因而，全面计量智力资本成本也是一种历史逻辑的回归。
斯图尔特(Thomas A.Stewart)于1991年在《财富》中首先系统地提出了智力资本的概念，即公司中所有成员知晓的、能为企业在市场上获得竞争优势的事物之和，其价值体现于人力资本、结构资本和客户资本。…斯维比(K E.SvEiby)进一步拓展了对智力资本的认识，认为智力资本是企业中以知识为基础的无形资产，包括雇员能力、为雇员知识技能在组织内部传递提供支持的内部结构和保证企业实现其价值的外部结构。埃德文森和沙利文(Left Edvinsson＆Sullivan)从财务会计的角度提出，智力资本是企业真正的市场价值与账面价值之间的差距。此外，部分学者如Lev(2001)和N-N(2001)从权益的角度定义智力资本为企业对未来收益非实物形态的求索权。我国不少学者在引入西方观点的基础上探讨了智力资本管理问题，即智力资本生成、积累、扩张、投资等问题，但均未将其系统地引入财务会计领域，尤其是极少涉及智力资本成本的会计确认、计量及信息披露。基于此，文章主要探讨在知识经济背景下，如何将智力资本成本纳入资本成本会计领域，以反映企业完整的资本成本及其与核心竞争力之间的关系。
二、资本成本会计在知识经济下的局限性
(一)未能全面揭示资本成本中的“智能元素”：重“物质资本”、轻“智力资本”
随着生产要素的创新及制度的变迁，资源的稀缺性发生了变化，即由工业经济时代物质资本(在财务会计表现为财务资本)的绝对稀缺逐步转化为知识经济时代智力资本的相对稀缺。现行资本成本会计理论构想产生于20世纪年代70年代，而当时智力资本在经济增长中的作用尚不明显或较为隐蔽。因此，学术界关注的焦点仍为物质资本。诚然，将权益资本成本纳入企业资本成本的核算是一个历史的进步。但是，在知识经济中，价值创造中最为重要的因素是知识及其对知识的配置与运用，即创造性的新知识及拥有这些知识与创新能力的人。不论是人力资本、结构资本还是客户资本，均为投资行为所产生的能带来超额价值的价值。既然这些资本与债务资本、权益资本一样都是由投资主体的投资行为所形成，那么，对企业法人而言都是一种融资，理应向投资主体支付资本成本。只不过相对于物质资本而言，智力资本成本表现为一种更为隐性的经济代价，从而难以进入现行财务报告体系。
此外，根据“收入费用相配比”的原则，知识型企业的收益在相当大的程度上源自于新知识在智力资本与物质资本整合中的运用、新客户的获取和参与企业创新的渗透性以及企业持续的创新能力，而这些因素均与智力资本的融资、营运等活动紧密相关。换言之，是智力资本及其与物质资本的整合而非单纯的物质资本为企业带来了超额收益。既然在收益的计量中默认了智力资本的贡献，那么在成本、费用的计量中理应反映使用智力资本的代价。否则，既违背了收入费用配比原则，也难以反映该类企业真实的盈利能力。
(二)未能完整地反映多元化的“主体权益”并清晰地界定其索取权
按照资本成本会计的思路，主体权益是除负债、股东权益之外的、由企业主体自身努力所形成的资本来源。企业将支付债务资本和权益资本之后的净收益部分纳入主体权益，并完全由企业法人所拥有。但是，企业法人毕竟是一个虚拟的概念，“其自身的努力”也是一个指向相对模糊的表述。智力资本管理理论认为，人力资本是价值增值的核心驱动力，结构资本是人力资本与客户资本发挥作用的载体与平台，客户资本为人力资本和结构资本创造环境，三者在相互支撑的机理下带来价值的增值。由此看来，企业超额回报可能是经营者卓越的经营能力所致，也可能是组织学习、组织创新与代际传承的结果，亦可能是品牌再造、客户消费价值的转变、消费者参与企业互动式创新等因素的结果。这一现实反映出“主体权益”在知识经济条件下出现了多元化的趋势。
更进一步而言，制度变迁的原动力为要素的创新，对权益主体的界定构成其索取权安排的逻辑起点。在未能明确界定多元主体权益的情况下来确定剩余索取权以及实质控制权，将必然出现制度安排的混乱与无序。在管理实践中，存在着大量由大股东或企业高管一人独断来安排剩余索取权而全然漠视市场的调节作用的案例。实际上，知识密集型产品价值的度量与实现必须通过市场行为来完成。那么，由此倒推，生产知识密集型产品的企业对其超额收益进而剩余权益的分配理应由市场来调节。这里的“市场”体现了商品市场与资本市场的融会贯通。只有引入市场机制才能真正实现债务资本所有者、权益资本所有者、人力资本所有者、企业法人、客户在剩余索取领域充分、公平的博弈。
(三)未能充分体现资本成本与企业竞争未来的能力之间的内在关系
在知识经济条件下，“永远领先”将成为持续经营假设的核心要义。加里·哈梅尔和c·K·普拉哈拉德认为，新企业是属于竞争未来的，而竞争未来发生于“无特定结构”的产业中。在无特定结构的产业中，有待争夺该产业未来的结构。很显然，“持续经营”假设在此受到了挑战。竞争未来的能力包括三个层次：(1)竞争产业远见和概念领先，即对发展趋势及突变获得比竞争对手更为深入的了解，以便利用这些趋势和突变来实现产业结构的变革；(2)竞争缩短发展路径，即抢先将新的产业概念
转变为市场竞争；(3)竞争市场地位，即在特定结构的产业竞争中拓展市场份额。智力资本成本在一定意义上反映了投资者对其所投资本的心理预期回报。若投资者预期企业在未来的产业结构竞争中缺乏明显的竞争优势，在当前就会必然要求提高该项投资的风险补偿率，那么将导致企业智力资本融资成本的相对提高，甚至陷入融资困境。现行资本成本会计关注的焦点是过去时态的竞争，不论是债券利息还是股票股息，其风险补偿的确定都是建立在债务契约或股权契约签订之前的产业竞争的局面下。尽管不同于固定契约中的利息、股利随企业预期收益及其管理当局股利政策的变化而波动，但终究是发生在“特定产业结构”的框架之中，无法向利益相关者披露资本成本与竞争未来能力之间的关系。
三、智力资本成本的构成与表现形式
(一)人力资本成本
人力资本成本包括筹资代价与用资代价两部分。其中，筹资代价是指在人力资源招聘、录用过程中发生的费用。由于其价值量在整体资本成本中的比重较小且基本不存在时间价值的折现问题，因此，本文主要研究人力资本的用资成本——由固定性契约产生的工资、“三险一金”等部分，以及非固定契约部分即人力资本作为要素参与企业剩余分配的部分，例如股票期权收益等。前者类似于债务资本成本，具有固定的信用期、回报率。后者则类似于权益资本成本，其支付额度与支付规模受当期业绩与股利政策的影响。正是由于这种双重的资本属性，导致其计量模式呈现复合性的特征：对于固定契约部分的工资与“三险一金”，可直接使用投入视角，即“成本观”下的计量属性，诸如历史成本或现行成本并在税前作为费用列支。而对于非固定契约部分，宜使用产出视角，即“价值观”下的计量属性诸如现行市价、可变现净值等。
(二)结构资本成本
企业结构资本包括有形的信息化平台及无形的知识产权、公司文化、管理模式与管理制度等因素，其形成具有较为突出的代际传承性与历史积淀色彩，并在一定程度上受企业高管心智模式的影响。由于结构资本的形成受多种因素的共同作用，因此，其投资主体可能是“企业主体”自身，也可能是“企业主体”与人力资本尤其是企业家人力资本这一群体，亦可能是代际传承的结果，从而出现所有者“缺位”的表象。这种投资主体多元化且相互交织的特点，将引起结构资本成本确认与计量的困境。首先，若其投资主体为企业主体自身，那么其资本成本类似于“留存收益”进行追加投资所应付出的投资回报，并且该项支出应全部予以资本化。其次，若结构资本单纯地源自于代际传承，那么其资本成本应视同为内源融资的代价，可忽略对外筹资费用，而仅计量类似于普通股股息的用资费用。再次，若投资主体为企业主体与企业家人力资本这一特定群体，那么，结构资本所积累与扩张所带来的投资收益，应该在二者之间进行分割。
(三)客户资本成本
客户资本是企业与客户、供应商、合作伙伴等之间的有益关系，主要包括品牌、顾客与关系网络。对于品牌而言，其形成、传播与维持主要源自于两个方面因素：一个是企业主体自身努力的结果，另一个是消费者的心理认同及其自觉的维护与广泛的主动性传播。因此，品牌作为一项有价值的资本，其资本成本既包括归属于企业主体自身的部分，又包括应该支付给消费者的“消费资本”投资收益部分。对于顾客而言，其价值不仅体现在对企业价值实现的驱动作用方面，在知识经济条件下更为突出地体现为消费者参与企业创新与组织学习等领域。消费者参与式创新也正是企业预见未来产业结构的一个有效的外部驱动力。因此，其资本成本应体现为企业由于拥有高忠诚度、高创新参与意愿以较强创新能力的客户所付出的经济代价——可借鉴“消费资本化”的思路，向消费者支付消费资本投资收益。对于关系网络而言，它体现了企业在价值链各个环节与利益相关者，包括供应商、投资机构、政府管理当局、银行等金融机构、科研部门等主体之间的有益关系。由于该项资本的获取与积累是企业主体与外部主体共同努力的结果，所以，对于其资本成本的计量同样应在企业主体与利益相关者之间进行分割。
四、知识经济条件下资本成本会计模式的改进：涵盖“智力资本”的资本成本会计模式
(一)拓展资本成本外延，全面计量“智力资本”成本
企业资本成本的边界实际上反映了不同要素在价值创造中的贡献度。在工业经济时代，价值创造的源泉是物质资本，因而在会计体系中主要计量物质资本的货币表现，所反映的资本成本也仅仅局限于债务资本成本即利息及后来安东尼所倡导的权益资本成本即股利。而在知识经济时代，由于智力资本对价值创造的贡献度明显优于物质资本，因而，有必要根据要素的创新进行制度安排的调整，将智力资本成本纳入现行资本成本会计体系，即企业全面资本成本=物质资本成本＋智力资本成本。安东尼所提出的资本成本会计体系将全部物质资本成本划分为债务资本成本与权益资本成本，但由于智力资本中的某些因素(如人力资本)本身具有债务资本和权益资本双重资本属性，所以，为了避免上述归类上的模糊性，笔者所提出的“全面资本成本”打破了原有的划分标准，而分为物质资本与智力资本两大部分，在各个部分内部再根据资本属性，划分为固定性融资代价和非固定性融资代价(见下图)。
(二)重新界定“主体权益”的所有者，倡导“主体权益”多元共享
若将智力资本所有者引入公司财务治理的范畴，那么，主体权益索取者身份的界定则存在多元主体错综复杂的局面：主体权益可能是代际传承结果，可能是企业家人力资本卓越管理才能的结果，也可能是债务资本与权益资本对企业研发提供积极、及时的财务支撑的结果。因而，在管理实践中，应充分考虑不同类型资本在主体权益中的贡献度。例如：某会计期间净收益较之以前有了大幅增长，且可较为明确地归因于知识型员工自主创新或企业家战略方向调整所带来的正面效应，那么，在支付普通股利之后，“主体权益”在相当大程度上应归属于人力资本所有者；若当前净收益及净现金流量的大幅增长，可明确归因于消费者参与式互动创新或“消费资本”的沉淀效应，则消费者应享有一定比例的“主体权益”；若当期股票市价大幅上涨，但无法寻找到一个较为明确的归因，则“主体权益”可视同为“组织租金”而归属于企业法人所有。总之，多元“主体权益”共存既反映了物质资本与智力资本及其内部各因素之间相互博弈的结果，也是不同类型资本对经济增长贡献度在会计计量与剩余分配方面的一个客观反映。
(三)以培养企业竞争未来的能力为理财导向，调整融资结构
在知识经济下，资本结构的调整不单纯体现为长期债务资本与权益资本比重的改变，也包含财务资本与智力资本结构的调整。传统的资本结构决策理论关注的焦点是如何在免税利益与破产成本之间寻求平衡。但是，这两个因素主要是针对债务资本成本，以及智力资本中 具有债务资本成本属性的如人力资本中固定性支付、“消费资本”中年返利额等。由于其比重较小，“税盾效应”也相当有限。所以在知识经济下，企业应侧重于从持续竞争的视角来调整融资结构。“资源基础观”认为，企业之所以能够获得持续的竞争优势，是因为这些企业拥有或控制了一些奇异资源。毋庸置疑，智力资本正是“奇异资源”的具体体现。因此，可根据未来竞争不同阶段之需调整融资结构。例如：在竞争产业远见和概念领先阶段，可增加企业家人力资本的比重，而适当降低物质资本尤其是公司债券融资的比重，毕竟在新的产业结构尚未完全建立之时，债务资本的“税盾效应”表现得较为有限。在竞争缩短发展路径与方向的阶段，企业应进行充分的客户沟通，尤其需要在更广范围内引导消费者参与式互动创新。在这一阶段，积极实施“消费资本化”并适当提高资本转化率，从而进行客户资本的扩张将是一个现实的选择。在竞争市场地位与份额阶段，由于旧的产业结构日渐式微，企业间竞争的重点由概念、技术取向转向产品功能、成本、价格等因素。因此，有必要适当加大债务资本如公司债券融资的比重，以赢得更为客观的财务杠杆利益。
参考文献
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篇2
许多私营企业对于成本的关注还仅仅停留在建造成本方面，对管理成本则不十分重视。大多数私营企业的运营和管理，大都还停留在过去的派工制或简单目标岗位责任制的方式方法上。如果利润水平下降，企业能够继续生存和发展下去所面临的压力是很大的，所以自筹资金项目必须重视成本控制，以期获得最大程度的开发利润。
一、自筹资金项目的成本分析：
自筹资金项目的成本主要是由项目开发成本费用、期间费用、税金、依法应当缴纳的其他行政性事业性收费和投资人的应得利润构成。
1、项目开发成本费：
项目开发成本费用的内容包括：土地使用权取得费，建筑工程勘察、规划设计及前期工程费，建筑、安装工程费，附属工程费，开发间接费。
2. 期间费用：
开发期间费用，是指管理费用、财务费用、销售费用等与住宅开发项目有关的支出。
3. 规费、税金：
税金是指依据国家税收法律、法规规定应当缴纳的投资方向调节税、营业锐、城市维护建设税、教育税附加等。
依法应当交纳的其他行政性，事业性收费，按照国家及市政府有关部门依法制定的收费标准执行。
4. 应得利润：
销售利润以开发成本之和为基数计取其利润率，由开发经营者自主确定。
以上各项费用，在自筹资金项目开发总成本中，土地约占总成本的40%，建筑安装工程约占总成本的30%，税费及其它约占总成本的30%。
二、项目的成本控制：
项目的成本控制是投资人对项目从投资决策阶段到产品销售阶段进行有效管理，优化各项成本开支，减少不必要开支，降低费用，力求使得开发项目的经济效益和社会效益最大化。商品房的成本控制可分为5个阶段进行：策划投资阶段，设计阶段，开发项目的发包阶段，项目施工阶段和房屋的销售管理阶段。
1、投资策划阶段：
在投资策划阶段，应结合工程实际，明确项目的经济效益和社会效益，运用技术经济分析方法，通过对产品功能的分析，以达到节约资源和降低造价的目的。投资人的工作重点是寻找项目，进行市场调查和分析，考察投资环境，包括项目所在地的土地价格，交通条件，基础设施状况，材料的运输距离以及房屋未来的销售状况，预测项目的经济效益和社会效益，把各个项目可能发生的成本费用综合起来加以考虑，对可能发生的项目成本进行总体控制。
2、设计阶段：
设计阶段是成本控制工作全过程的重点阶段。设计阶段要考虑项目所在地的经济发展水平，居民收入状况，社会习俗和人文环境，设计出符合当地状况的户型，面积，使得不同家庭情况的居民都能买的起房。优秀的设计有利于降低投资，缩短工期，给项目带来经济效益。在设计前，要进行项目投资估算，通过对社会同类开发项目价格，材料，设备，人工费用，税收，管理费用，利润等的调查，在项目评估的基础上进行综合比较和分析，作为初步设计控制的依据。初步设计要重视方案的选择，按投资估算进一步落实成本费用，将施工图预算严格控制在批准的预算内，同时加强设计变更管理工作。
3、开发项目发包阶段：
开发项目发包，包括项目总发包建安工程及设备材料采购发包。发包形式一般采用单价合同。单价合同可以提高承包商对成本控制的积极性。发包形式尽量采用有利于提高竞争力，降低造价，避免在施工过程修改分包内容和范围，而增加不必要的工程成本的方式。
4、施工阶段的成本控制：
施工阶段项目的成本控制，通常是指在项目成本的形成过程中，对生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项生产费用控制在计划成本的范围之内，以保证成本目标的实现。
① 优化施工方案
施工方案的优化选择是降低工程成本的主要途径。施工方案是否先进、合理不仅直接关系到施工质量，也必然会直接影响工程项目的目标成本和工程项目的利润。按照最优方案施工可以降低成本、加快进度、保证质量和安全，实现工程项目投入少产出最大、提高经济效益。
②有效控制人工费
人工费约占建筑产品成本的10%～20%，并且随劳动力市场价格变化而变化。对施工期间所需发生的人工费进行控制，应从以下几方面入手：
首先，要牢固树立起成本意识的概念。虽然降低施工成本的重点不在人而在于物，但是如果施工人员素质低、成本概念模糊或淡薄，必然会导致行动的错位、劳动生产率低下，最终会使效益白白地流失。
其次，依据施工组织设计、施工网络计划的进度安排，月初依据工序要求合理做出用工计划数量，并将安全生产、文明施工及零星用工按一定比例（一般为5%～10%）一起包给领工员或班组，进行包干控制，结合市场人工单价计算出本月的人工费控制指标。
最后，从用工数量方面进行成本控制：在施工过程中依据工程分部分项内容，对每天用工数量连续记录，完成一个分项工程后，与清单报价中的用工数量进行对比，找出存在的问题，采取相应的措施，对控制指标加以修正。每月完成几个工程分项后都同清单报价中的用工数量对比，考核控制指标完成情况。通过这种控制对比节约了用工数量，就意味着降低了人工费的支出。
③科学控制材料费
材料费一般占全部工程项目成本的65%～75%，直接影响工程成本和经济效益。材料费控制包括材料订购、材料价格和材料用量控制三个方面内容。
④合理控制机械费
机械使用费约占建筑产品成本的5%～8%，机械费控制指标，主要是根据工程量清单报价数量参考定额计算出各类机械的使用台班数。要充分利用现有机械设备进行内部合理调度，力求提高机械利用率。在设备选型配套中，注意一机多用，减少设备维修养护人员的数量和设备零星配件的费用。同时，施工机械的完好率和施工机械的工作效率直接关系到机械费的高低。因此，在施工过程中应做好每天的工作日记录，采用了什么机械，用了多长时间，在此期间是否存在维修等。如存在现场停电超过合同规定的时间，最好当天同业主作好现场签证记录，月初依据计划量进行控制，月末应把实际使用台班数同控制台班数进行对比。分析发生的原因，制定出相应对策，以降低各项费用。
⑤制定合理工期
制定合理工期是控制施工项目成本的关键。在合理工期下，项目成本支出较低。工期比合理工期提前或拖后都意味着工程成本的提高。影响进度和工期的因素很多，如人为因素、技术因素、材料和设备因素、气候因素、环境因素等。为了使这些因素转化为对进度工期有利因素，所采取的一些技术措施又势必对质量、成本产生影响。因此，在安排工期时，要注意处理工期与质量、成本的辩证统一关系，组织连续、均衡有节奏的施工，以求在合理使用资源的前提下，保证工期，降低成本。
⑥进行项目月度成本分析。
项目月度成本分析，是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。通过项目月度成本分析可以及时发现问题，以便按照成本目标指示的方向进行监督和控制。应根据各部门月度用款计划进行汇总，并按用途的轻重缓急平衡调度，同时提出具体实施意见，在月度财务收支计划的执行过程中，项目财务成本应根据各部门的实际用款做好记录，并于下月初反馈给有关部门，由各部门自行检查分析节超原因。
篇3
一、资金管控
目前，各施工企业都面临着银行账户众多、报表反映资金余额大，但集团公司中标项目启动、相互往来调剂、归还银行贷款需要资金时归集难度却很大的现状，于是，企业不得不依靠贷款来解决流动资金的短缺问题，最终反映在集团公司层面的是“存贷双高”的困境。另一方面，项目部距离公司总部较远、信息化程度低、管理链条加长，导致了总部对项目资金监管缺位，形成了资金监控盲点，项目在资金使用中发生的合同纠纷、民工工资、结算超付、挤占成本、往来借款等问题层出不穷，有的项目领导出于“小集体”利益的考虑，甚至转移资金、挤占挪用、隐瞒利润、体外循环，集团公司作为法人单位最终要承担项目资金监管缺失带来的责任损失。针对这些管理现状，我们中十冶集团模拟商业银行的运作模式，采取了“集中结算，分户管理，统收统支”的资金集中管理办法。
（一）实时整合银行资源，同比降低融资成本
施工企业对银行有很强的依赖性，投标询证、银行履约、中标筹备、购置设备需要流动资金补充；投标和履约需要银行开具保函和信贷证明，企业只有不断扩大银行授信额度，才能满足规模扩张的需求。经过整合我公司选择4家信誉良好、服务便捷、长期合作的金融机构作为主办行，双方在授信额度、低利降低保证金等方面实施战略合作，集团本部和分子公司将原在其他金融机构开户的单位都转移到主办银行中，主办银行增加了资金流量和存量和中间业务收入，企业降低了财务费用，可谓互利双赢。同时我们积极关注新近落户的金融机构，争取新增授信，降低资金成本。通过这些举措，为企业节约了资金，降低财务费用。
（二）加强银行账户和货币资金管理，夯实资金集中管理基础
集团公司财务部资金中心负责集团本部、分子公司、项目部银行账户开设、变更、展期、撤销等相关资料提供、信息管理事宜。
1.新设开户。新成立分子公司必须在指定银行开户；项目部除在业主指定专业银行开立账户外，不得再开设其他对公账户。
2.尾留项目。工程已完工、和业主正常结算结束，仅剩余变更、索赔工程款和质保金项目，在施工所在地开设的银行账户长时期不用，及时撤户，尾工款项经协商后直接汇入集团公司指定账户。
3.网上银行。各项目应加强网上银行资金支付授权审批程序，严禁一人掌握网银经办审核UK盘和密码。各项目应建立缜密的资金申请、审批、复核、支付制度和程序。财务负责人对银行账户、资金安全负责。
4.现金结算。凡不属于《货币资金管理制度》中现金开支范围的业务，应当通过银行规定结算方式支付款项，特殊原因须使用现金结算的，经财务负责人签字批准。
5.账实核对。项目财务负责人应指定专人定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表。
（三）全面推行项目资金使用计划和分子公司收支预算管理
1.项目资金使用实行分公司、集团公司两级审批。其目的一是掌握各项目外欠款项情况，二是强化财务对合同管理、结算支付的监督控制职能，从财务支付角度把好“合同关和结算关”，杜绝“无依据结算、无结算支付”的情况。
（1）资金计划：项目根据收款额度，外欠款项类别、金额及轻重缓急编制资金计划报分公司及集团公司两级审批后由财务部资金中心支付。各项目财务负责人每月随财务报表将当月资金计划实际执行情况报集团公司财务部，集团公司和各分公司到项目财务检查，重点核查资金计划审批及集团公司资金管控措施实际执行情况，作为对各单位主要领导和财务负责人考核奖惩的依据。
（2）结算支付：各项目成立由财务负责制人参加的合同审签小组，并向上级主管部门备案。凡涉及资金收支的文件、协议、纪要等必须要在财务部备案。凡未签订合同结算、未结算进行付款的，财务人员有权拒付，财务负责人可将相关情况上报分公司和集团公司财务部。
2.各分子公司实行月度资金收支计划审批管理。各分子公司按照集团公司年初下发的年度、月度财务预算，按照“有计划、保生产、抓重点、留余地”的原则进行资金支付及费用控制。
集团公司将定期或不定期的到各单位检查资金计划及集团公司资金管控措施执行情况，作为对各单位主要领导和财务负责人考核奖惩的依据。
（四）积极利用合同条款，加速资金周转、防范支付风险
1.项目部应主动加强与监理工程师、业主沟通联系，加快对工程签证、进度结算款的回收，形成资金生产资金的良性管理循环。
2.充分利用甲供材料资源，减少生产资金的占用，转嫁项目资金压力。
3.积极参加业主组织的各种劳动竞赛，通过合理的组织，赢的各种工期奖、质量奖等。为集团公司赢得了良好的声誉同时项目获得较好的经济收益。
4.深入领会招投标管理规定、合同文件、制度办法、会议纪要，用足用好索赔条款，保全相关的证据资料，及时向业主索赔，降低损失。
5.在和下属施工队签订合同时，要求缴纳履约保证金，一方面筹集了生产资金，另一方面降低了分包施工队履约风险。
二、成本控制
（一）前期预测
在以往的项目管理中，许多企业经常走入：施工产值连年攀升，利润比率却逐年降低怪圈，我们认为，项目管理只有源头控制、合理报价、成本预测、过程控制”，才能实现目标利润。
1.投标报价。施工企业除了尽可能确保中标外，工程报价一定要科学、合理、均衡。
2.施工组织。企业中标后应根据项目规模、工程特点、技术难易程度等综合情况确定施工组织形式和项目管理布局。技术难度大的关键、控制性工程，应重点予以关注。
3.管理模式。我公司项目管理模式为集团公司、分公司、项目经理部“三级管理”，项目实行“项目经理全责考核制”，防止了项目管理中个人牟利、企业受损的短期行为。
4.标后预算。企业中标后由经营计划部组织相关部门按照实时材料、人工社会平均价格对该项目进行“二次标后预算”，通过科学预测，目标利润、独立取费等因素便一目了然。在“二次标后预算”中，应缴上级单位管理费比例合理确认后，可在内部择优筛选项目负责人，合理确定目标责任考核指标。
5.成本预测。项目开工之初应进行成本预测，对投标单价和预计实际发生成本逐项进行单价分析、比较，对项目部现场经费进行测算，为单项成本过程控制、项目后期成本降低奠定了较好基础。
（二）过程控制
1.合同管理。项目对外要依据工程施工合同与业主计量结算，对内要依据劳务承包、材料采购、设备租赁合同进行结算。
（1）项目部成立由项目经理、副经理、各业务部门负责人组成的合同审核小组负责项目对外审签合同事宜，重要的分包合同要通过集团公司合同审查小组会签后方可实施。
（2）项目部设专人进行合同管理。在财务核算关口前增设一道“控制关口”，形成以“合同为成本控制中心、财务成本核算中心、工程、机材等相关业务部门为过程管理责任中心”的“三中心”管理思路，各部门有机联动，重点控制“工料机”直接工程成本。
（3）“归口管理、归口结算、归口核算”工作。
项目部应建立内容齐全、适用对应的工程数量、合同管理、计量管理、内部结算、申报文件、批复文件、变更工程等各类管理台账。 成本核算按工、料、机、其他直接费、间接费用及各项独立取费项目分列应支付的费用。
（4）施工成本控制中“分块算账、及时算账”，及时发现成本管理疏漏，堵漏增效。
施工过程中要建立自营与分包分别核算方式，对照结算子目进行成本分析，堵塞漏洞。
2.工资。
（1）基础管理：项目人力资源部门应当建立人员信息卡、社保金、安全专项基金和工资核算4类管理台账。工资核算台账中应对各类人员的工资进行明细核算。
（2）工资实行动态管理：我公司根据施工项目特点，出台了“项目管理人员薪酬管理办法”，针对项目前期、中期及收尾阶段项目人员工资实行了不同阶段的工资标准，这种动态工资管理模式大大降低了项目现场人员工资性支出。
（3）民工工资：农民工因其人数众多、流动性快，管理难度很大，为监督“中间承包人”及时、足额发放农民工工资，项目可由负责安全协调的专门人员对农民工进行实名登记建档，实现工队用工的动态管理。
（4）过程控制：项目财务负责人每月应向项目经理提供“施工队结算支付情况动态详表”，为项目经理向工队拨付资金提供依据。
（5）退场清算：项目部要重点做好各下属施工队完工退场的结算、清算、支付等环节，主要对施工队完成工程量、材料进行清算、分包工程决算、核实外欠债务、施工队在最终结算单签字。材料供应商、机械租赁商应核实往来账务，款项付清、合同执行完毕时要求对方书写终结内容。
3.材料费。
（1）基础管理：材料管理中要“抓大放小”，把好“采购关和盘点关”。
（2）材料采购：大宗材料采购价格是材料成本控制的第一个环节。对钢材、商砼、砂石料、柴油等材料，无论采用可种采购方式都必须要做到“过程透明、注重结果”。只有这样，才能有效降低材料采购成本。
（3）在日常管理中，经常出现有的项目各部门之间业务配合不流畅，对分包施工队结算滞后，钢材等大宗材料直接运到现场，供分包施工队使用，超耗或丢失现象未及时反映未到财务部门，财务账面无法真实体现与分包往来情况，存在支付风险。
根据多年现场经验认为，项目部材料、工程、预算合同等部门要紧密配合，做到：
（1）大宗材料实行定额领料：材料部门依据材料计划对分包施工队实行限额领料。
（2）施工过程中预算部门按合同约定及实际完成工程量及时与分包方结算。
（3）材料、工程部门现场技术员加强过程监控，防止大宗材料丢失浪费。
（4）每月由主管工程副经理牵头，材料、工程部联合盘点各施工点大宗材料，将盘点结果汇总到预算、财务部门。对出现丢失或毁损的要及时作价交财务部门进行往来抵扣。
4.机械使用费。
（1）对机械使用费逐步进行量化控制，从源头上控制机械费。
（2）建立、健全设备进出场、原始运转记录、设备调配单、设备使用单等机械管理原始资料，细化设备原始运转记录。
（3）加强过程控制，尽量缩短设备租赁时间，提高设备利用率。在签订合同明确冬季、雨季、设备维修期及停工间隙机械费计价方式。
（4）提高设备使用功效、降低机械使用成本。对外租机械油耗情况进行了统计，及时清退油耗较高的机械。
5.间接费用。
按照概预算编办规定，项目施工总成本中的间接费用项下共有两大类10项费用。间接费用项下工程预算成本和财务核算成本基本“趋同”，根据项目管理需要，财务部门在间接费用项下对工资、工会经费、职工教育经费、差旅、办公、会议、业务招待等费用核算的更为细致。
为了有效地管控项目管理人员所发生的各项费用支出，实现集团降本增效目标，集团公司先后出台了“项目现场管理费使用办法” “项目管理人员薪酬管理办法。现场管理费使用办法中规定了按不同类型项目现场费用提取标准、使用及考核办法；项目管理人员薪酬管理办法中规定了按项目中标价及类别设置项目人员机构，按项目实施不同阶段制定不同的工资标准。减少了机构设置不合理，经费开支无标准的现象。
参考文献
[1]肖坚勇.企业集团资金集中管理研究[D].财政部财政科学研究所，2010.
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2.合理举债优化负债结构
当企业准备投入生产线时，就可能要进行较大规模的固定资产投资，多数企业都会首先考虑利用负债来解决资金的需求问题。众所周知，适当的负债经营能为企业带来更多的效益，但如果企业负债过多，意味着财务费用过多，企业的资金风险增大，所以企业不能过度举债，企业的资产负债率应该控制在一个合理的范围内。
控制企业负债，除控制企业负债规模外，同时还要关注企业的负债结构，即债务中各种债务数量占比关系，特别是短期负债资金所占的比例，即短期负债和长期负债的比例。一般来讲，因为长期负债的利率往往要高于短期负债的利率，长期负债的资金成本比短期负债的资金成本高，而且长期负债在时间上比较缺乏弹性，就是说企业取得长期负债后，在债务期间内，就算没有资金需求，也不方便提前归还，一直需要支付利息，它的优点在于偿债压力较小。相比之下短期负债因为到期日短，容易发生不能按时偿还本金的风险，短期负债的财务风险要比长期负债的财务风险高，属于高风险的融资方式，当然也是资金成本较低的融资方式。企业要重视优化负债结构，才能控制并规避短期不能偿债的风险，发挥债务的杠杆作用，提高经济效益。
3.盘活存量高效使用资金
企业在生产经营过程中，资金结算可以积极推行通过银行承兑汇票办理，例如固定资产投资环节和物资采购环节中，按业务的资金需求和资金余缺，采取调配使用、背书转让、期限衔接等一系列手段，统一合理安排使用银行承兑汇票，充分利用票据的流动性，盘活企业的票据资源，减少企业现金使用量。也可以根据物资采购合同直接从银行开具结算面值的汇票，避免产生贴现费用，同时因为开具商业汇票的费用比银行贷款资金成本低，这样大大地降低了企业的资金成本。
针对企业的应收账款，企业应加大欠款催收力度，并将个人利益与清欠指标挂钩。控制和压缩应收帐款，严控赊稍，狠抓老帐催收，明确收帐目标，对未能按期收回的责任人扣减工资奖金。同时还可以配合适当的现金折扣办法，加快应收账款的收回。总之要围绕加快资金周转，以提高资金使用效率来降低资金成本。
4.提高信誉拓宽筹资渠道
良好的商业信用是企业的一项无形资产，现代企业必须意识到这一点，充分利用商业信用，对企业经营有着非常重要的作用。商业信用主要指在企业与供应商或客户的交易过程中，发生在企业双方之间的一种信用和借贷方式，一般有预收账款和延期付款两种形式。
企业在采购环节如果采用赊购方式购进商品，再在一定的期限内付清货款，在这个过程中，由于从赊购商品到支付货款，有一段时间间隔，对购货企业来讲，实质上是获取了一笔贷款，只是这笔贷款不是从银行获取的，而是从供应商那里获取的。企业为解决一定时期内资金不足的问题，可以通过利用赊购方式获得生产经营急需的物品物资。然而在实际上，供应商一定会把占用资金的利息费用加到赊购产品的价格中去了，所以企业在选择赊购商品时，要考虑赊购成本的高低。还有些供应商在赊销商品时，制定了销售折扣的办法，例如，付款条件为2/10，N/60，就是说如果购货企业在10日内付款，优惠折扣2%，如果在60天内付款，则须付全额货款。如果采购企业有筹资的需要，可以利用这笔款项进行生产周转，以为企业带来更大的经济效益。
在企业销售商品环节中，信誉良好的企业可以提前向购货方预收部分货款，即通过预收账款来筹资。对于那些单位价值高，或者批量大的产品，生产企业可以向商品购买方预收部分的购货款。这样就等于商品的生产企业向商品的购买企业借用资金进行生产之后用生产的商品进行偿还，这也是变通的筹集资金的一条渠道。
企业在和银行的合作过程中，对银行贷款要做到及时偿还，不拖欠，建立级别高的企业信用等级，争取享受到信用贷款、贷款利率下浮等优惠政策。
5.开拓思路开展金融创新
在市场经济中的企业要生存和发展，会需要大量的资金，并要求资金能及时、足量到位，才能把握最佳投资机会，所以就需要开辟多种新的融资渠道和方式。除了传统的以企业资产办理银行抵押贷款外，企业可以根据自身特有的投资建设经营模式与银行商洽，争取开辟创新模式的融资渠道。比如自来水公司在开始投资建设新的项目或生产线时需要资金，可以用项目建成后的收费权向银行申请贷款，项目建设期向银行申请信用贷款，这种以应收款抵押贷款模式可以帮助企业解决抵押资产不足却急需投资资金的困难。在企业难以取得银行贷款的特殊时期，合理利用信托资金缓解资金需求也是较好的融资策略。企业应特别重视构建企业与银行之间的良好合作关系，依托和联合银行的专业团队，从多方面开展金融创新，在融资业务、银行中间业务等更多方面拓宽合作空间，构建优良的银企战略合作关系，降低企业筹资成本，提高经济效益。
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货币和汇率政策一致性的两个要素是相关的：在某一时点上一致或兼容；长期一致。
某一时点上一致或兼容可通过抛补利率平价和可完全替代资产的、源自预付资产调整的回报利率在各国间都相同的套利条件来说明：
i=i*+fd
fd=[（ef-es）/es]x100
i和i*是同期国内和国外资产的回报率；fd是同期本币的远期贴现；ef和es是本币对外币的远期和即期汇率。抛补利率平价表明，当国外利率和远期汇率已定的情况下，一国只能决定国内利率或是即期汇率中的一个，不能同时决定。当抛补利率平价有效时，利率和汇率相互不是独立的，不能被当作分离的工具。
随着资本流动的更加自由，国内市场上的短期利率将更加取决于抛补利率平价条件。试图同时设定利率和汇率，也就是使利率和汇率相互独立，则当市场对如此作法创造的刺激进行反应、在国家之间进行投资转换时，就将导致短期资本流动。通过货币和汇率政策来达到不同（或潜在冲突）的宏观目标的可能性将更受到资本帐户开放的限制。例如，如果货币（或利率）政策以（抑制）通货膨胀为目标，就不可能利用汇率来保卫国际竞争力；相反，如果汇率政策以获得外币竞争力为目标或以固定汇率为目标，则货币政策将在实现内部稳定目标或管理短期资本流动的后果方面，没有多少自主权。因此，在更大的资本流动的情况下，一致的货币和汇率政策组合将只能实现下述二者之一：如果是钉住或严格管理的汇率，则为支持汇率采取灵活的利率（或货币）政策；或者利率被用来实现国内货币目标，使汇率更具灵活性。
政策一致性的第二个方面是给定的汇率和货币政策组合长期保持一致，这决定着所选择的政策组合的可支撑性。当一个在最初时期形成最佳计划的未来政策决定在晚些时候看来不再是最佳时，这样的经济政策被认为是“时间不一致”。例如，在盛行的条件下决定在未来时期维持汇率水平不再是最佳时，钉住或管理汇率就可能变得“时间不一致”。例如，当为维护汇率的团体部门成本非常高时，就该放弃为支持实际部门的汇率目标。认定政策制定者可能在长期中不一致，有着理性预期的私人部门决策者将不再相信的政策并且相应地与政策制定者一样，不再保持一致性。这就是说，认定了政策制定者食言动机的理性机构，将不会发现钉住汇率是可信的，一旦有钉住汇率与当前经济和市场条件不相一致的信号时，他们就将攻击货币。在大量资本流动的环境下，这种打击的潜在规模可能很大，这些机构可以通过各种远期交易来“短”货币，官方通过利率和外汇市场干预来维持钉住汇率的企图可能无效（如1992年西班牙ERM危机或近期亚洲危机中泰国的经历）。
在资本流动日益增加的过程中，建立起货币和汇率政策可支撑性（时间一致性）的信心需要国家或采取非常强的钉住汇率承诺，或采取灵活的汇率。为获得可靠的货币和汇率政策组合，政策制定者或被剥夺任意决定的权力，例如通过或专门协议来限制中央银行货币性融资（如在货币局）来形成一个严格的固定汇率政策的承诺，或在一开始就采取灵活的汇率制度。各国的经验看来支持这样一个观点：随着更进一步的资本流动，更加极端的汇率机制变得更可行，在已开放的资本帐户的情况下，IMF成员国有转向更加极端的汇率制度的倾向。因为没有几个国家能够作出可靠的汇率钉住的政策承诺，所以许多已开放资本帐户的新兴市场国家已接受了更大的汇率灵活性。其中一些国家以改革和注重实效的模式引入了更加灵活的汇率机制，例如通过进一步放宽货币波动区间作为退出更加刚性的钉住汇率的策略，但是普遍发现在资本帐户进一步自由化的情况下，很有必要转向更加灵活的汇率安排。
管理在资金跨境流动中的特殊风险
跨境资金流动通常比纯粹的国内交易有更多一层的风险。比如信用风险（包括转移，清算，国家风险），其资本交易类型包括：（1）银行向居民和非居民的外币贷款；（2） 银行与居民和非居民（包括离岸客户）进行衍生外汇交易（调期、期权、远期等）；（3）银行的其他表外或有外汇资产和负债（担保、承兑和证券投资）。在管理这类风险中，应适当地认识、、监管和限制国内信用风险和跨境风险暴露；限制对单个借款人或相关借款人集团的大量头寸暴露，限制关联放贷；限制在特别产业、部门或地区的集中贷款；限制外汇贷款的头寸暴露。其它风险还包括：贷款风险、汇率风险、流动性风险等。
为应对跨境资金流动产生的风险，无论债权国还是债务国都需要选择性地实行适合的审慎规则。实施这样的审慎与私人机构对风险的管理有关，也与货币当局对自身的外汇风险和敞口的管理有关。
在中央银行的货币风险管理方面，亚洲危机的一个关键教训是国家尤其应该关注其自身外汇资产和负债－其外汇储备头寸－以减少因潜在的资本流动不稳定带来的脆弱性，并且与汇率的变化相协调。跨境资金流动风险审慎方法的教训同样适用于中央银行管理其储备头寸。尤其是包括如下重要性：
* 精确测量外汇敞口，包括表外行为，如在远期外汇市场的干预；
* 全面监控外汇流动性存量，包括衍生交易，如外汇资产和负债方面的买入和卖出期权；
* 通过使资金来源多样化管理市场对流动性的获得；
* 面临危机情形的偶然性计划，如协商一个事先确定利率成本、可在危机时提取的暂时的存款底线。
这样的越来越与各国和国际上对官方外汇储备充足率的监测和估量方法相混合。同时也强调了更加综合的关于外汇储备存量信息的重要性。
支持部门改革
为管理跨境资金流动产生的特殊风险，在实施最佳可行的审慎规则之外，在资本帐户开放的进程中一个能够发挥作用的金融市场需要实施一套全面的金融部门改革。
1、建立和保持健康和健全的银行体系
增加的跨境资金流动将加速对脆弱的银行体系的重建需求。资金流动主要通过银行；银行系统的力量将决定资金流动的效率和资金流动的可支撑性。如果资金流动在银行体系之外，资金将可能增加对国内银行系统的竞争压力，这样就需要重建银行系统。考虑到银行利率和贷款政策将对其他机构的国际借贷和其他可替代资本的借贷决策产生的，虽然有选择性的资本管制对阻止脆弱的或无偿付能力的银行对外借款可能是必要的，在银行体系脆弱的情况下，这并不必然减低金融体系对资本流动的脆弱性。较宽的银行存贷差可能导致过度的对外借款，或者较高的利率和尽管脆弱却有明确保证的银行将导致为存款到银行系统的（对外）借款。在国家越来越暴露于国际资本流动的情况下， 必须加快通过合并、关闭、清算破产无法生存的银行、对无法生存银行资本重组、加强银行管理等方法来重建脆弱银行。
2、强化、审计、信息披露和监管框架
除非拥有一个强有力的有效监管体系、合适的会计和审计框架以及与国际最佳经验一致的信息披露标准，否则大量管理各种类型国内和国际交易风险的审慎规则仍无法满足提高金融机构面对各种金融风险能够恢复能力的愿望。这是因为，依赖于限制的审慎规则很可能像资本管制一样导致欺骗倾向，但是在有信息披露的方面，欺骗的程度会较小。适合的会计和信息批露标准以及全面的监管体系，在使监管当局和市场能够准确估计银行机构的全面金融状况和其风险暴露程度（与其跨境行为一致，如离岸业务和表外业务）中起着至关重要的作用。同样，和金融数据的有助于市场对经济和宏观经济表现的健康估计。强大的监管框架、充分的报告和信息系统在确保银行遵守现存的审慎原则中起着至关重要的作用。一些国家的经验表明，包括加强审慎和规则框架及监管的银行部门的改革如果滞后于资本帐户自由化，则高度的资本流动就会增加金融机构对资金跨境流动产生的风险的暴露程度，其脆弱性将导致银行和货币危机（如在泰国、印尼和韩国）。
3、深化金融市场和工具
具有流动性的金融市场（银行间货币市场、即期和远期外汇市场、证券市场）是在资本帐户开放条件下促进金融资源有效配置所必需的，同时也是促进市场参与者对其因国内外资本交易产生风险的保值所必需的。尤其是，流动的即期和远期外汇市场和充足的保值工具将使银行和非银行机构对其外汇风险进行测算和保值；具有流动性的货币市场将有助于管理流动性和利率风险，便利公司部门获取金融资源，从而降低银行机构作为主要金融资源中介的负担。这种市场的将需要价格—利率和汇率—具有灵活性，配置合适的市场基础设施，包括支付和清算系统、操作密码和技术基础设施。
最后，由直接的货币控制工具转向更加以市场为基础的过程，是金融部门改革的重要。缺少足够的间接货币政策工具（如以市场为基础的货币操作和中央银行在市场利率下的流动性工具）将限制当局对资本流动的管理能力，这样使货币政策的执行变得更加复杂。
跨境资本流动风险管理的“”方法的主要要素如下：
* 内部一致的货币和汇率政策框架，这些政策框架可长期持续，可帮助降低对短期资本流入波动的刺激；
* 跨境流动中产生的额外特殊风险的确认和审慎管理；这样的审慎规则预计会增加金融体系对资本流动中不利冲击的适应性，在各国发展其规则框架、市场和实施能力时替代资本管制；
篇6
施工项目的成本控制,通常是指在项目成本的形成过程中,对生产经营过程中所消耗的人力、物力和其他费用开支,进行恰当的指导、监督、调整和限制。及时纠正运行过程中将要发生或已经发生的偏差,把各项生产费用控制在计划成本的范围之内,从而保证成本目标的实现。施工项目的成本目标不仅能够指导项目管理人员有效的控制成本,还可以作为项目评价和考核的依据。由于项目管理的对象是一个特定的工程项目,它随着项目施工的结束而结束,在施工期间,项目成本能否降低、能否控制将不可逆转。因此,必须做好施工过程中的成本控制,有效的降低项目成本。
二 公路工程项目成本控制的特点
公路工程施工项目成本控制是施工企业重要的经济活动,是施工企业日常运转的中心工作,其主要有以下几个特点:(1)成本控制中心是项目部,核算对象是各个单项的工程成本。项目成本控制包括成本预测、实施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告。(2)项目成本控制重在落实。在公路项目成本控制过程中主要注重以下内容:①掌握工程基本情况、熟悉合同内容。项目经理及工程造价管理人员要通过多方调查了解工程的基本情况,如合同单价、主要工程量、合同工期、施工现场的周围环境等。因地制宜地制定出科学有效的施工方案。②分解成本控制指标。在公路工程施工中,主要成本项目是工程直接消耗的材料,它在直接成本中占有较大比重，管理人员应高度重视,要从消耗量上定额控制、单价上“货比三价”择低控制。③机械费的控制。项目部各级要把单机、单车核算落实到设备操作手,借此提高机械设备使用效率、激发劳动积极性、降低无功消耗,同时也可将机械设备的维护成本控制在正常范围内。④项目总工期与总成本的关系。项目总成本与总工期是成正比关系的:随着总工期的延长或缩短,成本会相应的增大或降低。基于该规律,项目部可采取加大人员设备投入、优化施工技术方案、合理调配工序等措施来缩短总工期以期达到降低总成本的目标。
三 影响施工企业项目部成本的因素
3.1 主要因素
3.1.1成本控制体系是否有效运转
成本控制体系的建立是项目部施工成本控制的前提和基础。项目部施工成本控制是一个系统工程，是全员、全过程的成本控制，需要项目部每一个部门及每一位人员的参与。
3.1.2项目施工组织设计编制是否科学合理
项目施工组织设计是工程项目进展的核心和灵魂。它对于加强项目施工的计划和管理的科学性，将起到极其重要的作用，其编制水平的高低直接影响着工程成本的高低。
3.1.3 项目施工团队的选择与管理
项目部所属各施工队直接担负着工程的施工生产，施工队伍质量的好与坏，素质的高低直接影响工程成本的控制水平。
3.1.4 严格控制材料费用
在项目成本中，材料成本占工程成本的比重最大，材料费节约是影响着整个工程的节约，而且材料费用有较大的节约潜力，因此控制材料费用是控制成本的关键。
3.1.5 控制机械设备费用
工程项目部施工的机械化程度较高，机械费用在施工项目成本中占有较大的比重，施工机械的完好率、利用率和工作效率直接关系着机械费用的高低。
3.2 其它影响因素,具体包括：
3.2.1工程质量控制水平。
由于项目部自身原因造成施工质量不过关，会造成返工，从而增加各种资源的消耗，甚至会影响工程进度，给项目部造成直接的经济损失，也会给施工企业的信誉造成相当大的负面影响。
3.2.2 项目施工的安全管理
目前各项目业主对施工的安全及环保工作越来越重视，如果因安全措施不到位导致发生伤亡事故，项目部将会受到罚款、停工等处罚，甚至可能被清理出建筑市场，从而影响施工企业的生存。
3.2.3项目变更索赔工作
施工现场千变万化，实际工程量与施工图纸不一定相符，索赔工作稍不细致就会加大成本支出。
3.2.4项目竣工结算成本控制
项目竣工结算成本是施工成本的一个重要组成部分，忽视竣工结算成本的控制，会影响整个工程的经济效益。
四 成本管理与控制的原则
施工项目成本控制原则是企业成本管理的基础和核心。施工项目部在对项目施工过程进行成本控制时，必须遵循以下的基本原则：
4.1 最低化原则
施工项目成本控制的目的，是利用成本管理的各种手段，将施工成本降到最低。从而达到可能实现最低目标成本的要求。同时要确定目标值，因为这是成本核算体系中非常重要的环节。在实行成本最低化原则时，决不能一味降低成本，而影响到施工现场的设施和工程质量标准。
4.2 全面控制原则
全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理。又称“三全管理”。三全管理一个也不能少，才能使施工项目成本自始至终置于有效的控制之中。
4.3 项目动态控制原则
施工项目是一次性的。成本控制应强调项目的中间控制，在动工中落实。施工准备阶段是构想和预计，而竣工阶段则已基本定局。
4.4 项目目标管理原则
目标管理的内容应包括：目标的设定和分解;目标的责任到位和执行：检查目标的执行结果;评价目标和修正目标。以此形成目标管理的计划、实施、检查、处理循环。即 PDCA 循环。
4.5 责、权、利相结合的原则
项目工程成本目标明确，奖惩分配明确，使降低成本与职工切身利益直接挂钩，可以极大地调动职工的积极性，增强降低成本的意识，使成本控制人人从自我做起，从而达到提高企业经济效益的目标。
五加强成本控制措施
5.1 建立科学有效的管理体系
项目进场后根据人员、物资、设备采购等因素对标后预算进行目标成本计划编制并与标后预算进行比较，核算项目盈亏、预期的实现及项目利润更大化。项目部应制定本项目的目标成本计划，根据成本控制体系对项目目标进行分解。并量化、细化到每个部门甚至于每一个人，从制度上明确每个责任部门、每个人的责任，明确其成本控制的对象、范围。同时，要强化项目成本管理观念，上至领导班子下至作业层的每一个人员都要树立成本意识，效益意识，意识到成本管理对企业经济效益和个人收入所产生的重要影响。项目部应定期组织财务、合同、机械、材料部门对项目经营效果进行核算和比较，合同部门核算分包工程结算，材料部门核算材料消耗，机械部门核算机械消耗结算，财务部门按照当期已发生成本及各部门预计发生成本，形成已实际发生成本。合同部提供形象进度产值、标后切块产值、目标成本计划比较，核算项目的动态经营效果，核算结果报项目领导班子研究决策。找到赢在哪里，亏在哪里，以便项目领导班子及时调整管理思路，起到控制成本的作用。
5.2 科学施工
工程中标后，项目部必须立即组织力量编制科学合理的施工组织设计，对于项目中的重点工程、控制性工程要单独编制施工组织设计，作为编制项目成本预算的依据，并报上级单位审批。 施工组织设计应体现科学性、合理性，具有较强的可操作性。编制时要充分考虑当地的自然环境、水文地质、气象气候和交通运输等条件。因地制宜的制定项目部、施工队伍两级方案优化和工程数量控制体系，明确各级总工程师在控制体系中的重要作用。
5.3 强化施工团队管理
施工团队要实行合同管理，严格按合约办事，并控制人员规模，优化人员结构。根据已编制的施工组织设计，合理安排人员进场和退场；科学安排工作，提高作业效率，尽量减少成本费用支出。
5.4严格控制原材料采购和进出
一是严把采购关，降低采购成本.项目部对于主要材料要进行统一管理，实行统一招标采购，严禁自行购置。根据以往的合作经验和合作伙伴的推荐，建立材料供应商名册，坚持“货比三家，择优选用”的原则，杜绝暗箱操作和腐败现象的发生。大宗材料要与供应商签订合同，锁定价格，明确材料品质标准、供货时间、送货方式和交货地点；对于地材等零星用料，坚持用多少购多少的原则，以免造成库存积压和损失。二是严把材料收发关，明确工程合理的材料消耗量，节约用量，防止浪费。另外，建立健全材料台帐，加强材料的动态管理，合理堆放材料，减少二次搬运，严格收发料制度。
5.5工程设备管理
设备部门要根据工程质量、进度和设备的能力，合理配备机械。同时建立机械设备日常定期保养和检修制度，加强机械的维护和保养，以及机械操作人员的操作业务培训。提高机械设备的完好率和生产效率，杜绝发生机械事故。并且要做好机械台班记录和燃油消耗记录。对于外租设备，要做好工序衔接和登记记录，提高机械的利用率，尽可能使其满负荷运转。
六结束语
公路施工项目的成本控制是一项系统工程,涉及到经济、技术、管理等很多方面。是一个全面的、全过程以及全员参与的三全管理过程。企业只有从内部管理着手,按照现代成本管理的理论,建立完善的成本控制体系,对公路施工项目的每个环节进行严格的成本控制,才能成功的实现成本控制的目标。
篇7
文献标识码:A文章编号:1672-8513(2010)06-0404-03
Syntheses and Applications of Styrene Acrylic Emulsion for Impregnating Filter Paper
GE Jinlong1,WANG Chuanhu1,QIN Yingyue1,ZOU Yizhe2
(1. Department of Applied Chemistry and Environmental Engineering, Bengbu College, Bengbu 233000, China; 2. Hang Da Eco-Material Co. Ltd. in Anhui, Bengbu 233030, China)
Abstract: The styrene acrylic emulsion was synthesized with styrene, butyl acrylate and acrylic acid as the monomer，N-methyl acrylamide and 2-Hydroxyethyl acrylate as the cross linker. The structure of the particles of the emulsion was characterized by FTIR. The result showed that the reactive emulsifier was copolymerized with the styrene acrylate copolymer. The emulsion exhibited some well proportioned diameter and narrow granularity range characterized by TEM. Then the base paper of the filter paper was impregnated with the emulsion. The results showed that the hydrophobic property, bursting strength and stiffness of the filter paper were improved, but the air permeability reduced slightly. The impregnated filter paper was characterized by TEM. The result indicated that the surface of filter paper fibers and the weaving point was coated by styrene acrylic emulsion and the microstructure of the filter paper was changed and the application effect of filter paper was improved.
Key words: emulsion；filter paper；impregnate；bursting strength
滤清器滤纸是滤清器等过滤设备的关键材料，要求滤纸具有较好的耐水性、耐破度、挺度、附着力等性能.滤纸原纸疏松，强度低，耐水性差，易堵塞，不能满足滤清器滤芯的要求，必须使用涂布树脂进行浸渍处理［1-2］.常用的涂布树脂有醇溶性树脂和水溶性树脂2种，水溶性树脂具有工艺简单、环保等优点，具有较好的发展前景.苯丙乳液是滤纸常用的水溶性涂布树脂之一，也是滤清器滤纸常用的乳液浸渍剂［3-4］.苯丙乳液主要是由苯乙烯和丙烯酸酯单体共聚而成，浸渍后具有耐破度、挺度等物理性能高，透气度下降不大等优点，但在耐水性上存在一定的差距.
以苯乙烯、丙烯酸丁酯、丙烯酸为单体，N-羟甲基丙烯酰胺和丙烯酸二羟乙酯为交联剂，壬基酚聚氧乙烯醚、十二烷基硫酸钠为乳化剂合成了性能优良的苯丙乳液，并应用于滤清器滤纸的浸渍乳液，研究浸渍前后滤纸的耐水性、耐破度、挺度、透气度等性能并考察苯丙乳液浸渍.
1 实验部分
1.1 原料与仪器
丙烯酸丁酯(BA)，苯乙烯(St)，丙烯酸(AA)，N-羟甲基丙烯酰胺（NMA），丙烯酸二羟乙酯（HEA），过硫酸铵（APS），壬基酚聚氧乙烯醚(OP-10)，十二烷基硫酸钠(SDS)，均为分析纯；去离子水；滤纸原纸，蚌埠市恒通特种纸业有限公司.
电热鼓风干燥箱；搅拌器；四口瓶；红外光谱仪，VERTEX 70型，德国Bruker公司；透射电子显微镜，JEM-2000E型，日本电子株式会社；电子式纸板挺度测定仪，ZTD-10型，长春市月明小型试验机厂；电子式纸张耐破度仪，ZDNP-1型，长春市月明小型试验机厂；纸张透气度测定仪，ZQX-1000型，长春市月明小型试验机厂.
1.2 苯丙乳液的合成
单体预乳化：称取苯乙烯130g、丙烯酸丁酯52g和甲基丙烯酸4g放入预乳化反应釜内，依次加入OP-10乳化剂0.13g，十二烷基硫酸钠0.3g， N-羟甲基丙烯酰胺5.0g，丙烯酸二羟乙酯4g，过硫酸铵1g，去离子水140g，搅拌20min，制得预乳液［5］.
底料和升温：在带有滴液漏斗、温度计、回流冷凝管、电动搅拌器的四口烧瓶中加入160g水，放入水浴锅中加热，当温度为80℃时，加入OP-10乳化剂0.2g、十二烷基硫酸钠0.2g和过硫酸铵0.2g，搅拌至反应出现蓝色［6］.
聚合与保温：将底料升温到85℃时开始滴加预乳化液，滴加时速度要先慢后快，保持温度为80~88℃以内，30min内滴完.在85℃下保温反应1.5h，冷却至40℃，出料，调节pH值至6~7.
1.3 滤清器滤纸的浸渍
将苯丙乳液稀释到6%，调节pH值，得到浸渍液.采用流化干燥方式，将滤纸原纸浸渍30s，浸渍1次后，烘干，控制浸渍量在20%(对滤纸原纸) 左右.
1.4 苯丙乳液的表征
固含量测试：称取一定质量的苯丙乳液放入干燥至恒重的称量瓶中，105℃烘干至恒重，称取残留物的质量，残留物的质量与原乳液质量的比率.
透射电镜分析：用蒸馏水稀释后形成稀乳液，再用2%的磷钨酸溶液进行染色后，滴到支持膜铜网上，风干，在透射电子显微镜上观察乳液粒径及其分布情况.
红外光谱测试：将苯丙乳液涂于干净的玻璃片上，干燥固化，溴化钾压片，测量范围4000~400cm-1.
1.5 滤清器滤纸的浸渍性能测试
滤纸耐水性、耐破度、透气度等性能的测定与分析：分别参照GB/T 460―2008、GB/T454―2002、GB/T 5453―1997检测.
透射电镜分析采用JEM-2000E型透射电子显微镜.
2 结果与分析
2.1 苯丙乳液结果与分析
2.1.1 苯丙乳液的固含量测定
合成的苯丙乳液的固含量为38.9%，配方设计的为40%，可知单体基本上都参与了反应，反应较完全.
2.1.2 苯丙乳液红外光谱分析
苯丙乳液的红外光谱［7-8］如图1，由图可以看出3026cm-1为苯乙烯中苯环的不饱和C―H的伸缩振动吸收，2926cm-1是甲基的吸收峰，1735cm-1是丙烯酸丁酯中―CO的伸缩振动吸收，1452cm-1是苯乙烯苯环的骨架振动吸收，1027cm-1是丙烯酸丁酯中的C―O―C的伸缩振动吸收，显示酯类的特征峰，758cm-1为C―H弯曲振动吸收，698cm-1为C―H伸缩振动吸收.由图可以看出产物呈现无规则共聚结构，所有单体均参与了共聚反应，这与固含量的检测结果相一致.
2.1.3 苯丙乳液透射电镜分析
苯丙乳液的透射电镜如图2，由图可以看出乳胶的粒径呈球形，分布均匀，粒径较小，大约50nm左右［9］.
2.2.2 滤纸浸渍前后透射电镜分析
滤纸浸渍前表面微观形貌如图3，由于滤纸表面存在较粗大的微观孔洞［12］，随着过滤时间的延长，这些孔洞会被大粒径尘埃和其他污染物堵塞，影响滤纸的过滤效率，进而降低滤纸的使用寿命，同时滤纸的物理性能不高，降低滤纸的质量.
苯丙乳液浸渍以后的滤纸微观结构如图4中的(a),(b).从(a)中可以看出浸渍后滤纸纤维之间形成一种交联的结构，发生键合交联固化反应，苯丙乳液吸附在纤维的表面及纤维交织点，提高了纤维之间的结合强度［13］，形成更紧凑，更细密的微观表面结构.这与浸渍滤纸的挺度、耐破度提高的结论相一致.
从(b)中可以看出滤纸被浸渍后形成网状或体型高分子聚合物膜，包覆在滤纸纤维表面、交织点并填充部分孔隙，形成点连接，滤材表面微小孔洞呈空间立体分布，滤纸纤维不直接暴露于滤纸表面，有效阻止大粒径颗粒物的进入，防止滤纸孔洞被堵塞，提高耐水性能的同时也提高了滤纸的过滤效率［14］.由于浸渍膜的厚度较薄，而且浸渍并没有堵塞滤纸纤维间的间隙，滤纸的透气度降低不大.
3 结论
苯乙烯和丙烯酸丁酯为单体合成了苯丙乳液，通过透射电镜测试乳液粒径均匀，粒度分布窄.以合成的苯丙乳液对滤清器用滤纸进行浸渍实验，表明浸渍以后滤纸的耐水性可以达到250min以上，耐破度、挺度等性能指标也有较大的提高，透气度影响不大.滤纸通过苯丙乳液浸渍后，改善了滤纸微观孔洞结构，提高了滤纸的过滤效率，进而提高了滤清器的使用寿命.
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篇8
人力资源成本，是一个企业或组织为实现利益最大化的目标，而对组织的人力资源进行开发、使用等所支出的各种费用。人力资源成本也就是组织或企业的人力资源的最终价值评估。很多人将人力资源成本与人工成本画上了等号，实际上人工成本只是人力资源成本中占重要比重的一部份。人力资源成本关注的是人力资源的投入对经济发展的贡献程度，它研究的是企业对人力资源进行开发、使用等各项支出与实现企业利益最大化之间的关系。控制人力资源成本有利于提高企业竞争力，但是也不能一味追求降低成本。人力资源成本的合理投入可以提高员工的工作热情，提高整体工作效率。只有合理配置人力资源，充分发挥人力资源成本的效能，才能够提高企业的内部控制力和外部竞争力。
一、M公司人力资源成本控制现状
（一）M公司人力资源基本情况
M公司隶属于一家从事金属制品为主的综合实力居全国同行业领先的上市企业，属于劳动密集型企业，员工主要由低学历的工人组成，其人力资源的学历结构见图1所示。公司662名员工中高中以下学历达到61.63%，这类型员工流动性大，且工资较低；而硕士人才只有3人，不到总数的0.5%。
近几年，随着企业效益持续下滑，员工数额也在逐步减少，从2011年的852人下降到2015年的662人，近五年的离职率一直保持在20%～30%之间（见图2所示）。
根据表1，M公司近5年人力资源成本情况统计表可以看出，虽然员工人数在下降，但人力资源成本却在上升，人力资源成本从2011年的4288万元，上升到4842万元，利润却在下滑，2015年再次出现亏损。人力资源成本占比逐年上升，从2011年的6.28%上升到2015年的10.02%。
（二） M公司人力资源成本构成
一般来讲，人力资源成本包括取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本五个部分。
1.人力资源取得成本
取得成本是指企业在招聘和录取员工时发生的成本，一般包含招聘成本、选拔成本、录用成本和安置成本。根据表2，M公司近五年取得成本统计表所示，虽然招聘人数在逐年下降，但每年的招聘费用逐年增加，从2011年的0.89万元上升到2015年的1.46万元，只是因为员工人数的降低，住宿费用有所降低，导致人力资源取得成本在2015年有所下降。
2.人力资源开发成本
开发成本是指组织培训员工学习达到其职位所需的能力和技巧，为此付出的代价。一般由三部分构成，一是定向成本，即与熟悉人事管理政策以及一个组织的产品、设备等正式定向活动有关的成本；二是脱产培训成本，即在一个组织上岗前的正式培训需要支付的成本；三是在职培训成本，是指员工在工作岗位上培训发生的成本。近五年，M公司所花费的培训费用分别是1.4万元、1.5万元、2.3万元、2.6万元、3.7万元。近年来培训费用持续增加，尤其是2015年大幅度增长。
3.人力资源使用成本
M公司的人力资源使用成本主要由两部分构成，即薪酬和福利。薪酬包括基本工资和绩效工资。福利包括五险一金、人才公寓房租、午餐补贴、班车费用、探亲假费用、租房补贴、优秀人才安家费用等。
根据表3中数据可以看出，M公司近五年工资总额以及其中基本工资因员工人数的减少没有呈现大幅上升，但岗位津贴及加班费明显增加，说明企业在员工不足时采用加班方式要求员工完成生产任务。虽然工资总额没有呈现增长，但人均工资却在逐年增加，说明企业的用工成本在增加。
4.人力资源保障成本
人力资源保障成本是指企业保障员工暂时或长期丧失使用价值时的生存权而必须支付的费用。我国企业为员工支付的保障成本主要是五险一金。除了个人需要承担的部分，M公司为每位员工交纳的五险一金包括9%的医疗保险、20%的养老保险、1.5%的失业保险、1.6%的工伤保险、0.6%的生育保险，以及8%的公积金。表4显示出2011年到2015年公司承担的保障成本。在人员总数下降的情况下，因人均工资成本的增加，公司所承担的保障成本并没有同幅度下降。
5.人力资源的离职成本
人力资源离职成本即员工离职时发生的成本，包括离职补偿成本、离职前低效成本和空职成本。根据不完全统计，M公司近几年的离职成本都在5万元以上，并呈上升趋势。
二、M公司人力资源成本控制存在的问题
（一）人力资源开发过程中的培训成本较高
人力资源开发成本主要由两部分组成。一是上岗前培训成本，另一是在岗培训成本。M公司是一家极为重视人才培养的企业，每年新一批员工入职，M公司都会安排为期一周的培训，介绍公司的发展历程、公司当前组织架构；参观子公司、车间，了解公司产品生产结构，体会基层员工的辛苦；组织初入职员工进行素质拓展，体会团队合作的意义。平时在工作中，定期安排各岗位员工进行岗位技能训练，并进行岗位技能比赛，确保员工能够掌握最新技术，更高效地完成分配的任务。
但是M公司在对员工进行培训时，通常会出现投入和产出失衡的情况，成本投入较大，但效果不能达到预期。主要的原因是：第一，培训时间与工作时间时有冲突，利用休假时间培训通常影响员工的积极性，员工学习热情不高；第二，员工技术掌握熟练程度各不相同，统一的培训模式不能满足个性化学习需求；第三，培训形式较单一，外聘老师讲授内容不一定适应本公司情况，导致员工培训内容与实际工作有差异。第四，培训统计、评估及考核存在难度，导致一些员工在培训时流于形式，没有压力。
（二）人才流失率高导致人力资源离职成本居高不下
员工忠诚度缺失已经成为企业用人的普遍现象，M公司也不例外，离职人数不断增加，人才流失现象十分严重，员工流失率始终处于20%～30%之间。员工的频繁离职，会导致招聘成本、培训成本增加，生产效率降低。M公司员工流动较高的原因主要是公司属于劳动密集型行业，劳动强度相对较高；另外，更多相信外来和尚好念经，不注重挖掘内部员工的潜力，重视引进外部人才，影响内部员工工作积极性。
（三）薪酬安排不合理造成人力资源使用成本浪费
查看2015江苏统计年鉴对2014年江苏省城镇非私营单位从业人员平均工资的统计，江苏年平均工资为6.87万元，其中在岗职工年平均工资6.18万元。而M公司2014年员工年平均工资为4.95万元。总体来说，M公司的人均薪酬水平比较低，而且也没有合理的激励机制，而按劳计酬的浮动工资设计也存在着诸多不合理。绩效兑现通常在年末，员工的付出不能及时得到回报。加之离职人员增加，离职人员的工作量转稼到在职人员的头上，但工资报酬并没有同幅度增加，更加打击在职人员的积极性，造成员工在正常工作时消极怠工，利用加班时间完成正常工作时间就能完成的工作量，变相提高个人薪酬，这样导致公司人力资源使用成本的浪费。
三、 M公司人力资源成本控制改进措施
（一）人力资源招募成本的控制
第一，要确定合理的招聘人员数量和职位。企业需要准确把握企业需要招聘什么样的人才、招聘数量，针对不同职位要求，企业可以通过性格测试对应聘者的能力、性格、价值观进行评估，有效避免因为招聘到的人才与职位要求相去甚远而造成的招募成本浪费。第二，要选择合适的招聘方式，常见的招聘方式如网上招聘、校园招聘、大型人才市场招聘会招聘、猎头招聘。不同的招聘方式其成本构成会有不同，上述方式中猎头招聘成本最高。企业可以计算不同招聘方式的成本，针对不同岗位选择最适合本企业并且成本较低操作可行的招聘方式进行招聘。对于一般操作工人可以采用网上招聘或大型人才市场招聘会招聘，对于高级技术人员或管理人员可以通过网上或猎头招聘，对于技术储备人才可以选择校园招聘方式。
（二）人力资源开发成本的控制
企业的入职培训和在岗培训一定要做好计划，培训计划包括时间、内容、费用和形式。首先企业要计划好培训时间，注意不要太多占用员工休息时间实施培训；其次要根据企业需求制定培训内容，企业要具体问题具体分析，依据每个员工不一样的能力水平，有针对性地进行相应教育培训，培训内容要和企业需要的专业技能紧密联系，减少不必要的支出，保证培训成本的投入有效转化为实际效益；再次企业培训费用预算可以与经营指标挂钩，如可以根据企业上年净利润的一定比例计算当年培训预算总额，确定总体额度后，再根据培训成本与企业各部门的具体培训要求制定相应的培训计划；最后要注重培训形式多元化。可以采用讲授法、实践操作法、案例分析法、视听技术法、远程培训法等方法，培训地点不固定在企业内部，可以选择企业外部某地进行封闭式集训。针对性地使用一个或者多个适合企业的方式，能够大大减少企业在进行相关教育培训上花费的资金，也不会让接受培训者厌倦，从而提高培训效果。
（三）人力资源使用成本的控制
使用成本是人力资源成本最主要的部分，有效控制使用成本对企业人力资源成本控制起决定性作用，而薪酬成本毫无疑问是使用成本最主要的部分，同时也是企业人力资源成本最主要的部分。所以建立健全薪酬激励制度，是企业控制人力资源使用成本的有效途径。激励机制涵盖了薪金激励、产权激励、福利激励、机会激励、权利和地位激励等，企业应该依据每个阶段人力资源分配的不均衡，具体问题具体分析，针对性地采取不一样的方式予以鼓励。企业不仅需要对员工的福利予以改善，还要有恰当的精神支持，让员工有归属感。特别是对于年轻员工，要激发他们的工作热情，给他们看到企业未来的希望以及他们在企业中提升的可能性。对于一线员工的工作环境要加以改善，增加安全保障。
（四）人力资源离职成本的控制
建立良好的企业文化将有助于减少员工离职人数，从而会降低人力资源离职成本。企业文化对人力资源成本控制有很大的激励作用，积极的企业文化能够让企业员工自愿将企业的利益放在第一位，使员工忠诚于企业，把企业当做家，用情感留住人才。另外企业人力资源管理人员要熟悉劳动法，在法律框架内与员工签订用工合同，办理离职手续，避免企业与员工发生不必要的法律纠纷，从而降低企业离职成本。
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Key Words:rural mutual fund,deregulation,strength the guidance
中图分类号:F832.89文献标识码:B 文章编号:1674-2265(2010)07-0052-04
一、引言
国有金融在二十世纪90年代中后期开始大规模撤出农村,而近年来随着国家一系列惠农政策的实施,农村经济发展迅速,对金融的需求度不断增强,然而商业银行要再次回归农村却非易事。正规金融力量的缺失必然催生非正规金融进驻,各种具有内部融资色彩的农民生产专业合作社、专业协会随之产生,在与社员、会员农户间的信用交易中,自然衍生出一定程度的金融交易。为规避这些非正规金融可能引发的风险,引导农村“地下金融”阳光化,推动农村金融体系向多元化发展,国家开始了新一轮农村金融体制改革:重新布局农村金融服务体系,放宽农村地区银行业金融机构的准入政策,批准成立村镇银行、农村资金互助社、小额贷款公司等新型农村金融或准金融服务机构,以期缓解农村资金供求压力,弥补农村金融服务缺失,改善农村金融服务环境。从目前情况看,本轮改革中成立的新型机构凭借灵活的机制,在支持“三农”发展方面发挥了重要作用,但也有部分原有的非正规金融机构获取“金融牌照”转型为正规金融机构后,却因种种原因出现了经营状况下滑、处境尴尬的情况。
本文以山东省沂水县姚店子镇聚福源资金互助社(简称“聚福源资金互助社”,下同)为例,详细剖析了该社从“隐性运作”到“显性经营”后的尴尬境地及其原因,并提出了相关的建议,以期对后续改革有所借鉴。
二、聚福源资金互助社发展史:由生产专业合作社到资金互助社
(一)生产专业合作社的内生信用是聚福源资金互助社成立的基础
山东省沂水县地处鲁中南地区,沂蒙山区腹地,辖19个乡镇,1225个行政村,土地面积2434.8平方公里,县级区划面积在山东省居第二位。姚店子镇位于沂水县城南部20公里处,现有45个行政村,人口4.4万人,耕地面积4.9万亩,以生姜生产、加工、销售为主导产业,是沂蒙山区目前最大的生姜销售集散地、国家无公害生姜种植基地。2009年,全镇生姜种植面积2.2万亩,收获生姜8.9万吨,实现产值18亿元,仅此一项,全镇姜农户均收入2.6万元。2007年初,姚店子供销社依托该镇生姜产销这一优势产业,组建了沂水县姚店子镇蔬菜协会,后正式注册为德农生姜专业合作社。该专业合作社拥有社员178户,其中从事生姜收购、加工经营8户,生姜种植170户。合作社培育起了集收购、加工、储存、销售为一体的产业化龙头企业――恒顺食品有限公司,拥有生姜标准化生产基地370亩。
由于生姜种植、收购和加工的季节性差异,专业合作社内部形成了资金供求关系。从2007年4月,专业合作社开始在社员内部进行小额资金余缺调剂,探索开展资金互助活动。在生姜种植季节,一些购销加工大户业务处于淡季,合作社将资金调剂给种姜户使用;而到秋季生姜集中收购加工时,合作社又将种姜户的闲散资金调剂给经营大户使用。运作方式为“两头堵死”:即“进口”绝对为合作社社员,互助资金必须由社员以自愿入股形式构成,严禁向社会揽储;“出口”也绝对为合作社社员,资金调剂使用严格限定在合作社社员范围之内,禁止向合作社以外的单位和个人调剂。同时,资金调剂使用一律实行双人担保,而且两名保人均须是合作社社员,并严格限定单户资金调剂使用额度不超过为其担保社员入股额的80%。2007年,专业合作社资金调剂额最高时达330.1万元,累计为68户社员进行了资金调剂。
2007年12月12日,姚店子镇生姜专业合作社对设立姚店子镇聚福源资金互助社的可行性进行了调研,论证了可行性和必要性,制定了业务发展规划,后发动48名原蔬菜协会会员(其中包括两家农村小企业)自愿作为发起人,承诺入股53.7万元,筹建聚福源农村资金互助社。2008年3月26日,经山东省银行业监管机构批准,聚福源农村资金互助社按专业合作社的性质进行了工商注册登记后,正式挂牌营业。
(二)聚福源资金互助社的经营管理及运行机制
1. 治理机制。对重大决策事项通过召开社员大会或临时大会表决,或向社员发函征询意见(如本社的利率调整);对重要的经营计划、人事调整、制度建设、费用支出、宣传培训等由理事会民主决策;建立了理事会重要决策事项征询监事会意见制度。
2. 管理机制。经理负责日常的经营管理,设会计、出纳(兼任业务员)各一名,负责具体业务操作。(1)入社管理:申请人提出申请,本社社员推荐(介绍),经理事会审核通过;(2)贷款管理:只面向加入本社的成员提供贷款服务,严禁非社员贷款;(3)财务管理:根据工作需要,互助社事先拟订支出计划,报经理同意后,再由经办人按规定办理借支或报销手续:(4)核算管理:开发了综合业务信息系统,从社员档案到业务流程及监管报表均建立了自动采集程序;(5)安全管理:建立了包括防火防盗、印章分管、交接班、钥匙管理、检查和值班值宿等内容的安全保卫制度。
3. 风险防范机制。资金互助社以社员信用担保贷款为主。(1)审慎经营机制:对单一社员的贷款总额不超过资本净额的15%;单一农村小企业社员及其关联小企业社员,单一农民社员及其在同一户口簿上的其他社员贷款总额不超过资本净额的20%;对前十大户贷款总额不超过资本净额的50%。(2)贷款保证机制:社员申请贷款需由该社其他社员或互助社熟悉的非社员提供担保,其中:借款额度3万元(含3万元)以下的须由1名以上担保人提供担保,借款额度3万元以上的,必须由2名以上担保人提供担保。(3)信用评估机制:理事会和监事会及部分社员组成信用评估小组,对所有社员进行信用评估,合理核定每个社员最高贷款额度,记入社员信用档案,社员在最高贷款额度之内申请贷款。对社员的贷款明细,逐笔张贴公布。
4. 差别化利率定价机制。资金互助社利率结合市场资金价格、贷款项目风险程度、贷款期限和社员信用等级因素,实行差别定价。贷款周期以3个到6个月为主,利率一般为月息12‰-15‰。鼓励小额、短期贷款,加速资金周转,满足更多社员互助需求。
(三)聚福源资金互助社成立后的运营困难
因规模少、资金来源渠道窄、外在约束多,聚福源互助社成立后很快显现出生存动能明显不足的状况。互助社成立不到两天,社内49万元可用资金就全部贷完。2009年10月27日,经省、市银监部门同意,聚福源资金互助社进行增资扩股,股东由原来的48户发展到110户,股本由原来的53.7万元扩增到75.98万元。截至2010年6月末,互助社拥有股金75.98万元,存款仅3000元,拆入资金50万元,贷款余额106.5万元,实现毛利9万元。
与之形成鲜明对比的是,聚福源资金互助社理事长目前依然经营着德农生姜专业合作社,而且运作良好。截至2010年6月末,生姜专业合作社拥有社员320名,股金240万元,放款余额196万元,各项指标均强于聚福源资金互助社。
三、聚福源资金互助社生存发展的优势分析
(一)农村正规金融服务缺位为其腾出广阔市场
姚店子镇作为鲁南地区最大的生姜生产和销售集散地,产业化对资金需求较大,有的收姜户一年的资金需求额就高达几百万元。而与农户“饥渴”的资金需求形成鲜明对比的是,四大国有银行已全部撤离姚店子镇,只剩下农村信用社和邮政储蓄两家金融机构,每年有一半以上的资金流出该镇。在资金互助社成立之初的2007年,该镇存款余额15573万元,贷款余额6352万元,贷存比仅为40.8%。与此同时,农村信用社贷款利率偏高,邮政储蓄信贷业务又刚刚起步,形成了明显的农村信贷卖方市场单向控制局面,这就为聚福源资金互助社的发展提供了广阔的市场空间。
(二)贴近农民,信息对称、贷后管理成本低
农户融资困难的根本原因是与银行之间存在信息不对称而且贷后管理成本高。与农村信用社等正规金融机构相比,资金互助社是农民之间真正意义上的合作,这种草根性质、内生特质的合作金融组织,建立在农村特有的熟人社会基础之上。互助社社员之间交流频繁,而且地理位置上相对集中,这种特殊的网络结构,意味着相互之间存在着错综复杂的联系。它们相互关系密切,信息能够在其间迅速流动,基本实现了社员生产和生活信息的公开化,社员间知根知底,能及时获得借款人信息并跟踪款项使用方向,避免了银行对农户的贷款信息不对称和管理成本过高问题。
(三)社内贷款违约概率小,贷款风险低
在彼此熟悉的互助社中,人际约束是维持信任的重要机制,使失信的成本远远大于收益,从而限制失信行为的发生,也就降低了违约概率和贷款风险。首先,社员之间相互了解,那些有过失信行为的人不容易融入其中;其次,社员之间打交道的次数很多,重复交易的概率很高,偶尔的失信必然会提高未来的各项交易成本,得不偿失;第三,交易并不是单一的,社员之间往往会涉及大量的社会关系,使得交易双方都能够在必要时惩罚对方,这就构成了相互间的有效约束。这些约束,把所有人都置于一个相互监督体系中,如果谁违约失信了,他就很难逃脱惩罚,这样的监督关系起到了维持交易秩序的作用。也就是说,社员之间具备无限不确定次数交易条件或者具备长期交易条件,其理性的选择都应当是采取互相合作行为,并由此建立长期的信任关系。
四、聚福源资金互助社生存动能不足的原因考察
既然聚福源资金互助社具有生存发展的广阔市场和优势,那又为何会陷入尴尬的境地呢?我们进行了细致深入的调研,主要原因如下:
(一)社员结构不合理是致其生存困窘的内因
原姚店子供销社蔬菜协会生姜专业合作社社员中,有种植户,有收购、加工、储存、销售户,涵盖了生姜这一产业链的各个生产经营环节,资金调配主要围绕生姜这一产业链,针对生产、加工、销售各环节的淡旺季,以信用方式进行资金互助调剂,解决了企业和农民生产经营淡旺季的资金余缺问题。虽然聚福源资金互助社成立时,依托的是生姜生产专业合作社,但其社员主要为生姜收购、加工户,社员结构单一,资金需求量大,且需求时间具有同期性,没有了资金提供方,虽然后来进行了二次扩股,但新增社员仍以生姜产业为主,没有改变结构单一的问题。
(二)资金实力单薄是制约其发展的关键
聚福源资金互助社自成立以来,社员股金一直是其主要资金来源,但股本有限,想要贷款的社员很多,但互助社却无钱可贷,社员贷款额度一次性满足率仅在30%左右,贷款申请批复率不足50%。缺乏资金来源是面临的最大难题。互助社曾希望通过政府支持、银行融资以及增加社员存款来解决资金来源问题,但都很难实现。首先政府不可能出资支持;其次,向其他金融机构拆借资金时,因本身规模小、实力弱而屡遭拒绝。据了解,该社曾试图向当地农村信用社融资,虽有监管部门协调,但仍被拒绝;当地邮政储蓄银行虽同意提供资金,因利率过高(月息13‰,与其社员贷款利息相当)而无法使用。虽然最后经上级监管部门协调,从地方性法人机构临沂市商业银行先后两次分别拆借资金30万元、50万元,但价格不菲,在贷款基准利率基础上上浮20%。
(三)严格的业务要求约束其活力
聚福源资金互助社成立之初期望正规化后能实现规模、服务的扩大,但现实却是事与愿违,严格的监管规定限制了其发展。按照监管部门要求,扩股只能每年一次,且对扩股的人员、数量实行严格限制,这与原来合作社期间股东进出自由形成极大反差,对资金互助社来说无疑是一条“枷锁”;对单一社员的贷款总额不得超过资本净额15%的规定,虽然可防止“垒大户”的经营风险,但对社员入社吸引力来说不能不是打击;不得低于8%资本充足率,对当前资金周转率高达4.6次的互助社来讲,每年就等于少发放20万元的贷款。监管者的政策定位令资金互助社处境更为艰难。
(四)运营成本高企令资金互助社进退维谷
低交易成本是当初专业合作社的优势,也是其吸引力所在。成为正式金融机构之前,资金互助社不需要正式的办公场所,不需要电脑等硬件设施,就连记账也只是用学生的作业本进行简单的记录,一年的经营成本不过几百元。而领取金融牌照后的2009年,资金互助社的经营成本(水、电、网络信息费、通讯费以及聘用会计人员工资、房租等)达到4万元,这让股东们始料未及,取舍两难。虽然租用了办公场所,但因业务量小,互助社平时基本不开门,所有业务都是电话预约。另外,需要特别提及的是,资金互助社6名理事、监事均没有工资,只有聘用的一名会计有月工资600元,没有其他人工成本支出。所以,他们对改为正规金融机构后的成本支出极为看重。姚店子资金互助社的发起人申请设立资金互助社的初衷是尽早拿到金融牌照,将自己“阳光化”为正规金融,并期望将来转为村镇银行的念头,但看到如今互助社限制措施多、业务发展难,对前景丧失了信心。
(五)人员素质距银监部门要求有相当距离
聚福源资金互助社的理事长与经理是一人,为该镇供销社主任,下属的经营层全是当地农民;聘用的会计开始是一名初中生,最近刚换为一名中专毕业生。经营人员的素质难以达到监管部门要求,甚至一些配合监管的日常事务都需要当地监管部门代为管理。比如监管部门要求会计报表用微机处理,但聚福源互助社会计对微机业务不熟,所以每月的业务报表只好由当地监管办人员代为录入处理。
五、结论与启示
作为改革的产物,聚福源资金互助社作为山东省首家目前也是唯一一家有银监部门批文的资金互助社,运行两年来,尽管在一定程度弥补了农村金融服务空白,部分解决了农村信贷市场供需失衡状况。但不可否认,因受内外各种不利因素影响,其作用发挥有限,发展前景不容乐观。一个土生土长的农民专业合作社本来很有活力,但显性化经营后反而出现业务萎缩。从这一案例中,我们可以得出如下亮点启示:
(一)“隐性”金融如果不具备条件不要轻易“显性”化
在现有条件下,农民专业合作社内生的资金互助功能还不具备显性化经营的基础和条件,如果硬把它们拉入正规金融序列,不但不会刺激其加快发展,反而可能因过高的显性化经营成本而丧失其原有的活力。所以对于专业合作社内部的隐形信用合作形式,目前应依靠其内生力量,自我管理,自担风险,自求资金平衡,实现自我发展,待条件成熟,再考虑将其转型为真正意义上的农民信用合作组织。
(二)为“隐形”金融显性化经营实施较为灵活、宽松的监管措施
对于“显性”化的机构,监管部门不应将它们等同于现有银行金融机构一样管理,尤其是在扩股、资本充足率、大额贷款比例限制、加入银行拆借平台等方面,尽快出台放宽政策,允许其入股自愿,扩股自由,动态管理;在资本充足率要求、融资平台等方面,享受农村信用社的同等甚至优惠待遇,为其营造宽松的外部环境。
参考文献:
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工程寿命周期是指工程产品从研究开发、设计、建造、使用直到报废所经历的全部时间，在这经历的全部时间里发生的成本叫做工程寿命周期成本（Life Cycle Cost，LCC），包括经济成本、环境成本和社会成本。工程寿命周期成本分析又称工程寿命周期成本评价，是指为了从各可行方案中筛选出最佳方案以有效地利用稀缺资源，而对项目方案进行系统决策分析的过程。常用的寿命周期成本评价方法有费用效率（CE）法、固定效率法和固定费用法、权衡分析法等。本文研究的主要是寿命周期成本评价中CE法的应用实践问题，强调分析评价中必须考虑资金时间价值，并且结合实例进行了比较分析，指导投资者进行正确的项目决策。
2 资金时间价值及其必要性
资金时间价值，是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，也称为货币时间价值。也就是说，资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而发生价值的增加，增加的那部分价值是原来资金的时间价值。它揭示了资本运作中的动态规律。
在具体应用中，一般采用复利计息的方法，常用的换算系数有复利终值系数和复利现值系数，年金终值系数和偿债基金系数，年金现值系数和资本回收系数。
在工程项目寿命周期成本CE法分析中必须考虑资金时间价值，其原因在于：人们无论从事何种经济活动，都必需花费一定的时间。而时间是有限的，它既不能停止不动，也无法再生，是一种最宝贵也最有限的“资源”。在一定意义上讲，时间就是经济效益，经济效益也必定是在一定时间内创造的。再者，工程建设项目寿命周期长，具有资金动用规模大、占用时间长的特点。因此，在工程经济活动评价中，必须考虑资金时间价值的影响。
由于资金时间价值的存在，使不同时点上发生的现金流量无法直接加以比较，因此，要通过一系列的换算，在同一时点上比较，才更加符合客观实际，从而使方案的评价与选择变得更现实和可靠。因此，笔者认为在工程寿命周期成本CE分析法中考虑资金时间价值是非常必要的。
3 CE法原理
系统效率（SE）是投入寿命周期成本后所取得的效果或者说明任务完成到什么程度的指标。从系统工程论的角度看，如以寿命周期成本为输入，则系统效率为输出。通常，系统的输出为经济效益、价值、效率（效果）等。主要表现为两个方面，X项目：销售金额、利润、销售量、运输量等；Y项目：开动率、完成任务的可靠性、能力、舒适性、多能性、技术简单性、可靠性、维修性、后勤支援性等。
寿命周期成本（LCC）为设置费（IC）和维持费（SC）的合计额，也就是系统在寿命周期内的总费用。设置费（IC）包括研究开发费，设计费，制造费、安装费，试运转费等。维持费（SC）包括运行费（人工费、动能费），维修费（维修材料费、劳务费、外委维修费），后勤支援费（备件库存资金、备机费维修用设备费、试验费、库存费、搬运费、培训费），报废的费用等。
4 应用举例
例1：某特大城市为改善目前已严重拥堵的某城市主干道的交通状况，拟投资建设一交通项目，有地铁、轻轨和高架道路三个方案。该三个方案的使用寿命均按50年计算，分别需每15年、10年、20年大修一次。单位时间价值为10元/h，其他有关数据见表1所示。不考虑建设工期的差异，即建设投资均按期初一次性投资考虑，不考虑动拆迁工作和建设期间对交通的影响，三个方案均不计残值，每年按360天计算。寿命周期成本和系统效率计算结果取整数，系统费用效率计算结果保留两位小数。试利用费用效率（CE）法决策。
5 结论
从上述案例可以看出，是否考虑资金时间价值对CE法的决策结果影响较大，有时可能得出截然相反的结果。当然，资金时间价值是时间和折现率的函数，在工程项目的CE法应用中，也要合理估计时间参数和折现率，如项目的寿命周期、维修费的发生时点（案例中的地铁、轻轨和高架道路每15年、10年、20年大修一次）发生变化，折现率（案例中i=8%）发生变化等，这也会对费用效率法的决策结果产生影响。因此，在工程寿命周期成本的CE法决策中一定要考虑资金时间价值。若不考虑资金的时间价值，也就没有考虑投资项目的风险，这是不切合实际的，这样，可能导致投资者决策失误，最终影响经济损益。另外，CE值是一个比值，即相对指标，注意寿命周期成本（LCC）和系统效率（SE）对比口径的一致，一般以年值计算。资金时间价值是客观存在的，在工程寿命周期成本CE法应用实践中，一定要考虑资金时间价值，合理运用资金时间价值原理，从而引导投资者科学合理决策。
参考文献：
[1]冯卫民，付晓灵.工程经济学.北京：北京大学出版社，2006，1
[2]中国注册会计师协会编.财务成本管理.北京：中国财政经济出版社，2013，3
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一、对已有研究的回顾
（一）劳动力成本与对外直接投资的关系
从母国角度来看，一国劳动力成本对对外直接投资有着重要影响。劳动力成本以平均工资水平来表示。一国平均工资水平一定程度上代表了该国的经济发展水平，更直观地反映了该国的劳动力成本，因此平均工资水平对对外直接投资是有影响的，首先，如果一国的平均工资水平上涨，表明该国内劳动力成本上升，劳动力成本的上升会导致此前主要看重该国劳动力成本优势的海外企业流失。因为这些企业进入该国，主要是希望借助该国的廉价劳动力优势来降低成本，提高产品的竞争力，但是劳动力成本上升会导致这些企业流走，寻求劳动力更加廉价的其他国家。因此，从这个角度来看，平均工资水平的提高会抑制该国对外直接投资的流入。如果一国的平均工资收入水平提高，那么该国进行海外投资的劳动密集型企业会流出，造成吸引的外资减少。如果该国的平均工资水平下降，也就意味着劳动力成本下降，会吸引很多劳动密集型企业进行海外投资，利用本国的劳动力优势，提高企业竞争力，当前，我国工资水平在逐步提高，一些劳动密集型企业成本逐渐上升，挤压了盈利空间，在一定程度上会导致企业进行海外直接投资，寻求更加廉价的劳动力市场，提高企业的竞争力。
新古典贸易理论运用于国际投资时， 表明对外直接投资的流动会因要素投资回报率的不同而受到影响。虽然劳动在国家之间是不能自由流动的， 但是生产者可以选择在劳动成本低的地方进行生产， 尤其是加工业这种低附加值的行业，选择在劳动力成本低的地方可以提高竞争力。因此，本文认为我国劳动力成本是影响我国非金融类对外直接投资的一个重要变量。
（二）外汇储备与对外直接投资的关系
我国的外汇储备量截止2015年，已经达到3.33万亿美元。外汇储备有着重要的作用，在一定程度上能够平衡一国的国际收支平衡，同时也能够用来偿还外债，但是过多的外汇储备会造成资源的浪费，具有汇率风险，可通过对外直接投资增加外汇储备的收益。
有了充足的外汇储备，会增加我国企业对外直接投资的风险，敢于面对世界市场的各种风险。对于外汇储备与对外直接投资的关系，不少学者做过研究，例如，许松、吴洪涛（2006）主要考察影响我国对外直接投资的主要宏观因素，他在江小涓的研究基础上，量化了几个宏观因素“GNIP、固定资产投资、出口以及外汇储备”，采用多元回归模型，来研究影响对外直接投资的因素。分析结果显示：人均GDP、固定资产投资、出口以及外汇储备都会促进该国的对外直接投资。综合众多学者的研究以及现阶段中国对外直接投资发展状况，本文认为外汇储备是影响我国非金融类对外直接投资的一个重要变量。
二、我国劳动力成本、外汇储备对非金融类对外直接投资的实证分析
（一）变量的选取与数据来源
综合以往的研究，本文的理论分析和研究目的、数据的可获得性，本文选取我国劳动力成本、外汇储备作为解释变量来研究其对我国非金融类对外直接投资的影响。我国劳动力成本以我国平均工资水平表示，选取城镇单位就业人员平均工资，数据来自国家统计局，以wage表示，并假设我国平均工资水平对非金融类对外直接投资是促进作用。外汇储备选取我国外汇储备存量，主要因为存量的变化较流量变化较小，时间数据系列比较稳定，数据来自国家统计局，以reserve表示，并假设中国非金融类对外直接投资与我国外汇储备呈正相关。
（二）研究方法的选取
已有的对FDI宏观影响因素的实证研究，使用不同的模型设定，包含不同的变量，但是在方法的选择上，多选用OLS回归分析。参照以往的研究方法，结合我国数据的可获得性，本文选取经典的OLS方法进行回归。
另外，宏观经济变量一般存在异方差，取对数后可去除宏观经济变量异方差并使解释变量与被解释变量呈线性关系。因此，本模型对所有变量均取对数形式，因此相关系数分别测量的是被解释变量对各相关解释变量的弹性。
（三）模型的建立
建立回归模型如下：
括号内为解释变量对被解释变量影响的预期符号。
（四）回归结果分析
依据前文所述，我们使用OLS方法，并借助R软件进行回归，得出下表，从表中可以看出，两个解释变量的t统计量显著，均通过检验，模型调整后的可决系数 R2= 99.18% ，拟合度较好，回归结果中报告的F统计量的p值为： 2.045e-08，小于0.05，表明在95%的置信水平下模型总体是显著的。因此，从回归结果来看，基本可以说明和解释现阶段下，中国对外直接投资的母国决定因素。
ln（wage）代表的我国平均工资水平回归系数为0.56，表明我国平均工资水平与我国对外直接投资呈正方向变化， 工资水平的提高，表明我国劳动力成本表上升，企业盈利压力加大，促进了我国的对外直接投资， 计量结果表明，我国平均工资水平每提高1%， 我国的对外直接投资增加 0.56%，结论与本文所选择的变量有关。主要考虑到城镇就业人员的平均工资更具有代表性， 实证的结论证明了前面的假设。这也说明我国对外直接投资具有效率寻求型的特点。
ln（reserve）所代表的外汇储备回归系数为0.9468，表明外汇储备对对外直接投资是正向的促进作用，外汇储备每增加1%，对外直接投资增加0.9468%。中国鼓励企业开展对外直接投资，依托于外汇储备的坚实基础，中国庞大的外汇储备为其对外直接投资提供了有力的资金保障，保证“走出去”战略的稳定开展。
三、评价与启示
我国劳动力成本上升是促进对外直接投资的一个因素，这说明我国对外直接投资具有效率寻求的动机。长期来看，平均工资的提高不仅可以促进对外直接投资的增加，而且直接提高职工的物质福利。所以政府应该积极鼓励企业合理提升国内的劳动力工资水平，即降低了东道国的相对工资水平，从而推动我国对外直接投资的发展。首先，提高我国的劳动力工资能够改善人民的生活水平，有助于中国的经济转型，对于我国扩大内需、促进消费增长也有着重要的意义，更好地发挥新常态下，消费对经济的稳定拉动作用。其次，国内劳动力成本的提高会导致一部分对劳动力成本比较敏感的企业将生产经营转移到其他国家或地区去，促进对外直接投资的发展。
我国拥有世界第一的外汇储备存量，很大程度上是我国贸易顺差的结果。根据前文实证分析可知外汇储备与一国的对外直接投资是正相关的，因此我国政府从国家长远的经济利益来看，应适度鼓励企业进行海外直接投资，合理利用外汇储备，使外汇储备进行增值，减缓或者避免因汇率变动等因素对外汇储备造成的贬值。外汇储备用来购买外债可能会面临较高的风险，利用我国强大的外汇储备作支撑，鼓励企业进行对外直接投资，不仅可以学习到国外的先进技术、知识，增强对外经济交往能力，还可以在一定程度上避免外债的风险。因此，我国不仅要重视鼓励企业对外直接投资，也需要制定完善的法律和相应规则，保障我国企业特别是民营企业的对外直接投资健康有序进行。同时，也应简政放权，降低门槛，鼓励有资质的中小企业进行对外直接投资，有效利用外汇储备，使外汇储备增值。
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篇12
就财政资金监管角度而言,国家对财政性资金的使用要求日趋严格,实行国库集中支付,贯彻“收支两条线”、财政结余资金收回等手段都是深化部门预算改革的重要手段。从高校资金运用层面看,部门预算改革带来的资金拨付渠道、管理方式的变化,改变了高校原有的资金管理模式,高校对财政拨款资金的调控能力削弱了,原有利用和充分发挥财政性闲置、沉淀资金弥补高校资金不足的运行管理模式失去了意义,校区建设、日常运行等资金来源匮乏使得高校对银行贷款更加依赖,这就要求高校要针对自身的资金结构状况,结合高校维持、运行、发展的资金需求,认真做好资金的安排筹措工作,在保障高校各项工作有序进行的同时,最大限度地节约高校的资金成本。就此,笔者就高校资金成本控制问题展开研究,以期研究成果对实际工作有一定借鉴作用。
一、做好银行贷款的管理工作
高校贷款主要用于新校区基本建设。目前,很多高校的银行贷款以中长期为主,中长期贷款的优点在于,短期还本压力较小、受宏观政策调控影响小,缺点在于贷款的利息成本较高。在实际工作中,高校如果通过选择合适的战略合作银行,获得优惠的利率、期限,适当地配比流动资金贷款,能大量节约高校的贷款资金成本。
从表1可以看出,每5 000万元银行贷款最高利息成本为297万元,最低利息成本为218.7万元,后者与前者的利息支出差额为78.3万元。
对于高校而言,做好资金来源与运用的测算,合理安排银行贷款资金计划,在综合考虑现实支付能力与潜在支付能力的基础之上,结合战略合作银行的最优政策,实现中长期、短期贷款的最佳配置,可以最大程度地节约高校的贷款资金成本。
高校在考虑贷款资金成本最优化的同时,应考虑到国家宏观调控政策对于贷款的规模、利率成本、使用方向的动态控制。现阶段,需特别关注银监会颁布的2010年第1号令《流动资金贷款暂行办法》,各商业银行均相继出台相应实施细则,银行流动资金贷款的受托支付将成为各商业银行的信贷控制手段。高校在考虑配比短期资金贷款比例的同时,要注意因国家金融政策调控可能对短期资金贷款转贷产生的不利影响。
二、银票业务是降低资金成本的一个重要手段
利用银票这一工具可以为学校降低资金成本。现在各银行的银票办理手续费均为万分之五,目前贴现率波动区间大约在月息1.4‰～1.5‰,个别小规模商业银行会更低一些。一般银行会要求办票方提供(部分或全额)保证金(按6个月给付定期存款利息)和担保单位。对于高评级客户可以免去双保要求。个别小规模商业银行会有代客户直接贴息模式(自开自贴),即开银票后,将票款全额付给对方单位,在开票方账户划收贴息。
从银票的这些特性可以看出,在贴息率处于较低价位时,无贷款需求单位开出银票,扣除手续费后会获得一定的资金利差,如表2所示;有银行贷款需求单位开出银票,可以降低利息支出水平,如表3所示。
从银行方看,银票业务收益相对贷款收益较低,但有利于合理调节银行的信贷构成;从高校方看,可以降低资金成本,在有保证金模式下,银票业务会较好解决银行的存贷比,维持良好的银校合作关系,以获得银行对高校更多的支持。高校在签订基建招标合同及大额设备采购合同时,如附加银票条件,会减少资金成本,即使在合同条款内承担贴现利息,也是可行的。在资金依托银行贷款模式下,银票越多,资金成本节约效益越好,但其创造的资金效益需要长期运作才能显著体现。
操作上,银票业务手续相对复杂,如将银票业务作为高校资金支付的常规业务,对于资金管理人员的资金调控能力要求相对较高。对于有银行贷款需求的高校,在实际操作环节中,应考虑将银票付款期相对集中,以减少银行贷款笔数。
三、利用校内资金结算中心可以适当降低融资总额
校内资金结算中心是经济体制转轨期的特殊产物。校内资金结算中心的功能由筹资运作向单一资金管理归集方向发展,随着校内资金结算中心的功能转换,许多高校撤销了校内资金结算中心,成立教育发展基金会,对捐赠资金进行资金运作。在这种资金管理模式下,随着国库支付体系的日益完善,财政资金专户管理,高校无法对大额暂时不用的财政资金进行短期调剂使用,以弥补学校资金的临时缺口。一定程度上加剧了资金流动压力。
然而,对于高校后勤、产业等事业发展状况良好、有大量资金沉淀的高校来说,校内资金结算中心的存在,相当于归集了校内独立核算单位的沉淀资金,可以在一定程度上缓解高校资金周转紧张的问题。对于有银行贷款的高校而言,归集资金的存在,只需要高校付出活期存款利息,却享受了该部分资金的存贷差额,可以相应降低高校的贷款总额和利息成本。
四、加强自筹资金收入进账管理工作,加速资金流入
自筹经费收入是高校收入的重要组成部分,资金到账越及时,高校的资金调节能力越强,资金使用效益越高。对高校而言,主要体现在以下方面:
(一)做好学费清欠工作
对高校而言,大多数因家庭贫困欠费的全日制本硕生,通过高校开放的“绿色通道”提供的奖助学金、国家和地方扶持的助学贷款、生源地贷款等得到了多渠道有效解决,但是,高校仍然面临较为严重的拖欠学费现象。就资金成本角度看,即使每年的欠费总额不是很大,历年累积影响效应也是较大的。在实际工作中,除了应重视全日制学生的收费问题之外,还应通过规范院系办班收费流程,提高各类办班收入的收费效率。
(二)加强横向科研经费到账管理
相对于纵向科研经费来说,横向科研经费不属于国库支付体系,使用进度相对较慢,更易于在高校形成资金沉淀效应。从经费到账角度看,高校对横向经费进账到款的控制影响能力更强。在实际工作中,高校在管理科研经费合同时,往往重视了年度经费总量,却忽视了科研合同经费的到账履约管理,虽然立项方在科研经费合同中约定了支付时间,但未能有效履行的现象较为普遍,许多教师将发票(收据)开出很长时间,经费却迟迟不能到账。因此,做好横向经费的到账管理,也就加速了资金的流入与沉淀。
五、努力推行公务卡业务,缩短高校资金暂付周期
高校的经费支出与政府部门相比,具有不同的特点,经费种类多,使用人员多,支出零星的特点较为突出。高校暂付款量较大,受现金开支管理规定的约束,教师差旅费和购买零星设备、材料、办公用品等均需先到财务部门借款,由于使用的是学校的资金,教师对借款主动冲账还款的积极并不高,另一方面,也存在较多通过借款阶段性占用学校资金的现象。
公务卡既具有一般银行卡的授信消费等共同属性,又具有财务管理的独特属性,高校对日常公务活动推行公务卡后,工作人员外出公务消费时,可以不再预借现金,而是持公务卡先行刷卡支付,报销时持发票及POS机消费小票经审批后到财务部门报销,财务部门通过银企互联、财务POS等方式把资金直接归还到公务卡上。这样一来,既节省了出差前预借现金的手续,同时可以最大程度地减少现金支付结算,延缓资金支付时间,减轻了单位财务人员的工作量,提高了工作效率。
需要指出的是,现阶段情况下,对高校而言,公务卡的推出更多的作用在于节约学校校的资金流量,方便教师的使用;从长远意义上来说,随着国家公务卡制度的不断完善,公务卡的核心意义还在于加强经费管理,规范消费行为。
随着中央部门预算改革的不断深入,更多的财政资金将会纳入国库支付管理体系,高校资金运作管理的难度会进一步加大。开源节流是高校一直提倡遵循的办学原则,从大的方面来说,学校获得更多的财政拨款,多渠道筹集办学资金是高校开源的重要方面。节流的方式具有多样性,本文从日常资金管理工作的层面提出一些资金成本的控制渠道,可能某种资金成本控制方式不一定会带来多大影响,但只要我们在日常财务管理工作中做好点点滴滴的细节工作,其组合产生的资金效益往往也是可观的。
篇13
1.园林绿化建设是一项持续不断地生长变化的建设。比如城市住宅建设,建设开发者在一个地块内原规划建设50万平方米的住宅,在建成后几十年里,如果不增加建设投资,住宅面积是不会增加的;而绿化建设就不同了,在同一块绿地,绿化面积不增加的情况下,用不了几年,随着树木花草的不断生长,生物量逐年加大,绿地生态效果一年比一年显现。
2.园林绿化建设后续的运营维护费用是一项逐年降低的建设工程。比如地铁建设工程建成投入使用后,每年需固定投入线路、车辆等的维修维护费用,而且随着设备的逐年老化,维修维护费用会随之不断增长;而园林绿化建设工程后续的维护费用也就是指苗木养护费用,它会随着苗木的不断长大,适应性和抗性逐年加强,后期需要投入的养护费用会逐年降低。
3.园林绿化建设是只看得到经济投入和社会效益,看不到经济收益的建设工程。比如:城市住房建设可以通过房屋的买卖、租赁等收到较高经济利益。而园林绿化建设只能计算在绿化建设和后期养护过程中所需要投入的费用,至于诸如美化环境、吸收有害气体、减少粉尘污染、净化大气、净化水体、降低噪音和震动、防风固土固沙等环境收益是无法计算,也是无法直接给投资建设方创造经济利益的。
4.由于园林绿化建设投资主体多元化,园林绿化工程要达到的效果不统一,导致单位投资造价差异很大。园林绿化工程因功能性不同,投资主体多元化:有以各级政府投资为主的城市公共绿地、城市郊野公园等建设工程;有以开发商投资为主体的居住小区等建设项目的配套绿化建设,有以学校、厂矿企事业单位机关等为投资主体的单位内部绿化建设等等,因上述投资主体不同,所要求达到的园林绿化效果和目的不同,因此园林绿化单位面积内投资建设造价差异相当悬殊。
综合上述几点,园林绿化工程的造价成本控制,比其他建设施工项目更敏感,更易被各方关注,也是每个投资园林绿化建设项目的投资主体最注重的一点。因此,在园林绿化建设项目实施过程中,成本控制这一环节十分重要,下面我就从园林绿化建设项目设计环节,谈谈绿化工程的成本控制。
二、园林绿化建设工程设计环节中控制成本两大要点
1.减少大规格苗木的使用,增加常规规格苗木的用量:
园林绿化项目是一个具有持续不断地生长变化的过程的项目,因此在种植深化设计时,要以生长变化的眼光要求和看待设计效果,不要过量、盲目地设计大规格和超大规格苗木。
从效果构想方面,大规格苗木的应用,看似能达到景观效果即时显现,立竿见影的结果,其实不然:首先,大规格苗木一般不直接生产自苗圃,大多数来自山地或半山地、的郊野片林或正在拆迁的道路、老旧居住区等地,它的根系发育范围很广、很深,在移栽过程中对原有根系破坏较大,移植后势必造成苗木生长缓慢或停止生长、上部枝条枯死、易感染病虫害等,这样的树形效果和生长势已远远不是该大规格树木在原立地环境时的景观效果;其次,由于运输大规格苗木时运输工具和运输道路的局限,同时为保证成活,对原大规格苗木的树冠、枝条需要进行较重的修剪,再加之移栽过程中对根系的破坏,树冠树形很难在较短的三、四年内恢复到原有水平,这样又给预期的景观效果打了折扣。
对于景观效果是这样的结果,那么在成本造价方面又如何呢?首先,众所周知,苗木规格越大、树形越圆满,苗木价格也越高,价格每株从几千到几万不等,有些超大规格的苗木每株价格甚至到了十几万到几十万元;其次大规格苗木的掘苗、包装、吊装、运苗等一系列成本费用也大幅度提高,仅移植运输一项,单株费用就可达几万元;再者,大规格苗木因需要较大的栽植树穴、大吨位吊车、更多的高技术水平绿化工人配合定植,其栽植费用会比常规规格苗木的栽植费用大大增加;第四,大规格苗木移栽,成活风险很大,为保证其成活,后续的保护、养护费用就要比其他相对小规格的树木有所提高;第五,大规格苗木移栽,其成活率比其他常规规格苗木移植的成活率要低很多,因此,一旦发生苗木死亡,又要增加苗木补植费用;第六,因为苗木规格大,树干中保存的可消耗的养分和水分较多,而苗木根部器官恢复很慢,从感官上,在一两年内,很难判断苗木是真的成活,还是在消耗自身养分的假活,两三年后,一旦发现苗木死亡,不仅要付出这两三年的养护费用,还要增加苗木的补植费用,而且很难分清造成苗木死亡的责任。
综上所述,大量设计大规格苗木,不仅很难达到预期的景观效果,还会造成园林绿化施工养护费用的提高。
在园林苗木种植设计上,从成本控制角度,建议宜多采用普通的中等规格苗木,其优点如下:第一,中等以下规格苗木大多数处于树木青年期,其生长势旺盛,只要栽植质量得当,用不了两三年,苗木生长就能达到大规格苗木的水平;第二,中等以下规格苗木大多出自生产苗圃,其根系发育紧密良好,树形圆满,在移栽过程中,根系破坏少,易于缓苗,只要栽植季节合适,不需对树冠进行强修剪,就能保证成活,这样对树形的恢复、生长有利,也能很快达到理想的景观效果;
从造价方面,中等以下规格苗木大多质量好,价格相对低廉,;在起苗、装车、运输等方面消耗的费用较少;在栽植过程中投入的人工、机械费用大大低于大规格苗木;因苗木规格不大,苗木易于成活,所投入的后续养护费用和补植费用会大幅度减少;而且因中等以下规格苗木正处于生长旺盛阶段,在栽植密度设计上不必过密,给苗木生长留有一定的空间,这样既利于景观效果的体现,也不会因苗木数量的增加导致费用增加。
结合上述对大规格苗木和常规规格苗木在实际效果、采购施工过程中的对比,从成本控制角度出发,建议园林设计方再考虑景观即时效果的同时,也从景观发展效果和成本控制方面着眼,在不破坏整体设计效果的前提下,尽量采用中等规格一下的苗木。
当然,这个建议并不是完全否定禁止大规格苗木的应用,在必要的景观节点和重点观赏树种上,为了突出景观效果,该采用大规格苗木的,还是要不可犹豫地设计大规格苗木,以保证理想的设计效果。
2.减少单一的冷季型草坪,增加多元化的花卉地被材料:
冷型草因其绿色期远远长于暖型草、草地郁闭度好、长势平坦整齐等优势,自上世纪九十年代初以后在北京地区大面积推广,至今,冷型草的上述优势也是其他地被植物难以比及的。但通过这近二十年来的推广应用,冷型草也有其难以弥补的缺陷。
冷型草是从北美引进的地被草种,非本土植物,它需要一个以海洋性气候为主的冷凉的生长繁殖环境,而我国大部分地区为半干旱季风气候,几乎没有具备可繁殖这种草种的地区,又加之我国耕地人均资源少,不可能在本土进行冷型草中的种子培育繁殖,冷型草种子全部进口,因此,在草坪种子选育方面就很少有针对我国气候土壤条件具备适应性的新品种选育,在我国以及华北及北京周边种植培育草坪,只能靠不同品种的种子混播来加强其适应性;再加之冷型草喜冷凉环境,其生长最适合的温度在15～25℃、相对湿度在50%-60%之间,超出这个温湿度值范围对其生长透气、抗病性等都有很大影响,而每年自6月下旬至8月中旬正是北京的雨季伏天,这段时间高温多雨,空气湿热,这段时期如果修剪不及时或雨后草地排水不畅,草坪极易感染丝核菌、弯孢霉菌,造成草坪大面积斑秃枯死。
冷型草不具备根部匍匐生长扎根的繁殖特性,其根部分蘖新芽的繁殖方式因北京气候条件限制,分蘖缓慢,可进行的分蘖期也短暂,因此要达到地表覆盖郁闭的效果,完全靠草皮满铺或种子密播,而直接播种施工因其生长周期短,播种前后施工、管护繁琐,从黄土到郁闭成坪有一定的时间周期等原因限制,在铺种草坪的施工中大多数采用草皮满铺的施工方式。随着园林绿化工程陆续上马,为满足大量草坪需求,不得不占用耕地,扩大草坪生产面积,而我国人均耕地面积少,生产过冷型草坪的土地对土壤破坏性大、板结严重,很难再复垦。这不仅造成了用地矛盾,还对环境有着很大的破坏性。
通过以上对冷型草坪生长繁育的了解,我们不难看出,在园林绿化工程中大量使用冷型草,也会提高绿化工程的成本,这个成本的提高不是表现在施工过程中,而是表现在后续的维护、养护过程中:第一点,每年自5月中旬至10月中下旬,这段时间对冷型草坪都要投入大量的人力和机械设备对草坪进行修剪,修剪间隔期最长不得超过半个月,短则三、四天就要修剪一次,否则草坪很易染病、变黄、斑秃。第二点,北京地区植物生长季蒸腾量大,而冷型草又不耐旱,因此草坪对水肥需求量大,草地浇水间隔密集,每年还要对草坪进行两次施肥,这对水资源和劳动力资源都是一个不小的浪费,提高了管护成本。第三点,冷型草使用寿命周期短、易板结土壤,每间隔6----8年就需要定期更换草坪品种,这就大大提高了冷型草的施工管护成本。
近些年,北京地区随着奥运工程的实施,开发了大量的具有极佳景观效果、适宜北京地区生长且种植养护成本低廉新品种地被花卉品种,或对原有的本地花卉地被品种进行了应用性的改良,从而极大地丰富了地被层次、丰富了城市绿地的色彩变幻,同时降低了后续的维护养护成本。
多种地被花卉的开发利用的成本优势主要体现以下几点:第一,地栽宿根花卉节约水、养护成本低,开发的宿根地被花卉大多数为本土品种,对气候、土壤环境的适应性较好,这些花卉品种如月季类、类等,这些花卉耐高温、耐干旱、抗逆性强,开花颜色品种丰富,既有较丰富的色彩搭配,又有层次感,最重要的比起冷型草,无需投入大量的人力设备进行反复修剪、浇水;这样就大大节约了成本。第二,宿根花卉生长繁殖迅速,郁闭覆盖快,还能再繁殖,这类花卉如萱草类、玉簪类、鸢尾类等,它们不仅花期长,易于养护管理,更重要的是自身繁殖快,不仅在栽种时可减少栽植数量,在进入春末后,自身还能分蘖出大量的子株可作为绿化施工材料,用于其他地方的施工。第三,多数地被花卉花期长、生长期长、植株高度整齐而且冬态也有较好的观赏效果,这些花卉如三叶草、各类景天等,白三叶的绿色期比冷型草还较长,而且白三叶或红三叶生长整齐,无需修剪,在夏季还会开出白色或淡红色的整齐花絮,我曾经在一处郊野绿地看到一片冬季没有修剪过的八宝景天,那干枯的伞形花絮和挺直整齐的秸秆状植株别有一番美感。
结合上面几点阐述,从成本控制角度建议:在绿化种植设计上宜尽量减少冷季型草坪的用量,增加各种地被植物、宿根花卉的用量,已达到降低绿化成本,提高绿地观赏效果的目的的功效。
三、结论
