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篇1
建筑业统计涉及总产值、营业收入、施工产值，工程结算收入等指标。由于统计与财务核算方面存在的不完善，这两个指标存在正差、负差、完全一致的现象。有人认为，这两个指标出现差异是不正常的，要求二指标数据必须完全一致；也有人认为，二指标数据完全一致肯定是不对的。笔者认为，二指标有差异是正常的，但差异应控制在很小的范围内；二者完全一致肯定不对的说法也是不正确的。本文就本人实际工作中碰到的差异问题及解决对策进行探讨。
一、建筑业产值与营业收入产生差异的原因
建筑业总产值，是以货币表现的建筑业企业在一定时期内生产的建筑产品和服务的总和。建筑业总产值包括建筑工程产值、安装工程产值和其他产值三部分内容。劳务分包企业建筑业总产值指劳务分包企业与总承包企业或专业承包企业签定劳务分包合同后，从事建筑安装工程取得的所有劳务收入。
建筑业主营业务收入，即工程结算收入，指建筑企业承包工程实现的工程价款结算收入以及向发包单位收取的除工程价款以外按规定列作营业收入的各项款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等以及向发包单位收取的各种索赔款。
实际工作中，工程部门上报产值通常是以实际完成产量（业主计量或监理计量）上报的，而会计核算的收入最终也和业主批复计量是一致的。至于施工过程中产值和收入会出现不一致，主要是由以下因素引起的：
1、经营层重视不够，认为统计仅是一份对外报表，没有将统计
分析作为单位对外经营决策的依据
统计和会计核算差异没有受到单位领导的足够重视，认为产值与收入来自不
同部门，大家标准不同，自然结果有差异，没有认识到差异背后存在的管理问题，更没有将统计分析功能作为单位对外经营决策的依据，对于统计数据与会计核算的严重不匹配，认为是正常现象或者说根本不注意。
2、工程项目无预算，造成财务确认收入、成本困难
《建造合同准则》规定，建筑业收入的确认采用完工百分比法，而完工百分
比法必须有相对合理准确的预算做基础，很多建筑企业的管理达不到提供准确项目预算的水平，导致会计按完工百分比确认收入、成本相当困难，会计一定程度上执行的只是形式上的完工百分比。
3、业主计量不及时，项目结算不及时
由于资金紧张、审计等因素的影响，部分业主做不到按时批复计量，有的工
程接近完工，业主计量批复一期都没有，只有预拨款给建筑企业。管理好的建筑企业能按期对外包施工单位进行结算，做实工程成本，管理不好的建筑企业做不到按期结算，工程完工算总账，这样造成账面工程成本与实际成本不符。以上因素一个造成工程结算数据不实，一个造成工程成本数据不实，这些都会影响建筑企业的财务指标。
4、网上批复与实际签字确认时间存在差异
工程部门上报产值时，可依据业主网上批复计量数据上报，而财务确认工程
结算是依据签字盖章确认后的纸质计量作为入账依据。实际工作中，从网上批复到纸质资料的签字盖章历时长短不同，有的仅差几天，但恰好错过会计结账期，有的由于工程人员跑的不积极或者遇到业主相关人员不在的情况下，长则拖一两个月，这样在工程项目月产值大的情况下，会造成工程产值和财务确认收入的巨大差异。
5、产值的上报没有严格标准，人为因素较多实际工作中，因各项目情况不一，对产值上报的理解不一，有的按业主已批复计量上报产值，有的
按驻地监理签字认可的计量上报产值，有的按工程部门自己计量上报产值，有的将带有不确定性的变更、材差等也纳入产值上报。产值上报口径的不统一，再加上核算的不到位，通常会造成过程中的产值与收入的巨大差异。
6、财务人员业务素质低，不能及时、真实地反应项目实际财务状
况及经营成果
《企业会计准则》对财务人员素质提出新的要求，财务人员不能再局限于简单的记账工作，要有一定的职业判断能力，要有根据实际情况反应企业真实财务状况的经营成果的能力。但实际工作中，施工企业由于行业的特殊性，财务人员素质参差不齐，有的延续老会计教的记账方法，不懂也不用完工百分比，再加上结算单据传递不及时等原因，财务账务不能真实反应项目实际情况。
二、缩小建筑业产值与收入差异的对策
缩小建筑业产值与收入差异，必须领导重视，工程人员、经营人员、财务
人员共同努力，根据具体情况确定上报口径及核算依据。实际业务中，产值的上报可依据以下数据：业主批复计量、监理确认计量、业主累计拨款、工程部变更的申报。收入、成本的确认可分为以下四种情况：以实际发生成本作为成本，以实际成本占预算成本比率作为完工进度，以总合同价乘以完工进度求出应确认的收入；以业主批复计量作为收入，用批复计量价占总合同价的比率作为完工进度，用预算成本乘以完工进度求出当期应确认的成本；以业主拨款确认收入，以收入占总合同价的比率确定完工进度，用预算成本乘以完工进度算出当期确认成本；以实际已发生成本确认收入，毛利为零。
针对以上产值上报可能的数据和会计核算现存的模式，要缩小产值和
收入的差异，应从以下几方面做起：
1、思想上重视统计和会计核算的融合，通过加强统计和会计
核算工作，杜绝对外统计中产值和收入的巨大差异
各项目工程、经营和财务人员，要结合工地实际情况，选择最能反应实际情况的核算方法和统计口径，保证对外报出数据证据确凿且有说服力。对于变更及材差，由于具有很大的不确定性，不应估计上报产值，待工程竣工结算后再实际变更数据上报产值并确认收入。工程竣工结算前除非有证据表明相关款项已经拨付，收入100%能收回，方可根据实际拨付款项上报产值并确认财务收入。
2、以预算为笼头，加强施工预算管理
项目中标后，应及时编制施工预算，然后由经营部进行复核，将施工预算作为劳务分包控制，人工费支出、材料消耗的依据，把先算后做落实到全过程。项目部要经常检查项目施工预算的编制质量，使施工预算真正起到指导作用。“细节决定成败，执行力决定效果”这句话用在预算工作中是再合适不过了。做好预算工作，就要真正做好：精细管理，从我做起，措施到位，真抓实干。从会计核算的角度来看，施工预算对当期收入成本的确认也影响重大，所以建筑企业必须加强预算管理。
3、狠抓施工项目结算工作，做到按期结算
工程项目按时结算，财务夯实项目账面实际成本，对于确认完工进度、检查预算执行情况、调整预算等意义重大，所以要督促项目部做到按期结算，按时确认收入。
4、积极完善业主签字确认程序，为财务提供及时准确的入账依据
工程部门在网报批复后，要责成相关人员加快办理纸质资料的签字认可，如果涉及到跨月，要及时与财务部门沟通，可先提供财务部门网报批复件，待签字手续完善后换上纸质计量批复单，保证两部门对工程计量确认的一致，这样可避免网上批复与签字认可时间差造成的产值与工程结算收入的巨大差异。
5、加强业务培训，提高财务人员职业判断能力
财务人员必须具备根据实际经济业务确定适用核算方法的能力，从主观上能判断财务数据的真实性，保证对外提供统计数据能真实地反应本企业实际情况。实际工作中，财务人员要能做以下判断：如果业主计量批复及时，项目对外结算及时，工程预算准确，应选用实际成本占预算成本（成本为实际成本，收入倒算）；如果业主计量批复及时，项目对外结算不及时，表明账面实际成本不准确，可选用业主计量占总合同价的比例作为完工进度，按完工百分比法确认收入、成本（业主计量作为收入，成本倒算）；如果业主计量批复不及时，项目对外结算及时，按第一种方法执行（成本为实际成本，收入倒算）；如果业主计量批复不及时，项目对外结算及时，则采用根据实际拨款占总合同的比例确定完工进度，并经工程部门核实后，确认相应的收入、成本（收入为拨款收入，成本倒算），如果是完工工程，没有收到款项，不确定确认收入等。
6、加强部门间沟通，最大限度缩小数据差距
项目部对外报出产值和收入前，工程人员和财务人员要进行沟通，对于差距大，
超出项目平均一期计量金额的，必须找出原因，从根源上分析并缩小数据差异。
结论：综上所述，工程产值和收入可以有差异，但应趋于一致，如果差异
巨大，必有数据不实。对于采用以业主计量占总合同的比率确认完工进度的，则上报的产值和收入可以完全一致。那种认为产值和计量必须有差异，或者产值和计量差异可以巨大的说法是不正确的。作为统计人员，我们应重视的是所报数据的真实性，统计口径的规范必须是以能真实反应经济业务为前提的，统计过程中我们必须重视产值与收入数据的差异，将差异控制在最小范围。
参考文献：
篇2
Key words: occupation post; task description; practice teaching
中图分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）
高职会计电算化专业课程设置要与会计职业岗位相适应，满足培养应用型人才的需要。目前一些学院的课程体系中存在着课程设置目的不强、课程内容重复和实践教学课时不足等现象。因此，在课程体系建设上要把握好总体方向，突出实践课的份量。
一、课程体系建立的思路
设置课程首先要进行职业岗位调查与分析，再进行工作任务描述，确定典型工作任务，确定学习领域。
（一）职业岗位分析
经过调查，高职会计电算化专业人才可从事的相关职业岗位主要集中在企业、事业单位的出纳、会计核算和财务管理岗位，也有部分在企业的内部审计岗位，中介机构的记账和审计助理岗位及部分从事金融企业的银行柜员工作。
不同类型的企业对会计岗位的需求不同，从整个会计岗位上分析，主要分四个层次，初级会计岗位、中级会计岗位、高级会计岗位和会计相关岗位。
高级会计岗位承担大、中企业事业单位、银行及非银行的金融企业的高级会计师、会计主管、审计和财务分析工作，对专业知识水平要求较高，高职生难以胜任。中级会计岗位的承担大中型企业、事业单位的会计核算岗位（包括材料核算、固定资产核算、成本核算综合及编制报表等具体核算岗位。）及银行及非银行的金融企业有会计岗位、审计岗位和相关管理岗位（信贷、计划等）。小企业、事业单位的财务管理岗位、会计主管和审计主管。这些具有高职毕业生的职业技能便可胜任。初级岗位主要是从事大中型企业的出纳和数据录入工作及企业的核算工作，中职及以上的毕业生便可胜任。
通过上面分析，中级会计岗位群及以下，对学历要求标准不高，一般具备专科学历即可；相对需要人数最多，应是高职高专会计人才市场定位的首选。主要岗位有：出纳岗位、会计核算、财务管理、企业审计及会计管理岗等。
（二）工作任务描述
各职业岗位是通过一定的工作过程完成的，确定岗位后，再分析的各岗位的工作过程、主要任务和具体要求。
如会计核算岗位的工作过程为：开设会计账户；录入余额；试算平衡；业务处理（投入资本业务、物资采购业务、进行生产业务、产品销售业务、经营成果业务、利润分配业务）；登记账户（明细账、总分类账）；结账；编制报表。
在这些工作过程中，具体包括如下工作任务：
（1）相关环节认知。主要对会计信息产品生产环境认知；生产岗位认知；生产流程认知；生产工艺认知；生产方法认知。具体要求是能正确理解会计信息产品生产活动；能正确认识产品生产工艺、生产流程、生产规程、加工方法；能正确总结会计信息产品的特点。
（2）各要素的核算。资产核算；负债核算；所有者权益核算；收入核算；成本费用核算；利润核算。具体要求是能明辨各种经济业务原始单据的正确性、完整性、合理性和合法性；能正确判断各种原始单据所反映的经济业务内容、性质和类型；能按照会计规范正确计量各种经济业务；能按照企业会计准则确认计量企业发生的各种经济业务。
（3）税款计算与申报。包含各项税款和各项费用的计算与申报。具体要求是能顺利地办理企业税务登记、发票申购等涉税业务；能按照国家税收法规及其他相关政策正确计算应缴纳的各种税费；能熟练运用税收网络申报系统向主管税务机关申报应缴纳的各种税费。
（4）成本计算。包括成本计算对象确定、成本项目确定、成本计算方法选择、要素费用的归集与分配、成本分析。具体要求是能结合各种产品、劳务和企业经营管理的特点和要求，采用灵活合理的方法正确计算产品和劳务的成本；能正确编制成本报表；能根据成本报表分析成本升降的原因。
（5）会计报告的编制。会计报表编报、会计报表附注披露、其他相关信息披露。具体要求是能正确编制会计报表；会选择和披露相关报表附注信息；能及时按照规定采用书面和网络系统向相关信息使用者报送财务报告。
在上面分析的基础上确定出学习领域最后确定出各门课程。
（三）专业资格证书对课程的要求。
设置的课程还要满足取得资格证书的要求，会计电算化专业学生取得的资格证书和需要的相关课程如下表
职业证书 课程
会计从业资格证书 会计基础、会计法规、会计电算化。
初级会计证书 会计基础、企业会计核算、财务管理、经济法、会计分岗实训。
会计电算化证书 会计电算化、会计电算化实训。
计算技术证书 会计基本技能、会计基本技能实训。
银行从业资格证书 金融与信贷、银行会计。
英语A、B级及四级 大学英语、专业英语。
计算机等级证书 计算机文化知识。
经过分析，按照“校企合作、实境育人、一书多证”的人才培养模式及学习领域组成，依据会计岗位与职业证书的要求制定会计电算化专业学习领域教学计划，
二、 整合相关课程的内容
对形成的课程体系还要进行细致整合，合并相关课程，去掉重复内容，在一些学校的课程体系中有如下专业课程，如下表：
课程 财务会计 成本会计 管理会计 财务管理 资产评估 报表分析
课时 124 72 60 72 60 40
具
体
内
容
会计概述 总论 概述 概论 总论 概论
金融资产 产品成本核算概述 性态分析与变动成本法 资金时间价值 资产评估的基本方法 资产负债表解读
存货 产品成本构成要素核算 本量利分析原理 筹资管理 资产评估的程序 利润表解读
长期股权投资 品种法 预测分析 项目管理 机器设备评估 现金流量表解读
固定资产 分批法 短期投资决策 证券投资管理 房地产评估 偿债能力分析
无形资产 分步法 长期投资决策 流动资产管理 无形资产评估 营运能力分析
资产减值 产品成本计算辅助方法 全面预算 利润分配管理 长期投资评估 盈利能力分析
负债 成本报表 标准成本控制系统 财务预算 流动资产评估 企业发展能力分析
所有者权益 成本分析 存货决策 财务控制 企业价值评估 综合分析
收入、费用和利润 成本预测、决策与计划 责任会计 财务分析 资产评估报告
财务报表 成本控制与考核 业绩考核与评价
这六门课程共426学时，占了专业课的主体，这些课程有许多内容是重复的。主要重复的内容有货币时间价值； 成本分类及量本利分析； 报表分析； 全面预算；财务控制；预测与决策等。
可把《成本会计》与《管理会计》整合成一门课程，为《成本与管理会计》。并把货币价值、全面预算等内容只在《财务管理》课程中讲，只需80学时；把《报表分析》课程改为《报表编制与分析》课程需50学时；《财务会计》课程去掉报表编制内容，学时为100学时；《资产评估》课程去掉货币时间价值内容，学时为56学时；《财务管理》课程去掉报表分析内容，课时为62学时。这样，六门课程要比以前减少用近80学时。
三、科学构建实践教学体系
在整个课程体系中要增加了实践教学的比重，使学生在校期间，能有足够的时间进行实际操作。具体做到以下几个方面：
（一）单项实训与综合实训相结合。
单项实训是根据培养目标所需岗位基本技能在不同课程教学过程中进行某一方面或某项基本技能训练。如“计算技术”课程进行珠算等级水平训练；计算机基础课程进行参加全国等级考试水平训练；“基础会计”课程进行填制凭证、登记账簿等会计账务处理流程训练；“财务会计”课程教学中重点进行单证处理的训练；“成本会计”课程进行各种成本费用的归集、分配等等。
综合实训，是在学习几门相关课程后组织的集中实训教学，它要求综合运用相关知识、技能，完成岗位基本技能训练，以提高职业岗位综合运用能力。本专业开设了“会计模拟实习”、“会计电算化综合实训”等课程。
（二）手算和电算相结合。
在实践课中，重点抓好“会计模拟实习”(手工综合实验课)、“会计电算化综合实训”两门实践课的教学。这两门课程相互承接，构成了一个使学生既能手工操作，又能运用计算机完成从填制凭证到编制报表一整套会计核算、账务处理操作的系统。
（三）课内实践与课外实践相结合
课内实践是指随堂进行的实训活动。一般在教师讲授、演示和指导下进行，它教给学生分析、解决问题的方法；而课外实践则主要发挥学生的主动性,既可由教师出题目，也可由学生自选课题独立进行实训，以培养学生解决问题的能力。我们已在大部分专业课程中分别安排了课内实践与课外实践项目。
篇3
3.现行科学事业单位可适用财务会计。我国科学事业的资金来源已呈多元化，政府科研拨款也只是科学事业单位多元化资金来源的一种。利益关系人也是多元化，向科学事业提供部分资金的政府只是科学事业单位的利益关系人之一。在此情况下，科学事业单位有必要向多元化的利益关系人提供一般公认的会计信息——财务会计信息。
4.现行科学事业会计制度在财务会计方面的不足。现行科学事业单位会计制度，还不能提供完整的财务会计信息，因为这个制度至少还存在以下的问题1：（1）固定资产核算导致相关信息不真实；（2）粗放式的投资核算，难以实现对投资的有效管理；（3）简洁的无形资产核算，难以体现科研单位无形资产实际价值；（4）权责发生制与收付实现制缺少应用规范，随意性大，成为人为调节的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科学事业单位成本管理和绩效评价；（6）未考虑资产减值因素，诸多业务未有会计处理办法；（7）负债核算，难以体现单位实际债务；（8）基建会计游离于科学事业单位会计核算之外。现行科学事业会计制度的上述缺陷，已经不能满足多元化利益相关者的信息要求。只有通过对现行科学事业单位会计制度的改革，增加为资金来源多元化服务的财务会计方法，才能更好地满足科学事业单位的内部管理和外部发展的要求。
二、现行科学事业会计制度与预算会计的不适应性分析
1.公共财政体制改革和科学技术体制改革的影响。历史在不断进步。现行预算单位会计制度和现行科学事业单位会计制度的建立开始于1997年。但是，1998年以来，我国预算管理制度开始了并一直持续深化着四大改革：编制部门预算、实行政府采购、建立国库单一账户、深化收支两条线。在公共财政拨款制度改革的背景下，接受公共财政资助的事业单位（包括科学事业单位）的财务管理行为、会计核算行为也随之发生了重大的变化。公共财政体制改革以及科技体制改革，对科学事业单位产生了巨大的影响。一方面，随着我国市场经济建设的不断加快，科技体制改革的不断深化，科学事业单位相继进入市场，业务范围迅速扩大，科学事业单位的组织形式也在发生着变化。一部分科学事业单位市场化程度高，其组织形式也实现了从事业单位转化为现代企业制度的变革。改制为企业后，这些科研单位开始执行《企业会计制度》。另一方面，还有一部分科学事业单位未施行企业化转制的，继续保持事业单位的组织形式。这类科学事业单位继续执行《科学事业单位会计制度》，但是在组织内部也实施了部分类似于企业的改革，开始注重成本核算、讲究科研项目的绩效评价等。即使继续保留了事业单位的组织形式，科学事业单位的经济运行体制也发生了巨大变革；简而言之，科学事业单位业务种类多样化、经费来源的多渠道和投资主体的多元化。在发生了上述变化之后，科学事业单位显然已经不再是传统意义上的事业单位，而是一个兼容了事业单位和企业两种经济组织属性的新型经济组织。为此，现行科学事业会计制度显然有诸多的不适应。
2.科研体制和公共财政体制改革对会计的要求。科学事业体制改革丰富了科学事业单位的财务行为，其既不同于行政单位的财务收支，接近但不完全等同于企业的成本效益核算。1997—1998年的预算会计制度改革，使得事业单位会计同行政单位会计区分开来，《行政事业单位预算会计制度》被分拆为《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》。在这个改革中，建立了单独的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度。新的《事业单位会计制度》能够为事业单位的经济活动提供更为适合的会计服务。这是一个“放手”的举措。因此，科技体制可以提出新的要求：进一步改革现行科学事业会计制度，提供多元化的会计信息，也就是更多地引进财务会计方法。公共财政体制改革也有监督公共财政预算经费的内在要求，也就是要求进一步改革现行科学事业会计制度，提供直接的预算执行信息，也就是适当保留预算会计方法，体现预算管理的要求。因此，公共财政体制改革对会计的影响，可以形象地表述：提出了一个“收手”的需要，即事业单位应该提供财政预算拨款的收支和结余的会计信息。科技体制改革和公共财政体制改革对科学事业单位会计任务的要求，在方向上是不完全一致的。因此，这对现行科学事业会计制度改革方向的选择带来了一个难题，即科学事业会计制度中预算会计和财务会计如何结合的问题。
3.科学事业单位施行预算会计的必要性分析。预算会计（BudgetAccounting）是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。我国财政部1988年颁发的《行政事业单位预算会计制度》中直接使用“预算会计”一词。现在，预算会计这一概念有所扩大，在政府财政管理中和企业的管理会计中都有使用。预算会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。如果企业的财务会计是以多元化的利益关系人的“公认”为着眼点，那么预算会计就是以预算收入和支出的实际执行情况为核算对象。科研体制改革之后，科学事业单位的收入已经多元化。但是，科学事业单位只要是接受了政府科学事业或科研项目拨款，除了要按照一般公认会计原则核算和报告本单位总体财务收支和财务状况之外，还应该根据预算会计的原则来管理、核算和报告这些政府拨款的科研经费的收支、结余情况。因此就科学事业单位而言，预算会计是本单位的会计活动的必然任务。
4.现行科学事业会计制度不能直接完成预算会计的任务。现行科学事业会计制度的会计科目和会计报表，总括地核算和披露科学事业单位的业务收支和结余。政府拨款的收入、支出和结余，只是科研单位收入、支出和结余的一部分，不能在会计科目上特别是在会计报表中单独地、直接地披露出来。另外，现行科学事业会计制度也不能反映出科研单位执行我国公共财政改革措施的情况。在公共预算制度改革中，“实行政府采购”和“建立国库单一账户”是不同于科学事业单位自行采购、自行付款的特殊业务，需要设立特别的银行账户，进行特定的会计核算。“深化收支两条线”在科学事业单位也是适用的，那么科学事业单位也需要开设特定的收支科目，进行特殊的会计核算。但现行科学事业会计制度，不能满足这些特定预算业务的核算要求。现行科学事业会计制度的会计报表也是综合性的会计报表，没有以政府预算拨款为口径的独立会计报表。现行科学事业会计制度已经落后于科研体制改革进程，不仅不能为科学事业单位向所有利益相关者提供完整财务会计信息，而且也不能为科学事业单位向政府部门提供满足其拨款收支结余情况的预算执行信息。
三、科学事业单位预算会计和财务会计结合的方法
事业单位财务会计制度改革思路，在已经颁发的《事业单位会计制度（征求意见稿）》、《高等学校会计制度（征求意见稿）》、《医院会计制度（征求意见稿）》中列明。本文不再赘述。本文将重点讨论，科学事业单位的预算会计与财务会计结合的问题。1.科学事业单位中预算会计和财务会计结合的基本思路。财务会计与预算管理的结合，一直是科学事业单位财务管理的实践内容。根据以往的实践经验和相关的研究，我们认为，科学事业单位预算会计与财务会计的结合，必须遵守以下原则：（1）预算项目管理与会计科目管理相结合。预算会计以公共财政的预算科目为管理工具，财务会计以会计制度中的会计科目为管理工具。预算会计和财务会计结合，就必须在实际核算中兼顾使用预算科目和会计科目。在科学事业单位，以预算科目为手段的项目管理已经比较成熟，应该继续发挥这一优势，与财务会计科目更好地结合起来。（2）权责发生制和收付实现制相结合。在新的形势下，科学事业单位已经不能偏重于权责发生制或者现金收付制中的某一个原则。权责发生制和现金收付制各有适用的会计要素和会计行为。因此，科学事业单位应该根据实际情况，对不同的会计、财务或预算业务，选择适用的核算方法。在财务会计核算中，对于财政预算拨付的科学事业费和科研项目经费，应以收付实现制为主来核算；对于横向科研项目经费，应选择权责发生制为主来核算。（3）面向政府财政管理和面向单位内部管理的结合。在实施了面向市场的科研发展战略情况下，科学事业单位的服务对象既包括政府单位，也包括各类服务对象。科学事业单位的会计信息报告对象，不仅包括政府单位，而且包括其他社会管理和服务单位，还要面向科学事业单位的内部管理人员。面对多元化的会计服务对象，科学事业单位的会计要采取综合性的科学管理方法，满足着政府和内部管理的信息需求。对于事业单位的财政经费和社会服务的经费，必须采取多维的核算模式，不仅要满足政府的信息需要，而且也要满足科学事业单位的内部管理的需要。2.预算会计与财务会计结合的成果是编制预算执行报表。财务会计的成果就是编制一套反映会计主体的财务状况、经济活动收支和现金流量的情况的财务报表。预算会计的成果是反映预算单位的预算经费的收入、支出和结余情况。科学事业单位预算会计和财务会计结合的目的，就是要在编制的一系列财务报表中也要反映本单位预算经费的收入、支出和结余情况。无论在会计核算中采用何种具体方法，科学事业单位最终都要编制“预算执行表”，系统地反映事业单位在预算期间内所作的每一项决策和预算资金的具体用途和用款进度。预算执行表分为“预算收支总表”和若干支出明细表。预算执行报表应当按照可支用预算款、收入、支出进行列报。支出明细表可以根据预算管理的要求，设立“基本支出明细表——人员经费”、“基本支出明细表——日常公用经费”、“项目支出明细表——人员经费”、“项目支出明细表——日常公用经费”等明细表。
3.科学事业单位预算会计与财务会计结合的一般方法。科学事业单位要编制上述预算执行情况报表，就必须在会计核算中通过适当的方法来实现。1997年颁发的《事业单位会计制度》和《科学事业单位会计制度》，只能直接反映全额财政拨款单位的预算收支和结余情况。对于收入多元化的事业单位，现行的《事业单位会计制度》和《科学事业单位会计制度》就不能直接反映预算的收入、支出和结余情况。在公共财政改革深化的情况下，一方面相对独立地反映预算收支和结余的要求越来越强烈，另一方面现行的科学事业会计制度不能直接满足这一要求的缺陷越来越明显。科学事业单位的预算会计和财务会计的矛盾越显突出。2009年财政部先后编制和公布了《事业单位会计制度（征求意见稿）》、《高等学校会计制度（征求意见稿）》、《医院会计制度（征求意见稿）》，提出了一套预算单位财务会计与预算会计有机结合的新的会计制度，其中提出了两个基本的模式：备查簿模式和单独核算模式。上海科委系统的部分事业单位在实践中探索和实施了一种特殊的方法，简称“多维单独核算模式”。这些方法可以成为科学事业单位实施预算会计和财务会计结合的方法。
（1）备查簿模式。采用备查簿模式的科学事业单位，应当在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，在有关成本费用类科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。同时，在备查簿中设置基本支出汇总表和项目支出汇总表，根据有关成本费用科目的明细科目分析填列，逐月汇总，并据此作为编制预算报表的依据。
（2）单独核算模式。采用单独核算模式的科学事业单位，应当单独设置预算会计科目“预算收入”、“预算支出”和“可支用预算款”，与财务会计科目平行核算，期末根据预算会计账簿编制预算报表。“可支用预算款”科目，核算事业单位收到的在预算年度内可以安排事业活动的政府拨款或者补助款项。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。科学事业单位应当在收到政府对其预算的批复时，按照批复的数额确认增加可支用预算款；在事业单位运用预算额度时，应按照实际支出数确认减少可支用预算款。按照政府批复的预算额度，借记本科目，贷记“预算收入”；实际支用预算款时，借记“预算支出”，贷记本科目。“可支用预算款”借方余额为预算收入超出预算支出的额度，即未支用的预算数；贷方余额为预算支出超出预算收入的额度，即超预算的支出数。“预算收入”科目，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。包括国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程的拨款。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。收到政府对事业单位预算批复时，按照政府批复的预算额度，借记“可支用预算款”科目，贷记本科目。平时本科目贷方余额反映财政或者上级单位拨入经费的累计数。期末结转后，本科目应无余额。“预算支出”科目，核算由财政部门、上级单位拨入的指定项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数。包括事业单位列入基本建设计划，用国家基本建设资金安排的固定资产新建、扩建和改建形成的支出。本科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算。事业单位应当在收到预算批复时，根据批复的数额确认预算收入。事业单位开展业务活动，运用预算额度时，按照实际支出的数额，借记本科目，贷记“可支用预算款”科目。期末结转后，本科目应无余额。
（3）多维单独核算模式。上海科委系统的科学事业单位一直在开展探索预算会计和财务会计如何结合的实践活动，目前已经形成了一种结合了“备查簿模式”和“单独核算模式”之特点的“多维单独核算模式”。简而言之，“多维单独核算模式”就是利用会计核算软件的计算机软件平台，在收入和支出的会计科目中按照“财务会计科目”、“政府收支分类科目”、“经费项目（来源）科目”和“部门分类科目（名称）”等若干标准，平行设立多级明细科目，在计算机中进行平行核算。在编制会计分录中，设置了必须强制平行确认和平行输入的上述四类明细科目代码；在会计凭证中，按照“财务会计科目”显示会计分录，但在摘要中一定要按照预定的句式显示“政府收支分类科目”、“经费项目（来源）科目”和“部门分类科目”的信息；根据财务会计科目的信息编制财务报表，根据“政府收支分类科目”和“经费项目（来源）科目”的信息编制预算执行表，根据“部门分类科目”和其他类别科目的信息编制内部单位业绩评价报告。
4.事业单位预算会计与财务会计结合方法的评述。“备查簿模式”、“单独核算模式”和“多维单独核算模式”都能为事业单位提供及时、真实的预算信息，编制有关预算报表。
（1）备查簿模式。“备查簿模式”不需要增设一级科目，只是在现行的收入和支出科目中设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，会计业务较为简单。该方法的难点是：预算经费涉及的支出科目较为复杂，各自设立“基本支出”和“项目支出”二级科目可能存在一定的难度，容易产生混乱。因此，业务较为单一（即预算经费支出内容单一）、规模较小的事业单位可以采用备查簿模式登记有关预算信息，据此编制预算报表。
（2）单独核算模式。单独核算模式是与财务会计平行进行的核算行为，实际上是预算和财务同时进行的两维单独核算模式。在此模式下，对于收入、支出和结余分别设置了预算会计科目，对预算收支及结余进行单独核算。在这种模式下，在一个同一的账套中，各自独立垒灶（设立会计科目）、各自独立烧饭（登记和核算）、各自独立吃饭（报账）。而且两者可以遵守不同的原则。譬如，财务会计可以执行权责发生制；预算会计可以执行收付实现制。根据收付实现制，在购置固定资产的支出中，购置固定资产的行为可以直接作为预算支出行为，而该支出在财务会计中必须资本化，以后续的折旧作为财务支出。如果业务较多的事业单位，可以并应该采取这种方法。
（3）多维单独核算模式。“多维单独核算模式”不仅按照财务会计准则进行财务核算，按照预算管理的口径核算、报告预算收支和结余情况，而且还可以提供预算项目来源的明细信息，预算项目承担者的明细信息。实行这种方法，科学事业单位必须为各类科目编制系统的代码，而且要平行登记和计算。除了保持财务会计按照一般公认会计原则进行核算，还要按照预算和其他管理的要求进行分类、登记、计算和报告。相对而言，这种方法工作量比较大，必须利用计算机。在现实中，在财务软件中增加一些平行登记的功能，可以实现“多维单独核算模式”。
四、科学事业单位预算会计和财务会计结合的策略
现行科学事业会计制度已经不能满足科技体制和公共财政体制改革的需要，必须以改革的态度进行修改。
1.争取与高等学校和医院一起开展行业会计制度改革试点。目前，我国财政部门已经决定将高等学校和医院两个事业单位行业作为修订现行会计制度的试点行业，正在加紧制度的修订工作。高等学校和医院都是接受公共财政拨款的事业单位。在已经颁发的这两个行业新的会计制度征求意见稿中，不仅对财务会计核算方法进行了大量的修改，而且还增加了预算会计的核算和报告方法。与现行的会计制度相比，高等学校和医院会计制度的征求意见稿能够满足一个事业单位内部的财务会计、预算会计以及两者结合的需求。科学事业单位和高等学校、医院两个行业一样，既接受公共财政拨款，又具有较为明显的行业特殊性，可以并应该建立一个反映行业特殊性的会计制度，作为行业内部的单位开展会计活动，向政府和社会提供会计信息时必须遵守的业务规范。通过修订新的科学事业会计制度，可以向政府和社会提供更相关的会计信息。
2.以财务会计原则和方法充实科学事业会计制度。首先要引进财务会计的诸多会计原则和会计方法，来充实现行科学事业会计制度。科学事业单位的科研活动已经在很大程度上接近企业的经营活动了。这是一个客观事实。因此，我们应本着实事求是的原则，研究现代企业财务会计制度中可以为科学事业单位所用的会计原则、会计方法，并引进到新的科学事业会计制度之中。
3.以“单独核算模式”或者“多维单独核算模式”拓展科学事业会计制度的预算管理功能。我国科技体制改革已经深入进行，公办科学事业单位业务活动、业务收入已经实现了多元化，“单独核算模式”和“多维单独核算模式”应该成为科学事业单位会计制度中开展预算会计的首选方法。科研事业单位的预算会计和财务会计实现了有效结合，既能向利益相关者报告单位完整的财务状况，又能反映财政预算执行情况，而且还起到财务会计的内部管理功能。
4.以实事求是的态度推进预算会计与财务会计的结合。总体上看，科学事业单位的财政预算拨款和科研事业收入具有不同的流转特征，也需要不一样的具体预算管理方式。例如，科研项目费，可能会遇到政治、市场等不可控因素，对其预算支出的进度产生重大影响；而财政预算经费，一般用于基本的人员费用和公用经费，其预算支出的进度很少有不可控因素的影响。因此，科学事业单位的预算会计和财务会计的结合工作，可以允许有一定的弹性调整幅度和过程，例如：
（1）一个不同的过渡期。在实施预算会计和财务会计的过程中，科学事业单位可以根据本单位的实际情况，安排一个过渡期来逐步实现由单纯的财务会计核算，向预算会计和财务会计结合的转变。
（2）不同经费的控制弹性。对于不同来源的科学经费或课题经费，应该根据其的属性，预算控制时可以给予不一样的弹性。
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二是收付实现制在《建造合同》准则中的体现。《企业会计准则第15号――建造合同》同样遵循“相关利益很可能流入企业”时确认收入。如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用。具体来说，应区别以下两种情况进行会计处理：1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生当期确认为合同费用；2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用。在这点上，费用的处理严格来说是基于“收付实现制”的原则进行的。因执行建造合同而产生的“应收质保金”在年末的核算当中，进行质保金折现，也是基于该质保金在未来可收回金额的现值予以确认。体现了“收付实现制”的存在。
三是收付实现制在其他确认方面的体现。（1）商誉核算。商誉已不在《企业会计准则――无形资产》中进行规范，而是按照《企业会计准则――企业合并》核算的。非同一控制下的企业合并，如果购买方支付的合并成本大于所确认的被合并方可辨认净资产公允价值份额，差额部分即为合并中取得的商誉。也就是说，商誉的确认遵循了收付实现制，只有在购买时才予以确认。（2）捐赠收入、支出。捐赠收入是企业无偿接受他人提供的各种赠予物品。捐赠支出是企业无偿捐赠给他人的各种赠予物品。对于捐赠的收入、支出的确认，也是以收付实现制为基础。企业并不以在“大型募捐会”上的承诺，做为企业的一项债务进行确认；同时，接受捐赠的企业也不能以这种承诺去确认一项债权。（3）会计原则的体现。企业会计强调了实质重于形式的原则，对于费用较小的待摊销费用，对损益影响不大的，也可以一次进入成本。例如：企业11月份支付下一年的报刊订阅费600元，也可以不计入待摊费用到下年度进行分摊，直接计入当年的管理费用处理就行了。2008会计准则执行以后，会计科目中已经取销了作为最具权责发生制特征的“待摊费用”与“预提费用”科目，保留了“长期待摊费用”科目。也就是说，企业会计准则上虽然没有明确允许企业使用收付实现制原则，但在强调实质重于形式原则的同时，也就默认了收付实现制在企业会计确认当中的地位。（4）服务类企业的应用。饭店、超市、电影院、KTV等个体消费频繁的企业，大多数情况下，收入都是即时结清，在这种情况下，企业确认的收入费用无论是遵循权责发生制还是收付实现制，其确认的结果都是相同的。
（二）收付实现制在税务会计中的体现 目前各国的税务会计处理，基本上都是收付实现制与权责发生制并存的。而且大多数场合下，应税收益的确认，更多地应用收付实现制。我国增值税的确认，也浮动着收付实现制的影子。即：增值的缴纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已经购入的原材料所支付的进项税额（自2009年以后，增值税的进项税额的扣除，从生产型转为消费型后，也可以扣除本期购入固定资产的进项税额。）后，计算本期实际应缴的增值税。因此，企业每期所交的增值税，并不是企业当期真正的增值部分，而是销售收入应缴纳的增值税比例，扣除已经购入的增值税进项税额比例。尽管从长期来看，通过递延，企业所缴纳的增值税总额，与其按照总的增值额计算的数额是一致的。但从具体的会计期间来看，两者并不一致。这也正是应计制与现金制的区别所在。在工业企业中，尤其是增值税一般纳税人，自金税工程实施后，税收的申报要经历月末对取得的机制增值税专用发票进行验证、月初采集本企业开具发票的IC卡信息，进行信息比对后，才能进行申报。在申报的与发票有关的报表中，有“本月开具的增值税专用发票金额”、“本月开具的普通发票金额”、“本月未开具发票的收入额”及“上月已计收入在本月开具的发票数额”等。对于已开具增值税专用发票的货物，如果发生退货，需收货单位所在地的税务部门出具退货证明后，企业才能开具红字发票进行退货（主要是冲回已计算的增值税――销项税额）处理。由于手续较为复杂， 所以，大多数企业也都是在确认收款时，才开具增值税专用发票， 在开出发票的同时，确认收入、成本。这种情况下， 对于与发票相关的收入的确认也运用了“收付实现制”的原则。
（三）现金流量表的编制基础――收付实现制 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入、流出的报表。它以现金及现金等价物为基础，将企业的生产活动划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制的。编制过程中将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量表具有如下几个特征：实际现金流量客观；数据一致；实际现金流量已经发生，是相关现金运动的真实反映。以收付实现制为基础编制的现金流量表有助于说明企业的现金周转速度、偿债能力和支付股利的能力，也能够用以分析企业未来获取现金的能力，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有助于报表使用者对企业的整体财务状况做出客观评价。相对于利润表，通过对现金流量表的分析，企业可以更好地进行资金管理，做出符合企业发展状况的投资决策。
二、收付实现制与权责发生制的辩证统一
（一）上市公司中的舞弊与权责发生制的关系虚报利润。 “琼民源”在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同，编造了5.66亿元的虚假收入，这些虚假收入均来自于北京民源大厦。虚增资本公积金。“琼民源”1996年年报宣称，其资本公积金增长6.57亿元，主要来自对部分土地的重新评估。编制“现金流量表”是财政部1998年批准实施的。在此之前，上市公司公开的会计报表中只包含以权责发生制为基础编制的资产负债表、损益表、利润分配表等。在这种情况下，“琼民源”与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订了未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同。
因为权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。因为不涉及当期是否有现金流入，就给犯罪分子带来可乘之机，利用关联企业之间的关系，虚构收入、利润，欺骗公众，扰乱正常的经济秩序。2008年华康会计师事务所对大华公司的主营业务收入审计中发现：大华公司毛利率2006年比2005年有所降低，但2007年比2006年有较大增长，而国产家电和电脑的实际价格走势呈现一种下降趋势。最突出的是应收账款近3年呈增长趋势，增幅高达68%，而同期主营业务收入的增幅为－3．4%，出现了相反的变化。审计人员通过抽查记账凭证，并对记账凭证与销售发票、出库单、货运凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符单据6张。经过函证、询问，查出大华公司对应收账款较大的两个客户的销售为虚构，客户根本不存在，合同也系伪造。从上例可以看出，在仅以权责发生制为基础的会计确认原则下，以发票作为转移商品所有权凭证，据以确认收入，因不涉及现金流入，出现作弊的可能性非常明显。利用关联方交易进行舞弊，已成为股市舞弊案的最大特点。
（二）权责发生制不符合我国经济国情 长期以来，我国企业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经营不景气，濒临破产。尽管国家采用“债转股”等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企业形式上建立起现代企业制度，但仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产生了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。
（三）收付实现制与权责发生制的统一正如国际会计师联合会所指出的那样“会计上有这样一个确认区间，这个区间的范围从收付实现制基础这一端到权责发生制基础的另一端，这两个极端中间还有许多变化，这变化实际上或者是对收付实现制基础或者是对权责发生制基础的修正……”20世纪90年代以来，为了加强政府和预算信息的全面性和透明性，提高公共部门运行效率，改善政府经济政策的持续能力而进行的权责发生制政府会计和预算改革，标志着收付实现制基础正在向政府及非赢利组织渗透。
在商品经济高度发达的金融社会，工业生产仍是社会财富的形成与分配中必不可少的环节，只要工业生产存在，权责发生制就有合理存在的基础；同时，在金融领域里，更多地则是按收付实现制基础进行确认。因此，权责发生制与收付实现制是辩证统一的，只有将收付实现制与权责发生制进行融合，相互补充，同时运用，这样的会计体系才能具有更强的社会适应性。
［本文系陕西省教育厅2011专项科学研究项目“基于信息服务视角的陕西果业产业链优化研究”（项目编号：11JK0099）、陕西省科技厅2011软科学研究项目“基于信息服务视角的陕西果业产业链优化研究”（项目编号：2011KRM35）阶段性研究成果］
参考文献：
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80年代以来，西方企业已明显感受到传统会计处理方法与现实情况的不相适应。一些企业已开始将其商标资产(不管是外购还是自创的)作价列入资产负债表，并且每年评估一次，以确定其变化情况。英国食品业巨子RHM从1988年起，对购入的和自创的商标都以现值入帐，并反映在资产负债表上。同时，不提折旧，但每年对商标考察一次，以反映其价值的增减变化。RHM将商标资产纳入资产负债表的理由是：
(1)更真实地反映股东的资产情况；
(2)解决将外购商标作为商誉处理时给企业帐面财务状况所造成的负面冲击问题；
(3)使相似市场条件下不同企业的经营情况能够相互比较；
(4)有助于对外筹资；
(5)为股票交易所进行股票评级提供参考依据。
在英国，将自创商标作价列入资产负债表，遭到了以英格兰、威尔士会计师协会为首的会计专业团体的异议和反对。1989年，该协会委托伦敦商学院李奇曼教授为首的一个专门小组对商标会计问题进行研究。李奇曼等人的主要论点是：商标毫无疑问具有经济价值，但在大多数情况下，商标价值难以与企业的其它资产截然分开；任何涉及关于商标未来获利性的判断与会计核算所应遵循的客观性原则背道而驰。除非披露有关评价过程的真实信息，商标估价对于投资分析并无实际助益；银行投资分析家一般是根据现金流量和利息额等指标，而不是根据资产的会计处理结果分析公司的财务强度；缺乏对商标作价的经验性实证材料，审计人员是否处于接受作价结果的状态仍有问题；对商标作价列入资产负债表的问题持灵活、观望态度，将极大地损害现行财务报表的基础。结论是：不管是外购还是自创商标，将其作价列入资产负债表均是极不明智的。
受会计上的一致性和稳健性原则所制约，现行财务报表制度要反映商标这种成本与价值对应性比较弱的资产，确实面临一系列新的问题。最大的问题是，财务帐户自身是用来表明已经实现的利润，即公司所创造的财富多少是以现金形式或以可以变换成现金的资财形式确定下来，它们并不是用来表明某一时点公司的价值，即公司可以创造多少财富，因为后者是尚未实现的利润的函数。毕竟，资产负债表只是反映那些还未与收益相匹配的成本，而这些成本是以公司拥有的有形资产表现出来的。如果要将尚未实现的收益和无形资产记录在会计帐户上，必然引进主观判断，而主观判断是与会计上所主张的客观真实性要求相抵触的。基于此，目前关于商标会计核算的争论，在西方尚未形成定论。
二、另一种选择：从管理决策角度评估商标资产
从会计核算角度评估商标资产，除了引发前面所说的争论外、它所产生的财务信息并不一定适合商标资产和管理的实际需要。基于这些信息所作的决策有可能强化甚至引起商标投资与利用上的短视行为。企业决策层为什么常常被短期利益所驱动，而不能高瞻远瞩，着眼长期与未来的原因固然很多，比如股东对当前利益的关注，社会和投资者侧重以当年财务成果对企业考核，以及企业高层领导的经常变动，都有可能导致上述情况的产生。另一个重要原因，是与企业过于依赖财务数字或财务信息作决策有关。
会计帐户所显示的信息，主要是用来反映企业以往或过去的经营成果，以便于股东和相关利益主体对其进行评价、考核和监督。如果审视一下大多数企业的决策过程和现有财务信息在决策过程中如何被应用的情况，我们就会对企业为什么更多地倾向于追求短期效益，而对商标的长期投资不能始终如一地予以坚持有新的理解和洞悉。
按照现代公司理论、公司的长期战略计划一般是自上而下制定的，越是进入管理的较低层次，越具有短期的、战术的意识与视野。实际中，很多企业的情况恰恰与此相反。公司的业务层由于更切身地了解各种市场机会，对业务的发展更能从长远的角度予以考虑。相反，公司的决策层则更加关注用财务数字反映的经营成果。如果一项业务处于上升时期，而且企业能够挪出资金进行长期性营销投资，并且预计能够实现企业所要求的利润，通常这项投资计划将被批准并付诸实施。如果说市场营销投资与业务的成功之间存在高度相关，往往并不是原因与结果的关系，而很可能是一种相反的关系。很多公司本年度的营销预算是根据前一年度营销费用对销售收入的比例确定的，这实际上充分反映过去的财务信息对现在的营销决策的重大影响。另一方面，如果业务层希望利用某一增长机会，向决策层提出增加营销投资的要求，后者也往往是根据是否可以从别的盈利业务中抽取资金来决定。结果是，在预算过程中，决策层与业务层之间形成一种互不信任的关系：后者预计前者会对其提出的预算予以削减，所以，预算时总是打埋伏，提出比实际需要更大的预算要求；前者对后者的作法也往往是“心中有数”。这样，公司各业务层，实际上并不是用成本与收益的比较为基础提出预算，而是用现行经济学中的博奕论为基础，来争夺和分割公司总量一定的某种投入或资源。
对于一个公司来说，循着计划的利润指标和财务信息所提供的线索来进行商标投资决策和分配资源，必然出现以下情况：
(1) 如果不影响公司的利润目标，业务层动用某一商标的营销预算来支持另一商标的发展不一定要征得公司决策层同意，或者决策层虽然对此持否定态度，但事后也不一定予以追究。这样，商标层次的营销预算就成为一种软预算。
(2) 当某一业务经营遇到问题，其利润目标的实现面临困难时，公司要么可能减少另一商标的营销投入来增强对有前景的商标的营销支持，要么则通过减少长期性营销投入，降低当期成本，以保证利润。无论何种情况下，都极有可能使企业丧失从长远看具有高投资回报的市场机会。所以，单纯或主要依赖传统财务数字和财务成果作商标决策，必然产生短视行为，必然使商标资产投资处于飘忽不定的状态。 企业之所以倚重既有财务信息作决策，恐怕一个很大的原因，是它们没有或找不到可资利用的“动态”或“前瞻”性信息。从这个意义上说，财务核算中产生的具有“静态”和“后向”性质的信息，实际上已经超过了它的功能或作用领域，就象内科医生为病人动外科手术，难免给人有不十分称职之感。
问题并不在于否定现行财务信息在决策过程中的价值和作用，或者对现行会计核算制度提出责难，而是应发展适用于商标投资与管理决策的商标信息与商标评价方法。
从管理决策角度评估商标资产首先在于它具有普遍适用性。每一个企业在商标资产投资与利用过程中，都会涉及到对商标资产产生影响的营销决策。个别企业购进他人的商标资产，如同购置其它资产一样，肯定有一个投入产出的比较，这自然要同商标的未来利用联系起来。着眼于对商标的利用来评估商标资产，必然超越纯粹为了获得一个合理的购价这样一个单一的目的。对于出让方来说，以潜在购买者利用这一商标所获得的未来收益为基础确定出售价格，显然也是合理的和可以接受的。所以，从管理决策角度评估商标，具有广泛的包容性，它对基于其它目的的商标评估方法并不排斥，相反提供了一种新的选择，从管理决策角度评估商标，将促使企业不仅仅是看重评估结果，即商标价值大小，而是更多地将注意力放到评价过程所产生的信息上。现在，一些企业委派外部机构对其商标进行评估，其主要目的是为了追求广告效应或在出让、索取侵权赔偿等方面增加筹码。这固然是商标资产评估发挥作用的一个领域，然而，如果局限于此，商标资产评估的价值和意义将大打折扣。而且，从长远看，对于推动商标资产评估方法的研究和发展并无太多助益。因为，出于非管理目的评估商标，常常容易对评估机构发出误导信息，同时，由于委托方重视的是评估结果，对评估过程相对地予以忽视，这样，可能减轻评估结构不断完善评估方法的动力和压力，从而有可能助长评估中的主观性与随意性。
三、从管理决策角度评估商标资产的基本思路
从管理决策角度评估商标资产，首先应采用前瞻而不是后向观点，着眼于商标所带来的未来收益。从决策角度看，一项资产尤其是商标这种无形资产的价值，决不是由它的历史成本而是由它的未来收益所决定。原值相同的两种资产，其未来收益存在差别，它们的价值也就不同。如果把企业财产分为两部分的话，一部分是与过去和当前已实现的收益相对应，另一部分是与未来未实现收益相对应。前一部分财产价值是完全确定的，用传统会计核算方法可以得到完整反映。后一部分财产由于与未来收益相联系，未来的不确定性使这部分财产价值具有可变动的特点。现代会计上采用重置成本法或市场法对后一部分财产价值不时予以调整，体现了试图使这一部分财产价值得到更真实反映的意图。由于会计上对财产是逐项或分项反映，从了解企业经营运作情况和对其进行监督的角度看，只要报告方式前后一致，暂时高估或低估财产价值虽然也会对帐面利润产生影响，但对企业的长期经营则影响较小。因为从长期看，只要企业仍然运用这些财产经营，其价值实际上会随收益变动而自然予以矫正或调整。很多企业并没有迫切感受到需要在会计上彻底改变以往的报告方式，或许也是部分基于这一原因。
然而，如果财产的价值不能以未来收益为基础反映，或者与实际相去很远，由此对决策产生的影响则是极其深远的。在决策者眼里，一项营销投入是否正当，不应当囿于企业现在手头有多少资金可以利用，也不应当限于这笔投资对企业利润的提升有多大的影响，而应当从长期的视野考虑这样两个方面的问题：牗牨牘投资的成本能否得到补偿；牗牪牘对企业现金流的改善有何助益。前者涉及到投资能否盈利，后者涉及到对企业稳定和长期发展的影响。仅仅从利润和盈利角度进行决策，会使企业失去一些从长期看具有战略价值的机会，会增加企业在未来的不安定感和不稳定感。同样，仅仅从增长和发展角度考虑问题，不顾增长所付出的代价，从投资者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商标投资决策时，应结合上述两个方面予以考虑。也就是说，决策一项商标投资是否合算，应当在该投资成本得到补偿的条件下，考虑它能否增加现有商标资产存量。商标资产存量的增加，意味着比投资前处于一种更为强劲的市场地位，从而大大减少企业或其业务未来的经营风险。如果增加的商标资产存量不能以财务上的通行术语予以说明和解释。商标投资的正当性与合理性是无法得到企业上下认同的。
如果能够大致确定一笔投资的未来收益，那么，循着上述思路，我们可以将投资所产生的现金流按资本和通货膨胀率所确定的贴现率予以贴现，从而得出一定时期内贴现后的累积现金流。这一累积现金流即可视作该项投资所创造的商标资产。
下面，我们用实例说明这种评估方法的基本思路。
假设企业营销部门提出在下一年度投入1200万人民币对某商标进行大规模宣传，为配合此一宣传计划，企业另需投资500万购置一批固定资产。企业决策层如何评价这一投资方案呢?
第一步是预测上述投资在未来3～5年内带来的净收益，即新增销售收入在扣除有关生产与销售费用后的余额；
第二步，根据资本利润率和通货膨胀率所确定的贴现因子，将商标投资所带来的现金流折算成现值；
第三步，计算3～5年内累积现值现金流，如果累积现金流为正，说明该投资在补偿资金成成本后，仍有助于企业的长期增长，因此，这笔投资是合算的。否则，是有问题的和需要进一步论证的。
在上例中，若投资在投入的前三年新增收益分别为1000万，600万，220万，又设资金利息率为10％，通货膨胀率为5％，则整项投资产生的现金流可反映于表1中。从表中可以看出，由于累积现金流折算成现值是正数，该项投资是合算和可行的。若按传统会计方法处理，该项投资的投资回报率不到1％，企业很可能将资金挪到从回报率看具有更大吸引力的项目上。 表1：对一千二百万广告投入的评价 年份2345贴现因子0.8660.7500.6490.567净收益1000630220--营销收入1200------净利润（200）630220--年初固定资产--500315110年末固定资产（500）315110--（扩张）（500）185205--现金流（700）815425110现值现金流（606）61127662累积现值现金流（606）5281345 四、未来收益的估计
商标额外创造的未来收益一般是根据过去几年商标创造的超额利润加权汇总得出的。这种方法假定，商标未来获利能力比较平稳，至少和过去若干年内平均获利能力大致相当。如果市场是一个比较成熟的市场，未来环境变化不剧烈，同时，企业在商标上的投资强度与过去相比没有大的波动，那么，用商标过去的获利能力推算它在未来的获利能力，应当说有一定的可信度。然而，如果上述条件并不满足，尤其是如果企业面对市场环境的变化，采取了不同以往的对策，比如，加大或减弱了商标投资的力度，此时，再用商标过去的业绩推算它在未来的收益，就不一定合适，因此，需要采用或发展另外的估计和预测方法。
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一、加强非营利组织预算管理的意义
1、加强预算管理，可以较大幅度提高资金使用效率，让出资方放心
非营利组织的主要目的是追求社会效益，尽管出资者捐出资金后对资金不再拥有所有权、经营权和收益权，但一定会关注该笔资金的使用方向及使用效果。预算管理会使资金使用公开，透明，高效，从而增强资金来源的可持续性。
2、加强预算管理，有利于提高服务对象的满意度
服务对象的满意度是非营利组织追求的最高目标，服务对象的满意度反映了资金使用全过程的公开、透明和高效。当非营利组织在强调追求效率性指标时，盲目追求规模，没有兼顾服务效果，必然导致服务对象满意度的降低，使出资者对非营利组织失去信任。因此加强预算管理，提高资金使用效率，有利于提高服务对象的满意度，从而树立非营利组织的公信力。
二、非营利组织预算管理存在的问题分析
1、预算形式丰满，内容骨感，尚无完整的预算管理体系
预算管理不是预算编制的管理，不能把目光集中在如何编制上。预算是一个过程，不仅包括预算的编制，还包括预算的执行与预算的监督与检查。尽管我国建立了《预算法》且已出台了公立非营利组织和民间非营利组织的相关制度，但这些非营利组织的相关制度存在许多不完善的地方。随着我国经济的高速发展，迫切需要一套严密、公正、透明的预算管理体系。大环境看，各个非营利组织之间预算管理混乱，小环境看，非营利组织内部程序不顺畅等。
2、人员素质参差不齐，预算执行力度不够
预算编制不仅需要有财务人员的参与，还需要有各业务部门专业人员的参与，保证预算的编制不脱离实际情况。但非营利组织的现有各类人员能力水平程度不一，专职工作人员中懂得非营利组织运作与管理的专业人才很少，少数员工对社会组织缺乏基本的常识和了解，这对预算执行的合理性、实际性、科学性会受到不同程度的影响，预算的执行出现虎头蛇尾。
3、尚无良好的预算监督机制
预算管理是非营利组织财务管理的核心和关键。由于非营利组织对财务人员的重视程度不高，使得对预算管理也不够重视，财务人员只承担了单位简单的会计核算和资金支付的辅助工作，另有业务部门在具体操作项目前不及时与财务部门沟通，内部监督作用大大削减，在年终决算中，对预算的整体执行情况没有一个标准严密的监督、考核方案，不能充分调动员工的积极性，从而降低了预算的实际效果。
三、完善非营利组织预算管理的对策建议
1、建立严格、统一、公正、透明的预算管理体系，并引入评价机制
领导高度重视预算管理，并提高对财务人员的重视，建立健全预算管理的编制与审批，预算的执行与监督，决算的编制与审批等管理制度及具体方案。讲求绩效，责任到人，无论是项目预算，还是经费预算都必须严格执行。
建立合理的评价指标体系，以评价预算的执行情况。如将评价指标分为三个层次，一是业务绩效指标；二是财务绩效指标；三是成果绩效指标，包括效益类指标和有效性指标。其中，财务类指标主要用来反映预算在业务活动中的执行情况和主要财务状况，其具体指标及内容如表1所示。
表1 财务绩效预算评价主要指标
2、提高人员素质，增加激励约束机制，加强预算执行力度
人才对非营利组织的管理非常重要，人才的培养是开展非营利组织预算管理不可缺少的基础性工作。因此，应加大培训力度、选聘高素质人才、引入优胜劣汰机制，不断提高工作人员素质。针对全面预算、项目预算、经费预算等各类预算严格执行预算管理体系，做到预算有标准，审批有原则，执行有约束，监督有力度，评价要科学。
改革薪酬制度，建立薪酬激励模式，有利于非营利组织增强吸引力，从而留住人才，提高预算执行力度，使非营利组织可持续发展。薪酬激励既要进行物质激励，也要兼顾非物质激励。
（1）物质激励方面
不断完善薪资体系改革，固定工资与浮动工资相结合。固定工资包含基本工资、岗位工资，浮动工资包含奖金、津贴，引进职位评价系统，实行具有差别化的薪资政策；根据员工贡献大小制定差别化的福利政策（这里指狭义福利），例如：住房补贴、交通补贴、通讯补贴、教育补贴、企业补充养老保险、补充医疗保险等。
（2）非物质激励方面
注重文化激励的重要性；国家法定的带薪休假与单位另行设立的短期休闲度假相结合，缓解员工因竞争激烈、工作紧张而带来的压力，给员工精神和体力上分别带来的好处；给员工定期培训，挖掘自身的潜力，提高自身素质和能力，使其从事更加具有挑战性和竞争性的工作，从而得到更多的发展机会，实现自我价值。对处于事业发展阶段员工，提供职业发展方向和良好的晋升机会；处理好竞争上岗、领导干部选拔中岗位比例关系。
3、建立健全预算监督机制
（1）成立预算监督委员会，建立内部控制制度体系
非营利组织预算管理模式要求建立完善的内部控制制度。首先确定内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部控制制度设计和建设的方向。内部管理体制一经确定，应在一段时期内保持相对稳定，从而保持整个体系的稳定性。
根据组织的内部管理体制，明确规定组织内部各个部门的职责和具体岗位职责。在此基础上，设计起草内部控制制度和流程体系。具体包括三个相对独立的控制层次：
第一个层次是在项目开展全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要按有关制度、规定经过复核；重要业务或超常规业务要有明确的处理程序甚至实行双签制，禁止一个人独立处理业务。第二个层次是在会计部门常规性的会计核算的基础上，对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第三个层次，是以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归非营利组织最高权力机构管理预算监管委员会。预算监管委员会通过内部常规稽核、监督审查财务报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制。
（2）业务部门自行监管，设立经济责任制
非营利组织必须建立与预算管理模式相适应的经济责任制。各业务部门或项目主体都是预算监督过程的成员，不论项目大小，经费多少，都必须严格按照预算管理体系做到事前审核、事中监控、事后核查与评估，防止资金挪用或占用，提高资金使用效率，在设定预算管理目标的同时， 应承担与预算目标相应的责任目标， 这是预算主体的经济责任。
预算主体部门应将对责任主体的考核指标体系、奖惩制度也以签订责任合同的形式下达， 以对责任主体对设定的预算目标是否达到相应责任目标进行约束。如果预算执行者在开展业务过程中，不能达到相应的责任目标，首先， 由业务部门或项目主体依照预算责任合同承担一定的经济责任； 其次， 降低业务部门或项目主体的信用等级， 该信用等级将直接影响以后同等条件下不同业务部门或项目主体预算资源拨付的顺序。如果业务部门或项目主体完成了责任合同的指标， 则其可得到责任合同规定的奖励， 并同时增加其信用等级。
（3）接受外部审计监督
外部审计包括国家审计和社会审计，这里主要指社会审计。
外部审计监督按内容可分为对预算编制的监督和对预算执行的监督。非营利组织可以聘请外部审计机构进行监督，由于外部审计机构不参与预算的编制与执行工作， 所以对预算的编制和执行进行审计监督、出具审计报告更具有公信力，从而提升非营利组织自身的公信力。
参考文献：
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物流企业在交通运输服务一体化系统中占有举足轻重的地位。由于其资金周转密集的企业性质，产生了较大的资金流动量。以成本最小化，价值最大化来获得运营利润和业务发展是其经营的目标理念。达到目标理念的核心就是提高资金管理效率的根本宗旨所在。
二、物流企业影响资金管理效率的问题要点
（一）资金融通狭隘
与其他行业相比，我国物流企业自身的特点造成了其融资比较困难的窘境。我国现有物流企业的规模大多以小为主，由于物流行业在我国的起步较晚，大多数企业尚未形成具有一定规模的整体体系，体现出量多面小分散广的局面，竞争日趋激烈。而物流企业的资金流更体现出金额小、需求散、波动大、周期短且随机性强的状态，这样就迫使金融机构要花费更大的人力物力来完成对物流企业贷款的各种服务业务。因此，高信用和贷款抵押成为了物流企业融资的瓶颈。物流企业只有不断扩张自身规模，不断扩展业务项目，努力提高企业信誉，从而摆脱目前的融资困境。
（二）资金周转率低
面对外部融资窘境，物流企业内部资金周转率、资金使用的有效性和充分性亟待提高。由于物流企业业务的季节性和周期性较强，且面对的客户散而小，这些都给企业的资金管理和资金筹划带来了难处，因此物流企业经常会出现：流动资金收支流量和时间规律掌握不充分，不能有效的安排收支平衡；应收账款和应付账款周转不当导致资金闲置或资金不足，资金运用效率大打折扣等问题。且企业对现金流的管理只停留在公司营运层面导致了资金周转管理流于浅层，一般物流企业仅仅涉及到资金预算管理，且企业的资金预算还很难与企业的业务开展和发展战略有效地结合，对资金的导向作用薄弱，这些都将对资金的周转产生严重的滞后性和被动性，最终无法适应资金周转密集的行业要求。
（三）资金监管盲点
事前事中的监控不力造成资金监管的盲点。这种现象普遍存在于大多数物流企业中，由于监督者不能及时掌握本公司的资金状况，缺乏信息获取或分析的有效手段，因此很容易造成资金监管风险。即使大多数企业设置了多个管理部门和多种监管职能，并制定了一系列检查制度，但由于点多面广的业务状况及资金流动频繁的业务特点，使得各项监管手段和职能无法充分的发挥其应有的作用。再有，由于现在物流企业的规模大多较小，部分企业未建立完善的法人治理结构，尚未形成决策约束机制，在重大投资及资金支付等问题上实行“个人拍板”决策，更是加大了对资金流向的控制和监管难度。
（四）资金信息谬误
准确的反映出企业的经营成果和财务状况就必须要牢牢把握资金信息的精准度，因此会计资料的真实性和完整性就显得尤为重要，但是，物流企业面对的客户多且业务频繁，造成各项业务单据和财务单据不仅量多而且复杂，因此业务和财务人员每天需要大量核对各类信息和数据，出现差错的概率大大增加。而且，目前很多物流企业尚未将业务系统和财务系统实行无缝对接，如果业务系统的信息未及时、准确、全面地反映给财务系统，将造成了财务信息的不准确。
三、物流企业提高资金管理效率的措施要点
（一）增强优质服务，积极开源节流
资金管理作为企业管理的一部分，也需要有一个良好的企业管理平台作为支撑。物流企业业务拓展的竞争日益激烈，成本和信誉也成为了竞争的筹码，为了赢得客户，开拓市场，就要努力做到同样的服务成本最低，同样的成本服务最好，以不断提升自身信誉，延伸服务品种，强化增值服务，良好企业信誉的形成为企业融资提供了保障。同时，企业在拓展市场时对于资信较差的客户应加大催收力度，并进行适当舍弃，以保障资金的安全和有效利用率。
（二）加速资金流通，防范资金僵化
资金流通在物流企业中有规律可循。在业务资金的收取上，与资金收入相关联的是客户的承运合同结算付款，商场上的资金遵循早收晚付的运作目标，那么，为确保应收运费流入企业的及时性和足额性，就要及时有效的按照合同进行结算收款，以保障企业资金流动的畅通。在资金银行结算的利用上，企业利用电子银行实行上下游结算时应充分利用时间上的差异，以有效利用浮游资金。在信息资源整合方面，应充分利用集成信息化模块使得业务系统和财务系统实现高效无缝对接，从而保证资金信用的有效流通，避免资金的僵化。
（三）加强监管力度，杜绝内部失灵
首先，组织机构方面要做好相应的准备工作，才能为财务资金管理机构的优化做出合理的设置，关键在于打破传统的管理模式，将财务管理和会计核算等相关职能部门分离，以做到权责明确。其次，内部控制制度应有效强化，按照国家相关财经法规，建立起完善的财务规章制度，根据制度建立业务及资金管理流程，以提高运作效率和控制力度，避免内部协作失灵。最后，应加强预算的编制，将经营目标分解、落实到每一个责任部门，并以此作为绩效考核的参照是预算的主要作用，加强预算的整编，使经营管理目标和各方的权责关系趋于明确，有利于内部进行自我评价调整和控制，便于监管财务资金管理中存在的问题，以降低风险，提高资金管理效率。
（四）完善宏观控制，优化业务素质
在物流企业的管理层，要做到统筹兼顾，宏观把握。管理层应对资金的供需有较为客观的掌握，对资金的预测有较为全面的了解。企业应根据自身业务供求量和高峰、低估期的变化来有效调节自身的融资计划和资金使用计划，例如：将资金使用安排合理地与现金流量同步；明确企业的最佳现金持有量，可以使资金成本降低，实效性增大；而付款方式和付款时间的正确选择，既可以充分提高资金的使用效率，还可以使企业信誉提高，等等。另外，管理阶层应重视对企业员工的培养和激励措施，一方面通过对员工培训力度的加大，达到其专业素质提高的目的；另一方面通过对员工福利待遇的提高，以吸引优秀人才的加盟。而员工本身更需要完善自我，学习各项计算机应用、统计指标和分析判断方法，使企业的每一个部门、每一个员工都关心资金周转和节约资金，都参与到企业的资金管理中去。只有打造一支素质过硬的员工队伍，才能使企业资金管理效率达到质的飞跃。
综上所述，物流业的发展离不开融资渠道的拓宽；物流业的发展离不开资金使用效率的提高；物流业的发展离不开财务监管的加强；物流业的发展更离不开企业员工的共同努力。由此可见，物流业的发展与资金管理效率的提高紧密相依。而资金管理效率的提高所涵盖的几个要点必当引起广泛的关注。
参考文献
[1]韩蓉.物流企业财务管理的问题及对策[J].中国外资，2011，7.
[2]彭卯华.我国物流企业财务管理中存在问题与完善对策探讨[J].时代经贸，2008，9.
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（一）维持企业信用的需要
企业的业绩，决定着企业的外部形象和商业信用。所有的金融机构都不会愿意贷款给亏损企业和商业信用等级低的企业。而资金是企业正常生产经营活动的基础，企业的发展壮大离不开金融机构的支持。为了获得银行等金融机构的信贷资金，维持一定的商业信用等级，一些企业便存在着虚增利润的现象。
（二）上市发行股票的需要
?根据有关证券法规的规定，发行和上市股票的公司必须具备三年盈利的条件。企业上市最大的好处就是可以从证券市场上筹集到大量的资金，许多企业发行股票和股票上市的愿望十分强烈。于是一些业绩达不到要求的企业，为了能上市，往往采用各种手段进行利润操纵。
（三）提高股票发行或配股价格。
在股票发行数量和配股额度一定的情况下，股票发行或配股价格直接决定上市公司从证券市场筹集到资金的多少。一些业绩不佳的公司，为了募集更多的资金，就产生了进行利润操纵的动机。
（四）避免被“ST”或“摘牌”
一个上市公司如果业绩不佳甚至亏损，必然影响到该公司的股票走势。特别是，按照我国证券交易所的规定，如果上市公司连续两年亏损或当年每股净资产低于面值，就要被“ST”。如果连续三年亏损，上市公司股票就要被终止上市，即“摘牌”。业绩不佳的公司，想方设法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百计不被“摘牌”。当这些企业意识到依靠正常生产经营，根本不可能摆脱困境时，就会产生利润操纵的念头。
（五）企业追求良好形象和企业负责人追求优良政绩
一般来说，业绩良好的企业，外部对其的评价相对较高，企业形象也比较好。目前对企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业负责人管理业绩的评定和升迁。因此，为了业绩，一些企业难免要对利润进行操纵。
二、利润操纵的方法
一些企业的利润操纵方法五花八门，经过分析归纳后，主要包括：利用会计政策操纵、利用会计估计操纵、关联交易操纵等。
（一）利用会计政策操纵
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。企业利润操纵最常用的会计政策有：
收入的确认原则。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他确认收入的方法。
存货的计价方法。包括先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、成本与市价孰低法等。
固定资产的折旧方法。包括平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。
借款费用资本化和费用化的处理方法。长期股权投资收益权益法和成本法的会计处理方法。
会计政策在具体使用中可以有不同的选择，企业按照谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择，为保护会计信息的可比性和可靠性，企业采用的会计政策，不得随意变更。
一些企业没有严格执行上述会计政策，而是根据企业需要随意变更。例如，一些企业通过混淆会计期间，把下期销售收入提前计入当期，或将本期销售收入延期确认，达到调整本期利润的目的。一些企业故意错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵之目的。
（二）利用会计估计操纵
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计是不可避免的。因此有的企业利用会计估计操纵会计利润。企业利润操纵最常用的会计会计估计方法有：
根据债务单位的实际情况和历史经验预计应收账款的可收回性，估计坏账；
根据固定资产的性能，使用中的磨损程度，技术发展情况等因素估计固定资产预计使用年限与净残值；
长期待摊费用和摊销期限；
存货估计。包括可变现净值估计、技术测定法估计和盘存法估计等；
根据预计使用年限进行无形资产受益期限估计。
会计估计受到会计人员的职业水平、企业资产质量和经济环境等很多因素影响。其中，会计人员的判断力尤为重要。
一些企业利用会计估计的不确定性来达到操纵利润的目的。如某公司利用利用计提资产减值准备操纵会计利润，坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备等八项减值准备采用的计提方法和比例，需要通过职业判断来确定。而企业不恰当地运用谨慎性原则，采用多提资产减值准备隐瞒利润，或是少提资产减值准备虚增利润。例如，某上市公司在2002年巨额地计提各项准备5.1亿元，导致当年大亏，却为2003年扭亏为盈作好了充分的准备，使企业轻装上阵。又如，某上市公司从2001年起对固定资产折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降5％，折旧方法变更增加的税前利润达2300万元，而企业当年利润总额仅为680万元。如果该公司不变更固定资产折旧方法，则当年应亏损1620万元。
（三）关联交易操纵
由于我国上市公司的股份不能全流通，上市公司利用关联交易进行利润操纵是最常用的手法。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，财政部已经分布了关联方之间出售资产等有关会计处理问题的规定，取得了明显的效果。但是通过关联交易进行利润操纵的行为仍然不能根本杜绝，并且呈现出新的特点。
1、增加上市公司收入。在上市公司面临亏损时，母公司以较高的价格购买大量上市公司产品。
2、降低上市公司成本。在上市公司面临亏损时，母公司以较低的价格向上市公司销售原材料。母公司承担上市公司的部分管理费用和广告费用，甚至将上市公司以前年度交纳的有关费用退回，从而降低当年费用，以达到转嫁费用的目的。
3、相互之间的资产租赁。租赁数量、租赁方式和租赁价格是上市公司与母公司之间可以随时调整的阀门。有些上市公司将从母公司租来的资产又转租给母公司其他子公司，达到转移利润的目的。
4、委托经营收益。母公司将高获利能力的资产委托上市公司经营，将大部分经营收益留在上市公司，直接增加上市公司利润。
5.上市公司将不良资产和等额的债务剥离给母公司或母公司控制的子公司，达到降低财务费用和减少经营损失的目的。
三、防范利润操纵的对策
企业利润操纵现象已严重地影响到会计信息的质量，增大了投资者和债权人的投资风险。遏制利润操纵行为主要有以下对策：
（一）进一步完善和规范会计准则和会计制度体系，缩小上市公司操纵利润的空间。
会计准则和会计制度的不完善，必然给利润操纵者以可乘之机。会计准则和会计制度应在保证准则适用性的前提下降低企业对会计政策的选择权，减少会计政策可供选用方法，严格规定会计政策的适用条件，使企业的利润管理空间缩小，把利润管理行为控制在一个适当的范围内。
（二）完善公司治理结构，改进上市公司进退股票市场的机制。
逐步建立企业董事长与总经理的分离机制，使董事长、总经理各负其责，增强董事会的独立性，充分发挥董事会的监督职能，使执行层操纵会计信息的行为受到有效制约。
建立健全企业内部会计控制制度，有关部门应加大对企业内部控制进行监督、检查的力度，以便通过现代企业科学的法人治理结构从根本上对利润操纵行为进行卓有成效的制约。
上市公司的新股发行额度以募集资金总额为控制标准，改变现行的以发行股数作为控制标准的办法。只有这样，上市公司才能根据实际资金需求申请募集额度，为提高发行价而进行利润操纵的动机必然削弱。
同时，政府应通盘考虑逐步解决国有股和国有法人股的市场流通问题，建立上市公司有序的进入和退出机制。
（三）建立财务风险预警系统，让造假上市公司有遁难逃
建立上市公司的财务风险预警系统，来预测企业的财务危机和失败，进一步加强信息披露的规范化建设。这样，既可以大大提高投资者对上市公司财务报表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司进行利润操纵的透明度和难度。
(四)发挥中介机构的监督作用，特别要加强注册会计师队伍建设。
投资者对注册会计师等中介机构出具的审计报告一般抱有较大的信赖度。通过阅读审计报告，可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，如发表非标准的无保留审计意见，必然关注可能发生的利润操纵。因此，注册会计师应牢固树立法律责任意识和社会责任意识。
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海外EPC总包项目的税务管理在初期阶段主要是进行税务筹划，筹划的主体是企业税务管理部门，这一阶段筹划的重点在于了解并利用好国家对“走出去”企业的鼓励优惠政策，同时通过调研考察和磋商，全面了解国外相关税收政策，思考合同如何报价，解决合同的税务条款如何签订以及由什么样的主体来签订合同等问题。
（一）利用好国家对海外EPC项目的鼓励性税收政策
1.在流转税方面，相关税收政策主要集中在免税以及出口退税上。根据“营改增”的相关免税规定，试点地区的单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。“营改增”试点从2013年8月1日起在全国范围内推开，这意味着所有走出去企业EPC项目的设计部分（E部分）增值税都可以享受零税率的优惠。根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》的规定，对于采购部分（P部分），对外承包工程所需要出口的机器设备、原材料、施工机械和中间产品，甚至连生活用品在内，都可以按规定享受退（免）税政策。国家实行全额退税或者提供较高退税率的鼓励性政策，对其可以免征或者退还出口环节增值税和消费税，以降低企业税负，增强“走出去”企业在国际市场上的竞争力。对于建筑安装部分（C部分），根据营业税条例关于境内企业在境外提供建筑劳务可免征营业税的规定，“走出去”企业只要及时办理了减免备案手续，就可以减免这部分的营业税。
2.在税收协定方面，截止2013年4月底，我国已对外正式签署99个避免双重征税协定，其中96个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排。通过税收协定，企业可以享受到的协定待遇包括：
（1）税收协定优惠待遇：在项目所在国不缴纳所得税或享受减免税。一般情况下，协定优惠于所在国国内税法，依据税收协定的规定，“走出去”企业从项目所在国取得的分红、租金、资金利息、特许权使用费、转让财产所得等，可享受减免全部或者一定幅度的优惠待遇；“走出去”企业在项目所在国从事承包工程活动，营业活动时间未超过有关税收协定规定183天或者仅从事辅活动的，可免于在该国征收所得税；在一定条件下，“走出去”企业派遣的项目工作人员在境外工作所获报酬在该国可以免予缴纳个人所得税。
（2）避免双重征税：在境外开展EPC总包项目不管以何种形式的主体来签约，由于跨国所得的必然存在，一定会产生双重征税问题。利用税收协定获得税收抵免，可以有效降低“走出去”企业税收成本。协定一般规定在项目所在国已经纳税的所得，在计算我国境内应纳税款时，应通过抵免、扣除或者免税等方式处理在境外的已纳税款。特别指出的是，如果“走出去”企业在项目所在国享受的减税、免税额等优惠待遇，也可以依据税收饶让的规定，视同已按项目所在国税法纳税，从企业应纳税总额中限额抵免。
（3）避免企业受到歧视待遇和解决跨国涉税纠纷等。比如有些企业在印度实收EPC项目时，通常企业认为设计及采购合同无需在当地纳税，然而当地的税务局可能有不同观点，由此产生的税务争议可能旷日持久。如果企业认为项目所在国违背了税收协定的无差别待遇原则，对其形成歧视待遇时，就可以利用税收协定向省级国家税务局或地方税务局申请启动相互协商程序，由国家进行双边磋商来维护企业税收权益。
3.在企业所得税方面，参照税收协定和有关法规，“走出去”企业在我国缴纳企业所得税时，可以依法抵免已在境外缴纳的所得税税款。抵免方式有直接抵免和间接抵免两种。需要说明的是，我国对企业境外所得的抵免采用“分国不分项”的办法。即在计算抵免限额时，企业来自不同国家的所得只能单独分别计算，不能合并计算；而在计算所得税抵免限额时，不再区分种类，对同一个国家的全部所得，采取合并计算的方法。
4.在关税和印花税方面，我国政府目前对一些出口商品征收较低税率的关税或者免征关税。对于海外EPC项目中出口的机具、设备以及原材料中，只有少部分未经过加工的钢材缴纳关税，一般经过加工的产品不仅不征收关税，还实行出口退税。当然，相应的产品种类繁多，有的还处在不断的变化中，因此需要企业要实时关注相关产品关税政策及其变化。在印花税方面，如果由境外子公司与业主在境外签订的建筑安装合同，并且也不带入国内使用，则该合同也不需要贴花。
由于EPC项目一般分为OFFsHORE（含E.P部分合同）和ONSHORE（含C部分合同）合同两部分，所以相关的税务管理也分为国内国外两部分来进行，企业需要按照统一筹划、科学合理、相互衔接、因地制宜的原则来进行筹划。国内主要关注国家优惠政策，国外主要考虑国际税收筹划。
（二）海外调研途径及关注内容
对于初次“走出去”的企业，海外EPC项目从编制预算阶段开始，就要进行税务管理方面的调研考察。调研考察的途径主要有：
1.大使馆以及经参处：我国在该国的权威机构，具有政策导向性；
2.项目所在国的中资企业协会和兄弟单位：了解他们的操作模式、前期项目税务管理的经验教训；
3.业主以及项目所在国专业咨询机构：了解当地相关法律法规以及规章制度，业主在项目中打算承担的税负和责任；
4.网络：俗话说“内事不决问百度，外事不决问谷歌”，要善于利用网络进行学习，进行资料的筛选、收集整理和思考加工；目前比较好的网站有商务部、国税总局、各国的经参处等。
调研考察的内容主要有：
①项目所在国与我国以及其他国家之间的税收协定；
②国外项目所在国的税法体系，确定与项目相关的税种，对这些税种的法律进行重点研究，关注税收优惠；
③项目所在国的有关技术及设备引进的法律法规；
④项目所在国的进出口法律法规，以及进口机具材料的税收优惠政策；
⑤项目所在国的公司法，工商管理类法规，海外会计、经济、合同、商务、票据及投资等相关法律法规；
⑥项目所在国外汇管理的法规。
经过学习调研后，企业税务人员就要总结税务要点，协助预算部门编制预算。进行税务条款的筹划，帮助合同的签订。
（三）海外EPC项目合同税务条款的筹划
合同价格的确定和合同的税务条款密不可分。海外EPC项目常见的合同税务条款，一般分为几种情形：
一是业主负责项目所在国全部的税务，总包方仅承担国内的税务。如果是这样，就要在合同中清楚的写明有哪些税种，如何缴纳，以谁的名义缴纳以及缴纳的时间及形式等。如果涉及分包，还要明确分包是否由业主来负责，一般这种情况我方仅承担协助义务。这种情况下可以考虑适当降低合同总价。风险在于很多税种的纳税主体是总包方，如果业主反悔或者耍赖，总包企业就会会非常被动，所以要督促业主方切实执行合同，同时也可以按概率计算这部分的税务成本，必要时可以加成到合同价格中。
二是业主承担部分责任，总包方除承担国内的税务，还承担项目所在国的部分税务。比如说业主承担项目所在国关税、流转税及其他政府收费，总包方承担收益税，此税种通常包括公司所得税、营业利润税和个人所得税。如果是这样的话，需要在合同中明确税种，具体怎么缴纳以及由谁来缴纳。比如尼日利亚的扣缴税，如果应该由总包方承担但是由业主扣缴，则需要业主在缴纳时以总包方的名义来缴纳。这种税务承担方式下的EPC总包方的税务管理部门需要提前和预算部门合作，要考虑好税负对合同价格的影响，尽量转嫁到业主方，同时要做好onshore和offshore合同的分拆工作。在与分包企业签订分包合同时，也要明确相关税务条款。
三是总包方自己负全部的责任，业主不承担税务责任。这样的话需要充分吃透当地税法，聘请当地的专业人员协助总包方，同时要尽量争取业主的配合。首先看看哪些税种可以免，以什么方式免，全力争取免税优惠；如果不免，分清重点税种进行测算和管理。一般来说，所得税、增值税、个税、扣缴税等是“走出去”企业EPC项目必然的重点。
一般来说，海外EPC项目因为涉及的国家不同，税制差异比较大，税务环境也有很大的不同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳项目所在国的应纳税金，而“走出去”企业负责国内的应纳税部分。如合同规定均由总包方纳税，则应该了解清楚税种和税率，与预算部门配合进行测算，必要时聘请当地诚信专业的税务师事务所进行协助，可将税金加成到合同总价中，在投标和签约时都予以充分考虑。
（四）海外EPC项目合同的签订主体的筹划
合同税务条款及总价确定后，要考虑选择最优的签约主体来进行签约。目前海外EPC总包项目常见的签约主体主要由以下几种：一是以母公司/分公司（代表处）名义；二是母公司直投的子公司或者合资公司名义；三是母公司间接控股的子公司或者合资公司名义。各自的优缺点如表1。
综合考虑，本着流转环节少以及简单化的理念，遵循海外税务管理以税务遵从和风险控制为导向的原则，可以把EPC合同分为两个部分进行签约：EP部分主要工作在国内，为OFFSHORE合同，也称为离岸合同，主要的纳税环节在国内，这部分合同由母公司和业主签订；而EPC合同的C部分主要工作在项目所在地，为ONSHROE合同，主要纳税环节在项目所在国，“走出去”企业在“走出去”初期以直接控股子公司和合资公司作为签约主体为较佳选择方案，如果相关海外税务管理经验比较成熟，相关环节税务风险可控，也可以考虑以间接控股子公司或间接控股合资公司为签约主体。当然，在业主同意的情况下，企业可以利用EPC合同的特殊性，在EPC合同中进行合理拆分，在总价不变的情况下，将建筑安装部分的比重适当降低，最好能保证公司在项目所在国实现盈亏平衡或适度盈利。这样可以避免项目所在国税务的不必要的风险。
二、海外EPc项目合同执行阶段的税务管理
（一）EPC合同执行阶段国内的税务管理
1.开具中国税收居民身份证明
为避免双重征税，企业在合同签订后应该及时到企业所在地税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》，然后向对方国家（地区）提供，并申请享受税收协定规定的相关待遇。
2.免抵退及减免税优惠备案
对于设计部分的增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。企业在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。对于建筑安装部分（C部分），根据新营业税条例关于境内企业在境外提供建筑劳务可免征营业税的规定，“走出去”企业需要及时办理营业税减免备案手续。
3.出口退税的办理及管理
出口退税对企业的利润及资金流都具有重要的意义，因此必须着重进行管理。首先要进行出口退税登记。根据规定，“走出去”企业应持对外贸易经济合作部或其授权部门签发的批准企业出口经营权的批件、工商营业执照、海关代码证书和税务登记证于批准之日起三十日内向所在地主管退税业务的税务机关填写《出口企业退税登记表》，申请办理退税登记证；然后才可以办理出口退税。
在税务管理过程中，出口退税需要注意以下几方面的管理要点：
（1）单据准备：由于出口退税需要附送的资料非常多，不仅需要增值税专用发票、出口退税进货分批申报单、出口货物报关单、出口收汇已核销证明，而且需要出口外销发票、海外EPC总包项目合同原件及复印件等资料，有时还需要附送出口货物运单和出口保险单，因此需要多部门分工协作来进行。
（2）时限要求：为满足出口退税的时限要求，企业物流部门应及时办妥海关电子口岸信息的申报，确保自货物报关出口之日起45日内拿到报关单。将报关单的电子信息以电子邮件的方式发送给税务管理部门。采购部门应在收到报关单信息后15天内财务部向提交合格的增值税专用发票。
（3）换汇比：物流部门在报关时应保持合理的换汇成本（换汇比），国税认可的换汇成本一般在2—7之间。
（4）增值税票要求：采购部门负责督促供应商严格按照报关单开具增值税专用发票，提交的增值税专用发票应符合相关要求。
（5）其他注意事项：严格控制应予出口退税货物随意作内销处理。对部分航空运输报关出口的货物以及临时采购且需要个人报销的货物可退税部分，应先经财务出口退税人员申报退税后方予以报销，做到出口退税应退尽退。有时可以通过金融手段来促进税务工作，比如通过保理结算来为企业融资，保理商可以尽早为出口企业出具核销联，助企业提前退税。
（二）EPc合同执行阶段海外项目现场的税务管理
在落实办理国内优惠政策的同时，“走出去”企业还要进行海外项目现场的税务管理。需要采取的措施有：强化组织领导，明确分工协作；完善制度建设，推进风险管理；构建引导机制，提高纳税遵从；加强人才培养、完善技术支持；建立公共平台，共享涉税信息。通过上述手段，最终建立高效合理的税务管理体系。
1.完善组织和管理执行体系
理顺税务管理机制、建立并健全税务管理机构。加强海外项目税务管理，首先必须明确界定总部和项目部相关税务管理的职责，尽量缩短过渡期，在明确职责的基础上，制定相关管理制度.同时健全税务管理机构；最后划分税务人员权限、明确税务决策程序等。
海外项目部力争做到税务机构人员结构完整，企业总部要进行税务业务指导，海外项目部税务主管要负责统筹协调，具体税务人员积极主动开展工作。同时要有效借助外部力量，可以找一些信誉高、本土化能力强的当地事务所来协助企业解决问题。
现场税务人员及其派出公司要肩负起全部的税务管理职责。工作职责包括收集所负责国家税务信息，推动所属项目税务模式的落实和执行；跟踪并参与所属项目的税务筹划；组织实施日常税务工作，加强当地税务遵从，控制税务风险。
2.进行宣传培训，建立内部培训体系
海外项目部税务管理人员在出国前，就要建立培训手册，就学习、工作及生活等注意事项进行培训。要先学习、吃透EPC合同的商务条款及相关技术卷。商务卷里面一般包含税收条款，要细细钻研；技术卷可以了解施工过程，对企业开展税务管理很有帮助。
出国后，项目现场的税务人员在工作中，要进行传帮带活动，每个主管人员要抓紧培训下属，给自己留有后备力量，加强税务队伍建设，全面提升整体素质，并使项目所在国的税务管理实行梯队化、体系化管理。
除了财税部门，还需要针对性对特定群体进行宣传培训，比如对签订合同的市场部；项目维护管理的项目管理部、工程管理部以及采购、物流等部门，要针对他们关心的问题或者热点问题，全面系统的进行国内外的税务宣传培训，只有这样，才能让他们多了解税务，理解税务，配合税务。提前沟通参与，也有利于税务的今后工作，扭转被动局面。
3.当地化的税务管理措施
海外EPC项目境外机构在确定境外ONSHORE部分的合格供方时，同等条件下，优先选择当地合格供应商；项目所在地的服务合同（含物资采购和工程分包等）应实行含税价。
为满足当地税务管理和当地准则会计核算的需要，项目所在地的服务合同尽量实行当地付款。按照见票付款的原则，在收到供应商提供的合格票据后方予安排付款，并严格按照当地税收法规规定履行扣缴义务。
聘请工作严谨、细致，恪守职业道德的当地会计人员，进行会计凭证报表的处理。也可以和当地税务师事务所合作，让其协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种税务报表，这对总包方处理好税务方面的工作是十分必要的。这样本土化后也很容易通过当地税务部门的审查。
4.合理申报和持续筹划
要做好项目所在国税务基础工作，从税务登记、账簿凭证到相关票据（发票及专用发票）都要严格进行管理。有条件的情况下，建立先进安全的电子申报方法，电子化也有利于降低成本；要做到按时申报，正确申报并按时纳税。企业要关注项目所在国税法动态，尤其是相关的优惠政策，积极进行办理，同时在形式上和实质上达到相关税务要求。
各个国家经济环境不同，税制各异，在海外税务管理中企业要讲究科学方法，抓住关键环节，分清轻重缓急，对与我们合同相关的税种、税率和税收优惠等主要矛盾上集中主要精力进行重兵突破、妥善解决。比如沙特EPC项目企业应主要集中在所得税、关税和社保的缴纳上；尼日利亚项目企业主要应集中在增值税、关税、扣缴税、企业所得税及附加以及个人所得税上。
5.进行监控及评价系统
企业既要充分利用审计、税务稽查等外部形式对企业合规的促进作用，同时要进行风险识别工作，提前做好规避风险的准备。
企业要制定统一的税务管理标准，通过监督评估来进行税务管理体系的完善。运用人机结合、等级排序等科学的评估方法来进行评估，评估时要全面周详、科学计算，不仅要系统化、制度化，还要经常化、模式化。最终达到监督评价、管理提升的目的。
三、项目结算后的税务管理
项目结算后，对于国内部分，和项目相关的税务单据要进行存档整理等管理工作，主要是对中国税收居民身份证明、各种减免税备案表、出口退税单据等进行整理归档。例如，根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》的规定，出口退税相关的单据保管期限为五年。
