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2、复杂但不繁琐不可看出流程。
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学校一般按学科类别设专业，不同的专业代表了不同的学科。也就是说一个专业一诞生就固有了与其它专业所不同的内容，形象为“胎记性”。当然这种固有的内容不是不能改变的，社会在前进，科技在进步，学科在发展，原来固有的东西必然被新的内容所取代。
第二，专业特色主要是在专业教学改革和创新活动中形成的。这是创专业特色的核心，没有改革和创新就没有特色。改革和创新就是彻底摆脱落后于时展和不符合这类人才培养的陈旧观念及习惯做法的束缚，不断地创造出符合这类人才培养的新路。有了新观念，有了新做法，就有了新特色，而有新的特色，才有生命力。
第三，专业特色具有明显的时代性、独特性和可创性特征。时代性是指专业特色总是反映了时展的新观念、新做法。独特性是指教学的面貌、风采和风格总有一部分是“人无我有、人有我优”的，不然就没有特色可言了。可创性是指专业特色是完全可以创造出来的，它体现了要积极主动的改革和创新的观念。
当前，高校人才培养工作水平评估需要办学单位回答和测评办学特色和专业特色，同时，鲜明的专业特色也可以提升学校和专业的竞争力。因而，办好专业创出特色己成为学校建设和专业建设的一项大课题。一个专业独特的面貌、风采和风格，它是由专业培养目标与规格、专业教学计划与课程设置、专业教学条件、专业教学过程等要素的面貌和风采综合体现出来的，因而创专业特色的思路就在其中了。由此，可建立一个办专业创特色的模型。如下图所示。
二、会计电算化专业如何创特色
(一)会计电算化专业培养目标与规格特色
1、创特色的要求
(l)按照高职院校培养高等技术应用型人才的要求进行改革和创新。
(2)专业思想观念、专业培养目标、人才培养规格、专业服务领域和优势等定位准确。
(3)各项定位所设定的专业特色要能够通过教学计划和课程设置体现出来，并能通过教学过程去实现。
2、创特色的思路
(l)专业思想观念定位。主要有两个相互联系又有不同角度的观念。第一，以社会需求为依据开设专业、建设专业。当前社会经济的发展需要大量的既懂会计又懂电脑的复合型会计专门人才，我们就开设一个既学计算机技术又学会计技术的会计电算化专业，并把这个专业建设好，做到“人无我有，人有我优”。第二，以就业为导向以能力为本位开设专业、建设专业。有两层意思:一是开设的专业要有明确的就业或岗位指向;二是要有能力、要有本事。学校培养的人才为社会经济的发展服务，要有服务的平台，要有服务的本事。没有明确的就业去向和较强的职业能力的专业是在“误人子弟”。
(2)培养目标和规格的定位
培养目标定位:培养既懂会计又懂电脑的复合型会计专门人才。
培养规格定位:培养具有正确的会计职业观念和职业操守，较强的会计职业能力的会计电算化应用型人才。
培养目标和规格的拓展性定位:从本专业的知识结构、能力结构以及社会服务领域的需要出发，并考虑初次就业情况，会计电算化专业拓展市场营销、企业管理和统计方面的知识和技能。
(3)专业服务领域及优势定位:
专业服务领域定位:一是主要服务本地经济社会的发展;二是面向企事业单位、面向多种经济成分，并主要为中小企业的发展服务。
专业优势定位:一是有办会计电算化专业的时间长、专业建设和教学经验丰富的优势。二是有专业拓展的优势。
3、己形成的特色
会计电算化专业的特色在这个层次上可概括为复合型、应用型、拓展型特色。即会计电算化专业是培养既懂会计又懂电脑的复合型会计人才的专业;是培养具有明确的职业或岗位指向、正确的职业观念和操守、较强的职业实践能力的应用型会计人才的专业;是培养具有职业或岗位扩展优势的拓展型人才的专业。
(二)会计电算化专业教学计划与课程设置特色
1、创特色的要求
(l)教学计划和课程体系要依据专业思想观念、专业培养目标、人才培养规格、专业服务领域和优势等定位进行改革和创新。
(2)要重点改革和创新专业课程体系、专业教材体系和专业质量保证体系。
(3)要体现以就业为导向、以职业能力为本和全面推进素质教育的要求。
2、创特色的思路
(l)专业课程体系
会计电算化专业实行以能力培养为核心的“一条主线、两大基础、三面扩展、四轮训练”的课程体系。一条主线是指会计电算化系列课程。两大基础是指计算机系列课程和会计系列课程。三面扩展是指市场营销课程、企业管理课程和计划统计课程。四轮训练是指随堂训练、单项训练、集中综合训练和社会实践训练课程。这个课程体系较好的体现了本专业的复合型、应用型和拓展型特色，较好的体现了各个课程系列的地位，如计算机和会计系列课程的基础性地位，突出了实际操作训练培养各项动手能力的重要性。
(2)专业教材体系
改革与创新教材体系有两个方面的含义。一是指对一门课程的教材体系进行改革和创新，二是指对一个专业的教材系列进行改革和创新。对会计电算化专业的教材系列进行改革和创新的策略是教材精品化，即“优选各科课程教材，突出并创新实训教材，适时运用补充教材”，使其教材体系适合高职教学、适合职业能力的培养、保证教学内容讯速更新。优选各科课程教材，是指一部分课程教材选用教育部推荐教材、获奖教材，部分课程采用自己的改革与创新教材。突出并创新实训教材，是指各门专业主课都要有自己实训特色的实训教材及其指导书。适时运用补充教材，是指运用补充教材方式教授新情况、新法规、新制度、新方法和新技术等，以优化教材体系。
(3)专业质量体系
教学质量体系包括教学质量观念、教学质量标准、教学质量监控和提高教学质量措施等内容。会计电算化专业坚持以就业为向导、以职业能力为本的教学质量观念，即以就业为向导、以职业能力为本的教学价值取向，并依此建立各门课程各个教学环节的质量标准，进行有效的质量管理、控制和评价，采取多种措施提高教学质量，以保证培养目标的实现。
提高教学质量的措施多种多样，本专业主要采取内部全面提升素质、与外部广泛合作的策略。内部全面提升素质主要采用“一名、二精、三改”的措施。一名是指锻造名师队伍;二精是指建设精品课程、建设精品教材;三改是指改革教学方法、改变教学手段和改善实训条件。与外部广泛合作主要是搭建校企长期合作平台，建立与社会各界的合作关系，邀请各方人士和专家参加专业指导委员会等。
3、己形成的特色
会计电算化专业在教学计划与课程设置上的特色可概括为课程体系能力化、教材体系精品化、质量体系明晰化。课程体系能力化是指以能力培养为核心的“一条主线、两大基础、三面扩展、四轮训练”的课程体系。教材体系精品化是指“优选各科课程教材，突出并创新实训教材，适时运用补充教材”的教材精品体系。质量体系明晰化是指有明确的教学价值取向和提高教学质量的措施等。
(三)会计电算化专业教学条件特色
1、创特色的要求
(l)教学条件要与实现专业培养目标相适应。
(2)要重点改善和建设专业教师队伍、专业实验室和专业实习基地。
(3)要有资金投入。
2、创特色的思路
(l)专业教师队伍。教师队伍是实现专业培养目标的关键因素。专业教师队伍建设包括合理的年龄结构、学历结构、职称结构、专任教师和兼任教师结构等。会计电算化专业在教师队伍建设上突出“双师”“名师”建设。“双师”是指一个教师既具有教师的素质又要具有会计师或经济师的素质。教师素质可形象的概括为“会教”(正确的教学观念，扎实的专业知识，科学的教学方法，先进的教学手段等)、“教得好”(教学结果学生满意社会满意);会计师素质可形象的概括为“会做”(熟悉会计循环的各个环节、熟练各个环节的操作技能，能够解决实务中的各种核算与管理问题)、“做得好”(实践或实务结果规范、科学、满意)。“名师”是指在本专业教学领域和实务领域都有一定知名度、一定影响力的教师。它主要体现在:学识水平高专业能力强，能解决教学和实务中的各种问题;教学质量意识强，能从严治教，教授的学生有本事;教学改革意识强，有创新成果;等等。名师比“双师”的要求更高。“双师”“名师”建设的措施主要是教师轮流到有关学校进修;有计划地进行社会实践、调查研究;扩宽教学课程门类，在教学实践中提高;承担科研、教改课题，提高学识水平和专业能力;还提倡通过考试取得会计师、经济师或其他职称资格等。
(2)专业实验(训)室。完备的实验室及其相关设备是实现专业培养目标的重要条件。会计电算化专业应建设会计手工系统和会计电算系统两大模拟实验室。会计手工模拟实验室主要是对会计主体的手工会计工作场景、核算内容、核算方法、会计程序等进行模拟操作训练。会计电算模拟实验室主要是对会计主体的电算化会计工作场景、核算内容、核算方法、会计程序等进行模拟操作训练。两大‘模拟型”实验室是最接近实际的实战模拟阵地，是培养职业能力的校内基地，要花大力气、花大投入将其建设好，运用好。
(3)专业实习基地。专业实习是专业人才培养的一个重要环节，是学生进入社会服务社会的桥梁，因而专业实习基地的建立也是实现专业培养目标的重要方面。会计电算化专业应建立多个“双向型”实习基地。基本作法是:根据会计电算化专业一般不能集中到某一个单位或几个单位进行实习的特点，应按区域或行业分别建立多个实习基地;同时，专业实习引入“就业双向选择”的一些机制，让接受专业实习的单位和实习生进行“实习双向选择，’，以优化实习环节，提高专业实习质量，使学生得到更广泛的锻练。
3、己形成的特色
会计电算化专业在专业教学条件上的特色可概括为一支强大的“双师型”教师队伍，建有手工会计和电算会计两大“模拟型”实验室，建有多个“双向型”实习基地。
(四)会计电算化专业教学过程特色
1、创特色的要求
(l)专业培养目标的实现、职业能力的形成都要靠教学过程来实现。会计电算化专业教学过程的改革与创新一定要与本专业人才培养目标和规格相适应。
(2)会计电算化专业教学过程的创新要遵循教学的一般规律和原则，还要体现新的教学观念，运用新的教育技术。
(3)教学过程是一个由教师、学生、教学内容、教学方法、教学手段、教学环境、教学评价等多项要素构成的一个极其复杂的系统。教学过程创新涉及的领域十分广泛，会计电算化专业应顺着“教什么练什么一如何教如何练一教学的结果怎样”来研究和把握教学过程。
2、创特色的思路
(l)教什么练什么。明确一个专业一门课程教什么练什么是教学过程的起点。会计电算化专业教什么练什么应通过编制各门课程的教学大纲、实训大纲和考试大纲来确定。教学大纲主要确定教什么，即规定一门课程的知识体系。实训大纲主要确定练什么，即对一门课程实际操作训练的内容、方式和要求所作的规定，它是学生动手能力的培养、职业能力的形成的重要指导性文件。考试大纲主要确定考核的范围和方式。“三纲”都是教学的指导性文件，对整个教学过程起统帅作用。因而，各门课程编制“三纲”都要坚持明确的目的性、内容的科学性、形式的新颖性和教学的适用性或可操作性的原则。
(2)如何教如何练。如何教如何练主要是指教学媒介的选择，即教学方法、教学手段和教学模式的选择。教学方法是在教学过程中为实现教学目标所采取的教学途径或教学程序，其具体方法多种多样。教学手段主要是指教具的选择及其使用，教具的种类很多。教学模式是由教学方法、教学手段和教学环境等多个侧面而构成的一种相对稳定的教与学的结合形式。由于教学模式具有多因素综合性的特性，所以教学媒介的选择一般是指教学模式的选择。根据会计电算化专业的课程特点和全面注重职业能力培养的要求，本专业主要采用四种教学模式:一是由课堂教学的结构特点而形成的“边讲边练，讲练结合”的教学模式。二是教学过程广泛使用计算机、投影仪和“网络”等现代化教学手段的多媒体和网络教学模式。三是侧重培养和形成职业能力的“四轮训练”(随堂训练、单项训练、集中综合训练和社会实践训练)教学模式。四是几种教学模式结合运用的综合教学模式，如“边讲边练，讲练结合”的教学模式复合多媒体教学模式，“四轮训练”教学模式复合“边讲边练，讲练结合”的教学模式等。
(3)教学的结果怎样。教学结果怎样即对教学过程的质量进行评价。会计电算化专业应建立“过程、任务性评价”和“达标考核评价”的标准和办法。过程、任务性评价侧重各个教学环节的质量。达标考核评价侧重各门课程是否达到教学目标，即学生应明白的道理明白没有、该掌握的方法掌握没有、应形成的技能形成没有。建立教学质量评价体系有利用促进教学质量的提高。
3、己形成的特色
会计电算化专业在专业教学过程方面的特色可概括为三个大纲指导教学，四种教学模式活化教学，两种评价方法促进教学。
(五)会计电算化专业毕业生特色
1、“双证制”
会计电算化专业的学历教育与资格证书教育的内容是一致的，学生毕业时除获得毕业证外，还可通过考试或其他方式获得会计职业资格证和会计电算化上岗证。
2、就业
会计电算化专业毕业生的就业率很高，就业去向主要是企事业单位。
3、社会反响
用人单位认为会计电算化专业毕业生的职业观念和操守到位，会计和计算机复合得好，实际操作能力和岗位的适应性强，有发展后劲。
(六)会计电算化专业教学改革与创新项目和成果特色
高职高专院校涉及到专业教学改革与创新项目和成果的范围主要包括:
科学研究:国家、省级和学校科研项目。
教学研究:国家、省级和学校教研项目。
专业建设:国家、省级和学校的专业教学革试点项目C学科建设:国家、省级和学校重点学科建设项目。
课程建设:国家、省级和学校精品课程建设项目。等等。
我校会计电算化专业是学校重点建设的专业，有四门专业课成为学校精品课程，其中《会计学基础》为省级精品课程。
三、专业特色的表述
(一)专业剖析
专业特色剖析和表述是专业剖析的一项重要内容。这个问题普遍感到是一个难题。因为在回答和表述专业特色时会遇到两种情况。一是同一学校不同专业比较各专业会有明显的特色，这个又好像只是专业固有的“胎记性”特征，难以表述其它特色。二是不同学校相同专业比较时，好像各学校都差不多，没有特色可言。总之，找不到特色，表述不出特色。这种情况只有两种可能:一是这个专业确实没有特色，二是“不识卢山真面目，只缘身在此山中”，对己形成的特色视而不见，表达不出来。很多特色都在具体的教学活动、教学细节之中。这就要作深入细致的分析、加以准确地提炼。在专业剖析时如何分析表述专业特色，本文第二部分实际上就是专业特色剖析和表述的一个框架。
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2.电算化会计档案较传统会计档案有更多的存贮形式且对存放条件要求更高。它一方面以打印输出的纸质账簿、报表、凭证的形式存在,另一方面主要以磁性介质或光盘的形式存在,包括存贮在计算机硬盘上系统正在使用的档案资料和存贮在软盘、光盘等存贮介质上作为备份使用的档案资料。后者受存贮介质质量、存放环境和存贮有效朗等因素的影响很大,保存不当容易遭到破坏。
3.电算化会计档案较传统会计档案易于修改,且不留痕迹。
4.电算化会计档案的使用和会计软件的版本密切相关。
5.电算化会计档案必须借助于一定的环境才能再现在使用者的面前,且使用时具有方便、快捷、直观,容易产生一些分析结果,可以对管理和决策提供较好的支持。
二、电算化会计档案管理应注意的问题
鉴于电算化会计档案具有上述区别于传统会计档案的特点,在电算化会计档案的管理工作中,除了传统会计档案管理应注意的问题外,还应特别注意以下几个问题:
1.要特别注意对电算化会计档案中软件文档的管理。这些软件文档是进行会计信息系统维护必不可少的资料,它可以帮助理解别人的设计思路和编制的源程序代码,同时一个软件系统由于主客观的原因不可避免地会产生一些问题,如果没有保存完整的软件文档,系统的维护将非常困难,甚至不可能。
2.针对电算化会计档案受质量、温度湿度、磁场等因素的影响较大,易受破坏的特点。在管理时应注意如下问题:
①在选用保存会计档案的存贮介质时,应特别注意选用质量较好、可靠性较高的介质,存贮介质的质量关系到会计档案能否被使用,而纸张的质量只会影响到使用效果; ②对存放在存贮介质上的会计档案应写好保护字样,存放在防潮、防热、防尘、防磁的场所:
③对存放往年会计档案的介质应定期复制,如每半年复制一次且最好复制双份存放在不同的地点;
④对使用时间较长的存贮介质应定期进行替换;
⑤对硬盘上的会计档案应定期备份到软盘或光盘上。
3.针对电算化会计档案易修改且不留痕迹这一特点,在进行管理时应注意如下问题:
(1)对硬盘上的会计档案,应具有相应的安全保密措施,防止对会计档案进行修改。常用的安全保密措施有:
①用户识别控制,防止非法用户接触会计档案。
②操作日志管理,应由系统自动进行操作登记,建立加密的机内操作日志,监督系统操作,留下审计线索。
③数据存取权限限制,对安全保密程度不等的数据,应给不同的使用人员赋予不同的操作权限,防止越权使用。
(2)对存放在软盘或光盘上的会计档案应至少一式两份分别在会计和计算机操作部门的档案柜存放,以防止某一方面存贮介质损坏造成数据丢失或单方面修改会计数据。
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1引言
预算会计是指以收付实现制为基础，对经济业务发生时预算执行过程中，所发生的各项收入和费用都实行会计核算，主要发挥的作用是反映和监督预算收支执行情况的会计。财务会计是指以权责发生制为基础，对经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督经济主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。随着新会计制度提出了“预算会计”和“财务会计”的概念，对预算会计和财务会计中的各项内容进行了明确，但是预算会计和财务会计建立在同一个主体之上，预算会计分录和财务会计分录反映的是同一笔经济业务、同一个经济活动。因此，二者之间会存在部分重复，预算会计和财务会计的具体核算程度，以及实务中二者之间的关系，都需要对其进行准确的把握。因此，本文对财务会计和预算会计的关系进行相应的分析与探讨。
2预算会计和財务会计的特点
2.1预算会计的基本特点
预算会计是指对预算资金活动过程和结果进行核算，反映和监督会计管理活动。主要的特点是对法定预算资金实行的核算。法定预算过程控制的基本特点，对预算会计的特点有决定的作用，主要体现在以下几点。
2.1.1支出性
支出性主要反映的是预算执行。预算在得到人大批准以后，所以具有法定性。因此，预算会计首先的目标是对各类资金实行核算，以及监督各类资金是否依照预算所制定的金额、用途、类型进行支出。
2.1.2专用性
专用性主要反映的是预算资金的专门用途。拨入的资金在实行预算过程中，具有专门性的用途，如果没有按照法定预算批准，不可以挪作其他项目使用或者统筹应用，以及进行转换处置等。新会计制度下预算收入科目，主要是根据《政府收支分类科目》支出功能分类和经济分类，对明细科目进行相应的设置，对预算资金结余会按照明细科目、项目分别结转，以上都是反映出预算会计的专用性特点。
2.1.3树状结构
预算会计主要反映的是会计主体的预算管理，注意的问题是预算资金的流动过程。从会计师事务所的角度而言，从预算收入到预算支出是单向流动过程，各类预算资金的收入流入到各项资金支出，都需要做好明细科目的分类。
2.1.4外部性
预算会计主要反映的是单位的预算管理活动，核算的会计信息主要体现在外部管理意志和要求方面。预算会计的具体核算范围、内容等都会受财政政策影响。预算会计在实行改革的过程中，主要的动力是财政经济上的体制改革。在会计核算的过程中，预算会计科目设置与财政政策对财政收入、支出管理、分类都必须始终保持一致。
基于上述分析，预算会计主要反映的是对经济活动的管理。从收入角度而言，预算拨款是单位经济活动中的主要资金来源，所有经济活动在开展过程中，主要是依赖于预算。从支出角度而言，必须严格按照批复的预算执行，绝对不可以私自调整和变动。
预算会计不仅是核算财政拨款的资金。《事业单位财务规则》中有明确的要求，事业单位需要将各项预收入全部归纳到各单位预算，实行统一核算，统一管理，事业单位需要将各项支出全部归纳到单位的预算中。与此同时，建立完善的支出管理制度，能够落实全面预算制度，进而使事业单位各类收入来源都可以在预算管理范围内。
预算管理必须做到反映全面预算管理的信息。因此，部分学者将预算划分为两种：法定预算和单位内部预算。法定预算具体指的是经过法定程序审批，对应财政拨款的收支计划，它是政府以及机构取得财政收入和发生财政支出的重要依据。单位内部预算具体指的是一系列专门反映单位一定期限内运营、资本、财务等各方面的收入、支出，以及现金流动的整体计划，主要的目的是使单位决策目标实现具体化、系统化、定量化，它是单位财政管理活动中非常重要的组成部分。在单位内部预算管理过程中，主要是将主体性充分体现，预算单位在收入、支出方面必须将主观能动性进行充分的发挥。从事业单位角度而言，全面预算不仅是法定预算还是内部预算。因此，预算会计必须以预算管理为基础，反映预算执行。对于不同来源的资金，需要根据预算管理所存在的不同要求，应用不同核算方式。
2.2财务会计的基本特点
财务会计具体指的是对会计主体资金运动全面系统的核算和监督，主要是提供企业的各项财务状况、盈利能力、财务业绩、现金流量等经济信息管理活动。财务会计主要反映的是会计主体的财务情况和业绩，立足于核算会计主体的效益。根据《事业单位财务规则》，财务管理的主要任务是强化经济核算，实行有效的绩效评价，以及提升资金应用效率。
2.2.1收益性
财务会计是对投入资产经济过程的准确核算和监督，主要的目标是反映收益，关注的是经济所能产生的效益，对支出的过程不会关注，而对费用的产生和费用的补偿却是非常关注。
2.2.2风险性
财务会计在核算和监督中能够将风险因素进行很好的体现。对部分资产、收益、负债、费用实行合理化的估算，在严谨性的基础上，对各项资金不会出现高估和低估的现象。财务会计通常会进行相应的资产减值、坏账准备、预计负债、投资的权益法核算等。
3预算会计和财务会计的关系
3.1预算会计和财务会计是一个整体
预算会计和财务会计核算的具体范围是一致的，包括对所有资金的核算。但是二者之间的侧重点存在不同以及角度不同，预算会计是树状结构，财务会计是饼状结构。预算会计和财务会计可以应用一片叶子将其形象化、具体化。预算会计像叶子的脉络，叶柄代表的是全面预算资金的所有来源——预算收入，叶脉表示的是各项预算支出部分，脉络能够覆盖整片叶子，从而清晰地反映了预算管理的实际情况。财务会计像整片叶子，脉络带来各项资源而形成整个叶面，分别是正反面以及叶肉，主要反映的是资产整体的负债情况。就预算会计和财务会计在整体层面上而言，二者之间既有衔接部分，同时，也具备相应的区分部分，进而构成完善的体系。
3.2预算会计主要反映外部控制，具有主导性，财务会计主要反映内部控制，具有全面性
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1.1财政总预算会计
财政总预算会计（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各级政府部门对财政性资金活动的相关核算和监督活动的专业会计，也称为总会计、预算会计。二十世纪末期，我国财政部预算会计部门为了加强对财政预算的管理，规范各级财政总预算会计核算，印发了制度改革的相关文件。预算会计是相对于企业会计来说的，按预算会计的监督和核算内容的不同，可以将预算会计分为企业会计，而财政总预算会计，是以经济和社会事业发展为目的，核心是执行政府财政预算，用于各类行政事业单位。我国现行的预算会计包括财政总预算会计和单位预算会计，其中，单位预算会计又包括行政单位会计和事业单位会计，从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。行政事业单位会计指的是各级行政事业单位的核算、反映以及监督单位预算执行的过程，以及预算结果的专业会计，这是预算会计的重要部分。也就是说，并不是财政部门才有总预算会计，行政事业单位也有，但是它们之间有一定的区别，并且针对的预算项目也是不同的。
1.2总预算会计的任务和特点
财政总预算会计，其主要任务是根据国家的预算管理要求，及时、全面的反映出国家预算的执行情况，并且详细记录了国家的财政收入的分配和再分配，按照相关规定及时的提供了相关的财务分配表报。总预算会计具有各方面的特点，例如：政策性和计划性，这主要是由于总预算会计积极的反映贯彻着国家的法律法规，并且对国民经济和社会发展情况进行了相适应的分配计划；此外还具有统一性和广泛性，由于国家财政预算是全国统一预算，这就必须要按照国家的财政预算执行中心进行；当然还具有社会性和非盈利性以及宏观性和社会性等。
2.财政总预算会计制度改革的难点分析
近年来，随着以预算管理为中心的预算管理的不断深化，财政管理制度存在着较大的问题，亟需进行全面的改革，但由于各方面的原因，财政总预算会计制度改革还存在着一些亟需解决的难点。
2.1收付实现制总预算会计具有局限性
收付实现制，它是对总预算会计本期已经发生的实际收支情况的真实记录，但是，收付实现制并不能够对本期负担的收入货其他相关的收入进行核算，那么这就会导致预算会计不能够将本期的资产和负债情况真实的反映出来，并不利于对财政风险的防范。不仅如此还会掩盖部分债务信息，不能够及时的反映出目前的风险状况，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且会造成财政支出和财政收入在会计期间的非配比性，不能够真实的对收支结余情况进行真实评价。
2.2财政总预算会计核算范围较小
一般情况下，财政总预算会计都会受到当期财政支出的限制，并且不能够适应多样化的财务核算要求，但是，在市场经济体制下，政府投资的形式已经慢慢的从单一的财政无偿拨款，逐渐发展成为多样化的形式，并且在我国国库体系的逐渐改革的背景下，国库资金的运用也在逐步走向资本化，甚至有的资产已经以有证券形式存在。但是现行的财政总预算会计制度只能够对当期的财政支出进行核算，也就限制了一定的核算范围。
2.3缺乏统一的财务报告制度约束
财政总预算会计和一般的企业会计是有差别的，财政总预算会计的报表格式并没有统一的标准，而我国政府部门的财务预算报告，只能够单一的将政府的收支预算决算显示出来，不能够真实的反应政府的债务以及资产等方面的情况。那么这就影响了财政的整体管理，没有统一的财务报告制度的约束，很容易滋生腐败，并不利于政府建立一定威信。
3.财政总预算会计制度改革的对策
针对上述的制度改革存在的难点，相关部门应该积极的予以重视，积极的规划出针对改革难点的对策，完善我国的财政总预算会计制度。
3.1将权责发生制作为会计核算基础
权责发生制并不能够完全的适用到各种行政事业的财务核算，也就是说，不能够将权责发生制运用到各个方面，这就需要会计人员积极的根基实际情况，有针对性的将预算事项有选择、有目的的采用权责发生制，以此来对行政事业单位的财政情况进行核算。也就是说权责发生制并不适用于所有的财务核算，会计人员应该根据实际情况，适当的对权责发生制进行适当的更改。例如：对于财政税收收入等方面的财政核算，仍然需要使用收付实现制来进行会计核算；对于地方财政购入的有价证券所取得的信息收入等，则需要实行权责发生制作为会计核算基础。也就是说，权责发生制只是运用在那些必须依靠其他的相关资料，才能够进行核算的一些收入和支出。
3.2积极扩大财政总预算会计核算范围
财政总预算代表的是国家政府部门的意志，来对国家的日常事务，以及会计核算等方面进行管理，财政总预算不仅仅受托对各级政府部门的实体投资情况进行反应，还会全面的反映出政府部门当期的预算执行情况，甚至是整个政府的财政收支的情况。那么，这就需要适当的将财政总预算会计的核算范围进行扩大，不仅要将财政资金的收支情况，以及当期预算资金的运动情况等方面都纳入到会计核算范围之中，还应该将与整个预算资金有关的活动纳入会计核算范围，以便能够真实全面的反映出财政情况。
3.3制定统一的预算报表编制
科学的财务预算报表不仅能够对预算体系有帮助，还能够让使用财务报告信息的人员更加直观地了解整体的财务情况、预算执行情况和收入来源等，并且，还能够科学的对政府的绩效以及经营情况进行全面的评价。那么，财政总预算会计制度就可以扩展到对现有的总预算会计报表，制定出一套全面的预算报表体系，并且严格要求会计人员按照相关体系来对政府部门的财务情况进行科学的分析。此外还应该逐渐的实现预算内外资金合并报表，保证政府部门的内外资金能够得到有效的统一，全面保证财政总预算会计制度的实施。
3.4扩展财政总预算会计体系
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1 预算会计概况
1.1 预算会计的定义
一般而言，会计按照其核算和监督的对象以及其适应范围进行划分，可以将其分为企业会计（即营利性会计）和预算会计（即政府、事业单位与非营利组织会计）。可见，所谓预算会计就是用于核算政府部门、事业单位和非营利组织的预算资金流动过程和结果的一种会计体系。预算会计是以政府、事业单位和非营利性组织预算管理为中心，以促进社会经济和事业的发展为目的。
1.2 预算会计的特点
与企业会计相比较，预算会计主要有以下几个特点：一是预算会计具有非营利性；二是以政府、事业单位与非营利组织会计核算、监督为基础，以预算收支为主要核算内容；三是专款专用；四是它的基础是对收入或支出的确认与记录。
1.3 预算会计的重要性
预算会计作为一种非营利性的预算会计体系，是为国家预算管理工作和国家系统、全面、完整地反映其预算及其执行情况、财务状况和运营结果服务的，为政府、事业和非营利性组织进行相关的政治的、经济和社会的决策提供信息保障。
2我国现阶段预算会计存在的不足
2.1 不能够真实、全面地反映政府部门、事业单位和非营利性组织的债权债务信息
近几年，随着我国经济社会的快速发展，我国发行了大量的国债，同时也从世界银行和西方发达国家银行等借入或者买入了许多外债。一般而言，这些债务都要求应当在财务会计报告中清晰、明确地体现出来，但是，目前我国的预算会计只是以收入实现制为核算的基础，财政支出报告中没有明确表现出当期的利息支出和负担数量金额，也没有计算和表明出以后年度需要偿还的利息数。我国当前的这种预算会计核算方式存在的缺陷，导致不能够真实、全面地反映我国政府部门、事业单位和非营利性组织的债权债务信息，这样对于相关政府部门、事业单位和非营利性组织监控自身的财政风险是十分不利的。
2.2 真实、准确反映政府部门、事业单位和非营利性组织资金的收支和采购新业务欠缺
我国现阶段实行财政集中支付制度，导致许多财政资金流向发生了很大的变化。比如现在我国的一些事业单位用于购买物资和发放工资的财政资金是由当地财政部门通过统一账户直接拨付给事业单位，这就导致各事业单位开展会计核算是十分不利的。又比如，在我国当前施行收付实现制的条件下，一些政府部门、事业单位和非营利性组织只能够在当地财政部门实际拨款后，按照拨款金额确认本部门、本单位的财政支出，但是假如在年末采购一些必需的物资时，一些政府部门、事业单位或者非营利性组织就很有可能存在一些款项还没有付清情况，这时这些政府部门、事业单位或者非营利性组织就形成资金结余，导致这种预算会计处理方式就没有办法准确、真实地反映政府部门、事业单位或者非营利性组织的业务进展情况。
2.3 核算科目存在设置不完整性
总体上来说，近年来，我国很多政府部门、事业单位或者非营利性组织的预算会计核算科目有了很大程度的改进和完善，但是，仍然存在不少问题，主要表现在两方面：一方面，目前我国很多政府部门、事业单位或者非营利性组织进行会计核算的核算科目显得单一，过于简单，不能满足自身单位的实际情况需要，这就要求增设新的会计核算的核算科目；另一方面，我国目前政府部门、事业单位或者非营利性组织目前仍然按以前的标准分类进行会计科目设置，这就导致很多政府部门、事业单位或者非营利性组织的资金流入和流出没有得到合理、有效地预算控制。
2.4 预算制度不完善
随着我国经济的不断发展和市场化程度的不断加快，虽然目前我国不断对金融体制加以完善和改革，但是仍然存在预算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比较起西方一些发达国家，我国的预算会计制度建设和发展速度是比较迟缓的，我国于1998年才出台了针对事业单位试行的《事业单位会计准则》。到目前为止，我国还没有一部规范、全面的预算会计基本准则，在很大程度上影响了我国预算会计的发展与规范。
3 解决现阶段我国预算会计存在不足的对策
3.1 向权责发生制的核算方式转变
由于当前我国运用的预算会计不能够真实、全面地反映政府部门、事业单位和非营利性组织的债权债务信息，在此，建议我国的预算会计逐渐向权责发生制的核算方式转变，即收入只在提供服务时才确认，如果是接受服务则确认为当期费用，并将其列为负债反映，这种核算方式就可以真实地反映出真实的财务状况。向权责发生制的核算方式转变时，一方面，要建立和健全相关的法规与制度，为权责发生制的实施提供有力保障；另一方面，资产和负债都应该按照权责发生制进行核算，尤其是在负债方面，对所有可确认和可计量的负债项目都应该按照权责发生制正确、真实地反映出来。
3.2 重新构造预算会计核算体系
由于我国现阶段实行财政集中支付制度，带来的真实、准确反映政府部门、事业单位和非营利性组织资金的收支和采购新业务欠缺等问题，建议我国预算会计体系的改革学习西方一些成功经验做法的国家，比如可以将我国预算会计体系设置成为政府会计体系和非营利组织会计，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计。另外，政府预算会计也应该准确反映出政府相关部门的收入和支出，要准确、及时编制预算，并按照年度所有因素和相关收入支出来进行准确核算。
3.3 改革和完善预算会计科目
针对上面我国政府部门、事业单位或者非营利性组织预算会计科目核算存在设计过于简单、“一刀切”的问题，我国今后在预算会计科目的改革上可以从两个方面进行改革。第一，可以将核算一级科目改为按部门、单位或者非营利性组织来设置，从而有效体现出他们的维持性收入和支出，在此基础上，进一步设置二级、三级核算会计科目，从而准确、具体地反映出预算会计的核算实质。第二，在编制预算会计时，政府部门、事业单位和非营利性组织应该尽可能地结合自身特点、性质和未来发展规划，来对预算会计科目进行设置。
3.4 加强会计预算制度建设，加快建成一部规范、全面的预算会计基本准则
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(二)行政事业单位预算会计特点
行政事业单位预算会计的特点可以概括为以下三点。首先，会计核算基础不同。收付实现制是行政单位预算会计的核算基础，事业单位可以采取收付实现制和权责权发生制。而企业仅以权责发生制作为会计核算的基础。其次，会计要素构成不同。行政事业单位预算会计要素由资产、净资产、负债、收入、支出组成，而企业会计要素则由资产、负债、所有者权益、费用、收入、利润组成，从而行政事业单位和企业的核算方法和核算范围存在着较大差异。其三，会计核算内容具有特殊性。行政事业单位的固定资产核算与固定基金相对应;对外投资与投资基金相对应;一般不进行成本核算，或部分事业单位采取内部成本核算;专用基金实行专款专用核算;不涉及利润和利润分配核算等。
(三)行政事业单位预算会计运行现状
1998年，我国颁布实行新的预算会计制度，为规范事业单位财政预算的运行提供了依据。但是随着经济体制改革的不断深化，行政事业单位预算环境也发生了较大变化，使得传统的会计准则和会计预算制度与新时期行政事业单位财务管理的需求相脱节，预算会计的问题和缺陷逐渐暴露。为了促使预算会计适应客观形势的变化，满足行政事业单位财务核算的新要求，迫切需要对行政事业单位预算会计制度进行改革和完善。
二、行政事业单位预算会计存在的问题
(一)预算会计信息不实
预算会计信息是行政事业单位编制预算的重要基础。在以往的预算编制中，大部分行政事业单位均采用“基数法”进行预算编制，这种编制方法无需过多的会计信息，使得传统会计核算基础的弊端并没有显露出来。然而，当前我国行政事业单位预算编制正逐步推广使用“零基法”，这种编制方法一切从“零”开始，需要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等具体情况对资金使用额度进行最终确定，进而编制零基预算，这就要求预算编制部门必须通过可靠的会计信息掌握各部门资源的占用情况。但是，由于我国行政事业单位的会计核算过程中存在固定资产登记不及时、资产变动情况反映不全面等问题，从而使得预算编制部门无法根据会计信息准确掌握各部门资源占用和使用情况，导致预算编制质量不高。
(二)预算会计科目设置不合理
在以往的财政资金拨付中，行政事业单位用于工资和固定资产的资金均是由上级财政主管部门向用款单位拨付，而当前的财政资金拨付是由财政部门通过单一账户或采购专户直接拨入，这使得一部分行政事业单位收到的财政资金不再仅仅表现为货币资金。随着我国国库集中收付制和政府采购制度的实施，财政资金的运作方式发生了变化，但是行政事业单位预算会计科目却没有做出相应调整，使得会计信息难以客观反映本单位实际收支情况。尤其对于差额拨款的事业单位而言，不是单纯依靠政府拨款维持运营，而是存在其他途径的资金来源，若仍然采用现行预算会计制度，势必会造成资金核算的会计信息失真。此外，在无形资产摊销方面，预算会计制度规定，对实行内部成本核算的事业单位，要将无形资产在受益期平均摊销，并将摊销计入经营支出;没有实行内部成本核算的事业单位，要将无形资产一次性计入职业支出。这样一来，在一次性核销金额大期限长的无形资产时，难免会存在估值偏差，从而降低无形资产核算信息质量。
(三)预算会计监管不严
行政事业单位预算会计监管不严，从而行政事业单位存在会计信息不实、公共资金流失等问题。
1．原始凭证的真实性不足
原始凭证作为发生经济业务的基本资料，对其开展审核工作是判定会计信息真实性的重要手段。然而，由于会计中心人员并未直接参与到行政事业单位的具体业务，只能根据报账发票手续是否完备，票据是否合法、规范来判断票据在会计核算中的有效性。在会计核算缺乏有力监管的情况下，行政事业单位可能会出现弄虚作假、、公款私用等违法乱纪行为，进而造成财政资金流失、浪费。
2．预算会计目标定位设计偏低
行政事业单位仍以收付实现制作为预算会计的核算基础，将预算会计目的定位于公共资金流动的有效记录层面，而没有建立健全内部激励机制，也没有落实经济责任制，无法通过预算满足公众知情权，从而使得预算会计缺乏有效监控。
(四)预算会计地位的局限性
行政事业单位不以营利为目的，其预算会计的核心任务是为预算管理服务，而不会直接参与物质生产。预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位和事业单位预算会计组成。随着市场经济的快速发展，推动了我国财政管理体制改革的不断深化，使得行政事业单位发展所处的内外部环境也发生了巨大变化。尤其对于兼具经营性质的事业单位而言，可以实行独立的经济核算，甚至如民办学校等一些事业单位，可以逐步走向商业化、市场化的发展道路，促使事业单位由公益性向营利性转变，实现自主经营、自负盈亏。由于预算会计的非营利性与部分事业单位的营利性经营性质出现了矛盾，所以在一定程度上动摇了预算会计在事业单位预算管理中的地位，为此必须重新界定预算会计的地位。
三、对行政事业单位预算会计存在问题的解决途径
(一)提高预算编制质量
行政事业单位要确保预算会计信息的准确性，为提高预算编制质量奠定坚实基础。具体做法如下:行政事业单位应建立预算编制综合部门，细化预算编制工作，避免出现重复性编制;准确界定行政事业单位收入，做好各项业务的账务处理工作;通过优化财务管理组织结构，提高预算资金使用效率;准确区分财政拨款与预算外资金，将财政返还纳入到预算外资金，经营性收入计入事业性收入;在会计核算中引入权责发生制，将单位各项实际收入与支出均登记入账，缩小会计违规操作空间，使预算会计能够客观反映行政事业单位现金流量，为成本分析提供可靠依据，提高决策的科学性。
(二)完善预算会计核算内容
为适应行政事业单位的发展需要，应不断完善会计核算内容，创新预算会计核算方式，以客观、真实地反映事业单位的财务情况。首先，完善预算会计科目设置，按部门设置一级预算会计科目，使预算科目分类能够满足部门预算制度的需求。增设二级和三级预算会计科目，细化预算会计核算事项，拓展预算会计核算范围，使预算会计核算能够全面反映本单位的预算执行情况。其次，创新预算核算方式，重新设置收支类账户明细核算项目，将行政事业单位基建工程纳入到会计核算范围内，完善固定资产、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”账户的核算方法，建立健全预算会计管理体系。
(三)加强预算会计监管
为了实现预算会计目标，应加强行政事业单位预算会计监管，确保会计信息的真实性、完整性和连续性。首先，加强预算执行监管。行政事业单位要将所有收入和支出纳入到预算体系中，避免出现预算外资金流动。财政部门要监督预算执行情况，及时分析行政事业单位的经费支出内容，对重大的支出项目进行重点监控，实行跟踪审计，确保专款专用。同时，还应当借助各种媒体及时向社会公开经费使用情况，充分发挥社会监督职能。其次，加强会计监管。行政事业单位要落实会计集中核算，认真实行收支两条线。报账会计必须持有会计上岗证，做好会计台账登记工作，定期进行核对，在事先审查完原始凭证的真正性、合法性之后，再上报到会计中心。再次，行政事业单位应设立财政稽查部门，加强对财政资金的使用监督，并建立违法乱纪行为档案，提升财政监督的威慑力。财政稽查部门要通过部门与部门之间的横向比较，以及不同年度财政经费支出的具体情况比较，查找异常部分，分析造成财政经费支出异常的原因，并及时进行纠正。
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二、选择会计确认基础的原则
不同的会计确认基础，具有不同的特点和适用范围，能满足不同的决策管理的需要。选择不恰当的会计确认基础，会直接影响到会计核算与会计报告的质量，降低会计信息的相关性、可靠性和及时性，从而制约会计职能的发挥。如何正确选择会计确认基础呢?从总体上讲，选择最合适的会计确认基础取决于：会计主体的特征和性质，会计目标，会计报告的类型，以及建立和维持必要的财务信息制度的成本和效益。具体讲，选择会计确认基础应遵循以下原则：
1、相关性原则。选择会计确认基础，必须是有助于提供决策有用的会计信息，有助于反映受托单位的受托责任。一般来讲，企业会计确认基础侧重于决策有用现，而预算会计确认基础侧重于受托责任观，以实现其会计目标。
2、充分考虑会计主体的特征和经济业务性质。不同的会计主体，其特征不同，应选择不同的会计确认基础。选择会计确认基础时，还必须根据经济业务的不同性质，采用不同的确认标准。也就是说，一个会计主体或组织如果业务需要，应当可以同时采用一种以上的会计确认基础。
3、成本与效益原则。选择会计确认基础，在保证会计信息质量的前提下，为降低会计信息的成本，可以采用灵活的会计确认程序和方法，引入“修正”的会计确认基础，使会计确认基础的确定更加完善、更加合理，实用性增强。
三、我国现行的预算会计确认基础
我国预算会计一直采用收付实现制，这是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，符合一般的习惯，会计核算程序比较简便；同时，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。但长期的预算会计实践表明，采用收付实现制基础存在明显的缺陷。具体表现在：①所有非现金交易不作为收入。支出及时纳入核算，不能完整地反映营运业绩，相应的债权与债务也不确认，导致资产负债表和收支结余表不真实，使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者；②无法客观地进行财务支出与收入在会计期间上的配比，不利于评价收支结余的性质，且其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性；③收付实现制是一种面向过去的确认基础，并不能提供未来现金流动的信息；④不能真实地评价和考核政府和事业单位的财务受托责任。
由上述分析可知，收付实现制已受到挑战，我们必须重新审视预算会计确认基础，客观分析预算会计环境。选择合适的会计确认基础是当前预算会计理论亟须解决的问题。正因如此，财政部在1998年根据预算会计核算的特点和实际工作需要，对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计采用了不同的会计确认基础。即财政总预算会计和行政单位会计仍采用收付实现制；事业单位会计一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。这表明，一方面预算会计从总体上讲还是以收付实现制为确认基础；另一方面事业单位会计采用以收付实现制为主体，以权责发生制为补充的一种混合会计确认基础，充分体现了灵活性。
四、完善预算会计确认基础的建议
20世纪70年代以来，西方许多国家的政府与非营利组织会计纷纷改变现金制，而采用修正的现金制或修正的应计制会计。
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（一）财政总预算会计的概念政府和非营利组织与企业有着本质的区别，它不以盈利为目的，其资金来源于财政拨款和社会捐赠，并且用于相关的公共或政策性事业。政府与非营利组织的资金由其下设的多个相关会计进行管理，财政总预算会计就是其中之一。财政总预算会计，又被称为总会计，是中央财政和各级地方财政设置的预算执行会计，其基本职能是对相关财政资金进行会计核算、对经济过程进行监督及对资金使用和相关财政政策的执行情况进行反映。
（二）财政总预算会计的特点1.特殊性（1）特定的会计核算对象。在我国中央、省、市、县、乡（镇）若干级政府都设有财政总预算会计，其通常被设置在国库管理机构，来处理日常会计实务，反映预算收支要求，帮助国库进行合理、妥善的资金安排和调度。（2）特殊的会计核算基础。财政总预算会计以收付实现制为基础兼有权责发生制，是一种修正的现金制。一般对于资产、负债类科目使用权责发生制，对于收入费用类科目采用收付实现制。（3）创新的会计核算方法。财政总预算会计对于一些特殊的经济活动采用“双分录”的会计核算方法，一方面反映预算的执行情况，另一方面反映相关的财务信息。（4）独特的会计要素。财政总预算会计剔除了“所有者权益”要素，取而代之的是“净资产”科目，反映其资产减去负债后的差额。2.政策性财政总预算会计作为管理政府财政资金的会计，其在执行国家预算资金的过程中不仅要遵守法律法规，还要符合国家的政策计划，按照国家的相关政策规划进行资金的调拨和分配。3.广泛性财政预算是一种计划、一种分配安排，国家的财政预算与经济体制改革、社会民生发展相关联。它涉及到科学、教育、文化、卫生、体育等各个方面，所以财政总预算会计对于资金收支情况的核算与反应延伸到生产发展的各个环节。4.宏观性在年末，财政总预算会计通过编制财务报表，将大量的经济活动和财务信息进行汇总并集中反映，通过相关数据，领导者会从宏观上整体把握经济的发展态势，对于预算的执行情况进行宏观上的监督并依此做出相关决策。
二、财政总预算会计的发展历程
我国的财政总预算会计经历了长时间的发展，为了适应不同时期的经济社会发展环境，不断进行改革完善，从设立至今大致经历了三个发展阶段。第一阶段：20世纪50年代，财政总预算会计创立。创立初期，名为“总预算会计”，以资产、负债、收入、支出为会计要素，采用借贷记账法，核算较为简单。后来又更名为“财政总会计”，采用收付记账法。第二阶段：20世纪末，依据分税制等相关的财政体制的变革，对财政总预算会计在会计要素、会计等式、记账方法等方面进行重大改革。第三阶段：随着我国社会主义发展进入新时期，近年来对于财政总预算会计进行了某些方面的修改和完善，特别是财政部出台了新的《财政总预算会计制度》是对财政总预算会计进行了进一步的规范，是目前各级政府财政正在执行的制度。在会计职能上，财政总预算会计从最开始只重视记账、算账等的核算工作，到后来其职能特别是对于国家公共事业的管理服务职能有了进一步的明确和深化。在核算方法上，由以前单一的收付实现制到如今以收付实现制为主同时兼有权责发生制。在会计核算方法上，由以前的单式记账法发展为借贷记账法。在会计核算科目设置上，随着经济活动的内容形式的变革，在原有会计科目的基础上，增加了如“资产基金”等相关的净资产科目。
三、财政总预算会计存在的问题
（一）收付实现制为基础存在的问题在过去，财政总预算会计所有的经济活动的核算都以收付实现制为基础，但随着社会经济的发展，很多经济行为和财务信息已无法用收付实现制为基础去核算，且核算出来的金额等相关信息不具有实际的经济意义或者是错误的。虽然随着财政总预算会计的不断改革，会计核算方式具有了兼有性，但依然是以收付实现制为主，权责发生制为辅。权责发生制是以权利义务发生的时点作为收入和费用确认的时点，即不管是否收到资金或支出资金，只要权利义务发生即确认。我国的企业基本上以权责发生制为会计核算基础，该原则能够更加客观地反映和评估会计主体的财务状况、现金流量。在财政总预算会计中，首先，采用收付实现制的会计核算原则只能核算资金实际支付的部分，对于那些没有支付但相关经济活动确实已经发生的，如未还的借款，已经成为债务，但因为没有资金的支付，所以无法确认。这就导致了财政总预算会计只能核算和反映那些看得见的、显性的债务，而对于那些看不见、隐性的负债则无能为力。其次，采用收付实现制只能反映收入和费用的变动情况，虽然已经对资产和负债采用权责发生制进行核算，但依然不能全面强化对资产负债的管理。无法明确核算预算单位的相关资产价值。最后，该原则强调的是实际的资金收入与支出，对于缴入国库的资金来说，如果该笔资金是按照实际金额进行确认，那么与收入和费用没有直接的一一对应关系，会造成收入与费用不配比的情况，不利于年终时对报表的分析和第二年的预算编制。
（二）相关科目内容反映不明确财政总预算会计的会计要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用。但有的科目核算的内容和方向还存在不完善的地方，如“借出款项”，该科目核算的是本级财政借给预算单位的款项，到期收回但不考虑利息的资金。但该科目没有继续细分借款的时间，并且如果发生向外国政府或国际组织的借款该如何进行核算说明，是否应该计入到本科目中，都没有进行详细规定。在资产负债表中，这些信息没有被详细披露，不利于政府合理安排资金，影响下一年预算的编制。
（三）相关的预算管理不完善财政总预算会计的预算分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。其中对于社会保险基金来说，其管理体制对整个财政总预算会计体系存在不利的影响。社会保险基金预算，是来源于社会缴款和一般公共预算安排，并且专款专用，只用于社会保险的预算资金。根据相关资料显示，目前社会保险的资金来源并不充裕，资金在运转、安排、调度方面存在一些问题，会造成财政负担。所以当政府的会计信息不充分、不完整时就会让政府对于社会保险的管理运作状况认识不清，不利于财政相关风险的防范。
（四）相关投资核算不明晰我国政府的投资主要包括债权投资和股权投资，债权投资绝大部分以有价证券的形式存在，股权投资以信托基金投资为主，我国会计制度规定，将股权投资纳入到财政总预算会计的核算范围，但在实际操作中，核算依据的相关信息常常难以获取，而地方政府在进行大量资金运作时，是否作为股权投资还需要看相关管理政策的规定，这就会导致对于政策理解水平不同的会计人员做出的相关处理会存在偏差，进而导致股权投资相关的资金和信息数据存在偏误，影响财务报表的编制。
四、对于财政总预算会计存在问题的对策建议
（一）逐渐引入权责发生制让更多的经济活动以权责发生制为核算原则。与收付实现制相比，权责发生制更能准确反映经济活动发生时点，对于那些应收未收或应付未付的款项，就能够按照时间点来确定为相应的应收、应付款。这样能够将责任落实到确定的人员，使得会计信息的使用者了解到各级政府财政的具体情况，了解相关工作人员的履职情况。同时，实行权责发生制，对于那些还没有真实收入或支出的款项来说，账面上的反映是均衡的，减少了以前方法使用不当而导致的债务风险的隐藏，使政府的财务信息更加透明。
（二）对相关会计科目进行完善结合现有经济社会发展的需要，在保证五类总科目不变的基础上，可以对一些科目进行增加或调整。如我国的预算收入分为一般公共预算收入、政府性基金预算收入等，可以按照收入的类型来对收入的科目进行设置，可设“税收收入”“非税收入”等科目，因为我国财政收入最主要的来源就是税收收入和一些非税收入，将其由级科目变为一级科目，更有利于对不同的收入明确的核算，增加会计核算的可理解性。又比如，对于现在前文“借出款项”，可以根据时间来划分其长短，可在其下设相关时间明细，便于随时了解债务的情况。
（三）改革相应的管理形式首先，明确财政总预算会计的服务对象和领导主体，明确财政会计制度与其他制度的关系，资金的使用与收入更多与相关的政策导向相适应。其次，针对已经发生或可能存在的管理体制上的缺陷，要及时进行修改与完善，利用相关的技术手段保证能够得到及时、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏导致的某项工作无法正常进行或出现错误，降低财政风险，减少不必要的资金流失。
（四）完善有关固定资产的核算根据制度要求，财政单位的固定资产一直使用历史成本计量，完全由购入时的成本确认，忽略相应的折旧和摊销，而随着财政总预算会计的改革，其资产不断增加，固定资产的折旧和摊销数额增大，不应在被忽视，而需要冲减固定资产的价值，这样核算的固定资产价值更具有真实性和可靠性，更能反映财政部门资产的价值。
（五）完善股权投资的核算股权投资作为财政总预算会计重要的投资方向和投资收益来源，应该予以高度重视。首先，完善股权投资的相关细则，对一些存在理解性差异的地方作出统一的规定，将股权投资的业务处理与实际情况相结合，把实际发生的问题进行系统性的汇总并形成较为完善的解决方案。其次，核算方法可以不仅仅局限于权益法，针对不同的股权投资情况，进行成本法和权益法的灵活使用。如今，财政总预算会计在中央和地方各级财政中的作用越来越重要，其职能也在不断地向更深更广的方向发展，但我们应该认识到，随着我国经济社会各方面的飞速发展，财政总预算会计应该不断进行改革，预算体系应做到与时俱进，只有这样，才能不断适应、满足经济社会发展的需要，更好地为国家的建设服务。
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一、我国预算会计的现状
1.我国预算会计的特点
我国预算会计主要有两个特点：首先是，我国的预算会计基本不进行成本的结算。这是因为其经营不是以营利为目的的，所以不计盈亏，所以就不进行成本的核算。其次是，我国的预算会计中的资金来源多样化，自然来源的渠道也就多。因为，高效的经济活动比较多，资金除了财政支持、科研项目收入、专项拨款等，还会开展各种专业的培训工作，部分的研究项目还会和企业合作投入社会，实现其社会价值。这些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付实现制度。
二、我国预算会计的核算和要素
预算会计主要包括五大要素：负债、收入、净资产、资产、支出。其中资产负债表包括其中的资产、净资产、负债三部分；收入支出表包括收入和支出两个要素。会计计算的恒等式为：支出+资产=收入+负债+净资产。
1.负债的核算
负债包括，借入款项、应付款项、其他应付款项等各种应缴纳的款项。负债款项的管理需要把控好负债的规模，并及时的解决债权和债务，并且要按照相关额规定办理好各种负债款项的结算，不可以长期挂账。负债门类主要有：应缴纳的税金、应该缴纳的财政专付款、应付票据、应该缴纳的预算款、借入款项、代管款项等等。
2.资产核算
资产是能够以货币来计量的经济资源，主要包括债权、财产和其他的权利。资产的分类科目主要有：对外投资、固定资产和流动资产等等。在流动资产中没有价值低而极易损耗的产品、没有坏账准备，而上述情况一旦发生，所有的费用均列为支出；对外投资也部分短期投资和长期投资。
3.净资产的核算
净资产是指所拥有的资产净额，在计算是会计主体减去负债金额。净资产分为结余类和基金类两大部分。基金类主要包括专用资金、事业资金和固定资金；结余类主要包括专项结余、事业结余和经营结余。
4.收入结算
其中的教育经费拨款、其他的教育经费拨款是用来核算事业单位按照核定的经费和预算而受到财政部门拨入的各项经费。其中的拨入转款是用于计算上级部门和财政部门的指定用途款项；教育事业款项是用来计算学费、住宿费等的；科研项目收入是用来核算教育事业单位的科研项目收入的。5.支持核算支出是各种资产的损失和耗费。支出科目主要包括科研经费的支出、经营的支出、事业的支出等等。
三、我国预算会计的变革
1.政府采购制度下的变革
随着国家对教育投入的不断增加，对采购方面的不断关注，政府采购已经成为管理的一个重要方面。政府采购制度的出台给预算会计带来了新的变化。在政府的采购结束后，财政部门会直接把这些资金直接投入到采购中心。而后，财政部分会根据验收单、财政拨款入项通知以及合同和发票等有关的票据进行相关的处理。
2.国库单一账户制度下的变革
国库单一账户是指国家财政部门在人民银行开立一个国库的存款账户，所有的支出和收入，包括预算内的和预算外的都通过这一个账户来运行，各个单位和部门的支出也直接从这一账户支付给个人或者货物提供商和劳动者。这一制度同样给预算会计管理带来了新的变化。在核算时，实现了电子化的支出和收入的业务的经济支出和收入。3.部门预算会计制度下的变革我国对部门预算会计制度的不断变革，准确的反映了各个部门的预算的变化情况，克服了之前出现的各个部门的预算交叉、层层代编和脱节的现象。部门预算会计的改革将逐渐以一级政府部门为核心开核算整个政府的财务状况。
四、结语
本文主要分为两个部分，第一部分主要分析了我国预算会计的现状。笔者通过分析预算会计的要素以及核算来分析我国预算会计真实情况；第二部分主要分析了我国预算会计的变革，目前，我国预算会计在新的制度下产生的新变革。笔者主要从政府采购制度、国库单一账户制度以及部门预算会计制度给我国的预算会计带来的新的变革分析的。预算会计的核算需要不断的适应我国不断变化的实际情况，做到与时俱进。
作者:佘杨 单位:湖南医药学院
参考文献：
[1]吴新丽.知识经济时代如何提高政工干部素质[J].学理论,2014(48).
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（一）两者的关系
按照目前的现状来看，预算会计与财务会计之间存在非常简单的关系，即拨款关系。从表面来看，预算会计是政府中的主要会计，但其实不是，财务会计和预算会计相同，都有其存在的重要意义。预算会计的职能是对政府财政支出的预算批准及执行，它虽然能够在执行的过程中体现出“付款”以及“拨款”的流程，但却缺少后续的过程跟踪和记录。而财务会计则是把执行过程的后续任务进行接收、记录等等。因此，理清了预算会计与财务会计之间的关系和区别之后，才能更好的去分析两者相结合的特点与优势。
（二）存在的问题
现阶段的政府部门中，多数进行财政预算和预算执行的是预算会计和财务会计的综合体，虽然政府将两者进行了简单的结合，但还存在很多问题与不足，这就需要进一步的完善与提高。
1、预算资金的执行过程记录不完整。一方面政府现有的预算会计对预算资金的执行过程存在不完整状态，导致预算资金的运动过程有很多是缺失的记录；另一方面预算会计只对资金流动过程中的最初阶段进行完整的记录，但流动中的资金运动没有进行很好的跟踪记录。因此，预算会计在这方面仅仅做到了对财政的预算与执行，在职能上并没有向资金流动的交易层面进行延伸，从而导致了政府一类的公共部门在财政资金记录上含糊不清，无法准确的反映出政府的资产状况。
2、财务会计反映的资产负债不全面。政府部门中的财务会计同样存在类似的问题，即资产和负债的反映不够全面。目前，政府部门的财务会计并没有把一些非货币性的、公益性的活动项目纳入到自己的职能范围内，对于政府部门的财务业绩以及相关的责任没有做更全面的核算及负责。只是在拨款时对相关的表面的资金流动进行记录，却不能对公益性的活动支出做出详细的确认和计量。这样也就使社会公众以及国家对政府部门的财政情况缺乏掌握和了解，同时对政府的财政管理秩序产生一定程度的影响，也加大了政府财政风险发生的几率。
3、政府部门中的会计目标不够明确。我国的政府会计目标，不只需要满足财政预算的需求，更需要的是能够满足国家对会计的要求，即国家的财政预算管理以及宏观经济管理，同时还要将政府的公共管理需求纳入职能范围，从而为其提供准确的资金流动信息、财务的盈亏状况以便相关部门使用。当前的政府预算会计还存在能力方面的不足，在确认、核算、计量和报告等方面存在缺陷，例如会计科目不健全、核算方法不全面、报表体系不科学等。因此，政府的预算会计与财务会计需明确会计目标，实现政府部门中预算会计与财务会计的更好结合。
二、预算会计与财务会计的相互结合
现阶段，在执行政府的财务任务时，其预算会计与财务会计已经进行了简单的结合，初步呈现出互补的状态，这就使政府中的会计体系形成了一个整体。其主要通过信息的相互传递以及协同来达到结合的效果，同时对会计的基础、科目、报告、功能等进行协调以达到完善政府部门的会计体系的目的。
（一）确立方法
目前的预算会计与财务会计已有简单的结合及互补，但方法还需要完善与改进。第一，由于预算会计与财务会计的制度规定不明确，两方的职能范围相对较小，导致单方面的跟踪记录或反映的信息不够全面。在这方面应该对原有的预算会计和财务会计制度进行适当的修改和补充，以修订后的会计制度来规范其职能范围，同时约束其行为，达到对预算会计和财务会计监管的目的。也能够实现政府财政信息的完整记录，并且反映这一预算目标。第二，要做好政府的预算会计与财务会计的的完美结合，就要完善其体系。预算会计的任务就是预算相关部门所要预算的目标，或者是预算其执行的目标需要付多少款以及执行之后的结果预算，其目的就是实现该部门要实现的政策或公益性活动。简单的说就是对活动进行结果预算。而财务会计则是对其活动中相关部门所接受的资源以及耗费情况加以记录，以及对在活动中怎样分配资源进行记录和评估。因此，两方各自的职能就是在活动中进行衔接。因此，也可以重新建立两种会计制度，明确两方各自的职能范围，适当扩大职能范围，使其在进行资金预算和评估时互相有交叉点，并且在衔接环节的监督和审查上做的更好。两种方法并不发生冲突，在某些规定上，预算会计和财务会计可以实行相同的制度，例如行为标准，工作方法等；另一些具体方面，可以为其分开制定规则，例如在会计报告的制作上。重要的是两方所要衔接的点，一是在于预算会计预算的资金情况就是财务会计要记录的接收资金，另一个点就是两方都要实现其预算的目标以及能够很好地实行政策。目前的制度只能很好的实现第一个衔接点，第二个衔接点在执行过程中体现的还不够明显。所以，政府在制定会计制度时，无论是一个整体制度还是两个不同的制度，都应该把预算会计和财务会计当做一个整体，然后再进行相应的分别管理与结合。
（二）实施策略
1、分类处理。确立了方法之后，最关键的一步就是怎样实施。要能够有效的将预算会计与财务会计进行结合，就要对政府部门的财政支出状况以及负债信息进行全面的反映。在这一方面应该对一些重大活动项目及政策的实施引入权责发生制，同时要将公益性和非公益性的活动进行分摊处理，对财政的支出状况及政策实施类型进行很好的分类，以便在发生错误时对相应的部门和负责人追究责任并且及时挽救。
2、互相学习。在政府部门中，预算会计和财务会计都是以财政的流动为主要的关注对象，预算会计的存在是为了反映资源的流动，财务会计的存在则是为了反映资源的接收，这些信息数据都是会计信息，都是应该确认及准确核算的。然而预算会计与财务会计对双方的工作内容可能存在一定的认识缺失，不了解双方的工作流程就会导致工作中的某一环节衔接不上。因此，要做到预算会计与财务会计的结合，应适当使双方在对方的工作流程方面进行一定的了解，并适当的沟通，这样才能更好的完成财政流通过程中的衔接环节。
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预算会计制度是以预算会计核算规范、法律法规等有机组成的以预算管理为中心的对国家财政、行政、事业单位进行会计核算的一种规范制度。
（二）我国现行的预算会计制度
近几年来，我们国家在变革了一些财政预算制度外，在财政治理方面的能力也有了很大的提高。随着财务会计制度的深入改革，相关部门为了满足变革的要求，也做了相应的内容变动，现在，我国在创建经济资源和现实义务与义务活动中还没有完整的体系。尤其是在一些规范、管理学以及其他的预算管理等方面，它们与期望的目标还有一些不一样的地方，甚至还出现了一些更加严重的错误。
收付实现制提供的财务信息难以将政府的财务状况和财务绩效的情况完整地表达清除，不利于正确地管理政府部门使用公共资源的效率和经济性，也不利于集中支付或当局采购等活动。因此，努力探究政府会计工作，加强深化财务改革，增强财务科学，对提高事业成本以及合理安排具有重大的意义。
二、预算会计制度目前存在的主要问题
（一）目前预算会计不适应当前的预算改革
最近，随着财务会计预算的不断变化，一系列制度陆续出台，如部门预算编制改革、政府预算采购、收支两条线等，好多改革后的制度对加强预算改革起了一定的作用。但是随之也带来了急需解决的问题。由于实行集中国库支付、政府采购制度，我国用单一的账户或者运用采购专户按一定的规定分发到职工的工资卡里。有些行政或者事业单位需要按照规定对会计核算的部分内容进行修改，但不论怎么修改，最后都要在总预算中核算和反映这项资金的去向。
（二）不能真实、完整的反映会计信息是收付实现制存在的弊端
随着社会和经济的不断发展，经济全球化的趋势日益加强，采用收付实现制已经不适应现在的错综复杂的政府经济业务，以此为基础存在明显的缺陷。具体表现在以下几方面：
1.过于简单的会计资料不能满足经济的发展。由于社会和经济的逐步发展，我国的经济业务逐渐增多，经济形势也在不断扩大，一些财政部门的经济业务的难度也在不断增大。
2.反映政府的债务状况上有所欠缺。我国现行的财政支出反映的主要是实际支付的现金，那些当期已发生的不反映，对于未使用现金支付的资金易导致人们忽略不是用现金支付的债务情况。
3.当前的财务会计制度在业务成本上不能很准确地计量，不便考核政府部门的业绩。出现的错误采购、成本分配不合理的情况导致企业不能正确地评估行政、事业单位的成本消耗状况，这也是导致成本高的一个主要原因。当前的预算会计提供的信息不完整、不及时，这样很容易导致信息失真，老百姓不能清楚地了解政府部门的债务和债权情况。在养老保险金、社会保险金等方面的负债当局部门只能是在支付中体现，而不是在形成过程中进行确认，从而低估了政府的财务状况。
（三）会计制度的核算范围过于狭隘
1.财务管理制度仅限于当期的付出，当局不能满足其各种各样的要求。政府逐渐加强了在基础建设设施方面的合作，也增加了参股投资。除此之外，由于我国的预算会计制度改革实施资本化运营化的政策，可以实行买卖行为（有价证券），不能对国有股权进行会计的四大要素核算，因此很难得出正确的单位的资金状况，而且也不能管理其所有权、收益权。
2.不全面地反映了固定资产的核算，尽管一般的会计单位对它持有的固定资产进行了核算，只是反映了它的原值，在会计报表上根本无法反映它的真实情况。账面价格与现实价格相矛盾，不能看出行政单位的公共服务的消费资源状况。当它付出后就远离了政府和群众的视线，不便核算其财务资产，也不便对其加强管理、监督。
3.资金预算不同于财务支付核算管理的要求。首先，不允许实施内外预算、资金分别运行、各自平衡的预算方法。其次是不符合财政编制部分预算的需求，其实施的是“大收入、大支出”的办法，这样不便于部门的预算编制。最后在财务会计中，它的会计列报付出不同于行政事业会计列报付出的口径。财政总预算采取的口径是以拨列支的方法，其表示预算内资金在当年的拨款状况，行政事业单位的支出表示预算内、外资金的支出，因此它们决算和支出的范围不一致。
三、完善我国预算会计制度需注重以下环节
（一）修订和完善相关法律制度
社会主义市场经济体制下，政府要为居民提供良好的公务服务，政府是否真实地为居民提供真实可信的福利，及时准确完整地反映财务的收支情况，首要任务是为预算会计改革提供法律保障。
（二）合理引入权责发生制是完善预算会计核算基础
我们实施预算会计核算改革之前，要充分估计在改革进程中将会出现的问题或障碍，做好改革前工作，也要提前做好相关措施，降低改革的风险和成本。按照跨级核算确认相关基础原则，总结并吸收发达国家的经验，再结合我国实际国情进行改革。
权责发生制必须要与特定的内容预制相适应，它应该满足当局的工作人员，很多情况下，领导的想法和意见关系到财政预算会计制度的改革。如果真的想要更好地实施权责发生制，相关人员就要团结一致，一心一意地为政府的成本做好规划。一旦领导缺少这种意识，无论我们怎么努力，施行的预算制度就不会得到很好的效果。
在指定的交易中比较侧重于收付实现制，如捐款、奖励、赞助等业务。企事业单位大部分采用权责发生制，但很多情况下，不能一味地施行这种制度，而要有收付实现制相配合。
（三）建立一套健全的财务报告制度体系
总的来说，单位的预算由报告目标、原则、内容、范围等几个方面构成。财务报告的目标是政府财务报告编制的主要内容，它能够进一步评价预算的执行情况的有效性。在管理的过程中，对政府产生的资产负债应及时向上级提供相关信息，使其可以凭据信息对单位的财务状况实行正确的判断和精准的点评。按照信息的全面性、相关性、及时性以及准确性等报告原则，政府的财务报告范围主要包含当局机构、群众以及相关的评估机构。对于财务报告的内容要参照企业会计管理的相关经验，包括资产负债表、现金流量量表、损益表以及财务报表附注等相关内容。
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一、我国非企业会计的现状分析
国际上，非企业会计多体现为政府及非营利组织会计。在我国非企业会计是指预算会计，主要包括财政预算会计、行政单位会计、事业单位会计和国库会计等。这种预算会计体系在一定程度上沿革了我国计划经济时期的预算会计体系，即分为总预算会计和单位预算会计两大分支。1998年的预算会计改革后，预算会计体系出现了一些变化：细化了单位预算会计，对行政单位会计和事业单位会计分别做出了规定，出台了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。除此之外，对基本建设单位、社保基金等特殊会计主体和特殊会计事项颁布了相应的会计核算方法和管理制度。
但近年来，会计环境的巨大变化，现行的预算会计体系的缺陷逐渐显现出来：首先，预算会计体系的结构不严谨。预算会计各组成部分之间协调性差，既存在交叉重叠，又存在空白之处，不同预算会计制度规定之间存在矛盾。这就造成预算会计所反映的财政资金、资源的占用和使用等情况不准确，影响财政预算管理的效果。
其次，预算会计主体的范围不明确。这包括两层含义：一是我国事业单位组成复杂，其中大量事业单位代行部分政府职能，还有相当一部分事业单位从事经营活动，具有企业的性质。因此，所有事业单位都适用事业单位会计显然不妥。二是缺乏对非营利组织的界定，特别是对民办非营利组织适用何种会计没有明确的规定。随着市场经济的发展，民办非营利组织不断的壮大，已成为继政府组织和企业之后的重要社会主体，也是提供公共服务、促进社会事业发展的一支重要力量。由于民间事业单位的资金来源主要是社会组织、企业或个人的捐赠，不存在财政资金的投入，所以民间非营利单位适用预算会计（事业单位会计）显然不合适。并且由于民办非营利组织具有非营利性，也不能适用企业会计，这就造成了会计体系上出现空缺。
再次，预算会计的信息不能满足公共财政的管理需要。公共财政顾名思义是为社会、市场提供公共产品和服务的国家财政，它要求国家财政管理从为政府自我服务转变到为市场提供公共服务上来。预算会计（政府会计等）作为财政管理的一个途径，也必须从以政府预算管理为中心转变到以对公共产品和服务的提供进行管理为中心上来。目前的预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，会计报告侧重于对预算收支的反映，忽略了对单位财务状况（包括财政资金、资源在公共产品和服务提供过程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，预算会计与我国公共财政的要求不相适应。
最后，预算会计无法适应会计国际化的要求。预算会计作为会计体系的重要组成部分，不可避免的要参与到会计的国际化进程中来。随着我国参加国际组织和参与国际事务的增多，特别是政府海外筹资的增加，国际组织和外国政府对我国政府财政信息更加关注，预算会计作为提供财政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越来越多的国际关注。例如，国际货币基金组织先后于1998年和2001年通过和修订了《财政透明度良好做法守则-原则宣言》和《财政透明度手册》，其核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息，并对公开财政信息的内容、程序以及如何确保这些信息的质量进行了具体规范。而我国现行的预算会计在结构体系、制度内容、会计基础、报告体系等众多方面与国际惯例存在很大的差异，这就阻碍了我国政府财政信息的提供和被国际组织、外国政府的认可，难以适应会计国际化的要求。
二、科学构建我国非企业会计体系
（一）会计环境的变化对我国非企业会计体系结构的影响
纵观会计发展史，会计环境的变迁往往成为推动会计改革进程的动力。重新构建我国非企业会计体系，首先需要从分析会计环境入手。在我国影响非企业会计体系结构的几个主要环境因素有：
第一、我国财政体制改革对非企业会计中的政府会计有重大影响。政府会计必须适应财政体制的要求，与政府管理体制、财政管理体制、预算管理方式保持一致。随着我国财政体制改革的深入和公共财政的建立，对政府会计提出了更高的要求。特别是2000年后，我国陆续实施了部门预算改革、国库集中收付改革、收支两条线管理改革、政府采购改革和绩效评价管理制度等，标志着我国财政体制改革已将重点从财政收入方面转移到财政支出管理方面来。因此，政府会计作为政府支出的重要核算手段，所肩负的任务更加艰巨。政府会计信息的种类需要更加丰富，信息的内容需要更加细化和精确，信息的及时性和有用性等质量特征需要不断提高。在公共财政体制下，政府会计应当满足以下几点要求：1.反映政府职能履行（公共产品和服务的提供）情况；2.反映政府部门财政资金的使用绩效；3.考察预算收入和支出的执行情况；4.反映政府采购的情况；5.反映政府资产、负债情况；6.反映行政、事业单位国有资产的管理情况；7.提供其他政府宏观管理需要的信息。
第二，我国事业单位机构改革对非企业会计中事业单位会计和非营利组织会计有重要影响。中国事业单位改革的方向，是要建立一个与社会主义市场经济体制相适应、满足公共服务需要、科学合理、精简高效的现代事业组织体系。对承担政府职能且不宜撤销的事业单位，应转变为政府部门；对公益性事务较少、可以改制为企业的，或者从事大量市场经营活动、企业色彩比较浓重的事业单位，应明确转变为企业；改革后公益类事业单位是我国事业单位的主体，这些事业单位性质特点是：非政府也非“ 二政府”、非企业也非准企业和非盈利也非变相盈利。可以看出，改革后的事业单位主要职能是提供教育、医疗、科研、文娱、体育等公共服务，具有典型的非营利性，这一点与民间的非营利组织有很大的相似性，因此，可以与民办非营利组织共同执行非营利组织会计制度。非营利组织会计必须提供（1）事业单位事业发展和公共产品、服务提供的成本效益情况；（2）事业单位的财务状况；（3）向资金捐赠者提供履行受托责任的情况（4）其他有用信息。同时，事业单位资金在很大程度上来源于政府拨款，这与执行预算的政府组织的特点很相似。因此，事业单位所适用的非营利组织会计必须对事业单位财政资金的预算收支等加以反映。即事业单位作为全国预算执行的一个有机部分，必须提供其财政预算的相关信息。
第三，市场经济下民办非营利组织的出现对非企业会计体系构建有很大影响。计划经济条件下，社会公益事业都由国家包揽下来，基本不存在民办非营利组织，因此在我国会计体系中未对民办非营利组织会计做任何规定。然而，民办非营利组织不断壮大，“一方面可以弥补公共财政资金在公共产品投入上的不足，另一方面有助于促进和引导民间资金投入到公共产品的提供上，从而在一定程度上弥补政府失灵和市场失灵”。因此，民办非营利组织的存在是非常必要的，其作用是积极的。这就要求非企业会计体系必须包含民办非营利组织会计。笔者认为，民办非营利组织与事业单位具有很多的相似性，可以共同使用非营利组织会计。但是，从我国及世界各国的情况来看，民办非营利组织不会成为发展社会事业的主要力量，与政府投资的事业单位相比，无论其在数量还是规模上都相差很多，因此，对于民办非营利组织而言它所适用的非营利组织会计应当更加简单。同时，与事业单位不同，民办非营利组织无财政预算资金来源，它所适用的非营利组织会计也不需要反映预算收支等信息。
