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1 以成本控制为基本特征的管理会计阶段
19世纪末20世纪初,随着社会化大生产程度的提高,生产规模日益扩大,竞争开始激烈起来,所有者和经营者都意识到,企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长,更重要取决于成本的高低。因此,为在激烈的竞争中战胜对手,必须要求企业加强内部管理,提高生产效率以降低成本、费用,获取最大限度的利润。
适应该阶段社会经济发展的客观要求,产生了泰罗的科学管理理论。1911年泰罗的《科学管理的原则和方法》一书问世,书中对标准化管理制度的确定,为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。该理论旨在解决如何提高生产和工作效率。1921年美国《预算与会计法案》颁布,“预算控制’作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中。预算管理的重要性在于它既是决策会计所定决策目标的具体化与协调化,又是对决策目标的贯彻执行落实责任与指导行为的重要规范。1933年《利润工程学一一促使企业盈利的应用经济学》出版,在“本量利”关系的阐述方面把理论研究与具体实践结合起来。“本量利分析”法也成为前期管理会计内容中的一个重要方面。
1922年奎因坦斯的《管理会计:财务管理入门》出版,这部书不仅首次提出“管理会计”的名称,而且阐明了企业的会计管理工作与财务管理工作之间的关系。1924 年麦金西的专著《管理会计》出版,书中指出,企业的会计工作应当把一些以科学管理为基础的、面向未来的会计概念及其会计程序纳入以经营管理为目的的会计制度中去。麦金西还指出,会计应当把握住标准,并注意在标准与业绩比较的基础上作好服务于经营管理的记录。1929年学者海斯的《供经理控制用的会计》一书问世,这部书进一步阐明了建立管理会计的基本思想,一方面他认为管理会计的核心应当是标准和科学而系统的记录,另一方面又指出管理会计中所提供的信息是与企业决策层有关的信息。
在这一阶段,管理会计以成本控制为基本特征,以提高企业生产效率和工作效率为目的。其主要内容包括标准成本、预算控制、差异分析等内容。
2 以预测、决策为基本特征的管理会计阶段
1950年11月英国企业会计管理赴美考察团发表了题为《管理会计》的报告,指出:“管理会计是以帮助管理当局制定政策和控制日常经营活动的方式来提供会计信息的。”这体现着上世纪50年代英美的管理会计思想。
1965年5月,英国成本和工厂会计师协会将1931 年创办的《成本会计师》杂志更名为《管理会计》。在杂志更名申明中指出:“成本会计工作是管理会计中的很重要的组成部分。”这一结论对于其后管理会计的发展具有很重要的作用。与这一历史事件相关联的是莱昂德·r艾米教授的见解,这位教授指出:管理会计向管理当局提供信息并指导其行动,至少与外部报告同样重要。他还进一步指出:以往为决策问题提供信息是会计师的最薄弱环节,然而,从战略上讲,这却是最重要的任务。上述可见,理顺成本会计与管理会计的关系,并明确企业的管理会计工作与企业经营决策的相关性是体现在60年代管理会计研究中的最重要的思想与研究中力求着重解决的问题。
这一时期管理会计的发展历程基本上可以分为50 年代的执行性管理会计和之后的决策性管理会计两个鱿段。在执行性管理会计阶段,管理会计追求的是“效率”,强调把事情做好,在决策性管理会计阶段,管理会计追求的是“效益”,强调先把事情做对,然后把事情做好。应该说,管理会计无论是追求“效率”还是“效益”,只是企业所处的经济环境不同,而其本质都一样。在产品供不应求的环境下,企业的高“效率”自然转化为高“效益”,而在产品供过于求的环境下,企业的高“效本”首先要接受市场位验才能转化为高“效益”。这一时期的管理会计的主题可以归结为价值僧值。在该期间,社会经济的发展和经济理论的丰富,使得管理会计的理论体系逐渐完善,内容更加丰富,逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。
3 以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段
高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越未能适应市场和竞争环境的变化。1987 年美国的7ohnson和kap lan教授合写的《相关性消失了- 管理会计的兴衰》一书震动了西方会计界。他们认为,应改变管理会计从属于财务报告而与规划和控制不再相关的现状。现行的管理会计体系应有一个根本性的变革,才能符合当今科学技术和管理科学发展的现实情况。为此,管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要,为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。这些研究使战略管理会计开始形成,管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。战略管理会计最早是由英国学者simmonds于1981年在《战略管理会计》一文中提出来的。在该文中他将战略会计定义为:“用于构建和监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应多注重外在环境,并协助企业衡量其竞争地位。
战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域,即管理会计与企业战略的结合,是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。与企业战略的制定和实施相关的会计信息,不仅包括企业内部信息,还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响,并据以搜集相关的信息。强调运用各种相关的财务信息与非财务信息,帮助决策层制定战略发展方案。从战略角度看.企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。为使竞争战略的制定和实施得以顺利和有效地进行,要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次的经营战略的制定和实施相结合,捉进企业战略目标的顺利实现。由此,现代管理会计的研究内容“对内深化”和“向外扩展”并举。
管理会计的进一步发展使传统的业绩财务计量方法受到挑战,需要在其基础上对业绩进行综合评价,以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。从而引入非财务计量指标,非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业,其目标、使命和战略各灭相同,其业绩衡量指标也不尽相同。
至今发展比较成熟且被广为采用的综合业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面,全面评价企业的经营业绩。它的核心思想是,企业在营运过程中,涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面,企业需要在不同程度上满足他们的需要,而他们之间的有些需要有时是相互矛盾的,企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。至此,管理会计完成了从为产品定价提供信息到为企业经营管理决策提供信息的过渡,由成本计算、标准成本制度、预算座制发展到财务管理和管理控制阶段。
4 管理会计在90年代以来的发展趋势
90年代以来,西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果,尤其是战略管理会计的研究和应用的进展。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理方法,如作业成本法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法,代表着管理会计的发展趋势。
虽然目前管理会计有较大的发展,但管理会计未来研究仍面临不少问题例如如何将管理会计的研究与其他研究(如则务、物流、经济、则务会计、信急管理、管理科学、行为学等)相融合。如何把管理会计中出现与财务相关的内容分解到财务管理学科中去,如把管理会计中的资金预测分解到财务管理的“筹资管理”中去,管理会计的短期经营决策纳人流动资产“投资管理”中去,管理会计的长期投资决策纳人固定资产“投资”和金融资产(证券)“投资”中去,把预算控制纳人到“损益管理”中去消化,因为筹资、投资、损益的管理以及资金管理都是财务管理的重要内容,这样既合情又合理,因为经过这样处理,就会使财务管理的筹资、投资、损益三大管理内容更加充实,更加系统。
今天,在以全球化、金融化和知识化为特征的现代市场经济的环境下,企业所面临的内外部环境都将发生变化。管理会计是为了帮助管理者更好地决策和经营管理而存在,企业及其经营环境的变化必然推进管理会计的发展。未来的管理会计将呈现出国际化、战略化和行为化的发展趋势,从而更好的为企业发展服务。
参考文献
[ 1 ] 孙茂竹. 文光伟. 杨万贵. 管理会计学[m ]. 中国人民大学出版社,2002.
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2.1为企业的管理者提供可靠的财务数据和信息
在经济飞速发展的当代，想紧跟时展的步伐，企业在经营管理过程中，必须时刻关注市场经济的发展动向，掌握大量的经济信息。管理会计在进行确认、计量、分析、编制与解释、传递等工作的同时，已经对企业各部门的工作业务全面覆盖渗透，分析并归集出一系列的财务数据信息和资料，为企业管理者的使用提供了可靠保障。
2.2内部控制，参与管理决策
企业要在众多优秀企业中出类拔萃，企业管理者就要对企业内部系统进行有效的控制，管理会计归集的财务数据信息则为企业管理者对内部控制提供了依据。管理者对企业全面有效的管理离不开决策，管理会计运用一系列专门的方式方法，分析解读企业的经济业务，并结合企业实际情况和未来的发展方向，制定切实可行的管理政策，从而使企业更好地发展。
2.3业绩考核与评价
当代企业非常重视企业治理结构的优化以及对管理层业绩的评价，管理会计作为一个信息系统，对企业的各部门进行有效的控制，考核业绩的同时做出合理有效的评价，推动了企业现代化的进程。
3管理会计在企业经营管理中的应用
3．1管理会计在企业经营管理中的应用现状及存在问题
3.1.1管理会计理论体系不健全
我国的管理会计理论起步晚并且发展缓慢，仍处在狭义管理会计阶段，没有形成真正强有力的理论体系，阻碍了管理会计在企业经营管理中的应用。此外，我国总体经济环境及体制尚不完善，这也影响着管理会计在企业经营管理中的应用。
3.1.2管理会计理论体系与实践脱节
由于我国正处于发展中水平，总体经济环境及体制尚不健全，使得以国外发达国家经济体制为研究背景的管理会计理论难以完全适应我国国情。同时，部分企业没有意识到管理会计工作的重要性，导致管理会计在企业经营管理中的应用与实践相脱节。
3.1.3管理会计组织机构设置不规范
管理会计理论体系不健全和应用范围小，使得企业内部没有正规的管理会计部门来专门负责管理会计的工作，同时社会上也没有一个专门负责管理会计工作的组织机构，导致管理会计失去了行业自律和专业理论的指导。
3.1.4管理会计的从业人员缺乏专业素质
管理会计应用及推广范围的限制，导致会计从业人员没有得到正规专业的管理会计理论知识教育，影响了会计从业人员的专业素质，使得他们没有正确树立管理会计工作目标，导致管理会计在实践中并没有得到实质性的应用。
3．2管理会计应用问题的解决对策
3.2.1健全管理会计理论体系
理论指导实践，要使管理会计在企业经营管理中充分发挥其重大作用，帮助企业实现目标利润最大化，首当其冲的是不断健全管理会计理论体系，在广大理论工作者的研究和实务工作者的亲身实践中不断充实完善。
3.2.2增强企业的管理会计意识
企业管理会计意识的高低取决于企业管理者和从业人员管理会计意识的高低，决定了企业管理会计在日常经营管理活动中的应用水平。只有深入推广管理会计，提高管理者及从业人员对其重视程度，才能充分发挥管理会计在企业经营管理过程中的重要作用，推动企业的业务发展，最终实现企业目标利润最大化。
3.2.3提高从业人员的专业素养
为了引起管理会计从业人员对专业知识和管理会计工作的高度重视，要加强从业人员对专业知识的学习，组织成立专门的管理会计组织机构，对在职人员进行继续教育，提高从业人员的专业素养。
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从我国管理会计的发展阶段来看。苏亚民（2007）[1]将我国管理会计的发展分为了三个阶段，第一阶段是19世纪末到20世纪30年代，主要是以成本控制为基本特征的传统管理会计；第二阶段是20世纪40年代到80年代初，是以预测、决策为基本特征的传统管理会计发展阶段；第三阶段是20世纪80年代初起，是以重视环境适应性、生态保护和可持续发展为基本特征的战略管理会计和绿色管理会计阶段。随着中国经济的改变，为了实现企业的可持续性发展和改进生态经济效率，生态型管理会计是在生态问题严重时且企业发展不得不考虑生态环境问题的情形下，由管理会计与环境管理相结合而发展起来的。管理会计也是应时而改变的，所以在提倡生态文明建设的今天，绿色会计、生态型管理会计就应运而生了。
著名会计学家葛家澍教授最早在《90年代西方管理会计理论的一个新思潮》中对绿色会计的概念进行了阐述，实际上这也是生态型管理会计的雏形。绿色会计指在具有中国特色的社会主义市场经济条件下，运用会计学的原理与方法，采用多元化的计量手段和属性，对各会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量、和报告的一门新兴学科。生态型管理会计就是在绿色会计的基础，以强化企业内部经营管理、提高核心竞争力、增强可持续发展能力为目标，通过对财务、企业行为、生态成本信息进行深加工和系统整合，实现对经济过程预测、决策、规划、控制，对生态环境保护、补偿进行考核评价等职能的会计信息系统。生态型管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务，这也符合了管理会计的内部性特点。
二、生态型管理会计内涵和特征
生态型管理会计作为传统管理会计的一个新兴分支，是以增强可持续发展能力和提高核心竞争力为目标，针对企业的相关行为或经营活动来分析企业的各项财务信息，并对其进行深加工和整合，采取一定的策略将成本控制到最小，并在企业的财务信息中把环境破坏的程度量化，达到企业发展与生态保护的和谐统一。目前学术界普遍认为，生态型管理会计主要是以货币为计量单位，针对企业发展过程中的自然资源耗用、生态环境破坏、防治等成本进行核算与归集，对生态环境维护和开发形成的效益进行科学的计量和报告，进而实现经济发展与生态环境保护的和谐统一。其更加注重企业与环境的和谐发展，倡导在获取利润的同时，引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护环境，减少资源浪费。
生态型管理会计是将环境指标、生态指标纳入到管理会计核算范围，因此也具有了其特有的特征：不确定性比较突出，生态问题具有多样性，在资源利用方面也非常复杂，并且一些生态指标也不好确定，由此生态型管理会计就具有很大的不确定性；经济周期和效益难以计量，环境的破坏，以至于达到生态系统的破坏，不是一朝一夕的事情，其涉及到的周期比较长，即使治理也不是当前期间就可以享受到的利益，复杂的特征很难有一个准确的标准去衡量，这也是生态型管理会计要得到发展必须要解决的一个难题；研究方法多样。生态型管理会计不再仅仅涉及经济学与数学的计算，还涉及到社会学、环境学、生态学等学科，综合学科理论，也为生态型管理会计的研究提供了多种多样的方法。
三、生态型管理会计在企业中的实施
在管理会计的发展阶段中，以成本控制和以预测、决策为基本特征的传统管理会计阶段是属于经济效益型管理会计，而注重企业与环境的和谐发展，倡导在获取利润的同时，引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护环境，减少资源浪费的阶段是生态型管理会计。在倡导生态文明的今天，企业在进行经济效益核算时，应将生态环境成本加入其中，这样才能真正的缓解企业发展与生态保护之间的矛盾，从而实现企业的可持续发展。具体可以从以下几个方面着手：
（一）成本计算中应体现生态环境成本
曲闻宇，赵明辰（2013）[2]将生态环境成本定义为：某一经济组织按照国家环境标准体系的要求，为获得生态经济效率最大化而发生的自然资源耗费和牺牲，是需要对社会经济系统进行补偿的社会经济代价。所以企业应加入产品生产过程中造成的生态污染、空气污染和水污染对环境造成的不良影响的生态成本。
在管理会计中成本分为固定成本和变动成本，那么生态环境成本也应该被划分为固定成本和变动生态环境成本，边际贡献计算公式为：边际贡献=销售收入-变动生产成本-变动期间成本-变动生态环境成本。这样企业首先要解决环境成本的确认和计量。对于生态环境成本的计量不像一项简单的经济业务，其计量主体难以确定，也难以客观进行计量并做出合理成本补偿。所以企业可以根据情况的不同选择不同的计量属性，比如：当资源的价值难以直接评估时，可以考虑采用机会成本；当生态资源价值可以使用效用来衡量时，可以采用边际成本；当公共产品没有市场价格时，可以采用替代成本；对于为了保护生态环境而支出的人类劳动费用，就可以采用传统计量属性等。这样企业在生产经营过程中就会对生态环境成本加以考虑，从而实现外部成本内部化，减少隐形的成本隐患，为企业持续发展提供参考依据
（二）在本量利分析中引入生态补偿成本
以前很多企业的发展是以污染环境和消耗不可再生能源为代价的，没有注意到生态环境破坏带来的生态环境成本，此时为了实现生态文明可持续发展目标，企业在目前的发展中应支付将后期的生态环将还原到产品生产之初的平摊费用，即生态补偿成本。对于本量利分析，企业应在计算保本点时加入固定生态补偿成本，如：某一产品保本销售量=（固定成本+固定生态补偿成本）÷单位边际贡献。
（三）做出生态成本预算
在生态型管理会计实施过程中，除了生态补偿成本，也应对目前的生产发展造成的环境破坏支付成本，所以在企业做全面预算时，应单独分设生态环境预算的相关内容，在企业制定预算和生产经营计划之初实现生态型预算的监管和控制，并在实施过程中不断的监督和报告。比如：可以在业务预算方面增加生态环境成本预算内容，预计资产负债表和损益表增加生态环境成本的量化，定期报告披露生态环境信息，这样企业可以随时根据报告中生态破坏程度做出调整和整治。
（四）实施生态型战略管理
生态型战略管理突出的是绿色作业管理和全面绿色质量管理，企业应将生态保护提升到战略层面，加大绿色作业管理和全面绿色质量管理。比如：每一道生产工序上对产品质量和环境保护加以监督，对出现问题的环节及时加以修正，努力降低企业经营过程中的污染和浪费；在成本控制方面，当企业有破坏生态环境和不破坏生态环境两种方案时，企业在选择方案时，应该把破坏生态环境方案成本中加入生态环境治理补偿预算成本等。企业的战略实施应坚持以人为本的发展理念，将生产资料的消耗和环境保护同企业发展成本有机结合起来。所以，企业应将产品成本与生态环境联系起来，动态、全面地加以反映企业生产经营活动过程，从而促进企业的生产经营效益和生态效益不断提高。
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(一)基本内涵
管理会计主要指的是为了有效提高企业自身经济效益水平，基于一系列专业化的途径及方法，对财务会计所提供的资料及其他资料进行加工以及处理等，从而为企业管理层据此来科学规划与控制各项经济活动，且为企业的管理者做出相关决策提供一定的参考依据与借鉴。
(二)基本特征
管理会计具有如下几个方面的基本特征，即：(1)将管理会计理论方法应用于企业管理之中，目的在于为促使企业内部管理水平地显著提升；(2)管理会计主要包括2个方面的研究对象，即直接与间接对象两个方面，前者主要是与企业经济活动存在紧密关系的财务信息及其他相关信息材料，管理会计的理论方法，就是对这些材料进行收集、整理、分类、加工以及分析的一套完整的理论方法体系；后者则主要为企业的客观的经济活动，管理会计通过一套完善的信息系统，对企业经济活动的历史以及现实化的运动轨迹进行清晰地描述与分析等，对今后的发展方向进行科学地规划和设计，并注意对运行过程进行控制，对其运行结果进行测算，从而达到相应的目标；(3)管理会计应该在一定的手段和途径的前提条件下，对现代企业的信息处理与经济活动进行有效地规划和控制。
二、管理会计在现代企业应用中存在的问题分析
很多企业均能够意识到管理会计的重要性，但是在实际的应用过程中，仍然存在着很多方面的突出性问题。具体包括哪些方面呢？
(一)未营造一个良好的管理会计氛围
现代企业管理会计若要取得发展，其中一个关键性的因素就是要有一个良好的自由竞争市场环境。然而，我国尚处于社会主义初级阶段，资本市场的有效性无法得以充分地发挥，也无相关的法律法规对这方面的工作加以规范与管理，这些均为我国社会主义市场经济体制不完善和不健全的一个重要表现，均会导致我国市场环境混乱。与此同时，我国政治环境的不稳定，也往往会对经济市场环境产生一定的影响。如：地缘间的政治冲突会使得国内市场发生上下波动。此外，国外市场还会对国内市场产生一定的影响。近年来，随着国家反腐力度的加大，政治环境不稳定，这个方面的原因也会对市场经济环境环境产生较大的影响。这些因素会在一定程度上对现代企业的发展产生影响。
(二)某些企业对管理会计的重视度不够
在西方发达国家，很多企业形成了一整套完善的管理会计体系和理论体系。随着改革开放的不断深入，国内企业将管理会计引入至经营管理之中的历史已经在30年以上，然而管理会计的应用效果则不尽如人意。究其根源，笔者认为这可能与某些企业对管理会计的重视程度较低有关。与此同时，可能还与某些企业对管理会计的认知水平较低、教育相对滞后有关，财会人员常常只是对经济业务的核算加以重视，而往往忽略了管理会计在企业发展过程中的重要作用。
(三)未构建一套完善的管理会计理论体系
管理会计在我国的起步较晚，且速度缓慢，仍然处于狭义的管理会计阶段，并未形成一套完整的理论体系，对管理会计在企业管理中的应用产生了直接性的影响。与此同时，我国总体经济环境及经济体制也未建立健全，这也会对我国企业很好地应用管理会计产生了阻碍作用。
(四)相关工作人员的素质水平偏低
由于管理会计在企业经营管理中的应用范围有限，从而使得相关工作人员并未得到正规化的以及专业化的专业教育与培训，对相关工作人员的专业素质水平地提高产生了直接的影响，使其并未能树立正确的管理会计工作目标，使得管理会计也不能很好地全面应用与推广。
三、当前时期下管理会计在现代企业应用的具体对策
针对如上关于当前时期下管理会计在现代企业应用过程中存在的问题，现提出如下几个方面的具体对策：
(一)建立健全企业管理会计理论体系
实践需要理论作为指导，若要使得企业管理会计发挥巨大作用，那么就应该强化构建管理会计理论体系，为企业实现战略目标以及实现利润最大化提供强有力的帮助。在实际工作过程中，企业应该对这方面的工作加以重视。
(二)提高从业人员的专业素养
为了引起管理会计从业人员对专业知识和管理会计工作的高度重视，要加强从业人员对专业知识的学习，组织成立专门的管理会计组织机构，对在职人员进行继续教育，提高从业人员的专业素养。
(三)加强现代企业财务内控工作
强化企业内部控制，主要从如下几个方面着手：(1)构建绩效考评机制。细分财务岗位工作人员的工作职责，而且按照不同岗位条件来制定相应的考核指标，并对可控的岗位指标加以明确，积极地发挥奖惩机制，让财务人员能够共享企业发展历程中所取得的成果或成绩，真正地激发工作人员工作热情和积极性。(2)应该注重强化资本控制水平地升高。企业的资本主要包括物质资本以及资金两个部分，可分别设置不同的部门对其进行管理。如：对于物资的管理，可设置物资管理部门，主要对企业的物资采购活动与存储管理活动进行管理；对于业务流程中所产生的资金流动，一般可设置相应的管理部门，且制定资金使用标准的内部控制制度，以有效提高资金的管理效率。此外，还应该对财务内控系统进行有效地监控。对于现代企业而言，构建了财务内控制度远远不够，还应该对财务内控系统进行实时、动态化地监控，主要作用在于其能够对财务内控系统中所存在的缺陷和漏洞及时进行发掘，为企业领导尽快制定相应的举措提供依据。而且，对财务内控系统进行有效地监控，还能够使得某些关键性的风险变成日常监控工作的一个重要的环节。此外，还应该注意对内外审计工作给予高度地重视与关注，以充分地发挥企业内外审计的重要作用，提高企业财务内控制度的执行力。之所以要强化企业内部控制，主要是由于企业管理会计与企业内部控制存在着必然的联系，只有企业内部控制工作做好了，效率及质量提高了，才能够为管理会计的全面实施与推广提供帮助。
四、结论
综上所述，在经济全球化趋势之下，企业追求利润空间最大化为根本目标，管理会计就是针对现代企业所追求的这一目标，为企业决策各项重大事件提供有力的保障和依据。鉴于管理会计在企业生产经营过程中所发挥的重要作用和角色，近年来其在各大企业之中开始应用，并为企业提供服务。由前文所述可以得知，管理会计对现代企业的可持续发展具有十分重要的意义与现实价值。针对当前管理会计在实际应用过程中所存在的相关问题，如：未营造一个良好的管理会计氛围、某些企业对管理会计的重视度不够、未构建一套完善的管理会计理论体系、相关职工人员的素质水平偏低等方面的问题。笔者认为，应该切实直面这些问题和不足之处，并采取相关措施对其加以解决，以有效改善企业的发展状态，促进企业的可持续发展。
参考文献：
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[4]钟志强.浅析管理会计在我国企业中的应用[J].商场现代化，2013(8).
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一、管理会计在我国的应用现状
20世纪初，伴随着泰勒的 科学 管理理论的产生而产生了管理会计。随着全球 经济 的发展和 企业 管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的推广与应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随着我国经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的理论相对滞后，并且其在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题。
二、影响管理会计在我国应用的因素
（一）我国社会制度及管理体制的特殊性
我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期，社会主义市场体系还很不完善。转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预①。政府对于企业的干预通常出于 政治 目的。正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异，但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段，所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”。
（二）没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系
对于管理会计的研究，无论是
（二）加强管理 会计 教育
理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新 发展 编写与之相适应的教材， 经济 院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让 企业 领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。
总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主， 博采众长，融合提炼，自成一家”⑥，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。
注释
①roland， g， transition and economics massachusetts institute of technology，2000
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二、管理会计在企业中的优势
（一）更关注企业内部经营管理
相比于一般会计，管理??计更关注企业内部经营管理，能够提升企业绩效。比如，通过预算对标、绩效考核等方式可以对相应成本进行精细化控制，并对管理层做出更好的考核与激励。同时，管理会计中的作业成本法也能够帮助管理层做出更精准的成本核算工作，从而为企业各项生产销售决策提供有力参考，也能够将一些无法给企业创造效益的业务合理规避和消除[2]。
（二）可以促进财务人员能力的提升
管理会计能够帮助财务人员不断提升个人业务能力，也为企业解决各类财务危机提供有力帮助。管理会计工作的开展强调其工作人员，不仅要掌握丰富的会计专业知识，还要具备更先进的工作理念、广阔的思维能力，以及较强的综合能力，为企业对自身财务状况作出更宏观的把握给予有力帮助。同时，还要参与企业经营管理、规划等各项工作的安排落实，为管理层做出各项决策提供有力参考，积极为企业引进更新颖的经营、管理理念，在帮助企业有效解决各种危机困扰的基础上，促进其核心竞争力的不断提升。
（三）具体的工作安排具有前瞻性
虽然通常情况下，企业财务会计也会对未来财务状况做出合理预计，如，进行折旧率计算过程中，对固定资源使用年限的估计，以及在进行坏账准备计算中，合理预计应收账款的可回收率，但财务会计反映的往往都是当前已经完成的一系列事项，着重描述的是对企业当前一系列生产经营活动，但却无法对预期，或者一些尚未发生的事项做出妥善处理。但管理会计则可以为了给企业内部经营管理提供更充分的判断依据及数据支撑，每项工作安排都带有前瞻性，都要考虑企业今后的发展需求与价值[3]。
三、管理会计助力企业价值创造的意见
（一）注重共生互动性
企业管理目标、内外部环境等方面与管理会计方法有着显著的共生互动性。管理会计应有效结合责任单位及其当前发展现状、管理发展目标，构建出与之相适应的技术方法体系，并在此基础上，准确把握经营目标与管理重点，进一步探索更科学有效的管控技术方法，以此来为发展目标的实现提供有力支持，并创造出更大的企业价值。
（二）构建完善的会计内容体系
就目前来看，管理会计在企业的应用推广范围还较窄，导致这一现象产生的原因涉及到很多方面，其中相应管理理论、企业具体操作之间未做到有效衔接是导致其难以取得显著应用效果的主要原因之一。不论对于哪一企业来讲，其都是以层级化、结构化这一组织逻辑存在的，在此基础上，就可以将企业简单划分为高层、中层、基层几部分，并结合其实际需求构建相应的管理会计内容体系，其中不仅要为企业高层提供重要的战略管控信息，还涉及到公司中层运营，以及基层作业管控方面的相关信息，在实际分析、构建过程中应给予全面考虑[5]。
（三）优化工作程序与标准
针对企业各个工作环节的设计与运行来讲，管理会计作用可以说体现在组织管理的方方面面。一方面，体现与组织决策的组织过程，其主要工作是结合管理层的相关决策，对相关资料信息进行搜集与整理，并在此基础上选用更科学有效的计量方法来对决策方案作出全面分析。在此前提下，通过对成本、效益方面的权衡利弊，做出科学分析来明确更科学有效的组织目标与方案；另一方面，应加强责任会计制度的构建，对相应组织目标进行合理分解与落实，且在具体执行中，要落实好核算、控制工作，对目标制定的实际进度、结果做出认真记录。此外，对于相关目标执行情况、结果要做出全面分析与呈现，这样可以积极助力于业绩评价、考核。在全面分析其目标制定结构的前提下，能够合理预测全新规划方案的实施效果，也为下一轮决策的提出与执行提供有力参考与支持。
（四）科学整合信息技术与行为科学
信息技术、行为科学间的有机整合研究，是管理会计应用发展中应给予充分重视的部分。在时代高速发展背景下，面对越来越复杂多变的经济环境，企业要面临、解决的问题也层出不穷，不仅是因为会计这一信息系统的运营发展与信息技术的大力支持有着重要联系。也因为会计问题的形成其实从本质上将还是人的行为问题，且各行为往往都是在经济利益的驱动下而产生的，直接影响着相应会计管控的对象与实际结果。因此，对于会计体系的构成、完善来讲，行为问题与信息技术的有机融合与支持研究方面，各企业及其相关工作人员应给予足够重视，也只有这样，管理会计才能够更好的助力于企业价值创造。
（五）应用灵活多样的方式方法
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战略管理的核心是战略决策，其具有权变性、独创性、全局性、长远性和针对性等特点，是战略管理的首要阶段；战略管理的第二阶段是确立目标，该目标有利于组织协调、统一计划、明确、激励个人和作为管理控制的标准；战略管理的第三阶段是战略规划，其一般形成企业总体战略、竞争战略、职能战略三个战略层次。
一、对战略成本管理会计基本问题的探讨
1.战略管理会计的定义。在对“战略成本管理会计”的各种观点中，笔者比较赞同王化成教授的观点，即战略成本管理会计是以企业价值最大化为最终目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来协助管理当局确立战略目标、进行战略规划、评价战略规划业绩的一个管理会计分支，提供并分析与企业战略有关的数据，特别是实际成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势。
2.战略成本管理会计的对象。作为为现代企业战略管理提供服务的战略管理会计，其对象不能局限于传统成本管理会计那样的企业内部信息，而应当是包涵对企业战略决策和战略实施有重要影响的各种信息资源，这种信息资源不仅包括企业的内部信息，还包括外部环境信息；不仅包括价值信息，还包括一些非价值信息。
3.战略成本管理会计的目标。借鉴当前已有的观点，笔者认为，战略成本管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。战略成本管理会计的最终目标应当与企业的总目标一致。当前大多数企业把价值最大化作为自己的总目标，因为它考虑了货币时间价值和风险因素，有利于社会财富的稳定增长。因此，战略管理会计的最终目标也应当是企业价值最大化。战略成本管理会计的具体目标至少包括以下方面：（1）协助管理当局确定战略目标；（2）协助管理当局编制和实施战略规划；（3）协助管理当局评价战略管理业绩。
4.战略成本管理会计的基本方法。战略成本管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用必须要有一定的方法加以保证。战略成本管理会计的基本方法主要有：（1）作业成本法：它是一个以作业为基础的信息加工系统，着眼于成本发生的原因―成本动因，依据资源耗费的因果关系进行成本分析，克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用，在作业成本系统中变成可控。同时，它还拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供了相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。（2）竞争对手分析：它主要是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息。（3）预警分析：它是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，提醒管理当局注意的分析方法。预警分析可分为外部分析和内部分析。外部分析主要分析企业面临的市场状况、市场占有率；内部分析主要分析劳动生产率、机制运转效率、职员队伍是否稳定等。（4）质量成本分析，它是指从产品的研制、开发、设计、制造，一直到售后服务整个寿命周期内的质量成本分析方法。质量成本分析质量成本的四个部分，即预防成本、鉴定成本、内部质量损失和外部质量损失。只有全面掌握与质量有关的成本信息，管理者才能进行正确的质量成本预算，借以转变目前重产量轻质量的观念。?
5.战略成本管理会计的基本特征分析。（1）战略成本管理会计具有明显的外向性。战略成本管理会计跳出了企业内部这一狭小的空间范围，将视角扩展到了企业的外部。从价值链角度来讲，成本动因可能影响价值链各个环节，包括公司外部的各个环节。也就是说，对于某个外部因素的变化，可能在价值链的前端或后端创造价值，因为市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所，战略成本管理会计将管理会计视野拓展，以有助于直接面对新的市场挑战。（2）战略成本管理会计注重整体性。战略成本管理要从整体上把握其过程，既要合理制定战略目标，又要求企业管理的各个环节密切合作，以保证目标实现。企业管理必须以企业管理的整体目标为最高目标，协调各部门运作，减少内部职能失调，以从整体上分析和评价企业的战略管理活动。（3）战略成本管理会计更注重长期、持续的发展战略。现代企业非常重视自身健康地可持续发展，因此，新时期的战略管理会计必须超越单一的期间界限，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，它更注重企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。（4）战略成本管理会计是一种综合性的风险管理的决策信息系统。战略成本管理会计应当从战略角度把握各种潜在的机会，回避各种可能的风险，以便从战略的角度最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。（5）战略成本管理会计更加注重会计信息的相关性和及时性。由于企业在未来的竞争中将面临越来越多的风险，信息使用者对企业未来信息的相关性就成为保证会计信息质量的首要因素，这样，信息用户可据此评价信息风险，调整其战略决策。同时，一些先进的管理观念和技术的广泛运用，迫切需要战略成本管理会计提供实时信息，而信息技术的迅猛发展则为此解决了技术上的难题。
二、战略成本管理会计的研究领域分析
1.战略成本管理会计的内容。作为现代企业成本管理发展新趋势下的新事物，战略成本管理会计需要研究的课题有很多，目前，主要面临以下几个课题的研究：（1）战略目标的制定。战略成本管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。企业的战略目标可以分为三个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标；竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场上竞争的目标问题；职能战略目标所要明确的是，在实施竞争战略过程中，公司各个部门或各种职能应该发挥什么作用，达到什么目标。战略成本管理会计要从企业外部与内部搜集各种信息，提出各种可行的战略目标，供高层管理者进行战略选择。（2）战略成本管理问题。成本管理历来是成本管理会计的重要内容之一，它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监控的过程。战略成本管理将企业为了生产有价值的产品或劳务而发生的一系列有价值的活动视为一个整体，通过价值链分析，找出降低成本的途径。战略成本管理会计更加注重从战略高度来探求影响成本的各个环节，通过成本动因分析，找出影响成本的执行性动因(生产过程中影响作业)和战略结构性动因(如规模、技术、产品多样性、全面质量管理及人力资本等)，尤其是后者，对有效控制企业成本能起到事半功倍的效果。由此可见，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。（3）风险管理问题。企业的任何一项行为都带有一定的风险。战略管理会计主要研究长期的战略性问题，必须时刻考虑风险因素。基于企业的战略目标及风险收益的逆向关联性，战略成本会计需要采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。从而得到符合企业战略目标的投资或经营方案。（4）经营投资问题。战略成本管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠信息的。在经营投资决策中，长期本量利分析模式和建立在自由现金流量基础上的长期投资决策模式研究，是其面临的主要课题之一。战略成本管理会计在进行长期投资决策分析时之所以应当以现实的现金流量为基础，是因为其更能反映企业投资的实际业绩，为企业注重持续发展提供有用的信息。战略成本管理会计在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，应克服传统管理会计所存在的短期性和简单化的缺陷，以战略的眼光提供全局性和长远性的与决策相关的有用信息。（5）人力资本的管理问题。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略成本管理会计的重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及一年一度的员工绩效评价。
作为一个信息系统，会计应该能够及时提供人力资本信息来满足决策者的需要，更好地实现会计目标。在战略成本管理会计系统中，人力资本的管理核心应当是以人为本，通过组织的有效激励来获取最大的人力资本价值，并通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值，采用一定的方法来确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源的投资分析。
作者单位：河南经贸职业学院
参考文献：
[1]徐阳.战略管理会计理论框架研究[J].合作经济与科技,2005，5：47.
[2]甘永生.战略管理会计基本内容体系构建初探[J].会计之友,2004，9：20-31.
[3]红.论战略管理会计对传统管理会计的突破[J].商业研究,2003，19：12-13.
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作为一种会计工作，管理会计是从传统的会计系统中分离出来而与财务会计并列，主要为微观经济管理提供信息服务。其基本特征：(1)管理会计侧重于内向服务，根据企业内部改善经营管理和提高经济效益的需要，结合运用数理统计方法及电子计算机，进行选择、计算、分析，向企业各职能部门的决策者提供有关信息，以便确定目标、做出决策、加强控制和进行业绩考评。(2)管理会计没有统一的标准和固定程序，或者说，不受“公认会计原则”的束缚。为了满足企业管理上的需要，各级管理人员可以运用各种管理会计的技术方法去获取相关信息。(3)管理会计着眼于预测未来，要求提供各种预测信息，因此，管理会计在决策分析中使用历史成本，有时是在估算的基础上提供信息，不要求十分精确。(4)管理会计所提供的财务信息是为了企业内部决策之用，因此，针对企业管理决策者的具体要求，编制不同的报表，提供不同的信息。(5)管理会计所提供的信息资料要求要十分详细，以便于对企业经济活动实行分门别类的数据控制。
二、管理会计在企业管理中的作用
既然管理会计服务于企业的内部管理，那么企业的经营目标就理所当然地成为管理会计的基本目标。也就是通过改善企业内部的经营管理，促使人、财、物等经济资源的合理配置，从而实现最佳的经济效益。围绕着基本目标而形成的管理会计的具体目标有：(1)全面反映企业资本金的占有及运营状况，合理评价和预测企业的盈利能力及偿债能力的变化趋势。(2)存货计价和确定收益。(3)注重搜集内部审计资料，以便于为控制企业经营过程提供相关的系统信息，并为日常活动决策提供数据分析。(4)管理会计师对企业内部各职能部门有一个全面了解，帮助增进相互间的信息交流。
管理会计的基本职能就是“管理”（确切地说，是参与企业管理）。管理的含义是指协调企业所属的人力、物力、财力，以实现企业经营目标的活动。管理的内容包括计划、组织、指挥、协调、控制五个方面。管理会计的管理职能以企业经营活动的时间顺序划分，可分为事前、事中和事后管理三个环节。
事前管理有：(1)预测。采取各种技术方法广泛搜集有关企业内部条件、竞争者经营状况及市场变动趋势等数据资料，据以对企业长期投资项目预期收益及企业未来发展方向进行分析与推测，并整理出比较详细的书面报告或报表材料。(2)决策。决策是企业管理活动中的关键一环，也正是管理会计的核心内容。根据管理决策者的特殊需要，提供相关的会计信息，主要是在对各种数据资料深入分析的基础上，提出多种可供选择的方案，并对各种可行性方案比较、评估权衡之后，向决策者进行正确抉择或优选提供参考性的意见来。(3)计划。计划可理解为经营目标的具体体，根据项目的目标、特点，所具备的条件，对企业资源进行全面的规划和安排。
事中管理有：(1)组织。根据计划安排，帮助管理者以最小的费用多方筹措资金；兼顾企业盈利能力和偿债能力双方要求，合理调整资金结构（包括来源结构和使用结构）；根据生产资料的库存情况，协助管理者做出日常活动安排。(2)控制和监督。管理会计主要是通过标准成本制度、责任会计制度、库存模型、网络等方法，全面反映企业生产经营过程，及时提供有关成本变动、经费使用和损益的信息。有针对性地向管理者提供有关调整原有计划、修订经济指标、完善经济措施的建设和参考方案。
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在管理会计特性中，“人”的因素作用明显、管理会计学科本身特点及所处应用环境十分。服务于企业的内部经营管理，一直都是管理会计的重点工作，此种职能的发挥对企业组织结构或者体制乃至企业所遇市场环境等均具备一定的依附性，这使得管理会计具有企业化与行为化特征，并达成理性与非理性的统一；从管理会计学科特点分析，管理会计目标更加注重企业内部活动。企业价值最大化下的管理会计战略目标体现出企业经济效益和社会效益、短期利益和长期利益的相同统一，同时管理会计的原则不具备强制性，即相关性原则、客观性原则、保密性原则、成本效益原则、对内性原则、时间灵活性原则等管理会计T作中应遵循的各项基本准则并不具备强制性：管理会计以企业为应用对象，其随时置身于一个平等、公平、竞争及高度灵敏的市场经济环境中，此种应用环境必定是特殊而复杂的。
具体分析管理会计的产生与发展，上世纪二十年代，奎困斯坦在其著作《管理会计：财务管理入门》中首次提出“管理会计”一词，并在此基础上明确阐述了企业会计管理和财务管理之间的相互关系。后又有不同的学者对管理会计展开研究，比如将一些以科学管理为前提的、面向未来的会计概念及其会计程序成功纳入以经营管理为目的的企业会计制度范围内。再如明确管理会计建立的基本思想，将管理会计中所涉及信息定位为和企业决策相关信息。到了上世纪五六十年代，管理会计获取了较大发展，其主要被分为执行性管理会计与之后的决策性管理会计两个阶段。八十年代后至今，经济学的委托理论极大地推动着管理会计理论的发展和完善，战略管理会计的形成更加推动管理会计迈入新的发展阶段和时期。
二、战略管理会计的主要特征与基本内容
1 战略管理会计的内含与特征
战略管理会计为企业战略管理服务，它与战略管理之间相互独立但又相互依存。就战略来讲，其源自军事科学，并与战役、战术等相互对应，本意为在战争中对全局的筹划与指挥，后来被推广至经济领域，其涵义愈加广泛和多样化。战略管理则指的是对公共组织在某段时期内的全局性、长远性发展方向、目标、任务、政策及资源调配下所做决策与管理艺术。战略管理会计随之产生，它服务于企业的战略管理，并对和企业战略管理有关的财务信息和非财务信息加以分析和据供。
尽管战略管理会计存在不同的理解方式。但目前战略管理会计被公认是管理会计未来的前进方向和发展趋势。结合国内外学者对战略管理会计的认识和理解，战略管理会计可以是准备并分析企业及其竞争者的、用以建立与监督企业战略的管理会计指标：也可以是提供并分析相关公司产品市场与竞争者成本及成本结构的、用以监控某一时期内企业及其竞争对手战略的财务信息，又或者是管理会计人员向企业本身及竞争对手提供的资料，以促进管理者确定和评估企业战略、创造和提升竞争优势、持续性推动企业适应外部环境不断变化。总的来说，战略管理会计核心在于分析研究企业、顾客与竞争对手，它从战略高度对企业内部各种相关信息加以收集、加工和整理，帮助企业战略及战术目标得到较好的制定、执行及考评，促进战略管理与现代管理会计的相互融合。
对比传统管理会计所具有的封闭性、单一性、狭隘性及缺乏应变性等不足之处，战略管理会计大胆革新传统管理会计的观念与方法，并展现出自身新的基本特征。长期性，即战略管理会计更为注重企业长远发展的战略目标，其具备的战略眼光使企业站在长远利益立场上，对企业基本投资进行分析和评价，并适时改变长期发展战略：外向性，即企业充分关注外部环境的变动，在该变动形势下，对战略部署做出调整，或以更有效的战略方案利用有限的经济资源，促进企业在多变的市场环境下更好地生存和发展；全面性，即企业研究范围更广，并较传统管理会计更加及时、有效、广泛地提供有用的信息：可提供更多和战略相关的非财务信息，即战略管理会计必须能够提供和战略相关的财务及非财务信息，即前瞻性信息、战略财务信息、经营业绩信息、背景信息及竞争对手信息等。
2 战略管理会计的基本内容
以企业内部、客户和竞争对手为核心，战略管理会计的内容主要包括五大内容，即战略目标的制定、战略管理会计信息系统的构建、战略成本管理、战略性投资决策以及战略业绩评价等。
在制定战略目标时，应充分分析企业所处环境，了解企业未来走向，在正确的使命指导下确定战略目标，其中应坚持关键性原则、平衡性原则、权变原则、可行性原则、定量化原则等基本原则；战略管理会计信息系统即收集、加工及提供战略管理信息资料技术与方法的体系，其本质上是企业战略管理的决策支持系统，该系统的构建要求企业须及时、准确地提供和特定战略决策有关的信息；战略成本管理即企业为满足战略管理所需而所建立的成本分析管理系统，它以促进企业更好地适应多变的生存与竞争环境为目的，以向市场提供顾客化生产产品或服务，进而实现企业利润最大化和价值最大化为核心目标：战略性投资决策要求企业提供全局性、长远性、应变性的、和决策相关的有用信息，以帮助企业做出更为有利的投资决策；战略业绩评价即立足于构成企业整体竞争优势，对货币性与非货币性业绩指标加以综合运用，战略管理会计体系下的业绩评价实质上是整体业绩评价指标，其注重企业长远利益和可控性业绩。
三、战略管理会计在我国企业管理中的实际应用
现代企业制度下，战略管理受到越来越明显的重视，战略管理会计更是逐渐成为战略管理中重要的决策支持系统。伴随国内外会计界及企业界对战略管理会计的不断探索和实践，战略管理会计在企业中的应用日益广泛。
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作为一种会计工作，管理会计是从传统的会计系统中分离出来而与财务会计并列，主要为微观经济管理提供信息服务。其基本特征：(1)管理会计侧重于内向服务，根据企业内部改善经营管理和提高经济效益的需要，结合运用数理统计方法及电子计算机，进行选择、计算、分析，向企业各职能部门的决策者提供有关信息，以便确定目标、做出决策、加强控制和进行业绩考评。(2)管理会计没有统一的标准和固定程序，或者说，不受“公认会计原则”的束缚。为了满足企业管理上的需要，各级管理人员可以运用各种管理会计的技术方法去获取相关信息。(3)管理会计着眼于预测未来，要求提供各种预测信息，因此，管理会计在决策分析中使用历史成本，有时是在估算的基础上提供信息，不要求十分精确。(4)管理会计所提供的财务信息是为了企业内部决策之用，因此，针对企业管理决策者的具体要求，编制不同的报表，提供不同的信息。(5)管理会计所提供的信息资料要求要十分详细，以便于对企业经济活动实行分门别类的数据控制。
二、管理会计在企业管理中的作用
既然管理会计服务于企业的内部管理，那么企业的经营目标就理所当然地成为管理会计的基本目标。也就是通过改善企业内部的经营管理，促使人、财、物等经济资源的合理配置，从而实现最佳的经济效益。围绕着基本目标而形成的管理会计的具体目标有：(1)全面反映企业资本金的占有及运营状况，合理评价和预测企业的盈利能力及偿债能力的变化趋势。(2)存货计价和确定收益。(3)注重搜集内部审计资料，以便于为控制企业经营过程提供相关的系统信息，并为日常活动决策提供数据分析。(4)管理会计师对企业内部各职能部门有一个全面了解，帮助增进相互间的信息交流。管理会计的基本职能就是“管理”（确切地说，是参与企业管理）。管理的含义是指协调企业所属的人力、物力、财力，以实现企业经营目标的活动。管理的内容包括计划、组织、指挥、协调、控制五个方面。管理会计的管理职能以企业经营活动的时间顺序划分，可分为事前、事中和事后管理三个环节。
事前管理有：(1)预测。采取各种技术方法广泛搜集有关企业内部条件、竞争者经营状况及市场变动趋势等数据资料，据以对企业长期投资项目预期收益及企业未来发展方向进行分析与推测，并整理出比较详细的书面报告或报表材料。(2)决策。决策是企业管理活动中的关键一环，也正是管理会计的核心内容。根据管理决策者的特殊需要，提供相关的会计信息，主要是在对各种数据资料深入分析的基础上，提出多种可供选择的方案，并对各种可行性方案比较、评估权衡之后，向决策者进行正确抉择或优选提供参考性的意见来。(3)计划。计划可理解为经营目标的具体体，根据项目的目标、特点，所具备的条件，对企业资源进行全面的规划和安排。
事中管理有：(1)组织。根据计划安排，帮助管理者以最小的费用多方筹措资金；兼顾企业盈利能力和偿债能力双方要求，合理调整资金结构（包括来源结构和使用结构）；根据生产资料的库存情况，协助管理者做出日常活动安排。(2)控制和监督。管理会计主要是通过标准成本制度、责任会计制度、库存模型、网络等方法，全面反映企业生产经营过程，及时提供有关成本变动、经费使用和损益的信息。有针对性地向管理者提供有关调整原有计划、修订经济指标、完善经济措施的建设和参考方案。
篇11
[关键词]战略管理 管理会计 信息
一、战略管理会计的内涵
随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家simmonds于1981年首次提
出了“战略管理会计”一词，他将“战略管理会计”定义为：“对企业及
其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展和控制企业战略
的会计。”随后，许多西方学者也纷纷开始了对战略管理会计理论的研究
，并从不同视角给出了战略管理会计的定义。shank将战略成本管理定义为
“成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。
bromwich和bhimani将其定义为“它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方
面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略”
。wilson则主要强调战略管理会计的外部性和前瞻性，将战略管理会计定义
为“明确强调战略问题及相关重点的一种管理会计方法”。
我们认为战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视
企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、为企业战略及企业战术的制
订、执行和考评提供咨询，揭示企业在行业中的地位和发展前景，而形成的
管理会计与战略管理融和的交叉科学。
二、战略管理会计特征
尽管学者们从不同的角度出发，对战略管理会计的定义多种多样，但它们都
涉及到战略管理会计的—些基本要素，体现了战略管理会计的一些基本特征。
（一）战略管理会计重视企业与外部环境的关系，具有开放性的特征。战略
管理会计将视角更多地投向影响企业的外部环境，围绕本企业、顾客和竞争
对手形成的“战略三角”，收集、整理、比较、分析竞争对手有战略相关性
的信息，这种不仅表现为管理会计信息收集与加工涉及面的扩大及控制视角
的扩展，如战略决策分析要考虑到顾客需求和竞争者信息，成本控制要扩展
到产品的整个生命周期，而且在标准制定、业绩评价中也要考虑到同行业的
平均或先进水平等等。
（二）战略管理会计将视角扩大到整体，具有结果控制与过程控制相结合的
特征和动态系统的特征。战略管理会计从确定战略目标、制定和实施战略计
划，一直到战略管理业绩的监控与考评等所有环节（步骤），始终都是以形
成企业的整体竞争优势的获取和保持为目标，并从企业管理的各个环节和各
个方面来保证其最终实现。这就要求管理会计的控制不能仅仅停留于对结果
的分析，而且要通过过程的控制将企业生产经营的各个环节都和企业整体目
标相联系，以过程的控制实现对结果的影响和保证目标的实现。
（三）战略管理会计收集、处理和应用信息的多样化，处理过程的科学性和艺
术性。战略管理会计收集、处理和应用的信息是与战略具有相关性的信息，是以
外向型为主体的多样化信息。这种类型的信息，可从企业外部多种渠道获得，如
公开的财务报告、竞争对手广告、行业分析报告、贸易金融报道等等。企业的管
理会计师在战略决策方案的制定及其实施过程中，就必须破除原来简单、陈旧的
决策模式，体现信息处理过程的科学性与艺术性的统一。
（四）战略管理会计对企业效益的评价是全方位的综合性效益，对经营成果
计算的重点从利润计算向增值计算转变。对企业效益的评价，应站以企业长
期的竞争力的保持为基本出发点，而不应拘泥于一时的得失。它是微观效益
和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。
三、战略管理会计的基本内容
战略管理会计是围绕着战略管理而展开的现代管理会计的新领域。目前，该理
论仍处于发展初期，无论从基本内容还是从基本方法上，都尚未趋于成熟化、
规范化。我们认为，战略管理会计应该包括以下基本内容。
（一）战略目标的制定。
战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。战略管理会
计的最终目标应与企业的总目标具有一致性。企业价值最大化是战略管理
会计的总目标，它克服了利润最大化的缺点，考虑了货币时间价值和风险
因素，有利于社会财富的稳定增长。企业的具体战略目标则可以分为公司
战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。
（二）战略成本管理
成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设
计、生产、销售进行全方位监控的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来
研究成本的，从而找出降低成本的途径。虽然对成本动因的细致划分难以穷尽，
但从战略高度看，战略成本动因对成本的影响更大，这些成本动因对企业的成
本会产生持久的影响。因此，从战略成本动因来进行成本管理，可以避免企业
日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。
（三）经营投资决策
战略管理会计在经营决策方面摒弃建立在划分变动成本和固定成本基础上的
量-本-利分析模式，采用长期量-本-利分析模式。长期量-本-利分析是以企业
的产品成本、收入与销售量呈非线性关系，在固定成本变动及产销量不平衡
等客观条件下，来研究成本、业务量与利润之间的关系。在长期投资决策方面，
战略管理会计应突破传统的长期投资决策模型的两个假定：一是资本性投资集
中在建设期内，项目经营期间不再追加投资；二是流动资金在期初一次垫付，
期末一次收回，把资本性投资与流动资金在项目经营期间随着产品销量的变
化而变动的部分也考虑在内。
（四）人力资源管理
人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容
之一。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以
及员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激
励员工以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法来确认和计量人力资源的
价值与成本，进行人力资源的投资分析。
（五）风险管理
企业的任何行为都带有一定的风险。企业可能因此获取超额利润，也可能
招致巨额损失。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬越大，风险也越大。
风险增加到一定程度，就会威胁企业的生存。由于战略管理会计着重研究全
局的、长期的战略性问题，因此，它必须经常考虑风险因素。其对风险的管
理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法．如投资组合、资产重组、并购
与联营等方式分散风险。
四、战略管理会计的基本方法
为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用，战略管理会计的方
法运用至关重要。战略管理会计存在多种基本方法：
（一）作业成本法
作业成本法是一个以作业为基础的信息加工系统，着眼于成本发生的原因即
成本动因．依据资源耗费的因果关系进行成本分析。这就克服了传统成本计
算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用，在作业
成本系统中变成可控。
（二）竞争对手分析
当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，无法准确地判断竞争对手
就不能制定可行的竞争战略。竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞
争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息。
（三）预警分析
预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，
提醒管理当局注意的分析方法。它通过对行业特点和竞争状况进行分析，
使管理当局在不利情况来临之前就采取防御措施，解决潜在问题。
（四）综合业绩评价
处于市场竞争中的企业必然会受到其外部环境、内部条件和竞争态势的强烈
影响。如何在激烈的竞争中获得竞争优势等是企业管理当局必须认真考虑的问
题。对此，传统的业绩财务计量方法和评价方法受到严峻挑战，非财务计量指
标已成为企业综合业绩评价的重要内容。
篇12
一、战略管理会计的概念
何为战略管理会计，目前国内外说法颇多，认识尚不统一，但就战略管理会计所涵盖的基本要素及体现的基本特征，即重视外部环境和市场，注重整体性等，大部分学者还是认同的，同意认为战略管理会计是服务于战略管理的会计信息系统，服务于战略比较、选择和决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体地说，它是以实现企业价值最大化为目标，综合运用灵活多样的手段和方法，为企业提供自身和外部市场及竞争者的各种财务与非财务信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理当局制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。
二、我国战略管理会计运用中存在的问题
在20世纪80年代战略管理会计开始被引入到我国，但至今仍处于理论研究和学术探讨的阶段，虽然我国相当一部分企业向管理会计的战略方向走出了坚实的步伐，但是还存在这诸多问题，总体应用水平不高。在以下几个方面仍有一定的问题：
1.战略管理会计理论普及运用程度较低
战略管理会计的理论广泛程度不高。尽管英国管理学者早在20世纪80年代初就发表了有关战略管理会计的学术著作，提出了这一伟大设想。但到目前阶段，尤其在我国公司商业领域内，战略管理会计仍处在理论研究和学术探讨阶段，到现在都没有形成统一的、系统的理论体系，也没有能够有效的普及运用。可见，理论的传播滞后为在实践中实施战略管理会计增加了相当的困难与阻碍。
2.企业对战略管理会计重视程度不够
战略管理会计的应用对于企业身处的环境具有相当的要求。目前，企业经营管理者往往看轻甚至忽视战略管理会计。我国许多企业的管理层只是把管理会计当成是会计工作的一块内容，忽视战略管理会计特有的职能。一部分经营管理者只看重短期的得失，不看长远利益。心里知道战略管理会计能帮助企业建立长期的、持续的竞争优势，但为了眼前的局部利益，却放弃了从长远利益角度来分析、评判企业的管理策略。这种决策者的价值取向与企业或社会的长期利益、根本利益不符的情况，将直接影响着战略管理会计作用的体现，也不利于营造好的氛围与环境以促进战略管理会计的进步和发展。
3.我国的战略管理会计的人才较为匮乏
我国的战略管理会计人才较为匮乏也是影响我国战略管理会计的一大瓶颈。相关人员对战略管理会计的运用影响主要体现在他们的素质上。我国现阶段的会计从业人员的总体素质不高，主要表现在理论层次偏下、知识结构不完善和专业教育不充分。据统计，我国现有1400万会计从业人员，但受过大专以上教育的不到10%，相当一部分会计人员没有受过专业的会计教育。目前，无论是企业的管理者还是会计人员对战略管理会计的认识去浅显，观念落后，没有认识到研究应用的重要性。实际上，战略管理会计是一门综合的学科，涵盖面广泛除会计学外，另有管理学、经济学、营销学及企业文化等多方面内容，想必对于从事战略管理会计的人员来说，这也将是一个不小的要求。
三、对于改进我国战略管理会计运用的对策探讨
战略管理会计的产生和发展已成为一种不可阻挡的潮流，而其在现代企业竞争中的战略地位与作用也是日益凸显。在发达国家，战略管理会计受到了会计界和企业界的大力推崇，得以迅猛发展。在我国，战略管理会计虽尚未成熟发展，可前景广阔，不容小觑。
1.加强理论和方法的系统研究
我国的战略管理会计应以有利于建立合理的市场经济为基调，以不断完善现代企业制度为目标，在紧密联系中国企业实际情况的基础上，对战略管理会计理论和实践进行系统的研究，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。对于战略管理会计教材的研究，要在实践中多作调查，选用较为先进和科学的方法，并要多运用有效而典型的案例来加以论证，提高教材的应用性，从而提高学生和企业会计人员的实践水平，使管理会计教材更具推广性，形成与我国国情相符合的管理会计理论体系。
2.重视培育战略管理的理性思维
战略管理会计既一种方法，也是一种思路理念。它的应用闪烁著人类理性思维观的耀眼光芒，特别是可以帮助企业决策者形成求异创新的思想与深谋远虑的眼光，不再是以往那种在目标的制订上忽视长期价值，只看见眼前短期利益，只重当下而放弃整体长远，应当全面衡量，多角度思考，体现出时间跨度与历史价值。在思想培育方面，首先要着重让企业高层管理者理解认识到战略管理会计的重要作用，培养现代企业中以人为本、整体衡量、战略出发，以市场环境为导向，树立相对竞争优势，坚持可持续发展的理念等。
3.加速培育高质量的战略管理人才
人才，是企业和社会发展最核心的要素，要发展战略管理会计也同样如此。战略管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。目前我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员和会计人员的素质都有待提高。必须对他们加强战略管理相关理论的培训，普及战略管理会计基础知识，逐步树立以信息化支撑的战略管理的意识。注意加强对于最新的管理会计知识的宣传、介绍、讲解，全方位地培养适应市场需求的综合战略管理人才。
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二、企业中管理会计的应用现状
1.管理会计的理论发展和实际操作之间存在差距由于我国的管理会计发展始于二十纪80年代，滞后于国际管理会计的发展。以前，我国的很多管理会计理论还只是停留在理论研究和翻译国外著作基础上，而实际上管理会计的应用更需要结合经济环境、法律法规、文化习俗等多方面实践因素，所以很多时候管理会计在我国只是为研究而研究，不具有实际应用的针对性。
2.缺乏高素质的管理会计从业人员我国的财务会计人员很多，但是绝大多数没有管理会计相关知识，即使有些会计人员学过管理会计知识，也只是局限于理论，其操作能力不强。况且有些小企业管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，不注重才能，更有甚者管理方式上过分集权，不够民主。这些因素的存在都会直接或者间接地导致会计从业人员的知识结构、知识层次、职业价值观等方面无法达到管理会计发展的要求。培养和造就一批高素质的管理会计专业人才是企业管理会计应用的必要前提。
3.管理意识不强管理会计其实质是企业的一项管理行为，更多时候它的主要目的是为企业管理者提供经营决策的依据，所以管理会计能否受到重视很多时候是和企业管理者的意识有直接关系的。目前，很多企业管理者缺乏对应用管理会计重要性的认识，不懂得管理会计对企业经营活动中规划、决策、控制和业绩评价的重要意义。更多的管理者只是受制于传统习惯的影响，将管理会计当成为一种算账、报账的核算活动，没有把管理会计放在其应有的重要位置上。
三、提高管理会计在企业中应用水平的措施
