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2006年，国资委出台了《中央企业全面风险管理指引》，要求中央企业建立全面风险管理体系，并每年编写全面风险管理报告；2008年，财政部等五部委了《企业内部控制基本规范》及相关指引，要求中央企业全面建立内部控制体系；2011年，国资委印发《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，要求中央企业做好全面预算管理体系建设工作。由于全面风险管理、全面预算管理和企业内部控制分属于不同的管理主体，且它们之间是相互关联和交叉，如何正确理解并执行国家有关部门的工作要求，在管理框架内整合工作职责，避免重复事项，提高管理效率，是企业家发展战略层面需重点关注的问题。因此，分析全面预算管理、全面风险管理和企业内部控制三者之间的关系，明确各自的核心要素和管理重点，在此基础上建立协调统一的管理体系，推进管理方法和管理工具的系统融合，形成管理合力，提高管理效率，确保总体战略目标的顺利实现。
二、“三个体系”相关性分析
全面预算管理、全面风险管理和企业内部控制均属于按各自管理重点设计的管理工具，它们之间相互关联，在企业经营管理的具体实践中又存在较大共性。
第一，全面风险管理涵盖企业内部控制，是企业内部控制的拓展和完善。全面风险管理主要是通过风险评估和制定风险策略对各类风险进行有效管理，体现企业对经营风险的阶段性谋划和过程控制；企业内部控制主要是通过制度和流程进行约束，体现企业对经营风险的是实时控制。
第二，虽然全面风险管理相对于企业内部控制有诸多优势，但是企业内部控制作为一种风险管理的有效机制，以制度、流程等方法规范企业的业务，防范企业内部的纯粹风险，是风险应对的重要且有效的手段。因此，企业内部控制是风险管理中比较刚性的内容，是全面风险管理中不可缺少的一部分，也是衡量全面风险管理成熟度的重要标志。
第三，全面预算管理涉及企业的人、财、物和产、供、销，是对企业经营过程中的相关事项进行预先谋划和安排，以便统筹配置资源、协调各项业务的有序推进。全面预算方案在编制过程中充分考虑了各个环节的风险状况和应对策略，在执行过程中严格按照制度和流程进行内部控制，因此从本质上看，全面预算管理本身就是一种有效的全面风险管理方案。
三、“三个体系”在科研开发管理中的应用
科研开发预算是企业合理安排产品科研与工艺创新活动、谋划成果应用及相关科技服务等对企业经营业务和价值创造提供支撑等事项的重要内容，是企业实现持续发展的重要保证。从经营业绩的角度看，科研开发预算的核心是统筹安排基础研究、产品开发、工艺创新和实验发展等科研开发项目，确保研究成果能够满足企业当期生产经营和未来可持续发展。主要实现途径就是加大研发投入，优化资源配置，加快团队建设；从风险控制的角度看，在科研开发预算制定及执行过程中，要关注科研开发资金的使用效率，关注科研成果的转化与应用。主要控制手段就是建立有效的科研经费使用监管机制和科研成果转化激励机制，确保科研开发经费的投入产出效率达到一定的水平。
第一，预算环节。根据企业发展战略和科研领域发展方向，明确科研开发总体规划；根据企业发展方向，进行立项前期策划，测算预期成果的目标成本及成果转化效益；根据科研开发研制目标，编制年度计划，明确成本预算目标；科研开发预算执行过程监控；科研开发预算阶段评审或验收；根据客户需求及市场情况，实现成果转化效益。
第二，业务事项。根据相关领域发展方向提出科研开发中、长期规划；根据发展规划战略，优化资源配置；立项前期策划、编写发展规划路线图、编制论证报告；编制项目间接成本预算，审核项目成本预算，项目直接成本预算报告；确定论证负责人，组建论证团队；编制具体项目研制任务书，细化项目年度研究内容及研究进度；编制技术方案，并与计划目标相匹配，制定科研成本符合立项目标；研发执行情况跟踪、评估、报告；研发执行过程中的重大事项调整与审批决策；根据合同和任务书要求，对项目进行评审或验收；对研发预算执行情况考核评价；签订科研成果转化合作协议；建立科研成果激励机制等。
第三，责任主体。业务事项责任主体涉及企业科研管理部门、财务管理部门、计划管理部门、人力资源部门、绩效管理部门、科技成果管理部门等。
第四，主要风险点。科研开发缺乏明确的发展战略方向，可能导致盲目发展难以形成竞争优势，丧失发展机遇或动力；科研开发因内外部环境因素频繁变动，可能导致资源浪费，或危及企业生存和持续发展；科研开发立项阶段定位不准确，论证不充分，可能导致研发项目与企业需求不匹配等，在竞争中处于不利局面；研究开发项目资金供应可能因为估计不足或项目费用控制不力造成超支，出现资金供应断裂，迫使研发活动中断，延误市场机会；研究人员配备不合理、关键科技人才流失、人才队伍年龄和素质结构不佳；考评和竞争择优机制不完善，可能导致研发技术失败，影响研究进度和预期成果等；研究开发项目计划审批不严格，可能导致研究内容偏离实际需求，研究成果缺乏竞争力或无法推广应用，无法达到预期效果等；研究开发项目技术途径不可行或者技术指标太高，存在较大的技术难度，影响进度和效果；研发资源投入不合理，可能导致资源浪费或成本过高，资产流失；未按计划目标开展项目中期评估、技术方案评审、试验大纲评审、工艺安全评审等，缺乏过程监控手段，可能导致进度拖期；对重大事项调整不及时，或决策失误，导致研发预算执行结果偏差较大；没有建立和完善评价制度，标准指标不明确，操作过程不认真，可能导致研究进度拖期，或无法达到立项预期效果；研发费用归集的不完整、不准确，可能影响企业财务报告的准确性；成果接受方受自身技术水平、科研力量和投资等限制，影响市场竞争，可能导致成果转让失败或回报率降低；缺乏科研成果转化激励制度，可能导致成果流失或经济损失。
第五，控制手段。企业控制手段包括整体控制、专项控制和不相容岗位控制。（1）整体控制包括企业《全面预算管理办法》《全面风险管理办法》《内部控制管理办法》等，以及相关决策与工作流程。（2）专项控制包括企业《科研项目管理办法》《科研成果管理办法》《知识产权管理办法》《科研开发项目立项、审批流程》《科研经费使用管理办法》《科研成果管理办法》《科研成果转化奖励办法》《科研人员考核评价管理办法》，以及科研项目决策、实施、监督、评审流程、科研投入占财务增加值比例标准、科研成果转化率约束标准、国家统一的会计准则和集团公司中会计制度、有利于单位可持续发展的人力资源内部控制政策等。（3）不相容岗位控制包括科研项目立项申请与审批相分离；科研项目预算、计划执行与审批相分离；科研项目执行与成果验收评审相分离；科研项目成果验收与考核兑现相分离等。
四、结束语
在科研开发过程中分析每一件事项所面临的各项风险，并提出应对每一项风险的控制手段，从而将业务事项与风险控制融合为一体，形成目标与责任相统一的内部管理工具。
（作者所在单位为西安近代化学研究所）
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安全风险是指安全事故或意外出现的可能性以及产生严重后果的组合。安全生产风险防控管理是指通过辨识生产经营活动中存在的危险、有害因素，并运用定性或定量的辨识、统计分析方法确定其风险严重程度，进而确定风险控制的优先顺序和风险控制措施．以达到改善安全生产环境、减少和杜绝安全生产事故的目标的过程。随着我国经济社会的不断发展、企业规模的不断扩大，安全生产风险也随之增加，安全风险管控措施一旦失效，形成的事故隐患排查治理不及时，势必会引发生产安全事故，造成严重的生命财产损失。因此，建立以危险源辨识、风险评价和风险控制为基础的安全风险防控体系，推行风险分级管控和隐患排查治理责任清单，落实风险分级管控和隐患排查责任，实现风险和隐患的受控管理，对于企业的稳定发展具有重要意义。
2企业安全生产防控中存在的问题
2.1企业员工安全风险意识薄弱
安全生产事故的发生绝大多数是由于人的不安全行为、物的不安全状态、不良的生产环境以及管理上的缺陷造成的。这往往与企业员工安全风险意识淡薄、对事故预防存在侥幸心理、缺乏必要的安全管理知识和岗位操作技能有关。比如，车间门口醒目位置明显设有“禁止明火”标语，在角落还能发现员工丢弃的烟头；吊车司机对行吊钢丝绳磨损严重、吊钩缺少防脱钩装置视而不见，对违规操作现象更是习以为常。企业不注重安全生产，员工风险意识淡薄，事故隐患整改不力，影响企业的安全稳定发展。因此，必须加强宣传教育培训，努力提高企业员工的安全风险意识，从根源上杜绝人为事故的发生。
2.2安全风险防控体系不健全
通常大中型企业规模大、资金力量雄厚，更加重视安全生产工作，基本能达到安全生产规范化、标准化、制度化管理，实现安全风险管控和事故隐患排查双重预防体系的良好运行。但是，为数众多的小微企业，规模小，资金有限，设备人员少，安全投入不足，没有形成有效的组织管理体系，内部安全管理混乱，安全风险防控制度不健全，缺乏专业的安全管理人员，或者管理人员安全管理能力不足，企业人员素质普遍偏低，不会辨识岗位安全风险或者风险辨识不全面，安全风险管控措施形同虚设，事故隐患排查不出来或对隐患视而不见，查而不改，纠而复发，岗位责任制度难以有效落实。此外，员工遇到突发事件不会进行应急处置，自救逃生能力差。这些都大大增加了安全生产事故发生的概率。
2.3事故隐患排查治理不到位
风险管控措施一旦失效，就会形成事故隐患。事故隐患排查治理不到位，就会导致安全生产事故的发生。因此，企业预防事故发生必须开展隐患排查治理工作。然而，企业在实际安全生产过程中，存在以下几方面的问题：（1）隐患排查不全面，更注重排查物的危险状态，比如，灭火器是否完好有效，粉尘涉爆场所是否使用防爆灯具等，却忽视人的不安全行为，比如，不正确佩戴安全帽，违章操作等。（2）不重视隐患治理。部分企业以生产经营困难、资金不足等为借口，不及时治理隐患，或者隐患治理敷衍了事，达不到治理要求。（3）过度依赖专家查隐患、政府监管执法。现阶段，“专家查隐患，执法促整改”的安全管理新模式，对于发现事故隐患，指导隐患整改，执法整改验收，形成隐患闭环管理起到了积极的推动促进作用。但是，有些企业过多依赖专家排查隐患，被动接受政府执法检查，事故隐患排查治理的企业主体责任不落实，忽视了发动员工发现事故隐患的重要作用，导致岗位现有事故隐患不能被及时发现和治理。
3企业安全生产风险防范对策
3.1合理应用技术手段，实现企业本质安全
安全生产工作的顺利开展离不开技术保障，要以技术作为重要基础手段，利用先进技术，检测出安全隐患和危险源，从而起到预防效果。具体可以从以下几个方面进行：（1）控制能量设计。对于部分企业而言，本身就属于高危行业，安全事故后果的严重程度和能量大小有着密切联系，可以利用控制能量的方法来降低故障概率。比如，可以尽量用36V安全电压来代替220V交流电，降低事故后果。（2）危险最小化设计。在企业安全生产中，如果从业人员专业技术不过硬，或是工作态度主观随意，就很容易出现事故，如何将事故带来的危险性降到最低，也是安全生产风险防范中需要思考和解决的问题。比如，采用平滑设计，尽量避免硬件设备中出现较为突出的棱角、尖端等，避免人员磕碰或者划伤。在软件设计方面，建立风险报警机制，以及各项设备运行的规范，一旦发现异常情况就会及时发出警报。（3）隔离、锁闭设计。如果在生产过程中无法从源头上进行控制，就需要将危险区域和安全区域隔离开来，尽可能减少人员伤亡和财产损失。比如，可以将易燃易爆物品放入防爆箱中，降低爆炸产生的冲击力；闭锁设计的主要目的是避免人员或动物进入危险区域。（4）冗余设计，在保证设备运行正常的基础上，增添新的功能或是部件，当某个设备发生运行故障时，其他设备可以及时关闭，可有效降低联锁事故的出现。
3.2强化宣传教育培训，提升全员风险意识
企业要提升全员的安全风险意识，构建完善的安全风险防控责任体系，就必须实现分层风险管理教育培训。一是要对企业高层管理层实施专业系统的安全教育培训，树立良好的风险管理意识，才会加大安全资金投入，配备专业人员管理，为企业有序地实施风险管控和隐患排查工作提供支持。二是加强员工安全风险知识教育培训。明确岗位存在何种风险，如何进行风险防控，遇到突发事故如何应对，通过事故案例警示、宣传教育培训，增强员工的安全风险意识和能力。三是增设安全风险管理的模拟训练。组织员工参加安全体验课程，邀请专家分享风险应对经验，定期组织应急预案实战演练，全面提升员工的风险防范能力。
3.3健全风险防控体系，推动岗位责任落实
企业组织安全管理人员、专业技术人员、各部门岗位员工，或者聘请专家指导等对生产工艺、生产设备、作业活动、生产环境等方面进行有效的风险因素识别，通过风险评估确定风险等级，制定出相应的管控措施，构建风险分级防控体系，并将风险分级管控责任分解到岗位和个人，完善风险防控考核奖惩机制，强力推动企业落实全员岗位责任，引导员工从“要我安全”到“我要安全”的思想转变，确保企业安全有序发展。
3.4做好隐患排查治理，预防安全事故发生
企业要牢固树立“隐患就是事故”的理念，因为隐患是事故的前奏。要遏制事故，关键在于消灭隐患。事故隐患排查治理的主体是企业。因此，企业要建立隐患排查治理长效机制，组织相关人员按照规定的时间、内容、频次，将可能引发事故的因素（物的不安全状态、人的不安全行为和管理上的缺陷）排查出来，建立隐患排查台账，制定整改方案，明确整改时限，落实整改责任，实施隐患闭环管理，坚决避免出现对事故隐患“视而不见”“查而不治”“纠而复发”等现象。政府监管部门也要加大执法检查力度，督促企业及时消除事故隐患，对于企业拒不整改或者隐患整改不彻底，依法依规实施行政处罚，通过行政执法手段倒逼企业落实主体责任，及时消除事故隐患，防止安全生产事故的发生。
4结语
安全生产关系到人民群众的生命财产安全，关系到企业生存发展的大事，一旦发生安全事故，后果将不堪设想。因此，合理应用技术手段，努力实现企业本质安全，建立完善的企业风险防控体系，强化全员宣传教育培训，提高企业风险防控意识，全面开展安全风险辨识、评价，制定有效的风险管控措施，岗位安全责任落实到位，避免防控失效形成事故隐患，定期开展隐患排查治理，实施隐患闭环跟踪管理，有效降低事故发生的概率，为企业的安全生产保驾护航。
参考文献：
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[4]杨佳伟.HG煤矿技术改造项目安全风险管理研究[D].西安建筑科技大学,2019.
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1.坚持党政同责，织密禁毒“防火链”。全面加强禁毒队伍、信息化建设和经费、装备等基础保障工作，提升禁毒基础工作水平。一是提供组织领导保障。我县重新调整加强了县 禁毒委员会组成人员，由县委书记亲自挂帅任禁毒委主任，县委副书记、县长任第一副主任，书记、县长做到亲自过问、亲自指挥。分别组织召开了X次县委常委会议、X次书记办公会议、X次政府常务会议，专题听取禁毒工作汇报。在全县范围内组织召开了推进会、培训会等会议X次，全面部署各项工作，确保工作落实落地。二是提供政策支持保障。制定了《XX吸毒人员肇事肇祸整改工作方案》、《XX落实省禁毒委联合督导工作专项整治方案》等文件，为禁毒工作提供了有力保障。县委常委会每两个月研究一次禁毒工作，两办督查室每两个月专题督查一次禁毒工作，县 禁毒委结合禁毒工作考评细则，按月调度并及时下发通报。明确将禁毒工作纳入县委、县政府绩效考核和平安建设考核，实行“一票否决”。同时，修订完善了《XX禁毒工作责任制规定》，出台了《县 领导及禁毒委员会成员单位联系乡镇禁毒工作安排表》，明确要求全体县 领导及所有禁毒委员会成员单位每月到联系乡镇督查、指导禁毒工作1次以上。三是提供人员经费保障。禁毒办在原有X人的基础上增加了X个编制，公益性岗位工作人员X人，县公安局禁毒大队正式民警X人协警X人，乡镇禁毒工作人员按照30:1标准安排到位，禁毒工作经费预算X万元，美沙酮维持治疗经费X万元殊人群收治经费已落实XX万元，社戒社康工作经费、举报奖励经费、出所必接等经费据实安排。四是提供业务指导保障。举办了XX禁毒业务专题培训班，重点培训了社戒社康人员管控、吸毒人员风险评估、禁毒APP和禁毒子系统的操作流程。印发了《XX乡镇禁毒工作台账》《XX社区禁毒工作台账》模版，指导全县禁毒工作台账建设，受到XX 县 禁毒办高度评价。所有乡镇和派出所排查了XX个乡镇吸毒人员XX人（其中低风险人员XX人，中风险XX人，高风险XX人、死亡XX人、出国出境XX人），并对实际管控人员实行一人一档管理。
2.坚持查堵前移，织严缉毒“组合链”。坚持关口前移，源头治理，通过开展禁毒宣传教育、加强易制毒化学品管理，着力铲除诱发、滋生问题的土壤。一是政策宣传到位，抓实舆论阵地管理。制订出台《XX深入推进预防教育宣传工作实施方案》，拍摄禁毒公益宣传片，开辟禁毒宣传专栏，并在电视台和大型户外电子显示屏滚动播出钟南山、朱之文的禁毒公益广告；开展禁毒宣传六进活动，X万余名师生、X家企业员工、X万个家庭、XX家娱乐场所从业人员接受了禁毒宣传教育。疫情期间，与村民签订不吸毒不贩毒不种毒不制毒承诺书。县委党校利用各类主体班、专题培训班开设禁毒教育课程，受训人次达到XX人次。禁毒教育基地有X万余名企事业单位工作人员、在校师生、县 民接受了生动直观的禁毒教育。各乡镇禁毒工作人员深入村、社区引导群众对全县禁毒工作进行客观评价，支持家乡的禁毒工作。落实贫困吸毒人员及家庭实行“一人一档”“一人一策”“应帮尽帮”政策，县 禁毒办、公安局、扶贫办相关负责人对涉毒贫困人口进行走访慰问。推进学校预防教育“五个一”活动，落实职业学校学生入学禁毒宣誓制度，将知识纳入期末考试内容，中小学落实禁毒专题课程每学年不少于X课时。县幼儿园举办了禁毒教育亲子绘画比赛等X项禁毒主题活动，实现了“禁毒教育从娃娃抓起”。组织XX所学校XX名在校中小学及职中学生参与全国青少年禁毒知识竞赛，学校及学生参与率均为100%，及格率为XX%，满分率为XX%。二是内部防控到位，抓实公职人员管理。把党政机关领导干部禁毒工作责任制列入重要议事日程，把单位公职人员涉毒吸毒问题整治工作情况纳入党政干部政绩考核内容，将公职人员涉毒吸毒问题纳入责任单位的绩效考核，并实行“一票否决”。制订出台了《关于遏制公职人员涉毒吸毒问题的意见》，组织部会同公安机关、人力资源和社会保障等相关部门，在公务人员招录、选调生选拔、事业单位和国有企业工作人员招聘中，建立健全涉毒吸毒人员的筛查审查机制，对发现的涉毒吸毒人员不得录用聘用。将公职人员纳入了毛发检测范围，共有近XX名公职人员接受检测。三是场所管理到位，抓实涉毒药品监管。在寄递物流行业开展“净边”行动，张贴宣传广告，签订易制毒化学品及相关设备入滇审查告知书，开展从业人员宣传教育。对XX家使用精麻药品的医疗机构和单位建立信息档案，明确责任到人，确保了精麻药品管理不失控。加强易涉毒公共娱乐服务场所管控，与业主签订了《XX公共娱乐服务场所禁毒责任书》，严查贩售、吸食。加强易制毒化学品、精麻药品管理。对全县 XX家易制毒化学品使用企业建立了工作台账，严防易制毒化学品外流。截止目前，我县 未发生易制毒化学品非法流失案件。每年定期对全县 XX余名“两客一危一校”驾驶人员开展尿检筛查。
3.坚持戒治结合，织紧戒治“管控链”。紧紧抓住重点地区和突出问题，深入开展禁毒专项整治行动，提升治理的能力和水平。一是风险评估管控必严。我县出台了《XX吸毒人员风险分类评估管控工作方案》，严格落实吸毒人员风险评估管控，对中、高风险人员坚决落实“四包一”管控措施，吸毒人员管控率由XX%上升至XX%。根据社戒社康协议，对外出务工人员定期尿检、实时管控，精确掌握了人员动向。对于无法接受“双向管控”人员，通过邮寄监测试纸、远程视频尿检等方式，全面加强监管，确保社会管控“无死角”。将毛发检测技术应用于吸毒人员管控工作中，检验了社区戒毒（康复）工作成效，对客观评估吸毒人员复吸风险隐患提供了精准依据，全面降低了复吸率。二是外流毒贩整治必严。下发了《XX打击外流贩毒整治工作方案》，对全县 范围内吸毒人员、有贩毒前科人员以及特殊群体贩毒人员的家庭外出务工人员开展走访，要求长期在外务工人员办理居住证。同时，到重点村组张贴外流贩毒典型案例及判决布告，组织乡镇禁毒专干、村（社区）干部、社区民警、村辅警深入乡镇、村（社区）开展摸排清理，进一步准确掌握“外流贩毒前科人员”、“重点外出务工人员”底数。目前我县外流贩毒人员XX人，圆满完成XX 县禁毒委交办的“不新增1人”的目标，与去年同期相比压降了XX%。三是涉毒严打斗争必严。深入开展“两打两控”、集打斗争等行动，2020年已办理行政案件XX起，累计查获吸毒违法人员XX人；强制戒毒XX人，社区戒毒XX人，社区康复XX人；“逢嫌必检”“出所必接”完成率XX%，强制隔离戒毒执行率上升至XX%。在“堵源截流”专项行动中，我县利用流动查缉站侦破涉毒案件XX起，抓获涉毒嫌疑人XX人，缴获各类XX克，超目标任务XX%。办理各类刑事案件XX起，刑事拘留XX人，逮捕涉毒犯罪嫌疑人XX人，移送起诉XX人，打击团伙犯罪人案比XX，超过目标值XX%。破获部督案件XX起，抓获犯罪嫌疑人XX人，缴获各类总计XX余克。
二、下步工作打算
1.责任再压实。按照《XX禁毒工作责任制规定》，明确和落实好乡镇、成员单位主体责任，将各项工作和任务再细化、再分解。以贯彻落实中办52号和《XX 省禁毒工作责任制规定》为抓手，深入治理突出问题，全力实施三年行动方案，坚决扭转毒情严重面貌。
2.宣传再推进。充分发挥新闻舆论、教育文化、医疗卫生、公安司法等职能部门的作用，从多个方面推进禁毒预防教育宣传；充分发挥城镇街道社区、农村和各个企业的作用，推动各类学校、流动人口、易染毒高危群体的禁毒预防教育宣传；开展群众喜闻乐见的教育活动，用危害的典型事例教育群众，用禁毒斗争的巨大成效鼓舞群众，激发群众参与禁毒的热情。
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在今年年初召开的“2009年度直属高校产业工作会议”上，教育部副部长陈希要求进一步加大工作力度，力争在2009年取得高校产业规范化建设的决定性胜利，强化风险管控，推动高校产业科学发展。为实现这一目标，教育部科技发展中心和中国高校校办产业协会还将根据高校产业改革与发展的实际需求，继续通过举办一系列的讲座和培训，以提高高校资产公司的管理水平和风险防控水平，促进其规范运营和科学发展，确保国有资产的保值和增值，为高校产业规范化建设顺利开展提供人力资源保障。
中关村“三三会”人大留创园专场成功举行
8月19日，由中关村管委会留学人员创业服务总部主办、中国人民大学留学人员创业园(以下简称“人大留创园”)承办的“中关衬留学人员企业精品项目推介会(三三会)人大留创园专场”在人大文化科技园文化大厦举行。
中关村管委会副主任周云帆，中国人民大学校长助理黎玖高，人大文化科技园办公室主任、北京人大文化科技园建设发展有限公司总经理彭翊，在京投资机构，各留创园负责人，企业代表等200余人参加了此次推介会。会议由人大留创园主任王国成主持。
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（2）电价电费风险防控是财务信息化管理的要求。依托SAP等业务、财务信息系统，供电企业电价电费管理基本上实现了“业务驱动财务、财务监控业务”的自动化处理，减轻了电力营销及财务人员数据处理的工作量。但由于涉及的信息系统数量较多、接口复杂、传递多向，信息系统风险敞口较大，营销及财务数据一致性问题较为突出，且财务部门处于电价电费管理流程的末端，信息系统问题引发财务风险的情况时有发生。
（3）电价电费风险防控是财务职能管理的需要。管理的核心是“人”的管理，供电企业过去在电价电费职责及能力管理上存在短板。一是机构及人员分工相对模糊，供电企业营销电价及账务支撑人员与财务部门管理人员职责界面不够明晰，存在缺位或代位现象；支撑机构账务班与供电所账务人员职责划分不明，电费资金管控不到位。二是电价电费业务参与人员尤其是基层人员业务素质不高，基层员工流动性大，人员风险防范意识比较薄弱，存在基础业务连续性风险。
二、电价电费存在的主要风险及原因分析
电价电费管理是供电企业普遍存在的主营业务，具有管理方法普适性与管理对象特殊性的特点。存在的主要风险包括以下几个方面。
（1）电价执行风险。根据目前国家电价管理的相关政策，各省区市电价由省级发改（价格）部门研究确定，制定后由发电及电网企业执行。一套电价体系根据用电类别、电压等级、用电时段等不同划分维度可能演化出几十甚至上百个不同的价格，这就需要供电企业认真分析梳理电价政策，建立相应的价格码，对各类用户进行准确计价、计费。随着输配电政策的不断出台，终端用户电价类型在不断减少，但仍很复杂，电价执行风险不容小视。电价政策执行不到位，一方面可能面临用户投诉等服务质量问题，另一方面可能引发监管部门的惩罚机制。
（2）电费回收风险。电费回收是供电企业最重要的现金流保证。但如同其他企业存在呆坏账一样，电费回收也存在较大不确定性，尤其是在现阶段宏观经济面临较大下行压力的大背景下。根据历史经验，一方面是受行业发展阶段、产能过剩调整等因素影响，不少大企业电费回收存在风险，不少企业现金流量严重萎缩，难以按时支付生产用电费；另一方面是贫困农村地区窃电频发，抗缴拒缴电费事件仍有出现。这些都对供电企业电费回收率及现金流产生重大影响。
（3）会计信息风险。供电企业较其他生产企业而言，客户数量群体通常都是几十万户甚至更多，每月都会产生应收、实收等业务循环，此外还存在较多的政策性电费（如临时接电费、代收政府性基金及附加等），每月产生的电费相关信息体量很大，对每个客户做到期初、应收、实收、结余等财务信息准确记录反映是最基本的要求。此外，供电企业自有及接受的大量用户资产，资产价值及相应的折旧明细信息量也很庞大。除了应用信息化系统外，一些新?d业务难以快速部署到信息系统中去，需要人工账务处理，面对庞大的数据量及较高的核算要求，会计信息风险始终存在。
三、构建全面的电价电费风险防控体系的措施及建议
（1）全面梳理，整合优化业务流程。建议供电企业结合电价电费标准化规范，全面梳理业务流程，对收费政策测算及报批业务、售电收入及应收确认业务、电费实收与资金管理业务、业务费管理、基金及附加管理业务、电费充值卡核算业务等电价电费主要业务循环进行流程再造。同时，结合会计基础管理规范，规定各业务类型的财务凭证补充附件，做到资料齐全、档案详实，提升基础财务管理工作水平。
一是根据岗位权限指引规范设置业务岗位，实行不相容岗位相分离，规范衔接次序，打破部门壁垒。二是应用“二八法则”实施人员配备，实现“抓大保小”，统筹平衡各岗位人员，做到重点管控、全面覆盖。三是加强银企合作，加快电费回收速度，保障现金安全，与银行签署委托收款协议，规避缴存现金途中被盗抢或丢失的风险。
（2）摆脱依赖，补充增强线下审核。在执行标准化信息系统流程操作的基础上，适度增强电价电费业务的线下审批及管控力度。结合实际业务操作需要，确定业务部门提供资金调整申请单、退费明细表等审批表单作为账务处理、财务监督的附件或依据，消除过度依赖信息系统流程管控的弊端，改变“只传流程、不闻其详”形式主义，保障了企业负责人对重大业务的知情、识情、详情。
同步制定操作规程、定期宣贯培训，确保审批执行到位、运转通畅。针对不同线下审批表单设定不同的流转时间期限，要求信息系统传递应同步或提前于线下表单流转，统筹兼顾效果与效率。
（3）多措并举，全面提升履职能力。营财融合条件下营销业务与财务记录深度融合，营销账务人员每个操作事件都会形成一笔会计记录，错账、重复入账、退费不符等账务问题绝大部分是由于营销账务人员处理业务不准确、不规范，最终反映在了财务环节。
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一、企业内部控制与风险管理概述
企业内部控制与风险管理是相辅相成、互为促进的整体。其一致性主要表现在：一是企业内部控制以及风险管理的实现都需要各方的参与；二是两者都贯穿于企业的整个日常经营管理活动当中；三是两者的最终目的都是要实现企业的价值。由于内部控制主要规范内部管理流程，而风险可能涉及内部风险和外部风险，从这个意义上缴，企业内部控制属于风险管理。然而，内部控制的提升，将增强企业对外部风险的抵御能力，二者是互相促进的。企业的风险管理和企业的内部控制相比较起来，它是站在更高的战略层次上来分析问题的，比内部控制更加细化，能够更好地解决企业经营活动当中所出现的各种各样的风险问题。随着内部控制以及风险管理的不断健全和完善，二者之间必定会相互交叉且相互融合，最终相互统一。
二、企业内部控制与风险管理中存在的问题
1.内部控制与风险管理意识较弱
一是风险管理意识淡薄，片面追求发展速度，制定不切实际的目标或盲目扩展投资，使企业承受无谓的风险。二是把内部控制和风险管理看作一种静态的东西，认为仅仅是规章制度，如文件法规、技术规范和应用模型等。三是内部控制和风险管理的内涵有很多重合之处，单纯的将二者混为一谈，忽略了其对不同企业的不同效果。四是片面相信国外的内部控制和风险管理理念，忽略了将其与我国国情与企业实际情况结合，使得内部控制与风险管理水土不服。
2.内部控制和风险管理组织机制较弱
一是公司治理结构不规范，不能有效制衡管理层的强大权力，董事会没有或者不能负起监督管理层的责任。二是过分夸大内部控制和风险管理的作用，认为只要建立了内部控制和风险管理，企业的发展就是必然的。三是缺少对企业自身的特点、发展阶段、行业特性、技术条件、外部环境等情况的评估机制，使得内部控制与风险管理本末倒置。四是管控模式和组织结构设计不合理，无法有效控制企业风险，难以建立有效的内控和相互制衡的机制。五是缺乏系统的风险管理体制，没有将风险管理的手段和内控程序融入到管理与业务的制度与流程中。
3.内部控制与风险管理执行力度较弱
制度的关键在于执行，没有执行或执行力度不够，再先进的制度也不起作用。影响内部控制和风险管理执行力度的因素很多，其中，企业组织结构不合理、执行人员素质偏低、企业文化落后、资源配置不当是主要因素；制度本身的局限性及制度与制度之间的不协调性也给内部控制和风险管理的执行带来困难。内部控制针对的是“事”而不是“人”，是一种“非人格”的控制机制，其控制对象不限于受控方，施控方也是内部控制的控制对象。内部控制需要全员参与、平行参与和平等参与，这与我国传统的等级制、科层制是大不相同的。
三、企业提升内部控制与风险管理的改进措施
1.建立内部控制与风险管理相融合的管控文化
一是建立完善的内部控制组织框架，将高管层、中层、普通员工全部联动起来，将内部控制的理念贯穿入公司上下，并对公司主要风险点建立追踪机制，以承接各种风险。二是开展一系列教育活动，包括合规在线、合规课件、合规漫画等，进一步巩固基于风险管理的内控文化。三是在传统金融内控经验的基础上，结合自身业务特点走出一条适合企业自身发展的内控道路，鼓励内控与风险人员学习专业课程，系统地提升自身专业知识水平。
2.建立合法合规符合实际的内部控制与风险管理体系
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一、现代企业财务管理工作存在的问题
(一)风险意识不足、盲目扩大生产
近些年，随着我国经济的快速发展、体制改革的不断深入，一些现代企业为进一步扩大其市场份额，盲目的选择了扩张式发展模式，而生产规模与总量的加大，虽然在一定程度上巩固了企业的市场地位，但同时也消耗了大量的人力、财力资源，从而导致企业的流动资金不足，大幅提高了产品经营、企业发展的风险系数。此外，部分企业为保证资金的周转，通常会选择向银行贷款或与其他企业进行互贷担保，以至于企业的负债持续攀升，甚至可能会直接引起财务危机，不利于企业的改革、发展。
(二)财务管理缺乏正确认识与重视
目前，在我国许多企业的经营、发展中，均不同程度的存在财务管理意识淡薄、理解错误、缺乏重视等问题，而一些企业虽然已逐步加强了财务管理的力度，但却仍在沿用以往计划经济体制下的传统管理模式，具体的操作主要依靠国家相关的法规、制度、规范来进行约束，不仅大幅降低了财务管理工作的效率、质量，同时将导致财务人员出现消极、怠工情绪，进而削弱财务人员在处理各项经济活动时的洞察能力、风险意识、竞争意识，以至于企业运营期间的一些风险、隐患、问题难以及时发展，各种监督、管控措施流于形式，不利于企业的长期发展。此外，对于财务管理工作，倘若企业领导未能给予足够的重视，也将直接影响到企业内部各项制度、标准、规范的制定与执行。
(三)在岗人员素质较低、教育培训不到位
现代企业的财务管理工作，不仅需要财务人员具备充足的专业知识储备、先进的业务操作技巧，同时还应充分了解、掌握各种管理专业方面的理论与方法，而对于企业内部的其他部门也需要有一定的了解与认识。然而，目前我国多数企业财会人员的整体素质普遍较低，甚至有一些企业的财会人员是半路出家的，由于缺少系统的学习与培训，从而难以保证其职业素养与业务能力。随着我国经济、科技乃至社会的快速发展，在现代企业的日常经营、管理中，涌现出了大量的新理念、新技术、新方法、新思想，倘若财务人员的知识结构没能及时得到丰富与更新，将难以适应现代市场经济环境与社会环境，从而无法充分发挥财务管理工作的应有作用，不利于企业的长期发展。此外，一些企业的高层领导对于财务人员的职业观、思想意识等方面缺乏重视，没能开展长期有效的政工工作，以至于在岗人员素质低下，违规、违章、违法操作行为的产生。
(四)现代企业财务的监管工作不到位
长期以来，我国许多企业在实施财务管理的过程中，并未有效落实、严格执行财务公开制度。究其原因，主要是由于这些企业的高层领导缺乏重视，各项管理工作的精力过多的投放在了企业的经济效益上，而忽视了对财务管理过程以及各项财会处理活动的监督、管控，而一些企业虽然实行了公开制度，但由于缺乏重视与支持，从而大幅提高了各项监督、管控工作的难度与任务量，最终也将流于形式，难以发挥财务监管的应有作用。在市场经济下，企业只有狠抓落实对财务活动的监督、管控，在日常的经营、管理中实行民主管理、政务公开机制，才能进一步提高各项财务工作的透明度，实现规范化操作，避免各种财务风险的产生，保证企业的健康发展。
二、有效提高财务管理水平的具体措施
(一)树立科学发展观，转变管理思想
现代企业在实施财务管理的过程中，应树立科学的发展观，针对所有业务、项目、产品的开发、运营以及未来发展进行分析、规划，以合理的方法扩大成产、经营规模，转化以往传统的计划管理思想，综合考了企业的自身特点与市场环境，采取各种有效措施，不断改进、完善财务管理。在企业的经营、发展过程中，通过开展专业、系统的预算管理，对企业的各项财务指标与资产情况进行分析、评估、管控，为各项经营决策提供完整、可靠的依据，统筹安排各项业务活动，使企业的债务情况得到好转，有效规避各种财务风险。
(二)建立合理、完善的财务管理体制
为进一步提高财务管理工作的效率、质量，现代企业必须建立一套合理、完善的财务管理体制，企业高层领导不但应给予足够的重视，还应进一步加大管理投入，组建高素质、高水平的财务管理部门。现代企业，应综合考虑其内部各个部门不同的业务特点、需求、标准，结合企业的战略发展目标与长期规划，制定完整可行的财务管理制度，并将其细化、分解为考核评价制度、奖惩机制、年度预决算制度、责任制度、监督检查制度等，通过充分落实、严格执行财务管理制度，明确管理人员的职责与职能，由此形成健全的财务管理机制，从根本上提高企业的财务管理水平。
(三)进一步加大内部审计力度
为保证各项经济活动、财会处理过程中的操作规范，现代企业应进一步加大内部审计力度，选配管理人员、财会人员、技术人员，组建、设立内部审计小组，定期针对企业的财务收支、劳务合同、经济核算、成本管理等事项进行严格的审计、检查。一些已实施内部审计的企业，应均衡处理各项审计、检查、监督工作的重心，进一步加强事前的预防、控制，实施财务分析、预测。通过全过程、全方位的内部审计，对于存有疑义的事项应及时与相关负责人、企业领导沟通，避免风险、隐患的产生，而对于问题事项应给予严厉惩处，以视警戒。
(四)构建财务风险管理机制
在新形势下，市场经济环境与社会环境的变化较为频繁，现代企业若要有效规避风险，就必须在日常的经营、管理中加大对薄弱事项、财务风险、市场风险的管控力度。对此，应选择财会人员、市场分析人员、技术人员、管理人员、决策人员组建风险管理小组，以定期或不定期的方式对企业内部的各种运行机制、财务状况以及外界环境进行分析、预测、评估，倘若发现问题应及时加以治理、纠正，针对可能发生的风险，制定专业、可行的防控措施及方案，从而将各种不利因素消除在萌芽阶段，以此保证企业的健康发展。
(五)加强重视财务人员的教育培训
作为各项监督、管控工作的执行者，财务人员职业素养的高低、业务能力的强弱，将直接关系到财务管理工作的成效。因此，现代企业应加强重视对财务人员的教育、培训工作，通过定期开展专业课程，不断提高其组织、协调能力以及业务操作水平；由企业政工部门负责开展思想教育工作，使财务人员树立良好的职业观、道德观、价值观，充分调动、激发其主动性、创造性、积极性，由此才能保证企业的财务管理工作与社会发展、市场变化相适应，提高各项管控活动的效率、质量。
三、结束语
综上所述，现代企业在经营、发展的过程中，将面临诸多困难与风险，而若要进一步提高其市场竞争力，就必须转变以往传统、老旧的管理思想与方法，建立合理、完善的管理体制，制定具体的管控措施与制度，规范各项业务操作，不断提高财务管理的水平，从而提高企业的生产效率与经济效益、实现可持续发展。
参考文献：
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（一 ）高校对实践教育不可替代性认识不足
大学教育是综合教育的过程，高校要想培养出真正适应社会发展的有用人
才，就要不断地完善人才培养机制。大学生正处于舒伯生涯阶段理论中的探索阶段，是完善自我，探索职业的重要时期，因此，他们急需通过生涯规划系列课程的有效指导，而使自身的生涯规划更加科学有效。从当前情况来看，虽然各高校已经将职业生涯规划课列入必修课程，但在扩招背景下教学任务的艰巨和师资力量的不足使得这门课程未达到应有的效果，高校普遍存在重理论，轻实践、重知识、轻能力、重课堂、轻课外的倾向。
（二 ）实践教育的科学有效性亟待提高
由于职业生涯规划教育在很多高校开设的时间不长，从师资上讲，大部分承担职业生涯教育的教师往往是普通负责教学或者是思想政治教师兼任，尽管这些教师也有加强实践教育的主观愿望，但由于自身在社会实践方面，尤其是职业世界经验方面不具有能够辅导学生的能力，使得高校职业生涯规划指导课程中的实践教育内容设置较为随意，缺乏必要的专业性和实用性。
（三）高校缺乏实践教育过程中风险规避的制度和措施
在当前形势下，影响高校大力开展大学生实践教育的诸多因素中，法律法规不健全处于十分醒目的位置，目前，我国尚未制定适用于大学生社会实践方面的法律法规，而多数高校也未制定行之有效的风险防范制度和措施，加之某些企业在市场运作方面存在一定的漏洞，高校顾忌学生在实践过程中安全、财产、权益等方面存在的风险，所以不能积极组织学生开展实践活动。
二、完善大学生职业生涯规划实践教育的具体策略
（一 ）将实践教育纳入大学生职业生涯规划教育体系
职业生涯规划教育的目的是要帮助学生认识自我，了解工作，使择业的风险降到最低，因此实践教育必须贯穿于整个大学教育全程。高校要根据实际情况对每个年级开展有针对性的实践教育。一年级，实践教育的首要任务就是帮助学生完成高中生到大学生的角色转变，要意识到职业生涯规划的必要性，从而有针对性的规划自己的大学生活。二年级，学生开始步入到了职业世界的探索期，对应的实践教育主要体现在帮助学生了解大学生就业的宏观状况，通过初步探索寻找差距，制定个人能力提升计划。三年级，实践教育要根据学生的实践经验，结合职业测评工具帮助学生进一步提升职业技能和自我管理能力，确定合适的工作目标。大四阶段，实践教育要鼓励学生积极投身求职行动，通过实战的方式训练大学生的求职技巧，并对就业困难的学生开展个性化辅导。
在教育方式上，除了丰富课堂教学手段外，学校要加强与用人单位的合作，根据高校的专业设置和方向给学生提供与职业发展相适应的实训、实习机会，引导学生积极参与顶岗实习、社会公益、寒暑期短期实习工作、周末兼职工作等来强化学生的实践记忆，使大学生尽早与用人单位接触，及早了解目标职业和工作环境，根据工作岗位的实际需要提高职业素质和技能的同时，更好地进行职业生涯规划 。
（二 ）大力提高师资队伍实践教育水平
高校教师作为实践教育的主要实施者，其思维过程和组织能力直接决定了实践教育的水平和成效，学校首先要充分挖掘和利用内部教师资源，要本着“教育者自己必须先受教育”的理念，对于参与大学生职业规划实践教育的教师与辅导员，要积极联系接收单位，为他们提供必要的进修、深造的条件与机会，此外，还要充分吸取社会资源的宝贵养料，积极联合社会力量，邀请相关专业的创业者、行业标杆人物，企业人力资源专员以及教育学与心理学专家等，到校开办讲座或座谈，为高校的实践教育课程做必要的补充。这种以高校就业指导中心师资为主体，其他院系教师、校外聘请教师为补充，统筹配合的师资队伍，才能为学生提供科学有效的就业指导。”
（三 ）加强实践教育过程的风险管控意识
按照舒伯的生涯发展理论，大学生正处在探索期，对社会和工作世界有着强烈的好奇心和探索欲，这些特点在一个规范的实践环境中对他们的成长有很大帮助，但是在离开了校园的安全环境后就会存在一定风险，高校教育者要加强风险管控意识，一方面，要不断呼吁全社会共同关心大学生社会实践教育活动，通过推进立法进程，明确学校、学生和社会各方面的权利和义务等内容，使实践教育有法可依，为学生建立健康有序的良好环境和实践运作机制。另一方面，高校自身要关注实践过程中的关键风险点，制定风险管控制度，帮助学生树立风险意识，使学生安全有效的完成实践教育内容。
大学生职业生涯规划中的实践教育是高校人才教育的重要环节，它的体系构建是一个长期而艰巨的过程，高校在实施过程中会面临各种各样的困难和挑战，只有不断摸索，才能逐步完善和健全实践教育体系，为社会培养出更优秀的人才。
参考文献：
[1]钟谷兰. 大学生职业生涯发展与规划[M].上海：华东师范大学出版社，2011.
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二、企业税务治理相关理论
（一）税务治理的定义英国学者Mr David Fwilliam认为税务治理的定义，可简单地表达为公司治理，而与税务相关，来协助董事提高公司价值，从而增加股东和其它利益相关者的利益。根据我国学者王家贵的解释，企业税务治理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等全过程管理的行为。企业税务治理不仅包括税收政策、法规的研究和利用，依法避税的技巧和方法运用，事前筹划和计划实施组织，也包括企业涉税业务流程规范和管理组织，还包括避免违规受罚和维护纳税人合法权益等综合管理内容。税务治理作为公司治理的一项重要工作，目的是为了以较小的管理成本支出而达到化解不特定税务法律风险及成本，以创造企业整体价值。影响企业税务治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客观经济环境（主要指税收负担水平）对企业税收筹划提供的空间大小，外部税务征管部门的税收征管压力和对企业运用税收政策及筹划项目的认可程度，企业外部利益相关者（主要指股东）对企业税务治理水平的认可程度。
（2）内部因素： 企业董事会及管理层对税务治理的重视程度，涉税风险防范意识以及企业税务部设置和税务治理人员的专业能力，包括：税收筹划能力、涉税问题应对能力和税务公共关系沟通能力等。
（二）税务治理的目标企业税务治理有两大目标，分别是风险管理和价值创造。将企业的税务风险管控至最佳水平，以创造企业的整体价值及维护企业善尽社会责任的形象，是大型企业集团税务治理的关键所在。
（1）税务风险。税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。税务风险包括政策遵从风险和业务交易风险：政策遵从风险是指企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，财税人员对涉税业务核算和会计处理的不正确或者不准确，导致应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、被取消资格或者吊销证照、刑罚处罚以及声誉损害等产生的风险。业务交易风险是指企业经营行为适用税法不准确，因缺乏安排或者税务筹划不当，导致企业纳税成本增加或者承担不必要的税务负担而产生的风险。
（2）税务价值。税务价值，通过运用税收筹划、利用税收政策降低税务负担，遵守税收法律、法规及政策形成的公司形象，包括有形价值和无形价值：有形价值主要指合乎法律的前提下合理利用税收法律法规及政策，通过税收筹划等手段，降低企业税务负担，是可量化的经营成果。无形价值主要指良好的税务治理可以帮助公司形成良好的声誉，提升公司的社会形象，有助于公司吸引人才、资本市场融资等，是难以量化的经营行为。
（三）COSO框架与企业税务治理2004年美国COSO委员会了《企业风险管理――整合框架》（ERM），拓展了企业内部控制的内容，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。COSO内部控制框架认为，内部控制系统由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示。COSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为企业内部控制有如下三个目标：经营的效率和效果，财务报告的可靠性和符合相应的法律法规。企业税务治理对上述三大内控目标会产生重要影响。、
基于COSO内部控制框架，企业应从以下五个方面落实税务治理：（1）控制环境。指企业整体应对税务风险的态度、税务战略和税务风险目标，包括管理层对税务治理的重视程度，税务风险制度制定和沟通的范围，以及税务部在集团的地位。（2）风险评估。指企业应对不同类别税务风险的熟悉程度和反应，包括企业识别、评估、管理和消除税务风险的流程。（3）控制活动。指企业通过设计和制定详细的流程对已识别的税务风险进行管理，以实现对集团税务风险目标的控制，包括详细的规章制度、复核、审批和运用外部资源等环节。（4）信息与沟通。指企业记录税务风险目标与企业内外有关部门进行充分沟通。记录用于识别和量化税务风险的操作指引，以及控制风险的措施；制定风险监控流程，保障税务风险控制措施受到评估，以及有新的风险出现的时候能够及时采取控制和补救措施。（5）监督。指企业通过采取复查税务风险内部控制实施有效性的措施，保证有效性得以实现。风险监督将能够识别风险控制失效或者企业税务目标没有实现的领域；一旦发现，可以及时采取补救措施。
三、大型企业集团税务治理实践：以A集团公司为例
A集团公司创建于上世纪九十年代，主营日化产品，公司主营产品的市场占有率多年来稳居行业领先地位。集团公司立足日化主业的同时，拓展了另外两个基本业务单元即金融资本投资和商业房地产业务，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司。公司具有强烈的依法纳税意识和社会责任感，但是，税务治理相对滞后仍然以核算为主的形式存在，税务治理的日常责任主要由财务部下属的办税员完成，已经不能适应公司快速发展的需要。
（一）A集团公司设立税务部的必要性
（1）跨行业发展导致涉税处理复杂。近年来，A集团公司立足日化主业的同时拓展了另外两个基本业务单元，通过参股或控股的形式涉足投资银行、保险、医药、商业房地产等行业，逐步发展成了复合型的大型企业集团公司，业务遍布全国各地及部分国外区域。公司具有多层次的组织结构，复杂的产权关系，完整的产业链条，涉及的税种、税收政策、涉税事项多种多且并日趋复杂，税收贡献对所在地区的影响大，税务治理已经成为该公司经营管理的一项非常重要的决策。
（2）税务治理专业性越来越高。由于国内外税法纷繁复杂而且具有很强的专业性，税务成本属于沉淀成本，税法的相关处罚规定很严格，集团范围内的涉税交易额巨大，稍有疏忽就可能给企业带来重大损失，如果没有独立的税务部和高素质的税务专业人才，难以应付日渐复杂的各项税务工作。
（3）税金支出成为企业重要资金支出。税负成本在A集团公司净现金支出中占有较大比重，对公司的资金周转和财务状况产生重大影响，合理科学地进行税收筹划，将成为A集团公司进行内部效益挖潜的重要手段。
（4）权威性指导着税务工作的有效开展。作为复合型的大型企业集团公司，税务治理涉及企业经营管理的方方面面，不只是财务部门的事情，还需要多方面的协同和配合，没有一定的权威性，很多涉税事务难以落实到位。
（二）A集团公司税务部职能定位为了有效地拓宽和提升税务治理的各项工作，A集团公司按照集团总体的工作部署要求，组建了独立的税务部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基础上对集团税务部的管理职能进行了准确的分析定位。
通过SWOT分析，A集团公司税务部对部门的优势和劣势以及在发展中存在的机会和威胁有了清晰的认识。税务部在遵循公司总体战略的基础上，对部门管理职能进行了定位，主要包括三个方面：战略规划、运营支持和合规要求。
（1）战略规划方面。以公司战略为指导制定税务战略，进行由税务驱动的内部流程再造。同时基于公司业务情况、交易模式等信息，负责整体税务筹划并制定税务方案，优化公司的税务环境，降低企业整体税负。
（2）运营支持方面。帮助建立注重税务的企业文化，承担专家顾问角色，提供税务技能及商业咨询服务，提供税务数据及税务知识管理。参与集团日常经营活动，协助集团建立整体节税模式，提出改进建议以不断降低管理成本。
（3）合规要求方面。与外部监管部门建立良好的沟通机制，落实内部税务风险管理及内部税务自查，培养专业的税务人才。制定税务策略使公司税务受益机会最大化，为高级管理层的商业战略、投资决策提供税务方面的专业建议。 及时掌握国家税收法律、政策及相关法规，设计税务培训课程，对成员公司的财务人员及其他部门人员进行税务知识培训，确保国家的各项税务政策在成员公司得到贯彻执行。负责指导纳税遵从体系性建设工作，包括管理制度、流程和操作指导的规范，控制日常纳税风险。
（三）A集团公司税务管控体系建设A集团公司税务部在集团总体组织结构上属于集团一级管理部门，归属于集团财务中心，拥有独立的人员编制、行政管理和专业管理权。税务部以集团整体战略为指导，基于COSO框架建立了六大税务管控体系，包括专业部门及专业人才体系、税务规划及税务分析体系、税务内控体系、税收成本控制体系、税务共享平台体系、政策研究及专业培训体系，以帮助企业实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。
（1）专业部门及专业人才体系建设（COSO控制环境建设）
部门职责：作为集团税务治理的主管部门，税务部以集团整体发展战略为指导，专注于集团税务规划管理，税务关系协调，财税政策宣导、纳税控制体系建设、投资项目税务分析、税务团队建设和税务专业人才培养等部门使命的达成，是集团以及各分子公司实施税务治理的全面管控，是集团税务政策制定、税务治理目标分解、纳税控制管理、税务风险的快速反应、税务团队建设，税务专业人才培养等方面的具体责任部门，对税务队伍的稳定、发展、成长、积极性和凝聚力负责。
岗位设置：根据税务部的工作职责和业务发展规模，A集团公司税务部在税务总监的带领下，根据公司业务规模和部门的职能建立了相应的岗位编制，设立了税务执行、政策及培训、规划与分析和税务内控四个工作模块。另外，在各成员公司中设置相应的税务会计岗位，业务管理隶属于集团税务部的税务执行模块，实行垂直的业务管理。
税务专业人才培养与团队建设：税务部十分重视人才培养和团队建设，部门成立后不断探索新的管理方式，以项目工作制的形式开展各项工作，在培养各成员团队合作精神的同时，让大家自由发挥聪明才智，快速成长为能独挡一面的税务专业人才。
（2）税务规划及分析体系建设（COSO风险评估建设）
开展年度税务规划工作，明确纳税目标 ：税务部以企业营运策略为起点制定年度税务规划，根据A集团公司年度全面预算管理的要求，经过科学的计算分析，在每年初确定全年税务规划目标，并报集团公司管理层批准。税务部每月对全年纳税达成数据实行动态分析管理，及时发现日常执行与目标规划的偏差，确保全年的纳税任务在税务规划的指导下按时准确完成。
加强IT技术的运用，提高工作效率：税务部通过建立基础税务信息数据系统，开发内部税务信息管理系统，减少人工处理环节，提升税务核算的准确性，实现税务核算标准化、税务数据和税务指标实时化。税务部遵循简易、快速、清晰的原则，建立了财税法规档案库，方便各成员公司的财税人员查阅相关税种中有关国家及地方的政策法规。同时，部门在积极探求ERP与发票管理软件及纳税申报软件的数据联动方法，提升工作效率。
开展税务分析工作，为管理者提供决策支持：税务部通过设置税费预算达成率、主营业务毛利率、三项费用率、增值税税负率、企业所得税税负率和综合税负率等关键税务指标，建立科学合理的税务分析体系，分析各成员公司的月度涉税数据，进行税种的结构分析和趋势分析，发现异常情况，对相关人员提出预警，并提出可行的税务处理建议，最终形成税务分析报告，为管理层提供决策支持。
（3）税务内控体系建设（COSO控制活动及监督建设）
税务流程及制度规范建设：税务部结合集团业务多元化的特点，统一各项涉税事务的管理标准。在纳税申报流程方面，设置各层级审核节点，严格对申报的数据进行把关，保证各成员公司日常税务执行及时准确完成，规避因漏缴、错缴而导致的税务处罚。在涉税合同审批方面，设置税务审核节点，规避业务执行中出现税务风险。在关联定价方面，设置定价审核流程，对价格的更新时点、审核的标准进行规范，同时定期对毛利率波动状况进行分析，切实保障集团关联定价政策执行到位，确保集团各成员公司纳税水平的稳定。税务部在公司登记、税务规划管理、税务分析、关联交易、税务培训、涉税条款审核、发票管理、合同管理、研发费用加计扣除等方面制定了相对完整的管理制度体系。
开展税务稽核，落实税务内控：为了落实税务内控工作，税务部建立了科学有效的税务稽核风险管理清单，采用事前分析、事中现场沟通核实、事后跟踪落实的工作程序，定期对各成员公司的涉税业务进行专项稽核，保证各成员公司严格执行各项税务政策。通过对集团业务的全面把控，将税务风险控制在萌芽状况，有效地防范了集团整体的税务风险，同时也为税务筹划空间的拓展提供支撑。税务部开展税务稽核的重点主要包括：销售收款业务流程稽核、采购付款业务流程稽核、存货管理流程稽核、相关合同及业务单据票据稽核、相关税收优惠的利用程度稽核、各税种的纳税过程稽核。税务部针对税务稽查中发现的涉税问题，提出整改措施，建议被稽核单位加强对各项涉税业务的开展进行全程管理，以降低涉税风险发生的概率，规避不必要的损失。
（4）税收成本控制体系建设（COSO控制活动建设）
投资并购业务管理：A集团公司主业经营良好，资金充裕，处于多元化快速发展的阶段，各类投资并购和重组业务越来越多。A集团公司税务部在重大投资并购项目初始阶段就开始介入，与业务部门开展充分的合作，根据企业发展策略对股权运作、资产配置、关联交易及公司设立模式、重大交易布局重组方式与时机选择等各种经济行为决策所涉及的各税种成本进行分析测算，做好全局性业务规划与最低税负纳税安排，给出最优操作方案。
生产采购业务管理：A集团公司的主业是制造和销售日化产品，具有固定资产投入大，产品材料消耗大，运输作业量大的特点，生产采购环节的增值税进项发票管理和固定资产管理显得尤为重要。A集团公司税务部在遵循相关法律法规的基础上，结合公司的业务，制定了相应的发票管理办法，规定了生产采购中各类发票的适用情形和增值税发票进行抵扣的范围。同时，在遵循会计准则和税法规定的基础上，结合技术发展和日常作业负担等因素对各类生产设备的折旧计提方法作了统一规定。
销售服务业务管理：A集团公司税务部，通过对销售业务的调研分析，确定了销售服务业务的关注要点，包括公司设立形式、销售收入确认的时点、销售合同中发票及结算要求、视同销售的情形、纳税义务时间、促销方式中的费用发票合规性、销售人员激励形式中的个人所得税等，落实销售纳税策略。同时，针对各公司增值税使用量大和发票面额大的情况，制定了增值税发票管理办法，确保发票的领购、保管、开具、递送、签收环节得到有效管理。针对日化快消品促销费用大，促销周期长，促销模式多样的特点，费用发票回收周期长和来源多的特点，做好相关费用的预提，保证每月费用能够实际反映在财务报表中，确保每月企业所得税纳税额的平稳。
技术研发业务管理：A集团公司是国内领先的日化制造集团，广泛开展国际合作，与世界500强中的国际知名日化企业建立战略合作伙伴关系，与国内知名的科研院校进行校企合作，不断提升的科技研发水平和自主创新能力，促进产品结构调整、企业转型升级。结合企业的实际业务特点和获取的相应资格，A集团公司税务部将技术研发列为日常业务重点工作内容之一，重点关注研发费用加计扣除的合规性，关注公司研发项目的立项及实施，关注新产品的开发及销售，以充分利用国家针对促进企业技术进步出台的系列税收优惠政策。
转让定价业务管理：A集团公司是覆盖全国各个区域的大型企业集团，经营的日化业务遍布全国各个地区，在全国拥有众多生产基地和销售公司，并且享受的税收政策存在差异，公司间的内部交易频繁，对各公司的税收影响大。为此，A集团公司税务部将转让定价业务作为日常业务重点工作内容之一，按照相关法律制度的要求，加强对转让定价的管控，对转让定价中涉及的转让定价方法选择、各成员公司的功能定位、同期资料提报等进行了统一分类和规范，并通过月度税务分析，对转让定价体系进行跟踪落实，以确保符合税法的相关要求。
（5）IT系统共享平台体系建设（COSO控制活动及监督建设）
税务月刊与税务月历：税务部每月收集整理当月度最新的税收政策和典型案例，通过共享平台在集团范围内实现共享，提升整个集团特别是财税人员的税务政策认知能力和税务问题处理能力。税务部每月通过分析和整理当月各税种的申报日期及当月需要重点关注的税务信息，形成税务月历，在集团范围内做好纳税申报时点提醒，规避因纳税申报引起的税务风险。
在线税务咨询：税务部通过在集团网络办公系统中建立在线咨询平台，以“你问我答”的方式，对日常税务咨询问题及时给予合理的解决方案，通过事中指导和事后跟踪，有效保证了税务问题的切实解决，不仅降低了企业日常经营的税务风险，也有效推动了部门服务水平的持续进步，提升了集团的税务管控职能。
月度税务例会：税务部通过与中介机构合作，每月召集财务部及相关业务部门针对当月出现的重要涉税业务进行讨论，加强相互之间的沟通协调。同时，利用第三方的专业权威和独立性，推进涉税业务的顺利开展，提升部门的管控能力和服务水平。
税务答疑手册：税务部定期通过对集团范围内发生的各类重要涉税问题或者频繁发生的具有典型性的涉税问题进行归纳总结，形成税务问答知识手册，并组织相关人员对手册进行学习，规范各项涉税业务的处理。
（6）政策研究及专业培训体系建设（COSO信息与沟通建设）
政策研究方面：将网络现有资源与专业中介机构资源相结合开展税务政策研究，对国家税务总局及各地税务局的税收政策进行研究提炼，形成研究报告递交集团管理层。
专业培训方面：税务部开展税务培训选取的主题主要来自两方面，一方面为最新税务政策研究的成果，即与集团业务相关的动态政策的税务专题；另一方面是与税务相关的税务会计实务处理及涉税沟通技能。培训主题涉及营改增、涉税会计核算、发票知识、企业所得税汇算清缴、关联定价、税务稽查与风险应对等。通过开展针对性的培训，深入贯彻税务内控文化，可以有效提升财务人员和业务人员税务意识。
（7）变革后的税务治理效果。通过总结分析，A集团公司税务职能活动在变革前后发生了较大变化。变革后的税务工作已经由一种单纯的核算支持型工作转变成一种多方位的企业内部专业管控型工作。A集团公司税务部在深化内部税务治理的同时，注重将集团诚信纳税的企业文化、办税人员税务知识扎实、工作认真细致、快速、准确、高效办税的良好企业形象传递给税务机关，与税务征管部门开展了形式多样的沟通交流活动，有效地促进了政企之间的友好互信关系。
（四）A集团公司税务治理发展规划 通过变革，A集团公司税务风险得到了有效的管理，税务价值得到了较大的提升。但税务管控体系仍需进一步完善，主要包括以下几个方面：
（1）专业素质方面。在多元化业务的急速发展及海外需求扩张面前，税务部面临高端税务专业人才缺少、国际税收视野和经验不是的问题。A集团税务部未来将考虑引用优秀人才或通过部门内挖潜的方式，培养具备财税筹划和内部控制管理的高端税务人才。同时，配合企业海外拓展需要，培养具备海外税务核算及风险管理的人员，加强国际财税法规的研究解读与应用，以国际化税收视野的高度应对各类税务实务问题。
（2）税务风险管控方面。A集团公司目前主要注重业务过程的管控，事前管控相对不足。因此，A集团公司未来应注重业务流程节点的管控，建立标准检查体系，将税务治理工作向业务前端推移。通过挖掘大数据技术实现智能、远程的税务信息支持，建立关键指标自动预警体系，最终建立全面的税务风险管控体系。
（3）税务研究与培训方面。相比优秀的咨询公司，A集团公司缺乏更加专业的税收政策研究团队，税务培训多采用外聘培训师的形式。未来，A集团公司将加强税收政策研究能力，提拔一批内部专业讲师，以更加有效地将税务治理融入公司业务发展。
四、结论
公司的税务治理不能简单地看作是一种业务支持型的职能工作而存在。当前很多企业包括大型集团公司和中小公司，缺乏对税务治理的重视，税务控制流程的缺失或不完善，专业岗位设置的不合理，使得企业税收成本高于正常比例，遭受税务稽查处罚的可能性大大增加，给企业造成了不必要的损失。A集团公司通过分析自身业务快速发展和业务领域日趋发展多样的状况，设置了独立的税务部，提升税务治理在集团经营管理中的地位，利用SWOT分析工具确定了战略规划、运营支持和合规要求三个职能定位。A集团公司在COSO框架下开展集团六大税务管控体系建设，包括税务部组织架构设置及人才培养体系建设、税务规划及分析体系建设、税务内控体系建设、税收成本控制体系建设、税务治理平台体系建设、政策研究及专业培训体系建设和政企共建体系建设，大大提升了集团公司的税务治理能力，为企业不断向前发展保驾护航。企业管理层必须提高对税务治理的重视程度，建立注重税务管理的企业文化，确保各项税务管控措施执行到位，从而实现“管理税务风险，提升税务价值”的税务治理目标。
［本文系国家自然科学基金重点项目（编号：71032006）、国家自然科学基金面上项目（编号：71372150）、教育部人文社科一般项目（编号：11YJA790094）、中央高校基本科研业务费专项资金资助项目（编号：1109153、11nkjl04）阶段研究成果；同时感谢中山大学成本与管理会计研究中心的支持］
参考文献：
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二、加强安全风险监督
设备风险监督：通过完善设备风险督查表单和规范设备风险督查流程，进一步提升设备安全管控，促进电网整体安全水平。根据生产设备管理部门的设备风险评估结果，密切关注设备维护巡视、设备缺陷处理等情况。作业风险监督：根据停电计划、施工方案、施工作业票及作业指导书的执行情况，监督员工施工作业是否掌握和落实“十个规定动作”、是否准确开展作业危害辨识及风险评估、是否严格防范高空坠落、防触电、防倒杆及物体打击等作业风险。安全生产专项工作监督：依据保证体系部署的加强安全年度专项工作，以及保供电工作要求，监督执行单位（部门）工作的落实情况。监督安全生产重点专项工作主要有：防止恶性电气误操作、保供电、配网现场作业风险管控机制与电力安全隐患排查治理等。
三、强化督查问题整改
供电局安全职能部门要针对督查发现的问题，制定整改计划并列出整改措施表。一是向被查单位发出《安全督查发现问题整改通知单》，并对其整改情况进行跟踪督查，通过月报形式对违章问题进行，同时向局相关职能管理部门反馈。二是针对恶性违章行为编制典型案例，进行宣传学习。三是局安全职能部门要根据督查情况建立问题数据库，将“三老”问题、突出问题以及重大隐患和影响较大的一般隐患纳入“销号”管理，并将重复性发生问题纳入年度绩效考核指标。安全职能部门要会同有关业务管理部门，按照“谁主管、谁负责”和“管业务必须管安全”的原则开展整改监督工作，针对部分重要问题的整改将挂牌督办，强化问题整改的闭环管理。
四、充分发挥安全信息管理系统的作用
要配备安全信息系统专职管理人员，跟踪监督生产设备安全状况和工程施工进度情况，及时调整安全督查方式和时间，提高督查工作效率。并开展信息化在线监督。一是监督“两票”管理，主要核查外来施工人员持证上岗和“三种人”的履职情况，重点关注安全措施落实情况，随机抽查“两票”填写与执行情况；二是随机抽查班组的安全活动记录、事故案例学习情况等，调动基层学习安全知识的积极性；三是随机抽查班组日志，监督班组开展安全活动情况；四是随机抽查设备缺陷处理记录，监督设备缺陷处理情况，提高设备消缺率，及时消除安全隐患。
五、加强安全教育培训
单位人事部应认真制定年度安全教育培训计划，培训课程主要从安全管理制度、安全操作技能、安全基本知识、实操演练等入手，着力提高员工的安全技能和安全防护意识。部门、班组要开展经常性安全教育，可以采取设立安全日、安全周、安全月及开展专项安全教育等形式提高员工安全知识水平，消除隐患。加强员工持证培训。所有生产工作人员和管理人员都应经“安规”考试合格才能上岗；特种作业人员必须进行专门培训并考核合格后，才能持证上岗；加强参建单位人员持证作业的监督检查，发现没有上岗资格作业人员，责令其停工，并要求承包商限期整改，确保施工人员全部持证作业。
六、提高基层生产组织安全管理水平
供电所、输变电管理所等是基层生产单位，其安全状况直接影响到全局的安全管理水平，因此抓好基层单位安全管理至关重要。要加强供电所工程管理人员及安全督查人员专业培训工作，提高基层供电所的安全督查水平。督促、指导基层单位落实安全生产责任制，把日常工作、重点工作分解细化，纳入计划表单，明确责任人和期限，以闭环管控的方式抓落实。基层单位要结合实际情况开展安全自查自纠工作，加强线路及设备巡视工作，降低设备安全风险。通过定期召开安全会议，分析处理生产中存在的安全问题，将隐患解决在萌芽状态。专项检查“两票”执行情况，基层单位应每月对“两票”的执行情况进行分析、上报，供电局职能部门对“两票”进行抽查，动态检查“两票”的执行情况，发现问题及时纠正。
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一、引言
房地产投资分析作为一门必修的专业课，依据《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）的核心内容，分析了最新的房地产投资分析相关政策与评价指标的变化，还包括社会与环境评价等相关内容；房地产投资分析课程最重要的内容就是房地产融资风险。本文就融资风险进行详细的分析，对风险防范提出观点，便于学生更深入认知房地产投资分析这门课程。
二、房地产投资分析课程的主要内容分析
（一）融资风险分析
1.融资渠道集中。尽管国内目前已经出现并得以应用的融资方式越来越多样化，但由于我国房地产金融市场还处于发展的初步阶段，许多金融产品和手段并不成熟，因此，企业在房地产开发项目过程中过度依赖于银行贷款的状况仍旧没有太大的变化。
可以从对比看出，2016年第一季度房地产项目资金结构与2015年度相比整体上变化不大。需要说明的是，在其他资金来源中，定金及预收款项占总资金来源的25%左右，所以项目的资金来源主要是自筹、银行贷款和预收款项。
2.法律法规滞后。我国融资体系的发展并不十分完善，缺乏相应的法律法规来对各种融资方式和渠道进行有效的约束和规范，融资过程中法律漏洞也十分常见。例如针对通过互联网形式进行公开小额股权融资的股权众筹融资方式，我国至今还未出台专门具有针对性的行政法规和部门规章，只是在《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》等类似的文件中对该种融资方式进行了初步的定义，这为企业进行众筹融资触犯法律底线留下很大的隐患和风险。类似情况还有因缺乏法律规范导致的信托兑付危机等，项目融资过程中应重点注意存在法律争议的融资渠道或方式。
3.融资成本高。融资成本过高一直是房地产业常见的现象，也在不同程度地限制着房地产业的发展。项目通过间接融资可较为灵活地获得所需资金，但间接融资除了保密性差之外最大的缺点就是融资成本高，如通过券商融资成本在15%-25%之间，信托融资成本则在13%-20%之间。即使是成本最低的银行借贷，其理论年利率为7%-10%，但加上如贷转存、顾问费等各种成本费用之后，综合成本也在8%-12%之间。直接融资渠道如股市融资的综合成本则在15%左右。虽然政府通过一系列调控政策来缓解融资难的问题，但短期内企业所面临的融资形势依然十分严峻。
4.项目决策不理性。项目决策的过程实际上是项目发起人通过市场调研，发现新的投资机会或者领域，结合自身实力确定是否要进行投资的过程。在这个过程中，造成决策失误的常见原因有两种，一是市场调研结果与实际有偏差，二是对自身综合实力评估不准确。前者由于房地产市场的需求空间很大，近年来房地产的投资属性不断被放大，与之相反的是消费者的购房能力有限，若市场调研只重需求不重消费者的购买水平，则会造成有市无价；而后者最典型的例子就是开发商通常都会同时进行多个项目的滚动开发，以期获得更大的市场利润，却忽略了多项目管理需要完备的项目管理技术和资源分配能力，包括保持资金的持续供应并在时间和空间上合理分配的能力，理性的项目融资决策需要通过建立系统完备的决策机制来支撑。
（二）风险因素之间的相互作用
基于上述风险种类分析，可将风险分为两大类别，即内源性风险和外源性风险。外源性风险主要包括不可预见的政治、经济、行业市场等的变动，内源性的风险是建立在项目自主性基础上，主要包括对项目资金流、工程建造过程、后期运营过程的管控。然而，在大范围来看，各种风险因素之间是相互关联、相互作用的。
（三）融资风险防范分析
目前，一些传统的风险防范方法已经在大范围内得到应用，如与具有实力的房地产企业合作进行项目的开发分散风险；发行股票或债券，在接纳民间资本的同时对风险进行分摊；在具备条件的情况下发起项目预售活动，在规避市场风险的同时有效实现风险的分散。然而风险随资金的流动无处不在，想要从根本上对风险进行管控，需要我们将风险防控工作落实到项目进程中的方方面面。
1.建立动态风险评估与防范机制。在项目进展的过程中，应根据项目实际情况建立起针对性的全面动态风险评估与防范机制，以帮助项目负责人进行理性地决策。对项目外部不可预见的环境因素如政治、经济、行业市场的变动进行实时监控，实现对外部环境变化的敏锐感知，并据此对项目的资金流做出灵活的调整；对项目内部资金及物料的流动、工期进度、工程质量进行动态跟踪检查，及时跟进项目公司报送的资料，评估各参与方在项目中的实施情况，一旦发现偏差应及时向项目发起人及投资人提出建议以及预警。
2.组合利用不同的融资方式。成本与风险之间有着密切的对称关系，即当融资成本上升时，对应的风险会下降；当融资成本下降时，项目所承受的风险会上升。因此在成本与风险之间寻求一个合理的平衡点将有利于项目融资的顺利进行。项目直接融资不需要经过金融中介机构，因此所要支付的成本比间接融资要低，但也正因为缺少了中间担保机构，直接融资所面临的风险比间接融资要大。可以通过组合多种融资方式，根据资金的用途有区别地进行不同渠道的融资，寻求风险与成本的均衡与对称，可适当降低风险，节约成本。
3.利用计算机技术模拟工程建造。在多数的房地产项目建造过程中，由于施工过程的复杂性、动态性和不确定性，不可避免地会存在因设计变更、试错返工等因素造成的工期拖延、成本超支甚至影响到项目质量的现象，造成了劳动力和材料的极大浪费。可利用BIM等计算机技术对施工建造过程进行反复模拟，找出各方面问题，并及时进行纠正，力争将项目真正投建后的偏差降低到最低程度，以实现低成本高效率的建造过程，最大程度地避免完工风险。
4.针对风险事件进行评估总结。一些房地产龙头企业之所以能够实现快速发展，其原因之一就在于他们善于总结经验，为下次危机风险的出现提供借鉴，减少损失。对已出现的风险事件，应及时将实际效果评价信息反馈给风险防范机制，总结此次风险应对方案带来的得失，提出更加完备的应对方案，建立风险信息数据库。增强项目在以后的发展过程中的风险抵御能力。
结论
房地产投资分析课程是建筑院校房地产专业所开设的一门专业必修课。房地产投资分析是房地产业的基础，它以形成新的房地产价值为表现结果。这门课程涵盖的专业知识多，并可以直接应用到房地产投资项目评价的实际环节。融资风险是这门课程中最重要的内容，如果这个问题弄清楚了，学生就能够了解房地产投资分析最核心的内容。能够顺利完成本课程的教学。
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1企业集团财务风险概述及特征
1.1企业集团财务风险概述
对于企业集团，在各项财务活动中，由于各种难以预料或无法控制的因素存在，使企业集团不能实现预期的财务收益，从而存在产生损失的可能性，这就是企业集团的财务风险。这种财务风险是客观存在的，通常体现在筹资方面，资金结构不合理；在投资方面，决策随意性大；在资金营运方面，管理手段落后；在收益分配方面，较少考虑资本结构问题等。
1.2企业集团财务风险特征
企业集团财务风险具有自身独特的特征。
1.2.1企业集团财务风险的连锁反映
对于一个企业集团而言，集团内部存在着错综复杂的股权关系，这无意间会形成一条条的业务链，这些业务链的存在，使财务风险在集团内的传导更顺畅，如集团内部单位之间的贷款互相担保、资金拆借等业务的发生，容易使这方面的风险在企业集团内部形成连锁风险。
1.2.2内部人操纵利益形成的财务风险
在多级法人治理结构下，各子公司为了实现自身利益的最大化，当经营目标与集团总体目标存在不一致时，内部人将有可能强行或过度占用集团有限的资源，以便让子公司获得更多收益，从而形成内部人操纵利益的财务风险。
1.2.3企业集团的财务风险影响面大，破坏性强
企业集团的规模一般比较庞大，当某个成员单位的财务发生困难时，如果没有及时加以有效的控制，风险可能在集团内蔓延，这不仅可能影响整个集团的发展，威胁企业集团的生存，还有可能在宏观方面影响所在地区的就业和经济发展。
2民营企业集团财务风险管理存在的问题
2.1缺乏健全的公司治理机制
健全的现代化公司治理机制是构建完善的财务风险管理控制体系的基础。虽然随着现代企业制度在民营企业集团中的应用发展，集团内部治理有了较大改善，但是还有民营企业集团受到传统管理机制的影响，没有健立健全公司的治理机制。有些民营企业集团没有建立真正意义上的“三会”，即股东(大)会、董事会、监事会，或即使在形式上设了“三会”，也并没有真正履行职责。因此，实际工作中，治理体系不完善，风险管控层次缺失。
2.2缺乏风险意识和风险管理人才
民营企业集团在日常经营中更多重视销售业务的拓展，较少考虑过程中可能产生的财务风险；只看到了项目所能带来的丰厚利润，看不到利润背后所隐藏的财务风险；在投资决策时，不顾自身的能力和发展目标，热衷于铺新摊子，盲目投资。那在风险来临时，企业集团将无力承受，往往损失是巨大的。由于我国企业集团风险管理起步较晚，相关教育和管理培训也较少设置相关课程，风险管理人才就显得非常缺乏。风险管理人才匮乏已成为制约民营企业集团风险管理发展的因素之一。
2.3缺乏完善的财务风险控制体系
2.3.1财务风险控制制度不够完善
一些民营企业集团都是老板说了算，没有形成完善的财务风险管理架构和处理程序，权限和职责等也未加以严格规范，尤其在资金营运、利益分配、职责权限及事项汇报等方面管理混乱且权责不明，使得风险监督和控制无从谈起。
2.3.2财务决策机制不健全，对财务风险监控不力
财务决策是对财务方案、财务政策进行选择和决定的过程，目的在于确定满意的财务方案，以实现企业价值最大化的财务管理目标。决策机制是否科学，在很大程度上决定了风险存在的程度。民营企业集团中普遍存在凭着经验决策和主观决策的现象，个人决策占有很大的比重，事实证明，不进行周密而系统的项目可行性研究和科学论证的投资决策，往往会导致项目的失败。集团内部人控制问题突出。
2.4缺乏全面预算管理
预算管理是企业集团加强内部管理和控制的重要手段之一。有现实生活中，有的企业集团尚未建立全面预算管理制度；有的企业集团虽然建立了预算管理制度，但是没有认识到全面预算管理是企业全方位的管理活动，主观地将全面预算等同于财务预算；还有的企业集团由于预算缺乏可靠的测算依据和计量标准，导致预算指标与实际情况有较大差距，使财务预算失去了应有的指导、实践意义。
2.5缺乏内部审计的监督机制
相当多的民营企业集团内部没有设立内部审计机构，基于现实的经济利益考虑，为节约成本费用开支，集团内部通常也不会设立专门的审计部门。同时，基于企业商业信息保密，较少引入第三方中介机构进行审计。内外部审计监督机构的缺失，无疑将增大企业集团的财务风险。
3民营企业集团财务风险管理措施
3.1完善法人治理结构
对于民营企业集团而言，想要正常运营并快速发展，必须建立起合理的企业治理结构和机制。为此，民营企业集团必须摒弃“家族式”的盲目集权模式，完善董事会、监事会、经营管理层有效制衡的监督约束机制，建立和健全授权审批制度，明确授权权限和程序。通过完善法人治理结构，在保证股东会、监事会知情权的同时，充分发挥监事会的作用，防止出现内部人控制现象。
3.2培育良好的企业风险管理文化
一个企业集团的风险管理文化的形成不是在短时间内就可以完成的，民营企业集团应从重视和培养懂专业、有能力的企业风险管理人才做起，用制度、理念以及文化来培养和留住人才，建立起高素质、高水平的管理队伍。企业集团还应针对不同岗位的员工进行相关风险文化、风险管理制度、风险管理操作方法和技术等方面进行培训，树立全员风险意识，努力让每一位员工具备一定辨别风险的能力，使“风险无处不在”的理念文化遍及企业集团的每个角落，真正增强整体的风险意识。
3.3建立和完善财务风险控制体系
3.3.1构建集权式的财务管理模式
为加强民营企业集团对财务风险的预测和管控，应构建有效集权式的财务管理模式。各子公司的财务部门属于母公司的派出机构，母公司有权对其人员任免、管理、业绩考核、岗位定期轮换做出决定。集团总部委派的财务总监应参与公司包括对外投资、资产处置、资金调度等重大经济业务事项的决策活动；监督检查公司及其子公司的财务运作和资金收支情况；定期向集团管理层报告委派单位的资产运作和资金收支情况。其次实行资金统一管理，也是民营企业集团实施财务集中管理的重要手段。
3.3.2建立科学的授权体系
企业集团应以《公司章程》和《公司法》为基础，明确股东会、董事会、经营层的权利和责任，从管理授权和资金授权两方面，遵循重要性、时效性、成本效益、可执行性及动态平衡性原则，对各层面如：股东会对董事会、董事会对经营层、总经理对管理人员进行授权。企业集团可对各层面制定事权划分细则，细分战略管理、资本管理、资金管理、资产管理、品牌管理、运营管理、预算管理、法务管理、薪酬管理、绩效管理等方面的工作细项，从管理事项和资金两方面进行授权，并依据一定程序，根据企业集团所涉及的产业类型和自身的发展阶段进行动态调整，使授权体系更加科学、有效和可执行。
3.3.3建立健全财务风险预警系统
(1)建立以现金流量预算为主的短期财务预警系统。从资金管理入手，建立以现金流量为主的短期财务风险预警系统。集团企业可能通过编报资金周报、月度资金使用计划表、月度大额资金申请表及月度现金流量滚动表等，及时掌握集团内各分子公司的现金需求及结存情况，为企业集团提供资金预警信号，为及早防范风险提供数据支持。(2)确立财务分析指标模型，构建中长期财务预警系统。民营企业集团应根据自身行业特点，确定财务分析预警指标、风险指标，多维度综合分析企业集团的偿债能力、盈利能力、营运能力、发展能力并运用财务分析指标进行内部的筹资分析和投资分析，对企业集团而言，就是建立了一个中长期的财务预警系统。(3)建立重大财务风险应对预案。对于重大风险引起的重大财务风险，企业集团也应建立相应的应对预案，包括应急措施、补救方法和改进方案。通过实现设计好的应对预案，可以在风险来临之际及早采取有效措施，改善经营管理，防止财务状况恶化。
3.4推行全面预算管理
全面预算管理的有序开展，应首先体现在全员参与。预算不仅是财务部门的事，企业集团的所有部门均应积极参与，全面树立预算理念，建立成本效益意识。集团内部各部门、各单位、各岗位员工都必须参与预算的编制和实施。其次，建立全面预算管理的组织体系是推行全面预算管理的重要内容，也是防止预算流于形式的关键。民营企业集团可根据自身不同的行业特点、经营规模设置不同的组织形式，通常应由全面预算管理的决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成，企业集团需明确各层面的组织构成及职责权限。最后，全面预算管理的流程应全程跟踪。全面预算涉及预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等一系列的工作，不能仅停留在预算目标的编制、汇总和审批环节，还需要对预算执行情况进行控制，并与员工绩效挂钩，通过考评等手段促进预算目标的达成。在具体实施时，民营企业集团应在对市场进行科学预测的基础上，以目标利润为前提，编制全面的销售、采购、成本、费用等各项预算，使整个企业集团的经营沿着预算管理的轨道科学合理地进行。
3.5建立内部审计的监督机制
建立有效的内部审计监督机制，是民营企业集团实施内部监督、事后控制的重要手段，发挥着企业集团内部制衡机制的作用，并对企业集团管理中存在的漏洞和经营风险进行预警，还能促进集团建立起权责分明、互相制衡、规范的企业治理结构，全方位保障企业集团的整体利益。为了使保证内部审计的独立性，杜绝内部人操纵，民营企业集团应在董事会下设立内审机构，强化审计机构的权威性，明确内部审计的重点，并配备综合素质过硬的审计人员，真正发挥内部审计对风险的监控作用。综上所述，民营企业集团的财务风险将贯穿整个发展过程，随着经济的不断发展，也将面临新的财务风险。民营企业集团应不断优化集团内部治制结构，全面推行预算管理，推行财务集权管理，构建内部审计机制和先进的财务风险预警机制，不断提高企业集团的财务风险管控能力，保证企业集团平稳健康地发展。
参考文献
[1]黄庆龙.浅谈民营集团公司财务风险管控的构建[J].当代经济,2013(24).
