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市场让很多交易者明白：交易的本质实际上就是减少犯错。由于市场的复杂性，常常需要建立一个完整的交易计划，随着社会的发展，交易的本质也经历了从不完全契
（一）交易的本质与不完全契约
一个完整的交易涉及到多方利益，这些利益可能互不相关也可能相互冲突，因此，在交易发生之前，需要以契约的形式将涉及的各方利益及可能发生的问题和应对方法确定下来，所以，契约的本质就是协调各方利益冲突，契约的签订过程也就是交易的实现过程。因此，对交易本质的研究离不开对契约的研究。交易契约一般包括两种形式，即正式的交易契约和非正式的交易契约，其中：正式契约是指那些以具体的文本形式表现出来的契约，它们一般都具有法律的强制性，受法律的保护；非正式契约则是指那些没有用具体的文本形式表现出来而是由组织中绝大部分人默认而得到的一种契约形式，这种默认包括风俗习惯、管理行规等非文本形式。在现实生活中，由于多种原因，导致完全契约不可能存在，这些原因具体包括：交易双方的疏忽、契约条款语义的模棱两可、信息不对称和契约条款的成本较高等。所以，交易的本质是由于不完全契约的存在而存在的。
（二）交易的本质与层级结构
随着现代企业的发展，层级结构越来越受到重视：如果层级结构设计得当将会提高组织效率，节约交易成本，反之，则会降低组织效率，增加交易成本。从交易成本经济学的视角来看，企业中存在着一系列的交易契约，这些交易契约大都是由委托人与人签订的，其表现形式可以用层级结构来概括：企业股东大会作为公司的最高部门机构，其权利下放一般包括两个方面，一方面是下放管理权给董事会，使其有权对公司的日常管理和重大事项做出决策，另一方面是下放监督权给监事会，使其有权监督董事会和总经理的日常工作；董事会又将管理权及一部分决策权下放给总经理，以此类推，总经理与部门经理之间、部门经理与部门主管之间、部门主管与下属员工之间都存在这种权利下放的关系，这样在企业中就形成了一层管理一层的层级结构，这种层级结构不仅可以避免由于信息不对称等原因带来的问题，而且有利于组织不同层级之间的信息交流，从而提高组织的整体效率。这种至上而下式的层级结构能够对企业内部交易进行有效控制，具体可以用图1表示：
三、管理会计：企业交易治理的制度安排
交易成本经济学认为，各种签订合同的行为都是重要的经济制度，一旦签订合同，企业就成了一个由外部交易和内部交易综合而成的综合体，如果出现交易行为，必然会带来交易成本，可以从管理会计的视角对交易行为进行有效治理，从而节约交易成本。
（一）企业是交易的综合体
从上文的论述中可以知道，一旦签订契约，就表明交易已经实现，现实生活中，交易总是无处不在的，它会以不同的形式展现，这些形式包括劳动合同、产品购销合同等，甚至连企业的出库单、验收单和考勤表等一系列简单的文本形式也属于交易契约的范畴。签订交易契约后，企业就成了外部交易与内部交易的综合体。企业的外部交易主要反映企业与外部交易对手之间的竞争。显然，外部交易涉及到交易对手，其发展形式并非完全由企业单方面决定。因此，为了协调双方利益，使外部交易能够朝着好的方向发展，就有必要在双方协商的基础上，综合考虑外部的法律法规、行业规范和社会舆论等规范因素，然后再签订合理有效的交易契约。在理想的交易环境中，交易的最终结果并不是可以事先预见的，也存在很多的不确定性，双方的谈判能力、资源丰度、经营战略等因素对其产生重要影响，甚至是政府的行政权威都会对其产生一些微妙的影响。企业的内部交易时刻在企业中发生，而且这种发生是井然有序的，即沿着企业的层级结构来运行。内部交易存在三大特点：一是其交易主题随着社会的发展而变化，如今，企业内部交易的主题是“市场”，而在19世纪中期以前，其主题则是“生产”；二是其实现方式多种多样，如以实物形式存在的资源入库和设备更新等，以非实物形式存在的业绩评价和管理条例的落实等；三是其交易类型各不相同，主要包括网络型交易、上下级部门之间的交易和同级不同部门之间的交易三种形式。这两种交易对企业的运行都有着重要作用，外部交易可以促进市场资源的合理配置，内部交易可以实现内部资源的有效流动，相互分工，各司其职，又共同推动企业的发展。
（二）管理会计对企业交易的治理
企业是交易的综合体，企业的存在必然会有交易的发生，而交易的发生又必然会产生交易成本，因此，企业在关注事先既定目标的同时，也要考虑降低交易成本，管理会计便是企业交易治理的产物。首先，管理会计对企业外部交易的治理。随着企业交易范围、性质和主题的变化，管理会计也随之变化，从早期的传统管理会计发展到现在的战略管理会计。对于企业内部交易的治理，传统管理会计与战略管理会计的关注点是不同的：其中，传统管理会计主要关注契约中的交易双方，为交易双方签订契约提供相关信息，并跟踪契约的履行情况，价，从而降低签约成本；而战略管理不仅仅只关注契约中的交易双方，还将关注点投向了顾客和竞争者，这样不仅可以达到减少签约成本的目的，还可以从战略的高度审视企业经营的宏观环境，为企业的重大决策提供科学的依据。其次，管理会计对企业内部交易的治理。上文已经论述了企业构建合理的层级结构对企业运行的重要意义，它可以作为一项重要的制度来治理企业的内部交易，不仅可以解决一些由团队生产所带来的失灵问题，还可以有效减少成本的发生。管理会计能够将企业运营中的各种情况反馈给企业的管理层，使管理层时刻掌握公司的运营动态，为其提供适时的决策信息，加强对环境不确定性的敏感度，降低决策失败的风险；管理会计还能对层级结构中的委托行为进行有效监督，也就是上一级能根据所掌握的管理会计信息来监督下一级的工作，使每一层级的工作都能按照企业的规章制度合理运行；管理会计还可以依据事先制定的管理模式，建立适当的激励机制和业绩评价机制，对人的合规行为进行正强化，对违规行为进行负强化，减少委托人与人之间的利益冲突和摩擦从而节约交易成本。
（三）管理会计的制度化
交易成本经济学理论认为，管理会计是很多企业中普遍存在的一种制度现象，所谓制度，其实就是众多习惯、规则和惯例的有机结合体，但是制度对员工的影响比这些习惯、规则和制度的影响要更广、更深远，它要求所有成员在行为上和心理上都要认同并严格遵守。因此，制度化是一个漫长的过程、一个循序渐进的过程，但制度一经确立，就不容易改变。在组织的实际运行中，组织会要求其成员严格遵守这些制度，管理会计在此是就会发挥应用的控制性作用，通过其行政权威和层级制度，使组织成员严格遵守惯例和规则，并通过长时间的强化练习，使他们从心里认可这些惯例和规则，从而实现制度化：从表面上看，管理会计的制度化是通过管理会计实践，将其规定的流程、制度等付诸实践来完成的，这个过程强调的是人的主观能动性；从实质上看，管理会计将抽象化为组织的惯例和规则，管理和规则的制度化并不是一朝一夕的事情，它需要经历一个从应然到实然的转化过程，就是这一过程，使企业的文本上的规范变成了企业成员行动上的价值观，也就是使抽象的行为模式变成具体的行为模式。
四、管理会计的归宿：交易成本最小化
契约签订的过程就是交易产生的过程，一旦交易产生，必然出现交易成本，管理会计是治理交易成本的一项重要制度，但是由于契约的不完全性、市场的不确定性和一些人为因素的存在，管理会计也不是一层不变的，而是随着社会发展不断变化的。
（一）生产领域
企业对成本控制的认识是随着社会的发展而变化的，18世纪工业革命后，企业主敏感的认识到规模经济的优势，将手工作坊型的生产方式转变成了大规模的生产方式，并雇佣一些固定的长期工人，与这些长期工人签订长期雇佣合同，也就避免了频繁签订短期合同所带来的交易成本。到了20世纪50年代，很多企业都主张“生产第一性”目标，推动式生产系统应运而生，这一时期属于企业的卖方市场，企业生产出的产品能够被很快的销售出去并获得可观的利润；后来，这种传统的生产方式又被机器制造所取代，企业开始集中力量进行批量生产，这就减少了交易发生的次数，节约了交易成本。企业对成本的控制经历了从标准成本到目标成本的转变，标准成本有其自身的优势：第一，它渗透到了企业管理层级的各个方面，具有很强的计划性和组织性，它的制定也是采用相对民主的协商式方法，既吸纳了企业不同主管部门的代表参与协商，也尽量吸收企业底层员工参与讨论，这一民主式讨论过程，既降低了决策失败而带来的损失，又避免了由于员工与领导之间信息不对称而导致的员工实施过程中交易成本的产生；第二，标准成本为企业内部交易提供了一个依据，每个企业成员在进行内部交易时都必须严格按照这个依据进行，比如员工领取材料要填领料单，材料入库要填入库单等等，这可以减少资源的浪费，节约交易成本。但随着买方市场的形成，市场竞争的加剧，再加上标准成本本身存在的预测偏差和随机偏差等问题，它已经不能满足企业追求交易成本最小化的目标了。此时，为了最小化交易成本，目标成本为企业提供了一条新思路，它的关注点已经扩展到企业的外部市场而不是仅仅拘泥于内部市场，根据产品在市场上的竞争价格来确定目标成本，再激励企业员工通过改进生产和提高效率等方法来达到目标成本，从而使企业在生产领域的交易成本最小化。
（二）业绩评价领域
员工获取工作机会，也可以看作是一种交易行为，企业会通过劳动合同将企业与员工之间的交易行为确定下来，为了避免劳动纠纷和交易成本的产生，劳动合同会对一些必要的量化指标和非量化指标进行详细规定，其中，量化指标包括基本工资、津贴补助和工作时间等，非量化指标包括工作能力和晋升机会等。其实，每份劳动合同都相当于一份交易契约，由于契约不完全性、市场不确定性等因素的存在，签订交易契约就会存在一定的交易风险和交易成本，因此，需要对其进行控制。管理会计对业绩评价领域的控制所采取的方法也经历了一个发展过程：起初对企业业绩进行评价一般都是只进行全面的财务业绩衡量，比较著名的方法就是综合比率评价体系，它的具体操作方法就是通过线性关系把一些财务比率结合起来评价企业的整体财务状况，但是由于其衡量指标相对单一，它所得出的结果缺乏足够的灵活性、科学性和说服力；后来又出现了杜邦财务分析体系和经济附加值评价法等评价体系，前者综合考察企业的盈利能力、偿债能力和营运能力，以实现股东利益最大化为核心，后者为解决问题提供了较为先进的方法。1993年平衡计分卡出7现，它是市场环境变化的产物，最大的优点是能够多维度、多视角的对企业业绩进行衡量，能够全方位的节约交易成本，是企业追求交易成本最小化的重大实践，其衡量路径就是按照四个维度对企业的业绩进行客观评价，这四个维度分别是：财务维度、流程维度、学习与成长维度和客户与市场维度，它们的侧重点各有不同。其中：财务维度强调企业整体职能范围的绩效；流程维度强调生产流程管理和供应商管理的优化；学习与成长维度强调员工不断学习的重要性；客户与市场维度强调客户满意度的重要性。平衡计分卡与以前的评价体系的区别在于：首先，它强调人的重要性，注重人的主观能动性的发挥，它所强调的学习与成长维度正是体现了这一点，它不仅激发员工的学习热情，而且在企业中营造自觉学习的企业文化，使学习成为企业员工的一种内化行为，从而节约企业内部交易成本；其次，它强调顾客满意度的重要性，它要求企业及时根据顾客需求的变化来调节企业的生产经营方向，提供顾客满意和喜欢的产品，减少不必要的交易成本浪费；最后，它强调变革的重要性，企业的生产流程、销售流程等环节都不是一层不变的，应该根据市场的变化做出相应的变革和改善，节约交易成本。
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传统的教学案例普遍存在不真实、不生动、背景材料少、案例过时片面等不足之处。而基于实习基地的教学案例是在学生充分了解、直观感受下形成的，具有全面、直观、真实等优点。学生可参观实习基地，跟进案例全过程，自主学习。
2．实践性与实验性
高校借助企业先进的理念、设备、技术，建立稳定的校外实习基地，完成理论教学到实践教学的转化，培养学生的适应能力。校企共建实习基地是一种通过教师和学生参与企业任务，企业人员参与教学，为学生提供实习项目、教学案例等，实现互利多赢的校企合作模式。因此，基于实习基地的教学案例开发和建设具有较强的实践性。而相对于传统的案例教学，基于实习基地的案例教学对教学效果提出了新的思路和挑战，能否取得预期效果亦是一个实验性的过程。
3．动态性和系统性
基于实习基地的案例教学是一个动态的发展过程。在这一过程中包含着若干阶段和环节。各阶段环节之间相互联系、相互整合。实习基地企业的各发展阶段面临的问题和对同一问题的应对方式有所不同。与传统教学案例相比较，伴随实习基地企业的发展，教学案例面临着动态更新的过程。通常情况下，基于实习基地的教学案例的某一个阶段的输出成为下一个阶段的输入，环环相扣，校企合作的过程就是这些阶段或环节的系统的嵌套体系。基于实习基地的教学案例可以制作成系列化，彼此相关联，以此反映实习基地企业及其在人力资源管理、市场营销、生产管理等方面的全貌，如此有利于培养学生的系统化思维和逻辑思维。
4．互动性强与收益性高
案例教学以校外实习基地为依托，因此必须与实习基地企业建立密切的互动性的的伙伴关系。无论从实习基地企业教学案例资料的收集、讨论、撰写、授权使用等，还是课堂或企业现场上教学案例研讨和分享，都需要实习基地企业人员的支持以及师生的亲身参与，只有这样，才能达到预期的效果。同时，实习基地企业也可能从参与教学案例研讨和分享，获得相应的收益(如厘清认识，促进思考和行动)。
二、基于实习基地的案例教学实施步骤
基于实习基地的案例教学主要包括如下4个实施步骤:
1．建立实习基地
本着“互惠互利、共同发展”的原则，各高校应积极与企业开展多种形式的合作，强化教学与社会实际相结合，建立一批长期、稳定的校外实习基地。部分高校建立了校企共同制定培养方案的机制，与企业共建优势明显、特色鲜明的专业，利用企业的技术与设备完成实践教学。这种合作优势互补、利益共赢，企业获得了紧缺人才和先进的理论指导，学校实现了教学实习基地建设和社会需求的特色人才培养。
2．撰写教学案例
在实习基地实践的基础上，可以合作撰写教学案例。撰写教学案例要注意几点:1．要有针对性地设计教学案例。案例撰写要针对经管类学生现有的能力、知识结构和专业要求进行设计，使学生在得到乐趣和肯定的同时，有针对性地提高专业素养。2．教学案例必须具有典型性，它可能反映实习基地企业的典型和关键事件、成功经验、优秀的管理实践。3．教学案例要及时更新。社会是不断发展的过程，经管类专业与现实经济生活联系密切，因此，案例应跟上时代要求，根据实习基地的发展及时更新，反映当前实际。
3．实施教学
有条件的情况下，学生先期参观和了解案例企业。基于实习基地的教学案例的使用，最好的办法是高校教师与企业兼职教师相互配合，企业兼职教师或主要当事人分享案例，引导案例讨论，高校教师参与讨论。假如企业兼职教师或当事人无法到场，可采用录音、视频资料丰富和充实案例，增加其直观的感受。
4．总结改进
为了保证基于实习基地的案例教学的效果良好，在实施教学之后，还应进行后期的总结，对教学成果有利的教学内容、教学形式继续发扬，有悖于教学目的的内容与形式就需要改进，这样才能取得更好的教学效果。教学案例资料的充实和更新也是需要考虑的重要问题。
三、实施过程中存在的障碍
基于实习基地的案例教学的实施存在如下3个主要问题:
1．缺乏明确的法律约束和操作规范，专业集群效应很难体现出来
当前的校企合作案例教学还处于一种自发、散漫的初级阶段，大多数都是依靠个人关系来联系企业，没有形成一种长期、稳定、成熟的机制。当前，我国虽有相关文件明确了校企合作的地位，但并没有专门的法规来进行约束，也没有对其具体操作提出指导性办法。校企合作案例教学是许多经管类专业课程中都会用到的方法，是培养学生创造能力和实践能力的有效教学手段，但现实中，许多高校和实习基地企业并没有形成一个有效的专业群案例资源共享体系，目前的情况通常仍是一个院系、专业与实习基地企业对接。
2．缺乏有效的案例教学组织与运作体系
完整的案例教学需要一个有效的案例教学体系，包括案例教学的主导者、主体以及组织运作。首先，从案例教学的主导者———教师来看，案例教学要求教师具备一定的企业经营管理的实践经历和案例教学组织能力。然而，现实中大部分教师仍缺乏真正的企业管理经历，因此案例教学的效果也大打折扣。其次，从案例教学的主体来看，高校学生普遍缺乏社会实践，在案例教学的过程中较难形成师生的互动。再次，从案例的组织运作来看，完整的案例教学要求教师要做好组织和引导工作，帮助学生学习、研究案例，针对案例中的问题进行讨论、分析，最终提出方案或建议。然而，在实际教学过程中，完整的案例教学过程很难完成:1．完整的案例教学需要花费教师大量的时间精力，而现行的教学管理制度设计使得教师缺乏足够的激励;2．完整的案例教学需要花费较长的教学时间，而正常的教学时间难以保证良好的教学效果。3．案例资料要真实全面，但现实中企业会因为某些原因隐藏部分资料。4．企业兼职教师和当事人因为工作任务和业务很难安排时间参与案例教学，时间经常冲突，难以配合案例教学。
3．实习基地建设经费缺乏
高校通过组织、实施实习基地有效运行的实践研究，来切实提高学生的创新意识和实践能力，以适应未来社会发展的需要。实习基地建设、案例教学、聘请企业兼职教师需要一定的经费支持，同时，与作为实习基地的企业建立良好的关系以保证双方有效合作亦需要一定的经费支持，但教育行政主管部门和高校对实践教学经费的拨出不足以维持基地建设项目的开展，教师撰写案例、带学生参观、企业兼职教师来访等，均缺乏必要的经费支持。