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EPC模式适用于工程所包含的地下隐蔽工作不多,承包商在投标前无法进行勘察的工作区域也不能太大,否则,承包商就无法判定具体的工程量,增加了承包商的风险。
既然合同规定由承包商负责全部设计,并承担工程全部责任,故业主不能过多地干预承包商的工作。要求所完成的工程符合“合同中预期的工程之目的”就应认为承包商履行了合同中的义务。优选承包商时应突出对承包商过去业绩的审查,对投标书中技术文件的审查以及质量管理体系的审查。
由于采用总价合同,故期中支付可以按月度支付,也可以按阶段支付,在合同中可以规定每次支付款的具体数额或合同价的百分率。
工程项目管理是按客观经济规律对工程项目建设全过程进行有效的计划、组织、控制、协调的系统管理活动。从内容上看,它是工程项目建设全过程的管理,即从项目建议书、可行性研究分析、工程设计、工程施工到竣工投产全过程的管理。从性质上看,项目管理是固定资产投资管理的微观基础,其性质属投资管理范畴。工程项目管理模式,是指将管理的对象作为一个系统,通过一定的组织和管理方式,使系统能够正常运行,并确保其目标的实现。
二、EPC工程项目管理控制的关键
成本控制是EPC工程成本管理的核心,在对EPC工程项目过程进行成本控制时,按EPC工程进行的时间顺序可分为以下几个控制点:
1.EPC项目的预算阶段是成本控制的引入期。近年来在成本观念上发生了很大变化,人们普遍认识到,工程项目在可研阶段作预算时,项目管理人员要有成本控制的理念。特别是EPC项目业主和承包商间在没有形成法律约定前,双方都要作项目成本预算,业主要用这个数据作为投资的依据,而承包商会将其作为投标及后期成本控制依据。可见对于EPC项目,成本控制在合同签定前已经开始。
2.签定EPC工程项目合同是EPC工程项目成本控制的第一关键控制点。在签定EPC合同时应作到标的详尽,时间明确,权责明析。应遵循国际惯例与当地法规,严密合同条款。此阶段要想做好成本控制需要项目管理人员有丰富的工程管理经验和前瞻性,对可能发生的情况有提前的预计,并对合同实施过程中突发事件做好预警、预案。
3.对于设计阶成本控制的重要程度,有一个观点是被普遍认同的,就是产品成本的80%是约束性成本,并且在产品的设计阶段就已经确定。EPC项目成本控制在设计阶段主要是优化设计方案,在技术层面注入经济原则。EPC工程项目设计方案选择与评定应综合考虑多方因素,经济成本大小是评定优化与否的一个明显标志。优化设计方案一方面体现在材料与结构的选择,不同的材料不同的结构方式会对成本造成很大的差别;另一方面是工艺设计,工艺设计人员应选择先进的、低成本的且易施工的工艺流程。
4.EPC项目在采购阶段充分利用外部环境,科学组织物资供应,能有效降低采购成本。EPC工程项目的外部环境主要可分为自然和社会两个方面内容。在采购阶段,要应对外部环境的变化,事先需作好预案。比如广泛搜集供货商资料及替代品的市场分布情况。
5.EPC项目在施工阶段,进行现场监理是一种有效的事中控制方式。这不仅对项目的质量、进度进行监控,同时也达到成本控制的目的。
6.EPC项目的善后阶段,对于EPC项目指的是项目的收尾、验收后在移交过程中项目干系人间的合同终结、利润分配的过程。EPC项目中分阶段可能出现转包的现象,因此项目干系人间会出现利益二次分配的情形。工程项在此阶段出现索赔与反索赔事件屡见不鲜。这就要求项目管理人员提高合同管理水平,增强法律意识,一方面加强索赔管理,以弥补承包商不应承受的风险损失,使承包工程的合同风险分担程度趋于合理;另一方面规避发包商的反索赔,避免成本风险。
三、EPC工程运行中的原则
以上是EPC工程运行中的几个关键的成本控制点,要使成本控制得到有效的实施,保证工程项目最大限度的产生合理的经济效益,还应注意项目成本控制的全面性、成本最低化、目标管理、例外管理及协调等原则。
1责权相结合的原则EPC项程项目往往涉及部门多且人员结构复杂。因此要想有效实现成本控制,就必需按照经济责任制的要求和“责、权、利”相结合的原则,要求项目经理及各部门的管理人员都应负有一定的控制成本责任,从而形成整个项目成本控制的责任网络。同时要有考核及监督机制,成本控制中的业绩要进行定期的检查和考评,并且与工资及奖金挂钩,做到奖罚分明,这样既可以起到控制成本的作用,又起到一定的激励效果。
2全面性原则 EPC工程项目成本中的全面性一方面是指人员的全面性,另一方面是过程的连续性。EPC工程项目成本控制是一项综合性很强的指标,它涉及到项目组织中各个部门、单位和班组,并应与每个职工利益密切相关。因此它需要大家共同关心、群策群力。成本控制要贯穿于项目施工的始终。形成项目成本的全过程都要有成本控制的意识。
3目标管理原则成本控制必须以目标成本为依据。根据工程项目预算设定切实可行的目标成本,层层分解;建立岗位责任制和成本责任制;目标的检查应及时、全面,发现问题及时采取纠正措施;目标的评价应公正、合理。
4 协调原则在进行成本控制同时要考虑其他控制过程,要与进度控制、质量控制、安全控制相协调,如果只片面地严格控制成本,可能会导致进度或质量方面出现问题,而造成事倍功半的结果,最终只能是加大成本。
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管理控制
随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，企业之间的竞争越来越激烈，所面临的风险也逐渐的加大。企业为了减少经营风险，在激烈的竞争中立于不败之地，加强约束、规范企业的管理行为，完善内部控制体系，从而提高经营管理效率和经济效益。因此，内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。
一、内部控制的概述
所谓内部控制，是指企业为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。
内部控制审计的作用是指审计人员对被审计单位内部控制的调查、测试和评价，即通过调查了解被审计单位内部控制的建立和实施情况，并进行相关测试来对其健全性和有效性做出评价，据以确定实质性测试的范围、重点和规模。它可以减少对报表项目和相关账户的测试工作量，提高审计结论的可信度，保证审计工作质量，提高审计工作效率。同时，通过内部控制的检查，可以向被审计单位管理者指出其内部控制系统存在的薄弱环节，并提出纠正和完善的建议和措施。
二、内部控制规范基本结构及内容
内部控制规范的基本结构如下：第一章总则；第二章内部环境，包括治理结构、内部机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等；第三章风险评估，包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对等内容；第四章控制措施；第五章息与沟通；第六章监督检查；第七章组织实施；第八章附则。
内部控制规范具体内容包括：(1)内部环境。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。(2)风险评估。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。(3)控制措施。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。(4)信息与沟通。信息与沟通主要包括信息的收集机制以及企业内部与企业外部有关方面的沟通机制等。(5)监督检查。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。新内部控制规范在结构上和内容上重点突出和强调公司治理、内部环境、风险控制等内容的扩展。
三、内部控制规范基本原则
内部控制规范的基本原则有合法性原则，即内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求；全面性原则，即内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节；重要性原则，即强调内部控制应当针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施；有效性原则，即内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证；制衡性原则，即要求企业的机构、岗位设置和权责分配应体现权责分明和有利于相互制约、相互监督，履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性，任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力；适应性原则，即内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善；成本效益原则，即内部控制应当在保证有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。
四、内部控制测试的目的、方法、内容
(一)内部控制测试的目的：内部控制测试目的是查找内部控制设计和执行方面的问题，为内部控制体系有效性提供合理保证。
(二)内部控制测试的方法：内部控制测试的方法有询问、观察、检查、再执行。询问是通过口头或书面的方式对执行控制的相关人员提出问题，根据被询问人的回答确定控制是否存在并有效运行，以及控制执行人对控制的理解程度。观察是针对正在执行的控制或步骤进行现场见证，从而判断控制是否存在并有效运行，并获取控制证据。检查是通过查看与控制相关的文档性记录，判断控制有效性和控制执行总体情况的一种方法。再执行是通过重新执行某项控制，检查该控制实际执行结果是否准确的方法。检查与询问结合运用，并进行适当的再执行程序，确认控制确实有效执行。
(三)内部控制测试的内容包括公司层面、业务活动层面、信息系统层面三个层面的测试。
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一、建筑工程项目经济成本控制的原则
（一）全面成本控制的基本原则
建筑工程项目全面成本控制原则主要包含有以下两个方面的主要内容：第一，合理控制建筑工程项目施工各个环节成本支出，建筑工程各个施工环节，其中包含有施工原料、施工人工成本等，这些都是建筑工程系统的重要组成部分，为了实现建筑工程的全面成本控制，就需要对建筑工程项目各个施工环节进行综合考虑。第二，落实建筑工程项目人员的责任，建筑工程项目施工人员和管理人员肩负着建筑成本控制的义务和责任，成本控制措施必须由工程项目人员来实现，若是建筑工程项目中人员成本控制意识薄弱，缺少对建筑工程成本的管理和控制，就容易导致建筑工程管理如同泡沫。
（二）权责利相互配合的基本原则
建筑工程项目中的施工单位和管理人员以及施工人员不仅肩负着成本控制的义务，还具有建筑工程项目经济成本监督和控制的权利。在实际施工过程中各个管理部门和管理班组都需要全面控制和把握经济成本，并且建筑工程项目领导需要定期监督和检查部门的经济成本落实情况，在实际施工过程中若发现问题应当及时予以指正，针对于经济成本控制合理的部门应予以奖励，奖惩分明[1]。建筑工程各个项目部门只有权、责、利相互配合，才能有效控制建筑工程的经济成本，实现建筑工程经济利益最大化，从而提高市场核心竞争力。
（三）建筑工程目标管理的基本原则
建筑工程项目经济成本控制管理方式和其他项目管理相似度相对较高，可以使用目标管理方式来合理控制施工经济成本。由于工程项目建筑经济成本是由多个细分项目共同组成，因此，建筑工程项目必须要制定经济成本管理总目标，然后细分建筑工程成本管理总目标，落实各个部门的管理责任，并且将目标管理细分各个部门和各个班组。明确建筑工程施工各个部门的责任权利，做好项目成本管理考核目标，细化建筑工程项目KPI，确保建筑工程项目顺利竣工。
（四）动态管理控制的基本原则
建筑工程项目不但是动态的管理过程，而且施工周期相对较长，容易产生各种意外情况，因此必须要采用动态管理控制的方式来合理控制工程经济成本。建筑工程项目管理人员在实际施工过程中，结合动态管理细分目标的实际情况不断优化施工措施，全面实现建筑工程经济成本控制的目标，实现建筑工程项目经济效益的最大化。
二、分析建筑工程经济成本控制的问题
（一）普遍存在成本管理理念落后现象
当前来说我国建筑工程行业普遍存在着经济成本管理理念落后的现象，只重视施工阶段的经济成本控制而忽略其他阶段的成本控制，缺少对建筑工程项目整体成本的把控，项目人员职能安排和成本控制细化问题频频出现。
（二）缺少对工期成本的监督和管控
所谓工期成本主要指的是为了有效实现工程工期目标采取相应措施所需的项目费用，工程工期目标是建筑项目管理的主要目标之一，建筑工程施工企业能够按照合同工期完成项目是相互信任的条件。不同的工程项目有着不同的工期要求，而为了确保工程施工工期就就会导致成本产生变化，当前国内建筑施工企业普遍不够重视施工工期成本，尤其是项目经理部门缺少对工程和成本关系的深入研究，更有甚者为了按照合同工期完成建筑项目还会导致工程成本增加。
（三）缺少对基层工作的成本控制
当前来说我国建筑施工项目经理部门管理不是导致施工成本增加的因素之一，在项目管理内部，技术人员负责技术与质量，工程人员负责生产和进度，材料人员负责采购和验收，虽然职责表面上较为清晰，但是建筑项目成本管理控制是需要项目所有人员管理和控制的，只有相互配合才能创造最大化的经济效益，若技术人员只以工程质量为目标采用可行但是却耗费巨大经济成本的方案进行施工，从而导致经济成本急剧增加[2]。若材料人员只以产品质量作为工作目标，大量采购高价材料，必然会导致项目成本增加。
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一、公路工程施工项目管理的内容和特点
公路工程施工项目，是以形成公路基础设施为目的，由建筑、工器具、设备购置安装、技术改造以及与此相联系的其他工作等构成。它是以实物形态表示的具体项目。公路工程施工项目有质量、工期和投资条件的约束。其突出的特点可归纳为:一次性、唯一性、整体性、固定性、影响因素的不确定性和不可逆转性。公路工程施工项目管理，是公路工程施工企业在公路工程项目施工活动中进行全过程、全方位的计划、组织、控制和协调，使工程项目在约定的时间和批准的预算内，按照要求的质量，实现最终的建筑产品，使项目取得成功。
（一）公路工程施工项目管理的内容
公路工程施工项目管理的内容是研究如何以高效益地实现项目目标为目的，以项目经理负责制为基础，对项目按照其内在逻辑规律进行有效地计划、组织、协调和控制，以适应内部及外部环境并组织高效益的施工，使生产要素优化组合、合理配制，保证施工生产的均衡性，利用现代化的管理技术和手段，以实现项目目标合和使企业获得良好的综合效益。项目管理的目标就是项目的目标。
公路工程施工项目的生产要素有劳动力、材料、机械设备、技术和资金，这些要素具有集合性、相关性、目的性和环境适应性，是一种相互结合的立体多维的关系，这就说明项目是具有系统性的施工，施工项目管理是具有系统管理特点的。加强施工项目管理，必须对施工项目的生产要素详细分析，认真研究并强化其管理。对施工项目生产要素进行管理主要体现在四个方面：对生产要素进行优化配制；对生产要素进行优化组合；对生产要素进行动态管理，动态管理是优化配制和优化组合的手段与保证，动态管理的基本内容就是按照项目的内在规律，有效地计划、组织、协调、控制各生产要素，使之在项目中合理流动，在动态中寻求平衡；合理地、高效地利用资源，从而实现提高项目管理综合效益，促进整体优化的目的。
（二）公路工程施工项目管理的特点
公路工程施工项目管理主要有以下几个特点:公路工程施工项目管理的对象是公路工程施工项目，管理的实施者是公路工程施工企业和下设的施工项目经理部，设计单位、建设单位和监理单位虽然与施工项目有关，但都不能算作施工项目管理者；公路工程施工项目管理是一项综合的系统工程。公路工程施工项目管理具有事先能动性，由于公路工程施工项目具有一次性特征，因而其项目管理只能在这种不再重复的过程中进行，为避免在某一项目上产生重大的失误，这就要求施工项目管理必须是事先的、能动的管理。
二、公路工程施工项目成本管理的基本原则
公路工程施工项目成本管理原则是企业成本管理的基础和核心，施工项目经理部在施工过程中进行成本控制时，必须遵循以下基本原则。
成本最低化原则。施工项目成本控制的根本目的，在于通过成本管理的各种手段，促进不断降低施工项目成本，以达到可能实现最低的目标成本的要求。在实行成本最低化原则时，应注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。
(二)全面成本控制原则。全面成本管理是全企业、全员和全过程的管理，亦称为“三全”管理。项目成本的全员控制有一个系统的实质性内容，包括各部门、各单位的责任网络和班组经济核算等等，应防止成本控制人人有责、人人不管。项目成本的全过程控制要求成本控制工作要随着项目施工进展的各个阶段连续进行，既不能疏漏，有不能时紧时松，应使施工项目成本自始至终置于有效的控制之下。
(三)动态控制原则。施工项目是一次性的，成本控制应强调项目的中间控制，即动态控制，因为施工准备阶段的成本控制只是根据施工组织设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制订成本控制的方案，为今后的成本控制作好准备;而竣工阶段的成本控制，由于成本盈亏已基本定局，即使发生了误差，也已来不及纠正。
(四)开源与节流相结合的原则。成本控制的目的是提高企业的经济效益，其途径包括降低成本支出和增加预算收入两个方面。这就需要在成本形成过程中，一方面以收入确定支出，定期进行成本核算和分析，以便及时发现成本节、超的原因;另一方面，加强合同管理，加大工程变更索赔的工作力度，及时办理合同外价款收入的结算，以提高施工项目成本管理的水平。
(五)目标管理原则。目标管理的内容包括:目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标的执行结果，评价目标和修正目标，形成目标管理的计划、实施、检查、处理循环，即PDCA循环。
(六)责、权、利相结合的原则。在公路工程项目施工过程中，项目经理部各部门、各施工班组在肩负成本控制责任的同时，也享有成本控制的权力。项目经理部要对各部门、各班组在成本控制中的绩效进行定期的检查和考评，与奖惩制度挂钩，实行奖优罚劣，促进和调动所有员工参与成本管理的积极性。只有真正作好责、权、利相结合，才能真正发挥成本管理的作用。
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一、适合于中小企业的内部控制概念界定
对内部控制的概念进行界定，是研究中小企业内部控制框架首先必须明确的一个问题。最初的内部控制实际就是会计控制。正如1912年R.H.蒙哥利马在《审计――理论与实践》中指出的：内部控制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。后来，随着时间的推移，内部控制的内容逐渐丰富。1949年，美国注册会计师协会（AICPA）首次定义内部控制并于50年代末将其分为内部会计控制和内部管理控制；1988年，美国AICPA提出内部控制结构，即控制环境、会计系统和控制程序三要素；1992年，COSO报告提出内部控制成分概念，将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。我国理论界对内部控制的认识主要有三种观点：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分。1.内部会计与管理控制观点主要是从划分注册会计师审计责任的角度提出的，即将企业内部控制分为两部分：会计控制与管理控制。注册会计师只负责审查内部会计控制，包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计，并提出相关的审计意见。此观点实际是引用AICPA的审计程序委员会在1958年《审计程序公告第29号》中内部控制的“二分法”。2.内部控制结构较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化：一是将内部控制称为内部控制结构；二是指出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三部分组成。此观点套用了AICPA的内部控制定义。3.内部控制成分观点实际是COSO报告《内部控制――整体框架》的内部控制观点，即将企业内部控制界定为要素性的。目前，我国学者普遍认同COSO报告的五大要素是成熟市场经济条件下的企业内部控制要件。我国内部控制理论研究起步较晚，从实践上与成熟市场经济条件下的国家相比还有相当大的距离，财政部陆续颁布的内部控制规范的内容主要集中于会计领域，尚不健全。因此，我国企业尤其是中小企业内部控制构建不能完全照搬西方现有的成熟模式，而应在关注企业环境、文化理念、经营特点的基础上先抓关键点，再循序渐进。依照目前我国内部控制规范现状看，笔者认为，将中小企业内部控制概念界定为内部控制制度概念更加符合我国中小企业的实际情况。即将内部控制划分为内部会计控制与内部管理控制，内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制；而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制。市场经济条件下，尽管内部控制内容不断丰富，但会计控制始终是中小企业内部控制框架的基础部分，也是管理控制的基础。只有管理控制与会计控制二者互动结合，才能最终实现内部控制的目标。
综上所述，可以得到中小企业内部控制的基本框架关系：管理控制与会计控制构成中小企业内部控制；会计控制是管理控制的基础，管理控制是会计控制的支持层次。
二、中小企业内部控制目标及原则
（一）中小企业内部控制现状
当前，我国中小企业内部控制的现状特点如下：
1.企业负责人内部控制意识淡薄，内部控制观念差。中小企业往往由少数人创建，产权主体单一，所有权、发展权统一，决策和发展管理的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。前者是由于他们认为自己的发展足以保证财产的安全完整；后者则是受利益动机驱使。企业负责人在任用员工尤其是财会人员时任人唯亲，以便为自己牟取利益带来方便，管理者不愿意对自己进行控制，其对内部控制的理解是对下不对上。
2.会计基础工作不规范，财务制度不健全。发展规模不大，组织简单，员工人数少，工作无法细分是中小企业的特点，加之大部分中小企业都属于非国有私营企业，以业主为核心的垂直管理使这些中小企业大都不重视会计制度建设。诸如内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度或根本没有，或有一部分但不认真执行。
3.内部控制方法不规范。一些中小企业管理者认为，大型企业能够实行内部控制，而中小企业由于受规模、人力、财力的限制很难进行内部控制；也有一部分人认为，中小企业没有实行两权分离，不需要进行内部控制。同时，中小企业负责人对企业的管理偏向于事必躬亲，使中小企业内部控制管理体制设计和内部控制方法运用上不规范，从而导致内部控制不健全。
中小企业内部控制不完善，导致会计信息严重失真，同时不利于企业的长远发展。目前，我国加入WTO最初几年的过渡期即将过去，中小企业将面临巨大的挑战。中小企业如果不转变观念，走合法发展和完善内部管理机制相结合的道路，就无法面对激烈的市场竞争。中小企业应根据自身的情况制定、实施内部控制制度，这不仅是国家为保证财务报告真实性的要求，也是企业自身健康发展的内在要求。
（二）中小企业内部控制目标及原则
中小企业内部控制的首要目标是实现企业的目标，包括兴利与防弊，其中兴利是基础，防弊是兴利的重要保证。具体可以包括以下三个目标：一是保护财产物资的安全、完整和会计信息的真实、可靠；二是促使贯彻企业的发展方针，提高发展效率；三是建立风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。
中小企业一般业务单一、个体规模小、机制灵活、业务流程较简单，家族式的家长制现象普遍，任人唯亲，直接集权控制多于分权。因此，中小企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制，而应遵循其特有的原则和方法：
1.从企业实际出发原则（灵活性原则）。中小企业行业分布广泛，各有特点，因此在制定内部控制制度时不能照搬其他企业的做法，应根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。
2.新成本效益观原则。即在建立和完善中小企业内部控制的过程中，不仅要考虑使其产生的效益高于付出的成本，而且必须从长远效益来考虑。只有遵照此原则，中小企业的内部控制设计与执行才有巨大的原动力。
3.重要性原则。即对那些关系企业成败，如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制，对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。
4.时效性原则。随着企业内外环境的变化，内部控制的效果也会发生变化。中小企业由于市场应变能力强，因此应适时对内部控制进行评估，以发现可能存在的缺陷，并采取相应的补救措施。
5.相互牵制原则。相互牵制是内部控制的一个基本方法，也是一项基本原则。中小企业由于人员有限，不可能象大企业那样实行严格的相互牵制制度，但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法，使财产的收、付、存、用得到较严密的控制，防止浪费和舞弊行为，确保财产物资的安全与完整。
6.领导（业主）重视原则。中小企业中个体和私营企业居多，家族式企业居多，这些企业内部控制的成败很大程度上决定于领导或业主的重视和执行程度。如果他们对内部控制不重视，或置身于内部控制之外，随意变更、存废控制制度，将会造成内部控制制度的失败。
三、中小企业内部控制框架构建
如前所述，我国中小企业内部控制界定为内部控制制度，中小企业内部控制框架构建也应着重从制度控制入手。根据内部控制本身的层次，可以将其分为物质控制、制度控制和价值控制。其中物质控制是基本，制度控制是保证，价值控制是内部控制的最终目标。目前，中小企业内部控制中的物质控制基本得到重视，许多中小企业业主非常注重会计、出纳及财产物资保管人员的挑选与任用；制度控制方面却存在较大的欠缺：有些中小企业根本没有正规的管理制度，还是依靠“人”管理而非“制度”管理，有些中小企业虽然从别处照搬了一套制度，却没有将其真正实施，即有“制度”却没有“制度控制”；对于价值控制，中小企业更是匮乏，相当一部分中小企业根本没有树立价值控制观念，更谈不上如何去控制。进行中小企业内部控制框架的构建，应从物质控制入手，逐步进行制度控制进而达到价值控制目标。
我国中小企业由于其控制基础不同，进行内部控制建设不能采取一刀切的方式，应当根据企业的实际情况区别对待。具体地：首先，中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起，建立物质控制制度，具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度；其次，以会计控制为基础进行管理制度设计，建立中小企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制；最后，由于企业最终要实现价值最大化，因此中小企业内部控制要以价值控制作为长期战略目标。为保证内部控制顺利执行，应进行风险管理和内部控制成本效益分析。同时，还应注意加强内部控制执行力的建设，以实现控制目标。中小企业内部控制框架体系见图1。
【主要参考文献】
[1] 朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002（9）.
[2] 李明辉.浅谈中小企业内部控制.上海会计，2002（3）.
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作为一系列复杂要素的联结，企业的内外部都存在着复杂的委托-关系，这就要求会计系统能够客观的反映人的受托责任，继而就形成了受托责任观的会计目标，部分学者从实证方面来解释会计目标，认为作为企业契约监督的工具，会计由此产生。因此，会计目标就是减少企业的一系列的契约成本。受托责任观认为会计人员能够从独立客观的角度参与分析委托-之间的关系，将其真实反映出来，出了受会计准则约束外，并不会受到委托人和受托人的影响干扰，做到会计信息的可靠。
二、内部会计控制的相关要素解析
（一）内部会计控制的目标
1、内部会计控制的首要目标是为企业提供真实可靠的会计信息，反映经营管理者等受托管理的情况，同时兼顾核算和监督者两项会计工作的重要职能，体现会计在管理方面的管理职能，有助于会计控制与管理控制的结合。
2、前述的首要目标是在当前环境下的可行性目标，内部会计控制的目标应随着外部环境的变化而不断调整变化，以适应外部变化的要求，现今主要是内部会计控制与内部管理的充分结合。
3、内部会计控制的目标不应局限于反映传统的财务信息。随着经营活动涉及的范围不断扩大，内容日趋复杂化，在大量财务信息的基础上也产生了一系列较复杂的非财务信息。非财务信息不能较好的通过会计系统反映出来，但却是影响信息使用者决策的重要信息之一。因此，企业需重视非财务信息的披露。
（二）内部会计控制的内容
1、内部会计控制的主体及对象。企业内部的会计监管机构及其工作人员是内部会计控制的目标。企业内部会计控制的对象则是企业的一切经营管理活动。
2、内部会计控制的基本原则：内部牵制即不相容职务相分离。不相容职务相分离是建立内部会计控制的基本原则，也是内部会计控制的核心要素。不相容职务相分离主要要求个相关人员要明确职责分工并且在各自职权范围内相互监督制约，同时各人员需在其职权范围内承担责任，以防止会计工作过程中可能出现的错误和舞弊行为。
3、内部会计控制体系的具体内容：（1）内部组织机构的控制制度。企业的内部组织机构是企业进行经济活动计划和控制的组织基础，因此，强化内部组织机构的建设时企业内部会计控制体系的重要内容之一，科学合理的职责分工则是组织建设的核心内容。（2）实物资产的控制制度。其基本原则是：建立严格的岗位管理制度，对实物资产的验收、领用发出、保管、处置等关键的环节严格控制，预防实物资产的损毁和丢失。（3）销售与收款的控制制度。在制定商品或劳务的信用标准、销售政策和收款方式时，要充分发挥会计人员的专业知识，加强应收账款回收的控制，减少坏账损失的比例。（4）采购与付款的控制制度。根据企业的特点设置专门的采购与付款业务的部门和岗位，加强申请、审批、采购、付款等关键环节的会计控制，建立和完善对采购和付款业务的会计控制系统。（5）成本费用的控制制度。建立成本费用的会计控制系统，制定成本费用的指标标准，考核指标完成情况，分析实际成本费用指标差异原因，实行奖励惩罚制度，做到降低成本费用，提高企业经济效益。
（三）内部会计控制与公司治理间的关系
1、公司的治理结构是其内部会计控制的基础和前提。企业是由一系列复杂的关系联结而成的结合体，是创造价值和财富的有效机制，公司的治理和管理都是确保这个结合体有效运行的重要组成部分。内部会计控制作为内部控制系统的核心在公司治理中担任着内部管理控制的监控的角色，是公司管理中必不可少的一部分。内部会计控制的目标之一就是保证企业生成的会计信息是符合会计准则的要求，会计信息是真实和公允的。但在企业委托-的关系之中，最突出的矛盾就是双方的最终目标是不同的且双方信息是严重不对称的，这样就容易造成逆向选择和道德风险。委托人的目标是通过公司的经营使得资产增值，获取利润。但其不能直接的对其管理控制，只能通过会计信息的反映间接的控制人的行为。人直接控制着企业经营管理和会计信息的生成，他也希望由此获得期望的报酬。
2、内部会计控制是公司治理结构有效的重要组成部分和保证。公司的治理结构式现代公司制度的核心内容之一。现代公司制度使得公司的所有权与经营权时相分离的，自此基础上所有者与经营者之间的信息是处于不对称的状态，致使各利益相关者之间的地位是不平等的。内部会计控制是公司治理结构的有效组成部分，有效的内部会计控制是正确处理利益各方关系，提高公司治理效率的重要保证。公司的治理结构主要分为内部与外部治理结构。资本市场、经理人市场等是影响公司外部治理结构的主要因素。利益各方的相互博弈则影响着公司内部的治理结构，而完善的内部会计控制是平衡各方利益的重要手段。
三、内部会计控制理论的最新发展
内部控制的理论是在实践中不断发展和完善的。新制定的风险管理框架是在《内部控制整体框架》的基础之上，结合《萨班斯一奥克斯法案》进行研究分析而来的。对于内部控制框架而言，新制定的COSO报告主要是增加了一个观念及目标、两个概念和三个要素，且要求增设风险管理部。新的风险管理框架在内容和范围上都有较大的变化，具体体现在以下几方面：
（一）一个新观念：风险组合观。要求企业管理者以风险组合的角度看待和处理风险，采取措施将企业可能面临的风险控制在风险偏好的范围之内。从企业每个单位的角度出发，将其风险都控制在可容忍度的范围之内。但从企业总体的角度出发，企业面临的总风险是可能超过其风险容忍度的。因此，企业管理者应该从企业总体的角度看待和控制风险。
（二）一类新目标：战略目标，同时扩大了报告目标。新的风险管理框架的目标与内部控制框架的目标相类似即经营报告、财务报告、合法性，到财务报告的界定有所不同。风险管理框架中要求披露企业所有的报告，而内部控制框架只要求披露与财务报表可靠性相关的即可。其次，新增的战略目标的层次较前三个目标较高，且是应用于实现其他三个目标的过程之中，也应用于企业战略的制定时段。
（三）两个新概念：风险偏好与容忍度。风险偏好指的是为实现目标企业所愿意接受风险的数量。企业的风险偏好与其制定的目标之间直接相关，因此，企业应在结合其风险偏好的基础上做出正确的战略选择。风险容忍度是指实现目标过程中企业对所出现差异的容忍程度。企业需结合器目标的重要性确定其风险容忍度。
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一、公路工程企业实施工程项目成本管理的基本原则
1.全面控制原则
指对于项目成本的全部成员和整个过程的控制，因为项目成本是一个综合性指标，所以项目的每个环节和参与项目的每个环节都应该进行成本控制。从施工企业，到每个部门再到各个班组，甚至到每个员工，都应该为自己对应的环节的成本管理进行思考和改进以形成最佳的优化方案。
2.开源与节流相结合的原则
通过控制成本提高企业经济效益，需要企业在工程项目成本控制过程中开源节流，就是在降低支出的同时增加预算的收入。按照收入来决定支出，随时进行收支的核算，确保在收入范围内，合理支出成本。另外，加强合同管理，及时获得收入，增加经济收益。
3.责、权、利相结合的原则
公路工程项目的进行是一个综合性团队性活动，需要完善的管理机构，每一个管理者和员工要通过项目获得收益，就必须承担责任并享有一定的权利。企业管理者要建立完善的监督问责机制，对项目经理，项目经理对下属员工，逐级定期进行业绩考察，让业绩与奖金等收益挂钩，以提高各级工作人员的积极性。所以，只有把利、权、责相结合才能正真落实对成本的控制。
4.节约原则
提高企业经济利益的核心是节约人力，物力，财力。这也是成本控制的基本原则。这要求企业一方面，严格限制和监督各项成本费用的支出，严格执行有关财务制度；另一方面，形成预防成本失控的组织，对项目随时进行监督，防止浪费的发生，做到科学规范化管理。
5.例外管理原则
例外管理是西方国家的常用原则。在项目施工过程中，会有一些不经常且不可避免不可预知的“例外”问题，这些问题往往对项目造成很大影响，对这些“例外”问题，要进行重点检查，深入分析，并采取相应的积极措施进行纠正。
二、当前公路工程企业在成本管理中普遍存在的问题
1.成本管理内容不够全面
大多数公路工程企业忽视了对工程项目经营的全过程的成本管理，而只进行施工成本的控制，或者忽视了对成本的预测和事中控制，而只对成本进行事后的核算，又或者只注重成本水平高低而不重视成本收益的高低。
2.企业对工程成本管理的意识较差
首先一些企业的各级领导对项目成本管理的意识不够强，做出经营决定偏于感性而不够科学合理，对成本费用等方面因素考虑不够周全。企业的职工由于缺少积极性而不关心生产施工成本，导致了公路建设过程中原材料，机械设备等较严重的浪费。当今公路市场不规范加上行政的干预的影响，再加上企业内部成本管理思维僵化，均导致了施工企业成本管理的意识淡薄。
3.成本管理的手段和方式老化落后
当今公路工程企业在成本管理过程中缺少对现代化管理手段的应用，电算化程度低。没有充分开发和利用计算机在成本管理中的巨大功能。
4.组织管理和施工方案上存在问题
在公路工程项目的组织管理上，成本管理缺少拥有对应权利和承担相应责任的成本管理部门。而目前一般将成本管控工作交给财务部门，但财务部门更多的是成本核算，而不是进行成本的管理和控制，因此企业应单独设立成本管理控制部门；在施工方案上，需要结合施工现场的实际制定技术上科学可行并切经济合理的施工方案，但目前我国的大多企业由于工程技术人员和企业领导的习惯思维，缺少对最佳施工方案的经济成本和技术难度的比较。
三、公路工程成本管理的优化措施
1.建立全体人员参与成本管理的奖励制度，以提高其积极性
员工由于缺少奖励制度的激烈，对工程成本管理的积极性和参与度不够高，对此，企业应建立相应的奖励制度，例如，让成本管理控制与业绩奖金挂钩等机制，从施工前方案成本研讨规划，到项目施工过程中积极节约施工原材料和机械设备，都要使全体职工培养成本节约观念，树立成本管理控制观念，养成良好习惯，针对工作的每一个环节减少成本开支。
2.重视工程项目计划成本的预测
预测计划成本是工程项目必不可少的重要环节，更是成本控制的关键工作之一。在项目实施前，项目经理部需要对国家相关政策和市场动态进行充分研究讨论，更要结合自身具体情况，科学合理的预测成本，制定经济可行的成本计划。施工过程中，各项指标的预测也要以此为基本参考。
3.加强工程施工过程中的成本管控
由于道路施工一般耗时长，任务量大，预测成本也较大，所以，长时间施工过程中，必须以计划成本为基础，管理好实际的建设成本，包括生产原材料成本控制、机械费用以及人工费用的控制，这样才能在节约成本的同时完成任务进度和保证资源最大程度的利用。（1）人工费的控制企业可以通过减少非生产用工，减少窝工浪费，来彻底改变劳动组织，提高施工效率，加快工程进度。另外一方面，加强对员工的培训和技术教育工作，逐步提高施工队伍的技术水平，严格控制非生产用工的比例，增加员工的劳动纪律意识。对于，劳动力价格进行比对，一般多在本地劳动力市场挑选职工，若本地价格太高，为控制人工费用，可以从它地引进。（2）机械费用的控制对于机械设备的费用，如果外部租赁则应该以完成单位量计价收费，而尽量不采用计时收费的设备，减少因工期延误导致设备闲置而浪费成本，这样可以最大程度的降低机械设备成本支出。而对于机械设备数量的要求，不宜过少更不宜过多，需切实结合工程实际情况和现场的情况以及班组职工对设备使用的熟练程度，进行合理计划，并随时调整。
4.加强施工组织设计的优化
针对施工组织管理结构设计的优化。在编织施工组织设计时，需要企业综合考虑多方面因素对工程成本的影响，进行合理科学的人员安排和组织计划。具体流程如下：①做好提前的人员准备工作。②施工进度的计划应严格执行，但又绝非一成不变，也需要根据现场实际情况进行计划性调整工作量③提高工作面的利用率，合理利用施工空间④就地取材，充分利用现有的施工设备，提高主要机械的使用效率。⑤施工方法的选择应以提高工程项目的经济效益为前提，以简化工序为根本原则，避免选用复杂的施工方式，以有效节约成本，增加公路工程企业的经济效益。5.施工方案的技术经济比选施工方案的技术经济比选是工程项目成本管理控制的有利环节。技术经济比选应该以建立相应的经济分析指标体系为前提。在设立比选指标的过程中要对所有的分析方法进行的有目的性和有针对性的对比，对于每一种方案都要在技术层面和技术层面进行细致的对比分析，并最终确定较为科学合理的施工方案。
四、结束语
面对当前竞争异常激烈的公路工程市场，工程建设企业只有加强对施工项目成本的控制与管理，才可以获得良好的经济效益，才能提高综合实力和核心竞争力，使企业得到长久的发展。企业应以成本管理为中心，以技术管理、质量管理为保障，不断增强全体人员成本管理控制的意识，并利用计算机及网络的现代化管理手段，提高项目管理能力，促进企业综合管理水平提高，真正实现项目与企业的共赢，使企业经济效益最大化，并为我国的基础设施建设和社会主义市场经济的腾飞做出贡献。
作者:邢广洪 单位:南通市江海公路工程有限公司
参考文献:
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二、内部控制的建立
相比市场经济充分发育、企业治理相对完善的西方发达国家，我国企业的内部控制无论在重视程度、设计水平还是执行力度上，都远远落后。在国内企业中，除了部分大型央企和外企内部控制相对完善，其他大部分企业内部制度都是比较薄弱的。因此，无论出于外控导向还是内需导向的考虑，企业都很需要有一个先进的、系统的、标准的内部控制参照体系。2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合制定《企业内部控制基本规范》的出台，在极大程度上解决了此前国内众多内控规范标准不统一、不系统和不具备可操作性的问题，为中国企业的科学、高效和规范治理发挥了重要作用。
以《企业内部控制基本规范》为参照如何建立集团公司的内部控制呢？内部控制的建立要坚持以下三项基本原则：一是严密性原则。内部控制必须渗透到各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，考虑到各种可能的情况与因素，不能留有任何死角和空白，做到无所不控。二是可行性原则。要使内部控制充分发挥控制作用、在各部门和各岗位得到贯彻实施，要针对企业的实际情况，制定出切实可行的制度，如果脱离实际，只图书面上的科学、完整，在实际中无法贯彻落实，到头来反而成为负担。三是时效性原则，是指内部控制的建立和改善要跟上业务和形势发展的需要，必须树立“内控先行”的思想。任何制度都应讲求时效，特别是对违规行为的处罚。在通常情况下，违规行为为一经发观就会模糊正确与错误的界限，随之出现接二连三的效仿者，以至法不责众、骑虎难下。要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理等重要环节组织实施。
（一）组织结构控制
建立和完善内部控制，首先要从本单位的组织结构开始，主要包括：确定单位的组织形式、明确相关的管理职能和报告关系、为每个组织单位内部划分责任权限。
根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。集团可根据各自的组织结构，建立各部门的管理职责和权限，部门之间也应建立职责分工，各部门内也要建立相应的职责分工，各级管理层必须在授权范围内行使相应的职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。不同的部门或个人相互牵制以保证各项经济业务的授权、签发、核准、执行和记录等各环节的规范运行，便于内部控制作用的发挥。这一系列内控制度的建立会有效地保证权责明确、职能清晰，保障整个集团各项活动的正常运行。
（二）授权批准控制
授权批准是指单位在处理经济业务的过程中必须经授权批准以进行控制。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体又是对下级管理人员授权的主体。
内部控制要求明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。比如一般授权方面企业可以按照自己的业务情况授权生产经营支出在履行程序后应附上付款合同，业务主管部门应签署合同的执行情况；付款金额在100万元以下的，由负责财务的副总经理、总经理审批；付款金额在100万元以上的，由董事长加签后办理。特别授权指受权处理非常规性业务，比如凡涉及产权变动、资本性项目投资、对外担保、股票发行等需经集团董事长或总经理办公会讨沦。
（三）会计记录控制
会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。一个单位的会计机构实行会计记录控制，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关账户中进行登记，以防止经济业务的遗漏、重复，以揭示某些弊端。
集团可依据《会计法》和《企业会计准则》等国家统一会计制度等法律法规，建立一套完整的、专门的、操作性强的会计制度和会计核算体系及财务管理流程。集团公司首先必须拥有健全的会计工作机构，可设立财务部，并按岗位分离原则在各职位上配置相应的会计人员，各会计人员要职责明确，贯彻“责任分离、相互制约”原则。集团公司的财务部和各子公司、控股公司财务部门实行统一的会计核算与财务管理制度，各级财务机构都配备相应的专业人员以保证财务工作的正常开展，各子公司、控股公司财务部门在业务上受集团公司财务部的指导、检查和监督，每月要求其向集团财务部、审计部报送财务会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表，集团职能部门认真对报表进行比较分析，及时发现、反馈、上报大量现金流动、资产大幅增加或减少、经济指标大幅变动等经营异动情况，建立异动和专报机制。各项内部会计控制的建立形成了规范的内控体系，能使各项工作有章可循，为集团生产经营活动的正常进行提供了保证。
（四）资产保护控制
资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制。接近控制主要指严格控制无关人员对资产的接触。只有经过授权批准的人才能够接触资产。一般情况下，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务的分离和授权批准控制来达到。盘点控制是指对实物资产进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。
（五）职工素质控制
职工素质控制包括企业在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。集团公司可设立人力资源部，由人力资源部建立员工聘用、培训、辞退与辞职制度。员工薪酬、考核、晋升与奖惩等劳动人事管理制度，各子公司、控股公司应遵守集团公司劳动、人事及薪酬管理制度。人员聘用方案、薪酬分配方案等必须事先报集团公司批准后方可实施。这一系列内部控制的建立能有效地保证员工的敬业精神、促进员工的工作热情、提高员工的工作能力，为员工和公司的发展提供了有力的组织和人力资源保障。
（六）预算控制
预算控制是内部控制的一个重要方面。经过批准的预算就是单位的法令，单位内部的各部门都必须严格履行，并辅之以对等的权、责、利关系。预算控制由预算编制、预算执行、预算考核等构成，可由内部审计部门负责监督预算的执行情况。预算编制应以集团总体发展战略为中心，坚持效益优先、积极稳健和权责对等的原则，对预算基本原则、管理机构、编制内容、编制程序、执行与调整、分析和考核各环节建立一系列预算管理制度。通过预算的编制和实施，检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。这些制度的实施能有效地促进内部管理制度规范化、提高企业总体管理水平、增强集团公司在市场上的竞争能力。
（七）风险控制
在公司快速发展中，投资和合作情形越来越多，企业所面临的风险按形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两大类。
经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。比如决策失误、自然环境变化、税收调整以及其他宏观经济政策的变化等因素，直接或间接地影响企业正常经营活动。经营风险多数情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采取有效的内控措施对可能发生的风险进行预测、识别并加以防范。
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2、实施企业营销费用的会计控制基本思路
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一、加强内部财务管理控制的重要意义
随着我国市场经济的不断深化，加强民营企业内部控制，促进提高管理水平，向企业管理要效益已成为企业的主要目标。企业的一切管理工作应当从健全、完善、深化内部控制制度开始。财务会计管理控制系统是企业内部控制整体框架的核心，是企业为提高会计信息质量，确保资产安全完整，贯彻执行国家法律法规和有关规章制度而制订实施的一系列会计控制制度和措施，是保证企业正常运转与提高管理效益的前提和基础，要真正发挥财务会计管理控制功能，必须使其与企业的组织形式、管理模式、业务流程及企业经营环境融洽在一起，才能真正有效发挥其功能。
近年来，民营经济发展迅速，有些企业已经陆续在国内外上市，国际知名度逐渐提高，开创了民营经济发展的新局面。然而纵观我国民营企业财务会计管理控制的整体现状，却不容乐观，很多民营企业组织结构简单，规章制度缺失，管理的随意性较大，人才缺乏等等，特别是部份民营企业会计基础工作不规范，内部会计控制十分薄弱，会计信息失真严重，这不仅造成了企业资源浪费，经营管理混乱，影响企业经营效益的提升，制约了民营企业自身的健康发展，而且也使国家的税收大量流失，甚至波及整个社会，严重干扰了我国的经济秩序和经济环境。因此，加强民营企业内部财务管理控制，对于提高民营企业管理水平，增强民营企业竞争优势，解决我国当前会计秩序混乱，会计信息失真等问题，具有重要的现实意义。
二、内部财务管理控制系统的构建
企业内部财务会计管理控制系统并不是企业各项内部财务会计管理控制制度的堆砌，而是由内部控制要素所组成的纵向监控和横向牵制相结合的系统。一个完整的内部控制系统应由五个要素组成：即内部控制环境，风险识别与评估，内部控制措施，信息交流与反馈，监督评价与纠偏。
其一是：控制环境方面。主要包括企业管理人员的品行，操守，价值观，素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，各项规章制度，信息沟通体系等。控制环境直接影响到企业内部财务管理会计控制的贯彻执行以及企业经营目标的实现，是构成内部财务管理会计控制系统的基础，对其他四个要素起制约作用。
其二是：风险认别方面。风险认别是指以内部财务管理会计控制目标为导向，评估影响目标实现的风险因素，风险发生的可能性及其严重程度，从而按成本效益法则建立最佳内部财务管理会计控制系统的过程。民营企业在经营中往往风险意识明显不强。在风险意识方面，民营企业加强内部财务管理会计控制系统的建设，应从建立风险评估机制入手，通过对风险的识别、确认、评估、分析，对管理风险和经营风险进行全面的防范和控制。在风险分析中应采用合理的风险分析方法，分析企业风险的重要程度，发生风险的可能性以及应采取的措施。
其三是：控制措施方面。内部财务管理会计控制措施是内部控制系统的核心。内部财务管理会计控制措施并不局限于财会部门，而是贯穿于企业管理的各个层面，各个部门，需要由各经营部门和各职能管理部门共同完成。例如企业经济运行控制，可采用会计凭证传递程序与财务管理经济运行控制图方法进行控制，详见附图（第七页）。
其四是：信息交流与反馈方面。信息交流与反馈是指与内部有关的信息在不同主体之间的传递，包括企业内部的信息沟通和企业外部的信息交流。由于民营企业的特殊性，信息沟通不畅是其内控中的一个主要问题，良好的信息沟通系统有助于提高内部财务管理会计控制的效率和效果，因而在信息交流与反馈方面，民营企业应考虑从以下几方面改变信息不畅的现状：一是管理者必须有沟通的意愿，使员工相信领导真正想了解问题，并会采取有效措施来解决问题。二是建立信息沟通渠道，如采取某种形式确定固定时间进行信息交流，以加强沟通。三是建立信息交流与反馈中的保护制度，保护和鼓励对本企业违反财经法规事项的检举揭发行为。
其五是：监督与纠偏机制方面。监督与纠偏机制是指利用所掌握的信息来监督各项控制措施的执行，从而保证企业目标的实现。民营企业的监督与纠偏机制比较薄弱或单纯，为此应采取以下措施：一是建立内部财务管理会计控制自我评估系统，对内部财务管理会计控制系统定期进行自我评估，以便及时发现在内控中存在的问题，以利及早修改控制政策，促使内部财务管理会计控制系统不断完善。二是设置内部审计机构，通过审计对内部财务管理会计控制系统的运行情况进行及时监督，以便及时发现财务管理会计控制系统运行中的偏差，并提出消除偏差的整改措施。三是邀请政府有关部门、社会监督机构对企业内部财务管理会计控制系统进行评估和检查，以便及时发现存在问题并可纠正偏差，确保内控目标的实现。
三、强化内部目标管理控制机制
全面预算控制，制订责任目标成本，是企业生产经营目标中的重要目标之一，是各责任部门据以控制和监督的依据，应当按照各自的职责进行有效的控制和监督，一般可运用以下方法：
（一）经营管理过程中责任目标成本控制：
1、在物资供应部门建立物资采购责任目标成本中心。物资采购责任成本是目标管理中的首要环节，产品所需各种材料价格高低对产品成本影响很大，如何择优采购材料，做到价廉物美，合理储存，预防积压和霉烂变质，降低材料采购和储存成本，是物资供应部门的责任成本目标。
2、技术部门是产品设计责任目标成本中心。在产品设计过程中，对于材料的节约或浪费关系极大，如果技术部门由于工作上没有责任目标，不注意经济效果，就会造成损失和浪费。设计上的浪费是积累性的，只有设计改进后才会结束。因此，技术部门应当打破保守思想，在确保产品功能不受影响和满足客户要求的前提下，合理控制产品设计成本，落实责任目标。
3、销售部门是控制销售费用责任目标成本中心。在对外签订产品销售合同时，除应注意产品价格外，还应注意落实运输及包装费用的承担和产品销售货款的结算方式条款，其次注意节约产品入库包装费用和合理安排销售产品运送，降低包装，运输费用，控制目标成本。
（二）生产过程中的责任目标成本控制
1、产品材料成本控制。在产品成本中，原材料占有很大比重，能否控制住产品原材料成本，对于提高企业经济效益至关重要，对主要原材料，供应部门应按产品工艺编制定额和计划发料，用料工序要在确保产品质量不受影响的前提下，尽量按公差下限用料，并对有利用价值的下脚料、边角料予以充分利用，千方百计降低消耗，努力控制产品原材料目标成本。
2、加强定额管理。各项定额是编制预算目标计划的依据，也是控制与监督人力、物力、财力消耗的重要手段，因此，制订各种先进合理的定额，既能调动员工的积极性，又能按定额预算目标进行控制、监督，促进降低产品成本，增创经济效益。
3、消耗费用控制。消耗费用的范围广泛，有很大的节约潜力，做好这一方面的控制工作，对于完成责任成本目标控制是有一定作用的，由于消耗材料的品种繁多，可采用综合性的金额定额进行控制。
4、控制废品损失。加强质量管理，建立质量监控小组，针对技术难点，组织攻关，尽力减少废品损失，同时，辅之以质量奖罚制度，促使达到控制废品损失，降低产品成本之目的。
5、委外加工成本控制。企业对委外加工的业务，其外协价格，应按互惠互利的原则，由生产、劳资、财务部门协同审定。
四、组建确保完成控制目标的保证体系
为了达到完成和超额完成企业预定的控制目标，除应强化目标管理控制机制以外，还必须组建确保完成控制目标的保证体系，促使责任部门朝着规范化的方向发展，具体地说，从责、权、利三个方面考虑，建立四个方面的保证体系。
第一、责任分工保证体系
1、质量指标责任分工归口质检部门管理，按照产品质量综合指标，结合企业实际，分别由有关部门，车间分解到班组、工序、个人，据以挂钩，考核，形成质量指标责任分工保证体系。
2、产品产量指标责任分工归口生产部门管理。主要考核产品产量，产品品种，均衡生产计划完成情况，按企业年度生产计划，由生产部门按照订货合同，设备能力，材料供应，定员定额，分解为月度计划，下达到有关部门，车间，然后分解到班组，工序，个人，形成产品产量指标责任分工保证体系。
3、消耗指标责任分工归口财务部门管理。可按照“三级管理、班为基础”的方法，采用“单项考核”与“综合考核”相结合的方法，以产品目标成本为考核依据，下达费用节降指标，由部门、车间分解到班组，工序，个人。单项考核是由部门，车间对下属班组（直至个人）进行考核，综合考核是由企业对部门，车间进行考核，形成消耗指标责任分工保证体系。
4、设备完好率指标责任分工归口动力部门管理。应根据企业实际情况下达设备完好率，日常保养，二级保养，故障停机率，安全操作等指标，然后，由有关部门和车间分解落实到班组，工序，个人，形成设备完好率指标责任分工保证体系。
第二、分级分权保证体系
在民营企业主统领下，通过指标分解，明确各部门，车间的经济责任后，还必须给予承担经济责任的部门，车间相应权力，以保证有条件承担起经济责任，据此，必须建立分级分权保证体系。
1、生产决定权：在确保完成企业下达的生产计划任务的前提下，给予承担经济责任的单位统筹安排，独立编制生产作业计划和安排生产任务，作业进度的权力。
2、人事调配权：部门，车间有组阁权，岗位人员选聘权，劳动力调配权和拒绝随意抽调其他人员的权力。
3、技术管理权：根据部门、车间的技术状况，除处理日常有关技术方面的问题外，可以在本部门，车间范围内采取技术方面的措施，进行技术革新，设备小修等决定权。
4、财务支配权：为了确保车间或部门完成承担的经济责任，应当给予一定的财务支配机动权，如工资，奖金分配等权力。同样，车间或部门也应给予班组适当的权力，以形成分级分权保证体系。
第三、内部结算保证体系
多品种的生产企业，多工序的产品品种，靠一个生产车间难以独立加工成为完工产品的品种，在确定该产品品种的主要生产车间的基础上，对其难以独立加工完成的部分工序，应委托兄弟车间协助加工，属于委托协助加工完成的产品工序，其核定的工序成本应通过划拔结算解决，据此，应建立企业内部结算体系，以财务部门为结算中心，各结算部门，车间在结算中心开设帐户，结算划拨其相互加工往来的经济业务，通过结算划拨，据以考核各自的目标成本增减业绩，兑现奖惩制度，以形成内部结算保证体系。
第四、经济利益分配保证体系
经济利益的分配，是体现责、权、利相结合，国家、企业、员工利益相统一，员工劳动所得同劳动成果相联系的基本原则。因此，企业必须因势利导，制订和修改，完善工资和奖金的得益与承担的经济责任完成的好坏紧密结合起来的分配制度，然后，由车间、部门针对各自的实际，制订与之相配套的分配制度，并计算到班组，工序，个人，以形成经济利益分配保证体系。
五、把竞争机制融于内部控制系统
内部控制的主要任务就是按照企业的总体目标，分解落实到各责任区域，形成纵向到底，横向到边的目标体系，以核算，控制，监督为手段，加强对各责任区域的管理，从而，达到节约消耗，降低成本，提高经济效益的目的。与此同时，为了调动全体管理者和员工的拼搏积极性，应把竞争机制融于内部控制系统之中，以便进一步加强核算与监督，充分发挥内部控制作用。
为了提高参与竞聘者对责、权、利之间的透明度，在制订竞聘方案时，应把责、权、利紧密结合的关系融于竞聘方案，促进内部控制功能的进一步扩大，具体方法是：
1、责随职担：把竞争机制引入企业内部，并融于内部控制系统之中，在对车间、部门管理者举行竞聘上岗时，其先决条件应当是：“中聘者”要为企业主负责，要为完成企业总体目标负责，要承担根据企业总体目标分解的各项经济指标责任，并相应考核其各项经济技术指标的责任业绩，促进真正做到：职责分明，目标明确。
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1．内控目标的差异。现行内控制度的目标，不以经营目标的实现和确定为着眼点，而是重宏观调控目标轻自身管理，重速度和规模较产品质量和效益。从决策层和各管理部门以及到各位员工，都把落实国家的方针、政策和各项规章作为其业务活动目标，各环节、各部位缺乏沟通和相互联系，对完成企业的经营目标形不成“提供恰当保证”的观念，把内控制度理解成一般的规章制度，理解成落实党的方针、政策，实施国家法律规章的具体细则。与实现企业的经营目标，相差甚远。
2、内控内容上的差异。现行内控制度的内容，多数对工作纪律和岗位责任制以及奖惩制度要求甚多，对企业组织的任务和目标不明确，管理组织的设计不科学，强调了检查性，忽略了预防性和指导性。因此，使内控制度很难发挥其控制作用，导致内部控制制度流于形式。
3、内控形式上的差异。由于现行内控制度游离于管理之外，在形式上与管理格格不入，表面文章多，不注重提高内控制度的效率和效果，对企业经营目标的实现，缺少有效控制，因而没有足够的约束力。
二、企业内内控制的具体内容
1、内部会计控制。内部会计控制是对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，旨在提高会计信息的质量，保证财产的安全和完整。其内容包括以下五个方面：①授权批准控制。每笔业务必须经过授权，避免开支的随意性。②职责分工控制。它要求互不相容的职责不应有一个人兼任，以减少发生错弊的可能性。③会计记录控制。会计记录控制包括会计凭证、会计账簿和会计报表。④实物控制。实物控制是指为保护各项资财所采取的安全设施和措施。⑤内部审计。
2、内部管理控制。内部管理控制是为贯彻经营方针，合理而有效地进行经营活动而对内部管理工作实施的控制。它包括计划控制、生产控制、质量控制、物资存货控制、营销业务控制以及管理组织机构和组织人事控制等。内部管理控制，涉及到管理控制的各部门。因此，要合理划分各管理部门的权限；明确其责任，为恰当地进行计划、组织和领导工作；高效而且经济地实现企业组织的任务和目标提供适当的保证。
三、建立企业内控制度的几点建议
1、所有者职能要到位。就政府而言，所期望的是就业和税收，经理人员和工人期望的是工资的多少，而所有者最终承受企业的亏盈。所以，关心企业经营情况和推动企业发展的原动力应当来自于所有者，避免市场风险的约束力也来自所有者。所有者避免经营风险的谨慎和追求经济效益的动机，形成了对企业的约束和激励。因此说，所有者职能到位，是强化内控制度建设的重要因素。
2、完善法人治理结构。所有权与经营权的分离，促使所有者对经营者形成控制和制衡机制，防止经营者滥用权力。健全完善的法人治理结构，应该是所有者通过法定形式进入企业行使职能，通过在企业内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构，保障所有者对企业最终控制权，形成所有者、经营者、劳动者之间的激励和制衡机制，从而使三者的利益得到保障。
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(二)新基本规范和实施的背景新基本规范的和实施是国际国内多种因素共同作用、共同影响的结果。在制定背景上，与旧基本规范有着较明显的差异。新基本规范的出台是顺应国际资本市场环境变化的需要。安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。国际资本市场对内部控制及其信息披露的强制措施，对我国境外上市企业以及准备到境外上市的企业产生了重要的影响。为了适应上市地的监管要求，我国境外上市企业聘请海外机构设计内部控制制度，承担了巨大的直接遵循成本，耗费大量的时间和精力。因此，为降低已在或准备在境外上市公司的遵循成本，保障“走出去”战略的顺利实施，借鉴国际上主流的内部控制理论与实践，健全与完善我国内部控制规范，实现内部控制规范的国际趋同已成为当务之急。另一方面，和实施新基本规范也是我国经济健康发展的迫切要求。与国外一些国家相似，我国企业内部控制方面同样存在问题。许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题比较突出。为了引导企业加强内部控制，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定了《内部会计控制规范――基本规范》等7项内部会计控制规范。审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。
二、新旧内部控制基本规范力度不同
(一)制定主体与适用范围不同旧基本规范是由财政部制定颁布的，而新基本规范则是由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并的。在制定主体上，新基本规范更具广泛代表性和权威性，更利于有效实施。在适用范围上，旧基本规范适用于我国境内所有的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，而新基本规范则适用于我国境内设立的大中型企业，小企业和其他单位可以参照新基本规范建立与实施内部控制。2008年5月22日新基本规范的印发通知中，明确规定新基本规范自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。对比新旧基本规范，可以看出在实施范围上，新基本规范更加突出重点，强调对国民经济和资本市场有重要影响力的企业的规范，这不仅是重要性和成本效益原则的体现，也是对基本规范能得到有效实施的考虑。
(二)监督措施不同为了保证得以有效实施，新基本规范在监督措施方面作出了相对旧基本规范更有力更具体的规定。最突出表现在，新基本规范要求执行基本规范的上市公司，应当对公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。如新基本规范第四十六条规定，“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告”。第十条规定，“接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责。为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务”。此外为了确保外部审计等监督措施能够得以顺利实施，第四十七条要求，“企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性”。而旧基本规范除了规定“各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”以外，没有强制要求单位对内部控制的有效性进行自我评价，并出具内部控制自我评价报告。
三、新旧内部控制制度定位及理念不同
(一)新旧基本规范的内控定位旧基本规范所规范的“内部控制”是指内部会计控制。在具体范围上主要涵盖的是内部会计控制，同时也兼顾与会计相关的控制。对内部控制中大部分管理控制。旧基本规范的框架结构也是围绕内部会计控制，遵循目标、原则、内容、方法、监督检查等逻辑来搭建的。因此，传统的“内部控制制度二分法”思想主导了旧基本规范对内部控制的定位和规范。新基本规范虽然以财务报告内部控制为核心的内控机制为规范重点，但其定位却是企业的全面内部控制，即融合了内部会计控制和内部管理控制的企业全面内部控制，并同时体现了全面风险管理的理念。其中，对全面内部控制的定位集中体现在内部控制目标的界定上，新基本规范将内部控制的目标在老基本规范的“可靠性”、“安全性”及“遵循性”三个基本目标的基础上拓展为五个，增加了“提高经营效率和效果”和“促进企业实现发展战略”两个目标。另外，新基本规范的框架结构是在合理借鉴以美国COSO《内部控制――整体框架》报告为代表的国外内部控制框架的基础上，根据我国具体国情进行了较大调整和改进，构建出来。具体内容包括COSO报告五大要素：即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟
通、内部监督等。这也体现了COSO报告《内部控制――整体框架》的全面内部控制的思想。
(二)全面风险管理理念的关注首先，第一章“总则”中规定，企业建立与实施内部控制，应当遵循五个基本原则，其中的重要性原则要求，内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。其次，在第二章“内部环境”中要求，企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。再次，也是最突出的体现在于，将风险评估作为单独的第三章，对企业应如何及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略进行了具体规范。其中，第二十条要求“企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估”。最后，在第六章“内部监督”部分，第四十四条要求企业应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等予以确定专项监督的范围和频率。由此可见，新基本规范虽然在形式上借鉴了COSO报告五要素框架，但同时在内容上则充分体现了风险管理八要素框架的实质，全面风险管理理念贯穿于新基本规范的始终。而旧基本规范除了在第四章“内部会计控制的方法”中将风险控制法作为一种内部会计控制方法提到，并“要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制”以外，没有对风险管理给予重视。
四、新旧内部控制制度定义、目标和原则不同
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房地产企业是从事地产开发、经营的企业，受到其经营特点及提供服务特殊性的影响，房地产企业具有如下一些特点：顾客至上的服务理念、经营对象固定、资金密集型企业、人才具有专业性、市场竞争激烈、行业发展迅猛。
2.我国房地产企业的风险主要方式。房地产企业所要面对承担的风险包括自然风险、经济和市场风险、企业内部风险、社会风险、技术风险、法律风险等。在社会政治经济环境稳定的情况下，社会风险并不会对企业产生过大的影响，而其他风险却都是影响企业发展的关键。
3.我国房地产开发企业风险的主要特点。所有的经营活动都会存在风险，经营管理受到各种风险因素的影响就难以实现预计经营目标，房地产企业经营管理的特殊性使其经营存在更大的风险性，地产企业涉及风险的主要特点包括：（1）房屋建筑的不动性使地产企业难以根据市场供求进行调剂；（2）房地产投资的长期性使其经营难以应对市场变化；（3）房地产投资经营的固定性使其投资经营不易变现；（4）房地产市场信息分散使其变现困难；（5）房地产对国家政策敏感使其市场走向难以把握。
二、我国房地产开发企业内部风险控制的主要问题
1.内部风险控制的主要问题分析。我国房地产企业在风险管理控制上主要存在以下一些问题：（1）资金成本控制的风险意识淡薄；（2）房地产开发企业存在着较为严重的道德风险，并因此使资金风险增大；（3）房地产建设项目规划不合理，企业决策风险频出；（4）房地产企业的管理层内部风险控制及内部风险管理意识淡薄。
2.内部风险控制制度存在问题。首先，房地产行业内部控制体系不健全。目前相当一部分企业的内部控制制度不全面，在会计系统、控制环境、控制程序等方面均有不完善之处。例如：制度不能覆盖所有的部门和人员，不能渗透到企业运转的各个环节。
其次，房地产企业内部审计存在严重缺陷，监督机制不够健全。部分地产企业虽然设置了财务部门，却没有设立单独的审计部门，有的企业虽然有审计部门但其工作缺少应有的独立性，基本也是按领导的授意去工作，试想这样的审计结果必定是大打折扣。
3.内部风险控制操作过程存在问题。首先，片面的理解内部控制含义。多数企业都是在披露控制活动的内部控制，停留在流程层面的控制活动，这是一种片面的做法。内部控制包括要素，而地产企业对于内部环境、风险评估、监督、信息与沟通等要素的关注程度不够。
其次，内部控制建设。部分企业认为有了制度企业就有了内部控制，这种内部控制变成了一种迎合政策要求的行为。而实际上内部控制是为实现企业经营目标而存在的，它更加强调的是执行结果，没有严格的执行制度将被高高的挂在墙上，流于形式。
4.内部风险控制配套政策存在问题。首先，公司治理结构不清晰。企业设立的股东会、董事会、监事会及管理层应该各司其责，但在实际工作中却存在分工、权责不明确的情况。
其次，内外部监管机制管理不到位。企业的财务信息是否可靠、企业经营是否合法、企业运转是否正常，这些都是需要审计部门给出结论的，但就目前情况来看监管并不到位。
最后，员工对企业内部风险控制认识不足。企业内部风险控制是全员参与的事情，员工本应该本着相互学习、相互沟通、相互监督的思想共同做好内控工作，但实际工作中还是存在责任不明，员工缺乏参与的情况。
三、房地产开发企业内部风险控制的对策
1.房地产开发企业内部风险控制的基本原则。房地产开发企业内部风险控制应遵循的基本原则包括：全面性原则、重要性原则、合法性原则、有效性原则、约束性原则、适应性原则、成本效益原则等。
2.房地产开发企业内部风险控制政策建议。首先，完善内部风险控制制度建设。关注企业内部风险控制环境建设，具体包括企业文化、人力资源政策、经营管理理念等，只有建立良好的内控环境，制度体系才能真正落地执行。强化内部会计控制机制，完善财务会计系统，建立内部审计监督系统，并保证其工作的独立性。
其次，完善风险控制操作过程。地产企业应该健全公司治理结构，完善决策机制，强化董事会在企业中的作用，以制度约束人、管理人。不断提升企业员工对风险控制的认知程度，只有每个人都理解了风险控制的重要性，重视内控工作，各员工、各部门之间通力合作，才能使企业各个环节操作规范，业务流程更加顺畅。企业完善及强化风险控制操作应关注明确业务流程、明确权责、绩效考核、监督检查、财产清查等要点。
最后，建立内部财务风险控制信息系统。企业经营管理离不开财务风险控制，为能使财务风险控制更好的执行，企业应该建立完善的信息沟通、交换平台。信息系统收集、生成、传递的信息要保证时效性、准确性及可用性。
