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资产管理公司，是指在批准的范围内，接受政府或企业的委托对其受托资产进行管理的机构或组织。资产管理公司的业务通常可分为两类，即正常资产管理业务和专门处理金融机构不良资产的资产管理业务。在我国众多企业类型中，资产管理公司是较为特殊的一类：其投资品种较丰富，投资渠道多种，投资区域广泛。在社会主义市场经济的发展之下，无论何种单位类型，财务管理活动是企业运营与发展的基础。而对资产数量大、资金占用量高的资产管理公司而言，财务管理的重要性更是不言而喻。当前经济环境下的财务管理工作已不再仅局限于分析与核算，以及简单的监督与披露等工作，其还包括对企业整体经营状况的全面预测、分析、决策、控制。
二、我国当前资产管理公司及财务管理的特点
（一）特点一：我国资产管理公司多为集团制
目前，我国资产管理公司基本都是集团制，其内部包含各类与资产管理相关的公司类型。正因为此，在资产管理公司内部包含着许多复杂的交易与合约。交易的发生势必会产生交易成本，而合约的签订也必然会存在合约风险。而降低交易成本与合约风险离不开有效的财务管理活动。也可以说，财务管理活动在资产管理公司的高地位，有一部分原因是由公司结构的复杂性造成的。对集团制的资产管理公司而言，凡是与集团具有利益关系的相关者，都是公司财务管理活动的参与者与实施主体。
（二）特点二：我国资产管理公司财务管理复杂化，财务决策多层化
由于我国资产管理公司组织结构的特殊性，使其财务管理工作也不同于一般企业，具有自身特点。资产管理公司组建形式的特殊性，决定了财务管理工作的内容的复杂化与财务决策的多层化。在集团式的资产管理公司内部，母公司是其核心，下属各个子公司分属于各个不同管理层级。不同的管理层级造成各子公司的财务管理内容与决策权利各不相同，间接使得集团式的公司整体的财务决策具有多层次化的特点。
三、我国资产管理公司财务管理现状及其中存在的问题
（一）资产公司管理者对财务管理的重视程度相对欠缺，财务管理能力不足
目前，在我国资产管理公司内部，基本都设有财务部门。但是，财务管理部门的设置却并不统一。笔者调查了我国四大资产管理公司（截至2013年6月）：中国信达资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司、中国华融资产管理公司。除了中国东方资产管理公司设置了财务管理部门之外，其他三家并没有设立，财务管理部门的设置情况仅占25%。财务管理部门设置的缺位与公司管理者对财务管理的重视程度不足直接相关。很多管理者依旧认为财务管理是一项财务工作，属于财务部门的工作事项。并未将财务管理上升至企业发展战略的高度，也并未将财务管理工作作为公司的一项整体管理行为。同时，财务管理重视程度的相对缺乏也间接导致了公司财务管理能力的不足。
（二）我国资产管理公司财务管理机制不健全，缺少监督
目前，我国资产管理公司财务管理机制不健全，缺少监督。主要因为大多数资产管理公司的财务管理机制较分散，下属单位基本都独立核算，可自行在银行开设账户，只是在每个会计期末向公司集团提交财务报表。这种分散模式的财务管理体制不仅容易造成资金占用量高、难以集中利用，同时，还容易造成统一集团内部账目混乱，财务管理工作难以集中进行。此外，目前我国资产管理公司财务管理工作的监督相对缺乏，大多数公司依旧是将财务管理局限于财务工作本身，而依靠财务审计予以监督，缺乏完善的内部审计机制。而且，这种审计模式属于事后行为，对资金运用过程难以起到真正的约束与监督作用。
（三）资产管理公司财务管理缺少预警机制
财务管理工作是企业的一项整体活动，关系企业的运营与未来发展。因此，财务管理需要随时针对外界宏观经济环境的改变做出应对。但是，我国资产管理公司实际中的财务管理活动并无法及时根据客观经济环境的改变做出分析与应对措施，尤其是当面临突发性的经济环境变化时，分析与应对能力极为不足。财务预警机制对我国资产管理公司而言，基本处于空白。
（四）资产管理公司财务管理从业人员的行为亟待规范
除上述问题之外，我国资产管理公司财务管理从业人员的行为尚不规范。主要表现在以下几个方面：首先，部分资产管理公司存在“账外设账”的情况，即使财务人员知道这是违规行为，但更多的还是选择“依领导眼色行事”；其次，很多资产管理公司的财务工作流程并未落实于“制度”层面，存在财务人员随意简化会计手续的情况；再者，资产盘点成为“例行事项”，形式主义严重。不定期盘点更是被忽视。同时，债权债务以及银行存款等不经常核对，存在不符情况；此外，凭证审核工作不严谨，财务人员缺乏责任心。
四、当前我国资产管理公司可选用的财务管理模式及其比较
上文已述，我国资产管理公司大多采取集团式的运作方式。根据这一特点，目前我国资产管理公司可选用的财务管理模式大致有三种，即：“集权式”财务管理模式；“分权式”财务管理模式；“集权+分权”财务管理模式。三种模式的特点与比较详见下文。
（一）资产管理公司可选用的三种财务管理模式
首先，“集权式”财务管理模式所适用的公司范围主要有三种：第一种，处于初建期的整体规模不大的资产管理公司；第二种，子公司对集团公司而言极为重要，使集团公司无法对子公司进行分权；第三种，子公司的管理能力与实际管理效果较差。在这种模式下，财务管理决策权掌握在集团公司里，由其对下属各子公司的财务管理工作进行集中部署、统一管理，子公司没有财务决策权。该模式的特点是财权与控制权高度集中，全部集中于集团公司手中。
其次，“分权式”财务管理模式下，控制权与决策权的划分依据重要性原则在集团公司与各子公司之间进行适当划分。在这种模式下，集团公司不干预子公司的财务管理活动与经营活动，只考核子公司经营责任目标的完成情况。相比之下，集团公司更侧重于公司发展方向及战略规划等的把握，财权与责任下放至各子公司。无论是在财务，还是经营管理方面，集团公司与子公司之间都保持相对松散的联系。
最后，我国资产管理公司财务管理模式的选择，除了集权式与分权式之外，还有二者的混合模式，即“集权+分权”财务管理模式，也称“相融式财务管理模式”。这种模式通过集权与分权的交织配合，使得各项资源优势得以充分发挥，同时也能推动整个集团的利益目标不断完成，并激发各层次管理者的协调性与积极性。
（二）三种模式的各自特点与比较分析
首先，“集权式”财务管理模式。集权式财务管理模式拥有其明显的优点：母公司对于企业资金的掌控高度统一，有利于公司战略目标的集中达成；具有完备一致的公司财政政策，政策方案贯彻较为彻底；由于资金的统一管理，在一定程度上降低了资金的运营成本；有利于现金管理和纳税管理等等。另一方面，集权式财务管理也存在其固有的缺点：由于资金的使用和运作权全部在母公司，所以子公司在业务开展过程中应变性较差；子公司的财务管理缺乏积极性；若母公司的战略失败致使子公司破产，母公司很容易由于连带责任使财务状况迅速恶化，使两者的财务关系很难理顺。
其次，“分权式”财务管理模式。分权式财务管理模式虽然在一定程度上克服了集权式管理模式的诸多缺点，但同样存在诸多的管理弊端：子公司资金管理灵活性的加剧使得母公司对总的资金运作很难做到整体掌控，子公司往往处于自身利益的考虑而忽视母公司的整体利益，母公司的调控能力受到大幅度的削弱，使公司集团整体目标的完成受到影响。由此可以看出，分权式的财务管理模式存在的弊端更加明显，这是企业管理者不愿意看到的。
再者，“集权+分权”财务管理模式。所谓集权+分权财务管理模式就是将上述两种管理模式相互结合，使其各自发挥各自优点，而将缺点尽可能的最小化。但是，每一个集团公司都存在着其各自的特点，这家公司适合使用的方法不一定另一家公司也同样适合，这就需要公司管理者通过不断的研究和探索，找出适合自己公司实际情况的管理模式，财务的集权或者分权对每一家企业集团来说都是一个不小的难题，集权过度容易抑制子公司的灵活性，分权过度则会造成集团财务资金的失控，影响企业整体目标的实现。企业在选择管理模式时一定要审时度势，根据企业现状随时关注各种模式的优缺点，使各种模式的优点得以发扬、缺点得以抑制。
参考文献：
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[2]邓德军，袁仕喜，任汝娟. WTO环境下我国企业财务管理模式之创新[J]. 现代企业，2010；11
[3]黄瑞玲.集团公司集中化财务管理模式构建[J].广西会计，2011；4
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二、高校经营性资产管理公司财务管理的思考
良好的财务管理水平对于高校经营性资产管理公司而言,可以提高经营性资产的经济效益和社会效益,明晰经营性资产产权关系,防止国有资产流失,确保国有资产保值增值,保障和促进高校各项事业健康发展。
(一)高校经营性资产管理公司财务管理应该遵守资金合理配置原则
企业财务管理是对企业全部资金的管理,而资金运用的结果则形成企业各种各样的物质资源。各种物质资源总是要有一定的比例关系的,所谓资金合理配置,就是要通过资金活动的组织和调节来保证各项物质资源具有最优化的结构比例关系。企业物质资源的配置情况是资金运用的结果、同时它又是通过资金结构表现出来的。从一定时点的静态来看,企业有各种各样的资金结构。在资金出用方面,有对外投资和对内投资的构成比例;有固定资产和流动资产的构成比例;有货币性资金和非货币性资金的构成比例;有材料、在产品、产成品的构成比例等等。在资金来源方面,有负债资金和资金的构成比例;有长期负债和短期负债的构成比例等等。按照系统论的观点,组成系统的各个要素的构成比例,是决定一个系统功能状况的最基本的条件。系统的组成要素之间存在着一定的内在联系,系统的结构一旦形成就会对环境产生整体效应,或是有效地改变环境,或是产生不利的影响。在财务活动这个系统中也是如此,资金配置合理,从而资源构成比例适当,就能保证生产经营活动顺畅运行,并由此取得最佳的经济效益,否则就会危及购、产、销活动的协调,甚至影响企业的兴衰。因此,资金合理配置是企业持续、有效经营的必不可少的条件。
只有把企业的资金按合理的比例配置在生产经营的各个阶段上,才能保证各种形态资金占用的适度,才能保证生产经营活动的顺畅运行。如果企业库存产品长期积压、应收账款迟迟不能收回,而又未能采取有力的调节措施,则生产经营必然发生困难;如果企业不优先保证内部业务的资金需要,而把资金大量用于对外长期投资,则企业主营业务的开拓和发展必然受到影响。因此,通过合理运用资金实现企业资源的优化配置,是对企业财务管理的一项基本要求。
(二)高校经营性资产管理公司财务管理应该建立规范的监管体系
通过经营性资产清查,理顺管理体制,明晰产权关系,建立规范、完善的经营性资产管理信息库,为加强资产管理提供准确、翔实的数据,创新资产管理方式。同时,建立绩效考核体系。通过经营性资产清查,在摸清家底的基础上,核定经营指标,加强成本核算与财务分析,逐步建立起科学、规范的经营性资产绩效考核评价体系。此外,企业应尽量地追求最大的经济效益,以使自身在市场经济竞争的大潮中能处于有利地位,立于不败之地。企业财务管理是对生产经营的资金方面所进行的管理,在资金管理过程中,财务人员应以是否产生效益,即是否有盈利为基本的规则安排资金活动,处理财务管理关系。但是,这并不是说企业每一笔业务都必须有盈利,企业应考虑长远的经济效益,不能只顾眼前利益。另外,企业还应注意避免不顾风险片面追求短期经济效益的倾向。在利用盈利观念时,企业要以财富最大化的财务管理目标为最高准则,按照收益与风险平衡的原则处理财务管理活动。
(三)各高校应当成立“高校经营性资产管理委员会”,对高校资产公司行使出资人的权利,并承担出资人的义务
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一、高校资产经营公司财务管理模式
（一）分散型财务管理模式
分散型财务管理模式指高校资产经营子母公司都具有独立法人资格、拥有独立的财务机构、独立进行财务管理的管理模式。其中，母公司以委派财务人员这一间接管理方式进行财务管理，子公司除具有银行账户及资金调配使用权外，还具有财务管理决策权。这一管理模式的最大优点就是子公司在财务决策上具有一定的权利，可以避免因母公司盲目决策而带来的财务风险。缺点是如果子公司财务管理不善或者管理层道德缺失，会给母公司带来直接影响。
（二）指导下的分散型财务管理模式
指导下的分散型财务管理模式指由高校资产经营公司财务总监负责企业财务指导、定期进行财会审阅工作的管理模式。在这一管理模式中，财务总监不仅要负责财务指导和管理工作，还要参与到公司生产工艺流程、企业战略管理、成本预算、风险控制中去。这就要求财务总监要具有较高的政策理论水平，还要具有较高的业务素质和职业道德。只有这样，才能确保高校资产经营活动正常进行。
（三）集中型财务管理模式
集中型财务管理模式是借助现代网络信息技术优势而建立的综合性财务管理模式，这一财务管理模式可以利用信息技术优势来消除财务信息不对称、信息不集中等问题。这一管理模式的重点是：财务管理制度体系是分层的；资产经营公司具有决策层和财务管理队伍的人事任免权，经营公司本部和下属控股企业都要设立参数统一的财会账簿，统一会计科目、人员权限和业务流程；子公司经营事项归本部统一指挥，子公司要认真履行内部沟通制度，并按法定程序来办事。
二、高校资产经营公司财务管理存在的问题
（一）经营优势难以体现
许多高校虽然成立了资产经营公司，但是许多经营性资产并未划转到位，加上高校财务审批程序冗繁、复杂，致使资产经营公司的经营业务开展困难。再则，就目前来说，许多高校在资产经营收入来源上主要是固定资产和设备出租收入，缺乏极具竞争力的科技核心资产。再就是高校资产经营公司虽然在法律上属于独立的经济实体，但是在校企相连、行政干预严重的大环境下，许多学校的资产经营公司在日常经营管理中都不具有独立性，这难免会影响公司的经营能力和资产利用效率，致使公司的经营优势难以体现。
（二）管理制度不完善
许多高校在资产经营财务管理方面都缺乏科学合理的财务管理制度，如有的高校资产经营公司在财务管理上采用的都是传统财务管理方法、管理手段，绝大多数高校资产经营公司都缺乏完善的财务考核、奖励机制。有的公司虽然制订了基础性的财务管理规范，但是在投资、运营、收益管理上过于粗糙，在公司项目立项、评估、分析、决策上都缺乏责任控制要求和明确的效益评价体系，公司财务管理诸多事项都无章可循。
（三）财务管理人员素质有待进一步提高
许多高校资产经营公司的财务人员都由高校管理部门统一委派，这些人员往往是从其他财会岗位上转移而来，要么是直接公开招聘的财会人员。由于待遇不高，编制受限，因此，资产经营公司的财会岗位往往难以吸引到优秀的财会人员，许多财会人员只能从事一些基础性工作，管理手段、管理意识都极其落后，难以满足公司内部管理和外部监督需要，公司财务管理水平也长期处于一个较低的水平。
三、完善高校资产经营公司财务管理的建议
（一）提高认识，转变财务管理观念
在资产经营公司建设上，高校要顺应“产学研”发展需求，建设高校资产经营公司，成立由校长或主要领导领头的高校资产管理领导小组，由其专门负责资产管理工作。资产管理领导小组下设由分管副校长担任的资产经营公司董事会，准确把握高校科研项目和科研资源优势，积极寻找高校科技成果与市场的结合点。同时利用高校资源优势，开展多元化经营，加快高校科技成果转化步伐，改变过去那种单纯的依靠固定资产和设备出租收益的资产经营模式，以增加高校资产经营公司收益。再则，具有一定资产经营管理经验的高校还要结合当前资产经营公司存在的问题，有针对性地制定改革策略，确保高校资产经营公司的经济独立性，在财务管理上建立严明的考核机制，严格落实责任制，创新财务管理模式。
（二）加强财务管理制度建设
高校资产管理领导小组应借鉴同行业指标体系、结合资产经营公司的经营现状，就公司资产运营、偿债能力、发展能力和财务效益等问题进行综合考虑，对校办公司的综合实力进行科学估量，然后设计合乎自身发展实际的经济效益评价指标体系，制定和施行财务负责人委派制，由学校委派财务负责人主管企业和学校的财务管理工作，参与资产公司重大投资决策，并对财务负责人进行监督、考核。建立科学的分层财务决策体系，让资产所有者、经营者和财务人员共同参与到财务控制中来，完善资产管理内控、报关和清查制度，实行资产经营财务目标管理制，明确各级负责人、财务人员在岗位工作中的职责和权限，并制定相应的制度标准，以激发起内在工作动力。
（三）重视财会队伍建设
建设高素质的财会队伍，是高校资产经营公司财务管理的关键。因此，高校资产管理领导小组及高校资产经营公司要重视财会人员队伍建设，首先引进高素质的财会人员，并针对财会人员定期开展针对性的财务培训，以拓宽财务人员的知识面，提高其业务能力。其次，提高财务风险管理意识，利用高校信息化建设契机进行会计信息化建设，同时以事前控制、事中跟踪、事后追责的财务内控制度为基础，要求财会人员利用先进的网络技术做好财务信息核算工作，做好财务分析报告，以确保会计信息的真实性、可用性。最后，将竞争管理、监督管理等市场化管理手段与公司文化建设结合起来，一方面对财务会计进行监督管理，一方面构建学习型财务组织，为公司财务管理注入活力。
（四）加强财务监管力度
加强高校资产经营公司财务监管是优化资产经营财务管理的有效手段。鉴于此，高校资产经营公司财务部门要加强资金的集中管理，不断优化财务管理模式，提高风险应对意识，实施预算控制体系，要求财务管理部门定期向上级主管部门或学校保送会计报表和财务报告，同时进一步优化公司重大经济决策审批程序。此外，资产经营公司还要强化公司资产约束机制，一方面对公司负责人、财会人员进行任期、年终经济责任审计考核，以提高公司经济效益，一方面重视财务外部审计，由专业的审计机构和律师事务所负责财务审计、审查、备案工作，对公司经济活动进行有效约束和监管。
综上所述，有效的财务管理对于高校资产经营公司来说是有着重要意义。资产经营公司只有遵从市场规律，从实际出发，完善自身财务管理和监控机制，创新财务管理模式，才能夯实资产公司的发展基础，实现增产增值的财务管理目标。
参考文献：
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其一，防止资产经营公司监督管理被弱化，校办产业会计信息失真。校方派出的董事、监事（都是兼职的）以及学校职能部门对企业情况缺乏深入了解，导致企业“内部人控制”现象严重，使高校作为出资人的产权主体地位被架空、学校利益受损。所以高校必须建立和完善对资产经营公司的财务管理和监督机制，健全董事会议事规则，对资产经营公司重大经济事项的决策程序和权限作出明确规定，建立重大经济决策备案审批制度和问责制度。高校经营性资产管理委员会和资产经营公司董事会要听取和审批资产经营公司的预算和财务会计报告，审批投资计划和筹资计划，审批公司财务管理制度、薪酬制度、利润分配和员工奖励方案，制订对经营者的业绩考核制度及任免奖惩办法，审议批准公司其他重大财务事项。使学校作为公司投资主体的职权得到落实，并使资产经营公司的运作符合高校总体建设目标。
其二，高校对资产经营公司实行会计委派制度。规定由学校财务处向资产经营公司委派财务部主任，并列席与财务、投资、经济分配等有关的董事会和公司领导办公会议。学校委派会计的工资、奖金由学校支付（年终向公司结算），其工作业绩由学校相关部门参加考核，实行委派会计定期轮岗制度，使委派会计摆脱对派驻单位的依附和利益关系，能够挺直腰杆坚持原则，实施财务监督，既维护学校作为出资人的权益，又真正有利于校办产业长远健康发展。
其三，建立校办产业财务报告制度。资产经营公司必须定期向学校财务处报送会计报表，重大经济事项必须及时向学校分管领导和财务处汇报，使学校能够及时掌握资产经营公司经营财务状况及所投资企业重要经济信息。
其四，加强资产经营公司审计监督。学校审计处直接对学校负责，具有相对的独立性和权威性，同时对校办产业的情况也比较了解。加强高校资产经营公司财务审计，是强化资产经营公司监督约束机制的重要环节。根据实际情况，学校内部审计不但要做好资产经营公司的年度财务审计和经营绩效审计、公司负责人任期中和离任经济责任审计，还需要加强对资产经营公司的经营和财务管理制度、对外投资及大额资金使用等重大经济事项决策程序的制度执行情况和效果的审计，以便及时发现问题、分析原因、提出风险警示和改进意见。如果发现有严重的失职渎职行为，要报学校和经营性资产管理委员会追究责任，促进公司完善制度、加强管理。
二、高校资产经营公司内部财务管理
企业的财务管理主要是运用价值形式通过对财务活动实施管理，把企业的各种物质条件、经营过程和经营结果都合理地加以规划和控制，以实现企业的目标。
其一，高校资产经营公司一般可以根据公司规模、领导分工和各部门职责范围，对公司管理实行分工、分权，建立有效的内部财务管理级次，合理安排投资决策权、对外筹资权、收益分配权、资产处置权以及财务审批权等。可以根据资产经营公司董事会决议，在公司经营者职权范围内，采取集体决策、分工负责，侧重集权的集权与分权相结合的财务管理模式。财务审批权要根据工作需要（指财权与事权相适应、与责任相一致）、拥有控制权的现金流和企业风险控制能力等因素进行划分，并以规章制度明文规定。必须以最有效地促进资产经营公司运作和发展为目的，既不宜把财权统得过死而失去活力降低效率，又要提防因财权过度分散而引起风险增大和支出失控。
其二，高校资产经营公司必须单独设置财务会计机构，建立健全财务管理制度，负责本公司财务管理和会计核算工作，编制和执行公司预算，实施财务控制和监督，组织财务预测和分析，编制公司财务会计报告，如实反映资产经营公司以及所投资企业的财务信息，并承担资产经营公司作为投资方对被投资企业实施财务监管和检查指导的职责。
其三，加强高校资产经营公司的预算管理。长期以来，在校办企业中，对预算的编制和执行普遍不够重视。事前在编制预算时掌握信息不全、计划考虑不周；事中往往是领导说了算、随意变动突破，预算执行失控；事后则强调客观，无能为力。预算失控的直接后果是费用成本上升、经济效益下降、资金周转困难、“半拉子工程”出现，给财务管理带来困难和风险，企业预定目标大打折扣。现在，改革高校以事业单位法人的身份直接办企业的体制，将学校所有经营性资产都划转到高校资产经营公司，由其代表学校持有对企业投资所形成的股权。资产经营公司所掌握的资源大大增加，就有可能集中力量办成一些促进科技产业发展的大事；但如果管理不好也会造成更大损失。因此资产经营公司必须加强预算编制前的调研论证，强调各部门结合年度工作任务合理编报预算资料的责任，财务部门要认真审核、调查研究、综合平衡，突出重点，措施有力，为公司实现年度目标提供财力保证。预算必须按规定程序审批，慎重决策。在执行过程中则要强调预算的严肃性和约束力。对预算执行中出现的问题必须认真分析原因，追究相关部门和领导不能做好预算控制的责任，联系所造成的后果，作为考核奖惩的依据之一，以引起各级管理干部的重视，促进公司目标的实现和效益的提升。
三、高校资产经营公司投资财务管理与监控
其一，高校资产经营公司主要通过向被投资企业委派董事会、监事会成员，行使出资人权利、履行出资人义务，包括企业重大决策、选择经营管理者、收益分配等。需要制订委派董事、监事管理制度，明确规定受资产经营公司委派的董事、监事的职责，切实加强对被投资企业的监管，以确保学校作为投资者的权益，防止国有资产流失。他们还有责任将被投资企业董事会决议及重要的经营、财务信息资料带回资产经营公司，及时整理抄送资产经营公司财务部和投资部，以便进行专业的财务分析和管理。资产经营公司财务部依据投资方身份，向被投资企业要求定期报送会计报表，获取真实可靠的财务信息。可以向被投资企业提出要求，派财务审计人员对被投资企业的经营财务状况或某些重要经济事项进行审计，提供财务指导和改进建议。资产经营公司财务部应当及时将所掌握的被投资企业财务信息和重要问题加以整理，编制被投资企业财务状况分析报告向资产经营公司领导汇报。
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济南市A公司是以经营汽车改装业为主体业务的综合性企业，系我行重点支持企业。94年2月20日由该公司出资和德国考格尔车辆股份公司合资组建了“济南A�B汽车制造有限公司”。该公司研制生产的“微机自动计量轻质燃油运输加油车”和“新型多功能半挂车”分别于96年和97年获国家级星火计划项目，同时该公司被列入济南市重点骨干企业，并被山东省农业银行确定为银企联手重点单位。截止98年底，A公司在我行贷款10297万元，其中有8976万元投资于A�B公司；A�B公司在我行贷款10671万元，签发银行承兑汇票1295万元。
由于合资企业筹建初期，可行性不到位，投资核算缺乏对市场的准确性，盲目注入大量资金，农行绝大部分流动资金贷款被用于固定资产投入，摊子铺得过大，负债包袱过于沉重，公司生产设计能力强却达不到预期生产能力，产品也不被国内市场接受，国此公司自投产以来，一直处于生产�亏损�再生产�再亏损的恶性循环之中。
二、公司财务状况分析
信贷管理部进驻该公司后，首先进行了广泛深入的调查研究，掌握了企业的基本财务状况。A公司在我行的大部分贷款被注入A�B公司，后者固定资产投入基本上能达到技术上的生产能力，但是由于市场竞争激烈，加上其他竞争厂家投资少、成本低、产品低廉，所以，尽管该公司加强了产品的成本核算，努力降低成本，产品性能也有了较大改进，价格也逐渐降下来，具备了技术上的优势和同行业所没有的优良性能，但销售量一直未有大的起色，市场占有率极低，没有大批量订单和定型产品，造成生产能力严重浪费。公司自96年投入生产运营以来，生产与销售状况一直不理想。96年实现销量548台，销售收入5342万元，亏损353万元；97年销量735台，比96年增长35%，实现销售收入7799万元，比96年增长46%，亏损1348万元；98年实现销量713台，比97年减少3%，销售收入7012万元，比97年降低10%，亏损2099万元。96年至98年累计实现销量1996台，销售收入20154万元，累计亏损3800万元。截止99年初，企业有近二亿贷款逾期不能偿还，且付息也产生了困难。为此，信贷部对公司进行了详细的财务分析：
（一）变现能力比率分析
1、流动比率=流动资产/流动负债=6632/8584=0.77
2、速动比率=（流动资产�存货）/流动负债=（6632�4038）/8584=0.30
企业的流动比率和速动比率都远远低于正常比率，说明企业偿债能力极差。企业到期的贷款本息在98年以前，只能靠贷新还旧即借款�还贷�再借款来维持经营。
经过调查，这两项比率很低的原因是：
（1）大量的流动负债（在我行的流动资金贷款）被用于固定资产投资；
（2）在流动资产中，变现力极差的存货占绝大部分。其主要原因是合资企业建立初期，外方管理人员为了检测设备的生产能力，在产品没有市场的情况下，盲目大批量生产，造成大量产品积压。另外，有26套价值573.7万元的闲置设备及原材料的不合理占用与浪费，也是造成存货积压的原因。
以上原因导致99年初该公司18536万元的贷款逾期，因此适用惩罚性利率，致使每日加罚利息高达2万多元，企业经营更加举步维艰。
（二）资产管理比率分析
1、存货周转天数=（平均存货×360）/销售成本=[（4138+4038）/ 2×360] / 7146 = 206（天）
2、应收帐款周转天数=（平均应收帐款×360）/ 销售收入/）=[（1496+1465）/ 2 ]×360 / 7012 = 76（天）
因为公司产品超前，单车成本较高，加之费用核算不合理，价格缺乏竞争力，致使销售不畅，产品大量积压，98年以前积压的底盘和成品车达1000多万元。
该公司应收帐款很大。企业以在我行举债获得的流动资金被其它公司无偿占用，直接了企业本身的资金需求及经营运转。
（三）负债比率分析
1、资产负债率=（负债总额/资产总额）×100%=(18560/19716)×100%=94%
该企业债务比例过高，贷款风险极大，按期收回本息的可能性极小。
2、产权比率=（负债总额/股本权益）×100%=（18560/1156）×100%=1605%
该企业举债经营的程度极高，财务结构极不稳定，我行投入贷款受股东权益保障过低，即若公司破产清算，我行利益因企业提供的资本所占比重过小而缺乏保障。 3、已获利息倍数=息税前利润/利息费用=-1689/410
该企业息税前利润为负值，利息支付已相当困难。
（四）盈利能力比率分析
该企业销售净利率、资产净利率和净资产收益率因巨额亏损均为负值，扭亏为盈任重而道远。
（五）经营风险和财务风险分析
该公司因投资大、包袱沉重，固定成本极高。每年仅折旧和无形资产及递延资产的提取摊销就达1000多万元，制造费用一项年均500万元以上。98年生产销售各类车辆700多台，但该公司制造费用加上管理、销售、财务三项费用却高达2500多万元，则每辆车承担的固定成本高达3.6万元，若再加上每辆车的原材料成本8.69万元，则单车成本高于12.3万元，而实际平均售价仅为9.83万元。因此，每月该公司销售收入减去成本即为负值。
根据经营杠杆系数公式DOL=（S-VC）/（S-VC-F），我们可以看出当全部成本中固定成本F所占比重过大时，单位产品分摊的固定成本额很高。因此经营杠杆系数很大，经营风险很高。
另外，当企业固定成本F不变时，销售额S越大，经营杠杆系数越小，经营风险也越小。而该公司一直销售不畅，销售额太小，造成经营杠杆系数过大，风险很高。
为降低企业的经营风险，可以通过（1）增加销售额S； （2）降低产品单位变动成本VC； （3）降低固定成本比率 等措施来使经营杠杆系数DOL下降，从而控制经营风险。
再根据财务杠杆系数公式DFL=EBIT/（EBIT-I）可知，由于该企业的债务资产比率过高，所负担的债务成本（利息额）也很高，因此DFL很高，企业会经受较多的因负债所引起的收益变动的冲击，财务风险很高。当企业经营状况良好时，高的DFL可以给企业带来较多的杠杆收益，但反之， 会大大加重企业的亏损。
（六）公司盈亏临界分析
公司盈亏临界点销售量=固定成本/（单价�单位变动成本）≈1800辆
该公司是按年产4000辆的生产能力进行固定资产投资的，而企业产品市场占有率极低，基本客户群是天南地北的个体户，无法进行批量生产。企业接受往年盲目生产造成产品积压的深刻教训，以销定产，即按照定单组织生产，但由于竞争激烈，定单远远满足不了生产能力的要求。98年以前，企业年产销车辆一直未能突破900辆，远远达不到保本点要求，因此连年亏损。三、采取措施
根据以上对公司财务状况所做的，我行信贷部同公司管理层一起，采取了以下措施：
（一）加大市场开拓力度，采取措施抓订单。针对该设备先进，生产能力强，与国外同类产品相比，有竞争优势的特点，在开拓国内市场的同时，加大力量，尽快打开国际市场。
（二）发扬自力更生、艰苦奋斗精神，勤俭节约，努力降低成本。加强财务管理，禁绝跑冒滴漏现象。
1、从水电费、车辆管理到产、供、销层层制定节支办法，并将具体成本落实到班组或个人，并制定奖惩办法。
2、压缩并注销电话21部，手机51部，BP机28部，并对现用的电话、手机实行限额管理。
3、停用车辆13部，其中工作用车5部，非生产用车8部。
4、在现用13项专利的基础上，弃用10项。
5、销售人员的工资、提成和费用与销售额挂钩。
6、实施月度财务收支计划，强化资金管理，做到以财务收入保障财务支出，堵死无计划开支。
（三）挖掘企业内部潜力，增加现金流入量
1、对98年以前的库存产品登记造册并重新估价，能用则用，能处理则处理，能抵帐则抵帐，压缩无效库存，变死物为活钱。
2、变卖汽车5辆，其中挂车、油罐车各1辆，凯迪拉克2辆，三菱吉普1辆。
3、处理积压汽车底盘14辆。
4、封存未使用设备。
99年通过以上措施盘活资金400余万元，存货占用较98年末下降1196万元。
（四）督促企业完善房地产证件，为我行贷款尽快办理房地产抵押手续。99年4月中旬，评估价为12585.85万元的房地产证书办理完毕，我信贷部对该公司的9500万元贷款办理了房地产抵押手续，并为其余贷款办理转期，适用正常利率，减轻了公司利息负担。
（五）为了培育企业新的盈利增长点，使公司逐步走出困境，化解不良贷款，信贷部对该公司骨干项目和大额订单，在落实好担保前提下，对其合理投入部分流动资金贷款并实行封闭运行。对封闭贷款，信贷部强化监管力度，实行跟踪督查，保证了贷款的效益和按期归还。
（六）实施减员增效，压缩非生产人员。对该企业从管理上、经营上、财务上、销售上均监管到位，督促企业加强内部管理，提高工作质量和工作效率，确实按照化企业制度要求，建立良好的管理机制和运行体系。
四、信贷部进驻一年来取得的成绩
（一）该公司99年产量与销售收入均达最好水平，产量较98年增加168台，增长率为24%；销量增加176台，增长率为28%；销售收入10789万元，较98年增长41.5%。实现了当年产品销售无积压，并销售了部分库存车，利润与98年相比，减少亏损近1000万元。
篇6
济南市a公司是以经营汽车改装业为主体业务的综合性企业，系我行重点支持企业。94年2月20日由该公司出资和德国考格尔车辆股份公司合资组建了“济南a�b汽车制造有限公司”。该公司研制生产的“微机自动计量轻质燃油运输加油车”和“新型多功能半挂车”分别于96年和97年获国家级星火计划项目，同时该公司被列入济南市重点骨干企业，并被山东省农业银行确定为银企联手重点单位。截止98年底，a公司在我行贷款10297万元，其中有8976万元投资于a�b公司；a�b公司在我行贷款10671万元，签发银行承兑汇票1295万元。
由于合资企业筹建初期，可行性研究不到位，投资核算缺乏对市场的准确性分析，盲目注入大量资金，农行绝大部分流动资金贷款被用于固定资产投入，摊子铺得过大，负债包袱过于沉重，公司生产设计能力强却达不到预期生产能力，产品也不被国内市场接受，国此公司自投产以来，一直处于生产�亏损�再生产�再亏损的恶性循环之中。
二、公司财务状况分析
信贷管理部进驻该公司后，首先进行了广泛深入的调查研究，掌握了企业的基本财务状况。a公司在我行的大部分贷款被注入a�b公司，后者固定资产投入基本上能达到技术上的生产能力，但是由于市场竞争激烈，加上其他竞争厂家投资少、成本低、产品低廉，所以，尽管该公司加强了产品的成本核算，努力降低成本，产品性能也有了较大改进，价格也逐渐降下来，具备了技术上的优势和同行业所没有的优良性能，但销售量一直未有大的起色，市场占有率极低，没有大批量订单和定型产品，造成生产能力严重浪费。公司自96年投入生产运营以来，生产与销售状况一直不理想。96年实现销量548台，销售收入5342万元，亏损353万元；97年销量735台，比96年增长35%，实现销售收入7799万元，比96年增长46%，亏损1348万元；98年实现销量713台，比97年减少3%，销售收入7012万元，比97年降低10%，亏损2099万元。96年至98年累计实现销量1996台，销售收入20154万元，累计亏损3800万元。截止99年初，企业有近二亿贷款逾期不能偿还，且付息也产生了困难。为此，信贷部对公司进行了详细的财务分析：
（一）变现能力比率分析
1、流动比率=流动资产/流动负债=6632/8584=0.77
2、速动比率=（流动资产�存货）/流动负债=（6632�4038）/8584=0.30
企业的流动比率和速动比率都远远低于正常比率，说明企业偿债能力极差。企业到期的贷款本息在98年以前，只能靠贷新还旧即借款�还贷�再借款来维持经营。
经过调查，这两项比率很低的原因是：
（1）大量的流动负债（在我行的流动资金贷款）被用于固定资产投资；
（2）在流动资产中，变现力极差的存货占绝大部分。其主要原因是合资企业建立初期，外方管理人员为了检测设备的生产能力，在产品没有市场的情况下，盲目大批量生产，造成大量产品积压。另外，有26套价值573.7万元的闲置设备及原材料的不合理占用与浪费，也是造成存货积压的原因。
以上原因导致99年初该公司18536万元的贷款逾期，因此适用惩罚性利率，致使每日加罚利息高达2万多元，企业经营更加举步维艰。
（二）资产管理比率分析
1、存货周转天数=（平均存货×360）/销售成本=[（4138+4038）/ 2×360] / 7146 = 206（天）
2、应收帐款周转天数=（平均应收帐款×360）/ 销售收入/）=[（1496+1465）/ 2 ]×360 / 7012 = 76（天）
因为公司产品超前，单车成本较高，加之费用核算不合理，价格缺乏竞争力，致使销售不畅，产品大量积压，目前98年以前积压的底盘和成品车达1000多万元。
该公司应收帐款很大。企业以在我行举债获得的流动资金被其它公司无偿占用，直接影响了企业本身的资金需求及经营运转。
（三）负债比率分析
1、资产负债率=（负债总额/资产总额）×100%=(18560/19716)×100%=94%
该企业债务比例过高，贷款风险极大，按期收回本息的可能性极小。
2、产权比率=（负债总额/股本权益）×100%=（18560/1156）×100%=1605%
该企业举债经营的程度极高，财务结构极不稳定，我行投入贷款受股东权益保障过低，即若公司破产清算，我行利益因企业提供的资本所占比重过小而缺乏保障。 3、已获利息倍数=息税前利润/利息费用=-1689/410
该企业息税前利润为负值，利息支付已相当困难。
（四）盈利能力比率分析
该企业销售净利率、资产净利率和净资产收益率因巨额亏损均为负值，扭亏为盈任重而道远。
（五）经营风险和财务风险分析
该公司因投资大、包袱沉重，固定成本极高。每年仅折旧和无形资产及递延资产的提取摊销就达1000多万元，制造费用一项年均500万元以上。98年生产销售各类车辆700多台，但该公司制造费用加上管理、销售、财务三项费用却高达2500多万元，则每辆车承担的固定成本高达3.6万元，若再加上每辆车的原材料成本8.69万元，则单车成本高于12.3万元，而实际平均售价仅为9.83万元。因此，每月该公司销售收入减去成本即为负值。
根据经营杠杆系数公式dol=（s-vc）/（s-vc-f），我们可以看出当全部成本中固定成本f所占比重过大时，单位产品分摊的固定成本额很高。因此经营杠杆系数很大，经营风险很高。
另外，当企业固定成本f不变时，销售额s越大，经营杠杆系数越小，经营风险也越小。而该公司一直销售不畅，销售额太小，造成经营杠杆系数过大，风险很高。
为降低企业的经营风险，可以通过（1）增加销售额s； （2）降低产品单位变动成本vc； （3）降低固定成本比率 等措施来使经营杠杆系数dol下降，从而控制经营风险。
再根据财务杠杆系数公式dfl=ebit/（ebit-i）可知，由于该企业的债务资产比率过高，所负担的债务成本（利息额）也很高，因此dfl很高，企业会经受较多的因负债所引起的收益变动的冲击，财务风险很高。当企业经营状况良好时，高的dfl可以给企业带来较多的杠杆收益，但反之， 会大大加重企业的亏损。
（六）公司盈亏临界分析
公司盈亏临界点销售量=固定成本/（单价�单位变动成本）≈1800辆
该公司是按年产4000辆的生产能力进行固定资产投资的，而企业产品市场占有率极低，基本客户群是天南地北的个体户，无法进行批量生产。企业接受往年盲目生产造成产品积压的深刻教训，以销定产，即按照定单组织生产，但由于竞争激烈，定单远远满足不了生产能力的要求。98年以前，企业年产销车辆一直未能突破900辆，远远达不到保本点要求，因此连年亏损。
三、采取措施
根据以上对公司财务状况所做的分析，我行信贷部同公司管理层一起，采取了以下措施：
（一）加大市场开拓力度，采取措施抓订单。针对该企业设备先进，生产能力强，与国外同类产品相比，有竞争优势的特点，在开拓国内市场的同时，加大力量，尽快打开国际市场。
（二）发扬自力更生、艰苦奋斗精神，勤俭节约，努力降低成本。加强财务管理，禁绝跑冒滴漏现象。
1、从水电费、车辆管理到产、供、销层层制定节支办法，并将具体成本落实到班组或个人，并制定奖惩办法。
2、压缩并注销电话21部，手机51部，bp机28部，并对现用的电话、手机实行限额管理。
3、停用车辆13部，其中工作用车5部，非生产用车8部。
4、在现用13项专利的基础上，弃用10项。
5、销售人员的工资、提成和费用与销售额挂钩。
6、实施月度财务收支计划，强化资金管理，做到以财务收入保障财务支出，堵死无计划开支。
（三）挖掘企业内部潜力，增加现金流入量
1、对98年以前的库存产品登记造册并重新估价，能用则用，能处理则处理，能抵帐则抵帐，压缩无效库存，变死物为活钱。
2、变卖汽车5辆，其中挂车、油罐车各1辆，凯迪拉克2辆，三菱吉普1辆。
3、处理积压汽车底盘14辆。
4、封存未使用设备。
99年通过以上措施盘活资金400余万元，存货占用较98年末下降1196万元。
（四）督促企业完善房地产证件，为我行贷款尽快办理房地产抵押手续。99年4月中旬，评估价为12585.85万元的房地产证书办理完毕，我信贷部对该公司的9500万元贷款办理了房地产抵押手续，并为其余贷款办理转期，适用正常利率，减轻了公司利息负担。
（五）为了培育企业新的盈利增长点，使公司逐步走出困境，化解不良贷款，信贷部对该公司骨干项目和大额订单，在落实好担保前提下，对其合理投入部分流动资金贷款并实行封闭运行。对封闭贷款，信贷部强化监管力度，实行跟踪督查，保证了贷款的效益和按期归还。
（六）实施减员增效，压缩非生产人员。对该企业从管理上、经营上、财务上、销售上均监管到位，督促企业加强内部管理，提高工作质量和工作效率，确实按照现代化企业制度要求，建立良好的管理机制和运行体系。
四、信贷部进驻一年来取得的成绩
（一）该公司99年产量与销售收入均达历史最好水平，产量较98年增加168台，增长率为24%；销量增加176台，增长率为28%；销售收入10789万元，较98年增长41.5%。实现了当年产品销售无积压，并销售了部分库存车，利润与98年相比，减少亏损近1000万元。
（二）99年度，近800万元到期贷款的偿还，1450万元银行承兑汇票的到期承付均来自于公司的销售收入。
篇7
文章编号：1004-4914(2011)09-097-02
随着我国市场经济和高校“产学研”的发展，各高校根据《教育部关于积极发展、规范管理高校科技产业的指导意见》、《教育部关于高校产业规范化建设中组建高校资产经营有限公司的若干意见》由自身的后勤产业部门或校办企业过渡成立高校资产经营有限公司。资产经营公司的主要任务是统筹管理及运营学校的经营性资产、监督和管理学校对外投资的股权、确保国有资产的保值增值、促进高新科技成果转化、推进学校科技成果产业化、孵化科技企业。在高校资产经营公司的发展初期阶段。加强和完善资产经营公司的财务管理对于提高高校资产经营公司防控经营风险的能力，促使其可持续发展。为高校创收，为社会做贡献显得尤为重要。
一、高校资产经营公司财务管理现状
1.管理模式方面。(1)高校对资产经营公司的管理模式。高校对资产经营公司的管理存在着典型委托关系：所有权和法人财产权属于公司的股东及其董事会，与所有权相分离后的经营权属于公司的经营者。股东通过这种委托关系保持对公司法人财产权的最终控制权。作为一人公司，高校资产经营公司不设股东会，而设董事会。公司的重要决策和日常工作开展往往要通过董事会来决定。从以上环节可看出，董事会的财务管理活动出发点毫无例外会把股东的利益放在第一位，且董事会的成员往往由学校后勤人员组成，对企业状况不很了解，对资产公司的决策问题往往被延后。这样的管理模式会影响高校资产经营公司的持续发展。(2)资产经营公司对子公司的管理模式。目前实行两种管理模式：①对绝对控股子公司，实行目标责任管理，但目标任务制定相对不明确，考核指标单一，比较注重短期效益，不重视企业价值最大化，不利于子公司健康及持续发展。②对相对控股子公司，高校资产公司对子公司的管理与监督松散。往往不派专职人员在子公司担任财务，缺乏对子公司会计资料的监督，不参与子公司利润分配，小股东的合法利益无法得到应有的保护。
2.考核、激励约束机制方面。高校资产经营公司具有事业单位的典型特征，又有国有企业的一些特点。长期以来，高校资产经营公司激励机制和约束机制一直尚未完善，考核评价使得高校资产公司发展动力不足。高校对经营者的奖励与经营者的业绩不对等。经营得好，有一定的利润，学校没有根据其经营业绩给予相应的奖励，激励机制不够，积极性调动不到位。
3.经营方面。目前，虽然大多数高校已经成立了资产经营公司，但高校大部分经营性资产并未划转到位，导致目前一些高校的资产经营公司并未真正运转起来，而且大部分高校以固定资产形式出资，公司收入的60％以上来自高校经营性房产和企业自有房产的房租收入，造成高校资产公司对房租的依赖性过高。而作为公司核心资产，比如学校高新科技成果等无形资产获利能力较低。
4.资金运营及投资方面。(1)高校资产经营公司的资金运营不够健康，主要表现为资金缺乏、资金闲置、现金流动混乱等。主要原因是高校资产经营公司缺乏资金全面预算管理。忽视确定最佳现金余额，没有制定应收账款政策和存货周转期，以造成现金闲置。未参加生产周转，或过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，应收账款周转缓慢，存货控制薄弱，周转周期长。(2)由于高校资产经营公司规模普遍较小，资金有限，往往将快速收回投资作为企业投资管理的主要目标，较少有目的、有战略性地进行长期的投资。高校资产经营公司的投资管理、分析投资风险不够全面，较难达到理想的投资目标。
5.财务会计方面。大部分高校资产经营公司的财务人员由高校委派，由于高校财会人员接触的多是事业会计，财务人员专业水平参差不齐。对公司财务会计管理不断进一步提高，公司会计核算制度、内部控制制度、稽核制度、有关财务管理办法及税务策划不健全。对于成本费用核算，资产公司部分职工的工资由学校支付或资产公司无偿使用学校的土地、房屋、设备、燃料等资源，其费用未进人公司的成本，相对提高公司的利润。
二、对策与建议
1.完善投资管理模式。(1)建立现代企业制度，优化高校资产经营公司董事会结构，促进公司董事会以企业价值最大化为目标。在现代企业管理中，集权和分权是两种基本的管理模式。一般来说，若管理对象结构复杂，布局分散。管理者本身的控制能力弱，宜采用集权型管理；反之，则采用分权型管理。用此原理对照我国高校资产经营公司管理现状，不难发现其在管理模管理模式应是集权与分权并存的管理模式。具体思路是哪些权限归董事会，哪些权限归经营者，明确管理目标。具体操作是把一些重大的财务权包括资产处置权、投资权、收益分配权等归董事会，资金调度权、财务人员任免权、公司经营权归公司经营者。高校资产经营公司董事会成员中不但应有学校后勤成员，还应增加公司的职工代表。(2)加强对子公司的监督和管理制度。①对绝对控股子公司，高校资产公司根据子公司财务信息、经营情况进行分析，研究制定各子公司的且标任务和经营业绩考核办法，避免目标任务脱离实际，对各子公司采取有效措施，使子公司的企业价值最大化，有利于子公司的持续发展。对子公司财务负责人实行委派制度，子公司财务负责人由资产经营公司委派，并保证资产公司财务管理方针政策在各子公司的贯彻执行，保证资产公司获得真实准确的会计信息；对财务负责人的人事关系、工资、福利等相关待遇均应隶属于资产公司，并实行年终考核制度。②对相对控股子公司。可以不对其制定目标任务，但要查看子公司账目，参与子公司利润分配，有权派出资产公司的财务人员任子公司的一般财务人员，且各子公司不得无故解聘资产公司派出的财务人员，不得私自向社会招聘财会人员。
2.实行目标管理，建立激励机制。由高校赋予资产经营公司的经营、财产等权力，与其签订具有法律效力的资产经营责任书，对公司全部法人财产及净资产保值增值承担经营责任，并且侧重于对高科技产业推广、销售的目标管理，对经营者实行年度审计。通过制定目标，明确资产公司各级负责人相应的权限及所承担的经济责任，督促各级负责人的工作进展，确保对资产公司的科学管理与良好的发展。确定目标管理后，为了激发经营者的内在动力，调动他们经营和管理的积极性，促使他们理解和配合公司在财务方面的监管，还需建立激励机制。也就是说，资产经营公司在分配体制上，坚持按劳分配制度，坚持多劳多得。优劳优酬，兼顾所有者、经营者、劳动者三者利益。对经济效益好、对高校贡献大的公司经营者的薪酬待遇适当提高。如果经营者的薪酬归高校发放。公
司可采取在考核与评价的基础上对经营者试行年薪制，扣除高校已发部分，余下的予以经营者年度奖形式发放，以激励经营者的积极性。
3.提高经济效益，强化资金管理，防范投资风险。
篇8
定价方法，是企业在特定的定价目标指导下，依据对成本、需求及竞争等状况的研究，运用价格决策理论，对产品价格进行计算的具体方法。定价方法主要包括成本导向、竞争导向和顾客导向等三种类型。
1.成本导向定价法
以产品单位成本为基本依据，再加上预期利润来确定价格的成本导向定价法，是中外企业最常用、最基本的定价方法。成本导向定价法又衍生出了总成本加成定价法、目标收益定价法、边际成本定价法、盈亏平衡定价法等几种具体的定价方法。
2.竞争导向定价法
在竞争十分激烈的市场上，企业通过研究竞争对手的生产条件、服务状况、价格水平等因素，依据自身的竞争实力，参考成本和供求状况来确定商品价格。这种定价方法就是通常所说的竞争导向定价法。
3.顾客导向定价法
现代市场营销观念要求企业的一切生产经营必须以消费者需求为中心，并在产品、价格、分销和促销等方面予以充分体现。根据市场需求状况和消费者对产品的感觉差异来确定价格的方法叫做顾客导向定价法，又称“市场导向定价法”、“需求导向定价法。需求导向定价法主要包括理解价值定价法、需求差异定价法和逆向定价法。
4.各种定价方法的运用
企业定价方法很多，企业应根据不同经营战略和价格策略、不同市场环境和经济发展状况等，选择不同的定价方法。
（1）从本质上说，成本导向定价法是一种卖方定价导向。它忽视了市场需求、竞争和价格水平的变化，有时候与定价目标相脱节。此外，运用这一方法制定的价格均是建立在对销量主观预测的基础上，从而降低了价格制定的科学性。因此，在采用成本导向定价法时，还需要充分考虑需求和竞争状况，来确定最终的市场价格水平。
（2）竞争导向定价法，是以竞争者的价格为导向的。它的特点是：价格与商品成本和需求不发生直接关系；商品成本或市场需求变化了，但竞争者的价格未变，就应维持原价；反之，虽然成本或需求都没有变动，但竞争者的价格变动了，则相应地调整其商品价格。当然，为实现企业的定价目标和总体经营战略目标，谋求企业的生存或发展，企业可以在其他营销手段的配合下，将价格定得高于或低于竞争者的价格，并不一定要求和竞争对手的产品价格完全保持一致。
（3）顾客导向定价法，是以市场需求为导向的定价方法，价格随市场需求的变化而变化，不与成本因素发生直接关系，符合现代市场营销观念要求，企业的一切生产经营以消费者需求为中心。
5.选定最终价格的主要因素
（1）最后价格必须同企业定价政策相符合。企业的定价政策是指：明确企业需要的定价形象、对价格折扣的态度以及对竞争者的价格的指导思想。
（2）最后价格还必须考虑是否符合政府有关部门的政策和法令的规定。
（3）最后价格还要考虑消费者的心理。利用消费者心理，采取声望定价，把实际上价值不大的商品的价格定得很高（如把实际上值10元的香水定为100元），或者采用奇数定价（把一台电视机的价格定为1299元），以促进销售。
（4）选定最后价格时，还须考虑企业内部有关人员（如推销人员、广告人员等）对定价的意见，考虑经销商、供应商等对所定价格的意见，考虑竞争对手对所定价格的反应。
6.产品定价方法理论的启发
上述定价方法的理论，虽然都是基于一般商品的定价理论，但对于信贷资产这一特殊商品的定价也有很多的借鉴意义。
（1）成本导向定价的启发
成本导向定价给我们的启发就是，信贷资产定价的底线是不能低于公司的资金成本，同时也说明了信贷资产管理的基础是做好公司资金成本的预算、日常监测和控制等工作。
（2）竞争导向定价的启发
竞争导向定价给我们的启发就是，信贷资产定价管理中必须考虑到同期各家商业银行的定价情况，如果我们的定价过高、那么集团成员单位就更愿意与商业银行开展信贷业务，相反，如果我们的定价过低、我们将面临信贷资金供不应求的局面；所以，在日常的信贷资产定价管理中必须要及时了解到同业的定价情况，而且在制定自身定价政策时要充分考虑竞争者的定价情况。
（3）顾客导向定价的启发
顾客导向定价给我们的启发就是，信贷资产定价中，尤其是公司自营贷款利率的管理中，一定要考虑集团成员单位的经营发展情况，本着提高企业集团资金使用效率的宗旨，坚持扶优限劣的原则，在贷款利率的浮动管理的操作层面做好安排。
二、京能财务信贷资产定价管理的总体框架
1.定价目标及相关定义
定价目标是规范京能财务信贷资产定价管理，完善经营管理措施，形成有效的内部牵制管理，促进公司防范风险、提高经济效益。
京能财务信贷资产定价管理是指公司对自营贷款利率和信贷资产转让价格的确定的管理，其中信贷资产转让包括：回购型信贷资产转让、卖断型信贷资产转让和买断型信贷资产转让。自有资本金是指公司的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。内源融资是指公司通过吸收集团成员单位的存款而融入的资金。外源融资是指公司通过开展同业拆借业务和回购型信贷资产转让业务而融入的资金。综合资金成本是指公司内源融资、外源融资和自有资本金的加权平均成本。综合资产收益是指公司存放央行、存放同业、发放自营贷款、投资等资产的加权平均收益。
2.审批决策机构及职责
（1）贷款审查委员会（以下简称“贷审会”）负责审批公司自营贷款业务的贷款利率下限、卖断型信贷资产转让业务的转让价格下限、买断型信贷资产转让业务的受让价格上限；审定相关的管理制度。
（2）总经理办公会负责审批回购型信贷资产转让业务的转让价格，审批在贷审会定价基础上的自营贷款业务和卖断型信贷资产转让业务价格上浮调整方案，审批在贷审会定价基础上的买断型信贷资产转让业务价格下浮调整方案，审批公司自营贷款利率指导报告。
3.归口管理机构及职责
资金计划部是公司信贷资产定价的归口管理部门，负责制定与修订信贷资产定价管理；测算公司综合资金成本和综合资产收益，拟订公司自营贷款利率指导报告。
4.辅助配合机构及职责
业务发展部负责定期测算自营贷款的平均利率；结算部负责定期测算内源融资的资金成本。
5.监督检查机构及职责
稽核部负责对信贷资产定价管理进行不定期评估和稽核审查。
三、京能财务信贷资产定价管理的具体思路
1.信贷资产定价的基本原则
（1）自营贷款利率确定的基本原则是：依据信贷政策，考核企业信用，兼顾资金成本，讲求综合效益。
（2）信贷资产转让定价的基本原则是：依据市场价格，多方询价、争取最优成本。
2.自营贷款利率的管理思路
（1）浮动管理思路
公司对自营贷款的贷款利率实行浮动管理，即以中国人民银行（简称“人行”）公布执行的同期贷款基准利率为基础进行向上浮动或向下浮动的贷款定价管理。
（2）浮动管理的操作原则
①遵循人行或银监局关于贷款窗口指导的相关政策。
②以人行同期贷款基准利率下浮10%为下限，但不可低于最新测算的京能财务综合资金成本；以人行同期贷款基准利率上浮30%为上限。
③贷款利率浮动分为五个档次利率来进行管理，从低到高依次为以人行同期贷款基准利率下浮10%、下浮5%、上浮5%、上浮10%、上浮30%。
④原则上被京能财务资产分类分为“次级类、可疑类、损失类”贷款的贷款客户不可享受下浮利率。
⑤贷款利率浮动的主要依据是京能财务对客户的信用评级。
⑥贷款利率浮动的其他依据
a.有利于促进京能财务相关业务的共同发展。对存款大于贷款、对近一年可归集资金率达到90%以上、对在京能财务办理中间业务等客户的贷款，贷款利率可以在原档次上享受下浮一个档次的优惠。
b.有利于改善资产负债比例及其期限结构。京能财务资金运用的期限结构要与资金来源的期限结构相适应。
c.当京能财务活期存款备付率低于30%或存贷比高于130%时，原则上不再发放新贷款，若贷款客户为集团战略支持的重点企业，同时信用等级达到AAA级和AA级的客户，京能财务可以考虑适当发放贷款，但贷款利率在原档次上至少上浮一个档次。
d.若AA级客户经营情况稳定，盈利前景良好，有可靠的还款来源，可享受的贷款利率下限可调整为下浮10%。
e.在贷审会审批的自营贷款利率基础上进行上浮调整的自营贷款发放，须报公司总经理办公会审议通过后方可执行；在贷审会审批的自营贷款利率基础上进行下浮调整的自营贷款发放，须报公司贷审会审议通过后方可执行。
3.信贷资产转让定价的管理思路
（1）回购型信贷资产转让定价管理
回购型信贷资产转让定价采取市场询价，按照孰低原则进行。
（2）卖断型信贷资产转让定价管理
①卖断型信贷资产转让以市场利率为参照，经公司询价并按照价格最优的原则进行定价。
②公司资金在紧张时卖断型信贷资产转让价格可以以卖断标的贷款的执行利率卖出，但不得高于卖断标的贷款的执行利率。
（3）买断型信贷资产转让定价管理
①买断型信贷资产转让以市场利率为参照，经公司询价并按照成本最优的原则进行定价。
②买断型信贷资产转让利率的浮动档次按照自营贷款利率浮动管理的有关规定执行。
四、京能财务信贷资产定价的日常操作管理
公司在每年编制预算时对下一年度的综合资金成本进行预测，并按季度进行预计资金成本的调整。具体程序如下：
1.结算部根据年度内源融资利息支出预算，结合年度内源融资日均规模预算，测算年度内源融资的资金成本，并向资金计划部报送。
2.资金计划部根据年度外源融资利息支出预算，结合年度外源融资日均规模预算，测算年度外源融资的资金成本。
3.资金计划部测算公司综合资金成本，提交主管领导审阅通过后，上报公司总经理办公会审议。
结算部和资金计划部应分别在上年度内源融资和外源融资日均规模的基础上，结合集团成员单位的资金预算、集团公司的资金预算及公司的资金预算等内容，综合分析各项因素，合理预测内源融资和外源融资的日均规模。
五、京能财务信贷资产定价管理的风险控制
1.谨慎评估信贷对象风险
在为信贷资产进行定价过程中应主要结合公司内部评级结果，谨慎评估信贷对象风险。
2.专人搜集国家利率政策等信息
资金计划部应指定专人负责国家利率政策、相关规定、Shibor利率走势等信息的收集整理工作，定期向公司汇报。
3.询价的书面记录
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新会计制度规定，无偿调入或接受捐赠的固定资产，应当借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记本科目“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目[2]。
对于“无偿调入固定资产或接受捐赠”与“使用财政补助、科教项目资金购入固定资产”，本质上都不是医院自筹资金，不是医院自身发展的投入，同样是目前我国公共（医疗卫生）服务财政投入机制（对供方的投入）[4]，然而，前者计入“其他收入”后者确认为“待冲基金”。不同的账务处理，影响年末结余分配提取职工福利基金，则对无偿调入固定资产或接受捐赠资产而增加的收支结余也提取了-定比例的职工福利基金，一方面有悖于政府资产调拨或者捐赠人意愿，另一方面也造成医院收人、成本和净资产部分项目会计数据的失真[3]。
（二）计提折旧对医院成本影响的讨论
新《医院会计制度》要求，需要按月提取固定资产折旧，对于财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。
对于“无偿调入或接受捐赠固定资产”与“使用财政补助、科教项目资金购入固定资产”，前者计入“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，后者冲减借“待冲基金”科目；在公立医院推进医院全成本核算工作中，应当将当期“待冲基金（财政基金、科教项目基金）”科目借方发生额按受益科室进行成本归集[5]；由此可见，对于不同的科室使用自筹资金购置资产、无偿调入或接受捐赠固定资产、使用财政补助科教项目资金购入固定资产在医院推进全成本核算之前，同样是政府行为投入的固定资产，科室所担负的折旧成本是不一致的，对医院临床绩效管理带来一定的困难。
（三）对外财政调拨固定资产
新《医院会计制度》要求，无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”，按其差额，借记“其他支出”科目。
对外调拨固定资产计入“其他支出”，会影响当期结余，往往一项或一批固定资产调拨，对当期报表的影响是巨大的，使得财务报表数据不具有可比性，掩盖当期经营业绩；同时，由于影响财务报表“本期节约”，势必影响年末“职工福利基金”“事业基金”的提取。
二、进一步完善账务处理的初步设想和建议
笔者通过学习，结合工作实践认为，就医院“无偿调入或接受捐赠固定资产”与“使用财政补助、科教项目资金购入固定资产”，在原值确认时的对方科目保持一致。
（一）确认原值
医院接受“无偿调入或接受捐赠固定资产”确认原值时，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“待冲基金”科目；“使用财政补助、科教项目资金购入固定资产”要同时借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”等科目。
（二）计提折旧
医院接受“无偿调入或接受捐赠固定资产”计提折旧时，借记“待冲基金”科目，贷记“累计折旧”。
通过统一“无偿调入或接受捐赠固定资产”与“使用财政补助、科教项目资金购入固定资产”的账务处理原则，保证非营运自筹资金购置的固定资产的账务处理一致，医院内部各科室成本及各医院成本?稻莶拍芫哂泄?允性与可比性。
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一、人事管理
在高校管理体制中，资产经营公司通常作为学校二级单位进行管理，其法人治理结构由股东大会、董事会、监事会和高级管理人员组成。公司董事会和监事会一般由学校领导和公司负责人、人事、资产、科研、财务、审计、监察等相关部门负责人组成，“三重一大”事项决策权实质上由学校行政人员行使，这些行政人员由于对公司情况不熟悉和经营业务不了解，导致决策的专业程度不高；高级管理人员的选拔和任用执行学校组织部门中层干部选聘程序，享受学校中层干部各种待遇，人事关系仍在学校，性质仍为事业单位在职职工，薪酬执行学校处级领导干部标准甚至由学校发放，年度履职情况由学校组织和人事部门进行考核；公司年度目标任务由学校目标管理部门制定和考核，目标管理部门不了解公司经营业务情况，制定的目标任务可能与实际情况存在较大偏差，要么目标过高公司无法完成，要么目标过低致使国有资产不能最大限度地保值增值，考核结果也就不一定客观公正。这种人事管理体制势必影响公司高级管理人员独立开展工作，不利于充分发挥其积极性和创造性，不利于实现公司利益最大化。
高校应规范资产经营公司人事管理，明确学校与资产经营公司的委托关系，改革资产经营公司人事管理体制。可考虑在董事会增加业务经营和科研人员，探索建立公司负责人职业经理人制度，建立激励机制，将公司高级管理人员职务任免和薪酬与绩效目标完成情况挂钩，引进第三方专业机构对其绩效目标进行评估，制定专门针对公司的绩效目标管理和考核办法，促进公司高级管理人员充分发挥潜能，推动公司顺利发展。
二、资产管理
高校资产经营公司的资产大多属于学校非经营性资产转为经营性资产，很多高校为了避交或少交“非转经”资产占用费，或者做大学校资产，在资产经营公司成立时，未对“非转经”资产进行清理以及产权确认，公司资产仍在学校资产账上反映；有形资产由学校资产管理部门统一进行管理，公司新增资产的采购、管理和处置也由学校资产采购和管理部门负责；在有形资产中，房屋坐落在校内，比较分散，有的可能与学校教学和管理用房在一起，仪器设备等资产可能既用于科研又用于经营，无法明确划分产权；无形资产包括科研成果、专利等由学校科技管理部门进行管理；由公司负责管理和维护的各种业务资质没有进行评估，价值无法确认；学校对公司资产行使了很多管理职能，价值无法确认。这些做法导致公司资产使用权和所有权分离，不利于公司资产的规范管理，学校也无法准确计算经营性资产保值增值数额。高校应高度重视公司资产管理，一是对学校经营性资产进行清理，从实质上划转到资产经营公司，并进行产权确认；二是对经营性资产进行规范管理，按照企业资产管理办法，建账建卡，计提折旧，保证账实相符、账账相符，通过规范确保学校经营性资产保值增值。
三、财务管理
高校资产经营公司按照公司章程，执行《企业会计准则》和《企业会计制度》，由于高校资产经营公司管理和经营“双轨制”职能的特殊性，其财务管理存在如下问题：1.高校为了防范公司财务和税务风险，通常委派一名总会计师或者财务人员到公司指导、监督和参与公司财务工作，这种做法对规范公司财务管理起到了比较重要的作用。但由于其财务管理人员大多来自高校，公司财务管理和监督必不可少地会引入事业财务的管理和监督模式，制度建立和会计核算参照事业财务执行，一是费用标准的制定可能参照高校标准，如有关差旅费、通讯费和交通费的标准制定。二是收入确认可能既采用收付实现制、又采用权责发生制。三是预算采用事业单位收支模式，缺乏完善的收入成本预算制度及分析制度等；四是投资由学校行政决策，投资论证不够充分、投资风险评估和控制不够，投资效果不够理想。2.由于前述公司人事关系不明、资产产权不分导致公司无法进行全成本核算，财务信息的真实性和完整性受到影响。3.由于历史原因，公司下属企业负责人对财务管理重视不够，财务管理质量不高，项目业务及合同台账不够完整，长期往来挂账较多，下属企业之间互相投资，但投资方与被投资方账账不符等。4.由于公司下属高科技企业负责人和科研人员的关系与学校未完全脱钩，既负责公司经营，又进行科研活动，科研人员将项目收入纳入企业，而将经营成本由学校科研项目承担，导致企业虚增利润等。这些问题导致公司财务信息不能准确和完整地反映公司管理和经营成果，不利于公司长期健康发展。
高校应加强资产经营公司财务管理，一是提高公司财务管理和会计人员业务素质，树立企业财务理念，严格执行企业会计准则和会计制度；二是建立建全公司各项财务管理制度，规范会计核算，确保会计信息真实、准确、完整；三是加强公司下属科研企业科研项目管理，将其科研收入和成本全部纳入科研企业，按项目进行核算，以完整反映企业经营成果。
四、结论
高校应通过建立现代企业制度，促进资产经营公司规范管理，推动学校科技成果转化和科技产业化工作，重点要在人事管理、资产管理和财务管理方面进行规范，通过全面深化改革，推动企业创新，确保国有资产保值增值。
参考文献：
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自来水目前已成为人类日常生活的必需品，一切活动正常进行的保障。目前自来水价格由政府控制，实行“政府管权，财务管钱，部门管事”的管理模式，资金征收与部门事权相结合，资金管理与使用两分离，按企业法人自负盈亏的方式进行核算。随着管理模式的改变，加上近十年来，外资以各种形式逐步进入我国水务行业，水务被外资认为是“黄金产业”，使自来水行业面临日益激烈的竞争，这迫切要求自来水公司加强财务管理，提高经营管理水平，增强自身竞争能力，但由于受传统管理模式影响，在财务管理工作中还存在不少问题，影响管理成效的发挥，制约自来水公司的发展。
一、目前自来水公司财务管理中存在的问题
1.观念滞后，缺乏科学理财观念
随着我国市场经济体制逐步建立和完善，知识经济相应而生，全新的财务管理工作要求摆在财务人员面前，要以快、准、全的信息为导航，实现又好又快的发展，这对于长期受传统思想影响的财务人员来说，无疑是一种挑战。面对新形势、新理念下的财务管理工作，部分财务人员有点不太适应，缺乏相应的、科学的、正确的时间价值、风险价值、成本价值等管理观念，给财务管理工作的顺利开展带来一定影响，从而制约着自来水公司财务管理工作的开展。
2.财务管理体制不完善
完善的管理体制是财务管理工作正常高效运转的基础。当前大部分自来水公司虽然都有自己的财务管理方式，但是由于部分财务人员财务管理理念和业务水平不高，导致管理内容过于简单，只注重于经费支出的核算工作，却忽略预算管理、收入征管、资产管理和财务分析等重要环节。预算编制时不能紧密结合本公司的自身实际情况、制定量入为出、收支平衡的财务政策、充分发挥预算的指导监督和约束作用，导致所编制的预算不能准确反映公司的工作任务和事业发展的实际需要，导致预算与实际相脱节，流于形式。同时公司也缺乏有效的内控机制，没能执行不相容岗位分离制度，各岗位缺乏应有的相互牵制、相互监督机制，导致频发错误和的现象，给公司造成损失。
3.资产管理亟待进一步加强
部分公司资产管理不到位，缺少完善的内部资产管理制度，资产管理、保养的责任不明确，不能按规定进行资产清查、盘点工作，资产报废时未按规定办理相关手续就随意处置，导致资产账实不符，存量不清，给资产管理带来很大难度，极易引发资产流失和被不法侵占现象。
4.水费征收工作力度有待进一步加强
从表面看，自来水公司征收水费的工作力度得以增强，但由于目前部分水费征收人员责任心不强，工作积极性不高，加上缺乏切实有效的措施，欠缴水费的清理工作开展不顺，效果还不尽人意。在水费征收时，对于拒交者、延交者缺乏强制性的惩治措施，不能进行相应的处置，这在一定程度上助长了他们拒交、延交的“气焰”。我们在水费征收中对拒交和延交者要通过法律途径采取适当的措施，提高水费征收工作效率，为公司发展提供资金保障。
二、加强财务管理的对策
1.树立正确的财务管理理念
财务管理是单位管理工作的重要组成部分，搞好财务管理工作，有利于压缩、控制支出，提高企业盈利水平，增强其参与市场竞争能力，同时为管理层提供决策所需的财务信息。因此财务人员应树立科学的财务管理理念，不断增强自身综合素质，在财务管理工作中加强财务数据分析，确保会计信息的真实完整，积极为领导当好参谋，充分发挥出财务管理成效。
2.完善内部财务管理制度
目前部分单位的财务管理制度与同现代管理要求不相适应，作为自来水公司的领导要重视财务管理工作，积极完善内部各项财务管理制度，明确支出申批程度和权限，并采取措施确保财务制度的有效执行，同时财务部门在日常工作中要加强财务制度执行情况监督，防范各种违法乱纪行为的发生。
3.全面实行预算管理
目前预算管理已成为单位控制支出，实现经营目标的重要措施。公司管理层和财务部门要重视预算管理工作，结合单位自身实际和下年度的工作安排编制部门预算，切实提高预算的编制质量，要完善支出控制措施，在保证产品质量的前提下大力压缩和控制生产成本和管理费用，使支出控制预算范围内，以促进经营目标的实现，如确属处部环境变化，需调整预算的需履行严格的审批手续，以增强预算管理的严肃性。
3.加强固定资产管理
固定资产是自来水公司完成各项生产任务，为广大居民提供用水的前提和基础，因此加强固定资产管理具有重要意义，要将管理责任落实到人，加强资产的维护保养，确保能发挥应有的效能，同时要加强资产的清查盘点，了解资产使用状况，及时处置闲置、报废资产，盘活资产，提高单位的资金使用效益。
4.随时掌握税收政策的变更
在一定程度上，财务人员可根据税收政策制定出有利于公司发展的策略，利用税收政策确定财务支出的方向和方式。如国家对节能减排项目给予相应的税收优惠政策，就可充分利用该政策，在上项目时尽可能往节能减排方向考虑，以享受这一优惠政策，降低公司的投入成本，增加经济效益。再如我国税法规定企业融资方式的不同，有着不同的成本抵扣方式，所以公司在确定融资方案的时候要根据公司的实际情况，结合相关税法规定，选择最适宜本公司的融资方案，以切实降低资金成本，增强公司参与竞争的能力。
财务管理是公司管理的重要组成，对促进单位持续、健康发展具有重要意义，财务人员必须及时更新观念，与时俱进，不断探索和研究财务管理发展的新方法、新思路，解决管理中存在的问题，充分发挥财务管理的作用，压缩和控制成本，提高自来水公司的效益，确保在激烈的市场竞争中立于不败之地！
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（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。
（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。
（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题
一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。
二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析
（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。
（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。
（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。
（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。
三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议
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（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。
（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题
一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。
（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题
一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。
二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析
（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。
（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。
（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。
（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。
三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议
