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税务筹划，又称纳税筹划，是指纳税义务人在税法规定的范围内在不违反税法的前提下，利用税法的各种优惠、减免政策和税种间税率差异，并针对纳税人自身的特点，在进行经营、投资、理财活动前事先筹划，达到“节税”的目的，既要做到依法纳税，又要使纳税义务最小化，整体经济效益最大化的一项财务管理工作。
（二）税务筹划特点
2006年2月15日正式了新的会计准则和审计准则，这对传统中的税务筹划产生了一定的影响，因此现阶段税务筹划的特点主要是：
（1）合法性。合法性要求企业在进行税务筹划时应该遵守国家的相关法律法规，这是最为基本的特点，由于税务筹划并不是偷税，更不是钻政策的空隙，纳税人应该正确理解其含义，准确掌握税法，这样才能保证税务筹划的合法性，否则就容易变成变相的偷税，是一种违法的行为。
（2）目的性。目的性就是要达到企业整体效益最大化，而并非只是使企业税负最小，需要企业从长远的角度来综合思考整个经营期间的各个纳税环节，而不是只局限于减少短期的纳税支出，从而获得最大的“节税”收益。
（3）前瞻性。税务筹划是一种高智力、高层次的财务管理活动，在投资、生产经营活动前先进行全面的安排与筹划，如果应纳税务已确定，在坚持合法性的原则下，再从其他方法上减少税负，以达到减少或降低税收的目的。
（4）全局性。根据税务筹划的目的性特点推断出，税务筹划不能只局限于个别税种的降低，或者短时期内的缴税减少，应该着眼于长期性的税负减轻，更应该结合企业的现状、管理体制以及发展战略来进行税务统筹活动，这样才能真正使企业的利益最大化。
二、税务筹划对企业会计核算的影响
通过税务筹划的目标来指导企业的会计核算方式，因此，税务筹划影响着企业中的会计核算，主要体现在以下几方面：
（1）销售结算。在企业的日常经营中，销售货物可以采取多种计算方式，例如：分期付款、赊销、委托代销等，不同的销售方式决定着销售收入的时间确定，所以，纳税的期限也就不一样，因此，企业可以根据自身的销售策略来确定合适的销售方式，控制收入的时间，以此来推迟纳税的期限。
（2）存货的计价方法。在新的会计准则下，企业中的存货核算方法有加权平均法、先进先出法、移动加权法以及个别计价法，一旦确定会计核算方法后就不能轻易改变，如果要改，必须在下一年度开始前申报税务机关，得到批准后才能更改；而在税法当中，对存货的规定是必须按照实际的成本进行核算，所以，企业应当从存货的角度上考虑税务筹划，并结合企业内外部的情况、国家的相关政策、物价以及通货膨胀来进行税务筹划，通常都采用移动加权法和加权平均法，这样可以控制因为成本的波动而带来的不同时期利润的不平衡，但是如果企业所处的环境中，物价一直在降低，就比较适合采用先进先出法，达到推迟纳税的作用，而获得最终的资金使用价值。
（3）资产减值准备。根据我国会计制度的的相关规定，企业应当定期对每年度的各项资产实行全面清查，预计出各项资产的损失，从而对可能发生的资产损失进行计提准备，一般情况下都采用备抵法来核算损失，扣除相关的费用，减少应纳税的所得额，这是在权责发生制下对于收入与费用的会计核算方式，对于坏账准备可以在纳税前扣除相关费用，这种方法既可以递延缴税的时间，也增加了企业的可流动资金，缓解了企业的资金压力。
（4）固定资产折旧。企业中的固定资产是企业成本的重要组成部分，在会计核算中，对于固定资产的折旧方法主要有：双倍余额递减法、年限平均法等，在进行所得税计算时，可以扣除固定资产折旧额，对于固定资产折旧核算的方法不同，使得企业成本也不同，又因为所得税额是按照利润来确定的，而企业的利润又与成本相关，也间接导致企业所得税的不同，因此，在对企业的固定资产折旧时，应当按照不同的折旧方法，选择适合企业的会计核算方式，来实现税收筹划的意义。
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一、“营改增”对企业税务筹划工作的影响
国家实行“营改增”对于企业来说是具有进步意义的，在一定程度上有利于企业的长远发展，因为在以往企业需要交营业税，而营业税需要企业在发生业务往来时就进行缴纳，企业流转一次就缴纳一次，这就使得企业纳税数额整体上升。而增值税则不同，增值税是对企业的生产、销售环节的新增值进行税费征收，这就从根本上避免了企业重复缴税的问题。在实行“营改增”的税收政策后，由于税费征收的计量项目及数额发生了改变，这就降低了企业的纳税成本，企业利润得以充分保障。
在营业税改革之前，营业税需根据企业的日常营业额进行征收核算，也就是根据企业的收入按照比例进行税费的缴纳，而增值税则不同，它以企业的销售额为征税依据，在进行销售额税费核算时，营业额可以扣除销项税。例如：融资租入企业由于自身运行及发展特点在“营改增”之前需要缴纳营业税，而增值税却不用开具专用发票，企业固定资产的进项不能够予以抵扣，这就使得租赁企业的纳税金额与同行业相比支出相对较多，因此这类企业在市场竞争中是不占有任何优势的，发展前景堪忧。
除此之外，“营改增”对融资租赁投资及服务行业的税费征收都具有一定的历史意义，对其企业发展起着巨大的推动作用。增值税的主要计税依据就是增值税专用发票，企业在进行生产经营业务时，只要涉及资金运动，就需要开具专用发票，只要在一定的时间范围内进行认证，就能够抵扣。增值税的征收环节相对于营业税来说具有一定的复杂性，并且征收依据较为突出，一旦企业在进行日常业务时虚开或者不开专用发票，将会直接导致国家的税收损失，并且伪造或者以不正规途径购买增值税专用发票就是违法行为，一经查处需要承担相应的法律责任。
二、面对“营改增”对企业筹划工作的影响采取的优化对策
企业与国家税收政策是密不可分的，更是改革后的最终获利方。因此企业要想在激烈的市场环境中抢占市场份额，就需要对国家税收政策进行实时了解及更新，并以国家优惠政策为基础，随时优化企业发展计划及步伐，使其能够更好的适应国家税收政策，以企业对市场环境做出及时应对，增强企业经济实力，高效稳定的实现企业的经济发展目标。
1.建立完善的管理制度
无规矩不成方圆，企业若想高质量的完成税费缴纳，就需要将企业规范制度建立起来，以便于统一管理，实现企业内部建设的一体化。建立健全符合企业标准的管理机制，可以将前期工作进行规范化，并实现工作计划的前瞻性。例如：在企业中将税务会计的核算范围更加细化，将责任落实到实处，使企业账面始终保持规范化，对核算科目进行合理设置，强化材料采购的管理水平，促进企业经济事项的有序进行，使企业内部控制更加透明化，便于企业管理。
在企业进行材料采买时，应开具增值税专用发票，以采买标准为依据对材料进行严格审查，将供应商行为进行规范及考察，坚决抵制与不符合标准的供应商进行合作。“营改增”对企业造成的作用力是巨大的，这就使得企业为了适应发展，对自身经营行为做出了更加合法性及合理性的严格要求，企业综合实力得以提升，在进行日常生产经营活动时，对生产环节、材料采购环节及销售环节的经营管理模式都做出了相应改变。“营改增”并不只是对税务会计提出了更高的要求，企业只有将整体管理管理水平进行提升，才能促进企业的全面发展。
2.加强对专用发票的管理力度，为企业规避纳税风险
增值税的征税是以企业的经济活动的销售额为依据进行的，其征税环节具有一定的复杂性。因此，在进行增值税的核算及缴纳时，前提必须保证流程的规范性及合法性，并对其进项税费的抵扣环节进行合法控制，避免违法现象的发生，通过国家相关税收优惠政策减少企业纳税成本。在开具增值税专用发票时，一旦出现逃避开具发票问题、以企业内部开出的凭证作为专用发票向外部进行发票开具的行为、进项抵扣数额及科目与企业实际并不相符等行为，都视为偷税漏税，根据数额大小需要承担不同程度的法律责任。
在企业增值税的管理制度下，内部环境必须保持高度一致，提高企业整体管理水平，避免企业由于失误造成的财产损失，更严重的还会直接导致企业违法问题的发生，这类疏忽大意造成的企业损失基本存在于以往的增值税纳税环节。而在“营改增”的非试点区域，国家同样做出了相应的政策支持，在进行纳税核算时，也可以向当地财政部门申请补贴。
3.以延迟纳税形式进行税收筹划
延迟纳税也就是延长资金运动的有效时间，增强企业资金的流动性，所以企业在以“营改增”为基础的纳税筹划过程中，应将延迟纳税的合法性进行有效掌控。在企业的正常运行中，首先应将企业现实情况进行彻底分析，其次将“营改增”曾策贯彻到实际的纳税核算中，确认纳税义务的合理期间，这也是纳税筹划的一种，可以为企业提高资金运行能力。
4.将增值税的优惠政策应用到企业实际中
企业要想从源头上做到有效的纳税筹划，首要条件就应该对国家征税优惠政策进行深度了解，明确优惠界限，尤其是将优惠政策较好的适用于企业发展中，以此实现企业经济利益的最大化。比如说在国家相关的征税政策中，就将“营改增”这一政策进行了较为细化的说明，更在此基础上将优惠政策更加深化及完善，这其中规定了部分纳税人可以使用零税率及免税，企业更可以根据实际情况，在条件符合的情况下，首先选用零税率。
面对这一优惠政策，企业要明确零税率及免税的概念及适用条件，零税率顾名思义可以与免税具有相同效用，不需要缴纳税费，但是零税率涉及一项应交税费的抵扣及退税，而免税则不会涉及这一项。在企业的实际纳税核算中，应将税务筹划的作用充分发挥，将企业实际与纳税优惠进行有机结合，制定符合企业特色的纳税计划。
5.提高企业对纳税筹划的重视度
在国家推行“营改增”政策以来，企业应将纳税筹划重视起来，因为纳税筹划不仅能够为企业规避纳税风险，更能够提高企业经济运行能力，对提高企业综合实力具有一定影响。首先企业应加大对纳税筹划的宣传力度，使企业内部的工作人员能够真正的认识的纳税筹划对企业运行的重要意义，而“营改增”以后，由于增值税的征收特点，纳税筹划并不只属于财务部门的职能范畴，其中间更加涉及到企业的生产、采购、销售等环节，为了使企业纳税更加合理，这也就需要企业全体员工的共同配合完成。由于增值税的具有极为复杂的征收流程，一旦计算项目出现误差，将会直接造成企业的财产损失，企业形象同样会受到一定损害。
企业为了更好将税收的优惠政策推行至企业内部，应将增值税的相关政策纳入企业日常培训中，并使员工能够深刻认识到增值税对企业造成的一系列影响，增强员工责任感，使其能够具备爱岗如家的职业操守，将增值税专用发票的开具规范进行统一指导，对增值税的申报及缴纳流程实行专业化管理，减少问题的发生，使增值税的抵扣失误现象得到有效控制。
“营改增”政策对于完善我国税制结构，避免重复征税以及降低纳税成本等发挥了重要的作用。但“营改增”政策的部署实施对于企业的纳税管理也出现了较大的影响，在“营改增”政策背景下，企业的管理部门应该深入解读分析政策的具体要求，结合“营改增”的特点，合理制定纳税筹划措施，尽量减轻企业的税务负担，同时也应该严格控制纳税风险，避免“营改增”对税负造成的不良影响，确保企业经营发展的稳健。
篇3
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。该方案规定自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。从上海试点物流企业今年1-5月的运行情况分析，由于当前情况下增值税链条并不完整，进项税额难以充分抵扣，交通运输业税率过高等影响，导致物流企业税负不降反增。因此，物流企业进行税收筹划是必要的。
根据政策的变更和物流企业业务特点，可以从以下几个方面进行筹划：一是跨期租赁有形动产的筹划。对于跨期租赁，试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。根据此政策，可以通过改变合同的签订方式进行税收筹划。例：A物流公司预与B公司签订合同，A公司向B公司提供1台50吨吊车，年租金100万元，租赁期4年，时间为2010年1月1日起至2013年12月31日止，每年1月15日支付年租金。2012年1月1日后此项租赁业务是征收增值税还是征收营业税？从税收筹划的角度来看：“营改增”后有形动产的经营性租赁由原来缴纳5%的营业税改为缴纳17%的增值税，试点企业普遍愿意选择原来的税种，政策为此类业务以合同的形式打开窗口。假设以上租赁业务的合同为每年签订，则A公司2010年-2011年度的租金收入应按照5%的税率缴纳营业税；2012-2014年度租金收入应按照17%的税率缴纳增值税。假设以上租赁业务的合同为一次性签订，则A公司2010年-2013年度的租金收入均可按5%的税率缴纳营业税。因此，企业应分析与供应商、客户之间达成或即将达成的合同条款，根据公司负担变化情况、客户的需求确认已执行或将要执行的业务如何签订业务合同如何选择税种。二是采购时间的筹划。对采购时间的选择，企业需要关注本地区“营改增”试点的推进情况，直接关系到企业购买固定资产及应税劳务的时机。如果物流企业试点范围会在全国推开的话，企业可以在不影响正常经营活动的情况下，推迟购买固定资产及应税劳务，这样可以享受到增值税抵扣所带来的优惠。三是采购活动的筹划。试点地区企业采购活动的筹划应考虑对供应商和现金流的影响。例：上海C公司为试点物流企业，税改后为增值税一般纳税人，供应商A和B为运输服务提供商，分别注册在北京和大连（目前为非试点地区）。供应商A和B为C提供的运输服务价格均为100元（不含流转税）。增值税试点改革后，C支付给A的运输服务费为111元（100+100×11%），其中，100元计入成本，11元为增值税进项税，取得增值税专用发票可抵扣。由于B处于试点改革之外，依然沿用营业税，C支付给B的运输服务费用为103元（100+100×3%），103元全部计入成本。从企业成本考虑，C公司选择A作为供应商，考虑到增值税可以抵扣的优惠，可以比选择B公司少支付3元的成本。不过由于增值税抵扣是事后抵扣，对企业的现金流会产生影响。在该案例中，企业C选择A供应商的话，要预先支付111元，而选择B供应商的话，则只需要支付103元，这对于现金流紧张的企业来说，需要慎重抉择。8元价差，实际上接近于企业购买成本的1/10，对现金流的影响是很明显的。四是混业经营、混合销售的筹划。以仓储服务为例：根据财税例：上海A物流公司拥有一大型仓库。A公司与L公司签订长期租赁协议，L公司无仓库所有权与使用权，需要使用A公司仓库进行经营。A公司2011年底前均以不动产租赁方式经营。2012年后，可能出现两种情况：第一种，L公司要求A公司开具仓库租赁发票；第二种，L公司要求A公司开具仓储增值税专用发票。分析：不动产租赁未纳入此次营改增试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。“营改增”之后，由于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入将降低，利润减少。从税务筹划角度来看，假设A公司在维持相同利润水平100万元的前提下，应调整对L公司的报价。第一种情况下：A公司的对外报价应为105.26万元（销售收入105.26万元-营业税5.26万元=毛利100万元）；第二种情况下：A公司的对外报价应为106万元（销售收入100万元，增值税6万元，毛利100万元）。
改革伊始，制度尚不健全，物流企业在进行税收筹划时，需要注意以下问题：一是增值税发票的取得与抵扣时限。1.进项税抵扣方面，企业可利用防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定进行筹划。2.“营改增”后，企业对供应商的管理也提出了更高的要求。应区分试点地区和非试点地区供应商，对试点地区供应商，要求其提供符合要求的增值税专用发票。其次，对于由本企业和关联企业共同发生的成本，应要求供应商分别开具发票，同时，还需做好合同的安排，以规避法律风险。二是严格控制开票风险。“营改增”后，企业在开票申请、发票审核、系统开票、实务开票等流程中，要严格控制开票风险。此外，宣传培训工作。应对增值税改革的企业转型实质上是一个系统工程，需要企业全员参与和高度重视。
总之，税收筹划对当今物流企业的发展起着重要作用，纳税人通过对纳税方案的选择，可以成功地实现税负最小化和所有者权益最大化。营业税改征增值税对物流企业产生了深远影响，物流企业需要做好充分准备、积极应对，充分发挥税收筹划的积极作用，维护企业自身的合法权益，切实减轻物流企业税收负担，促进物流企业的健康发展。
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].http：//，2011-11-16.
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（一）纳税筹划的目标和企业财务管理目标一致
对于我国大多数企业而言，其财务管理目标是获得企业经济收益最大化及企业价值最大化，即通过财务管理手段最终达到提高企业知名度、改善企业形象、提高企业利润水平和降低企业税收负担的作用。而纳税筹划通过对企业征纳税环节进行相应筹划，其目标也是为了使得企业尽量少地承担税负，同时又要保障企业获取较高的利润水平。综上可以知道纳税筹划的目标和企业财务管理的目标是一致的。而这也要求企业在进行纳税筹划时不单单考虑税收负担因素，还需要考虑其他财务会计因素，全面保障企业持续性发展。
（二）纳税筹划的筹划对象为税收支出，企业财务管理的筹划对象是企业财务支出或收入
对于企业而言，其进行纳税筹划的对象一般是税收支出项目，进行企业财务管理的筹划对象一般都是企业的财务支出或收入。纳税筹划是对税收法律法规进行详细了解之后通过对于纳税主体、纳税对象、纳税税率等项目进行筹划，以减少单位的税收支出，提高企业的利润水平。在大多数情况下，企业的利润水平越高，应纳税额越高，因此企业必须要协调利润和纳税额之间的关系，寻找到临界点，防止因累进税率造成的越过临界点产生纳税额远高于增加的利润额的情况出现。企业财务管理的筹划一般通过提高企业资金的使用效率和降低企业资金存在的风险来进行筹划。在进行财务管理的过程中，企业大多会横向纵向比较不同项目的资金使用效率和企业资金风险，通过预测评估及绩效管理的方式最终促进企业财务管理合规性及有效性发展。
（三）纳税筹划属于税收领域从事的企业财务管理活动
纳税筹划作为一种通过直接或者间接方式降低企业税收负担的财务活动，通过税收优惠政策及税收法律法规间的差异性来合理筹划企业财务活动和日常经营事项。因此其本质上是税收领域的财务管理活动。税收支出实质上是企业在正常经营生产过程中产生的价值的一部分，而基于企业价值进行管理正是财务管理的重要内容，因此从这个角度也依然可以认定纳税筹划是企业财务管理活动的重要组成部分。在企业的日常生产经营过程中，投融资过程、采购生产、销售等都会产生一定的税收费用，因此纳税筹划并不是在企业生产经营中某一环节产生的，而是蕴含在企业生产经营的全部过程当中。同时，纳税筹划并不是可以脱离企业日常财务管理活动而进行，没有了企业日常财务管理活动，纳税筹划工作便不可能完成。
三、纳税筹划对企业财务管理带来的影响
（一）纳税筹划对企业财务管理的目标制定会带来一定的影响
在企业进行日常的纳税筹划过程中，虽然我们可知纳税筹划和企业财务管理的目标基本一致，但是纳税筹划依然会对企业财务管理的目标制定带来一定的影响。同时纳税筹划不单单会影响到企业财务管理活动制定的总体目标，还会对企业财务管理制度中的具体目标带来不同程度的影响。在企业，财务部门及管理者都会注重企业盈利水平、经营状况、现金流状况及债务偿还能力等指标。而纳税筹划作为影响到企业税收负担状况的重要活动，必然会对财务管理目标产生影响。纳税筹划在对盈利水平方面的目标会带来如下影响：在企业进行债权筹资时会考虑到合理利息收入可以税前扣除，而股权融资的成本不可进行税前扣除，造成两种筹资方式带来的盈利水平产生差异，如果在两种方式给企业带来的收益相同，会选择债权融资而非股权筹资。在进行经营状况的目标制定时，企业可以通过税收优惠政策来合理调节固定资产的折现年限，促进企业固定资产占用的资金回收。在进行现金流状况指标制定时，需要考虑因为纳税导致的现金流出，因为税收支出是不具备弹性的，不及时足额缴纳税款会给企业带来一定的经营风险。由以上几点均可以发现纳税筹划对于企业财务管理的目标制定会带来影响，企业需要认真考量纳税筹划给企业带来的好处和产生的一定成本，制定有效战略目标。
（二）纳税筹划对企业财务管理过程中的筹划对象会产生较大的影响
在企业日常经营管理过程中，纳税筹划会对企业财务管理过程中的筹划对象产生较大的影响。这是因为纳税筹划的筹划对象一般仅仅是企业应缴纳的税款，而企业财务管理过程中的筹划对象包括日常经营活动产生的收入和成本。而税款作为企业日常经营活动中产生的价值，会对企业财务管理过程中的筹划对象产生影响。从现金流角度可以发现，我国税法规定的某些特殊经营活动可以通过加速折旧提前收回投资，减轻现金压力，因此纳税筹划会对企业财务管理过程中的固定资产进行相应的筹划。从资产计价角度可以发现，税法上对于存货的计量和会计上的方法基本一致，因此纳税筹划的对象和企业财务管理的筹划对象也可能会出现一致。从企业可利用的税收优惠政策可以发现，企业财务管理除了需要考虑自身因素之外还需要考虑政策变动因素，某些税收优惠政策的出台会对企业利润水平带来较大程度的变动，如果不有效利用税收优惠政策，容易造成企业财务管理对象产生偏差，给企业经营带来一定的风险。
（三）纳税筹划对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定影响
纳税筹划除了对于企业财务管理的目标制定和筹划对象的选择方面带来了影响之外，还对企业财务管理的一般内容和关键职能产生了一定的影响。纳税筹划对企业财务管理的一般内容产生的影响范围比较广，主要是对企业的筹融资方式、企业合并方式、日常采购及销售方式的选择产生了影响。在企业进行筹资时，企业如何利用财务杠杆来提高企业经济收益获得更多利益是关键问题。但是税法上，不同形式筹融资利息是否可以进行税前抵扣给筹融资决策带来了重要影响。在企业合并方面，是否是关联方进行特殊纳税调整成为企业必须重视的问题。在日常采购方面，采用委托加工收回方式、直接采购或者预付账款采购方式对于纳税时间会产生一定影响，如何有效利用纳税时间带来的资金时间价值成为企业在进行财务管理时需要关注的问题。在日常销售方面，采用现金折扣或者商业折扣对于应纳增值税税额会产生影响，也会直接影响企业利润水平。纳税筹划除了会对企业财务管理产生影响外还会对企业关键职能产生影响。即企业在进行某些经营活动决策时需要考虑到纳税筹划这项财务活动的实践性及难度，最终选择有效的管理模式进行管理。企业财务管理的关键职能是提高资金利用率、防范财务风险，由此可见纳税筹划必然会对财务管理的关键职能产生影响。
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一、新会计准则的变化
（一）存货期末计价方法的改进
新会计准则规定取消了“后进先出”法的存货管理办法，而是使用“先进先出”法来记账，这一方法的改进限制了企业自主调节利润的机动性。“后进先出”法是指，在存货价格上涨时，当期利润就会减少，反之亦然，这就体现了“后进先出”法的谨慎性，从而被许多公司广泛采用。“先进先出”法则与“后进后出”法相反，当存货价格上涨，当期利润则会增加，价格下降时利润减少。“后进先出”法使企业可以自主调节利润，而这一新的存货管理办法限制了企业对利润的调节，对企业的影响比较大。不过，“先进先出”的存货期末计价方法对企业有利有弊，对某些生产周期长的企业，这一新方法降低了企业的成本，同时提高了毛利率与会计利润，所以还是要从两方面来看待新的存货期末计价方法。
（二）公允价值计量的引入
引入公允价值计量，能够提高企业的会计信息质量，规范企业的会计行为，最后满足企业对会计信息的需求。公允价值的含义是指在公平交易中，相互熟悉彼此情况的交易双方自愿进行债务清偿或资产交易的金额。这个概念符合我国的基本国情，对我国现如今经济的发展是十分重要的，因此新会计准则引入公允价值计量，使得企业在这一要求下对税务管理进行了更加慎重的改进。公允价值的计量属性的引入打破了会计核算的基本原则，这样能让企业更好地从会计报告中了解企业各个阶段的情况，并且对企业的发展做出准确评价和合理预测。
（三）债务重组方法的改变
新的准则决定债权重组收益不再计入资本公积而是计入营业外收入，这就意味着新债务重组准则将债务重组受益以一种非经常性损益的形式计入当期损益，这就会给企业带来一定利润。除此之外，新准则对可能产生损益的债务重组也做了非常详细的规定，分为四种情况：一是以非现金资产偿还债务，二是转化为资本偿还债务，三是以现金偿还债务，四是修改其他债务条件偿还债务。由这些变革来看，新会计准则严格规范了对债务重组的要求，这一变革能够促进企业对税务管理制度的改革，改善企业的财务管理环境。
二、新会计准则对企业的影响
（一）有利于提高企业的信息质量
新会计准则加强了市场发展的稳定与和谐，能够促进市场的资源配置的优化。现如今我国许多企业法人结构不健全，公司运作不规范，这一系列不合理的企业发展现象阻碍了市场的持续发展，也降低了投资者的投资信心。而新会计准则的办法及时地缓解了这些问题，这对提高企业信息质量的帮助是尤为关键的。
（二）有助于市场经济体制的完善
我国的市场经济体制十分倚重诚信和法制，会计亦是如此。新会计准则在一定程度上已经做到了与国际的财务报告准则一致，同时也为共同发展制定了统一标准，极大程度上降低了国际交易成本，为我国企业的国际化打下了坚实的基础。
（三）有利于经济秩序的维护
新会计准则对信息做到了充分披露，加强了会计信息的透明度，因此在很大程度上保护了投资者的利益，也维护了广大群众的知情权和利益。新会计准则对财务报告的披露作出了新的要求，对其在时间、空间、内容等方面作出了更加全面而又明确的规定。这一变动对建立更加健康有序的经济秩序作出了极大的贡献。
三、新会计准则下的改革对策
（一）健全完善财务制度
在新会计准则的要求下，每个企业都应该积极响应颁布新的财务管理办法，不仅要从大方面改变规定和原则，还要改革财务运作的具体办法，并且要细致到每一笔经济业务，包括会计科目的使用，填制、取得凭证等方面。这样做能够增加会计信息的真实性和可靠性，也能够使企业的财务管理做到有章可循，让企业的税务管理工作健康有序地进行。
（二）提升税务管理的层次
当前我国企业的税务管理水平较低，无法从大局上对企业进行准确的把握。在新的经济环境中，企业要想提高资金效率、防范财务风险，就必须提升企业的税务管理层次。一是要做到拓展税务管理的内容，不仅要向税金、保险、金融风险管理等方面拓展，还要向技术、人才、信息等知识资本管理方面拓展；二是要做到更新财务管理方法。滚动预算、不确定性决策、风险决策、定量预测等财务管理方法应更多的运用到企业的财务管理工作上去。财务控制方法也应该受到足够的重视，财务分析方法能够有效地提高效率、防范风险；三是改良管理手段，加强企业资源规划的信息化和网络化。
（三）提高财务管理人员的素质
新会计准则对于财务管理人员是一项挑战。新准则不仅关注企业的损益情况，更加强调了企业资产负债表是否能真实反映企业的财务状况；新会计准则不仅关注企业的运营效果，更加关注资产运营效率和企业盈利模式和今后的发展前景；更加关注企业的资产质量、权力义务以及可能存在的风险。对此，我们应该在分析实际工作中存在问题的基础上，对于不合理的地方进行改革，从而解决出现的问题和状况，这就决定了新的会计准则对会计和财务工作者有了更高的要求。在新准则要求会计工作者能够根据经验和实际情况对工作中的问题进行判断。因此，会计工作者要认真学习新会计准则的要求和改变之处，领悟其精神实质，不断提高自身的专业水平，使自己在优胜劣汰的竞争法则中生存下来，同时这也能够提高企业的财务管理水平，最终成为新经济环境的大赢家。
四、结束语
新会计准则对我国企业的财务管理工作产生了巨大影响，这就要求企业仔细研究新会计准则，按照其新的要求进行财务制度的改革，从而提高自身的会计信息的透明度，来维护广大群众和投资者的知情权，为他们提供真实可靠的财务信息，来保证决策的科学性和合理性。除此之外，企业还要加强对会计员工的培训工作，提高会计人员的专业素养，以此确保企业会计工作的顺利开展。企业还要重视会计信息化的建设，提高其会计信息的质量和会计工作的效率，培养出高效化、信息化的财务管理队伍，最终推进企业税务制度工作的进行，使企业健康持续发展。
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一、实行“营改增”的重要意义
我国在1994年期间引进了增值税，并且对其进行了三次较大的调整，为了适应新时期的社会经济发展，“营改增”政策被提出，并且“营改增”也是一次对税制结构的重大调整。“营改增”政策的实行，对于我国的市场经济走向具有直接影响。我国在实行“营改增”之前，征税期间还存在较多的问题，例如：销售额是企业营业税的计税基础，但是在对营业税征收的期间，企业的产业依旧处于运转状态，这样的情况下，就很容易出现重复征税的现象，并且营业税的征收具有循环链条越长，征税金额越大的特点，这样不但会使我国营业税征收的税负成本增加，还不利于产业结构调整与转型的实现，由此可见，营业税的征收使行业经济发展受到了一定的阻碍，不利于我国市场经济的发展，而“营改增”的实行，则可以有效的缓解此问题。
二、“营改增”对园林绿化企业财务处理的影响
（一）“营改增”对于园林设计业务财务处理的影响在111号文中具有明确规定，低于500万的应税服务年销售额的服务企业，应属于增值税小规模纳税人范畴，这样的情况下，应按简易征收办法实现，以3％的税率进行征收，而之前营业税的征收标准则为5％，相对来说，这样的税收机制使税率下降了40％，由此可见，对于小规模纳税人来说，“营改增”是具有一定的积极意义的，能够享受到“营改增”政策带来的好处。之前增值税一般纳税人增值税的标准税率是17％与13％，在这样的基础上，110号文规定，新增6％以及11％两档低税率。后来又把17%和11%的税率分别降为13%和9%。为保证纳税人都能享受到税收红利，政策制定者在纳税人方面进行了考虑与分析，一些行业虽然把营业税的5％调整为6％增值税，但是增值税进项税是可以抵扣的，通过测算，这些企业也是能享受到减税优惠政策的。但是一些企业在执行过程中，以园林绿化企业为例，园林绿化企业如果考虑到人工成本费用等因素，企业无法取得增值税专用发票，并且在一些园林绿化企业当中，人工费用成本相对是比较高的，甚至达到了总成本的一半，从而对进项税的抵扣产生了严重的影响。除此之外，在园林绿化设计的分包业务当中，在“营改增”实行之前，总收入减去分包金额为应税收入，而在“营改增”实行后，全部收入都为计税收入，并且分包金额不能进行抵扣。这些情况都使得一般纳税人的纳税负担甚至有所增加。因此，园林绿化企业要从自身出发，吃透税收政策，调整企业财务管理、税收核算内容，搭上减税降费的发展快车。
（二）“营改增”对于园林施工财务处理的影响从总体上来看，园林施工在建筑行业的范畴之内，改增值税预留税率为9％，而增值税在对收入进行确定期间，还要扣除进项税税额，按照增值税9％计算。苗木等原材料是“营改增”对园林绿化主要成本内容之一，从理论上来讲，小规模纳税人开具的普通发票、一般纳税人开具的普通发票都是不可以进行抵扣的。这样的情况下，企业要加强发票的管理，调整采购对象或者要跟采购对象商量，要求提供能够抵扣的增值税专用发票，不然企业所承担的税负就会增高，从而对园林绿化企业的财务支出具有直接影响。由此可见，对于园林绿化企业而言，如果企业经营管理不善，在财务上不精细化管理，“营改增”在一定程度上还可能增加企业财务负担。
（三）“营改增”对于园林绿化企业整体财务处理的影响在“营改增”带来的税率改革背景下，园林绿化企业中的一般纳税人可能会增加税收负担，上文中我们进行园林设计以及园林施工方面的分析，可以了解到，如果企业财务管理不善，一些纳税人享受不到“营改增”政策所带来的实惠，这就导致“营改增”对于园林绿化企业财务方面的影响也是比较大。园林绿化企业的现金流动是有限的，如果企业项目的款项数额较大，那么“营改增”的实施，则有可能导致企业出现现金流动困难的现象。例如：某园林绿化企业承接了一个一亿的施工项目，在进行施工的期间，客户没有按期完成工程款的支付，这样的情况下，该园林绿化企业应收入与实际收入就会出现偏差，与之相对应的资金链也会出现问题，在进行纳税时企业依旧按增值税进行缴纳，这样会使企业资金紧张的形式加剧［1］。
三、“营改增”下，园林绿化企业的应对方式探析
（一）加强对“营改增”的认识，合理转变运行模式在园林绿化企业管理过程中，小规模纳税人可以会计核算相对是比较健全的，并且小规模的纳税人可以通过提供税务资料，向相关部门提出一般纳税人申请，从而成为一般纳税人，这样的情况下，中小型企业的税收负担也会相对减轻，我们通过调查与分析可以了解到，从税率方面来看，小规模纳税人具有一定的优势，“营改增”的实施，可以使小规模纳税人减轻部分的纳税负担，但是进项税却不能进行抵扣，现阶段的业务也相对比较狭窄，“营改增”后，对于园林绿化企业纳税人来说，如果企业税负不降反增，企业可以考虑拆分业务，组建多个小规模纳税人，从而达到节税的目的。由此可见，园林绿化企业要想得到发展，就要对自身的运行模式进行改变，从而壮大运营模式，增加运营利润［2］。
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在激烈的市场竞争中，企业想要占据有利地位，就必须要对生产经营进行多层次、全方位的运筹。其中，税收筹划作为企业实现成本、资金、利润最大应用价值的一个重要内容，其本质在于可促进企业经营管理水平的提高。对于现代企业来说，如何在遵守税法且利于企业发展的前提下，合理地利用税收政策，使企业获利益最大化，是每个企业管理者最为关注的问题。
一、有关税收筹划的基本概念
对于生产经营者来说，税收的无偿性就决定了其税款的支付为企业资产的净流出，并没有与之相应的收入项目。如果能减少税收的支付，那么也就相当于是增加了企业的纯经济收益。因此，很多企业都在想方设法采取各种举措来减少税款的支出，有的甚至铤而走险，逃税、漏税。而这样无疑是无视税法的，不仅会面临较高的惩处成本，而且还会损害到企业的形象，对企业造成严重的负面影响。
税收筹划一般有广义与狭义两种。
广义税收筹划是指纳税人以谨遵税法为前提，恰当的使用相关技巧与手段，对自己所生产、经营的活动做出合理、科学安排，以此来实现相对较少、缓缴税款这一目的的财务管理活动。广义税收筹划强调的是遵守税法，税务筹划的根本目的在于少缴或者是缓缴税款。另外，采用的手段也是合法的，比如说使用价格手段来做税负转嫁筹划，或者是利用合法手段来做避税筹划等。
狭义税收筹划是指，前提为税法，纳税人在以适应政府税收政策导向的前提下，借助于法中提供的税收优惠或者是选择机会，对其自身所经营的、分配的财务活动做出科学、合理的安排，通过这样的财务管理活动来实现节税目的。在狭义税收中强调的是，税务筹划的直接目的是节税，而且应以法律允许、适应于政府税收政策导向为根本前提。
二、关于税收筹划的形式分析
一般来说，税收筹划形式分为节税、转税两种，指在依据税法规定的优惠政策基础上，纳税人通过采取合法手段，实现最大限度地享用优惠条款，以此来实现减轻税收负担的这一目的。
（一）节税
相区别于避税，节税是与政府的政策导向、法律意图相符的，是值得鼓励的税收行为。节税的根本目的在于通过税法中的优惠政策、减免税政策对纳税人的税收负担进行一定的减轻，以避税作为对比，总结节税的特征，表现在以下几个方面。
1.合法。从法律的角度来看，避税是使用“非违法”的手段来少缴或者是不缴税，而节税则是使用“合法”手段来少缴或是不缴税，通过利用税法中的优惠政策来进行节税是标志其合法性的关键一点，优惠政策并不是属于税法中的漏洞，它只是立法者的一种政策行为。
2.道义。避税是钻立法的漏洞来少缴税，于道义上来看是不正当的。节税则是正当的行为，是利用国家规定的优惠政策来少缴税。
3.趋同。避税钻的是税法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而这些缺陷与漏洞则是税务工作在今后应当加以完善的。而节税是立法者与征收者希望纳税人去做的，是符合他们的期望的。
4.调整。节税的重点在于享受税收优惠政策，相应的，纳税人应以敏锐的洞察力来调整经营决策，以期满足税收优惠条件。
（二）转税
转税是指在纳税人不愿意或者是不能承担税负时，通过提高或是降低价格等手段，将税收转移给供应商、消费者的行为，具体有以下几个特征。
1.属纯经济行为。就节税、避税的性质来说是属于法律行为，只是存在有合法或者是非违法的不同，而转税是纳税人通过价格自由变动的一种纯经济行为。
2.价格的决定性。只有存在价格的自由浮动，才有转税。也就是说，想要实现转税的前提条件便是价格自由变动。商品不同的供求弹性带来的价格区别而影响到厂商的供应量、消费者的消费量，在极大程度上决定了转税的程度与方向。
3.与国家税收收入无关。节税会在一定程度上影响到国家税收收入，而避税则只是税款的归宿不同，并不会影响到税收收入。
三、税收筹划同财务管理之间的关系
税收筹划与财务管理在目标上存在一致性，这一点主要表现在，无论是税收筹划还是财务管理，都是实现对资金的充分管理，而且也都是属于企业自身的财务管控工作，对促进企业的良性发展有重要意义。同时，税收筹划是企业对资金做出的事前筹划，属于财务管理成本工作中的一个关键关节，税收筹划工作是从属于财务管理工作的，与财务管理工作的目标一样，税收筹划的目标也是降低企业的财务成本，尽量保证企业可以实现经济效益的最大化，两者在该方面有着高度的一致性。另外，财务管理对象职能会在很大程度上影响到税收筹划，财务管理的具体职能主要包括财务的预算、决策等，这些都对企业在进行税收筹划时造成重大影响。
四、当前我国企业税收筹划现状分析
企业作为市场的主体，在社会经济中承担着非常重要的作用，它有着自身独立的经济利息，而且享有法定的利益与权利，并担负着相应的责任与义务，在国家法律规范的前提之下，自主经营、自负盈亏。自改革开放之后，我国更是对企业的改革放开手，使企业向着现代化的制度迈进。基于此，税收筹划也就变得尤为重要，因为它直接与企业市场竞争力、经济效益存在关联。但是，虽然税收筹划对企业的经济利息有重要的影响作用，但还是有一些企业缺乏对收税筹划的了解，对什么是税收筹划，企业的管理者并说不清楚，而对于如何节税、如何减少企业资金的净流出，他们不乏会采用一些非法行为。就当前来看，我国已经建立了市场经济体制，而社会主义法制也在不断地完善，企业更应该在遵纪守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段达到节税的目的，实现企业利益最大化。
五、企业财务管理中运用税收筹划对经济效益的影响
第一，对筹资成本的影响。筹资成本也就是财务费用，是指企业为了筹集资金而发生的各项费用。税收筹划在企业财务管理中的运用，是指使用一些合法的手段，尽可能地将企业在筹资中所负担的税收数额降低到最小，这样一来便可以使企业尽可能地获取到最大的经济效益。企业的筹资成本，包括在生产经营期间发生的利息支出、金融机构手续费以及汇兑净损失等，使用税收筹划，通过对筹资方式的优化，可起到合理、合法降低赋税的作用。一般企业筹资的渠道包括企业自我积累、股票发行、内部筹资等，由于这些方式对企业税收筹划造成的影响不同，应有针对性地做好考察工作，再确定合适的税收筹划方案。
第二，对投资成本的影响。投资成本是指企业在取得投资时实际支付的全部款项，包括手续费、税金等相关费用。借助于税收筹划的企业财务管理中的运用，可对投资成本带来直接影响。这是由于企业在各项生产经营活动中都需要不同程度的投资，而进行投资活动必须要掌握全方面的信息，才能开展下一步的工作。税收筹划在实际进行过程中需要大量的投资信息，企业采取的税收规划方式不同，其所达到的税收支出削减情况也不同。由于税收优惠政策与税制的不同，也会影响企业的投资情况。
第三，对资金运营的影响。资金运营是企业生产经营活动中的一项重要内容，资金运营情况的好坏直接决定着企业自身经营状况。在各项资金运营的过程中，需做好相应的财务成本管理工作，而税收筹划则是企业财务管理成本中的一项重要工作内容。因此，税收筹划会影响企业自身的资金运营，尤其是对于上市企业的资金运营来说，影响更为显著。对上市企业的资金运营状况做相应的考察与分析，可见股权集中度与盈余管理程度之间是呈负相关的，也就是说，必须要着重加强税收筹划的盈余管理工作。以某上市企业为例，分析其税收筹划情况，对该企业的自身可利用、可流动资金有一定的影响，该企业积极地进行相关的税收筹划工作，有效的_保了生产经营活动中拥有足够的流动资金。税收筹划工作是针对于企业自身经营状况进行的，还会在一定程度上影响到未来的投资。因此，在进行税收筹划时，应充分考虑到资金的运营情况，从而促进企业的良性运转。
第四，对利润分配的影响。企业经营的最终目的是获得最大的经济效益，因此，企业所进行的各项财务管理工作都在为这一目标而努力。税收筹划作为企业财务管理工作中的一个重要环节，其根本目的也是为了使企业获取更高的经济效益。而想要获取最大的经济效益，企业就必须要针对自身已有的各项利润做好分配活动，确保企业在良性运转的情况下，得到利益的最大化。税收筹划工作对企业自身利润分配政策有着关键性的影响，合理、科学地利润分配政策，可以提高企业资本的积累，对企业扩大、再生产带来积极影响。如果企业在日常财务管理工作中没有规划、落实税收筹划工作，则会阻碍企业日后的发展。
六、结语
总而言之，通过在财务管理中运用税收筹划，有利于企业提高经营管理水平、财务管理水平，提高企业的经济效益，实现利益最大化。
参考文献：
[1] 许志平.试论企业财务管理税收筹划的应用[J].财经界，2013，（24）：257.
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[3] 赵蕊萍.基于企业财务管理的税收筹划研究[J].中国经贸，2012，（16）：252-253.
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一、我国企业税务筹划的发展现状
税务筹划是指企业在税务管理法规和制度的约束下，经过合理的统筹规划，在不违法、违纪的情况下，帮助企业合理节税、避税，提高企业的经营效率和经营效益。税务筹划活动的首要条件是，税务筹划必须是合法的，必须在国家的税务政策法规的约束之下，通过合理筹划为企业节税。其次，企业在进行税收工作之前，税务筹划对企业的合理经营和企业的经营目标有重要影响，能够使企业在合理的税务筹划条件下承担较低的税收负担和责任。在此企业的税务筹划影响整个企业的财务管理和税务管理活动，贯穿于企业税务管理的整个过程，是企业财务税后管理的重要、主要组成部分。2001年，我国颁布了企业会计制度，对企业的税收进行了进一步的明确规定，这表明了我国开始明确了企业税务会计工作的方向和内容。尽管如此，我国税收管理的办法与企业的会计制度之间还有诸多没有有效统一的地方，从而导致我国企业所得税征收的工作内容越来越复杂，由此产生的企业税务问题也越来越多。我国税务筹划工作从改革开放以来，逐渐有了进一步的发展和提升。我国企业税务筹划从依附与财务会计和管理会计的基础上，逐渐形成了独立的税务会计体系，并不断认识到企业税务筹划对于企业经营发展和合理避税，提高企业经营效益的作用。但我国企业的税务筹划工作，与发达国家和世界跨国企业的发展经验比较起来还是落后较多，发展也较缓慢，同时也存在税务筹划效率不高、税务筹划不够科学的问题。
二、我国企业税务会计工作存在的问题
（一）我国企业税务筹划意识较落后
随着近年来，世界各国和跨国企业对税务筹划的重视程度不断提高，国际市场和国内市场竞争愈加激烈，企业面临着较以前更大的生存压力。因此企业必须正视机遇与挑战，在提高外部竞争力的同时，也必须提高内部竞争力。事实证明，提高企业的税务筹划水平是降低企业经营成本的有效手段。我国企业对于税务筹划的意识和实施税务筹划的力度远远不够，尤其是私营企业和中小企业，由于企业规模较小、人力资源投入力度较小，对税务筹划工作无暇他顾。一些大中型企业对于税务筹划的认识不够，主要表现在对税务筹划对企业发展的重视程度不够、科学管理意识不够。没有建立专业的、专门的税务会计管理队伍，对税务筹划队伍的建设停留在兼职或融合的基础上。
（二）企业税务筹划对企业财务决策影响程度不够
税务筹划对于企业经营和发展以及企业利润的重要性逐渐得到了一些企业的认识，并且在企业税务筹划工作上有了一定的投入，但整体效果不明显。首先企业的税务筹划对企业的经营管理决策中的财务决策影响较小。税务筹划作为企业在客观条件下生产经营的必然，在实际经营过程中执行性较差。其次，企业财务人员对于税务筹划的认识主要停留在为企业减少税负的层面上，并将为企业减负作为税务筹划的唯一目的，使企业的税务筹划目标存在偏差。
三、加强企业税务筹划的有效途径
（一）制定明确的税务筹划目标
一个清晰明了的税务筹划目标，是企业提高税务筹划有效性的重中之重。明确的税务筹划目标有助于企业避免税务筹划误区。通常税务筹划的首要目标是减少企业税收负担，但合理合法降低企业税收负担的同时，为企业实现利润最大化则是企业进行税务筹划的最高目标。企业进行税务筹划的目标应当充分了解国家各类税收政策和优惠政策的基础上，制定符合企业实际的税务筹划目标。对于房地产开发企业来说，制定税务筹划目标是必须了解代建房产的营业税、增值税的纳税额度、比例和优惠策略，从而确定企业项目计划。由此可见，明确的税务筹划目标对企业经营发展的策略和目标都有重要影响。
（二）加强企业对税务筹划的认识和投入
企业在进行税务筹划的过程中，必须提高税务筹划的认识，认识税务筹划对企业经营管理、决策和企业利润最大化的重要作用。进行企业税务筹划的第一步是明确税务筹划和偷税漏税之间的界限，如果不做好这样的明确工作，则可能会给企业带来更大的经济损失和无形资产损失。对企业进行税务筹划的唯一目的不是通过税务筹划使企业缴纳最少的税务，而是通过税务筹划使企业经营利润最大化。企业必须拥有专业的税务管理队伍，才能提高企业税务筹划的有效性。
（三）通过税务筹划积极影响企业经营过程
在企业经营过程中，企业流转税是企业经营成本的主要因素之一，企业所得税是影响企业经营和企业投资的重要因素。企业经营成果的重要体现是税负的高低，企业税负通常是企业资金的净流出，是影响企业受益计算的主要成分。企业在经营过程中，应当通过有效的筹划，对企业的经营活动正确干预和积极影响，提高企业经营效率，提高企业决策科学依据，从而提高企业的综合竞争力，为企业创造最大化的效益和利润。
四、结束语
总之，税务筹划作为企业的税务会计工作的重要性不言而喻，税务筹划同企业的发展和未来规划紧密相关，我们必须在企业的经营活动中通过科学合理的税务筹划提高企业的经营管理水平。
参考文献：
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税务筹划作为企业财务管理的一个重要组成部分，是指纳税人在法律允许的范围内通过对经营事项的事先筹划，使企业获得最大的税收收益，最终实现企业价值最大化财务管理目标的经济行为。尽管税务筹划在我国经过数十年的发展，其在理论研究和实践操作上都取得了一定的成绩，但相比较国外税务筹划发展而言，我国税务筹划无论是理论研究还是实务操作都可以说是处于摸索、研究和推行的初始阶段，尚未形成一套系统的理论框架和比较规范的操作技术，尚未建立起税务筹划健康发展的良性运行机制。因此，从管理角度分析税务筹划发展的激励与约束机制，健全税务筹划的发展机制，有利于促进我国税务筹划事业的顺利开展，维护纳税人的合法权益。
一、税务筹划发展的弱激励弱约束效应分析
理性“经济人”假设认为:人都有趋利避害的天性，其行为准则就是经济上是否有效。为了最大限度满足自己的利益，他们会根据外部环境的变化而调整其行为模式。激励与约束是影响人的行为的两个方面，二者相辅相成，共同构成管理的核心内容。如果两者关系失衡，激励不足或者约束不够，机制的运行将发生偏差，激励或约束的实施目标将无法实现。而实际上，目前我国税务筹划正处于弱激励、弱约束状态，激励与约束机制的运行不畅阻碍了税务筹划事业的健康发展。
(一)税务筹划的弱激励效应分析
1、政府缺乏必要的政策宣传与舆论导向
税务筹划工作的成效直接关系到政府税务机关、各类纳税主体和税务中介机构等方面的切身利益，因此，加强税务筹划工作的组织和管理，对税务筹划工作给予正确的指导和必要的监督具有重要的意义。然而我国至今尚未明确制定关于税务筹划的法律、法规，没有专门就税务筹划的政府管理、行业服务、企业规范等方面出台指导性的法律、法规，税务筹划缺乏可操作性。同时，政府税务部门对企业税务筹划的宣传指导工作几乎没有，更不用说必要的监督了。政府指导和监督不力造成了企业开展税务筹划工作的积极性不高，偷逃税现象依然十分严重;同时也加剧了税务筹划业内收费混乱、业内人士税务筹划理念和职业道德水准低等诸多问题的严重性，客观上限制了税务筹划的现实发展。
2、税收制度“不公平”现象依然存在
鉴于国家宏观经济调控的需要，税法中不同纳税主体客观上存在着税收负担差异。如我国针对外商投资企业和外国企业适用不同于内资企业的所得税制度，最终国内企业的所得税负担大约比外资企业高近10%之多。不公平现象的直接后果就是造成国内有的企业千方百计地通过各种方式减轻税收负担，甚至于采用违法的偷逃税行为。尽管两税合并进程正在加快并将从2008年1月1日起开始实施新的企业所得税法，税务部门的税收征管水平也在不断提高，但我国仍存在比较严重的税收流失现象。不公平的税收待遇客观上降低了国家利用税收政策宏观调控经济的功效，也抑制了企业开展税务筹划的理性行为。
3、税收优惠政策的激励效果不佳
从总的政策而言，税收优惠是国家税收必要的补充调控手段，而实际上税收优惠也为广大纳税人进行税务筹划提供了广阔的可操作空间。因此，从某种意义上说税收优惠政策的制定客观上激励着纳税人开展科学的税务筹划，遵从国家的税收宏观调控。但同时税收优惠是有条件限制的，这些条件的限制很大程度上抑制了纳税人开展税务筹划的主观意愿，使税收优惠达不到预期的激励效果。
4、片面强调理论研究而忽视实践指导
尽管税务筹划在我国已经逐步开展起来，但目前理论界大都着重于税务筹划基本理论的研究，且较少有很深人的探讨;关于税务筹划实务方面的研究也仅限于基本方法、技巧及相关领域的探讨，少有对某一特定行业或特定对象的综合性税务筹划研究;而且税务筹划实务研究大都倾向于分税种的税务筹划，很难对一个企业的操作实务提供切实可行的指导。这样，一方面税务筹划理论研究的滞后抑制了税务筹划向纵深方向发展，另一方面税务筹划实务探讨的不足也抑制了企业开展税务筹划的积极性和主动性。
(二)税务筹划的弱约束效应分析
1、税收执法的非公正性
税务部门作为国家的行政机关，相比较企业来说具有行政管理者的强制优势，这使得企业处于相对弱势的状态。人的行为在一定程度上受主观意愿的影响，税务执法人员的主观性直接影响着执法的公正性。目前尽管国家加强了相关部门的廉政建设，但仍有不少人收受贿赂为他人提供便利。对于税务部门而言，由于税务检查本身的复杂性，并不是所有问题都能检查出来，因此执法人员往往对行贿者网开一面，轻处罚或根本不予追究相关责任。这就加剧了纳税人试图借“税务筹划”之名搞偷逃税之实的主观意愿，不利于企业科学开展税务筹划。
2、税务筹划认定标准的模糊性
目前税务筹划的概念尚没有权威统一的认识，尤其是避税究竟是不是税务筹划更是学者们争论的焦点，由此造成社会各界对税务筹划在具体实践中的态度也大不相同。政府虽然对于税务筹划的态度有所改观，并开设了相关税务筹划网站，但并未从根本上界定税务筹划的基本内涵与范围。因此，税务机关在进行企业税务筹划认定的时候没有统一的依据标准，也就是说，其认定只是税务人员的一种随意性较大的主观认定。这对于企业开展税务筹划活动的合法与否起不到很好的约束作用，也不利于税务筹划的科学实施与发展。
3、税务筹划人员的低素质约束
目前企业进行税务筹划的从业人员，无论是企业内部的财税人员，还是税务机构的工作人员，大多为专门的财务人员，其知识面普遍较窄，综合素质有待提高。高层次税务筹划人才的缺乏导致企业税务筹划的层次低，很多企业只是根据本企业的实际情况套用一些税收优惠政策或运用一些简单的税务筹划方法，针对企业某一个具体问题提出的筹划方案，而不能从战略高度对企业整个经营管理活动就税收问题开展全方位、多层次的系统筹划。真正成功的税务筹划应该是从经营战略的高度上考虑企业长期利益的。因此，政府或企业应从根本上界定税务筹划的行为资格，要求税务筹划人员具备相应的税务筹划、法律、财务管理等相关知识，从人员素质方面约束税务筹划的科学性和合法性。
二、影响税务筹划发展的因素分析
税务筹划作为企业财务管理的重要组成部分，其产生和发展既有宏观层面的原因，也有微观层面的原因;既有客观原因，也有主观原因。科学分析税务筹划的影响因素，将有助于企业有效组织和实施税务筹划活动。
(一)税收制度因素
税收制度是规范国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范的总称，是体现国家政策导向的宏观调控手段，是为经济发展服务的。复杂多变的经济发展状况使得税收制度不可能是一成不变的，税收法律规范也是处于不断发展中的。由于国家在制定税收制度的时候，不可避免地会制定一些为引导经济的良性运行而设置的税收差异政策，如不同行业、地区的减免税、内外资企业所得税税率的高低差异等内容，这实际上为企业的经营行为提供了税务筹划的选择空间。同时，从国家宏观调控角度来说，社会经济环境的变化必然引起宏观政策导向的转移，这在很大程度上体现在税收制度的变化上。因此，企业应密切关注税收制度的变化趋势，适时调整税务筹划方法体系，切实保障企业的经济利益。
(二)税务行政因素
税务行政执法的主体差异性为企业提供了可利用的税务筹划空间。税务筹划工作属于企业的一种主观理财行为，这种行为的科学合法性依赖于税务机关的认定。尽管税收法律制度中存在着很多的税务筹划可利用空间，包括自由裁量权和税收执法的客观偏差等，但由于税收征管人员业务素质的参差不齐使得企业在进行筹划时总是谨小慎微，唯恐一不小心被判为“违法”操作。这就限制了企业开展税务筹划的积极性和主动性。因此，除了税务机关提高税务人员的业务素质和执法水平外，企业也应了解税务部门对税务筹划的态度，争取获得其税务筹划方案的认可。
(三)纳税环境因素
公平的纳税环境不仅有利于公平市场竞争，而且有利于公民依法纳税意识的增强。纳税环境包括公民对依法纳税的认识、企业对税务机关执法公正性的认可、企业对不同税收政策差异的可接受程度等。纳税意识作为一种观念，不仅直接影响着纳税人正确履行纳税义务的主动性和自觉性，而且成为纳税人是否具备税务筹划意识的制约因素。重视税务筹划与纳税意识的增强具有相互促进、相互制约的关系。在增强公民依法纳税意识的基础上，在良好的纳税氛围下，企业开展税务筹划工作将会受到事半功倍的效果。如果企业处于明显不公平的纳税环境，税务机关存在执法上的主观偏差，周围企业偷逃税行为盛行，那么它肯定不会采取合法的税务筹划行为。可见，纳税环境的优劣一定程度上影响着企业的税务筹划选择，因此政府应注重公平纳税环境的建设，为税务筹划提供良好的社会环境氛围。
(四)税收知识因素
税务筹划作为企业的一项高层次的涉税理财活动，客观上需要筹划者熟悉并掌握国家现行税收法律制度的相关内容。这是在存在税务筹划空间前提下的主观决定因素，只有当筹划者具备相当的税收知识，才有可能发现存在的税务筹划空间并保证筹划方案的有效付诸实施。客观上说，筹划者所熟悉和掌握的税收知识越多，理解程度越深，其可能发现的税务筹划空间就越大，设计实施的税务筹划方案就越有可能成功。因此，对于企业税务筹划人员来说，加强自身学习修养，熟悉掌握相关税收法律规定，努力提高自身业务素质，是保证企业税务筹划方案科学设计和顺利实施的必要前提。 (五)财务因素
.可以说，企业财务管理水平决定着企业能够开展税务筹划及税务筹划操作水平。税务筹划作为企业财务管理活动的组成部分，必然要受到财务因素的影响。具体表现在税务筹划中财务处理技术方法的运用上，包括合理安排收人确认的时间、选择合理的成本计价方法、筹划方案评估的成本收益分析等，而这些技术都是靠企业的财务处理水平成就的。这就要求税务筹划企业建立健全会计制度，不断提高企业财务管理人员素质，特别是企业内部税务筹划人员的综合业务素质，从而从技术上为税务筹划的科学实施提供保障。
(六)税务筹划期待因素
在具备开展税务筹划可行性的外在条件基础上，企业的主观意愿可以说是至关重要的一个因素。税务筹划期待因素是一个主观性的因素，也就是说企业本身有这样一种愿望、意识，想通过自己的努力借助科学税务筹划实现企业价值最大化的财务管理目标。如果企业本身没有这种意愿，不管外界环境是如何有利，税务筹划都是无从谈起的。文章将企业税收负担的认识、企业对税务筹划的正确理解、企业对税务筹划风险的态度和企业的诚信纳税意识等内容归为税务筹划期待因素。其中，认为企业税收负担重、能够科学认识税务筹划及其风险的诚信纳税企业，税务筹划期待高，企业税务筹划的积极主动性就强;反之则税务期待低，主动性弱。
三、建立健全税务筹划发展的激励与约束机制
税收作为企业的一项刚性现金流出，理性纳税人必然在整个经营过程中采取一切可行的方法减轻税收负担以追求自身经济利益的最大化。而实际上，违法的偷逃税行为一旦被税务机关查处，纳税人将承担更大的纳税成本支出。因此。纳税人与税务机关之间的征纳博弈永不停息。作为企业财务管理的重要组成部分，税务筹划是纳税人的一项基本权利，其最基本的要求是合法性。因此，为了保证我国税务筹划的健康发展和保护纳税人权益，我们需要寻求并建立一种有效的激励与约束机制，促进纳税人积极理性的开展税务筹划，引导纳税人自觉地按照税收法律规定科学纳税，从而形成良好的依法治税氛围。
(一)激励机制
1、科学宣传税务筹划，加强税务筹划工作的指导与监督
鉴于企业对税务筹划认识的片面性，政府部门应采用各种方式向企业宣传税务筹划相关知识，帮助企业消除对税务筹划的不正确认识，从政策层面帮助企业树立正确的税务筹划意识。另一方面，政府税务部门应加强对企业税务筹划工作的指导和必要的监督，建立和完善对企业和中介机构税务筹划业务的监管制度，进一步规范税务筹划业务的开展。当然，政府科学宣传税务筹划的前提条件是政府认可企业开展税务筹划行为的科学性，因此政府部门特别是税务机关必须对税务筹划有一个正确的认识。
2、建立健全相关税收法规，加快税务筹划的法制化进程
纵观世界各国，重视税务筹划的国家都有一个相对完善稳定的税收制度。尽管我国的税收法律体系得到了不断的改进和完善，但仍然存在着很多问题。税收制度的不完善在一定程度上限制了税务筹划工作的开展。因此，国家除了明确制定有关税务筹划的法规外，重点仍应加强税收立法，尽可能提高税收立法级次，修改税法中不公平、不完善、语言表述不清的内容，使现行税法有章可循。同时，针对税收法律的复杂性，加快税收基本法的制定和颁布，加强税收立法的前瞻性，保障税收法律、法规和税收政策的稳定性，引导税务筹划的健康发展。
3、加快税制改革步伐，逐步消除税收制度“不公平”
税收制度中的不公平违背了市场经济下的公平竞争原则，影响到企业产品的市场竞争力，不利于不同纳税主体的长远发展。因此，应进一步完善税收制度，逐步消除税收制度中的不公平现象，有效遏制企业偷逃税等的违法行为，促进企业在正确纳税的基础上利用税务筹划技术方法实施科学纳税。目前国家“两税合一”、“增值税转型”等新一轮的税制改革，将进一步体现税收的公正与公平，从而也有利于我国税务筹划事业的理性健康发展。
4、开展税务筹划专项课题研究，促进税务筹划向纵深方向发展
理论指导实践，实践丰富理论。没有正确的理论指导，税务筹划的实践活动就难以真正有所作为。严格意义上说，税务筹划研究的深度和广度一定程度上决定着我国税务筹划的发展方向和速度。为了促进税务筹划向纵深方向发展，政府应设立专门的研究基金，激励学者们加强税务筹划的理论与实务探讨，切实从根本上促进税务筹划的科学发展。基于税务筹划实务性很强的特点，应加强企业税务筹划可操作方法的研究，为切实开展税务筹划提供方法上的指导。
(二)约束机制
1、加强税收立法，建立税务筹划法规体系
纳税人开展税务筹划必须符合国家的税收法律规定，这在一定程度上限制了税务筹划的行为范围。依法治税要做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，因此，为促进税务筹划的科学发展，需要提高税务筹划的立法级次，建立相对完善的税务筹划法规体系。具体包括税务筹划的主体资格、税务筹划应遵循的基本原则、税务筹划的法律责任等基本内容，从而做到有法可依，从法律角度科学界定税务筹划行为，限制企业的税务筹划行为偏离合法性轨道。
2、严格税收执法，加强税收征管与稽核
纳税人进行税务筹划需要一个良好的法律环境，即依法治税环境。依法治税要求税收工作建立在法律的基础上，全面贯彻税收法制原则，征税方依法征税，纳税方依法纳税。为此，税务机关应严格按照税法规定办事，执法必严，违法必究，充分体现税法的严肃性与强制性。另一方面，还应加强税务干部队伍的廉政建设，更新税务筹划观念，提高执法人员的业务素质。税务人员业务素质越高，执法力度越大，廉政意识越好，纳税人通过非法手段增加收益的可能性就越小，风险越大。依法治税方略的贯彻实施，为税务筹划的存在和发展提供前提和保障，促使税务筹划走向规范化、法制化。
3、科学认定税务筹划行为
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（二）提高企业资金周转效率我国的税收政策根据国家当前经济形势不断进行调整，企业依据税收政策的规定，进行科学合理的税务筹划，帮助企业在经营活动中灵活周转资金，享受盈亏相抵的优惠政策，减少纳税金额。同时，在法律范围内，企业可以加速折旧，提取退休准备金，坏账备抵等会计手段，享受纳税延后的待遇，这样相当于企业获取了一笔无息贷款，能大幅提高企业资金周转灵活性。
（三）加快依法纳税进程我国税法政策灵活性较强，不同企业、不同地域、不同纳税人享受的优惠政策不一样，这为企业经营管理者提前做好税务筹划提供了可操作的客观条件。企业进行税务筹划是一项理性的经济行为，税务筹划的必然结果就是帮助企业减轻税务负担。我国税法已经充分考虑到企业税收负担和纳税时间问题，加上科学合理的税务筹划帮助企业减轻税务负担，企业不会因为过重的税务而甘冒风险，做出违法行为，在客观上降低了税收的违法犯罪行为。此外，税务筹划是法律允许范围内的经济行为，本身就是对法律的选择和遵守，企业进行税务筹划，有助于企业增强纳税意识，认真履行纳税义务，遵守法律规定，从而加强我国的税务的发展和完善。
（四）有利国家实现宏观调控税法除了具有法律约束功能，还有调剂经济的重要作用。我国为实现国民经济稳步发展，就必须依赖税收这个经济杠杆，通过制定不同的经济政策和税收政策调整国家的经济结构，完善市场经济体制。企业为了提高经济利润，降低成本，对减低税收的欲望非常强烈，这样有利于国家利用税收调节企业的市场经济活动，发挥税收对国家经济的宏观调控作用。
二、中小企业税务筹划存在的问题
（一）缺乏税务筹划的战略性部分中小企业由于缺少资金，在税务筹划过程中只顾及眼前利益，将缴纳税款金额最低作为税务筹划的首要目标，没有对我国税法进行充分仔细的了解，税务筹划中缺少对企业战略目标的制定。这样单一的税务筹划目标可能对今后企业发展产生一定的制约和阻碍，不利于企业实现利益最大化。税务筹划是企业进行经济活动之前的重要环节，好的税务筹划可以为企业长远发展提供强有力的支撑。税务筹划和企业的财务管理活动相互影响，相互制约。当前，中小企业的税务筹划通常把降低纳税金额作为税务筹划首要目标，没有考虑企业发展的长远利益。企业需要不断调整生产经营政策，适应市场发展。
（二）税务筹划意识不足企业没有针对税务筹划建立专业的税务会计管理部门，对税务筹划队伍建设仅仅停留在兼职、结合的基础上。但是目前我国很多企业税务筹划意识淡薄，实施税务筹划的力度远远不能满足企业的实际需求，这种问题主要存在于中小企业和私营企业当中，由于企业规模较小，人力资源不足，企业无暇进行税务筹划工作。而一些大中企业对税务筹划的认识不到位，主要表现在企业高层领导对企业的税务筹划重视程度不够，科学管理意识不足。近几年，世界各国知名企业和跨国企业对税务筹划工作重视程度越来越高，国内市场和国际市场的竞争已经进入到白热化阶段，国内外企业发展都面临着巨大的生存发展压力。我国企业处在这一竞争阶段必须正视企业将要面临的机遇与挑战，努力提高外部竞争能力的同时，也必须不断提高企业内部竞争能力。经过事实证明，企业不断提高税务筹划水平可以有效降低企业的经营成本，增加企业内部竞争力。
（三）缺乏多维性思考目前，我国众多中小企业的税务筹划，只限于个别税种，集中于个别经营期间或局限于本企业。这样的税务筹划缺乏多维性思考，给企业今后发展带来很多限制条件。税务筹划的目标不是时间点，是贯穿企业发展始终，对时间和空间的全面掌控。企业的生产经营是长期进行的，并不是某一时间段的短期经营，企业制定税务筹划之前要充分考虑到企业今后发展趋势。
（四）税务筹划方式单一目前我国很多中小企业的税务筹划方式单一，集中在税收优惠政策的利用和会计方法两个领域。其实，税务筹划的方式有很多，比如利用税负弹性，避免企业陷入税法陷阱，实现税务零风险，获取资金时间价值等。其中，有三种比较常用的税务筹划方法，税率差异技术，税制要素筹划和分差合并技术。然而众多中小企业并没有对税务筹划花费太多精力，仓促盲目进行税务筹划，致使税务筹划方式单一，筹划效果差强人意。
（五）没有引起中小企业的重视我国中小企业虽然发展迅速，但是发展规模和经济效益并不十分理想，包括资金缺乏，技术落后，人才流失等诸多原因，但是，缺乏科学合理的决策对企业发展是致命伤害。选择税务筹划方案就是企业经营者需要作出的重大决策，很多中小企业的管理者对税务筹划的认识仅限于降低纳税金额，注重眼前利益，并没有认识到税务筹划对企业今后发展的影响，缺少立足于整体，放眼于未来的勇气和魄力。中小企业在投资设立过程中，为了节约资金，对于企业建设规模和人才选拔等方面会降低一定的要求，这直接导致企业的财务管理和会计等工作人员专业水平较低，缺乏对我国税法的了解和认识，不能为企业进行科学合理的税务筹划。企业没有科学合理的税务筹划就不能做出正确的决策，这会给企业今后的发展带来一系列的不良后果。除此之外，企业内部缺乏完善的财务管理制度和会计制度，分工不明确，秩序较为混乱等问题也可能给企业的税务筹划带来一定的影响。
三、提高企业税务筹划水平的途径
（一）做好税务筹划战略性分析企业税务筹划依据企业的生产投资活动制定，同时，企业的投资决策也受到一定税法的制约，所以，税务筹划和企业的生产投资密不可分，相互制约，相互促进。首先，研究税收对企业投资的影响企业的投资收到三方面因素影响，企业规模、实际利润和筹资能力。而企业的税务筹划就是为企业生产投资制定科学合理的税收方案，降低纳税金额，节约资金。不同的税务筹划方法还可以帮助企业获得额外资金，有助于企业提高资金筹划能力。其次，分析税收对决策的影响税收对企业投资决策的影响：一方面对投资的边际收入征税，从而使投资的边际收入下降，抑制投资行为，另一方面使税收激励措施可以在相同的市场价格水平下，使某些企业或产业相对的投资边际收入提高，同时通过允许某些资本成本进行扣除，降低投资的资本使用成本，从而鼓励投资。因此一项好的投资的税务筹划应该合理利用税收激励措施。
（二）充分利用税收优惠政策，制定税务筹划战略发展目标我国针对中小企业发展的税收优惠政策很多，这为中小企业进行税务筹划提供了很大的发挥空间。适合中小企业发展的税收政策较多，企业在进行税务筹划之前必须对税法进行充分了解，找到最适合本企业发展的税收优惠政策。同时，决策者要将企业长远发展利益放在首位，不能只顾眼前利益，要为今后企业的发展壮大提前做好相应的准备工作。一个明确清晰的税务筹划目标，是企业强化税务筹划的重点。明确税务筹划目标可以减少企业税负，避免企业陷入税务筹划误区。通常情况下，税务筹划的首要目标是帮助企业减少师傅，在合理降低税负的同时，为企业实现利润最大化才是税务筹划的最高目标。进行税务筹划的财务人员应该全面、彻底、充分了解我国当前各类税收优惠政策，制定符合企业近期和长远的发展目标。例如对于房地产企业来说，税务筹划工作就要了解目前国家实施的各项有关房产、增值税的纳税制度、比例及各项优惠政策，进而为企业制定有效的税务筹划计划。因此，明确税务筹划的目标对企业今后的战略发展和目标实现都具有重要的现实意义。
（三）进一步完善税务制度，加大投入力度税务筹划是企业和税法发展的共同需求，当前我国税法制度建设还不够完善，税务制度发展不能跟上市场和企业的发展速度，所以要加快税务建设，同时还要加强法律建设和完善。科学合理的税务运行机制，严格的税务管理措施，不仅可以增强企业的纳税主动性，还可以促进市场的健康发展。企业要想实现最大限度节税，提高企业的生产成本，必须提高对税务筹划的认识，了解税务筹划对企业的经营管理和企业实现利润最大化的重要作用。企业进行税务筹划的第一步应该明确税务筹划的目标，了解税务筹划与偷漏税的界限划分。如果税务筹划人员不明确筹划目标，不能做好上述工作，则可能给企业造成更大的经济损失和无形资产损失。
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企业集团是由多个分公司法人构成的，其资金规模庞大，对资源统一规划，对子公司统一管理，因此企业集团在税务筹划方面相较于单个企业而言有更好的优势。
一、影响集团税务筹划因素
1、政策因素
税收筹划主要是从税收的政策法规出发，利用国家各项政策合理合法的进行节税，集团的各项税务筹划均与国家的政策高度相关，因此，税收法规的各项优惠政策是税务筹划活动进行的重要考虑因素。对于不同行业、不同地区的不同经济活动税法的优惠政策有所不同，并且随着税收制度的不断完善，税收的筹划也应发生变化。
2、企业集团的组织架构因素
企业集团的分子公司一般较多，纳税主体较为复杂，从而使各项流转税和企业所得税增加。在企业表面规模扩大的同时，各个分子公司之间提供劳务以及各个分子公司各有盈亏从而增加的各项税负，对于企业集团而言其税务筹划的压力增大。因此，企业集团的各个组织架构以及集团对于企业的管理控制能力对于集团的税务筹划有很大的影响。
3、人员因素
企业内部从事财务工作人员对于税法知识的了解以及应对检查稽查问题的能力都对税务筹划有一定的影响。这里所指的人员包括集团税务筹划的制定人员以及具体各个分子公司的执行人员。
首先作为制定人员，其对于税法等相关法规的熟悉程度以及其洞察税法动向的相关能力直接影响到集团税务筹划的制定。另外，各分子公司的财务人员是执行集团税务筹划的主体，因此这些财务人员的执行力及重视程度也影响着税务筹划目标的实现。
二、企业集团税务筹划风险
税务筹划固然可以使企业获得更多的利益，但是作为事先的活动，必然会存在风险，税务筹划的风险也就是指企业集团的税务筹划活动由于各种原因没有达到预期的效果所付出的代价。导致企业集团税务筹划的风险的原因主要表现在以下几方面。
1、政策方面的风险
（1）人员理解有误。税收的法规繁多，立法面也比较广，财务人员容易对税收政策理解有所偏差，比如说日常的税务核算从表面看是按照规定操作的，但是由于对有关税收政策的理解不当，造成偷税行为而受到税务处罚的风险。另外，对于制定整个集团税务筹划的人员来讲，在税法的理解上没有做好相关的沟通或其他原因导致的理解偏颇，会导致整个集团的税务筹划风险。
（2）政策变化。税收政策变化极快，有一些政策具有不定期或相对较短的时效性，税务机关不可能与纳税企业进行沟通，并且企业集团的税务筹划是事先就做好的，因此税收的法规变更信息对纳税人来讲存在着严重的信息不对称。这也对企业集团的税收筹划造成一定的风险。
2、税收筹划执行方面
盖地认为，由于未来的不确定性，导致纳税人在进行税务筹划时面临各种风险，使税务筹划的收益与成本面临不确定性。其中税收筹划在政策的运用方面有可能存在不到位的情况或者执行不到位导致操作的风险。另外，集团企业的经营情况会发生变化，集团企业分子公司繁杂，由于反馈不及时等情况，使集团企业不能及时调整原来的税收筹划政策，因此存在原税收筹划政策失效造成的经营方面的风险。
3、税收筹划的主观性风险
税收筹划是纳税人为了企业的节税获得更大的税后利益而制定的税前的筹划，这种筹划是纳税企业的主观判断，主要是通过对税收政策的认识及对税务筹划条件的认识所作出的主观性的判断。这种判断与纳税人对税收、会计、财务等方面的法律政策及业务的熟悉程度有极大的关系。
4、征纳双方的认定差异导致的风险
税务筹划应当符合相关的法律法规，企业应当依据法律的要求和规定进行税务筹划。但是纳税人的税务筹划是一种生产经营行为，其选择的方案与具体实施，都由纳税人决定，税务机关不会参与其中。因此，纳税人确定的税务筹划方案是不是符合税法的规定，能否带给纳税人税收上的利益，很大程度取决于税务机关对其税务筹划方案的认定。如果企业所选择的方案不符合税法等相关法律的精神，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。如果是这样的话，纳税人非但不会取得税收的收益，还会担负相应的惩罚。
三、企业集团规避筹划风险的措施
企业集团的税务筹划是集团财务决策的重点之一，也是集团发挥资源一体化管理，实现资源高效配置的一个重要保证。集团在进行税务筹划时要服从集团的财务战略规划。集团在采购、生产、营销等不同的环节都会涉及到税务筹划，因此企业集团应进行全面的税务筹划管理，规避在税务筹划中存在的风险。
1、保持账务的完整性
企业集团的分子公司较多，涉及的业务也比较繁杂，因此更要保持账务的完整性。会计账簿、凭证等这些基础的资料是记录企业经营情况的真实凭据，税务机关以此来进行征税及税务检查，并且这也是取得税收优惠政策的账务支持。集团应该加强对账务的统一监管，保证账证完整，正确的处理各项账务并足额缴纳税款，这是集团进行税务筹划的首要前提，也是控制税务筹划风险，提高效率的重要基础。
2、认真学习并把握税收政策
税收政策对于调节经济体现国家的产业政策有着重要的作用，因此也在不断地变化，而税务的筹划是在利用税收的政策跟经济的实际适应程度而不断变化，找到企业在税收上的利益增长点，从而取得税后利益的最大化。这就要求企业应认真学习税收政策，把握税收政策的变化趋势，这也是规避税务筹划风险的重要一环。
3、保持与税务机关的良好沟通
集团在进行税务筹划时，税务筹划人员对一些具体的活动很难准确把握界限，一些问题在概念的界定上也很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，并且各地具体的税收征管方式也有所不同，税收执法部门拥有较大的自由权。因此税务筹划者应该确立沟通观念，争取得到有关税务机关的指导，避免将税务筹划的成果转化为风险。税务筹划活动的最终目标是节税，而节税的实现要依赖税务机关对集团企业筹划行为的认可，只有得到认同并且依照法定程序履行了相关义务，才能将税务筹划转化为企业的利益。
4、利用税务降低风险
当今社会，随着经济的不断发展，社会分工也逐渐细分，各行各业的专业化程度越来越高，而税务的核心竞争力就在税务筹划的水平上。纳税企业的专业知识、办税能力、纳税成本等在纳税活动处于劣势，信息不完全，因而不可能完全协调纳税活动和保证纳税的准确性，规避纳税风险。税务在这方面的专业化程度远远高于企业自身，他们有着巨大的优势，首先税务机构有着较好的专业素质，筹划水平相对来说较高，可以有效地控制筹划风险；其次，税务机构可以及时的向企业提供税务方面的信息，使企业熟悉国家出台的税收政策，使税收利益最大化；还有就是有利于减少企业涉税风险，对于企业集团来说，经营活动涉及的面比较广，各子公司的业务有所不同，会计处理方式有可能会不同于税收制度规定的税务处理方式，税务可以帮助企业规范此类行为，从而避免税收处罚，实现涉税零风险。
5、采用适合的税务筹划方法
企业集团的经营活动比较复杂，涉及的环节比较多，因此在税务筹划的方法选择上也要更加的谨慎，才能有效地规避风险。要全局进行考虑，否则虽然在某个环节上节税比较多，但是集团总体是有损失的，因此要采取一体化的税务筹划措施。
（1）分环节的税务筹划。集团作为一个系统，涉及到采购、生产和销售的各个环节，这些环节都涉及到税务的处理，因此集团应作为一个系统分步骤地对各个环节进行税务筹划。
比如对于采购环节，它是企业生产经营的一个重要活动，不同的采购决策使企业享受不同的税收政策，对企业的经营成本也有重要的影响。因此集团应对各个企业的采购进行筹划。不仅仅要考虑采购的价格，要从供应商的性质、经营能力等方面全面考察，对于采购的合同、采购的方式以及发票、各项进项税务全面考察计划，已达到税后利益最大化的目标。
（2）投资、筹资过程的税务筹划。集团可以利用整体的优势，进行有效的集体筹资、投资活动，这样可以有效地控制投资、筹资过程中的成本，还可以降低税务筹划的成本以及有效的规避风险。
比如对于筹资活动，集团可以利用其自身的资源及信誉优势，整体对外进行筹资活动，然后再层层分贷；或者在内部解决筹资活动，比如资金的调拨、成员企业间的机器设备租赁等，有效地降低成本，规避税务筹划的风险。
四、结语
集团公司作为一个整体，一个系统，其税务筹划不能孤立地考虑纳税本身的问题，必须对各项经营活动进行统筹筹划。本文主要是从影响企业集团税务筹划的因素入手，探讨了税务筹划风险，并根据企业集团的主要资金量大、经营环节复杂等特点提出了集团规避税务筹划风险的主要措施。对于各个环节的具体实施方法还需进一步的细化研究，对于一些具体的实例还需进一步的探讨。
【参考文献】
[1] 尹淑平：有效控制税务筹划风险[J].会计之友，2010（4）.
[2] 盖地：税务筹划[M].高等教育出版社，2005.
篇12
随着社会经济的发展、法律制度的健全，现代企业也开始逐步实施及完善税务筹划工作。目前企业所处的社会经济环境也为企业进行税务筹划提供了可能。纳税作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标致关重要。因此，现从纳税对企业价值的影响出发，谈谈如何实施企业财务管理环节——企业税务筹划。
二、企业税务风险的含义及影响
企业税务风险，是指纳税人纳税风险规避措施失败或者没有充分利用税收优惠法规而受损的可能性，表现在两个方面，一是因主客观原因导致企业对税收法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；二是企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。
企业税务风险首先会导致企业的成本增加。这种成本第一表现为因为违反法律法规少纳税而遭到税收机关的处罚成本；第二表现为因为税务风险而成为税务机关的重点监控对象的应付成本；第三就是因为税收优惠没有充分利用的利益流出成本。其次税务风险会影响企业的经营管理等决策行为产生影响，对企业的投资决策、财务决策、组织设立形式等都会产生一定的影响。再次，税务风险还可能会导致企业的信誉受损。有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起，这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面的产生连锁反应。税务风险还有一些其他的影响，比如说因为违法违规可能会导致企业管理层的人员受到刑事处罚；可能导致企业一般纳税人资格、开具发票的资格、以及税收优惠享受资格等资格丧失。总之，税务风险对企业的影响很大，企业必须加强对企业税务风险的管理，对税务风险进行预测、评估、规避和化解，以避损失的产生和各项成本的增加。
三、税务筹划的原则
企业税务筹划这种节税行为，已成为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税务筹划在现化企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税务筹划必须遵循以下原则；
依法性原则。依法性原则是税务筹划的首要原则，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止。第二，企业税务筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税务筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁。第三，企业税务筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税务筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税务筹划时，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，进行税收筹划的空间就几乎是没有了。
四、企业税务筹划风险的防范
企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：
加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。
提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。
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一般来说，税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。它是税务机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。学者盖地对税务筹划表述为：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，在遵循税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’与‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排”。因此，我们可以看出税务筹划的主要目的是如何实现企业所有者财富最大化。但是企业在税务筹划的过程中，不能一味地降低纳税成本，还要考虑实施的税务筹划方案给企业带来的风险。在税务筹划的过程中，由于企业还有宏观环境的不确定因素的存在，因此税务筹划的风险是难免的。税务筹划的特点如下。
1、合法性
依法纳税是每个公民的义务。税法是公民纳税的法律依据。因此，税务筹划必须在符合税法的前提下进行，也就是在合法的情况下，从多种纳税方法中选择纳税额度最低的方法。这就是税务筹划的合法性，与偷税漏税具有本质的不同。
2、筹划性
企业的税务筹划是在经营活动的基础上进行的，因此一般看来纳税义务具有一定的滞后性。为了避免纳税义务的滞后性，税务筹划是在纳税行为发生之前进行的，而不是在纳税义务发生之后才想办法减轻税赋。这就要求纳税人根据企业的经营目标和目前的经营活动，以现行的税法为依据，来进行有计划的设计、安排纳税方案，使得未来的税负较轻。因此，税务筹划是一种合理合法的预先筹划，具有筹划性和超前性。
3、专业性
税务筹划是指企业对经营、投资、理财等活动的筹划和安排。因此税务筹划是一种综合的管理活动。税务筹划的综合性主要体现税务筹划的方法多种多样，而且灵活多变：从环节上看，税务筹划的方法包括预测方法、决策方法、规划方法等；从学科上看，税务筹划过程中应综合运用统计学方法、数学方法、管理学方法以及会计学方法等。因此，税务筹划是一项综合性强的工作，需要周密的思维、广博的知识。税务筹划的专业性的涵义包括两个方面：一方面是指企业的税务筹划需要专业人员进行，这些人员精通会计、税法等专业知识；另一方面由于我国的税法规定越来越复杂，单靠纳税人自己进行的纳税筹划效果不好，因此税务咨询、税务及税务筹划业务应运而生，税务筹划朝着专业化方向发展。
4、目的性
企业进行税务筹划最简单的、最核心的目的就是减轻税收负担。但是税务筹划还有其他的目标：保证企业账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证企业获得最佳经济效益；确保自身利益不受非法侵犯，以维护企业的合法权益等。
5、税务筹划过程具有多维性
从空间上看，税务筹划活动要与其他企业联合，而不是仅仅局限于本企业，来共同寻求节税的途径。从时间上看，税务筹划贯穿于企业经营活动的始终。企业任何一个有可能产生纳税义务的环节都应进行税务筹划。企业的税务筹划不仅存在于生产经营过程中的会计方法的选择、购销活动的安排，在生产经营活动之前，新产品开发设计阶段都需要进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。
二、税务筹划风险
1、税务筹划风险产生的原因
税务筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：首先，税务筹划是人们发挥主观能动性来进行的活动，所以存在一定的主观性。税务筹划是一项涉及管理、会计、法律、金融、统计等多学科的复杂工作，因此，在进行这项复杂工作时，需要工作人员具有各个领域的知识。在进行税务筹划的过程中，不同的人员对于税收政策、财务管理等的理解、认识与判断对纳税筹划都产生直接的影响。因此，纳税筹划方案从方案的设计、方案的选择以及方案的实施这些步骤都会受到税务筹划人员主观认识的影响，不同的人可能会做出不同的选择。税务筹划的主观性会带来一定的风险。其次，税务筹划一般是在纳税行为发生之前就要进行的，只有这样才能最大限度地达到“节税”的效果。而税务筹划人员进行税务筹划时，要根据目前的国家的税收政策，结合企业纳税行为的实际情况来进行。然而国家的税收政策或者企业的生产经营状况可能会发生变化，这些变化对纳税人的税务筹划有直接的影响作用。条件的不确定性会给税务筹划带来风险。最后，税务机关和企业纳税人员认定有差异。由于纳税是一项比较复杂的工作，存在一些特殊的情况，因此我国税法的某些规定具有一定的伸缩性。对某些具体的界定不明确，纳税筹划方案究竟是否符合税法规定，能否实现纳税筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关可能会视其为非法的行为。
2、税务筹划风险的内容
税务筹划风险主要表现在三个方面：政策性风险、经营性风险和税务筹划人员自身的风险。
（1）政策性风险。政策性风险是指在进行税务筹划过程中，由于税务筹划方案与现行的税法规定存在矛盾，使得企业的经济利益流出严重时会承担法律责任，给企业带来不利的影响。政策性风险主要有以下几种：一是税收政策调整引起的风险。税收政策会随着我国经济形势来进行调整。因此，企业的税务筹划要与国家的税收政策相吻合。否则可能会导致企业的纳税行为不合法。税收政策的时效性使得企业的税务筹划难度增加，一不留神可能会给企业带来较大的损失。因此，税收政策的时效性会带来税务筹划的风险。二是税收政策的含糊不清。基于我国的特殊国情，我国的税收法律法规层次较多，大量的税收行政法规不准确、不清晰。如果企业按照这样模糊的规章制度进行税务筹划，很可能会导致税务机构和企业之间对税法精神认知的冲突，给企业带来损失。三是税收政策的伸缩性。我国的税收法律法规有较大的伸缩性，某些纳税行为须经纳税机关认定后决定纳税方法。因此，税务筹划人员对税收法律法规的伸缩性把握不好的，可能会影响具体的操作，会给企业带来一定的风险。纳税机构与企业纳税人对税收法律法规的伸缩性认识的偏差会带来企业税务筹划的风险。
（2）经营性风险。税务筹划一般是企业在进行生产经营活动之前作出的，因此它所具有的计划性和前瞻性就使得税务筹划具有经营性风险。税务筹划的经营性风险主要有以下几种：一是成本支出带来的风险。税务筹划在经营过程中以成本为基础来实施的。但是实际上在实践税务筹划方案时，会受到很多因素的影响，使得成本增加。我们在实施的过程中不会不顾成本，这就是由于成本支出给企业带来的经营性风险。二是投资决策带来的风险。税收是国家经济调控的杠杆，因此，税收政策的制定必然会存在导向性差异。税务筹划人员以此差异作为切入点来进行的。如果企业的税务筹划人员在税务筹划过程中一定要考虑这些相关因素。否则会给企业带来损失。三是税务筹划方案实施的风险。企业的税务筹划方案只有真正实施来能见到效果。科学的税务筹划方案在实施的过程中会由于各种因素的影响，导致税务筹划方案达不到想要的效果，如实施手段不完善、操作人员失误等。
（3）筹划人员的纳税意识风险。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。企业的纳税人员的纳税意识强，税务筹划的目标明确，能及时掌握国家最新的税收政策，加上纳税人员在税务筹划过程中严格按照程序来筹划，企业的税务筹划风险一般不会很高。相反一些企业一味的追求自己的利润，不顾国家的法律法规包括税收法律法规，会要求税收筹划人员干一些违背法律、职业道德的行为，如伪造、变造、隐匿记账凭证等；在账簿上多列支出或者不列、少列收入等，这些都会给企业带来税务上的风险。
三、企业如何规避税务筹划风险
1、及时了解学习最新的税收政策，提高税务筹划的风险意识
（1）及时学习最新的税收政策。目前我国的税务制度建设还不够完善，税收政策会随着外部环境等的变化发生相应的变化，这就要求税务筹划人员及时学习最新的税收政策，准确把握税收法律政策。只有全面了解了税收政策的各项具体规定，包括对纳税人、税率、计税依据等的规定，才能比较企业的税务筹划方案的风险的大小，进行优化选择，使得最终选择的税务筹划方案给企业带来最大的效益。因此，了解把握税收法律政策是进行税务筹划的基础。
（2）增强企业的风险意识。通过学习最新的税收政策，发现税收政策的变化和可能会发生的变化，这样能增强企业的风险意识。有了风险意识，才能最大限度地规避风险。一个行之有效的税务筹划应充分考虑内外部环境的变化。内部环境主要是企业总体的生产经营规划以及高层管理人员的风险意识等；外部环境主要有国家宏观经济政策、未来经济环境的发展状况、行业的发展前景、税法与税率可能的变动趋势及国家规定非税收因素等。只有综合考虑这些因素，综合权衡税务筹划的风险和收益，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，才能给企业带来最大的收益。基于我国税收政策的现状，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人在准确把握现行税收政策精神的同时，时刻关注财税政策的变化；在利用某项政策规定进行筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范；要能够准确评价税法变动的发展趋势。
2、提高税务筹划人员的职业素质
税务筹划可谓是一项综合税收、财政、金融、会计、法律等专业知识的复杂的综合的组织策划活动，是一项高层次的理财活动。因此，这就要求税务筹划人员具有较高的专业素质。他们不仅能把握好当前的税收政策，还要有一定的前瞻性，能预测经济发展前景，还有具有统筹谋划能力以及同各部门合作配合的协作能力。因此，企业可以出资让税务筹划人员参加专业的培训，税务筹划人员自身要不断学习。只有税务筹划人员的综合素质提高了，才能制定出高水平的税务筹划方案。
3、加强与税务机关的联系
由于我国的税收法律制度具有一定的伸缩性和区域性，因此税务机关在纳税活动中具有很大的自由裁量权。税务筹划人员要想把握好税务机关的裁量权，必须加强与当地税务机关的联系与沟通。很简单的例子，企业的税务筹划行为在实际操作中，如果操作不利可能会被税务机关认定为偷税漏税等违法行为。这就要求税务筹划人员首先要掌握好税收政策。此外要时刻关注税务机关税收征管的政策，经常与税务机关保持联系，使企业的税务筹划适应税务机关的要求，或者使税务筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免税务筹划风险，取得应有的收益。
【参考文献】
[1] 艾华：税收筹划研究[M].武汉大学出版社，2006.
