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会计制度设计是会计范畴里一项实务性、方法性较强的工作，但设计过程必须考虑生产力发展水平、社会生产关系对会计制度的要求，设计的结果即会计制度本身则属于上层建筑，因而这一工作又必然体现生产资料占有者的意志和要求。可见，会计制度设计作为一种管理活动，和一切经济管理工作一样，具有双重性。
1.会计制度设计和生产力。生产是人类赖以生存和发展的前提，生产力是生产得以进行的决定性因素。一切社会政治、经济、文化的发展，归根到底是由生产力发展水平所决定的。会计制度设计的产生和发展，归根到底也是社会生产力发展的水平所决定的。生产力的运动过程，是会计制度设计的物质内容；生产力运动的规律，决定着会计制度设计工作的主要方面。
生产力反映的是人和自然界的关系。会计制度设计涉及生产力方面的内容，如簿记技术，无论是和自然生产力还是社会生产力的关系，它不受社会制度的影响，都具有自然属性。因而会计制度设计具有历史发展的继承性和不同社会制度下可以借鉴的技术性。
2.会计制度设计和生产关系。一切社会的生产，都是在一定的生产关系中进行的。因此，任何社会的会计制度设计工作，都必定同生产关系相联系，从而使会计制度设计具有社会属性。
我国是社会主义国家，所实行的经济体制是社会主义市场经济体制。所以，会计制度设计必须要体现社会主义生产关系和经济关系的要求，以维护国有财产的安全和完整性，并通过设计工作，调动各方面的积极性，协调好社会再生产过程的各个环节，争取最大的经济效益。
3.会计制度设计和上层建筑。在会计制度设计工作中，从上层建筑方面来理解主要有两个方面：一是会计制度的设计工作，必须结合企业的实际情况建立健全各项会计规章制度，贯彻执行党和国家的路线、方针、政策、法令、制度、计划和《会计准则》，以便维护社会主义的生产关系，巩固社会主义制度。二是会计制度设计的结果是会计制度，本身则属于上层建筑范畴。因此，会计制度设计从上层建筑方面来分析，必然具有社会的属性。
二、会计制度设计的对象和任务
1.会计制度设计的对象。会计制度设计是为进行会计工作制订出准则和规范。为此，就必须针对现实的或将发生的会计工作中存在的问题，提出解决的原则或办法，并以制度的形式固定下来，作为日常会计工作的依据。所以，会计制度设计作为一种实践活动，其具体对象是会计工作过程。会计工作过程就是特定主体通过设置会计机构、配备会计人员、运用会计方法对资金运动进行核算和监督。正因为如此，会计制度设计可以理解为特定会计主体以国家统一会计规范，依据为研究会计事务处理办法、会计核算体系和会计监督工作程序的一项行为设计活动。
设计会计制度时，要根据特定主体的性质、业务的范围、分支机构和人员的多少，以及管理的需要等多种因素，研究适用的项目，使设计的会计制度能成为最简明有效的管理办法。一般来说，会计制度设计的内容应包括特定主体基本管理原则、业务处理和组织、财务会计制度设计（财务报表和财务评价指标设计、会计科目设计、会计凭证设计、会计帐簿设计、帐务处理程序设计和财务会计事务程序设计）、成本管理会计制度设计（采购成本会计制度设计、制造和作业成本会计制度设计、销售成本会计制度设计、标准和目标成本会计制度设计、物流成本管理会计制度设计、责任会计制度设计和质量会计制度设计）和会计工作设计（会计机构和会计人员的设置、会计制度的实施）等。
2.会计制度设计的任务。会计的主要职能是对社会再生产过程的资金运动进行核算与监督，这也就是会计工作的任务。为了完成这些任务，特定主体就需要建立起一定的会计机构，明确会计人员的职责，并在此基础上，再设计一套科学的会计指标体系，建立一套严密的会计信息系统和有效的会计控制系统，作为日常进行会计工作的依据。建立这些制度，以保证会计工作任务的完成，这就是会计制度设计的任务。
（1）明确会计机构的设置和会计人员的职责。会计工作要求对特定主体经济活动进行核算和监督。为保证独立地行使会计基本职能，不受其他业务部门的干扰，会计机构应具有一定的独立性。在此前提下，根据特定主体的经济经营规模、内部管理体制及业务量的多少等，确定会计机构的设置、人员的配置及其内部的分工。
（2）设计一套科学的会计指标体系。会计指标是会计制度设计的“牛鼻子”，是确定会计报告的种类和项目、设置会计科目、设置帐户、进行会计分析的依据。设计的会计指标应当包括三方面：一是为国家宏观调控提供服务的综合性指标，以便国家根据国民经济细胞的汇总综合信息，决定国家的宏观经济政策。二是为特定主体的所有者、贷款者、供应者、潜在的投资者和信贷者、职工、财务分析和咨询人员、经纪人、证券承揽人、律师、证券交易所、经济师、财经报刊、同业协会及社会民众提供服务的指标，以向其外部利害关系人提供有关投资和信贷决策、估量现金流量前景，以及关于特定主体资财、资财上的权利和它们变动情况的信息。三是为特定主体管理当局决策提供服务的指标，以帮助特定主体加强内部管理，提高效益，实现其目标。
（3）建立一套严密的会计信息系统。会计信息系统，由会计指标、会计科目、原始记录、会计凭证、会计帐簿、会计报告等形式和信息的收集、整理、分类、存储、传输等一系列程序所组成。信息组织形式必须严密，信息处理程序必须合理，形成一个完整的信息系统，保证及时、正确地提供会计信息。
（4）确定一套有效的会计控制系统。会计机构、会计人员对本单位实行会计监督，是《会计法》规定并受到《会计法》保护的。会计制度设计的任务之一，就是规划有效的内部控制制度，明确规定所有经办人员在业务分工处理上和凭证手续上的岗位责任，使会计机构、会计人员既便于履行法律责任，又能使依法行使监督职权受到法律的保障，同时也利于会计行为的自我纠正和自我完善，保护资财的安全完整，保证会计信息的正确性和真实性。
三、会计制度设计的原则
会计制度设计是会计管理的一项基本建设，其质量如何直接影响到会计功能的发挥，因此，在设计会计制度时，必须遵循一定的原则以保证设计的质量。笔者以为，我国会计制度设计的指导思想应该是：在不断总结我国会计工作的基础上，充分研究和借鉴国际会计惯例，设计符合我国社会主义市场经济体制要求，有利于转换政府职能，加快市场体系培育，利于深化分配制度和社会保障制度改革的会计制度。笔者认为，我国会计制度设计应遵循以下基本原则。
1.必须符合社会主义市场经济对会计制度的基本要求。
（1）要求设计的会计制度能满足国家宏观调控的要求。市场经济在不同社会制度下由于生产资料所有制不同，决定了生产目的和经济管理的要求有所不同，会计作为经济管理的重要组成部分，其制度所反映的管理内容、所要达到的目的，以及反应用的原则、程序和方法等也有所差异。社会主义市场经济是社会主义经济，必然体现社会主义生产关系和社会主义经济核算的要求，以维护国家和人民利益，保护国有财产的安全和完整。为此，社会主义国家为了对国民经济运行作出准确的判断和进行宏观决策，依据市场规律要求合理运用国家宏观调控，必然赋予会计制度满足国家宏观调控需要的特征，即通过会计制度的设计和实施提供宏观调控所必需的会计信息。
（2）要求设计的会计制度能满足有关各方面了解特定主体财务状况、理财过程和工作成果的需要。社会主义市场经济是市场经济，而市场实际上是一种关系，是各种商品生产者之间的资金、物资、劳务、技术等契约和交换关系。建立和处理这些关系的直接前提是各商品生产者之间的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依据和手段之一就是会计信息。供货者必须了解购货方的财务状况是否良好，财务活动是否有效率，从而确定赊销风险，并据以作出销售决策；金融部门在办理贷款业务时，必须掌握借款人的财务状况及其资信水平，以作出信贷决策；投资人在进行投资业务时，必须掌握受资人的财务状况和获利能力水平，以作出投资决策，等等。显然，描述特定主体财务状况、理财过程和工作成果的会计信息，其表达和传输已成为发展和完善社会主义市场经济体制的一个重要基础。基于这种原因，社会主义市场经济要求所设计的会计制度能满足有关各方面了解特定主体财务状况、理财过程和工作成果的需要。
（3）要求设计的会计制度能满足特定主体内部管理的需要。上面已经提及，市场经济要求企业行为自主化，还原企业作为一个经济实体的独立的主体地位。这里至少包括两层涵义：一是国家给企业应有的自，各项法规、政策都不能阻碍企业自的发挥，不能束缚企业的手脚。这就是要求会计制度应当给企业创造一个宽松的环境，充分调动和发挥企业的积极性和创造性。二是各个主体在市场中的地位应是平等的，即企业作为一个主体，其内涵应当确定，机会和义务应当均等。这就是要求会计制度的设计应从企业会计主体出发，本着明确产权关系的基本思想，为企业参与市场竞争、传递管理信息等提供起码的会计环境，以满足企业内部经营管理的需要。z
2.合规性原则。合规性是会计制度设计的基本要求。它要求会计制度设计必须符合国家的法律、法规和政策，把国家的法律、法规和政策体现到会计制度中去。合规性原则在会计制度设计工作时，主要体现在两个方面。
一是所设计的会计制度，必须符合《会计法》、《会计基础工作规范》和《会计准则》等会计法规的要求。《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的根本大法，是居于最高层次的会计规范，是我们办理会计事务依据的基本法。《会计法》对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等作了规定。《会计基础工作规范》是国家财政部根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，为规范国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作而制定的会计法规。《规范》共六章一百零一条，对会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等会计基础工作作出了明确规定。会计准则是特定主体制定会计核算制度和组织会计核算工作的具有法律约束力的基本规范，是会计工作自由度和统一度相平衡的标准。就我国而言，会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是会计核算工作的基本规范，它主要规定了会计核算工作的基本原则和一般要求，包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报告准则；具体准则是对会计核算工作的具体规范，它以基本准则为依据，对具体会计信息业务和报告事项作出具体规定。
二是所设计的会计制度，必须与国家有关法规相协调。我国实行的是社会主义市场经济，国家对以公有制为主体的经济组织的管理和调控，随着政府职能的转变，一改以往的直接管理为间接管理，将主要通过法律的、经济的手段来进行间接管理。其中包括通过统一汇总的会计资料，作为管理经济的基础和依据。这就要求进行会计制度设计时，必须使特定主体所采用的会计政策、会计方法符合经济、财务、税收等国家法规。如进行有关财务指标和财务报表设计时，必须遵守财务通则和行业财务制度的规定；进行有关货币资金的收支、保管、结算和核算规定设计时，必须遵守国家有关现金管理和结算制度方面的金融法规。又如为加强对罚款的会计监督，在进行会计制度设计时，可根据国家《经济合同法》和《行政诉讼法》的有关罚款开支范围规定，应设计出相对应的会计科目对罚款支出进行专项跟踪。
3.成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计工作，但不能因规范会计工作不讲运行质量和工作效率，而应该在满足会计工作质量的前提下尽量使会计制度设计简洁明了，可操作性强。会计制度作为加强管理、保护资财安全的办事规程，在设计时固然不能简化，失去其加强管理、保护资财安全的作用；但如果会计制度过于繁琐，在实施时消耗的制度成本大于其运行所能得到的会计制度效应，则说明会计制度设计存在缺陷。因此，会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系，以尽量少的制度成本获得尽可能多的会计制度效应，达到成本效益的最优组合。会计制度设计的成本效益原则有两层含义：一是指设计会计制度时要尽可能地节省设计费用；二是在设计指标、凭证、帐簿、报表格式以及各类业务处理规程时，应以尽量少的成本获得尽可能多的会计制度效应，以实现成本效益的最优组合。
4.体现内部控制的要求。内部控制是特定主体为加强岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，及时提供财务信息，避免无意地面临风险，预防或查明错误和不正常现象，保证授权职责履行，在内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。因此，在会计制度设计中，必须对会计机构、会计工作程序设置必要的内部控制。因为内部控制具有预防和自动补偿功能。内部控制的基本方式有职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保全控制、人员素质控制、业绩报告控制、目标计划控制、内部审计控制等。设计会计制度，就要将上述各种内部控制方式恰当地设置在会计机构、会计工作程序中，以体现内部控制的要求，使会计制度真正成为内部控制的组成部分。
5.管理权限相对集中，保持制度的相对稳定性。会计制度不是一成不变的，应随着市场经济客观形势的发展变化不断改进。因而会计制度设计也不是一劳永逸的。但是，如果变更过于频繁，管理权限过于分散，将给会计工作带来不利，甚至会造成会计主体的财务混乱。因此，在设计会计制度时，应将制度权限的管理集中于管理决策的最高层，不宜分散；同时应注意保持会计制度的相对稳定性，除非特殊情况，一般在一个会计年度内不宜作较大的变动。
篇2
虚拟企业简易会计核算应当以虚拟企业“实际发生的各项交易或事项”为对象，记录和反映其各项生产经营活动；以合作期间的技术网络、生产网络、营销网络为前提；以公历制，按月度、季度、半年度或合作期结算账目和编制会计报表；以虚拟企业成员确定的货币币制作为记账本位币，其他成员所在国货币一律要换算成记账本位币；采用借贷记账法；记录的文字采用虚拟企业成员确定的文字；以收付实现制为基础，不使用“待摊费用”、“预提费用”、“递延税项”等跨期摊配类科目；不划分收益性支出与资本性支出，不采用固定资产折旧、无形资产摊销、包装物摊销、低值易耗品摊销等调整类科目，将折旧摊销直接减少各项资产；资产减值直接作损失处理，冲减当期经营成果；会计凭证、会计账簿、会计报表采用电子网络技术处理并进行电子介质备份，同时用纸介质作备案；解体前应计提虚拟企业的会计档案的保管费用。
三、虚拟企业简易会计科目
由于虚拟企业的特性及其会计制度的局限性，虚拟企业简易会计科目宜粗不宜细，宜少不宜多。具体设置：资产类科目：货币资产、存货资产、投资资产、债权资产、固定资产、无形资产；负债类科目：银行借款、应付账款、应付薪金、应付税金、应付利润；权益类科目：资本、资本溢折价；收入类科目：经营收入；费用类科目：成本耗费、比价损益；成果类科目：经营利润、利润分配。在一级科目下设置明细科目进行明细核算。
四、虚拟企业简易会计的账务处理
1．资本构成的账务处理。虚拟企业成员可用货币、有形资产、土地使用权、知识产权或其他财产权等各类资产出资，但出资应当是虚拟企业成员的合法财产。虚拟企业成员应当按照虚拟企业电子协议约定的出资方式、出资数额和缴付期限履行出资义务。虚拟企业成员若以货币出资的，应当按照选定的币种，按直接标价法折算为记账本位币。成员用非货币方式出资需要委托法定评估机构进行资本评估。虚拟企业接受其成员投资时，账务处理为：借：货币资产、存货资产、固定资产、无形资产等（记账本位币）；贷：资本——某虚拟企业成员（虚拟企业选定币种计量单位×他国货币交换比例）、比价损益（“比价损益”有时可能在借方）。当成员退出或虚拟企业解体时，做上述反方向会计分录即可。
2．虚拟企业技术构成的账务处理。虚拟企业的设计、生产、经营、销售等网络技术构成由虚拟企业成员共同提供，但不得以侵犯他人网络技术为原则。虚拟企业成员的网络技术可用货币计量进入会计核算体系，应在接受网络技术时，借：无形资产——××技术（评估价值）；贷：资本——某虚拟企业成员（评估价值）。退出时做上述反方向会计分录。
3．虚拟企业采购本企业品牌的账务处理。虚拟企业将本企业的产品设计、生产技术交给本企业确定的生产厂家进行生产时，一般不作账务处理，只做备查记录。按照本企业与生产厂家签订的品牌产品的数量、质量、完工期等具体协议采购本企业品牌产品时，借：存货资产（采购价值）；贷：货币资产、应付账款等（采购价值）。
4．虚拟企业成本耗费的账务处理。虚拟企业在设计、流通、销售中发生成本耗费时，借：成本耗费（实际耗费额）；贷：货币资产、存货资产、投资资产、债权资产、固定资产、无形资产（实际耗费额）等。在固定资产折旧、无形资产摊销、包装物摊销、低值易耗品摊销等时，采用直接减少各项资产的方法编制上述会计分录，便于各会计期间掌握各项资产的增减情况，提高透明度。
5．虚拟企业销售品牌产品的账务处理。当虚拟企业出售品牌产品获得经营收入时，借：货币资产、债权资产（销售收入额）等；贷：经营收入（销售收入额）。同时，结转销售成本，借：成本耗用（采购价值）；贷：存货资产（采购价值）。
6．虚拟企业经营成果与分配的账务处理。虚拟企业的经营成果由经营收入与成本耗费所构成，在结转“经营收入”时，借：经营收入（本期贷方发生额合计）；贷：经营利润（经营收入本期发生额合计）。当结转“成本耗费”时，借：经营利润（成本耗费本期发生额合计）；贷：成本耗费（本期借方发生额合计）。若“经营利润”账户的贷方发生额大于借方发生额则为虚拟企业的当期经营利润，否则为当期经营亏损。
虚拟企业的利润或亏损应由成员单位依照虚拟企业的协议约定的比例分配或分担，且必须在虚拟企业成员生产经营期间（即解体之前）分配或分担完毕，不留任何未分配利润或未弥补亏损的尾巴。若要再次合作，则重新建制建账。虚拟企业损益的分配与分担
按下列方法处理：按原始投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于投资额在虚拟企业存续期间不发生增减变化，且各成员在虚拟企业的劳务量相同；按年末投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在虚拟企业存续期间有提用投资额的情形，且各成员在虚拟企业的劳务、管理方面付出了大致相等或完全相等的劳务量；按加权平均投资额的比例进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在虚拟企业期间既有追加投资、又有抽走投资的情形，且成员之间的责任与义务相等或大致相等；按固定比例法进行利润分配或亏损分担，要求各成员的投资、劳务、管理方面的投入量固定不变；按平均分配法进行利润分配或亏损分担，要求各成员的权责利完全相等；先按投资资本付息（股利），后将剩余部分再平均进行分配和亏损分担，适用于各成员投资额完全不相等，且各成员的职责大致相等或完全不相等的情况；先按薪金（效益工资）、奖金、津贴分配，余额再平均进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在劳务、服务、管理诸方面所付出的劳务完全不同，但各成员的投资额完全相等或大致相等的情况；先按资本付息，后按薪金、奖金、津贴再平均进行利润分配或亏损分担，适用于各成员在投资、劳务、管理等方面的投入完全不相同的情况。其会计分录为：借：利润分配；贷：资本、货币资产等科目。
篇3
高等学校；内部会计报表；设计
高校内部会计报表是为了满足高校内部会计信息使用者的需求而编制的反映高校财务状况和收支情况的书面文件。与对外报送的会计报表相比，内部报表具有灵活性大、针对性强的特点。而各高校自2014年1月1日起执行新的《高等学校会计制度》以来，其内部会计报表的格式、内容等也随之发生了较大变化。如何设计科学、合理、有效的内部报表以满足内部财务管理的需要显得日益迫切。
一、高校内部会计报表的设计原则
高校内部会计报表的设计应遵循以下原则：1.相关性原则。内部报表提供的信息应尽可能满足高校内部不同信息使用者的需求，为有关各方制定合理的经济决策提供重要的科学依据。2.重要性原则。内部报表应反映高校经济活动中比较重要的信息，而不是面面俱到。可根据会计信息的性质及其对信息使用者进行决策的影响程度来确定报表的重点。3.简明性原则。内部报表中涉及的财务指标及指标间的关系应简明、通俗易懂，不应过于复杂而不利于决策者理解和使用。4.灵活性原则。内部报表的种类、格式、内容、编制时间等并不是固定不变的，它可以根据高校经济业务的变化而灵活的进行调整，以便为信息使用者提供及时、相关、可靠的信息。
二、高校内部会计报表体系的构成
新的《高等学校会计制度》规定：高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。而高等学校内部会计报表除了这三张报表外，可根据自身管理需要而编制收入明细表、事业支出明细表、贷款支出明细表、银行贷款表、国库指标汇总表、收费情况表、基本建设收支情况表、预算执行情况表等。所以说高校内部会计报表体系不是一成不变的，财务部门可根据学校发展战略及管理者的需求而不断地调整报表内容，也可以根据业务量的多少及重要性原则而编制月报、季报、年报。
三、如何设计高校内部会计报表
（一）资产负债表。新《高等学校会计制度》参照国际通用做法，取消了原制度资产负债表中所包括的收入、支出类动态要素的指标，采用“资产=负债+净资产”的编制基础，以便更好地反映高校财务状况。所以，高校在编制内部资产负债表时，其编制基础、格式、内容、指标等也应与对外报送的资产负债表保持一致。
（二）收入支出表。新《高等学校会计制度》对“事业支出”科目具体拆分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出和离退休支出5个一级会计科目，分别进行核算和反映。与此相对应，收入支出表的内容也随之发生了变化。高校内部收入支出表可参考表1进行编制。
（三）财政补助收入支出表。财政补助收入支出表每年年末进行编制，反映高校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。高校内部编制的财政补助收入支出表，也应按照《高等学校会计制度》的规定进行编制，一般无特殊性。
（四）收入明细表。收入明细表每月进行编制，主要按照高校收入的来源进行设计，如表2所示。
（五）事业支出明细表。事业支出明细表可以清晰地反映高校每月的支出情况，便于管理者了解学校办学经费的支出结构，把握办学资金的投入重点和学校事业发展方向。具体内容如表3所示。与表3格式、内容相同，教育事业支出明细表、科研事业支出明细表、行政管理支出明细表、后勤保障支出明细表和离退休支出明细表也可以根据需要每月进行编制。这五张明细表的支出合计数应等于事业支出明细表的合计数。
篇4
会计制度设计是进行会计工作的前提。制度设计的优劣直接影响着今后的会计实务工作。过去由于实行高度的计划经济体制，使得我国不少会计人员经常把会计制度设计工作看成是财政部门或上级主管部门的事，认为在基层单位里，无需进行会计制度设计工作；在会计教学中，则往往满足对财政部门所颁布的会计制度进行解释，而对于建立这些制度的依据和会计制度设计的基本原则和方法则很少作理论上的探讨，以致教材成了“制度加说明”。随着社会主义市场经济体制的逐步建立和健全，迫切需要加强基层单位会计制度自行设计工作。
一、会计制度设计的性质
会计制度设计是会计范畴里一项实务性、方法性较强的工作，但设计过程必须考虑生产力发展水平、社会生产关系对会计制度的要求，设计的结果即会计制度本身则属于上层建筑，因而这一工作又必然体现生产资料占有者的意志和要求。可见，会计制度设计作为一种管理活动，和一切经济管理工作一样，具有双重性。
1.会计制度设计和生产力。生产是人类赖以生存和发展的前提，生产力是生产得以进行的决定性因素。一切社会政治、经济、文化的发展，归根到底是由生产力发展水平所决定的。会计制度设计的产生和发展，归根到底也是社会生产力发展的水平所决定的。生产力的运动过程，是会计制度设计的物质内容；生产力运动的规律，决定着会计制度设计工作的主要方面。
生产力反映的是人和自然界的关系。会计制度设计涉及生产力方面的内容，如簿记技术，无论是和自然生产力还是社会生产力的关系，它不受社会制度的影响，都具有自然属性。因而会计制度设计具有历史发展的继承性和不同社会制度下可以借鉴的技术性。
2.会计制度设计和生产关系。一切社会的生产，都是在一定的生产关系中进行的。因此，任何社会的会计制度设计工作，都必定同生产关系相联系，从而使会计制度设计具有社会属性。
我国是社会主义国家，所实行的经济体制是社会主义市场经济体制。所以，会计制度设计必须要体现社会主义生产关系和经济关系的要求，以维护国有财产的安全和完整性，并通过设计工作，调动各方面的积极性，协调好社会再生产过程的各个环节，争取最大的经济效益。
3.会计制度设计和上层建筑。在会计制度设计工作中，从上层建筑方面来理解主要有两个方面：一是会计制度的设计工作，必须结合企业的实际情况建立健全各项会计规章制度，贯彻执行党和国家的路线、方针、政策、法令、制度、计划和《会计准则》，以便维护社会主义的生产关系，巩固社会主义制度。二是会计制度设计的结果是会计制度，本身则属于上层建筑范畴。因此，会计制度设计从上层建筑方面来分析，必然具有社会的属性。
二、会计制度设计的对象和任务
1.会计制度设计的对象。会计制度设计是为进行会计工作制订出准则和规范。为此，就必须针对现实的或将发生的会计工作中存在的问题，提出解决的原则或办法，并以制度的形式固定下来，作为日常会计工作的依据。所以，会计制度设计作为一种实践活动，其具体对象是会计工作过程。会计工作过程就是特定主体通过设置会计机构、配备会计人员、运用会计方法对资金运动进行核算和监督。正因为如此，会计制度设计可以理解为特定会计主体以国家统一会计规范，依据为研究会计事务处理办法、会计核算体系和会计监督工作程序的一项行为设计活动。
设计会计制度时，要根据特定主体的性质、业务的范围、分支机构和人员的多少，以及管理的需要等多种因素，研究适用的项目，使设计的会计制度能成为最简明有效的管理办法。一般来说，会计制度设计的内容应包括特定主体基本管理原则、业务处理和组织、财务会计制度设计（财务报表和财务评价指标设计、会计科目设计、会计凭证设计、会计帐簿设计、帐务处理程序设计和财务会计事务程序设计）、成本管理会计制度设计（采购成本会计制度设计、制造和作业成本会计制度设计、销售成本会计制度设计、标准和目标成本会计制度设计、物流成本管理会计制度设计、责任会计制度设计和质量会计制度设计）和会计工作设计（会计机构和会计人员的设置、会计制度的实施）等。
2.会计制度设计的任务。会计的主要职能是对社会再生产过程的资金运动进行核算与监督，这也就是会计工作的任务。为了完成这些任务，特定主体就需要建立起一定的会计机构，明确会计人员的职责，并在此基础上，再设计一套科学的会计指标体系，建立一套严密的会计信息系统和有效的会计控制系统，作为日常进行会计工作的依据。建立这些制度，以保证会计工作任务的完成，这就是会计制度设计的任务。
（1）明确会计机构的设置和会计人员的职责。会计工作要求对特定主体经济活动进行核算和监督。为保证独立地行使会计基本职能，不受其他业务部门的干扰，会计机构应具有一定的独立性。在此前提下，根据特定主体的经济经营规模、内部管理体制及业务量的多少等，确定会计机构的设置、人员的配置及其内部的分工。
（2）设计一套科学的会计指标体系。会计指标是会计制度设计的“牛鼻子”，是确定会计报告的种类和项目、设置会计科目、设置帐户、进行会计分析的依据。设计的会计指标应当包括三方面：一是为国家宏观调控提供服务的综合性指标，以便国家根据国民经济细胞的汇总综合信息，决定国家的宏观经济政策。二是为特定主体的所有者、贷款者、供应者、潜在的投资者和信贷者、职工、财务分析和咨询人员、经纪人、证券承揽人、律师、证券交易所、经济师、财经报刊、同业协会及社会民众提供服务的指标，以向其外部利害关系人提供有关投资和信贷决策、估量现金流量前景，以及关于特定主体资财、资财上的权利和它们变动情况的信息。三是为特定主体管理当局决策提供服务的指标，以帮助特定主体加强内部管理，提高效益，实现其目标。
（3）建立一套严密的会计信息系统。会计信息系统，由会计指标、会计科目、原始记录、会计凭证、会计帐簿、会计报告等形式和信息的收集、整理、分类、存储、传输等一系列程序所组成。信息组织形式必须严密，信息处理程序必须合理，形成一个完整的信息系统，保证及时、正确地提供会计信息。
（4）确定一套有效的会计控制系统。会计机构、会计人员对本单位实行会计监督，是《会计法》规定并受到《会计法》保护的。会计制度设计的任务之一，就是规划有效的内部控制制度，明确规定所有经办人员在业务分工处理上和凭证手续上的岗位责任，使会计机构、会计人员既便于履行法律责任，又能使依法行使监督职权受到法律的保障，同时也利于会计行为的自我纠正和自我完善，保护资财的安全完整，保证会计信息的正确性和真实性。
三、会计制度设计的原则
会计制度设计是会计管理的一项基本建设，其质量如何直接影响到会计功能的发挥，因此，在设计会计制度时，必须遵循一定的原则以保证设计的质量。笔者以为，我国会计制度设计的指导思想应该是：在不断总结我国会计工作的基础上，充分研究和借鉴国际会计惯例，设计符合我国社会主义市场经济体制要求，有利于转换政府职能，加快市场体系培育，利于深化分配制度和社会保障制度改革的会计制度。笔者认为，我国会计制度设计应遵循以下基本原则。
1.必须符合社会主义市场经济对会计制度的基本要求。
（1）要求设计的会计制度能满足国家宏观调控的要求。市场经济在不同社会制度下由于生产资料所有制不同，决定了生产目的和经济管理的要求有所不同，会计作为经济管理的重要组成部分，其制度所反映的管理内容、所要达到的目的，以及反应用的原则、程序和方法等也有所差异。社会主义市场经济是社会主义经济，必然体现社会主义生产关系和社会主义经济核算的要求，以维护国家和人民利益，保护国有财产的安全和完整。为此，社会主义国家为了对国民经济运行作出准确的判断和进行宏观决策，依据市场规律要求合理运用国家宏观调控，必然赋予会计制度满足国家宏观调控需要的特征，即通过会计制度的设计和实施提供宏观调控所必需的会计信息。
（2）要求设计的会计制度能满足有关各方面了解特定主体财务状况、理财过程和工作成果的需要。社会主义市场经济是市场经济，而市场实际上是一种关系，是各种商品生产者之间的资金、物资、劳务、技术等契约和交换关系。建立和处理这些关系的直接前提是各商品生产者之间的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依据和手段之一就是会计信息。供货者必须了解购货方的财务状况是否良好，财务活动是否有效率，从而确定赊销风险，并据以作出销售决策；金融部门在办理贷款业务时，必须掌握借款人的财务状况及其资信水平，以作出信贷决策；投资人在进行投资业务时，必须掌握受资人的财务状况和获利能力水平，以作出投资决策，等等。显然，描述特定主体财务状况、理财过程和工作成果的会计信息，其表达和传输已成为发展和完善社会主义市场经济体制的一个重要基础。基于这种原因，社会主义市场经济要求所设计的会计制度能满足有关各方面了解特定主体财务状况、理财过程和工作成果的需要。
（3）要求设计的会计制度能满足特定主体内部管理的需要。上面已经提及，市场经济要求企业行为自主化，还原企业作为一个经济实体的独立的主体地位。这里至少包括两层涵义：一是国家给企业应有的自主权，各项法规、政策都不能阻碍企业自主权的发挥，不能束缚企业的手脚。这就是要求会计制度应当给企业创造一个宽松的环境，充分调动和发挥企业的积极性和创造性。二是各个主体在市场中的地位应是平等的，即企业作为一个主体，其内涵应当确定，机会和义务应当均等。这就是要求会计制度的设计应从企业会计主体出发，本着明确产权关系的基本思想，为企业参与市场竞争、传递管理信息等提供起码的会计环境，以满足企业内部经营管理的需要。z
2.合规性原则。合规性是会计制度设计的基本要求。它要求会计制度设计必须符合国家的法律、法规和政策，把国家的法律、法规和政策体现到会计制度中去。合规性原则在会计制度设计工作时，主要体现在两个方面。
一是所设计的会计制度，必须符合《会计法》、《会计基础工作规范》和《会计准则》等会计法规的要求。《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的根本大法，是居于最高层次的会计规范，是我们办理会计事务依据的基本法。《会计法》对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等作了规定。《会计基础工作规范》是国家财政部根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，为规范国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作而制定的会计法规。《规范》共六章一百零一条，对会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度等会计基础工作作出了明确规定。会计准则是特定主体制定会计核算制度和组织会计核算工作的具有法律约束力的基本规范，是会计工作自由度和统一度相平衡的标准。就我国而言，会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是会计核算工作的基本规范，它主要规定了会计核算工作的基本原则和一般要求，包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报告准则；具体准则是对会计核算工作的具体规范，它以基本准则为依据，对具体会计信息业务和报告事项作出具体规定。
二是所设计的会计制度，必须与国家有关法规相协调。我国实行的是社会主义市场经济，国家对以公有制为主体的经济组织的管理和调控，随着政府职能的转变，一改以往的直接管理为间接管理，将主要通过法律的、经济的手段来进行间接管理。其中包括通过统一汇总的会计资料，作为管理经济的基础和依据。这就要求进行会计制度设计时，必须使特定主体所采用的会计政策、会计方法符合经济、财务、税收等国家法规。如进行有关财务指标和财务报表设计时，必须遵守财务通则和行业财务制度的规定；进行有关货币资金的收支、保管、结算和核算规定设计时，必须遵守国家有关现金管理和结算制度方面的金融法规。又如为加强对罚款的会计监督，在进行会计制度设计时，可根据国家《经济合同法》和《行政诉讼法》的有关罚款开支范围规定，应设计出相对应的会计科目对罚款支出进行专项跟踪。
3.成本效益原则。会计制度设计的目的是规范会计工作，但不能因规范会计工作不讲运行质量和工作效率，而应该在满足会计工作质量的前提下尽量使会计制度设计简洁明了，可操作性强。会计制度作为加强管理、保护资财安全的办事规程，在设计时固然不能简化，失去其加强管理、保护资财安全的作用；但如果会计制度过于繁琐，在实施时消耗的制度成本大于其运行所能得到的会计制度效应，则说明会计制度设计存在缺陷。因此，会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系，以尽量少的制度成本获得尽可能多的会计制度效应，达到成本效益的最优组合。会计制度设计的成本效益原则有两层含义：一是指设计会计制度时要尽可能地节省设计费用；二是在设计指标、凭证、帐簿、报表格式以及各类业务处理规程时，应以尽量少的成本获得尽可能多的会计制度效应，以实现成本效益的最优组合。
4.体现内部控制的要求。内部控制是特定主体为加强岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，及时提供财务信息，避免无意地面临风险，预防或查明错误和不正常现象，保证授权职责履行，在内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。因此，在会计制度设计中，必须对会计机构、会计工作程序设置必要的内部控制。因为内部控制具有预防和自动补偿功能。内部控制的基本方式有职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保全控制、人员素质控制、业绩报告控制、目标计划控制、内部审计控制等。设计会计制度，就要将上述各种内部控制方式恰当地设置在会计机构、会计工作程序中，以体现内部控制的要求，使会计制度真正成为内部控制的组成部分。
5.管理权限相对集中，保持制度的相对稳定性。会计制度不是一成不变的，应随着市场经济客观形势的发展变化不断改进。因而会计制度设计也不是一劳永逸的。但是，如果变更过于频繁，管理权限过于分散，将给会计工作带来不利，甚至会造成会计主体的财务混乱。因此，在设计会计制度时，应将制度权限的管理集中于管理决策的最高层，不宜分散；同时应注意保持会计制度的相对稳定性，除非特殊情况，一般在一个会计年度内不宜作较大的变动。
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教学系统可以被定义为“促进学习的资源和步骤的安排”。教学系统的设计则是教学计划的开发过程，它可以在多种不同水平上进行，如由国家级精品课程基金资助的会计学科课程研究和配套的实验、网络课程研究。而一般把较小教学系统的设计简称教学设计，因其重点是教学本身，如《会计制度设计》教程、教程内的单元或个别的课，便是此类教学系统的计划和开发。在任何教学系统的模型中，各阶段的作用可分为如下三类：（1）鉴别教学的结果，（2）发展教学，（3）评价教学效果。笔者借鉴狄克和凯里（Dick & Carey，1990）的模型（图1），在《会计制度设计》授课的实践经验总结基础上，为积极探索适合该教程中的单元和单课的教学系统，将集中说明《会计制度设计》课程四个阶段的教学设计活动。
图1 《会计制度设计》课程的教学设计
1《会计制度设计》课程的教学目的阶段
教学设计者的任务之一就是要识别哪些目的是教学目的，哪些不是。尤其是在经济管理类的选修课程中，目的可能与学生的动机和职业关注程度有关。《会计制度设计》课程的教学目的，主要表现为两个方面：（1）从技能层面上，使学生们比较全面、系统地掌握和理解会计制度设计的基本理论、基本知识和基本方法。培养会计制度设计的能力，提高会计理论与实务水平，以便学成后能够较好地适应会计制度设计工作的需要。（2）从观念层面上，引导学生们从会计的“个体技术观”转向“组织社会观”，通过历史和案例的讲解，分析会计制度设计对企业、国家与社会发展的影响，基于建构主义的教学，培养对会计制度设计的政治、经济、文化等因素的敏感性。
在陈述了目的之后，便可以确定需要了。一些教育研究者（Burton & Merrill，1977；Kaufman，1976）把需要定义为理想事态（目的）和当前事态之间的差异或差距。在教学的实践中发现，选修《会计制度设计》课程的工商管理类（含双学位）学生，大多来自会计学、财务管理专业的大三、大四年级，也有一些来自电子商务、企业管理等专业，且大都修习过会计学原理、中级财务会计等基础课程。会计制度设计的训练需要可以从工作分析或特殊的部门技能要求中得出，这些需要也是学生们选择课程的原因，他们认为，应该了解企业会计制度的结构体系、运作模式和设计方法。一般认为，学校应参与确定教学目的的过程，而这样的教学目的通常被表示为需要。事实上，在学生的知识技能和学校期望之间的任何差异都是需要，如工商管理类专业的相关培养目标为：“使学生系统掌握会计学、财务管理的基本理论、方法与技能，具有综合应用专业知识和分析问题的基本能力，成为具有科技精神和人文素养的应用型、复合型专业人才。”
2《会计制度设计》课程的教学分析阶段
教学分析的目的是确定达到一定目的所需要的技能。例如，会计科目设计要确定一个独立核算单位的科目体系，及各个科目的使用说明。对这样一个目的，那么教学分析就要揭示需学习的技能成分是什么。教学分析的一个重要结果是任务分类。任务分类即把学习结果归入某个学习类型或亚类之中。心理学家加涅（1985）描述了5种世界公认的主要类型：言语信息、智慧技能、认知策略、动作技能和态度。任务分析（或步骤分析）有助于教学设计，分析的结果是一系列步骤和在每一步骤中应用的技能（Gagne，1977）。例如，《会计制度设计》课程的学习结果属于认知领域（包括知识、技能和策略前三种类型），可以先将终点目标分类，然后以教学课程图的形式将它们组成教程单元。为了检查必要的言语信息、智慧技能和认知策略是否包含在该教学单元中，可以查阅这一课程图。
学习任务分析适合于揭示包含智慧技能（指运用符号办事的能力）的教学目标，并据以决定教学顺序。例如，若目标是使学生能够独立进行会计科目体系设计，那么学习任务分析将揭示有关这个教学单元的终点目标和从属的学习目标及有关技能（图2）。另一类教学分析则被称为信息加工分析，这种分析必须让学生“说出”有关技能中所包含的内部过程和推理，例如，给出5家个体户会计科目体系的设计要求（约350字10段话），要求学生在课堂上针对逐段资料参与设计讨论。对于由信息加工分析所揭示的每一决定和行动所作的重要评估，就是要知道学生是否已经具有某些能力，或者是否需要向他们教授这些能力。
学习者和环境分析，即鉴定起点行为和学生的特征，可以与教学分析阶段先后（调换），也可以同时（平行）出现。由于《会计制度设计》课程涵盖会计核算、会计控制与会计组织领域，财会专业学生的知识会多于其他专业学生，所以设计者必须选择教学的起点，知道某些知识对一些学生来说是不必要的，对另一些学生则是必需的。教师必须能识别某些可能不适合该课程的学生，要让他们退选或进行补习。单纯猜测是不够的，比较好的方法是与学生交流，测验学生技能，直到对他们有充分的了解，足以进行适当的教学设计。此外，学生的特质（如合作度、焦虑度）和能力（如口才、理解力）可能会影响教学殊媒体的运用和教学速度。对于合作意向低下、具有焦虑人格特质的学生，《会计制度设计》的教学最好不要完全是分组讨论和团队考核、较适合的教学方式则是慢进度的。
图2会计科目体系设计的教学课程图
3《会计制度设计》课程的教学修改阶段
在此阶段，涵盖了作业目标、测验项目、教学策略、教学材料等四项内容：（1）作业目标即编写绩效目标，是指应将需要和目的转化为能充分具体和详细地显示学生朝向目的方面的进步。（2）开发考核量表即设计标准参照的测验项目。（3）教学策略即开发考核策略，就是帮助学生以自己的学习努力完成每一个作业的计划。（4）教学材料即开发和选择用于传递教学事件的印刷的或其他形式的媒体。
作业目标是可观察、可测量的行为陈述。之所以将一般目的转化为较为具体的目标，一是能够与不同的人们在不同水平上进行交流，如教务处仅对一般目的而不是对细节感兴趣，而教师和学生则需要详细的作业目标以便决定将要教或学什么。二是不同类型的学习结果需要不同的教学处理，设计者必须适当确定获得新知识和技能所必须的学习条件。例如，《会计制度设计》课程有三次案例设计，分别是：五家个体户的会计科目体系设计、小丽单位的货币资金监控制度设计、盼盼集团零存货管理的监控制度设计。其中，第一次作业要求学生们以助理人员的身份，按规定程序完成详细的科目体系设计，是陈述用语言文字表达的知识，属于言语信息类的学习结果；第二次作业要求学生们以项目组长的身份，利用流程图和文字说明法，设计一套货币资金监控系统，是运用所学符号知识完成流程设计，属于智慧技能类的学习结果；第三次作业则要求学生们以总设计师的身份，站在战略决策层的高度列举设计要点，分析会计制度如何及能否与企业管理系统接轨，是对内控制与调节自己的认知活动，属于认知策略类的学习结果。显然，通过对之前一般教学目标、单元结构草案的修改工作，使设计者能够确定各项具体的作业目标，并指导后面发展课时计划（或课件）和监测学生进步和评价教学的质量等工作。而紧随之对开发考核量表（图1）进行准备，也是因为希望把测验的重点放在作业目标上，是确定学生是否习得了所需要的技能，不是确定他们是否记住了所呈现的教材，有助于教师把注意力集中于学习的目的和促进所需要的教学。
教学策略的目的是要概括地提出教学活动与实现目标有怎样的关系，可以是以课时计划的形式出现，例如教学大纲、授课计划和课件材料。它们包括广泛认可的如下功能：指引注意、告诉学生学习目标、呈现刺激材料、提供反馈。《会计制度设计》课程注重理论讲解与案例设计相结合，相对于其他财会类课程更强调建构主义的教学理念，设计方案“只有更好、没有最好”，力求让学生在把握设计要点的基础上独立完成。在理论讲解阶段，一般由教师提示方向，告知适当材料，领导或指导班级活动；在案例设计阶段，笔者在该课程中曾经设计过以学生为中心和学生定速的课时策略，对扬子江大酒店会计制度（2006年）、上海展望集团会计制度（2007年）、汉唐水晶公司会计制度（2008年）等案例，进行了分组设计、报告和评议。一般是向学生呈现一个学习目标、一个活动指南、要复习或阅读的材料、知识点、学生自行评议的流程，课件中的教学或活动指南是为学生而不是为教师写的。在此情形下，经由教学目的提供的教学事件适用于学习结果的一切领域，尽管在具体实施时的教学条件有不同的组合（如复印材料、网络资源等），这时设计者必须能够把学习的知识、设计理论和自己对学生和目标的经验融为一体，即所说的发展教学策略的含义。
要实现《会计制度设计》课程的目标，选择和开发教学材料是重要的工作环节，一般只要把选好的案例和影音材料融入自己的课时计划即可，但为了方便而选择现存材料的不足在于，教师可能是在改变教学目标以适应于手头可以利用的材料。值得一提的是，不同教学材料具有提供不同教学事件的可能性，例如通过观看影音录像，可以提供课堂里教师难以用任何其他形式提供的刺激情境。笔者在引导学生们思考会计制度设计与企业及社会的关系时，通过放映英国BBC的社会政治纪录片《Made in China》和《解构企业》等，都获得了良好的效果。
4《会计制度设计》课程的教学评价阶段
作为教学设计的最后阶段，包括了两项内容：（1）形成性评价，是指设计用于提供数据以改进教学为目的的评价，它们往往是在教学材料正在不断修改的时候进行的，没有形成性评价的教学设计是不完整的。（2）总结性评价，则是指当计划不必进一步变化，而且以最后的形式确定教程的成功和价值的时机已经成熟时进行的评价。
形成性评价的目的是为修改和改进教学材料提供数据，以便使教学对最大量的学生尽可能有效。在教学设计中的这一阶段可能是最经常被忽视的阶段，笔者曾经在《会计制度设计》课程教学中设计过完全以团队分组进行案例设计的考核方式，虽然由6~8名同学自由组合的设计小组符合会计制度设计的实战逻辑，但是在教学实践和课后反馈中发现，这种方式造成了相当普遍的“搭便车”现象，一个小组的设计方案往往由少数两三个学生完成，其他同学则“袖手旁观”，并且在考核方式层面存在“连坐”现象，使得部分学生认为被“拖后腿”无法表现自己真正的学习能力，对成绩评定存在一定程度的不满和无奈。针对这种情况，狄克和凯里（1990）提供了形成性评价的三级步骤：（1）选择有代表性的学生作为被试，对教学材料作一对一尝试，以反映学生在课上可能遇到的结构和逻辑问题。（2）将教学材料提供给由6~8名学生组成的小组，重点是明确团队水平如何应用材料和需要怎样的帮助，以获得更有代表性的学生平均分数。（3）根据一对一和小组尝试修改过的教学材料，针对全班进行现场实验。图1中的反馈回路也表明，因有来自先前的设计阶段信息，形成性评价数据可以对教学系统设计要求修改或审查。当然，要想实施狄克和凯里的三级评价相当困难，一个简单的替代方案则是通过班级同学对课程设计的直接书面回馈意见进行修改。
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一、新会计制度的基本内容
会计制度改革的主要形式是设立新的会计核算准则与新的科目，与以往不同的是，它对一些旧的会计科目与准则做出了合理的优化。例如，在资产减值准则中，明确了多项资产减值的现象，并规定了可收回金额的具体算法：将协议销售价格与经济处置成本作减法，再将未来可实现资金流量按优质级别进行对应的比率折算成折现值，将前者的余值与后者的折现值作比较，选较高的值作为可回收金额[1]。同时明确核算中计提的减值准备不能二次转回。例如，以往的会计核算制度中只有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项会计要素参与会计科目进行核算。而新会计制度的推行，在会计要素的基础上重新做了补充和扩展，使企业会计核算中财务管理工作变得更加细致、合理。企业会计核算是以权责发生制作为核算基础的借贷记账法，对企业的各项经济业务活动进行会计核算，用直观的方式呈现企业或事业单位的会计主体财务状况、经营状况和可流动资金的储量。与以往会计模式不同，新会计制度下的会计准则可以在公允的价值模式下进行债务重组、非货币资产交换和无形资产的价值衡量。新会计制度下的企业财务管理功能是由以权责发生制为基础的借贷记账法的方法对企业的全部账目和经营行为进行会计核算。
二、新会计制度对设计院财务管理系统的必要性
当前我国多数设计院按控股性质分为私营设计院与政府设计院，为了适应我国新经济形势下的行业整体发展，以股份公司或者股份企业的体制形式经营。其中经营的主体内容是承接第三方委托的工程项目设计，按资质分为甲、乙、丙、丁四个级别，轻工业设计院则分为甲、乙两个级别，资质级别代表着允许企业承接项目的范围。但不管是私营还是政府性质的设计院，从运营性质的角度来看，它们与事业单位都是不同的，设计院更倾向于具有独立营利性质的企业。对照新会计制度的要求分析，从完善的财务管理系统的角度上来讲，它对设计院来说是十分必要的。
（一）新会计制度是旧制度的补充完善，它规范了会计行业的核算标准
新会计制度是对旧会计制度缺失部分的补充和完善，它引用了许多新的会计准则与会计要素，在保留旧制度的前提下强调了可比性、清晰性和统一性。在以权责发生制为主体的核算手段的企业中，补充增设了收付实现制的方式，使原本的会计恒等式变得相对可靠。新准则提出了“资产组”的新会计结算概念，在核算资产减产时，提供了更多的会计信息以供结算出符合企业实情的会计核算结果[2]。补充完善的准则与会计科目较旧制度来说，更加合理科学，它仍然保留着旧会计制度的几大要素，并在此基础上参照《企业财务报告条例》对几大要素的定义重新进行区分，并在会计要素中增设了新科目。在新的会计制度下，房屋建筑物所依附的土地使用权是能单独计量的，它不再计入固定资产价值，而作为无形资产入账。同时新会计制度规定了“公允价值”的核算标准，并规定企业的一切金融工具与资产转让等出售行为，都应参照公允价值进行，它打破了只以历史成本作为参考价值的片面性。会计工作的目的是使投资者形成对企业的财务监督，使企业经营策划有经济信息依据。从政府视角可以根据企业经营的情况合理分配社会资源与利益。基于此，新会计准则的实行是加强会计行业核算标准的规范行为，使会计工作在企业中对财务信息可以真正起到有收集加工分析、形成经济决策、有效经济管理的实际作用。
（二）新会计制度是设计院经济主体抵御经济财务风险的保障
对比新会计制度来看，旧会计制度仅仅是财务账目上单纯陈列的经济金融信息，也就是说它仅起到了对企业财务的监管作用，对于抵抗经济风险并没有好的对策。而新会计制度的准则规定下，一些要素计量变得有决策参考价值，或是影响到了企业的切实利益，保护了企业的合法权益。结合设计院的经营性质和运营行为来看，它提供了设计院经济主体对经济财务的抵抗能力。财务风险的抵抗性在于借贷记账式核算的会计模式，使会计核算由单纯的历史记录变得具有部分实效性，从内部解决了财务错账漏账的问题，使年度预算报表和财务报告中的会计信息相对以往更加具有真实性与可靠性。在新的会计制度准则下，它引用了“公允价值”的概念，联系到设计院使用金融工具与进行资产转让收购等经济行为时，参与行为或交易的双方均能参照公允价格的标准进行。不仅如此，在设计院工程承接中所涉及的工程成本问题，新会计制度中加入了重置成本的名词，打破了历史成本不考虑市场行情变动的局限性[3]，保护了设计院在企业性质的经济运作中的合法效益。同时新会计准则的完善，代表着我国会计行业引入国际标准并与国际接轨，它的出现有利于设计院的深化改革与发展，在新会计制度下通过与以往不同的视角获得比以往更全面的经济信息，从而合理规避经济风险。因此，新会计制度在设计院和其他公司企业、事业单位中实施是非常有必要的。
三、新会计制度给设计院财务管理工作带来的影响
（一）新会计制度的有利影响
1.有利于设计院的经济发展新会计制度的会计结算实行标准远高于以前，有利于提高设计院的运营质量，新会计制度的全面实施更有利于全面监控设计院的经济动向，使投资者对设计院有信心。在这种市场氛围下，无形中优化了设计院身处的经济发展环境。新准则对企业经济活动与经济行为的会计属性计量与确认相对于旧制度更加动态全面，有利于设计院的经营者了解自身的经济结构状况。新会计制度的准则规定中，明确了各种途径的经济行为与经济活动所涉及的会计要素，形成了完整的会计核算体系，使设计院通过更加全面具体的会计结果找寻经营行为的漏洞与不足，从而提高设计院经济发展的能力。2.提高设计院财务管理系统的真实性与可靠性新制度是以权责发生制为会计主体方式，将收入、费用以及应收、应付款项引进坏账准备等减值理念的核算内容。旧会计制度下的企业财务账目中，一些进账与出项科目，尤其是在转结一类的科目中，经常会有月转结与年转结等多笔账目混合，导致记账与核算的混淆[4]，影响会计信息的客观性。以固定资产的盘盈举例，以往的固定资产盘盈是按照当期的损益来计算的，这样会导致企业在账务面上多出与实际情况不存在的额外收益。而新会计制度规定清查的固定资产盘盈，需要计入以往年度的损益调整，这样的会计清查盘点结果更趋近于反映客观视角下公司的实际经营状况与营收状况。将新旧会计制度对比后发现，无论是对企业资产的重新评估还是对经营业务的财务结算，新会计制度都向着真实客观的方向进行调整，尽量消除企业会计信息的不对称问题导致的不公平现象，使会计核算的结果比以往更加真实、有效，更好地维护了投资者的切实利益，并树立了企业的良好形象。
（二）新会计制度的不利影响与解决办法
1.新会计制度下财务管理的效率不如以前由于新制度对会计要素与准则的补充，导致会计科目增多。记账的科目增多，财务报表科目也随之增多，这在一定程度上加大了会计人员的工作量。尽管设计院的运营模式与营利企业大致相同，但在编制人员配比上却大有出入，设计院的职务流动性不强，很多会计工作人员通过调剂或借调派遣而来，这就导致了设计院在新会计制度下的财务管理效率远低于以前，甚至部分设计院因为繁重的工作而导致人手不足。2.给设计院适应财务管理模式的变动带来了巨大压力设计院的主要盈利来源于工程项目的设计承接，尽管它的经营行为是营利性质的，但区别于企业的原料或服务供应，在适用于企业的新会计准则中部分会计科目不适用于设计院。例如应用于企业的负债结构、可流动性资金流、盈利率等会计恒等式还需要设计院参照自身情况对等式的进项出项因素进行合理调整。因此，设计院想要完全适应新会计制度下财务管理模式的难度较大。
四、加强新会计制度改革下的财务管理的办法
（一）加强财务管理的人员队伍配置
首先，需要加强会计人员的队伍配置，设计院可以结合自身的经济水平通过对外招聘的方式搜集优秀的会计行业人才，以加强编制的方式应对新会计制度繁重的会计任务。其次，需要加强与会计人员相关的技能培训力度，以加强学习相应的会计准则的方式，去理解新会计制度推行的目的，从而在实践中尽快找到适用于设计院的新会计核算模式，将每项会计恒等式的因数套用到设计院经营实际进行调整，形成全新的财务管理体系。在此基础上，建议设计院单位建立有效的预算绩效考核制度，将考核结果作为年度评价财务人员工作情况的重要指标。最后，在财务工作的执行过程中，应当奖惩并施地管理会计人员，确保预算的执行和会计核算的工作效率，一方面要定期组织出纳人员和财务会计人员核对账务，并将发现的问题追责到个人，依法严肃进行处理；另一方面要根据《会计法》，做出“对认真执法，忠于职守做出突出业绩的会计人员，给予精神或物质奖励”的规定，设置会计从业人员的专项奖励基金，每年度按照一定比例在设计院进行表彰工作。评选表彰的基准可以参考设计院内部管理的量化考核的KPI指标。通过一系列的培训、教育和奖惩措施，综合促进设计院财务队伍建设水平的提高。
（二）完善设计院财务管理体系
设计院的财务管理工作包含筹资、投资、运营、成本计算与收入利润分配管理等内容，分别涉及预算计划、资金管控与财务情况分析三方面。本文认为不能只看重财务管理的事后核算部分，在新会计制度下，应当以完善的财务管理体系做好各项财务的管理工作。设计院应当不断改进财务管理的观念，根据设计院的运营需要及时调整财务管理部门的职能与工作内容，如在承接业务等重点业务运营时期赋予财务管理部门新的监督职能，尽早实现财务部门与业务部门的协同对接，以财务业务有机结合的方式对设计院的财务结构与财务情况重新进行核算评定。在设计院内部，应当明确会计政策与制度的实行方法，以统一的财务报告模板规范财务报告工作。在一些需要设计院公款报销的运营业务支出上，要坚持报销款项与票据一一对应的原则，并将所有的报销凭证统一整理存档，方便年度或季度财务预算报告时复核。另外，还需要加强设计院的预算执行工作，对照新会计制度改革的各项，结合设计院自身的运营情况，明确界定预算责任的权责主体，制定清晰的财务预算目标，重点从流程处加强编制预算的汇总与复核审批工作，并以预算指标考评的方式实现预算管理的效果，并定期以财务工作会议的方式汇总分析财务业绩报告，对其中的差异进行具体分析。总的来说就是设计院迫切需要提高自身的管理水平，用规范化的会计核算流程与明确的财务管理责任分工来保证设计院的财务管理质量。在设计院进行财务核算工作的过程中，一定要确保原始票据凭证的准确性、统一性，只有这样才能让财务报表的信息真实可靠。
（三）提高设计院财务控制能力
可以实行全面预算管理的模式加强设计院内部的财务管理，重点对设计院经营业务中的筹资情况、可周转的流动性资产量、业务利润收入及业务运营支出等进行实时监督管控。这需要财务管理部门对设计院运营的业务拥有一定的了解，以此为基础可以精准地预测设计院在未来一定时间内所有资金的流向和日资金流量，并根据上述内容合理安排调节财务的预算计划，加快资金的周转效率。设计院还可以利用现代网络信息技术，在信息化的财务管理系统上对设计院动态资金情况进行实时动态监管。新会计制度下，设计院的财务管理模式以及会计核算内容会越来越复杂，所以通过加强设计院财务电算化水平来提高财务工作效率是非常必要的。建议设计院单位搭建财务信息系统管理平台和数据库，依托信息平成一键式制表、报账操作，使设计院的财务资产管理、会计核算、预算编制等重要财务管理活动均可以在信息化的模式下轻松高效地完成。另外，还需要从内部资金和预算编制工作上入手，加大财务的审计力度，确保预算绩效考核合理有效，从而提高设计院内部财务控制审核水平。设计院通常在财务报表填制完成后，就会根据部门需求制作收支预算表。那么在编制预算表时，就必须考虑以下几点问题。1.在对设计院的固定资产和无形资产进行价值评估时，必须提前考虑设计院经营过程中可能出现的价值损耗，从而提高设计院的资金使用效率。2.预算管理过程中，必须要区分设计院资金的现实来源，将政府补助等非盈利收入与盈利收入区分管理，并将库存资金按照现金日记账与银行存款日记账两部分财务账簿进行登记，确保设计院在预算执行过程中的资金财产安全。3.需要精细化管理转结结余的账户信息，且针对一些原始凭证不全、票据缺失的固定资产，财务人员应当从重置成本方面对其价值进行合理评估。在登记资产金额时，需要参考资产性质准确选择录入的科目并完成损耗资产的价值核算工作。
五、结束语
对于设计院来说，新会计制度改革利大于弊，它起到了完善设计院经济结构的作用。通过新会计制度的改革，设计院可以从双向的财务报告中全方位地了解会计核算时间内经济业务活动的运行情况，这样有利于决策者根据设计院实际的经济结构特点来制定相应的运营规划。鉴于会计工作对设计院财务管控的重要性，还需要会计从业人员加强力度学习新会计制度的相关条例知识，提高对会计管理工作的重视度，从而更好地完善设计院的财务管理工作。
参考文献：
[1]李爱华.新会计制度下加强企业财务管理的策略[J].中国集体经济,2021(25):149-150.
[2]陶敏.新形势下企业财务会计与管理会计融合分析[J].中国商论,2021(15):159-161.
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（一）环境会计
本文采用美国会计师协会（AAA）于1973年在报告中对环境会计的定义：“环境会计是企业组织行为对自然环境（空气、水和土地）影响的衡量与报告”。此定义立足于微观角度，强调应将企业环境活动对财务的影响，通过一套会计制度予以衡量，处理及揭示。
一般来讲，环境会计研究首先应解决以下问题：从传统会计中找出与环境相关的成本与收益，并采取相关行动以改善企业活动对环境造成的负面影响；设计新的财务与非财务会计制度、信息系统与控制制度，激励管理决策阶层重视环境问题；发展新的绩效评估模式，以供企业内部及外部报告和评估使用；在可持续发展前提下确认传统标准与环境标准相冲突的部分，并有效解决二者矛盾。
（二）环境会计制度
会计制度是由政府部门或企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。从20世纪90年代至今，世界许多国家陆续制定实施自己的环境会计制度，但作为新生事物，各国的环境会计制度缺乏系统完整性，而且内容之间不具有可比性，执行情况并不理想。为此，联合国国际会计和报告标准的政府间专家工作组（ISAR）于1998年制定《环境会计和报告的立场公告》，为各国建立和完善本国的环境会计制度提供了一份完整系统的国际指南。报告中指出，环境会计制度是一种把用于环境保护的投资和由此而获得的经济效益作定量性的测定、分析和加以公布的制度。
企业环境会计制度应立足于企业，服务于不同会计信息的使用者，应具备以下基本功能。
1.绩效评价功能
环境会计制度除了反映财务方面的绩效外，也应该反映非财务方面的环境绩效，财务绩效用货币为衡量单位，非财务绩效则用实物为衡量单位，通过二者结合，使环境会计信息的使用者能对环境活动的结果有更完整和详细的了解。
2.信息服务功能
环境会计制度所提供的信息除可被公司内部人员及部门使用外，也应为社会各种利害关系人所利用。
二、制度框架设计
从系统论的角度分析，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。美国注册会计师协会（AICPA）下属的会计原则委员会（APB）在1970年对会计下的定义是：“会计是一项服务性的活动，它的职能是提供有关经济个体的数量信息，主要是财务性质方面的。这些信息，在企图作出经济决策时肯定是有用的。”然而，会计的职能往往不能自发实现，它需要会计制度提供保证，这就构成了会计制度的动因。
一个会计信息系统需要利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理、完成会计核算任务，并能提供为进行会计管理、分析、决策用的辅助信息。作为会计信息系统的一个组成部分，环境会计要继承会计信息系统的基本特征，在制度构建时应遵循继承、借鉴与创新的原则，实现环境会计的基本职能，满足对企业经济活动进行控制和经营管理的需要。
构建环境会计制度应满足完整性和系统性的要求。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。环境会计制度框架的构建，要从三个方面入手，即会计数据输入、会计业务处理和会计信息输出。
三、数据输入设计
本阶段的设计，主要解决环境会计要素及会计科目的确定问题。
会计要素是对会计核算对象的具体分类。环境会计的核算对象是企业所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可分为两类：单纯的环境活动和与环境有关的经济活动。单纯的环境活动并不直接地涉及到财务状况和经营成果，主要包括企业的环境目的、环境政策、员工的环境教育和环境素质的提高，企业排放的各种污染物及其数量情况，企业参与外部环境活动的态度等。与环境有关的经济活动是由环境问题引发，能够以货币表现，直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动，如环境污染交纳的税费和罚款，环境管理支出，环境投资评估与分析，由于环境活动可能引发的或有负债与损失等。
对于会计要素，目前多数学者认为应依据复式记账法原理进行设计，国内主要有“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”和“六要素论”几种观点。
综合几种观点，我们不难发现，虽然各位学者定义的环境要素数量和名称各不相同，但基本上都关注了环境成本（支出、费用）和环境收益（收入、利润）。基于目前我国对环境会计理论和实务研究的现状，笔者认为，将环境会计要素定义为六个，不需要打破传统会计的理论体系，也便于会计人员接受和理解，在实际操作中具有较强的可行性。
基于“六要素论”观点，环境会计科目的设计只需在现有财务会计科目体系的基础上，增设与环境有关的一级或明细科目。如设置“资源资产”账户核算各种类型的资源的原始价值的增减及结存情况；设置“资源折耗”账户反映各类资源资产由于使用、开采等而累计损耗的价值；设置“应付环保费”一级科目，反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，同时设置“应付单位排污费”、“应付个人排污费”、“应付包装物排污费”、“应付废弃物排污费”等二级科目。设置“环境成本”科目反映企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本；设置“环境损失”、“环境收益”及“环境利润”科目反映环境收益、损失情况；在“实收资本”科目下设置“环境资本”二级科目反映实际收到的投资者投入的各类资源的价值等等。
四、业务处理设计
本部分主要解决对环境问题给造成企业的财务影响进行确认、计量和记录的问题。只有对环境影响的财务影响予以合理地确认、计量和记录，并进行相应的账务处理，才能有效地进行定期的披露（信息输出）。
环境会计业务的发生必然依附于特定的会计主体。与会计主体的活动有关的信息是大量的、多方面的，信息使用者所关心的信息是多种多样的，而会计所能提供的仅是与会计的本质特征有关的信息，以财务信息为主，或者说是反映资金运动的信息。
随着环境因素的介入，企业从直接到利润和损失，到与市场机会成本效率有关的竞争优势，再到资产价值、或有负债和环境风险等事项的核算，都会受到环境因素的影响。因而在设计环境会计核算内容和方法时，除了保留传统财务会计的核算内容和方法外，还要特别关注以下内容：对或有负债/风险的核算；对资产重估和资本计划的核算；对能源、废弃物和环境保护等关键领域的成本分析；对环境因素投资评估的核算；采取环境改善措施的成本和效益的核算等等。对这些业务处理方法进行设计时，我们可以借鉴国际上的研究成果，如联合国ISAR的《会计指南――环境财务会计草案》（1997.7）中对环境成本、环境负债的确认和计量方法，加拿大特许会计师学会（CICA）对本期内环境成本的分类和计量方法等。
五、信息输出设计
篇8
收录日期：2014年5月4日
新《高等学校会计制度》，已于2014年1月1日起实施，依据高校特点，新《高等学校会计制度》在会计核算基础、科目设置、支出结构、报表组成形式、虚提折旧、基建账套合并等方面进行了一系列的变革，建立了以权责发生制为基础的财务会计系统，将高校的全部资源及对外责任义务、全部财务收支活动纳入核算范围，全面、完整、系统的反映财务状况和财务活动结果。取消借入款项新增长期借款和短期借款，充分体现了高校债务风险意识的提高及有效控制举债规模。事业支出的进一步细分，对于核算高等学校办学成本、资金运营绩效考核提供了更加合理的信息平台。改革举措将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。但是，因制度设计本身过于理想化，以致在实际操作中，对一些经济事务的账务处理不能够真实、合理反映高校的资金运营及财务状况。本文立足于《制度》运用实践者的视角对新《高等学校会计制度》设计缺失及解决设想作初步探讨。
一、存在的问题
（一）新《高等学校会计制度》虚提折旧概念的提出，从制度上真实反映了高校资产的消耗水平，有利于加强资产精细化管理，为进行成本核算提供信息支持。但是，在制度出台的同时，固定资产目录尚未出台，固定资产使用年限、折旧计提办法还未作统一规定，使得各高校无所适从，无法将固定资产计提折旧账务处理落到实处，如果高校各自制定自己的折旧计提年限，结果将是高校财务信息缺乏可比性。
（二）无形资产成本构成不完整。依据《高等学校会计制度》规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用确定成本，确定的成本中没有包括自行开发过程中支出耗费，不能够体现无形资产真实成本。
（三）基建账套与财务账套合并的账务处理过于繁琐，不利于高等学校实际操作。制度规定：高等学校执行新《制度》后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新《制度》对基建相关业务进行会计处理。基建账数据定期与财务大账并账的基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，据此按照新《制度》规定在“大账”中进行账务处理。基建账数据并入“大账”的主要账务处理，并依此为根据在《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》列举事例予以说明。事例显示存在的问题如下：一是基建账套和财务大账账务处理同步进行，财务大账支付工程款须到月底根据基建汇总再作账务处理，结果是财务大账记账不及时，也不能满足目前公共财政体制改革中国库集中支付体系的要求。二是叙述繁琐，不利于执行者操作等。
（四）固定资产部分业务处理规定不合理。制度规定：购入固定资产扣留质保金的，应当在取得固定资产时，依据是否全额开具发票，进行不同的账务处理。
以实行国库集中支付且授权支付的高校为例：购入不许要安装的教学设备价值15万，质保金5%，质保金在设备验收合格后1年内付清，按制度规定账务处理如下：
1、取得全额发票，并支付设备款：
借：固定资产15万
贷：非流动基金―固定资产15万
同时：借：教育事业支出15万
贷：零余额账户14.25万
贷：其他应付款0.75万
支付质保金时：
借：其他应付款0.75万
贷：零余额账户0.75万
2、取得发票金额不包括质保金，并支付设备款：
借：固定资产 15万
贷：非流动基金―固定资产15万
同时：借：教育事业支出14.25万
贷：零余额账户14.25万
支付质保金时：
借：教育事业支出0.75万
贷：零余额账户0.75万
以上账务处理规定存在以下不慎妥当之处：
1、“其他应付款”科目运用不妥，应使用“应付账款”科目核算高校因购买材料、物质等而应付的偿还期限在1年内的款项。同理，如果偿还期在1年以上的款项，应使用“长期应付款”科目核算。
2、取得发票不包括质保金的处理方式将虚增高校的净资产，同时报表将显示负债率的降低，不利于正确估计财务风险。
二、解决思路
（一）财政部等相关部门应尽快出台有关高校固定资产目录、计提折旧等相关规定，使得高校固定资产建账、明细核算、计提年限标准统一，财务数据具有可比性。高等学校进行全校范围的清产核资，摸清家底，统一国资、财务固定资产明细核算类型，为计提折旧搭建可行性基础操作平台。对标准以下需核销的固定资产应严格报备、审批手续，防止国有资产流失。
（二）允许高校自行开发的无形资产研发支出费用资本化，完善无形资产计价成本核算。依托高校资金项目管理核算，自行开发的无形资产，按照谨慎性原则，在未形成无形资产之前，据实列支，在申请专利权时，如果能够提供真实、完整的财务支出信息，经财务专家评估确认，通过会计程序将其确认为项目形成的资产，作为无形资产价值的一部分记入无形资产成本，真实、完整、合理地完善无形资产成本的核算。
（三）基建账套与财务大账合并，考虑目前各高校的实际情况和国库集中支付改革的要求。简便易行的财务并账处理思路是基建账套科目余额每月增量部分与财务大账合并。现以一般高等学校常规基建业务为例：
一是年初并账采取表1列示进行并账。（表1）
二是当年业务处理原则
1、动用基建账套银行存款支付基建款项，会计分录如下：
基建账套：
借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款、应付工程款等
贷：银行存款，财务账套不用作账务处理
2、支付基建工程款，并形成基建拨款，会计分录如下：
基建账套：
借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款
贷：基建拨款
同时，财务账套：
借：教育事业支出、行政事业支出
贷：零余额账户、银行存款
三是月末依据基建账套会计科目余额表本月增量，与财务大账并账。（表2）其中，基建拨款分解原则：1、交付使用资产增量部分与财务大账非流动基金固定资产合并；2、基建账套在建工程增量部分与财务大账在建工程和非流动基金在建工程合并；3、基建拨款剩余部分区分财政资金和非财政资金依次转入财政补助结转和非财政补助结转。
（四）购置固定资产扣除质保金的业务处理，不再区分是否取得全额发票。当取得固定资产并验收合格付款时，依据构成固定资产成本作如下会计分录，通过以下账务处理可解决虚增净资产和正确反映高校资产负债率。
设备验收合格支付设备款时：
借：固定资产15万
贷：非流动基金15万
同时，借：教育事业支出15万
贷：零余额账户14.25万
贷：应付账款0.75万
支付质保金时：
借：应付账款
贷：零余额账户
篇9
高校内部会计报表是为了满足会计信息使用者的需求而诞生的，里面蕴含着高校内部的财务状况和学校的具体收支情况，以书面文件的形式呈现出来。内部会计报表相对于对外报送的会计报表，具有针对性强及灵活性大等特点，对提升会计管理效果具有重要作用。该报表的诞生改变了传统的会计管理方式，满足了高校内部财务管理的需求。
一、高校内部会计报表设计原则
(一)相关性
高校内部会计报表中主要是显示高校内部的会计信息，各项会计信息能够满足信息使用者的使用要求，对确保高校内部会计管理部门的正确决策具有重要作用，对科学决策提供重要依据，确保高校内部各项会计管理工作的高效开展。
(二)重要性
高校内部的会计报表主要是反应高校内部主要的会计信息，而不是显示出所有的会计信息，在进行重要会计信息选择时，主要依据会计信息的性质而决定，进而明确内部会计报表的重要内容。
(三)简明性
高校内部会计报表具有简明扼要、通俗易懂等特点，通过会计报表的记载，能使会计人员合理梳理会计指标及财务指标之间的关系，各项财务指标的设置不应过于复杂，应该选择利于决策者决策的信息，强化决策者的理解能力及使用效果。
(四)灵活性
高校内部会计报表的灵活性主要是指各项会计报表的格式、编制时间、种类并不是固定不变的，会计管理部门的人员可以结合自身的实际使用需求及高校的经济业务开展变化情况自行进行调整，能够为信息使用者提供及时、可靠及专业化较强的信息，确保各项信息使用的合理性。
二、高校内部会计报表体系构成
新的《高等学校会计制度》中规定，高校内部的财务报表主要是由会计报表及其相关附注构成，所涉及到的会计报表主要包括资产负债表、财政补助收入支出表及收入支出表构成。另外，高校还可以结合自身的实际使用需求，自行去编制银行贷款表、收入明细表、事业支出明细表等方面的报表。高校内部的各项会计报表不是一成不变的，高校可以根据管理者的实际使用需求和当前社会的发展趋势，自行去进行报表内部的调节和整理，也可以结合自身实际管理工作的重难点需要，业务量的多少及重要性进行年报、季报及月报会计报表的编制工作[1]。
三、高校内部会计报表设计方法
(一)资产负债表设计方法
新的《高等学校会计制度》改变了传统的高校会计管理制度，创新了会计管理方法，在实际的应用过程中主要是采用国际通用做法，将原会计制度中的资产负债表中的支出及收入类的要素剔除掉，对会计报表进行了重新的编制，将“负债＋净资产＝资产”作为新的《高等学校会计制度》中的重要内容，对提升高校会计管理效果，更好的反应高校内部财务状况发挥了重要的作用。因此，高校需要重视内部资产负债表的编制工作，将其作为高校会计管理工作的一项重要工作内容，将编制内容、格式、指标等作为资产负债表编制的基础性工作内容，确保编制出来的内容能够与对外报送的资产负债表保持一致性，以便充分发挥资产负债表的重要作用[2]。
(二)收入支出表设计方法
新的《高等学校会计制度》出台后，改变了传统的“事业支出”科目的具体应用方法，将该科目拆分为科研事业支出、行政管理支出及教育事业支出等几个方面的内容，并且在收入支出表中对这几方面的内容进行了详细的阐述，明确的反应了这几方面的内容，由于收入支出表的设计方法发生改变，导致里面的内容也发生了较大的变化，
(三)收入明细表设计方法
高校的收入明细表主要是反应高校内部各项收入来源的反应及展现，需要以月为期限进行编制，能够通过明细表明确高校内部的具体收支情况，
(四)财政补贴收入支出表设计方法
财政补贴收入支出表是高校收入明细表中的重要组成部分，编制的时间主要集中在每年的年末，能够集中反映在一个会计年度内高校财政补贴的收入、支出、结余及结转情况，通过查看财政补贴收入支出表的过程，能够明确高校具体的财政补贴情况，给人以清晰明了的感觉。
(五)事业支出明细表设计方法
高校内部的事业支出明细表主要是以月的形式对高校每个月的支出情况进行记录的过程，报表中详细的记录了高校各项办学经费的支出情况，主要包括高校的工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助情况，记录了每项支出的具体钱数，清晰的了解到每项支出占有的具体比例。通过查看报表能够明确高校办学经费的具体使用项目及学校办学的发展方向。
(六)预算执行情况表设计方法
高校的预算执行情况表以每月或者每季的频率进行计算及编制的预算执行表，表中展现出了高校内部各项预算具体的执行方法，管理者通过对预算执行情况表内部的数据信息进行分析，能够及时掌握高校内部各项预算执行情况，了解到了高校资金的使用效率，同时通过对数据进行及时分析，能够明确高校各项预算资金的具体执行情况。通常高校的预算执行情况表主要保罗院级预算执行情况表、校级预算执行情况表、财政项目执行情况表等。预算执行情况表中显示的主要内容包括项目名称及其所属部门、项目代码、本年预算数、本月支出数、累积支出及余额等项目，详细的反应了高校的具体预算执行情况，表格具有清晰明了特点，涉及到的项目较多，要求会计人员在进行该项报表编制时，具有细心和耐心[3]。
四、结论
高校的会计报表是高校内部会计管理工作的重要组成部分，会计报表的设计是一项复杂的系统性工程，对会计编制人员的专业素质要求较高，能够清晰的反映出高校具体的会计情况，清晰的显示出了报表编制的具体情况。高校的财务工作是学校内部核心的部门，掌握着高校的经济命脉，要求财务管理人员需要具备较强的责任感，在平时的实践中不断学习、思考、创新及探索，认真贯彻新《高等学校会计制度》中的要求。高校的领导者需要意识到会计报表编制的重要性，积极参与到会计报表的编制工作中，对促进会计报表编制体系的创新及发展具有重要作用。
参考文献：
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文章编号:1004-4914（2011）08-172-02
2010年底，卫生部会同财政部修订印发了《医院财务制度》和《医院会计制度》，这两个制度将于2011年7月1日在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日在全国施行。各医院面临着要确保新旧制度转换过程中资金的安全完整和合规使用，新旧制度能否平稳过渡和新制度能否顺利实施的迫切问题。我院作为北京市卫生局新会计制度和财务制度的实验基地，从征求意见稿到新制度的实施进行了全过程论证，并一直协助和测试软件公司开发符合新制度要求的会计核算软件。要解决平稳过渡和顺利实施问题，必须加紧对人员进行新制度培训，熟悉新制度内容和核算方法，掌握新会计核算系统和对原会计信息系统进行符合新制度核算要求的整合。
一、新制度体系与会计核算的调整
新制度体系明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法；规范了收支核算管理，强化成本核算与控制；提出了医院要夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面真实反映医院资产负债情况。按这一体系设计。其中会计核算具体在以下方面作出了重大调整：
1.对医院资产核算的调整。重新确定了固定资产的认定标准。增加“累计折旧”科目，全面反映固定资产的原值、累计折旧和净值；增加“固定资产清理”科目，核算资产的处置；明确了无形资产的核算范围和方法，增加“累计摊销”科目，全面反映无形资产的原值、摊销和净值；调整库存物资核算范围，将药品纳入库存物资核算；规范了在加工物资和委托加工物资的核算；规范了在建工程核算，并将基建账并入医院“大账”；区别不同资金来源形成的资产，采取不同方式对物资领用、计提折旧和摊销账务处理方法。
2.对医院负债科目的调整。增加了应付票据、应缴款项和应付福利费科目，把应交税费调整为总账科目。
3.对医院净资产核算的调整。调整了事业基金和专用基金的核算范围；增加待冲基金科目，核算医院使用财政补助、科教项目收入购入资产形成的，留待计提折旧、摊销、或领用发出库存物资时予以冲销的基金；增加财政补助结转（余）科目，不仅仅核算原财政项目结余，还核算基本补助结余；增加科教项目结转（余）科目，核算非财政科研、教学项目结转资金。
4.对医院收入和支出核算的调整。将药品收入纳入医疗收入，增加药事服务费。取消药品支出科目；将科教项目收支纳入医院收支管理；明确了医保结算差额的会计处理和期末处理方法；医疗业务成本核算科室直接成本，期末不再分摊管理费用；按医疗收入的一定比例提取医疗风险基金；调整了坏账准备的计提项目。
5.对医院报表体系的完善。医院会计信息与预算的范围、分类、口径相配合，直接反映政府采购中货币资金和财产物资的流转；医院会计信息与成本核算范围、分类、口径相配合，直接反映科室直接成本；增加了现金流量表。
二、符合新会计制度的电算化系统特点与实现方式
因新会计制度对经济业务处理流程和内容有了很大变化，会计电算化系统在数据处理方式和数据逻辑关系发生了本质变化。
1.对新会计核算软件初始化的特点。明细科目设置既要满足核算需要，也要与预算管理、成本核算相适应，方便现金流量表的编制，满足预算和成本核算读取数据。增加现金流量项目字典，对现金收付业务进行流量标注。调整了科室辅助核算编码，按新制度分类要求归集各类科室成本。维护科教项目字典，对科教项目收支按项目辅助核算。增加资金来源字典。对需要区别资金来源的科目进行辅助核算。维护基本数字字典。
2.现金流量表的编制和软件实现方式。新会计软件系统提供支持多种现金流量标注方式，包括单笔标注、集中标注、自动标注等。实现方法是在货币资金收付时按现金流量表做项目辅助核算、涉及到复合现金收付时，按现金流量项目进行分拆，做到与现金流量表项目一一对应。直接生成现金流量表。这种方法面临的问题是工作量大，录入人员的专业知识能力和理解不同，造成报表数据准确性差，前后可比性降低。各单位在应用时，应从以下方面入手，简化现金流量表的编制，保证现金流量表数据的准确性和前后可比性。设置会计科目明细科目考虑现金流量表的调用，主要是往来科目，例如在应付账款下设置药款和卫生材料款等明细科目。按现金流量表项目设置项目辅助核算。对收入和支出科目，在系统内做标注，当这些科目涉及现金收付时，直接计入现金流量表项目。在系统内做标记，使用时要经过论证，以免造成系统错误。对货币资金内部转换，直接标注成不影响现金流量的业务活动。期末由熟悉现金流量表的编制人员对涉及现金流量的业务统一检查和标注，确认无误后，生成现金流量表。
3.不同资金来源形成资产的账务处理和实现方式。固定资产入账时，系统在固定资产卡片中增加了资金来源选项，登记固定资产原值同时登记原值包含的财政或科教资金金额，在提取折旧科目选项中，自动对应自有资金提取折旧部分金额和待冲财政基金或待冲科教项目基金部分金额。支持自动生成固定资产增加和固定资产减少凭证。系统新增无形资产管理模块，对无形资产实行单项管理，登记每一项无形资产的原值和净值，使用日期，摊销期限，使用部门，资金来源等相关信息。对不同资金来源购入和摊销方法设置了不同的账务处理流程。
4.期末处理的变化和实现方式。自动对固定资产计提折旧，通过对固定资产资金来源的标注和调用固定资产卡片信息，实现对不同来源和用途的资产分别计提折旧。自动对无形资产进行摊销。支持按不同方法提取坏账准备。支持按医疗收入比例自动提取医疗风险基金。
5.电算化系统中的科教项目管理和实现方式。按新制度要求，对非财政资金来源的科研、教学资金纳入医院收支核算。新会计软件增加了科教项目收入、科教项目支出和科教项目结转（余）科目。由于医院的科研课题和教学经费项目比较多，期末要将项目的收支一一对应结转到科教项目结转（余）科目中。在软件应用中，应尽量采用在科目下做项目辅助核算，避免科目体系臃肿繁杂，避免因科教项目的增减，逐期调整期末结转科目问题。
6.备查簿在新电算化系统中的应用和实现方式。新会计系统建立了应付票据备查簿、出租出借固定资产备查簿。财政基本补助支出备查簿。这些备查簿相应设置在应付票据、固定资产、医疗业务成本和管理费用科目下。当发生需要登记到备查簿中的业务时，通过控件调用备查簿，按备查簿所列项目进行登记。需要强调的是，年末应将“财政补助收入-基本支出”与财政基本补助支出备查簿记录的差额结转到财政补助结转-基本支出结转科目中。月末，对固定资产提取折旧时，按照出租出借固定资产备查簿中登记的资产应提取的折旧额，从医疗业务成本或管理费用调整到其他支出科目。
三、新旧会计制度过渡及应用新会计核算系统需要做的准备工作
根据新制度体系下会计核算的调整、电算化的新特点和软件的实现方式，医院应该从以下几个方面着手，进行全面的准备工作，以保证新制度平稳过渡与顺利实施。
1.资产的过渡及应用新会计核算系统的准备工作。新制度要求按资金来源的不同，对使用财政、科教资金购入的库存物资，固定资产、无形资产要加以区分。同时，物资的领用、固定资产计提折旧和无形资产摊销不再计入医院的营运成本，而是按资金来源，建立收入、支出、结转和结余系统。这就需要在原系统中或在系统外取得在库物资、固定资产、未摊销完毕的无形资产并完善资金来源、购入日期、资产原价、使用年限、已提折旧、已摊销额、资产净值，使用部门等辅助核算信息，为新旧制度过渡进行的追溯调整和按新会计制度在新会计软件中的核算做准备。新制度提高了固定资产的认定标准，明确了无形资产的核算范围和方法，这就要求在结转之前做好资产清查工作，维护完整资产辅助信息，并新标准和核算范围对资产进行归集分类，在系统中或系统外重新标记库存物资、固定资产和无形资产，为追溯调整和在新会计核算系统应用做准备。新制度规定药品作为库存物资核算，取消原来药品的购入、发出、结存的售价金额核算法，单独核算在加工物资和委托加工物资，为做好新旧制度结转和在新核算系统中的核算准备工作，医院应对药品进行盘点对账，疏理规范与药品相关部门的核算程序。
2.债权债务的过渡及应用新会计核算系统的准备工作。对于债权债务的过渡，重点是在债权债务的明细项目的过渡，医院应对债权债务进行分析和清理，必要时落实到经办人或经办部门，追踪债权债务的管理情况。同时保证账实相符，核对旧核算系统中债权债务余额与明细项目表，保证账表一致，为过渡和顺利应用新会计核算系统做好准备。
3.净资产的过渡及应用新会计核算系统的准备工作。新医院会计制度在净资产科目核算上作出了重大变化，新制度净资产科目包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、未弥补亏损。新净资产科目金额部分来源于原净资产余额，部分来源于按新制度要求追溯调整后的金额，还有一部分来源于对资产、负债或净资产按资金来源分析调整出来的数据，针对这三部分不同来源的净资产，应做好以下过渡及准备工作：
（1）待冲基金数据来源。待冲基金是财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。资产类过渡准备工作完毕以后，经过筛选汇总财政、科教资金形成资产净值，与追溯调整的净资产中的待冲基金进行校验平衡后，为导入新系统做好准备。同时在新系统中，建立不同资产来源形成待冲基金的明细科目或辅助核算项，便于实时与资产按资金来源辅助核算项对账，保证资产与净资产信息一致性和正确性。
（2）财政补助结转（余）、科教项目结转（余）的数据来源部分是原科目中的“财政项目结余”和科研教学资金核算科目。按新会计制度核算规定，要将原账中负债类科目或专用基金科目中核算的课题和教学经费，按资金的来源不同，分别结转到财政补助结转（余）、科教项目结转（余）中，对医院匹配的资金部分，结转到事业基金中。这样就要求对每个课题经费弄清资金的来源，在原核算系统或系统外予以标记，为导入新系统和按新系统核算做准备。
（3）新制度事业基金不再包括财政补助基本支出结转资金，追溯调整计提固定资产折旧、调整以前年度坏账准备和调整原账的固定基金等都是通过事业基金科目，通过计算调整，校验正确，为事业基金金额过渡到新核算系统中做好准备。
篇11
新制度通过新增、取消、合并、分立、改变科目名称、改变科目核算范围等方式，设计了全新的会计科目体系。新科学事业单位科目体系总体上与事业单位会计制度协调一致，而在收入支出类科目的设计上体现了科学事业单位的特性。
（一）资产类科目
1.新制度中，资产类新增五个会计科目：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“累计折旧”、“累计摊销”、“在建工程”。“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目的设置是为适应公共财政体制改革要求，是国库集中支付制度在各预算单位实施的具体体现。“累计折旧”、“累计摊销”科目的设置使资产的账面价值与实物价值更加相符，有利于加强资产管理，提高会计信息的可靠性。新制度要求对固定资产进行折旧，对无形资产进行摊销，实际上是虚提，在资产购置时全额列支出，在使用中虚提折旧和摊销，抵减净资产的“非流动资产基金”科目，避免净资产的虚增，能真实地反映相关资产占用的资金数额。“在建工程”科目的设立，要求基建会计并入事业大账中，有利于科学事业单位加强对基建的监督，同时也满足了主管部门的财务管理需求，强化预算的全面管理，加强会计信息的全面性。
2.新制度取消了“待摊费用”科目。
3.“对外投资”科目根据管理者投资决策的需要分立为“短期投资”和“长期投资”科目。
4.“现金”科目修改为“库存现金”，与企业会计相同，未改变科目的核算范围。“待处理财产损溢”科目修改为“待处置资产损溢”，扩大了核算范围，旧制度“待处理财产损溢”科目核算科学事业单位财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，新制度的“待处置资产损溢”科目除了资产的盘亏和毁损处理外，还包括待处置资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、报废以及货币性资产损失核销等。新制度对盘盈的资产没有纳入“待处置资产损溢”科目核算，而是在账面上直接增加盘盈资产的价值。
（二）负债类科目
负债类科目基本实现与企业会计准则的趋同，新制度中负债类无新增科目，取消了“预提费用”科目，将“借入款项”科目分立为“短期借款”和“长期借款”，改变部分会计科目名称，将“合同预算款”改为“预收账款”，“应缴预算款”改为“应缴国库款”，“应缴税金及附加”改为“应缴税费”，将“应付社会保障金”、“应付工资”合并为“应付职工薪酬”。
（三）净资产类科目
新制度区分财政资金和非财政资金核算，规范了科学事业单位的财政补助结转和结余不参与预算单位的结余分配，不得转入事业基金;区分专项资金和非专项资金的核算，专项资金的结转不能参与结余分配，确保专项资金专款专用的预算管理规定得以落实。
1.新增“非财政补助结转”科目，核算科学事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与相关支出相抵后剩余滚存的、需指定用途的结转资金。新制度强化了科学事业单位非财政专项资金的核算，年末分情况将结转资金缴回原拨款单位或者留归单位使用，转入“事业基金”科目。
2.取消了“拨出专款结存”科目。
3.“事业结余分配”科目和“经营结余分配”科目合并为“非财政补助结余分配”科目，核算科学事业单位非财政补助结余分配的情况和结果，包含了“事业结余”和“经营结余”科目余额的结转金额。
4.“财政补助结存”科目分立为“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目，区分了财政资金的结转和结余情况，结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金，结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金，在会计上对其分别核算，有利于加强财政资金的监管。
5.新制度对“事业基金”科目未改变名称，对其核算范围缩小了，不再核算对外投资部分占用金额，该部分纳入到“非流动资产基金”核算。“事业结余”科目缩小了核算范围，因科学事业单位财政补助收支和非财政专项资金的收支分别结转至“财政补助结转”和“非财政补助结转”，“事业结余”只是核算除经营收支外的非财政和非专项资金的收支。
6.“固定基金”科目改为“非流动资产基金”科目，扩大了核算范围，除核算固定资产占用金额外，还核算了科学事业单位长期投资、无形资产、在建工程等非流动资产占用金额，并通过明细科目分别核算，这样可以实现科学事业单位长期资产占用资金的真实核算和有效监督，防止国有资产的流失。
7.收入、支出类科目。新制度适应科学事业单位的特性，强调科研收入和非科研收入，科研支出和非科研支出的核算，区分科学事业单位的主要业务和次要业务，更加凸显科学事业单位的社会性和公益性特征。支出类科目设计强调资金来源于财政和非财政的核算，以及区分专项和非专项资金的核算。（1）取消了“拨入转款”、“预算外资金收入”、“拨出经费”、“拨出专款”、“专款支出”、“事业支出”、“结转自筹基建”、“研究室（车间）费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税”、“税金及附加”科目。取消科目中如“拨入转款”、“拨出专款”等不符合实务的科目，将“管理费用”、“财务费用”等科目调整到其他的科目中列支。（2）将“技术收入”、“学术活动收入”、“科普活动收入”、“试制产品收入”合并为“非科研收入”，并按此进行明细核算，明细科目新增教育活动收入。将“科研成本”科目调整为“科研支出”科目，将“技术成本”、“试制成本”、“学术成本”、“科普成本”科目合并为“非科研支出”科目，也按此进行明细核算，明细科目新增教育活动支出。可见科研和非科研收入与支出只是科目核算级次的变化，核算内容基本保持不变。（3）新增“支撑业务支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”、“其他支出”科目，适应了科学事业单位内部管理的需要，有利于管理层分析单位各类支出结构的合理性，也有利于主管单位及社会了解科学事业单位科研支出占整个事业支出的比重，是否发挥了科学事业单位的公益性。后勤管理逐步社会化，单列“后勤保障支出”能区分科学事业单位的社会职能和管理职能。
二、科学事业单位科目设计体现了会计目标的多重性
《事业单位会计准则》指出事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。新准则把事业单位会计目标定位为“以受托责任观为主，兼顾决策有用观”的模式，科学事业单位作为行业事业单位的一类，其会计制度设计始终贯穿了这一理念，尤其是在收入、支出、结余类科目的设计上。要求“科研支出”、“非科研支出”等支出科目要根据资金的来源分财政资金和非财政资金，是否专项资金进行明细核算，以及按照《政府收支分类科目》中功能分类和经济分类进行明细核算，并在期末分类结转收支到各类结转和结余科目，达到分资金来源、分专项和非专项核算各类资金的收支结余，满足不同信息使用者的需求，达到会计目标多重性的要求。
三、 科学事业单位会计科目体系运用中的难点与建议
（一）支出类明细科目体系庞大
支出类科目按照科学事业单位会计制度要求需要分资金来源、政府支出的功能分类和经济分类等进行明细核算，即按“基本支出”、“项目支出”、“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等级次进行明细核算，需要符合制度要求和满足不同信息使用者需求，至少设置五级次的明细科目，第一级次为“科研支出”和“非科研支出”，第二级次为在第一级次下设置“基本支出”和“项目支出”，第三级次为在第二级次下设置“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”等科目，第四级次在第三级次下设置“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人和家庭补助支出”、“其他资本性支出”等科目，第五级次科目需要根据内部管理和科研项目管理的需要设置，如在“工资福利支出”明细科目下设置基本工资、津贴补贴、绩效工资、社会保障缴费等五级明细科目;在“商品和服务支出”明细科目下设置办公费、印刷费、咨询费、手续费、水电费、电话费、差旅费、会议费、因公出国（境）费用、培训费、公务接待费、公务用车运行维护费、交通费、劳务费、税金及附加等科目;在“对个人和家庭补助支出”明细科目下设置离休费、退休费、退休津补贴、医疗费、抚恤金、住房公积金等科目。
符合科学事业单位会计制度的规定、财政预决算的编制以及各部委科研项目管理办法要求，支出类科目必须设置到五级次，非科研支出科目设置到六级次。非科研支出的六级次科目和其他支出类科目的五级次科目可以根据管理需要增减外，其他级次的都不可取消。若取消二级次的基本支出和项目支出则无法满足财政预决算的编制需求;若取消三级次的财政补助支出等明细科目，则期末无法分资金来源和专项资金进行结转;四级次的科目也是满足预决算的需要设置;五级次科目满足各类科研项目的预算管理需要设置。所有支出类科目按此设置要求则相当的冗长，远比事业单位会计科目体系和企业会计科目体系复杂。
对于庞大的支出类科目体系，可以考虑删减划分意义不大的科目，简化会计科目设置，通过财务软件进行辅助核算，并重点通过会计报表的形式反映各类管理层需要的会计信息，而不应把所有的会计信息通过各会计科目来体现。
（二）会计人员需要较高的职业判断能力
新制度对会计科目的设置和使用作了较大调整，科学事业单位按照制度和管理要求设置了庞大的会计科目体系，会计人员需要对新制度准确把握，认真理会各会计科目的含义，对各项经济业务的会计处理需要进行职业判断，尤其是对收入支出的经济业务处理，会计核算科目前后不一致，都会影响到会计信息可靠性，影响会计信息使用者的决策判断。
（三）非财政补助结余分配科目让人产生误解
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会计制度设计作为一项综合应用型的会计管理活动，其内容涉及面广，包含了会计管理的各环节，而不仅仅局限于会计核算规范，将设计着眼于企业的会计管理运作系统，调节企业各利益主体的关系，具有很强的针对性、专业性和强制性。同时，如何利用系统控制的理论和技术以提升会计制度的质量十分关键。
（二）企业评价会计制度设计质量的必要性 会计制度设计的目的在于能够获得企业人员的认可和遵守，并最终得到全面有效的执行。设计会计制度是一项要求极高的工作，即使在设计时已做了非常周密细致的安排和考虑，仍可能存在不适应实际需要之处，如果某些内容衔接不严，存在漏洞，将导致内部控制不严，不利于会计工作的展开。
会计制度设计质量和实施效果的优劣，迫切需要有一套完善的评价指标体系。具体包括会计制度内容合规性、合法性、系统性、完整性，运作的实用性、有效性等，此外，在结合企业实际情况，满足企业会计核算和管理需要的同时，还应起到较好的内部控制作用。首先，会计制度设计人员需要根据企业内部控制评价结果，发现内部控制的薄弱环节，有针对性地采取控制措施，从而改善控制效果。其次，应定期对企业的会计核算实施情况进行追踪与检查，通过经常性地了解并评价各主体对会计制度的执行情况，提出其在内部控制效果方面的意见等。
二、会计制度设计中内部控制的作用
（一）内部控制原则是会计制度设计中遵循的一条重要原则 内部控制是企业为加强企业岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。可以说，一个有效的内部控制需要遵循不相容职务的分离原则、授权批准控制原则等， 这才能够保证所执行的每项经济业务经过适当的授权，进而通过一系列内部控制方法， 如账户控制、复式记账控制、定额备用控制等方法保证业务的正确实施，以及最终对业务执行效果进行评价。会计制度设计的要点之一就是要充分体现企业内部控制的要求， 并作为内部控制的重要领域，以利于控制，提高管理水平。
（二）内部控制贯穿企业生产经营的各环节 COSO报告强调内部控制是企业经营过程的一部分，要与经营过程结合在一起，而非凌驾于企业的基本活动之上。由于内部控制不可避免地渗透和贯穿于会计业务处理的全过程，因而内部控制的具体内容及要求往往渗透于相关业务规程中。内部控制制度在企业的生产、流通、分配等各个环节以及货币资金结算往来、实物资产等各个项目的管理过程中有着重要的作用。一方面会计制度是对企业经营活动的控制，包括识别与记录所有合法合规的经营业务，对经营业务进行适当分类，确定会计期间，准确计量经营业务的价值，在会计报表中合法公允地反映财务状况、经营成果和现金流量信息。另一方面，会计制度通过规定不相容职务相分离、复式记账、财产清查、试算平衡等各种会计方法和程序对会计机构与会计人员进行控制。因此，企业进行会计制度设计，除了依据企业自身规模大小、业务繁简外，将内部控制运用到会计制度设计的各个部分是十分重要的，如加强货币资金、采购与付款、生产制造、销售与收款、投资与筹资等方面的内部控制与核算规程设计。企业会计制度设计就是尽量地使这些内部控制方法或者程序达到合理、有效。
（三）健全的内部控制制度有利于会计制度的执行 在企业内部建立内部控制制度，进而加强内部审计，有利于促进会计制度执行过程的监督及执行效果的评价。企业各利益相关者的投资、信贷和经营管理决策等迫切需要高质量的会计信息。这样，执行有效的内部控制制度为制度的执行提供了良好的执行环境保证。会计制度设计人员应认真审查和分析企业内部控制的执行情况，有针对性地提出会计制度设计的方案。
因此，加强上市公司会计制度设计中的内部控制显得尤为重要，会计制度在设计过程中要坚持制约性原则，即在规范会计核算的同时，又便于加强监督，健全内部控制。
三、构建基于内部控制的会计制度设计评价体系的建议
（一）评价程序方面 为了全面评估企业内部会计制度质量及其内部控制作用的效果，财会部门可以采用问卷调查与管理分析法，结合对重要问题开展专题研讨会的方式进行评价。图1描绘了内部会计制度质量在组织各部门、层级自我评估与外部人员的评价的合作。
具体程序如下：第一，有关企业会计制度执行环境的问卷调查。问卷调查的范围可以覆盖企业的各个部门以获取有关内部环境整体状态的信息，内容包括企业文化、组织结构等。如果对企业高层进行问卷调查，则要着重了解其管理目标以及对企业行为设定的道德标准，对执行内部会计制度的态度等。通过分析来自企业员工与企业高层的反馈信息，财会人员往往可以发现现有内部环境存在的问题，如员工对高层的关注与期望的理解存在偏差，管理层对企业内部控制和执行企业会计制度的支持态度不够明确，组织成员不清楚自己在组织机构中的责任等。会计制度设计小组组长可以据此确定专题研讨会应涉及的主题，如改进会计制度以利于引入内部控制等。第二，对内部会计制度进行管理分析和质量评判。一方面，财会人员可以请中高层管理人员对会计制度在满足计划、内部控制、决策等方面的功能给出判断意见。然后，将这些意见与来自问卷调查和专题研讨的信息进行综合，为管理层提供相关的分析结果与建议的同时，反馈给会计制度设计小组。另一方面，聘请会计师事务所或者一些高级财会人员就会计制度的设计质量进行评估，并提出修正意见。最终，将上述意见汇总后，促成企业财会人员、审计人员、组织其他成员尽快采取在研讨会上提出的改进行动，推动会计制度的顺利实施。
（二）评价指标方面 首先，可将企业会计制度的评价项目分为四部分：会计制度设计人员、会计制度设计内容、会计制度的执行监督、其他因素， 其中会计制度设计的内容又具体划分为会计核算制度与会计管理制度两个方面。其次， 根据每一部分评价项目的构成部分，结合专家打分， 采用定量与定性指标相结合的方式，制定相关的控制目标。 表1描述了上述企业内部会计制度评估人员在评价会计制度的设计质量时可采用的相关评价指标和评价标准。
参考文献：
［1］李志斌：《内部控制的规则属性及其执行机制研究――来自组织社会学规则理论的解释》，《会计研究》2009年第2期。
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针对该公进行调查发现，其内部的财务会计问题频频出现，已经对企业的发展造成较为严重的阻碍。企业的发展与资金的活动息息相关，财务会计活动贯穿企业整个主体。一旦财务会计制度出现问题，整个企业本身的所有环节都会受到影响，公司中的各个环节都随之发生了一定程度的变化，使得公司的发展偏离正常轨道。在这种情况下，企业的财务会计问题虽然得到重视，但是由于其涉及的层面较为广泛，致使企业难以对其进行转变。如此便造成企业内部的问题无法解决，财务会计安全受到较为严重的负面影响，各种财务风险随之出现，对企业的发展形成了较大的阻碍。在这种情况下，企业针对会计制度进行设计，确保其内容能够发挥作用，让会计从业人员在其规范下进行工作，提升公司会计人员的整体工作水平，对于该企业来说具有重要的现实意义。
2.会计账簿设计存在缺陷
会计账簿的设计需要遵守国家颁布的会计方面的法律条款。会计本身便是一个较为复杂的工作，其内部体系构成方面较为繁复，内容的设置方面必须具备一定的规范性，才能够做到条理清晰、条款之间的逻辑联系较强。如此便需要设计人员能够具备较高的设计水准。为此，国家专门制定会计制度设计的准则，对于会计制度的形式和内容方面作出了较为详细的规定。法律内容要求，我国的企业在进行会计制度设计的过程中，必须按照法律规定的标准进行。但是该企业的会计制度并未按照制定的规范进行制定，致使其会计制度的内容较为混乱，无法对企业的会计活动起到良好的指导作用。比如，成本和费用之间的分类出现偏离现实状况的表现。在较为严重的情况下，某些收入条目无法归类到企业的收入之下。如此的情况对于企业的负面影响较为严重，使得企业的经济效益出现下降，阻碍企业前进的步伐。
3.会计科目设计不科学
会计科目在进行设计的时候缺乏科学理念的指导，在这种情况下，其出现了较为混乱的状况。比如将自制半成品当作委托加工材料，之所以会出现这种状况，是因为会计制度的设计人员对于会计制度本身的了解不足，致使其中的一些细节问题出现偏差，针对这种情况必须进行改正，否则会影响会计业务的有效展开。
二、 大庆华科股份有限公司财务会计制度设计存在的问题
1.内部控制混乱
该企业的内部控制制度已经出现较多的反常现象。一些财务会计人员在进行工作的过程中观念不够端正，不能够秉持认真负责的态度展开工作。同时，在进行账簿记录的过程中，存在会计信息造假的行为，侵吞公司的公共财产，在资源的使用方面也没有秉持节约的观念，致使一些资源发生较为严重的浪费现象。公司内部的各个部门之间缺乏有效沟通，致使其业务处理流程脱离现实状况。这些因素对于公司的发展产生较为严重的负面影响，该企业的各个层面早已关注这个问题，但是难以对其作出较为根本的改变。针对这些状况进行分析，通过财务会计制度的设计对其产生良好的规范作用。
2.会计人员职责划分存在缺陷
该企业在发展的过程中，财务会计人员相对较少，这是公司的历史遗留问题，对其发展造成了较为严重的影响。在公司发展的进程中，在某一阶段，会计部门仅有几人存在，负责整个公司的会计工作。如此的情况导致会计工作无法在高效率的情况下进行，一些原本不能由个体同时持有的职权归一人所有，使得职责的详细划分难以实现。这种情况的存在使得会计人员的职权过于集中，在某些业务同时由一人办理时，就可能会发生渎职现象，是催生贪污的较为重要的影响因素。对企业的财务安全造成了负面的影响，使得企业的财务风险阻碍了企业的财务进步。
3.会计人员专业素养存在问题
在公司内部，某些会计从业人员的工作技能不能满足现实要求。其会计理论修养较低，无法对会计的内容进行较为详尽的了解。有些工作人员甚至没有从业资格证书，能够取得高级会计证书的人数更是罕见。由于现有从业人员一方面年轻化倾向较为严重，另一方面老年化倾向比较明显。年轻会计人员的从业时间较短，无法积累足够的经验，因而在工作的过程中难以处理一些现实问题。而年纪较大的会计从业人员，则观念较为陈旧，思维僵化。同时，在信息化技术不断发展的当前，年老的会计人员对此有较强的排斥心理，难以熟练掌握信息化会计处理技术。从公司自身角度来讲，并不重视对会计人员的培训，使得其难以改变自身的缺点，无法将自身缺失的会计工作技能进行弥补。
4.会计职业道德内容缺失
原本的财务会计制度的内容具有一定规章制度的性质，但是这种情况并不能扭转公司面临的财务管理状况。会计人员在日常的会计工作中，常常会发生一些徇私舞弊的情况，为了满足个人私欲而做出有损公司的行为。这种情况属于工作人员职业道德缺失的问题，较为严重的影响了公司的发展。从会计产生开始，会计人员出现违背职业道德情况便较为明显，不仅仅表现为贪污钱财，在工作中的服务态度也不佳，让业务办理人员感受不到温馨的服务氛围，使公司的形象受到较为严重的损坏。这种情况在公司内部较为严重，长期以来得不到较为良好的解决。当外部人员进入公司进行会计业务办理时，其工作态度必然因为业务办理人员的态度产生反感。同时，会计人员在进行账簿记录的过程中，也存在着较为严重的潦草状况。
三、 大庆华科股份有限公司财务会计制度设计对策
1.内部控制制度设计
针对会计方面内部控制制度进行设计的过程中，需要针对企业内部各个部门之间的关系进行详细的梳理，使各个部门之间能够为企业的会计活动起到良好的辅助作用。针对会计人员的分工等行为进行明确规定，对其行为可能产生的风险进行判定。在进行内部控制制度设计之前，需要对公司的内部控制度状况进行明确的调查，针对其中可能出现的问题进行假设，然后制作成相应的调查，深入企业内部，针对员工展开调查，将搜集到的内部控制状况信息进行进行整理，筛选出其中较具有代表性的信息，对其展开分析，找出问题出现的根源，根据会计制度的内容对其进行相应的搭配。让会计内部控制制度的设计内容对其进行参照，确保设计的内容能够符合内部控制的需求。经过如此的过程，便可以在其设计的过程中使其内容具备较强的客观性。
2.会计人员职责划分设计
会计人员的职权过于集中，造成了较为严重的贪污浪费现象。针对这种情况，设计人员应该在设计的过程中将会计人员的职责进行详细的划分，使其能够将会计人员需要负责的事项尽量细致化，并且按照岗位的划分方式展开相应的职责匹配。确保每个岗位人员的职责尽量简化，使其能够干预的事务减少，避免权力过于集中的情况出现，如此便能够对其职权进行较强的限制。不仅如此，还要将相应的监督内容设计到制度之中。制度应该规定成立会计工作监督小组，小组直接对公司的董事会负责，其专门针对会计人员的工作细节展开监督，一旦发现会计人员出现较为严重的贪污浪费行为，立刻将情况上报到董事会。其中，可以针对会计人员的行为规定相应的处罚措施，一方面可以在对其进行处罚的时候能够有必要的制度依据，另一方面可以对其他会计人员起到震慑作用。
3.提高会计人员的素质
针对会计人员进行培训，使其能够掌握较强的工作技能。在进行财务会计制度设计的过程中，要将这个要求写进制度之中。还要针对培训的内容进行较为细致的规定。会计人员在接受培训的过程中，需要系统地学习会计知识，在学习理论知识之余还要进行相应的实践活动。确保会计人员的工作技能得到提升，年纪较轻的工作人员能够在实践中不断积累经验。针对老年会计人员展开计算机使用方法培训，使其能够掌握开展会计工作必备的计算机技能。如此，年轻工作者缺乏经验、老年工作者无法掌握计算机技术的问题得到解决。将这些方面的内容记录到会计制度之中，能够改善公司的财务管理情况，促进公司的稳定的发展。
4.完善会计职业道德内容
