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而在实际教学过程中,《税务会计》课程的教学内容、教学方法以及与相关课程的衔接等方面确实存在一系列问题,尤其是与《税法》课程的整合问题,亟待研究解决。
一、《税务会计》课程教学的意义
参考国内高校财会类专业本科阶段的教学计划,几乎所有院校都不同程度地开设了税务会计方面的课程,有《企业税务会计》、《税务会计》、《税务会计与纳税筹划》、《税务会计实务》、《税法》等等,这说明对于财会类专业的本科教育而言,税法以及税务会计知识已经成为其知识结构中不可缺少的一部分。
对于社会需要而言,更体现出对于税务会计人才的热切需求。根据有关社会机构的调查,未来十年我国急需的13类人才当中,税务会计师居于首位。培养社会需要的专业人才是高等教育的基本任务,既然社会对税务会计人才有旺盛的需求,因此,在财会类专业教育中开展《税务会计》课程的教学就十分必要。
另外,对于大学生而言,面临就业等各方面的压力,他们也渴望摄取税务会计方面的知识。比如,报考注册会计师、注册税务师、注册评估师等资格考试,财会类专业的毕业生走上工作岗位参加专业技术资格考试等,都会或多或少地涉及税法及税务会计方面的知识。
二、《税务会计》课程与《税法》课程的关系
根据调查,有些高校在财会类专业教学计划中只开设《税务会计》或者《税法》一门课程,将其设为必修课或选修课;也有些高校同时开设《税务会计》和《税法》两门课程,将《税法》设置为必修课,而将《税务会计》设置为选修课;或者同时设置为必修课或选修课等等情况,并且授课学时也存在一定差异。总而言之,这些设置方案没有统一的规范。当然,各个高校为了体现各自的特色,对于同一专业的教学计划存在差异可以理解,但是,对于同一学科而言,在教育教学过程中遵循其自身规律是毋庸置疑的。
税务会计是以国家现行税收法规为准绳,运用会计学的理论与技术并融汇其它学科的方法,以货币计价的形式,连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动,以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金,并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的一门专业会计。税务会计研究的既是会计中的税务问题,也是税务中的会计问题。
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家权力和意志的体现,属于国家法律的一个部门。
尽管两者属于不同的范畴,但两者之间的关联非常密切。税法是税务会计的依据,税务会计是税法在会计核算当中的体现。因为纳税人的任何涉税事项在会计核算时都必须以税法的规定为依据,而税务活动也必定引起纳税人的相关资金的运动,从而在会计核算中要进行反映,这也体现了税务会计学科的边缘性。所以,在教学过程中处理好《税务会计》和《税法》两门课程之间的关系就显得非常重要。笔者认为,不宜人为分割,而应该进行整合。
三、《税务会计》课程与《税法》课程的教学整合
(一)教学计划方面
在开设财会类专业的很多高校,其会计专业、财务管理专业和审计专业的教学计划中,分别设置了《税法》和《税务会计》两门课程,把《税法》课程作为先到课程,而后开设《税务会计》课程,授课学时都在40学时左右。这样做的结果使两门课程都没有达到很好的教学效果,《税法》课程的讲授可能会依赖于《税务会计》课程,但局限于课时,对于税法条文及法律精神的讲解不够深入;而《税务会计》课程可能会基于《税法》课程已经开设而泛泛讲解的有关的会计核算内容,对于税法与会计的差异等重要内容可能会涉及得很少。这样做的结果是使学生对于两门课程知识的学习处于脱节状态,不能把税款的计算缴纳与会计核算紧密联系起来,或者在学习《税务会计》课程时已经遗忘了《税法》课程的内容,并且不能够深入地理解税法与会计的差异形成、处理原则、实务操作等重要内容,而这些内容又恰恰是《税务会计》课程的精华所在。
高等院校专业教学的目标要求学生对所学知识做到融会贯通并要有所发展,而现在人为地将其分割开来,违背了相关知识的关联性,背离了教学规律。因此,应该对教学计划作出调整,将两门课程合二为一,设置为《税务会计》或者《税法与税务会计》。根据其教学内容,课时设置为60至70为宜。
在整合之后,应将《经济法》、《基础会计学》、《财务会计学》作为先导课程,尤其是《财务会计学》应该在《税务会计》课程开设的前一个学期开设。当然,《基础会计学》作为《财务会计学》的先导课程,理应在其之前开设。《经济法》作为经济学、管理学专业的专业基础课,一般都在本科学习阶段的一年级下学期或者二年级上学期开设,符合教学要求。
在实践教学方面,基于财务会计与税务会计相辅相成的实务现状,将《税务会计》课程的知识体系融入到以《财务会计学》课程为框架的会计手工综合实验当中较为合理,这也符合会计对于经济事项进行确认、计量、记录、报告的现实要求。
(二)教学内容方面
《税法》课程的主要任务就是分税种介绍税制构成要素,包括总则、纳税义务人、纳税范围、税目、税率、税额计算、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等;而《税务会计》课程的主要任务是解决纳税主体对于涉税事项如何进行会计核算。两者涉及的是同一问题的两个阶段,而不是一个问题的两个方面或者两个独立的问题。如果将两门课程分割,将会给《税务会计》课程的教学带来一些问题:对于《税法》课程的内容是否涉及,涉及多少?而在实际教学中又不得不涉及,这样则会产生教学内容的重复,在教学课时有限的情况下又该如何分配?
教育教学应该把培养学生独立思考、分析问题和解决问题的一般能力放在首位,而不应该片面强调获取专业知识。因此,整合之后,《税务会计》课程教学内容安排的总体思路为:第一章介绍税务会计的基本概念及基本理论;第二章介绍税收及税法的基本知识;第三至第九章分别介绍增值税、消费税、关税、营业税、资源税、所得税、其他税法的基本税制要素及其会计处理,其中,第九章其他税会计的内容多少可以根据实际教学需要进行适量安排。除了第一、二章内容之外,其他各章都是以一个税种为主线,将计税依据的确定、税款计算、纳税申报、税款缴纳到会计处理各个环节联系在一起,有利于融会贯通。
另外,教学内容要做到难易搭配,轻重兼顾,比较难的内容深入讲解,比如增值税会计、所得税会计、税法与会计的差异等。简单的内容可以作一般了解或者让学生自学,比如城建税、教育费附加等内容。还有些内容可以作适当讲解,比如营业税、消费税、关税、资源税等。在教学计划调整的基础上,这样就可以充分利用有限的教学时间来科学筹划教学内容。
(三)教学方法方面
传统的教学方法有优势,也有弊端,这要看具体课程的具体内容。对于《税务会计》课程而言,纳税主体的涉税经济事项复杂,并且具有联系性、综合性,并且教学的最终目的是要回归实践。所以,对于本课程的教学而言,传统教学方法显得无能为力。
整合之后,在继承传统教学方法优势的基础上,采用案例教学并辅助以多媒体教学手段,将较为抽象的理论知识融入到案例的分析和实践当中,学生将更容易接受和理解,可以达到预期的教学效果。在条件允许的情况下,还可以让学生在企业以及税务机关进行实地观摩,以增强感性认识。
(四)教材建设方面
结合教学计划、教学内容、教学方法的整合,教材建设成为两门课程教学整合的关键因素。目前,已经公开出版的《税务会计》方面的教材也有不少,内容编排、写作体系各有不同。由于税法和会计存在差异中的有些问题在会计制度、会计准则中被回避或者规定得不够清楚,因此,在教材编写中出现了百家争鸣的局面。
因此,会计教育界应该集中优势力量,同时吸收企业实务界及税收征管界的人员广泛参与进来,在充分调研的基础上,全面筹划、广泛论证、科学设计、搜集资料,精心编写一部真正符合教学要求的高质量的《税务会计》教材。
近年来,税制改革步伐的加快,会计和税法分歧的事项也越来越多,对于这些内容,教材的出版和修订往往具有滞后性,容易导致教材中的内容与实际的税法规定不符,与其他学科的教材建设相比稳定性较差,这也是《税务会计》课程教材建设的困难所在。所以,结合会计与税收制度改革的步伐,应该建立《税务会计》教材的快速更新机制,加快修订和更新节奏,保证教学所需,并且做到与时俱进。
四、结论
财会类专业经过多年的发展,已经成为一个较为规范和成熟的专业领域,财会类人才也成为经济建设中不可或缺的重要力量。但是,在社会不断发展和经济活动不断丰富的过程中,社会对人才的要求更加全面,并且越来越显苛刻。财会类人才要成为经济建设当中真正的投资理财和管理高手,税务会计知识已经成为其知识结构中重要的组成部分。针对实际教学中存在的问题,《税务会计》课程和《税法》课程的教学整合已经势在必行。
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一、《税法》课程教学的重要作用
（一）从税收、税法的重要性看《税法》课程的重要性中国实行改革开放以来，税收已逐渐成为国家参与国民经济再分配，取得政府财政收入的主要方式，企业和公民有依法纳税的义务，政府要依法课税，保障纳税人的合法权益。随着我国经济快速发展，税收收入大幅度增加，为国民经济建设、促进社会各项事业发展、提高居民福利水平提供了资金保证。同时，税收作为国家宏观调控的重要手段，对社会生产各环节也产生着深远的影响。
税收对国家经济与社会的发展有着重要影响，而税收的实现，需要税法作保障。经济管理类专业人才要顺应市场经济运行规律，适应依法治税的形势发展，掌握税法知识和技能就成为其专业知识结构中不可或缺的组成部分。通过税法课程的学习，能够掌握税法的法律知识，了解企业缴纳税收情况，确保企业遵守税法的每一项条款，做到涉税零风险。
（二）从财经类专业课程体系中看《税法》的重要性财经类专业，特别是其中的会计、财务管理、审计等专业，已经将税法课程设置为专业基础课程和专业核心课程。因为各个经济实体部门越来越重视税务工作，税务工作已经成为财务工作中不可缺少的组成部分，甚至许多企业已经将税务业务从会计部门单列出来，单独设立税务部门，与此相适应，税法课程必然在专业课程体系中居于越来越重要的位置。
从专业知识结构看，税法的知识结构具有综合性。
该课程教学要在学生通过基础会计课程学习之后，掌握一定的企业经营知识的基础上开设，税法是学习中级财务会计课程的重要基础。
二、目前《税法》课程教学中存在的主要问题
（一）税法内容多、变动频繁，课时安排少
1993 年，我国进行了大规模税制改革，至今，已初步形成了适合我国国情的多税种、多层次、多环节调节，包括税收权限法、税收实体法和税收程序法的完整的税法体系。但许多高职院校税法课程教学的学时安排无法满足教学的需要。因此，容易造成任课教师根据个人喜好，或者选择部分税种进行认真的讲授，其它的税种被忽略。或者各税种泛泛讲解，使得学生无法深入、全面理解和掌握税法知识。针对税制运行中出现的各种问题，国家税务总局及相关部门不断地进行调整。各税种的补充文件、通知等等行政法规不断颁布，变动很频繁，一方面要求教师及时了解和更新知识，否则往往将旧的法规传递给学生，进而造成知识更新的迟缓。另一方面，学生对于不断变化的法规，感到无所适从，应接不暇，甚至造成学生放弃最初学习税法知识的强烈愿望，变得知难而退，慢慢丧失学习的兴趣。税法课程教学内容多，学习难度大，课时安排少，很难全面完成教学任务。
（二）教材建设滞后、教学手段落后
由于税法具有明显的时效性，因此教材更新的滞后性就成为必然。这就造成教材编撰容易走向两个极端，一个极端是教材内容偏向阐述税法基本内容，范例分析缺乏，这种教材内容无需经常更新。另外一个极端是教材内容偏向法条罗列，例题比例过少，这种教材只是每年修订一次。对学生来说，前一种教材内容枯燥，理论晦涩，而且相关案例的缺乏使其不具备实践指导性。后一种教材，表面上看来，更新比较频繁，但不定期的税法调整、相关文件或通知的出台，同样使得教材更新相对滞后，而且，罗列法条的方式，是无法激起学生的学习兴趣的。
教学手段方面，大部分高校显然已配备了现代化的教学设备，但事实上，大部分学校并不能完全保证满足每一门课程对现代化教学设备的需求，因此在教学资源分配时，往往给税法课程安排的是最原始的“粉笔+ 黑板”的普通课室作为主要教学场所，从而影响教学效果。
（三）师资队伍参差不齐、教学方法单一
税法是一门综合性很强的学科，而各高职院校中，很少有专门从事税法教学和研究的人员。大部分从教人员，是法律专业或者财经类专业人才，极少是既懂得法律又懂得财税的复合型人才。并且，在高职院校本课程教学队伍中，存在许多毕业后直接从事教学工作，缺乏实际操作经验的从教人员。在情景教学或案例教学过程中，这些弱点暴露无遗。
从教学方法上看，大部分教师采用传统“填鸭式”教学方法，以讲授为主，较少与学生互动。税法课程理论性与实践性强、内容多，但高职院校税法课程课时安排少，为了完成教学任务，教师多采取满堂灌的方式，将教材内容全部讲授完毕，无暇考虑学生的接受情况与能力。学生则被动地、囫囵吞枣式地接受，根本无法消化吸收。由于教师追求税法知识的全面性，而使学生知识掌握越来越模糊，教学出现事与愿违，事倍功半的不良后果。
三、《税法》课程教学改革的思路
（一）权威教材与补充资料相结合，解决教材编写滞后问题
比如选择中国注册会计师协会编写的，注册会计师全国统一考试指定教材，这样一本权威机构编撰的教材，能较好地兼顾本课程教学的现实指导意义及时效性等的要求。同时，要及时关注国家税务局关于对税法修改的新动向，在教学的过程中，及时准确地补充，确保教学内容的准确性、唯一性和时效性。
（二）教学内容准确选择与教学顺序合理安排相结合，解决知识衔接的问题
教学内容上，就内容极其丰富而庞大的税法课程而言，教学内容的选择，应当重点突出基本原理和基本政策规定的讲授。教学的顺序上，税法是在基础会计基础上学习的，考虑本课程与基础会计的关联性，本课程可以首先安排学习流转类税，接下来安排学习城建税、教育费附加等，再安排资源类税的学习，然后是学习财产类税，最后是所得类税的学习。这样的顺序安排，符合基础会计按资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的顺序讲解六要素。如此，学生在学习的过程中，既了解和学习了我国现行税制的分类，又能与基础会计课程联系起来，有利于加深对知识的理解和掌握。
（三）多种教学方法相结合，解决学生接受难的问题
完善本课程的教学方法，需要在继承传统讲授法的基础上，适应工学结合的改革需要，多种教学方式相结合。可以采用启发式教学、互动式教学、案例教学、校内模拟实训教学等方法。
要提高学生在课堂上的学习效果，必须培养学生对课堂内容的兴趣，调动学生学习的主动性。这就要求教师在课堂上开展互动式学习。
在本课程中，应用案例教学法，设计完善的教学案例，或者选择恰当的案例，可以使教学收到事半功倍的效果。又比如，采用校内模拟实训教学法。本课程的实践性要求学生在学习过程中，能够具体操作企业纳税实务，不仅能加强理论知识的掌握，还能锻炼其实际工作能力。但事实上这种要求不可能在本课程标准课时的设置内完成。因此，可以创办税务实训室，提供相应的软件、设备和与实际工作相同的各种耗材，通过校园模拟实训教学，让学生在学习的过程中，转变为企事业单位的会计员、办税员，让学生完成与实际工作岗位相同的工作任务。在模拟过程中，边学边练，实现工学结合。广州工商学院财金系会计专业在这方面作了一定的探索和实践，取得了较好的效果。
教学手段方面，要学会充分应用现在多媒体技术来开展教学。制作生动形象、内容丰富的PPT课件和教案；通过网络平台，加快建设和完善税法教学资源，将课程的教案、课件、实训资料、教学案例、习题题库等电子资料上传至网络；开设学习交流平台，将学习从课堂延伸到课后。先进的教学手段，有利于引导学生进行自主学习，激发学生学习热情，培养学生的学习兴趣。
（四）多种渠道相结合，解决《税法》课程教师的能力素质问题
1.进修深造。从事本课程教学的教师，在不影响工作的前提下，积极利用业余时间参加适合自己的专业培训，以提高自己的能力素质。
2.挂职实践。从事本课程教学的教师，可利用周末或寒暑假的时间，到企业顶岗锻炼，提高自己的实际工作水平和业务能力，从根本上保障本课程教学的质量。
3.专业考试。从事本课程教学的教师，通过积极参加各种专业考试，如报考注册会计师、注册税务师，积极到税务师或会计师事务所挂职锻炼，不断提高学术水平和业务能力，从根本上提升税法课程教学质量。
4.打造一支学习研究型的税法教师队伍，不断提高该课程教师的信息收集吸纳能力。由于我国税制处于不断的改革变化之中，税法教师需要不断关注、学习和研究税收政策、税收法规的变化和新税法的内容，随时注意收集时事税收政策信息、不断更新充实完善知识体系，及时更新教学内容，保证教学质量。
5.聘请行业专家做兼职教师。教师要能指导学生完成税法课程中的理论和实训项目，则其本身应该具有扎实的税法理论知识和税务实践经验。高校可通过聘请行业专家作为兼职教师，定期面对本课程授课教师开展培训讲座，帮助教师提高能力素质。
总之，税法教师在教学实践过程中，要勤于思考，及时总结。学校要为授课老师提供理论知识学习、培训及实践锻炼的条件，才能有利于本课程教学师资力量的成长与发展，有利于教育教学。
参考文献：
[1]尹宗成.《税法》课程教学改革探讨[J].管理观察,2010（9）.
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高职的税法课程一般是一学期60课时左右完成,笔者所在的学校安排64课时(4课时/周×16周)。我国有17个税种和1个教育费附加,一共18个税费,加上税法的概述和税收管理的流程,要在60课时左右完成是不可能的,虽然在教学大纲中包含所有章节,但在制订授课计划时,一般都挑选占国家税收总额比例较高的重点税种进行讲解,比如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税,其他小税种合计用三四个课时作概括性的介绍。学生学完小税种后只能说略有耳闻,如果要求其进行税种分析和计算,一般都无法完成。
2.理论教学的固有模式和工作实践的复杂多变之间的矛盾
税法也是一门实践性很强的科目,高职院校培养的是应用型技术技能型人才,学习税法重在应用,而主要不是对税法制定的原理进行探究或是对税法适用性进行反思,那就要求税法教学要密切联系经济活动和税收征管实践。税法教材中的例题都与真实的经济活动相关,编排的位置一般都是在一两个理论知识点后出现,并紧扣这一两个知识点,比较直观,解题难度不大,学生普遍反映容易理解,但章节结束后或者考试中的题目一般都比较综合,题目条件也较多,条件之间更是关联性很强,学生的完成效果就比较差。
针对这种情况,笔者听取学生反馈后总结了几种类型。第一类学生看到众多的条件时就懵了,无从下手,第二类学生平时学习刻苦,答题时,“下笔如有神”,看似胸有成竹,表面上看很清晰,但批改时就发现大方向没有错,公式运用也正确,可是总有部分重要条件被忽略,留下些许缺憾,甚至完全错误,特别是在考试时,浪费了大量时间却是做了很多无用功,改卷时让笔者唏嘘不已,学生看到成绩感觉出乎意料,待笔者将关键条件点出时迅速恍然大悟。
例如,商场销售烟花爆竹不含税价格10万元,求解应纳的流转税。学生很容易就用10万元乘以适用的增值税税率计算增值税,10万元乘以适用的消费税税率计算消费税,还会总结计算增值税和消费税的不含税价格是一致的,但他恰恰忽略了一个影响解题结果的重要的税法要素~纳税环节。每个税种都有其特点的纳税环节,有的纳税环节单一,有的则需要在多个环节纳税。因此分为“一次课征制”“两次课征制”和 “多次课征制”。本题涉及了两个税种,增值税和消费税,它们虽然都是主要以销售货物为征税对象,但却有一项重要的区别纳税环节。增值税实行“多次课征制”,只要没有流转到最终消费者手中,之前的所有销售或视同销售环节都应该纳税,但消费税却是实行“一次课征制”的典型税种(卷烟除外,它在生产和批发环节两个环节征税),只在生产并销售的环节一次性征收,之后继续流转也不再征收了。本题中的商场从主营业务角度考虑,销售的商品一般都是采购完再销售,而不是自行生产的,烟花爆竹属于应交增值税和消费税的货物范围,但它应缴的消费税在生产并销售给商场的环节已经由生产厂商缴纳过了,商场再次销售时不需要再缴纳一次消费税,学生就忽略了这一关键要素,又重复计算了一遍消费税,画蛇添足了。
因此可以看出,理论教学沿着讲解单一知识点、布置相关习题这一循环不断的往复进行,章节后的习题也是围绕本章的知识点进行编写的,几乎没有看到有教材在分税种讲解完编排一章税法综合运用,而税法实践往往是综合运用,经济活动的复杂多变让税种间的组合应用充满无穷的变数。理论教学的现状无法适应税法实践的要求。
有文章提出应采用项目教学法或案例教学法,设置真实的情境让学生进行实践,或者通过校企合作,让学生接触真实的经济业务,体验真实的纳税流程,这肯定能促进学生实践能力的提升。但我们也要看到学生学习时间的有限和理论教学的规律决定了教学中能够实施项目一定是有限的,学生未来走向各行各业,面对各类经济活动时,能模仿的当年学习时接触的项目是有限的,这时需要的是知识能力的迁移。
3.矛盾的解析
为解决上述两个矛盾,笔者认为事物的发展是有其特定规律的,当我们面对税法的不断改革眼花缭乱、疲于应付的同时,更应该去寻找变化中的规律,让教师自身的学习有迹可循,更重要的是在有限的教学时间和教学容量内培养学生掌握学习的规律,在完成大学学业,走上工作岗位后能自学成才。这个规律就是理论。
我们常说理论联系实际,关注点经常集中于理论服务实践,忽视了理论也是来源于实际,实际在变化,需要不断总结出理论,发现规律才能继续指导和推动更有效的实践。
笔者经过几年的税法教学实践,认为掌握并灵活运用税法要素是教好、学好税法的钥匙,能帮助教师和学生共同“循规蹈矩”的打开税法之门。只要比较税法教材,教师学生都会发现,高职财经类税法教材无论是传统的,采用章节式体例的编写模式,还是近几年比较流行的,采用学习情境体例的,项目导向、任务驱动式的编写模式,第一章或学习情境一都会介绍税法要素,或称税制构成要素、税收要素。税法要素包括总则、纳税义务人、征税对象(又称税种,税种的具体化称税目)、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收减免及加征、违章处理、附则等,其中纳税人、征税对象、税率是最基本的三项要素。理解并综合应用好税法要素将帮助学习者以不变应万变。
二 税法要素的应用
1.面面俱到地应用税法要素分析和处理经济活动
税法要素可以分成两类(总则和附则除外),一类是与税收实体法相关的,与计算应纳税额相关,包括纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、税收减免及加征;另一类与税收程序相关,包括纳税期限、纳税地点、违章处理,要准确、完整地完成纳税工作,两类要素都需要严格执行。税法要素相当于列出了一张药方,只要纳税人认识药名,看得懂天平,一定能准确、完整地抓出一服药。在纳税登记时,税务局为了让纳税人能够及时准确履行纳税义务,也将税法要素都罗列于税务登记信息中,可见税法要素的运用对税收征管也发挥了重要的作用。学生解答税法题目或今后从事税法工作更是应该紧抓税法要素不放,特别是与计算有关的要素。以解题为例,题目无论条件有多少,先通读完,基本理解业务流程后,就根据税法要素去寻找题目中的条件,一个个要素逐一分析,那就最大程度上避免了考虑不周的情况,能全面地把握住解题的要点。
2.井然有序地应用税法要素分析和处理经济活动
税法要素织就了解读各类税种计算、缴纳的网络,把所有需要考虑的因素一网打尽,避免了理解时思维的凌乱,形成了一定的条理。但计算应纳税额时仅仅孤立分析税法要素不足以解决问题。税法要素之间的关联性不是平行的,是有先后顺序的。征税对象决定纳税人类型、纳税期限、纳税环节,征税对象和纳税人类型决定税率、纳税地点、税收减免及加征。因此在计算应纳税额和纳税申报时不仅要根据每个税法要素来分析经济业务,而且要按照一定的要素顺序来分析。现以最主要的三项税法要素:征税对象、纳税人、税率为例来进行具体的分析。
征税对象决定纳税人类型。在增值税法中,纳税人类型有两种:一般纳税人和小规模纳税人;在企业所得税法中,纳税人类型有两种:居民企业和非居民企业;在个人所得税法中,纳税人类型有两种:居民纳税人和非居民纳税人;其他税种则没有对纳税人类型进行区分。
征税对象和纳税人类型决定税率。在增值税法中,不同纳税人适用的税率不同,一般纳税人根据销售的货物不同分别适用17%、13%、6%的税率,加工和修理修配劳务适用17%的税率,营改增后,交通运输业适用11%的税率,现代服务业适用6%的税率,有形动产租赁适用17%的税率。小规模纳税人无论销售什么货物、提供加工和修理修配劳务和营改增后的行业都适用3%的税率。在进口货物时,无论哪一种类型的纳税人,都根据货物的不同分别适用17%、13%税率。
容易混淆的关系。如上所述,三项税法要素之间的关系十分清晰,但教学中发现一个问题,学生在学习发票使用,特别是增值税发票时提出了如下疑问:增值税发票与纳税人类型和税率之间是什么关系?纳税人类型会影响发票的选择吗?发票类型不同是否影响税率的使用?
首先,要明确的是发票并不是税法要素,它是在我国税收征管中采用的法定凭据,以票控税是税收征管的手段,征税对象、纳税人类型、税率之间的关系并不受发票类型的影响。以货物销售为例,一般纳税人根据销售的货物不同分别适用17%、13%和其他征收税率,小规模纳税人无论销售什么货物都适用3%的税率。一般纳税人和小规模纳税人都可以使用增值税专用发票和普通发票,税率与发票类型无关。小规模纳税人即使使用了增值税专用发票,税率仍是3%,这是学生最容易混淆的地方。
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2 “税法”老师的配备
目前的“税法”课程就内容上来说，大量是法律条文。其对应的教材因不同编者水平不一样或不同层次教学使用也有区别，期间除了贯穿大量的法律条文外，也有实例及计算。但对于老师来说，在讲解大量的法律条文时，如果不与会计结合起来，它就是一些干巴巴的说辞，不好理解，不好与工作实际紧密结合。所以“税法”课程的老师必须对“基础会计”、“中级财务会计”的内容特别熟练，否则讲不好“税法”课程。基于此，“税法”课程的老师最好是会计类专业毕业，平常既教会计类课程也教税法课程，隶属于会计学院，或会计系，或会计教研室。学好“税法”的最高境界还不是会计与税法的结合，而是会利用税法帮单位理财，会帮单位纳税筹划，这样做一方面维护了单位利益，另一方面也顺应了国家的法律意识，不但不影响税法的地位，反而会加强税法的地位，从而使国家当局利用税法进行的宏观调控更加有效。
3 “税法”教学的实施
3.1 会计贯穿法
会计应该贯穿税法教学的全过程。与会计结合，才能讲透“税法”。分散在“基础会计”与“中级财务会计”课程中的关于涉税的会计处理，已经将税法的规定融进去了。在讲到税法规定相应内容时，用带领学生回顾的方式，通过回顾对应的会计处理来印证、解读税法的规定，让学生有种恍然大悟的感觉，原来会计中的涉税处理为什么那么做原因来源于此。如税法规定，自2009年1月1日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税。生产型增值税与消费型增值税的核心区别在于：生产型增值税在计算应纳增值税额时不允许扣除外购固定资产的价款，但消费型增值税在计算应纳增值税额时允许扣除外购固定资产的价款。在讲到这个内容时，用学生过去学过的会计处理一下就说明白了。如某增值税一般纳税人购进一批设备，买价100万元，进项税额17万元，全部款项用银行存款支付。用提问的方法让学生回答，学生肯定回答：
借：固定资产――设备 1000000
应交税费――应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款 1170000
那老师就可以说，这就是目前税法规定的消费型增值税对应的会计处理，固定资产价款对应的进项税额可以单独列示，允许从销项税额中扣除。而生产型增值税，因为不允许扣除固定资产价款对应对进项税，其会计处理为：
借：固定资产――设备 1170000
贷：银行存款 1170000
像这种情况，税法教学中比比皆是，各种税收的纳税义务人、征税范围、税率、税收计算、纳税申报等，都可以与学过的基础会计、中级财务会计结合起来。将税法与会计紧密联系起来，一是增加了会计类专业学生学习税法的积极性，二是让枯燥的法律条文有了生机，三是让学生在税法课上又加深理解了会计处理。会计类专业学生学习税法主要是为了将来在工作中使用，而涉税会计处理则是最基本的应用。
3.2 纳税筹划法
在讲授税法条文时，可以将纳税筹划贯穿其中。如《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。老师可以一方面讲解业务招待费金额的多少对会计利润与应纳税所得额的影响，通过会计利润计算应纳税所得额；另一方面讲解业务招待费金额的多少影响企业税负的程度不一样，企业可以根据销售（营业）收入选择或控制业务招待费金额而降低税负。如企业2014年销售（营业）收入8000万元，会计利润总额1000万元，企业所得税税率25%，企业实际发生的业务招待费70万元、66.4万元、60万元对企业所得税的影响程度是不一样的。
第一个内容讲解：用业务招待费70万元的60%（即42万元）与年销售（营业）收入8000万元的5‰（即40万元）进行比较，得出允许税前扣除的业务招待费为二者之中较低者40万元。但会计利润总额已经按照业务招待费用的实际发生额70万元作了扣除，因此在计算应纳税所得额时应用会计利润总额1000万元加上多扣除的30万元（70万元40万元）作为计算企业所得税的依据。
第二个内容讲解：业务招待费70万元，其中不能扣除的30万元应负担企业所得税为：30万元?？5%=7.5万元。即在业务招待费为70万元时，其负担的企业所得税共7.5万元，实际支出共计77.5万元，实际支出的负税比率为10.7%（7.5万元/70万元）。如果该企业2014年度实际发生的业务招待费60万元，则60万元的60% （即36万元）与8000万元的5‰（即40万元）进行比较的话，允许税前扣除的业务招待费则为36万元，不能税前扣除的业务招待费为24万元（60万元36万元）。24万元需要负担的企业所得税即为：24万元?？5%=6万元。即在业务招待费为60万元时，其负担的企业所得税是6万元，实际支出共计66万元，实际支出的负税比率为10%（6万元/60万元）。为什么会出现税负程度不一样的情况？原因或道理在于：假设企业2014年销售（营业）收入为X，2014年业务招待费为Y，则2014年允许税前扣除的业务招待费=Y?？0%≤X?？‰，只有在Y?？0%=X?？‰的情况下，即Y=X?？.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临界点时，企业才可能充分利用好这一税收规定。本例中，业务招待费的临界点是：8000万元?？.3‰=66.4万元。66.4万元?？0%=8000万元?？‰。当企业实际的业务招待费70万元大于66.4万元时，不仅仅业务招待费超过其60%的部分28万元（70万元70万元?？0%）需要全部计税处理，而且还要多计税2万元（30万元28万元）；当实际的业务招待费60万元小于66.4万元时，因为60万元的60%（即36万元）的限额可以全额扣除，只需要就60万元的40%部分（即24万元）计税处理。
像这种情况，税法教学中有很多可以分析，可以提前预计，可以通过分析来掌控。将税法与纳税筹划紧密结合起来，一是增加了会计类专业学生对税法条款的理解，二是促进了学生对税法条款的活学活用，三是为学生将来走进单位为单位合法节税、有效理财奠定了基础，四是顺应了税法意识，使国家当局利用税法进行宏观调控更加有效。纳税筹划不再是躲躲闪闪的事，而是单位阳光下的事业。税法本身就具有导向作用，研究税法、用好税法正是发挥税法的作用。
4 “税法”实训的进行
“税法”课程除了在内容上与会计实务、纳税筹划结合之外，还有必要对其实施三级实训。第一级：课内分散实训，即针对老师所讲的每个模块、每个税种，单独、分别进行的技能训练，包括计算、核算、填表、申报等，这些可以借助税务软件来完成，避免手工情况下不能反复使用造成浪费。纳税实务中，网络、软件已经普及，教学软件高度仿真。第二级：课程集中实训，即在税法课程结束之后进行为期一周的集中实训，将税务会计软件与纳税处理、纳税申报软件结合使用，借助一个企业的仿真资料，从税种计算到核算，最后填写申报表，全部内容一气呵成；三是到企业顶岗实习，即在会计岗位完成涉税处理、纳税筹划。
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1财会专业税法教学存在的问题
通过对历年税法教学的研究，在税法教学的内容与模式方面存在以下问题:1．1教学内容与职业岗位要求相剥离在目前的税法教学中，单独讲授各个税种。这种学科型的课程教学内容体系相对于税法知识而言，是较完整的，涵盖的我国税收的大部分的法律与法规，体现了税法的精神，但是每个税种单独讲解，与实际工作往往割裂开，不能实现教学内容与工作过程的有机结合。在实际工作中，由于与教学不能有效的整合，使得初到工作岗位的学生在初接触工作时感觉比较迷茫，不能有效地投入工作中。
1．2教学方法需要进一步改革，增加教学的灵活性
长期以来，税法课程教学往往遵循着传统模式，这种教学模式会造成课堂气氛沉闷，学生缺乏学习兴趣，学习效果不理想。随着教学的进一步改革，在教学环节增加了实践课程的授课时间，在某种程度上对学生的学习兴趣与热情有了极大的促进，但是仍旧没有形成一种具有院校特色的创新机制。在理论授课时仍显得课堂气氛比较沉闷，实践教学学生比较喜欢投机取巧。
1．3教学资源不够完善，无法满足当前的教学改革需要
目前，税法的教学资源库建设还不能满足师生与社会的需要。随着教学改革的不断深入，像微课、慕课、云课堂等教学资源不断地出现在大家的面前，可以说采用这些先进的教学资源与手段已经是当今教学发展的必然趋势。面临如此形势，税法教学应该紧跟教学改革的步阀，不断更新理念，对教学资源推陈出新，积极地参与到教学资源库的建设中去。
2制定课程设计方案，对税法教学进行改革创新
2．1课程内容设计，以工作任务为导向整合教学内容
税法课程内容的组织要突出应用性、实践性原则整合课程的内容体系。税法课程分为理论教学和实践教学两部分，按税种分为不同工作任务，将学生需要培养的能力贯穿于各个工作任务中。在组织课堂教学时，教师的教学项目以税种的计算及纳税申报为主线，通过讲授、案例分析、情景展示等多种方式讲解税种知识以及纳税申报实际操作。理论教学与实践教学相互合作，多角度地对不同税种进行全方位的解读，以帮助学生彻底地掌握各个税种。
2．2教学模式设计，翻转课程的运用
随着教学改革的深入发展，翻转课堂的教学模式已逐渐被人们认可并广泛应用。翻转课堂的教学模式涵盖课前自主学习、课上教学活动组织两个方面。课前自主学习立足学生与老师双方。学生课前活动主要包括自主学习、随堂测验、准备课上内容;教师课前活动主要包括布置学习任务、跟踪学习及时反馈、收集学习问题调整课上教学活动。而课上教学活动组织包括课前学习情况分析、确定课上目标要点、确定课上教学活动、教学评价等几个步骤。课前学习情况分析要通过学生学习情况的反馈，找出学生集中出现的问题;确定课上目标要点要通过对集中问题的分析，确定教学目标与知识要点;确定课上教学活动要求教师组织知识竞赛、小组讨论、实践操作等教学活动，提高学生的学习自主性与课堂参与性。最后对教学进行评价，采用过程性评价，对个人进行评价也可以对小组进行评价(图1)。
2．3教学方法设计，采用任务驱动的方法主导教学过程
在长期的税法教学过程，逐渐发现任务驱动教学法能取得良好的教学效果。任务驱动法要求以学生为主体主导教学过程，教师任务，对每一个任务只作基本讲解和说明，对首次的任务说明的详细些，而后期的任务讲解越来越少，逐步由学生独立完成。学生可以独立思考也可以团队协作，主动地教师布置的工作任务，教师对任务的完成情况进行评价，总结完成工作任务的基本过程。学生在寻求完成工作任务的方法时，就成了课堂推进的主导力量。
2．4教学安排设计，合理安排不同阶段的理论与实践教学
校内校外的实训，税法课程一般安排在第三、四学期，因为学生已经学习过基础会计以及初级财务会计，已经对会计学的理论有了系统的了解，为税法的学习奠定了良好的基础。学生通过学习税法的理论知识，以及进行纳税申报实训，能够初步处理税法的相关工作流程。同时在第四学期的“现代学徒制”实训月中，学生要在顺捷会计公司指导老师的带领下，进行为期两个星期的真实工作过程模拟。在这个过程中学生要补充在课程学习过程所欠缺的部分，比如企业的开业过程中的工商登记、真实原始凭证的审核、国地税的申报、发票开具及发票导入等实际工作中常见问题。把涉税业务融合在仿真或虚拟的会计工作项目中，实现学生从课堂到实际工作的对接，为学生今后的实际工作奠定基础。
2．5教学资源设计，建设税法课程的教学资源库
在当前，教学资源库的建设已日益引起各方面的关注，国家级、省级、校级各种的类型教学资源库的建设已经全面展开。教学资源库把电子教材、教学课件、企业案例、教学视频、习题试卷有机的整合起来，以课程标准为中心，突出知识点与技能点。可以说教学资源库是以信息化的手段作支撑，把线上教学与课堂教学结合起来，实现了开放性、系统性与体验性的教学设计理念。在我校要大力发展教学资源库的同时，税法课程也要借此之际，推行税法教学的资源库。积极参与校内校外资源库的合作建设，要建设微课、云课堂等教学资源，把自编教材、电子课件、教学视频等教学资料在云课堂中，接受学生、老师与社会的检验。
参考文献:
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一、税法课程教学改革思路
1.项目导向整合教学内容
以企业办税员某月的涉税业务为一个完整项目，根据办税员的职责范围和能力要求精选课程教学内容，通过对相同内容的归类整合，以职业能力形成为依据，将该完整的项目分解成若干具体工作项目，再将分散在各种不同税法规定中的要求与具体工作项目相结合即能确定教学项目。
2.任务驱动设计教学模式
在教学模式上，按知识适度、够用的原则，把税收理论知识点分解嵌入办税教学项目，依据会计纳税业务的实际工作步骤，设计典型工作任务。这样，将具体工作项目移植到课堂，以完成纳税申报典型任务为课堂驱动力，主导教学进程，教师的教与学生的学、做均围绕设计的典型任务，可实现教学做一体化。
3.工学结合活用教学方法
职业教育丰富创新了很多教学方法。结合纳税业务工作的情境和税法课程特点，在传统教学方法基础上，可灵活选择适用工学结合的教学方法，以更适合学生接受的方式来更好地提高课堂教学效果，从而能够很好地引导学生勤于实践，促进思考，积极完成设定的学习项目。
二、税法课程教学内容的整合
1.根据税务机关对办税员的要求来确定课程内容
办税员日常工作就是及时申报纳税、缴纳税款，依法履行企业纳税义务。税务机关为保证企业正确及时履行纳税义务，对办税员岗位提出了具体要求，如纳税时间、纳税地点、纳税程序等，这些要求应是确定税法课程内容的重要依据。
2.根据行业企业对办税员的要求来确定课程内容
办税员并非国家税务机关派驻代表，作为企业员工，首先得优先考虑企业利益。对税法不熟悉造成的任何税收差错都有可能造成企业损失。学生必须要掌握基本的税法知识，全面了解相关税收优惠政策，既要避免税收违法行为，也要避免税收优惠损失，最大限度地维护企业的合法利益。税法的基本知识和各项税收优惠政策掌握是行业企业对办税员的基本要求，也应成为课程重要的内容。
3.兼顾会计资格考试的需要来确定课程内容
财政部门通过会计资格考试明确了会计人员应具备的税法知识标准，会计从业资格、会计职称、注册会计师执业资格等考试大纲均涉及税法的基本内容。税法课程教学既要考虑学生会计从业资格和初级会计师考试，还要考虑学生将来参加会计师、注册会计师考试，教学内容整合时要兼顾学生的现时需要与未来可持续发展。
因此，税法课程内容的整合要能使学生经过系统学习与训练，熟悉各税种的法律规定，能准确计算出应纳税额，填写好报税表格，熟练掌握报税软、硬件的使用方法，独立并准确的完成企业开办、变更、注销各环节相关的税务登记工作。任务驱动下的税法课程教学改革，将有利于培养学生通过会计账簿准确申报纳税的能力。
三、税法课程教学模式设计
1.将工作项目移植到课堂
将纳税岗位的工作项目移植到课堂上，是指经过对办税员岗位的工作内容提炼，总结归纳成若干具体工作项目，并以此确立课堂教学项目。日常涉税工作的处理需要办税员自己根据会计原始单据进行职业判断，这要求学生要更多地通过会计资料查找纳税数据。因此，课堂纳税项目的训练要设计与实际工作一样格式的各种原始凭证，而不是给定假设的数据。教学项目设计和办税员日常工作的真实内容相结合，保证了教学项目与工作内容的一致。通过工学交替，甚至将工作项目真正搬入课堂，以“记账中心”等校内生产性实训基地为周边企业记账，完成真实的纳税申报、缴纳税款任务。
2.采用任务驱动的方法主导教学过程
传统的课程教学以教师为主体，学生在学习中处于被动地位。任务驱动法要求以学生为主体主导教学过程，教师对每一个具体纳税项目只作基本讲解和说明，由学生独立思考或团队协作主动地完成既定的典型任务，教师对任务的完成情况进行评价，总结完成工作任务的基本过程。学生在寻求完成工作任务的方法时，就成了课堂推进的主导力量。学生利用所掌握的会计循环技能，通过给定的原始凭证判断是否发生纳税义务以及如何申报纳税，对需要缴纳税款的，他们从会计账簿中寻找数据，从而完成纳税申报表的编制。这使学生从抽象的数据计算中回到了真实的会计核算流程中，实现教学过程与工作情境的统一。
四、税法课程教学方法的运用
1.任务驱动教学法
任务驱动教学法强调学生主动探索学习，通过设计某一大型工作项目，建构该项目中若干任务，教师以任务引导学生边学边做，实现学生的“学中做和做中学”。税法课程内容模式较为相似，对每一税种均涉及税款计算、纳税申报、税款缴纳等相同内容。因此，采用任务驱动教学法就可以某企业某年经济业务为项目，涉及各税种的纳税情况。通过“设计典型任务-进行任务说明-介绍相关知识-分析任务-跟学任务-独立完成任务-过程评价”七个环节，可有效地促进学生对相关知识的学习掌握，还能锻炼学生纳税的实践能力。任务驱动教学法增强了学生学习的主动性和主体性。
2.现场教学法
现场教学法又称感知实践法。现场是指模拟实训室、生产一线。现场教学将理论与实践有机结合，通过现场感知将抽象的知识点具象化，大大提高了学生的理解能力。税法教学最好地现场教学就是让学生亲自到税务局的办税服务大厅参观，熟悉各窗口承办纳税事务，自然就会很容易分清税务登记窗口、发票领购窗口、纳税申报窗口等职责范围。具体到各税种的纳税申报可模拟税务大厅，让学生携带需要的资料完整地走完一个流程。
3.教学做一体教学法
教学做一体教学法也叫渗透实践法，就是边教边学边做。教师在讲授专业理论知识点的同时，适时的说明有关实践的内容，将专业实践教学课堂化，即课堂与实习一体化。税法课程所涉及的各税种办税项目，都要从分散的原始凭证筛选数据，填报纳税申报表。数据筛选涉及到税法规定和会计核算知识，需要边学边做或边做边学，教学做相互交叉，只有教学做一体化，才能使学生具有坚实的理论知识和过硬的实践技能。
4.分角色实训法
税法课程教学改革中分解的各项任务工作量都很大，如果每个学生独立完成每项任务，会极大地影响教学效率，不利于培养学生团队合作意识，也使学生的积极性受到损伤。分角色扮演是一种有效地措施，能活跃课堂气氛，很好地促进课堂教学。团队分工要注意角色的更换，有利于换位思考，明确学生在团队中的责任，方便于不同团队交替完成不同的工作任务，提高教学效率，使学生在知识、能力、素质各方面得到综合培养。
5.案例引导分析法
案例是对过去一种现时状况的描述，有很大的代入感，分析案例对学生有更大地启示作用。税法教学常用的是办税业务指引案例，对复杂办税业务通过案例指引，让学生完成每个税种的纳税申报。结合课程内容描述案例更能激发学生的学习兴趣，加深对税法的理解。警示作用明显的违法处理案例，在进行专业学习的同时，也加大了职业道德的教育。通过对简单直观的纳税筹划案例分析，感受知识的价值，让学生体验到熟悉税法知识为企业节税带来的成就感，激发学生学好税法的积极性。
总之，任务驱动法是"以任务为主线、教师为主导、学生为主体"的教学模式，是在教师的指导下，以学生任务的完成进度推动课堂教学进程的一种教学方法。任务驱动法要求教师灵活采用各种方法，和学生一起发现问题，引导学生自主解决问题。同时，还要注意教师设计的“任务”既要能够引发学生探究的兴趣，又必须考虑任务的难易程度和合理性，使教学过程充满逻辑性和系统性。
参考文献
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[2] 汤长胜.任务驱动教学法在《税法》教学中的应用[J].管理观察，2009，22：134-135.
[3] 曾祥光.任务驱动教学法在翻转课堂实践中的应用研究[J].中国成人教育，2014，7：130-132.
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中图分类号：G64文献标识码：A
税法是一门实用性、操作性较强的课程，但长期以来，高校税法教师习惯于扮演税法宣传员的角色，照本宣科，空洞说教，重理论，轻实践，每周有限的课时只能用于讲授基础理论知识，使得学生虽然熟悉了纳税核算，但纳税申报操作能力较差，而根据对一些企业的税务会计岗位需求调查得知，企业急需的会计，除了能准确地计算所交税种的应纳税额外，及时进行纳税申报和办理纳税结算都是必须掌握的技能，这正是当前税法课程的瓶颈。授课教师只有突破传统教学中“满堂灌”的单一格局，将理论教学与实践教学相结合，积极尝试案例教学、模拟实训教学等新型实践教学方法，才能切实培育出实用型人才，才能使会计专业毕业生在走上工作岗位后遇到现实的税收问题时不会束手无策。
一、依托案例教学，提高理论课教学水平
税法课的案例教学法，就是针对所要讲述的税法条文，选择典型的税收征管案例，提出问题，启发诱导，从而引出所要讲述的课程内容。由此可见，恰当的案例是实施案例教学的关键，选择时既要与教学目标相吻合，又要便于教师把握，易于学生接受，做到因理选案以案释理。笔者根据近几年税法教学中的体会，总结出以下几种案例类型：
（一）阐释型案例。这种案例是教学中最常用的，税法条文比较原则，如果只是泛泛地讲解，难免空洞乏味。通过具体的案例，可以变抽象为形象，变文字为数字，例如税法规定“全年一次性奖金单独作为1个月工资计算，但税率为全部奖金除以12以后适用的税率。由于对每月的工资、薪金所得在计算税款时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，而将全额作为应纳税所得额。如果纳税人取得上述奖金当月的工资、薪金所得不足2000元的，可将上述奖金收入减除当月工资与2000元的差额后的余额作为应纳税所得额计税。”对于这样复杂的规定可以设计一个阐释型案例就会变得通俗易懂。设计如下：王某2010年12月工资3000元，奖金6000元，则工资应纳税额=（3000-2000）×10%-25=75元，年终奖：6000/12=500元，适用税率为5%，其应纳税额=6000×5%=300元；若工资1800元，奖金6200元，则年终奖：［6200-（2000-1800）］/12=500元，适用税率为5%，其应纳税所得额=6200-（2000-1800）=6000元，应纳税额=6000×5%=300元。
（二）融合型案例。税法与会计的关系极为密切，在实际工作中，纳税业务就是通过会计凭证、账簿及报表来搜集、整理数据，计算和缴纳税款的。但由于会计目标与税法目标的分离，有时使得同一事项的会计处理与税务处理又不完全一致。通过融合型案例，可以将税法与所学过的会计知识联系起来。如关于增值税的进项税额抵扣，税法条文对于可以抵扣、不可以抵扣以及如何抵扣的情况都有明确规定，反映到会计处理中，就表现为对符合税法规定的可抵扣进项税记入“应交税费―应交增值税（进项税额）”的借方，对不符合抵扣条件的进项税额记入相关成本；而在企业所得税中，由于会计与税法在收入、费用、成本的确认和计量上有差异，造成应纳税所得额与会计利润不相等，依据利润表来计算应纳税额时必须进行纳税调整。这种增值税上的一致和企业所得税的不一致都可以通过具体的融合型案例来剖析对比。
（三）启发型案例。此种案例是基础理论的延伸。如税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。由此可知，企业完全能够通过控制应税货物和应税劳务占总销售额的比重，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。可以设计一个关于跨行业经营企业的税收筹划案例来启发学生思维，既有利于加深对税法条文的理解，又可以开阔学生的思路。如某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。本月对外发生一笔混合销售业务，销售一笔建筑材料并代客户安装，收取的费用为115万元，购进原材料的价格为100万元，增值税税率为17%，营业税税率3%，那么该公司如何进行税收筹划？如果缴纳增值税则应纳税额为：115×17%-100×17%=2.55万元；如果缴纳营业税则应纳税额为：115×3%=3.45万元。显然，该公司选择缴纳增值税合算，应设法使年货物销售额占到与非应税劳务年营业额合计数的50%以上。
二、辅以模拟实训教学，增强学生实务操作能力
当前，许多税法理论课教材只注重对税收实体法中各税种应纳税额的介绍，对于税收征管法中的各项纳税事项只是泛泛提及，一带而过，甚至根本就没有将纳税申报表编写进去，这就直接导致许多学生能够准确计算应纳税额却不会纳税申报这一现象。实训教学中的一项重要内容就是对各纳税事项相关表格的填写，填补了教学上对于税收征管法的欠缺，实现了税收实体法与税收征管法的有机结合。笔者认为模拟实训教学应分两阶段进行：
第一阶段：基本技能实训。该阶段旨在使学生从总体上对税收征管流程形成直观认识。将重心放在税收基本技能方面，对纳税人开业、变更、歇业及经营期间各纳税事项的相关表格进行登记训练，其中纳税申报实训应作为重点内容。
第二阶段：综合技能实训。该阶段以培养学生综合把握某企业的纳税业务为目标，采用情境式仿真教学。可先将学生分为几个小组，每组代表不同类型的企业，向每组学生提供该种企业的性质和基本资料。组内的学生分别扮演相关角色，各司其职来模拟现实企业的经营、管理、生产、销售、纳税申报、税款缴纳等环节，要求学生首先能够判断企业在各个环节应缴纳税种（如：购进环节的增值税、营业税、购置税、消费税等；生产环节的契税、农业税、耕地占用税等；销售环节的所得税、城建税及教育费附加等），然后利用企业会计账簿、会计报表中一个月或一年的业务数据，自行计算各相关税种应纳税额，据以填制各税种所对应的纳税申报表，并进行相应税务会计核算，使税务与会计这一对“孪生体”最终又合而为一。
三、实践教学应注意的问题
任何一种教学方法如果将其模式化地加以滥用，都必然带来诸多负效应。是否采用实践教学，采用实践教学的具体内容都要视教师素质、学校环境、学生情况而定，不可牵强附会。
（一）实践教学应以学生为主体，以教师为主导。实践教学的主要目的是调动学生学习的主动性和积极性，使课堂变成学生思想的“海洋”，但教师的主导作用不容忽视。首先，实践教学应与所对应的理论知识有直接联系，即实践教学一定要在理论基础上进行，所以在开展实践教学之前首先应由教师将基本概念、基本原理讲解透彻，只有这样才能充分开展实践教学，使二者优势互补，达到理想的教学效果；在学生分组讨论或模拟实训的环节，更需要教师发挥“主持人”作用，控制好课堂秩序，避免使课堂失控，处于“放羊”状态；在每一次讨论或实训结束后，教师还应及时进行归纳总结，对存在争议的问题加以澄清，对好的方案提出表扬，尤其要鼓励学生的创造性思维。
（二）实践教学应有足够的课时保障。由于税法课程的开设时间较晚，现在许多院校都存在着课时不足的问题，理论课课时紧张，有时一个案例讨论就会占用一次课时间，稍不注意就会跟不上教学进度，实训教学内容的安排也未能摆上应有的位置，有的学校甚至只是在会计模拟实训中一带而过。要让学生真正学好用好税法，要有课时做保证。税法理论课周课时应在3～4课时为宜，在上完理论课后应安排2～3周的实训课时间。税法课时增加的要求并不是空穴来风，因为随着经济体制改革的深入，纳税申报已经成为会计专业毕业生就业所必需的技能，税法已被列为社会上热门的注册会计师、注册税务师资格考试必考课程之一。另外，从税法与其他课程的融合性来看，税法的实训过程实际上就是对会计实务、财务报表分析等课程的综合运用，所以，税法课时的增加是必然的，也是可行的。
（作者单位：邢台学院）
主要参考文献：
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《税法》是财务管理专业和会计专业一门重要课程，也是一门具有很强的理论性、实践性及其与相关学科渗透性的课程，其主要教学内容是国家颁布的各项有关税收方面的法规和制度，相对比较繁琐和枯燥，不利于学生的记忆和理解，因此为了帮助学生理解和掌握小学中的重点和难点，各校的税法课程都较早的在教学中引入了案例教学的内容。在2011年，笔者曾做过一次调查，通过采用电话调查、课堂调查等方式对税法实践教学的现状和存在问题进行了调查。调查范围包括本校在校学生400人，走上工作岗位的毕业生100人，其中有效回答390人，占总数的78%。笔者将调查结果列表如下：
表1 调查统计分析表
您认为税法中的案例对提高学习有帮助吗？ 有很大帮助 有一点儿帮助 没有什么帮助 合计
选择人数 170 190 30 390
所占比重 43.6% 48.7% 7.7% 100%
您认为税法课程中引入的案例在总课时中的比重是否合适？ 案例比重太少了 案例比重可以再增加一点 案例比重适合 案例有点多 案例太多了 合计
选择人数 80 130 160 20 0 39
所占比重 20.5% 33.3% 41% 5.2% 0% 100%
您认为案例的难度是否合适 案例太难了 案例有点难 难度适中 案例有点简单 案例太简单了 合计
选择人数 80 120 160 30 0 39
所占比重 20.5% 30.8% 43.6% 5.1% 0% 100%
您认为案例教学的模式应当是 以理论讲述为主，再结合相关理论讲案例 以案例讲述为主，将理论融于案例之中 大量采用案例，少讲理论 合计
选择人数 230 150 10 390
所占比重 60% 38.5% 1.5% 100%
您认为案例教学中教师与学生的关系 教师为主，学生为辅 学生为主，教师为辅 教师与学生并重 合计
选择人数 100 150 140 390
所占比重 25.6% 38.5% 35.9%% 100%
您认为案例教学中可采用的方式有哪些（由学生自由填写，可多选） 讨论 课后分析，递交报告 视听资料（如录像资料） 不知道或无意见
选择人数 260 50 20 130
所占比重 66.7% 12.8% 5.1% 33，3%
从以上资料的分析不难看出：
（一）学生对案例教学的认同度高
调查结果显示93.3%的学生认为案例教学对学习有帮助，其中有43.6%的人认为案例教学这种方式对税法课的学习有很大帮助，有48.7%的学生认为案例教学对学习有一点儿帮助。说明大家普遍认可案例教学在教学实践中的作用，也能认识到其对培养学生职业判断和解决实际问题能力重要意义。
但是，从资料分析中我们也可以看出一些问题。
（二）案例教学结果不够理想
虽然多数学生对案例教学的作用是认可的，教师也为此投入大量资源，但是只有43.6%的学生认为案例教学对他们又很大帮助，甚至有5名同学认为没有什么帮助。由此可见，在这一阶段案例教学还没有充分发挥作用，没有达到预定的目的。初步分析，原因可能包括以下几个方面：
1.案例的比重不够。过半数的同学认为案例在教学中的比例还可以再增加，但是在教育部“宽口径、厚基础”的要求下，许多专业的课时被缩减，在有限的课时内，如何处理好理论讲授和案例教学的关系是一个需要进一步研究的问题。
2.案例的难度偏大。在案例教学中的案例有许多是在实际工作中真实发生的例子，由于实际工作比较复杂，案例的综合性也会比较强，学生就会认为比较难。
3.案例的趣味性不够。有4名学生提出希望案例更加有趣，更加贴近生活。虽然提出这种要求的学生不多，但由于这使学生自己提出的，而不是笔者给出的被选项目，所以也引起了笔者的主意。
4.应加强对案例教学过程的控制。这是笔者在教学实践中发现的，一些学生课前对案例准备不充分，参与性不高，抄袭或直接引用别的同学的观点。
针对这次的调查分析结果，笔者经过认真思考和反复研究，重新设计了案例教学的过程，主要包括准备阶段、实施阶段、总结阶段三个部分。
二、改进后的案例教学过程
（一）、案例的选择
案例的选择是案例教学法中的重点，在案例的选择中应尤其注意两个问题。一个是案例的趣味性，另一个是案例的难度。在之前进行的教学实践的调查分析表，可以看出这两个问题将直接影响实践教学的效果。
案例如果太难，学生会渐渐对其缺乏兴趣；若案例太简单，失去了培养学生综合分析能力和解决问题能力的意义。
（二）、在教学中加强引导，主张教师为主导，学生为主体，教师应从单纯的注重“教”向突出“导”转化
教师在案例教学中起着重要的引导作用，要随时注意同学们的实践进展，积极引导和启发。一次在案例讨论将要结束时，有一名同学说他有一个亲戚要出售古董，当时教师马上抓住这个机会，引导学生进一步模拟多种情况讨论，取得了很好的教学效果。
（三）、将案例与理论知识紧密结合
在分析和总结中，教师应注意将案例与理论知识紧密结合在一起。在税法案例教学中，笔者借鉴一种“双轨三线制”[]的构建模式。该模式中的“双轨”是指教学中的理论部分和案例部分。教师可以将税法的各大税种在进行理论讲解时都分成三个部分，分别是税收的征收范围（对谁征税）、应纳税额的计算（征多少税）、税收的申报（怎样征税）。而“双轨三线制”中的 “三线”就指的是这三个部分。“双轨三线制”模式的建立就是把税法的案例教学分为三个阶段，其中第一个阶段为“第一轨第一线”和“第一轨第二线”，第二个阶段是“第二轨第一线”和“第二轨第二线”，第三个阶段是“第二轨第三线”。
三、案例教学实践效果的分析
在又进行了一轮案例教学实践后，笔者对实践效果又进行了一次调查，调查范围是本次案例教学实践的学生，通过课堂、课下、电话调查等方式对税法实践教学的效果进行了调查统计，这次调查人数为360人。调查统计分析表表2如下
为了，方便比较，笔者将本次调查结果与表1（案例教学改进前）的部分项目进行比较后，制作表2如下：
表2
项目 案例教学改进前 案例教学改进后
参与调查人数 390 100% 360 100%
学生认为税法中的案例对提高学习有很大帮助 170 43.6% 260 72.2%
学生的建议 1.专门的案例教材2、选择更加有趣的案例
1.专门的案例教材
2.建立模拟实验室
3.多采用情景模拟的教学方式
根据表2，可以看出通过对整个案例教学过程进行设计――在案例教学准备阶段充分对学生进行动员，制定详细的教学计划，对案例的难度和数量、模式重新安排；在实施阶段丰富案例教学形式，加强实施过程中教师对学生的引导，改“教”为“导”；在结束阶段讲评时注意将案例内容同理论知识的紧密结合――案例教学的效果有了很大的提高。
参考文献
[1]郝敏；双轨三线制实践教学模式；会计之友；2006年第07期
篇9
一、《税法》与《税务会计》课程内容及在教学实施过程中存在的问题
在教学实施过程中，很多高职院校都存在一定的问题。有的院校只开设《税法》课程；有的院校只开设《税务会计》课程；还有的两者都分别开设。无论是何种情况，在教学实施过程中都存在着一定的问题。
(一)《税法》课程教学内容及存在的问题
《税法》课程是研究国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的一部法律规范，重在介绍各种税的纳税人、征税对象、税率、应纳税额的计算、税收优惠以及国家征管等方面的制度规定。该课程更重视法律条文的解释，对于纳税人如何进行纳税申报的实践环节只是轻描淡写，没有给予完整全面的加以阐述，这一点不符合高职教育教学的特点和本质。由于教材的限制，课程教学也不利于开展，也不便于纳税申报实践教学的操作。
(二)《税务会计》课程教学内容及存在问题
《税务会计》课程是以国家现行税收法规为准，运用会计学的理论与技术，以货币计量的形式，连续、系统、全面地反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便及时、足额、经济地缴纳税金。并将这一信息提供给纳税人管理当局和税务机关的一门专业会计。税务会计研究的既是会计中的税务问题，也是税务中的会计问题。该课程的研究内容主要有三方面：一是简要介绍各种税的税收制度规定，也就是《税法》课程的主要内容；二是涉税业务的会计处理；三是作为会计岗位如何进行各种税的纳税申报。第一部分的知识介绍主要是作为第二、第三部分内容的铺垫，以使知识点更好的衔接，但这一部分的内容往往大多数教材过于简单，没有全面完整的将税收制度阐述清楚，存在知识点不完整的缺陷。而《税法》课程是在《税务会计》课程之前开设的，教学中学生在知识点的连接上存在一定的脱节。
(三)《税法》课程与《税务会计》课程内容上的重复
由于《税务会计》课程在教学计划上是开设在《税法》课程之后的，由于知识的连续性的特点，为了在教学过程中有更好的教学效果，在《税务会计》教材及课程中都是插入《税法》的内容，这样就使两门课程在内容上的重复，这在教学过程中是一个不必要的时间浪费，也会造成学生的厌烦。因此，整合两门课程使之成为一门课程，是符合教学规律的，也应该是行之有效的。
二、《税法》课程与《税务会计》课程整合的可行性及必要性
由上所述，尽管两门课程属于不同的范畴，但两者之间的关联是非常密切的。税法是税务会计的依据。税务会计则是税法在会计核算当中的体现。因为纳税人的每一个涉税事项在会计核算时都必须以税法的规定为依据，而税务活动也必定会引起纳税人的相关资金的运动，从而在会计核算中要进行反映。正因为两者之间有着这样重要的关系，因此，在教学过程中不应将两者割裂开来教学，而应该进行整合，这样才符合高职教育教学规律。
两门课程经过整合，合二为一，使知识更具有连续性、系统性、完整性，便于教学的实践，同时也节省了大量的教学时间，增强了学生的会计岗位意识，使教学效果大大增强。
三、《税法》与《税务会计》课程的整合
《税法》课程与《税务会计》课程经过整合，台并为一门课程，可以称为《税务会计》或者《税法与税务会计》皆可。该门课程的建设可以粗略的从以下四个方面来入手。
(一)课程教学计划的重新安排
在很多实行“2+1”或“2.5+0.5”的高职院校的会计专业中，其教学计划分别设置了《税法》和《税务会计》两门课程，把《税法》课程作为先导课程，一般在第三或第四学期开设，而后在第四或第五学期开设《税务会计》课程，计划学时一般都在60学时左右。这样开设的结果会使两门课程在讲授过程中出现脱节现象，或者互相依赖，都没有达到很好的教学效果。人为地将其分割开来，违背了相关知识的关联性，背离了高职教学规律。因此，整合后的教学计划必须作出调整，课程名称可以为《税务会计》或者《税法与税务会计》。根据其整合后的教学内容，计划学时可以为90学时左右为宜。在整合之后，该门课程可以在第四或第五学期开设，《基础会计》、《财务会计》、《经济法》等课程应作为该门课程的先导课程。此外，为了使学生掌握会计专业的岗位技能，在教学计划中，应将计划学时分为理论教学学时和实践教学学时两部分，理论教学应在50学时左右，实践教学在40学时左右。当然，工作过程导向下的高职教学，理论教学与实践教学应融合在一起，理论中穿插实践，实践中渗透理论。
(二)课程教学大纲的重新编制
整合后的《税务会计》课程必须重新编制教学大纲，将原来的两门课程内容进行整合统一。重新编制的教学大纲应体现现代高职教育教学的新理念新思想，走工学结合之路。结合《税务会计》课程特点以及与会计实际工作的联系，坚持工作过程导向更为适合。因此，整合后的教学大纲要体现实际工作过程，要侧重实践教学内容。大纲可以将所有的教学内容划分为若干个教学项目，每一项目按照税种的不同来设置。在每一项目下，基本又分为三个小的教学项目，一是该税种的税收制度规定；二是该种税的会计核算处理；三是该种税的纳税申报过程。其中第一个属于理论教学内容，而后两个属于实践教学内容，实践教学内容要紧密联系实际工作中会计岗位对这一技能的需要来安排。
(三)课程教学方法的运用
坚持工学结合，才是高职教育教学改革发展的必由之路。以工作过程为导向的教学模式是工学结合的表现之一，结合整合后的《税务会计》课程的内容特点，教学方法主要应该采用项目教学法或者是任务驱动教学法。以每一税种的制度规定、税额计算、纳税申报为一个项目或者工作任务来展开教学。在教学过程中，既有理论讲授的铺垫，又有以每一项目或任务为中心的实践模拟教学。具体实际操作中，理论知识可以在实践教学中来渗透，完成了该项目或任务也就是完成了全部的教学任务。对于每一个税种的实践教学的具体开展可以分为两个部分：一是该税种的会计核算；二是该税种的纳税申报。会计核算部分可以和财务会计实训一样来进行，从凭证填制到账簿登记与财务会计实训没有区别。纳税申报部分可以借助模拟网上报税软件来进行，在仿真的报税环境下来操作，几乎与实际工作一致，更有利于学生就业后的顶岗实际操作。
(四)课程使用教材的建设
随着教学计划、教学内容、教学方法的整合，教材建设成为两门课程教学整合的关键因素。目前，市场上公开出版的《税务会计》方面的教材也有不少，在内容编排、结构体系上各有不同。但无论有何不同，大体结构应该是一致的，每一章都应由三大部分构成：一是该种税的制度规定；二是该种税的会计核算方法；三是该种税的纳税申报问题。由于税法和会计准则在收入费用的确认上存在着很大的差异，因此，在教材的编写中出现了百家争鸣的局面。作为高等职业教育的教师，应积极参与适合的教材的编写工作。在编写过程中要尽量吸收实际工作中的会计人员以及税务工作人员参与进来，这样使教材能够更符合实际工作过程的需要。由于税法的灵活变动性很大，因此使教材的出版和修订往往具有滞后性，容易导致教材中的内容与实际的税法规定不一致，与其他学科的教材建设相比稳定性较差，这也是《税务会计》课程教材建设的困难所在。所以，结合会计与税收制度改革的步伐，应该建立《税务会计》教材的快速更新机制，加快修订和更新节奏，保证教学所用，并且做到与时俱进。
社会在不断发展，经济活动也在不断的丰富，社会对人才的要求更加全面，并且越来越显得苛刻。企业需要的是上岗之后直接就能顶岗工作的人才，这就给我们的会计人才的培养提出了一个新的课题，要求我们在日常的教学中必须走工学结合之路，教学的内容应为企业实际工作的内容，传授的技能也应与企业所需要的相吻合。这样才能使我们培养的人才符合社会的需要，使学校教育与企业工作无缝对接。课程改革是教学改革的首要任务，课程改革的方向是趋近于工作过程、工作任务，只要是有利于课程改革的都是正确的选择。因此，课程之间的整合也就是情理之中的了。
参考文献：
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2.教学内容偏重理论知识，教材实用性差。
在税法课程教学时，许多高职院校沿用了传统的税法教材，税收法律法规占据了很大一部分内容，而实践教学的内容不系统，教材的实用性差，致使实践教学效果不好。
3.教学方法传统，理论与实践教学脱节。
税法课程教学仍然摆脱不了“以教师为主导、以教材为中心”。教师在教室讲完税法整本教材之后，再到实训室进行实训，表面看是理论与实践相结合，但实际上理论与实践没有很好地结合，并没有真正实现“教中学，学中做，做中教”，也没有真正跳出传统的教学模式。在这一教学模式下，理论与实践仍然是脱节的，由于实践教学环节的薄弱，致使学生的动手操作能力不强。
4.实践教学方法单一，案例教学标准不规范。
税法课程实践教学方法单一，局限于案例教学。案例从何取得、案例教学该如何开展，没有一个规范的标准。很多教师在教学中，把举例当成案例，实质上形成了典型的例题式教学。在所谓的案例教学过程中，教师和学生都缺乏充分准备，无法有效提高教学质量。
5.教师实践教学水平影响实践教学。
由于税法课程教师长期在教学一线，很少直接从事涉税实务，因此缺乏相应的涉税处理实践经验。在税法实践教学中，主要通过案例分析法对企业常见税种应纳税额的计算进行讲解和实训，因此，税法课程实践教学就演变成以应纳税额的计算为主，学生对应纳税额的计算掌握得较好，但涉税处理能力较差。
6.校内实训室缺乏相应的税务软件。
由于校内实训室缺乏相应的税务软件，所以学生无法进行增值税专用发票的开具、防伪税控系统的认证、税务登记发票领用、网上纳税申报和缴销等实务操作，影响了校内实践教学。
7.校企合作未落到实处，缺乏有效的实践教学。
高职院校采取“校企合作、工学结合”人才培养模式的具体措施主要有组织学生到企业参观实习、短期教学实习和顶岗实习三种形式，但在执行过程中遇到了一些困难。由于会计行业的特殊性，一个企业不可能同时接受很多学生的实习，更由于校企合作紧密度较差，导致即使学生去实习，但基于某些原因，对方也不愿意把具体业务交给学生做，从而造成学生实习积极性不高，校企合作流于形式，因此难以提高学生的涉税处理能力。
二、税法课程实践教学探析
以下笔者针对税法课程的特点和实践教学中存在的问题，以及行业、企业对会计电算化专业人才涉税岗位能力的要求，就高职会计电算化专业税法课程的实践教学进行探析。
1.加强税法课程实践教学教材建设。
税法课程进行实践教学，其教材的编写尤其重要。实践教材应注意税收法规的时效性，体现最新的法律法规。实践教材的内容包括两部分：一是教师讲解部分；二是学生技能训练部分。教师讲解部分应包括对不同税种的相关票据的开具，纳税申报的时间、纳税期限、地点、申报流程，应纳税额的计算以及纳税申报表的编制、税款的缴纳及税务会计处理等内容。学生技能训练部分是在教师讲解部分的每一个税种后面，为学生设计一个体现岗位职业能力的具体业务让学生进行实务操作训练。比如，对增值税业务处理能力的实践技能训练：教师在教材里应设计一个一般纳税人企业一个月的经济业务，让学生对一般纳税人进行模拟增值税专用发票的开据、税款的缴纳、认证纸质专用发票及其相应的数据电文等实践内容，再编制一般纳税人《增值税纳税申报表》，最后进行增值税的会计核算处理。通过税法实践教材的建设，使税法教学实现“教中学，学中做，做中教”一体化，真正将知识转化为实际操作技能，转化为活的生产力和创造力，从而提高会计电算化专业学生的实践技能和涉税岗位职业能力。
2.税法课程实践教学内容模块化，建立各模块的职业能力标准。
按照高职会计专业毕业生应达到的知识、技能和素质标准，结合毕业生未来发展的需要，将税法课程内容序化成四个模块：税收法律法规、税务会计、纳税筹划和纳税申报。并建立四个模块的职业能力标准：对税收法律法规模块要求学生能够熟练掌握税收法律法规；对税务会计模块要求学生能够进行涉税会计的账务处理；对纳税筹划模块要求学生能够根据税法进行税收筹划并进行合理避税；对纳税申报模块要求学生能够进行不同税种的纳税申报。将四个模块整合为税法实务进行实践教学，将抽象的法律条文转变为生动的实务课程，增强学生的感性认识和实际操作能力，体现以职业能力为标准进行税法课程内容体系设置和课程的实践教学模式。
3.增加实践教学比例，构建税法课程“教学做一体化”的实践教学方法。
在税法课程教学中以理论够用为度，增加实践教学比例。由于实践教学环节形式多样，并且自成体系，包括对企业税务登记、应纳税额的计算、税务会计处理和纳税申报、组织实践技能竞赛、毕业实习设计等。要完成这些环节的实践教学可以采取“项目引领”“任务驱动”“案例教学”“现场教学”“情景模拟教学”和“顶岗实习”等多种实践教学方法，构建“教、学、做一体化”的教学模式，以促进学生专业技能和综合素质的培养。
4.加强校内实践教学，购买税务软件，开展网上实践教学。
为了方便税法课程校内实践教学，在校内应建立会计手工、会计电算化模拟实训室和纳税申报实训室。在实训室里配备税法实训资料、税务软件和税法教学光盘，做到实训室软、硬件设施齐备，保证正常实践教学。教师在纳税申报实训室里对学生进行网上纳税申报操作示范，在手工模拟实训室和会计电算化模拟实训室对学生进行岗位技能训练的指导，然后让学生自己动手操作练习增值税专用发票的开具、应纳税额的计算，进行纳税申报表的填制，并为不同的纳税人进行纳税申报，使学生正确认识各种纳税人以及他们应该办理的各种涉税业务事项，从而培养和提高学生的涉税处理能力。在课堂教学之外，教师还可以利用校园网开设网上税法实践教学。教师可以通过网络，一是及时向学生传递最新的税法信息；二是将自己实践教学的课件、经典案例提供给学生课后学习和复习；三是在网上提供实训资料供学生实作演练；四是利用网络平台对学生进行课堂外的实践指导，解决学生的疑难问题，以便更进一步地实现实践教学。
5.加强税法课程校外实践教学。
一方面，建立校外实训基地。税法实践教学仅仅依靠校内实训室是不够的，还必须以行业、协会为平台，广泛与企业合作，建立紧密型教学实训基地。因为会计行业的特殊性，决定了一个企业不可能同时接受很多学生的实习，由于财务信息的机密性更让很多企业不愿意接受学生参观或短期教学实习或顶岗实习，这就不能实现校外实践教学的目的。因此，高职院校税法课程校外实践必须要走新的路子——探索建立“高校—中介机构—企业”的校外实训基地。让学生到税务师事务所、会计师事务所和代账公司顶岗实践，在行业专家和兼职教师的指导下，学习企业如何进行增值税专用发票的开具、企业所得税税款的汇算清缴、纳税申报、涉税会计业务的处理等工作。另一方面，校外实践教学要取得当地税务部门的支持。因为税务部门是最新税法的传播者，并且企业报税也必须按照税务部门的规定申报，所以保证校外的实践教学效果，税务部门的支持也很关键。
6.加强“双师型”教师队伍的建设。
要保证税法实践教学的质量，教师很关键。因此，培养具有扎实理论知识和丰富实践经验的“双师型”教师尤其重要。由于税法课程的特点，教师应及时把握税收政策的最新动向，收集最新的税收法规政策，整理并充实到教学中；熟悉税务实际工作，熟练操作涉税事务。高职院校一可以让教师“走出去”，即鼓励教师到校企合作企业或会计师事务所、税务师事务所和代账公司等中介机构兼职，为企业做会计、税务咨询等；也可以让教师轮流到企业顶岗实践，开展产学研合作；也可以鼓励专业教师参加职业资格考试。二可通过“请进来”的方式加强师资队伍建设，即聘请行业专家为学生授课，将企业元素融入学校教育中，把职业技能训练与职业素质养成放在企业、放在职场，使学生进入企业后软着陆，迅速适应岗位工作，以实现培养技术技能型会计电算化专门人才的目的。
7.对税法课程实践教学进行考核。
制订科学的考核评价机制来对税法课程实践教学的效果进行检验，即以职业能力考核为要素，构建科学的考核评价方式与标准体系。考核方式包括实践过程考核和综合实践技能考核。实践过程考核主要包括学生实训态度、实训的作业、实训过程、岗位模块实训报告、实践技能比赛等。综合实践技能考核，主要包括学生增值税专用发票的开具、应纳税额的计算能力、纳税申报能力的考核、税务会计核算能力、税收筹划能力等。考核评价标准分为优、良、中、合格和不合格几个等级。
篇11
目前，大多数应用型本科院校税法课程教学均以理论教学为主，学生该课程成绩的考核也主要取决于期末考试的成绩，但是对实践教学部分没有给予充分的重视，一般学校只是在期末最后一周安排《税法》实训课程，在执行中由于实践条件的限制往往被压缩。
（二）实践教学条件难以满足《税法》课程实践要求
在开设《税法》课程的经济管理类专业，一般均没有配备适合《税法》实践教学标准的实验室，有很多院校甚至于都没有财税教学软件。教学方式上仍然采用传统的板书教学与多媒体相结合的形式，在理论教学中侧重于各税种应纳税额的计算，而对各大重要税种如流转税和所得税的整个办税流程根本无法在教学中做全面展示，或者只讲解简单的纳税申报表的填写方法，对于企业在实务中可能会出现的涉税业务缺乏理论与实践的衔接。
（三）教师队伍水平参差不齐
在一些应用型院校，很多教师都是刚从学校毕业的研究生，自身完全没有到企业或者会计师事务所工作的经验，在实践教学中难以根据企业实际发生的业务进行切合实际的实践应用操作，使得即使学校配备了相应的财务软件或实验室，由于教师自身水平的局限，也难以充分发挥财税软件的作用，造成教学资源的浪费。
二、完善《税法》课程实践教学对策建议
（一）“翻转课堂”教学法在《税法》课程实践教学中的应用
“翻转课堂”教学法是指重新调整课堂内外的时间安排，改变传统教学中老师在课堂讲授，学生课后练习的模式，变为学生根据教师要求先进行课下学习，在课堂中再进行答疑解惑和知识的巩固提高。将“翻转课堂”教学法引入到税法课程教学中完全契合应用型本科院校培养应用型技术技能型人才的目标，有利于增强学生就业能力。
在“翻转课堂”教学中，首先，教师应结合教学目标，把分散的各税种内容进行整合，合并成五部分，第一部分是税法总论，介绍税法基本理论；第二部分是流转税类，应以增值税和消费税为教学重点内容；第三部分是财产行为税类，第四部分是所得税类，包括企业所得税和个人所得税；第五部分是税收征收管理法部分。其次，教师应对重点内容预先录制相应的微课视频，比如，我国现行税法中最大的一个税种即增值税的理论教学中，教师可以录制关于企业在实际工作中如何根据不同情况开具增值税专用发票和普通发票的视频，学生在课下先进行视频预习，课上教师再针对疑难问题进行专项解答，同时，教师还可以结合学生在该知识点中存在的疑难问题布置专项训练，让学生协作完成，不但使学生对非常抽象的销项税额计算和进项税额抵扣问题有了感性的认识，又提高了学习效率。
（二）项目教学法在《税法》课程实践教学中的应用
在项目教学法下，《税法》课程教师改变以前以教师为主的模式，分配并引导学生进入教学任务，充分发挥学生的主观能动性，将《税法》课程中的枯燥的税收理论知识转化为实务操作过程中各项流转税和所得税的申报任务工作流程。下面以税法课程中的“增值税应纳税额计算与纳税申报”项目为例，来说明项目教学法在税法课程中的应用。第一，收集与增值税应纳税额计算与纳税申报相关的信息。在各项目组中，可要求每组学生选择一家当地的企业作为案例企业，企业类型应涉及工业企业、商业企业、“营改增”试点纳税人等不同类型，并利用各种途径获得企业生产经营以及纳税相关的信息。第二，项目实施。首先进行学生角色的分配，学生根据业务需要和角色安排，进行相应的涉税业务处理，教师应鼓励学生将实践过程中遇到的问题进行反馈，对于一些疑难问题，可以采用小组讨论并与教师沟通等方式进行解决。第三，教师要对项目实施进行过程监督和结果评价。
（三）加强校企业合作，创建实践教学新平台
校企合作，是把学校和企业联合起来进行人才培养的一种模式，它的特点是注重在校学习与企业实践，直接与市场接轨，有针对性地为企业培养人才，这种办学模式为在校大学生打开了一扇从学校通往企业实际的大门，可以使学生在校学习期间就提前进入到岗位工作的状态，能使学生结合企业实际和自身实际查漏补缺，自学提高学习热情和学习效率。
一方面，校企合作要建立完善的培养目标和教学目标，校企合作要提高学生的实践操作能力，并在实习中学习处理企业实际复杂涉税业务的操作技能，学校要指定专门的老师到企业中进行深入调查，取得企业办税业务的第一手资料；另一方面，在校企合作中要避免短期行为，对合作企业进行充分的调研，找到双方合作的共同利益切入点，建立长效合作机制。
参考文献：
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（二）调研对象
此次调研立足于武汉市某高职院校财经学院，在在校生中进行了调查，同时在与学院合作密切的企业和部分毕业生的就业单位中进行了调研。
（三）调研内容及方法
调研的内容主要分为两个方面，一方面是针对企业税法类岗位的任职要求调研，另一方面是针对学生对现有税法课的评价及学生的需求调研。企业的岗位任职要求调研主要在校企合作企业和部分毕业生的就业单位进行，我们采用的是访谈的办法，调查者与企业相关岗位的负责人通过预设问题的交流，收到反馈信息，再进行整理；学生的教学评价和需求调研则是以问卷调查的形式进行。
二、调查结果评析
（一）岗位调研
岗位调研主要通过企业走访的形式进行，在校企合作企业和毕业生就业单位进行了访谈，首先了解了企业会计类的岗位设置情况，以及用到税法知识和纳税技能的岗位，其次是岗位对任职能力的要求，再次是岗位任职能力的选取标准。
访谈中了解到的会计类岗位有出纳、财务会计、税务会计、销售会计、办税员、成本会计等岗位，由于每个企业的规模不一样，行业不一样，岗位设置情况也不同，岗位的名称也有区别。经过统计和总结，最终将会计专业所面向的工作岗位概括为企业的出纳岗位、记账员岗位、办税员岗位、成本核算岗位、统计员岗位、内部审计岗位、注册会计师助理岗位等基层工作岗位，在基层工作岗位积累经验之后，还可以面向会计主管和财务管理的岗位。因此，本专业的人才培养目标就是面向中小企业财务部门的这些岗位，培养具有较强的会计业务处理能力和计算机应用能力，有良好的职业道德修养的会计应用型人才。学生既要具有这些岗位所需要的专业技能，同时还需要有较高的综合素质。会计专业所有的课程设置都应该围绕岗位的设置和学生需要具备的能力进行设计和排序，而税法与纳税实务课程主要针对的是办税员工作岗位所需的核心知识和技能，同时，这门课程也是其他各项会计工作岗位所需的基础知识之一。
进一步对办税员岗位的工作内容、工作流程进行了解，办税员的主要工作内容为依法处理企业与国家的经济与法律关系，依法办理纳税申报，按期核算缴纳各种税费，接受税务机关及中介机构的纳税检查。具体工作流程为：办理税务登记；完成发票领购、使用和保管；涉税业务的账务处理；办理纳税申报；缴纳税款；申请延期申报；申请退税等。
再对办税员工作的依据进行了解，也就是岗位任职要求的选取标准。首先，办税员的工作是在国家的税制管理体系下进行，所以各项税法、税收法规、征收管理条例是办税员工作的首要依据；其次，办税员作为企业的工作人员，必须对企业的业务非常熟悉，对企业所在的行业的税收政策有深入的了解和深刻的解读，办税员的工作要以企业的发展目标作为依据，要做好企业的纳税筹划工作。
（二）学生教学评?r及需求调研
为了了解目前税法课程的教学现状，我们对已经上过税法课程和正在上税法课的14、15级两届学生进行了问卷调查，调查的内容包括目前学校设置的税法课程的教学内容、教学方法和教学资源。
1.教学内容。对课程的难易程度和课程内容的适用性进行了调查，如图1、图2所示，学生反映课程内容较难的占了较高比例，对课程的适用性也反映出理论偏多。结合课程改革的现状，本课程已经在教学内容的改造中删掉了多余的理论知识，注重学生职业操作能力的培养，但学生评价反映出来改革没达到预期效果，分析原因，主要是课程改革治标不治本，没有配套的资源，很多新的方法和理念没有落到实处，想给学生进行实训，却没有全面完整的实训背景材料，想用更简单易懂的方式讲解枯燥的法律知识，却没有辅助的工具，所以，学生没有达到学习的预期效果。
2.教学方法。在调查中，统计了教师常用的教学方法以及使用频率，同时也了解了学生喜欢乐于接受的教学方法，并且还请学生给出了一些教学方法的建议。
调查发现，教师在教学设计上用到了多种方法，试图将理论与实践相结合，但在具体运用上还是偏向于传统的教学方法，而学生喜爱的则是一些操作性强、参与度高的教学模式。甚至有学生设想出一些新的教学方法，比如：现场教学法、软件教学法、网上教学法等。如表1所示。
分析调查中出现的教师使用的方法与学生期待的方法之间的反差，主要原因有以下几点：第一，税法课程的特点影响，税法课程的信息量很大，实际工作中需要的法律条款很多，要掌握好了才能完成工作任务，所以教师在教学时要介绍的内容很多，操作的少；第二，教学资源不足，虽然课程本身有法律法规复杂的特点，但如果教学资源可以配套，很多枯燥的知识点是可以化繁为简，深入浅出的，让学生能够学以致用，很好地将理论和实践相结合。
3.教学资源。学生反映教师在教学中用到的教学资源有：教材、电子课件、教学视频、税收案例、税法MP3随身听、纳税文件、纳税表格、税法学习图表。学生觉得最有用的资源有：税收案例、纳税表格、电子课件。学生建议增加的资源有：更多企业一线的案例、仿真实训案例、纳税软件等。
现有的教学资源形式很多，但内容不够系统，这些资源在教学中运用的目标也不太明确，有些教学资源在教学中没有得到有效的利用，这应该是教学资源建设改革的重点内容。
三、 存在问题与建议
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2.比较分析法的应用
目前，绝大部分税法教材都是以税种为线索，按照实体法、程序法的顺序编排税法教材内容。在具体税种介绍时，按照纳税义务人、征税对象、税率、应纳税额的计算、纳税时间、纳税地点、税收优惠等税法构成要素来具体组织教材内容。教材中对税收规定的描述基本采用法规原文，这使得税法教材类似于法规的汇编，语言晦涩，缺乏可阅读性。同时，也使得初学者认为每一部分内容间是独立的，每一个税种是独立的。教材内容的割裂影响学生对税收法规内在联系的认知。同时，法规堆砌式的教材，需要学生根据抽象规定理解企业业务。而实际中，办税员是根据企业业务查找适用的法规。学习思路与实际操作的思路截然相反，这也是税法教学效果差的重要原因。
高质量的再现实务的教材不是一朝一夕能编写出来的。真正以企业为背景，通过企业业务介绍办税流程、涉税义务和纳税方法的税法教材目前几乎没有。在这种现状下，要提升税法教学效果，需要教师在课堂教学中，以教材为线索，通过讲授法介绍税收法规，这样授课能保证授课内容的完整性和系统性，但同时要多运用比较分析法，如不同税种的相关性分析，以消费税和增值税为例，消费税的纳税人同时要交增值税，所有增值税、消费税、营业税的纳税人都要交城建税和教育费附加。通过对税种征税范围的比较，使学生认识到，同一企业会涉及多个税种。比较分析法不仅可以用于税种间的比较，也可以用于不同行业的企业承担的纳税义务的比较。如通过比较酒厂和酒类批发企业承担纳税义务的差别，使学生清晰认识消费税和增值税各自的纳税环节。
3.归纳法的应用
税法教材对税种孤立的介绍，使得学生错误的认为各个税种间是独立的，相互不交叉。这种潜在的错误认识带到工作实际中，就会造成学生面对实际业务无所适从，不知道如何将税收规定与企业业务结合起来。因此，在税法教学的某几个阶段，或者在完成全部税法教学任务之前，税法课程教师可以对全书内容做归纳，这种归纳不是以教材为线索，而应以企业类型为线索，如分别以制造企业、施工企业、商业企业、服务企业为背景，总结每类企业可能涉及的税种。还可以进一步将涉及面最广的制造企业根据企业组织形式和规模的不同，细分为公司制企业、个体工商户等，并分别归纳不同组织形式、不同规模的企业可能涉及税种、计税方法、纳税义务及税收负担。通过不同类型企业、不同规模企业、不同组织形式企业涉税义务的归纳总结，让学生直观认识税收法规的抽象规定如何影响企业的具体纳税行为。
4.演示法的应用
在税法教学过程中，授课效果最差的莫过于有关纳税程序的规定，如企业税务登记程序、办理税务登记报送的资料，各税种纳税申报的程序及报送的资料、增值税专业发票的管理以及税务争议的处理等等。关于纳税程序的规定，教材内容一般是简单列举的方式加以介绍。如果教师也照本宣科，那么税法课堂将变成一潭死水。对此类内容，教师可以借用多媒体，通过展示实物图片的形式介绍企业办理税务事项时应准备的材料，在此基础上，说明相关税务事项的程序，那么教师授课就会达到事半功倍的效果。学生看到的不再是抽象的文字信息，而是真实的图片，图片信息会给学生留下更直观、更深刻的印象，也会使学生愿意跟随教师的引领完成这一部分内容的学习。
