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（一）科学合理的财务分析，能够对医院已经实现的经营成果进行合理评价
现阶段，医院财务报表的内容有医疗收支明细表、基本数字表、资产负债表等。财务人员借助财务报表，能够充分地认识到医院现有的偿债能力以及未来的发展能力，这样医院经营者才能够作出更加合理的决策。
（二）医院通过财务分析，能够使资产结构得到最合理的优化
这对提升现有的经营管理能力有着积极的作用。财务人员借助财务指标的设置，能够了解到哪些因素阻碍医院发展，这对充分利用人力、物力资源，提高医院的盈利能力起到了积极的作用。
二、医院财务分析的方法
（一）趋势分析法
此种方法不但能够应用在相同医院不同时间内纵向分析，还能应用在不同医院之间的横向分析。借助趋势分析法，财务人员能够掌握引起医院指标变化的重要因素，进而对医院未来的发展进行预测。但是财务人员需要格外注意，在计算不同时期的数据时，计算方法必须相同，并且要将偶然发生的因素扣除，这样财务数据才能够反映出医院真正的经营情况。
（二）比率分析法
此种方法主要是需要计算结构比率以及与之相关的其他比率，以便能够从不同的方面，来反应医院经营现状。但是由于行业标准不统一，以此判断比率无法确定是高、是低，也许能够将每个指标的数据数值都能够计算出来，但是却也难以找到与其能够进行比较的指标。
（三）因素分析法
此种方法主要是指如果某些因素对财务分析指标造成了影响，如果其他因素没有发生改变，依据顺序确定方法来判断各个因素之间应该产生的各个变化。因为每个因素变动都会对计算顺序产生影响，所以运用此方法的重要性就是明确影响指标的每个因素，同时还需要了解到这些因素对指标能产生多大程度的影响。
三、医院财务分析指标
（一）偿债能力指标
该财务分析指标主要包括资产负债率、流动比率。资产负债率主要是用负债总额除以资产总额。从这一计算中可以明确的看出，资产负债率能够有效地显示出企业资产与负债之间的关系，现如今，其已经成为世界上普遍认可的衡量企业长时间负债偿还能力的不可缺少的指标。站在经营的角度，医院的资产负债率既不能过高，也不能过低，因为过高则表示医院没有充足的发展资金，经营过程中存在着比较大的风险，其偿债能力比较差，但是如果过低，则表示医院的外部资金并未得到充分利用。流动比率主要是通过医院流动资产除以流动负债计算所得。该指标主要是为了反映出医院所具有的流动资产在短时间内债务到期之前，能够变现来偿还负债的能力。影响流动比率的最重要的因素有两个，分别为应收医疗款，即日常经营过程中，收到的医疗款项、药品周转速度。因为我国医院属于事业单位，为此，应该执行适度负债的方法，防止医疗活动受到严重影响。流动比率作为正指标，也不能过高，过高则说明医院的存货过多或者是待摊费用有所增加，这就需要财务人员进行分析。通常情况下，流动比例达到2：1最佳，这说明医院的财务情况保持稳定。
（二）营运能力指标
该指标主要包括应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率等。这其中应收账款周转率是业务收入除以平均应收账款余额。通过该比率能够表示出应收账款变现情况，以此采取措施最短的时间内收回应收账款，这样既能够保证医院短期偿债能力，同时还能够反映出医院在应收账款方面的管理效率。
（三）盈利能力指标
其主要包括总资产结余率以及业务收入结余率。这其中总资产结余率主要是通过业务收入结余除以平均资产总额而获得。该指标能够表示出医院所有的资产具体的获利水平。总资产结余率与医院的资产结构、管理水平等密切相关。
（四）发展能力指标
该指标主要包括业务收入增长率、总资产增长率。业务收入增长率主要是通过本年业务收入增长额除以上年业务收入。该比率能够反映出医院的发展趋势以及增加业务收入的能力。该指标能够反映出医院现有的生存与发展水平。总资产增长率主要是通过本年总资产增长额除以年初总资产。该比率能够表明医院本期资产是否实现了增长，以此衡量医院的发展能力。在财务分析过程中，有关人员应该对资产扩张结构有所重视，同时对医院的后续发展能力要加以研究，防止医院资产出现过度扩张的情况。
（五）成本控制指标
该指标主要包括管理费用率、人员经费支出比率。管理费用率=管理费用/业务支出。医院的管理费用被分摊到医疗支出和药品支出项目中，在财务报表上没有显示。此比率能够反映管理费用占总支出的比率。人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出。人员经费支出一般是医院的主要支出，此比率反映医院人员支出是否合理。提示管理者应当结合医院的发展特点和技术状况，合理配置人力资源。
（六）工作效率指标
病床使用率=实际占用总床日/实际开放总床日。此指标反映医院病床的使用效率和资源利用的有效性。病床使用率过高，则说明床位比较紧张；若过低，则会浪费医院的资源。病床周转率=出院人数/平均开放床位数。此比率反映医院资源的使用效率。病床周转率越高，资源的利用效果越好，工作效率越高。出院者平均住院天数=出院者实际占用床日数/出院人数。是反映医院工作效率的重要指标，在保证医疗质量的前提下，越低越好。
（七）社会效益指标
药品收入比率=药品收入/业务收入。由于医疗机构特殊性，不仅要追求经济利益，还要顾及社会效益，充分体现医院的公益性。医院应当不断提高医疗技术水平，减少对药品收入的过度依赖，切实减轻患者的就医负担。每门诊人次收费水平=门诊业务收入/门诊人次。对医院而言，应当寻求一个适当的标准，既可以减少门诊病人的就医费用，又能维持正常的经营。出院者平均收费水平=住院收入/出院人数。此指标是一个平均数，应当注意区分病种。
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2.关于股利支付率。股利支付率是指净利润中股利所占的比重,公式为:股利支付率=每股股利十每股净收益。
该指标存在两个问题。(l)该指标中的每股净收益按准则一号的规定有两种计算方法:加权平均和全面摊薄,那么股利支付率计算时到底按哪种方法处理呢,目前似乎没有统一的说法。由于每股股利是按“年末普通股份总数”计算的,所以在计算“股利支付率”时相应地其分母每股收益也应按“年末普通股份总数”计算,即按全面摊薄的方法计算。(2)股利支付率与留存收益之间的关系问题。留存收益是指净利润减去全部股利的余额,留存收益与净利润的比率称为留存盈利比率。将股利支付率与留存盈利比率的含义及公式对比分析可以发现应有以下等式成立:股利支付率十留存盈利比率=l。这就涉及留存盈利的内涵问题,留存盈利是否包括法定公积金、公益金、任意公积金在内。按公式及定义本身来理解,留存盈利应该包括这些内容。但是这又与会计上一般意义的留存收益不相符,因为会计核算的留存收益是指未分配利润。留存盈利与留存收益之间是什么关系至少在目前我们所见到的资料中没有明确。同时不管留存盈利是否包括法定公积金、公益金、任意公积金在内,按该指标的计算公式计算的胜利支付率与利润分配的顺序是脱节的。按照(公司法)第177条的规定,股份公司净利润的分配顺序是:首先弥补以前年度亏损,然后提取公积金和公益金,最后是分配股利。也就是说,在提取公积金以前可能存在用当年的净利润弥补以前年度亏损的情况,那么即使留存盈利中包括公积金、公益金等,也可能出现股利支付率十留存盈利率不等于1的情况,即留存盈利不一定等于净利润减全部胜利。我认为比较准确的提法应当是股利支付率是股利占当年实现的净利润记入可供分配利润的比例,计算公式为:股利支付率=每股股利。每股盈余,留存盈利比率=每股留存盈余。每股盈余,其中,每股盈余是指当年的净利润计入可供分配利润的金额。另外,留存盈利比率应当是当年末分配利润占每股盈余的比率更准确。
3.关于资本保值增值率。资本保值增值率是指所有者权益期末总额与期初总额的比值。公式为:资本保值增值率=所有者权益期末总额。所有者权益期初总额。一般说来,资本保值增值率大于1说明所有者权益增加,小于1说明所有者权益损失产
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一、医院财务分析的意义
对于医院来讲，其财务分析的依据是财务报表以及与之相关的资料。财务分析主要是对医院财务情况进行剖析，并以此为依据对经验成果作出正确的评价，以此显示出医院经营期间，存在着优势以及劣势，由此促进财务管理工作水平的提高，为医院的经济决策提供了依据。除此之外，医院财务分析的意义还主要体现在如下方面：
（一）科学合理的财务分析，能够对医院已经实现的经营成果进行合理评价
现阶段，医院财务报表的内容有医疗收支明细表、基本数字表、资产负债表等。财务人员借助财务报表，能够充分地认识到医院现有的偿债能力以及未来的发展能力，这样医院经营者才能够作出更加合理的决策。
（二）医院通过财务分析，能够使资产结构得到最合理的优化
这对提升现有的经营管理能力有着积极的作用。财务人员借助财务指标的设置，能够了解到哪些因素阻碍医院发展，这对充分利用人力、物力资源，提高医院的盈利能力起到了积极的作用。
二、医院财务分析的方法
（一）趋势分析法
此种方法不但能够应用在相同医院不同时间内纵向分析，还能应用在不同医院之间的横向分析。借助趋势分析法，财务人员能够掌握引起医院指标变化的重要因素，进而对医院未来的发展进行预测。但是财务人员需要格外注意，在计算不同时期的数据时，计算方法必须相同，并且要将偶然发生的因素扣除，这样财务数据才能够反映出医院真正的经营情况。
（二）比率分析法
此种方法主要是需要计算结构比率以及与之相关的其他比率，以便能够从不同的方面，来反应医院经营现状。但是由于行业标准不统一，以此判断比率无法确定是高、是低，也许能够将每个指标的数据数值都能够计算出来，但是却也难以找到与其能够进行比较的指标。
（三）因素分析法
此种方法主要是指如果某些因素对财务分析指标造成了影响，如果其他因素没有发生改变，依据顺序确定方法来判断各个因素之间应该产生的各个变化。因为每个因素变动都会对计算顺序产生影响，所以运用此方法的重要性就是明确影响指标的每个因素，同时还需要了解到这些因素对指标能产生多大程度的影响。
三、医院财务分析指标
（一）偿债能力指标
该财务分析指标主要包括资产负债率、流动比率。资产负债率主要是用负债总额除以资产总额。从这一计算中可以明确的看出，资产负债率能够有效地显示出企业资产与负债之间的关系，现如今，其已经成为世界上普遍认可的衡量企业长时间负债偿还能力的不可缺少的指标。站在经营的角度，医院的资产负债率既不能过高，也不能过低，因为过高则表示医院没有充足的发展资金，经营过程中存在着比较大的风险，其偿债能力比较差，但是如果过低，则表示医院的外部资金并未得到充分利用。
流动比率主要是通过医院流动资产除以流动负债计算所得。该指标主要是为了反映出医院所具有的流动资产在短时间内债务到期之前，能够变现来偿还负债的能力。影响流动比率的最重要的因素有两个，分别为应收医疗款，即日常经营过程中，收到的医疗款项、药品周转速度。因为我国医院属于事业单位，为此，应该执行适度负债的方法，防止医疗活动受到严重影响。流动比率作为正指标，也不能过高，过高则说明医院的存货过多或者是待摊费用有所增加，这就需要财务人员进行分析。通常情况下，流动比例达到2：1最佳，这说明医院的财务情况保持稳定。
（二）营运能力指标
该指标主要包括应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率等。这其中应收账款周转率是业务收入除以平均应收账款余额。通过该比率能够表示出应收账款变现情况，以此采取措施最短的时间内收回应收账款，这样既能够保证医院短期偿债能力，同时还能够反映出医院在应收账款方面的管理效率。
（三）盈利能力指标
其主要包括总资产结余率以及业务收入结余率。这其中总资产结余率主要是通过业务收入结余除以平均资产总额而获得。该指标能够表示出医院所有的资产具体的获利水平。总资产结余率与医院的资产结构、管理水平等密切相关。
（四）发展能力指标
该指标主要包括业务收入增长率、总资产增长率。业务收入增长率主要是通过本年业务收入增长额除以上年业务收入。该比率能够反映出医院的发展趋势以及增加业务收入的能力。该指标能够反映出医院现有的生存与发展水平。总资产增长率主要是通过本年总资产增长额除以年初总资产。该比率能够表明医院本期资产是否实现了增长，以此衡量医院的发展能力。在财务分析过程中，有关人员应该对资产扩张结构有所重视，同时对医院的后续发展能力要加以研究，防止医院资产出现过度扩张的情况。
（五）成本控制指标
该指标主要包括管理费用率、人员经费支出比率。管理费用率=管理费用/业务支出。医院的管理费用被分摊到医疗支出和药品支出项目中，在财务报表上没有显示。此比率能够反映管理费用占总支出的比率。人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出。人员经费支出一般是医院的主要支出，此比率反映医院人员支出是否合理。提示管理者应当结合医院的发展特点和技术状况，合理配置人力资源。
（六）工作效率指标
病床使用率=实际占用总床日/实际开放总床日。此指标反映医院病床的使用效率和资源利用的有效性。病床使用率过高，则说明床位比较紧张；若过低，则会浪费医院的资源。
病床周转率=出院人数/平均开放床位数。此比率反映医院资源的使用效率。病床周转率越高，资源的利用效果越好，工作效率越高。
出院者平均住院天数=出院者实际占用床日数/出院人数。是反映医院工作效率的重要指标，在保证医疗质量的前提下，越低越好。
（七）社会效益指标
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另外，内部分析内容还应有：企业经营预算执行情况分析；财务状况和财务成果形成原因分析。
c.专题分析。随着市场经济的发展，企业将会遇到许多新情况、新问题。企业和外部信息使用者可根据自身的特点， 结合特定的目标选取特定的资料及内容，有针对性地进行一些专题分析。
如公司财务信息质量分析、资本资产结构优化分析等。d.关于财务分析与相关学科关系的探讨。随着市场经济改革的深入，我国财会学界学科体系的改革也进入一个新的阶段，由20 世纪80 年代初期的财务会计之争深入到各二级学科，这是理论发展的必然。学科的分分合合是由于环境的变迁，历史的发展而致，是科学发展的客观规律。进入20 世纪到90 年代，财会论坛上就有财务分析要独立成科的微弱声音， 到了现在，对此论题的讨论越来越热烈，且似乎已达成共识，即由于市场机制、竞争机制的逐步完善，财务分析必须独立出来。那么，独立的财务分析学科在财会学众多学科中地位如何， 包括哪些内容，与其原附着的学科关系如何？这不是一个简单的减法问题， 而是一个漫长的选择和甄别的过程。
1 内部分析指标体系。
内部指标体系的设置， 主要是为满足企业内部管理的需要， 可根据企业所在行业的特点和管理的特殊需要灵活设置，其内容相当广泛。
一般说来，可从筹资、投资等方面设置。
1.1 企业筹资分析。
在市场经济体制下， 企业经营所需资金需靠企业自己来筹集，这样，筹资分析便成为企业财务分析中的一项重要内容。在筹资分析中，首先要分析企业的资金需要量， 其次分析企业未来的财务状况和获利能力； 再次分析企业的资金成本和筹资风险； 最后确定一个合理的筹资方案并与资金供应者进行协商， 使企业筹资活动顺利进行。可设置筹资结构比率、资金成本率等指标。
1.2 企业投资分析。
企业对投资活动首先应进行可行性分析，为投资决策提供依据， 这是投资分析的重点；其次应对投资活动进行事中分析， 以控制投资规模，提高投资效益；最后对投资活动进行事后分析，以考核投资效果、评价投资业绩，为改善企业今后的投资决策提供依据。企业在投资分析时一般需考虑货币时间价值、投资的风险价值、资金成本和现金流量等财务因素。在投资阶段为考察投资方案的可行，可设置内含报酬率，为考察投资的收益可设置投资报酬率、投资回收期等指标。
2 外部分析指标体系。
2.1 企业偿债能力。
分析企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力，通过对它的分析，能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短，又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。
2.1.1 短期偿债能力，是指一个企业以流动资产支付流动负债的能力。设置该指标对外部信息需要者非常重要。对于企业来讲，该指标也至关重要，短期偿债能力的大小，主要取决于企业营运资金的大小以及资产变现速度的高低。
另外，可动用的银行贷款指标，准备很快变现的长期资产、偿债能力的声誉、未作记录的或有负债、担保责任引起的负债、未决诉讼等对它也有影响。短期偿债能力通常设置以下指标：流动比率；速动或酸性测验比率；现金比率。
2.1.2 长期偿债能力，是指企业以资产或劳务支付长期债务的能力。对长期偿债能力进行分析是因为企业的利润与其有紧密的联系，分析长期偿债能力时不能不重视企业的获利能力， 这是因为企业的现金流入量最终取决于能够获得的利润， 现金流出量最终取决于必须付出的成本。此外，债务与资本的比例也是极其重要的。影响企业长期偿债能力的因素很多，除资产、负债、股东权益外。还有长期租赁、担保责任、或有项目等因素。长期偿债能力指标有：已获利息倍数；资产负债率；产权比率；有形净值债务率。
2.2 企业资产运用效率分析。
资产运用效率是指对企业总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作的分析。企业经管的目的在于有效运用各项资产获得最大的利润。利润主要来源于营业收入，企业必须凭借资产、运用资产才能取得营业收入。资产周转速度越快，表示其运用效率越高，利润越大。企业运用各项资产有无过量投资？ 有无因设备短缺而导致生产不足？ 有无因资产闲置而导致利润降低？凡此各种问题，皆为企业管理者、投资者、债权人及其他相关人士所关切。通过分析资产运用效率， 则可以评价企业营业收入与各项营运资产是否保持合理关系， 考察企业运用各项资产效率的高低。资产运用效率指标有：存货周转率；应收帐款周转率；流动资产周转率；固定资产周转率；总资产周转率。
2.3 盈利能力分析。
盈利能力分析是指对企业盈利能力和盈利分配情况所作的分析。它是企业财务结构和经营绩效的综合表现。企业经营之目的，在于使企业盈利且使其经营与规模不断成长与发展。
各方信息使用者无不对企业盈利程度寄与莫大的关切。投资者关心企业赚取利润的多少并重视对利润的分析， 是因为他们的投资报酬是从中支付的，如果是股票上市公司，企业盈列增加还能使股票市价上升， 从而使投资者获得资本收益。对于债权人来讲，利润是企业偿债能力的重要来源。政府有关部门关心的则是微观和宏观的经济效益以及各种税费上交的可靠性。对于企业管理者来讲， 可通过对盈利能力的分析，来评价判断企业的经营成果， 分析变化原因，总结经验教训，不断提高企业获利水平。它是管理者经营业绩和管理效能的集中表现。对于职工来讲，则是丰厚报酬及资金的来源，并可保证工作的稳定。它也是集体福利设施的不断完善的重要保障。
企业盈利能力分析指标可从一般企业及股票上市公司两方面制定。一般企业盈利能力指标有：销售利润率；成本费用利润率；资产总额利润率；资本金利润率；权益利润率。股票上市公司除上述指标外，还可借助以下指标：每股盈余；每股股利；市盈率；股东权益报酬率；股利支付率；留存盈利比率。
2.4 社会贡献能力分析。
社会贡献能力是从国家或社会的角度衡量企业对国家或社会的贡献水平。企业的目标是追求最大的利润。但作为社会主义国家的企业， 单纯的片面的追求企业个体的经济效益是不行的，还必须包括对社会的贡献。对盈利企业可用实现利税来衡量， 但对一些主要体现为社会效益的企业讲，则无法适用。故为此设计的社会贡献率、社会积累率可兼顾反映企业经济效益和社会效益两个方面对国家、社会的贡献情况。
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2确定二级医院财务分析核心指标
为进一步提高二级医院财务分析指标的可操作性，使财务分析既满足财务分析需求，又满足医院管理者及财务管理者不同关注角度，课题组经过调查问卷、医院及区或局财务负责人座谈及专家咨询论证，从天津市二级医院财务分析指标体系中遴选出了核心指标，包括一级指标6项，二级指标15项，进而确定指标权重、指标计算方法及参考值范围，最终形成二级医院财务分析核心指标体系。
3天津市二级医院财务分析指标体系应用
3.1财务分析资料在二级医院财务分析中的应用“天津市二级医院财务分析资料”是二级医院财务分析指标体系配套软件的应用成果之一。财务分析资料中，对财务分析指标体系中所涉及的6项一级指标和41项二级财务分析指标按照综合医院、专科医院和中医医院的分类方法，进行了整体汇总，并根据指标内涵和分析要求进行了分项比较，最终形成了“天津市二级医院财务分析资料”。
3.2雷达图在二级医院财务分析中的应用“天津市二级医院财务分析资料”主要是逐一对单个数据根据不同类别医院进行横向和纵向的比较，而雷达图能够同时对多个指标进行综合评价，更加直观地反映二级医院的财务状况和运营情况，有利于医院财务报告使用者准确判断医院的发展趋势，为选择合理的财务战略，做出正确的财务决策提供参考。以某医院财务状况为例（图1），红色标记的为负数，即业务收支结余率、净资产收益率、净资产增长率及总资产收益率的平均值为负数，可见二级医院的平均发展潜力较弱。雷达图中的坐标轴的刻度采取对数刻度，即每个刻度为1、10、100、1000等。图中所反映的17项二级指标，除了长期负债率，其他指标离原点越远，表示为较好趋势，反之趋势较差。因为长期负债率指标值越小，表明医院负债的资本化程度越低，长期偿债压力较小。从图中可见，该院除了总资产增长率及长期负债率低于行业平均值，其他指标均等于或高于行业平均值，且均为正数。可见，该医院发展能力、资产运营及结余和风险管理总体情况较好。
4对策与建议
4.1构建二级医院财务分析指标体系，提高资金效益随着医药卫生体制改革的深入，资金的使用效益在医院管理中越来越重要。在现阶段二级医院财务资金普遍紧张的情况下，构建二级医院财务分析指标体系，有利于医院在财务决策中了解资金的收支情况，从而科学预测，正确组织，合理使用各项资金，做到二级医院既有足够的资金保障，又不使资金过剩，造成闲置浪费。
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另外，内部分析内容还应有：企业经营预算执行情况分析；财务状况和财务成果形成原因分析。
c.专题分析。随着市场经济的发展，企业将会遇到许多新情况、新问题。企业和外部信息使用者可根据自身的特点，结合特定的目标选取特定的资料及内容，有针对性地进行一些专题分析。
如公司财务信息质量分析、资本资产结构优化分析等。d.关于财务分析与相关学科关系的探讨。随着市场经济改革的深入，我国财会学界学科体系的改革也进入一个新的阶段，由20世纪80年代初期的财务会计之争深入到各二级学科，这是理论发展的必然。学科的分分合合是由于环境的变迁，历史的发展而致，是科学发展的客观规律。进入20世纪到90年代，财会论坛上就有财务分析要独立成科的微弱声音，到了现在，对此论题的讨论越来越热烈，且似乎已达成共识，即由于市场机制、竞争机制的逐步完善，财务分析必须独立出来。那么，独立的财务分析学科在财会学众多学科中地位如何，包括哪些内容，与其原附着的学科关系如何？这不是一个简单的减法问题，而是一个漫长的选择和甄别的过程。
1内部分析指标体系。
内部指标体系的设置，主要是为满足企业内部管理的需要，可根据企业所在行业的特点和管理的特殊需要灵活设置，其内容相当广泛。
一般说来，可从筹资、投资等方面设置。
1.1企业筹资分析。
在市场经济体制下，企业经营所需资金需靠企业自己来筹集，这样，筹资分析便成为企业财务分析中的一项重要内容。在筹资分析中，首先要分析企业的资金需要量，其次分析企业未来的财务状况和获利能力；再次分析企业的资金成本和筹资风险；最后确定一个合理的筹资方案并与资金供应者进行协商，使企业筹资活动顺利进行。可设置筹资结构比率、资金成本率等指标。
1.2企业投资分析。
企业对投资活动首先应进行可行性分析，为投资决策提供依据，这是投资分析的重点；其次应对投资活动进行事中分析，以控制投资规模，提高投资效益；最后对投资活动进行事后分析，以考核投资效果、评价投资业绩，为改善企业今后的投资决策提供依据。企业在投资分析时一般需考虑货币时间价值、投资的风险价值、资金成本和现金流量等财务因素。在投资阶段为考察投资方案的可行，可设置内含报酬率，为考察投资的收益可设置投资报酬率、投资回收期等指标。
2外部分析指标体系。
2.1企业偿债能力。
分析企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力，通过对它的分析，能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短，又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。
2.1.1短期偿债能力，是指一个企业以流动资产支付流动负债的能力。设置该指标对外部信息需要者非常重要。对于企业来讲，该指标也至关重要，短期偿债能力的大小，主要取决于企业营运资金的大小以及资产变现速度的高低。
另外，可动用的银行贷款指标，准备很快变现的长期资产、偿债能力的声誉、未作记录的或有负债、担保责任引起的负债、未决诉讼等对它也有影响。短期偿债能力通常设置以下指标：流动比率；速动或酸性测验比率；现金比率。
2.1.2长期偿债能力，是指企业以资产或劳务支付长期债务的能力。对长期偿债能力进行分析是因为企业的利润与其有紧密的联系，分析长期偿债能力时不能不重视企业的获利能力，这是因为企业的现金流入量最终取决于能够获得的利润，现金流出量最终取决于必须付出的成本。此外，债务与资本的比例也是极其重要的。影响企业长期偿债能力的因素很多，除资产、负债、股东权益外。还有长期租赁、担保责任、或有项目等因素。长期偿债能力指标有：已获利息倍数；资产负债率；产权比率；有形净值债务率。
2.2企业资产运用效率分析。
资产运用效率是指对企业总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作的分析。企业经管的目的在于有效运用各项资产获得最大的利润。利润主要来源于营业收入，企业必须凭借资产、运用资产才能取得营业收入。资产周转速度越快，表示其运用效率越高，利润越大。企业运用各项资产有无过量投资？有无因设备短缺而导致生产不足？有无因资产闲置而导致利润降低？凡此各种问题，皆为企业管理者、投资者、债权人及其他相关人士所关切。通过分析资产运用效率，则可以评价企业营业收入与各项营运资产是否保持合理关系，考察企业运用各项资产效率的高低。资产运用效率指标有：存货周转率；应收帐款周转率；流动资产周转率；固定资产周转率；总资产周转率。
2.3盈利能力分析。
盈利能力分析是指对企业盈利能力和盈利分配情况所作的分析。它是企业财务结构和经营绩效的综合表现。企业经营之目的，在于使企业盈利且使其经营与规模不断成长与发展。
各方信息使用者无不对企业盈利程度寄与莫大的关切。投资者关心企业赚取利润的多少并重视对利润的分析，是因为他们的投资报酬是从中支付的，如果是股票上市公司，企业盈列增加还能使股票市价上升，从而使投资者获得资本收益。对于债权人来讲，利润是企业偿债能力的重要来源。政府有关部门关心的则是微观和宏观的经济效益以及各种税费上交的可靠性。对于企业管理者来讲，可通过对盈利能力的分析，来评价判断企业的经营成果，分析变化原因，总结经验教训，不断提高企业获利水平。它是管理者经营业绩和管理效能的集中表现。对于职工来讲，则是丰厚报酬及资金的来源，并可保证工作的稳定。它也是集体福利设施的不断完善的重要保障。
企业盈利能力分析指标可从一般企业及股票上市公司两方面制定。一般企业盈利能力指标有：销售利润率；成本费用利润率；资产总额利润率；资本金利润率；权益利润率。股票上市公司除上述指标外，还可借助以下指标：每股盈余；每股股利；市盈率；股东权益报酬率；股利支付率；留存盈利比率。
2.4社会贡献能力分析。
社会贡献能力是从国家或社会的角度衡量企业对国家或社会的贡献水平。企业的目标是追求最大的利润。但作为社会主义国家的企业，单纯的片面的追求企业个体的经济效益是不行的，还必须包括对社会的贡献。对盈利企业可用实现利税来衡量，但对一些主要体现为社会效益的企业讲，则无法适用。故为此设计的社会贡献率、社会积累率可兼顾反映企业经济效益和社会效益两个方面对国家、社会的贡献情况。
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1 当前医院财务分析体系中存在问题
第一,不重视现金流量指标。目前的医院财务分析体系是在医院资产负债表和业务收支汇总表的基础上建立起来的,根据这两个财务报表可以实现对医院的偿债能力、营运能力和获利能力的财务分析。但对于现金流量的分析却没有相应财务指标,现金流量有维持和评价医院筹融资、投资和日常运营的重要作用,因此忽视现金流量指标是财务分析体系的一大缺陷。
第二,不重视非财务指标分析。现行医院财务指标体系是以财务报表提供数据为基础的,因此财务指标的分析是对历史数据的分析,反映的历史时期的财务和经营状况,不能有效地预测未来经营状况,而非财务信息比财务报表信息更能提供更多、更可靠的预测信息。如果将财务信息与非财务信息结合,建设管理信息系统能够有效地对医院进行实时监控,及时地发现并解决问题。
第三,缺乏国有资产保值增值指标。医院是具有社会公益性的事业单位,是国有资产,因此,医院应同国有企业一样需要设定国有资产的保值增值的财务指标,以防止国有资产流失。目前医院现行的成本核算时，对发奖金、算物价的方法,还没有实施全面成本管理法,因此极有可能会造成国有资产的流失。
第四,缺少反映无形资产和知识成本的指标。目前的医院财务分析只是针对有形资产如现金、固定资产等硬性资产的分析,而对于医院的无形资产如现金技术、商誉、人力资源等软性资产不能完全反映。而目前医院的这些无形资产构成了医院市场价值的绝大部分,在知识经济下反映无形资产更为迫切。因此,反映医院无形资产的指标应是重要的财务指标才能反映医院真正的实力。
2 现行医院财务分析指标体系
第一,资产负债率指标。资产负债率是指医院承担债务总和与资产总额的比率,是反映医院偿债能力的重要指标。资产负债率反映的是医院偿还债务的综合能力,这个比率越高,医院偿还债务的能力越差,说明医院靠借款维持运营,经营风险较大,如果这个比率越低,则偿还债务的能力越强。从医院经营的角度来讲,既要考虑医院的正常运营,又要考虑医院承担的财务风险,如果资产负债比率过低,则说明医院较保守,运用外部资金的能力较差,而相反的如果负债比率过高,则说明医院资不抵债,濒临倒闭。因此医院的资产负债率应维持在60%~70%为最佳,而到达85%以上时医院应开始注意债务危机。
第二,变现能力指标。变现能力指标反映的是医院的短期偿债能力,包括流动比率和速动比率。流动比率是指流动资产与流动负债的比,反映的是医院的短期债务到期前流动资产的变现能力,流动比率越高说明短期偿债能力越强,一般保持在2∶1为最佳状态。但如果比率过高,也表明医院的流动资产未得到有效利用,损失了大量机会成本。速动比率是指速动资产与流动负债的比,反映的是医院能立即用于偿还债务的能力,一般保持在1∶1为最佳状态。
第三,现金流量指标。现金流量指标与企业的现金流量比率有所区别,医院的现金流量比率是指医院的现金及等价物与医院结余的比,主要包括业务收支现金率、业务收入现金率和资产现金率,综合衡量了医院的现金保障能力和获利能力。业务收支现金率是经营活动的现金净流量与业务收支结余的比,反映的是医院的现金收入在业务收支的比重；业务收入现金率是经营现金净流量与医疗收入和药品收入的比；资产现金比率是经营现金流量与资产总额的比。
第四,经济效益指标。①职工平均业务收入指标。职工平均业务收入是用医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的总和与职工人数的比率,反映的是医院职工平均创造价值,通过这个指标分析意在反映医院的经营效率水平。②固定资产收益指标。首先是固定资产业务收入比率,是用业务收入与平均占用固定资产净值的比率,意在反映固定资产的使用效率水平。其次是专业设备医疗收入比率,是用医疗收入与专业设备平均价值额的比率,意在反映专业医疗设备的使用效率和赢利能力。③资产收益指标。资产收益率指标是用业务收入与平均资产的比率,反映的是医院的资产的获利能力,意在控制医院的成本,提高收益率。④药品收益指标。药品收益比率指标是用医院的药品收入与医院医疗业务收入与药品收入以及其他收入的和的比率,反映的是药品收入占医院总收入的比例,意在控制药价过高,减轻病人经济负担。⑤经费自给指标。经费自给率指标是用医院所有业务收入与医院所有业务支出的比率,反映的是除财政补贴外医院的经费自给能力,一般比率1为最佳状态,如果自给率大于1,则说明医院完全可以实现自给,而自给率小于1的则需要政府财政的重点照顾。⑥盈余增长指标。盈余增长指标是用医院本年度的收支盈余与上年度收支盈余的差比上年度的收支盈余,反映的是医院与上年度相比盈余水平,意在分析医院的经营管理水平和生存能力。⑦医疗收入增长指标。医疗收入增长指标是用医院本年度医疗收入与上年度的医疗业务收入的差与上年度医疗收入的比,反映的是医疗收入的增长率,意在分析业务收入的增长趋势。⑧医疗成本降低指标。医疗成本降低指标是用本年度的医疗成本降低额度与上一年度的医疗成本的比率,反映的是医院的成本控制情况,意在分析医院的成本管理能力。
第五,管理水平指标。管理水平指标反映的主要是医院的营运管理能力,主要包括存货周转率、流动资产周转次数、固定资产更新率和管理费用比率。①存货周转率是用医院的药品材料支出与平均存货的比率,医院的存货较单一,主要是卫生材料和药品,该指标反映的是医院的存货流动性,意在分析医院存货的变现速度,考察医院存货是否过量。②流动资产的周转次数是用医院业务收入与平均流动资产的比率,反映的是流动资产创造业务收入的能力,意在分析流动资产的使用效率。③固定资产更新率是用本年度末净增的固定资产与年初固定资产值的比率,反映的是医院规模的发展速度和技术更新水平。④管理费用比率是用医院管理费用额与年度支出总额的比率,反映的是医院的管理费用占年度所有支出的比例,意在分析医院的管理水平和成本控制能力。
3 改善医院财务分析指标体系的建议
通过分析现行医院财务分析体系和存在的问题,提出以下几点建议：
第一,适当进行债务融资,充分利用财务杠杆。目前医院的负债水平普遍较低,医院可以适当的引入债务融资扩大医院规模,更新大型医疗设备,提高医疗水平,债务融资能利用财务杠杆为医院带来更高的收益水平。
第二,提高存货管理水平。医院应在不影响正常医院医疗服务的基础上适当降低存货,保证资金的合理利用,还能有效的降低债务压力,提高变现能力降低财务风险。
第三,降低应收账款周转率。医疗卫生系统的应收账款周转率普遍较高,医院应在源头上控制应收账款的发生,或成立相关部门专门负责应收账款的回收。
第四,提高固定资产的更新速度。随着医院业务收入的提高和赢利能力的提升,医院应加快固定资产的更新速度,尤其是大型先进医疗设备,不仅能提升医院的医疗水平,还能创造较好的经济收益。
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2、营运能力指标分析
对于医院营运能力的分析，需要划分成以下几个方面，而每一个方面也有对应的财务分析指标来辅助其完成最终的判断：第一，流动资产周转。要想了解医院流动资产周转的实际状况，需要借助下面几个财务指标来完成分析和研究：病床使用率。按照指标的定义，当病床使用率越高，那么代表病人数量多，相应的医院的效益水平也就会高；存货周转率。现在来说医院存货数量较多，药品物资等都包括其中，而存货周转率的分析，可以掌握医院存货变现的速度，这一比率越高，证明医院没有存在资金过多占用的问题，而且存货的变现速度快，证明医院当前的运营水平较好。第二，固定资产周转。与这一方面的判断有关系的指标是固定资产周转率，能够形成对医院固定资产利用效率的有效评判，而这一比率越高，就可以表明使用效率和实际的使用效果比较理想。第三，总资产周转。总资产周转率能够为院的此项财务分析提供重要依据，从中也能够获得综合性的资产利用质量和效率，从而有效的判断出医院能否可以做到资产的优化配置和合理应用，并最大化的发挥其资产利用的价值。
3、盈利能力指标分析
盈利能力是医院财务分析的一项重要内容，只有当医院具备了较高的盈利能力还可以提升医院的整体经营效果和效益水平，医院的利益相关者也能够获得良好的权益保障，使得企业能够稳定持续的运营。在判断医院盈利能力方面涉及到以下几个财务指标：第一，业务收支结余率。把医院的收支结余和实际的业务收入进行对比所获得的比率就是此项指标的数据，能够体现出医院的每一元业务收入相应能够获得的结余状况。如果此项财务指标较高的话，证明企业的盈利水平较高。第二，成本费用率。此项财务指标可以说是与业务收支结余率互补的一个财务分析指标，前者指的是收支结余和实际业务收入的比率，而此项指标是成本的比率，相应的如果成本费用率较高的话，那么则证明企业所能够获得的结余降低。如果医院在实际的运营和发展当中需要投入较多的成本，那么这对于医院盈利水平就会有这不良影响。
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一、上市公司重要盈利财务指标的解读
盈利能力是企业赖以生存和发展的基础，也是一个企业生存和发展的条件。上市公司与其他形式的企业相比有着自己特殊之处，在每股收益、市盈率、股票获利率、股利支付率、股利保障倍数、每股股利、市净率、每股净资产、净资产收益率和每股经营活动现金流量等盈利能力指标中，最重要的指标是每股收益、每股净资产和净资产收益率。这几项指标一直受到证券市场及各利益相关者的关注,证券信息机构也是按照这三项指标高低定期公布上市公司排行榜。在上市公司盈利能力指标分析中，每股收益表明每股普通股本年度获得的净利润，反映普通股的获利水平，是衡量公司盈利能力的相对客观、直接的比率指标，但它不反映股票所含的风险，每股收益的大小受公司所获净利润、股利分配政策、发行在外的普通股股数等多种因素的影响。每股净资产是股东权益与期末发行在外的普通股股份总数的比值，该指标反映发行在外的普通股所代表的净资产成本。净资产收益率是指公司一定时期净利润与平均净资产的比率，充分体现了投资者投入资本获取收益的能力，反映了投资与报酬的关系。
二、上市公司重要盈利能力指标的局限性
上市公司盈利能力指标中的每股收益、每股净资产和净资产收益率在上市公司财务分析中发挥着重要作用，而这几项指标是否能真实的反映上市公司的盈利能力，关键在于上市公司是否有利润操作的行为，这与指标本身存在的缺陷息息相关。
三、盈利能力指标中存在的缺陷
在对盈利能力的分析中，常用的盈利能力分析指标基本上都是对以权责发生制为基础的会计报表数据进行计算分析和评价的。上市公司盈利能力分析指标中除了以上所述的几项重要指标外，还有许多分析指标，如销售净利润率、资产净利润率、成本费用利润率等，这些指标不能反映出公司伴随有现金流入的盈利状况，只能分析企业盈利能力的“量”，不能分析企业盈利能力的“质”。通常，公司在经营活动中产生的现金流量在很大程度上决定着公司的生存和发展，影响到企业的盈利能力。显然，运用这些不能反映伴随有现金流入的盈利状况的财务指标分析公司盈利能力是不全面的。上市公司为了获取信贷资金和商业信用、获得配股资格及出于避税的目的而进行利润操纵，粉饰会计报表，使得会计报表反映的信息失真，导致所运用的反映公司盈利能力的指标缺乏正确性和科学性。
四、营运能力财务指标存在的缺陷
营运能力指标是财务分析体系中重要的一项指标，营运能力指标主要有总资产产值率、总资产周转率、流动资产周转率及存货和应收账款周转率等指标。这些指标在财务分析活动中发挥重要作用的同时也表现出一定的局限性。应收账款周转率作为企业营运能力指标之一，在财务分析中其局限性主要表现在：一是在进行财务分析时，没有考虑公司应收账款的回收时间及风险状况，不能准确地反映年度内应收账款的收回进度；二是实际经营活动中销售具有季节性，各个季度的销售情况都不一样，其赊销情况也不相同，值得注意的是当赊销业务量各年相差较大时，仅通过该指标是不能对跨年度的应收账款的收回情况进行联系的反映；三是由于实际经营活动中往往不能及时提供应收账款周转率的变化情况，该指标只有在年末根据本年的销售额和应收账看的平均占用额计算得出。此外，与应收账款周转率一样，存货周转率作为衡量企业生产经营各环节存货运营效率的综合指标，在实际应用中也表现出一定的局限性。存货周转率受存货计价方法的影响很大，企业的不同时期或是不同的企业的存货计价方法可能不相同，在分析存货周转率时，该指标就会因存货计价方法的不一致而缺乏可比性。另外，企业管理层为了改善资产报酬率，就会对存货周转率进行调整，降低存货水平和周转期，这样该指标就不能真实地反映企业的存货营运效率。
五、改善上市公司财务分析指标体系的建议
从以上分析可以看到，财务指标在财务分析中存在着种种缺陷，这就要求在进行财务分析时，财务分析者应该考虑到怎样解决这些问题，分析得出客观真实的财务信息。对于企业投资者、债权人及其他相关利益者来说，通过企业的财务指标获得上市公司的真实的财务信息是十分重要的。因此，对上市公司的财务指标体系进行改善就显得很重要必要。本文就改善上市公司财务指标体系的建议归集为以下几点：
1.上市公司在进行财务分析时，一是不应仅通过资产负债表、利润表的数据进行分析，还应该集合现金流量表来分析比较，不应仅局限于静态的角度看问题，更应该从动态的眼光对企业的发展状况进行分析；二是应该将近三年的财务数据结合起来，注意有关数据的勾稽关系和产生不正常变化的指标，重点对这些指标进行分析；三是对财务指标进行统一的定义，增强财务指标的可比性，统一计算指标的口径，这样对比分析才有意义；四是要将绝对指标和相对指标结合起来分析，使二者在财务分析中发挥相互作用，全面反映公司的具体情况。
2.建议用主营业务收入代替净收益进行重新计算。通过对净资产和净收益进行调整，在一定程度上增加了每股净收益、净资产收益率这两个财务指标的决策相关性。
3.在进行偿债能力分析时，注重分析各项流动资产的变现能力，要充分认识流动资产和流动负债的属性，集合现金流量表进行分析，从静态和动态两种角度分析比较。此外,还要对财务分析方法进行改进。
4.从会计法规的角度，对上市公司的财务信息披露进行严格规定，加强社会监督，防止内部人对财务数据的人为操纵，特别是对于关联交易的有关信息应该及时而准确的披露。
参考文献：
[1]余凯.上市公司财务指标分析问题研究.决策与信息(财经观察)（J）2008年第7期.
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传统的偿债能力分析指标包括流动比率、速动比率、资产负债率。
流动比率=流动资产/流动负债
速动比率=(流动资产-存货)/流动负债
资产负债率=负债/总资产
上述三个指标存在的缺陷:
1.三个指标都是时点指标,只能反映企业在某个时点的资产负债状况,无法全面地反映企业某一时期的资产负债情况。当前的分析指标注重期末时点的静态偿债能力而未分析企业生产经营中的动态积累过程,这种静止状态的资金偿付概念不能代表全年水平,与未来真正资金流动情况之间也并无必然的因果关系,许多企业往往在期末通过粉饰财务报表,人为提高偿债能力比率。
2.流动资产是一项汇总性资产,它包括货币资金、存货、应收账款、预付账款、应收票据、短期投资、待摊费用等多项流动性资产。其中存货、应收账款、预付账款、待摊费用的偿债能力与其账面价值之间并不一致。例如,(1)存货的计价方法直接影响存货的账面价值。(2)因为存货所能带来的现金流量是通过直接出售或产品销售来实现的,在未来时间内存货极有可能按高于或低于账面成本的价格出卖,所能带来的现金流量极有可能与其账面成本不符。(3)应收账款往往受销货条件、信用政策等因素影响,应收账款的质量与债务人的信誉、经营状况等因素密切相关,其变现能力仅从指标上看是难以判断的,应收账款的账面价值与实际变现价值之间也往往并不相等。(4)预付账款的相应现金其实已经流出企业,是无法在当期偿还负债的。(5)待摊费用是由于配比原则而确认的一项账面资产,根本没有偿债能力。
3.资产负债率指标中的负债和资产也是汇总性指标,资产负债项目繁多,而资产负债率未能从资产和负债的内部结构进行具体分析。
改进建议:
1.先计算时点指标的序时平均数,再计算相应的比率指标。例如,流动比率=平均流动资产/平均流动负债。其中,平均指标的计算方法如下:
3.进行结构性分析。例如,在分析流动比率或速动比率时,应进一步考虑以下因素:(1)比较分析各项流动资产的构成情况;(2)比较流动资产、流动负债的趋势资料;(3)深入分析债务人的信用水平;(4)配合使用应收账款周转率、存货周转率等指标分析存货、应收账款的偿债能力。在分析资产负债率时,应进一步考虑以下因素:(1)分析企业资产和负债的具体项目及其可能的变现价值,尤其要重点分析流动资产、投资性资产、无形资产的变现水平;(2)分析资产报酬率水平及其变动趋势。
二、营运能力分析指标的缺陷与改进
传统的营运能力分析指标有:
存货周转率=主营业务成本/平均存货水平
应收账款周转率=主营业务收入/平均应收账款水平
上面两个指标存在的问题是:
1.只使用年初数和年末数的简均来计算资产的平均数,不能反映应收账款的收账进度,往往带来错误的结论。
例1,企业A和B的年初应收账款都是0,本年3月份都赊销800万元,A企业于5月底收回600万元,B企业于12月底收回600万元。如果按照现行的计算方法,A、B两个企业的应收账款周转率都是8次,但事实上A企业的应收账款周转速度更快。
2.存在高额跨年度的存货或应收账款时,上面两个指标的计算结果可能有错。
例2,某企业2007年初应收账余额为0,2007年赊销8 000万元,未收回,2008年又赊销8 000万元,年末应收账款余额为2 000万元,那么,按照现行方法计算,2007年应收账款周转率=2次,2008年应收账款周转率=1.6次,2007年好于2008年。但是,事实上,2007年根本没有周转,2008年共收回应收账款1.4亿元。显然,按照现行的方法计算是错误的。
3.存货周转率指标中的存货包括原材料、在产品、产成品,笼统地计算存货周转率无法分别反映存货的不同结构和存货的不同环节的周转效率。
对于上述缺陷,建议进行如下改进:
1.在计算应收账款周转率和存货周转率时,对于平均应收账款和平均存货,都使用序时平均数的计算方法,而不使用(年初+年末)/2的方法。
A企业的应收账款周转率=800/291.67=2.74(次)
B企业的应收账款周转率=800/741.67=1.08(次)
存货周转率的计算方法也是如此,此处不再赘述。
2.分别计算原材料周转率、在产品周转率、库存商品周转率。
3.当存在高额的跨年度存货或应收账款时,不应单纯计算年度存货周转率和应收账款周转率,而应将计算期延长,计算两年或三年的存货周转率和应收账款周转率。
4.通过计算应收账款账龄来间接反映应收账款的周转效率。
三、盈利能力分析指标的缺陷与改进
盈利能力分析指标主要有毛利率、销售利润率、资产利润率、净资产利润率等。
上述指标存在以下缺陷:
1.毛利率并不是一个能够完全反映企业盈利水平的指标,因为毛利只是在收入的基础上扣除掉销售成本后的余额,不能彻底反映企业的盈利水平,有些企业毛利率大于0,而利润率却小于0。
2.销售利润率其实并不是一个经济效益指标,而是一个比重指标。销售利润率高并不代表企业的盈利水平高,而只能说明企业的成本水平相对较低。但是,成本水平相对较低并不代表该企业的盈利水平就高,例如,企业产生了大量产品,却只销售了其中一部分,而这部分销售掉的产品恰好卖了个好价格时,往往会出现销售利润率较高,而资产利润率却较低的现象。
3.利润包括主营业务利润、投资收益、营业外收支净额三个部分,笼统地计算利润率无法反映企业盈利的构成,也就不能反映企业盈利的质量。例如,同样是20%的资产利润率,A企业的利润80%为营业利润,而B企业的利润80%为营业外收支净额。显然,这两个企业的利润率虽然相等,但是,其盈利水平却不相同,A企业更加稳定,B企业却风险很大,因为营业外收支净额是非经常性利润。还有一些企业是靠大量的投资收益来支持当年利润,这也是存在很大风险的。
4.盈利分析指标只是计算企业利润,却没有考虑与利润相对应的现金流量。利润是应用会计的“权责发生制”原则核算出的结果,与之对应的现金流量是否存在却并不知道。现实中很多企业的利润表非常漂亮,而资金运用方面往往捉襟见肘,就是因为取得了利润,却没有收到现金。现金是企业的血液,只有华丽的外表,没有健康的血液,企业的生命将为时不长。许多倒闭的企业都是在华丽的利润外表的情况下嘎然倒塌的。
对于上述缺陷,提出如下改进建议:
1.毛利率只能对企业的竞争水平作出一定的评价,无法衡量企业的盈利水平。
2.在进行盈利水平分析时,建议更多地使用资产利润率和净资产利润率两项指标。因为,资产利润率和净资产利润率才是真正意义上的投入产出指标,即经济效益指标,并且,这两项指标具有很强的综合性和概括性,能够较全面地评价企业的财务状况。例如,净资产利润率能够进行杜邦财务系统分解,分解为销售利润率、总资产周转率、权益乘数三项指标,还能够进一步细化,分别反映了企业的成本水平、资产周转水平、资本结构水平。
3.在计算盈利水平指标的同时,还应该计算现金流量与利润指标的比较指标,如:
现金利润率:现金流量与利润总额的比较;
经营流动现金流量与营业利润的比较;
现金流量与总资产的比较;
现金流量与净资产的比较;
经营活动现金流入与销售收入的比较。
另外,上述所有的指标还应该计算近三年或近五年的增长率或发展水平,以及标准差和方差,以反映其波动程度和稳定性。
只有经过上述改进,才能对一个企业的财务状况进行真实评价,才能掌握企业的真实情况。
【参考文献】
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一、财务分析的几个基本方法
医院想要开展财务分析，就必须要利用科学合理的方法，财务的分析方法对于财务分析结果有着非常大的影响。所以掌握科学的财务分析方法能够大大提高财务分析的效率，下面是几个较为常见的财务分析方法：
（一）趋势分析法
趋势分析法又被称作为比较分析法，也有人将它称为水平分析法。趋势分析法是一种以揭示医院的经营成果变动和资金情况为目的的一种财务分析方法，它主要利用医院的财务报表中呈现的各类相关数字资料来对一段时间内的相同指标进行定基对比和环比对比，通过对比数据从而得出资金数据的增降幅度和变动方向。这种分析方法可以有效的得出数据变动原因以及性质，为医院的发展方向提供参考。
（二）因素分析法
因素分析法是利用待分析指标与其影响因素之间的关系，进而确定各因素对于待分析指标的影响大小和影响方向。在对于医院财务进行分析的过程中，当很多因素都对分析指标产生影响的情况下，因素分析法就显得非常实用。先可以假设其他几个因素不发生变化，再从头到尾确定每一个因素的影响方向和影响大小。因素分析法区别其他方法的最大地方在于，因素分析法能够应用数学的方法来将事物资料的外部特征和内部联系进行相互印证、去粗取精、辨识真伪等处理，最终得到想要的结果。
（三）比率分析法
这种方法主要是通过计算医院财务中各个比率的指标来确定医院经济活动的变动程度的一种方法。采用比率分析法能够在某些情况下将不能比较的指标转换成为可以比较的指标，大大便捷了分析的难度。比较分析法计算方便快捷，结果易于判断，但同时这种方法在使用过程中应该注意其对比项目的相关性以及口径的一致性等内容。
（四）盈亏平衡分析法
盈亏平衡分析法又被称作为“本一量一利”分析，这种分析方法能够有效的分析医疗的成本、服务以及收益这三方面的相互关系，分析出医院医疗服务以及规划目标预期收益的平衡关系，进而大大降低医院的大额投资风险。
二、医院财务分析的指标体系
（一）经济效益指标
经济效益指标包括收支结余、管理费用、总资产数量以及人员经费等等因素，它主要针对医院的收益水平进行全面综合的分析。其中收支结余是对于医院的总收入以及赚取的利润进行综合衡量，这项数据反映了医院的获利情况及获利大小，这项指标的数值越大医院赚取利润越大；管理费用能够有效的反映出医院的收支结构相比较其他年度而言是否合理；而总资产的数量则反映出了医院的获利能力，总资产的结余率在数值上等于业务的收支数和总资产平均数的比值，比值越高越好。
（二）盈利能力指标
盈利能力指标时包括医药收入净利率、医疗收入成本率以及药品的收入成本率在内的诸多利率分析因素。医疗收入成本率以及药品的收入成本率是反应医疗支出费用以及药品支出费用对于医疗收支结余量和药品收支结余量的影响大小的利率，需要密切注意收支结余的质量。而医药收入的净利率则反应了医药收入的净利益，也是医院财务分析的重要指标。
（三）偿债能力指标
该项指标对于衡量医院的资金流动比率、资产的负债率以及资金速度比率具有非常重要的作用。流动资产以及流动负债的比值也反映出了医院的债务偿还能力。相对于流动比率来说，速度比率更能够体现出医院的偿还债务能力，资产的负债率就是医院的资产总额与其负债总额的比值。
三、结束语
财务分析是医院实现财务有效管理的重要方法和手段，好的财务分析报告不仅能够客观评价总结医院中已发生的财务状况以及财务结构，同时也能够为医院的财务支出预算和医院高层做出的计划提供参考依据，所以，做好财务分析对于医院的生存和发展至关重要。做好财务分析就势必要建立科学高效的财务指标体系，掌握良好的分析方法，只有这样才能够清晰客观的总结出财务管理中潜在的问题以及未来发展趋势。切实做好财务分析的工作，不断提高财务管理水平，才能够为医院的发展做出贡献。
参考文献：
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一、当前医院财务分析的困境
1.现金流量指标的缺失
由于目前我国医院的财务分析体系中不存在现金流量财务指标，致使医院对现金流量的分析不够重视，造成现金流量指标的缺失。而通过会计学的分析可以看到，现金流量指标对于医院的财务运行起到十分重要的作用，它可以稳定和评价医院的投资、筹资、融资等活动，因此这项指标的缺失就导致医院在引入和利用资产方面易陷入无序状况，甚至会引发连带反应降低医院的风险抵御能力。
2.国有资产评价指标缺乏
目前我国医院在进行财务分析时容易忽视国有资产指标的评估，这是因为在医院的财务分析体系中没有设立国有资产保值增值的财务指标，医院在进行国有资产核算时，尚未普及全成本核算办法，对于国有资产运转等细微环节没有实施切实有效的监控和评价，这就给医院的国有资产流失埋下了隐患。
3.知识成本指标的缺少
我国医院进行的财务分析只针对有形资产，而对于医院的无形资产比如技术、人力、知识等项目的分析基本处于空白，尤其是对于知识这种当下最重要的无形资产的评估忽略，不仅造成医院财务分析的不全面、不平衡，也导致医院市场价值的降低，这对于医院招纳新人是十分不利的，在知识经济的背景下医院若想占据鳌头就必须重视无形资产的建设和分析，以期用软实力加速医院科学化革新。
二、医院财务指标体系的基本内容
1.经济效益指标
这是对医院收支状况的一种考核，包括收支结余、总资产结余、管理费用结余、人员经费支出比率等项目。收支结余反映的是医院的盈利水平，是对医院净额的一种客观衡量。总资产结余是对医院获利能力的判断，对它的统计结果进行层次化，可以明显表现出医院当下的经营能力，以及未来的发展潜力。管理费用结余是对医院整体财务运行效力的呈现，可以客观传递出医院的财务运行能力，分析今后的管理趋势。人员经费支出比率是对医院支出结构的纵向比较，从中可以分析出医院人员配置的合理度。
2.偿债能力指标
这是对医院医疗资金流动率和资产负债能力的科学衡量，它们之间的比值就是医院偿还短期债务的能力。而资金流动速度的比率与流动比率相比较，更能客观地反映医院偿还短期债务的能力。负债总额与资产总额之间的比值就是资产负债率，通过这一数据的分析就可以显而易见地得出医院债务承受限度有多大，可以用来指导未来医院借贷的规模和借贷方式。
3.盈利能力指标
这一指标囊括的项目比较多，它也集中体现了医院财务的整体实力，一般包括医药利润率、医疗成本率、药品成本率和资产净利率。医药利润率反映了医院通过医药的出售所获得的净收益，医疗成本率和药品成品率则体现了医疗支出和药品支出对医疗收支结余和药品收支结余的影响程度。做好盈利能力指标的统计关系到医院财务分析的成败，是医院财务指标体系的关键项目。
三、医院财务分析的方法
1.比较分析法
这种方法是横向与纵向比较的一种结合，它通过对医院财务报表中各类数字定期进行收集和统计，然后将相同的指标或比率进行科学的对比，得出它们的增减变化趋势以及变化强度，从中反映出医院财务运行状况，研究出其变动的原因、速率以及其变化性质，并通过这些客观数据预测与分析出医院未来的发展动向。
2.比率分析法
它是对医院经济活动变动情况的客观反映，通过计算医院财务的各类指标来实现这一方法。采用这种财务分析方法可以将某些不具备可比性的数据转化为可以比较的数据，便于进行各种分析，它的运算结果一般包含运营能力、收益能力。偿债能力和发展能力，它反映的是综合财务水平。可以说比率分析法计算简便，操作简捷，对比鲜明，结果可靠性高，但采用这一方法时我们要注意对比口径的一致度，切记将相关的项目放在一起进行比较才能产生分析的真实性。
3.因素分析法
这种方法是针对分析指标与其影响因素之间的关系设立的，它是量化的角度客观地呈现出各类因素对分析指标的影响程度和影响方向。我们知道医院的财务体系是由若干因素组成的，此前我们工作时经常性的忽视这些细微因素的存在，但正是因为这些因素在发挥作用才对我们的财务管理产生了较大的影响。因素分析法的首要功效就是抽取出财务管理的核心本质，这样财务分析的关键点就显而易见了，并且通过运用因素分析法可以简化大量的数据，但仍然可以保持所分析数据的基本信息，这种方法在财务分析中受到了广泛的关注和积极的应用。
总之财务分析的指标与方法多种多样，目前国外还流行着杜邦财务分析法、沃尔比重评分法等等，其实不论哪种财务分析方法或指标的应用都会很大的缓解目前医院财务统计的压力，医院要认真学习并借鉴一切有利于本院发展的财务分析办法，突破传统的藩篱，实现自身财务管理水平的提升。
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一、财务指标体系的主要内容
（一）经济效益指标
经济效益指标主要是对医院的收益水平进行分析，其中包括收支结余、总资产结余率、管理费用率及人员经费支出比率等。收支结余率对所收入赚取的净额进行衡量，反映了医院的收入获利水平，指标越高越好。总资产结余率反应了医院全部经济资源的获利能力，总资产结余率=业务收支/总资产平均数，比率值越高，获利能力越强。人员经费支出比率反映了医院支出结构与往年度相比是否更合理，人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出*100%。
（二）偿债能力指标
偿债能力指标是对医院资金流动比率、速度比率、资产负债率的衡量。流动资产与流动负债的比值反映了医院偿还短期债务的能力。速动比率与流动比率相比较，更能体现医院偿还短期债务的能力。资产负债率是负债总额与资产总额的比率。
（三）盈利能力指标
盈利能力指标包括医药收入净利率、医疗收入成本率、药品收入成本率及资产净利率等各项分析因素。医药收入净利率反映了医药收入带来的净收益，而医疗收入成本率与药品收入成本率这两个指标的考核是医疗支出与药品支出对医疗收支结余和药品收支结余的影响程度，应注意收支结余的绝对数量及质量。
二、财务分析案例
某医院在面对医疗市场激烈的竞争，在门诊楼改建搬迁、道路施工交通不便等诸多因素下，全院领导员工上下一心，共同努力，始终坚持以过硬的医疗技术，先进的医疗设备，低廉的医疗价格，温馨的医疗服务创下了良好的口碑。现对本年度财务状况进行分析
（一）本年度收入分析
本年度实现账面收入比上年度减少了10%。其中主营业分别比去年减少了10% 和20%。在主营业务收入中，门诊收入比去年增加了8%，其中外科门诊比去年增加了25%；住院收入比去年下降了19%，较去年相比，主要是本年减少了手外住院收入。本年度防疫站、房租及利息收入等其他收入总额比去年增加了16%。
（二）本年度主要成本费用分析
本年度共发生成本费用比上年度减少了7%，经年度财务分析得知费用主要表现在：本年度药品消耗和卫生材料消耗分别比去年下降了12%和20%，主要是受收入减少的影响。药品收入与去年持平。医疗收入比去年减少了15%。本年度工资奖金及社会保障费支出增加了1%。本年度发生能源费支出主要在耗电、用汽、水费，比上年度增加了5%。计提房屋设备折旧与上年基本持平。本来度还发生了电话费、差旅及交通费、印刷及复印费等其他相关费用，总额比去年减少20%。
（三）本年度发生的其他重大资金支出项目
重大资金支出主要有赔偿支出、支付碎石及手外科上年度提成、门诊房屋改造装修支出、防水处理改造工程。本年度新增设备投资主要购置了高频利浦刀，婴儿高压氧舱，胎心多普勒，痔疮吻合器及刺激仪，心电监护仪等。
（四）现金流量分析
本年度账面现金及银行存款余额除定期存款户外，实际可用货币资金150.42万元。本年共发生现金及银行存款流入2001万元。其中经营活动总流入占71%，收到银行存款利息流入2.75万元。本年度发生的现金流入中经营活动流出占87.6%；固定资产购置投资支出占3.1%；房屋改造支出占10.2%；污水处理工程投入占2.2%；在经营流出中用于购买药品及材料支出占经营流出的42%；用于职工方面支出占经营流出的53.5%；CT维护以及移机支出X.78万元。
三、财务分析的基本方法
（一）比率分析法
比率分析法是将两个相关的会计项目数据进行计算，通过得出的财务比率来接受各项目之间的逻辑关系，一般包括营运能力、收益能力、偿债能力及发展能力的结构性比率，主要是对某项经济指标的各个组成部分所占的比例进行计算，并分析整体变化。
（二）趋势分析法
通过对医院连续几期的财务指标的比较来对医院经营财务状况的发展变化进行了解，并寻求其变动原因、速度及性质，从而预测与分析出医院的未来发展趋势。
（三）盈亏平衡分析法
盈亏平衡分析是在研究医院服务过程中，对医疗成本、医疗服务及收益三个因素的关系进行分析，又称“本—量—利”分析，通过医院医疗服务项目来寻求盈亏平衡点，进而对医疗服务和规划目标收益进行分析，以达到降低医院大额投资决策的风险的目的。
四、结束语
我国当前医院还没有形成科学理论的财务分析框架与体系，必须结合医院的实际情况，通过在实践中探讨相关的医院财务问题来建立与完善医院财务分析体系，为决策者提供清晰明确的财务状况，从而促进其做出切实可行的决策，让医院在市场竞争中发得头筹。
参考文献：
