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(二)加强管理制度的执行力度
现阶段，有关会计基础的管理制度并非欠缺，而是数量相当之多。但是，由于有关会计基础的管理制度数量过多，造成管理制度的执行力度不强，缺乏应有的管理效果。会计基础是财务工作的基础内容，对于财务管理具有十分重要的作用。因此，应当加强会计基础管理的执行力度，强化管理手段的有效性。
(三)实现岗位设置的科学化
某些单位为了节约管理成本，在人员配备上总是不够充分。其实，会计基础工作大都是依靠管理者的重视以及部门之间的配合得以实现。因此，应当对岗位进行科学化的设置，并配备足够的专业化人才，从而强化对会计基础工作的管理效果。
(四)完善会计基础工作的基本内容
企业应当以会计管理的现实状况为基础，以相关法律法规为指导，将会计基础工作的内容加以完善。该项工作主要涉及到两个部门：基础管理部门和体制管理部门。会计基础工作的基本内容涵盖以下几方面：预算管控、会计核算和会计监督等，会计基础的综合管理主要包括会计纪律、绩效考核和审计监察等。综合来看，完善会计基础工作的基本内容有助于促进会计基础管理质量和水平的提升。
(五)规范会计基础管理工作的评价流程
会计基础管理效能的有效发挥，既能够促进财务管理目标的实现，又能够促进会计基础管理质量和水平的提升。因此，企业要根据自身的情况，建立一套系统化的会计基础管理评价流程。一方面，以相关法律法规为标准，以高效性、系统性为原则，建立健全企业的内部控制制度；另一方面，将建立的内部控制制度加以有效的贯彻落实。此外，企业还要开展定期的制度学习活动，就员工的学习状况进行考核，并且对考核结果进行综合分析评价。(六)强化会计基础工作的控制和管理力度就会计基础管理而言，健全的会计管理制度是十分必要的。强化对于会计基础工作的管理和监督力度，旨在最大程度地发挥会计的监管作用。因此，应及时找出会计基础管理活动中出现的漏洞和弊端，并将其予以彻底、有效的解决，从而防止其对国家和社会的利益形成损害。要做好这项工作，会计工作者应当身体力行，不断强化和提高自身的实践技能和综合素质，坚决摒弃不当行为，充分发挥会计的监管作用。
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（2）虽然气象部门四级预算单位的会计核算由三级预算单位的财务核算中心，但核算的会计人员的经验和知识水平各有不同，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，也不可避免的使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。同时部分财务核算中心对会计把关不严，导致会计科目混乱，业务处理不规范。
2、会计核算方面的不规范
（1）原始凭证不完整、不符合规定。部分从外单位取得的原始凭证基本要素不齐全；摘要、大小写金额、日期、单位名称等相关事项不按规定填写，甚至大小写金额不一致；有的发票无抬头或抬头不完整；购买大宗办公用品没有清单、验收证明及发放物品明细；支付款项，没有收款单位和收款人的收据；自制的表格没有制表人、审核人、审批人签字；报销差旅费未标明出差事由，不能全面记录经济业务的全过程。
（2）记账凭证的填制随意性较大。在实际工作中，有的会计并未认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大。主要表现在：部分记账凭证摘要不能准确地描述经济业务内容，附件张数不对；将不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；订正、调整记账凭证未采用正确的方法行填制；会计科目使用不符合其本义，把应列入业务招待费的记入办公费，应放入应付福利费的记入到劳保费用中去，不好列支的项目列进其它费用，造成其它费用数目巨大，从而形成费用项目与实际列支内容不相符，其它费用不明。
3、会计监督中的不规范性
主要表现在以下几个方面：
（1）部分单位没有严格执行财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，违反国务院颁布的现金管理暂行条例，存在大额现金支付现象。
（2）部分单位的会计人员没有严格履行对原始凭证进行审核和监督的职责。如对无采购合同、材料或固定资产的入库验收单的固定资产与材料采购支出；未附工程合同、工程进度资料或工程造价结算审计材料资料的基建工程款支出；未附会议费支出明细以及会议通知文件的会议费等支出项目给予审核通过，造成原始凭证不符合规定。甚至部分原始凭证没有审批人或经办人签字，就被会计人员受理了；部分餐费被填写成会议费并在会议费中列支；部分购买有价证券的发票填写为办公用品，被列入办公用品支出，造成会计人员无法履行对原始凭证进行审核和监督的职责。
（3）经济合同管理不规范。会计和基层单位的兼职财务人员对经济合同的签订、执行与结算过程监管缺失，被动地接受经济业务部门传来的结算单据和合同，没有参与到经济合同的签订中。另外，由于经济业务部门与财务人员沟通不够，经济业务部门未能及时将结算票据和合同交会计，造成经济信息不及时、不准确，导致财务数据失真，财务核算严重滞后。
（4）固定资产与材料缺乏有效的监管，管理上容易产生漏洞。由于气象部门基层单位人员较少，无专职人员进行固定资产与材料管理，对一些已购进并使用的原材料或固定资产，由于没有及时开具供货发票，就一直没办理材料或固定资产的验收入库手续，导致财务账面记录与仓库或资产管理系统实存记录差异很大，核算不实。另外，由于上级调拨单位的调拨单未能与调拨的设备同时到达设备接收单位，有时调拨单会晚好几个月，致使部分调拨的固定资产长期未入帐，造成设备接收单位固定资产帐实不符，也使单位内部管理产生不同程度的漏洞。
（5）往来款项清理不及时。一些基层单位由于不重视对往来款项的清理以及会计人员更换的频繁，部分往来款挂帐长达10年以上，致使往来款项的核算内容失去真正意义。
（6）部分单位未能严格执行内部会计管理制度。实际工作中，大部分基层单位制订的内部会计管理制度很完善，但由于人力有限，一人身兼数职，不相容的职务很难有效分离，导致制度挂在墙上，说在嘴上，未能认真执行。主要表现如下：有的单位财务专用章随意使用，没有严格的审批程序；有的单位法人名章和财务专用章由一人保管；各种发票、收据管理未执行登记管理制度；基本建设管理欠完善，这些都容易造成管理上的漏洞。
二、气象部门基层单位会计基础工作不规范的原因
1、基层台站领导对会计基础工作规范缺乏足够的认识
有些基层台站负责人不重视会计基础工作，误认为会计工作只是简单的记帐，把财务人员当成“钱袋子”，不重视基层台站财务人员业务学习和会计知识的更新换代，导致基层台站人员对会计基础知识缺乏了解，对会计基础工作规范缺乏足够的认识。也没有让基层台站财务人员参与单位的重要决策，无法发挥财务的事前、事中控制及监督管理职能。
2、会计人员的素质不能满足会计基础规范化的要求
（1）气象部门基层台站的财务人员大多是兼职的，很多都是“半路出家”，会计基础知识缺乏。并且，兼职财务人员的岗位考核以气象业务为主，投入到财务工作上的时间和精力有限，无法满足财务管理需要，导致会计基础工作不规范。（2）由于气象部门三级预算单位财务核算中心的会计学历层次参差不齐，虽然有一定的业务水平，但长期忽视对新业务知识的更新和业务法规的学习，业务水平跟不上时代的发展需求，造成会计核算工作的不规范。
3、会计责任主体不明确，导致财务监督与会计监督脱节
气象部门实行会计集中核算后，基层台站的会计核算业务统一由三级预算单位的财务核算中心，基层台站只保留了兼职出纳人员一人，负责基层台站的收支业务。由于基层台站对本单位与财务核算中心的财务监督与会计监督的内涵混淆，日常的财务监督工作过多依赖于财务服务中心，忽视了自己的财务监督责任，导致基层台站在规章制度执行上不到位，责任落实不明确。而财务中心对基层台站的监督停留在事后监督阶段，只能审查票据的合理合规性，对票据表面的真实性负责，其本质上是否与票面一致，财务中心无从得知，造成会计核算的不规范。
4、内部监督机制存在的局限性
目前，气象部门三级预算单位虽然成立了内部审计机构，但内审人员大多都是由三级预算单位财务中心的会计来兼职，并且基层台站的会计核算业务又由财务服务中心，同时财务中心还赋有对基层台站财务管理的职能，内审机构对基层台站的财务管理工作进行监督，相当于财务中心“自己做帐自己审计”，内审工作的独立性就大打折扣，往往导致内审人员在审计过程中，避重就轻，敷衍了事，使审计意见无法落实整改，造成屡审屡犯，对规范会计基础工作不利。
三、规范气象部门基层单位会计基础工作的重要性
会计基础工作规范化不仅对会计机构的设置和会计人员的任命提出了具体的要求，而且对会计主管、会计和出纳的业务分工和相互制约关系也作了具体的规定，既反映了单位的财务收支活动、预算的执行情况，又为管理者提供了决策的依据。如果气象部门基层台站的发票没有按规定审核、会计凭证填制不合规范、会计账簿设置不合理，那么基层台站的会计报表就不能及时、真实、客观、完整地反映其经营成果，就会影响到会计资料使用者对会计资料的及时了解和利用。因此，规范气象部门基层台站会计基础工作是改善基层台站内部管理、完善内部控制、防范经营风险、提高会计工作水平的有效途径。四、规范气象部门基层单位会计基础工作的措施
1、基层台站领导要高度重视会计核算工作
基层台站领导要充分认识新形势下加强和规范会计核算工作的必要性，切实提高责任意识和法律意识，带头落实财务管理规定，严格执行财务工作制度，自觉接受财务工作监督。同时还要经常了解财务工作情况，帮助财务人员解决财务工作遇到的困难和问题，为财务人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。
2、加强财会队伍建设，提高会计人员素质
首先要严格执行持证上岗制度，提高会计人员的业务水平；其次加强对会计人员的后续教育，重点加强对财会人员的业务培训和计算机操作能力的培训，使财会工作由核算型向管理型、由传统型向现代型、由单一型向全面型转变，使会计人员素质适应新形式下会计核算和管理的需要。
3、加强会计电算化工作
实施会计电算化是会计工作现代化的重要组成部分，是促进会计基础工作规范化和提高经济效益的重要手段和有效措施。基层台站要进一步提高思想认识，切实加强领导能力，高度重视此项工作，要把会计电算化作为提高会计工作质量的一项重要工作，常抓不懈。
4、完善单位财务内部控制
气象部门基层台站要对财务岗位设置和财务报账、核算流程进行一次全面检查，完善相关岗位工作责任制，做到不相容岗位分离。此外，还要对审批岗位予以特别关注，对大额资金的使用严格执行《广西气象部门县气象局重大事项民主决策（议事）制度（试行）》、《广西气象部门市县气象局重大事项报批制度（试行）》的规定，严禁领导个人说了算。
5、创新财务管理手段和方法，加强对基层台站财务工作的指导
三级预算单位的财务核算中心要以《财务工作简报》的形式，对基层台站在会计核算和财务管理过程中存在的问题在系统内部进行通报，对问题的落实整改情况进行点评，并对下月的财务工作提出意见或建议，同时推广其他单位好的经验和做法。此外，财务核算中心还应对基层台每月的资金运行情况进行综合分析，与基层台站相互沟通，主动做好服务，切切实实为基层台站决策提供详实、科学的依据。
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(一)加强主管部门的监督管理的力度
对于企业会计基础工作，必须设置专业人员负责，主管部门必须切实履行监督职能。会计基础工作是确保会计信息真实性的关键，上级主管部门对会计信息的真实性承担着重大的监督职责。对于企业会计基础工作规范化管理进行全方位检查，查找出会计基础工作存在的问题，并及时提出修改对策，进一步提高企业会计基础工作的规范性。企业主管部门具体工作如下：其一，加大检查力度，使得企业会计基础工作更加规范化和常规化，确保内部责任追究制度的公正公开性；其二，高度重视会计负责人员的监督和责任追究工作，引导会计负责人全面承担其财务会计管理工作的各项职责，在解决各种问题时必须实事求是，坚持公正、公平的原则；其三，保证审计工作顺利进行，积极与审计部门合作，严格执行处罚条例，从而使得审计工作充分发挥其自身作用。
(二)强化对会计基础工作的认识
高度重视对会计人员会计基础工作的培训，广泛宣传《会计基础工作规范》，使得会计基础工作管理人员好和会计工作人员都能够从思想上加强对会计基础工作的认识，真正提高财务人员的工作能力。高度重视会计基础工作，是企业财务管理活动顺利开展的基础。此外，采取有效措施提高会计人员的整体素质，企业每周组织会计人员参加“会计规范讲坛”，对会计人员进行思想灌输。会计人员不仅需要掌握财务知识，更应该掌握税法、会计法、计算机电算化技术、财务管理、经济学等专业知识，还需要及时掌握本企业的经济活动，只有这样才能充分发挥会计基础工作的作用。同时培养会计人员职业道德素质，指导会计人员真正懂得爱岗敬业、忠于值守、廉洁奉公、严格执法的职业道德情操的真正含义，采用自我改造和自我约束的方式，尽忠职守，清洁廉明，一旦发现问题立刻汇报上级，不被利益蒙蔽双眼，不断增强自身职业修养，只有这样才能更好地为企业的发展贡献自己的力量。
(三)建立现代化会计管理制度
当前，现代企业管理理念不断深入到企业管理过程中，会计管理成为了现代企业管理的重点。会计不仅是现代企业管理的理论基础，而且也是现代企业管理的重要手段。企业需要进一步完善内部控制机制，包括会计岗位责任制度、财务预算制度、财产清查制度、内部稽核制度、财务收支审批制度等内部控制制度。
(四)加强信息平台建设
要加快会计电算化和会计网络建设，提高会计信息质量，使会计信息的收集、加工、整理和分析更加规范，有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况，避免舞弊行为的发生。建立一套财政部门、人民银行、税务部门和工商行政管理部门共享的现代化信息管理系统，任一部门将企业的信息录入后，其他部门均可查阅，解决企业信息不对称的问题，防止企业针对不同的机构报送不同信息的现象，以提高企业会计信息的质量。
(五)以规范化考核要求为标准指导日常会计基础工作
按照《XX市企业会计基础工作规范化指导意见》和相关的会计基础工作规范化管理标准，逐条检验公司的会计工作，发现问题及时纠正。例如根据管理要求，对类似原始单据需要修正的，责成有关人员重新填制、获取或办理单据修改手续，规范原始凭据的管理；有记账凭证内容不完整情况的，则由制单人员对记账凭证内容进行二次复查，并由凭证审核人员进行审核，对复查审核中发现的遗漏情况及时补正；有会计对账不及时情况的，则在企业内部设立及时进行会计对账提醒机制，这样就有效避免了因工作忙碌可能出现的延误和疏忽；有未按规定附有会计报表附注和财务情况说明书情况的，则做到按会计报告要件内容应附尽附，不遗不漏，这样也能使得会计报告的内容充分完整；有未按规定及时移交会计档案的情况的，则根据相应的工作制度在财务、档案等相关部门和人员的协作下，对会计档案超期未归档移交情况进行清查，保障会计档案的移交管理工作的完成等等。
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（二）学生重视程度不够、投入精力不足
学生从高中进入大学，精神上完全放松。对新城市、新同学、新的生活环境等充满好奇。将更多的精力用于适应环境、认识新同学、积极加入各种社团等，对专业学习的热度明显不足，专业学习的时间投入较少。更有些学生在报考专业前对会计专业的就业方向缺少基本了解，到校后通过专业介绍及与学长的沟通，对未来工作有厌烦情绪，致使学习效果不够理想。还有些学生有学习热情，但属于学习困难生，对数字不敏感，不关心相关专业的经济事件，专业联想与迁移能力差，学习效果无从谈起。
（三）教师教学方法不得力，学生学习方法不科学
近年来，各高职院校积极推广教育教学改革，如项目化教学、任务驱动教学、情境模拟教学、现场观摩教学等方法得到广泛应用。会计专业教学也不例外，上述教学方法在会计基础课程中均有尝试。但从实践效果看，并不理想。其原因是任何一种教学方法都有自身的不足，加之会计基础是集理论学习与业务操作于一体的综合课程，既需要掌握基本理论知识，还要学会基本业务操作。同时，会计基础又是会计从业资格考试的必备课程。因此，上述任何一种单一的教学方法，均无法实现预期的教学效果。学生大多采取课堂听课，课后完成作业，期末突击考试的学习方法。考试过后，所学习的知识点基本疏忘。对于会计从业资格考试，大多数学生采取报辅导班的方式来应对，尚未习惯运用网络学习法。
二、会计基础课程学习网站建设的理论依据和基本要求
（一）理论依据
1.建构主义理论根据建构主义学习理论，学生就一个专题进行学习研究，通过专题学习网站创设的问题情境，借助他人（包括教师和学习伙伴）帮助，在互联网上检索必要的学习资料，并对检索到的资料独立进行取舍和运用，通过意义建构的方式获得新知识、找到问题的答案。
2.布鲁纳的“认知-发现”学习理论布鲁纳认为，学习的过程就是学习者对学习材料所揭示的规则、现象、事物进行正确的类目化活动，其实质在于学习者主动进行加工活动、形成认知结构，学习的最佳方式是发现学习。所谓发现学习，是指学生利用学习资料和学习条件，独立思考，自主发现新知识，掌握内在规律，把现象重新组织或转化，从而获得新的领悟。“认知-发现”学习理论重视认知结构的形成，强调学生的自主性，注重学生学习的内在动机和知识结构在学习中的作用。
（二）基本要求
1.学习过程设计要实现全程监控课程网站中应设置教师和学生两类账号。其中教师账号是教师进入学习系统的通道，教师承担着教学管理的任务，负责的工作是将学生基本信息导入系统，监督学生网络学习的时间、内容和效果，起着考勤与成绩评定的作用；学生账号是学生进入学习系统的通道，学生登录账号后，可自由选择学习内容，进行自我学习效果检测、学习意见的反馈和交流等。
2.学习资源配置要遵循从易到难的原则课程网站中的学习资源设计，是根据学生的学习规律，按照从易到难、由简到繁的层次排列的。即根据课程学习进度，配备单项知识训练、单项业务操作训练、综合知识训练与综合业务训练等。学生每完成一个步骤，需完成与之对应的专项训练与考核，方可进入下一阶段的学习。
3.学习网站功能设计要兼顾师生共享共赢会计基础课程学习网站，不仅满足学生的需要，也能满足教师的需求。即针对教师提供课程标准、授课计划、电子教材、教学课件及教案等，供教师随时下载。学习网站中建立师生互动平台，师生可以在这里交换学习体会，学习与考试信息，解答学习疑惑，解读会计政策信息等。
三、会计基础课程网络学习方法的具体应用
（一）了解课程网站的基本结构与功能
课程网站结构主要包括教学资源、学生资源、共享资源、重要公告、相关学习网站链接、资源中心快速入口、课程快速通道等内容。教学资源提供课程标准、课程整体设计、授课计划等；学生资源提供学习课件、教学视频、操作操作视频、学习自测等；共享资源提供课程实训大纲、业务训练课件、相关表格下载等。课程网站的主要功能有课程教学视频学习、操作视频学习、网络在线测试、专业拓展学习等。
（二）明确课程学习方法与考核方式
会计基础网络课程学习主要采用过程考核的方法，即学习时长（50%）+情境测试（30%）+结课考试（20%）。其中，结课考试资格占学时长的50%以上，总成绩60分为合格，获得本课程的相应学分。
（三）开展课程网络学习与内容测试
了解课程学习网站的基本情况后，学生根据自身需要，选择自己喜欢的方式，开始本课程的学习，每一个学习情境结束后，完成相应的情境测试，检测学习效果，课程学习结束后，参加结课考试。学生运用课程网络学习方法，可自由安排学习时间、学习地点，对较难的知识点可反复学习，也可随时与老师展开在线交流，解答疑惑。
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（一）传统管理会计基础的缺陷
传统管理会计形成于20世纪50年代。传统管理会计方法包括成本习性分析、传统成本计算（全部成本法）、变动成本法、CVP分析、预算（含弹性预算）以及短期经营决策采用的贡献毛益分析法、责任会计和标准成本制度对于责任中心的成本控制与考核等基本上建立在产品品种和产品数量（产量或销售量）是惟一的成本动因这个假定及按这个假定将成本区分为变动成本与固定成本的基础之上，因此，我们可以将传统管理会计称为产品基础管理会计。其特点是：
1、以产品为核心。直接以产品品种为对象核算、预测、规划、控制成本。
2、以产量（直接人工小时、机器小时是与产量高度相关的指标，因而它们也是反映产量的指标）或销售量是惟一的成本动因假定为前提。成本习性分析、间接成本的分配、CVP分析、弹性成本预算等均直接建立在这个前提之下。
由于传统管理会计的上述特点，使传统管理会计方法具有明显的缺陷。主要表现在：
1、未能揭示成本产生的直接动因，因而不利于从成本动因入手有效地实施成本管理。传统管理会计假定产品数量是影响成本的惟一动因，是非常不切实际的。实际上，成本动因是多种多样的，产品数量仅仅影响部分成本而已。
2、不能提供准确的财务成本信息。由于产品数量不能完全决定实际成本发生多少，因而传统管理会计按产品产量指标（直接人工小时或机器小时）分配间接生产成本进入各产品成本之中以及仅根据产品数量的变化预测财务成本，必然造成财务成本信息的虚假，从而可能误导企业经营决策。
（二）作业基础管理的兴起
作业（activity，又译为“活动”）即指相关的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。作业有三个基本特征：
1、作业是投入产出因果连动的实体。即作业是一个有资源投入和效果产出的实实在在的过程；
2、作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；
3、作业是可量化的基准。
由于作业具有这些特征，就使得作业在成本计算和企业管理中具有“基础性”的作用。针对传统管理会计不能提供准确的产品成本信息的缺陷，美国在20世纪80年代末产生了作业基础成本计算（activitybasedcosting，ABC）。它是对传统成本计算的一种发展，传统成本计算是将直接成本（直接材料、直接人工）直接计入产品成本，而将间接成本（制造费用）按照直接人工小时（或机器小时、直接人工成本）分配到产品成本中去。其内涵的假定是：产品消耗的间接制造费用资源与生产产品发生的直接人工小时数成正比。这个假定是不现实的。因为制造费用既包含着单位水平作业成本，也包含着批水平作业成本、产品水平作业成本和设备水平作业成本，而后三者并不随直接人工小时等与产量高度相关的指标成比例变化的。作业基础成本计算对传统成本计算进行了创新。其理论依据是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。因此，作业基础成本计算在进行产品成本计算时，对于间接制造费用，首先是按照资源动因归集到各项作业或作业成本地；然后，再按照作业动因将作业成本或作业成本地的成本分配到产品，因而作业基础成本计算不仅可提供作业成本信息，而且较传统成本计算可以提供更加准确的产品及顾客成本信息。在作业基础成本计算的基础上，人们更深入地认识到，作业不仅是更准确的产品成本计算的基础和桥梁，而且是企业管理的基础，企业通过提高作业的效率及消除非增值作业，通过对作业链（价值链）的重构，对于降低企业成本，提高顾客货值和企业经济效益有着重大意义。因此，作业基础管理（activitybasedmanagement，ABM）便继作业基础成本计算之后应运而生。作业基础管理从内容上看，除了作业成本计算和作业成本管理之外，还包括对一些非成本因素的量度，如生产周期、适应性和顾客服务。
管理离不开管理信息，实际上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、汇总、报告的过程。作业基础管理也是如此。作业基础管理需要管理会计系统提供有关作业情况（如哪些是增值作业，哪些是非增值作业）及作业的成本、成本动因、时间、质量等信息，并帮助企业规划、控制和评价考核作业的成本、时间和质量。
二、管理会计基础作业化的表现
从美国近年来出版的管理会计文献可以看到，管理会计基础的作业化已成为管理会计发展的一大趋势，具体表现除了前面提到的作业基础成本计算外，管理会计学家还提出了如下一系列作业基础管理会计方法：
（一）作业基础成本习性分析
传统管理会计的成本习性分析是按照成本总额与销售量之间的数量关系（假定产销平衡），将企业成本总额划分为变动成本和固定成本。凡随销售量成正比变化的部分作为变动成本，而在一定时间和销售量范围内不随销售量变化，保持稳定的部分作为固定成本。在这种划分的基础上，传统管理会计得出如下总成本公式：
总成本=固定成本+单位变动成本×销售量
作业基础成本习性分析则是按作业成本与作业动因（指影响作业成本多少的作业量指标，如“生产准备次数”就是“生产准备”作业成本的作业动因）之间的数量关系，将作业成本分为变动成本和固定成本。由于作业可分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业和设备水平作业，因而整个企业的变动成本可分为单位水平作业变动成本、批水平作业变动成本、产品水平变动成本，至于设备水平作业成本及其他不随单位水平、批水平、产品水平作业成本动因变化的成本均为固定成本。因此，我们可以得出作业基础成本习性分析的总成本公式如下：
总成本=固定成本+单位水平作业变动成本+批水平作业变动成本+产品水平作业变动成本
假设某公司成本可用三个变量来解释：单位水平作业动因：销售量；批水平作业动因：生产准备次数；产品水平作业动因：工程小时。则上述总成本公式可表示如下：
总成本=固定成本+单位变动成本×销售量+每批生产准备成本×生产准备次数+每小时工程成本×工程小时这里应指出，传统总成本公式中的变动成本相当于作业基础总成本公式中的单位水平作业变动成本，而传统总成本公式中的固定成本则相当于作业基础总成本公式中的除单位水平作业变动成本以外的所有其他成本。由此可见，传统的成本习性分析将随产量变动的成本以外的成本全部作为7固定成本处理，从而掩盖了随其他作业产出量变动而变动的成本的存在。
（二）作业基础CVP分析
传统的CVP分析是以传统的成本习性分析为基础的。类似的，作业基础CVP分析则是以上述的作业基础成本习性分析为基础的。其分析公式可表示为：
营业收益=单价×销售量-［固定成本+（单位变动成本×销售量）+（每批生产准备成本×生产准备次数）+（每小时工程成本×工程小时）］
根据上式，令营业收益为零，可得盈亏平衡点得销售量计算公式如下：
盈亏平衡点的销售量=[固定成本+（每批生产准备成本×生产准备次数）+（每小时工程成本×工程小时）]／（单价-单位变动成本）
作业基础下的盈亏平衡点与传统的盈亏平衡点比较，有两个重要差别：第一，固定成本不同。一些原来被确定为固定成本的，实际上它们也是变动成本，如生产准备成本和工程成本，只不过它们随着非产品数量指标变动而已。第二，作业基础下的盈亏平衡公式的分子中有两种非单位水平作业变动成本：批相关作业成本和产品维持作业成本。
（三）作业基础预算
作业基础预算是根据作业成本信息按作业编制预算。如企业采购部门用作业成本信息可编制如下作业基础预算：
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采购部门
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业务
认定10个供应商￥65,450
发出450个订购单184,640
发出275个发货单64,910
￥315,000
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作业基础预算将财务数据与消耗相关资源的作业相联系。在这种预算指导下，部门可以哪些削减后并不影响整体效果的特殊作业为对象，来降低成本，使部门达到或超过其预算目标。例如，假定认定供应商的成本随供应商数量变动，则采购部门可以通过减少供应商的数量来削减成本。为了更好的发挥预算的控制作用，作业基础预算也可以编制为弹性作业基础预算。
（四）作业基础责任会计
传统的责任会计由四个要素构成：第一，确定责任中心。典型的责任中心，为部门或产品，甚至为团体或个人。每一中心均被赋予一定的责任，而责任以财务指标（如成本）表达。第二，制定绩效衡量标准，并编制预算及实施标准成本会计制度。第三，编制绩效报告，并将实际成果与标准成果相比较。第四，对责任中心的责任人员进行奖惩。作业基础责任会计是以作业和过程（process，又称流程）为重点控制对象的责任会计。与传统责任会计相比，作业基础责任会计的构成要素是相同的，但内在的机理有显著区别，表现在：在责任界定上，传统责任会计按组织结构界定责任，并最终将责任落实到个人，且责任仅是指财务责任，而作业基础责任会计则按由作业连成的过程界定责任，责任主体通常是过程小组（流程小组），责任的内容不仅包含财务指标（作业成本），而且包含非财务指标（作业效率、质量和时间）；传统责任会计着重责任中心成本、收入及利润的绩效衡量，而作业基础责任会计则强调对作业的控制；在成本报告中要区分增值与非增值成本，此外还要报告作业的效率、质量和时间，以便实施作业管理，进行过程改善（processimprovement）和过程革新（processinnovation）。
以上是从理论上考察。从实践上看，上述作业基础管理会计方法在实务界的应用也是稳步前进的。以ABC为例，根据克诺韦德（krumwide）对1996年美国管理会计学会成本管理组资料研究和有关资料整理出的ABC在美国公司应用统计资料显示，从20世纪90年代初到1996年，采纳或评定ABC的公司由30O上升到74%.
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1.构建规范的内部控制环境，提高会计管理水平在企业发展过程中，内部控制环境对企业职工控制其他要素具有非常重要的作用，也是推动企业会计基础工作顺利开展的重要条件。其中内部控制环境主要包括企业管理者的态度、企业工作员工的工作能力、企业发展文化、企业发展法律法规等内容。因此，为了促使企业会计基础工作更好的开展，便需要从培养高素质人才，创建良好企业发展文化等多个方面构建良好的内部控制环境。
2.建立科学的风险评估机制，促进会计基础工作顺利开展在开展会计基础工作的过程中，风险评估是管理者辨别风险，并采取相应控制措施来控制风险的一种行为。其中会计基础风险评估机制主要包括：因误报会计信息是否准确真实、各项账目是否与实际情况一致、会计基础工作是否混乱。因此，在内部控制视角下，为了有效提高企业会计基础工作的水平，便需要具备良好的风险意识，强化各个风险点控制，从而构建起良好的风险评估机制和完善的风险防御系统。同时，还应该采取正确的风险识别手段、风险分析措施、风险评估策略和风险预警机制等手段，全面强化现代企业会计基础工作的风险防范和控制。
3.强化企业内部会计信息沟通，确保会计信息的准确性在企业财务管理过程中，通过不断强化企业内部会计信息沟通交流，有利于企业财务管理人员及时了解企业各项经济信息，并及时提出相应的解决对策，从而确保企业内部会计信息准确可靠。因此，在内部控制视角下发展和完善会计基础工作，便需要加强各个部门的信息沟通和交流，帮助企业会计工作人员更加全面了解各个工作岗位的职责。其中主要包括：如何及时传递会计信息、如何应对上级突况等，这样有利于增强企业会计信息的准确性，促使企业会计基础工作顺利开展。
4.加强会计工作人员培训，提高会计工作人员综合素质为了更好的发展和完善内部控制视角下的会计基础工作，便需要加强会计工作人员培训，有效提高会计工作人员的综合素质。同时，企业管理者应该充分认识到会计基础工作的重要性，切实转变以前重生产、轻管理的思想理念，从而促进内部控制视角下会计基础工作顺利开展。
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(二)加强财务管理
会计基础工作规范化管理后，会计部门提供的信息可以及时反馈和控制单位使用的各项费用，以及集中体现单位财务收支及预算的执行情况，会计部门提供的会计信息还能作为管理层制定决策提供科学参考。不仅如此，落实会计基础工作规范化管理后，会计基础工作中的原始凭证的内容及要素、审批手续办理、报表制定等工作也会更加规范和细致，提高财务管理的效率。因此，必须落实会计基础工作规范化管理，以加强财务管理。
二、会计基础工作中存在的问题
(一)领导重视程度不高
许多单位的领导对会计工作缺少科学的认识，他们单纯的将会计基础工作作为账务处理工作，因而不重视会计基础工作的规范化管理。这种错误的认识导致会计部门的管理水平不高，会计工作效率也较低。另外，一些领导及部门疏于管理，自身的认识也不足，导致会计基础工作的管理存在许多漏洞。甚至部分人员基于自身利益，在会计工作上弄虚造假，导致会计基础工作混乱，严重缺乏规范管理。
(二)会计核算工作的规范性不强
一是许多单位的会计部门的会计工作存在经济业务入账和核算工作不及时的问题，导致会计核算工作严重滞后；二是原始凭证内容缺失，白条收付问题严重。会计人员将白条作为原始票据进行记账，降低会计核算工作的真实性。而且在实际记帐工作中，一些会计人员使用会计科目存在不严谨的问题，会计凭证编制也存在较大的随意性。不同性质和行业的会计科目混淆，会计人员专业基础不扎实，导致同一会计科目记录不同类别的业务，造成会计科目与经济业务不一致。三是会计核算工作的规范性不强，不按照国家有关规定进行会计核算；而且部分会计工作人员贪图便利，随意调整会计账目。四是会计凭证要素填写不齐全，导致业务内容不明了，责任不清。五是会计档案管理混乱，责任意识淡薄，缺乏必要的管理人员。
(三)岗位设置不科学，人员素质残次不齐
许多单位的岗位和人员设置存在人少事多的问题，多个会计岗位均有一人担任，出现一人多岗局面。一人多岗的局面导致岗位之间缺少有效的制约，导致财务管理工作中存在许多漏洞。会计工作人员的素质不高表现在思想政治水平不高，许多会计工作人员缺少职业道德，他们只会按照领导的要求办事，而不是依据国家财务会计法律法规进行会计监督。另外，部分会计工作人员在未取得会计资格证后就上岗，自身会计业务水平不高。
(四)缺少有效的监督
部分单位的资产管理方式极为粗放，而且缺少管理责任人，单位的固定资产长期缺少清点和盘点，也没有按照会计管理凭证登记。也没有将固定资产入账，成为账外资产，导致会计账面资产与实际资产严重不符。长此以往，单位的资产不清，管理混乱，导致国家资产流失或损毁。
三、落实会计基础工作规范化管理的对策
(一)提高认识的对策
提高单位领导对会计基础工作的认识，需要加强会计法律法规的宣传。领导的重视程度决定了单位会计基础工作规范化管理的程度，企事业单位的领导必须带头学习财务会计相关法律法规，做到学法、懂法、守法、执法。根据制度和规定支持会计人员的工作，为会计人员工作营造良好的环境。领导还需要重视会计工作，组织其它部门配合财务管理部门做好会计基础工作，保证会计信息的真实性，严厉打击违法乱纪的行为和人。
(二)落实会计基础责任工作制
首先合理设置会计岗位，规定岗位的职责及权限，形成权责统一的责任制度。使每一位会计工作人员都承担明确的会计职责，并且承担与职责对应的责任，尽量避免出现一人多岗的局面。在岗位设置上，单位需要根据自身的情况，形成一个有效的内部牵制岗位设置，如出纳与稽核、档案保管等工作分开，不得由同一人担任。最后，会计岗位设置必须严格按照会计业务的需求设置。传统会计工作岗位分为负责人、主管人员、出纳、资产核算人员、工资核算人员等多个岗位。而开展会计电算化的单位需要对岗位设置进行调整，适当增加相应的工作岗位。其次，会计岗位可有计划定期轮换。岗位定期轮换一来可以让会计人员对单位的会计业务有全面的了解，熟悉内部工作，促进自身业务水平的提高。二来可以促使提升各个岗位会计人员的配合及协调性，各个岗位可以更好的共同完成会计工作。
(三)加强内部审计监督
通过内部审计可以及时发现单位的会计核算中存在的问题，并记录其中的违规行为，保障会计基础工作落实。建立和健全会计法规，加强对会计工作的监督力度。此外，政府的其它部门也要相互协调，依据相关规定履行应有的监督和管理职责；安排业务熟练人员定期对单位的会计基础工作进行全面审查，确保会计信息的准确性。
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(二)建立现代化会计管理制度
当前，现代企业管理理念不断深入到企业管理过程中，会计管理成为了现代企业管理的重点。会计不仅是现代企业管理的理论基础，而且也是现代企业管理的重要手段。企业需要进一步完善内部控制机制，包括会计岗位责任制度、财务预算制度、财产清查制度、内部稽核制度、财务收支审批制度等内部控制制度。
(三)加强信息平台建设
要加快会计电算化和会计网络建设，提高会计信息质量，使会计信息的收集、加工、整理和分析更加规范，有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况，避免舞弊行为的发生。建立一套财政部门、人民银行、税务部门和工商行政管理部门共享的现代化信息管理系统，任一部门将企业的信息录入后，其他部门均可查阅，解决企业信息不对称的问题，防止企业针对不同的机构报送不同信息的现象，以提高企业会计信息的质量。
(四)以规范化考核要求为标准指导日常会计基础工作
按照《XX市企业会计基础工作规范化指导意见》和相关的会计基础工作规范化管理标准，逐条检验公司的会计工作，发现问题及时纠正。例如根据管理要求，对类似原始单据需要修正的，责成有关人员重新填制、获取或办理单据修改手续，规范原始凭据的管理；有记账凭证内容不完整情况的，则由制单人员对记账凭证内容进行二次复查，并由凭证审核人员进行审核，对复查审核中发现的遗漏情况及时补正；有会计对账不及时情况的，则在企业内部设立及时进行会计对账提醒机制，这样就有效避免了因工作忙碌可能出现的延误和疏忽；有未按规定附有会计报表附注和财务情况说明书情况的，则做到按会计报告要件内容应附尽附，不遗不漏，这样也能使得会计报告的内容充分完整；有未按规定及时移交会计档案的情况的，则根据相应的工作制度在财务、档案等相关部门和人员的协作下，对会计档案超期未归档移交情况进行清查，保障会计档案的移交管理工作的完成等等。
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中职学校是一个直接与社会接轨的实践性学校，内部教育教学内容和形势需要教师结合现代社会发展形势做充分有效的编排和安排，学生需要在学习理论的过程中真正参与动手实践，把学习内容真正做到应用到实践应用过程中，对于时展形势做到基本把握和了解，做好对于会计从业资格考试的有效准备，让学生对于学习内容和动手技能做到充分了解和掌握，真正实现对学生的有效培育。会计作为现代社会和企业运行的重要辅助力量，学生在中职学校学习和掌握一定技能后，需要参加会计从业资格考试真正通过后，才能真正保证参与社会和市场经济运行中，实现对学习内容的有效落实。因此，在新的会计课程的完善和修改下，学生需要真正对于新的《会计基础》做出充分了解，真正对于新的调整内容做到有效把握，对于学习内容做到有效了解和掌握，有效把握会计基础内容，真正为自身会计从业资格考试做准备。
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1、对会计主体假设。会计主体是指会计为之服务的对象，在传统会计描述的会计主体是一个实实在在的单位实体。而在基于互联网的电子商务中，存在着一些看不见、摸不着的网络公司、网上公司、网际公司，以及以信息资源为主导服务的信息中介服务公司。在会计上是否认定这些公司为一个会计主体？这将给会计主体假设产生影响。
这些形式新颖的公司是虚拟化了的，为完成一个目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，待项目目标完成后又立即解散。这与传统的实体公司在组织形式和业务经营上存在明显的差别，但在网络上它又确实是一个公司，并且在经营着业务，会计行为上必定要对它经营着的业务进行质和量的反映。因此，应将传统的会计主体假设变为相对会计主体假设，来确定会计为之服务的对象。
2、对持续经营假设。上述的网络公司、网上公司、网际公司为了一个特定的目标，会在短时间内结合，形成一个新的公司主体，但项目目标完成后又可能会立即解散。这些公司冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结，等到为另一个特定目标而临时成立公司时，这个公司或许已不再是原来的那个公司了。因此，传统的持续经营假设理论已不再作用于此类公司的会计行为。
根据这类公司的组织和业务特点，应改变持续经营假设理论为即时经营假设。在即时经营假设下，资产将不能按其使用的时间长短和用途来划分为流动资产、固定资产、长期资产，负债将不按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债，其资产的购进价值应在购进的时候立即摊入成本。
3、对会计分期假设。传统的会计分期假设是在持续经营假设下而对企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算帐目，编制会计报表，是人为的划分。但就虚拟化了的网上公司这类企业，可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，这类公司时分时合，时间长短不一。由于不能进行持续经营，因此会计分期假设在此类企业已失去了其存在的基础。
在电子商务条件下，由于网络技术的高度发达，内部网络集成化管理的推行，新建立的网络财务系统，将企业发生的网上交易等经济业务，可以即时生成会计信息，企业在任何时点均可提交满足不同需要的实时财务报告。传统的会计分期假设理论的目的主要是定期报送某一会计期间的财务报告，但处于信息时代的今天，已不能满足各方的需要。应建立一个完善的多元化的会计信息系统，会计期间可以划分更小，甚至越来越小，可以随时地反映会计主体的经营状况和经营成果，随时地编制和报送会计报表，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。因此，对会计分期假设应加以改进，变定期为适时，划小会计期间，随时地反映会计信息，动态地掌握会计资料，更好地为经济决策服务。
4、对货币计量假设。传统会计的货币计量假设仅是指在企业众多计量单位中确定用货币为单位进行统一计量。货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果，但在现代网络财务中，通过货币反映的价值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，它们不能在报表上用货币来表示。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产（特别是知识产权）、人力资源的计量、对高级专门技术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等方面，成为当前的一个突出问题，此外，电子货币、数字货币的出现，也对货币计量假设产生深刻的影响。
因此，会计上单一货币计量的体系正在经受在计算机处理环境变化而带来的挑战。会计上除采用货币计量外，对有些特别会计事项可考虑采用利于财务决策的某些量化指标，使财务决策的衡量指标多元化。另外，正在日益发展的在互联网进行交易的电子商务，其结算的支付手段是网上电子支付，即不需要现金、支票、汇票等纸质票据，而是直接将购货款从企业帐号或个人信用卡上支付给对方。这将预示着现金、支票、汇票等支付手段将逐步退出资金流通领域，也预示着企业间的结算将会进入高速高效和低成本的时代。
5、对会计目标。传统的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算，提供反映会计主体经济活动的信息，其反映的形式是以会计报表形式来反映企业经济活动结果的，反映的内容是传统会计六要素在经营过程中的变化和结果。在当今的知识经济时代，知识和信息作为一种全新的资本，作一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，因此，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越来越重要。
因此，在企业对外报送会计报表时，应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增进的能力”。为改变原来定期报送一元化报表的形式，利用现代计算机技术和网络技术，建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的网络财务系统，实时地满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，深化会计目标的要求。
6、对会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。传统会计的六大要素符合现行会计核算的要求，适合工业经济时代会计核算的需要。但是在21世纪的知识经济时代，企业增加了许多新的业务内容，会计核算的对象发生了许多根本性的变化，以各项无形资产为代表的知识资产和人力资产在企业资产中的比例不断上升，财务资产比例呈不断下降的趋势。企业的资本中心正由货币资本向智力资本转化，企业会计正向构建智力资本为中心的新会计体系，因此，必须对会计对象的具体内容进行重新分类，会计要素也将随之改变。
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一、以收付实现制为基础的国有资本经营预算制度的现实困境
近年来，全国部分省市的国资委开始在所出资企业推行国有资本经营预算制度，总的做法是：以收付实现制为基础，对出资企业的现金收支活动进行列收列支反映，收入主要包括国有资产收益、产权转让收入、融资收入和其他收入四大类，支出主要包括国有资本营运支出、投资支出、融资支出、其他支出四大类，预算结余是所出资企业的货币资金汇总数。通过国有资本经营预算制度，反映出资企业的资金来源、占用和结余情况。但是由于出资企业所面临的经济体制、会计环境和所发生的经济业务发生了巨大变化，单纯以收付实现制为基础难以反映国有资本的来源、使用及效益情况，因而也带来国有资本经营预算制度的现实困境。主要表现在：
1.收付实现制与出资企业的现行会计基础存在矛盾。在传统的计划经济体制下，企业不过是国家的一个预算单位，利润上交国家，亏损由国家弥补，维持简单生产和扩大再生产所需资金由国家划拨，国家和企业主要是缴拨款关系，与此对应的预算制度的会计基础是收付实现制。但是随着社会主义市场经济体制的确立，企业已经不再是国家的一个预算单位，企业成为自负盈亏的经济主体，所需资金也由企业自己筹集，企业依据法律规定，以权责发生制为会计基础。因此，沿袭传统观念以收付实现制为基础建立的国有资本经营预算制度，必然与企业现行会计基础存在较大矛盾和冲突，不仅难以操作，而且难以控制。国资委与出资企业是出资与被出资的关系，不可能再回到缴拨款关系的老路。
2.预算收支反映的内容和结果不够全面。收付实现制下建立的国有资本经营预算制度，从报表形式上来看，仅仅是出资企业现金流量预算表的简单叠加和汇总。而在一个预算年度内，出资企业还会发生大量的非货币易，例如收到抵债资产和商品、以股权换股权、资产置换、资产损失核销等，这些业务没有纳入国有资本经营预算，也就无法真正反映出资企业的国有资本营运过程全貌。目前推行的国有资本经营预算，其预算结余数是出资企业的货币资金余额，而仅仅反映资金余额，对于判断出资企业效益、资产保值增值情况，还远远不够。
3.没有反映真实的负债情况。在现行收付实现制下，只反映当年的融资收入和还本付息的支出，对于出资企业的担保等形成的或有债务没有反映，也无法知晓出资企业目前的债务规模和水平，无法获得全面的债务信息，不利于出资人制定宏观决策和债务风险的防范。
4.收支核算不够准确。收付实现制下，预算收入仅反映当年实现数，而对于出资企业的历年收益结余没有反映。分期支付的重大产权转让收入，仅仅只是反映了当年实际收到数。国有资本营运支出中，固定资产折旧费、资产减值准备等没有反映，无法对出资企业营运成本进行科学的核算。对于重大投资形成的资产和股权没有进行账面反映和处理，没有通过合并会计报表，反映国有资本的放大效应。
5.国资委层面没有一套完整的账务处理程序。目前在收付实现制下建立的国有资本经营预算制度，已经开始规范国有资产收益的收缴和管理工作。对于国有资产收益的使用，国资委也没有形成一套完整的账务处理程序，使得对于国有资产收益的预算会计处理很不规范。
二、以权责发生制为基础的国有资本经营预算制度的比较优势
建立国有资本经营预算制度，以权责发生制作为会计基础,提供的会计信息将更加全面。从西方国家的政府预算和会计处理的实践来看，推行以权责发生制为基础的预算和会计改革已经在部分国家实施，权责发生制能够全面反映政府的资产和负债,可以更好地帮助经济决策,确定债务规模,从而使得预算管理更加科学合理。
1.实行权责发生制可以实现与出资企业会计基础的有效对接。目前国资委所出资企业大都实行企业会计制度，并以企业会计报表体系编制企业财务预算。实行以权责发生制为基础的国有资本经营预算制度，可以实现经营预算报表和企业财务预算报表的对接，而且在预算收支的会计处理科目和账务处理程序上保持一致性，既有利于预算有关科目信息的获取，也有利于对于预算的会计处理。
2.实行权责发生制可以全面反映出资人所拥有经济资源的来源、使用及其效果。权责发生制不仅可以反映出资企业拥有的经济资源存量，而且对于预算年度形成的增量资产也能做出客观纪录。权责发生制下成本与费用的配比，能够对各项预算收支做出更加科学的评价，从而正确引导政府对国有资产经营管理的正确决策和客观评价，实现经营收益最大化。
4.实行权责发生制可以全面反映资产和债务状况，防止政府的债务风险。采用权责发生制有利于加强对国有资产的管理和监督，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离监管视野，提供了关于资产的全面信息。目前，地方政府没有发债权，一般都是通过将所出资企业的资产作为抵押或担保取得银行贷款，并责成出资企业完成政府任务。因此，地方政府都存在隐性债务问题。通过实行权责发生制，能够真实反映企业目前的债务规模、抵押担保等或有债务状况，准确揭示存在的债务风险，合理制定偿债计划，杜绝隐患。
3.实行权责发生制有利于政府出资人职能的落实。国资委的成立，标志着国有资产出资人职能和政府公共管理职能的分开。国资委受政府委托实施对出资企业国有资产的监督管理，这就要求国资委按照企业的规则办事。权责发生制作为企业会计确认基础，能够很好地反映损益，实现收入成本的配比，对提高企业的经营效益有很大的促进作用。国有资本经营预算以权责发生制为基础可以较好适应政府出资人职能的内在要求，实现以绩效为导向的管理。
三、建立以权责发生制为基础的国有资本经营预算制度的总体思路
国有资本经营预算制度实质上是政府以出资人身份编制的国有资本的收支计划。要真正确立国有资本经营预算制度的会计基础，就必须彻底改变预算会计与预算对应的传统观念，而这种观念也正是目前国有资本经营预算制度的会计处理陷入困境的关键所在。如果说，财政预算主要是安排资金的来源和使用，以收付实现制为基础的预算会计可以与之对应，形成对预算资金的有效监督。那么国有资本经营预算则更加关注资产和资金的资本化，以收付实现制为基础的预算会计难以与之对应，无法反映国有资本经营预算的全貌。因此，必须引入权责发生制会计，实现国有资本经营预算的会计基础的转变。
1.明确国资委为一级会计主体和预算主体，所出资企业为二级会计主体和预算主体。目前，全国部分省市的国有资本经营预算制度建设已经取得了初步成效，初步建立了“国资委—出资企业”的两级预算体系，并在预算年限、编制和审批程序上做出了相关规定。国资委是预算的一级编制主体，负责国有资本经营预算编制和执行的组织工作，检查国有资本经营预算的落实情况；出资企业是国有资本经营预算的二级编制主体，是国有资本经营预算的具体执行者。两级预算体系与国有资产管理体制的基本架构保持一致，为国有资本经营预算的编制与监管提供了操作平台和组织保障。现在的关键问题在于，国资委作为一级会计主体的地位没有落实，预算执行和结果仅仅只是在预算报表上进行了统计，导致经营预算各项收支的过程和结果无法准确地核算和计量。应以权责发生制为基础，将国资委确认为一级会计主体，建立一整套完整的财务报表体系和会计科目核算体系。在具体操作中，首先要建立国资委层面的母公司报表，以出资企业的国有净资产为基础，将其以长期投资的形式在国资委的资产负债表中进行反映，并可依据国有净资产状况提取有关的长期投资减值准备。国资委层面发生的各项预算收支活动，按照权责发生制原则进行会计核算并将其结果记入国资委层面财务报表.
4.以出资企业的财务预算为基础，确立国资委层面财务报表的各项预算指标。这是建立国资委层面国有资本经营预算的主要内容。出资企业的财务预算报经国资委审批后，国资委依据出资企业的各项财务预算指标，对国资委层面的财务报表的各项预算指标进行合理的预计，主要包括：国有投资收益、转让收益、投资指标等。由于国资委自身的费用仍在财政公共预算的范围内，暂不纳入国有资本经营预算反映。同时，国资委要对出资企业的财务预算表进行汇总统计，并作为出资企业的预算方案提交政府和人大审核。这样，国资委提交政府和人大审议的国有资本经营预算报表包括两个层面：一是国资委层面的财务预算报表；二是汇总的各出资企业财务预算报表。
3.在出资企业全面推行企业财务预算制度。财务预算是一系列专门反映企业在预算年度内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算具体包括现金预算、投资预算、融资预算、收入费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容，出资企业的财务预算就是企业层次的国有资本经营预算。应依据企业上年度的会计指标和企业的年度发展规划科学制定企业层次的国有资本经营预算，企业层次的国有资本经营预算要经过企业董事会审议，并按照《公司法》的规定上报国资委审批执行。出资企业承担政府指令债务和投资项目的，制定的融资预算和投资预算要提请政府专题审议。
4.以权责发生制对具体预算收支科目进行会计核算。首先是出资企业按照企业会计制度的要求，认真组织对于国资委批准的国有资本经营预算的执行，对执行过程和结果进行客观真实的会计记录，并按季度报国资委。其次，国资委要认真组织国资委层面的国有资本经营预算的执行，并按照权责发生制原则对执行结果进行客观纪录，依据会计总账对国资委层面的财务报表进行调整。
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随着我国医疗改革事业的大力发展，现代医院为构建科学、完善的医院财务管理体系，加强了对会计基础工作的重视，以期能为医院财务管理提供更为完善、准确的财务会计信息。近年来，国家相继通过出台新的《医院会计制度》和《医院财务制度》对会计基础工作的制度、规范内容进行规定，各大医疗机构也纷纷将会计基础工作设置成医院财务管理的日常内容之一，并积极组织医院财务人员进行相关业务技能的培训，为改善医院会计基础工作创造了诸多有利条件。可以看到，目前我国医院的会计基础工作所发挥的作用在不断提高，但是，也应该看到，与发达国家完善的医院会计基础工作体制相比，目前我国医院的会计基础工作还比较薄弱，在很多方面还存在一些问题尚待解决。
三、我国医院会计基础薄弱的表现
1.医院财务分析制度得不到落实
目前，国内一些医院虽然在财务制度的建设有一定的成效，制订了比较完善的医院财务分析制度，但是，在实际的医疗活动过程中却并没有严格按照相关制度规定来执行。部分医院的财务分析工作只出现在医院的年度财务总结报告中，在医院的各个季度财务报告总结报告以及医院各个部门的分项财务报告中却没有提及。医院财务人员在进行预算编制时，对医院财务预算的执行和完成缺乏系统的对比分析，进而不能根据收入和财力的可能安排预算，保证医院各部门的预算收支平衡。医院财务分析不到位，无法发挥其既有效应，从某一方面来说，医院的财务分析制度的形式意义大于其实际使用意义。
2.医院会计基础工作不够规范化
(1)医院的原始凭证欠规范
目前，我国一些医院在取得原始凭证的操作过程中缺乏规范性，不能满足国家相关政策法律对医院取得原始凭证的规定。医院取得原始凭证的不规范主要表现在:原始凭证的填写不规范、填写内容不完整、相关的手续不齐全、原始凭证的内容过于简单、有的原始凭证甚至都不是正规的凭证单据或者其它不相干的票据、医疗费用的报销手续也不太规范等。
(2)医院记账凭证不规范
一些医院的财务会计人员由于对相关的经济事项不清楚，编制记账凭证时就会出现一些不规范现象。例如将分属不同部门业务的事项信息记录在相同的会计凭证上、科室录入信息有误、现金流量标注不准确等，使得一些会计信息混乱，不仅增加了医院财务会计核算人员的工作量，同时也使得医院的财务会计信息不能准确地反映医院的经济业务往来。
(3)会计电算化的档案信息管理不规范
随着现代信息技术的持续发展，现代医院已经基本上实现了会计电算化。医院会计电算化的实施，在医院会计档案的管理方式上有了比较大的变化，会计档案的存储、查询、管理效率得到了极大的提升。但是，会计档案的保管环境的要求也比过去有了比较大的变化，会计档案环境标准也相应地提高了。从目前来看，医院电算化会计档案的收集、管理存在一定的不规范性，主要表现在这两方面:一是会计档案信息的收集不及时，相关的档案信息不能及时归档;二是对会计档案的保管不善，影响了会计电算化的效率。
3.医院会计核算存在一定的问题
在激烈的市场竞争环境下，医院作为独立的经济实体也必须加入市场竞争，这就使得医院越来越重视经营业务管理，而对于医院内部的会计核算却不够重视。绝大部分医院虽然都根据国家相关法律的规定来进行财务会计核算工作，但是由于医院管理人员和财务会计人员对会计核算的认识不够全面，导致医院在实际的会计核算过程中并没有严格按照相关要求来完成登记账簿的工作，从而造成账实与账表内容出现偏差的情况出现，这也极大地影响到了医院会计信息的真实性。此外，部分医院在进行会计核算时所采取的手法随意性比较大。而部分医院财会人员的业务操作不熟练、对相关的会计科目了解不是很清楚，在对医院的收支账目以及固定资产的购入、使用等项目的会计核算时，缺乏精准性，使得账目与医院的实际财务状况不相符，最后可能会造成医院固定资产的流失，不利于医院的可持续发展。
4.医院的财务会计人员配备存在问题
现代医院会计基础工作要求相关单位应当根据单位内部对会计业务的需求来设置与其发展规模相适应的财务会计机构，并且配置相应的具有专业财务知识技能的人员队伍。目前我国一些医院虽然都是按照国家相关规定来设置医院财务会计机构和财务会计人员。但是，医院所配备的财务会计人员的整体素质水平还有待提高，一些医院的财务人员缺乏专业的会计理论知识，也不能熟练掌握财务核算、预算编制等专业技能，医院财务会计机构对财会人员的管理也不是很规范，这给医院的会计基础工作的开展造成了一定的阻碍，不利于现代医院的经济业务管理。
5.会计监督力度薄弱
一部分国内医院虽然对医院的会计核算工作做的比较好，但在医院内部的会计监督方面的工作做得还不够。例如，有的医院虽然成立了内部审计部门，但是医院的财务部门与审计部门的职能没有完全分开，医院的审计人员常常是由医院财务管理部门的负责人(或其他财务人员)来兼职，这种财务管理与会计审计混在一起的医院会计监督模式不能有效地按国家财务法规、财经制度独立进行会计监督。
四、加强现代医院会计基础工作，保证会计信息质量
1.加强医院领导对会计基础工作的重视
医院会计信息是保证医院财务管理有效运行的重要基础，而为了保证医院会计信息的真实、准确，就要切实加强对医院会计基础工作的重视。医院领导层以及各部门的负责人必须加强对会计基础工作的认识，充分认识和了解做好会计基础工作对促进医院财务经营业务发展、提高医院的经济效益的重要意义。在确立了这个认识基础后，医院领导还应该对会计基础工作的开展给予积极的指导，对医院财务会计人员的财务管理工作的开展和实施进行监督，进而能够通过医院上下的共同努力来推动医院会计基础工作不断向前发展。
2.加强医院会计基础工作的规范化
实现医院会计基础工作的规范化，除了要提升医院财务会计人员的认识能力和职业技能之外，还需要对医院会计基础管理规范、准则等进行不断完善，努力实现医院会计基础工作的规范化。不断地提升医院会计基础工作的水平，努力将医院会计基础工作落到实处，有效规范医院原始凭证、记账凭证的内容等。通过这些措施来实现医院会计基础工作的规范化，进而达到有效改善医院的经营环境、推进现代医院不断发展的目的。
3.建立健全医院会计管理制度，保证会计信息的质量
建立健全现代医院的会计管理制度，保证会计信息的质量，主要应该从这几个方面来落实:(1)加强医院会计电算化的统一性加强医院会计电算化的发展，不单单是进行电算化操作，减轻医院会计人员的工作负担。而是应该努力规范医院会计电算化的内容，对会计档案实行统一管理，保证医院会计档案的收集、存储、管理和运用的实效性和统一性，规范会计核算，保证会计核算的统一性。(2)加强对医院经济数据的分析，为医院提供真实、可靠的会计信息形成每个季度召开医院财务活动的院级例会的惯例。在会上，医院和各部门从医院的医疗活动、经营业务和医院财务等多个角度分析医院在本季度的经济效益情况，并通过部门和财务部门的会计分析和主要医院季度财务指标完成情况，反映出医院在财务管理中存在的问题和面临的经济风险。进而根据问题来寻求对策，对症下药提出在今后的工作要求相应的解决方法，这对于确保会计信息真实可靠，提高医院经济运行质量和医院财务管理水平具有重要作用。
4.努力提高医院财务人员的素质水平
医院财务人员的整体素质偏低制约着医院财务基础工作的开展。要解决这个问题，就必须大力加强对医院财务人员专业素养和职业技能的提升。医院需要根据其内部财务人员的基本状况和素质水平，来组织相应的专业培训和外派学习等活动，帮助医院财务人员提高其专业素质。此外，医院财务人员自己也要加强学习，努力提高自身的职业技能和专业素养，不断完善自身的知识结构，努力学习新的财务管理办法和手段，为提高医院财务管理水平做出应有的贡献。
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会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法
二、会计目标
会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。
三、会计基本假设
一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。
四、会计基础
会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。
五、会计要素
当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：
资产=负债＋所有者权益
收入－费用=利润
资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)
资产=负债＋所有者权益＋利润
六、会计程序
会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。
七、会计信息的基本质量要求
会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网
八、会计要素核算的具体要求
1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。
2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。
3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。
[参考文献]
